第一篇：個(gè)人所得稅征收管理研究三

二、個(gè)人所得稅征收管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）個(gè)人所得稅稅收收入占全國稅收收入比例低

我國自1980年開征個(gè)人所得稅以來，已歷經(jīng)30多年。個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重從1992年的0.09％上升到2011年的6.7％，我國2011年全國稅收總收入完成89720.31億元，個(gè)人所得稅收入6054.09億元。在諸多地方小稅種中逐步發(fā)展成為地方收入的主體稅種。然而，這個(gè)比例在與世界上其它許多國家相比還是有很大的差距。我國個(gè)人所得稅收入不但在所占比重上大大低于發(fā)達(dá)國家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國家。違反了個(gè)人所得稅的效率原則。

(二)個(gè)人所得稅稅收收入主要來源于工薪階層

以常規(guī)而言，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。但我國目前繳納個(gè)人所得稅的主力軍是收入來源主要依靠工資薪金的中間階層，而應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的富人階層繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的一小部分。個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用，成為空談。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，設(shè)計(jì)時(shí)遵循的一個(gè)重要原則是：調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征、公平稅負(fù)的原則。但目前的現(xiàn)實(shí)卻是：盡管我國個(gè)人所得稅的發(fā)展勢(shì)頭良好，呈逐年增長趨勢(shì)，且增幅不小，但我國的貧富差距在不斷加大，城鄉(xiāng)收入差距和地區(qū)間居民收入差距并未因個(gè)人所得稅的征收而縮小。卻呈現(xiàn)加劇的趨勢(shì)，收入分配不合理問題已經(jīng)到了必須引起高度重視的階段，說明我國的個(gè)人所得稅并未能真正地發(fā)揮調(diào)節(jié)貧富差距的功能。還呈現(xiàn)出的收入分布不均的狀態(tài)。作為衡量居民收入差距的基尼系數(shù)在30年來增長迅猛且仍處于上升趨勢(shì)，已經(jīng)超過到國際公認(rèn)的0.4的警戒線，我國已經(jīng)進(jìn)入個(gè)人收入分配不公平區(qū)間。不可否認(rèn)，收入差距的擴(kuò)大是由多方面的原因造成的，但是個(gè)人所得稅制度沒有起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)收入分配的作用是一個(gè)重要原因。違反了個(gè)人所得稅的公平原則。

(三)扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人自行申報(bào)納稅及代扣代繳兩種方法，主要以代扣代繳為主。而在實(shí)際工作中，雖然稅法規(guī)定了單位或個(gè)人在向其他人支付應(yīng)稅所得時(shí)，負(fù)有扣繳義務(wù)，但在實(shí)際執(zhí)行中，由于一些有代扣代繳義務(wù)的單位與納稅人存在著千絲萬縷的聯(lián)系，他們有意隱瞞相關(guān)人員的真實(shí)收入、或者站在有關(guān)人員的立場(chǎng)上想方設(shè)法分散收入，達(dá)到避稅的目的。

１．扣繳義務(wù)人違法行為的手段由明轉(zhuǎn)暗

從個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查的情況來看，扣繳義務(wù)偷逃個(gè)人所得稅的手法是五花八門，但歸納起來主要有以下幾種：企業(yè)故意將工資以外的各類“補(bǔ)助”不按規(guī)定計(jì)入工薪收入納稅；企業(yè)違反政策將收入化整為零計(jì)算納稅，以達(dá)到不繳或少繳稅款的；以實(shí)物發(fā)放福利，不計(jì)稅金。有些單位將年終獎(jiǎng)會(huì)以實(shí)物的形式發(fā)放，并且以此筆支出由福利費(fèi)列支為由不計(jì)稅；造假名單，故意張冠李戴，弄虛作假，隨意擴(kuò)大成本；個(gè)人消費(fèi)支出由企業(yè)報(bào)銷而不計(jì)入收入納稅；巧立名目，隨意擴(kuò)大扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。所有這一切是圍繞著“縮小計(jì)稅依據(jù)，擴(kuò)大扣除范圍”而進(jìn)行的。例：某地稅機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)實(shí)施了稅務(wù)稽查。在檢查中，稽查人員在檢查借款時(shí)發(fā)現(xiàn)，只歸還大額借款可是在帳上沒有支付利息的記錄，但在歸還借款的同時(shí)，總足有相應(yīng)的支付臨時(shí)人員工資，稽查人員通過計(jì)算支付的工資有應(yīng)還的利息下好相符。企業(yè)通過列假名單，把利息分成小額工資支付，從而達(dá)到偷逃個(gè)人所得稅的目的。

２．代扣代繳未能完全落實(shí)

～些單位雖符合扣繳稅款的條件，卻未能履行代扣代繳稅款的義務(wù)。究其原因，主要在于稅收征管中重視對(duì)企業(yè)的管理，忽視了對(duì)政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等的檢查，而對(duì)企業(yè)則是強(qiáng)調(diào)抓好重點(diǎn)稅源，從而忽視了對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)控?，F(xiàn)行稅制納稅人的申報(bào)面太窄，不利于監(jiān)控，并且部分扣繳義務(wù)人不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，達(dá)不到源頭控管的目的。現(xiàn)在的個(gè)人所得稅都是單位代扣代繳，這一制度能直接管住的就是普通工薪階層，而對(duì)于那些高收入的管理者而言，就很難有一個(gè)有效監(jiān)管。尤其是私營企業(yè)，要分清哪些是個(gè)人所得，哪些是企業(yè)收入本身就是一件難事，所以，避稅就變得極為容易。

（四）應(yīng)稅收入隱蔽難以確認(rèn)

1、稅源監(jiān)控不力，稅源家底不清

隨著經(jīng)濟(jì)的開放和搞活，個(gè)人收入呈現(xiàn)出多渠道化和非規(guī)范化的格局，除了工資收入以外，人們通常還有其他收入，既所謂的第一收入、第二收入、第三收入；除了白色收入以外，甚至還出現(xiàn)了灰色收入。而金融體系發(fā)展相對(duì)滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化、賬面化程度不高。加上稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后，稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、銀行等經(jīng)濟(jì)管理部門聯(lián)合控管不力，社會(huì)信譽(yù)約束機(jī)制缺乏。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法弄清納稅人的真實(shí)收入資料，當(dāng)然也就沒有辦法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管。結(jié)果必然造成偷稅逃稅的肆意泛濫。形成了現(xiàn)行的個(gè)人所得稅只管得住工薪階層，卻管不住新生貴族的尷尬局面。

２、個(gè)人收入隱性化

經(jīng)濟(jì)體制改革以來，我國在制度變遷的過程中，由于各項(xiàng)改革措施不配套，在分配方而出現(xiàn)了初次分配領(lǐng)域小規(guī)范和分配秩序混亂的情況，在個(gè)人收入上的突出問題就是個(gè)人收入隱性化。個(gè)人收入隱性化表現(xiàn)為個(gè)人收入情況與其本人的消費(fèi)水準(zhǔn)與消費(fèi)能力非常不對(duì)稱。目前這己經(jīng)成為我國個(gè)人所得稅改革所面臨的首要難點(diǎn)。

改革開放十幾年來，我國經(jīng)濟(jì)模式由單一形式向不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同所有制結(jié)構(gòu)、不同經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營方式轉(zhuǎn)化，既有按勞分配，又有按資分配，還有按權(quán)分配。經(jīng)營形式、就業(yè)門路和收入渠道均向多樣性發(fā)展。收入結(jié)構(gòu)趨于復(fù)雜，且收入水平高低懸殊。同時(shí)，伴隨著我國加入WTO和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展人員的流動(dòng)性增強(qiáng)，相關(guān)單位和部門的配套法律及措施不力更加劇對(duì)個(gè)人所得收入進(jìn)行征稅的難度。由于我圍經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。

３、應(yīng)稅收入隱蔽具體表現(xiàn)

（１）扣繳義務(wù)人故意為收入者隱瞞收入，列虛假名單，進(jìn)行虛假申報(bào)，并按虛假申報(bào)的支付收入數(shù)額扣繳個(gè)人所得稅。例：某地稅機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)實(shí)施了稅務(wù)稽查。在檢查中，稽查人員在查閱該企業(yè)職工工資檔案資料和發(fā)放名冊(cè)時(shí)發(fā)現(xiàn)可疑情況，其主管勞動(dòng)人事部門所提供的該企業(yè)職工人員總數(shù)與企業(yè)自己提供的人員工資發(fā)放名冊(cè)中的職工人數(shù)有較大出入。于是稽查人員便緊緊抓住這個(gè)突 破口，與其主管勞動(dòng)人事部門取得聯(lián)系，多方調(diào)查取證、認(rèn)真分析排查案情，順藤摸瓜、一查到底，終于查實(shí)該企業(yè)采取分別制作、報(bào)送內(nèi)、外兩套工資清冊(cè)的手段，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，即向勞動(dòng)人事管理部門和地稅機(jī)關(guān)報(bào)送虛增了職工人數(shù)的假會(huì)計(jì)資料作為工資報(bào)表，分解和降低職工繳納個(gè)人所得稅的基數(shù)，從而達(dá)到少代扣代繳個(gè)人所得稅、偷逃應(yīng)納稅款的目的。

（２）私營企業(yè)、個(gè)體業(yè)戶通過掛靠“校辦”、“民政福利”的牌子，騙取稅收優(yōu)惠，偷逃個(gè)人所得稅。

（３）將應(yīng)獲收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的投資避稅。高收入者把自己的投資所得（利息、股息、分紅等）存在企業(yè)公司賬上，作為對(duì)企業(yè)公司的再投資，而企業(yè)和公司則可以把這筆收益以債券或配股的形式記入個(gè)人名下，避免了個(gè)人所得稅的課征。例：目前的股份企業(yè)越來越多，在這些企業(yè)的帳上卻沒有給各個(gè)股東分紅的紀(jì)錄，企業(yè)采取各種手段逃避扣繳義務(wù)。有的是帳外帳，一部分收入就不入帳，隱匿收入暗箱操作，不僅能少繳企業(yè)所得稅，又能少繳個(gè)人所得稅。有的采取股息紅利再投，用分得紅利投資再組建新的公司，而股東還是原來的股東分紅無法量化到個(gè)人。

（４）單位設(shè)立不同賬本，扣繳義務(wù)人用化整為零的辦法，把賬面工資總數(shù)壓低，將“高收入”“肢解”變成低收入，將款項(xiàng)沖在私自設(shè)置的各種名目的津貼和獎(jiǎng)項(xiàng)中，一般采用“考勤獎(jiǎng)”、“安全獎(jiǎng)”、“值班費(fèi)”、“雙休補(bǔ)貼”、“創(chuàng)收獎(jiǎng)”、“業(yè)務(wù)費(fèi)”、“誤餐費(fèi)”等名目進(jìn)行工資外開支，名目繁多的工資表外收入接近甚至超過工資表內(nèi)收入。而扣繳義務(wù)人只對(duì)工資表扣稅。稅務(wù)稽查部門對(duì)這種單位的財(cái)務(wù)列支進(jìn)行檢查，往往無可奈何。

（５）高收入者和扣繳義務(wù)人串通，通過簽訂假合同、假協(xié)議，少報(bào)收入，少納稅，共同偷逃個(gè)人所得稅。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)現(xiàn)有效控管 １、基層稅源監(jiān)管弱化

我圍的稅源監(jiān)控體系建立在傳統(tǒng)的征管體系基礎(chǔ)上，工作流轉(zhuǎn)層次和環(huán)節(jié)過多，分局既要承擔(dān)從稅務(wù)登記管理、定額核定、發(fā)票管理、一般納稅人資格認(rèn)定、檔案資料管理等同常工作到納稅評(píng)估、稅款催繳、雙漏清查、違章處罰等業(yè)務(wù)職責(zé)，還要應(yīng)付上級(jí)局各科室要求的數(shù)據(jù)、報(bào)表、資料報(bào)送，造成基層管理分局監(jiān)控管理力度普遍不足。這些原因造成稅務(wù)監(jiān)管部門沒有多余精力調(diào)查審核清除高收入者的收入來源、數(shù)額、應(yīng)繳稅款等。

２、征收管理手段有待進(jìn)一步提高

稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)信息化在征管中的應(yīng)用剛剛起步，部門間、稅企問的信息溝通還缺乏一個(gè)暢順的渠道，對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控體系還不完善，造成對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的行為稽查滯后，懲處不力。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不能擁有設(shè)置機(jī)構(gòu)內(nèi)部的專門的計(jì)算系統(tǒng)，不便執(zhí)行專門的稅收征管功能，稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等稅收征管各環(huán)節(jié)的資料信息不能共享，更跟不上銀行、貿(mào)易、通訊等主要經(jīng)濟(jì)部門電腦化的步伐，這極大地限制了稅收現(xiàn)代化的進(jìn)程，大大地降低了稅收征管的效率。在計(jì)算機(jī)配備率較高的稅務(wù)機(jī)關(guān)，征管軟件的開發(fā)又沒跟上，使得稅收征管工作水平較低。目前個(gè)體零散稅收的管理主要還是基層分局，以人工管理為手段，由于業(yè)戶數(shù)量多，分布零散，征管力量的相對(duì)不足，使得征管效率和質(zhì)量都不盡如人意。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào)，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多（勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付），與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于管。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。

（六）納稅人申報(bào)不實(shí) １、隱匿收入不申報(bào)

對(duì)于工資薪金所得，由于這個(gè)稅目在賬上反映較多，儲(chǔ)蓄利息所得，因金融部門代扣較好，這兩個(gè)稅目已成為個(gè)人所得稅的穩(wěn)定稅源，現(xiàn)在占個(gè)人所得稅收入的大部分。而對(duì)于個(gè)人獨(dú)資、合伙、私營企業(yè)個(gè)體工商戶所得，企事業(yè)單位的承包承租所得，股份制企業(yè)的股息、紅利所得，納稅人經(jīng)常不如實(shí)申報(bào)，更有甚者做假賬隱匿收入，偷逃稅款，造成個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。

２、納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等 納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在實(shí)際上，以工薪為惟一生活來源的勞動(dòng)者所得，且在發(fā)放工薪時(shí)即通過本單位財(cái)務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”，而高收入階層或企業(yè)老板卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權(quán)和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。其次是納稅人與政府的關(guān)系上，存在著權(quán)力與義務(wù)的不對(duì)等。納稅人對(duì)政府怎么花這些稅款毫無發(fā)言權(quán)。

３、自行申報(bào)制度不健全

目前還沒有健全的可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記審核制度，同時(shí)銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)，致使稅務(wù)部門無法掌握個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的準(zhǔn)確信息資料，加上我國目前缺乏有的對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)申報(bào)的社會(huì)信譽(yù)約束機(jī)制，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人只要不自行申報(bào)，又無人檢舉揭發(fā)，就可以輕易的逃避納稅。有數(shù)據(jù)表明，我國個(gè)人所得稅主動(dòng)申報(bào)納稅率加強(qiáng)與社會(huì)各部門的配合的協(xié)稅制度不足10％。

（七）稅務(wù)部門征收管理效率不高

個(gè)人所得稅面向普通群眾，點(diǎn)多面廣，且流動(dòng)性大。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞不準(zhǔn)確且時(shí)效性差，納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，使檔案資料不全、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不清。而稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），使外部信息來源不暢。在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，不能進(jìn)行有效的監(jiān)控和管理，出現(xiàn)了大量的漏洞。目前各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有普遍建立了高收入個(gè)人檔案，完善個(gè)人所得稅重點(diǎn)稅源管理系統(tǒng)，在征管手段比較落后的地區(qū)，由于稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)力量薄弱，甚至出現(xiàn)了失控的狀念。個(gè)人所得稅的征管的主要問題是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人收入來源建立一套切實(shí)有效的控管辦法。美國的大型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，德國的稅卡制度，英國的從源扣繳都很好的解決了這一問題。

（八）處罰不能到位

個(gè)人所得稅違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上，按理說，違法就要受到處罰，只有使違法者受到制裁，才能建立和維護(hù)良好的征納環(huán)境，然而，對(duì)個(gè)人所得稅違法處罰稅務(wù)部門做的還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，個(gè)人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，都有很強(qiáng)的活動(dòng)能力，如果被查住，說情的一大堆，甚至有的地方政府領(lǐng)導(dǎo)就要親自出面。對(duì)偷逃稅款行為處罰不力，偷逃稅行為屢禁不止。我國對(duì)個(gè)人偷逃稅案件只重稅款的查補(bǔ)而輕行為的處罰。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10％左右。“要富貴，去偷稅＂甚至成為一部分人的致富秘訣。特別是一些“名人”“權(quán)貴＂的偷逃稅案件往往查而不罰甚至不了了之，其負(fù)面效應(yīng)比較大，進(jìn)一步助長了偷逃稅行為的蔓延。因而，罰款、加收滯納會(huì)不到位，這也是個(gè)人所得稅流失的主要原因。

第二篇：個(gè)人所得稅征收管理研究五

四、完善個(gè)人所得稅征收管理制度的策略

（一）加大稅法的宣傳力度 １、提高全民納稅意識(shí)

稅法宣傳工作是提高公民納稅意識(shí)和自覺性的基礎(chǔ)，而公民納稅意識(shí)和自覺性的提高又是提高個(gè)人所得稅征管工作的保證。因此，我們要將稅法宣傳工作作為個(gè)人所得稅征管工作的一個(gè)重要組成部分，稅法宣傳要做到有組織，有計(jì)劃，有目標(biāo)，認(rèn)真地、經(jīng)常性地組織實(shí)施，持之以恒、落到實(shí)處。稅法宣傳要根據(jù)個(gè)人所得稅在實(shí)際征管過程中發(fā)現(xiàn)的問題，特別是“名人”案例、典型案例，針對(duì)不同的對(duì)象，采用不同的宣傳方法，做到有的放矢，讓納稅人知道違反稅法要承擔(dān)法律責(zé)任。通過行之有效的稅法宣傳，讓每個(gè)納稅人清楚地知道自己的納稅義務(wù)，不斷提高公民依法納稅的意識(shí)和自覺性。當(dāng)整體納稅人的納稅意識(shí)很強(qiáng)時(shí)，稅務(wù)部門不需要付出任何檢查成本，全體公民都會(huì)自覺納稅。我國由于種種條件的限制，還遠(yuǎn)未達(dá)到這種狀態(tài)，這正是宣傳誠信納稅的意義所在。宜充分利用現(xiàn)代化手段，建立稅收網(wǎng)站，提供稅收咨詢服務(wù)，發(fā)布稅收信息；利用新聞媒介加強(qiáng)稅收宣傳。使納稅人理解“政府為什么征稅”、“納稅人為什么納稅”，知曉納稅人的權(quán)利，使照章納稅的義務(wù)感油然而生。

２、對(duì)等納稅人權(quán)利與義務(wù)

雖然在稅法上，納稅人與征稅機(jī)關(guān)在權(quán)力義務(wù)上是不對(duì)等的，但是二者在法律地位上是平等的，也就是說，二者都要履行一定的義務(wù)，享有一定的權(quán)力，但在實(shí)踐中和人們的心旱，一般往往偏重于納稅人的義務(wù)和征稅機(jī)關(guān)的權(quán)力，而忽視了納稅人的權(quán)力和征稅機(jī)關(guān)的義務(wù)。而實(shí)際上，政府及稅務(wù)部門對(duì)納稅人征稅的同時(shí)，將稅收的使用情況向納稅人作以宣傳，接受納稅人的監(jiān)督，充分實(shí)現(xiàn)納稅人的權(quán)力，這對(duì)納稅人納稅意識(shí)的形成有積極的作用。我國新的《稅

收征管法》規(guī)定了納稅人的權(quán)力包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況的權(quán)力，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密的權(quán)力，申請(qǐng)減稅、免稅、退稅 的權(quán)力，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)，依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國家賠償?shù)葯?quán)力，控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。但有一項(xiàng)重要的權(quán)力沒有在新的《稅收征管法》中反映出來，這就是納稅人對(duì)自己所繳納的稅收收入使用上的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，而這一點(diǎn)是極其重要的。

３、加大稅法的宣傳力度

稅務(wù)部門不能僅僅依靠每年的“稅法宣傳月＂那么有限的時(shí)間和有限的內(nèi)容，而是要時(shí)時(shí)處處加大稅法的宣傳。從牢固樹立納稅意識(shí)的角度看，有必要在中小學(xué)專門設(shè)置稅法教育課，在納稅人相對(duì)集中的地區(qū)、部門和行業(yè)不定期的進(jìn)行稅法知識(shí)考試，以獲取作為一定社會(huì)信譽(yù)認(rèn)可的專門依據(jù)，形成一個(gè)人人學(xué)稅法、懂稅法、遵守稅法、維護(hù)稅法的社會(huì)氛圍，要充分發(fā)揮新聞?shì)浾摰?正確導(dǎo)向作用，并調(diào)動(dòng)政府部門的力量，使每一個(gè)公民在其享受公共服務(wù)權(quán)利的同時(shí)牢記自己的義務(wù)和責(zé)任：不能再把稅法宣傳看作是稅務(wù)機(jī)關(guān)自己的事，而是要?jiǎng)訂T全社會(huì)的力量共同協(xié)稅護(hù)稅。稅法宣傳在內(nèi)容上，不僅僅限于稅法內(nèi)容本身，還應(yīng)當(dāng)公開納稅情況，表彰依法納稅先進(jìn)個(gè)人和集體，公布個(gè)人所得稅大案要案的處理過程及結(jié)果，鼓勵(lì)社會(huì)對(duì)不依法納稅的進(jìn)行舉報(bào)和監(jiān)督，起到良好的正面示范效應(yīng)，真正在人們心中樹立“納稅光榮”的理念，對(duì)依法納稅的個(gè)人在職位晉升、工資晉級(jí)等方面給予優(yōu)先考慮，使依法交稅的公民比不守法逃稅的公民有更多的機(jī)會(huì)和更多受法律保護(hù)的權(quán)利，這樣才能將社會(huì)上對(duì)納稅的認(rèn)識(shí)引導(dǎo)到正確的軌道上來，才能形成良好的治稅環(huán)境，形成良性循環(huán)。他山之石，可以攻玉。讓稅法走進(jìn)新聞媒體，讓稅收觀念深入人心。

建立納稅人編碼制度是各國加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理的一條重要經(jīng)驗(yàn)。一般可規(guī)定年滿16或18周歲的公民都必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)登記并領(lǐng)取納稅人編碼卡，也可以把居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人的終身編碼，個(gè)人從事的各種活動(dòng)所取得的收入均在此號(hào)碼下進(jìn)行。

實(shí)行納稅人編碼制度。為每一個(gè)納稅人制定一個(gè)終身不變的專有號(hào)碼，用于參加保險(xiǎn)、銀行存款、就業(yè)任職及申報(bào)納稅，并輸入微機(jī)聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)一管理，便ｆ源泉控制。為使個(gè)人所得稅應(yīng)收盡收，必須自上而下地、無一例外地進(jìn)行個(gè)人收入申報(bào)和家庭財(cái)產(chǎn)登記，實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，做到“全國統(tǒng)一、一人一號(hào)”，使個(gè)人隱性收入明朗化，提高收入透明度。利用己有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將微機(jī)同社會(huì)主要部門單位聯(lián)網(wǎng)，建立跨地區(qū)的數(shù)據(jù)處理中心，利用微機(jī)管理各有關(guān)方面提供的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)資料，處理個(gè)人所得稅申報(bào)表，并可將這一網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)展到國際范圍，應(yīng)建立與境外稅務(wù)機(jī)構(gòu)交換納稅資料收入證明制度，盡量減少國際偷稅避稅，從而全面有效地發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控作用。

4、建立計(jì)算機(jī)稅收信息系統(tǒng)

我國目前稅務(wù)征管的能力和水平都還比較低，難以全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地掌握納稅人的收入情況。盡管我國稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)的配置已較多，但軟件開發(fā)不夠，在稅收征管中的應(yīng)用程度不高；計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不夠，單機(jī)操作的結(jié)果是大量工作仍需人工完成，計(jì)算機(jī)交叉稽核、數(shù)據(jù)共享等任務(wù)都未完全實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)部門所掌握的納稅人的納稅信息太少；個(gè)體工商戶和交通不便地區(qū)的稅收征管方式則更為落后，仍靠“人海戰(zhàn)術(shù)”，耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。加快計(jì)算機(jī)稅收信息系統(tǒng)的開發(fā)步伐，建立以電腦化為主要標(biāo)志的現(xiàn)代化管理系統(tǒng)。一方面，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行征稅。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)

協(xié)作。如：加強(qiáng)房管部門等部門的代扣代繳工作，防止財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的流失；建立街道辦事處、居委會(huì)等協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，發(fā)揮他們對(duì)街道、社區(qū)熟悉的特長，委托其代征個(gè)人出租房個(gè)人所得稅等。

稅收工作關(guān)系著國家的宏觀調(diào)控、經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展，社會(huì)的穩(wěn)定，具有十分重要的意義。但是，稅務(wù)部門的資源畢竟還是有限的，稅務(wù)部門與納稅人之間的信息嚴(yán)重不對(duì)稱。要想做好稅收工作，必須加強(qiáng)與相關(guān)部門的合作。稅收工作除了是稅務(wù)部門的直接工作外，還與銀行、工商，海關(guān)、邊防、公安、法院、房地產(chǎn)管理部門等部門密切聯(lián)系，要全方位加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅稅源的監(jiān)控，稅務(wù)人員要從相關(guān)部門找資料、查底冊(cè)，到生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地調(diào)查了解，摸清稅源底子。然后著手建立納稅人檔案，根據(jù)行業(yè)類別和經(jīng)營規(guī)模的大小，對(duì)納稅人進(jìn)行分類排隊(duì)，找出重點(diǎn)稅源，進(jìn)行重點(diǎn)管理。

（四）推行個(gè)人申報(bào)和代扣代繳的雙向申報(bào)制

要大力推行全員全額申報(bào)制度，不管個(gè)人取得的收入是否達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)要求扣繳義務(wù)人報(bào)送其所支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入信息，同時(shí)提供扣繳稅款的明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息。同時(shí)要加強(qiáng)１２萬元高收入者的自行申報(bào)工作，雖然目前的情況并不好，但是萬事開頭難，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高收入的自行申報(bào)有利于加強(qiáng)征管，培養(yǎng)納稅意識(shí)。

１、實(shí)行“雙向申報(bào)制度”

改進(jìn)個(gè)人所得稅的征管方法，實(shí)行國外流行已久的“雙向申報(bào)制度”，即建立支付應(yīng)稅收入單位在代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅人的收入和已納稅款；而納稅人在終了時(shí)，將自己本的各項(xiàng)收入據(jù)實(shí)申報(bào)的申報(bào)制度。國家稅務(wù)總局2006年11月發(fā)布《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，首次明確年所得12萬元以上的納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)。這是我國在

包括扣繳義務(wù)人基本情況、《扣繳義務(wù)人須知》的送達(dá)回證、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表、扣繳情況記錄、扣繳義務(wù)人表彰或處罰記錄以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他有關(guān)資料。

（４）認(rèn)真落實(shí)扣繳義務(wù)人申報(bào)制度。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促扣繳義務(wù)人嚴(yán)格執(zhí)行暫行辦法第十三條的規(guī)定，按時(shí)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個(gè)人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

（五）加強(qiáng)對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理 １、對(duì)高收入者進(jìn)行建檔登記

進(jìn)一步摸清高收入行業(yè)和個(gè)人的基本情況，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要組織力量對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人進(jìn)行全面摸底調(diào)查，切實(shí)掌握這些行業(yè)中每一戶企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、從業(yè)人員數(shù)量、收入分配形式、發(fā)放收入項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳個(gè)人所得稅等情況，準(zhǔn)確掌握高收入個(gè)人的收入項(xiàng)目、收入形式、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)等基本情況。對(duì)高收入者進(jìn)行建檔登記，檔案資料要全面反映一定時(shí)期高收入個(gè)人的財(cái)產(chǎn)來源、組成、用途和納稅情況。高收入者必須如實(shí)提供相關(guān)資料，否則必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在內(nèi)部信息化管理的基礎(chǔ)上，加緊建立高收入者個(gè)人所得稅信息共享制度，如文化管理部門應(yīng)將審批演出許可證的信息及時(shí)傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便掌握演出市場(chǎng)的個(gè)人所得稅稅源信息；證券部門應(yīng)及時(shí)將核準(zhǔn)的利潤分配方案等信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便掌握個(gè)人股東的信息、紅利分配的稅源利息等等。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過建檔登記基礎(chǔ)的信息化管理，及時(shí)對(duì)檔案資料收集及信息化管理網(wǎng)絡(luò)反映出來的資料進(jìn)行識(shí)別、整理、分析，發(fā)現(xiàn)問題，有的放矢地開展檢查清理，堵塞稅收漏洞。對(duì)私營公司法人，股份公司股東，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)法人、個(gè)體工商戶法人及投資者的重點(diǎn)監(jiān)控

稅評(píng)估應(yīng)用還不廣泛，在其他稅種中已經(jīng)取得了很好的效果。

（六）加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅的違章、違法的處罰上要做到有法可依，嚴(yán)肅查處，絕不手軟。加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)納稅人、高收入者的專項(xiàng)檢查，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，特別是要嚴(yán)厲打擊對(duì)“名人”和“明星”嚴(yán)重的偷、漏、逃個(gè)人所得稅行為，以實(shí)際行動(dòng)消除一部分納稅人僥幸心理，增強(qiáng)其依法納稅的自覺性。要加強(qiáng)與公、檢、法等部門之間的資料、信息交流，充分發(fā)揮新聞?shì)浾搶?dǎo)向的作用，對(duì)案件處理要進(jìn)行公開的曝光，起到殺一儆百的作用，使偷逃稅現(xiàn)象得到有效的遏制。

１、轉(zhuǎn)變觀念。

明確稅務(wù)稽查的職能，健全稅務(wù)稽查保障體系，對(duì)納稅人的違章處罰從過去的“量能罰刑”向“量罪罰刑”的觀念轉(zhuǎn)變。在對(duì)違章者的處罰上，不能從考慮違章的承受能力出發(fā)，更不能因?yàn)閾?dān)心“量罪罰刑”會(huì)導(dǎo)致違章 者的破產(chǎn)而松動(dòng)政策，防止人為地削弱稅法的嚴(yán)肅性和剛性。要給予稽查部門獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)，使一些突發(fā)性、惡性的偷、騙、抗稅案件能得到及時(shí)、有效的查處。

２、加強(qiáng)稽查隊(duì)伍和設(shè)備建設(shè)，保證執(zhí)法質(zhì)量。

新形式下稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的是一大批既懂稅收知識(shí)，又懂計(jì)算機(jī)和其他相關(guān)知識(shí)的復(fù)合型稅務(wù)人才。建立起現(xiàn)代化稅務(wù)稽查系統(tǒng)，使稽查工作向現(xiàn)代化、專業(yè)化程度邁進(jìn)。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的法治意識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)的教育，提高征管能力。有了好的政策法規(guī)，必須有好的執(zhí)法隊(duì)伍，較高的執(zhí)法能力能使政策法規(guī)得到貫徹實(shí)施，絕大多數(shù)稅務(wù)人員能夠按照稅法賦予的權(quán)利與義務(wù)，不折不扣地進(jìn)行征管，但也存在一些稅務(wù)干部法制觀念不強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平不高，征管檢查納稅人稅收時(shí)馬虎行事，收人情稅，擅自減免，甚至出現(xiàn)幫助納稅人偷逃

威懾一片的目的。使偷稅成本大于納稅成本，逃稅者成為社會(huì)唾棄之人，逐步形成一個(gè)全社會(huì)的誠信納稅風(fēng)。

４、實(shí)行個(gè)人所得稅的專項(xiàng)稽查

實(shí)行個(gè)人所得稅的專項(xiàng)稽查是確保自行申 報(bào)制度得到有效執(zhí)行的關(guān)鍵。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有計(jì)劃、有重點(diǎn)、定期小定期地進(jìn)行個(gè)人所得稅稽查，特別是對(duì)那些高收入單位中的高薪人員、私營企業(yè)主、文化市場(chǎng)中的高收入者等個(gè)人所得加強(qiáng)稽查。通過稽查，揭露問題，嚴(yán)肅法紀(jì)，糾正錯(cuò)漏，保證政府的稅收收入。

５、充實(shí)稽查力量，完善稽查機(jī)構(gòu)。

應(yīng)該說一些國家的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的設(shè) 置是很科學(xué)的，值得我們學(xué)習(xí)。如，美國聯(lián)邦稅務(wù)機(jī)關(guān)中設(shè)有稽查程序規(guī)范處、稽查協(xié)調(diào)處、稽查支持系統(tǒng)處、稽查計(jì)劃調(diào)研處、舉報(bào)管理處、自動(dòng)稽查系統(tǒng)項(xiàng)目初等6個(gè)處。從專業(yè)人員上看，美國聯(lián)邦稅務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)有稅務(wù)人員11.5萬人，其中稅務(wù)稽查人員４萬人，占總?cè)藬?shù)的35％。新西蘭全國有稅務(wù)人員5500人，其中稽查人員1300人，占總?cè)藬?shù)的23％。澳大利亞建立了一套完整的所得稅稽查管理系統(tǒng)，即所得稅稽查子系統(tǒng)、退稅稽查子系統(tǒng)、快速稽查子系統(tǒng)、非個(gè)人納稅人稽查子系統(tǒng)、普通聯(lián)網(wǎng)子系統(tǒng)。而我國稽查人數(shù)的比例還很低。我們要充實(shí)稽查力量，完善稽查機(jī)構(gòu)。打擊偷漏稅行為，保證我國稅收的應(yīng)收盡收。

（七）推行獎(jiǎng)勵(lì)制度和辦法

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借鑒國外好的經(jīng)驗(yàn)，如日本、韓國藍(lán)色申報(bào)或綠色申報(bào)制度，通過一定的征稅獎(jiǎng)勵(lì)制度和方法，鼓勵(lì)納稅人如實(shí)申報(bào)、鼓勵(lì)人們自覺申報(bào)、按期繳納。在連續(xù)若干個(gè)納稅期內(nèi)如實(shí)申報(bào)、按期繳納的納稅人，可對(duì)其征稅時(shí)可采用一定的鼓勵(lì)政策，如稅款減免或稅款延遲繳納；而對(duì)不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)者，一經(jīng)查實(shí)，從重處罰，如加倍罰款，以后稅款要提前預(yù)繳等。另外，要

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第三篇：我國個(gè)人所得稅的征收管理

我國個(gè)人所得稅的征收管理

改革開放之后，我國的經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)模式也從單一向多元化轉(zhuǎn)變，各種經(jīng)濟(jì)因素隨之也開始了多元化的趨勢(shì)。這對(duì)我國的稅收而言，也意味著其稅收主體也開始了多元化進(jìn)程，稅收政策也隨之做出調(diào)整，其中重要的一項(xiàng)就是從1980年開始征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的征收，對(duì)我國的財(cái)政收入有重大的意義，同時(shí)也對(duì)平衡社會(huì)財(cái)富分配起著重要的作用。

個(gè)人所得稅的征收，不僅是稅收的問題，還涉及到國家的財(cái)政安全和經(jīng)濟(jì)安全。因此，做好個(gè)人所得稅的征收工作至關(guān)重要。

一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在著的問題：

1、現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策公平原則上存在缺陷。

個(gè)人所得稅的征收是我國稅收的重要方面，在整個(gè)稅收體系中占有至關(guān)重要的地位。稅收是國家通過強(qiáng)制手段取得國家財(cái)政收入的主要途徑之一，在稅收制度上，有著明確的規(guī)定，要體現(xiàn)著法律的威嚴(yán)。個(gè)人所得稅作為我國稅收的一種，在征收的對(duì)象上具有廣泛性的特點(diǎn)，同時(shí)在法律的角度上直接體現(xiàn)了法律面前人人平等原則。主要體現(xiàn)在：

（1）我國對(duì)個(gè)人所得稅的征收上，存在不公平的問題。例如：在稅收來源不同時(shí)，個(gè)人征繳的所得稅就有所區(qū)別，比如甲方每月收入來源單一固定為3400元，而乙方收入來源多樣，工資1200元，另外的勞務(wù)費(fèi)1000元，以及其他收入1000元，則前者必須繳稅，而后者卻不用繳稅。

（2）在收入性質(zhì)與勞務(wù)性質(zhì)上，也存在不平等的狀況。例如彩票收入與實(shí)際工資收入的稅率不一致，導(dǎo)致同樣數(shù)額的收入，繳納的稅費(fèi)卻有差異。

（3）在確定繳稅主體的問題上，也存在不公平現(xiàn)象。例如甲月收入3000元，乙收入也是3000元，二人工作性質(zhì)一致，但是甲家庭成員為6人，具備勞動(dòng)能力兩人，而乙家庭人員為3人，具備勞動(dòng)能力人員2人。在我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收上，甲乙兩人所交的稅款一致。這對(duì)甲來說是不公平的，畢竟甲要承擔(dān)的生活壓力明顯比乙重，而在個(gè)人所得稅的征繳上，卻與乙承擔(dān)一樣的義務(wù)，從“以人為本”的角度看，具有不公平性。

2、個(gè)人所得稅征收的嚴(yán)重流失。

改革開放三十年，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，人民生活水平大大的提高，個(gè)人收入也在飛速的高漲，這些年來中國公民的個(gè)人收入在國民經(jīng)濟(jì)分配中的比例迅速得到提高，目前占到GDP的70％左右。個(gè)人收入的提高就為征收個(gè)人所得稅提供了堅(jiān)實(shí)的稅源基礎(chǔ)。為我國的財(cái)政收入做出了巨大的貢獻(xiàn)，可以說個(gè)人所得稅的征收是國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)的基礎(chǔ)。然而，目前在我國個(gè)人所得稅的征收卻存在著稅收流失的嚴(yán)峻形勢(shì)。被稅務(wù)部門稱為稅收征管的“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。可見個(gè)人所得稅的征收存在很大的漏洞，許多應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的公民通過各種形式偷逃稅款的征繳，偷稅、漏稅、逃稅的情況比較嚴(yán)重，特別是一些特殊行業(yè)的人員，個(gè)人所得稅的征收存在很大的問題。比如娛樂行業(yè)的明星，真正按其實(shí)際收入繳納個(gè)人所得稅的少之又少，對(duì)個(gè)人收入的上報(bào)存在明顯的欺瞞行為，以前些年鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的劉曉慶案為例，就可以推測(cè)中國的娛樂行業(yè)的偷稅漏稅情況有多嚴(yán)重。而這只是冰山一角，在其他行業(yè)也存在這種狀況，比如體育界，運(yùn)動(dòng)員的個(gè)人收入不透明，在個(gè)人所得稅的收繳上，稅務(wù)部門又沒有強(qiáng)有力的政策，這直接導(dǎo)致國家稅收的損失。按照預(yù)測(cè)，中國的個(gè)人所得稅占稅收收入的份額應(yīng)當(dāng)在18％以上，但是目前卻遠(yuǎn)沒有達(dá)到這個(gè)數(shù)

目，而在西方個(gè)人所得稅的比例都在30％左右。

可見在我國個(gè)人所得稅的流失嚴(yán)重，這給國家的財(cái)政造成了巨大的損失，同時(shí)也直接影響到了稅法的權(quán)威，影響到按量繳稅的公民納稅的積極性，這不僅是財(cái)政的損失，更對(duì)是社會(huì)道德、國家法規(guī)的破壞，對(duì)我國未來的發(fā)展極為不利，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入將會(huì)有大幅度的提升，而假如在個(gè)人所得稅的征收問題上存在漏洞，那將影響國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增長，這又反過來直接影響到大多數(shù)公民收入的提高，無法實(shí)現(xiàn)全面小康的偉大目標(biāo)。因此個(gè)人所得稅征收的流失，會(huì)造成嚴(yán)重的后果，不利于國，也不利民。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅在征管方面存在的問題：

1、稅收制度不完善，個(gè)人責(zé)任意識(shí)淡薄。

我國還處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，各種法制的建設(shè)還不夠健全，法律不夠完善，存在許多漏洞，這直接導(dǎo)致了個(gè)人所得稅稅款流失。由于個(gè)人所得稅在制度上的漏洞，導(dǎo)致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)人所得稅的繳納。我國在個(gè)人所得稅征收管理上也不夠完善，加上稅收人員的工作態(tài)度以及素質(zhì)問題，使得許多違法分子將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以幾個(gè)姓名虛報(bào)個(gè)人收入，提供虛假的收入數(shù)據(jù)，冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等欺詐手段來逃避個(gè)人所得稅的交納。制度的不完善是個(gè)人所得稅稅款流失的重要原因之一。

2、個(gè)人納稅意識(shí)的薄弱，社會(huì)責(zé)任淡薄。

這是直接導(dǎo)致個(gè)人所得稅流失的重要原因。符合繳納個(gè)人所得稅的公民，沒有認(rèn)識(shí)到納稅是公民的責(zé)任和義務(wù)，每個(gè)公民都有責(zé)任完成自己納稅的責(zé)任，這不僅是個(gè)人的問題還涉及到國家財(cái)政安全的問題，涉及到國家經(jīng)濟(jì)安全的問題，納稅是每個(gè)公民享受社會(huì)福利的基礎(chǔ)，沒有國家的稅收安全，財(cái)政的充足，社會(huì)保障就無法實(shí)現(xiàn)。每個(gè)公民都有義務(wù)為國家的稅收做出應(yīng)盡的責(zé)任，為國家的財(cái)政收入做出自己的貢獻(xiàn)，這是一個(gè)合格公民的權(quán)利和義務(wù)，也是社會(huì)責(zé)任心，職業(yè)道德的體現(xiàn)。然而，由于我國稅法的宣傳不夠，對(duì)公民稅收教育的不足，以及公民個(gè)人素質(zhì)的缺陷，導(dǎo)致我國有許多有納稅義務(wù)和責(zé)任的公民，沒有按規(guī)定履行自己的權(quán)利和義務(wù)，而是為個(gè)人一時(shí)的私利而偷稅漏稅，甚至用各種非法手段隱瞞個(gè)人收入，偷逃個(gè)人所得稅的繳納。

3、稅務(wù)部門征管作息不暢，個(gè)人所得稅征管制度不健全，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。

不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。

4、在征收過程中容易涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)隱私，并且由于計(jì)算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個(gè)人所得稅成為我國征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。

此外，對(duì)偷逃個(gè)人所得稅行為懲處不力，影響個(gè)人所得稅征管執(zhí)法的嚴(yán)肅性?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題嚴(yán)峻而不容忽視，它勢(shì)必會(huì)影響我們整個(gè)改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，因此應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著力解決：

1、建立個(gè)人收入制度。

作為個(gè)人所得稅征管工作長期以來的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，是納稅人個(gè)人信息的來源及其真實(shí)度。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從源頭嚴(yán)格把關(guān)，按稅法規(guī)定審核扣繳義務(wù)人申報(bào)數(shù)據(jù)是否包含了支付收入所有個(gè)人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細(xì)信息，以及其他相關(guān)信息。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)扣繳單位報(bào)送來的明細(xì)信息，以及自行申報(bào)納稅人申報(bào)來的基礎(chǔ)信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號(hào)碼為唯一標(biāo)識(shí)，建立個(gè)人收入“一戶式”檔案，按人頭對(duì)這些信息進(jìn)行分類、篩選、歸集、比對(duì)和分析，實(shí)施精細(xì)管理。

2、積極推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額管理。

全員全額管理是我國個(gè)人所得稅征管的方向。所謂個(gè)人所得稅全員全額管理，是指凡取得應(yīng)稅收入的個(gè)人，無論收入額是否達(dá)到個(gè)人所得稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)就其取得的全部收入，通過代扣代繳和個(gè)人申報(bào)，全部納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過全員全額管理，可以全面掌控個(gè)人收入信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者重點(diǎn)管理。這就要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)做好以下工作：

（1）要盡快建立起完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案體系。

依托個(gè)人身份證件號(hào)碼，編制納稅人識(shí)別號(hào)，以此為基礎(chǔ)，按照“一戶式”儲(chǔ)存的要求，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的收入和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。

（2）要推進(jìn)代扣代繳明細(xì)申報(bào)工作。

要求扣繳義務(wù)人報(bào)送其支付收入的個(gè)人基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)信息。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要把推行明細(xì)申報(bào)作為新形勢(shì)下完善代扣代繳工作和推進(jìn)全員全額管理的突破口，逐步擴(kuò)大代扣代繳明細(xì)申報(bào)的覆蓋范圍。

3、高收入者個(gè)人所得稅征管的操作層面予以細(xì)化。

這就要求各地將金融、保險(xiǎn)、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產(chǎn)、高等院校、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、體育俱樂部等高收入行業(yè)人員，個(gè)人投資者、影視明星、歌星、體育明星等高收入個(gè)人，臨時(shí)來華演出人員等納入重點(diǎn)納稅人的范圍，而且也要求各地從收入較高、知名度較高、收入來源渠道較多、收入項(xiàng)目較多、無固定單位的自由職業(yè)者、稅收征管影響較大等人員中，選擇一定數(shù)量的個(gè)人作為重點(diǎn)納稅人，從而對(duì)其實(shí)施滾動(dòng)的動(dòng)態(tài)重點(diǎn)管理。

4、推進(jìn)對(duì)稅源的源泉管理。

落實(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)的制度?？劾U義務(wù)人申報(bào)制度是控制個(gè)人所得稅稅源，掌握個(gè)人收入的有效手段，對(duì)強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管有著極其重要的作用。同時(shí)，要從高收入者開始，逐步擴(kuò)大納稅人自行申報(bào)納稅的范圍。對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人報(bào)送的個(gè)人收入信息進(jìn)行交叉比對(duì)，建立起有效的個(gè)人所得稅交叉稽核體系。積極建立和落實(shí)與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度，重點(diǎn)加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)、公安文化、建設(shè)、外匯管理等部門的聯(lián)系和合作，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。

5、盡快建立起全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)。

要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個(gè)人所得稅管好，運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)管理是必由之路。要按照稅收管理信息化建設(shè)的原則和“一體化”的要求，加快建立和推廣個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)，對(duì)個(gè)人各項(xiàng)收入信息進(jìn)行收集和交叉稽核，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化，在中央、省建立數(shù)據(jù)處理中心，并逐

步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行和其他部門之間的聯(lián)網(wǎng)，掌握個(gè)人各種收入。

6.積極推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合有關(guān)部門，推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成。

就要做到（1）配合金融部門，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人銀行賬戶實(shí)名制，鼓勵(lì)使用和大力普及信用卡消費(fèi)，加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通；（2）配合有關(guān)部門，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過個(gè)人銀行賬戶發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券及其它福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個(gè)人所得稅征管范圍，規(guī)范、減少工資外的福利、補(bǔ)貼，并逐步禁止發(fā)放實(shí)物；（3）加強(qiáng)與金融、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)、期貨等掌握個(gè)人收入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務(wù)部門及時(shí)掌握各種經(jīng)濟(jì)往來和個(gè)人收入情況創(chuàng)造條件；（4）通過個(gè)人的銀行賬戶發(fā)放工資，實(shí)現(xiàn)職工個(gè)人收入工資化、貨幣化。

個(gè)人所得稅是我國稅收的一個(gè)重要組成部分，是國家財(cái)政收入的主要來源之一，做好個(gè)人所得稅的征收工作，利國利民。因此，必須認(rèn)清當(dāng)前我國個(gè)人所得稅征收工作上存在的問題，并及時(shí)處理，這樣才能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征收的最終目的。

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第四篇：企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理政策專題

解讀國稅函[2009]694號(hào)：企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理政策

2009年12月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號(hào)），明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的相關(guān)問題。根據(jù)《通知》，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳?！锻ㄖ芬?guī)定的將企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分單獨(dú)計(jì)稅的方法，很好地體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)年金發(fā)展給予適當(dāng)鼓勵(lì)和扶持的原則。以前國家對(duì)企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各地的操作方法不同?！蛾P(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》規(guī)范了企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，將在一定程度上推動(dòng)企業(yè)參加企業(yè)年金，本文就企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)政策進(jìn)行解讀。

一、企業(yè)年金內(nèi)涵

（一）企業(yè)年金的定義。企業(yè)年金是一種補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，是指企業(yè)及其員工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立樸充養(yǎng)老保險(xiǎn)的制度。企業(yè)年金由企業(yè)和員工個(gè)人共同繳納，員工參加了企業(yè)年金，退休則可領(lǐng)取雙份養(yǎng)老金，企業(yè)年金可以說是保障員工退休生活的“第二支柱”。

（二）企業(yè)年金的條件?？山⑵髽I(yè)年金的企業(yè)必須符合3個(gè)條件，即依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)且未拖欠繳費(fèi)、具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力并已建立集體協(xié)商機(jī)制。企業(yè)年金適用于本企業(yè)所有試用期滿的員工。不僅各種企業(yè)可以辦理，企業(yè)化管理、經(jīng)費(fèi)自籌的事業(yè)單位，差額撥款事業(yè)單位屬于經(jīng)費(fèi)自籌的人員，也可建立企業(yè)年金。企業(yè)年金實(shí)行封閉式管理，員工在達(dá)到法定退休年齡后，即可從個(gè)人賬戶中一次或定期提取企業(yè)年金。

企業(yè)在實(shí)際操作中尤其需要注意的是，可以采取年金計(jì)算方法的應(yīng)為符合《企業(yè)年金試行辦法》中相關(guān)條件的部分，并非所有的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)都可以采用年金的方法進(jìn)行計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。此外，根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上職工工資總額的十二分之一，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上職工工資總額的六分之一。

（三）與法定保險(xiǎn)（基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)）的區(qū)別。無論是法定保險(xiǎn)或是年金，都應(yīng)分為企業(yè)為個(gè)人繳納部分與個(gè)人實(shí)際繳納部分分別處理。

1．個(gè)人實(shí)際繳納部分，法定保險(xiǎn)允許在其個(gè)人所得稅前扣除，而年金則不能在個(gè)稅前扣除。依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）規(guī)定，個(gè)人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除；而國稅函[2009]694號(hào)文則規(guī)定，個(gè)人繳納年金部分不能在計(jì)算個(gè)人所得稅前進(jìn)行扣除。

2．企業(yè)為個(gè)人所繳納的法定保險(xiǎn)有免稅部分，而企業(yè)年金應(yīng)全額征收個(gè)人所得稅。依據(jù)財(cái)稅[2006]10號(hào)文規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅，但需要注意的是，對(duì)于超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅，即法定保險(xiǎn)是有免征部分的。而國稅函[2009]694號(hào)文則規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分需要計(jì)征個(gè)人所得稅，同時(shí)規(guī)定，年金在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

（四）與商業(yè)保險(xiǎn)的區(qū)別。企業(yè)為個(gè)人建立商業(yè)性補(bǔ)充保險(xiǎn)或者年金時(shí)都應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但其計(jì)算方法明顯不同。

1．商業(yè)保險(xiǎn)與個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得合并適用稅率。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為職工購買商業(yè)性補(bǔ)充保險(xiǎn)，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時(shí)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，即：為職工建立商業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)繳費(fèi)部分并入個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2．年金單獨(dú)適用稅率。年金應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，這部分工資并不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費(fèi)用，而是單獨(dú)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，因而，年金的特殊算法實(shí)際上體現(xiàn)出了國家對(duì)于企業(yè)建立年金制度的一種鼓勵(lì)態(tài)度。

二、企業(yè)年金的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)的政策規(guī)定及企業(yè)繳費(fèi)的稅務(wù)處理方法。[2009]694號(hào)文重申了企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費(fèi)的稅務(wù)處理方法。即個(gè)人繳費(fèi)不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）與個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金分開，單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用計(jì)算應(yīng)繳稅款。例如，假設(shè)A企業(yè)某員工某月工資8000元（包括1000元的住房公積金、社保費(fèi)、失業(yè)險(xiǎn)），職工年金賬戶中每月個(gè)人繳費(fèi)200元、企業(yè)繳費(fèi)800元，其中200元的個(gè)人繳費(fèi)不得在工薪所得稅前扣除，屬于個(gè)人稅后工薪的繳費(fèi)。在該月計(jì)算個(gè)稅時(shí)，8000元工資計(jì)稅＝（8000－2000－1000）×15%－125＝625（元）。企業(yè)繳入其個(gè)人賬戶的800元不并入當(dāng)月工資、薪金，直接以800元對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率，應(yīng)扣繳的稅款＝800×10%－25＝55（元）。合計(jì)當(dāng)月需繳納個(gè)稅625＋55＝680（元）。

（二）企業(yè)代扣代繳與退稅管理。企業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，在企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。

對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，[2009]694號(hào)文規(guī)定，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還，具體計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款＝企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）。例如：北京華康公司為市場(chǎng)總監(jiān)張某累計(jì)繳納年金共10萬元，已納稅9200元，因張某跳槽，按合同張某只能拿回7萬元。應(yīng)退稅款＝9200×（1－70000／100000）＝2760（元）。退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。

三、計(jì)算年金需要注意的問題

（一）企業(yè)按季度、半年或，繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不能分?jǐn)偟剿鶎僭路?。?yīng)將其作為繳費(fèi)所屬月份的單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，這與目前所執(zhí)行的個(gè)人所得稅法基本原則是相同的，即個(gè)人取得的工資薪金收入應(yīng)于個(gè)人實(shí)際取得時(shí)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，對(duì)于個(gè)人一次性取得原本可能屬于不同月份的工資薪金，除法規(guī)有明確規(guī)定外，原則上都不允許進(jìn)行分?jǐn)?。例如：山東興旺公司2010年第1季度給每位員工繳存年金1500元，不管當(dāng)月工資是多少，年金個(gè)稅＝1500×10%－25＝125（元）；假若按月繳年金，個(gè)稅＝500×5%＝25（元），該項(xiàng)年金三個(gè)月個(gè)稅合計(jì)75元；如果按年繳，個(gè)稅＝6000×20%－375＝825（元），因此，在年金繳納時(shí)還應(yīng)

考慮個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

（二）該計(jì)算方法應(yīng)按文發(fā)之日即2009年12月10日起執(zhí)行。那么前期發(fā)生的年金交稅如何銜接呢？國稅函[2009]694號(hào)文規(guī)定，2009年12月10日之前企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。

第五篇：加強(qiáng)稅收征收管理研究

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稅收征收管理是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，通過

法定的程序，對(duì)納稅人應(yīng)納稅額組織入庫的一種行政行為，新的《征管法》也將加強(qiáng)稅收征管放在了首要的地位，征管體系的改革作為一個(gè)系統(tǒng)工程，實(shí)踐中出現(xiàn)一些非本質(zhì)問題是符合事物發(fā)展規(guī)律的。如果沒有一點(diǎn)問題才是不正常現(xiàn)象。我們只有在征管改革中不斷認(rèn)識(shí)問題，解決問題，才能早日實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)。探索出一條由繁到簡，提高征管效率的新路。

一、新征管模式在運(yùn)行過程中，諸多因素的影響，產(chǎn)生的主要問題是：

（一）稽查各環(huán)節(jié)缺乏綜合協(xié)調(diào)，影響整體功能發(fā)揮。

1、稽查各環(huán)節(jié)缺乏綜合協(xié)調(diào)。征管改革將稽查業(yè)務(wù)分為“選案、稽查、審理、執(zhí)行”四個(gè)環(huán)節(jié)，本意是要強(qiáng)化對(duì)稽查權(quán)力制約，進(jìn)一步規(guī)范稽查行為。但從調(diào)查情況看，目前存在一個(gè)比較突出的問題是：各環(huán)節(jié)間協(xié)調(diào)不力，相互扯皮，互不通氣，各自為政，缺乏一個(gè)協(xié)調(diào)制度和一個(gè)有效的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。

2、對(duì)個(gè)體稽查重視不夠。調(diào)查表明，對(duì)個(gè)體戶的稽查雖是月月查天天查，但在大部分的稽查過程中對(duì)案源的針對(duì)性和準(zhǔn)確性較低，影響了稽查效果；二是投入個(gè)體稽查的人員整體素質(zhì)不夠，影響對(duì)個(gè)體稽查的廣度和深度。

3、稽查效率低。這里既有稽查管理、稽查內(nèi)容不規(guī)范方面的因素，又有稽查責(zé)任心、稽查技術(shù)水平等原因，更有納稅戶偷稅手法隱蔽等問題。

(二)是集中征收以后，隨著稅務(wù)人員和辦稅地點(diǎn)的相對(duì)集中和部分中心稅務(wù)所、征收點(diǎn)的撤銷或合并，對(duì)一些零散稅源的管理有力不從心和鞭長莫及之感，出現(xiàn)了不少漏管戶，尤其是偏街小巷和農(nóng)牧區(qū)、集貿(mào)市場(chǎng)零散個(gè)體商戶的管理力量削弱。二是對(duì)于已納入稅源管理的戶數(shù)，仍然責(zé)任不明，底數(shù)不清。三是重點(diǎn)稅源分析比較浮淺被動(dòng)，說明不了什么問題。從稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源變化情況的掌握來看，對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，既沒有運(yùn)用微機(jī)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，又沒有精力深入企業(yè)收集?？考{稅人自行編報(bào)，有的資料重復(fù)收集，有些收集不到，況且企業(yè)提供的數(shù)據(jù)可信度也值得質(zhì)疑。四是由于對(duì)稅源掌握了解的深度不夠，分析不透，預(yù)測(cè)性不強(qiáng)，加大了稽查難度，增加了選案的盲目性，弱化了日常稅收管理。

(三)新表、證、文書設(shè)計(jì)繁雜，在實(shí)際操作使用過程中問題較多。一是欄目設(shè)計(jì)與征管實(shí)際不吻合無法操作。二是某些文書傳遞手續(xù)設(shè)計(jì)繁瑣，不便于開展工作。如個(gè)體工商戶定稅要經(jīng)過層層審批，個(gè)體工商戶僅僅會(huì)因?yàn)槎~審定委員會(huì)的延遲召開等好幾個(gè)月。

(四)是對(duì)表、證、單以及稅務(wù)文書使用不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：

1、基層稅務(wù)人員文字表述能力差，不能準(zhǔn)確運(yùn)用規(guī)范性語言填寫文書。

2、對(duì)政策、法規(guī)、條例的實(shí)質(zhì)把握不好，尤其是稽查文書對(duì)案件的定性，難以用準(zhǔn)確的法規(guī)語言表述清楚。

3、部分涉稅文書中缺份、少頁、漏項(xiàng)、編號(hào)混亂。

4、對(duì)文書的審批權(quán)限界限不清，有該審批的不審批，不該審批亂審批現(xiàn)象。

5、征管檔案資料管理不規(guī)范。

上述問題表現(xiàn)是：一是選案不準(zhǔn)確，計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平不高，有關(guān)業(yè)務(wù)部門提供案源資料不完整。二是結(jié)案率低。受稽查效率低、稽查力度不夠和人情因素影響，達(dá)不到預(yù)期效果。三是未申報(bào)戶數(shù)占應(yīng)納稅戶數(shù)比例較大，居高不下。

（五）一套征管業(yè)務(wù)規(guī)程，難以兼顧城市鄉(xiāng)村。目前，在經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)，業(yè)戶比較集中的地區(qū)，新征管規(guī)程的運(yùn)行相對(duì)平穩(wěn)。但在農(nóng)牧區(qū)或經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)縣市或地區(qū)，由于交通通訊不便，納稅業(yè)戶分散，稅務(wù)所與縣局距離較遠(yuǎn)，運(yùn)行規(guī)程的難度較大。表現(xiàn)在：一是執(zhí)法權(quán)相對(duì)集中，稅務(wù)成本增大。由于新征管規(guī)程將執(zhí)法權(quán)集中在縣局以上稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為一級(jí)征收機(jī)關(guān)的中心稅務(wù)所面對(duì)業(yè)戶停歇業(yè)、委托代征協(xié)議簽字的審批等都需上報(bào)縣局。而各中心稅務(wù)所距離縣局幾十甚至上百公里遠(yuǎn)，仍要完成征管責(zé)、權(quán)分離；二是發(fā)票領(lǐng)購、開具渠道不夠暢通。發(fā)票的領(lǐng)購和建筑安裝、運(yùn)輸業(yè)發(fā)票集中在縣（市）局管理，其它發(fā)票則集中在中心稅務(wù)所管理。業(yè)戶如果需領(lǐng)購或開具這兩種發(fā)票，就需要既跑縣局辦稅服務(wù)廳，又要跑中心稅務(wù)所，難怪他們懷疑我們的服務(wù)質(zhì)量。

二、對(duì)策及建議

（一）強(qiáng)化征管的改革意識(shí)，為深化改革打牢思想基礎(chǔ)。征管體系的改革作為一個(gè)系統(tǒng)工程，實(shí)踐中出現(xiàn)一些非本質(zhì)問題是符合事物發(fā)展規(guī)律的。如果沒有一點(diǎn)問題才是不正常現(xiàn)象。我們只有在改革中不斷認(rèn)識(shí)問題，解決問題，才能早日實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)。不斷強(qiáng)化三個(gè)意識(shí)：一是依法治稅意識(shí)。二是服務(wù)意識(shí)。三是規(guī)范意識(shí)。探索出一條由繁到簡，提高征管效率的新路。

（二）因地制宜，注重實(shí)效，科學(xué)選擇和調(diào)整征管模式。應(yīng)對(duì)各縣（市）區(qū)的征管模式進(jìn)行一次實(shí)

事求是的調(diào)查研究。根據(jù)各基層征管單位的人力、財(cái)力和轄區(qū)的稅源分布，納稅人的不同情況、地理交通通訊條件，本著既有利于稅收征管，又方便納稅人依法納稅的原則，因地、因稅源條件，因納稅人情況，調(diào)整選擇好利于稅收管理模式，使之協(xié)調(diào)、規(guī)范、高效運(yùn)作。

（三）細(xì)化完善各種制度，增強(qiáng)模式的可操作性。

1、制訂稅務(wù)稽查協(xié)調(diào)工作制度，以提高

稽查效率、質(zhì)量為目標(biāo)，用制度規(guī)范各環(huán)節(jié)工作，制約權(quán)力運(yùn)用，使稽查各環(huán)節(jié)職責(zé)明確，指標(biāo)過硬，銜接順暢，確保運(yùn)行狀況良好。與此同時(shí)，可通過制訂稽查要?jiǎng)t，完善稽查組織，規(guī)范稽查內(nèi)容，增強(qiáng)稽查力度。分稅種、分行業(yè)、對(duì)稽查目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提出具體指標(biāo)，增強(qiáng)稽查針對(duì)性，提高稽查效率。

2、建立健全稅源管理制度，對(duì)稅源事前、事中、事后實(shí)施有效臨控：一是建立納稅人的戶籍管理制度，通過與工商部門的合作，加強(qiáng)稅務(wù)登記的發(fā)放、驗(yàn)證和換證管理工作。二是建立戶源段管、片管責(zé)任制度。明確責(zé)任制，確定責(zé)任人，通過定期考核檢查，掌握戶數(shù)增減變化，從根本上杜絕漏管戶。三是建立協(xié)稅、護(hù)稅工作制度。通過聘請(qǐng)社會(huì)監(jiān)督員、協(xié)稅護(hù)稅員、密報(bào)員或通過地方政府強(qiáng)化護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。四是積極探索，在不違背征管改革總體原則的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出一套適合農(nóng)村山區(qū)特點(diǎn)的簡易征管業(yè)務(wù)流程，做到既體現(xiàn)依法征管，又方便納稅人。

（四）突出計(jì)算機(jī)管理，加快應(yīng)用步伐。計(jì)算機(jī)的推廣應(yīng)用涉及到稅收征管的各部門和各環(huán)節(jié)，涉及到人財(cái)物的統(tǒng)一分配與協(xié)調(diào)，絕不是計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員或者一個(gè)部門可以單獨(dú)完成的。為此，要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，調(diào)動(dòng)各相關(guān)部門通力合作。

（五）改進(jìn)和規(guī)范表、加強(qiáng)稅收征收管理研究

稅收征收管理是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，通過法定的程序，對(duì)納稅人應(yīng)納稅額組織入庫的一種行政行為，新的《征管法》也將加強(qiáng)稅收征管放在了首要的地位，征管體系的改革作為一個(gè)系統(tǒng)工程，實(shí)踐中出現(xiàn)一些非本質(zhì)問題是符合事物發(fā)展規(guī)律的。如果沒有一點(diǎn)問題才是不正?，F(xiàn)象。我們只有在征管改革中不斷認(rèn)識(shí)問題，解決問題，才能早日實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)。探索出一條由繁到簡，提高征管效率的新路。

新征管模式在運(yùn)行過程中，諸多因素的影響，產(chǎn)生的主要問題是：

（一）稽查各環(huán)節(jié)缺乏綜合協(xié)調(diào)，影響整體功能發(fā)揮。

1、稽查各環(huán)節(jié)缺乏綜合協(xié)調(diào)。征管改革將稽查業(yè)務(wù)分為“選案、稽查、審理、執(zhí)行”四個(gè)環(huán)節(jié)，本意是要強(qiáng)化對(duì)稽查權(quán)力制約，進(jìn)一步規(guī)范稽查行為。但從調(diào)查情況看，目前存在一個(gè)比較突出的問題是：各環(huán)節(jié)間協(xié)調(diào)不力，相互扯皮，互不通氣，各自為政，缺乏一個(gè)協(xié)調(diào)制度和一個(gè)有效的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。

2、對(duì)個(gè)體稽查重視不夠。調(diào)查表明，對(duì)個(gè)體戶的稽查雖是月月查天天查，但在大部分的稽查過程中對(duì)案源的針對(duì)性和準(zhǔn)確性較低，影響了稽查效果；二是投入個(gè)體稽查的人員整體素質(zhì)不夠，影響對(duì)個(gè)體稽查的廣度和深度。

3、稽查效率低。這里既有稽查管理、稽查內(nèi)容不規(guī)范方面的因素，又有稽查責(zé)任心、稽查技術(shù)水平等原因，更有納稅戶偷稅手法隱蔽等問題。

(二)是集中征收以后，隨著稅務(wù)人員和辦稅地點(diǎn)的相對(duì)集中和部分中心稅務(wù)所、征收點(diǎn)的撤銷或合并，對(duì)一些零散稅源的管理有力不從心和鞭長莫及之感，出現(xiàn)了不少漏管戶，尤其是偏街小巷和農(nóng)牧區(qū)、集貿(mào)市場(chǎng)零散個(gè)體商戶的管理力量削弱。二是對(duì)于已納入稅源管理的戶數(shù)，仍然責(zé)任不明，底數(shù)不清。三是重點(diǎn)稅源分析比較浮淺被動(dòng)，說明不了什么問題。從稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源變化情況的掌握來看，對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，既沒有運(yùn)用微機(jī)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，又沒有精力深入企業(yè)收集。靠納稅人自行編報(bào)，有的資料重復(fù)收集，有些收集不到，況且企業(yè)提供的數(shù)據(jù)可信度也值得質(zhì)疑。四是由于對(duì)稅源掌握了解的深度不夠，分析不透，預(yù)測(cè)性不強(qiáng)，加大了稽查難度，增加了選案的盲目性，弱化了日常稅收管理。

(三)新表、證、文書設(shè)計(jì)繁雜，在實(shí)際操作使用過程中問題較多。一是欄目設(shè)計(jì)與征管實(shí)際不吻合無法操作。二是某些文書傳遞手續(xù)設(shè)計(jì)繁瑣，不便于開展工作。如個(gè)體工商戶定稅要經(jīng)過層層審批，個(gè)體工商戶僅僅會(huì)因?yàn)槎~審定委員會(huì)的延遲召開等好幾個(gè)月。

(四)是對(duì)表、證、單以及稅務(wù)文書使用不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：

1、基層稅務(wù)人員文字表述能力差，不能準(zhǔn)確運(yùn)用規(guī)范性語言填寫文書。

2、對(duì)政策、法規(guī)、條例的實(shí)質(zhì)把握不好，尤其是稽查文書對(duì)案件的定性，難以用準(zhǔn)確的法規(guī)語言表述清楚。

3、部分涉稅文書中缺份、少頁、漏項(xiàng)、編號(hào)混亂。

4、對(duì)文書的審批權(quán)限界限不清，有該審批的不審批，不該審批亂審批現(xiàn)象。

5、征管檔案資料管理不規(guī)范。

上述問題表現(xiàn)是：一是選案不準(zhǔn)確，計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平不高，有關(guān)業(yè)務(wù)部門提供案源資料不完整。二是結(jié)案率低。受稽查效率低、稽查力度不夠和人情因素影響，達(dá)不到預(yù)期效果。三是未申報(bào)戶數(shù)占應(yīng)納稅戶數(shù)比例較大，居高不下。

（五）一套征管業(yè)務(wù)規(guī)程，難以兼顧城市鄉(xiāng)村。目前，在經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)，業(yè)戶比較集中的地區(qū)，新征管規(guī)程的運(yùn)行相對(duì)平穩(wěn)。但在農(nóng)牧區(qū)或經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)縣市或地區(qū)，由于交通通訊不便，納稅業(yè)戶分散，稅務(wù)所與縣局距離較遠(yuǎn)，運(yùn)行規(guī)程的難度較大。表現(xiàn)在：一是執(zhí)法權(quán)相對(duì)集中，稅務(wù)成本增大。由于新征管規(guī)程將執(zhí)法權(quán)集中在縣局以上稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為一級(jí)征收機(jī)關(guān)的中心稅務(wù)所面對(duì)業(yè)戶停歇業(yè)、委托代征協(xié)議簽字的審批等都需上報(bào)縣局。而各中心稅務(wù)所距離縣局幾十甚至上百公里遠(yuǎn)，仍要完成征管責(zé)、權(quán)分離；二是發(fā)票領(lǐng)購、開具渠道不夠暢通。發(fā)票的領(lǐng)購和建筑安裝、運(yùn)輸業(yè)發(fā)票集中在縣（市）局管理，其它發(fā)票則集中在中心稅務(wù)所管理。業(yè)戶如果需領(lǐng)購或開具這兩種發(fā)票，就需要既跑縣局辦稅服務(wù)廳，又要跑中心稅務(wù)所，難怪他們懷疑我們的服務(wù)質(zhì)量。

三、對(duì)策及建議

（一）強(qiáng)化征管的改革意識(shí)，為深化改革打牢思想基礎(chǔ)。征管體系的改革作為一個(gè)系統(tǒng)工程，實(shí)踐中出現(xiàn)一些非本質(zhì)問題是符合事物發(fā)展規(guī)律的。如果沒有一點(diǎn)問題才是不正?，F(xiàn)象。我們只有在改革中不斷認(rèn)識(shí)問題，解決問題，才能早日實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)。不斷強(qiáng)化三個(gè)意識(shí)：一是依法治稅意識(shí)。二是服務(wù)意識(shí)。三是規(guī)范意識(shí)。探索出一條由繁到簡，提高征管效率的新路。

（二）因地制宜，注重實(shí)效，科學(xué)選擇和調(diào)整征管模式。應(yīng)對(duì)各縣（市）區(qū)的征管模式進(jìn)行一次實(shí)事求是的調(diào)查研究。根據(jù)各基層征管單位的人力、財(cái)力和轄區(qū)的稅源分布，納稅人的不同情況、地理交通通訊條件，本著既有利于稅收征管，又方便納稅人依法納稅的原則，因地、因稅源條件，因納稅人情況，調(diào)整選擇好利于稅收管理模式，使之協(xié)調(diào)、規(guī)范、高效運(yùn)作。

（三）細(xì)化完善各種制度，增強(qiáng)模式的可操作性。

1、制訂稅務(wù)稽查協(xié)調(diào)工作制度，以提高稽查效率、質(zhì)量為目標(biāo)，用制度規(guī)范各環(huán)節(jié)工作，制約權(quán)力運(yùn)用，使稽查各環(huán)節(jié)職責(zé)明確，指標(biāo)過硬，銜接順暢，確保運(yùn)行狀況良好。與此同時(shí)，可通過制訂稽查要?jiǎng)t，完善稽查組織，規(guī)范稽查內(nèi)容，增強(qiáng)稽查力度。分稅種、分行業(yè)、對(duì)稽查目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提出具體指標(biāo)，增強(qiáng)稽查針對(duì)性，提高稽查效率。

2、建立健全稅源管理制度，對(duì)稅源事前、事中、事后實(shí)施有效臨控：一是建立納稅人的戶籍管理制度，通過與工商部門的合作，加強(qiáng)稅務(wù)登記的發(fā)放、驗(yàn)證和換證管理工作。二是建立戶源段管、片管責(zé)任制度。明確責(zé)任制，確定責(zé)任人，通過定期考核檢查，掌握戶數(shù)增減變化，從根本上杜絕漏管戶。三是建立協(xié)稅、護(hù)稅工作制度。通過聘請(qǐng)社會(huì)監(jiān)督員、協(xié)稅護(hù)稅員、密報(bào)員或通過地方政府強(qiáng)化護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。四是積極探索，在不違背征管改革總體原則的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出一套適合農(nóng)村山區(qū)特點(diǎn)的簡易征管業(yè)務(wù)流程，做到既體現(xiàn)依法征管，又方便納稅人。

（四）突出計(jì)算機(jī)管理，加快應(yīng)用步伐。計(jì)算機(jī)的推廣應(yīng)用涉及到稅收征管的各部門和各環(huán)節(jié)，涉及到人財(cái)物的統(tǒng)一分配與協(xié)調(diào)，絕不是計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員或者一個(gè)部門可以單獨(dú)完成的。為此，要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，調(diào)動(dòng)各相關(guān)部門通力合作。

（五）改進(jìn)和規(guī)范表、證、單、書的使用，加強(qiáng)檔案資料的管理。表證單、文書的改進(jìn)和規(guī)范應(yīng)分級(jí)進(jìn)行。建議上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)研究改進(jìn)和解決表證單、文書的設(shè)計(jì)問題。