第一篇：稅收相關(guān)法律第三章練習(xí)

第一篇第三章 行政處罰法律制度

一、單項(xiàng)選擇題

1、關(guān)于行政處罰表述正確的是（）。A.實(shí)施行政處罰行為的只能是行政機(jī)關(guān) B.所有的行政機(jī)關(guān)均有行政處罰權(quán)

C.一個(gè)行政主體是否享有行政處罰權(quán)是由法律規(guī)范明確規(guī)定的 D.在特殊情況下，行政主體可超越職能范圍行使行政處罰權(quán)

2、下面有關(guān)行政處罰法定原則的說法錯(cuò)誤的是（）。A.只有《行政處罰法》規(guī)定的規(guī)范性文件可以設(shè)定行政處罰 B.行政相對(duì)人實(shí)施了法律沒有明文規(guī)定的行為，如果造成了一定的危害，可以通過類推進(jìn)行處罰

C.行政處罰必須有法律、法規(guī)或者規(guī)章依據(jù) D.違反法定程序作出的行政處罰決定無效

3、下列關(guān)于行政處罰中的一事不再罰原則理解正確的是（）。

A.對(duì)當(dāng)事人的同一違法行為已經(jīng)受到罰款處罰的，不得以同一事實(shí)和理由再次給予處罰 B.對(duì)當(dāng)事人的同一違法行為不可以依法給予兩種以上的行政處罰 C.針對(duì)一個(gè)違法行為，不能進(jìn)行兩次或兩次以上的罰款 D.同一當(dāng)事人實(shí)施兩種違法行為，分別是走私和違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為，二者之間有因果關(guān)系，可以對(duì)兩者均實(shí)施處罰

4、下列屬于行政處罰的行為罰的是（）。A.管制

B.責(zé)令停產(chǎn)停業(yè) C.行政拘留

D.警告

5、根據(jù)行政處罰的相關(guān)法律規(guī)定，下列關(guān)于行政處罰的說法正確的是（）。

A.行政機(jī)關(guān)作出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，吊銷許可證或者執(zhí)照行政處罰決定時(shí)，應(yīng)適用聽證程序 B.責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)與限期整改、限期治理都屬于行為罰的一種，其目的都是為了糾正違法、改進(jìn)工作

C.暫扣或者吊銷許可證、執(zhí)照和責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)都表現(xiàn)為行政機(jī)關(guān)暫時(shí)或在一定期限內(nèi)，收繳扣留相對(duì)人的證照，限制其權(quán)利的行使

D.納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)吊銷其營業(yè)執(zhí)照

6、關(guān)于行政法規(guī)，下列選項(xiàng)中正確的是（）。A.行政法規(guī)可以設(shè)定行政拘留處罰

B.行政法規(guī)對(duì)法律設(shè)定的行政許可作出具體規(guī)定時(shí)可以增設(shè)行政許可 C.行政法規(guī)可以設(shè)定臨時(shí)性行政許可

D.行政法規(guī)之間對(duì)同一事項(xiàng)的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國務(wù)院裁決

7、根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，（）不得設(shè)定罰款的行政處罰。A.省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件 B.國家稅務(wù)總局制定的規(guī)章 C.財(cái)政部制定的規(guī)章

D.省級(jí)人民政府制定的規(guī)章

8、根據(jù)《行政處罰法》、《行政許可法》有關(guān)實(shí)施主體的規(guī)定（）。

A.法律、法規(guī)授權(quán)的組織在《行政處罰法》中是指依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織 B.必須是依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織才能受托實(shí)施行政處罰 C.法律、法規(guī)授權(quán)的組織在《行政處罰法》中是指依法成立的行政機(jī)構(gòu) D.必須是依法成立的行政機(jī)構(gòu)才能受托實(shí)施行政許可

9、《行政處罰法》規(guī)定，違法行為發(fā)生后（）內(nèi)未被行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰；法律另有規(guī)定的除外。A.6個(gè)月 B.1年 C.2年 D.5年

10、下列關(guān)于行政處罰中說法錯(cuò)誤的是（）。

A.行政機(jī)關(guān)因當(dāng)事人陳述、申辯而加重行政處罰的，該行政處罰無效

B.當(dāng)事人不在場(chǎng)的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照《民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定，將行政處罰決定書送達(dá)當(dāng)事人

C.針對(duì)一個(gè)違法行為，不能進(jìn)行兩次或兩次以上的罰款

D.一般程序下，由負(fù)責(zé)調(diào)查行政違法案件的行政執(zhí)法人員作出給予行政處罰的決定

11、李某與張某因工作產(chǎn)生矛盾。自2006年11月至2007年1月期間，李某不斷向張某發(fā)送手機(jī)短信，對(duì)張某進(jìn)行人身攻擊，但張某考慮到自己的干部身份未向公安機(jī)關(guān)報(bào)案。2007年10月8日上午，李某醉酒后將張某打成輕微傷，張某隨即向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，并要求公安機(jī)關(guān)對(duì)李某以前的短信辱罵行為一并處罰。下列說法正確的是（）。

A.公安機(jī)關(guān)執(zhí)法人員到現(xiàn)場(chǎng)后發(fā)現(xiàn)李某依然試圖對(duì)張某實(shí)施暴力行為，在緊急情況下，可以對(duì)李某采取執(zhí)行性強(qiáng)制措施

B.公安機(jī)關(guān)無法當(dāng)場(chǎng)向李某宣告處罰決定書的，應(yīng)在7日內(nèi)送達(dá)李某 C.公安機(jī)關(guān)可以直接根據(jù)張某陳述，對(duì)李某作出治安管理處罰決定 D.如公安機(jī)關(guān)對(duì)李某作出行政拘留的決定，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知李某的家屬

12、根據(jù)法律和有關(guān)規(guī)定，行政機(jī)關(guān)作出（）的決定前，當(dāng)事人有權(quán)要求該行政機(jī)關(guān)舉行聽證。

A.責(zé)令中外合資企業(yè)限期治理污染

B.對(duì)一人有限責(zé)任公司偷逃企業(yè)所得稅罰款10000元 C.對(duì)違反海關(guān)監(jiān)管的公民實(shí)施人身扣留 D.對(duì)國有獨(dú)資公司停止辦理出口退稅

13、關(guān)于行政處罰執(zhí)行的程序，下列不符合《行政處罰法》規(guī)定的是（）。A.不當(dāng)場(chǎng)收繳事后難以執(zhí)行的，執(zhí)法人員可當(dāng)場(chǎng)收繳罰款

B.執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具民政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)

C.執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳罰款，不出具省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款

D.執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳的罰款，應(yīng)當(dāng)自收繳罰款之日起二日內(nèi)，交至行政機(jī)關(guān)

14、甲將乙打傷，被區(qū)公安局處以行政拘留15天的處罰，甲無異議，15天拘留開始執(zhí)行。乙向人民法院提起刑事自訴，人民法院經(jīng)審理認(rèn)為甲的行為已經(jīng)構(gòu)成犯罪，判決拘役2個(gè)月。這時(shí)，甲某的行政拘留15日已經(jīng)執(zhí)行完畢。對(duì)此甲需要執(zhí)行的刑期是（）。A.一個(gè)半月 B.十五天 C.二個(gè)月 D.二個(gè)半月

15、下列適用稅務(wù)行政處罰聽證程序的是（）。A.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷稅的甲公司罰款5000元 B.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民乙罰款1000元

C.稅務(wù)機(jī)關(guān)吊銷丙公司稅務(wù)行政許可證件 D.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丁公司停止辦理出口退稅

16、根據(jù)《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》的規(guī)定，（）。A.案件調(diào)查人員無正當(dāng)理由不參加聽證，適用聽證終止 B.聽證主持人在聽證過程中認(rèn)為證據(jù)有疑問無法聽證辯明，可能影響稅務(wù)行政處罰的準(zhǔn)確公正，可以宣布聽證中止

C.當(dāng)事人無正當(dāng)理由不參加聽證，聽證中止

D.案件調(diào)查人員嚴(yán)重違反聽證秩序致使聽證無法進(jìn)行，聽證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)終止聽證

二、多項(xiàng)選擇題

1、對(duì)尚未制定法律和行政法規(guī)的，國務(wù)院部、委員會(huì)制定的規(guī)章對(duì)違反行政管理秩序的行為，可以設(shè)定（）。A.警告 B.罰款

C.國務(wù)院規(guī)定限額內(nèi)的罰款 D.沒收違法所得 E.責(zé)令停產(chǎn)

2、運(yùn)輸公司指派本單位司機(jī)運(yùn)送白灰膏。由于泄漏，造成沿途三個(gè)市轄區(qū)的路面大面積嚴(yán)重污染。司機(jī)發(fā)現(xiàn)后即向公司匯報(bào)。該公司即組織人員清掃被污染路面。下列說法正確的有（）。

A.路面被污染的沿途三個(gè)區(qū)的執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)本案均享有管轄權(quán)，如發(fā)生管轄權(quán)爭(zhēng)議，由三個(gè)區(qū)的共同上級(jí)機(jī)關(guān)指定管轄

B.運(yùn)輸公司所在地的行政機(jī)關(guān)對(duì)該案件有權(quán)管轄 C.對(duì)該運(yùn)輸公司應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰 D.本案的違法行為人是該運(yùn)輸公司

E.本案的違法行為人是該運(yùn)輸公司和司機(jī)

3、關(guān)于受委托組織行使行政處罰權(quán)的下列表述，正確的有（）。

A.行政機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要自主決定是否將行政處罰權(quán)委托給其他組織或個(gè)人 B.委托行政機(jī)關(guān)對(duì)受委托組織實(shí)施行政處罰權(quán)的后果承擔(dān)法律責(zé)任 C.受委托組織可以根據(jù)情況，經(jīng)委托行政機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，將行政處罰權(quán)再委托給其他組織或個(gè)人行使

D.受委托組織應(yīng)在委托范圍內(nèi)實(shí)施行政處罰

E.受委托組織必須是依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織

4、受行政處罰的當(dāng)事人，（），應(yīng)當(dāng)依法從輕或減輕行政處罰。A.主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的

B.違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的 C.受他人脅迫而有違法行為的

D.配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的 E.其違法行為一年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的

5、根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，（）是適用簡(jiǎn)易程序和一般程序作出行政處罰決定的共同要求。

A.調(diào)查執(zhí)法人員不得少于2人，并應(yīng)出示證件

B.對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、證據(jù)和理由成立的應(yīng)當(dāng)采納 C.告知當(dāng)事人作出處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù) D.向當(dāng)事人出示執(zhí)法身份證件

E.當(dāng)場(chǎng)收繳罰款，出具省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)

6、劉某參加考試并取得某資格證書。后劉某所在市主管行政機(jī)關(guān)查明劉某在報(bào)名時(shí)提供的材料系虛假材料，于是向劉某送達(dá)《吊銷行政許可證件告知書》。劉某提出聽證申請(qǐng)，根據(jù)《行政處罰法》和《行政許可法》的規(guī)定，下列說法正確的有（）。A.劉某應(yīng)當(dāng)在接到告知書5日內(nèi)提出聽證申請(qǐng)

B.行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到劉某申請(qǐng)之日起7日內(nèi)舉行聽證程序 C.該行政處罰案件的調(diào)查人員不得參加聽證程序

D.如果劉某提供虛假資料的情況屬實(shí)，且該行政許可是直接關(guān)系公共安全的事項(xiàng)，劉某在1年內(nèi)不得再次申請(qǐng)?jiān)撔姓S可

E.如果最終該行政機(jī)關(guān)作出吊銷行政許可證件的決定，應(yīng)依照法定程序?qū)⑵渥N

7、根據(jù)《行政處罰法》和《治安管理處罰法》的規(guī)定，下列關(guān)于行政處罰執(zhí)行程序的說法正確的有（）。

A.除法律規(guī)定可以當(dāng)場(chǎng)收繳的罰款外，被處罰人應(yīng)當(dāng)自收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款

B.執(zhí)法人員依據(jù)《行政處罰法》作出罰款的行政處罰決定，如果執(zhí)法人員不當(dāng)場(chǎng)收繳事后就難以執(zhí)行，且罰款數(shù)額在20元以下的，執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳

C.執(zhí)法人員根據(jù)《治安管理處罰法》的規(guī)定，當(dāng)場(chǎng)對(duì)行政違法行為人作出罰款50元的處罰決定的，可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款

D.行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具本級(jí)人民政府市財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)，不出具的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款

E.執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳的罰款，應(yīng)當(dāng)自收繳之日起2日內(nèi)，交至行政機(jī)關(guān)

8、某市技術(shù)監(jiān)督局根據(jù)舉報(bào)，對(duì)力青公司進(jìn)行突擊檢查，發(fā)現(xiàn)該公司正在生產(chǎn)偽劣產(chǎn)品，立即查封了廠房和設(shè)備，事后作出了沒收全部偽劣產(chǎn)品并處罰款的決定。力青公司既不申請(qǐng)行政復(fù)議，也不提起行政訴訟，且逾期拒絕履行處罰決定。對(duì)于力青公司拒絕履行處罰決定的行為，技術(shù)監(jiān)督局可以采取的措施（）。A.申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行 B.將查封的財(cái)物拍賣抵繳罰款

C.通知銀行將力青公司的存款劃撥抵繳罰款 D.每日按罰款數(shù)額的5%加處罰款 E.每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款

9、A省B區(qū)國稅局在調(diào)查陳強(qiáng)的騙取出口退稅行為時(shí)，發(fā)現(xiàn)違法行為人陳強(qiáng)曾多次虛開增值稅專用發(fā)票，涉嫌構(gòu)成犯罪，依法需要追究刑事責(zé)任，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（）。

A.該區(qū)國稅局應(yīng)當(dāng)立即指定2名執(zhí)法人員組成專案組專門負(fù)責(zé)，核實(shí)情況后提出移送涉嫌犯罪案件的書面報(bào)告，報(bào)移送公安機(jī)關(guān)審批

B.該區(qū)國稅局正職負(fù)責(zé)人在接到涉嫌移送犯罪案件的書面報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)作出是否批準(zhǔn)的決定

C.公安機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)局移送的陳強(qiáng)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪的案件，應(yīng)當(dāng)在涉嫌犯罪案件移送書的回執(zhí)上簽字，如果案件不屬于本機(jī)關(guān)管轄的，應(yīng)當(dāng)在24小時(shí)內(nèi)退回該區(qū)國稅局 D.公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接受稅務(wù)局移送的案件之日起3日內(nèi)，依法對(duì)所移送的案件進(jìn)行審查 E.該區(qū)國稅局將陳強(qiáng)的案件移送公安機(jī)關(guān)后，國稅局決定對(duì)陳強(qiáng)的罰款處罰不停止執(zhí)行，如果陳強(qiáng)犯罪行為成立的，人民法院對(duì)陳強(qiáng)判處罰金時(shí)，依法折抵相應(yīng)罰金

10、某省B市國稅局經(jīng)群眾舉報(bào)，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)2008年因虛假申報(bào)納稅而偷逃稅款4萬元，占應(yīng)納稅額8%，該國稅局在2008年7月1日對(duì)該企業(yè)作出責(zé)令限期補(bǔ)繳稅款和滯納金的決定，并向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)行政處罰告知書》，擬對(duì)該企業(yè)處以4萬元的罰款。下列說法正確的有（）。

A.《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》的內(nèi)容必須包括：已經(jīng)查明的違法事實(shí)、證據(jù)、擬將給予的行政處罰，有要求舉行聽證的權(quán)利

B.該企業(yè)對(duì)稅務(wù)局作出的補(bǔ)繳稅款的決定不服的，最晚可以在8月30日向A省國稅局申請(qǐng)行政復(fù)議

C.該企業(yè)最遲應(yīng)當(dāng)在2008年7月4日提出聽證申請(qǐng)

D.當(dāng)事人或者其代理人無正當(dāng)理由不參加聽證的，聽證應(yīng)當(dāng)予以終止 E.當(dāng)事人或者其代理人有此類嚴(yán)重行為致使聽證無法進(jìn)行的，聽證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)可以中止聽證

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】：C 【答案解析】：本題考核行政處罰的特征。實(shí)施行政處罰行為的只能是依法享有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的組織，這說明并非所有的行政主體都當(dāng)然享有行政處罰權(quán)，一個(gè)行政主體是否享有行政處罰權(quán)以及享有何種處罰權(quán)應(yīng)當(dāng)由法律規(guī)范明確規(guī)定。同時(shí)，作出行政處罰時(shí)必須嚴(yán)格依據(jù)法定的權(quán)限，在其職能范圍內(nèi)行使，不得超越。故本題選項(xiàng)C正確。

【該題針對(duì)“行政處罰概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：B 【答案解析】：本題考核行政處罰法定原則。本題選項(xiàng)B說法錯(cuò)誤，不能類推適用。行政處罰法定原則包括行政處罰依據(jù)法定，即法無明文規(guī)定不處罰，受處罰行為是法定的。凡法律、法規(guī)、規(guī)章沒有規(guī)定予以處罰的行為，均不受處罰。

【該題針對(duì)“行政處罰概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、【正確答案】：C 【答案解析】：本題考核行政處罰一事不二罰原則。對(duì)當(dāng)事人的同一違法行為已經(jīng)受到罰款處罰的，不得以同一事實(shí)和理由再次給予罰款的處罰；對(duì)當(dāng)事人的同一違法行為可以依法給予兩種以上的行政處罰；同一行政機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人有兩個(gè)以上違法行為的，可以對(duì)其實(shí)施兩個(gè)以上處罰。但是根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第51條規(guī)定，同一當(dāng)事人實(shí)施兩種違法行為（走私和違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定），或者實(shí)施兩個(gè)以上同種（違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定）行為，只要二者之間有因果關(guān)系，就不能對(duì)二者均實(shí)施處罰。

【該題針對(duì)“行政處罰概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、【正確答案】：B 【答案解析】：本題考核行政處罰的理論分類。行為罰，是行政主體對(duì)違反行政法律規(guī)范的行政相對(duì)方采取限制或剝奪其特定行為能力或資格的一種處罰措施。包括責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或吊銷許可證、執(zhí)照兩種形式。選項(xiàng)A屬于刑罰，選項(xiàng)C屬于人身自由罰，選項(xiàng)D屬于訓(xùn)誡罰。

【該題針對(duì)“行政處罰的種類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、【正確答案】：A 【答案解析】：本題考核行政處罰種類中行為罰的相關(guān)內(nèi)容。責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)屬于行為罰的一種，其目的都是為了糾正違法、改進(jìn)工作。而限期整改、限期治理不屬于行政處罰，屬于一種行政命令，不剝奪相對(duì)人行使權(quán)利的資格，只是責(zé)令相對(duì)人在繼續(xù)生產(chǎn)或經(jīng)營的同時(shí)進(jìn)行整頓改進(jìn)。

暫扣許可證、執(zhí)照和責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)都表現(xiàn)為行政機(jī)關(guān)暫時(shí)或在一定期限內(nèi)，收繳扣留相對(duì)人的證照，限制其權(quán)利的行使。而吊銷許可證、執(zhí)照的特點(diǎn)，在于繳銷違法相對(duì)人的證照，剝奪已經(jīng)獲得的行政許可權(quán)利，終止其繼續(xù)從事該證照范圍內(nèi)活動(dòng)的權(quán)利或資格。

納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

【該題針對(duì)“行政處罰的種類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、【正確答案】：D 【答案解析】：本題考核行政許可的設(shè)定和行政處罰的設(shè)定。

《行政處罰法》規(guī)定，行政法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰。由此可知A的說法是錯(cuò)誤的。

《行政許可法》規(guī)定，行政法規(guī)可以在法律設(shè)定的行政許可事項(xiàng)范圍內(nèi)，對(duì)實(shí)施該行政許可作出具體規(guī)定。地方性法規(guī)可以在法律、行政法規(guī)設(shè)定的行政許可事項(xiàng)范圍內(nèi)，對(duì)實(shí)施該行政許可作出具體規(guī)定。規(guī)章可以在上位法設(shè)定的行政許可事項(xiàng)范圍內(nèi)，對(duì)實(shí)施該行政許可作出具體規(guī)定。法規(guī)、規(guī)章對(duì)實(shí)施上位法設(shè)定的行政許可作出的具體規(guī)定，不得增設(shè)行政許可；對(duì)行政許可條件作出的具體規(guī)定，不得增設(shè)違反上位法的其他條件，由此B項(xiàng)是錯(cuò)誤的。國務(wù)院的決定可以就臨時(shí)性事項(xiàng)設(shè)定行政許可，但是行政法規(guī)不能設(shè)定臨時(shí)性行政許可。所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

行政法規(guī)之間對(duì)同一事項(xiàng)的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國務(wù)院裁決，由此，選項(xiàng)D說法正確。

【該題針對(duì)“行政處罰的設(shè)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、【正確答案】：A 【答案解析】：本題考查不能設(shè)定罰款處罰的規(guī)范性文件。

《行政處罰法》規(guī)定罰款的行政處罰可以由法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部委規(guī)章、地方規(guī)章設(shè)定。所以省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件不能設(shè)定罰款的行政處罰。

【該題針對(duì)“行政處罰的設(shè)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

8、【正確答案】：B 【答案解析】：本題考查了三個(gè)知識(shí)點(diǎn)，即行政許可的實(shí)施主體中受委托的行政機(jī)關(guān)、行政處罰的實(shí)施主體中的法律、法規(guī)授權(quán)的組織和接受委托的組織。既有橫向知識(shí)點(diǎn)的比較，又有縱向知識(shí)點(diǎn)的串聯(lián)，此題有一定的難度。

根據(jù)《行政許可法》的規(guī)定，接受委托實(shí)施行政許可的主體僅限于行政機(jī)關(guān)；依據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定能夠接受行政委托，依法行使行政處罰權(quán)的主體必須是依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織。

根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，法律、法規(guī)授權(quán)的具有管理社會(huì)公共事務(wù)職能的組織，可以在授權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施行政處罰。

【該題針對(duì)“行政處罰實(shí)施主體、管轄及適用”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

9、【正確答案】：C 【答案解析】：本題考查《行政處罰法》規(guī)定的追究時(shí)效。

《行政處罰法》規(guī)定，行政處罰的追究時(shí)效為2年，在違法行為發(fā)生后2年內(nèi)未被行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰；法律另有規(guī)定的除外。

【該題針對(duì)“行政處罰實(shí)施主體、管轄及適用”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

10、【正確答案】：D 【答案解析】：本題考核行政處罰程序。適用一般程序作出的行政處罰決定，由行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人經(jīng)過對(duì)調(diào)查結(jié)果的審查或根據(jù)集體討論結(jié)果，作出給予行政處罰的決定。所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。選項(xiàng)A不好理解。沒有法定依據(jù)或者不遵守法定程序的，行政處罰無效。根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，行政處罰實(shí)施機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員必須充分聽取當(dāng)事人的意見，對(duì)當(dāng)事人提出的理由、事實(shí)和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核。當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)成立的，處罰機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納，行政機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人陳述、申辯而加重處罰。由此可知，行政機(jī)關(guān)因當(dāng)事人陳述申辯而加重行政處罰的，該行政處罰決定無效。

【該題針對(duì)“行政處罰決定程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

11、【正確答案】：D 【答案解析】：本題考核行政強(qiáng)制措施的種類、行政處罰一般程序。即時(shí)性行政強(qiáng)制措施，是指遇有嚴(yán)重影響國家、集體或公民利益的人或物，行政機(jī)關(guān)為了維護(hù)社會(huì)秩序的穩(wěn)定，依法定職權(quán)，對(duì)違法行為人的人身自由或財(cái)產(chǎn)采取緊急措施或予以限制的行政行為。公安機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員對(duì)正在實(shí)施暴力行為的當(dāng)事人有權(quán)采取的是即時(shí)性的強(qiáng)制措施，而不是執(zhí)行性的強(qiáng)制措施。執(zhí)行性的強(qiáng)制措施適用于相對(duì)人不履行法定義務(wù)的情況下。

根據(jù)《治安管理處罰法》規(guī)定，治安管理處罰決定書依法應(yīng)當(dāng)在二日內(nèi)送達(dá)被處罰人。決定給予行政拘留處罰的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知被處罰人的家屬。因此，B項(xiàng)說法錯(cuò)誤，D項(xiàng)說法正確。

根據(jù)《治安管理處罰法》規(guī)定，公安機(jī)關(guān)查處治安案件，對(duì)沒有本人陳述，但其他證據(jù)能夠證明案件事實(shí)的，可以作出治安管理處罰決定。但是，只有本人陳述，沒有其他證據(jù)證明的，不能作出治安管理處罰決定。因此，C項(xiàng)說法錯(cuò)誤。

【該題針對(duì)“行政處罰執(zhí)行程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

12、【正確答案】：B 【答案解析】：本題考核行政處罰的聽證程序的適用范圍。《行政處罰法》規(guī)定，對(duì)責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證和執(zhí)照、較大數(shù)額的罰款適用聽證程序，選項(xiàng)A屬于行政命令，不屬于行政處罰，因此不適用聽證程序。

《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》規(guī)定，對(duì)公民作出2000元以上（含本數(shù)）罰款或者對(duì)法人或者其他組織作出10000元以上（含本數(shù)）罰款、吊銷稅務(wù)行政許可證件適用聽證程序，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

人身扣留屬于行政強(qiáng)制中的人身強(qiáng)制措施，不屬于行政處罰，所以選項(xiàng)C不適用行政處罰聽證程序。

【該題針對(duì)“行政處罰決定程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

13、【正確答案】：B 【答案解析】：本題考核行政處罰的執(zhí)行程序。按照規(guī)定，不當(dāng)場(chǎng)收繳事后難以執(zhí)行的，執(zhí)法人員可當(dāng)場(chǎng)收繳罰款，選項(xiàng)A表述正確。行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)；不出具財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收繳的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款。選項(xiàng)B應(yīng)當(dāng)是“財(cái)政部門”；選項(xiàng)C符合法律規(guī)定。執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳的罰款，應(yīng)當(dāng)自收繳罰款之日起二日內(nèi)，交至行政機(jī)關(guān)。選項(xiàng)D符合規(guī)定。故本題選B符合題意。

【該題針對(duì)“行政處罰執(zhí)行程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

14、【正確答案】：A 【答案解析】：本題考核行政處罰和刑罰的折抵?！缎姓幜P法》第28條規(guī)定，“違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處拘役或者有期徒刑時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人行政拘留的，應(yīng)當(dāng)依法折抵相應(yīng)刑期。”“違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金。

【該題針對(duì)“行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

15、【正確答案】：C 【答案解析】：本題考核稅務(wù)行政處罰聽證程序的適用范圍。稅務(wù)行政處罰聽證程序適用于：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上（含本數(shù)）罰款；（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)法人或者其他組織作出10000元以上（含本數(shù)）罰款；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的吊銷稅務(wù)行政許可證件行為。選項(xiàng)C正確。

【該題針對(duì)“稅務(wù)行政處罰”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

16、【正確答案】：B 【答案解析】：本題考核稅務(wù)行政處罰聽證程序。對(duì)于案件調(diào)查人員無正當(dāng)理由不參加聽證，一般不影響聽證程序地進(jìn)行；而當(dāng)事人或其代理人應(yīng)當(dāng)參加聽證，無正當(dāng)理由不參加的，聽證應(yīng)當(dāng)予以終止。案件調(diào)查人員嚴(yán)重違反聽證秩序致使聽證無法進(jìn)行，聽證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以終止聽證，《稅務(wù)行政處罰實(shí)施辦法（試行）》沒有規(guī)定。

【該題針對(duì)“稅務(wù)行政處罰”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

二、多項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】：AC 【答案解析】：本題考核行政處罰的設(shè)定?！缎姓幜P法》第12條，國務(wù)院部、委員會(huì)制定的規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。

尚未制定法律、行政法規(guī)的，前款規(guī)定的國務(wù)院部、委員會(huì)制定的規(guī)章對(duì)違反行政管理秩序的行為，可以設(shè)定警告或者一定數(shù)量罰款的行政處罰。罰款的限額由國務(wù)院規(guī)定。國務(wù)院可以授權(quán)具有行政處罰權(quán)的直屬機(jī)構(gòu)依照本條第一款、第二款的規(guī)定，規(guī)定行政處罰。

【該題針對(duì)“行政處罰的設(shè)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：ACD 【答案解析】：本題考核行政處罰的管轄、行政處罰的適用?！缎姓幜P法》第20條規(guī)定，行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。第21條規(guī)定，對(duì)管轄發(fā)生爭(zhēng)議的，報(bào)請(qǐng)共同的上一級(jí)行政機(jī)關(guān)指定管轄。因?yàn)樗緳C(jī)在運(yùn)輸途中，對(duì)沿途的路面都造成了污染，所以沿途三個(gè)區(qū)的執(zhí)法機(jī)關(guān)都享有管轄權(quán)。對(duì)于執(zhí)法機(jī)構(gòu)的管轄爭(zhēng)議，根據(jù)第21條的規(guī)定，應(yīng)由共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)指定，所以A項(xiàng)的說法是正確的。《行政處罰法》第27條第（一）項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：

（一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；……本案中，運(yùn)輸公司在污染事故發(fā)生后立即組織清掃，主動(dòng)減輕路面被污染的后果，因此根據(jù)《行政處罰法》第27條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)輸公司從輕或減輕處罰。所以C項(xiàng)是正確的。本案中，司機(jī)受單位的指派運(yùn)送白石膏，其行為屬于職務(wù)行為，并不是司機(jī)個(gè)人行為，因此本案的違法行為人應(yīng)是運(yùn)輸公司，而不是司機(jī)個(gè)人，所以D項(xiàng)是正確的，E項(xiàng)是錯(cuò)誤的。

【該題針對(duì)“行政處罰實(shí)施主體、管轄及適用”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、【正確答案】：BDE 【答案解析】：本題考核委托實(shí)施行政處罰的相關(guān)規(guī)定。行政機(jī)關(guān)不得委托其他組織或者個(gè)人實(shí)施行政處罰。委托行政機(jī)關(guān)對(duì)受委托的組織實(shí)施行政處罰的行為應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)監(jiān)督，并對(duì)該行為的后果承擔(dān)法律責(zé)任。受委托組織在委托范圍內(nèi)，以委托行政機(jī)關(guān)名義實(shí)施行政處罰；不得再委托其他任何組織或者個(gè)人實(shí)施行政處罰。受委托組織必須符合以下條件：依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織；具有熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)的工作人員；對(duì)違法行為需要進(jìn)行技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定的，應(yīng)當(dāng)有條件組織進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定。

【該題針對(duì)“行政處罰實(shí)施主體、管轄及適用”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、【正確答案】：ACD 【答案解析】：本題考核行政處罰的適用。受行政處罰的當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：已滿14周歲不滿18周歲的人有違法行為的；主動(dòng)消除或減輕違法行為后果的；受他人脅迫有違法行為的；配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；其他依法應(yīng)從輕或減輕行政處罰的情形。違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。違法行為在2年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。

【該題針對(duì)“行政處罰實(shí)施主體、管轄及適用”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、【正確答案】：BCD 【答案解析】：本題考核行政處罰的一般程序和簡(jiǎn)易程序。行政主體在對(duì)違法行為進(jìn)行處理時(shí)，無論適用簡(jiǎn)易程序還是一般程序，都要求：（1）必須查明違法事實(shí)，對(duì)于違法事實(shí)不清的，不得給予處罰；（2）在做出處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人做出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利；（3）允許當(dāng)事人進(jìn)行陳述和申辯，聽取當(dāng)事人意見，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的應(yīng)當(dāng)采納，不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。所以，選項(xiàng)B、C是正確的。在簡(jiǎn)易程序中，執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出示執(zhí)法身份證件，在一般程序中，立案后行政執(zhí)法人員在調(diào)查時(shí)也必須出示執(zhí)法身份證件。選項(xiàng)D也是正確的。選項(xiàng)A、E是錯(cuò)誤的，選項(xiàng)A是一般程序的要求。選項(xiàng)E是行政處罰執(zhí)行程序的要求。

【該題針對(duì)“行政處罰決定程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、【正確答案】：DE 【答案解析】：本題考核行政許可申請(qǐng)人的違法責(zé)任和行政處罰聽證程序。根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額的罰款等行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)先行告知當(dāng)事人具有聽證的權(quán)利。當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)在行政機(jī)關(guān)告知后3日內(nèi)提出。所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

行政機(jī)關(guān)在接到申請(qǐng)之后，舉行行政聽證程序的期限，《行政處罰法》沒有明確規(guī)定，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

本案的調(diào)查人員不得作為聽證主持人，但是要作為聽證參加人參加聽證的。所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

根據(jù)《行政許可法》的規(guī)定，行政許可申請(qǐng)人隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料申請(qǐng)行政許可的，行政機(jī)關(guān)不予受理或者不予行政許可，并給予警告；行政許可申請(qǐng)屬于直接關(guān)系公共安全、人身健康、生命財(cái)產(chǎn)安全事項(xiàng)的，申請(qǐng)人在1年內(nèi)不得再次申請(qǐng)?jiān)撔姓S可。選項(xiàng)D正確。

行政許可證件依法被吊銷的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理有關(guān)行政許可的注銷手續(xù)。選項(xiàng)E正確。

【該題針對(duì)“行政處罰決定程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、【正確答案】：AE 【答案解析】：本題考核行政處罰法的執(zhí)行程序。根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定并收繳罰款的情形有：依法給予20元以下的罰款的；不當(dāng)場(chǎng)收繳事后難以執(zhí)行的。只要有上述情況之一的，行政執(zhí)法人員都可以當(dāng)場(chǎng)收繳，選項(xiàng)B將當(dāng)場(chǎng)收繳的條件表述為同時(shí)滿足上述規(guī)定的兩種情況才可以當(dāng)場(chǎng)收繳是錯(cuò)誤的。根據(jù)《治安管理處罰法》規(guī)定，被處50元以下罰款，被處罰人對(duì)罰款無異議的；被處罰人在當(dāng)?shù)貨]有固定住所，不當(dāng)場(chǎng)收繳事后難以執(zhí)行的，人民警察可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款。選項(xiàng)C的表述不完全，處50元以下罰款，且被處罰人對(duì)罰款無異議的，才可以當(dāng)場(chǎng)收繳。行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)；不出具財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款。所以，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【該題針對(duì)“行政處罰執(zhí)行程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

8、【正確答案】：AE 【答案解析】：本題考核行政處罰的強(qiáng)制執(zhí)行?！缎姓幜P法》第51條規(guī)定，當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以采取下列措施：①到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；②根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；③申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

根據(jù)上述規(guī)定可知將查封扣押的財(cái)產(chǎn)拍賣或?qū)鼋Y(jié)的存款劃撥抵繳罰款需要根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行，而技術(shù)監(jiān)督局并不具有法律規(guī)定的可以自行強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，所以只能申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

【該題針對(duì)“行政處罰執(zhí)行程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

9、【正確答案】：BDE 【答案解析】：本題考核行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件程序。行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)立即指定2名或2名以上的行政執(zhí)法人員組成專案組專門負(fù)責(zé)，核實(shí)情況后提出移送涉嫌犯罪案件的書面報(bào)告，報(bào)本機(jī)關(guān)正職負(fù)責(zé)人或者主持工作的負(fù)責(zé)人審批。因此，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。公安機(jī)關(guān)對(duì)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送的涉嫌犯罪案件，應(yīng)當(dāng)在涉嫌犯罪案件移送書的回執(zhí)上簽字；其中，不屬于本機(jī)關(guān)管轄的，應(yīng)當(dāng)在24小時(shí)內(nèi)轉(zhuǎn)送有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)，并書面告知移送案件的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)。這里接受移送的公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)案件是不屬于自己管轄的，應(yīng)當(dāng)在24小時(shí)內(nèi)將案件移送有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)，而不是退回移送的行政機(jī)關(guān)。所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

【該題針對(duì)“行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

10、【正確答案】：CD 【答案解析】：本題考核稅務(wù)行政處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)法人或者其他組織作出10000元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實(shí)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。選項(xiàng)A錯(cuò)誤，缺少“行政處罰的法律依據(jù)”。選項(xiàng)B說法錯(cuò)誤。申請(qǐng)人對(duì)繳納稅款的決定不服申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實(shí)際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。選項(xiàng)C說法正確。稅務(wù)行政處罰中，在被告知聽證權(quán)之日起3日內(nèi)有權(quán)提出聽證要求。選項(xiàng)E錯(cuò)誤，此時(shí)可以終止聽證。

【該題針對(duì)“稅務(wù)行政處罰”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

第二篇：農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社-相關(guān)稅收法律整理

關(guān)于農(nóng)業(yè)合作社經(jīng)營的稅收優(yōu)惠政策：

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第五十二條規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其它涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的其他稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院規(guī)定。”鑒于我國涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策分散在不同的法規(guī)和政策文件之中，為方便農(nóng)民專業(yè)合作社全面掌握相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)按照稅種對(duì)相關(guān)優(yōu)惠政策綜述如下：

一、增值稅

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，也是我國最大的稅種。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人的增值稅稅率為17%和13%，小規(guī)模納稅人的稅率為3%。

農(nóng)民專業(yè)合作社作為從事銷售貨物(包括農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)資等)的單位，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅，但可享受稅收優(yōu)惠。根據(jù)《增值稅暫行條例》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于粕類產(chǎn)品征免增值稅問題的通知》(國稅函〔2010〕75號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕137號(hào))，農(nóng)民專業(yè)合作社可以享受以下增值稅優(yōu)惠政策：

(一)銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))

(二)向本社社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免收增值稅。(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))

(三)銷售飼料，可以享受13%的增值稅優(yōu)惠稅率(《增值稅暫行條例》第二條)。除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。(國稅函〔2010〕75號(hào))

(四)對(duì)以批發(fā)、零售方式銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜品種參照《蔬菜主要品種目錄》。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于免稅蔬菜范圍。(財(cái)稅〔2011〕137號(hào))

此外，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))

二、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%，國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%。

根據(jù)《財(cái)政部對(duì)全國人大代表有關(guān)建議的答復(fù)》(財(cái)農(nóng)便〔2009〕20l號(hào))規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社參照企業(yè)所得稅法關(guān)于一般企業(yè)的規(guī)定，享受企業(yè)所得稅減免政策。據(jù)此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括：

(一)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;農(nóng)作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養(yǎng);林產(chǎn)品的采集;灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，可以免征企業(yè)所得稅。(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條)

(二)從事花卉、茶葉以及其它飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條)

三、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅稅目稅率依照《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行，大多數(shù)稅目的稅率為3%、5%兩檔，娛樂業(yè)的稅率為5%到20%，具體由省級(jí)人民政府在法定幅度內(nèi)決定。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治項(xiàng)目，免征營業(yè)稅。

四、契稅

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定，契稅稅率為3%到5%，具體適用稅率由省級(jí)人民政府在法定幅度內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定。

根據(jù)《契稅暫行條例細(xì)則》(財(cái)法字〔1997〕52號(hào))第十五條規(guī)定，承包荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

五、印花稅

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象的一個(gè)稅種。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅稅率依照《印花稅稅目稅率表》確定，比例稅率為0.05‰到1‰，定額稅率按件收取每件5元。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》(國稅地字〔1988〕37號(hào))規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可享受的印花稅優(yōu)惠主要包括：

(一)與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))

(二)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。(國稅地字〔1988〕37號(hào))

六、耕地占用稅

耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)建設(shè)為征收對(duì)象的一個(gè)稅種，屬于一次性稅收。根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》規(guī)定，耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。稅額按照人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況確定，每平方米5元至50元。

根據(jù)《耕地占用稅暫行條例》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅平均稅額和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題的通知》(財(cái)稅〔2007〕176號(hào))，農(nóng)民專業(yè)合作社可享受以下稅收優(yōu)惠：

(一)建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用的農(nóng)用地(林地、牧草地、農(nóng)田水利設(shè)施用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康?，不征收耕地占用稅。(《耕地占用稅暫行條例》第十四條)

(二)占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的適用稅額，可適當(dāng)?shù)陀谡加酶氐倪m用稅額。(財(cái)稅〔2007〕176號(hào))

七、城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為每平方米0.9元到30元，具體稅額由地方政府根據(jù)市政建設(shè)情況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件確定。

根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，財(cái)政部另行規(guī)定的免稅水利設(shè)施等用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

八、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%;依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1999〕44號(hào))規(guī)定，農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅。

九、車船稅

車船稅是對(duì)在我國境內(nèi)車輛、船舶，按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《車船稅法》規(guī)定，車船的稅額依照《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。車輛具體稅額由省級(jí)人民政府依照法定幅度和國務(wù)院規(guī)定確定。船舶具體稅額由國務(wù)院在法定稅額幅度內(nèi)確定。

根據(jù)《車船稅法》第三條規(guī)定，捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅;農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車，定期減征或者免征車船稅。

十、車輛購置稅

車輛購置稅是對(duì)在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。根據(jù)《車輛購置稅暫行條例》規(guī)定，車輛購置稅稅率為10%。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》(財(cái)稅〔2004〕66號(hào))規(guī)定，農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。

附：農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策整理

1、農(nóng)民專業(yè)合作社取得的涉農(nóng)財(cái)政性資金，暫不計(jì)入收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

2、農(nóng)民專業(yè)合作社取得的捐贈(zèng)收入，暫不計(jì)入收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

3、農(nóng)民專業(yè)合作社對(duì)農(nóng)村交通等公共設(shè)施建設(shè)的支出，列入農(nóng)民專業(yè)合作社的固定資產(chǎn)，分期折舊在稅前予以扣除。

4、經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的農(nóng)民專業(yè)合作社，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定減免企業(yè)所得稅。

5、農(nóng)民從農(nóng)民專業(yè)合作社取得的盈余返還，為農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品所得，免征個(gè)人所得稅。

6、農(nóng)民專業(yè)合作社用于臨時(shí)性生產(chǎn)用房的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，納稅確有困難的，可申請(qǐng)困難性減免。

以上所稱農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社，上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。

國務(wù)院令第538號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五

下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

主席令第63號(hào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； 國務(wù)院令第512號(hào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； 2.農(nóng)作物新品種的選育； 3.中藥材的種植； 4.林木的培育和種植； 5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 6.林產(chǎn)品的采集；

7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8.遠(yuǎn)洋捕撈。

（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2009]255號(hào)）

一、列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。

二、除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。

三、備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。具體劃分除國家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。

列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

四、今后國家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。如要享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案。

第三篇：如何使用稅收法律救濟(jì)權(quán)利

什么是稅收法律救濟(jì)權(quán)利? 稅收法律救濟(jì)，是指國家機(jī)關(guān)為排除稅務(wù)具體行政行為對(duì)稅收相對(duì)人合法權(quán)益的侵害，通過解決稅收爭(zhēng)議，制止和矯正違法或不當(dāng)?shù)亩愂招姓謾?quán)行為，從而使稅收相對(duì)人的合法權(quán)益獲得補(bǔ)救的活動(dòng)。稅收法律救濟(jì)途徑包括：稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償。納稅人的法律救濟(jì)權(quán)，即稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為自身合法權(quán)益受到侵害時(shí)，享有通過上述三種途徑要求國家機(jī)關(guān)進(jìn)行救濟(jì)的權(quán)利。

稅務(wù)行政復(fù)議

什么是稅務(wù)行政復(fù)議？

稅務(wù)行政復(fù)議，是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可以向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，行政復(fù)議機(jī)關(guān)依據(jù)申請(qǐng)進(jìn)行依法審理并作出裁決的行政活動(dòng)。

對(duì)哪些行為可以申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議？

申請(qǐng)沐漢寸稅務(wù)機(jī)關(guān)的下列具體行為不服，可提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

1．征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、’納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。2．行政許可、行政審批行為。

3．發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。4．稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。5．行政處罰行為：‘

（1）罰款；

（2）沒收財(cái)物和違法所得；

（3）停止出口退稅權(quán)。

6．不依法履行下列職責(zé)的行為：

（1)頒發(fā)稅務(wù)登記；

（2）開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明；

（3）行政賠償；

（4）行政獎(jiǎng)勵(lì)；

（5）其他不依法履行職責(zé)的行為。7．資格認(rèn)定行為。

8．不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。

9.政府信息公開工作中具體行政行為。10.納稅信用等級(jí)評(píng)定行為。

11．通知出人境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。12．其他具體行政行為。

申請(qǐng)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可以一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)，包括：

1．國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定。2．其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定。3．地方各級(jí)人民政府的規(guī)定。

4．地方人民政府工作部門的規(guī)定。（以上規(guī)定均不包括規(guī)章）如何申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議？ 1.復(fù)議管轄機(jī)關(guān)

對(duì)各級(jí)國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)國家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議，省、自治區(qū)、直轄市另有規(guī)定的，按照規(guī)定辦理。對(duì)國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請(qǐng)裁決，國務(wù)院的裁決為最終裁決。2．申請(qǐng)期限和條件

申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等原因耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限的計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除被耽誤時(shí)間。

申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服的，必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。

申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為不服的，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。但是，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請(qǐng)行政復(fù)議。3.復(fù)議申請(qǐng)審查

行政復(fù)議可以書面或者后頭申請(qǐng)。書面申請(qǐng)的，可以采取當(dāng)面遞交、郵寄或者傳真等方式提出?？陬^申請(qǐng)的，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定事項(xiàng)，當(dāng)場(chǎng)制作行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄，交申請(qǐng)人核對(duì)或者向申請(qǐng)人宣讀，并由申請(qǐng)人確認(rèn)。

復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)以后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)審查，決定是否受理，并書面告知申請(qǐng)人。4．復(fù)議決定

復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人；但是延長期限最多不超過30日。5．納稅人應(yīng)注意的復(fù)議事項(xiàng)

(1）復(fù)議不加重原則。復(fù)議機(jī)關(guān)在申請(qǐng)人的行政復(fù)議請(qǐng)求范圍內(nèi)，不得作出對(duì)申請(qǐng)人更為不利的行政復(fù)議決定。

(2）一級(jí)復(fù)議原則。對(duì)同一申請(qǐng)的行政復(fù)議只進(jìn)行一次即終結(jié)，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以提起行政訴訟。

(3）復(fù)議不停止執(zhí)行原則。行政復(fù)議期間稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不停止執(zhí)行，但是有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：①被申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；②復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；③申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；④法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則。被申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。

(5）對(duì)下列行政復(fù)議事項(xiàng)，按照自愿、合法的原則，可以和解或調(diào)解方式結(jié)案：①行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等；②行政賠償；③行政獎(jiǎng)勵(lì)；④存在其他合理性問題的具體行政行為。

稅務(wù)行政訴訟

什么是稅務(wù)行政訴訟？

稅務(wù)行政訴訟，是指納稅人或者其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對(duì)稅務(wù)具體行政行為的合法性進(jìn)行審理并作出判決的司法活動(dòng)。什么情況下可以提起稅務(wù)行政訴訟？

1.認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的稅務(wù)具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的；

2.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為已經(jīng)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議的決定不服的； 3．復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不作決定的；

4．對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為以外的其他具體行政行為不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。稅務(wù)行政訴訟的起訴時(shí)限和條件是什么？

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為不服的，必須先提出行政復(fù)議申請(qǐng)，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起行政訴訟。復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不作決定的，可以在復(fù)議期滿之日起巧日內(nèi)向人民法院提起行政訴訟。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為．以外的其他具體行政行為不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以在知道作出具體行政行為

之日起3個(gè)月內(nèi)直接向人民法院提起行政訴訟。因不可抗力或其他特殊情況耽誤法定期限的，在障礙消除后10日內(nèi)，可以申請(qǐng)延長期限，由人民法院決定。稅務(wù)行政訴訟的程序有哪些？ 1．起訴

納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為自己的合法權(quán)益受到稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為的侵害，向人民法院提出請(qǐng)求，要求人民法院依法作出裁決。2．受理

人民法院審查原告的起訴后，認(rèn)為符合起訴條件予以立案。3．審理

人民法院對(duì)稅務(wù)行政案件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，確認(rèn)、判決行政機(jī)關(guān)的行政行為是否合法。4一審判決

一審人民法院經(jīng)過審理，根據(jù)不同清況，分別作出判決。5．上訴和二審裁判

對(duì)一審判決和裁定，當(dāng)事人雙方均有權(quán)上訴。二審人民法院審理上訴案件，應(yīng)對(duì)原審人民法院的裁判和被訴的具體行政行為是否合法進(jìn)行全面審查。二審裁判是終局判決。6.再審

人民法院對(duì)已經(jīng)生效的裁決，發(fā)現(xiàn)確有錯(cuò)誤的，依法對(duì)案件再次審理。7．執(zhí)行

稅務(wù)行政訴訟的當(dāng)事人雙方必須履行人民法院的生效裁決。納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人拒絕履行判決、裁定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向第一審人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行，或者依法強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕履行判決、裁定的，第 一審人民法院可以采取相應(yīng)措施強(qiáng)制、督促稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。什么是稅務(wù)行政賠償？

稅務(wù)行政賠償，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)侵犯公民、法人和其他組織的合法權(quán)益造成損害時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)向受害人賠償?shù)闹贫取?/p>

稅務(wù)行政賠償

對(duì)哪些行為可以請(qǐng)求稅務(wù)行政賠償？

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益造成侵害時(shí)，納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人可以請(qǐng)求稅務(wù)行政賠償。主要包括：

納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益遭受損失的；

稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、其他稅務(wù)當(dāng)事人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的。

請(qǐng)求稅務(wù)行政賠償?shù)臈l件和時(shí)效是如何規(guī)定的？

請(qǐng)求國家賠償，應(yīng)當(dāng)先向賠償義務(wù)機(jī)關(guān)提出，也可以在申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟時(shí)一并提出。

賠償請(qǐng)求人請(qǐng)求國家賠償?shù)臅r(shí)效為兩年，自其知道或者應(yīng)當(dāng)知道國家機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時(shí)的行為侵犯其人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)之日起計(jì)算，但被羈押等限制人身自由期間不計(jì)算在內(nèi)。在申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟時(shí)一并提出賠償請(qǐng)求的，適用于行政復(fù)議法、行政訴訟法有關(guān)的規(guī)定。如何請(qǐng)求稅務(wù)行政賠償？ 1．提出賠償申請(qǐng)

要求賠償應(yīng)當(dāng)遞交申請(qǐng)書，申請(qǐng)書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：

（1)受害人的姓名、性別、年齡、工作單位和住所，法人或者其他組織的名稱、住所和法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人的姓名、職務(wù)；

（2）具體的要求、事實(shí)根據(jù)和理由；

（3）申請(qǐng)的具體時(shí)間（年、月、日）。

賠償請(qǐng)求人書寫申請(qǐng)書確有困難的，可以委托他人代書；也可以口頭申請(qǐng)，由賠償義務(wù)機(jī)關(guān)記人筆錄。賠償請(qǐng)求人不是受害人本人的，應(yīng)當(dāng)說明與受害人的關(guān)系，并提供 相應(yīng)證明。

賠償請(qǐng)求人當(dāng)面遞交申請(qǐng)書的，賠償義務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)出具加蓋本行政機(jī)關(guān)專用印章并注明收訖日期的書面憑證。申請(qǐng)材料不齊全的，賠償義務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)或者在5日內(nèi)一次性告知賠償請(qǐng)求人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。2．賠償申請(qǐng)審理

賠償義務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)之日起兩個(gè)月內(nèi)，作出是否賠償?shù)臎Q定。賠償義務(wù)機(jī)關(guān)作出賠償決定，應(yīng)當(dāng)充分聽取賠償請(qǐng)求人的意見，并可以與賠償請(qǐng)求人就賠償方式、賠償項(xiàng)目和賠償數(shù)額依照規(guī)定進(jìn)行協(xié)商。

賠償義務(wù)機(jī)關(guān)決定賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)制作賠償決定書，并自作出決定之日起10日內(nèi)送達(dá)賠償請(qǐng)求人。賠償義務(wù)機(jī)關(guān)決定不予賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)自作出決定之日起10日內(nèi)書面通知賠償請(qǐng)求人，并說明不予賠償?shù)睦碛伞?．行政賠償訴訟

賠償義務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)未作出是否賠償?shù)臎Q定，賠償請(qǐng)求人可以自期限屆滿之日起3個(gè)月內(nèi)，向人民法院提起訴訟。賠償請(qǐng)求人對(duì)賠償?shù)姆绞?、?xiàng)目、數(shù)額有異議的，或者賠償義務(wù)機(jī)關(guān)作出不予賠償決定的，賠償請(qǐng)求人可以自賠償義務(wù)機(jī)關(guān)作出賠償或者不予賠償決定之日起3個(gè)月內(nèi)，向人民法院提起訴訟。

賠償訴訟可以適用調(diào)解。4．賠償方式和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

國家賠償以支付賠償金為主要方式。能夠返還財(cái)產(chǎn)或者恢復(fù)原狀的，予以返還財(cái)產(chǎn)或者恢復(fù)原狀。

賠償請(qǐng)求人要求國家賠償?shù)?，賠償義務(wù)機(jī)關(guān)、復(fù)議機(jī)關(guān)和人民法院不得要賠償請(qǐng)求人收取任何費(fèi)用。對(duì)賠償請(qǐng)求人取得的賠償金不予征稅。

第四篇：離岸公司跨國投資稅收法律實(shí)務(wù)[模版]

離岸公司跨國投資稅收法律實(shí)務(wù)

虞海升

離岸公司（Offshore Company）指非當(dāng)?shù)赝顿Y者在離岸法域依據(jù)該法域的離岸公司法規(guī)范注冊(cè)成立的有限責(zé)任公司或股份有限公司。而離岸法區(qū)，則是指一些國家和地區(qū)通過立法，允許非本國或本地區(qū)的居民或者法人在特定的經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)依據(jù)相關(guān)法律設(shè)立公司，并在公司設(shè)立地之外的國家或地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)，上述特定的區(qū)域通常被稱為離岸地或離岸法區(qū)。英屬維爾京群島、百慕大群島、開曼群島等均為著名的離岸地。

離岸公司具有設(shè)立便捷、管理簡(jiǎn)單、維護(hù)成本低、保密性好、稅賦極低且可避免雙重征稅等優(yōu)勢(shì)。通過離岸公司并購國內(nèi)企業(yè)，既提高了外資的流動(dòng)性，也為外國投資者并購國內(nèi)企業(yè)提供便捷的路徑；同理，國內(nèi)企業(yè)或個(gè)人也可以利用離岸公司對(duì)外投資或返程投資。因此深受國內(nèi)外投資人士的青睞。

毋庸諱言，離岸公司成立的重要目的之一就是進(jìn)行合理避稅。很多海外投資者在并購國內(nèi)企業(yè)前通常先設(shè)立離岸公司，很大程度上是出于稅務(wù)安排。例如，歐洲許多國家，像意大利、荷蘭、比利時(shí)等法定稅率較高，若外國投資者先設(shè)立離岸公司，然后以該離岸公司的名義進(jìn)行跨國投資，投資者增加的成本是每年向離岸公司注冊(cè)地的政府繳納幾百美元的管理費(fèi)，但卻節(jié)省了一大筆應(yīng)當(dāng)向投資者本國政府繳納的企業(yè)所得稅。以媒體大亨默多克的新聞集團(tuán)為例，1990年，默多克新聞集團(tuán)旗下的離岸公司—-百慕大新聞出版公司營業(yè)收入為22.7億澳元，營業(yè)額位居新聞集團(tuán)旗下24家新聞公司之首。根據(jù)澳大利亞的稅法規(guī)定，澳大利亞企業(yè)法定稅率為39%，而默多克新聞集團(tuán)年納稅金額只有1.27美分。據(jù)此我們不難理解為何跨國投資者對(duì)離岸公司趨之若鶩、情有獨(dú)鐘了。

我國在稅收方面針對(duì)離岸公司的相關(guān)規(guī)定比較少，最早涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定為2009年5月頒布的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)），該文件對(duì)企業(yè)重組涉及非居民企業(yè)向另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)選擇適用特殊性稅務(wù)處理作出了具體的規(guī)定并設(shè)定了條件要求。

2009年12月15日，國家稅務(wù)總局又頒布了《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號(hào)文件），該文件是我國稅務(wù)總局首次針對(duì)離岸公司轉(zhuǎn)讓其在我國境內(nèi)公司的股權(quán)涉及稅務(wù)處理問題作出的明確規(guī)定。

根據(jù)[2009]698號(hào)文規(guī)定，投資者通過離岸公司對(duì)我國境內(nèi)投資、設(shè)立外商投資企業(yè)的，離岸公司的股東若轉(zhuǎn)讓其離岸公司的股權(quán)，若該離岸公司實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者無需向公司注冊(cè)地繳納所得稅，則需要向外商投資企業(yè)所在地的稅務(wù)部門申報(bào)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況，同時(shí)遞交本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、關(guān)于離岸公司擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股東與該離岸公司的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營、購銷等信息，離岸公司與境內(nèi)外商投資企業(yè)是否在經(jīng)營、資金、購銷等方面存在關(guān)系等的說明以及離岸公司是否具有合理商業(yè)目的的情況說明等。上述國稅函[2009]698號(hào)文規(guī)定在實(shí)務(wù)中操作性不強(qiáng)，主要存在以下問題：

1、離岸公司信息的高度保密性決定了離岸公司內(nèi)部股權(quán)轉(zhuǎn)讓的隱蔽性，除非該交易涉及重大跨國公司的并購行為，跨國公司為了市場(chǎng)營銷目的或上市公司履行信息披露義務(wù)需要在相關(guān)媒體上發(fā)布信息，否則，只要股權(quán)轉(zhuǎn)讓方不主動(dòng)向稅務(wù)部門申報(bào)，稅務(wù)部門就無法知曉該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

2、根據(jù)上述文件的規(guī)定，擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的各方當(dāng)事人需要向稅務(wù)當(dāng)局提供的信息披露資料比較多，而且要求也很籠統(tǒng)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的各方當(dāng)事人來說，感到很困惑。筆者曾受一外國投資者委托咨詢過當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，連稅務(wù)執(zhí)法人員關(guān)于需要提供的材料達(dá)到何種程度才算符合要求都答復(fù)說不清楚，因此，對(duì)于外國投資者而言更是感到迷茫。

3、上述文件未能明確離岸公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的一方隱瞞該股權(quán)交易或拒絕向稅務(wù)主管部門遞交上述文件規(guī)定的資料應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

4、若離岸公司股權(quán)出售方為外國投資者，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)其實(shí)施管轄權(quán)？上述文件也未能予以明確。

此外，離岸法域均有嚴(yán)格的保密制度，離岸公司的注冊(cè)資料、經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)報(bào)表一般公眾無法查知。離岸地所在的國家或者地區(qū)一般都沒有簽訂國際稅收協(xié)定，即便簽訂了國際稅收協(xié)定，協(xié)定中一般也沒有關(guān)于稅收情報(bào)交換的條款，外國政府的稅務(wù)部門無法通過稅收情報(bào)交換得到離岸公司的納稅信息。因此，離岸公司憑借其特殊身份以及離岸地特殊的稅收優(yōu)惠政策和完善的保密制度，使自己成為跨國投資者進(jìn)行跨國投資時(shí)首選的有利工具。至此，我們不難理解在跨國投資中為何離岸公司能如此深受業(yè)內(nèi)人士的青睞了。

幾點(diǎn)建議：

1、加強(qiáng)立法，多學(xué)習(xí)國外的相關(guān)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

例如，美國國稅局于2011年12月份公布了《海外賬戶納稅法案》部分實(shí)施細(xì)則，任何藏匿海外資產(chǎn)拒不申報(bào)的行為將被視為有意逃稅,經(jīng)查證屬實(shí)，將對(duì)逃稅者處以5萬美元的高額罰款,情節(jié)嚴(yán)重的將承擔(dān)刑事責(zé)任。

此外,美國政府還規(guī)定,自2013年1月1日起，在美國開展經(jīng)營活動(dòng)的外國銀行，對(duì)于在該行存款金額超過5萬美元的美國公民，均應(yīng)當(dāng)向美國國稅局提供該存款人的賬戶信息,否則該外國銀行將被視為與美國政府不合作。對(duì)于不合作的外國金融機(jī)構(gòu),美國將按照其總營業(yè)收入征收30%的懲罰性稅收。

2、完善關(guān)于離岸公司跨國投資活動(dòng)的稅收監(jiān)管制度。

根據(jù)離岸公司注冊(cè)地的法律，離岸公司享受注冊(cè)地的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，絕大部分離岸公司無需向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)納稅，而我國稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)屬地管轄原則，無法直接對(duì)離岸公司進(jìn)行管理，只能通過間接方式對(duì)離岸公司實(shí)施監(jiān)管。因此有必要制定完善的稅收監(jiān)管制度，即通過對(duì)離岸公司所投資的境內(nèi)外商投資企業(yè)的監(jiān)管，達(dá)到監(jiān)控離岸公司依法納稅的目的。對(duì)于境內(nèi)外商投資企業(yè)涉及關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查該關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的合理性，是否屬于非獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體間的交易，以防范投資者通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式進(jìn)行逃稅。對(duì)于設(shè)立多層離岸公司的，應(yīng)當(dāng)規(guī)定稅收監(jiān)管部門有權(quán)要求投資者進(jìn)行全面披露，直至披露離岸公司最終的實(shí)際控制人。

3、加強(qiáng)對(duì)國際慣例的研究。

應(yīng)當(dāng)大力提倡并加強(qiáng)對(duì)國際慣例的學(xué)習(xí)和研究，以避免我們?cè)趹?yīng)對(duì)離岸公司跨國投資方面走彎路。必要時(shí)，可以吸收國際慣例，使之轉(zhuǎn)化為國內(nèi)立法或國內(nèi)制度。同時(shí)提高我國政府監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)能力、加強(qiáng)離岸公司相關(guān)法律知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)離岸公司從業(yè)人員的資質(zhì)設(shè)定一定的門檻。必要時(shí)，也可以借用外力，將對(duì)離岸公司盡職調(diào)查工作委托給境外有資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，達(dá)到有效監(jiān)控離岸公司跨國投資行為的目的。

4、采用聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織的報(bào)告中對(duì)治理離岸法域有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的建議措施。

（1）完善關(guān)于離岸公司納稅申報(bào)的相關(guān)制度，防范離岸公司避稅行為。

由于離岸公司在離岸地受離岸法域公司法、保密法的保護(hù)，除了離岸公司注冊(cè)代理人，其他人根本無法獲取離岸公司的注冊(cè)信息和經(jīng)營信息。而注冊(cè)代理人對(duì)其委托人也有法定與約定的保密義務(wù)。因此，唯一的辦法是通過立法的方式強(qiáng)制要求離岸公司的設(shè)立人實(shí)施報(bào)告離岸公司信息的制度。國外很多國家早就有類似舉措。例如：早在1962年，美國就在《國內(nèi)收入法典》里規(guī)定了應(yīng)當(dāng)向美國政府納稅的國內(nèi)公司外國子公司的收入種類。根據(jù)上述稅法，離岸公司有向美國稅務(wù)部門報(bào)告的義務(wù)，內(nèi)容包括離岸公司的經(jīng)營情況、與其它公司的業(yè)務(wù)往來情況等。否則，美國稅務(wù)部門有權(quán)對(duì)其在美國的關(guān)聯(lián)公司按日處以罰款，直至其糾正違法行為、按照稅務(wù)部門的要求提供相關(guān)資料為止。此外，上述稅法還規(guī)定了違規(guī)提供報(bào)告內(nèi)容的法律后果及懲罰措施，從而保證了報(bào)告信息的完整性和準(zhǔn)確性。

因此，我國完全有必要建立離岸公司報(bào)告制度。對(duì)于在海外設(shè)立離岸公司的境內(nèi)公司或自然人，不管出于何種目的設(shè)立離岸公司，均應(yīng)當(dāng)要求其在規(guī)定的期限內(nèi)，向住所地稅務(wù)部門提交書面報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容包括但不限于離岸公司的注冊(cè)信息（離岸公司名稱、地址、股東名稱及持股比例、董事姓名等）、投資收益、財(cái)務(wù)狀況和利潤分配等情況。對(duì)于利用離岸公司在我國境內(nèi)進(jìn)行投資的投資者，要求提供離岸公司的最終控制人，并每年提供離岸公司的年檢情況，及時(shí)提供離岸公司股東變更情況。否則，稅務(wù)部門就對(duì)其在我國的關(guān)聯(lián)企業(yè)按日處以罰款，直至提供資料為止。

（2）簽訂雙邊稅收協(xié)定，建立打擊離岸公司避稅的國際合作機(jī)制。

根據(jù)筆者本部門的離岸業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)，最近幾年的離岸業(yè)務(wù)數(shù)量依然處于逐年遞增的趨勢(shì)，盡管G20倫敦峰會(huì)后，國際社會(huì)加大打擊避稅港的力度，但離岸公司注冊(cè)的業(yè)務(wù)量并沒有出現(xiàn)減少等現(xiàn)象。

上述現(xiàn)象恰巧與從事離岸公司研究的專家們的判斷不謀而合：離岸公司的監(jiān)管需要國際社會(huì)的通力合作，不是單獨(dú)依靠某一個(gè)國家或幾個(gè)國家的力量所能解決問題的。即使規(guī)定對(duì)離岸公司設(shè)立報(bào)告制度，由于離岸公司相關(guān)信息的保密性，除了注冊(cè)代理人，外人無從知曉，離岸公司報(bào)告出具人若未能提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的信息，稅務(wù)部門也無法核實(shí)與查驗(yàn)。因此簽訂雙邊稅收協(xié)定的必要性不言而喻，只有各國之間建立稅收情報(bào)交換制度，才能增加關(guān)于離岸公司納稅相關(guān)信息的收集渠道，同時(shí)可以降低收集信息的成本與時(shí)間，增加離岸公司納稅申報(bào)資料的準(zhǔn)確度和可信度。

（作者系德衡律師集團(tuán)高級(jí)合伙人、涉外業(yè)務(wù)一部主任）

第五篇：納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律

納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利的過程中，為納稅人提供的規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)服務(wù)措施的總稱。

涵義；

稅收本質(zhì)屬性的具體體現(xiàn)

稅收是國家憑借其政治權(quán)力取得財(cái)政收入、進(jìn)行國民收入分配和再分配的一種主要形式。稅收的產(chǎn)生來自于滿足社會(huì)公共需求的需要，即為社會(huì)提供公共物品和公共服務(wù)。稅收來自于納稅人的收入和所得，并用于國家為納稅人提供公共產(chǎn)品。從某種意義上來說，國家成為公共產(chǎn)品的供應(yīng)商，而納稅人成為國家的顧客。因此，為納稅人提供優(yōu)良的納稅環(huán)境也就成了國家的法定職責(zé)和應(yīng)盡義務(wù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)的體現(xiàn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國家執(zhí)行稅收法律法規(guī)、組織稅收收入的職能部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)要履行上述職責(zé)，就必須開展一系列稅收征管活動(dòng)。稅收征管活動(dòng)主體的一方始終是各類納稅人，直接體現(xiàn)為從納稅人處取得稅收收入。組織稅收收入的理想境界是實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”，也就是稅法所確立的應(yīng)征稅款與實(shí)征稅款沒有絲毫差額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)想方設(shè)法讓納稅人知曉稅收法律法規(guī)，為納稅人提供方便快捷的服務(wù)，同時(shí)注重盡量減少納稅人為履行納稅義務(wù)所負(fù)擔(dān)的成本（包括時(shí)間和金錢）。這就是納稅服務(wù)的最本質(zhì)的意義。

主要內(nèi)容

稅法宣傳和納稅咨詢輔導(dǎo)

申報(bào)納稅和涉稅事項(xiàng)辦理

個(gè)性化服務(wù)

投訴和反饋結(jié)果