第一篇：內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用

內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用

摘要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所采用的一種管理手段，是企業(yè)有效的管理體系中的重要組成部分。內(nèi)部控制制度是企業(yè)在內(nèi)部分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制性的措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化。它在保護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保會(huì)計(jì)信息的正確性和靠性，提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益等方面，具有極其重要的意義和作用。因此，企要建立管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，不能只限于形式上的，必須要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、企業(yè)發(fā)展、作用

一、內(nèi)部控制的概念與現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制

1.內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

2.內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不充足，很多企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度缺乏整體框架性，多數(shù)停留在制度文字的編撰上，缺乏了制度的可操作性和實(shí)用性。

一

二、建立內(nèi)部控制制度的重要意義

(一)建立內(nèi)部控制制度是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要措施建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國企業(yè)改革的目標(biāo)，企業(yè)改革改制必須建立健全內(nèi)部控制制度。黨的“十六大”報(bào)告指出：“按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，國有大中型企業(yè)繼續(xù)實(shí)行規(guī)范的公司制改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)。”現(xiàn)代企業(yè)制度以現(xiàn)代公司制度為主體，主要包括公司法人產(chǎn)權(quán)制度、公司法人治理結(jié)構(gòu)和公司管理制度，三者共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)制度的架構(gòu)，其要求是“產(chǎn)權(quán)明晰、管理科學(xué)、權(quán)責(zé)明確、政企分開”，使企業(yè)成為市場競爭主體，建立起有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，形成自我約束、自我積累、自我發(fā)展的機(jī)制。內(nèi)部控制制度與企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是否完善關(guān)系很大，要建立以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制，必須從所有者的立場出發(fā)，把企業(yè)經(jīng)者行使權(quán)力和過程作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效制衡。

(二)建立內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理的基礎(chǔ)現(xiàn)代企業(yè)管理水平的高低直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，而企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)是是否建立健全內(nèi)部控制制度及被有效地實(shí)施。《公司法》第六條規(guī)定：公司實(shí)行權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理體制。根據(jù)公司的內(nèi)在規(guī)律和加強(qiáng)科學(xué)管理的要求，現(xiàn)代企業(yè)必須建立健全本企業(yè)的內(nèi)部管理制度，這既是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制制度的重要體現(xiàn)。其目的在于通過建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)查核糾正錯(cuò)誤和弊端，有效地防范和控制違法舞弊等行為的發(fā)生。

(三)建立內(nèi)部控制制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常運(yùn)行的保證企業(yè)通過健全內(nèi)部控制制度．明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層崗位人員的職責(zé)范圍權(quán)利

和達(dá)到工作目標(biāo)的要求，并將其有效傳遞給員工，同時(shí)實(shí)施必要的審核，保證不相容職務(wù)的分離和各崗位人員正確履行所授予的職責(zé)。建立健全的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)的內(nèi)部“法律”，上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，下至普通員工，必須人人遵守，堅(jiān)決執(zhí)行，這樣才能保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常運(yùn)行。健全有效的內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程中。能真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性，并及時(shí)通過內(nèi)部控制提供可靠的財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營決策，進(jìn)而引導(dǎo)和影響股東、貸款人和其他各方做出正確投資決策。

三、內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)展中的作用(一)組織規(guī)劃控制 根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則，所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄，而組織規(guī)劃控制主要包括不相容職務(wù)的分離和組織機(jī)構(gòu)的相互控制。一個(gè)企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)．其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。具體要求是：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門相互檢查；在對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

(二)授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)控制指對(duì)企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和權(quán)限控制。企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式：一般授權(quán)是對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在企業(yè)的內(nèi)部控制中予以明確；特別授權(quán)是對(duì)特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定。如當(dāng)期某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時(shí)，只有經(jīng)過特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

(三)預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動(dòng)的全過程。對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制出詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制，其基本要求是：第一、所編制預(yù)算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)任；第二、預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際；第三、應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。

(四)實(shí)物資產(chǎn)控制

實(shí)物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種。這是對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)安全采取的控制措施。第一、限制接近，以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸．如現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和存貨等，除出納人員或倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。第二、定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查，保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。除上述外，實(shí)物資產(chǎn)控制從廣義上說，還包括對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進(jìn)行控制。

(五)成本控制

現(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來降低成本的控制法；集約型成內(nèi)控制，是指依靠提高技術(shù)水平來改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝。從而降低成本的控制法。這兩種方法結(jié)合起來，就是現(xiàn)代成本控制。粗放型成本控制是一種最基本的控制方法，第一、原材料采購的成本控制，對(duì)大宗常用材料一般采取公開招標(biāo)法或擇優(yōu)廠家直接采購；第二、材料使用的成本控制，一是目標(biāo)成本控制法，二是作業(yè)成本法；第三、產(chǎn)品銷售的成本控制，主要是宣傳成本控制，值得注意的是。廣告效應(yīng)只能起到促銷作用，產(chǎn)品質(zhì)量才是用戶信賴的基礎(chǔ)。集約型成本控制分為兩類：一是通過改善生產(chǎn)技術(shù)來降低成本控制，如引進(jìn)新的生產(chǎn)線，采用高科技產(chǎn)品等；二是通過產(chǎn)品工藝的改善來降低成本的成本控制。集約成本控制有賴于智力成果。它能使成果帶來超額利潤。

(六)風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)一般是指某一行動(dòng)的結(jié)果具有變動(dòng)性，與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)的另一個(gè)概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動(dòng)可能形成的結(jié)果，但不知道它們出現(xiàn)的概率，或兩者都不知道，而只能作粗略的估計(jì)。經(jīng)營決策一般都是在不確定的情況下作出的。在實(shí)際工作中，某一行動(dòng)的結(jié)果具有多種可能而不肯定，應(yīng)叫風(fēng)險(xiǎn)；反之如某一行動(dòng)的結(jié)果很肯定，就叫沒有風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果，按其形成的原因可劃分為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

1．經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會(huì)受到來源于企業(yè)外部和內(nèi)部諸多因素的影響，因此具有很大的不確性，而這些不確定性，會(huì)引起企業(yè)的利潤或利潤率的高低變化。從而給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營。全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會(huì)對(duì)企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時(shí)，借入資金需還本付息，一旦無力償還到期債務(wù)。企業(yè)便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)程度的大小受借入資金對(duì)自有資金比例的影響，借入資金比例越大。風(fēng)險(xiǎn)程度隨之增大。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營這一獲取財(cái)務(wù)杠桿收益，提高自身的資金盈利能力；同時(shí)要注意防止過度舉債而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，要采取必要的措施加強(qiáng)防范。

(七)審計(jì)控制

審計(jì)控制主要是指內(nèi)部審計(jì)，這是對(duì)會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)。以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循。資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定．各企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中明確“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化、程序化。參考文獻(xiàn)：

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第二篇：內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

[ 標(biāo)簽：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn), 管理作用 ] 藍(lán)婷焮兒 2009-11-07 18:59 盡量詳細(xì)一些，論文要用，謝謝了。滿意答案

下面一文對(duì)你不知有用否？

一、內(nèi)部控制——標(biāo)準(zhǔn)與立法

1985年美國為了遏制日益猖獗的舞弊活動(dòng)，成立了一個(gè)反財(cái)務(wù)舞弊委員會(huì)（Treadway委員會(huì)），調(diào)查導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)的原因，并提出了解決方案。該方案強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的重要性，建議要求所有的上市公司都應(yīng)該在其年報(bào)中提供內(nèi)部控制報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容包括承認(rèn)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，并討論這些責(zé)任的履行情況。在Treadway委員會(huì)結(jié)束其使命之后，該委員會(huì)的五個(gè)發(fā)起組織聯(lián)合成立了一個(gè)新的委員會(huì)——COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the TreadwayCommittee），即Treadway委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)。它由美國公共注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AAA）、國際財(cái)務(wù)管理人員協(xié)會(huì)（FEI）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、國際會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（NAA）（是管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)IMA的前身）聯(lián)合發(fā)起。COSO繼續(xù)研究并于1992年發(fā)布了一份關(guān)于內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件，即《內(nèi)部控制-整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）。COSO提出的報(bào)告得到了美國聯(lián)邦儲(chǔ)備局、美國證券交易委員會(huì)、巴塞爾委員會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)或國際組織的認(rèn)可與采納，其中的許多定義、建議及思想被吸收到立法與規(guī)則制定中，在全世界范圍內(nèi)產(chǎn)生了廣泛的。2001年年底以來，美國爆發(fā)了以安然、世通、施樂等公司財(cái)務(wù)舞弊案為代表的會(huì)計(jì)丑聞，重創(chuàng)了美國資本市場及，同時(shí)也集中暴露了美國公司在內(nèi)部控制上存在的，由此導(dǎo)致美國通過了《薩班尼斯——奧克斯利法》（THE SARBANES-OXLEYACT）。該法案明確了公司管理者CEO及財(cái)務(wù)主管CFO對(duì)內(nèi)部控制負(fù)直接責(zé)任，并將承擔(dān)經(jīng)濟(jì)與刑事后果；大幅度提高了對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的處罰力度；強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)及審計(jì)監(jiān)管。此次立法代表著資本市場制度的一次大的進(jìn)步，也使人們對(duì)內(nèi)部控制的重要性有了更深刻的認(rèn)識(shí)。

值得強(qiáng)調(diào)的是，美國證券交易委員會(huì)（SEC）規(guī)定管理層評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)必須符合以下條件：制定過程嚴(yán)謹(jǐn)適當(dāng)，經(jīng)過廣泛散發(fā)和公眾評(píng)議；非盈利而無偏見；能一致性地定性或定量分析內(nèi)部控制；全面包括所有影響內(nèi)部控制的因素；與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的內(nèi)部控制相關(guān)等。最終，SEC認(rèn)為COSO的《內(nèi)部控制-整體框架》報(bào)告是符合上述規(guī)定的，同時(shí)指出未來符合上述要求的相關(guān)文件也都認(rèn)可。還有相關(guān)國家的權(quán)威文件，如加拿大的COCO（1）或英國的Turnbull（2）的相關(guān)規(guī)定都是認(rèn)可的（二者都是以美國COSO的報(bào)告為藍(lán)本）。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的比較

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有著密切的聯(lián)系。COSO認(rèn)為，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。因此，該委員會(huì)在《內(nèi)部控制-整體框架》的基礎(chǔ)上，又于2003年出臺(tái)了最新報(bào)告——《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》。這個(gè)報(bào)告還僅是個(gè)草稿，在公示、修訂之后，預(yù)計(jì)將于今年正式發(fā)布?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》繼承并包含了《內(nèi)部控制-整體框架》的主體內(nèi)容，同時(shí)擴(kuò)展了三個(gè)要素，增加了一個(gè)目標(biāo)，更新了一些觀念，旨在為各國的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一個(gè)統(tǒng)一術(shù)語與概念體系的全面的指南。

COSO對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義及其組成要素分別是：

內(nèi)部控制：企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、經(jīng)營活動(dòng)的效率與效果、相關(guān)法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。它包括五個(gè)方面的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

風(fēng)險(xiǎn)管理：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng)，旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。它有八個(gè)組成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

從COSO的兩份報(bào)告來看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有以下相似或不同之處：

第一，它們都是由“企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的”，強(qiáng)調(diào)了全員參與的觀點(diǎn)，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)。

第二，它們都明確是一個(gè)“過程”，不能當(dāng)作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術(shù)模型等，也不是單獨(dú)或額外的活動(dòng)，如檢查評(píng)估等，最好是內(nèi)置于企業(yè)日常管理過程中，作為一種常規(guī)運(yùn)行的機(jī)制來建設(shè)。

第三，它們都是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類，其中三類與內(nèi)部控制相重合，即報(bào)告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)。但報(bào)告類目標(biāo)有所擴(kuò)展，它不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，還要求所有對(duì)內(nèi)對(duì)外發(fā)布的非財(cái)務(wù)類報(bào)告準(zhǔn)確可靠。另外，風(fēng)險(xiǎn)管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味著風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是確保經(jīng)營的效率與效果，而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略（包括經(jīng)營目標(biāo)）制定過程。

第四，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個(gè)方面是重合的，即（控制或內(nèi)部）環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。這些重合是由它們目標(biāo)的多數(shù)重合及實(shí)現(xiàn)機(jī)制相似決定的。風(fēng)險(xiǎn)管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策三個(gè)要素。重合的要素中，內(nèi)涵也有所擴(kuò)展，例如，內(nèi)部控制環(huán)境包括誠實(shí)正直品格及道德價(jià)值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、管理與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力與責(zé)任的分配、人力資源政策和實(shí)踐等七個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個(gè)方面外，還包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)偏好（risk appetite）和風(fēng)險(xiǎn)文化三個(gè)新內(nèi)容。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中，風(fēng)險(xiǎn)管理要求考慮內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn)，以期望值、最壞情形值或概率分布度量風(fēng)險(xiǎn)，考慮時(shí)間偏好以及風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面，風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)了過去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理，規(guī)定了信息的深度與及時(shí)性等。

第五，風(fēng)險(xiǎn)管理提出了風(fēng)險(xiǎn)組合與整體風(fēng)險(xiǎn)管理（integrated risk management）的新觀念。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》借用中的資產(chǎn)組合理論，提出了風(fēng)險(xiǎn)組合與整體管理的觀念，要求從企業(yè)層面上總體把握分散于企業(yè)各層次及各部門的風(fēng)險(xiǎn)暴露，以統(tǒng)籌考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，防止分部門分散考慮與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，如將風(fēng)險(xiǎn)割裂在技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息、環(huán)境、安全、質(zhì)量、審計(jì)等部門，并考慮到風(fēng)險(xiǎn)事件之間的交互影響，防止兩種傾向：一是部門的風(fēng)險(xiǎn)處于風(fēng)險(xiǎn)偏好可承受能力之內(nèi)，但總體效果可能超出企業(yè)的承受限度，因?yàn)閭€(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的影響并不總是相加的，有可能是相乘的；二是個(gè)別部門的風(fēng)險(xiǎn)暴露超過其限度，但總體風(fēng)險(xiǎn)水平還沒超出企業(yè)的承受范圍，因?yàn)槭录挠绊懹袝r(shí)有抵消的效果。此時(shí)，還有進(jìn)一步承受風(fēng)險(xiǎn)，爭取更高回報(bào)與成長的空間。按照風(fēng)險(xiǎn)組合與整體管理的觀點(diǎn)，需要統(tǒng)一考慮風(fēng)險(xiǎn)事件之間以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策之間的交互影響，統(tǒng)籌制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案。

三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系

企業(yè)制度的演進(jìn)與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。有限責(zé)任制度的確立是企業(yè)組織從業(yè)主制或合伙制走向現(xiàn)代股份公司制的關(guān)鍵步驟，它使股東的家產(chǎn)與企業(yè)的財(cái)產(chǎn)及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相互獨(dú)立，股東的變換不再影響企業(yè)的信用能力，為股權(quán)交易擴(kuò)大了范圍并增加了流動(dòng)性，從而降低了投資風(fēng)險(xiǎn)并促進(jìn)了企業(yè)融資，造就了今天巨型的股份公司。

為了使股權(quán)交易與股東變換不影響企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性，也為了使資本與經(jīng)營能力實(shí)現(xiàn)更優(yōu)的組合，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)在現(xiàn)代企業(yè)中高度分離開來，由此也帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)，即職業(yè)經(jīng)營者有可能不履行其受托責(zé)任而損害股東的利益。另外，有限責(zé)任也有可能誘使企業(yè)從事風(fēng)險(xiǎn)過高的項(xiàng)目而損害債權(quán)人利益。因?yàn)樵谟邢挢?zé)任下，潛在的收益主要由企業(yè)（股東）獲得，而失敗即破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)則主要由債權(quán)人承擔(dān)。上述風(fēng)險(xiǎn)不是市場化的，可以由市場競爭自發(fā)約束或市場交易提供避險(xiǎn)，如產(chǎn)品質(zhì)量或?yàn)?zāi)害等，而是機(jī)制問題，屬于組織或交易中的代理問題，需要規(guī)則與制度進(jìn)行規(guī)范。這些制度包括企業(yè)治理中的責(zé)任制度，如財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制及審計(jì)等。

內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn),并創(chuàng)造新的價(jià)值。Fama＆Jensen(1983)分析了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離下董事會(huì)的內(nèi)部控制職能;Jensen(1993)進(jìn)一步分析了美國公司董事會(huì)在內(nèi)部控制方面失效的表現(xiàn)與原因。從理論上說,企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分,是在企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對(duì)投資者利益的保護(hù)機(jī)制。其目的就是保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠,防止經(jīng)營層操縱報(bào)表與欺詐,保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全,遵守法律以維護(hù)公司的名譽(yù)以及避免招致經(jīng)濟(jì)損失等。內(nèi)部控制的起源更早,其要求更為基本,更容易或適合上升到立法層次。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則是在新的技術(shù)與市場條件下對(duì)內(nèi)部控制的自然擴(kuò)展。C0SO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中談到風(fēng)險(xiǎn)管理的意義時(shí)是這樣論述的:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定與組織的各層次活動(dòng)中。它使管理者在面對(duì)不確定性時(shí)能夠識(shí)別、評(píng)估和管理風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮創(chuàng)造與保持價(jià)值的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠使風(fēng)險(xiǎn)偏好與戰(zhàn)略保持一致,將風(fēng)險(xiǎn)與增長及回報(bào)統(tǒng)籌考慮,促進(jìn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的決策,減小經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與損失,識(shí)別與管理企業(yè)交叉風(fēng)險(xiǎn),為多種風(fēng)險(xiǎn)提供整體的對(duì)策,捕捉機(jī)遇以及使資本的利用合理化。”COCO在解釋廣義的控制與風(fēng)險(xiǎn)時(shí)論述道(3):“‘領(lǐng)導(dǎo)’包括在面對(duì)不確定性時(shí)作出選擇?！L(fēng)險(xiǎn)’是指個(gè)人或組織在作出選擇后遭受不利后果的可能性。風(fēng)險(xiǎn)正是機(jī)會(huì)的對(duì)應(yīng)物?！憋@然,這些論述已經(jīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)的存在是為股東或利害相關(guān)者(針對(duì)非盈利性組織等)創(chuàng)造價(jià)值的,而價(jià)值創(chuàng)造不僅是被動(dòng)的資產(chǎn)安全等,還應(yīng)包括機(jī)會(huì)的利用。另外,對(duì)股東價(jià)值的威脅也不僅來自經(jīng)營者會(huì)計(jì)舞弊等內(nèi)部因素,還包括來自市場的風(fēng)險(xiǎn)等。

技術(shù)及市場條件的新進(jìn)展，推動(dòng)了內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理。在先進(jìn)的信息技術(shù)條件下，會(huì)計(jì)記錄實(shí)現(xiàn)了控制、實(shí)時(shí)更新，使傳統(tǒng)的查錯(cuò)與防弊的會(huì)計(jì)控制顯得過時(shí)。然而，風(fēng)險(xiǎn)往往是由交易或組織創(chuàng)新造成的，這些創(chuàng)新來源于新興的市場實(shí)踐，如安然公司將能源交易大量發(fā)展成類似金融衍生品的交易。另一方面，環(huán)境保護(hù)及消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)的加強(qiáng)，都強(qiáng)化了企業(yè)的責(zé)任，若一有不慎，企業(yè)就可能遭受來自商品市場或資本市場的懲罰，表現(xiàn)為企業(yè)的品牌價(jià)值或資本市場上的市值貶損。因此，企業(yè)需要一種日常運(yùn)行的功能與結(jié)構(gòu)來防范風(fēng)險(xiǎn)，包括遵守法律與法規(guī)，確保投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信任以及保證經(jīng)營效率等。因此，從維護(hù)與促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造這一根本功能來看，風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的，只是在新的技術(shù)與市場條件下，為了更有效地保護(hù)投資者利益，需要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展更主動(dòng)、更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

四、從內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理

有一種爭論，即風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，或內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理。筆者認(rèn)為得出什么樣的結(jié)論并不十分重要，最重要的是明確風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間有重合與聯(lián)系的地方。誰的范圍更大，可能要隨著時(shí)間、技術(shù)、市場條件、法律以及監(jiān)管實(shí)踐的發(fā)展而不同，例如，在內(nèi)部控制發(fā)展的早期，市場上風(fēng)險(xiǎn)管理的工具與技術(shù)條件都不充分（如機(jī)系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)學(xué)理論、數(shù)量模型、對(duì)沖工具與保險(xiǎn)等），這時(shí)內(nèi)部控制包含（替代）風(fēng)險(xiǎn)管理功能是很自然的。即使在同一個(gè)，不同的行業(yè)各自的側(cè)重點(diǎn)也可能不相同，例如，在監(jiān)管嚴(yán)格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切性更強(qiáng)，企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè)，為了符合信息披露中內(nèi)部控制報(bào)告的要求，企業(yè)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理可能更適合。

正因?yàn)閮?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有內(nèi)在的聯(lián)系，各國分別以不同的方式逐步將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)系起來。2004年1月8日，我國有關(guān)方面舉辦了“商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制論壇”，這表明我國銀行業(yè)也開始將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)系起來。

巴塞爾委員會(huì)發(fā)布的《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》中指出：“董事會(huì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期檢查銀行整體戰(zhàn)略及重要制度，了解銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)，為這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定可接受的水平，確保管理層采取必要的步驟去識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)督以及控制這些風(fēng)險(xiǎn)??（4）”，這里顯然是把風(fēng)險(xiǎn)管理的納入到內(nèi)部控制框架中。英國FSA（5）在《綜合準(zhǔn)則》（Combined Code）中關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定，是第一次在官方文件里明確將風(fēng)險(xiǎn)管理包含在內(nèi)部控制之中。該準(zhǔn)則指出，董事會(huì)應(yīng)該保持健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保護(hù)股東的投資及的資產(chǎn)（原則D.2）。董事會(huì)至少每年一次，檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，并向股東報(bào)告。報(bào)告應(yīng)該包括所有的控制，如財(cái)務(wù)的、經(jīng)營的、遵從的控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理（D.2.1）。這一規(guī)則是倫敦交易所上市企業(yè)必須要遵守的。

加拿大注冊(cè)師協(xié)會(huì)控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（C0C0）認(rèn)為（6）“控制應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與減輕”，其中的風(fēng)險(xiǎn)不僅包括與實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括一般性的，如不能識(shí)別和利用機(jī)會(huì)，不能使企業(yè)在面臨未預(yù)料到事件以及不確定信息時(shí)保持靈活性或彈性。1992年COS0在《內(nèi)部控制-整體框架》中將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部控制的五個(gè)組成要素之一，在最新出臺(tái)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中又進(jìn)一步將內(nèi)部控制擴(kuò)展為風(fēng)險(xiǎn)管理，明確提出風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制。

筆者認(rèn)為，在實(shí)際的經(jīng)營過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是密不可分的。在規(guī)則制定或立法過程中，需要考慮的是范圍與管制的強(qiáng)度，范圍越大，管制的要求就會(huì)越弱。對(duì)于其核心，如財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確可靠，最適合以立法的形式來約束，而其他更寬泛的內(nèi)容則可能更適合于規(guī)則及指南。在企業(yè)內(nèi)部的不同層次，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的主導(dǎo)性相對(duì)次序也可能不同，例如，從企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)依次到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后到財(cái)務(wù)報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的相對(duì)重要性應(yīng)該各有不同。在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)方面，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用，內(nèi)部控制起到配合作用。這一角色逐步逆轉(zhuǎn)，到財(cái)務(wù)報(bào)告層次，應(yīng)該是內(nèi)部控制發(fā)揮主導(dǎo)作用，風(fēng)險(xiǎn)管理起到配合作用。

盡管風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系，但現(xiàn)實(shí)中的或代表水平的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理還有不少的差距。典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益比較，例如，銀行業(yè)的授信管理或市場（價(jià)格）風(fēng)險(xiǎn)管理如匯率、利率風(fēng)險(xiǎn)等。典型的內(nèi)部控制是指會(huì)計(jì)控制、審計(jì)活動(dòng)等，一般局限于財(cái)務(wù)相關(guān)部門。它們的共同點(diǎn)都是低水平、小范圍，只局限于少數(shù)職能部門，并沒有滲透或應(yīng)用于企業(yè)管理過程和整個(gè)經(jīng)營系統(tǒng)，因此，有時(shí)看上去風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制還是相互獨(dú)立的兩件事。隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。

第三篇：內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營與發(fā)展中的重要性

摘要

二十一世紀(jì)的中國，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，我國經(jīng)濟(jì)正處于飛速發(fā)展階段。目前，各行各業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，競爭日趨激烈。如何提高管理水平，增強(qiáng)綜合實(shí)力，使其在競爭中處于不敗之地成為每一個(gè)管理者關(guān)注的焦點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展時(shí)期，醫(yī)療市場也在不斷發(fā)展，醫(yī)療體制改革不斷深入，醫(yī)院市場化經(jīng)營所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)也與日俱增。然而目前醫(yī)院有的管理制度和方法已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的要求。內(nèi)部控制不僅是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要組成部分，也是醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)更好進(jìn)行的基礎(chǔ)，對(duì)有效防止資產(chǎn)流失，提高管理水平有著重要意義。因此，為了增強(qiáng)醫(yī)院的競爭實(shí)力，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，也必須強(qiáng)化內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，成本控制，外部法律，內(nèi)部監(jiān)督，評(píng)估與獎(jiǎng)懲 目錄 醫(yī)院內(nèi)部控制的定義 內(nèi)部控制在醫(yī)院管理中的重要性 2.1 醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制的必要性 2.2 醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制的意義 目前醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題 3.1 對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠

3.2 醫(yī)院內(nèi)部控制法律法規(guī)不健全，制度不完善 3.3 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊 3.4 內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮不足

3.5 缺乏對(duì)內(nèi)部控制工作的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制 3.6 成本費(fèi)用支出控制失效 引入醫(yī)院內(nèi)部控制成功的具體案例 4.1確定內(nèi)部控制應(yīng)該遵循的原則

4.2 設(shè)計(jì)一套符合自身?xiàng)l件的內(nèi)部控制制度 4.3 門急診收費(fèi)的管理 4.4 收費(fèi)票據(jù)的管理 4.5 成本與費(fèi)用的控制 完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理的對(duì)策

5.1 加強(qiáng)全體人員內(nèi)部控制意識(shí)，把內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理不可缺少的一部分 5.2 貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制法律、法規(guī)，建立、健全內(nèi)部控制制度 5.3 提高人員素質(zhì)

5.4 加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督、檢查，建立評(píng)估獎(jiǎng)懲機(jī)制 1 醫(yī)院內(nèi)部控制的定義 醫(yī)院內(nèi)部控制，是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)收支的合法性，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策。它是現(xiàn)代化醫(yī)院管理的重要組成部分。2 內(nèi)部控制在醫(yī)院管理中的重要性 2.1 醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

多年以來，我國醫(yī)院的內(nèi)部控制管理對(duì)促進(jìn)醫(yī)療領(lǐng)域的改革和發(fā)展起到了非常重要的作用，但近年以來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療市場競爭日益激烈，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中也暴露出許多問題，制約著醫(yī)院的發(fā)展。另一方面，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從內(nèi)容到形式也發(fā)生了很大變化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益加大。2010年2月2日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論并通過《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》，明確指出要改革公立醫(yī)院管理體制和運(yùn)行、監(jiān)管機(jī)制；加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部管理，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量等改革試點(diǎn)的主要任務(wù)。可以看出，在現(xiàn)階段，醫(yī)院要求生存，求發(fā)展，就必須對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制工作提出更高的要求。2.2 醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制的意義

醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制有著重要的意義。健全的內(nèi)部控制能防止個(gè)別人貪污盜竊，挪用公款等一些營私舞弊行為?？蓪?duì)醫(yī)院內(nèi)部各職能部門、崗位、人員以及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，加強(qiáng)對(duì)工作的分工，提高工作效率。對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合國家的有關(guān)方針、政策、法規(guī)和財(cái)經(jīng)法律進(jìn)行嚴(yán)格的審查和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些不法行為，并采取有效措施加以糾正，使醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有組織，有秩序的進(jìn)行，從而保證國家有關(guān)法律法規(guī)及方針政策在醫(yī)院內(nèi)部的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)醫(yī)院的廉政建設(shè)健康發(fā)展。建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)行條件下醫(yī)療體制改革的要求，是醫(yī)院進(jìn)行現(xiàn)代化管理的必經(jīng)之路。這對(duì)于完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)醫(yī)院職工的合法權(quán)益及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高具有重要的意義。建立完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，醫(yī)院還能夠得到更好的管理，有利于提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院各部門人員的和睦相處，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。3 目前醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題

目前我國部分醫(yī)院并沒有對(duì)內(nèi)部控制引起足夠重視，還沒有建立完善的控制體系。在醫(yī)院內(nèi)部，職責(zé)不明確，基本會(huì)計(jì)信息混亂，職務(wù)侵占，虛開發(fā)票，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益、單位利益和人民群眾的利益。

其主要問題主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面： 3.1 對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠

由于醫(yī)院尤其是公立醫(yī)院地位特殊，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響較為嚴(yán)重。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，醫(yī)院的各項(xiàng)事業(yè)基本由國家包辦，資金主要由財(cái)政供應(yīng)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)思想觀念沒有從根本轉(zhuǎn)變過來，沒有把醫(yī)院當(dāng)作自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧的實(shí)體，忽視內(nèi)部控制。在另一方面，內(nèi)部控制不能直接體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，其效果更是需要很長的周期才能體現(xiàn)，這更加造成醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制工作意識(shí)不強(qiáng)，重視程度不夠。而在一些醫(yī)院，即使制訂了內(nèi)部控制制度，但其內(nèi)容與我國《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》不符。在某些崗位之間職責(zé)、權(quán)限不明，出現(xiàn)相互推諉等現(xiàn)象。有的醫(yī)院雖然制訂了較為細(xì)致、完善的內(nèi)部控制制度，但僅僅是紙上談兵，空有制度，而無實(shí)質(zhì)。3.2 醫(yī)院內(nèi)部控制法律法規(guī)不健全，制度不完善

內(nèi)部控制在我國起步較晚，發(fā)展較慢，相關(guān)法律法規(guī)也是近幾年才出臺(tái)。而醫(yī)院等事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)與一般盈利性企業(yè)相比更加滯后。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)是一個(gè)特殊行業(yè)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)龐大，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜。在過去，衛(wèi)生系統(tǒng)沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，各醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)程度不統(tǒng)一，內(nèi)部控制制度不夠健全。有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部控制制度，但不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，僅僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)作是內(nèi)部控制制度，其職責(zé)劃分，獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，也沒有針對(duì)醫(yī)院的各個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，執(zhí)行上也缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。

3.3 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

由于醫(yī)院會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)迅猛增長,醫(yī)院會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但會(huì)計(jì)人員的思想教育，業(yè)務(wù)培訓(xùn)卻相對(duì)滯后。

人員素質(zhì)是決定內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的重要因素。一些醫(yī)院會(huì)計(jì)人員工作繁忙，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)少，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用，會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的分析判斷能力，難以適應(yīng)內(nèi)部控制所需的知識(shí)層次。加之，有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)并不高，由于各種原因進(jìn)入醫(yī)院，這些人法律、準(zhǔn)則、制度和業(yè)務(wù)知識(shí)并不精通，這更加不能保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。3.4 內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮不足

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，其主要的工作職責(zé)是依據(jù)有關(guān)的法律、法規(guī)和制度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出完善和改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的職能部門，然而部分醫(yī)院卻尚未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，有些醫(yī)院雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門卻并沒有配備專業(yè)的審計(jì)人員；有些醫(yī)院審計(jì)部門不是獨(dú)立機(jī)構(gòu)，把內(nèi)部審計(jì)部門作為財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，這直接影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，很難發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能和建設(shè)作用，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是重監(jiān)督，輕服務(wù)。而在有些醫(yī)院，內(nèi)部審計(jì)人員只是兼職或掛靠，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)掌握得不夠全面，未經(jīng)過專門培訓(xùn)，這些都使得內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行和檢查停留在表面，沒有實(shí)際意義。3.5 缺乏對(duì)內(nèi)部控制工作的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制 由于現(xiàn)階段醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度不夠，國家也沒有完全合理的法律約束，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制沒有很好的建立起來，缺乏完善的體系和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前，財(cái)政部僅僅對(duì)企業(yè)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》，沒有形成衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制的整體框架，在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)上往往存在各自為政，就事論事的傾向。同時(shí)，由于建立內(nèi)部控制制度會(huì)涉及醫(yī)院內(nèi)部方方面面，而且每個(gè)醫(yī)院都有不同于其他醫(yī)院的情況，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)更加困難。在實(shí)際工作中，有的醫(yī)院沒有將不相容的職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、決策人員以及經(jīng)辦人員沒有設(shè)置專人專崗，重大決策和執(zhí)行沒有實(shí)行分離制度。有關(guān)部門對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行情況檢查力度不夠，核查的內(nèi)容、范圍也有限，多數(shù)是以點(diǎn)代面，抽查為主，缺乏完整性、系統(tǒng)性和全面性，對(duì)考核結(jié)果未能充分利用，沒有把醫(yī)院實(shí)際工作情況和獎(jiǎng)懲掛鉤，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)節(jié)失靈。對(duì)于一些為本單位內(nèi)部控制做出貢獻(xiàn)的人員也沒有獎(jiǎng)勵(lì)，這就相對(duì)打消了部分人員實(shí)施內(nèi)部控制的積極性。3.6 成本費(fèi)用支出控制失效

公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，長期以來，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。主要表現(xiàn)在支出的申請(qǐng)、審核、支付管理制度不健全，審批權(quán)限混亂，某些部門領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利過大。而由于對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理薄弱，物資購銷制度松弛，采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，多年以來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓等不做處理，致使虧損隱藏在庫存中，加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全，造成固定資產(chǎn)流失。目前，部分醫(yī)院雖然已經(jīng)根據(jù)自身管理需要，借鑒企業(yè)成本核算經(jīng)驗(yàn)和方法，開展成本核算，但是，絕大部分僅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指標(biāo)體系。醫(yī)院沒有統(tǒng)一的，標(biāo)準(zhǔn)的成本定額，成本控制沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

此外，醫(yī)院內(nèi)部控制還存在：醫(yī)院信息系統(tǒng)控制薄弱，預(yù)算編制草率，執(zhí)行失控等其他一些問題。但是，我們也看到一些實(shí)施內(nèi)部控制比較成功的案例。4 引入醫(yī)院內(nèi)部控制成功的具體案例 本人是在南京市鼓樓醫(yī)院財(cái)務(wù)科實(shí)習(xí)的。通過實(shí)習(xí)期間的了解以及親身體驗(yàn)，我覺得鼓樓醫(yī)院內(nèi)部控實(shí)施得比較成功。首先，也是最重要的是醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境非常好，整個(gè)醫(yī)院上至領(lǐng)導(dǎo)下至全體員工對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施都非常重視。而內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，決定醫(yī)院的風(fēng)氣，影響全體職工的控制意識(shí)。

4.1確定內(nèi)部控制應(yīng)該遵循的原則

鼓樓醫(yī)院在制定具體的內(nèi)部控制實(shí)施措施之前首先確定了內(nèi)部控制應(yīng)該遵循的原則，具體包括如下幾點(diǎn)。

1.全面性原則：即內(nèi)部控制是否涉及到醫(yī)院的各個(gè)部門，是否實(shí)現(xiàn)全員控制。它既要與醫(yī)院的長期規(guī)劃相符合又要兼顧醫(yī)院的短期目標(biāo)。

2.重要性原則：醫(yī)院的預(yù)算是國家預(yù)算的一個(gè)組成部分，醫(yī)院內(nèi)部控制制度既是整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的一個(gè)組成部分，又是執(zhí)行和管理國家預(yù)算、醫(yī)院預(yù)算的一項(xiàng)重要的管理工作。可以說醫(yī)院內(nèi)部控制制度關(guān)系著整個(gè)醫(yī)院乃至社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。此外，醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上針對(duì)重要的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域環(huán)節(jié)，采取更為嚴(yán)格的控制措施確保不存在重大缺陷。

3.制衡性原則：醫(yī)院的機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，內(nèi)部控制在治理結(jié)構(gòu)、職責(zé)分配以及業(yè)務(wù)流程等方面應(yīng)該相互制約，相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性，即其內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)還要兼顧醫(yī)院的整體運(yùn)行效率，使其控制制度更加完善。

4.成本效益原則：醫(yī)療體制的改革迫使醫(yī)院要控制成本。即醫(yī)院要以最小的控制成本取得最大的控制效果，因此，在實(shí)行內(nèi)部控制時(shí)花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?。要合理控制醫(yī)療成本，從而提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益。

5.適應(yīng)性原則：醫(yī)院制定的內(nèi)部控制制度主要包括哪些內(nèi)容，哪些是側(cè)重點(diǎn)，這主要取決于自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，每一個(gè)內(nèi)部控制制度都應(yīng)該隨著內(nèi)、外部環(huán)境的變化，業(yè)務(wù)的調(diào)整和管理要求的提高等不斷改進(jìn)。

4.2 設(shè)計(jì)一套符合自身?xiàng)l件的內(nèi)部控制制度 在確定了上述原則之后，鼓樓醫(yī)院又結(jié)合自身情況設(shè)計(jì)一套與自身?xiàng)l件相符合的內(nèi)部控制制度。

首先這個(gè)制度要符合會(huì)計(jì)的基本原則，基本原理。這個(gè)制度又要具有如下幾個(gè)特點(diǎn):一是健全性。在具體的各個(gè)需要控制的環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)了比較全面的控制措施。而且對(duì)不同的環(huán)節(jié)之間涉及到的需要銜接的地方進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃伎肌６菍?shí)用性。所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度必須要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，必須要有切實(shí)的可操作性。某些制度是借鑒了其他醫(yī)院的一些較好措施，但絕對(duì)不是不切實(shí)際的照搬照抄，而是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)。三是協(xié)調(diào)性。所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度與醫(yī)院的總體目標(biāo)是一致的，各個(gè)控制環(huán)節(jié)緊密協(xié)作，各項(xiàng)控制措施也要相互配套。這更有利于內(nèi)部控制的有效實(shí)施。四是制度之間的相互牽制。即不相容職務(wù)的相互分離，不能有由一個(gè)人完成兩項(xiàng)作業(yè)，同一崗位不能同時(shí)履行兩項(xiàng)職能，不能由同一部門同時(shí)負(fù)責(zé)兩個(gè)崗位。由于是以現(xiàn)金為控制重點(diǎn)，因而主要是下面崗位的相互分離：現(xiàn)金的審批與支付；藥品、衛(wèi)生材料的保管與清查盤點(diǎn)；會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督；出納不得兼作稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)的登記工作。具體有如下措施： 1.預(yù)算管理控制

醫(yī)院預(yù)算由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等組成。其內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院醫(yī)療活動(dòng)的全過程。在編制預(yù)算時(shí)首先由各個(gè)部門歸集，將醫(yī)院的一切財(cái)務(wù)收入和支出全部納入預(yù)算。為了提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，又對(duì)各個(gè)部門的支出預(yù)算和收入預(yù)算進(jìn)行細(xì)化。支出預(yù)算應(yīng)盡可能細(xì)化到具體項(xiàng)目。并對(duì)各部門的預(yù)算與前幾期的預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，對(duì)于一些異常的較大數(shù)額的支出必須進(jìn)行嚴(yán)格的審查。最后，預(yù)算應(yīng)注意收支平衡。要根據(jù)上級(jí)預(yù)算管理部門審批的預(yù)算組織收入，統(tǒng)籌安排內(nèi)外資金，以盡量實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支平衡。2．審批權(quán)限的控制

醫(yī)院首先制定一般授權(quán)與具體授權(quán)的規(guī)定，明確各個(gè)部門各個(gè)崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限、范圍、審批程序和相應(yīng)的責(zé)任。其中對(duì)于日常費(fèi)用的審批權(quán)限更是做了嚴(yán)格的規(guī)定。醫(yī)院各級(jí)管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行駛職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。具體經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。審批程序必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能流于形式。對(duì)于違反制度的行為也明確應(yīng)承擔(dān)的后果，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為就嚴(yán)格進(jìn)行處罰。重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)行集體決策審批，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。4.3 門急診收費(fèi)的管理 這是內(nèi)部控制中的重點(diǎn)。

目前鼓樓醫(yī)院已全面實(shí)行計(jì)算機(jī)收費(fèi)，而隨著醫(yī)保政策的不斷完善，收費(fèi)類型不斷增加，不同類型的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，醫(yī)保病人的收費(fèi)是由醫(yī)院的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與醫(yī)療保險(xiǎn)局通過網(wǎng)絡(luò)連接計(jì)算，因此，鼓樓醫(yī)院對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的準(zhǔn)確性、穩(wěn)定性、安全性及其功能的提高和完善提出了很高的要求，配置了專門的服務(wù)器和專業(yè)的計(jì)算機(jī)維護(hù)人員。隨著門急診人次的不斷增加，收費(fèi)人員每天收到的現(xiàn)金和開出的收據(jù)也不斷增加。現(xiàn)金是流動(dòng)性極強(qiáng)的一種資產(chǎn)，最容易被挪用和侵占，因此，每日現(xiàn)金的上繳、稽核和保管，以及票據(jù)的領(lǐng)用、保管、使用、審核都是門急診收費(fèi)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。門急診收費(fèi)人員每天工作結(jié)束后，都需要根據(jù)電腦統(tǒng)計(jì)的當(dāng)天個(gè)人收入日?qǐng)?bào)表實(shí)際現(xiàn)金數(shù)目及時(shí)上繳現(xiàn)金，不準(zhǔn)坐支、挪用、私用現(xiàn)金。同時(shí)每天對(duì)備用金進(jìn)行清查，出現(xiàn)現(xiàn)金長款或短款要及時(shí)查明原因，不得擅自處理。下班后現(xiàn)金和備用金一律交有專人監(jiān)管的保險(xiǎn)柜存放。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員會(huì)同內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)門急診收費(fèi)崗位進(jìn)行不定期，突擊性的現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。

隨著銀行卡的普及，病人付費(fèi)的方式也不僅限于現(xiàn)金，目前，鼓樓醫(yī)院的付款形式主要有現(xiàn)金、銀行卡、支票等。POS機(jī)也廣泛使用起來。一方面為病人提供了方便，但同時(shí)對(duì)利用POS機(jī)套現(xiàn)的違法活動(dòng)提供了便利，如何有效杜絕這一問題的發(fā)生是著重要考慮的。支票相對(duì)來說一般只在急診和住院收費(fèi)時(shí)收取，但其金額較大，填寫稍有差錯(cuò)便會(huì)形成差錯(cuò)，有時(shí)甚至?xí)纬煽疹^支票。給醫(yī)院帶來損失。因此，如何采取有效措施，杜絕這些違法、違規(guī)行為也是醫(yī)院要重點(diǎn)注意的地方。為此，收費(fèi)人員對(duì)每筆POS機(jī)業(yè)務(wù)審核銀聯(lián)卡背面與POS機(jī)單據(jù)上的簽名是否相符，在每一張POS機(jī)單據(jù)上記錄所開具的收費(fèi)收據(jù)的號(hào)碼，把第一聯(lián)連同收據(jù)交付給病人。每天工作結(jié)束上繳當(dāng)日所有POS機(jī)業(yè)務(wù)存根、結(jié)算單，由專人審核。

人員素質(zhì)也是門急診內(nèi)部控制管理成敗與否的關(guān)鍵因素。為此，鼓樓醫(yī)院也采取一系列的措施來提高人員素質(zhì)。鼓樓醫(yī)院平時(shí)就很注意加強(qiáng)對(duì)收費(fèi)人員的職業(yè)道德和國家的財(cái)政財(cái)經(jīng)法規(guī)教育，使每個(gè)收費(fèi)人員都知法、懂法、守法，樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，廉潔自律，自覺維護(hù)人民、國家和醫(yī)院的利益；努力提高收費(fèi)人員的專業(yè)知識(shí)和技能，通過繼續(xù)教育培訓(xùn)和科室業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)講座，不斷提升知識(shí)與技能。4.4 收費(fèi)票據(jù)的管理

收費(fèi)票據(jù)是會(huì)計(jì)核算的法定憑證，是財(cái)務(wù)收支的重要依據(jù)，其真實(shí)與否直接關(guān)系到會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。目前，收費(fèi)票據(jù)種類繁多，主要包括:掛號(hào)收據(jù)、治療、檢查、藥費(fèi)收據(jù)、住院費(fèi)出院統(tǒng)一結(jié)算收據(jù)、住院預(yù)交款收據(jù)、門診費(fèi)結(jié)算收據(jù)、醫(yī)保住院費(fèi)結(jié)算票據(jù)等。可以說醫(yī)院收費(fèi)票據(jù)在整個(gè)醫(yī)院收費(fèi)工作中有著舉足輕重的作用，也是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面。如果管理不善將給醫(yī)院造成巨大的損失。只有做好票據(jù)的管理，才能維護(hù)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，使醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)有序，規(guī)范的進(jìn)行。醫(yī)院的收費(fèi)票據(jù)是由具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟悉票據(jù)管理規(guī)定的人員管理，且專管人員不兼管收入、債權(quán)債務(wù)的登記工作。收費(fèi)票據(jù)設(shè)立了專用賬本，并專設(shè)票據(jù)倉庫，存放在具備保證票據(jù)安全的防盜措施的專用柜具。

醫(yī)院購入票據(jù)后，由財(cái)務(wù)科組織驗(yàn)收入庫，并由票據(jù)管理員登記收費(fèi)票據(jù)購入日期、名稱、起止頁碼、數(shù)量等。領(lǐng)用時(shí)按序號(hào)發(fā)放，領(lǐng)用人當(dāng)面查清并填寫領(lǐng)用頁碼、領(lǐng)用日期、領(lǐng)用人簽字，領(lǐng)用下一本時(shí)核銷上一本，按號(hào)碼逐一檢查，不得有缺號(hào)、漏號(hào)的現(xiàn)象。門急診收費(fèi)票據(jù)是由財(cái)務(wù)科統(tǒng)一到財(cái)政局申購并設(shè)專人保管。對(duì)于各種手寫票據(jù)更是嚴(yán)格監(jiān)管，領(lǐng)用時(shí)在票據(jù)登記簿上登記所領(lǐng)用票據(jù)的起、止號(hào)。專管人員核對(duì)無誤后再根據(jù)每個(gè)收費(fèi)員的編號(hào)逐一輸入電腦，專人專用。票據(jù)管理員除做好日常的票據(jù)管理工作外，還應(yīng)按制度要求做好對(duì)收費(fèi)票據(jù)的日常監(jiān)管，包括定期和不定期的抽查、復(fù)核票據(jù)存根，盡早發(fā)現(xiàn)并解決問題，以確保醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益不受損失。隨著計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的完善，目前門診、住院各類票據(jù)均由計(jì)算機(jī)開具，這對(duì)醫(yī)院收費(fèi)票據(jù)管理也提出了新的要求。門診收費(fèi)員每人每天的交款數(shù)額要及時(shí)與計(jì)算機(jī)匯總數(shù)額核對(duì)，符合才能核銷當(dāng)日的票號(hào)。住院、急診收費(fèi)人員每人每天的收款總數(shù)額也要與計(jì)算機(jī)匯總數(shù)額核對(duì)，檢查金額以及病人收、退押金情況。當(dāng)日的收款必須當(dāng)日全額上繳，防止延期交款，挪用公款的行為。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)收費(fèi)票據(jù)每月檢查一次，并要求票據(jù)管理人員對(duì)各類票據(jù)逐號(hào)排列登記裝訂成冊(cè)，報(bào)衛(wèi)生部門年檢。同時(shí)，對(duì)門急診收費(fèi)票據(jù)要進(jìn)行雙重審核，第一次審核由門診組長負(fù)責(zé)，對(duì)當(dāng)日收費(fèi)報(bào)表上的發(fā)票號(hào)碼起止號(hào)進(jìn)行核對(duì)；核對(duì)POS機(jī)的存單聯(lián)的張數(shù)、金額與結(jié)賬單是否相符；將收費(fèi)人員個(gè)人的日?qǐng)?bào)表與科室后臺(tái)的總報(bào)表相核對(duì)，確認(rèn)無誤后簽章。然后送交財(cái)務(wù)處，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行第二次核對(duì)。4.5 成本與費(fèi)用的控制

有效的對(duì)成本以及各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行控制是非常重要的。一般情況下縮減成本與費(fèi)用，利潤也就提高。各部門要報(bào)銷首先通過部門領(lǐng)導(dǎo)的審核批準(zhǔn)，數(shù)額較大的還要經(jīng)過部門開會(huì)審核。在報(bào)銷時(shí)財(cái)務(wù)部要對(duì)憑證的完整性、合法性、合規(guī)性和一致性進(jìn)行審核。要查看票據(jù)的種類與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否一致，是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)的印章是否齊全、合規(guī)。對(duì)于采購的報(bào)銷要及時(shí)查看財(cái)產(chǎn)物資是否驗(yàn)收入庫。不符合要求的一律不準(zhǔn)報(bào)銷，并上報(bào)所報(bào)銷人員所在部門領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)查明原因。醫(yī)院成本費(fèi)用責(zé)任中心根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)制定支出與目標(biāo)成本控制標(biāo)準(zhǔn)。推行成本核算，各個(gè)部門內(nèi)部進(jìn)行本部門的成本計(jì)算同時(shí)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將醫(yī)療過程中的全部資金耗費(fèi)進(jìn)行歸集并按一定標(biāo)準(zhǔn)分配，將核算出的成本與效益結(jié)合起來，建立有效成本，責(zé)任、利益約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于成本控制較好部門要進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于有問題的部門要加以批評(píng)并要及時(shí)查明原因，加以改正。此外，還有其他方面的控制，比如：風(fēng)險(xiǎn)控制管理，內(nèi)部審計(jì)的管理，財(cái)產(chǎn)物資的控制管理，等等。完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理的對(duì)策

5.1 加強(qiáng)全體人員內(nèi)部控制意識(shí)，把內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理不可缺少的一部分 無論是醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)還是有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員都是醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)施行為主體，這些行為主體認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)全過程的監(jiān)控都起到積極作用，這是把內(nèi)部控制做好的前提條件?？梢酝ㄟ^學(xué)習(xí)和教育提高醫(yī)院全體人員對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，而領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)更是至關(guān)重要，領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部控制有良好的環(huán)境。這是成功的基礎(chǔ)。5.2 貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制法律、法規(guī)，建立、健全內(nèi)部控制制度 要堅(jiān)決貫徹執(zhí)行《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以及國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)。同時(shí)要結(jié)合醫(yī)院的具體情況和管理的實(shí)際需要，建立、健全醫(yī)院的內(nèi)部控制制度。使各項(xiàng)控制工作流程制度化、程序化，做到有章可依、有據(jù)可查。嚴(yán)密的工作流程使制度在實(shí)際工作中具體化、責(zé)任化，保證制度得以實(shí)施。5.3 提高人員素質(zhì)

在醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行過程中，人員既是制定制度和實(shí)施制度的主體，又是制度管理的對(duì)象。醫(yī)院應(yīng)鼓勵(lì)和支持會(huì)計(jì)人員及時(shí)學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識(shí)，使其知識(shí)和技能得到不斷更新、拓展，進(jìn)一步掌握內(nèi)部控制管理的制度和政策。保證輸入電腦的資料的完整性和正確性，確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全、可靠。

5.4 加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督、檢查，建立評(píng)估獎(jiǎng)懲機(jī)制 為了保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，醫(yī)院必須定期對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)設(shè)置一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有效地行駛監(jiān)督權(quán)。在某些情況下可以聘請(qǐng)外面專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)施過程中表現(xiàn)較好的或做出貢獻(xiàn)的部門或個(gè)人應(yīng)給與一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違反內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)和人員要及時(shí)提出意見，加以懲罰，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。結(jié)束語

隨著醫(yī)療市場的發(fā)展，醫(yī)療體制的改革，內(nèi)部控制在醫(yī)院中的作用越來越重要。它是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)，醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的有力保證，同時(shí)還能使得國家投入的醫(yī)療衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用。必須堅(jiān)決執(zhí)行醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，使醫(yī)院在安全、有序的環(huán)境下，更好的向前發(fā)展。

通過加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制，我們可以提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，確保醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、客觀、有效，保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，不斷提高醫(yī)院自身的綜合實(shí)力，從而更加自如地應(yīng)對(duì)白熱化的醫(yī)療競爭。可以說，內(nèi)部控制制度的有效發(fā)揮，對(duì)于醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。參考文獻(xiàn)

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第四篇：工會(huì)組織在企業(yè)發(fā)展中作用

工會(huì)組織在企業(yè)發(fā)展中作用

【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)工會(huì)面臨著前所未有的錯(cuò)綜環(huán)境和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因而，面對(duì)企業(yè)發(fā)展中的困難，企業(yè)工會(huì)必須要進(jìn)行職能創(chuàng)新，對(duì)員工進(jìn)行教育和輔導(dǎo)，以適應(yīng)時(shí)代特色和自身特點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】工會(huì)職能，企業(yè)，職工

工會(huì)組織聯(lián)系的對(duì)象是廣大職工，是生產(chǎn)力中最活躍、最關(guān)鍵的因素。工會(huì)工作必須著力于激發(fā)和調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性和創(chuàng)造性，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的全面發(fā)展，通過解放思想，擴(kuò)大開放，實(shí)事求是，發(fā)展從根本上實(shí)現(xiàn)好、維護(hù)好廣大職工的利益。我廠目前正面臨著許多的困難，面對(duì)困難，工會(huì)更應(yīng)該從根本上發(fā)揮作用，站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，鼓勵(lì)企業(yè)員工的創(chuàng)造性，團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)職工參與企業(yè)技改，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整中發(fā)揮作用。

一、企業(yè)工會(huì)職能內(nèi)容的移位和創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)體制改革、勞動(dòng)關(guān)系的變化決定了工會(huì)職能從“政治”向“經(jīng)濟(jì)”移位和創(chuàng)新，為保障企業(yè)的健康發(fā)展，其職能內(nèi)容必須有所創(chuàng)新。

（一）加強(qiáng)職工的思想教育，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力

在新的形勢(shì)下，公司工會(huì)在教育方面，也進(jìn)行政治思想教育，但現(xiàn)在的思想教育總是與職工的切身利益和企業(yè)的效益、發(fā)展掛鉤，主要是為了增強(qiáng)職工的覺悟及團(tuán)隊(duì)、企業(yè)的凝聚力，以便促進(jìn)職工努力工作提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而使職工獲得更好的發(fā)展機(jī)會(huì)，提高薪資、福利等。例如：企業(yè)工會(huì)可以在生產(chǎn)工作中，實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想，工會(huì)可以通過豐富多彩的集體活動(dòng)和靈活的思想教育工作，增強(qiáng)了企業(yè)的活力和凝聚力，創(chuàng)新自由創(chuàng)新的氛圍。同時(shí)，工會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)黨員、干部、職工進(jìn)行黨的路線、方針、政策教育和形勢(shì)、任務(wù)、法治教育，組織開展以”凝聚力工程”為主體的職工思想政治工作，培養(yǎng)職工團(tuán)隊(duì)精神，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。這樣可以有效地調(diào)動(dòng)了職工的積極性，并通過開展思想政治教育和文娛活動(dòng)，增強(qiáng)了企業(yè)的凝聚力和戰(zhàn)斗力。將思想教育與企業(yè)的凝聚力緊密聯(lián)系起來，這正是新時(shí)期工會(huì)教育職能的創(chuàng)新。.（二）要組織職工開展群眾性技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)

組織職工開展群眾性技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，是調(diào)動(dòng)職工積極性和創(chuàng)造性的有效方法，是工會(huì)工作融入企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)職工雙贏的重要途徑。當(dāng)前，工會(huì)的群眾性技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)更具時(shí)代性，要在認(rèn)真總結(jié)以往成功經(jīng)驗(yàn)和有效做法的基礎(chǔ)上，適應(yīng)新技術(shù)革命和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的社會(huì)化大生產(chǎn)特點(diǎn)，更加卓有成效地開展技術(shù)協(xié)作、技術(shù)攻關(guān)、技術(shù)創(chuàng)新。要以推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為中心，以發(fā)動(dòng)廣大職工參與并為職工群眾所歡迎為標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)的科技、經(jīng)營、流通、信息等方面的工作相結(jié)合，突出技術(shù)創(chuàng)新，注重科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化。要?jiǎng)?chuàng)新社會(huì)主義勞動(dòng)競賽的形式和方法，設(shè)計(jì)好載體，打造工會(huì)系統(tǒng)的名牌，在活動(dòng)中建立起有效的激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)精神鼓勵(lì)與物質(zhì)利益并重、晉職晉級(jí)與利益掛鉤并舉、成果推廣與社會(huì)宣傳共濟(jì)，最大限度地調(diào)動(dòng)廣大職工群眾的積極性和創(chuàng)造性，在全面建設(shè)小康社會(huì)的事業(yè)中充分發(fā)揮工人階級(jí)的主力軍作用。

（三）加強(qiáng)對(duì)員工培訓(xùn)，增強(qiáng)員工主人翁精神

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，增強(qiáng)員工的主人翁態(tài)度，從而更好的促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)工會(huì)對(duì)職工教育的重心需要向?qū)嵱眉寄苌限D(zhuǎn)移?，F(xiàn)代企業(yè)中，專家學(xué)者及企業(yè)人員都己認(rèn)識(shí)到:企業(yè)的競爭力決定企業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的競爭力來自于企業(yè)人員素質(zhì)、技術(shù)技能等各方面的支持。不僅如此，職工的就業(yè)能力、收入待遇、發(fā)展前途等，都與其知識(shí)水平和技術(shù)技能素質(zhì)密切相關(guān)。加強(qiáng)技能培訓(xùn)和教育，培養(yǎng)造就高素質(zhì)的職工隊(duì)伍，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。例如某企業(yè)將2005年作為職工的培訓(xùn)年，把職工的培訓(xùn)根使用、待遇直接掛鉤，從而增強(qiáng)了職工的危機(jī)意識(shí)和學(xué)習(xí)的積極性，逐漸提高了全廠的職工素質(zhì)，我們就可以

借鑒該企業(yè)的做法。

現(xiàn)代企業(yè)工會(huì)對(duì)職工教育的重心需要向?qū)嵱眉寄苌限D(zhuǎn)移也是職工面對(duì)“失業(yè)”危機(jī)的實(shí)際需要。加入WTO后，我國將按照世界的經(jīng)濟(jì)規(guī)則實(shí)施并進(jìn)行一系列重大改革。實(shí)施產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性調(diào)整必然帶來結(jié)構(gòu)性“失業(yè)”。據(jù)有關(guān)資料表明，第三產(chǎn)業(yè)吸納就業(yè)的能力為第二產(chǎn)業(yè)的4~5倍，以同樣的投資計(jì)，小企業(yè)吸納就業(yè)量為大企業(yè)的14倍，這就必然要求國企職工提高素質(zhì)、技能適應(yīng)新崗位的需要，否則很可能面臨失業(yè)。加入WTO初期，我國失業(yè)率有可能比目前水平提高4個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到7%左右。在當(dāng)前就業(yè)競爭十分激烈的情況下，提高職工的知識(shí)文化水平和職業(yè)技能，實(shí)際上是對(duì)職工就業(yè)權(quán)利、經(jīng)濟(jì)利益的維護(hù)。這也正體現(xiàn)了工會(huì)適應(yīng)市場的需求，與時(shí)俱進(jìn)的將教育職能從政治領(lǐng)域想經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域移位和創(chuàng)新。

二、企業(yè)工會(huì)職能實(shí)現(xiàn)方式的創(chuàng)新

面對(duì)企業(yè)發(fā)展中存在的內(nèi)容，工會(huì)的職能，除了在內(nèi)容上有所創(chuàng)新外，在實(shí)現(xiàn)方式上也有創(chuàng)新的必要和可能，才能在最大程度上調(diào)動(dòng)員工主人翁的精神，參與企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展中。

（一）進(jìn)行有效的溝通

溝通是員工參與管理重要途徑。當(dāng)前的治理結(jié)構(gòu)理論學(xué)者普遍認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該由所有的利益相關(guān)者共同治理。員工也是企業(yè)的利益相關(guān)者，企業(yè)經(jīng)營的好壞直接關(guān)系到員工的切身利益。因此，為了維護(hù)自身的利益，員工也應(yīng)該參與企業(yè)的管理。由于員工自身所處的不利地位:談判力量不對(duì)等，管理者獨(dú)裁，經(jīng)濟(jì)地位無保障(理查德·伊利)，很難能直接參與企業(yè)管理。員工要實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理的參與，途徑就是與管理層溝通，迫使管理者接受員工的意見。這種溝通需要有以下幾個(gè)條件:如果員工沒有統(tǒng)一的組織，單個(gè)的員工在管理者面前顯得微不足道，所以溝通時(shí)應(yīng)該有統(tǒng)一的組織，形成強(qiáng)大的力量，迫使管理層重視員工的管理意見;由于員工自身素質(zhì)的制約，員工的意見并非都是合理的，需要一個(gè)組織對(duì)員工的提議進(jìn)行管理;需要有一個(gè)組織對(duì)提出意見的員工進(jìn)行保護(hù)。

某市對(duì)企業(yè)員工的一份調(diào)查顯示，有72.6%員工認(rèn)為自己在企業(yè)中的愿望表達(dá)不夠，有62.2%企業(yè)員工渴望提高自己的主人地位。企業(yè)員工對(duì)于沒有充分行使做主人的權(quán)利表示不滿，表現(xiàn)出較強(qiáng)的參與意識(shí)。如果這樣的需求得不到滿足，員工就會(huì)感到不滿，感到自己的利益受到了損害，就對(duì)企業(yè)的發(fā)展不夠關(guān)心，從而可能導(dǎo)致積極性下降的行為，反而不利于企業(yè)的發(fā)展了。

（二）工會(huì)要積極的實(shí)施輔助職能

由工會(huì)職能的復(fù)雜性、多樣性，以及工會(huì)職能的移位，我們可以看到:工會(huì)參與經(jīng)濟(jì)管理，應(yīng)該有一個(gè)限度，有些工作工會(huì)起主導(dǎo)作用，有些工作工會(huì)起輔助作用。對(duì)起輔助做也能夠的，工會(huì)也應(yīng)該積極參與，帶動(dòng)員工的積極性，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)經(jīng)營的好壞直接關(guān)系到員工個(gè)人的利益。不能因?yàn)槠髽I(yè)的委托代理式管理就否定企業(yè)員工的主人地位。所以本企業(yè)員工有對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的知情權(quán)和參與權(quán)。作為“職業(yè)團(tuán)體”，工會(huì)是工人階級(jí)的自發(fā)自助組織，組建工會(huì)的目的，就是為了將分散的員工組織起來，以使自己有力量代表替員工說話。員工參與管理在國外己經(jīng)司空見慣，隨著社會(huì)的發(fā)展，工會(huì)職能從政治向經(jīng)濟(jì)的移位，員工素質(zhì)越來越高，企業(yè)員工也越來越迫切希望自己能夠參與管理，而且他們也有能力參與管理。但是，員工畢竟不是管理者，由于員工自身素質(zhì)不夠、信息不對(duì)稱等原因，他們的意見未必都是可行的，甚至是錯(cuò)誤的。這就需要身為員工代言人的工會(huì)將員工組織起來，以企業(yè)一個(gè)強(qiáng)大階層的身份參與管理。但是，這種參與只能起輔助作用。首先，工會(huì)參與經(jīng)營管理，是因?yàn)楣?huì)有維護(hù)職工權(quán)利的職責(zé)。工會(huì)參與經(jīng)營管理是從維護(hù)職工權(quán)利出發(fā)的，員工參與管理的目的也在于維護(hù)自己的權(quán)利。一旦超出這一范圍，工會(huì)的工作就不合法了。其次，企業(yè)經(jīng)營管理的各項(xiàng)工作，都有各自的職能部門，工會(huì)不能覆蓋其他職能部門的工作，工會(huì)只能尋找維護(hù)職工權(quán)利這一切入點(diǎn)，輔助職能部門完成工作。

三、結(jié)論

工會(huì)作為職工群眾自愿結(jié)合的組織，代表和維護(hù)職工的具體利益，是工會(huì)性質(zhì)的基本要求，也理所當(dāng)然地成為工會(huì)組織的基本宗旨。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，工會(huì)的一切職能和工作都應(yīng)當(dāng)圍繞維護(hù)職工的利益，反映職工的意愿這個(gè)中心展開。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，職工已經(jīng)和企業(yè)的命運(yùn)緊緊聯(lián)系起來，工會(huì)作為企業(yè)的一個(gè)組成部門，有責(zé)任調(diào)動(dòng)員工的積極性和責(zé)任感，為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。因此，本文對(duì)新形勢(shì)下工會(huì)的職能定位和手段進(jìn)行了探討。參考文獻(xiàn)

1、劉世錦.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中經(jīng)營者“定位”問題分析.改革，2008(5)

2、李劍銘.公司化改造以來我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的實(shí)證分析.改革，2007(4)

3、盧嘉，時(shí)勘.如何調(diào)查員工滿意度.人力資源開發(fā)，2007(6)

第五篇：淺析成本預(yù)算控制在企業(yè)中的作用

淺析成本預(yù)算控制在企業(yè)中的重要作用

摘要： 預(yù)算是企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計(jì)劃。在現(xiàn)代企業(yè)中，從預(yù)算的編制到預(yù)算的執(zhí)行以至預(yù)算的考核及評(píng)價(jià)，它涵蓋了企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中的全過程。企業(yè)應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益性原則對(duì)成本實(shí)行預(yù)算控制。依據(jù)成本預(yù)算管理體系，落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化考核制度，推動(dòng)企業(yè)的成本規(guī)范化、過程透明化、控制精細(xì)化，從而提高成本的科學(xué)使用效率，以下本文闡述了成本預(yù)算控制在企業(yè)中的重要作用

關(guān)鍵詞：

成本預(yù)算控制

在企業(yè)中的作用

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施預(yù)算控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，從企業(yè)整體利益出發(fā)，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，促進(jìn)提高會(huì)計(jì)信息報(bào)告質(zhì)量。以預(yù)算為控制目標(biāo)，在預(yù)算總額控制的前提下，通過預(yù)算職能機(jī)構(gòu)，在制度上對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行合理的約束，在控制過程中，各成本之間機(jī)動(dòng)地調(diào)整成本預(yù)算，可有效地發(fā)揮成本的最大價(jià)值。盡管成本控制在實(shí)際工作中會(huì)影響工作效率，但可避免整個(gè)企業(yè)面臨更大的損失，并及時(shí)的采取措施予以補(bǔ)救，企業(yè)要對(duì)預(yù)算進(jìn)行跟蹤、調(diào)整、考核、評(píng)價(jià)、認(rèn)定，使預(yù)算控制在企業(yè)管理工作中有效的實(shí)施和實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)通過加強(qiáng)預(yù)算管理，來加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，企業(yè)可以憑借低成本立足競爭激烈的市場

（一）對(duì)主要成本項(xiàng)目科學(xué)有效的預(yù)算控制 在企業(yè)成本的構(gòu)成項(xiàng)目中，經(jīng)營成本項(xiàng)目、運(yùn)營成本項(xiàng)目及人工成本項(xiàng)目在總成本中占有重要的地位，企業(yè)通過加強(qiáng)預(yù)算管理來加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，通過對(duì)成本執(zhí)行過程的監(jiān)控，對(duì)一定時(shí)期的成本實(shí)際完成與預(yù)算成本目標(biāo)進(jìn)行分析，合理有效的控制和降低主要成本是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵。在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和決策等環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)起到關(guān)鍵的參謀和助手的作用，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部各部門在內(nèi)部控制中的作用，賦予參與及相應(yīng)決策的權(quán)力，并對(duì)主要成本項(xiàng)目在預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行考核，考核結(jié)果及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄。

（二）各成本間的預(yù)算指標(biāo)的合理控制

在企業(yè)內(nèi)部控制中，主要對(duì)成本項(xiàng)目中大額成本項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算控制。目前，各企業(yè)除生產(chǎn)成本外，人工成本在總成本中所占的比重相對(duì)很高，如何有效的發(fā)揮人工成本的作用，是擺在企業(yè)的一大課題。如何合理調(diào)整工資分配結(jié)構(gòu)、建立健全企業(yè)員工激勵(lì)機(jī)制，需要建立完善的激勵(lì)制度，人工成本應(yīng)實(shí)施年預(yù)算，月計(jì)劃審批，并定期對(duì)人工成本分析，與實(shí)現(xiàn)的利潤掛鉤并進(jìn)行浮動(dòng)，有效的成本控制能夠充分發(fā)揮人工成本的價(jià)值。其他成本項(xiàng)目在成本管控中也具有不可忽視的作用?？茖W(xué)有效的對(duì)管理成本、財(cái)務(wù)成本、其他成本進(jìn)行預(yù)算控制，并在控制期內(nèi)及時(shí)的調(diào)整各成本間的預(yù)算額度，對(duì)預(yù)算指標(biāo)合理的調(diào)整，可調(diào)動(dòng)企業(yè)在部門間的成本使用效率，如對(duì)成本控制項(xiàng)目中的差旅費(fèi)、油耗、辦公費(fèi)、低值易耗品等一些經(jīng)營費(fèi)用，有可能在預(yù)算執(zhí)行的過程中由于企業(yè)內(nèi)部部門增加或職能的調(diào)整而影響預(yù)算的分解額度或預(yù)算指標(biāo)的缺少，在這樣的情況下，企業(yè)的預(yù)算職能部門就要對(duì)已分解的費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)整，追加或消減預(yù)算額度，才能保證預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要的作用。

二、成本預(yù)算控制過程中應(yīng)重視的問題

（一）建立業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而存在和發(fā)展的，是圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而制定科學(xué)的管理模式。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，遍及企業(yè)的各種事物，需要企業(yè)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、中層主管經(jīng)理及各部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算控制的同時(shí)，樹立全新的管理理念，強(qiáng)化員工的成本控制意識(shí)，企業(yè)應(yīng)該具備一整套的預(yù)算管理體系，把企業(yè)的奮斗目標(biāo)變?yōu)閱T工的自覺行動(dòng)，并及時(shí)采取改進(jìn)措施。

（二）在一定時(shí)期下達(dá)的成本預(yù)算目標(biāo)后，靈活采用預(yù)算編制方法提高成本控制能力 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，應(yīng)本著真實(shí)性、全面性、及時(shí)性、規(guī)范性、準(zhǔn)確性的原則，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)情況進(jìn)行總體預(yù)測。企業(yè)可根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目采用不同的預(yù)算編制方法來完成預(yù)算的編制，具體方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算。在總體預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，對(duì)于各個(gè)階段的預(yù)算控制應(yīng)采取更加靈活、有效的滾動(dòng)預(yù)算進(jìn)行比較和調(diào)整，也可對(duì)新增項(xiàng)目采用零基預(yù)算的編制方法來編制，使企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中充分調(diào)動(dòng)各部門、各級(jí)員工的積極性和主動(dòng)性。使企業(yè)在規(guī)范中健康的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)成本預(yù)算控制的跟蹤，考核、評(píng)價(jià)制度 預(yù)算控制應(yīng)貫穿于企業(yè)的在一定時(shí)期的經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)各部門應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際發(fā)生的差異指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)企業(yè)管理的范圍也不應(yīng)該只局限在企業(yè)的內(nèi)部界面上，及時(shí)解決成本控制過程中的問題，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)決策者應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施全面的評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果做出有效的結(jié)論，對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)及缺陷及時(shí)調(diào)整，做出準(zhǔn)確的判斷。

綜上所述，預(yù)算控制貫穿于企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的決策層應(yīng)組織對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施。首先，組織架構(gòu)的控制，對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略形成方案，對(duì)企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、運(yùn)營活動(dòng)、資產(chǎn)的管理、現(xiàn)金的流量等等因素在業(yè)務(wù)層面實(shí)施控制，使企業(yè)成本由少數(shù)人核算到多數(shù)人參與和管理，由事后核算到事前控制，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式，為企業(yè)管理成本提出了新的理念、明確的管理目標(biāo)。盡管某些控制在企業(yè)中會(huì)影響工作效率和工作進(jìn)度，但可以避免企業(yè)面臨更大損失，此時(shí)仍應(yīng)實(shí)施相應(yīng)的控制，由此可見，成本預(yù)算控制在企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃中，起到了至關(guān)重要的地位。