第一篇：淺析內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新中的應(yīng)用

淺析內(nèi)部控制在企業(yè)

財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新中的應(yīng)用

閆春霞張穎

（大慶萬方物業(yè)服務(wù)有限公司）

內(nèi)容摘要：在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下,企業(yè)面臨著兩個(gè)基本問題:一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化;二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上,因此,加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。

關(guān)鍵字：內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述及目標(biāo)

（一）內(nèi)部控制理論及目標(biāo)

企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，為保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象，保證會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)，確保有關(guān)法律、法規(guī)和制度及單位經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定的管理政策、方法和程序。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)內(nèi)部控制制度作為提高經(jīng)濟(jì)效益的手段，在加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整方面顯示越來越重要的作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制要素

美國于2002年7月30日正式頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》，重在強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部控制。2008年7月9日我國財(cái)政部等諸多部門聯(lián)合下發(fā)通知，要求自2009年7月1日起在上市公司內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制。1992年，美國發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》（簡(jiǎn)稱COSO框架）是目前最為權(quán)威的內(nèi)部控制理論，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督5個(gè)要素，提出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別要與計(jì)劃流程相結(jié)合。

內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化并影響員工的控制意識(shí)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。通常包括五個(gè)方面：企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配；內(nèi)部審計(jì)機(jī)制；企業(yè)的人力資源政策；企業(yè)文化。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要素包括四個(gè)方面，即確定風(fēng)險(xiǎn)承受度、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)（包括內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)）、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受。

控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是指企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制等。

信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有：確認(rèn)、計(jì)量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；保證管理層與企業(yè)內(nèi)部、外部的順暢溝通，包括與利益相關(guān)者、監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、供應(yīng)商等的溝通。

內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。應(yīng)將監(jiān)督情況形成書面報(bào)告，并在報(bào)告中揭示內(nèi)部控制的重要缺陷。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

（1）有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。內(nèi)部控制可以說滲透于一個(gè)單位經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，只要單位內(nèi)存在經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

（2）保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。保護(hù)資產(chǎn)一般指對(duì)本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價(jià)證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實(shí)物資產(chǎn)的安全和完整進(jìn)行保護(hù)。

（3）保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。對(duì)一個(gè)單位的管理層來說，要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)，需要通過各種形式的報(bào)告及時(shí)地占有準(zhǔn)確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中現(xiàn)狀及成因

良好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到上述目標(biāo)，但無論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限性。這種局限性也必須明了并加預(yù)防。主要表現(xiàn)為：（1）受

成本效益原則的局限；（2）如果負(fù)有不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯(cuò)誤判斷，甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈；（3）管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

（一）物業(yè)企業(yè)基本特點(diǎn)

物業(yè)管理公司的特點(diǎn)是按照企業(yè)化、專業(yè)化、社會(huì)化、制度化的要求管理物業(yè)，堅(jiān)持“統(tǒng)一管理、綜合服務(wù)“，“取之于民，用之于民”，“以區(qū)養(yǎng)區(qū)”，“自我運(yùn)轉(zhuǎn)、自我發(fā)展、自我完善”的信條。是一個(gè)經(jīng)營型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

物業(yè)管理公司的性質(zhì)是由物業(yè)管理的性質(zhì)決定的。物業(yè)管理具有服務(wù)性，因而物業(yè)管理公司也具有服務(wù)性。物業(yè)管理公司不生產(chǎn)產(chǎn)品，而是提供服務(wù)，享受第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。物業(yè)管理公司的性質(zhì)具有以下特點(diǎn)：

第一，物業(yè)管理公司是獨(dú)立的企業(yè)法人。物業(yè)管理公司是按合法程序建立，從事物業(yè)管理活動(dòng)，為業(yè)主和租戶提供綜合服務(wù)和管理的獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。物業(yè)管理公司作為企業(yè)的主要標(biāo)志是：擁有一定的資金和設(shè)備，具有法人地位，能夠獨(dú)立完成物業(yè)的管理與服務(wù)工作，自主經(jīng)營，獨(dú)立核算，以自己的名義享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任等。因此，物業(yè)管理公司除了本行業(yè)自身的專業(yè)特色以外，在市場(chǎng)地位、經(jīng)營運(yùn)作、法律地位等方面和其他企業(yè)一樣，都要遵循企業(yè)法人講究質(zhì)量、信譽(yù)、效益等市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)法則。所以說，物業(yè)管理公司是一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)組織，它在物業(yè)管理經(jīng)營活動(dòng)中具有獨(dú)立性和自主權(quán)。

第二，物業(yè)管理公司屬于服務(wù)性企業(yè)。物業(yè)管理公司的主要職能是通過對(duì)物業(yè)的管理和提供的多種服務(wù)，為業(yè)主和租戶創(chuàng)造一個(gè)舒適、方便、安全、幽雅的工作和居住環(huán)境。物業(yè)管理公司作為非生產(chǎn)性企業(yè)，主要是通過對(duì)物業(yè)的維修養(yǎng)護(hù)、清潔衛(wèi)生以及直接為業(yè)主和租戶提供服務(wù)來達(dá)到自己的工作目標(biāo)。因此，從本質(zhì)上說，物業(yè)管理公司的“產(chǎn)品”只有一個(gè)，那就是服務(wù)。物業(yè)管理公司的服務(wù)是有償?shù)?，是帶有?jīng)營性的，是屬于企業(yè)性的經(jīng)濟(jì)行為。

第三，物業(yè)管理公司在某種程度上承擔(dān)著某些行政管理的特殊職能，因此它是現(xiàn)階段城市現(xiàn)代化建設(shè)的重要組成部分。由于中國城市建設(shè)管理體制正處于改革發(fā)展中，某些管理的職能和職權(quán)并沒有完全轉(zhuǎn)軌和明確，所以物業(yè)管理公司在向業(yè)主和租戶提供服務(wù)的同時(shí)，也承擔(dān)了部分政府有關(guān)部門對(duì)城市管理的職能，例如大廈的質(zhì)量安全、住宅小區(qū)內(nèi)的市政設(shè)施等等。

物業(yè)公司內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、關(guān)系到會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確性和可靠性。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，必需建立起一整套內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)有序、健康地發(fā)展。

二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

(一)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

目前改革中普遍重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放,淡漠經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)制,甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也都給放掉了。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意:一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了,不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性,但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性,忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

(二)監(jiān)督機(jī)制不健全

目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來實(shí)現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門,與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)帳目,而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用

財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，防止錯(cuò)誤及舞弊的有效管理手段。其根本是控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，防止錯(cuò)誤及舞弊，但這得從規(guī)范單位行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確做起。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的措施

不相容職務(wù)分離控制。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。比如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。企業(yè)在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

授權(quán)審批控制。授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，明確授權(quán)審批的范圍、層次、程序和責(zé)任。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括：依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員；建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；按照規(guī)定取得和填制原始憑證；設(shè)計(jì)良好的憑證格式；對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；

規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；按照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。主要包括：財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管；定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)；限制接近。預(yù)算控制。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由其進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后，由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的責(zé)權(quán)利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

運(yùn)營分析控制。運(yùn)營分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

績(jī)效考評(píng)控制?？?jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。

重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制訂應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員，規(guī)范處置程序，保證突發(fā)事件得到及時(shí)妥善的處理。

除上述幾項(xiàng)內(nèi)部控制外，還有文件記錄控制。業(yè)績(jī)控制和職工素質(zhì)控制等方式。新《會(huì)計(jì)法》關(guān)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定，實(shí)際上體現(xiàn)了內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容。包括：職責(zé)明確、相互制約、嚴(yán)格程序、如實(shí)記錄、定期檢查等。實(shí)務(wù)中，建立和實(shí)施內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)考慮：企業(yè)規(guī)模、組織系統(tǒng)和所有者權(quán)益等特點(diǎn)；經(jīng)營性質(zhì)、多樣性及復(fù)雜程度；傳遞、處理、保持和接近信息的方法；適用的法規(guī)要求等。我國目前不少企業(yè)內(nèi)部控制不甚理想，除知識(shí)水平方面的原因外，主要是管理當(dāng)局建立、實(shí)施有效內(nèi)部控制的動(dòng)力、壓力、強(qiáng)制力不夠。這一狀況的改變有賴于新《會(huì)計(jì)法》的貫徹和科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度及法人治理結(jié)構(gòu)的建立。為幫助企業(yè)建立內(nèi)部控制，可參照其他國家和地區(qū)的做法，由我國有關(guān)部門制定一些重要行業(yè)的內(nèi)部控制要點(diǎn)和參考藍(lán)本，供各單位學(xué)習(xí)使用，并逐步健全完善，以推動(dòng)內(nèi)部控制制度在我國企業(yè)全面扎實(shí)地開展，并取得實(shí)質(zhì)上的效益。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

改善企業(yè)的控制環(huán)境、深化產(chǎn)權(quán)制度改革、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。為真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)應(yīng)從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制，真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用。以人為本，提高企業(yè)人員的素質(zhì)?？刂苹顒?dòng)歸根到底是要靠人去執(zhí)行和完善,要充分體現(xiàn)“以人為本”的思想，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體人的控制。注重提高員工的素質(zhì)，選擇德才兼?zhèn)涞娜藛T進(jìn)入企業(yè)。大力宣傳企業(yè)的方針政策和目標(biāo)，培養(yǎng)員工忠實(shí)、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神，幫助員工樹立正確的價(jià)值觀和對(duì)企業(yè)的責(zé)任感，提高其思想覺悟和道德水準(zhǔn)。建立激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行嚴(yán)格的考核制度，將考核結(jié)果與內(nèi)控執(zhí)行情況結(jié)合在一起，并與獎(jiǎng)懲掛鉤，達(dá)到內(nèi)控的目的。

建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制是關(guān)鍵。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立不僅包括會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營管理活動(dòng)中處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法與程序。

加強(qiáng)企業(yè)文化的制度建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束；是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合，使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合；是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，支配著人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們的行為規(guī)范，并能得到很好的貫徹執(zhí)行。

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)逐步增大并具有不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組風(fēng)險(xiǎn)等，要加強(qiáng)董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)的作用，及早進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防患于未然。

建立創(chuàng)新體制，緊跟新形勢(shì)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合國情和企業(yè)實(shí)際，關(guān)注并實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃，關(guān)注觀念的變革與創(chuàng)新，向世界先進(jìn)的公司學(xué)習(xí)，向其他類型的企業(yè)學(xué)習(xí)，甚至向這些企業(yè)投資，通過投資買創(chuàng)新、買經(jīng)驗(yàn)、買管理辦法。在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)控人員應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識(shí)，要能敏感地認(rèn)識(shí)到各類新生事物的價(jià)值，如品牌的價(jià)值、域名的價(jià)值、互聯(lián)網(wǎng)的價(jià)值、生物工程的價(jià)值、納米技術(shù)的價(jià)值等。

第二篇：內(nèi)部控制在集體企業(yè)管理中的應(yīng)用

內(nèi)部控制在集體企業(yè)管理中的應(yīng)用

摘要：隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制作為企業(yè)進(jìn)行自我完善的一種現(xiàn)代化管理手段，很多企業(yè)的管理者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，作為集體企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，為促進(jìn)集體企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文將就我國集體企業(yè)管理中內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行剖析，并探尋有效的解決策略，以期為促進(jìn)我國集體企業(yè)能夠盡快適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 集體企業(yè) 管理問題 應(yīng)用策略

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

近年來，在市場(chǎng)環(huán)境不斷變化發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)不斷完善自我管理的一種有效手段，內(nèi)部控制逐漸被各企業(yè)提上了管理的議程。完善的企業(yè)內(nèi)部控制能有效提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，并且?guī)椭髽I(yè)防范財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，還能夠?yàn)槠髽I(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。集體企業(yè)是我國企業(yè)中的重要組成部分，一直都在為我國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，國家先后出臺(tái)了一些政策來推動(dòng)集體企業(yè)的改革與發(fā)展，?@表明集體企業(yè)的改革已經(jīng)邁入新的階段，它們?cè)谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的浪潮中受到了巨大沖擊和挑戰(zhàn)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，集體企業(yè)亟待解決的問題是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中的順利實(shí)施，能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料的正確、真實(shí)、可靠，能夠保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率提升，對(duì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理的規(guī)范化與系統(tǒng)化有著積極的作用。相關(guān)概念闡述

1.1集體企業(yè)

集體企業(yè)主要是指企業(yè)中的所有財(cái)產(chǎn)歸屬于勞動(dòng)人民群眾集體所有，實(shí)行共同勞動(dòng)，在分配方式上以按勞分配為主的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。集體企業(yè)是在特定歷史條件下產(chǎn)生與發(fā)展起來的，同社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展之間有著密切的聯(lián)系。集體企業(yè)的發(fā)展與壯大，主要是得益于社會(huì)發(fā)展的需要、國家政策的幫助。在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，集體企業(yè)的存在有效緩解了社會(huì)就業(yè)壓力，提供了眾多社會(huì)輔助服務(wù)，使地方稅收增加。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期我國集體企業(yè)的作用不容忽視。

1.2集體企業(yè)的特點(diǎn)

集體企業(yè)的出現(xiàn)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的必然產(chǎn)物，主要是依靠國家政策支持逐漸壯大與發(fā)展起來的。隨著集體企業(yè)的不斷發(fā)展，很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)化多元化發(fā)展，在其發(fā)展的過程中，集體企業(yè)不斷改革、不斷摸索，其特點(diǎn)逐漸突顯出來。

1.2.1產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)比較薄弱

雖然集體企業(yè)經(jīng)過30多年的發(fā)展得到了壯大，規(guī)模逐漸拓展，并且向著多元化的方向發(fā)展。但是對(duì)于集體企業(yè)而言，如果不能轉(zhuǎn)變意識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，如果并沒有真正地參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體系中，即使集體企業(yè)的發(fā)展向著多元化的方向經(jīng)營，其產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)也十分薄弱。對(duì)于集體企業(yè)而言，要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獨(dú)當(dāng)一面還將面臨巨大的挑戰(zhàn)。

1.2.2有效解決社會(huì)就業(yè)問題

我國成立集體企業(yè)的主要目的就是為了解決更多的社會(huì)就業(yè)問題，這也在很大程度上使得我國集體企業(yè)在成立之初在資源配置、產(chǎn)業(yè)的選擇方面存在一定的盲目性。例如，已經(jīng)成立的集體企業(yè)之間存在很大的重疊性，有的集體企業(yè)沒有成立的必要。再如，有的集體企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、獲得更多的收益而采取多元化的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，但適得其反并未獲得良好的收益。

1.2.3員工人員結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜

集體企業(yè)在成立與發(fā)展的過程中，招收了大量員工的家屬子女作為企業(yè)編制的員工，員工受教育程度普遍偏低，還有的集體企業(yè)安置了一部分主業(yè)富余的員工。近年來，隨著改革開放的逐漸深入，很多集體企業(yè)為了盡快拓寬市場(chǎng)，雖然招收了很多高素質(zhì)員工，但是冗余現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

1.3內(nèi)部控制

西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家是最早界定內(nèi)部控制基本內(nèi)涵的，目前關(guān)于內(nèi)部控制內(nèi)涵界定比較認(rèn)可的來源于美國。所謂內(nèi)部控制主要是指由企業(yè)的董事會(huì)、管理層、其他人員為了實(shí)現(xiàn)運(yùn)營效益，提高運(yùn)營效率，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，遵守適用的法律法規(guī)等作為基本目標(biāo)，而提出的具有保障性的實(shí)施程序。

1.4內(nèi)部控制的基本要素

簡(jiǎn)單而言，內(nèi)部控制可以分為五個(gè)要素，即內(nèi)部控制環(huán)境、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部控制的監(jiān)控。很顯然，內(nèi)部控制的五要素之間構(gòu)成了一個(gè)閉合的環(huán)路，它們之間是相互依存的、并非孤立的，內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制與監(jiān)督。集體企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題――以L公司為例

2.1 L公司基本情況介紹

L公司是響應(yīng)黨的號(hào)召、順應(yīng)農(nóng)轉(zhuǎn)非政策注冊(cè)的一家集體企業(yè)，其使命是為了解決安置農(nóng)轉(zhuǎn)非產(chǎn)生的閑賦人員，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，故公司員工100%為農(nóng)轉(zhuǎn)非人員，公司的基本業(yè)務(wù)是提供公共保潔、廁所和化糞池清抽、管道疏通、垃圾及棄土收集及清運(yùn)、園林綠化等服務(wù)。收入來源主要是政府撥款，其次就是面向企事業(yè)單位收費(fèi)。支出中人工成本占主導(dǎo)地位約占總支出78.5%，機(jī)械購置及養(yǎng)護(hù)成本約占總支出15%，剩下的為管理費(fèi)用。因公司員工100%為農(nóng)轉(zhuǎn)非人員，基本文化教育程度較低，故人員均較懶散，不易管理，沒有企業(yè)文化觀念。具備專業(yè)素質(zhì)管理類人員嚴(yán)重缺乏，具有專業(yè)職稱的中層管理者更少。企業(yè)以前由于上述諸多原因，導(dǎo)致的公司成本過高，企業(yè)連年虧損，總是伸手向國家要貼補(bǔ)才能勉強(qiáng)度日。雖然該公司實(shí)施了內(nèi)部改革，有效控制了公司的成本，提高了公司的核心戰(zhàn)斗力，但是該公司在內(nèi)部控制中仍存在諸多問題需要解決。

2.2 L公司內(nèi)部控制中存在的問題

2.2.1 內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基本前提，還是進(jìn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，夠決定著企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。通過對(duì)該公司內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在如下幾方面。

一是在組織及組織機(jī)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)等方面都存在著問題。如在治理結(jié)構(gòu)方面，由于該公司屬于集體企業(yè)，沒有單獨(dú)設(shè)置股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，從而造成該公司一股獨(dú)大、無法發(fā)揮董事的作用、監(jiān)事形同虛設(shè)等問題。

二是人力資源管理方面照搬事業(yè)單位的人力資源政策進(jìn)行管理的，雖然該公司多次進(jìn)行人力資源改革，但是效果并不明顯。一方面是由于員工的個(gè)人素質(zhì)問題，另一方面是由于制度本身問題造成的。如，該公司人員年齡結(jié)構(gòu)較高，但是專業(yè)素質(zhì)較低，40歲以下的工作人員僅占員工的15%，這樣的人員結(jié)構(gòu)使得該公司缺乏勇于創(chuàng)新的實(shí)踐，缺乏積極向上的工作思維模式，更缺乏拼搏精神，這種人員狀況對(duì)公司未來的發(fā)展前景非常不利。另外，在學(xué)歷層次上該公司員工學(xué)歷層次并不高，大部分人為高中及中專學(xué)歷，具有大專或大學(xué)以上學(xué)歷的人員在員工人數(shù)中所占比例較低。員工的培訓(xùn)方面也缺乏力度，加之該公司薪酬管理制度和獎(jiǎng)懲機(jī)制流于形式，員工在工作中產(chǎn)生了怠慢心理，控制的實(shí)施可想而知。

三是在企業(yè)不斷發(fā)展過程中會(huì)形成只有企業(yè)自身擁有的經(jīng)營目的、經(jīng)營方針、價(jià)值觀念、經(jīng)營理念、社會(huì)職責(zé)、經(jīng)營形象等特點(diǎn)因素，而這種綜合體就是屬于企業(yè)自身的文化氛圍。良好的企業(yè)文化彰顯出企業(yè)的個(gè)性，是保證企業(yè)生存與發(fā)展的基本前提，還是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的靈魂。但是目前該公司企業(yè)文化氛圍并不濃厚，這種缺乏發(fā)展理念，缺乏企業(yè)精神，沒有發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)如同一盤散沙，失去了自身的奮斗方向和前進(jìn)動(dòng)力。

2.2.2內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)匱乏

如前所述，由于該企業(yè)的特殊情況使得企?I內(nèi)部很多人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。有的員工認(rèn)為，不論企業(yè)經(jīng)營狀況如何，都會(huì)有國家提供資金做保障。任何企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中都會(huì)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，而一旦企業(yè)遭遇風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)就會(huì)變得措手不及。因此，加強(qiáng)該企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)、構(gòu)建較為完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，對(duì)該企業(yè)的發(fā)展極為重要，也只有這樣才能保證該企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不會(huì)失去生存的空間。

2.2.3內(nèi)部控制缺乏力度

在信息化發(fā)展和我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的巨大沖擊下，L公司在內(nèi)部控制活動(dòng)中缺乏力度。如，在財(cái)務(wù)管控中存在一定的缺失，財(cái)務(wù)部門無預(yù)算控制分析，各部門無績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，這些財(cái)務(wù)管控中的缺失，嚴(yán)重影響著該企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。如，L公司的資產(chǎn)管理控制極不規(guī)范，存貨領(lǐng)用管理制度形同虛設(shè)，造成了誰需要就不問自取的惡劣局面，浪費(fèi)現(xiàn)象比比皆是，導(dǎo)致了流動(dòng)資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷。

2.2.4缺乏完善的信息溝通機(jī)制

由于該公司內(nèi)部各部門之間缺乏有效的信息溝通，員工對(duì)企業(yè)的了解只限于對(duì)本部門基本情況的了解和掌握，該公司中信息主要是通過自上而下的方式來傳遞，很容易出現(xiàn)信息失真和延遲的現(xiàn)象，下級(jí)向上層傳遞信息的程度不夠，導(dǎo)致該公司內(nèi)部信息溝通渠道不順暢。

2.2.5內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制有待完善

由于該公司內(nèi)部控制環(huán)境薄弱存在諸多問題，使得內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏完善性。雖然該企業(yè)已經(jīng)建立了專門的審計(jì)監(jiān)督部門，但是該部門徒有虛名，并無實(shí)質(zhì)性的意義，只是為了應(yīng)付上級(jí)的檢查而設(shè)置的。這是嚴(yán)重阻礙該公司內(nèi)部控制順利實(shí)施的瓶頸問題。另外，內(nèi)部審計(jì)部門的工作是由單位的一把手直接指導(dǎo)的，這在很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)人員的身份定位。這些問題的存在導(dǎo)致該公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督還有待完善。優(yōu)化集體企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效策略

3.1完善集體企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

由于該公司在內(nèi)部控制環(huán)境中存在諸多問題，這些問題加大了公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)該公司的經(jīng)營狀況與未來戰(zhàn)略發(fā)展前景造成了嚴(yán)重影響。因此為了消除這些隱患，為該公司實(shí)現(xiàn)更好的可持續(xù)發(fā)展提供助力，該公司必須從強(qiáng)化內(nèi)部控制著手。

一是針對(duì)該企業(yè)存在一股獨(dú)大問題，但是由于該公司的性質(zhì)決定的，要想徹底改變這種狀態(tài)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)控要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。

二是針對(duì)該公司目前人員結(jié)構(gòu)老化的問題，建議該公司可以制定一個(gè)詳細(xì)的五年人才招聘和培養(yǎng)計(jì)劃，不斷拓寬招聘的渠道和方式，不能以內(nèi)部招聘的形式來解決企業(yè)員工中家屬子女的工作問題。應(yīng)該通過公平、公開、公正的方式招聘公司發(fā)展所需要的技術(shù)性強(qiáng)、專業(yè)性強(qiáng)、綜合素養(yǎng)強(qiáng)的綜合型人才。L公司可以招入一些年輕的工作人員，在公司內(nèi)部形成堅(jiān)實(shí)的后備力量，年輕員工的加入，必將為公司帶來朝氣與激情、創(chuàng)新與拼搏的力量。

三是優(yōu)秀的企業(yè)文化具有較強(qiáng)的導(dǎo)向功能、約束功能、凝聚功能、指引功能、激勵(lì)功能、調(diào)試功能，董事、監(jiān)事、經(jīng)理應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，構(gòu)建屬于自己的企業(yè)文化。

3.2構(gòu)建完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來越多，不能只單靠國家的支持來保證企業(yè)的發(fā)展，這就要求該公司必須構(gòu)建長(zhǎng)效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。L公司可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，培育具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的企業(yè)文化，將風(fēng)險(xiǎn)管理視為一種長(zhǎng)期階段的管理工作，對(duì)于出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)一定要追查到底，并在潛移默化中加強(qiáng)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力。

3.3加大內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行力度

由于該公司的特殊性質(zhì)，必須盡快加大內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行力度。針對(duì)該公司會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)薄弱、影響內(nèi)部控制效果的問題，要求該公司必須高度重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性建設(shè)；完善該企業(yè)內(nèi)部制度和財(cái)務(wù)管理制度，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部責(zé)任制，并逐漸完善相關(guān)的審批程序和制度；加強(qiáng)對(duì)員工的專業(yè)培訓(xùn)、預(yù)算控制及績(jī)效考核。針對(duì)該企業(yè)存貨管理中存在的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過先進(jìn)的存貨管理方法和技術(shù)構(gòu)建完善的存貨管理崗位責(zé)任制，只有企業(yè)的存貨管理員、倉儲(chǔ)人員、企業(yè)的監(jiān)督部門工作人員能直接接觸到存貨，其他人員必須經(jīng)過相關(guān)部門特別授權(quán)后才可介入。

一是企業(yè)在進(jìn)行存貨采購時(shí)，必須對(duì)各種存貨采購的間隔期、企業(yè)當(dāng)前的存貨庫存量，密切結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、市場(chǎng)的供求關(guān)系等不同的因素，最終確定合理的存貨采購日期和采購數(shù)量，在確定貨還必須由企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算審核。

二是進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)存貨驗(yàn)收程序和驗(yàn)收方法，特別是對(duì)入庫存貨的數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量等進(jìn)行全方位驗(yàn)收，只有驗(yàn)收合格才能入庫保管。

三是在倉儲(chǔ)保管過程中，還必須建立存貨保管制度，并定期進(jìn)行檢查。

四是在存貨的留用方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確領(lǐng)用的審批權(quán)限，特別是領(lǐng)用的大批存貨必須進(jìn)行特別授權(quán)才能領(lǐng)用。作為企業(yè)的倉儲(chǔ)部門必須對(duì)出庫通知單進(jìn)行嚴(yán)格審核，審核無誤才能發(fā)出貨物，并將出庫及庫存情況做出詳細(xì)記錄。

五是存貨盤點(diǎn)清查與處置控制，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查制度，建議年中、年終各開展一次全面盤點(diǎn)清查，以保證存貨記錄與實(shí)際庫存相符，并將盤點(diǎn)清查結(jié)果形成書面報(bào)告。

3.4完善信息溝通系統(tǒng)

L公司要想實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的順利實(shí)施要求有一個(gè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)、數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)的信息管理平臺(tái)。因此，該公司必須充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)，構(gòu)建一個(gè)完善的、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的、能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)無縫鏈接和聯(lián)動(dòng)的信息化管理平臺(tái)，在保證公司內(nèi)部信息溝通流暢的同時(shí)實(shí)現(xiàn)涵蓋多部門、跨專業(yè)的信息資源共享。

3.5加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建

內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督是內(nèi)部控制有效實(shí)施的基本前提，更是對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施中存在的問題提出改進(jìn)建議的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。L公司應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)部門，并保證其權(quán)力的權(quán)威性、獨(dú)立性；外聘專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)；內(nèi)外配合在公司內(nèi)部開展定期、不定期的審計(jì)與監(jiān)督，以此來提高該企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性、合理性、合規(guī)性。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：析內(nèi)部控制在我省地稅系統(tǒng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職能中的應(yīng)用

淺析內(nèi)部控制在我省地稅系統(tǒng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管

理職能中的應(yīng)用

作者：李壽林

作者單位：寧蒗縣地方稅務(wù)局

前言

近年來，我國為適應(yīng)建立公共財(cái)政體制框架結(jié)構(gòu)的要求，逐步實(shí)施了政府采購、部門預(yù)算、財(cái)政直接支付工資、會(huì)計(jì)集中核算試點(diǎn)、國庫集中收付等一系列財(cái)政支出改革，有效的解決了當(dāng)前行政事業(yè)單位支出管理中存在的一些問題，取得了一定的成效。但是由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對(duì)簡(jiǎn)單，涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)收支控制不力、會(huì)計(jì)信息失真等問題。如何通過建立符合稅務(wù)行政部門的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)稅務(wù)行政部門內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職能的促進(jìn)作用，達(dá)到防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平、嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律的目的有其重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)此筆者結(jié)合地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職能中內(nèi)部控制方面的一些問題，談?wù)勛约旱囊恍┛捶?，誠與各位同仁商榷。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述。

內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而應(yīng)以服務(wù)公共為目標(biāo)來設(shè)計(jì)和建設(shè)內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會(huì)受到外來制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對(duì)企業(yè)來說要??；行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。

二、目前地方稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容,良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以建立健全和有效實(shí)施的重要保證。但在實(shí)際的調(diào)查、研究中發(fā)現(xiàn),各地地稅部門中部分管理人員的內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱。很多單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，認(rèn)為只要完成目標(biāo)任務(wù)就行了，對(duì)內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不到位,甚至有的單位認(rèn)為建立內(nèi)控制度需要耗費(fèi)人力、物力，而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因此對(duì)建立內(nèi)控制度缺乏積極性、主動(dòng)性，以至于整個(gè)單位尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度；有的單位雖然建立了內(nèi)控制度，但沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也沒有意識(shí)到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)控過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，只關(guān)注內(nèi)控制度的文字編寫環(huán)節(jié)，忽略了制度的執(zhí)行，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮。

2、內(nèi)部控制制度不健全

有效的管理控制需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，迄今為止，我國還缺乏一套對(duì)行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有行政事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)來研究設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。實(shí)際上在我省稅務(wù)系統(tǒng)中大部分單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗(yàn)加以簡(jiǎn)單控制，管理的隨意性較大。由于行政事業(yè)單位編制有限,人員緊張,部分單位建立內(nèi)控制度時(shí),沒有將內(nèi)控制度覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，崗位安排不盡合理,許多單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒有實(shí)行職務(wù)分離，或?qū)嵭辛寺殑?wù)分離而沒有相互制約。甚至個(gè)別單位將會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔(dān)任，固定資產(chǎn)管理混亂等問題十分突出。由于內(nèi)控制度不健全，崗位設(shè)置不合理，為弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機(jī)，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，財(cái)務(wù)管理失控，違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

3、預(yù)算控制相對(duì)弱化

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。部門預(yù)算有一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)，是我省地稅系統(tǒng)各單位最重要的內(nèi)部控制手段之一。雖然各地地稅單位大都實(shí)行了部門預(yù)算制度，但預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身人員和編制情況及業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。另一個(gè)方面部門預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項(xiàng)目仍然很多，彈性較大。追加項(xiàng)目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。有的單位沒有將部門預(yù)算在單位組織體系進(jìn)行細(xì)化，沒有對(duì)單位內(nèi)各部門經(jīng)費(fèi)審批人實(shí)行責(zé)任預(yù)算約束，使得部門預(yù)算執(zhí)行情況失控。

4、審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善。

目前我省稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)各單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還很不健全，大多數(shù)基層地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)并未單獨(dú)設(shè)立，而是由其他部門科室和署辦公，如財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察、人教等科室代辦。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部控制監(jiān)控機(jī)構(gòu)受各方利益牽動(dòng)，難以開展獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制監(jiān)控機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不利于內(nèi)部控制效果另外,在外部審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)上,包括財(cái)政、審計(jì)等在內(nèi)的政府監(jiān)督機(jī)構(gòu),工作中各行其是,未能形成綜合監(jiān)督的合力；財(cái)政、審計(jì)部門大多偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督,很少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查。外部審計(jì)監(jiān)督的弱化，也容易使內(nèi)部控制失效，不產(chǎn)生壓力。

5、專職財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高。

依照法律規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算較企業(yè)而言相對(duì)簡(jiǎn)單，因此行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求不如企業(yè)會(huì)計(jì)那么高，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)是從其他非會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)崗而來，部分會(huì)計(jì)人員連從業(yè)資格證書都沒有，直接影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。無論是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，內(nèi)控制度的內(nèi)容沒有提到重要位置，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)掌握的少，執(zhí)行制度困難；有的會(huì)計(jì)人員，雖然有一定的水平，但由于忽視對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱；更有甚者有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)貪污、挪用公款等現(xiàn)象，給單位和國家造成經(jīng)濟(jì)損失。知識(shí)不足、觀念落后，使業(yè)務(wù)判斷不夠準(zhǔn)確，造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真等，也可以說會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水準(zhǔn)直接影響著內(nèi)部控制的有效性。

三、加強(qiáng)我省稅務(wù)系統(tǒng)各單位內(nèi)部控制的措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)。

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。這就說明單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制活動(dòng)中起著主導(dǎo)作用。因此，要加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的教育培訓(xùn)，使他們充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。只有各單位領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，他們才能認(rèn)真地組織人員去立制度、抓落實(shí)，也只有取得他們對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的肯定和支持,才能營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。同時(shí)，還要加強(qiáng)各地稅行政單位內(nèi)部控制相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)整個(gè)內(nèi)控隊(duì)伍的積極性，形成單位內(nèi)部控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度。

完善的制度是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要保障。根據(jù)工作實(shí)際各單位在制定、修改內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范》的有關(guān)要求為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合本單位內(nèi)部實(shí)際情況和外部環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，細(xì)化責(zé)任,特別是加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制,做到制度管人,責(zé)任到人,形成一個(gè)在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的完整的內(nèi)部控制體系。

1、收支控制

單位應(yīng)當(dāng)建立健全收入管理制度和崗位責(zé)任制。根據(jù)收入來源和管理方式，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、開票與會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。（1）收入管理控制

各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由單位財(cái)會(huì)部門統(tǒng)一收取并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其他部門和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)不得辦理收款業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬和“小金庫”。業(yè)務(wù)部門應(yīng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同副本交存財(cái)會(huì)部門備案，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)追繳責(zé)任。對(duì)政府非稅收入（我省地稅系統(tǒng)內(nèi)主要為發(fā)票工本費(fèi)收入及國有資產(chǎn)出租、出售收入），應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，按照法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，并及時(shí)、足額上繳國庫，不得以任何形式截留、挪用、私分或者變相私分。單位應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)收集、整理、歸檔并及時(shí)更新與政府非稅收入有關(guān)的文件，定期開展培訓(xùn)，確保主管領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。（2）支出管理控制

單位應(yīng)當(dāng)建立健全支出管理制度和崗位責(zé)任制。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。

首先加強(qiáng)支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得超越權(quán)限審批。重大支出應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，重大支出標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)本單位實(shí)際情況確定，不得隨意變更。

其次加強(qiáng)支出審核控制。全面審核各類付款憑證及其附件的所有要素。重點(diǎn)審核單據(jù)憑證是否真實(shí)、合規(guī)、完整，審批手續(xù)是否齊全，以及是否符合國庫集中支付和政府采購等有關(guān)規(guī)定。會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等支出報(bào)銷憑據(jù)應(yīng)附明細(xì)清單，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章。超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保單據(jù)憑證與真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。

再次，加強(qiáng)支付控制。明確報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支票應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。

最后，加強(qiáng)支出的核算和歸檔控制。由財(cái)會(huì)部門根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容及時(shí)登記賬簿；與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同和專項(xiàng)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定交存財(cái)會(huì)部門備案。

2、票證管理控制

建立、健全票證管理程序和責(zé)任制度。稅收及財(cái)政票據(jù)等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)使用，不得拆本使用。每位負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財(cái)政票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大財(cái)政票據(jù)的適用范圍。

3、定期核查控制

單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)定期和不定期檢查、評(píng)價(jià)支出管理的薄弱環(huán)節(jié)，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改。重點(diǎn)關(guān)注：是否存在挪用預(yù)算資金向無預(yù)算項(xiàng)目支付資金或用于對(duì)外投資的情形；是否存在采用虛假或不實(shí)事項(xiàng)套取預(yù)算資金的情形；是否存在違規(guī)向所屬預(yù)算單位劃轉(zhuǎn)資金的情形；是否存在將財(cái)政預(yù)算資金借貸給其他單位的情形；預(yù)付款項(xiàng)的轉(zhuǎn)回或沖銷是否合理、合規(guī)，是否存在協(xié)同第三方套取預(yù)算資金的情形；與支出相關(guān)的其他情形。

4、不相容崗位分離控制

不相容崗位分離控制要求單位合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互監(jiān)督、相互制約的工作機(jī)制。

5、內(nèi)部授權(quán)審批控制。

內(nèi)部授權(quán)審批控制要求單位明確內(nèi)部授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。

6、業(yè)務(wù)流程控制。

業(yè)務(wù)流程控制要求單位結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、范圍、規(guī)模和內(nèi)部控制要求，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確流程中計(jì)劃、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的要求，做到各流程手續(xù)完備，相關(guān)文件、記錄和憑證完整。

7、資產(chǎn)保護(hù)控制。

資產(chǎn)保護(hù)控制要求單位建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制人員未經(jīng)授權(quán)動(dòng)用和處置資產(chǎn)。

8、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位建立健全本單位會(huì)計(jì)管理制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理。

（三）、完善部門預(yù)算制度

預(yù)算管理是各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理職能的核心，貫穿整個(gè)單位的經(jīng)費(fèi)收支業(yè)務(wù)活動(dòng)，在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制中具有重要地位。我省地稅系統(tǒng)各單位資金大多為財(cái)政預(yù)算資金，行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位的支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算是內(nèi)部控制必不可少的手段。加強(qiáng)預(yù)算管理主要體現(xiàn)在預(yù)算的編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)。

（1）首先，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)上，要做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。在編制支出預(yù)算時(shí),應(yīng)從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)政預(yù)算額度，核定具體支出額度。編制預(yù)算時(shí)還應(yīng)該列出各項(xiàng)支出的方向和用途，防止員工肆意開支。

（2）其次，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)上，應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束。在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍。預(yù)算下達(dá)后，行政事業(yè)單位應(yīng)該編制預(yù)算實(shí)施計(jì)劃，把各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度詳細(xì)準(zhǔn)確地確定下來，把實(shí)施任務(wù)落實(shí)到部門和責(zé)任人，對(duì)于未能按時(shí)完成任務(wù)的部門和責(zé)任人給予嚴(yán)格制裁。預(yù)算單位必須嚴(yán)格執(zhí)行，財(cái)政部門要對(duì)預(yù)算編制、下達(dá)、資金撥付、資金使用的全過程進(jìn)行監(jiān)控管理。

（四）、完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

實(shí)踐表明，建立健全內(nèi)部控制制度當(dāng)務(wù)之急就是必須要強(qiáng)化各單位的內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督工作，使之規(guī)范化和制度化。

首先，對(duì)行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要措施，應(yīng)使其制度化和規(guī)范化。行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)，增強(qiáng)其公正性。通過定期開展內(nèi)部審計(jì)來審查內(nèi)控制度是否健全，執(zhí)行是否有效，評(píng)價(jià)相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)控制度的情況，從而督促單位充分、有效地執(zhí)行內(nèi)控制度。

其次，要強(qiáng)化外部監(jiān)督。財(cái)政和審計(jì)部門要定期或不定期地對(duì)稅務(wù)行政單位內(nèi)控制度進(jìn)行檢查，改變單位內(nèi)控制度形同虛設(shè)的局面，指出單位管理上的漏洞，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，進(jìn)而促進(jìn)單位內(nèi)控制度的執(zhí)行。這樣,通過內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)監(jiān)督緊密結(jié)合,形成合力,才能夠更充分地發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。

（五）、提高內(nèi)部控制相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)

稅務(wù)行政單位內(nèi)部控制的成敗根本因素在于單位成員素質(zhì)的高低，對(duì)涉及內(nèi)部控制的人員,單位應(yīng)該加強(qiáng)培養(yǎng)，使他們具有良好的職業(yè)道德操守和強(qiáng)烈的責(zé)任心,同時(shí)具有較高的素質(zhì),能夠?qū)Ω黜?xiàng)實(shí)務(wù)做出正確的判斷。其一，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進(jìn)行政策教育以及職業(yè)道德教育，以增強(qiáng)他們的紀(jì)律性，使其富有責(zé)任感，遵紀(jì)守法。其二，對(duì)于會(huì)計(jì)人員，他們既是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，又是監(jiān)督者，所以不僅要求他們具備較強(qiáng)的政策法律意識(shí)和較高的專業(yè)技術(shù)水平，而且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。教育培訓(xùn)是提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的有效手段，通過培訓(xùn)使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員政策法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，知識(shí)不斷更新，技能不斷提高，會(huì)計(jì)職業(yè)道德不斷提升，只有財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提高了，他們?cè)趫?zhí)行內(nèi)部控制的實(shí)際工作中，執(zhí)行力和監(jiān)督力才能不斷增強(qiáng)。其三，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和技能培訓(xùn)，使他們掌握科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，使內(nèi)部審計(jì)真正起到對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

綜上所述，我省各地稅行政單位的內(nèi)部控制制度需要利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來對(duì)其進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐。如何設(shè)計(jì)出一套符合我省各地稅行政單位工作實(shí)際且科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)各地地稅機(jī)關(guān)稅務(wù)行政事業(yè)的管理發(fā)展是非常重要的。

第四篇：內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

[ 標(biāo)簽：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn), 管理作用 ] 藍(lán)婷焮兒 2009-11-07 18:59 盡量詳細(xì)一些，論文要用，謝謝了。滿意答案

下面一文對(duì)你不知有用否？

一、內(nèi)部控制——標(biāo)準(zhǔn)與立法

1985年美國為了遏制日益猖獗的舞弊活動(dòng)，成立了一個(gè)反財(cái)務(wù)舞弊委員會(huì)（Treadway委員會(huì)），調(diào)查導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)的原因，并提出了解決方案。該方案強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的重要性，建議要求所有的上市公司都應(yīng)該在其年報(bào)中提供內(nèi)部控制報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容包括承認(rèn)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，并討論這些責(zé)任的履行情況。在Treadway委員會(huì)結(jié)束其使命之后，該委員會(huì)的五個(gè)發(fā)起組織聯(lián)合成立了一個(gè)新的委員會(huì)——COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the TreadwayCommittee），即Treadway委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)。它由美國公共注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AAA）、國際財(cái)務(wù)管理人員協(xié)會(huì)（FEI）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、國際會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（NAA）（是管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)IMA的前身）聯(lián)合發(fā)起。COSO繼續(xù)研究并于1992年發(fā)布了一份關(guān)于內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件，即《內(nèi)部控制-整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）。COSO提出的報(bào)告得到了美國聯(lián)邦儲(chǔ)備局、美國證券交易委員會(huì)、巴塞爾委員會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)或國際組織的認(rèn)可與采納，其中的許多定義、建議及思想被吸收到立法與規(guī)則制定中，在全世界范圍內(nèi)產(chǎn)生了廣泛的。2001年年底以來，美國爆發(fā)了以安然、世通、施樂等公司財(cái)務(wù)舞弊案為代表的會(huì)計(jì)丑聞，重創(chuàng)了美國資本市場(chǎng)及，同時(shí)也集中暴露了美國公司在內(nèi)部控制上存在的，由此導(dǎo)致美國通過了《薩班尼斯——奧克斯利法》（THE SARBANES-OXLEYACT）。該法案明確了公司管理者CEO及財(cái)務(wù)主管CFO對(duì)內(nèi)部控制負(fù)直接責(zé)任，并將承擔(dān)經(jīng)濟(jì)與刑事后果；大幅度提高了對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的處罰力度；強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)及審計(jì)監(jiān)管。此次立法代表著資本市場(chǎng)制度的一次大的進(jìn)步，也使人們對(duì)內(nèi)部控制的重要性有了更深刻的認(rèn)識(shí)。

值得強(qiáng)調(diào)的是，美國證券交易委員會(huì)（SEC）規(guī)定管理層評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)必須符合以下條件：制定過程嚴(yán)謹(jǐn)適當(dāng)，經(jīng)過廣泛散發(fā)和公眾評(píng)議；非盈利而無偏見；能一致性地定性或定量分析內(nèi)部控制；全面包括所有影響內(nèi)部控制的因素；與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的內(nèi)部控制相關(guān)等。最終，SEC認(rèn)為COSO的《內(nèi)部控制-整體框架》報(bào)告是符合上述規(guī)定的，同時(shí)指出未來符合上述要求的相關(guān)文件也都認(rèn)可。還有相關(guān)國家的權(quán)威文件，如加拿大的COCO（1）或英國的Turnbull（2）的相關(guān)規(guī)定都是認(rèn)可的（二者都是以美國COSO的報(bào)告為藍(lán)本）。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的比較

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有著密切的聯(lián)系。COSO認(rèn)為，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。因此，該委員會(huì)在《內(nèi)部控制-整體框架》的基礎(chǔ)上，又于2003年出臺(tái)了最新報(bào)告——《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》。這個(gè)報(bào)告還僅是個(gè)草稿，在公示、修訂之后，預(yù)計(jì)將于今年正式發(fā)布?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》繼承并包含了《內(nèi)部控制-整體框架》的主體內(nèi)容，同時(shí)擴(kuò)展了三個(gè)要素，增加了一個(gè)目標(biāo)，更新了一些觀念，旨在為各國的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一個(gè)統(tǒng)一術(shù)語與概念體系的全面的指南。

COSO對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義及其組成要素分別是：

內(nèi)部控制：企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、經(jīng)營活動(dòng)的效率與效果、相關(guān)法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。它包括五個(gè)方面的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

風(fēng)險(xiǎn)管理：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng)，旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。它有八個(gè)組成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

從COSO的兩份報(bào)告來看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有以下相似或不同之處：

第一，它們都是由“企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的”，強(qiáng)調(diào)了全員參與的觀點(diǎn)，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)。

第二，它們都明確是一個(gè)“過程”，不能當(dāng)作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術(shù)模型等，也不是單獨(dú)或額外的活動(dòng)，如檢查評(píng)估等，最好是內(nèi)置于企業(yè)日常管理過程中，作為一種常規(guī)運(yùn)行的機(jī)制來建設(shè)。

第三，它們都是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類，其中三類與內(nèi)部控制相重合，即報(bào)告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)。但報(bào)告類目標(biāo)有所擴(kuò)展，它不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，還要求所有對(duì)內(nèi)對(duì)外發(fā)布的非財(cái)務(wù)類報(bào)告準(zhǔn)確可靠。另外，風(fēng)險(xiǎn)管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味著風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是確保經(jīng)營的效率與效果，而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略（包括經(jīng)營目標(biāo)）制定過程。

第四，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個(gè)方面是重合的，即（控制或內(nèi)部）環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。這些重合是由它們目標(biāo)的多數(shù)重合及實(shí)現(xiàn)機(jī)制相似決定的。風(fēng)險(xiǎn)管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策三個(gè)要素。重合的要素中，內(nèi)涵也有所擴(kuò)展，例如，內(nèi)部控制環(huán)境包括誠實(shí)正直品格及道德價(jià)值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、管理與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力與責(zé)任的分配、人力資源政策和實(shí)踐等七個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個(gè)方面外，還包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)偏好（risk appetite）和風(fēng)險(xiǎn)文化三個(gè)新內(nèi)容。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中，風(fēng)險(xiǎn)管理要求考慮內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn)，以期望值、最壞情形值或概率分布度量風(fēng)險(xiǎn)，考慮時(shí)間偏好以及風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面，風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)了過去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理，規(guī)定了信息的深度與及時(shí)性等。

第五，風(fēng)險(xiǎn)管理提出了風(fēng)險(xiǎn)組合與整體風(fēng)險(xiǎn)管理（integrated risk management）的新觀念?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》借用中的資產(chǎn)組合理論，提出了風(fēng)險(xiǎn)組合與整體管理的觀念，要求從企業(yè)層面上總體把握分散于企業(yè)各層次及各部門的風(fēng)險(xiǎn)暴露，以統(tǒng)籌考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，防止分部門分散考慮與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，如將風(fēng)險(xiǎn)割裂在技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息、環(huán)境、安全、質(zhì)量、審計(jì)等部門，并考慮到風(fēng)險(xiǎn)事件之間的交互影響，防止兩種傾向：一是部門的風(fēng)險(xiǎn)處于風(fēng)險(xiǎn)偏好可承受能力之內(nèi)，但總體效果可能超出企業(yè)的承受限度，因?yàn)閭€(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的影響并不總是相加的，有可能是相乘的；二是個(gè)別部門的風(fēng)險(xiǎn)暴露超過其限度，但總體風(fēng)險(xiǎn)水平還沒超出企業(yè)的承受范圍，因?yàn)槭录挠绊懹袝r(shí)有抵消的效果。此時(shí)，還有進(jìn)一步承受風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取更高回報(bào)與成長(zhǎng)的空間。按照風(fēng)險(xiǎn)組合與整體管理的觀點(diǎn)，需要統(tǒng)一考慮風(fēng)險(xiǎn)事件之間以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策之間的交互影響，統(tǒng)籌制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案。

三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系

企業(yè)制度的演進(jìn)與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。有限責(zé)任制度的確立是企業(yè)組織從業(yè)主制或合伙制走向現(xiàn)代股份公司制的關(guān)鍵步驟，它使股東的家產(chǎn)與企業(yè)的財(cái)產(chǎn)及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相互獨(dú)立，股東的變換不再影響企業(yè)的信用能力，為股權(quán)交易擴(kuò)大了范圍并增加了流動(dòng)性，從而降低了投資風(fēng)險(xiǎn)并促進(jìn)了企業(yè)融資，造就了今天巨型的股份公司。

為了使股權(quán)交易與股東變換不影響企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性，也為了使資本與經(jīng)營能力實(shí)現(xiàn)更優(yōu)的組合，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)在現(xiàn)代企業(yè)中高度分離開來，由此也帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)，即職業(yè)經(jīng)營者有可能不履行其受托責(zé)任而損害股東的利益。另外，有限責(zé)任也有可能誘使企業(yè)從事風(fēng)險(xiǎn)過高的項(xiàng)目而損害債權(quán)人利益。因?yàn)樵谟邢挢?zé)任下，潛在的收益主要由企業(yè)（股東）獲得，而失敗即破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)則主要由債權(quán)人承擔(dān)。上述風(fēng)險(xiǎn)不是市場(chǎng)化的，可以由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)自發(fā)約束或市場(chǎng)交易提供避險(xiǎn)，如產(chǎn)品質(zhì)量或?yàn)?zāi)害等，而是機(jī)制問題，屬于組織或交易中的代理問題，需要規(guī)則與制度進(jìn)行規(guī)范。這些制度包括企業(yè)治理中的責(zé)任制度，如財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制及審計(jì)等。

內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn),并創(chuàng)造新的價(jià)值。Fama＆Jensen(1983)分析了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離下董事會(huì)的內(nèi)部控制職能;Jensen(1993)進(jìn)一步分析了美國公司董事會(huì)在內(nèi)部控制方面失效的表現(xiàn)與原因。從理論上說,企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分,是在企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對(duì)投資者利益的保護(hù)機(jī)制。其目的就是保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠,防止經(jīng)營層操縱報(bào)表與欺詐,保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全,遵守法律以維護(hù)公司的名譽(yù)以及避免招致經(jīng)濟(jì)損失等。內(nèi)部控制的起源更早,其要求更為基本,更容易或適合上升到立法層次。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則是在新的技術(shù)與市場(chǎng)條件下對(duì)內(nèi)部控制的自然擴(kuò)展。C0SO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中談到風(fēng)險(xiǎn)管理的意義時(shí)是這樣論述的:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定與組織的各層次活動(dòng)中。它使管理者在面對(duì)不確定性時(shí)能夠識(shí)別、評(píng)估和管理風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮創(chuàng)造與保持價(jià)值的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠使風(fēng)險(xiǎn)偏好與戰(zhàn)略保持一致,將風(fēng)險(xiǎn)與增長(zhǎng)及回報(bào)統(tǒng)籌考慮,促進(jìn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的決策,減小經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與損失,識(shí)別與管理企業(yè)交叉風(fēng)險(xiǎn),為多種風(fēng)險(xiǎn)提供整體的對(duì)策,捕捉機(jī)遇以及使資本的利用合理化?！盋OCO在解釋廣義的控制與風(fēng)險(xiǎn)時(shí)論述道(3):“‘領(lǐng)導(dǎo)’包括在面對(duì)不確定性時(shí)作出選擇?！L(fēng)險(xiǎn)’是指?jìng)€(gè)人或組織在作出選擇后遭受不利后果的可能性。風(fēng)險(xiǎn)正是機(jī)會(huì)的對(duì)應(yīng)物?！憋@然,這些論述已經(jīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)的存在是為股東或利害相關(guān)者(針對(duì)非盈利性組織等)創(chuàng)造價(jià)值的,而價(jià)值創(chuàng)造不僅是被動(dòng)的資產(chǎn)安全等,還應(yīng)包括機(jī)會(huì)的利用。另外,對(duì)股東價(jià)值的威脅也不僅來自經(jīng)營者會(huì)計(jì)舞弊等內(nèi)部因素,還包括來自市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)等。

技術(shù)及市場(chǎng)條件的新進(jìn)展，推動(dòng)了內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理。在先進(jìn)的信息技術(shù)條件下，會(huì)計(jì)記錄實(shí)現(xiàn)了控制、實(shí)時(shí)更新，使傳統(tǒng)的查錯(cuò)與防弊的會(huì)計(jì)控制顯得過時(shí)。然而，風(fēng)險(xiǎn)往往是由交易或組織創(chuàng)新造成的，這些創(chuàng)新來源于新興的市場(chǎng)實(shí)踐，如安然公司將能源交易大量發(fā)展成類似金融衍生品的交易。另一方面，環(huán)境保護(hù)及消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)的加強(qiáng)，都強(qiáng)化了企業(yè)的責(zé)任，若一有不慎，企業(yè)就可能遭受來自商品市場(chǎng)或資本市場(chǎng)的懲罰，表現(xiàn)為企業(yè)的品牌價(jià)值或資本市場(chǎng)上的市值貶損。因此，企業(yè)需要一種日常運(yùn)行的功能與結(jié)構(gòu)來防范風(fēng)險(xiǎn)，包括遵守法律與法規(guī)，確保投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信任以及保證經(jīng)營效率等。因此，從維護(hù)與促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造這一根本功能來看，風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的，只是在新的技術(shù)與市場(chǎng)條件下，為了更有效地保護(hù)投資者利益，需要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展更主動(dòng)、更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

四、從內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理

有一種爭(zhēng)論，即風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，或內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理。筆者認(rèn)為得出什么樣的結(jié)論并不十分重要，最重要的是明確風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間有重合與聯(lián)系的地方。誰的范圍更大，可能要隨著時(shí)間、技術(shù)、市場(chǎng)條件、法律以及監(jiān)管實(shí)踐的發(fā)展而不同，例如，在內(nèi)部控制發(fā)展的早期，市場(chǎng)上風(fēng)險(xiǎn)管理的工具與技術(shù)條件都不充分（如機(jī)系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)學(xué)理論、數(shù)量模型、對(duì)沖工具與保險(xiǎn)等），這時(shí)內(nèi)部控制包含（替代）風(fēng)險(xiǎn)管理功能是很自然的。即使在同一個(gè)，不同的行業(yè)各自的側(cè)重點(diǎn)也可能不相同，例如，在監(jiān)管嚴(yán)格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切性更強(qiáng)，企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè)，為了符合信息披露中內(nèi)部控制報(bào)告的要求，企業(yè)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理可能更適合。

正因?yàn)閮?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有內(nèi)在的聯(lián)系，各國分別以不同的方式逐步將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)系起來。2004年1月8日，我國有關(guān)方面舉辦了“商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制論壇”，這表明我國銀行業(yè)也開始將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)系起來。

巴塞爾委員會(huì)發(fā)布的《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》中指出：“董事會(huì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期檢查銀行整體戰(zhàn)略及重要制度，了解銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)，為這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定可接受的水平，確保管理層采取必要的步驟去識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)督以及控制這些風(fēng)險(xiǎn)??（4）”，這里顯然是把風(fēng)險(xiǎn)管理的納入到內(nèi)部控制框架中。英國FSA（5）在《綜合準(zhǔn)則》（Combined Code）中關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定，是第一次在官方文件里明確將風(fēng)險(xiǎn)管理包含在內(nèi)部控制之中。該準(zhǔn)則指出，董事會(huì)應(yīng)該保持健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保護(hù)股東的投資及的資產(chǎn)（原則D.2）。董事會(huì)至少每年一次，檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，并向股東報(bào)告。報(bào)告應(yīng)該包括所有的控制，如財(cái)務(wù)的、經(jīng)營的、遵從的控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理（D.2.1）。這一規(guī)則是倫敦交易所上市企業(yè)必須要遵守的。

加拿大注冊(cè)師協(xié)會(huì)控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（C0C0）認(rèn)為（6）“控制應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與減輕”，其中的風(fēng)險(xiǎn)不僅包括與實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括一般性的，如不能識(shí)別和利用機(jī)會(huì)，不能使企業(yè)在面臨未預(yù)料到事件以及不確定信息時(shí)保持靈活性或彈性。1992年COS0在《內(nèi)部控制-整體框架》中將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部控制的五個(gè)組成要素之一，在最新出臺(tái)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中又進(jìn)一步將內(nèi)部控制擴(kuò)展為風(fēng)險(xiǎn)管理，明確提出風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制。

筆者認(rèn)為，在實(shí)際的經(jīng)營過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是密不可分的。在規(guī)則制定或立法過程中，需要考慮的是范圍與管制的強(qiáng)度，范圍越大，管制的要求就會(huì)越弱。對(duì)于其核心，如財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確可靠，最適合以立法的形式來約束，而其他更寬泛的內(nèi)容則可能更適合于規(guī)則及指南。在企業(yè)內(nèi)部的不同層次，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的主導(dǎo)性相對(duì)次序也可能不同，例如，從企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)依次到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后到財(cái)務(wù)報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的相對(duì)重要性應(yīng)該各有不同。在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)方面，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用，內(nèi)部控制起到配合作用。這一角色逐步逆轉(zhuǎn)，到財(cái)務(wù)報(bào)告層次，應(yīng)該是內(nèi)部控制發(fā)揮主導(dǎo)作用，風(fēng)險(xiǎn)管理起到配合作用。

盡管風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系，但現(xiàn)實(shí)中的或代表水平的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理還有不少的差距。典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益比較，例如，銀行業(yè)的授信管理或市場(chǎng)（價(jià)格）風(fēng)險(xiǎn)管理如匯率、利率風(fēng)險(xiǎn)等。典型的內(nèi)部控制是指會(huì)計(jì)控制、審計(jì)活動(dòng)等，一般局限于財(cái)務(wù)相關(guān)部門。它們的共同點(diǎn)都是低水平、小范圍，只局限于少數(shù)職能部門，并沒有滲透或應(yīng)用于企業(yè)管理過程和整個(gè)經(jīng)營系統(tǒng)，因此，有時(shí)看上去風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制還是相互獨(dú)立的兩件事。隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。

第五篇：內(nèi)部控制在電網(wǎng)所屬集體企業(yè)管理中的應(yīng)用

內(nèi)部控制在電網(wǎng)所屬集體企業(yè)管理中的應(yīng)用

摘要：文章從內(nèi)部控制的基本理念著手，分析了現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的五個(gè)基本要素，結(jié)合電網(wǎng)所屬集體企業(yè)的特征，對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)用過程中的八項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行了剖析，旨在為集體企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)集體企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，有效規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效率和效果，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；電網(wǎng)所屬集體企業(yè)；企業(yè)管理；內(nèi)部監(jiān)督 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F270 文章編號(hào)：1009-2374（2015）31-0169-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.31.087

按照國資委2012年68號(hào)文《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》要求，國家電網(wǎng)公司已于2013年底基本建成“橫向覆蓋各專業(yè)、縱向貫穿各層級(jí)”的內(nèi)部控制體系，電網(wǎng)公司所屬集體企業(yè)作為電網(wǎng)公司的重要業(yè)務(wù)單元，加快構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，推動(dòng)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的全面應(yīng)用，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前工作的核心任務(wù)。內(nèi)部控制建設(shè)的基本要素

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的規(guī)定，內(nèi)部控制的基本要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

1.1 內(nèi)部環(huán)境

所謂的內(nèi)部環(huán)境主要包括了企業(yè)發(fā)展過程中的基本戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)的文化內(nèi)容以及人力資源，是當(dāng)前企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制、實(shí)施內(nèi)部控制中最為主要的內(nèi)容。作為其他幾個(gè)基本要素的核心要素，內(nèi)部環(huán)境關(guān)系到了企業(yè)的生存與發(fā)展。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)是未來的事項(xiàng)影響企業(yè)發(fā)展的一種不確定性，可以是給企業(yè)發(fā)展帶來發(fā)展機(jī)會(huì)的正面風(fēng)險(xiǎn)，也可以是阻礙企業(yè)發(fā)展的負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的，存在于企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，且無法徹底消除，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終，也貫穿于內(nèi)部控制的始終。

1.3 控制活動(dòng)

企業(yè)在根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制對(duì)策時(shí)，需要將風(fēng)險(xiǎn)控制到相應(yīng)的范圍內(nèi)。根據(jù)研究分析，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要對(duì)策包括對(duì)授權(quán)審批的控制、對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制、對(duì)預(yù)算的控制、對(duì)企業(yè)員工績(jī)效考核的控制等。

1.4 信息與溝通

企業(yè)的發(fā)展離不開信息與溝通，只有將與企業(yè)相關(guān)的各種內(nèi)部信息進(jìn)行收集與整理，在積極借助相關(guān)技術(shù)水平中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)層次之間信息的傳遞、溝通以及使用，保證信息與溝通貫穿于內(nèi)部控制的所有方面。

1.5 內(nèi)部監(jiān)督

在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部控制制度的構(gòu)建、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)都需要內(nèi)部監(jiān)督。只有將內(nèi)部監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有機(jī)融合，才能從根本上幫助企業(yè)在管理層上做到早預(yù)防、早防范，才能將內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行中所出現(xiàn)的各種薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改革，只有如此，才能真正確保內(nèi)部控制體系得到有效發(fā)展。內(nèi)部控制的內(nèi)容

2.1 “一把手”工程

按照《國家電網(wǎng)公司內(nèi)部控制管理辦法》中的規(guī)定，各級(jí)單位黨委（黨組）或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立健全和有效實(shí)施。所屬各級(jí)單位主要負(fù)責(zé)人為本單位內(nèi)部控制第一責(zé)任人。內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層站在全局的高度，統(tǒng)

籌規(guī)劃，頂層設(shè)計(jì)，方能實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。

2.2 “三重一大”事項(xiàng)決策審批

近年來，檢察院、審計(jì)署發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)案件中，不少都牽涉到“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用”問題。因此，對(duì)“三

重一大”事項(xiàng)的決策審批要重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)方面的內(nèi)容：

2.2.1 嚴(yán)格按照規(guī)定的程序?qū)徟叭匾淮蟆笔马?xiàng)。企業(yè)的“三重一大”事項(xiàng)在相應(yīng)的規(guī)定以及程序中能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的制度發(fā)展。在企業(yè)的有效發(fā)展中，每個(gè)人都不可以將集體的決策內(nèi)容進(jìn)行改變，其中最具代表性的便是上市公司以及國有企業(yè)，根據(jù)近十年的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來看，在企業(yè)的發(fā)展中要杜絕出現(xiàn)“一支筆”現(xiàn)象，只有如此，才能從根本上完善企業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

2.2.2 規(guī)范“三重一大”事項(xiàng)審批手續(xù)，保留關(guān)鍵證據(jù)。國家審計(jì)署在對(duì)某國有大型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司所屬電力和醫(yī)藥商業(yè)集團(tuán)部分重大決策只有會(huì)議紀(jì)要，未保留完整會(huì)議記錄，其中醫(yī)藥商業(yè)集團(tuán)的會(huì)議紀(jì)要未嚴(yán)格實(shí)行連續(xù)編號(hào)管理。因此，企業(yè)在對(duì)“三重一大”事項(xiàng)進(jìn)行審批時(shí)，要嚴(yán)格履行必要的手續(xù)，保留相關(guān)的會(huì)議記錄、投票表決簽字等關(guān)鍵證據(jù)，避免違規(guī)操作。

2.2.3 明確“三重一大”事項(xiàng)的具體內(nèi)容。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，企業(yè)可以自行確定“三重一大”事項(xiàng)的具體內(nèi)容，大體包括：重大決策方面，企業(yè)的發(fā)展方向、經(jīng)營決策、經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算審批、企業(yè)薪酬分配等涉及職工重大切身利益事項(xiàng)等有關(guān)企業(yè)全局性、方向性、戰(zhàn)略性的重要事項(xiàng)；重大事項(xiàng)方面，重大計(jì)劃外預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)鍵性設(shè)備的引進(jìn)、重大工程承發(fā)包項(xiàng)目等；重要人事任免方面，本企業(yè)中層以上員工的任免，所屬二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員的選聘、任免等；大額資金使用方面，計(jì)劃的大額資金使用、較大額度的預(yù)算外資金使用、較大額度的非生產(chǎn)性資金使用以及重大捐贈(zèng)、贊助等。

2.3 企業(yè)文化建設(shè)

電網(wǎng)屬于集體企業(yè)應(yīng)結(jié)合國家電網(wǎng)的企業(yè)文化，建立自己的企業(yè)文化體系，促進(jìn)企業(yè)和諧發(fā)展。為了促進(jìn)企業(yè)文化發(fā)展，需要注重塑造企業(yè)核心價(jià)值觀、打造以主業(yè)為核心的品牌、充分體現(xiàn)以人為本的理念，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

2.4 授權(quán)審批管理

企業(yè)所有的經(jīng)營管理行為必須經(jīng)過恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)，方可由具體的人員執(zhí)行，未經(jīng)授權(quán)或超越權(quán)限，開展經(jīng)營管理活動(dòng)，會(huì)給企業(yè)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。授權(quán)審批控制應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注四點(diǎn)內(nèi)容：（1）明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；（2）明確授權(quán)批準(zhǔn)的層次；（3）明確授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任；（4）明確授權(quán)批準(zhǔn)的程序。

2.5 崗位、職責(zé)相互制衡

崗位、職責(zé)相互制約、相互監(jiān)督；不相容機(jī)構(gòu)、崗位和人員的相互分離，是防止舞弊的基本原則。舞弊案件大多數(shù)是因?yàn)橄嗷ブ坪庑员黄茐?，例如，武漢某街道辦事處的會(huì)計(jì)，10年間貪污公款6000多萬元，銀行支付的印鑒全部由該會(huì)計(jì)一人保管，就是因?yàn)閸徫?、職?zé)沒有有效分離，沒有形成必要的制衡機(jī)制所導(dǎo)致。

2.6 全面預(yù)算管理

所謂的全面預(yù)算主要是指在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)中積極做出相應(yīng)的預(yù)算安排，從某種意義上而言，企業(yè)的全面預(yù)算對(duì)企業(yè)的融合發(fā)展而言是一項(xiàng)最為主要的管理方式，也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理中，需要實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)之間的銜接，在不斷循環(huán)中加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.7 資金循環(huán)

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液。企業(yè)資金循環(huán)過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)無一不是重大風(fēng)險(xiǎn)，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，將會(huì)嚴(yán)重危及企業(yè)的生存和發(fā)展。資金活動(dòng)包括籌資、投資和資金營運(yùn)，這里重點(diǎn)講解與集體企業(yè)關(guān)聯(lián)較大的資金營運(yùn)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)。結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和應(yīng)用是一項(xiàng)龐雜的工程，涉及企業(yè)管理的方方面面。本文從理論上闡述了內(nèi)部控制應(yīng)用的幾項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，限于篇幅原因，未詳細(xì)展開內(nèi)部控制應(yīng)用的具體步驟。在實(shí)際應(yīng)用中也待進(jìn)一步的歸納、總結(jié)和完善。在此起拋磚引玉之用，共同探討、共同完善，將內(nèi)部控制的理念深化到每一位員工的心中，將內(nèi)部控制的方法應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理的每一個(gè)角落，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供堅(jiān)實(shí)的保障。

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（責(zé)任編輯：王 波）