第一篇：3.3事業(yè)單位負債的核算(一)

3.3事業(yè)單位負債的核算

（一）一、事業(yè)單位負債的概念

事業(yè)單位負債是事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)交稅金等。事業(yè)單位的負債應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

其核算特點：1事業(yè)單位代收的各種款項，如代收的預(yù)算資金、代收的預(yù)算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應(yīng)作為負債入賬。2事業(yè)單位借入款項，一般不預(yù)計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。

二、借入款項的核算

1、借入款項的概念

是事業(yè)單位從財政部門、上級單位、金融機構(gòu)或其他單位借入的有償使用的各種款項。事業(yè)單位的借入款項，主要是用于臨時性或特殊需要，彌補資金周轉(zhuǎn)不足，無論用于哪個方面，只要借入了這項資金，就構(gòu)成了一項負債。歸還借入款項時，除了歸還借入的本金，還應(yīng)支付利息。期末尚未歸還的借入款項的本金，應(yīng)反映在“資產(chǎn)負債表”的流動負債有關(guān)項目內(nèi)。

2、借入款項的核算（1）取得借款

事業(yè)單位借入款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“借入款項”賬戶。[例20-1] 某事業(yè)單位1月1日從銀行借入6個月的借款30 000元，用于事業(yè)單位事業(yè)支出，借款年利率為6％，到期一次還本付息。借入款項時： 借：銀行存款 30 000 貸：借入款項 30 000（2）歸還借款

事業(yè)單位歸還借款時，借記“借入款項”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。[例20-2] 某事業(yè)單位7月1日歸還借入本金30 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：借入款項 30 000 貸：銀行存款 30 000（3）借款利息 根據(jù)借款用途：

用于正常業(yè)務(wù)活動補充經(jīng)費不足的，利息支出記入“事業(yè)支出”； 用于事業(yè)單位經(jīng)營活動補充經(jīng)營資金不足的，利息支出記入“經(jīng)營支出”。

[例20-3] 某事業(yè)單位1月1日向銀行借入期限為1年的借款200 000元，用于該事業(yè)單位從事產(chǎn)品生產(chǎn)，借款利率8％，按季末支付利息。每季季末支付利息時： 借：經(jīng)營支出 4 000 貸：銀行存款 4 000

三、應(yīng)付及預(yù)收款項的核算

1、應(yīng)付票據(jù)的核算

應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動購買商品而應(yīng)償付的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理與企業(yè)會計核算基本相同，但支付銀行承兌匯票的手續(xù)費及票據(jù)利息時，記入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目。

2、應(yīng)付賬款的核算

應(yīng)付賬款是指實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。

實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。事業(yè)單位購入材料物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票賬單，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“成本費用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。事業(yè)單位如有預(yù)收賬款，也可比照企業(yè)會計進行賬務(wù)處理。

3、預(yù)收賬款的核算

是事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或者接收勞務(wù)單位預(yù)收的款項或定金。

4、其他應(yīng)付款的核算

其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房基金等。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目，核算其他應(yīng)付款的發(fā)生及支付情況。其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理與企業(yè)會計核算基本相同，但事業(yè)單位集體的統(tǒng)籌退休金，記入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目。

第二篇：事業(yè)單位負債核算的習(xí)題

習(xí)題一

（一）目的 練習(xí)借入款項的核算

（二）資料 某事業(yè)單位2011年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1、為開展事業(yè)活動向銀行臨時借款100000元，時間6個月，月利率0.6%，到期一次還本付息。取得了銀行的借款

2、上述借款到期，歸還其本金和借款利息

3、為開展經(jīng)營活動向銀行借款項100000元，年利率為6%，期限1年，到期一次還本付息，取得了銀行存款。

4、上項借款1年期滿，歸還全部本金和利息

（三）要求 根據(jù)上述資料編制會計分錄

習(xí)題二

（一）目的 練習(xí)應(yīng)付及預(yù)收款項的核算

（二）資料 某事業(yè)單位2011年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1、為開展事業(yè)活動購入材料一批，開出3個月期限帶息銀行承兌匯票一張，面值15000元，月利率0.5%，同時支付銀行承兌手續(xù)費60元

2、上述銀行承兌匯票到期，收到本金和利息

3、為開展經(jīng)營活動購入材料一批，買價20000元，增

值稅3400元，開出期限6個月的無息銀行承兌匯票一張

4、以銀行存款支付上述材料運費120元

5、以銀行存款支付該無息銀行承兌匯票手續(xù)費60元

6、開出的無息銀行承兌匯票到期，單位無款兌付，銀行作逾期借款處理

7、為開展事業(yè)活動需要，向甲企業(yè)購入材料一批，價款共計6000元，材料驗收入庫，款項尚未支付

8、以銀行存款償還上述欠甲企業(yè)的材料款

9、開出商業(yè)承兌匯票一張，抵付欠丙企業(yè)材料款8000元

10、為開展經(jīng)營活動購入材料一批，月終發(fā)票賬單仍未到達，估價4000元入賬

11、下月初紅字沖銷上項估價入賬記錄

12、上項材料入庫，發(fā)票賬單到達，買價5000元，增值稅850元

13、在折扣優(yōu)惠期內(nèi)支付上述材料款，取得現(xiàn)金優(yōu)惠600元

14、在開展經(jīng)營活動中預(yù)收某單位款項6000元，存入銀行

15、按合同規(guī)定向某單位提供勞務(wù)，應(yīng)收費5800元，退還多收款項200元

16、按合同收到某單位交來包裝物押金1200元，存入銀行

17、以銀行存款上繳統(tǒng)籌退休金1800元

（三）要求 根據(jù)上述資料編制會計分錄

習(xí)題三

（一）目的 練習(xí)應(yīng)繳預(yù)算款的核算

（二）資料 某事業(yè)單位發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1、按規(guī)定收取行政性收費收入600元，存入銀行

2、按有關(guān)規(guī)定收取納入預(yù)算管理的基金收入3000元，存入銀行

3、以銀行存款上繳上述行政性收費收入和基金收入

（三）要求 根據(jù)上述資料編制會計分錄

習(xí)題四

（一）練習(xí)應(yīng)繳財政專戶款的核算

（二）資料 某事業(yè)單位預(yù)算外資金采用全額上繳的辦法，現(xiàn)發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1、收到應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金1000元存入銀行

2、將收到的預(yù)算外資金100元全額上繳財政專戶

3、收到財政專戶核撥的預(yù)算外資金800元存入銀行

（三）要求 根據(jù)上述資料編制會計分錄

習(xí)題五

（一）目的 練習(xí)應(yīng)交稅金的核算

（二）資料 某事業(yè)單位為一般納稅人，發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1、開展業(yè)務(wù)活動應(yīng)繳營業(yè)稅2400元

2、開展經(jīng)營活動應(yīng)繳納所得稅6800元

3、為開展經(jīng)營活動購入材料一批，買價8000元，增值稅1360元，款項以銀行存款支付

4、開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1700元，款項收到存入銀行

5、以銀行存款上繳上述應(yīng)交增值稅340元

6、以銀行存款上繳上述應(yīng)交營業(yè)稅和所得稅

（三）要求 根據(jù)上述資料編制會計分錄

第三篇：第六章 行政單位資產(chǎn)和負債的核算

第六章 行政單位資產(chǎn)和負債的核算

行政單位資產(chǎn)和負債的范圍應(yīng)該包括哪些？如何確認資產(chǎn)和負債？無形債務(wù)問題：目前我國政府會計采用現(xiàn)金制，沒有真實反映政府的債務(wù)負擔(dān)，形成龐大無形債務(wù)，如政府和事業(yè)單位的養(yǎng)老金，企業(yè)職工的養(yǎng)老金差額，醫(yī)療資金等。

行政單位的資產(chǎn)是行政單位占有或使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括流動資產(chǎn)、有價證券和固定資產(chǎn)等。

一、流動資產(chǎn)的核算

（一）現(xiàn)金的核算

1、現(xiàn)金的管理

（1）、嚴格制定現(xiàn)金開支范圍

（2）、核定庫存現(xiàn)金限額

（3）、不許坐支

（4）、內(nèi)部牽制

（5）、日清月結(jié)

2、現(xiàn)金的核算

現(xiàn)金業(yè)務(wù)主要有：日常零星開支與收入，罰沒收入，現(xiàn)金發(fā)放工資，現(xiàn)金清查等。

帳務(wù)處理舉例：

1、某機關(guān)開出“現(xiàn)金支票”，從銀行提取現(xiàn)金2000元作為備用金。

借：現(xiàn)金

2000

貸：銀行存款

2000

2、某單位用現(xiàn)金50元購買辦公用品。

借：經(jīng)費支出

貸：現(xiàn)金

3、某單位變賣廢舊報紙收入現(xiàn)金100元

借：現(xiàn)金

貸：其他收入

4、某機關(guān)在盤點庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金100元，原因待查。

借：暫付款

貸：現(xiàn)金

5、上述短缺100元現(xiàn)金為出納人員錯付現(xiàn)金所致，由相應(yīng)的責(zé)任人賠償。

借：現(xiàn)金

貸：暫付款

6、某單位盤點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款50元，原因待查。

借：現(xiàn)金

貸：暫存款

7、上述現(xiàn)金長款無法查明原因，經(jīng)批準，轉(zhuǎn)作應(yīng)繳預(yù)算款。

借：暫存款

貸：應(yīng)繳預(yù)算款

（二）銀行存款的核算

1、銀行存款的管理

（1）、嚴格開戶

（2）、不得出租出借轉(zhuǎn)讓賬戶

（3）、不得簽發(fā)空頭遠期支票

（4）、遵守銀行結(jié)算制度和現(xiàn)金管理規(guī)定

（5）、收付款憑證必須填明款項來源用途，不得弄虛作假

（6）、日清月結(jié)

2、銀行存款的核算

涉及的業(yè)務(wù)：經(jīng)費的領(lǐng)撥，預(yù)算外收入，經(jīng)費的支出等。

帳務(wù)處理舉例：

1、某機關(guān)收到上級撥入的經(jīng)費100000元。

借：銀行存款

100000

貸：撥入經(jīng)費

100000

2、某單位用銀行存款5000元購買辦公用品。

借：經(jīng)費支出

5000

貸：銀行存款

5000

3、某單位向所屬基層單位轉(zhuǎn)撥上級撥入經(jīng)費50000元。

借：撥出經(jīng)費

50000

貸：銀行存款

50000

4、支付前期修繕單位大門所欠施工單位的工程款200000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。

借：暫存款

200000

貸：銀行存款

200000

5、修繕職工宿舍，按照合同雙方的規(guī)定，先預(yù)付部分合同款300 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。

借：暫付款

300000

貸：銀行存款

300000

（三）暫付款的核算

1、概念：

暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位，所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項。

2、暫付款的核算

涉及的業(yè)務(wù)：預(yù)付的材料費，設(shè)備款，職工預(yù)借的差旅費，報銷單位領(lǐng)用的備用金等。應(yīng)設(shè)置“暫付款”賬戶，借方登記發(fā)生的應(yīng)收暫付款項，貸方登記收回的暫付款，借方余額反映待結(jié)算的應(yīng)收暫付款項累計數(shù)。本科目按對方單位或個人名稱設(shè)置明細賬，有些支出項目實行政府采購并需要單位自籌配套資金時，需在本科目下設(shè)置“政府采購款”明細科目進行明細分類核算。

一般業(yè)務(wù)帳務(wù)處理： 帳務(wù)處理舉例：

1、某行政單位預(yù)付購買辦公設(shè)備款20000元。

借：暫付款

20000

貸：銀行存款

20000

2、上項設(shè)備到貨，總價值30000元，補付10000元。

借：經(jīng)費支出

30000

貸：暫付款—某單位

20000

銀行存款

10000 同時：

借：固定資產(chǎn)

30000

貸：固定基金

30000

3、李玲出差預(yù)借差旅費1000元。

借：暫付款—李玲

1000

貸：現(xiàn)金

1000

4、某行政單位為下屬單位暫墊購料款8000元。

借：暫付款—某單位

8000

貸：銀行存款

8000

5、某行政單位將200000元自籌資金劃到政府采購資金專戶。

借：暫付款—政府采購款

200000

貸：銀行存款

200000

6、接上例，所購設(shè)備到貨，總價款460000元，財政承擔(dān)360000元，設(shè)備驗收投入使用。

借：經(jīng)費支出

460000

貸：暫付款—政府采購款

100000

撥入經(jīng)費

360000

借：固定資產(chǎn)

460000

貸：固定基金

460000

7、采購機關(guān)將節(jié)約資金100000元劃回本單位。

借：銀行存款

100000

貸：暫付款—政府采購款

100000 4.庫存材料的核算

1、概念

是指行政單位大宗購入，進入庫存，并陸續(xù)耗用行政用物資材料。小額不入庫的辦公用品在購入時直接列為支出，不作為庫存材料處理。

2、計價

對購入，有償調(diào)入的庫存材料，分別以購進價，調(diào)撥價作為入賬價格（含增值稅和消費稅）。發(fā)出與結(jié)存材料一般采用先進先出法和加權(quán)平均法進行核算。

注意：為了簡化核算，材料采購，運輸過程中發(fā)生的差旅費，運雜費等不記入庫存材料價格，直接列入經(jīng)費支出科目核算。

3、核算

應(yīng)設(shè)置“庫存材料”科目，借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出和損失材料的實際成本，借方余額表示期末庫存材料實際成本。

帳務(wù)處理舉例：

1、某單位購入材料一批，價款10000元，購入過程發(fā)生運雜費600元，差旅費300元。借：庫存材料

10000

經(jīng)費支出

900

貸：銀行存款

10900

2、某單位收到政府統(tǒng)一采購的材料一批，價值共25000元，材料已驗收入庫。借：庫存材料

25000

貸：撥入經(jīng)費

25000

3、某單位辦公領(lǐng)用材料一批，計價600元。

借：經(jīng)費支出

600

貸：庫存材料

600

4、某單位專項會議領(lǐng)用材料一批，計價1000元。

借：經(jīng)費支出

1000

貸：庫存材料

1000

5、某單位盤盈甲材料20元，盤虧乙材料30元。

借：庫存材料—甲材料

貸：經(jīng)費支出

借：經(jīng)費支出

貸：庫存材料—乙材料

二、有價證券的核算

1、有價證券的概念與管理要求

概念：是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。

管理： ①必須用結(jié)余資金購買不能用財政撥款購買

②購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，并做到賬券相符。不可以將購入的有價證券列為支出。

③當(dāng)期有價證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入，不能作為福利費處理或設(shè)立“小金庫”。

④只能購買國庫券。

2、有價證券的核算

應(yīng)設(shè)置“有價證券”賬戶，借方登記購入的有價證券實際成本，貸方登記兌付的有價證券賬面成本，期末余額在借方，表示已購尚未兌付的有價證券，收到的利息應(yīng)貸記“其他收入”。

帳務(wù)處理舉例：

1、某單位用結(jié)余資金購入二手國庫券200000元，手續(xù)費50元

借：有價證券

200050

貸：銀行存款

200050

2、某單位急需資金，將尚未到期的國庫券110000出售，實收價款120000元。

借：銀行存款

120000

貸：有價證券

110000

其他收入

10000

3、某單位急需資金，將尚未到期的國庫券10000出售，實收價款9000元。

借：銀行存款

9000

其他收入

1000

貸：有價證券

10000

4、某單位購買的200000元國庫券已到期，兌付時，獲得利息2000元。

借：銀行存款

2000

貸：其他收入

2000

有價證券收入記入“其他收入”帳戶。

三、固定資產(chǎn)的核算

1、固定資產(chǎn)的概念與分類

概念：使用年限在以年以上，單位價值在規(guī)定標準（一般設(shè)備在500元以上，專用設(shè)備在800元以上）以上，并在使用過程種基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，分類：房屋建筑物，專用設(shè)備，一般設(shè)備，文物和陳列品，圖書，其他。

2、固定資產(chǎn)的取得與計價

購入、調(diào)入，自建，改擴建，接受捐贈，盤盈、無償調(diào)入。注意：購入固定資產(chǎn)運雜費記入固定資產(chǎn)價值。

3、固定資產(chǎn)的清理與處置 出售、有償調(diào)出，報廢，盤虧。

固定資產(chǎn)核算的特點：歷史成本計價，不計提折舊，設(shè)置固定基金。不能反映固定資產(chǎn)的凈值和實際價值。

4、帳務(wù)處理： 固定資產(chǎn)增加：（1）基建轉(zhuǎn)入

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（2）自制 支付料工費：

借：暫付款

貸：現(xiàn)金/銀行存款 制成交付使用：

借：經(jīng)費支出

貸：暫付款

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（3）購入、有償調(diào)入

借：經(jīng)費支出

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（4）接受捐贈

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金 支付相關(guān)稅費

借：經(jīng)費支出

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)減少：（1）沖銷固定資產(chǎn)

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)（2）取得價款

借：銀行存款

貸：其他收入（3）發(fā)生支出

借：經(jīng)費支出

貸：銀行存款/現(xiàn)金

固定資產(chǎn)清查：（1）盤盈固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金（2）盤虧固定資產(chǎn)

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn) 帳務(wù)處理舉例：

1、某單位購入轎車一輛，價款140000元，運雜費2000元。借：固定資產(chǎn)

142000

貸：固定基金

142000 借：經(jīng)費支出

142000

貸：銀行存款

142000

2、某單位自制辦公桌一批，支付料工費6000元。借：暫付款

6000

貸：銀行存款

6000

3、某單位將自制完成辦公桌交付使用。借：經(jīng)費支出

6000

貸 ：暫付款

6000 借：固定資產(chǎn)6000

貸：固定基金 6000

4、某單位接受一輛捐贈的轎車，價值100000元，支付運雜費10000元。

借：經(jīng)費支出

10000

貸：銀行存款

10000 借：固定資產(chǎn)

110000

貸：固定基金

110000

5、某單位將不需用的固定資產(chǎn)一臺出售，原價20000元，售價15000元。支付清理費500元

借：固定基金

20000

貸：固定資產(chǎn)

20000 借：銀行存款

15000

貸：其他收入

15000 借：經(jīng)費支出

500

貸 ：銀行存款

500

6、某單位盤盈甲固定資產(chǎn)2000元，盤虧乙固定資產(chǎn)5000元。借：固定資產(chǎn)—甲

2000

貸：固定基金

2000 借：固定基金

5000

貸：固定資產(chǎn)

5000

四、應(yīng)繳預(yù)算款的核算

應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項，主要包括納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費罰款（指按國家規(guī)定由行政機關(guān)直接收繳的部分，下同）、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他應(yīng)繳預(yù)算的資金等。

行政單位取得的應(yīng)繳預(yù)算款項應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時、足額上繳國庫。對于未達到繳款起點或需要定期清繳的，應(yīng)及時存入銀行存款賬戶。

行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款項應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫。每月月末不論是否達到繳款額度，均應(yīng)清理結(jié)繳。任何單位不得緩繳、截留、挪用或自行坐支應(yīng)繳預(yù)算款項。年終必須將當(dāng)年的應(yīng)繳預(yù)算款項全部清繳入庫。

1.設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶。行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款，根據(jù)借貸記賬法的規(guī)則，收到應(yīng)繳預(yù)算款的款項時，負債形成，記貸方，上繳時，負債清償，記借方，平時貸方余額反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年末全部上繳后，本賬戶應(yīng)無余額。

2.應(yīng)繳預(yù)算款的賬務(wù)處理。收到應(yīng)繳預(yù)算款時，借方記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，貸方記“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶，上繳財政部門時，借方記“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶，貸方記“銀行存款”賬戶。本賬戶應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項的類別設(shè)置明細賬。

【例】某行政單位發(fā)生如下應(yīng)繳預(yù)算款業(yè)務(wù)：

1.收到應(yīng)上繳國家的罰沒款3000元，款項已存入銀行。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

借：銀行存款3000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款3000 2.收到按規(guī)定收取的行政性收費4000元存入銀行。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

借：銀行存款4000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款4000 3.將追回的贓物變價出售，所得收入1000元存入銀行。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

借：銀行存款1000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款1000 4.按有關(guān)規(guī)定，將長期無人認領(lǐng)的無主暫存款2000元轉(zhuǎn)作應(yīng)繳預(yù)算款。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

借：暫存款2000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款2000 5.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，將本應(yīng)繳預(yù)算款。10000元上繳財政。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

借：應(yīng)繳預(yù)算款10000 貸：銀行存款10000

五、應(yīng)繳財政專戶款的核算

應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金范圍及管理辦法，按國務(wù)院和財政部規(guī)定辦理。

1、設(shè)置“應(yīng)繳財政專戶款”賬戶

本帳戶核算和監(jiān)督事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入同級財政專戶代收的各種預(yù)算外資金收入、以及實際上繳同級財政專戶款項數(shù)、應(yīng)繳而尚未上繳款項數(shù)情況。按預(yù)算外資金的類別設(shè)置明細帳。

2、主要帳務(wù)處理：

(1)全額上繳同級財政專戶：

A、單位代收到應(yīng)上繳財政專戶預(yù)算外資金時： 借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：應(yīng)繳財政專戶款――×× B、實際上繳同級財政時： 借：應(yīng)繳財政專戶款――×× 貸：現(xiàn)金/銀行存款

C、經(jīng)財政部門審批，從財政專戶轉(zhuǎn)回上繳的預(yù)算外資金收入時： 借：銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入

(2)比例上繳同級財政專戶：

A、平時代收到應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金收入，應(yīng)按核定的留用比例計算出留用數(shù)額以及應(yīng)級財政專戶數(shù)額時： 借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：應(yīng)繳財政專戶款――××(應(yīng)繳部分)B、應(yīng)繳財政專戶實際上繳同級財政時： 借：應(yīng)繳財政專戶款――×× 貸：現(xiàn)金/銀行存款

同時，經(jīng)財政部門審批，收到財政專戶撥款時： 借：銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入

(3)全額不上繳同級財政專戶：

A、平時代收到應(yīng)上繳財政專戶預(yù)算外資金收入，應(yīng)全額作為“預(yù)算外資金收入”處理： 借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入(全額)B、定期結(jié)算結(jié)余應(yīng)繳財政專戶資金時： 借：預(yù)算外資金收入

貸：應(yīng)繳財政專戶――×× C、實際上繳同級財政時： 借：應(yīng)繳財政專戶款――×× 貸：現(xiàn)金/銀行存款

【例】某行政單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

收到應(yīng)上繳財政專戶的基金收入40000元，已存入銀行。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下： 借：銀行存款40000 貸：應(yīng)繳財政專戶款——基金收入40000 2.按規(guī)定上繳財政專戶時，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下： 借：應(yīng)繳財政專戶款——基金收入40000 貸：銀行存款40000

應(yīng)繳預(yù)算款與應(yīng)繳財政專戶款的區(qū)別：是否納入預(yù)算管理，是否存入國庫。

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：應(yīng)繳預(yù)算款（應(yīng)繳財政專戶款）

借：應(yīng)繳預(yù)算款（應(yīng)繳財政專戶款）

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

行政單位/政府的隱性債務(wù)。

復(fù)習(xí)思考與練習(xí)題

1.行政單位的貨幣資金與企業(yè)貨幣資金有什么不同？ 2.行政單位固定資產(chǎn)管理和核算與企業(yè)有什么不同？ 3.行政單位有什么樣的負債？這些負債是怎樣產(chǎn)生的？ 4.某市教育局6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）兌付到期債券，面值1，000，000元，年利率6%，2年期，到期一次還本付息。

（2）劉處長預(yù)支差旅費20，000元。

（3）購買辦公消耗材料一批，價值25，000元，采用財政授權(quán)支付。（4）報廢一部汽車，原價為180，000元，收回殘值5，000元。（5）辦公室領(lǐng)用耗材一批，價值400元。（6）收到罰沒款5，000元，存入銀行。

（7）收到某單位交來的租賃固定資產(chǎn)押金30，000元。（8）上繳罰沒款5，000元。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出會計分錄。

第四篇：事業(yè)單位收入核算練習(xí)

事業(yè)單位收入的核算

習(xí)題一（練習(xí)事業(yè)單位財政補助收入、上級補助收入和撥入?？畹暮怂悖?/p>

資料：

1． 某事業(yè)單位尚未實行國庫單一賬戶制度改革，銀行已轉(zhuǎn)來“收賬通知單”，該單位通過主管部門從財政部門撥入的本月事業(yè)經(jīng)費900 000元到賬。該單位將財政部門多撥的事業(yè)經(jīng)費30 000元通過銀行繳回財政部門。

2． 某事業(yè)單位收到財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，反映財政部門通過財政零余額賬戶為該事業(yè)單位支付了采購事業(yè)用材料1 000千克的價款（不含稅）50 000元，增值稅款為8 500元和運雜費580元，材料已驗收入庫。

3． 某事業(yè)單位收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，反映事業(yè)單位獲得財政授權(quán)支付額度300 000元。

4． 某事業(yè)單位銀行已轉(zhuǎn)來“收賬通知單”，收到上級撥來的彌補單位正常業(yè)務(wù)經(jīng)費不足的非財政補助收入500 000元。

5． 某事業(yè)單位收到財政部門撥來的專項資金800 000元，用于開發(fā)專項技術(shù)。要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。

習(xí)題二（練習(xí)事業(yè)單位事業(yè)收入、財政專戶返還收入與經(jīng)營收入的核算）

資料：

1． 某事業(yè)單位舉辦培訓(xùn)班取得培訓(xùn)收入150 000元，接受培訓(xùn)單位已經(jīng)通過銀行匯來該筆培訓(xùn)費。

2． 某事業(yè)單位尚未實行非稅收入收繳制度改革。該單位是一所學(xué)校，學(xué)雜費收入實行按收入總額的50％比例上繳財政專戶的管理辦法，本學(xué)期收到學(xué)雜費700 000元，款項當(dāng)即送存銀行。該學(xué)校按規(guī)定將應(yīng)上繳財政專戶的50％部分計350 000元，通過銀行上繳財政專戶。

3． 某事業(yè)單位某日收到從財政專戶核撥的預(yù)算外資金44 000元，存入銀行。

4． 某事業(yè)單位收到附屬非獨立核算的單位招待所交來當(dāng)天的住宿費收入7 000元現(xiàn)金，存入銀行。

要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。

習(xí)題三（練習(xí)事業(yè)單位附屬單位繳款及其他收入的核算）

資料：

1． 某事業(yè)單位收到附屬獨立核算的印刷廠上繳的利潤150 000元，存入銀行。

2． 某事業(yè)單位收到附屬獨立核算的科技培訓(xùn)中心上交的承包費200 000元，存入銀行。

3． 某事業(yè)單位收到到期兌付的國庫券本息420 000元，其中利息20 000元，本息全部存入銀行。

4． 某事業(yè)單位收到與外單位聯(lián)營分得的利潤90 000元，存入銀行。

5． 某事業(yè)單位收到外單位合同違約金罰金3 000元，存入銀行。

6． 某事業(yè)單位收到某企業(yè)未限定用途的捐贈收入50 000元，存入銀行。

要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。

第五篇：《事業(yè)單位會計制度》固定資產(chǎn)核算探討

空軍勤務(wù)學(xué)院 林志新 盛 利 高 瓅 新《事業(yè)單位會計制度》（2013 年1 月1 日開始實施），有關(guān)固定資產(chǎn)核算規(guī)定值得商榷，需進行完善，本文對此進行探討。

一、融資租賃租入固定資產(chǎn)安裝完工交付使用會計處理 新《事業(yè)單位會計制度》在1501 號“固定資產(chǎn)”會計科目使用說明第四項第（一）款第4 點中規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目[ 不需安裝] 或“在建工程”科目[ 需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，借記“事業(yè)支出”“ 經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”“ 零余額賬戶用款額度”“ 銀行存款”等科目。定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”“ 經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”“ 零余額賬戶用款額度”“ 銀行存款”等科目；同時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。筆者認為，這在實務(wù)操作中會帶來疑難問題。當(dāng)需安裝且安裝完畢交付使用時，由于“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目余額與“在建工程”科目余額不一致，按照現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定的結(jié)轉(zhuǎn)方法，即調(diào)增“固定資產(chǎn)”科目與“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，同時調(diào)減“在建工程”科目與“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，金額不相等，借貸不平衡，這種做法行不通。建議修改為當(dāng)需安裝且安裝完畢交付使用時，只要調(diào)整相應(yīng)賬戶之間對應(yīng)關(guān)系方法解決，即按確定的成本在“固定資產(chǎn)”科目與“在建工程”科目之間進行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時按“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目形成余額在“非流動資產(chǎn)基金”科目下“固定資產(chǎn)”與“在建工程”明細科目內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，這樣每筆會計分錄借貸都相等，不會再產(chǎn)生疑難問題。例1 ：2014 年1 月1 日，a 事業(yè)單位與b 公司簽訂一項采購合同，a 事業(yè)單位從b 公司購入一臺需要安裝的用于科研的特大型設(shè)備，合同約定，a事業(yè)單位以融資租入方式支付價款，該設(shè)備價款共9 000 000 元（不考慮增值稅），在2014 年至2018年的5 年內(nèi)每半年支付900 000 元租金，每年的付款日期分別為當(dāng)年的6 月30 日和12 月31 日，安裝期為1 年，2014 年12 月31 日設(shè)備達到預(yù)計可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費為400 000 元，所有款項均用銀行存款支付，該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10 年，假設(shè)每半年計提一次。1．按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計處理（1）2014 年1 月1 日融資租入時： 借：在建工程 9 000 000 貸：長期應(yīng)付款 9 000 000（2）2014 年6 月30 日支付租金時： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 900 000（3）2014 年12 月31 日支付租金時： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 900 000 支付安裝費時： 借：事業(yè)支出 400 000 貸：銀行存款 400 000 同時： 借：在建工程 400 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 400 000 安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 9 400 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 9 400 000 同時： 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 2 200 000 貸：在建工程 9 400 000 以上借貸不平衡，做法行不通。2．修訂完善后的會計處理（1）2014 年1 月1 日融資租入時： 借：在建工程 9 000 000 貸：長期應(yīng)付款 9 000 000（2）2014 年6 月30 日支付租金時： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 900 000（3）2014 年12 月31 日支付租金時： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 900 000 支付安裝費時： 借：事業(yè)支出 400 000 貸：銀行存款 400 000 同時： 借：在建工程 400 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 400 000 安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 9 400 000 貸：在建工程 9 400 000 同時： 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 2 200 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 2 200 000（4）2015 年6 月30 日支付租金時： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 900 000 計提半年固定資產(chǎn)折舊時： 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 470 000 貸：累計折舊 470 000（5）2015 年12 月31 日至2018 年12 月31 日，每期賬務(wù)處理與2015 年6 月30 日相同。通過以上處理，到2018 年12 月31 日支付最后一期租金時，“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目累計貸方余額為5 640 000[2 200 000+（900 000 － 470 000）×8]，固定資產(chǎn)賬面價值為5 640 000（9 400 000 －470 000×8），兩者仍然相等，勾稽關(guān)系仍然存在。

二、接受捐贈、無償調(diào)入固定資產(chǎn)相關(guān)稅費會計處理 新《事業(yè)單位會計制度》在1501 號“固定資產(chǎn)”會計科目使用說明第四項第（一）款第5 點中規(guī)定：接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[ 不需安裝] 或“在建工程”科目[ 需安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。筆者認為，這種核算規(guī)定，將發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等既計入固定資產(chǎn)成本，又計入其他支出，存在重復(fù)記賬的行為。建議修改為：接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[ 不需安裝] 或“在建工程”科目[ 需安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。例2 ：某事業(yè)單位2014 年1 月31 日接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)一項，有關(guān)憑據(jù)注明的金額為80 000 元，用銀行存款支付發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等為4 000 元。1．按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計處理（1）2014 年1 月31 日接受捐贈時： 借：固定資產(chǎn) 84 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 84 000（2）用銀行存款支付發(fā)生相關(guān)稅費時： 借：其他支出 4 000 貸：銀行存款 4 000 2．修訂完善后的會計處理（1）2014 年1 月31 日接受捐贈時： 借：固定資產(chǎn) 84 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 84 000（2）用銀行存款支付發(fā)生的相關(guān)稅費時： 借：事業(yè)基金 4 000 貸：銀行存款 4 000

三、固定資產(chǎn)對外投資相關(guān)稅費會計處理 新《事業(yè)單位會計制度》在1501 號“固定資產(chǎn)”會計科目使用說明第四項第（四）款第2 點中規(guī)定：以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”“ 應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。筆者認為，這種核算規(guī)定，將發(fā)生的相關(guān)稅費既記入投資成本，又要記入其他支出，存在重復(fù)記賬的行為，同時在賬面上不能反映固定資產(chǎn)評估增值或減值的情況。建議修改為：以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按差額（固定資產(chǎn)評估減值或增值）借記或貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按發(fā)生的相關(guān)稅費對應(yīng)的事業(yè)基金和投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“事業(yè)基金”“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。例3 ：某事業(yè)單位2014 年3 月1 日以固定資產(chǎn)對外進行投資，該項固定資產(chǎn)的賬面余額為100 000元，已計提累計折舊為30 000 元，評估價值為90 000 元，評估增值為20 000 元，用銀行存款支付相關(guān)費用為2 000 元。1．按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計處理（1）以評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本時： 借：長期投資——長期股權(quán)投資 92 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 92 000（2）用銀行存款支付相關(guān)費用時： 借：其他支出 2 000 貸：銀行存款 2 000（3）同時按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)非流動資產(chǎn)基金： 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 70 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 2．修訂完善后的會計處理（1）以評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本時： 借：長期投資——長期股權(quán)投資 92 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 非流動資產(chǎn)基金——長期投資 20 000 銀行存款 2 000（2）同時，按發(fā)生的相關(guān)稅費對應(yīng)的事業(yè)基金 和投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金： 借：事業(yè)基金 2 000 非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 70 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 72 000

四、固定資產(chǎn)盤盈會計處理 新《事業(yè)單位會計制度》在1501 號“固定資產(chǎn)”會計科目使用說明第五項第（一）款中規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。筆者認為，這種核算規(guī)定沒有通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目，區(qū)分盤盈時調(diào)賬和查明原因按規(guī)定報經(jīng)批準后進行處理過程，不符合財產(chǎn)清查核算處理程序，應(yīng)該進行調(diào)整。建議修改為：盤盈的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目；報經(jīng)批準予以處理時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。例4 ：某事業(yè)單位2014 年3 月31 日進行財產(chǎn)清查時盤盈固定資產(chǎn)一項，按照類似固定資產(chǎn)的市場價格確定其入賬價值為30 000 元，2014 年4 月10 日報經(jīng)批準予以處理。1．按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計處理 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30 000 2．修訂完善后的會計處理（1）2014 年3 月31 日盤盈固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 30 000（2）2014 年4 月10 日報經(jīng)批準予以處理時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 30 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30 000 編輯：彭秋龍