第一篇：教育事業(yè)單位其他應(yīng)付款的核算

教育事業(yè)單位其他應(yīng)付款的核算

其他應(yīng)付款是指除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款以外的應(yīng)付及暫收其他單位或個人的款項(xiàng)。包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金，存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個人交付的住房金等。

為了核算以上各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付及暫存款”賬戶(或其他應(yīng)付款賬戶)。該賬戶為負(fù)債類賬戶，貸方登記應(yīng)付款項(xiàng)的增加，借方登記應(yīng)付款項(xiàng)的減少，貸方余額表示尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)。

本賬戶還可以按照應(yīng)付及暫存款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)賬，以進(jìn)行明細(xì)核算。

[例]教育單位附屬經(jīng)濟(jì)單位，按規(guī)定提取社會統(tǒng)籌金5 400元，并按規(guī)定及時上繳有關(guān)部門。

借：經(jīng)營支出 5 400

貸：其他應(yīng)付款 5 400

借：其他應(yīng)付款 5 400

貸：銀行存款

400

應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款

“其他應(yīng)付款”是財(cái)務(wù)會計(jì)中的一個往來科目，通常情況下，該科目只核算企業(yè)應(yīng)付其他單位或個人的零星款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款是在“應(yīng)付帳款”和“應(yīng)付票據(jù)”科目中核算

******************************************************************** 對于我們公司來說，下pr，po，經(jīng)過GR和IR后產(chǎn)生應(yīng)付，應(yīng)付帳款不可以自己記帳。只能通過發(fā)票校驗(yàn)產(chǎn)生應(yīng)付，其他應(yīng)付可以自己手工記帳。

1．其他應(yīng)付款帳戶

其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤等以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)。如物業(yè)管理企業(yè)應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、管轄區(qū)內(nèi)業(yè)主和物業(yè)管戶裝修存入保證金；應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金，職工未按期領(lǐng)取的工資以及應(yīng)收暫付上級單位、所屬單位的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”帳戶、用來核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)，該帳戶屬于負(fù)債類帳戶。貸方反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借方反映企業(yè)支付應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。月末，余額為貸方反映企業(yè)應(yīng)付、暫收的結(jié)存金額。本帳戶按應(yīng)付和暫收等款項(xiàng)的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)帳。2．其他應(yīng)付款的核算

物業(yè)管理企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等帳戶，貸記“其他應(yīng)付款”帳戶。支付時，借記“其他應(yīng)付款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。

例 某物業(yè)管理公司規(guī)定，凡小區(qū)內(nèi)業(yè)主人住后要進(jìn)行裝修，需支付2 400元的裝修保證金，業(yè)主裝修完畢，經(jīng)驗(yàn)收，如沒有違反規(guī)定，裝修保證金如數(shù)退還，如果發(fā)現(xiàn)破壞主體結(jié)構(gòu)，則要扣除部分金。1997年8月收取8號樓5戶業(yè)主裝修保證金12 500元,1月以后，5戶業(yè)主均裝修完畢，發(fā)現(xiàn)3戶業(yè)戶沒有違反規(guī)定，其他2戶則有破壞主體結(jié)構(gòu)的行為，需扣除保證金每人800元，根據(jù)扣款通知單，作會計(jì)分錄：

(1)收取裝修保證金時，根據(jù)收款憑證，作會計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金 12 500

貸：其他應(yīng)付款——裝修保證金 12 500(2)退還及沒收保證金，根據(jù)付款憑證，作會計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)付款 12 500

貸：現(xiàn)金 10 700

營業(yè)外收入 1 800 例 某物業(yè)管理企業(yè)9月份，根據(jù)應(yīng)付工資數(shù)，提取代扣退休保險(xiǎn)金30 000元，醫(yī)療保險(xiǎn)12 000元，儲蓄30 000元，根據(jù)工資結(jié)算匯總表，計(jì)算結(jié)果作會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付工資 72 000

貸：其他應(yīng)付款——保險(xiǎn)公司 42 000

——儲蓄所 30 000 以存款上交退休保險(xiǎn)籌金，醫(yī)療保險(xiǎn)，會計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)付款——保險(xiǎn)公司 42 000

——儲蓄所 30 000

貸：銀行存款 72 000

通過其他應(yīng)付款帳戶，支付給其他單位的各種費(fèi)用，包括職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)，住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金。其來源,一是從職工工資中扣除由職工個人承擔(dān)的部分、二是企業(yè)為職工交納的計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益帳戶。以大連市為例，主要包括下列幾項(xiàng)：

(1)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。物業(yè)管理企業(yè)每月按職工繳費(fèi)工資總額23％計(jì)提職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(其中企業(yè)為職工繳納19％，職工個人交納4％)。

(2)住院醫(yī)療費(fèi)保險(xiǎn)。物業(yè)管理企業(yè)每月職工醫(yī)療繳費(fèi)工資總額11．5％比例繳納職工住院醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)(其中單位應(yīng)繳納醫(yī)療保險(xiǎn)基金比例為10．5％，職工個人應(yīng)繳納醫(yī)療保險(xiǎn)基金比例1．5％)。

(3)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。為保證失業(yè)人員在失業(yè)期間的生活保障，促進(jìn)失業(yè)人員再就業(yè)，失業(yè) 保險(xiǎn)金是按繳費(fèi)工資總額10％比例交納。(4)住房公積金.(5)工會經(jīng)費(fèi)。物業(yè)管理企業(yè)每月按工資總額2％提取工會經(jīng)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。(6)職工教育經(jīng)費(fèi)。物業(yè)管理企業(yè)每月按工資總額1．5％，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)。另外，企業(yè)應(yīng)該提取工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等，均通過其他應(yīng)付款核算。

第二篇：專項(xiàng)應(yīng)付款和政府補(bǔ)助、遞延收益的核算區(qū)別

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》與“專項(xiàng)應(yīng)付款”和“遞延收益”科目的使用

一、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的相關(guān)規(guī)定

㈠、“政府補(bǔ)助”的定義和概念

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（以下簡稱“補(bǔ)助準(zhǔn)則”）第二條規(guī)定：“政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！?/p>

補(bǔ)助準(zhǔn)則第三條規(guī)定：“政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。”

㈡、“政府補(bǔ)助”的確認(rèn)條件

補(bǔ)助準(zhǔn)則第五條規(guī)定：“政府補(bǔ)助同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；

（二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

㈢、“政府補(bǔ)助”的計(jì)量

補(bǔ)助準(zhǔn)則第六條規(guī)定：“政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。

政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量?！?/p>

企業(yè)獲得的貨幣資金形式的政府補(bǔ)助應(yīng)按其實(shí)際收到的金額計(jì)量，若有確鑿證據(jù)（如授予文件或國家有給予定額補(bǔ)助的文件）可按應(yīng)收金額計(jì)量。對非貨幣性資產(chǎn)的政府補(bǔ)助按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不可能取得時按1元名義金額計(jì)量。

㈣“政府補(bǔ)助”的確認(rèn)和會計(jì)處理

補(bǔ)助準(zhǔn)則第七條規(guī)定：“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

補(bǔ)助準(zhǔn)則第八條規(guī)定：“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

補(bǔ)助準(zhǔn)則第九條規(guī)定：“已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

政府補(bǔ)助采用收益法核算，將政府補(bǔ)助直接計(jì)入收益（遞延收益或當(dāng)期收益），而不是計(jì)入所有者權(quán)益。在確認(rèn)收益時采用總額法，將其全額確認(rèn)為收益（營業(yè)外收入），而不是相關(guān)資產(chǎn)賬面金額或費(fèi)用的抵減，全面反映政府補(bǔ)助的全貌。

企業(yè)取得政府補(bǔ)助用以補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失，應(yīng)先通過“遞延收益”科目對持有期間的會計(jì)核算，到相關(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的當(dāng)期再按該期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失的數(shù)額配比轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。對于補(bǔ)償當(dāng)期或已發(fā)生的費(fèi)用、損失的政府補(bǔ)助，在取得的當(dāng)期即應(yīng)直接計(jì)入“營業(yè)外收入”科目；對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入各期收益。

二、不同形式“政府補(bǔ)助”的會計(jì)處理

㈠、財(cái)政撥款形式政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

1、國家給予特殊行業(yè)或企業(yè)的政策性補(bǔ)助

此類的補(bǔ)助,一般是對某些與國計(jì)民生戚戚相關(guān)行業(yè)給予的補(bǔ)貼,有的是屬于定額補(bǔ)貼,有的是一定數(shù)額的補(bǔ)貼。不論補(bǔ)貼的形式如何，企業(yè)一般應(yīng)在實(shí)際收到補(bǔ)貼款后或取得政府有關(guān)部門相關(guān)文件后，方能確認(rèn)“營業(yè)外收入”。

2、科技專項(xiàng)撥款

此類的補(bǔ)助，一般在撥款的同時明確規(guī)定資金的用途，使用結(jié)果有可能形成相關(guān)的長期資產(chǎn)，也可能附加資金返還條件。

對于與資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)向撥款，一般在取得時應(yīng)貸記“遞延收益”，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，再將“遞延收益”的數(shù)額在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配并結(jié)轉(zhuǎn)至各期的“營業(yè)外收入”科目（各期平均分配的數(shù)額與該資產(chǎn)各期攤銷的數(shù)額有可能有一定的差異）。若相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時，其次尚未轉(zhuǎn)銷的“遞延收益”的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入該項(xiàng)資產(chǎn)處置當(dāng)期“營業(yè)外收入”科目。

對于與收益相關(guān)的專項(xiàng)撥款，應(yīng)按準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定計(jì)入相關(guān)期間的“營業(yè)外收入”科目。

3、企業(yè)收到無指定用途的扶持性質(zhì)的補(bǔ)貼

企業(yè)收到無指定用途的扶持性質(zhì)的補(bǔ)貼，此類補(bǔ)貼一般與企業(yè)收益相關(guān)，故可按準(zhǔn)則與收益相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

㈡、財(cái)政貼息的會計(jì)處理

財(cái)政貼息是政府根據(jù)對宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控對企業(yè)在一定范圍內(nèi)使用投入而給予的使用銀行貸款利息的補(bǔ)助。

根據(jù)我國實(shí)際情況，財(cái)政貼息主要有兩種方式：1、財(cái)政將貼息資金直接撥付給貸款企業(yè)；2、財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。因此，企業(yè)在收到政府撥付給企業(yè)財(cái)政貼息后，即應(yīng)確認(rèn)計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。而企業(yè)取得優(yōu)惠利率貸款，在事實(shí)上并未直接收到政府貼息的補(bǔ)助，為此，受益企業(yè)只需按實(shí)際發(fā)生的按政策性優(yōu)惠利率計(jì)算的利息費(fèi)用，不需另行確認(rèn)“政府補(bǔ)助”。

㈢、稅收返還的會計(jì)處理

稅收返還是政府按照國家有關(guān)部門規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。（但增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助）。對于屬于“稅收返還”形式的政府補(bǔ)助按補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)只有在實(shí)際收到返還稅款后確認(rèn)“營業(yè)外收入”科目。

除上述“稅收返還”政府補(bǔ)助外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。但此類稅收優(yōu)惠并未直接給予企業(yè)，故不屬政府補(bǔ)助范圍，不需按政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理。

㈣、政府撥付搬遷補(bǔ)償款會計(jì)處理

搬遷補(bǔ)償款一般屬于收益性的政府補(bǔ)助，按照補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)收到政府補(bǔ)助后，應(yīng)與發(fā)生的各項(xiàng)搬遷費(fèi)用或損失的期間數(shù)額匹配確認(rèn)計(jì)入“營業(yè)外收入”科目；若涉及以后發(fā)生的費(fèi)用或損失，應(yīng)在收到后先計(jì)入“遞延收益科目”，在實(shí)際發(fā)生期間，按發(fā)生的數(shù)額同步確認(rèn)“營業(yè)外收入”科目。

三、“專項(xiàng)應(yīng)付款”與“遞延收益”科目的會計(jì)核算

㈠、《企業(yè)會計(jì)制度》2311專項(xiàng)應(yīng)付款科目與新準(zhǔn)則2711專項(xiàng)應(yīng)付款的比較

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

原制度——2311專項(xiàng)應(yīng)付款

新準(zhǔn)則——2711專項(xiàng)應(yīng)付款

“制度”與“新準(zhǔn)則”的比較

核算內(nèi)容

核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項(xiàng)

核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)

新準(zhǔn)則對“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的使用核算僅限于對政府作為“所有者”投入具有專項(xiàng)用途或特定用途的款項(xiàng)

核算及會計(jì)處理

實(shí)際收到專項(xiàng)撥款時，貸記本科目。撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目。同時借記本科目，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報(bào)竟批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記有關(guān)科目。撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款節(jié)余虛上繳的，借記本科目，貸記銀行存款科目。

企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性投資,貸記本科目。

將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

工程項(xiàng)目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記本科目，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目，對未形成長期資產(chǎn)需核銷的部分，借記本科目，貸記“在建工程”等科目。撥款節(jié)余需要返還的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

科目核算設(shè)置方法

應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)科目

可按資本性投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算

科目余額

余額反映企業(yè)尚未支付各種專項(xiàng)應(yīng)付款

科目貸方余額反映企業(yè)期末未轉(zhuǎn)銷的專項(xiàng)應(yīng)付款。

㈡、“遞延收益”科目的使用和核算

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

核算內(nèi)容

本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。

企業(yè)在當(dāng)期損益中確認(rèn)的政府補(bǔ)助，在“營業(yè)外收入“科目核算，不在本科目核算。

核算與會計(jì)處理科目

（一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款“、“銀行存款“科目，貸記本科目。

（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款“、“銀行存款“等科目，貸記本科目。

在以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時，按應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入“科目；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入“科目。

（三）返還政府補(bǔ)助時，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營業(yè)外收入“科目，貸記“銀行存款“、“其他應(yīng)付款“等科目。

核算設(shè)置方法

本科目應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

科目余額

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。

第三篇：事業(yè)單位收入核算練習(xí)

事業(yè)單位收入的核算

習(xí)題一（練習(xí)事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入和撥入?？畹暮怂悖?/p>

資料：

1． 某事業(yè)單位尚未實(shí)行國庫單一賬戶制度改革，銀行已轉(zhuǎn)來“收賬通知單”，該單位通過主管部門從財(cái)政部門撥入的本月事業(yè)經(jīng)費(fèi)900 000元到賬。該單位將財(cái)政部門多撥的事業(yè)經(jīng)費(fèi)30 000元通過銀行繳回財(cái)政部門。

2． 某事業(yè)單位收到財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，反映財(cái)政部門通過財(cái)政零余額賬戶為該事業(yè)單位支付了采購事業(yè)用材料1 000千克的價(jià)款（不含稅）50 000元，增值稅款為8 500元和運(yùn)雜費(fèi)580元，材料已驗(yàn)收入庫。

3． 某事業(yè)單位收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書，反映事業(yè)單位獲得財(cái)政授權(quán)支付額度300 000元。

4． 某事業(yè)單位銀行已轉(zhuǎn)來“收賬通知單”，收到上級撥來的彌補(bǔ)單位正常業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)不足的非財(cái)政補(bǔ)助收入500 000元。

5． 某事業(yè)單位收到財(cái)政部門撥來的專項(xiàng)資金800 000元，用于開發(fā)專項(xiàng)技術(shù)。要求：根據(jù)以上資料編制會計(jì)分錄。

習(xí)題二（練習(xí)事業(yè)單位事業(yè)收入、財(cái)政專戶返還收入與經(jīng)營收入的核算）

資料：

1． 某事業(yè)單位舉辦培訓(xùn)班取得培訓(xùn)收入150 000元，接受培訓(xùn)單位已經(jīng)通過銀行匯來該筆培訓(xùn)費(fèi)。

2． 某事業(yè)單位尚未實(shí)行非稅收入收繳制度改革。該單位是一所學(xué)校，學(xué)雜費(fèi)收入實(shí)行按收入總額的50％比例上繳財(cái)政專戶的管理辦法，本學(xué)期收到學(xué)雜費(fèi)700 000元，款項(xiàng)當(dāng)即送存銀行。該學(xué)校按規(guī)定將應(yīng)上繳財(cái)政專戶的50％部分計(jì)350 000元，通過銀行上繳財(cái)政專戶。

3． 某事業(yè)單位某日收到從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金44 000元，存入銀行。

4． 某事業(yè)單位收到附屬非獨(dú)立核算的單位招待所交來當(dāng)天的住宿費(fèi)收入7 000元現(xiàn)金，存入銀行。

要求：根據(jù)以上資料編制會計(jì)分錄。

習(xí)題三（練習(xí)事業(yè)單位附屬單位繳款及其他收入的核算）

資料：

1． 某事業(yè)單位收到附屬獨(dú)立核算的印刷廠上繳的利潤150 000元，存入銀行。

2． 某事業(yè)單位收到附屬獨(dú)立核算的科技培訓(xùn)中心上交的承包費(fèi)200 000元，存入銀行。

3． 某事業(yè)單位收到到期兌付的國庫券本息420 000元，其中利息20 000元，本息全部存入銀行。

4． 某事業(yè)單位收到與外單位聯(lián)營分得的利潤90 000元，存入銀行。

5． 某事業(yè)單位收到外單位合同違約金罰金3 000元，存入銀行。

6． 某事業(yè)單位收到某企業(yè)未限定用途的捐贈收入50 000元，存入銀行。

要求：根據(jù)以上資料編制會計(jì)分錄。

第四篇：《事業(yè)單位會計(jì)制度》固定資產(chǎn)核算探討

空軍勤務(wù)學(xué)院 林志新 盛 利 高 瓅 新《事業(yè)單位會計(jì)制度》（2013 年1 月1 日開始實(shí)施），有關(guān)固定資產(chǎn)核算規(guī)定值得商榷，需進(jìn)行完善，本文對此進(jìn)行探討。

一、融資租賃租入固定資產(chǎn)安裝完工交付使用會計(jì)處理 新《事業(yè)單位會計(jì)制度》在1501 號“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目使用說明第四項(xiàng)第（一）款第4 點(diǎn)中規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目[ 不需安裝] 或“在建工程”科目[ 需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”“ 經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“ 零余額賬戶用款額度”“ 銀行存款”等科目。定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”“ 經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“ 零余額賬戶用款額度”“ 銀行存款”等科目；同時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。筆者認(rèn)為，這在實(shí)務(wù)操作中會帶來疑難問題。當(dāng)需安裝且安裝完畢交付使用時，由于“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目余額與“在建工程”科目余額不一致，按照現(xiàn)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定的結(jié)轉(zhuǎn)方法，即調(diào)增“固定資產(chǎn)”科目與“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，同時調(diào)減“在建工程”科目與“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，金額不相等，借貸不平衡，這種做法行不通。建議修改為當(dāng)需安裝且安裝完畢交付使用時，只要調(diào)整相應(yīng)賬戶之間對應(yīng)關(guān)系方法解決，即按確定的成本在“固定資產(chǎn)”科目與“在建工程”科目之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時按“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目形成余額在“非流動資產(chǎn)基金”科目下“固定資產(chǎn)”與“在建工程”明細(xì)科目內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，這樣每筆會計(jì)分錄借貸都相等，不會再產(chǎn)生疑難問題。例1 ：2014 年1 月1 日，a 事業(yè)單位與b 公司簽訂一項(xiàng)采購合同，a 事業(yè)單位從b 公司購入一臺需要安裝的用于科研的特大型設(shè)備，合同約定，a事業(yè)單位以融資租入方式支付價(jià)款，該設(shè)備價(jià)款共9 000 000 元（不考慮增值稅），在2014 年至2018年的5 年內(nèi)每半年支付900 000 元租金，每年的付款日期分別為當(dāng)年的6 月30 日和12 月31 日，安裝期為1 年，2014 年12 月31 日設(shè)備達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)為400 000 元，所有款項(xiàng)均用銀行存款支付，該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10 年，假設(shè)每半年計(jì)提一次。1．按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)處理（1）2014 年1 月1 日融資租入時： 借：在建工程 9 000 000 貸：長期應(yīng)付款 9 000 000（2）2014 年6 月30 日支付租金時： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 900 000（3）2014 年12 月31 日支付租金時： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 900 000 支付安裝費(fèi)時： 借：事業(yè)支出 400 000 貸：銀行存款 400 000 同時： 借：在建工程 400 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 400 000 安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 9 400 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 9 400 000 同時： 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 2 200 000 貸：在建工程 9 400 000 以上借貸不平衡，做法行不通。2．修訂完善后的會計(jì)處理（1）2014 年1 月1 日融資租入時： 借：在建工程 9 000 000 貸：長期應(yīng)付款 9 000 000（2）2014 年6 月30 日支付租金時： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 900 000（3）2014 年12 月31 日支付租金時： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 900 000 支付安裝費(fèi)時： 借：事業(yè)支出 400 000 貸：銀行存款 400 000 同時： 借：在建工程 400 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 400 000 安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 9 400 000 貸：在建工程 9 400 000 同時： 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 2 200 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 2 200 000（4）2015 年6 月30 日支付租金時： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 900 000 計(jì)提半年固定資產(chǎn)折舊時： 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 470 000 貸：累計(jì)折舊 470 000（5）2015 年12 月31 日至2018 年12 月31 日，每期賬務(wù)處理與2015 年6 月30 日相同。通過以上處理，到2018 年12 月31 日支付最后一期租金時，“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目累計(jì)貸方余額為5 640 000[2 200 000+（900 000 － 470 000）×8]，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 640 000（9 400 000 －470 000×8），兩者仍然相等，勾稽關(guān)系仍然存在。

二、接受捐贈、無償調(diào)入固定資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)會計(jì)處理 新《事業(yè)單位會計(jì)制度》在1501 號“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目使用說明第四項(xiàng)第（一）款第5 點(diǎn)中規(guī)定：接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[ 不需安裝] 或“在建工程”科目[ 需安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。筆者認(rèn)為，這種核算規(guī)定，將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等既計(jì)入固定資產(chǎn)成本，又計(jì)入其他支出，存在重復(fù)記賬的行為。建議修改為：接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[ 不需安裝] 或“在建工程”科目[ 需安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。例2 ：某事業(yè)單位2014 年1 月31 日接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)一項(xiàng)，有關(guān)憑據(jù)注明的金額為80 000 元，用銀行存款支付發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等為4 000 元。1．按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)處理（1）2014 年1 月31 日接受捐贈時： 借：固定資產(chǎn) 84 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 84 000（2）用銀行存款支付發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)時： 借：其他支出 4 000 貸：銀行存款 4 000 2．修訂完善后的會計(jì)處理（1）2014 年1 月31 日接受捐贈時： 借：固定資產(chǎn) 84 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 84 000（2）用銀行存款支付發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)時： 借：事業(yè)基金 4 000 貸：銀行存款 4 000

三、固定資產(chǎn)對外投資相關(guān)稅費(fèi)會計(jì)處理 新《事業(yè)單位會計(jì)制度》在1501 號“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目使用說明第四項(xiàng)第（四）款第2 點(diǎn)中規(guī)定：以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”“ 應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。筆者認(rèn)為，這種核算規(guī)定，將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)既記入投資成本，又要記入其他支出，存在重復(fù)記賬的行為，同時在賬面上不能反映固定資產(chǎn)評估增值或減值的情況。建議修改為：以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按差額（固定資產(chǎn)評估減值或增值）借記或貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)對應(yīng)的事業(yè)基金和投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“事業(yè)基金”“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。例3 ：某事業(yè)單位2014 年3 月1 日以固定資產(chǎn)對外進(jìn)行投資，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額為100 000元，已計(jì)提累計(jì)折舊為30 000 元，評估價(jià)值為90 000 元，評估增值為20 000 元，用銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用為2 000 元。1．按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)處理（1）以評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本時： 借：長期投資——長期股權(quán)投資 92 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 92 000（2）用銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用時： 借：其他支出 2 000 貸：銀行存款 2 000（3）同時按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)非流動資產(chǎn)基金： 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 70 000 累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 2．修訂完善后的會計(jì)處理（1）以評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本時： 借：長期投資——長期股權(quán)投資 92 000 累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 非流動資產(chǎn)基金——長期投資 20 000 銀行存款 2 000（2）同時，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)對應(yīng)的事業(yè)基金 和投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金： 借：事業(yè)基金 2 000 非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 70 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 72 000

四、固定資產(chǎn)盤盈會計(jì)處理 新《事業(yè)單位會計(jì)制度》在1501 號“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目使用說明第五項(xiàng)第（一）款中規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。筆者認(rèn)為，這種核算規(guī)定沒有通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目，區(qū)分盤盈時調(diào)賬和查明原因按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理過程，不符合財(cái)產(chǎn)清查核算處理程序，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。建議修改為：盤盈的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。例4 ：某事業(yè)單位2014 年3 月31 日進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時盤盈固定資產(chǎn)一項(xiàng)，按照類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定其入賬價(jià)值為30 000 元，2014 年4 月10 日報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理。1．按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)處理 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30 000 2．修訂完善后的會計(jì)處理（1）2014 年3 月31 日盤盈固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 30 000（2）2014 年4 月10 日報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 30 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30 000 編輯：彭秋龍

第五篇：公司應(yīng)付款管理制度

公司應(yīng)付款管理制度

總則

1.1

應(yīng)付帳款是核算因公司購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付而未付給供應(yīng)商的款項(xiàng)，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、提高資金利用效果，公司必須加強(qiáng)應(yīng)付帳款的核算和管理，以防止資金流失。

1.2

本制度所涉及的應(yīng)付款指應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款。

應(yīng)付帳款的日常管理

2.1

各物資采購部門應(yīng)及時辦理材料入庫發(fā)票報(bào)帳手續(xù)，以正確反映公司的應(yīng)付款項(xiàng)。

2.2

協(xié)調(diào)處理材料物資在入庫報(bào)帳中出現(xiàn)的問題，及時與供應(yīng)商取得聯(lián)系，負(fù)責(zé)解決。

2.3

對于預(yù)付貨款的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，各物資采購部門必須慎重把關(guān)，對于應(yīng)付帳款中連續(xù)半年出現(xiàn)負(fù)數(shù)的單位。由各物資采購部門負(fù)責(zé)將款項(xiàng)追回，以避免公司利益受到損失。

2.4

應(yīng)付帳款的付款順序，由各物資采購部門的經(jīng)辦人員辦理好請款手續(xù)，經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)簽字并經(jīng)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，方可到出納處付款。

2.5

財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)付帳款核算管理，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)帳，并設(shè)置在途資金輔助臺帳進(jìn)行核算。

2.6

對帳清理工作由財(cái)務(wù)部門和各物資采購部門與供應(yīng)商共同進(jìn)行一年至少一次，以確保帳目相符。

2.7

獨(dú)立核算的子（分）公司應(yīng)付帳款對帳清理、核算與管理工作，由各、子（分）公司自行負(fù)責(zé)。

預(yù)收帳款管理

3.1

預(yù)收帳款核算是公司按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，由財(cái)務(wù)部門按購貨商單位設(shè)置明細(xì)科目，核算并定期督促經(jīng)辦部門人員及時清理。

3.2

預(yù)收帳款的管理視同應(yīng)付帳款管理。

應(yīng)付票據(jù)管理

4.1

應(yīng)付票據(jù)是由于公司因購買材料商品和接受勞務(wù)采取商業(yè)匯票方式付款而開出的結(jié)算票據(jù)，有商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，承兌期最長不超過六個月。

4.2

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按票據(jù)種類，分設(shè)明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。

4.3

為加強(qiáng)票據(jù)管理，財(cái)務(wù)部門應(yīng)“設(shè)置應(yīng)付票據(jù)登記簿”，由專人負(fù)責(zé)，逐筆登記每一種票據(jù)的種類、號碼、簽發(fā)日期、到期日、承兌銀行、票面金額、合同號，收款單位及經(jīng)手人等詳細(xì)資料，應(yīng)付票據(jù)到期清付后，應(yīng)在登記簿中逐筆注銷，保管人應(yīng)定期核對，做到票據(jù)金額帳戶及登記簿三相符。

4.4

對到期的應(yīng)付票據(jù)金額，財(cái)務(wù)部門必須及時籌集資金，按期償付票據(jù)，防止公司因未及時支付應(yīng)付票據(jù)而產(chǎn)生的罰款損失。

其他應(yīng)付款管理

5.1

其他應(yīng)付款是指與公司購銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付暫收其他單位或個人的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金，應(yīng)付及暫收其他單位的款項(xiàng)，應(yīng)付退休職工的統(tǒng)籌退休金，應(yīng)付承包風(fēng)險(xiǎn)抵押金等。

5.2

其他應(yīng)付款應(yīng)按應(yīng)付和暫收等款項(xiàng)的類別和單位或個人設(shè)置二級科目進(jìn)行明細(xì)結(jié)算，每月終了對各明細(xì)款項(xiàng)的余額，列出分戶清單，以便通知有關(guān)部門或個人及時報(bào)帳結(jié)算。

5.3

對于掛帳較長的其他應(yīng)付款，要查明原因督促有關(guān)部門或個人及時清帳。

5.4

其他應(yīng)收款及其他應(yīng)付款的各個二級科目，每半年清理一次，對于逾期不還的出差借款，沒有及時報(bào)帳的請款及其他一些未及時報(bào)帳的費(fèi)用，財(cái)務(wù)部門發(fā)出書面通知到有關(guān)部門限期辦理報(bào)銷手續(xù)，如不及時處理，財(cái)務(wù)部門在當(dāng)月個人工資結(jié)算中給予扣除，并在當(dāng)月部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核中給予扣分。