第一篇：會計論文-淺談事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算

會計論文-淺談事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算

摘要：隨著新的《事業(yè)單位會計制度》的頒布，使事業(yè)單位會計核算工作更加規(guī)范和完善，但在具體的會計核算中，筆者認(rèn)為在“固定資產(chǎn)”的核算方面仍存在著一些問題。如固定資產(chǎn)沒有規(guī)定計提折舊，維修支出核算科目過多，不能如實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)總量和凈資產(chǎn)。針對此現(xiàn)狀，現(xiàn)淺談一下解決相關(guān)問題的政策建議。關(guān)鍵字：事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理建議

一、現(xiàn)階段事業(yè)單位對固定資產(chǎn)會計核算及存在的不足與漏洞。

1、在固定資產(chǎn)采購及下?lián)芩鞯呢攧?wù)分錄：借：固定資產(chǎn)，貸：固定基金。報廢固定資產(chǎn)的分錄：借：固定基金，貸：固定資產(chǎn)。使用過程中此資產(chǎn)的原值一直沒變，這樣做的結(jié)果會造成：第一固定資產(chǎn)凈值與原值嚴(yán)重背離，隨著時間的不斷推移，固定資產(chǎn)的賬面原值與現(xiàn)時凈值相差越來越大；第二，虛增凈資產(chǎn)，以賬面原值來核算固定基金，使凈資產(chǎn)指標(biāo)不能如實(shí)反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)狀況；第三，固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的費(fèi)用，虛增了結(jié)余。因此，這樣的核算方式必然會造成事業(yè)單位擁有賬面上數(shù)額龐大的固定資產(chǎn)，但在會計核算中卻沒有反映這些資產(chǎn)的使用情況及保值、增值的指標(biāo)。

2、維修日常開支，錄入相關(guān)費(fèi)用：借：商品與服務(wù)支出或三大系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)、治超費(fèi)等等，貸：現(xiàn)金或銀行存款。清理固定資產(chǎn)的開支：借：公用支出，貸：現(xiàn)金等。變賣作廢固定資產(chǎn)收入的處理方式：借：現(xiàn)金，貸：其他收入。這樣核算不能很好核算固定資產(chǎn)維修費(fèi)用，也無法權(quán)衡維修是否合理。實(shí)際執(zhí)行中容易發(fā)生亂修、濫修、亂放等情況。虛增維修費(fèi)用，特別是為不執(zhí)行政府采購政策。很多采購采用變性方式，固定資產(chǎn)不入帳，造成對固定資產(chǎn)漏入，不利于固定資產(chǎn)的管理。

二、提出幾點(diǎn)管理建議。

同國有企業(yè)一樣，事業(yè)單位同樣面臨著如何用好管好國有資產(chǎn)、盤活資產(chǎn)存量以及如何做到既維護(hù)所有者權(quán)益又使國有資產(chǎn)保值增值的諸多問題。解決這些問題的關(guān)鍵在于調(diào)整固定資產(chǎn)的原有核算方法。

1.在購置固定資產(chǎn)的會計核算時，借鑒企業(yè)會計的核算方法，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過“固定基金”這樣的凈資產(chǎn)科目核算。只有這樣才能使固定資產(chǎn)的會計核算真實(shí)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，縮小行政事業(yè)單位和企業(yè)會計核算的差距，使會計信息具有可比性。

2.在現(xiàn)有會計核算基礎(chǔ)上，增設(shè)“累計折舊”會計科目。每月增加計提折舊的會計核算，會計分錄借記“商品和服務(wù)支出——折舊費(fèi)”，貸記“累計折舊”。在資產(chǎn)負(fù)債表中，將“累計折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產(chǎn)的凈值，這樣在會計報表中就反映出固定資產(chǎn)原值及凈值，固定資產(chǎn)的增減情況一目了然，以便如實(shí)反映固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實(shí)際價值。

3.對于固定資產(chǎn)的維修，可以統(tǒng)一核算，不應(yīng)當(dāng)分散。發(fā)生時借記“商品及服務(wù)支出——維修費(fèi)”，貸記“現(xiàn)金或銀行存款”，這樣核算才有可比性，這樣可以加強(qiáng)對維修費(fèi)的管理和對固定資產(chǎn)新舊程度有個初步了解。

4.對于固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”會計科目。通過“固定資產(chǎn)清理”科目，準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用，能夠真實(shí)、詳細(xì)地反映其損益情況。

5.對于固定資產(chǎn)的減值，増設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目。在對固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資的同時，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，當(dāng)出現(xiàn)可收回價值小于賬面價值時，應(yīng)計提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。具體可以參考《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定和方法，可根據(jù)自身的規(guī)模和管理水平對部分大型設(shè)備計提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。參考文獻(xiàn)：

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則講座》財政部《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則講座》編寫組，測繪出版社出版； 《事業(yè)單位會計制度》； 《企業(yè)會計制度》；

《財務(wù)管理辦法》廣西區(qū)高速公路管理局，20xx年修訂。

第二篇：《事業(yè)單位會計制度》固定資產(chǎn)核算探討

空軍勤務(wù)學(xué)院 林志新 盛 利 高 瓅 新《事業(yè)單位會計制度》（2013 年1 月1 日開始實(shí)施），有關(guān)固定資產(chǎn)核算規(guī)定值得商榷，需進(jìn)行完善，本文對此進(jìn)行探討。

一、融資租賃租入固定資產(chǎn)安裝完工交付使用會計處理 新《事業(yè)單位會計制度》在1501 號“固定資產(chǎn)”會計科目使用說明第四項第（一）款第4 點(diǎn)中規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目[ 不需安裝] 或“在建工程”科目[ 需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”“ 經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”“ 零余額賬戶用款額度”“ 銀行存款”等科目。定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”“ 經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”“ 零余額賬戶用款額度”“ 銀行存款”等科目；同時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。筆者認(rèn)為，這在實(shí)務(wù)操作中會帶來疑難問題。當(dāng)需安裝且安裝完畢交付使用時，由于“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目余額與“在建工程”科目余額不一致，按照現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定的結(jié)轉(zhuǎn)方法，即調(diào)增“固定資產(chǎn)”科目與“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，同時調(diào)減“在建工程”科目與“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，金額不相等，借貸不平衡，這種做法行不通。建議修改為當(dāng)需安裝且安裝完畢交付使用時，只要調(diào)整相應(yīng)賬戶之間對應(yīng)關(guān)系方法解決，即按確定的成本在“固定資產(chǎn)”科目與“在建工程”科目之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時按“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目形成余額在“非流動資產(chǎn)基金”科目下“固定資產(chǎn)”與“在建工程”明細(xì)科目內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，這樣每筆會計分錄借貸都相等，不會再產(chǎn)生疑難問題。例1 ：2014 年1 月1 日，a 事業(yè)單位與b 公司簽訂一項采購合同，a 事業(yè)單位從b 公司購入一臺需要安裝的用于科研的特大型設(shè)備，合同約定，a事業(yè)單位以融資租入方式支付價款，該設(shè)備價款共9 000 000 元（不考慮增值稅），在2014 年至2018年的5 年內(nèi)每半年支付900 000 元租金，每年的付款日期分別為當(dāng)年的6 月30 日和12 月31 日，安裝期為1 年，2014 年12 月31 日設(shè)備達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)為400 000 元，所有款項均用銀行存款支付，該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10 年，假設(shè)每半年計提一次。1．按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計處理（1）2014 年1 月1 日融資租入時： 借：在建工程 9 000 000 貸：長期應(yīng)付款 9 000 000（2）2014 年6 月30 日支付租金時： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 900 000（3）2014 年12 月31 日支付租金時： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 900 000 支付安裝費(fèi)時： 借：事業(yè)支出 400 000 貸：銀行存款 400 000 同時： 借：在建工程 400 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 400 000 安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 9 400 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 9 400 000 同時： 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 2 200 000 貸：在建工程 9 400 000 以上借貸不平衡，做法行不通。2．修訂完善后的會計處理（1）2014 年1 月1 日融資租入時： 借：在建工程 9 000 000 貸：長期應(yīng)付款 9 000 000（2）2014 年6 月30 日支付租金時： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 900 000（3）2014 年12 月31 日支付租金時： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 900 000 支付安裝費(fèi)時： 借：事業(yè)支出 400 000 貸：銀行存款 400 000 同時： 借：在建工程 400 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 400 000 安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 9 400 000 貸：在建工程 9 400 000 同時： 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 2 200 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 2 200 000（4）2015 年6 月30 日支付租金時： 借：事業(yè)支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 同時： 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 900 000 計提半年固定資產(chǎn)折舊時： 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 470 000 貸：累計折舊 470 000（5）2015 年12 月31 日至2018 年12 月31 日，每期賬務(wù)處理與2015 年6 月30 日相同。通過以上處理，到2018 年12 月31 日支付最后一期租金時，“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目累計貸方余額為5 640 000[2 200 000+（900 000 － 470 000）×8]，固定資產(chǎn)賬面價值為5 640 000（9 400 000 －470 000×8），兩者仍然相等，勾稽關(guān)系仍然存在。

二、接受捐贈、無償調(diào)入固定資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)會計處理 新《事業(yè)單位會計制度》在1501 號“固定資產(chǎn)”會計科目使用說明第四項第（一）款第5 點(diǎn)中規(guī)定：接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[ 不需安裝] 或“在建工程”科目[ 需安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。筆者認(rèn)為，這種核算規(guī)定，將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等既計入固定資產(chǎn)成本，又計入其他支出，存在重復(fù)記賬的行為。建議修改為：接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[ 不需安裝] 或“在建工程”科目[ 需安裝]，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。例2 ：某事業(yè)單位2014 年1 月31 日接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)一項，有關(guān)憑據(jù)注明的金額為80 000 元，用銀行存款支付發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等為4 000 元。1．按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計處理（1）2014 年1 月31 日接受捐贈時： 借：固定資產(chǎn) 84 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 84 000（2）用銀行存款支付發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)時： 借：其他支出 4 000 貸：銀行存款 4 000 2．修訂完善后的會計處理（1）2014 年1 月31 日接受捐贈時： 借：固定資產(chǎn) 84 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 84 000（2）用銀行存款支付發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)時： 借：事業(yè)基金 4 000 貸：銀行存款 4 000

三、固定資產(chǎn)對外投資相關(guān)稅費(fèi)會計處理 新《事業(yè)單位會計制度》在1501 號“固定資產(chǎn)”會計科目使用說明第四項第（四）款第2 點(diǎn)中規(guī)定：以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”“ 應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。筆者認(rèn)為，這種核算規(guī)定，將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)既記入投資成本，又要記入其他支出，存在重復(fù)記賬的行為，同時在賬面上不能反映固定資產(chǎn)評估增值或減值的情況。建議修改為：以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按差額（固定資產(chǎn)評估減值或增值）借記或貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)對應(yīng)的事業(yè)基金和投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“事業(yè)基金”“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。例3 ：某事業(yè)單位2014 年3 月1 日以固定資產(chǎn)對外進(jìn)行投資，該項固定資產(chǎn)的賬面余額為100 000元，已計提累計折舊為30 000 元，評估價值為90 000 元，評估增值為20 000 元，用銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用為2 000 元。1．按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計處理（1）以評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本時： 借：長期投資——長期股權(quán)投資 92 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 92 000（2）用銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用時： 借：其他支出 2 000 貸：銀行存款 2 000（3）同時按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)非流動資產(chǎn)基金： 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 70 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 2．修訂完善后的會計處理（1）以評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本時： 借：長期投資——長期股權(quán)投資 92 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 非流動資產(chǎn)基金——長期投資 20 000 銀行存款 2 000（2）同時，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)對應(yīng)的事業(yè)基金 和投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金： 借：事業(yè)基金 2 000 非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 70 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 72 000

四、固定資產(chǎn)盤盈會計處理 新《事業(yè)單位會計制度》在1501 號“固定資產(chǎn)”會計科目使用說明第五項第（一）款中規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。筆者認(rèn)為，這種核算規(guī)定沒有通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目，區(qū)分盤盈時調(diào)賬和查明原因按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理過程，不符合財產(chǎn)清查核算處理程序，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。建議修改為：盤盈的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目；報經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。例4 ：某事業(yè)單位2014 年3 月31 日進(jìn)行財產(chǎn)清查時盤盈固定資產(chǎn)一項，按照類似固定資產(chǎn)的市場價格確定其入賬價值為30 000 元，2014 年4 月10 日報經(jīng)批準(zhǔn)予以處理。1．按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計處理 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30 000 2．修訂完善后的會計處理（1）2014 年3 月31 日盤盈固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 30 000（2）2014 年4 月10 日報經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 30 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30 000 編輯：彭秋龍

第三篇：事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得的核算

事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得的核算

2012年《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“制度”）中固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（一般設(shè)備單位價值在1000元、專用設(shè)備單位價值在1500元）以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。一般分為房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物六類。

一、固定資產(chǎn)取得的核算

固定資產(chǎn)在取得時，按照其實(shí)際成本入賬。核算時主要需要區(qū)分固定資產(chǎn)的取得方式、是否需要安裝以及經(jīng)費(fèi)來源。

（一）購入固定資產(chǎn)的核算

1、購入不需安裝固定資產(chǎn)的核算

購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

例1：2013年3月9日，某事業(yè)單位購買專用儀器1臺，價值119萬元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為10000元，財政給予專項補(bǔ)助80萬元，由財政直接支付，單位以自有資金支付40萬元。該設(shè)備預(yù)計使用10年。單位收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來《財政直接支付入賬通知書》及有關(guān)的原始憑證，該設(shè)備已驗(yàn)收入庫，并投入使用，財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)憑證做會計處理為：

借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備 1 200 000 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 1 200 000 借：事業(yè)支出—項目支出—財政補(bǔ)助支出 1 200 000 貸：財政補(bǔ)助收入—項目支出 800 000 銀行存款 400 000 制度規(guī)定：以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。

例2：某研究所支付款項900 000元一攬子購買某單位專用設(shè)備、通用設(shè)備和家具。經(jīng)調(diào)查，上述三項資產(chǎn)的市場價格分別為460 000元、320 000元和220 000元。且這些資產(chǎn)不需要安裝和改建、擴(kuò)建，可以直接投入使用。

支付成本分配比例=900 000÷（460 000+320 000+220 000）=0.9 專用設(shè)備的購買成本：460 000×0.9=414 000 通用設(shè)備的購買成本：320 000×0.9=288 000 家具的購買成本： 220 000×0.9=198 000 借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備 414 000 —通用設(shè)備 288 000 —家具 198 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 900 000 借：事業(yè)支出——基本支出 900 000 貸：銀行存款 900 000 當(dāng)然根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況及其資金來源也可以： 借：事業(yè)支出經(jīng)營支出專用基金——修購基金

貸：財政補(bǔ)助收入（財政直接支付）

零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付）銀行存款等（單位自有資金支付）

2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)

根據(jù)制度的要求購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。

例3：①2013年8月9日，某事業(yè)單位購買需要安裝的專用設(shè)備1臺，價值20萬元，由財政授權(quán)支付。該設(shè)備預(yù)計使用10年。借：在建工程 200 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 200 000 借：事業(yè)支出 200 000 貸：零余額賬戶用款額度 200 000 ②2013年8月18日已自有資金支付安裝費(fèi)用40 000元 借：在建工程 40 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 40 000 借：事業(yè)支出 40 000 貸：銀行存款 40 000 ③2013年9月30日設(shè)備安裝完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 240 000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 240 000 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 240 000 貸：在建工程 240 000

（二）其他方式取得的固定資產(chǎn)

1、自行建造

自行建造的固定資產(chǎn)成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出，核算與購入需要安裝的固定資產(chǎn)類似。需要注意的是：已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

2、融資租賃

以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。

例4：某事業(yè)單位采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺。在租賃協(xié)議設(shè)備中確定設(shè)備的價格為600000，分五年付清，每年租金為120000元。發(fā)生設(shè)備的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)總計180000，以通過銀行付訖。相關(guān)處理如下：

借：固定資產(chǎn)（確定的成本）780 000 貸：長期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款）600 000 非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照其差額）180 000 借：事業(yè)支出 180 000(實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等)貸:銀行存款 180 000 每年定期支付租金時 借:事業(yè)支出(按照支付的租金金額)120 000 貸:銀行存款 120 000 借:長期應(yīng)付款 120 000 貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 120 000

3、接受捐贈、無償調(diào)入、盤盈的固定資產(chǎn)

成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額（1元）入賬，其發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

4、改擴(kuò)建或修繕獲得的固定資產(chǎn)核算見下面的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。

第四篇：淺談事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算

摘要

固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位工作正常運(yùn)行活動必不可少的基本物資條件。也是我國國有資產(chǎn)的重要組成部分，在整個行政事業(yè)單為資產(chǎn)中占有較大份額。但是目前來說我國行政單位固定資產(chǎn)的核算與管理上存在著很大的問題，部分事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的使用維護(hù)不當(dāng)，固定資產(chǎn)管理監(jiān)督機(jī)制不完善，大量財政資金的浪費(fèi)等等。不利于國有資產(chǎn)的保值增值。為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算與管理，及時掌握事業(yè)單位固定資產(chǎn)的構(gòu)成與使用狀況，準(zhǔn)確計提折舊，進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)數(shù)據(jù)，推進(jìn)行政事業(yè)國有資產(chǎn)科學(xué)化、精細(xì)化和動態(tài)化，保證事業(yè)單位財產(chǎn)的核算和管理。本文就固定資產(chǎn)的核算與管理中存在的問題為基礎(chǔ)，提出自己的看法和解決的方案，提高管理水平,優(yōu)化資源配置,預(yù)防和減少資產(chǎn)流失,實(shí)現(xiàn)資源利用效率的最大化,維護(hù)國有資產(chǎn)的安全，使資產(chǎn)能夠更好的利用，完善事業(yè)單位的財政管理，為國家的管理事業(yè)貢獻(xiàn)出自己的一份力量。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；行政事業(yè)單位；核算；管理。

I

Abstract

Fixed assets are the administrative units of work activities essential basic material conditions.China is the main component of state-owned asset, in the whole administrative institution asset owns larger share.But at present our country administrative unit accounting of fixed assets and management there exist big problems, some institutions for the use of fixed assets due to improper maintenance, fixed assets management and supervisory mechanism is not perfect, many finance capital waste etc..Not conducive to increment the value of state-owned assets.In order to strengthen the accounting and management of fixed assets, timely grasp of institution fixed assets composition and use, accurate depreciation, further perfect the administrative institution state-owned asset data, to push forward the administrative career state-owned asset scientific, precise and dynamic, guarantee institution property accounting and management.In this paper, the business accounting of fixed assets and the problems existing in the management as the basis, put forward their own views and solutions, to improve the management level, optimize the allocation of resources, prevent and reduce the loss of assets, realize the maximization of the utilization of resources, maintaining the safety of state-owned assets, the assets to better use, perfect institution financial management, for national management industry to contribute an own strength.Key words: fixed assets in administrative institutions;accounting;management.II

目錄

第一章事業(yè)單位固定資產(chǎn)概述.............................................................................................1

1.1固定資產(chǎn)的概念.......................................................................................................1 1.2事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理與企業(yè)單位的區(qū)別...............................................1 第二章事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理存在的弊端.............................................................1

2.1事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不當(dāng)...................................................................................1 2.2事業(yè)單位固定資產(chǎn)閑置較嚴(yán)重...............................................................................2 2.3事業(yè)單位固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重...................................................................................2 2.4事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理不當(dāng)...................................................................................2 第三章事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理存在的弊端的原因.................................................3

3.1事業(yè)單位不注重固定資產(chǎn)核算...............................................................................3 3.2事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不明確.......................................................................3 3.3事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度不健全.......................................................................3 3.4內(nèi)部審計不健全.......................................................................................................3 3.5現(xiàn)行會計制度缺陷...................................................................................................5 第四章事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理解決對策.................................................................5

4.1事業(yè)單位重視固定資產(chǎn)的核算...............................................................................5 4.2明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理機(jī)構(gòu).......................................................................6 4.3健全事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度...........................................................................6 4.4做好固定資產(chǎn)的核算與管理，加大監(jiān)督力度.......................................................7 4.5建立內(nèi)部審計制度...................................................................................................7 4.6改革政府會計核算制度...........................................................................................9 總結(jié).......................................................................................................................................12 致謝.......................................................................................................錯誤！未定義書簽。參考文獻(xiàn)...............................................................................................................................13 III

第一章事業(yè)單位固定資產(chǎn)概述

1.1固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計的有形資產(chǎn)。它具有以下三個特征:1.固定資產(chǎn)是用于生產(chǎn)經(jīng)意活動，而不是為了出售。2.固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個跨及。3.固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征。固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

1.2事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理與企業(yè)單位的區(qū)別

事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理與企業(yè)單位是有一定的區(qū)別的，其主要表現(xiàn)在資產(chǎn)的來源問題上。事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般都是國家劃撥或財政撥款購買的，不提折舊，在不能使用的時候，就直接進(jìn)行報廢或做其他處理。然后向上級報告申請購買，并且進(jìn)行政府采購，不用考慮資金的問題，固定資產(chǎn)毀損、報廢、出售等處置過程中取得的收入扣除的支出后的凈額，報經(jīng)批準(zhǔn)不需上繳的，列入專用基金中的修購基金。而企業(yè)的固定資產(chǎn)要計提折舊，在不能使用時，先進(jìn)行殘值處理，再利用已經(jīng)計提的基金購買新品。在計提和購買的同時，考慮資金的問題。企業(yè)單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行成本核算，而事業(yè)單位的固定資產(chǎn)具有比較嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象。

第二章事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理存在的弊端

2.1事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不當(dāng)

有些行政單位的賬面核算混亂不清，固定資產(chǎn)賬簿記錄不完整；對購置或撥付的部分固定資產(chǎn)未登記入賬，致使固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，財務(wù)不全，家底不清；對固定資產(chǎn)沒有建立賬目或登記不明細(xì)。對已經(jīng)報廢或長期閑置不用的資產(chǎn)缺少管理等。我國政府部門在取得固定資產(chǎn)時，一般只考慮到核算，反應(yīng)用于取得固定資產(chǎn)的資金支出,而不及時進(jìn)行固定資產(chǎn)實(shí)物登記,經(jīng)常性地出現(xiàn)登記錯誤或者遺漏登記的情況;其次,有些固定資產(chǎn)在會計核算入賬時,存在前后資料相互矛盾、手續(xù)之間相互脫節(jié),再加上固定資產(chǎn)的登記方式特別隨意,計量核算十分不規(guī)范,登記與核算標(biāo)準(zhǔn)不一致,這樣過一段較長時間后,導(dǎo)致登記的固定資產(chǎn) 1

信息混亂,無法準(zhǔn)確得到固定資產(chǎn)的相關(guān)信息。固定資產(chǎn)不加強(qiáng)管理，容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)管理失控，除非應(yīng)付上級檢查，許多行政事業(yè)單位沒有落實(shí)專人進(jìn)行固定資產(chǎn)登記及管理，也沒有進(jìn)行定期的固定資產(chǎn)清查，帳實(shí)不清的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位非常普遍。

2.2事業(yè)單位固定資產(chǎn)閑置較嚴(yán)重

隨著辦公自動化和各類科研儀器設(shè)備更新的日益加快，行政事業(yè)單位為了適應(yīng)新時期工作的需要，各類資產(chǎn)更新后，存在許多淘汰落后的設(shè)備，疏于管理和處置，有新的就不管舊的現(xiàn)象在許多單位普遍存在，造成囯有資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失，或者有些擅自報廢核銷固定資產(chǎn)，未報經(jīng)主管部門及財政、國有資產(chǎn)管理部門的審批。例如一些資產(chǎn)因?yàn)闆]有進(jìn)行賬目上的登記而忽略其使用，閑置擺放沒有進(jìn)行處理。且資產(chǎn)購買重復(fù)率比較多，本來一件物品，單位上是有的，但是下次再購買物品的時候再重復(fù)購買，增加了不必要的開銷，購買的物品也多閑置。

2.3事業(yè)單位固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重

國有資產(chǎn)雖然呈現(xiàn)出實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益，但也是資產(chǎn)流失最嚴(yán)重的地方。國家撥款給事業(yè)單位，在使用的過程中資產(chǎn)的流失是較為嚴(yán)重的，有些人利用欺詐手段在撥款的途中套取財政撥款，給國家財產(chǎn)帶來激發(fā)的損失。有的企業(yè)在盈利以后隱瞞盈利金額或瞞報，不上交國庫，占為己有，造成國有資產(chǎn)收益的減少等等。例如，事業(yè)單位出租資產(chǎn)的現(xiàn)象非常普遍。很多單位把國有資產(chǎn)如房產(chǎn)等轉(zhuǎn)為經(jīng)營用途出租、出借，直接將經(jīng)營收入納入本單位“小金庫”，作為職工福利發(fā)放，造成各單位收入差距大，分配不公平突出。

2.4事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理不當(dāng)

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要來源是財政撥款，因?yàn)閾芸畹馁Y金具有無償性，部分事業(yè)單位不計成本、不提折舊。對平時的財務(wù)管理不進(jìn)行成本核算，重采購輕管理，缺乏保護(hù)價值和管理價值。資產(chǎn)使用的問題也比較多，例如一件物品，本來單位上去年已經(jīng)購置了，但是因?yàn)橘~面上沒有記載，下落不明，要使用的時候只能再次購買。資產(chǎn)在購置上也存在一定的漏洞，一些行政事業(yè)單位相關(guān)采購人員與供應(yīng)商有一定的利害關(guān)系，采用私下交易、暗箱操作、“人情采購”等不規(guī)范甚至不合法的行為。盲目采購、重復(fù)購置，資金不合理利用，造成浪費(fèi)。

第三章事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理存在的弊端的原因

3.1事業(yè)單位不注重固定資產(chǎn)核算

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，它的主要來源是財政撥款，一些單位負(fù)責(zé)人在觀念認(rèn)識上存在偏差，覺得撥款資金具有無償性，不注重固定資產(chǎn)的核算，只要缺了就可以申請，不需要像私有企業(yè)一樣還要考慮很多問題，所以在使用過程中不計成本、不提折舊，缺乏保護(hù)意識和管理意識。對事業(yè)單位固定資產(chǎn)不夠重視，只重視外部形象，輕內(nèi)部管理。有些單位的負(fù)責(zé)人只考慮到一線工作的情況好壞，卻忽視了管理這一要物。

3.2事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不明確

一些行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的財務(wù)管理上沒有明確的管理機(jī)構(gòu)，或者內(nèi)部一些機(jī)構(gòu)兼資產(chǎn)管理，這些單位負(fù)責(zé)人一旦忙起來時，就很可能忽視資產(chǎn)管理的問題，造成無法確定固定資產(chǎn)的相關(guān)信息。一些行政事業(yè)單位甚至不設(shè)管理機(jī)構(gòu)，任固定資產(chǎn)這樣擺放不去清點(diǎn)和處理，缺乏一定的管理責(zé)任感。有的地方的固定資產(chǎn)管理歸財政部門管理，有的地方歸國資部門管理；有的單位內(nèi)設(shè)有管理機(jī)構(gòu)或管理人員，更多的單位則采用兼職。在管理職責(zé)上，部門間條塊分割、責(zé)權(quán)不清的問題比較突出，缺乏統(tǒng)一的管理和協(xié)調(diào)。沒有一個明確的機(jī)構(gòu)貴固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，只會讓固定資產(chǎn)處于一個被人忽視的范圍，不利于事業(yè)單位對資產(chǎn)的合理利用。

3.3事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度不健全

《財務(wù)規(guī)則》僅對資產(chǎn)作出原則規(guī)定，在實(shí)際操作和運(yùn)行中缺乏統(tǒng)一、有效、規(guī)范、的管理辦法和系統(tǒng)的制度，是資產(chǎn)不斷流失。缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的管理制度。管理制度就目前來說還不算完善，資產(chǎn)在配置和形成的過程中沒有形成透明、規(guī)范、高效的采購制度，管理和約束機(jī)制不健全，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重且管理具有很大的滯后性?，F(xiàn)行的會計制度存在的問題還比較多，如在折舊問題上就沒有完善記載。

3.4內(nèi)部審計不健全

缺乏獨(dú)立性是我國內(nèi)部審計中存在的最大問題。在我國的大多數(shù)事業(yè)單位，內(nèi)部審計都隸屬于事業(yè)單位管理層管轄，所有的審計工作都必須以管理經(jīng)營者的意愿為主，沒有了獨(dú)立性，事業(yè)單位內(nèi)部審計很難做到客觀、權(quán)威和公正。

3.4.1 機(jī)構(gòu)不獨(dú)立

審計部門只有具有獨(dú)立性，才能對事業(yè)單位的財務(wù)狀況作出客觀、公正的評價。我國的很多事業(yè)單位審計部門并不是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門、財務(wù)部門設(shè)在一起是常見的現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)和工作人員則由財務(wù)部門或其他物資管理人員兼任。這種審計機(jī)構(gòu)的不合理設(shè)置對于涉及到管理人員違規(guī)時就很難起到真正的作用。

3.4.2 經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立

內(nèi)部審計人員的工資、崗位不能脫離事業(yè)單位單獨(dú)存在，自身利益受事業(yè)單位的控制，當(dāng)工資、崗位等切身利益受到威脅時，就牽制了審計人員的工作態(tài)度，容易對不正當(dāng)行為妥協(xié)，內(nèi)部審計起不到真正的監(jiān)督作用。

3.4.3 工作、人員不獨(dú)立

因?yàn)閮?nèi)部審計機(jī)構(gòu)是事業(yè)單位的內(nèi)設(shè)職能部門，在本事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。而事業(yè)單位內(nèi)部管理層關(guān)系相對復(fù)雜，秉公辦事會受到來自各個方面內(nèi)部關(guān)系的壓力，這就增加了內(nèi)部審計的難度，很難保障審計監(jiān)督的有效實(shí)施。

3.4.4 內(nèi)部審計法規(guī)不健全

《審計法》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及《審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定》是我國關(guān)于審計方面的法規(guī)條文。我國目前關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)有一些，但存在著不健全，缺乏效力等方面的問題，有些方面甚至是空白。審計工作的進(jìn)行必須依據(jù)相關(guān)的法規(guī)，才能做出權(quán)威公正的判斷。而我國的法規(guī)現(xiàn)狀讓審計人員在審計過程中感到無法可依，經(jīng)常是憑經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，增大了審計風(fēng)險。

事業(yè)單位多元化格局是市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的必然現(xiàn)象，事業(yè)單位行為的復(fù)雜化對內(nèi)部審計人員提出了夠高的要求。要在懂得財務(wù)和審計這些專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，還要精通事業(yè)單位內(nèi)部各項相關(guān)的業(yè)務(wù)，能夠運(yùn)用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲嫹椒▉矸婪逗突怙L(fēng)險。只有熟悉事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)的各項經(jīng)濟(jì)行為，才能更好做好審計工作，在規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為的同時為事業(yè)單位服務(wù)。而目前事業(yè)單位的審計人員素質(zhì)根本達(dá)不到專業(yè)要求，普遍素質(zhì)不高。人員來源主要是財務(wù)轉(zhuǎn)崗人員，或者領(lǐng)導(dǎo)指派人員，很少由專業(yè)的審計人員來擔(dān)任內(nèi)部審計工作。這就造成內(nèi)部審計人員專業(yè)知識缺乏，綜合素質(zhì)不高，只是 4

憑借老經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計工作，很難運(yùn)用先進(jìn)的審計知識理念。甚至出現(xiàn)職業(yè)道德欠佳或者為領(lǐng)導(dǎo)命令是從等一系列問題，很容易造成審計風(fēng)險。

目前內(nèi)部審計工作大多還停留在查錯防弊的階段，事后審計成為慣例，沒有做到事前防范，事中控制。只是停留在完成審計任務(wù)階段，只重視審計經(jīng)過，不重視審計質(zhì)量和結(jié)果，對存在的問題不能夠客觀的分析和解決，所以會出現(xiàn)老問題年年審計都存在的現(xiàn)象。而且審計的對象大多是下屬部門，對本級的審計很少。對任期領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任審計基本沒有，大多是離任后審計，所以就出現(xiàn)很多領(lǐng)導(dǎo)離任后才被查出貪污受賄等案件。這都是審計工作不到位的結(jié)果。

3.5現(xiàn)行會計制度缺陷

不能反映和核算政府的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。因?yàn)楝F(xiàn)行的預(yù)算會計制度對政府的固定和無形資產(chǎn)不在規(guī)定的核算和反映范圍內(nèi)，即便行政事業(yè)單位要對其所擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，但核算的結(jié)果僅作為查閱的參考性資料，國家的財政預(yù)算、決算并不反映固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)信息，這就是說，購置固定資產(chǎn)的財政資金，一旦支出后就退出了政府和公眾的視野。而且現(xiàn)行的預(yù)算會計制度規(guī)定行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計折舊，這兩方面的缺陷導(dǎo)致了從報表上根本不能顯示固定資產(chǎn)的實(shí)際價值，虛增了資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的資產(chǎn)總量。

第四章事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理解決對策

4.1事業(yè)單位重視固定資產(chǎn)的核算

要想規(guī)范行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)，對它進(jìn)行清晰的核算與管理，就必須從思想認(rèn)識入手，提高固定資產(chǎn)管理人員的自覺性和提高他們的保護(hù)意識、折舊意識，愛惜國家公共財產(chǎn)，搞好固定資產(chǎn)的核算與管理工作。尤其是行政事業(yè)單位的“一把手”更要以身作則，重視固定資產(chǎn)管理。明確有關(guān)責(zé)任人的職責(zé)范圍，對固定資產(chǎn)定期進(jìn)行檢查，認(rèn)識到管好用好國有資產(chǎn)的重要性，建立健全并嚴(yán)格的固定資產(chǎn)構(gòu)建、保管、使用、維護(hù)和盤存等制度。例如青島市財政局全面開展行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作。在二月下旬組織召開全市市級行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作部署培訓(xùn)會議，分別對資產(chǎn)管理人員、單位財務(wù)人員和中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員組織專題培訓(xùn)，做好思想發(fā)動、政策宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，保證資產(chǎn)清查工 5

作的順利進(jìn)行。

4.2明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理機(jī)構(gòu)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)盤點(diǎn)不清、賬目不清等問題出現(xiàn)和事業(yè)單位內(nèi)部會計人員素質(zhì)不高、業(yè)務(wù)技能未能得到及時的更新有極大的關(guān)系。我們應(yīng)從會計人員的培訓(xùn)入手，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員隊伍建設(shè)，建立高水平的管理隊伍，努力提高隊伍人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)和道德水準(zhǔn)。單位一方面要做好會計人員的招聘工作，在選拔會計人員的同時應(yīng)該重視該人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對固定資產(chǎn)進(jìn)行有效核算；另一方面是事業(yè)單位內(nèi)部工作人員加強(qiáng)他們的教育培訓(xùn)工作，使他們的業(yè)務(wù)水平跟得上時代的步伐，且提高他們的素質(zhì)水平。同時在事業(yè)單位內(nèi)部要定期進(jìn)行考核，賞懲分明。進(jìn)一步強(qiáng)化會計人員的素質(zhì)和法制觀念、職業(yè)道德觀念等，培養(yǎng)他們的責(zé)任感。努力提高他們的業(yè)務(wù)水平，使他們的業(yè)務(wù)水平能夠邁上國際的步伐。

4.3健全事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度

目前我國行政事業(yè)單位的管理機(jī)制和管理手段還不夠健全，提高固定資產(chǎn)的管理水平是很有必要的。行政事業(yè)單位應(yīng)該從管理制度入手，建立一個系統(tǒng)、規(guī)范、透明的管理體系，消除固定資產(chǎn)管理工作的深層次障礙建立行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊制度。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，發(fā)揮固定資產(chǎn)的效益。努力健全固定資產(chǎn)管理制度與落實(shí)，加大監(jiān)管力度落實(shí)管理責(zé)任，逐步實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化和制度化，提高管理水平和管理手段。大力發(fā)揮內(nèi)部審計制度的作用，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督力度?要把新準(zhǔn)則的執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)的真實(shí)完整和保值增值作為審計重點(diǎn)?及時發(fā)現(xiàn)問題?分析問題?解決問題?完善內(nèi)控制度。應(yīng)用計算機(jī)等現(xiàn)代先進(jìn)的管理手段，實(shí)現(xiàn)管理工作的電子化，加強(qiáng)運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使固定資產(chǎn)核算與管理更趨向現(xiàn)代化、精確化，避免會計信息失真的現(xiàn)象發(fā)生，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。運(yùn)用現(xiàn)代化手段，將固定資產(chǎn)的購建、決算、處置、報廢、核算等各項業(yè)務(wù)全部通過系統(tǒng)加以反映，設(shè)計合理流程，按照管理權(quán)限設(shè)置相應(yīng)系統(tǒng)管理權(quán)限?與文件審批流程同步?實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的電子化管理與實(shí)時監(jiān)控。從管理制度入手，建立系統(tǒng)、透明、規(guī)范的管理體系加強(qiáng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，各單位固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)一般采用定期盤點(diǎn)的形式，一年一次，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。提倡單位領(lǐng)導(dǎo)人上任時必須進(jìn)行固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，讓主要領(lǐng)導(dǎo)人對單位的固定資產(chǎn)有一個大概的了解，同時在調(diào)離時，也必須進(jìn)行固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。青島市財政局在對單位人員做好思想發(fā)動后，2月下旬至4月中旬，各單位按照財政部《行政事業(yè)單 6

位資產(chǎn)清查暫行辦法》和現(xiàn)行財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定，對本單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制和現(xiàn)有人員等基本情況進(jìn)行全面清查、登記;對流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對外投資、無形資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)、清查、登記、核對;認(rèn)真、如實(shí)填報資產(chǎn)清查報表，形成單位資產(chǎn)清查工作報告。3月中旬至5月下旬，在單位自查的基礎(chǔ)上，由青島市財政局委托中介機(jī)構(gòu)對行政事業(yè)單位資產(chǎn)進(jìn)行核查。主要對各單位土地、房屋、車輛等重點(diǎn)資產(chǎn)的占有使用情況以及單位機(jī)構(gòu)、編制、人員等基本信息進(jìn)行核實(shí);對清查出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、財產(chǎn)損失和資金掛賬損失等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證，并出具鑒證意見;對單位資產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行專項財務(wù)審計，并出具資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計報告。針對清查中發(fā)現(xiàn)的突出問題，要求各部門、各單位深入剖析原因，提出整改措施。

4.4做好固定資產(chǎn)的核算與管理，加大監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般是供單位日常的正常使用，保護(hù)固定資產(chǎn)、維護(hù)它們是行政事業(yè)單位內(nèi)部人員和所有使用者的責(zé)任。加大對固定資產(chǎn)的核算與管理，從日常生活入手。國有資產(chǎn)管理部門和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門要做好工作，保護(hù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)完整和保值增值。及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。減少浪費(fèi)，杜絕財產(chǎn)流失，將每一件固定資產(chǎn)進(jìn)行核算與管理，合理利用固定資產(chǎn)。定期組織專門人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的清查，避免出現(xiàn)不必要的問題。如果再盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)該及時進(jìn)行處理，并查明原因，加大監(jiān)督力度。發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，加大內(nèi)部審計監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部制度，正確處理好固定資產(chǎn)的相關(guān)問題，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該以身作則，遵守紀(jì)律，自覺服從監(jiān)督并參與監(jiān)督活動，幫組審計人員克服困難，排除壓力和干擾，從而達(dá)到保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的完整，保證財務(wù)信息的真實(shí)，提高經(jīng)營效益的目標(biāo)。財政部門要提出具體處理意見，制定和完善資產(chǎn)的配置、使用、處置及收益監(jiān)管等制度和辦法，并加大監(jiān)管工作力度。進(jìn)一步完善行政事業(yè)資產(chǎn)核算與管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)資產(chǎn)的核算與管理。

4.5建立內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計體制的完善符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的要求，在挖掘事業(yè)單位潛力，增強(qiáng)競爭力方面有著不可小視的作用。該如何提高內(nèi)部審計水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，做到防患于未然，是每一個現(xiàn)代化事業(yè)單位都必須考慮和操作的問題。

4.5.1更新經(jīng)營理念，讓內(nèi)審為單位保駕護(hù)航

對于現(xiàn)代化事業(yè)單位管理者來說，對大規(guī)模的事業(yè)單位的管理也需要運(yùn)用現(xiàn)代化內(nèi)部控制系統(tǒng)。因?yàn)槭聵I(yè)單位下屬層次很多，各個層次的管理部門都有很多自主權(quán)利，管理者要控制事業(yè)單位的經(jīng)營運(yùn)作，需要有一個可靠的信息來源，內(nèi)部審計就為管理者的間接控制提供了有力的保障。再者事業(yè)單位的所有經(jīng)營活動必須在國家法律、制度允許的范圍內(nèi)執(zhí)行，所以現(xiàn)代化事業(yè)單位就要更新經(jīng)營理念，建立一套與現(xiàn)代化運(yùn)行機(jī)制相適合的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計就是這一監(jiān)督機(jī)制的最佳選擇。是事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理的幫手，在熟悉事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理情況的基礎(chǔ)上，保障生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部管理和監(jiān)督，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)思想已經(jīng)不符合市場意識和效益至上的社會主義經(jīng)濟(jì)思想的觀念，需要及時改變。經(jīng)營管理方式向科學(xué)、有序、制度化轉(zhuǎn)變。

4.5.2 建立風(fēng)險管理機(jī)制 樹立風(fēng)險意識

風(fēng)險在每個事業(yè)單位的運(yùn)營中都會存在，建立風(fēng)險管理機(jī)制可以有效對抗風(fēng)險，并由審計人員對風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)和評估，達(dá)到保證事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行的目的。在事業(yè)單位內(nèi)樹立良好的內(nèi)控文化，加強(qiáng)全員風(fēng)險意識教育，使員工樹立內(nèi)部控制的責(zé)任意識，讓大家認(rèn)識到內(nèi)部控制對于事業(yè)單位的重要性，執(zhí)行內(nèi)部控制制度是每個員工的責(zé)任。只有事業(yè)單位全員提高認(rèn)識，才會將內(nèi)控工作進(jìn)行徹底，做到防患于未然。

4.5.3 建立健全內(nèi)部審計法律制度規(guī)范

健全的審計法律規(guī)范可以確保內(nèi)部審計在單位內(nèi)部對會計資料再監(jiān)督的順利執(zhí)行。在我國，有關(guān)審計方面的法律法規(guī)相繼出臺，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行了規(guī)范，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人要認(rèn)識到建立和健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對事業(yè)單位發(fā)展的重要性，在內(nèi)審的各項工作中應(yīng)給予高度的支持。健全的內(nèi)部審計制度使工作制度化程序化的保證。一方面可以保證審計工作按規(guī)執(zhí)行，另一方面對審計工作的質(zhì)量和效率也可以提供保證。

4.5.4保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性.權(quán)威性

要保證內(nèi)部審計的客觀性、公正性和權(quán)威性，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作首要前提是需要具有獨(dú)立性。只有不受其他部門的干擾，內(nèi)部審計才能發(fā)揮真正的效力。這是事業(yè)單位設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時應(yīng)該考慮的問題。事業(yè)單位在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》對此做過特別強(qiáng)調(diào)：“內(nèi)部審計師必須獨(dú)立于他們所審核的活動，獨(dú)立性可使內(nèi)部審計師提出公的不偏不倚的見證和評價，這對于正確的審計工作實(shí)施是必不可少的”。由此可見設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)時獨(dú)立性的重要性。權(quán)威性原則。這對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的粗制地位和設(shè)置層次提出了要求。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次的高低，決定了事業(yè)單位內(nèi)審工作能否充分發(fā)揮作用，審計結(jié)果是否具有權(quán)威性。

4.5.5加強(qiáng)內(nèi)審人員素質(zhì)，提高事業(yè)單位內(nèi)部審計工作質(zhì)量

審計質(zhì)量綜合反映了內(nèi)部審計的工作水平，是員工素質(zhì)以及審計效率的綜合體現(xiàn)。要提高審計質(zhì)量，首先要提高員工的素質(zhì)，這個素質(zhì)包括兩方面的內(nèi)容，一方面是審計人員的業(yè)務(wù)能力，另一方面是審計人員的職業(yè)道德。再者就是要加強(qiáng)審計人員對新觀念的接受能力，有能力應(yīng)對審計工作中的新情況，以提高內(nèi)審隊伍的整體素質(zhì)，達(dá)到高層次審計工作的需要。

4.5.6 加強(qiáng)與外部審計的合作，完善內(nèi)部審計制度

事業(yè)單位內(nèi)部審計制度的健全和完善，有利于內(nèi)部審計的獨(dú)立性，權(quán)威性，公正性作用的發(fā)揮。但是內(nèi)部審計畢竟與事業(yè)單位管理人很內(nèi)部相關(guān)部門有著利益關(guān)系，為了有效對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的再監(jiān)督，加強(qiáng)與外部審計的合作，是完善事業(yè)單位內(nèi)部審計制度的有效手段。定期聘請注冊會計師對事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評估，以此來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中存在的缺陷和問題。

內(nèi)部審計工作的規(guī)范執(zhí)行，除了事業(yè)單位內(nèi)部建立審計制度外，國家關(guān)于內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則方面的法律條文也應(yīng)該盡快制定和完善，為內(nèi)部審計工作提供必要的法律保障，做到在執(zhí)行工作職能過程中有章可循，有法可依，降低審計風(fēng)險。

4.6改革政府會計核算制度

目前的預(yù)算會計制度不能很好地反應(yīng)和核算政府財務(wù)，為了建立廉潔、廉本的服務(wù)型政府，政府會計的改革勢在必行。在現(xiàn)有的預(yù)算會計體系外，構(gòu)建獨(dú)立的政府財務(wù)體系，對政府財務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督是個不錯的建議。

4.6.1政府會計主體的重新界定

隨著改革后我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府單位的范圍發(fā)生了很大的變化。政府會計改 9

革的主體是政府，因此首先需要解決的問題清楚確定政府的范圍。目前我國政府單位包括行政單位和事業(yè)單位，除了經(jīng)費(fèi)自理的事業(yè)單位外，其他的政府單位經(jīng)費(fèi)都來自于政府的全額撥款。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的放開，教育、醫(yī)療、文化等公共服務(wù)領(lǐng)域開始了多方投資，多種方式經(jīng)營的市場經(jīng)濟(jì)模式，政府會計核算的范圍也就發(fā)生了變化，只有那些接受全額撥款、純粹公立型事業(yè)單位才可以納入政府會計核算體系，公私合營性事業(yè)單位和純粹私立型事業(yè)單位則不能納入。

一切掌握和使用公共資源并承擔(dān)公共受托的單位都應(yīng)該是政府會計核算的對象。我國國營企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占很大比重，而且大多是比較重要的行業(yè)和領(lǐng)域。在政企分開的思想下，一直以來，國有企業(yè)都是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，只需向國家納稅和分配紅利就可以。建議對于政府的這部分投資收益也應(yīng)該納入政財務(wù)會計核算的范圍，可以建立專門的會計部門對國有資本進(jìn)行核算并將其作為國有資產(chǎn)納入政府報告的范圍，否則政府會計報告反映的信息就會缺乏完整性。

4.6.2政府會計目標(biāo)進(jìn)一步定位

在一定的環(huán)境下，會計行為主體通過會計時間工作所要達(dá)到的目的就是會計目標(biāo)，也就是提供財務(wù)信息或者編制財務(wù)報告的目的。這些年來，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，國內(nèi)外會計理論界對會計目標(biāo)的定義在不停的改變。新形勢下，構(gòu)建以受托責(zé)任為邏輯起點(diǎn)的績效導(dǎo)向型政府會計是我國的會計目標(biāo)。也就是說我國政府財務(wù)會計的目標(biāo)應(yīng)該以反映政府財務(wù)狀況和運(yùn)營績效為主。構(gòu)建新的政府會計目標(biāo)以下幾個問題需要考慮：

1.使用政府會計信息的群體。這個群體包括社會公眾、立法機(jī)關(guān)、投資人和債權(quán)人、政府內(nèi)部管理人員.在我國，人民既是政府對國家進(jìn)行管理委托人，同時又是納稅人，社會公眾對政府責(zé)任履行情況及稅收收入的使用情況享有知情權(quán)。立法機(jī)關(guān)有權(quán)對政府管理的事物和資源情況進(jìn)行調(diào)查，對政府的工作業(yè)績和財務(wù)狀況進(jìn)行評價，這一切主要通過財務(wù)報告來實(shí)現(xiàn)。購買政府證券或以其他形式投資國有企業(yè)的投資者和債權(quán)人，有權(quán)通過財務(wù)信息來判斷自己的投資收益。作為政策的制定者，政府內(nèi)部管理人員通過財務(wù)報告來了解制定的政策是否適合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.使用會計信息群體需要的會計信息。守法信息、財務(wù)狀況信息、經(jīng)濟(jì)影響信息是使用會計信息群體一般希望了解的會計信息。通過對這些信息的了解，會計信息使用群體可以對政府相關(guān)資源、資產(chǎn)使用情況有所了解，可以評價政府的工作績效。

3.改進(jìn)政府會計確認(rèn)基礎(chǔ)

收付實(shí)現(xiàn)制是我國現(xiàn)行的會計基礎(chǔ)，這個基礎(chǔ)的局限性已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在的政府財務(wù)形勢，必須予以改進(jìn)。新公共體制下政府會計改革的方向是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計基礎(chǔ)。責(zé)權(quán)發(fā)生制可以向企業(yè)財務(wù)報告一樣將政府提供服務(wù)的資源及時列入資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行反映。這樣政府的會計報告就可以完整的反映政府的財務(wù)狀況和運(yùn)行成果，對于反映政府的的財務(wù)狀況、評價政府的工作績效有著重要的作用。在世界各國，對權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用因各自的國情而定，并沒有統(tǒng)一的模式。我國的政府財務(wù)會計改革應(yīng)在充分考慮政府會計和預(yù)算管理的基礎(chǔ)上循序漸進(jìn)，同時要考慮改革的進(jìn)程和我做會計人員的水平，可以先在一定范圍內(nèi)施行。

4.擴(kuò)展政府會計核算內(nèi)容

我國的預(yù)算會計是以自然年作為核算的時間，其核算的的內(nèi)容反映的是當(dāng)年預(yù)算的收支情況和結(jié)果。以政府為會計和財務(wù)報告主體的政府會計研究的范圍應(yīng)該更廣，除了反映當(dāng)期預(yù)算資金的運(yùn)動情況外，全面、系統(tǒng)、連續(xù)、完整的反映整個預(yù)算資金的運(yùn)作過程和資金使用效果也是必須必要的。也就是說政府在運(yùn)營過程中產(chǎn)生一切有價值運(yùn)動的主體都是政府會計核算的對象，通過對政府會計對象的核算，可以對政府的所有財務(wù)信息進(jìn)行全面，系統(tǒng)、連續(xù)、完整的反映，有利于各屆政府做好任期內(nèi)的工作，避免將債務(wù)向下一屆轉(zhuǎn)移的惡性循環(huán)。另外，將國有資產(chǎn)納入政府會計，可以防止國家資產(chǎn)流失，也有利于各級政府履行自己的責(zé)任，保證國有資產(chǎn)的保值。

5.完善相關(guān)配套設(shè)施

完善的法律體系是政府會計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，信息質(zhì)量提高的保證。在推進(jìn)政府會計改革理論的同時，會計法規(guī)建設(shè)的加強(qiáng)必須及時進(jìn)行。政府會計的主體和其他會計主體不同，政府兼著受托者和管理者雙重的角色，所以政府會計在實(shí)際制訂、執(zhí)行過程中有很大的難度，只有將政府會計上升為法律，才會讓政府會計具有權(quán)威性，在執(zhí)行時也更具有威懾力。我國政府會計改革應(yīng)將預(yù)算會計和政府財務(wù)會計相分離，并建立與之相適應(yīng)的法律保證制度的實(shí)施。

總結(jié)

在事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和統(tǒng)計過程中，存在諸多問題，具體表現(xiàn)為五個方面：第一，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算并沒有建立完善的核算制度，第二，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算并沒有建立核算機(jī)構(gòu)，第三，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算，并沒有建立核算制度。第四，沒有建立內(nèi)部審計制度，第五，政府會計核算制度需要改革。因此針對這五個方面的不足，本文提出了相應(yīng)的解決思路，通過建立制度、完善改革的方式，推進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算與管理。

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第五篇：事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算思考

【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入,事業(yè)單位的業(yè)務(wù)和會計核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化。本文就事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算問題談些看法。1998年我國預(yù)算會計改革時,根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)和簡化、適用的原則,制定了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》(以下簡稱制度)。自《制度》實(shí)施以來,有效地規(guī)范了事業(yè)單位的會計核算行為,加強(qiáng)了財務(wù)管理,促進(jìn)了社會事業(yè)健康有序地發(fā)展。隨著社會、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的問題層出不窮,需要我們加以解決。

一、關(guān)于固定資金 《制度》規(guī)定,事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算要通過“固定資金”科目,在反映固定資產(chǎn)增減變化的同時,相應(yīng)反映固定資金的增減變化?！肮潭ㄙY金”與“固定資產(chǎn)”是相對應(yīng)的科目,用以核算監(jiān)督國家在事業(yè)單位擁有的固定資產(chǎn)基金。但隨著事業(yè)單位改革的深入,面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和業(yè)務(wù)發(fā)生了很大的變化,國家撥款占全部事業(yè)單位收入的比重逐年下降。在此情況下,事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)的資金來源主要不再是國家撥款,而是自己的創(chuàng)收收入及自籌資金。既然是自籌資金,就應(yīng)賦予其完全的自主權(quán),不宜限制太死。同時,國家提倡、鼓勵事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理。為適應(yīng)管理體制的改革,其固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)與企業(yè)會計制度同步。筆者建議取消“固定基金”科目。購置固定資產(chǎn)時,直接借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目;固定資產(chǎn)減少時,直接記入“固定資產(chǎn)”科目的貸方。這樣的核算更為簡潔、合理。

二、關(guān)于固定資產(chǎn)的購建 《制度》規(guī)定,事業(yè)單位用預(yù)算外資金安排的自籌基本建設(shè),其所籌集并轉(zhuǎn)存到建設(shè)銀行的資金,用“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出科目核算。由于基本建設(shè)周期大都在一年以上,在基本建設(shè)項目完工交付使用前,事業(yè)單位會計無法反映在建工程項目的資產(chǎn)價值,這樣會導(dǎo)致事業(yè)單位賬面資產(chǎn)不實(shí)。建議參照企業(yè)會計的處理方法,把基建會計核算并入事業(yè)單位會計統(tǒng)一核算。取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目,增設(shè)“在建工程”科目,用以核算外購需要安裝的工程、基建工程、技術(shù)改造工程、大修理工程以及自制固定資產(chǎn)等發(fā)生的實(shí)際支出,并在“事業(yè)基金”科目下增設(shè)“撥款轉(zhuǎn)入”、“投資轉(zhuǎn)入”、“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”等明細(xì)科目,分別核算由財政或上級撥入設(shè)備購置?？罨蚬こ虒？?、接受外單位投資形成的凈資產(chǎn),以及無償調(diào)出固定資產(chǎn)而引起凈資產(chǎn)的減少。收到財政或上級撥入的設(shè)備購置?？罨蚬こ虒？顣r,借記“銀行貸款”科目,貸記“撥入專款”科目;發(fā)生修建工程或安裝固定資產(chǎn)時,借記“在建工程”科目,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目;項目完工或安裝完畢交付使用后,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目,同時結(jié)轉(zhuǎn)撥入?？?。如果按規(guī)定?？钍罩ЫY(jié)余留用的,則按撥入數(shù)全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,借記“撥入?？睢笨颇?貸記“事業(yè)基金——撥款轉(zhuǎn)入”科目;如果基建?？钍罩ЫY(jié)余按規(guī)定上繳的,則按形成固定資產(chǎn)的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn),借記“撥入?？睢笨颇?貸記“事業(yè)基金——撥款轉(zhuǎn)入(固定資產(chǎn)的實(shí)際成本)”科目,貸記“銀行貸款(收支結(jié)余上繳數(shù))”科目。[!--empirenews.page--]

三、關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊 現(xiàn)行《制度》對固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計提折舊,固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)通過按收入的一定比例提取修購基金的核算方法來解決。事業(yè)單位不計算盈虧,固定資產(chǎn)不計提折舊,不少單位沒有樹立使用固定資產(chǎn)要承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的意識,普遍存在重購置、輕管理的現(xiàn)象。這些單位只注重向上級打報告伸手要錢購置資產(chǎn),卻不重視資產(chǎn)的管理和合理使用,不重視挖掘資產(chǎn)潛力,提高設(shè)備利用率,以至于賬實(shí)不符,家底不清,損壞丟失,造成國有資產(chǎn)的流失。不少事業(yè)單位一方面經(jīng)費(fèi)緊缺,另一方面又各自為政,貪大求新,重復(fù)購置,低效使用,不能統(tǒng)籌安排,調(diào)劑余缺,物盡其用。筆者建議建立固定資產(chǎn)的折舊制度,使事業(yè)單位的會計信息真實(shí)完整,提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量;加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理,提高效益,節(jié)約投資,全面反映事業(yè)單位向社會提供服務(wù)過程中的損耗,避免國有資產(chǎn)流失;積累固定資產(chǎn)更新資金,促進(jìn)事業(yè)單位健康有序地發(fā)展。事業(yè)單位可參照企業(yè)的做法,定期對固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)通過計提折舊來解決,取消按收入的一定比例提取修購基金的做法,增設(shè)“累計折舊”科目,作為“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶。事業(yè)單位固定資產(chǎn)采取提取折舊的方法后,購置時不再列入當(dāng)期的“事業(yè)支出”;提取折舊時,需要在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下面增設(shè)“折舊費(fèi)”三級科目進(jìn)行明細(xì)核算,借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”或“經(jīng)營支出——折舊費(fèi)”科目,貸記“累計折舊”科目。

四、關(guān)于融資租入的固定資產(chǎn) 《制度》規(guī)定,事業(yè)單位融資租入的固定資產(chǎn),按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。融資租入固定資產(chǎn)時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;支付租金時,借記有關(guān)支出科目,貸記“固定基金”科目。同時,借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”科目。這樣處理存在的問題是,融資租入固定資產(chǎn)實(shí)際上是分期付款購置固定資產(chǎn),但其賬戶的對應(yīng)關(guān)系與其他購置固定資產(chǎn)所形成的賬戶對應(yīng)關(guān)系(借記有關(guān)支出科目,貸記“銀行存款”科目,同時借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定資金”)不同,使人難以按設(shè)備價款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等一次性計價入賬。融資租入固定資產(chǎn)的租金是分期支付的,固定基金隨著租金的支付而相應(yīng)增加,不同于固定資產(chǎn)按協(xié)議價一次性入賬,并且每期支付的租金中僅包括了固定資產(chǎn)買價的分期付款部分、出租企業(yè)墊付資金的利息、以及出租時收取的手續(xù)費(fèi)等,而不包括融資租入固定資產(chǎn)時發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。因此,“固定資產(chǎn)”與“固定基金”科目的金額不相等,虛減了事業(yè)單位在固定資產(chǎn)上占用的基金。筆者建議:事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)時,應(yīng)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;按支付的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目;支付租金時,借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”科目。

五、關(guān)于用固定資產(chǎn)對外投資 《制度》規(guī)定,事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資,應(yīng)按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值,借記“對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,按賬面原價,借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。[!--empirenews.page--]這樣處理存在的問題一是投出固定資產(chǎn)的“評估價或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值”與固定資產(chǎn)賬面價值的差額沒有得到反映;二是同是對外投資業(yè)務(wù),但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致。筆者建議:第一,按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值與已提折舊,借記“對外投資”和“累計折舊”科目,按固定資產(chǎn)原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按借貸差額借或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;第二,按固定資產(chǎn)凈值,借記“事業(yè)基金—— 一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。這樣,既與事業(yè)單位其他情況下的投資處理一致,也與企業(yè)會計投資的處理類似,易于理解,同時也清楚地反映了因投資引起的基金之間的相互轉(zhuǎn)移,充分反映了事業(yè)單位會計的特征。

六、關(guān)于固定資產(chǎn)的清理 《制度》規(guī)定,固定資產(chǎn)因出售、報廢或毀損等原因減少時,直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目,取得的價款、變價收入和清理費(fèi)用直接列入“專用基金”科目中的“修購基金”。這樣處理不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的支出和收入以及清理后的凈損溢。筆者建議:增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目,核算事業(yè)單位因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。賬務(wù)處理為:(一)事業(yè)單位出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時,按清理固定資產(chǎn)凈值借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已 折舊借記“累計折舊”科目,按固定資產(chǎn)原值貸記“固定資產(chǎn)”科目。(二)發(fā)生清理費(fèi)用時,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”等科目。(三)發(fā)生變價收入或應(yīng)取得賠償時,借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。(四)固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“專用基金”科目;反之發(fā)生的凈損失借記“專用基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

七、關(guān)于運(yùn)用國有固定資產(chǎn)進(jìn)行發(fā)包、出租、聯(lián)營等形式進(jìn)行的創(chuàng)收 事業(yè)單位運(yùn)用國有固定資產(chǎn),采取發(fā)包、出租、聯(lián)營或劃撥獨(dú)立核算的附屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體等形式進(jìn)行營利活動的,必須按照國有資產(chǎn)管理部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估,并履行價值確認(rèn)的批準(zhǔn)手續(xù)。其中,屬于機(jī)構(gòu)改革(如高校后勤服務(wù)社會化)劃出的資產(chǎn),經(jīng)評估和批準(zhǔn)后,作為無償調(diào)出的固定資產(chǎn)來處理,借記“事業(yè)基金——無償調(diào)出固定資產(chǎn)”、“累計折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;事業(yè)單位對附屬企業(yè)實(shí)體一般都采用承包、承租等經(jīng)營方式,劃轉(zhuǎn)給附屬單位從事營利活動的固定資產(chǎn)、向其他單位或個人發(fā)包、出租的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)一視同仁地在事業(yè)單位的賬上統(tǒng)一核算,不能做無償劃撥處理;事業(yè)單位與其他單位聯(lián)營轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn),應(yīng)視為對外投資;事業(yè)單位接受外單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)的原值,借記“固定資產(chǎn)”科目,按評估確認(rèn)的價值(并非雙方協(xié)議價)貸記“事業(yè)基金——投資轉(zhuǎn)入”科目,按固定資產(chǎn)原值減去評估價的差額,貸記“累計折舊”科目。

八、固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示 《制度》規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債中列示的“固定資產(chǎn)”和“規(guī)定基金”兩個項目,在報表只能反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)原值和相關(guān)固定基金,使事業(yè)單位資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的信息不實(shí),報表使用者無法了解事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)價值。[!--empirenews.page--]筆者建議:在資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目下增設(shè)“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”四個項目。