第一篇：白條入賬問題解析

白條入賬問題解析

一、什么是白條？

所謂白條，財務上指非正式單據(jù)，即：不合法的便條、白頭單據(jù)。白條不是發(fā)票的對立，即不是說沒有發(fā)票的都叫白條。至于說什么叫正式單據(jù)、什么叫不合法的便條這個還是有一定的自由權，每個企業(yè)對所謂的“正式單據(jù)”的理解是不一樣，比如說，每個企業(yè)對員工借支行為，要填寫的這個“借支單”可能規(guī)范、樣式都是不同的，那這個借支單算不算白條？嚴格來說，只要是履行了公司的一定授權審批程序，就不是白條，那白條真正出現(xiàn)的原因是：在白紙上書寫證明收支款項或領發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當原始憑證。這才是白條的根本，即用非正式單據(jù)來當發(fā)票用的時候才說是“白條”。那么從某種意義上說，白條上是一種逃避監(jiān)督或偷漏稅款的行為。

二、白條入賬主要發(fā)生在哪些業(yè)務？

1.涉及到個人行為，個人領取福利費、慰問費、喪葬費、出差補助費，會議、個人勞務報酬、租用私人財產(chǎn)支付的租金，向個人借入資金支付的利息，在個體小商店購買各種貨物，這些交易本質上是企業(yè)發(fā)生費用的行為，但是由于是支付對象是個人，在實務中要開具發(fā)票是比較困難的也是不太容易實現(xiàn)的，因此這部分成為白條的主要源頭。

2.企業(yè)的零星無票行為，比如打的費、零星工程費用、臨時工費、小額的維修費，這些費用單價比較小，有的可能才幾塊錢，因此很多都是沒有票據(jù)的。

3.公司內部的無票行為，比如一個稍大點的企業(yè)可能公司有自己的內部食堂，這個食堂可能耗費的一部分費用是供企業(yè)員工福利花費掉的，還有一部門可能是作為業(yè)務招待耗費掉的，因此這部分不可能有票據(jù)，很可能就是白條入賬，最多是履行公司的授權審批程序進行賬務處理。4.還有即使是大額業(yè)務行為，企業(yè)需要開具發(fā)票，但是因各種原因未取得發(fā)票。（此種情況不討論）

【備注】對于以上無票行為很多單位都是找一些不相關的發(fā)票去報銷，這一點本人保持沉默，不支持也不反對，因為這確實是稅法上很難堵的一個漏洞，但是我們國家稅收基本上，申報、管理、稽查分開，能申報上、不一定不會被稽查查出來。

三、白條入賬的主要影響

“白條入帳”主要是影響會計確認，以及稅務上的企業(yè)所得稅，既然是“白條入賬”那必然就要發(fā)生一種業(yè)務相對應就是企業(yè)的某項資產(chǎn)被“白條”頂替拿走了，如果說當用非正式單據(jù)來當發(fā)票用的時候才說是“白條”，那么從的稅務考慮白條主要對費用及所得稅的影響。（以下具體分析）

四、涉及到白條的主要法律規(guī)范

1.《會計法》規(guī)定：企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負責人報告。

2.《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十一條第二款單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。

3.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條：本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

4.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。5.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。6.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

7.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

8.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號，根據(jù)國家稅務總局令第23號《稅務部門現(xiàn)行有效失效廢止規(guī)章目錄》（2010年11月29日發(fā)布）該規(guī)章已失效或廢止。列示在下面僅供討論。

9.《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條第（三）項相關性原則規(guī)定，納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。

10.《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十四條規(guī)定：納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

11.《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

五、是不是“白條”所產(chǎn)生的費用都不能稅前扣除？

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號，已經(jīng)廢止了，那我還列示在“四”中目的何在？因為在此之前確實有“可以稅前扣除的白條費用”的說法，似乎還很合理很多解釋都是基于國稅發(fā)[2000]84號，如果《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》今天還有效的情況下，我們可以仔細分析第四十四條、第五十二條規(guī)定，在不同費用范疇內用的分別是“有效憑證或資料”、“合法憑證”，通過對比我們可以推斷出，“沒有發(fā)票的業(yè)務招待費也是可以稅前扣除的，因為只要有效憑證或資料，沒有說要合法憑證”而五十二條“合法憑證”，我們應該就要理解成發(fā)票了，即沒有發(fā)票就不能稅前扣除。

六、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》已經(jīng)廢止了，但是企業(yè)總有白條的出現(xiàn)，財務人員入賬應該怎么把握？

對于這個問題應該要尊重企業(yè)所得稅法及其條例：企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出是指，符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)這個法條來推理：只要是真實、合法、與正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的支出都是可以稅前扣除的，這里沒有強調一定要發(fā)票！既然沒有明說我們便可以據(jù)此推理出即使是“白條”在滿足這樣的情況下也是可以扣除的。不滿足條件的“白條”是不可以稅前扣除的。既然是所得稅稅前扣除，我們必要尊重所得稅的法律規(guī)范——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。因為即使說它沒有發(fā)票是“白條”違反會計法、違反發(fā)票管理辦法你可以罰款、可以處分，但是依據(jù)所得稅法，這個支出確實還得扣除！但是對于可否扣除問題很多稅務中介機構在稅務鑒證或者稅務機關在征稅的過程中還是采取的有無“發(fā)票”的方式。

第二篇：核定征收白條入賬問題

核定征收了，白條入賬的問題

并不是說核定征收了，就可以白條入賬，只能說只核定征收企業(yè)，稅務機關不再考慮白條子問題。企業(yè)“白條”支出的扣除條件

根據(jù)新企業(yè)所得稅法的政策精神，有些項目或者是特殊事項的白條費用只要符合真實、合理的要求，可以在稅前扣除。操作中如何有效掌握白條的真實、合理性?？梢灾苯涌鄢陌讞l應該同時符合下列條件：

（一）費用合法、真實

所謂合法，是指白條費用所支出的項目不得違反現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定；所謂真實，就是白條所記載的費用支出必須有充分的證據(jù)證明已經(jīng)真實發(fā)生，必須堅決杜絕虛列支出的違法行為。

（二）費用必須與生產(chǎn)經(jīng)營有關

所支付的費用必須與取得應稅收入有關，與生產(chǎn)經(jīng)營無關的白條費用不得在稅前扣除。如個人支付的生活費用、經(jīng)營活動之外的招待費用等不得在稅前扣除。

（三）符合有關扣除標準

費用發(fā)生的標準必須在新企業(yè)所得稅法規(guī)定的標準以內，如業(yè)務招待費、利息支出、出差補助費等必須符合稅收政策或者財務制度的規(guī)定的標準。

（四）費用本身不具有“經(jīng)營性質”

白條所記載的項目既不涉及購銷商品，又不涉及應該納稅的勞務等應稅事項，凡是涉及要納稅的事項必須按規(guī)定取得發(fā)票。企業(yè)“白條”支出的稅務處理

根據(jù)上述條件，對企業(yè)發(fā)生的白條費用應分別以下情況進行處理： 一是符合四個條件的個人費用可以扣除。如個人領取福利費、慰問費、喪葬費、出差補助費、青苗補償費、拆遷補償費、拆遷安置費等等，重點掌握費用支出是否符合規(guī)定的標準。其中，青苗補償費、拆遷補償費、拆遷安置費因數(shù)額較大，政策性強，應該有土地和房屋拆遷等監(jiān)管單位的鑒證材料。

二是無法取得正規(guī)發(fā)票的特殊事項核定扣除。如飲食業(yè)在集貿市場購買的原材料。核定中可從兩個方面進行把握：一是白條應有內部稽核簽字；二是原材料金額在營業(yè)成本的合理范圍之內；三是凡具有經(jīng)營性質的白條均不得扣除。

第三篇：拆遷補償費入賬票據(jù)及稅收問題

拆遷補償費入賬票據(jù)問題

2013-7-23

（1）稅法規(guī)定只對“轉讓無形資產(chǎn)——土地使用權”收入征稅

①《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：轉讓土地使用權收入應該依法繳納營業(yè)稅。

②國稅發(fā)「1993」149號第八條第一款第（一）項規(guī)定：“轉讓土地使用權，是指土地使用者轉讓土地使用權的行為”

（2）拆遷補償收入不屬于“轉讓無形資產(chǎn)——土地使用權拆遷補償收入是指：”集體土地被國家征收“、”歸還國有土地使用權“取得的收入。（3）拆遷補償收入不屬于營業(yè)稅征稅范圍。

①《營業(yè)稅稅目注釋》國稅發(fā)「1993」149號第八條第二款：土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

②《關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》國稅函〔2008〕277號：納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為。③《關于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅函「2009」520號）：國稅函「2008」277號中關于縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級以上地方人民政府出具的收回土地使用權的文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣以上地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權的文件。

④根據(jù)以上規(guī)定，只要有國家批準的征收、歸還文件，就是征收、歸還。所取得的收入就是拆遷補償收入。拆遷補償收入，不屬于稅法規(guī)定的轉讓土地使用權收入，是國家對被拆遷單位和個人因歸還國有土地使用權以及因此而喪失的土地附著物的補償，國家與單位同占有土地的單位和個人之間沒有發(fā)生交易行為，因此對于單位和個人因國家征收、征用土地而取得的土地及不動產(chǎn)補償費收入，不征收營業(yè)稅。

（4）不應稅收入不需要開發(fā)票《征管法》第二十一條規(guī)定：單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。根據(jù)以上規(guī)定，拆遷補償費不需要開具發(fā)票。

（5）“拆遷補償費”應取得票據(jù)因為補償收入不是經(jīng)營性收入，不需要開發(fā)票，原土地使用者，無論是單位還是個人取得補償款時開具的收據(jù)均可以作為房地產(chǎn)企業(yè)稅前扣除的憑證。超過政府規(guī)定支付標準的補償款不得扣除。

房地產(chǎn)公司支付給個人的拆遷補償費等，應以：拆遷補償協(xié)議、被拆遷人原房屋產(chǎn)權證復印件、被拆遷人簽字的收款收據(jù)，以及被拆遷人身份證復印件、聯(lián)系電話等資料作為支付款項的原始憑證即可，以便核實；除此之外，支出的其他費用無合法憑證的不得在稅前扣除。有些地方規(guī)定，支付的拆遷補償費須取得地稅部門開具的免稅專用收據(jù)。

國家稅務總局關于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業(yè)稅問題的通知

國稅函【2009】520號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海省(自治區(qū))國家稅務局：

近接部分地區(qū)反映土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者時，政府收回土地使用權的正式文件如何掌握以及納稅人進行拆除建筑物、平整土地并代墊拆遷補償費的行為如何征收營業(yè)稅的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》(國稅函〔2008〕277號)中關于縣級以上(含)地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用權文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上(含)地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權文件。

二、納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的行為屬于“服務業(yè)—代理業(yè)”行為，應以提供代理勞務取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

國家稅務總局

二○○九年九月十七日

土地補償費有關稅收政策問題

一、在城市舊城改造和城市規(guī)劃過程中，或多或少會涉及到單位和個人的房屋拆遷補償問題。對于該項拆遷工程涉及到的拆遷人、被拆遷人、拆遷公司相應的涉稅處理，各地規(guī)定不一。

二、企業(yè)和個人的搬遷大致可分為政策性搬遷和商業(yè)性搬遷。政策性搬遷因為涉及到政府對城市的規(guī)劃其他主導原因，會有許多稅收優(yōu)惠。而商業(yè)性搬遷是由企業(yè)之間或企業(yè)與個人之間的自由協(xié)定為依據(jù)而進行的一種市場行為，政府不參與其中。在稅收上適用各種不同規(guī)定。根據(jù)國稅函〔2009〕118號的規(guī)定，政策性搬遷是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因。稅務對此類搬遷的認定是審核有無政府搬遷文件或公告。如果沒有，則一般不會認同為政策性搬遷，從而將此類涉稅處理界定為商業(yè)行為。根據(jù)渝地稅發(fā)〔2007〕207號，重慶對此類政策性搬遷范圍規(guī)定為：搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或由重慶市土地儲備中心、重慶市城市建設投資公司、重慶渝富資產(chǎn)管理公司等將土地收回,支付給搬遷企業(yè)的搬遷補償收入，也包括從受政府委托實施片區(qū)開發(fā)的開發(fā)企業(yè)取得的搬遷補償收入。下面就搬遷補償有關的涉稅問題做梳理分析。

一、政策性搬遷

1、營業(yè)稅

由于政策性搬遷是政府收回企業(yè)或個人土地使用權（包括地上建筑物等不動產(chǎn)）的行為，因此根據(jù)國稅函（2008）277號規(guī)定，被搬遷企業(yè)“只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅”。國稅函（2007）969號規(guī)定，“對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標準支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產(chǎn)）的補償費，不征收營業(yè)稅”。同時，根據(jù)渝地稅發(fā)[2002]156號規(guī)定，屬于舊城改造項目范圍內的此類補償，“在拆遷原房過程中，被搬遷企業(yè)選擇貨幣補償（安置）方式，所取得的貨幣補償（安置）價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費”?！吨腥A人民共和國土地管理法》（2004年8月25日修訂）第四十三條規(guī)定，“任何單位和個人建設，需要使用土地的，必須依法申請使用國有土地”。國家出讓的土地，一種是國家通過收儲方式取得的國有土地；一種是通過征收的方式取得的集體土地。無論收儲還是征收都是一種國家行為。因此，在收儲或者征收過程中支付的所有資金，都應屬于補償性款項。對于被拆遷者來講，都不屬于營業(yè)性收入；第四十七條規(guī)定：“征收土地的，按照被征收土地的原用途給予補償。” “征收耕地的補償費用包括土地補償費、安置補助費以及地上附著物和青苗的補償費”?！段餀喾ā罚?007年3月16日公布）第四十二條規(guī)定“征收單位、個人的房屋及其他不動產(chǎn)，應當依法給予拆遷補償”?！冻鞘蟹课莶疬w管理條例》（2001年6月6公布）第四條“拆遷人應當依照本條例的規(guī)定，對被拆遷人給予補償、安置”。

根據(jù)以上法律規(guī)定，補償收入不屬于生產(chǎn)經(jīng)營收入；再根據(jù)《征管法》第二十一條“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票”。因此補償收入不需要開票，原土地使用者取得補償款開具的收據(jù)可以作為稅前扣除的憑證。因此，受政府授權或委托的開發(fā)企業(yè)在支付被搬遷企業(yè)的補償款時，只需取得收款收據(jù)，并以搬遷、補償?shù)挠嘘P文件作為附件入賬即可。

2、土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅；根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權。因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。因此，被搬遷企業(yè)因上述政策性原因拆遷房產(chǎn)或收回土地使用權得到的拆遷補償費，免征土地增值稅。

3、企業(yè)所得稅

被搬遷企業(yè)取得拆遷補償費，根據(jù)國稅函〔2009〕118號規(guī)定，重置、重建或改良的，以其補償收入扣除支出后的余額計入應納稅所得額，此類固定資產(chǎn)可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。沒有重置、重建或改良計劃和立項報告的，應將搬遷補償收入加上各類變賣收入扣除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額。

根據(jù)國稅函〔2009〕118號第二條第四款規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

4、個人所得稅 根據(jù)財稅[2005]45號第一條規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。因此，如果個人取得的拆遷補償款超過標準部分，應屬于個人所得稅納稅范疇，按“財產(chǎn)轉讓所得”稅目征收個人所得稅。

二、商業(yè)性搬遷

根據(jù)以上的政策性搬遷文件知道，被搬遷的企業(yè)和個人，都是因為政策性原因歸還土地使用權而得到相應補償。那么，如果不屬于政策性搬遷，僅是企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與個人之間的市場收購轉讓行為，則屬于商業(yè)性的搬遷，對此類補償費的涉稅問題分析如下。

1、營業(yè)稅

根據(jù)國稅函[1997]87號文件規(guī)定：對于土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地輔助物的補償收入，應按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。對于具有該土地使用權的單位和個人，同樣適用于該文件，因為沒有政府搬遷文件，因此得到的此類補償，不屬于政府收回土地使用權而應得的補償費，它屬于一種財產(chǎn)轉讓的經(jīng)營行為，被搬遷企業(yè)或個人接受的補償費，實際上是財產(chǎn)轉讓收入。接受補償?shù)膯挝换騻€人在取得收入是，應給付款單位開具營業(yè)性發(fā)票，并交納營業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅

由于非政策原因搬遷，被搬遷企業(yè)取得補償費（轉讓收入）后，如果重置、重建、改良發(fā)生的支出，屬于固定資產(chǎn)性質類的，只能通過折舊或攤銷形式在企業(yè)所得稅前抵扣，而不能像政策性搬遷那樣將重置、重建、改良支出全部抵扣；如果屬于費用性質的，則可計入當期損益扣除。

3、土地增值稅

由于非政策性搬遷，被搬遷企業(yè)或個人取得補償費（轉讓收入）后，需要交納土地增值稅，其增值額由補償費（轉讓收入）減去扣除額后確定?？鄢~則根據(jù)以下文件處理：財稅字（1995）48號第十條，轉讓舊房的，應按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用以及在轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。對取得土地使用權時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權所支付的金額。財稅（2006）21號第二條，納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)過當?shù)囟悇詹块T確認，按增值稅條例第六條第（一）、第（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買起至轉讓止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。對于轉讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務機關可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實行核定征收。

4、個人所得稅個人所得稅扣除項目參照土地增值稅的扣除項目確認余額后按“財產(chǎn)轉讓所得”交納個稅。

第四篇：入賬通知書

匯款入賬通知書

我單位于 號）匯入貨款 ￥ 元（大寫：），請查收，并沖減我單位在貴公司的應收帳款。

特此通知。

單位名稱（蓋章）： 匯款人（簽字）： 日期：篇二：財務入賬告知書

財務入賬告知書

風險審核部： 流動資金貸款/銀行承兌匯票擔保項目，現(xiàn)已按照 年 月 ___日評審會意見和風險審核部要求對該項目的風險準備金和擔保費收取入賬，并將入帳憑證復印件附后：

1、已按照擔保金額收取風險準備金，共計元，并已經(jīng)入賬。

2、已按照擔保金額%收取擔保費，共計 并已經(jīng)入賬。

3、項目評審費已按要求收取元。

第五篇：捐贈入賬處理

企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)按照《國家稅務總局關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2003］45號）第二條第（三）項的規(guī)定：“企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并計入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳稅確人困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期限內均勻計入各的應納稅所得?！案鶕?jù)如上規(guī)定，其有關會計處理如下：

接受捐贈時：

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

應交稅金——應交所得稅

或，借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

遞延稅款

交納所得稅后，將“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”轉為“資本公積——其他資本公積”。會計分錄為：

借：應交稅金——應交所得稅

貸：銀行存款

借：資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

貸：資本公積——其他資本公積

現(xiàn)舉例說明之。某企業(yè)1999年12月底接受捐贈設備一臺，價值10萬元。預計使用5年，凈殘值為零。按直線法折舊。使用4年后轉讓，收款3萬元。

接受捐贈時的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)100000

貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備67000

遞延稅款33000

上繳所得稅稅款時：

借：遞延稅款33000

貸：應交稅金——應交所得稅33000

借：資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備67000

貸：資本公積——其他資本公積67000

固定資產(chǎn)轉讓時：

借：固定資產(chǎn)清理20000

累計折舊80000

貸：固定資產(chǎn)100000

借：銀行存款30000

貸：固定資產(chǎn)清理30000

借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：營業(yè)外收入10000

由于企業(yè)接受捐贈的其他非貨幣性資產(chǎn)一般沒有到期清理轉讓現(xiàn)象，故其會計處理與接受捐贈固定資產(chǎn)前兩步處理相同。這里，不再贅述。

捐贈企業(yè)的會計處理

根據(jù)《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》第

二條第（一）條規(guī)定，“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除”。企業(yè)對外捐贈現(xiàn)金，要看接受捐贈的對象是誰？如前所述，企業(yè)捐贈現(xiàn) 金的受贈者為通過中國境內的非營利的社會團體、國家機關、教育、民政等公益事業(yè)和遭受 自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，直接列支于“營業(yè)外支出--捐贈支出”賬戶。由于納稅人超過部分則不得在稅前扣除。所以，這就存在年末計算調整問題。現(xiàn)舉例說明如下。

1.甲公司開出現(xiàn)金支票一張，款項50000元。捐贈給希望工程。會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——捐贈支出50000

貸：銀行存款50000

2.年末，甲公司利潤總額為500000元。假設不存在其他時間性差異和永久性差異。

（1）調整應納稅所得額：

應納稅所得額＝500000＋50000＝550000（元）

（2）計算法定公益性、救濟性捐贈扣除額：

法定公益性、救濟性捐贈扣除額＝550000×3％＝16500（元）

（3）將調整后所得額減去法定公益性、救濟性捐贈扣除額，計算實際應納稅所得額：

應納稅所得額＝550000－16500＝533500（元）

（4）按33％計算交納所得稅：

應交所得稅＝533500×33％＝165053（元）

借：所得稅165053

貸：應交稅金——應交所得稅165053

按照稅法規(guī)定，納稅企業(yè)直接向受贈人（或非公益性單位）進行的捐贈，同樣列支于“營業(yè)外支出——捐贈支出”賬戶，但不予扣除。在期末計算所得稅時，直接將其計入應納稅所得額，一并計算交納所得稅