第一篇：貨幣資金審計

【摘要】貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，與企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動有著密切的關(guān)系，被稱作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的血液。本文通過對貨幣資金審計實務(wù)的探討，提出有效提高貨幣資金管理的三項建議。

貨幣資金是企業(yè)資金運動的起點和終點，其增減變動與企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等經(jīng)濟活動息息相關(guān)。貨幣本身是一種可以充當(dāng)一般等價物的特殊商品，很容易發(fā)生舞弊、盜竊等問題。筆者通過參加庫存現(xiàn)金和銀行存款審計實務(wù)，并進行深入分析總結(jié)，對貨幣資金的審計進行探討，為貨幣資金審計提出更為合理的建議，以便達到貨幣資金審計的目的。

一、庫存現(xiàn)金審計

2006年2月，筆者以業(yè)務(wù)實習(xí)的名義參加了信永中和會計師事務(wù)所對中國某科學(xué)院下屬子公司——某某中心貨幣資金進行審計。

通過審查現(xiàn)金盤點表，發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)金盤點金額和2005年12月31日現(xiàn)金數(shù)額相等，不存在盤點調(diào)節(jié)金額，不存在審計基準(zhǔn)日至結(jié)賬日收入數(shù)和審計基準(zhǔn)日至結(jié)賬日支出數(shù)。事實上，該公司每天都發(fā)生現(xiàn)金的收入和支出。人們不禁要問，公司如何會出現(xiàn)2006年2月1日現(xiàn)金盤點的金額與2005年12月31日現(xiàn)金結(jié)賬的金額完全相同的情形呢？對現(xiàn)金審計作進一步的了解，審計人員發(fā)現(xiàn)該公司的出納并不是從保險柜中取出現(xiàn)金進行盤點，而是從保險柜中取出預(yù)留的部分現(xiàn)金進行盤點。即進行盤點的金額是根據(jù)2005年12月31日結(jié)賬時的現(xiàn)金余額預(yù)存下的。2006年1月1日起用于企業(yè)日常收支的現(xiàn)金是與預(yù)留下來的現(xiàn)金分別存放和管理的。顯然，不能達到現(xiàn)金抽查盤點的預(yù)期目的，也不能達到現(xiàn)金的存在性、完整性和期后事項進行實質(zhì)性了解的目的。

同時對另一家公司進行現(xiàn)金盤點時（該中心出納人員同時管理五家平行子公司），又發(fā)現(xiàn)2006年2月1日現(xiàn)金盤點的金額與2005年12月31日的現(xiàn)金余額不符，差額為0.2元。事實上，該公司并不存在審計基準(zhǔn)日至結(jié)賬日收入數(shù)和審計基準(zhǔn)日至結(jié)賬日支出數(shù)。見到這種情況，該公司出納就輕易地從其他公司的現(xiàn)金中抽取了0.2元補在該公司中。

通過現(xiàn)金實地審計，表面上該企業(yè)的會計操作沒有違反相關(guān)的會計法規(guī)和準(zhǔn)則，但從內(nèi)部控制的規(guī)范性和有效性來看確實存在著一些問題。

因此，審計人員在執(zhí)行現(xiàn)金的實質(zhì)性審計時，應(yīng)注意以下事項：

（一）審查現(xiàn)金收入時主要審查收據(jù)和明細賬

對收據(jù)的存根應(yīng)逐筆與現(xiàn)金明細賬核對，注意其中未使用過的收據(jù)是否妥善保管，有無缺頁，收據(jù)號碼、印數(shù)是否相符；已使用過的收據(jù)存根，號碼是否連續(xù)，有無缺頁；有無不給收據(jù)而收現(xiàn)金，執(zhí)法部門收據(jù)有無給白條收據(jù)或自制一般收據(jù)現(xiàn)象；是否賬上有收據(jù)號碼而存根上沒有；收據(jù)的抬頭、日期、金額、事由是否有涂改，復(fù)寫的上下聯(lián)是否相符等。對于那些收入業(yè)務(wù)與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的現(xiàn)金收入要查明原因，并做出相應(yīng)的記錄。

（二）審查現(xiàn)金支出時重點是白條付款和收據(jù)

白條這種憑證一般要有領(lǐng)款人簽章、單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能作為付款憑證入賬。應(yīng)重點審計金額較大，支付理由不充分的白條，特別是材料采購，購買商品的白條尤其要作為審查的重點，因為很多企業(yè)將它作為貪污，虛增工程成本的手段。

（三）審計收據(jù)是否存在重復(fù)報銷的情況，其金額是否超出現(xiàn)金支付的標(biāo)準(zhǔn)，是否用于違反現(xiàn)金支付規(guī)定的支出。對于用收款收據(jù)支付貨款的情況，應(yīng)查明進行會計處理結(jié)算的原因。對于自制的付款憑證，包括工資、獎金、各種補貼等發(fā)票領(lǐng)取人簽字，若發(fā)現(xiàn)簽字雷同，或一人代領(lǐng)多人工資的支付憑證要進行詳細認真的審計。

（四）盤點現(xiàn)金

進行現(xiàn)金盤點時要注意兩點：一是一定要突然，以防當(dāng)事人臨時東拼西湊，彌補漏洞；二是要了解清楚除了出納員的庫存現(xiàn)金外，其他部門或個人在出納員處是否存放現(xiàn)金。若有應(yīng)一并查點，不能遺漏。另外在審計時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長期保持高額結(jié)存額的，應(yīng)查明其是否有挪用或白條抵庫現(xiàn)象。

二、銀行存款審計

（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系問題

事務(wù)所進行銀行存款審計時，銀行存款戶在2005年年初和年末余額均為零，且年內(nèi)借貸方有等額的發(fā)生額。緊接著審計人員對該賬戶年內(nèi)的借貸方發(fā)生額進行了抽憑測試，發(fā)現(xiàn)該賬戶的年內(nèi)各月發(fā)生額比較均勻，金額相差不大。對該企業(yè)出納詢問得知，該企業(yè)有一家子公司，簡稱出版公司，該公司員工的工資、獎金、補助等均由該中心按機械科學(xué)院的工資獎金發(fā)放辦法統(tǒng)一計提，并統(tǒng)一撥款發(fā)放。由于出版公司的基本賬戶主要用于發(fā)放職工的工資、獎金、補助這類用途，故出版公司在工商銀行首體支行開設(shè)的基本賬戶由該中心代為管理。

由于歷史原因，我國國有企、事業(yè)單位，存在母子公司關(guān)系，上下級公司關(guān)系與關(guān)聯(lián)方關(guān)系，導(dǎo)致資金公用、共同管理的現(xiàn)象十分普遍，許多單位的財務(wù)部門多集中在一起辦公，一個出納人員同時管理幾家單位現(xiàn)金和銀行存款。

財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）》，審計人員有了行為指南。在第二章第六條中明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限?？墒亲屑氀芯课募l(fā)現(xiàn)該規(guī)定并沒有禁止一位出納人員同時管理多家賬戶的條款，更沒考慮到同時管理的多家企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況。如果出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系情況，筆者認為可以令A(yù)會計人員擔(dān)任a公司的出納人員兼b公司的會計；令B會計人員擔(dān)任b公司的出納兼a公司的會計。這樣即避免了一人兼任不兼容職位，又避免了因關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能產(chǎn)生的問題。

該公司的銀行存款基本戶還有兩個。根據(jù)國家規(guī)定，一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款戶，也不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立多個一般存款戶。顯然，企業(yè)銀行開戶就是不符合規(guī)定的。

（二）定期存款的利息問題

觀察該公司銀行存款明細表還可看出，該公司的定期存款占期末余額總數(shù)的比例比較大，占到了57％。理論界認為，一年以上的銀行存款不屬于企業(yè)的流動資金，不應(yīng)在銀行存款賬戶中核算，而應(yīng)在其他貨幣資金賬戶中核算。而各企業(yè)對一年以上銀行存款的核算均在銀行存款賬戶中進行。鑒于這種現(xiàn)狀，將一年以上銀行定期存款在銀行存款賬戶中進行審計。由于一年以上銀行定期存款的利率遠高于活期銀行存款利率，所以在對一年以上定期銀行存款進行審計時不僅要證實銀行存款的存在性，還要加強對銀行存款產(chǎn)生的利息收入的審計。因為一些有較多閑置資金的企業(yè)可能會用公款私存的方法套取其高于活期存款的利息差額。為此，需要編制定期銀行存款的利息收入表，對其在存款到期后產(chǎn)生的利息進行測算。

通過編制銀行存款利息收入測算表發(fā)現(xiàn)，一年期的固定存款就高于活期存款利息很多，隨著存款年限的增加，存款利率和產(chǎn)生的利息將會比活期存款利息更高。因此，在進行定期存款利息的審計時還要同時進行財務(wù)費用的審計。企業(yè)記錄定期銀行存款存入的憑證為銀行定期存款證實書，將定期銀行存款利息記入財務(wù)費用的依據(jù)主要為存款到期后銀行給出的定期存款余額對賬單，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余額對賬單的金額將利息記入財務(wù)費用。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，目前，銀行又開設(shè)了定期存款約定轉(zhuǎn)存的業(yè)務(wù)。這項業(yè)務(wù)是指當(dāng)銀行定期存款到期后，銀行將存款的本金和利息的總額作為本金按企業(yè)在第一次存款時約定的轉(zhuǎn)存期，作為定期存款存入銀行。以約定轉(zhuǎn)存方式存入銀行的存款不再開具銀行定期存款證實書。就是說，以約定轉(zhuǎn)存方式存入的定期存款沒有供企業(yè)入賬使用記賬憑據(jù)，而且由于前一期到期的定期存款沒有定期存款對賬單，所以在記錄財務(wù)費用時，也沒有記賬憑據(jù)。這就給進行銀行存款審計時又帶來了新的麻煩，只能對定期存款的利息進行估算。為了準(zhǔn)確估算未到期定期存款的利息，審計人員在測算銀行約定轉(zhuǎn)存定期存款時要追查到該筆存款最初的銀行存款證實書進行測算。

對于定期存款的審計是貨幣資金審計的一個重點。因為定期存款的金額普遍較活期存款要大，且由于擁有該類存款的企業(yè)多為資金充足的企業(yè)，由于資金的充足，對貨幣資金的管理就有可能比資金緊張的企業(yè)對貨幣資金的管理力度有所放松。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員就有可能利用職務(wù)之便套取定期存款與活期存款間的差額，造成公款私存。對于一年以上的定期存款利息，企業(yè)在操作中不是按月按季計提利息，記入財務(wù)費用，而是在定期存款到期后一次性記入。這也為該種行為的發(fā)生提供了有利條件，尤其是在發(fā)生自動轉(zhuǎn)存的情況下。通過虛記存款年限，虛記存款本金，達到少記利息收入，套取利息收入的目的。為了有效減少類似事件的發(fā)生，要從兩方面入手。一方面對于企業(yè)財務(wù)人員，要定期測算利息收入，將已形成的利息收入記入當(dāng)期財務(wù)費用，還要統(tǒng)一管理企業(yè)定期存款款項，不給財務(wù)人員形成公款私存的機會；另一方面，審計人員在年審時要加強定期存款的審計力度，對于未按月按季記錄利息費用的企業(yè)代為編制利息測算表，并提出整改意見。

執(zhí)行銀行存款實質(zhì)性審計應(yīng)注意的事項：

1.重視銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計

按照規(guī)定,單位的銀行存款日記賬每日終了應(yīng)結(jié)出余額,月末應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計數(shù)和月末余額,并與銀行對賬單相核對。如果發(fā)現(xiàn)兩者余額不一致,除了單位或銀行記賬差錯外,還可能存在未達賬項,這就需要編制銀行余額調(diào)節(jié)表,以確定單位在銀行存款戶的實際余額。因此從銀行存款賬戶審計入手,是審計人員常用的方法之一。銀行存款審計的主要內(nèi)容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實、銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法。檢查時,可以利用被審計單位已經(jīng)編制好的銀行余額調(diào)節(jié)表;如果工作需要,也可以根據(jù)銀行對賬單、企業(yè)銀行存款日記賬編制出截止審計時的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在此基礎(chǔ)上核對賬目,即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對賬單逐筆進行核對,核對時結(jié)合其他資料對下面幾種情況進一步查實。

一是有無長期掛賬的對賬單未達賬項。二是有無對賬單上已記入而日記賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒有而銀行對賬單中有的一收一付的業(yè)務(wù)。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對賬單上沒有的賬目，要查明是否屬未達賬項、有無弄虛作假。四是與外單位直接發(fā)生貨幣資金業(yè)務(wù)時，有無用轉(zhuǎn)賬支票將款轉(zhuǎn)到外單位再換取現(xiàn)金支票而套取現(xiàn)金，這種情況在違紀(jì)會計事項中十分常見，其中不少是小金庫的資金來源，有的還與經(jīng)濟案件有關(guān)。

2.明確銀行賬戶的審計重點

審查銀行賬戶的重點有兩點，一是相關(guān)票據(jù)的審計，包括現(xiàn)金支票、專賬支票、匯票、信用證。重點檢查是付給誰的，與開具收據(jù)或發(fā)票的單位是否相符，有無張冠李戴、弄虛作假的現(xiàn)象。二是銀行存款賬戶和銀行對賬單要逐筆核對，重點檢查銀行支出款項是否不記入本人單位或虛列賬，查明其是否有挪用、貪污公款的情況。

總之，要做好貨幣資金的審計，審計人員必須嚴(yán)格按照審計程序和方法執(zhí)行貨幣資金的審計；細化貨幣資金管理法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)加強貨幣資金內(nèi)部控制管理力度；同時，企業(yè)管理層和財務(wù)人員也要高度重視企業(yè)的貨幣資金。

第二篇：貨幣資金審計

附件 6：

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第 12 號

——貨幣資金審計（征求意見稿）

問題清單：

一、在識別和評估與貨幣資金審計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師關(guān)注哪些事項或情形？

二、注冊會計師對被審計單位銀行賬戶完整性實施哪些審計程序？

三、注冊會計師對定期存款實施哪些審計程序？

四、注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表實施哪些審計程序？

五、注冊會計師對貨幣資金發(fā)生額實施哪些審計程序？

六、注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，有哪些特別關(guān)注的事項？

七、對于現(xiàn)金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師實施貨幣資金審計程序時，有哪些特殊考慮？

八、檢查被審計單位貨幣資金列報和披露，注冊會計師通常關(guān)注哪些事項？

貨幣資金是被審計單位資產(chǎn)的重要組成部分，是經(jīng)營活動的起點和終點，其增減變動與被審計單位的日常經(jīng)營活動密切相關(guān)。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師識別、評估和應(yīng)對與被審計單位貨幣資金相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。本問題解答旨在針對貨幣資金審計中的實務(wù)問題，提示注冊會計師在執(zhí)行審計時通?？赡荜P(guān)注和考慮的事項。

一、在識別和評估與貨幣資金審計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師關(guān)注哪些事項或情形？

答： 被審計單位存在以下事項或情形，可能表明貨幣資金存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師執(zhí)行相關(guān)審計工作時需要保持警覺：

（1）不能獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（2）存在多筆銀行未達賬項；（3）存在長期銀行未達賬項；

（4）貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；（5）存在大量異地銀行賬戶；

（6）企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶；

（7）只能提供定期存款開戶證實書復(fù)印件或不能提供定期存單；（8）庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)所需周轉(zhuǎn)資金；（9）銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；（10）違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等）。

除上述與貨幣資金項目直接相關(guān)的事項或情形外，注冊會計師對審計其他財務(wù)報表項目時還可能關(guān)注到的事項亦需保持警覺，例如：

（1）沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來；

（2）長期大額預(yù)付款項掛賬；

（3）存在相當(dāng)比例的定期存款，卻又向銀行高額舉債，導(dǎo)致報告期末銀行借款余額與銀行存款余額雙高；

（4）承兌應(yīng)付銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持；（5）應(yīng)付票據(jù)規(guī)模與采購規(guī)模或結(jié)算方式不匹配；

（6）大量現(xiàn)金采購付款、銷售收款或備用金累積發(fā)生額較大；（7）其他貨幣資金中銀行承兌票據(jù)保證金金額較大，明顯超出與應(yīng)付票據(jù)余額的比例關(guān)系。

二、注冊會計師對被審計單位銀行賬戶完整性實施哪些審計程序？

答：在通常情況下，注冊會計師可以選擇對被審計單位銀行賬戶完整性實施以下審計程序：

1.了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施。檢查報告期內(nèi)被審計單位開戶銀行的數(shù)量及分布，與被審計單位實際經(jīng)營的需要進行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開立銀行賬戶的情形。2.獲取銀行存款余額明細表。檢查被審計單位報告期銀行賬戶性質(zhì)，判斷其開設(shè)是否合理，尤其關(guān)注報告期內(nèi)是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號的現(xiàn)象，評價其理由是否充分。檢查被審計單位是否存在開戶銀行戶名不符或存在多頭開戶的情況。關(guān)注報告期內(nèi)被審計單位注銷賬戶的原因，判斷其合理性。

3.詢問辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納），了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的書面聲明。

如果有跡象表明被審計單位存在賬外賬、資金體外循環(huán)等舞弊風(fēng)險，注冊會計師通?？梢钥紤]對銀行賬戶完整性追加如下審計程序：

1.注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認被審計單位賬面記錄的銀行賬戶是否完整。

2.根據(jù)銀行存款平均余額（如年平均余額、月平均余額）測算利息收入，將測算結(jié)果與被審計單位實際利息收入進行比較，判斷差異是否合理。結(jié)合財務(wù)費用中銀行手續(xù)費的審計，分析貨幣資金交易量的合理性，關(guān)注是否存在被審計單位銀行賬戶記錄不完整的情形。

3.結(jié)合其他相關(guān)細節(jié)測試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的收（付）款銀行是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。

三、注冊會計師對定期存款實施哪些審計程序？ 答： 定期存款影響貨幣資金項目的存在認定以及權(quán)利和義務(wù)認定，如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序：

1.編制定期存款檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。

2.在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)。如果被審計單位在資產(chǎn)負債表日有大額未到期的定期存款，應(yīng)保持警覺，并基于對風(fēng)險的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負債表日實施監(jiān)盤。

3.檢查時，需要核查開戶證實書原件，以防止被審計單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押（或未提現(xiàn)）前的原件的復(fù)印件。在檢查時，還要認真核對相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常需實施進一步審計程序。

4.對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬。

5.與銀行存款一同函證定期存款相關(guān)信息。

6.結(jié)合財務(wù)費用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形。

7.對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單等。

8.關(guān)注被審計單位是否在財務(wù)報表附注中對定期存款給予充分披露。

四、注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表實施哪些審計程序？ 答： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要用于核對企業(yè)賬面記錄的銀行存款賬目與銀行記錄的企業(yè)存款賬目是否一致。注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表日所列銀行存款是否存在的重要程序。注冊會計師針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以考慮實施以下審計程序：

1.了解并評價被審計單位的銀行存款管理控制，是否指定專人定期核對銀行賬戶，職責(zé)分工是否符合要求。了解并評價銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和復(fù)核過程，銀行存款賬面余額與銀行對賬單是否調(diào)節(jié)一致，如果調(diào)節(jié)不符，是否查明原因，對需要進行賬務(wù)調(diào)整的事項，是否及時進行處理。

2.核對資產(chǎn)負債表日銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的銀行對賬單余額是否與銀行對賬單余額及銀行詢證函回函一致，調(diào)節(jié)表中的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與被審計單位銀行存款日記賬上的余額一致，核對被審計單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)一致。

3.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理。如果被審計單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或較長時間的未達賬項，注冊會計師需要核實其原因，查明未達賬項是否正常，大額未達資金收入、支出是否合理。4.如果存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)項目，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中。

5.如果存在大額銀行已收（付），被審計單位未收（付）款項，檢查銀行收（付）款項日期，查明被審計單位未收（付）款項的具體原因，確定被審計單位未記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需要提請被審計單位進行適當(dāng)調(diào)整。

6.如果存在大額被審計單位已收（付），銀行未收（付）款項。獲取被審計單位的銀行未收（付）票據(jù)明細清單，以及資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單。檢查銀行未收（付）票據(jù)明細清單中是否存在支付沒有載明收款人等異常的領(lǐng)款、簽字不全、收（付）款地址不清的情形，評價是否存在舞弊。檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了未達賬項中銀行未收（付）票據(jù)金額。確定在資產(chǎn)負債表日是否需要提請被審計單位進行適當(dāng)調(diào)整。

五、注冊會計師對貨幣資金發(fā)生額實施哪些審計程序？ 答： 如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務(wù)報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風(fēng)險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發(fā)生額進行審計。

注冊會計師對貨幣資金發(fā)生額記錄完整性進行檢查，可以考慮實施的程序，包括但不限于分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶的全部銀行對賬單。如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程。根據(jù)情況選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對，核對貨幣資金的存款、取款、轉(zhuǎn)款日期、款項來源、用途、金融票據(jù)種類和號碼等。瀏覽銀行對賬單，尋找大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或一收分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄。

注冊會計師從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至貨幣資金收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務(wù)處理是否正確，是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等內(nèi)容。注冊會計師在檢查時需要關(guān)注交易是否與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，是否有足夠的依據(jù)證明其真實性。

六、注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，有哪些特別關(guān)注的事項？

答： 其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，通?？赡芴貏e關(guān)注以下事項：

1.保證金存款的檢查，可以將保證金賬戶對賬單與相應(yīng)的交易進行核對，根據(jù)被審計單位應(yīng)付票據(jù)的規(guī)模合理推斷保證金數(shù)額，檢查保證金與相關(guān)債務(wù)比例和合同約定是否一致，特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而被審計單位無對應(yīng)保證事項的情形。

2.如果信用卡持有人是被審計單位員工，取得該員工的書面說明，檢查對賬單及流水，關(guān)注是否存在需要確認為費用及負債的事項。

3.對于存出投資款，跟蹤資金流向。獲取董事會決議等批準(zhǔn)文件、開戶資料、授權(quán)操作資料。

如果投資于證券交易業(yè)務(wù)，通常結(jié)合交易性金融資產(chǎn)項目審計。核對證券賬戶名稱是否與被審計單位相符，獲取證券公司證券交易結(jié)算資金賬戶的資金及交易流水，抽查大額的資金存取，關(guān)注資金存取的財務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符，損益核算是否正確。檢查證券及余額是否與財務(wù)記錄相符，以及是否存在出借、凍結(jié)或質(zhì)押等情況。

如果投資于委托理財，索取委托理財合同，檢查其可收回性及核算的真實性，執(zhí)行函證程序，關(guān)注列報是否合理。

七、對于現(xiàn)金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師實施貨幣資金審計程序時，有哪些特殊考慮？

答： 注冊會計師通?？紤]了解和評估被審計單位現(xiàn)金交易比例較高的合理性，是否與其業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配。關(guān)注現(xiàn)金使用范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，是否采取了適當(dāng)措施保證現(xiàn)金收支完整、準(zhǔn)確、安全。注冊會計師除實施常規(guī)審計程序外，還可以考慮增加以下程序：

1.了解被審計單位現(xiàn)金交易的流程，分析可能產(chǎn)生的錯誤與舞弊風(fēng)險。了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程及與審計相關(guān)的控制活動。設(shè)計和實施控制測試，針對相關(guān)控制運行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.結(jié)合銷售、采購交易等審計，實施分析程序。包括但不限于銷售、產(chǎn)能、采購、員工工資等財務(wù)信息與非財務(wù)信息匹配分析。

3.了解現(xiàn)金交易對方的情況。向主要的現(xiàn)金交易對方函證被審計期間內(nèi)發(fā)生的交易金額。注冊會計師認為必要時，可以選取較大量采用現(xiàn)金結(jié)算的交易對方進行實地觀察或詢問。

4.追蹤大額現(xiàn)金收入、支出的來源和去向，核對至原始單據(jù)。如存在與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，需要查明原因，并評價是否存在舞弊風(fēng)險。

5.對于以員工個人銀行賬戶進行收款的交易，分析其合理性，了解被審計單位在為員工開戶時，是否與開戶銀行簽署相關(guān)賬戶設(shè)定使用權(quán)限的協(xié)議，若有，檢查相關(guān)的合同協(xié)議并實施函證程序等。

八、檢查被審計單位貨幣資金列報和披露，注冊會計師通常關(guān)注哪些事項？

答： 注冊會計師通常檢查貨幣資金列報是否恰當(dāng)，關(guān)注被審計單位財務(wù)報表附注是否按庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別列示貨幣資金情況。因質(zhì)押或凍結(jié)等對使用有限制、存放在境外、有潛在回收風(fēng)險的款項是否已經(jīng)單獨說明。

注冊會計師檢查不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的貨幣資金是否已經(jīng)在現(xiàn)金流量表中恰當(dāng)列報。保證金、定期存款、銀行存款質(zhì)押、司法凍結(jié)、限定用途等是否予以充分披露。境外存款是否存在轉(zhuǎn)移上的限制，被審計單位是否已就轉(zhuǎn)移受限與境外存款的外匯風(fēng)險敞口在財務(wù)報表附注中做出適當(dāng)?shù)呐?。資產(chǎn)負債表日后，匯率是否發(fā)生較大的變化，如有，關(guān)注被審計單位是否已在財務(wù)報表附注中充分披露其影響。

第三篇：常規(guī)審計-貨幣資金審計

貨幣資金審計

提到貨幣資金審計，有人會說那還不簡單，盤點一下現(xiàn)金，核對一下余額調(diào)節(jié)表與對賬單，太簡單了。要么就說貨幣資金審計風(fēng)險太小，沒什么好審的。

可我們常常從報紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體中看到大型的央企或者國有企業(yè)會出現(xiàn)出納偽造單據(jù)，挪用公司資金的情況？有人就會出來說，那是因為人家的內(nèi)控有問題，缺少監(jiān)管。人家國有企業(yè)怎么可能會沒內(nèi)審。

站在第三方的角度來看問題，往往站著說話的人不嫌腰疼。其實貨幣資金如果出現(xiàn)問題，風(fēng)險還真是蠻大的。

基礎(chǔ)知識入門

貨幣資金主要是涉及到現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)以及其他應(yīng)收/應(yīng)付款四塊，貨幣資金的審計主要涉及到出納這個崗位。

現(xiàn)金：

現(xiàn)金是存放在保險柜內(nèi)，一般是供3-5天的零用。保險柜的密碼一般是出納人員管理，保險柜的鑰匙一般是財務(wù)部負責(zé)人或者財務(wù)經(jīng)理保管。

對現(xiàn)金日常管理要求日清月結(jié)的，出納每天根據(jù)現(xiàn)金的收支來來登記現(xiàn)金日記賬，并把當(dāng)日的貨款及時繳存銀行里。盤點中出現(xiàn)現(xiàn)金盤盈盤虧的情況，賬務(wù)上是這么處理的，盤盈計入營業(yè)外收入，盤虧則計入管理費用。

關(guān)于坐支，有些內(nèi)審認為現(xiàn)實中好像沒那么嚴(yán)格遵守的。比如收到一筆款，剛好要支付一筆款，難道真的要把收到的存入銀行，再從銀行取出來支付？有這個必要嗎？認為只要分別記賬，超過限額及時存銀行就可以了。

坐支可不可以，其實現(xiàn)在銀行對于這一塊并沒有這么嚴(yán)格要求。但作為收支兩條線，最好不要坐支。如果確實需要坐支了，最好有書面的說明。審計人員也需要根據(jù)實際情況來進行判斷坐支是否合理。

現(xiàn)金收款最好經(jīng)過財務(wù)部門，如果是由其他部門經(jīng)手或者處理，往往會出現(xiàn)挪用資金的舞弊情況。比如銷售部的人員會要求客戶將錢打到自己的賬戶，再從自己的賬戶取錢或者轉(zhuǎn)賬給財務(wù)部，容易出現(xiàn)延遲付款并進而挪用貨款；銷售部開收據(jù)或者以客戶不需要發(fā)票的名義來銷售，還容易出現(xiàn)飛單的情況。

當(dāng)然，有些公司為了管控現(xiàn)金，與銀行一起搞了商務(wù)卡，這是一種信用卡。員工使用商務(wù)卡簽帳后，賬單由公司直接繳付。月底，會計可以根據(jù)銀行提供的消費清單進行對賬。這樣就降低了員工虛報費用的情況。

有些公司還會存在代墊代付款，比如教育行業(yè)，他們先是收取了消費者的款項，之后業(yè)務(wù)員通過公司給開的信用卡，提消費者交考試報名費之類的。

銀行存款：

銀行開戶分一般戶以及基本戶，當(dāng)然也有其他名義開設(shè)的賬戶，比如貸款戶等?；緫糁荒荛_一個，而一般戶可以開多個。如果要查一個公司到底開了多少賬戶，只要拿著開戶資料到基本戶的開戶銀行查就行。

一般，銀行是次月的第三個工作日內(nèi)提供對賬單?，F(xiàn)在的銀行對賬單都是電子格式，類似于信用卡的對賬單。要對銀行對賬單進行涂改已經(jīng)比較困難。很多公司為了便利，開通了網(wǎng)上銀行，做余額調(diào)節(jié)表，只要看看網(wǎng)上銀行的交易，所以有時并不需要什么銀行的對賬單。

會計編制銀行余額調(diào)節(jié)表，如果企業(yè)的銀行日記賬與對賬單的差異項，要么是銀行的回執(zhí)沒拿回來，要么就是我方的票據(jù)還沒到銀行，提前結(jié)賬也是其中一個原因。如果是經(jīng)驗豐富的會計，其在編制銀行余額調(diào)節(jié)表的時候，會將不平事項的后續(xù)處理的會計憑證號填制在備注欄，方便我們審計人員檢查。

由于現(xiàn)在網(wǎng)銀系統(tǒng)的發(fā)達，很多公司也開設(shè)了網(wǎng)上銀行來支付。對開通網(wǎng)上銀行的賬戶，銀行一般會提供一個U盾，防止非法使用銀行賬戶。網(wǎng)上銀行有2個人，一個是制單，另外一個是審核。銀行賬戶閑置6個月以上，該賬戶就需要去注銷或者關(guān)閉。

票據(jù)：

公司的票據(jù)分為三類：收據(jù)、銀行票據(jù)以及增值稅發(fā)票。

收據(jù)：收據(jù)一般不能直接入賬，是作為收到錢的憑證，比如押金。在得到稅務(wù)部門的授權(quán)后，企業(yè)也可以自己印制一些有公司LOGO的收據(jù)。

銀行票據(jù)：銀行票據(jù)種類很多，本票、支票、貸記憑證等等。銀行票據(jù)還分我方以及他方的銀行票據(jù)。他方提供的票據(jù)需要注意貼現(xiàn)和背書。貼現(xiàn)就是銀行票據(jù)還沒到期，提前讓銀行付款，由于銀行承擔(dān)了風(fēng)險，所以銀行要收取手續(xù)費。背書就是，公司將把客戶A開給你的票據(jù)在背后蓋個公司財務(wù)印章交給客戶B，讓客戶A付款給客戶B。

如果是我方的銀行票據(jù)，一般會有如下管控：購買回來的票據(jù)會提前按序登記在票據(jù)登記表，領(lǐng)用人要簽字。如果開作廢了，則加蓋作廢章，另行保管。

如果出現(xiàn)空白的銀行票據(jù)被盜或者開具好的遺失，出納只要及時通知銀行掛失，只要有效期一過就行。前提是開具的票據(jù)沒有在掛失前被支取。

增值稅發(fā)票：

增值稅發(fā)票一般是稅控機開的，稅控機比打印機小點。增值稅有唯一的序列號，可以在稅務(wù)局的網(wǎng)站直接查詢到。增值稅一般用于銷售、服務(wù)以及勞務(wù)服務(wù)中。增值稅票據(jù)是由一般納稅人開具，如果是小規(guī)模納稅人，可以請稅務(wù)局代開增值稅發(fā)票，但是這個增值稅發(fā)票是3%，而不是17%的稅點。

稅控機示例

銀行預(yù)留印鑒

與票據(jù)有關(guān)的還有一個就是財務(wù)印章。公司在銀行的財務(wù)預(yù)留印章有兩個，財務(wù)章和法人章。財務(wù)章就是長方形藍色印記的章，法人章就是公司法人代表人的私章，但是有些公司為了方便出納，用出納的個人私章來代替。

如果要從銀行提現(xiàn)，一般需要開具現(xiàn)金支票，而現(xiàn)今支票的生效就需要這兩枚章。到銀行提現(xiàn)時，銀行人員根據(jù)這兩枚印鑒預(yù)留印樣進行對比核對，對比一致后，才確認票據(jù)有效。有時候，財務(wù)主管為了方便出納的業(yè)務(wù)辦理，往往是將這2個章都交給出納，這就容易造成出納挪用資金的問題。

其他應(yīng)收/應(yīng)付款：

其他應(yīng)收款一般是差旅暫借款以及部門備用金。借支的一般控制原則就是：前筆不還，后筆不借，打死不還，工資里扣。年底關(guān)帳前，財務(wù)部需要將所有的備用金收回或者說清零。業(yè)務(wù)部門如要重新使用，需要重新借支。其他應(yīng)收款，如果出現(xiàn)員工個人墊付的，在報銷的時候是給現(xiàn)金的。那么需要出納填寫收據(jù)，并要求領(lǐng)款人簽字確認。

其他應(yīng)付款，一般是指押金、房屋租金之類。而在實際操作中，往往出現(xiàn)只要會計搞不清楚的，就掛其他應(yīng)付款，比如把財政補貼或者個人所得稅返還做到其他應(yīng)付款。

2、貨幣資金審計關(guān)注點（1）現(xiàn)金 舞弊方式：

1、涂改會計憑證，會計人員利用報銷人填寫報銷金額不規(guī)范，修改原始憑證上的金額，把現(xiàn)金收入改小或?qū)⒅С龇糯?，將差額且為己有。比如把3、6改成8，或者在整個數(shù)字前面增加1等。

2、以白條抵庫，沒有發(fā)票或者相關(guān)單據(jù)，然后一直就掛在那里，導(dǎo)致公司的現(xiàn)金余額過多。審計所需資料

現(xiàn)金日記賬、現(xiàn)金盤點表、會計憑證、商務(wù)卡對賬單 審計程序：

1、通過將現(xiàn)金日記賬與會計憑證進行核對，核實相關(guān)事項的真實合理性，選擇的時候還是以大金額為主。

2、檢查原始憑證是否存在涂改記錄?；蛘咭驗橥扛膶?dǎo)致事項與金額不相符的情況。檢查大金額付款是否存在審批單位偽造簽字的情況，如果發(fā)現(xiàn)簽字偽造則與審批人溝通，是否有簽過字。

3、實施現(xiàn)場盤點，這里的現(xiàn)金盤點一般都是突發(fā)性的，而不是通知之后進行。如果財務(wù)部已經(jīng)提前進行了準(zhǔn)備，則需要另外選擇時間進行盤點。盤點時需要對現(xiàn)場進行封鎖，嚴(yán)禁出納準(zhǔn)備與處理。需要對保險柜內(nèi)保管的異常物品進行分析和記錄。填寫盤點表時需要盤點人現(xiàn)場簽字確認。

4、將現(xiàn)金日記賬上最后的金額與實際盤點結(jié)果進行核對分析。

5、核對商務(wù)卡對賬單是否存在個人消費。常見審計發(fā)現(xiàn)：

盤點存在盤盈、盤虧的情況，出納一般解釋是找零不要所致；盤點發(fā)現(xiàn)出納墊支找零的情況，出納一般解釋是沒零錢，我先墊了，到時候再拿出來；保險柜內(nèi)存在小金庫賬簿；保險柜內(nèi)存放大量的現(xiàn)金或者大量的閑置資金；商務(wù)卡存在個人消費 審計風(fēng)險提示：

1、對于資料的涂改，一般需要在涂改旁邊注明“涂改人以及涂改的日子”。如果沒涂改人和日子，一般這種涂改視為非當(dāng)事人涂改。

2、為了確認是否為非當(dāng)事人涂改，有時可以在第二頁用鉛筆，在涂改對應(yīng)的地方用鉛筆，涂描來確定是否為事后涂改。

3、審計人員需要對被審計人員的解釋進行判斷，確認解釋是否合理。

（2）銀行存款 舞弊方式：

1、公款私存，會計人員或者公司總理，經(jīng)理把公款以自己的名義存在自己的銀行戶頭上，從而達到侵占公司資產(chǎn)的目的。

2、多頭開戶，截留公款，會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達到截留公款的目的。

3、挪用公款，會計人員利用法人章與財務(wù)章都保管在個人身上，開具現(xiàn)金支票，提現(xiàn)。

4、出租出借銀行賬戶，會計人員非法將本單位賬戶借給其他單位用于辦理收付或結(jié)算業(yè)務(wù)，從中牟取私利。

5、編制虛假的銀行對賬單，套取或者截留公司資金。這個是我們經(jīng)常在報紙上看到的，某某國有企業(yè)出納通過偽造

6、將公司的銀行款項，購買理財產(chǎn)品，導(dǎo)致巨額虧損 審計所需資料

1、銀行日記賬

2、銀行賬戶清單

3、銀行余額調(diào)節(jié)表

4、銀行對賬單

5、會計憑證 審計程序：

1、拿著公司的開戶資料到基本戶的開戶銀行，查詢到所有開戶的賬戶清單。

2、核對銀行對賬單的真?zhèn)?，比如銀行的蓋章情況。最簡單的方式是登錄網(wǎng)銀查詢交易的明細記錄還有存款余額。

3、將銀行日記賬與對賬單進行核對確認差異。

4、通過追蹤前期未平事項，查找未平原因。常見審計發(fā)現(xiàn)：

公款私存；出納人員偽造銀行對賬單截留收入；業(yè)務(wù)人員截留營業(yè)款挪作他用（機電維修部門、銷售部門等）。

有趣的案例：

有個公司的審計，查看銷售收款，并與合同的款項進行核對，發(fā)現(xiàn)他們的銷售收款很奇怪，因為銷售額非常大，對方都是每次扣完銀行的手續(xù)費給的剩余款項。其實這個就看合同是怎么約定，一般，手續(xù)費都是客戶提供。

（3）票據(jù) 舞弊方式：

1、私自背書轉(zhuǎn)讓。會計人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本票等私自背書轉(zhuǎn)讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款的目的地。

1、私自貼現(xiàn)。會計人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本票私自到銀行貼現(xiàn)。

3、虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。指會計人員與外部人員串通，采取虛開發(fā)票的形式虛報支出、謊報冒領(lǐng)現(xiàn)金，將公司利益據(jù)為己有。

4、撕毀票據(jù)或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金進行撕毀或不開票據(jù)將現(xiàn)金據(jù)為己有。或者盜用單位發(fā)票向客戶虛開，隱藏現(xiàn)金，從而為自己貪污提供方便。所需資料：

應(yīng)收票據(jù)明細賬、票據(jù)臺賬、所有票據(jù)包含空白以及作廢的票據(jù)、應(yīng)收款或者應(yīng)收票據(jù)對賬記錄 審計程序：

1、檢查應(yīng)收票據(jù)明細賬，了解票據(jù)的貼現(xiàn)和背書的情況。

2、盤點所有空白以及作廢票據(jù)，查看是否存在異常的情況。

3、從出納或者銷售部門了解收據(jù)的保管情況，是否存在除了財務(wù)人員外是否有其他人員也能經(jīng)手收據(jù)的情況。

4、檢查現(xiàn)金支票使用情況，對于異常的提現(xiàn)，詢問相關(guān)當(dāng)事人。常見審計發(fā)現(xiàn)：

作廢票據(jù)未作廢，出納人員侵占公司資金；應(yīng)收票據(jù)被私自貼現(xiàn)或者背書；存在虛開增值稅發(fā)票或者代開增值稅發(fā)票的情況；空白票據(jù)存在提前用印的情況。

TIP：虛開增值稅發(fā)票

虛開增值稅發(fā)票主要是沒有具體業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票的開具。一些小公司或者不規(guī)范的公司，公司老板會以開具增值稅發(fā)票獲取手續(xù)費的方式來盈利。

（4）其他應(yīng)收/應(yīng)付款 舞弊方式：

1、利用個人暫借款，建立小金庫，并違規(guī)發(fā)放福利。所需資料：

1、其他應(yīng)收款明細賬

2、備用金申請單

3、個人借款申請表 審計程序：

1、如果經(jīng)常性出現(xiàn)個別人員原因異常借款，但是又定期歸還的情況。這個時候不能從財務(wù)經(jīng)理或者出納這里套情況，即使是說了，也是東拉西扯。這一塊需要直接詢問當(dāng)時人怎么回事。背黑鍋的肯定不是部門負責(zé)人，是領(lǐng)導(dǎo)讓這么做的，小員工對審計這一塊也不是很懂，往往一問就出來了。部門要使用小金庫，但是目前還沒有截留資金，先拿出來用了。等到帳外資金了，之后再還上。

常見審計發(fā)現(xiàn)：

存在小金庫且違規(guī)發(fā)放福利；離職人員個人借款未歸還；部門備用金未定期清零這類的，屬于合規(guī)審計，在正式的審計報告中可以忽略；備用金或者臨時借款長期拖欠未報銷的情況；存在白條借款的情況。

3、案例

（1）財務(wù)經(jīng)理公款私存案件 案例過程記錄：

審計部收到匿名舉報信，信上的主要內(nèi)容是：新開的XXX店財務(wù)經(jīng)理挪用公司賬款。審計部隨后派出2人的審計小組。

審計小組先是詢問了出納該事項，是誰要求或者授權(quán)這么操作，在得知是財務(wù)經(jīng)理的要求。在查看申請單據(jù)后也未查到財務(wù)經(jīng)理的授權(quán)文件。

接下去審計小組根據(jù)銀行對賬單找到該筆打款的信息，獲取了財務(wù)經(jīng)理指定的賬號信息。審計小組約見了財務(wù)經(jīng)理，并將相關(guān)資料交給財務(wù)經(jīng)理，財務(wù)經(jīng)理主動坦白。舞弊人的動機與做法：

財務(wù)經(jīng)理由于經(jīng)常需要出差，在機場看到招商銀行的金葵花VIP卡可以有貴賓服務(wù)。財務(wù)經(jīng)理就將公司的50萬銀行存款打入自己的招商銀行賬戶。反正想著等辦好VIP卡，再將錢還給公司。舞弊手法就是運用財務(wù)經(jīng)理的權(quán)限越權(quán)作業(yè)。

舉報性來源：

出納剛畢業(yè)做工作，由于是自己親手經(jīng)辦了50萬的款項，怕到時候出事情責(zé)任落在身上，所以就匿名舉報了財務(wù)經(jīng)理。

（2）招商人員侵占資金炒股案件 案例過程記錄：

某商業(yè)地產(chǎn)的審計小組在對某公司進行例行審計時發(fā)現(xiàn)如下情況：公司的招商款項都是必須先經(jīng)過招商人員，招商人員再取款給財務(wù)。這和當(dāng)時公司設(shè)定的直接打給財務(wù)的要求不同。

接下去審計小組調(diào)閱了最近的幾個收款記錄，并與商家進行了聯(lián)系，確認了商家都是提前一個月給招商人員的，奇怪就奇怪在基本上都是提前一個月給款，不會超過2個月。商家也表示之前都是給財務(wù)的，但是新的招商人員來之后，就要求不能直接給財務(wù)，而是給招商人員。

審計小組在與公司其他人員溝通，了解到新來的招商人員有炒股票的愛好。

接下去審計小組約談了招商人員，招商人員的回答是：自己辦了幾張卡，采用信用卡1個月的免息期，透支了幾十萬。然后將收來的商家的錢用來補自己透支的錢，然后再下個月取錢將商家的錢交給公司。

舞弊人的動機與做法：

通過與商家的溝通，以各種理由說服商家，將款項打給自賬戶己。從而打斷原來的財務(wù)直接收款的模式，給自己創(chuàng)造了舞弊。

第四篇：內(nèi)部審計方法--貨幣資金(一)

貨幣資金內(nèi)部控制審計

（一）一、現(xiàn)金審計的基本方法和內(nèi)容

（１）通過審查企業(yè)現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度，選擇審計方法。對內(nèi)控制度比較健全、完善的企業(yè)，可以采取抽查辦法進行審計。抽查可分為隨意抽查和判斷抽查。判斷抽查應(yīng)以金額大、項目內(nèi)容發(fā)生較多現(xiàn)金收支的為抽查重點。對內(nèi)控制度不健全、不完善的企業(yè)，則要進行詳細審計，逐項審計現(xiàn)金收付的各類憑證。詳查或抽查的主要內(nèi)容是：追蹤查閱有關(guān)記帳憑證和原始憑證，查看現(xiàn)金收支是否符合有關(guān)規(guī)定，是否真實，記帳憑證和原始憑證是否真實、一致。憑證上的要素是否齊全、真實。

（２）通過審查企業(yè)往來帳戶發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金管理問題。如審查企業(yè)“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細帳，可以查出企業(yè)套取、轉(zhuǎn)移現(xiàn)金行為、個人長期占有企業(yè)資金化公為私的貪污違法行為。

（３）盤點法是發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金管理中是否存在違紀(jì)違規(guī)問題的最直接、有效的方法。

①采用盤點法最重要的是必須采取突擊手段，即審計人員在對庫存現(xiàn)金進行盤點之前，不得以任何方式告知被審單位。盤點時間最好選擇某一天上午業(yè)務(wù)工作開始以前，或選擇下班停止業(yè)務(wù)結(jié)帳之后。參加人員應(yīng)有兩名以上審計人員、會計部門負責(zé)人和出納人員。審計人員準(zhǔn)備好盤點空白表。

②宣布對庫存現(xiàn)金進行盤點后，首先要求出納人員將應(yīng)屬于庫存現(xiàn)金的現(xiàn)金，全部存入保險柜并上鎖加封，然后由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記帳、手中已辦理收付款手續(xù)而尚未登記現(xiàn)金日記帳的收、付款憑證，結(jié)算出當(dāng)時應(yīng)存庫存現(xiàn)金，并編制出現(xiàn)金余額表交給審計人員，審計人員再對出納人員提交的表（現(xiàn)金余額表）、帳、證進行審查核對。如有不符，須查明原因，直至確定庫存現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)額。③出納員在表、帳、證相符基礎(chǔ)上，在全體參加盤點人員在現(xiàn)場情況下，開箱清點保險柜實存現(xiàn)金，并將清點過的現(xiàn)金全部交審計人員。審計人員重新清點現(xiàn)金并與出納人員清點結(jié)果一致后，還應(yīng)對保險柜進行清查，查看有無其他物件、憑證、白條等。這里應(yīng)注意的是，出納人員在開柜取錢時，全體參加盤點的人員須同時在場，并監(jiān)督出納人員從保險柜中只準(zhǔn)取出現(xiàn)金，不許拿出、藏匿其他任何物件。待領(lǐng)工資與工資單的核對，其核對數(shù)不計入實存數(shù)中。

④盤點清楚后，應(yīng)當(dāng)場做好記錄，實存數(shù)額應(yīng)按不同幣種、面值分別統(tǒng)計、匯總，并與審查過的“現(xiàn)金余額表”中應(yīng)存數(shù)相符。如有不符，須查明原因。然后編制現(xiàn)金盤點表，將盤點數(shù)字和情況記入表中，確定檢查結(jié)果，最后由參加的人員簽字。

（４）采用日平均余額法驗證企業(yè)庫存現(xiàn)金是否有超過規(guī)定限額的現(xiàn)象。審查企業(yè)庫存現(xiàn)金有無超過銀行核定的限額，既可以根據(jù)帳面記載現(xiàn)金余額與銀 行規(guī)定限額進行對比，也可根據(jù)一個月每日余額求出日平均余額，與規(guī)定限額對比，如超過限額較大，須進一步查明原因。對企業(yè)備用金審查也可采用。

二、銀行存款

A.銀行存款的有關(guān)規(guī)定審計中經(jīng)常運用的有：

（１）《銀行結(jié)算辦法》中規(guī)定了銀行結(jié)算的七種方式：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、支票、委托收款及異地托收承付。此外，根據(jù)國際結(jié)算有關(guān)規(guī)定，從事進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)可采用信用證結(jié)算方式。對以上幾種結(jié)算方式，審計人員應(yīng)注意以下幾點規(guī)定：

①銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票的付款期為一個月，逾期票據(jù)銀行不予兌付。銀行匯票的收款人或被背書人應(yīng)與實際收款一致；日期、金額正確無誤；印章清晰，金額數(shù)為壓數(shù)機壓?。粎R票和解訖通知齊全一致；背書人證件上的姓名與背書相符。

②商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。只有合法的商品交易才可簽發(fā)商業(yè)匯票，不得簽發(fā)無商品交易的匯票。商業(yè)匯票期限由雙方商定，最長承兌期限不超過9個月；如屬分期付款，應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。

③支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。支票有效期為五天，到期日遇假日順延；支票金額起點為100元；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票、遠期支票；不準(zhǔn)出租出借支票，不準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓支票給別的單位和個人使用。

B.銀行存款審計中常見錯弊表現(xiàn)

（１）銀行收款不入帳，套取轉(zhuǎn)移企業(yè)資金，即將收到的支票存入銀行，財務(wù)不登記入帳，同時開出一張同收入款等額的支票將資金轉(zhuǎn)移，財務(wù)也不入帳，空中飛。其目的多屬貪污、建帳外小金庫、為他人套取現(xiàn)金等。

（２）直接虛列維查費、勞務(wù)費等無實物購入的支出，從銀行提取資金，化公為私。

（３）利用銀行存款帳帳、帳單（銀行對帳單）長期不符的混亂情況，轉(zhuǎn)移資金、公款私存。

（４）出借帳戶、支票、付款委托書等。

（５）不執(zhí)行國家外匯管理規(guī)定，進行逃匯、套匯、私自買賣外匯、變相買賣外匯、倒買倒賣外匯以及私自借貸外匯、私自境外存款。

（６）外匯核算、匯兌不準(zhǔn)確、不規(guī)范，不符合財務(wù)制度和會計制度有關(guān)規(guī)定，匯兌損益計算不準(zhǔn)、分配不對，折合匯率標(biāo)準(zhǔn)的選擇不符合有關(guān)規(guī)定或經(jīng)常變動、不固定，違反一致性原則。

C.銀行存款審計的基本方法和內(nèi)容

第五篇：貨幣資金審計的幾個關(guān)鍵點

小企業(yè)貨幣資金的審計幾點感想

貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段。由于其流動性大、使用靈活、容易兌現(xiàn)等，因此控制風(fēng)險高，一些單位的舞弊與違法犯罪活動都與貨幣資金密切相關(guān)。尤其是小企業(yè)，由于內(nèi)部控制制度薄弱，或者根本沒有內(nèi)部控制制度。因此，小企業(yè)的貨幣資金審計風(fēng)險比較高。本人參加審計工作時間不長，在有經(jīng)驗的同志指導(dǎo)下，并結(jié)合實際總結(jié)了小企業(yè)貨幣資金審計的幾個方面。

第一、觀察、檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度。首先，不相容職務(wù)要相互分離。重點抽查貨幣資金支出的授權(quán)審批手續(xù)是否健全，特別是貨幣資金的支出授權(quán)、支付、稽核要相互分離，不能一人多崗。其次，檢查印鑒的管理。查看空白支票是否預(yù)留單位的印鑒。審查單位法人私章、財務(wù)負責(zé)人私章、單位財務(wù)專用章是否分工管理。由于是小企業(yè)，企業(yè)主為了從成本考慮不可能設(shè)立多個崗位，可能存在印章由一人保管等現(xiàn)象。針對此現(xiàn)象應(yīng)增強貨幣資金的實質(zhì)性測試。

第二、審查貨幣資金期末余額。首先，報表貨幣資金期末余額要與現(xiàn)金總賬期末余額、銀行存款總賬期末余額、其他貨幣資金總賬期末余額三者之和核對相符。現(xiàn)金日記賬期末余額與現(xiàn)金總賬期末余額核對相符；各銀行日記賬期末余額之和與銀行存款總賬期末余額核對

相符；其他貨幣資金明細賬期末余額與其他貨幣資金總賬期末余額核對相符。

第三、小企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，好多是現(xiàn)金交易，容易發(fā)生收入不入賬的現(xiàn)象，因此審查現(xiàn)金收入時主要審查收據(jù)和現(xiàn)金明細賬，對收據(jù)的存根應(yīng)逐筆與現(xiàn)金明細賬核對，注意其中未使用過的收據(jù)是否妥善保管，有無缺頁，收據(jù)號碼、印數(shù)是否相符；已使用過的收據(jù)存根，號碼是否連續(xù)，有無缺頁；有無不給收據(jù)而收現(xiàn)金，是否賬上有收據(jù)號碼而存根上沒有；收據(jù)的抬頭、日期、金額、事由是否有涂改，復(fù)寫的上下聯(lián)是否相符等。對于那些收入業(yè)務(wù)與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的現(xiàn)金收入要查明原因，并做出相應(yīng)的記錄。

第四、由于小企業(yè)生產(chǎn)者與管理者混為一體，容易發(fā)生虛增費用現(xiàn)象因此審查現(xiàn)金支出時重點應(yīng)檢查白條付款和收據(jù)。白條這種憑證一般要有領(lǐng)款人簽章、單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能作為付款憑證入賬。應(yīng)重點審計金額較大，支付理由不充分的白條，特別是材料采購，購買商品的白條尤其要作為審查的重點，因為很多企業(yè)將它作為貪污，虛增成本的手段。收據(jù)是否存在重復(fù)報銷的情況，其金額是否超出現(xiàn)金支付的標(biāo)準(zhǔn)，是否用于違反現(xiàn)金支付規(guī)定的支出。對于用收款收據(jù)支付貨款的情況，應(yīng)查明進行會計處理結(jié)算的原因。對于自制的付款憑證，包括工資、獎金、各種補貼等發(fā)票領(lǐng)取人簽字，若發(fā)現(xiàn)簽字雷同，或一人代領(lǐng)多人工資的支付憑證要進行詳細認真的審計等。

第五、進行現(xiàn)金盤點?，F(xiàn)金盤點要突擊盤點，時間上要在上班前或下班后，要注意檢查時出納人員有沒有把單位的現(xiàn)金都拿出來盤點，如單位有多處現(xiàn)金的現(xiàn)象，應(yīng)同時盤點。注意是否有白條抵庫的現(xiàn)象，注意是否有多處存放現(xiàn)金現(xiàn)象，檢查出納人員有沒有把現(xiàn)金日清月結(jié)。盤點現(xiàn)金時，審計人員不能單獨一人參與盤點，一定要兩個審計人員到場，單位出納人員和會計主管要同時在場。盤點結(jié)束后與現(xiàn)金日記賬核對是否相符，并追溯調(diào)整到會計報表日，核對現(xiàn)金日記賬、現(xiàn)金總賬和追溯調(diào)整后的現(xiàn)金余額是否相符。

第六、查清單位在銀行開戶情況。有些被審單位在多個銀行開戶、一個銀行有多個賬戶的情況，其中個別賬戶長期閑置不用，甚至有些公款通過個人名義存入銀行，不同賬戶間的內(nèi)部往來錯綜復(fù)雜。因此，審計人員要弄清楚被審單位在銀行開戶情況，查清各個賬戶的用途、收支底細。各銀行日記賬余額之和與銀行總賬期末余額核對相符。銀行存款的日記賬余額要與銀行存款對賬單余額核對相符，如不符要做銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)調(diào)節(jié)后要相符；其次，審查銀行存款對賬單的真實性。鑒于社會上很多貨幣資金的舞弊與銀行存款對賬單偽造有關(guān)，所以在必要的時候，要與被審單位相關(guān)人員到銀行現(xiàn)場打印存款對賬單，以證實銀行存款對賬單的真實性。必要時，要親自去銀行詢證，包括零余額賬戶。

第七、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時應(yīng)關(guān)注有無銀行長期未達賬項，可能存在隱瞞收入，挪用資金等問題；檢查銀行對賬單時關(guān)注有

無資金收付不記賬，檢查是否為出借銀行賬戶或者是轉(zhuǎn)移資金；關(guān)注大額銀行收付記錄；關(guān)注轉(zhuǎn)賬支票的去向。由于支票自身的特點，在財務(wù)憑證上只留存存根，在企業(yè)內(nèi)部控制較差的情況下，資金很有可能被暗渡陳倉，轉(zhuǎn)移到別處。審計時應(yīng)根據(jù)重要性原則，對某些性質(zhì)或金額比較重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)到銀行或收款方進行延伸核實，以確認該款項是否真正支付給存根聯(lián)所標(biāo)明的收款方。

第八、結(jié)合應(yīng)付票據(jù)科目的審計檢查其他貨幣資金期末余額。檢查銀行存單戶名是否與被審計單位相一致，并與銀行存單原件核對一致，檢查銀行保證金賬戶是否是被審計單位，并取得銀行對賬單。同時要親自去銀行詢證，包括零余額賬戶。

第九、抽查與貨幣資金有關(guān)的往來賬戶。應(yīng)選擇一些金額大、時間長、頻率高的往來賬戶，重點審查其支出是否與被審單位的業(yè)務(wù)相關(guān)。對銀行存款未達賬項要分析原因，是否屬正常現(xiàn)象，對長期未達賬項要重點檢查。

鎮(zhèn)江中誠聯(lián)合會計師事務(wù)所

陸新妹

二O一O年八月十日