第一篇：注會考試《審計》知識點：貨幣資金內(nèi)部控制

注會考試《審計》知識點：貨幣資金內(nèi)部控制

為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

1．崗位分工及授權(quán)批準

（1）企業(yè)應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

（2）企業(yè)應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。審批人應(yīng)當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

（3）企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：

①支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。

②支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準。

③支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確。支付方式、支付企業(yè)是否妥當?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

④辦理支付。出納人員應(yīng)當根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

（4）企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

（5）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

2．現(xiàn)金和銀行存款的管理

（1）企業(yè)應(yīng)當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。

（2）企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（3）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。

企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

（4）企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。

（5）企業(yè)應(yīng)當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。

企業(yè)應(yīng)當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。

企業(yè)應(yīng)當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。

（6）企業(yè)應(yīng)當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。

（7）企業(yè)應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

（8）企業(yè)應(yīng)當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。

3．票據(jù)及有關(guān)印章的管理

（1）企業(yè)應(yīng)當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。

（2）企業(yè)應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

按規(guī)定需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

4．監(jiān)督檢查

（1）企業(yè)應(yīng)當建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期和不定期地進行檢查。

（2）執(zhí)行貨幣資金監(jiān)督檢查。

（3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當及時采取措施，加以糾正和完善。

第二篇：注會考試《審計》知識點：貨幣資金內(nèi)部控制

注會考試《審計》知識點：貨幣資金內(nèi)部控制

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一、涉及的主要憑證和會計記錄

貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表。（2）銀行對賬單。（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）有關(guān)科目的記賬憑證。（5）有關(guān)會計賬簿。

二、貨幣資金內(nèi)部控制概述

一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點：

（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離。

（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。

（3）全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)。

（4）控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。

（5）按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。

（6）加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。

盡管由于每個企業(yè)的性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，而使得其與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容有所不同，但以下要求是通常應(yīng)當共同遵循的：

1．崗位分工及授權(quán)批準

（1）企業(yè)應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

（2）企業(yè)應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。審批人應(yīng)當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

（3）企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：

①支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。

②支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準。

③支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確。支付方式、支付企業(yè)是否妥當?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

④辦理支付。出納人員應(yīng)當根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

（4）企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

（5）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

2．現(xiàn)金和銀行存款的管理

（1）企業(yè)應(yīng)當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。

（2）企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（3）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。

企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

（4）企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。

（5）企業(yè)應(yīng)當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。

企業(yè)應(yīng)當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。

企業(yè)應(yīng)當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。

（6）企業(yè)應(yīng)當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。

（7）企業(yè)應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

（8）企業(yè)應(yīng)當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。

3．票據(jù)及有關(guān)印章的管理

（1）企業(yè)應(yīng)當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。

（2）企業(yè)應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

按規(guī)定需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

4．監(jiān)督檢查

（1）企業(yè)應(yīng)當建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期和不定期地進行檢查。

（2）執(zhí)行貨幣資金監(jiān)督檢查。

（3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當及時采取措施，加以糾正和完善。

第三篇：貨幣資金的內(nèi)部控制與審計

第8章

貨幣資金的內(nèi)部控制與審計

儲蓄員春節(jié)期間作案卷走巨款等典型案例

案例一：工商銀行武漢營業(yè)部儲蓄員做下驚天案卷走巨款

據(jù)《楚天都市報》2002年2月26日報道，近日，工商銀行湖北省分行武漢營業(yè)部儲蓄員楊崢卷款逃案發(fā)出通報。據(jù)悉，春節(jié)期間，楊崢通過虛撥存款手段，共卷走337.3萬元，并偷走美元3萬元，港幣1萬元。

據(jù)知情者透露，楊崢今年26歲，是工商銀行武漢營業(yè)部下屬某支行機場河分理處凌云儲蓄所新臨時工。正月初一，楊利用值班上柜之機，在電腦上操作，憑空劃賬300多萬元，分別存入自己的35個活期存折。此后3天，楊租乘摩托奔赴武漢三鎮(zhèn)，從48個儲蓄所瘋狂取款116筆，共計337.3萬元。初六上午，工行武漢營業(yè)部監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)該筆存款疑點，遂案發(fā)。同日上午，楊給家人留言并留下20萬元后，攜女友潛逃。機場河分理處在隨后的清理中，發(fā)現(xiàn)楊崢所在的凌云儲蓄所外幣錢箱少了3成美元、1萬港元，確定被楊崢盜走。

令人不解的是，一個小小的儲蓄員，怎么做下如此大案？工行武漢營業(yè)部一名負責人痛心疾首地說：“過年休假留下的監(jiān)管漏洞，給了歹徒可乘之機！”

楊崢的作案手段其實并不高明，但他蓄謀已久。他于2001年9月開了35個活期存折，瞅準過年休假期間監(jiān)管松懈的時機下手。知情人分析，銀行監(jiān)管松懈表現(xiàn)在：（1）正月初一不該楊崢值班，但他與人換了班；（2）過年幾天值班人員少，平時分人掌管的“責任卡”（即劃分銀行電腦使用權(quán)限的級別卡）這時可能集中到一個人手中。楊崢當天在電腦中虛增存款時，同時使用了本應(yīng)由所主任掌管“五級卡”和本應(yīng)由儲蓄主管員掌管的“四級卡”；（3）按規(guī)定，儲蓄所每天的借貸應(yīng)是一本平賬，每筆儲蓄業(yè)務(wù)應(yīng)隔日審核，但由于當天儲蓄所值班人員不到位；隔日審核的部門又放了假，這個“黑洞”直到初六才被發(fā)現(xiàn)。

更讓人吃驚的是，平時看管很嚴的錢箱，在過年期間也無人管了。楊崢利用手中的鑰匙，竟然直接從錢箱中盜走了外幣。

案例二：挪用300萬元潛逃三年巨貪林丹玲元宵節(jié)落網(wǎng)

《深圳商報》2002年2月28日報道，近日，正當全市人民歡度元宵佳節(jié)之際。寶安區(qū)人民檢察院傳來喜訊，巨貪林丹玲在挪用300潛逃3年之久后終于落入法網(wǎng)。至此，這一長達3年的追逃行動劃上了句號。

犯罪嫌疑人林丹玲，女，45歲，廣東省河源市人。其在擔任深圳市寶安區(qū)自來水服務(wù)公司經(jīng)理期間，涉嫌利用職務(wù)之便，以公司名義向某鎮(zhèn)供出社會養(yǎng)老保險基金300萬元，之后私自挪用該款用于個人盈利性活動，數(shù)額巨大，性質(zhì)惡劣。1998年10月在紀檢監(jiān)察機關(guān)調(diào)查期間，該嫌疑人畏罪潛逃。為維護法律尊嚴，打擊犯罪，挽回國家和集體經(jīng)濟損失，寶安區(qū)檢察院依法立案偵查，對林丹玲作出了逮捕決定并積極追捕。這一案件受到社會各界廣泛關(guān)注和積極支持，寶安區(qū)政府高度重視，區(qū)人大代表也多次過問，區(qū)檢察院反貪干警3年多來更是堅持不懈連續(xù)作戰(zhàn)，采取各種秘密偵查手段多次往返于境內(nèi)外偵查追捕，特別是每年的重大節(jié)假日也都是放棄休息時間轉(zhuǎn)戰(zhàn)各地，想方設(shè)法伏擊擒拿逃犯。2001年1月份，該院向全國有關(guān)檢察公安發(fā)出協(xié)查通報，2002年年初又通過廣東省公安廳發(fā)出通緝令，全力緝拿巨貪林丹玲。

2002年春節(jié)前夕，寶安區(qū)檢察院反貪干警經(jīng)過分析判斷，重點加強了對林丹玲原籍河源市的嚴密監(jiān)控，積極發(fā)動當?shù)毓膊块T和群眾提供線索協(xié)助追捕。2月25日下午，反貪干警終于在河源市發(fā)現(xiàn)林丹玲行蹤，迅速趕赴當?shù)?，?jīng)伏擊偵查，將藏匿于一出租屋內(nèi)的女子當場抓獲。辨認證實，正是犯罪嫌疑人林丹玲。其時已至昨日凌晨即正月十五元宵節(jié)，真是應(yīng)了那句古話“逃得了初一逃不過十五”。昨日凌晨押回巨貪林丹玲后，檢察機關(guān)當即對其宣布了逮捕決定，隨后送至寶安看守所。

案例分析與思考

前述案例所揭露的問題，著實讓人觸目驚心。一個經(jīng)理、一個儲蓄員，其作案值都在300萬元以上。國家、集體的財產(chǎn)就此遭受重大損失，令人扼腕痛惜。那么，這樣幾個人怎么就能把如此巨額的公有財產(chǎn)據(jù)為已有并從容出逃呢？

首先，我們看一看工商銀行武漢營業(yè)部某儲蓄所儲蓄員卷款潛逃一案。該案給人印象最深之處有二：一是該儲蓄員是個臨時工；二是該案發(fā)生在春節(jié)值班期間，確切地說，是從大年初一至初四。

關(guān)于臨時工辦理貨幣資金業(yè)務(wù)問題。財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》明確規(guī)定：“單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的職業(yè)道德、忠于職守，廉潔奉公遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平?！庇捎诟鲉挝磺闆r千差萬別，現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章未對各單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)人員的具體身份作出統(tǒng)一規(guī)定，即并沒有明確規(guī)定辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員必須是單位正式職工。實際上，銀行系統(tǒng)的代辦員、稅務(wù)系統(tǒng)的臨時征管員就一直存在。但是，未規(guī)定不等于放縱。在單位因業(yè)務(wù)需要不得不聘用臨時工的情況下，必須明確，（1）他的工作、學習、生活背景如何，有無不良經(jīng)歷和記錄？（2）他能否勝任貨幣資金管理任務(wù)？（3）是誰把他推薦、介紹來的？推薦、介紹過程有無不當交易或行為？現(xiàn)在有一種觀點認為，只要用人出了問題，就是單位一把手負責，因為沒有他的同意，這個人就進不來。這種觀點沒錯，但還遠遠不夠，單位負責人固然要承擔領(lǐng)導(dǎo)責任，但其他利害關(guān)系人也必須承擔舉薦失誤和責任，否則不利于從全面的角度解決問題。盡管如此，我們?nèi)匀唤ㄗh，各單位對涉及貨幣資金收付等重要崗位，還是應(yīng)當盡最大努力任用正式員工。此舉并非說明正式員工就都不出問題，但至少他將為鋌而走險付出更大的成本和代價。

關(guān)于春節(jié)期間作案問題。儲蓄員楊某選擇春節(jié)期間作案，是他確實做到了“知己知彼”，所以一蹴而就。該案發(fā)生后，工行武漢營業(yè)部一名負責人痛心疾首地說：“過年休假留下的監(jiān)管漏洞，給了歹徒可乘之機?！蹦敲?，儲蓄員楊某空間鉆了哪些空子呢？第一，授權(quán)控制格不相容職務(wù)相互分離控制系統(tǒng)癱瘓。銀行平時分人保管的“責任卡”（即劃分銀行電腦使用權(quán)限的級別卡）在春節(jié)草間可能集中到了一個人手中，換言之，楊某平時無權(quán)使用、無權(quán)操作的程序現(xiàn)在成了一馬平川，因為這些“卡”給了他權(quán)力。事實證明，楊某當天在電腦上虛擬存款時正是使用了本應(yīng)由儲蓄所主任掌管的“五級卡”和本應(yīng)由儲蓄主管員掌管的“四級卡”。第二，稽核檢查不到位。按規(guī)定，儲蓄所每天的借貸應(yīng)是一本平賬，每筆儲蓄業(yè)務(wù)應(yīng)隔日審核。但由于當天儲蓄所值班人員不到位，隔日審核的部門又放了假，這個“黑洞”直到初六才被發(fā)現(xiàn)。試想，如果該值班的人去了，該審核的部門正常工作了，這只黑手可能被及早斬斷了。第三，人員素質(zhì)控制和內(nèi)部報告控制松懈，表現(xiàn)在：儲蓄所該值班的人不值班，該多人看管的錢箱無人看管，只留給楊某一個人“照顧”，真是剛想睡覺，就有人送枕頭，楊某真是舒坦。并且，楊某“風格”甚高，大年初一本不應(yīng)該由他值班，但他卻不計得失、自告奮勇地與別人換了班，試問，換班有無經(jīng)過批準，是否及時報告？

實事求是地說，銀行系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制起步較早，也取得了一定成績，但給人的感覺仍是多事之地。并且，銀行一出事，往往都是大事。中國人民銀行早在1997年5月就頒布了《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，對內(nèi)部控制的目標、原則、要素、內(nèi)容、建立要求、監(jiān)督管理等作了詳細規(guī)定。問題的關(guān)鍵，還是執(zhí)行不力。不少單位將內(nèi)部控制“掛在嘴上、寫在紙上、貼在墻上”，就是不落實在行動上，陽奉陰違所造成的苦果，只能由自己承擔！

再讓我們看看深圳巨貪林丹玲挪用300萬元潛逃3年案。據(jù)悉，林丹玲在擔任深圳市寶安區(qū)自來水服務(wù)公司經(jīng)理期間，利用職務(wù)之便，以公司名義向某鎮(zhèn)供出社會養(yǎng)老保險基金300多萬元，之后私自挪用該款用于個人盈利性活動。1998年10月，在紀檢監(jiān)察機關(guān)調(diào)查期間，林丹玲畏罪潛逃。社會養(yǎng)老保險基金的性質(zhì)想必人人皆知，但林丹玲想借就借走了；300萬元想必也不是一個小數(shù)字，但林玲想挪用就挪用了。原因很簡單：她是經(jīng)理。長期以來，理論界一直有一種爭議：在內(nèi)部會計控制規(guī)范中如何規(guī)定單位負責人的職責權(quán)限？單位負責人首先就不遵守內(nèi)部會計控制規(guī)范該怎么辦？在借鑒國際慣例和結(jié)合我國現(xiàn)階段具體情況的基礎(chǔ)上，財政部于1999年開始就此問題作了較強硬的規(guī)定。在財政部及各有關(guān)方面的推動、支持下，1999年，在新修訂的《會計法》中明確規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。2001年6月，財政部在發(fā)布試行的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》中再次規(guī)定：單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全和有效實施負責；單位負責人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。為防止單位負責人在資金使用上獨斷專行，財政部還規(guī)定：單位對于要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為。不言而喻，財政部的上述規(guī)定切中時弊，十分重要和及時。但是，要把這些規(guī)定真正落到實處，還需要社會各界持之以恒的努力。

案例三：現(xiàn)金控制形式及通用的貨幣資金控制分析與思考

著名中青年財務(wù)管理專家王斌教授曾于1998年7月在《中國財經(jīng)報》撰文呼吁，加強現(xiàn)金控制是保證單位財務(wù)安全的重要措施。王斌教授認為，財務(wù)上的安全性不僅是公司財務(wù)管理上的需要，而且是集團公司制勝并健康發(fā)展的法寶?！鞍踩谝?、收益第二”歷來是高風險行業(yè)的財務(wù)行為準則，如商業(yè)銀行業(yè)，同時也是一般工商企業(yè)，特別是集團公司財務(wù)行為的準則。安全與風險相對稱，有風險就必須講求安全，無風險就無所謂安全。對于集團公司而言，安全性是與其管理風險、經(jīng)營風險以及財務(wù)風險相對稱的。從現(xiàn)金控制上來預(yù)防集團公司的上述風險，不是充分但應(yīng)是必要的。

從現(xiàn)金控制的方式看，它大體經(jīng)歷了五種形式或階段，即：（1）現(xiàn)金收支兩條線制度；（2）現(xiàn)金支付的備用金制度；（3）現(xiàn)金的內(nèi)部結(jié)算中心制度；（4）現(xiàn)金控制的內(nèi)部銀行制度；（5）現(xiàn)金控制的財務(wù)公司制度。這些制度與規(guī)則的適用面積不盡相同（如因企業(yè)規(guī)模、母子公司關(guān)系還是總分關(guān)系、管理組織與跨度等不同而不同），但總的精神只有一個，即如何保證現(xiàn)金收支的安全與有效，而安全有效的背后政策含義是現(xiàn)金管理的集中制（不同于集權(quán)制）。

通過廣泛調(diào)查研究，王斌教授發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金統(tǒng)一調(diào)度、集中管理的案例不在少數(shù)，而美國通用汽車公司的例子可能更具代表性。通用汽車公司（GM）是世界上最大的跨國公司之一，它在美國各地100多家銀行設(shè)了通用公司存款賬戶，各營業(yè)部收入均就近存入這些存款賬戶，存入后只能在總部規(guī)定的支付限額內(nèi)使用，超出限額要經(jīng)總部批準并通知銀行后方可支付，總部還在銀行開設(shè)集中調(diào)度的現(xiàn)金專用賬戶，對上述各地銀行存款賬戶超過最高結(jié)存限額的，自動轉(zhuǎn)存到專用賬戶，不足則由專用賬戶調(diào)入補足；公司內(nèi)部一律不付現(xiàn)款，而由財務(wù)部負責內(nèi)部結(jié)算等等。我們一時難以判斷通用公司究竟采用了何種控制機構(gòu)，但毫無疑問是屬于集中式現(xiàn)金管理模式的最大好處莫過于集中優(yōu)勢、減少現(xiàn)金淤積，但這是最表面的；其背后的意義還是財務(wù)上的安全。由于集中而導(dǎo)致效益，進而導(dǎo)致安全，不能不說是財務(wù)制度設(shè)計上高超。我國一些大型企業(yè)集團（尤其是冶金行業(yè)），從取消賬戶多頭而趨于現(xiàn)金集中管理的跡象，可以看出財務(wù)管理不僅在觀念上、而且在行動上正在發(fā)揮悄然的變革，這是十分可喜的。

河北邯鄲農(nóng)行被盜5100萬 公安部發(fā)A級通緝令

新華社電 公安部日前發(fā)出A級通緝令，緝拿特大盜竊案件犯罪嫌疑人任曉峰、馬向景。4月14日14時許，邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行金庫發(fā)生一起特大盜竊案，被盜現(xiàn)金人民幣近5100萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，任曉峰、馬向景有重大作案嫌疑。案發(fā)后，任曉峰、馬向景二人駕駛一輛灰色三星八座面包車潛逃。疑犯任曉峰、馬向景潛逃。馬向景18日在北京被抓獲，任曉峰19日在江蘇連云港被捕。自去年以來，疑犯任曉峰多次用大量現(xiàn)金向邯鄲市兩個“體彩”投注站購買過大量彩票，曾一天投入現(xiàn)金上千萬元，前后共用了4700多萬元購買彩票，但均未中大獎。

2007年4月19日公安部辦公廳副主任、新聞發(fā)言人武和平主持發(fā)布會，公安部出入境管理局副局長朱際青作現(xiàn)場新聞發(fā)布。在會上，武和平介紹了邯鄲農(nóng)業(yè)銀行特大金庫盜竊案兩名犯罪嫌疑人被抓獲的情況，并透露被盜贓款部分已繳獲。

至此，通緝的兩個A級罪犯已經(jīng)歸案，案件似乎告一段落。

但是這個事情后面卻有很多需要深思的事情。為此筆者提出幾個思考。

為什么可以在1個月內(nèi)盜竊5100萬元？為什么一個月中無人發(fā)現(xiàn)？為什么銀行在發(fā)現(xiàn)被盜后要把報案時間推遲兩天？銀行內(nèi)部到底是如何進行現(xiàn)金安全管理的？為什么可以一次購買1400萬彩票？為什么購買彩票4700萬不中獎？為什么可以把購買彩票的錢可以繳獲？銀行又為什么空著柜臺讓儲戶排隊，而其他人在做什么？銀行的上班制度到底是松還是嚴？還有很多很多問題，我相信大家一樣在想。

首先提出的思考是一個月盜竊了5100萬元，竟然到盜竊出逃后還在想自己核查。這樣的銀行管理是什么制度下才會有的？

思考二，為什么一個月中竟然沒有人發(fā)現(xiàn)金庫現(xiàn)金缺少？銀行的現(xiàn)金核查制度難道要這么久去核查？如果這樣，其他銀行現(xiàn)在現(xiàn)金實嗎？

思考三，銀行發(fā)現(xiàn)缺少現(xiàn)金后為什么要推遲報案兩天？幸虧這次犯罪不夠聰明，如果兩天時間犯罪已經(jīng)足夠到國外或者其他地方躲藏了。

思考四，銀行內(nèi)部的現(xiàn)金除了有規(guī)定進入金庫的制度外，難道就沒有一個現(xiàn)金審核的程序？銀行就一種鑰匙分管的管理方式管理現(xiàn)金出入嗎？商店每天尚且要盤點商品，銀行難道就只是帳面上進行核查？

思考五，彩票中心為什么一次可以購買1400萬？而且為什么彩票中心竟然面對這樣的購買彩票竟然沒有對購買人懷疑？

思考六，為什么一次購買1400萬彩票沒有中獎，而且4700萬也沒有中獎？那么中獎率到底是多少？理論上計算一次購買1400萬彩票也足夠中一個特獎了，4700萬可以中幾個特獎了。難道中獎率就怎么低？

思考七，為什么已經(jīng)購買彩票的錢可以繳回？難道福利彩票購買還可以在不中獎的情況下返回不成？購買彩票是一種福利行為與商業(yè)行為的結(jié)合，難道為了破案，就可以從福利事業(yè)的彩票中作為贓款繳回嗎？福利彩票如果這樣，那么福利彩票就會讓購買彩票的民眾如何信任福利彩票？

思考八，在這次案件的破案后，銀行的管理是否可以與國外銀行管理平起平坐地進行競爭？到底還有多少差距？是不是中國經(jīng)濟好了，銀行壟斷就這么容易讓犯罪盜竊？

很多很多值得思考，無論是銀行的問題，還是管理的問題或者是彩票的問題均可以有更多思考。同時每個法律與法規(guī)如何進行協(xié)調(diào)也值得思考。

第四篇：貨幣資金內(nèi)部控制制度

貨幣資金內(nèi)部控制制度

控制目標：

（1）保證公司貨幣資金的安全與完整；（2）減少貨幣收付過程中的差錯。關(guān)鍵控制點：

（1）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離；（2）對貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴格的授權(quán)審批制度。（3）辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)按照規(guī)定的程序進行；（4）對貨幣資金票據(jù)應(yīng)設(shè)登記本登記，以防票據(jù)丟失；（5）定期盤點庫存現(xiàn)金，保證帳實相符?？刂拼胧?/p>

1、崗位分工：

1．1 財務(wù)部應(yīng)配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，并定期進行崗位輪換。

1．2 各種收付款業(yè)務(wù)均應(yīng)集中于出納處辦理。任何部門和個人不得擅自出具收款憑證或付款憑證。

1．3 出納員除登記現(xiàn)金日記帳，銀行存款日記帳外，不得兼管收入、費用、債權(quán)、債務(wù)帳簿的登記，不得擔任稽核和會計檔案工作，不得填制記帳憑證。

1．4 銀行存款賬戶應(yīng)由主辦會計負責核對，出納人員不得辦理銀行存款賬的對賬及銀行余額調(diào)節(jié)表的編制。

1．5 不得由一人保管支付款項的全部印章，銀行印鑒與支付票據(jù)也應(yīng)分別由不同人員管理(印鑒由財務(wù)經(jīng)理保管,支付票據(jù)由出納保管),且不得存放于一個保險柜。

2、授權(quán)批準制度：

2．1

貨幣資金的支付嚴格執(zhí)行分級審批制度，經(jīng)辦人員應(yīng)持經(jīng)部門主管、主管副總審批（特殊情況或金額超過50000元的須經(jīng)總經(jīng)理審批），并經(jīng)主辦會計審核（特殊情況或金額超過5000元以上的須經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核）的單據(jù)辦理貨幣資金的收付，財務(wù)人員對審批手續(xù)不全或越權(quán)審批的單據(jù)有權(quán)拒絕辦理。

2．2 審批人外出時可委托相關(guān)人員代為審批，但應(yīng)將被委托人書面通知財務(wù)部。2．3

對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批制度

3、辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序：

3．1 支付申請。經(jīng)辦人員用款時，應(yīng)當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、支付方式等內(nèi)容，并附有效附件。

3．2支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應(yīng)當拒絕批準。

3．3支付審核。主辦會計應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行審核，審核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當?shù)取?/p>

3．4支付復(fù)核。對情況特殊或金額超過2000元以上的支付申請應(yīng)由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核，復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

3．5辦理支付。出納人員應(yīng)當根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按適當?shù)闹Ц斗绞睫k理貨幣資金支付，對不符合現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。經(jīng)批準簽發(fā)支票時，必須準確填寫日期、收款單位、用途、大小寫金額，收款單位、發(fā)票單位和發(fā)票印簽必須相符，不得簽發(fā)空頭支票和與發(fā)票單位不符的支票，并要求經(jīng)辦人員在支付申請單、登記簿和支票存根聯(lián)上簽字確認收款。

4、票據(jù)使用：

4．1財務(wù)部應(yīng)設(shè)專人負責各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用和注銷，并專設(shè)登記簿進行記錄。4．２支票與收據(jù)必須按編號順序使用，領(lǐng)用空白支票和收據(jù)必須進行登記,作廢支票應(yīng)蓋“作廢”章并妥善保管，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。空白支票不得簽名蓋章。

5、現(xiàn)金盤點：

５．１出納員在每天工作結(jié)束時要清點現(xiàn)金，核對賬目，做到日清月結(jié)，不得挪用現(xiàn)金和以白條抵庫.５．２主辦會計應(yīng)對庫存現(xiàn)金進行不定期檢查，并于每月10號會同出納對庫存現(xiàn)金進行盤點，以保證帳實相符。對于出現(xiàn)的現(xiàn)金長款或現(xiàn)金短款應(yīng)及時查明原因，報領(lǐng)導(dǎo)批準后方可進行處理。

６、日常操作要求：

６．１貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現(xiàn)金。由于通過銀行收款的業(yè)務(wù)，受到了銀行的直接監(jiān)督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠有效地減少和堵塞貨幣資金收入業(yè)務(wù)中的漏洞，是保護貨幣資金安全的一個有力措施，因此，應(yīng)盡量與客戶約定通過銀行轉(zhuǎn)帳收取款項。對于必須收取現(xiàn)金的收入，應(yīng)主要從以下方面控制： ６．１．１銷售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制 主要采用填制“銷售出庫單”的方式。顧客購貨時，由銷售部門開具一式五聯(lián)的銷售出庫單（五聯(lián)依次為存根聯(lián)、客戶聯(lián)、記帳聯(lián)、結(jié)算聯(lián)、統(tǒng)計聯(lián)），注明所銷物品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等內(nèi)容。顧客持銷售出庫單向財會部門交付現(xiàn)金，出納應(yīng)仔細核對出庫單應(yīng)收金額后收妥款項，同時在銷售出庫單上蓋“收訖”章并簽名確認，留下財務(wù)聯(lián)后將其余聯(lián)次交顧客向保管員提貨。

６．１．２回收欠款收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制

出納員直接向交款人收取現(xiàn)金時，必須由出納員開具事先印有連續(xù)編號的“現(xiàn)金收據(jù)”(如公司內(nèi)部員工代交款項時,應(yīng)填制內(nèi)部交款單)，采用復(fù)寫方式，一式三張。在加蓋財務(wù)專用章和出納章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會計部門作為記賬依據(jù)，一張留作存根。為保證現(xiàn)金收據(jù)的規(guī)范使用，應(yīng)重點檢查其編號是否連續(xù)，如有短缺，應(yīng)及時查明原因，即使是作廢的收據(jù)，也應(yīng)將三張收據(jù)加蓋“作廢”字樣后一并送交會計部門檢查后歸檔保管。

6．２貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

貨幣資金支出途徑也是兩條，即通過銀行轉(zhuǎn)賬支付和由出納人員直接支付現(xiàn)金。６．２．１銀行轉(zhuǎn)帳支付控制：

通過銀行支出貨幣資金時，重點應(yīng)放在結(jié)算憑證的管理上?；疽笫牵航烂芡晟频慕Y(jié)算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票；嚴把各種憑證的使用關(guān)，出納員開具支票時，財務(wù)經(jīng)理應(yīng)當審查批準，而不能讓其獨自辦理；對已用和未用憑證應(yīng)當由非保管人員定期檢查；嚴格限制簽發(fā)空白支票；隨時與開戶銀行對賬等。６．２．２現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)具體控制方式： ６．２．２．１采購物品支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制

采購材料、商品應(yīng)盡量采用銀行轉(zhuǎn)帳方式，對確實需要現(xiàn)金支付的，應(yīng)事先應(yīng)財務(wù)經(jīng)理同意，同時在付出現(xiàn)金之前，先取得相應(yīng)的原始憑證，如支付貨款須應(yīng)根據(jù)經(jīng)有效審核的付款通知單并附銷貨單位發(fā)票，如為預(yù)付貨款的，應(yīng)在付款通知單上注明是預(yù)付款并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理簽字審核后方可付款。６．２．２．２借款支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制

發(fā)生出差借款和其他公務(wù)性借款業(yè)務(wù)需要支付現(xiàn)金時，應(yīng)從以下方面進行控制：

⑴ 借款人需要預(yù)支現(xiàn)金時，首先應(yīng)填制“借款單”，并由所在部門負責人簽字，然后交財務(wù)經(jīng)理審核，出納員據(jù)以支付出現(xiàn)金；

⑵ 會計應(yīng)當根據(jù)“借款單”編制付款憑證，同時督促借款人出差歸來或完成業(yè)務(wù)后五天內(nèi)到財務(wù)部辦理沖帳，根據(jù)實際用款數(shù)長退短補。對無特殊理由又不及時沖帳的，財務(wù)人員有權(quán)通知有關(guān)部門在其工資中扣除。

⑶ 嚴格禁止非公務(wù)性借款行為，不得以便條作為借款手續(xù)，更不能搞口頭承諾。

第五篇：淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

中央廣播電視大學本科畢業(yè)論文

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

作 者： 院 系： 專 業(yè)： 年 級： 學 號： 指導(dǎo)老師：

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

一、概述

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容與目標

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的特點

二、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度體系不完善

（二）單位領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)（三)會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)不高

（四)合同訂立與付款、提供勞務(wù)與收費等內(nèi)部制約制度失控

（五）基礎(chǔ)工作薄弱、制度制定和執(zhí)行相分離

（六）情況發(fā)生變化的問題

（七）串通舞弊

三、貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（一）建立崗位責任,實施職務(wù)分離和相互制約機制

（二）建立科學嚴格的授權(quán)批準制度，明確職責范圍

（三）認真編制預(yù)算，實施科學管理

（四）加強收入控制、保證收入完整

（五）加強企業(yè)人員的素質(zhì)控制，重視對貨幣資金相關(guān)職業(yè)工作人員的選用

（六）稽核與盤點控制

（七）內(nèi)部銀行控制制度

（八）完善籌資、用資控制制度

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

【摘要】貨幣資金是流動性最強的資產(chǎn)，控制風險最高的資產(chǎn)，是單位生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，為了防止貨幣資金收支過程中發(fā)生問題，就必須不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制。針對當前貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問題及其表現(xiàn)，提出了完善貨幣資金內(nèi)部控制的措施。貨幣資金是企事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，是流動性強，控制風險最高的資產(chǎn)。加強貨幣資金的管理，對保證企事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)和經(jīng)營效益意義重大。因此，應(yīng)實行不相容的職務(wù)相互分離制度，實行統(tǒng)一財務(wù)管理，防范資金風險。為了防止貨幣資金收支過程中發(fā)生問題，就必須不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制。針對當前貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問題及其表現(xiàn)，提出了完善貨幣資金內(nèi)部控制的措施。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金；內(nèi)部控制；管理制度

一、概述

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容與目標

貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。高流動性使貨幣資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中極易被不法分子貪污和占用；低盈利性表明企業(yè)持有過多的貨幣資金會在一定程度上降低資產(chǎn)的盈利能力，而企業(yè)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營又必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金。因此，應(yīng)加強對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制體系，確保企業(yè)經(jīng)營管理活動合法而有效。

1.確保單位貨幣資金的安全性；妥善保管庫存現(xiàn)金，預(yù)防被盜、挪用及貪污舞弊行為。2.確保貨幣資金的完整性；及時檢查貨幣資金是否已全部入賬。

3.貨幣資金業(yè)務(wù)的合法性；檢查貨幣資金的取得、使用是否符合有關(guān)法規(guī)、政策，手續(xù)是否齊備。

4.保證貨幣資金記錄的真實可靠性；正確記錄現(xiàn)金及銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)，確保會計資料的真實可靠。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的特點

1.貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性的范圍包括各種收入及欠款同收。對其進行控制是指通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發(fā)票、收據(jù)的控制 發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性．核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是甭一致。以確保收到的貨幣資金傘部入賬的一種完整性控制手段。

(2)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存存性與完整性的一種控制方法。

(3)業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

(4)物料平衡控制。物料平衡控制是通過復(fù)核主要原材 料在生產(chǎn)、銷售過程中，量上是否平衡．以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。

(5)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠 是否真實的一種控制方法。

（二)貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范同包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

1.賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期對貨幣資金進行盤點．以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見控制方法．如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2.庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每甘貨幣資金余額．超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶．從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。3.實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施，確保除實物保管之外人員不得接觸實物的控制方法。

4.崗位分離和輪換控制。崗位分離和輪換控制是將不相容崗位分別由不同人負責．并實行定期輪換崗位以達到相互牽制、相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。

二、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度體系不完善

企事業(yè)單位內(nèi)部控制是為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整和有效運用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關(guān)信息的真實、完整，控制各種風險，提高企事業(yè)單位管理水平和效益，為實現(xiàn)管理標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序?？墒怯行?單位對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度不健全或有關(guān)內(nèi)容設(shè)計不夠合理。目前在我國貨幣資金管理控制中常見的問題有：多列支出；私設(shè)“小金庫”；涂改憑證金額，撕毀票據(jù)或收據(jù)，盜用憑證；挪用現(xiàn)金，不及時入賬；公款私存等。

（二）單位領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)

有些單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度的重要性認識還不到位，對內(nèi)部控制知識缺乏基本了解，內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員位，對內(nèi)部控制知識缺乏基本了解，內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員控制的管理人員濫用職權(quán)。如果單位領(lǐng)導(dǎo)極力弄虛作假，不 按正常程序辦事，對于收入不及時入賬，或者是互相勾結(jié)，沒有嚴格的內(nèi)部控制制度，這種錯誤是難以防止的。

（三)會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)不高

人員素質(zhì)和觀念決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，如果人員配備不當，不具備相應(yīng)的知識水平、不懂得如何管理、缺乏業(yè) 技能和較高的思想道德素質(zhì)，會影響內(nèi)部控制效力的有效發(fā)揮，不能杜絕風險。

(四)合同訂立與付款、提供勞務(wù)與收費等內(nèi)部制約制度失控

有些單位對采購價格的商談及合同的訂立、提供勞務(wù)可能發(fā)生的現(xiàn)金收費及逢年過節(jié)的迎來送往人情都是某些領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員單獨經(jīng)辦，致使內(nèi)部監(jiān)控完全失效，使現(xiàn)金收入流于體外循環(huán)。

（五）基礎(chǔ)工作薄弱、制度制定和執(zhí)行相分離

部分單位因為會計人員數(shù)量有限，不執(zhí)行崗位換或者輪換不及時，造成一人在一個崗位工作數(shù)年，管理漏洞較大，容易產(chǎn)成職務(wù)犯罪的動機。于內(nèi)部會計控制是上級部門來推動實施的，在一些單位看來。內(nèi)部稽核的建立是為了應(yīng)付上級檢查的需要，而并非是提高自身管理水平的需要。

（六）情況發(fā)生變化的問題

時代在變化，市場體制在變化，政府政策也在不斷更改、更新，使市場競爭更加激烈，企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須有更加完善的內(nèi)部控制制度，而企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度沒有跟上企業(yè)的發(fā)展，需要增加或減少相關(guān)的內(nèi)容或是企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不適應(yīng)，需要重新制定新的內(nèi)控制度，使其適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理和企業(yè)發(fā)展的要求。例如，一個企業(yè)建立初期員工只有幾個或幾十個，隨著企業(yè)的不斷壯大，它的職工人數(shù)已經(jīng)達到幾百人的規(guī)模，原先制定的制度已經(jīng)無法有效的進行管理，必須進行廣泛的內(nèi)部控制。

（七）串通舞弊

所謂串通舞弊就是兩人或兩個以上的人或部門共同作弊，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失。例如，如 果出納和會計共同作弊、出納和印章保管人員合伙造假，財產(chǎn)保管人員和清查人員合伙造假、采購部門和會計部門聯(lián)合舞弊、內(nèi)部審計部門和會計部門合伙作弊等，那么，內(nèi)部控制制度就會形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（一）建立崗位責任。實施職務(wù)分離和相互制約機制

單位應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確每個崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離和制約。具體如下：

1.由會計人員負責分類賬的登記、收支原始憑證的復(fù)核及收付款記賬憑證的編制。2.由出納人員負責貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。

3.由會計主管負責審核收支業(yè)務(wù)、保管和使用單位財務(wù)專用印章。

4.由單位負責人負責審批收支預(yù)算、決算，如有重大支付應(yīng)集體討論決定。

5.出納人員不得兼任復(fù)核、會計檔案保管和收入、支出、費用、往來賬目的登記工作。6.實行會計電算化的單位，系統(tǒng)管理員應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，科學劃分每一崗位的操作權(quán)限。

7.配備合格的會計人員，加強會計人員的職業(yè)道德教育，并根據(jù)單位實際情況進行定期的崗位輪換。

（二）建立科學嚴格的授權(quán)批準制度，明確職責范圍

單位對貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人的授權(quán)批準方式、權(quán)限，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。對于實行部門包干經(jīng)費的單位，單位負責人只負責審批核定給各部門的預(yù)算經(jīng)費，授權(quán)各部門領(lǐng)導(dǎo)一定的審批權(quán)限，負責對本部門的經(jīng)費使用進行審批，對于超越授權(quán)范圍的貨幣資金業(yè)務(wù)，例如部門經(jīng)費使用已超出核定數(shù)或者未按指定的用途使用經(jīng)費，會計人員有權(quán)已超出核定數(shù)或者未按指定的用途使用經(jīng)費，會計人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級授權(quán)部門報告。

(三）認真編制預(yù)算，實施科學管理

單位應(yīng)定期編制有關(guān)貨幣資金的預(yù)算計劃，對一定期間單位應(yīng)定期編制有關(guān)貨幣資金的預(yù)算計劃，對一定期間理，全面兼顧，量人為出。先由各部門根據(jù)自身的實際需要編 制本部門的預(yù)算，再由部門預(yù)算審核匯總后編制單位總預(yù)算，報決策部門審批。隨著財政國庫管理制度改革方案的實施，對預(yù)算編制的要求隨之趨高，要求科學反映各類財政收支活動，細化預(yù)算內(nèi)容，在國庫集中收付的管理方式下，單位必須在總預(yù)算的基礎(chǔ)上，按月分項目申報下月的用款計劃，才能保證下月該項目的資金到位。由此可見，沒有預(yù)算的劃，才能保證下月該項目的資金到位。由此可見，沒有預(yù)算的建立在明晰的預(yù)算上，一方面便于審批和監(jiān)督，另一方面提高了資金使用效率。

(四)加強收入控制、保證收入完整

1.資金流人過程中，為確保資金的安全完整，不相容的職務(wù)要分設(shè)崗位，單位不能由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。如辦理收款的應(yīng)與辦理結(jié)算的職務(wù)分設(shè)，出納人員不能兼開收款單據(jù)。

2.每筆收款要有依據(jù)、要合法，要開具正式的收款單據(jù)，并且盡可能采取支票等轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，資金收入及時送存銀行．及時人賬。

（五)加強企業(yè)人員的素質(zhì)控制，重視對貨幣資金相關(guān)職業(yè)工作人員的選用

人員素質(zhì)控制是指采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級丁作人員具有與他們所負責的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)活動處理的質(zhì)量。領(lǐng)導(dǎo)干部和相關(guān)主管人員應(yīng)認真學習貨幣資金內(nèi)部控制理論，樹立良好的法紀觀念，為會計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。提高各級業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)，要經(jīng)常進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財會人員要具有政治思想好、業(yè)務(wù)能力強、職業(yè)道德好的良好素質(zhì)，同時，要建立定期輪崗制度，避免一人長期在同一個崗位上工作。這樣既可使財會人員能學到新業(yè)務(wù)、新知識，經(jīng)驗更全面，閱歷更豐富，進一步提高綜合能力，還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良好的效果。對企業(yè)貨幣資會業(yè)務(wù)人員素質(zhì)控制，主要包括以下兒項內(nèi)容：

1.辦理貨幣資金的人員。應(yīng)當具有正直誠信的職業(yè)道德，忠于職守、廉潔奉公。2.理貨幣資金的人員，應(yīng) 具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對貨幣資金的控制程序、有關(guān)規(guī)定、賬務(wù)處理等都比較熟練。

3.建立定期的考核制度。獎優(yōu)罰劣，同時對不能勝任貨幣資金管理工作的，應(yīng)蒯離其崗位。

4.建立定期的職業(yè)道德和技術(shù)培訓(xùn)制度，不斷提高有關(guān)人員的職業(yè)道德和技術(shù)業(yè)務(wù)素

質(zhì)。

（六）稽核與盤點控制

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計人員認真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準確、內(nèi)容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時入賬，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據(jù)的保章的保管以及有價證券和票據(jù)的保管情況。(七)內(nèi)部銀行控制制度

內(nèi)部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機構(gòu)，主要是進行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運籌，已被證明是實現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金凋度的功能，對控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對集中起來的資金 使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。

（八）完善籌資、用資控制制度

在資金籌集上，各級領(lǐng)導(dǎo)要多溝通，集體研究決策。要合理地確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式，防范財務(wù)風險的發(fā)生。在資金使用上，要嚴加調(diào)控，堅持先經(jīng)營、后消費，先重點、后一般的原則，對資金實行內(nèi)部統(tǒng)一調(diào)配制度，根據(jù)需要統(tǒng)一 籌集、分配使用資金，力爭把有限的資金用足、用好、用活。

【參考文獻】

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