第一篇：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的影響研究

本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）封面

（2016 屆）

論文（設(shè)計(jì)）題目 作 者 學(xué) 院、專 業(yè) 班 級 指導(dǎo)教師（職稱）論 文 字 數(shù) 論文完成時間

大學(xué)教務(wù)處制

會計(jì)原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題(200個)

一、論文說明

本寫作團(tuán)隊(duì)致力于會計(jì)畢業(yè)論文寫作與輔導(dǎo)服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專業(yè)本科論文3000起，具體可以聯(lián)系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。

二、原創(chuàng)論文參考題目 某公司財務(wù)分析與評價研究 金融危機(jī)視角下中興環(huán)保企業(yè)融資方案研究 3 企業(yè)社會責(zé)任披露研究 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用研究——以xx為例 5 能源資源節(jié)約的稅收優(yōu)惠探討 對于我國太陽能光伏企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析—以某公司為例 7 某環(huán)保公司問題研究 公司財務(wù)分析－－長征電氣（）上市公司財務(wù)信息披露問題分析及對策研究 10 現(xiàn)金流量角度上市公司財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建 11 電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失——以“淘寶網(wǎng)”為例 12 某電子公司應(yīng)收款項(xiàng)的管理研究 13 企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀與對策探討 論當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的問題及對策 15 商譽(yù)會計(jì)問題研究 強(qiáng)化我國上市公司財務(wù)監(jiān)督機(jī)制的對策 非盈利組織的和控制研究——以某福利院為例 現(xiàn)金流量表在企業(yè)財務(wù)狀況分析中的作用及改進(jìn)研究 19 某公司財務(wù)指標(biāo)應(yīng)用存在的問題及對策研究 20 我國個人所得稅改革探討 中小會計(jì)師事務(wù)所績效管理與薪酬激勵的相關(guān)性探討——以xx為例 22 目標(biāo)成本管理在某紡織企業(yè)的應(yīng)用 某啤酒公司營運(yùn)資金管理存在的問題及對策 24 中小企業(yè)銀行融資問題研究 某電纜公司采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制研究 26 基于顧客價值理論的xx酒店成本管理研究 27 某水泥公司籌資風(fēng)險分析及對策 28 企業(yè)集團(tuán)股權(quán)管理分析 財務(wù)杠桿在房地產(chǎn)企業(yè)的作用研究 30 中外ERP產(chǎn)品對比探討

論謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用 32 上市公司內(nèi)部控制的評價

某貿(mào)易公司融資困境及對策分析

天津一汽夏利汽車股份有限公司財務(wù)報告分析 35 企業(yè)營運(yùn)資本管理與資金使用效益的關(guān)系探討

xx公司在財務(wù)杠桿運(yùn)用中存在的誤區(qū)及其改進(jìn) 成長型企業(yè)適度負(fù)債經(jīng)營的問題研究 余姚市創(chuàng)華塑料有限公司財務(wù)分析報告 基于企業(yè)核心競爭力的財務(wù)評價體系研究

淺議樂清市永德利亞電器有限公司的固定資產(chǎn)管理 長期股權(quán)投資成本法會計(jì)處理的沿革及機(jī)理透析 民營企業(yè)集團(tuán)財務(wù)戰(zhàn)略探討

我國企業(yè)融資方式選擇的探討——以我國房地產(chǎn)行業(yè)為例 信息化環(huán)境下完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

基于生命周期的融資問題研究——以某公司為例 我國上市公司內(nèi)部控制存在問題及對策 股票回購的理論研究和實(shí)踐探討 企業(yè)并購對財務(wù)狀況變化的影響 企業(yè)業(yè)績評價體系探討

企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制應(yīng)用探究——以某公司為例 關(guān)于我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的思考 論我國上市公司內(nèi)部控制信息披露 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

作業(yè)成本法在我國制造業(yè)中的應(yīng)用研究——結(jié)合MD案例分析 企業(yè)責(zé)任會計(jì)研究

作業(yè)成本法應(yīng)用研究——以xx電器有限公司為例 盈余管理動機(jī)與會計(jì)信息質(zhì)量研究 某公司資本結(jié)構(gòu)問題研究

淺談會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用及局限性 某建材公司財務(wù)風(fēng)險控制研究 中國企業(yè)跨國并購風(fēng)險及控制分析

對我國中小商業(yè)銀行發(fā)展中間業(yè)務(wù)的分析 鋼鐵企業(yè)戰(zhàn)略成本研究

中國汽車物流成本控制策略研究 我國企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司風(fēng)險管理研究

中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司財務(wù)戰(zhàn)略研究 某建筑公司營運(yùn)資金管理存在的問題及對策 企業(yè)所得稅法規(guī)與所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的差異性研究

基于消費(fèi)者視角下的民營企業(yè)社會責(zé)任研究—以某公司為例 環(huán)境會計(jì)在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀及發(fā)展研究 從海爾的國際化經(jīng)營看家電行業(yè)的海外擴(kuò)張 工行某分行全面預(yù)算管理問題研究

論現(xiàn)金預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)中的作用-以某電氣公司為例 某會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問題的研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 企業(yè)利潤操縱識別與防范研究

某食品公司實(shí)現(xiàn)利潤最大化的敏感性因素的分析研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

某建筑公司應(yīng)收賬款管理問題的研究

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化探討

房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理探析——以某公司為例

融資決策對公司的影響及對策研究——以某公司為例 83 我國上市公司“零現(xiàn)金股利”現(xiàn)象探析 84 某公司預(yù)算管理問題研究 85 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

某玩具廠電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制研究

基于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的上市公司內(nèi)部控制應(yīng)用研究 88 某公司存貨管理存在的問題及對策研究 89 某興業(yè)銀行分行內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究 90 固定資產(chǎn)加速折舊探討

中庸思想與會計(jì)職業(yè)道德建設(shè) 92 汽車銷售業(yè)(S店)成本控制研究 93 企業(yè)年金及其會計(jì)研究

國有銀行A+H模式上市及其結(jié)果研究 95 上市公司關(guān)聯(lián)交易對企業(yè)價值的影響研究 96 醫(yī)療行業(yè)價值鏈成本控制研究

論零售業(yè)上市公司營運(yùn)資金管理的問題與對策 98 作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用問題及對策研究 99 中小企業(yè)價值評估方法研究——以某公司為例 100 某綠化公司應(yīng)收賬款管理問題及對策研究

淺議審計(jì)委員會在上市公司治理中存在的問題及其完善對策 102 企業(yè)集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)委派制效果分析—以某集團(tuán)為例 103 中小建筑施工企業(yè)成本管理探討 104 公允價值會計(jì)計(jì)量理論與應(yīng)用研究 105 中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險及其控制

股票回購對上市公司財務(wù)狀況的影響分析 107 某房地產(chǎn)公司財務(wù)風(fēng)險控制研究 108 我國實(shí)施環(huán)境會計(jì)的策略探討 109 淺談企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露

論平衡計(jì)分卡在企業(yè)績效管理中的運(yùn)用 111 我國注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式研究 112 中小企業(yè)現(xiàn)金管理問題的研究 113 淺談如何提高餐飲企業(yè)營業(yè)收入 114 企業(yè)并購財務(wù)整合研究

我國高校教育成本核算存在的問題及對策思考 116 某冶金制造公司的預(yù)算管理問題研究 117 中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的構(gòu)建 118 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 119 作業(yè)成本法在某酒廠的應(yīng)用設(shè)計(jì) 120 某縣問題及對策

房地產(chǎn)開發(fā)成本控制初探

我國商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制問題分析 123 我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷會計(jì)問題的探討

我國上市公司融資管理的研究 125 國有糧食企業(yè)內(nèi)部控制研究 126 我國中小企業(yè)目標(biāo)的選擇 127 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 128 中國工商銀行資本管理研究

公允價值計(jì)量中相關(guān)性與謹(jǐn)慎性關(guān)系研究 130 上市商業(yè)銀行財務(wù)可持續(xù)增長能力的模糊評價

某儀表公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在問題及對策 132 完善我國上市公司會計(jì)信息披露制度的思考

淺析中小企業(yè)項(xiàng)目投資中的問題與對策－－投資風(fēng)險問題探討 134 企業(yè)會計(jì)人員職業(yè)道德缺失問題探討 135 關(guān)于借款費(fèi)用準(zhǔn)則的思考 136 山東鋁業(yè)公司稅務(wù)籌劃研究

某公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì) 138 某公立醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制研究

上市公司管理層股權(quán)激勵問題的研究

上市公司現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析——以某集團(tuán)為例 141 作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用研究

會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息的質(zhì)量影響——謹(jǐn)慎性原則下的存貨期末計(jì)價 143 優(yōu)化中國銀行業(yè)激勵機(jī)制

高新技術(shù)型企業(yè)全面預(yù)算管理問題研究－－以某電子公司為例 145 循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計(jì)模式研究

我國推行人力資源會計(jì)的對策研究 147 會計(jì)職業(yè)道德的理性思考

增值稅轉(zhuǎn)變對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的影響

并購融資方式及其風(fēng)險防范研究——以聯(lián)想并購IBM PC業(yè)務(wù)為例 150 同一控制下與非同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理的差異比較 151 某機(jī)電公司融資方案選擇研究

152 我國銀行業(yè)上市公司績效管理實(shí)證研究 153 溫州小微企業(yè)融資問題研究 154 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險及其控制的探討 155 完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的探討 156 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 157 美的電器公司應(yīng)收賬款管理研究 158 某酒店存貨管理問題研究 159 某公司財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)設(shè)計(jì) 160 論建筑企業(yè)的成本控制

161 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

162 某公司高存貨問題的分析與對策研究 163 中小企業(yè)項(xiàng)目投資的決策分析 164 作業(yè)成本法在某公司的應(yīng)用研究

165 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系分析 166 豐田汽車公司質(zhì)量成本管理運(yùn)用研究 167 沃爾瑪?shù)墓?yīng)鏈物流管理研究

168 中國房地產(chǎn)稅收問題研究——物業(yè)稅設(shè)計(jì)探討 169 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)報表的影響

170 淺議新會計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)變化及對上市公司盈余管理的影響 171 萬科集團(tuán)資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究

172 某智能系統(tǒng)公司個人所得稅納稅籌劃研究 173 基于低碳特征的某鋼鐵公司成本控制研究 174 精益成本管理在企業(yè)應(yīng)用研究 175 企業(yè)會計(jì)倫理問題研究 176 反傾銷應(yīng)訴中的會計(jì)問題 177 xx制藥公司財務(wù)分析 178 淺談企業(yè)所得稅避稅方法 179 關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的探討 180 衍生金融工具會計(jì)處理問題研究

181 某汽車電器公司銷售與收款內(nèi)部控制的研究 182 社會責(zé)任會計(jì)信息披露問題研究 183 企業(yè)成本管理的分析與強(qiáng)化對策 184 企業(yè)內(nèi)部控制研究

185 注冊會計(jì)師審計(jì)失敗探索 186 上市公司擔(dān)保信息披露研究

187 集團(tuán)化異地經(jīng)營的財務(wù)風(fēng)險分析及防范

188 某公司在實(shí)施存貨管理上存在的問題及優(yōu)化措施 189 費(fèi)用資本化研究

190 小民營企業(yè)財務(wù)制度規(guī)范化探討 191 人力資源信息披露研究

192 我國中小型會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問題研究 193 上市公司債務(wù)重組的案例研究 194 貴州茅臺財務(wù)分析

195 我國房地產(chǎn)企業(yè)并購籌資風(fēng)險研究

196 作業(yè)成本法在我國制造企業(yè)的應(yīng)用及推廣分析 197 納稅籌劃影響因素研究

198 以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理 199 某玻璃制品公司應(yīng)收賬款管理研究

200 家族式企業(yè)的模式研究——以某公司為例

第二篇：新會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值上市公司影響

【摘要】知識經(jīng)濟(jì)和信息時代的來臨，科學(xué)技術(shù)推動全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越不確定，企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險也在不斷加大，企業(yè)的資產(chǎn)面臨減值的風(fēng)險。資產(chǎn)減值會計(jì)的研究引起多方關(guān)注。我國從1998年起，逐步完善資產(chǎn)減值會計(jì)方面的規(guī)定，使之逐步走向規(guī)范。但是近年來，資產(chǎn)減值會計(jì)由于其靈活度高，可控性強(qiáng)，所以很大程度上成為了上市公司操縱盈余的工具。于是，我國于2006年2月15日出臺了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)減值》，內(nèi)容上于國際上接軌，制度上封死了上市公司企圖操縱盈余的通道，為信息使用者提供與決策相關(guān)的有用信息，是我國會計(jì)理論和實(shí)踐的一大進(jìn)步。

論文百事通新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值部分引入大量全新理論體系，實(shí)踐操作性比較強(qiáng)，增加信息可靠性。但是由于規(guī)定要求不得轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，和國際會計(jì)準(zhǔn)則相違背，降低信息的相關(guān)性，同時也降低了企業(yè)的利潤。所以本文將結(jié)合資產(chǎn)減值理論，以及新準(zhǔn)則的具體規(guī)定，探討其所帶來的制度上的沖擊，詳述新準(zhǔn)則執(zhí)行的意義，并且結(jié)合案例進(jìn)行分析，闡述新準(zhǔn)則的執(zhí)行對上市公司可能帶來的財務(wù)上的影響。

關(guān)鍵字：資產(chǎn)減值，新會計(jì)準(zhǔn)則，上市公司，盈余操縱

Abstract

With the arrival of knowledge economy and information age, science and technology have pushed the rapid progress of global economy, and owing to the uncertainty of economy environment, the risk of cooperation operating is rising.The risk of devaluation faced by enterprises’ assets has become greater than before.Therefore, research on assets impairment accounting has won attentions from many parties.China has been perfecting regulations in assets impairment since 1998, and modified it much better.While until recent years, assets impairment accounting has, to a large extent, become a tool of listed company to make profit manipulation because of its flexibility and vulnerability to be controlled.Hence in 2006 special accounting principle of assets impairment has been issued.This principle has a lot in common with IAS , and provides no room for listed company to manipulate profit.It provides more related information to users，and is really a remarkable progress in accounting theory and practices.It introduces completely new accounting theory, which is easy to practice and provide more valid information.However, the profit of companies and the relevancy of accounting information will be decreased because of the regulation.So the paper will look into the influence the principle has in regulation with impairment of assets theory introduced together, and will state the possible impact it has in listed company with case analysis.Key words: Assets Impairment, New accounting standard, Listed company, profit manipulation

目錄

摘 要 I

一、引言 1

（一）寫作背景 1

（二）寫作方法 1

（三）寫作意義以及研究目的 1

二、文獻(xiàn)回顧 2

（一）國外文獻(xiàn) 2

（二）國內(nèi)文獻(xiàn) 2

（三）文獻(xiàn)評價 3

三、本文基本理論 3

（一）資產(chǎn)減值會計(jì)的理論基礎(chǔ) 3

（二）資產(chǎn)減值會計(jì)的新舊準(zhǔn)則比較 5

（三）我國上市公司不當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值的手段和存在問題 6

（四）新準(zhǔn)則對上市公司可能產(chǎn)生的影響 6

四、案例分析 8

（一）案例分析 8

（二）案例評價 10

五、結(jié)論展望 11

（一）結(jié)論 11

（二）本文不足之處 11

參考文獻(xiàn) 12

一、引言

（一）寫作背景

從20世紀(jì)90年代開始，世界進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)和信息時代，企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化：高科技大大縮短企業(yè)產(chǎn)品壽命周期；金融工具的創(chuàng)新和資本流動讓金融市場變幻莫測。在這樣的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，競爭越來越激烈，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，其盈利水平的不確定性也提高了.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動挑戰(zhàn)著傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量方式，也就是如何在物價變動情況下確保資產(chǎn)價值的真實(shí)性，評估資產(chǎn)的盈利能力，提供可靠的會計(jì)信息。為了解決這一問題，我國引用了資產(chǎn)減值這個概念，并在1998年出臺四項(xiàng)減值準(zhǔn)備，2001年出臺八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，均標(biāo)志著我國會計(jì)技術(shù)的進(jìn)步。2006年2月 15日，財政部發(fā)布與國際慣例趨同的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則從2007年1月1日在上市公司執(zhí)行，新準(zhǔn)則中的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》提供了詳細(xì)的資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用指南，使資產(chǎn)減值會計(jì)處理更加規(guī)范，推進(jìn)了資產(chǎn)減值會計(jì)的發(fā)展。但是資產(chǎn)減值會計(jì)的計(jì)提和沖銷可以調(diào)節(jié)利潤，減少虧損帶來的負(fù)面效應(yīng)，其靈活性可控性為上市公司所青睞，濫用資產(chǎn)減值會計(jì)的現(xiàn)象嚴(yán)重影響會計(jì)信息的真實(shí)性和透明度。新準(zhǔn)則的出臺，會一定程度上遏制了資產(chǎn)減值的濫用現(xiàn)象。本文將對資產(chǎn)減值進(jìn)行相關(guān)研究，探討新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值規(guī)則變化對上市公司的影響。

（二）寫作方法

本文采用案例分析寫作方法，結(jié)合理論以及新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究，通過對資產(chǎn)減值會計(jì)理論的研究，明確資產(chǎn)減值會計(jì)的相關(guān)理論基礎(chǔ);通過對新準(zhǔn)則的規(guī)定分析，闡明新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值部分對會計(jì)信息真實(shí)度的影響，以及對上市公司業(yè)績的影響。為了直觀和準(zhǔn)確地說明問題，通過上市公司案例對本文理論進(jìn)行說明。

（三）寫作意義以及研究目的

資產(chǎn)減值會計(jì)在我國發(fā)展時間還很短，不論在理論上還是在實(shí)務(wù)中都很不完善，從目前我國資產(chǎn)減值的計(jì)提來看，還存在著諸多問題。近年來，資產(chǎn)減值會計(jì)成為上市公司 操縱會計(jì)利潤的法寶。一方面上市公司可以通過少提來虛增利潤，掩蓋風(fēng)險，另一方面，上市公司有可能多提減值準(zhǔn)備或者巨額沖銷而減少利潤，為來年利潤增長埋下伏筆。由于信息不對稱，這種行為嚴(yán)重侵害廣大投資者的利益。新準(zhǔn)則的出臺一定程度上遏制了利用減值來操縱盈余的行為，但是，新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這對上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響。所以有必要對此進(jìn)行研究。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）國外文獻(xiàn)

資產(chǎn)減值的會計(jì)思想萌發(fā)于意大利，文藝復(fù)興時期誕生了沿用至今的借貸復(fù)式簿記，當(dāng)時的會計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中出現(xiàn)了資產(chǎn)減值的思想。如帕喬利，他系統(tǒng)歸納了復(fù)式記賬系統(tǒng)，并且在1494年的《數(shù)學(xué)大全》中提出不得高估存貨。法國雅克?薩瓦里在1675年明確提出了成本與市價孰低法，并在1712年提出了他對可變現(xiàn)凈值的理解。

存貨的減值處理最早引起人們的重視，1947年，美國會計(jì)程序委員會第29號意見書“存貨計(jì)價”Cinventor5pricing)，首次以規(guī)范方式提出企業(yè)可用成本與市價孰低法記錄存貨價值，進(jìn)入70年代，西方國家將“成本與市價孰低法”作為減值的永久性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。80年代的美國和英國在一般行業(yè)大力推廣資產(chǎn)減值會計(jì)的應(yīng)用。90年代國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會出臺關(guān)于資產(chǎn)減值的專門會計(jì)規(guī)范，標(biāo)志資產(chǎn)減值會計(jì)的全面推行。目前美國學(xué)者的研究得出資產(chǎn)減值可以被企業(yè)利用操縱利潤，以及資產(chǎn)減值在行業(yè)中存在差異等結(jié)論。

1． Zucca 和 Campbell（1992）指出，進(jìn)行減值的公司大多數(shù)屬于制造業(yè)；企業(yè)自行確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失主要集中在第 4 季度；多數(shù)情況下，管理層希望突出計(jì)提減值具有不尋常性或偶然發(fā)生性的特點(diǎn)，但又不愿將其列為非經(jīng)常性項(xiàng)目，而希望作為營業(yè)收益之后、所得稅費(fèi)用之前的單獨(dú)一項(xiàng)進(jìn)行披露。．Rezaee、Smith 和 Lindbeck（1996）實(shí)證研究指出，企業(yè)關(guān)注資產(chǎn)減值，是因?yàn)槠鋵ω攧?wù)狀況影響巨大，甚至可以達(dá)到利潤的 10 倍左右。資產(chǎn)減值對不同行業(yè)的企業(yè)財務(wù)狀況影響有很大不同，所以在資產(chǎn)減值的研究中要注意區(qū)分不同行業(yè)。

3．Francis、Hanna 和 Vincent 指出，盈余操縱和真實(shí)減值，是公司計(jì)提減值的動機(jī)；存貨和固定資產(chǎn)的減值，幾乎沒發(fā)現(xiàn)存在著操縱利潤的動機(jī)，但對于商譽(yù)的減值主要是基于操縱利潤的動機(jī)計(jì)提的。這一結(jié)論對注冊會計(jì)師審計(jì)和證券監(jiān)管部門的監(jiān)管有著方向性的指導(dǎo)作用。

4．Baker（2000）經(jīng)過研究指出，SFAS121 出臺以前報告有資產(chǎn)減值的企業(yè)傾向

于每 3 年報告一次更多的減值；同時他認(rèn)為 SFAS121 有利于促使企業(yè)管理層定期

去評價資產(chǎn)價值，增強(qiáng)了企業(yè)間信息的可比性。

（二）國內(nèi)文獻(xiàn)

我國的資產(chǎn)減值會計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代初期，市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，外部環(huán)境的變化改變了企業(yè)的經(jīng)營形式，同時促進(jìn)了會計(jì)的變革。隨著會計(jì)改革的深入和證券市場的發(fā)展，財政部于1998年1月頒布了《股份有限公司會計(jì)制度》并于 2000 年 12 月 頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會計(jì)制度》。該制度重新明確的定義了資產(chǎn)，正式引入資產(chǎn)減值概念，并將資產(chǎn)減值計(jì)提范圍擴(kuò)大到應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程等八項(xiàng)資產(chǎn)。將資產(chǎn)減值明細(xì)表納入到報表體系中，作為第一附表。2006 年 2 月15 日, 我國正式公布了新會計(jì)準(zhǔn)則, 并將于 2007年 1 月 1 日起在上市公司正式實(shí)施。這標(biāo)志著與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。在這場會計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革中, 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。CAS8引進(jìn)了單項(xiàng)資金、資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合、總部資產(chǎn)等概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的使用范圍，取消了商譽(yù)直線法攤銷, 改用公允價值，實(shí)物操作指導(dǎo)性強(qiáng)，在資產(chǎn)減值跡象的判斷上要求更加明確嚴(yán)格。新準(zhǔn)則實(shí)施以后，由于規(guī)定了計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，將不會有利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而迅速改善財務(wù)狀況的機(jī)會，大大遏制上市公司利用減值進(jìn)行盈余操縱的行為，有利于企業(yè)在對外報告會計(jì)信息時采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度，有效保證了會計(jì)信息的真實(shí)性和透明度，但是也對上市公司的業(yè)績有重大影響。

我國學(xué)者自2000年資產(chǎn)減值正式引入后，對此進(jìn)行了充分的理論研究和實(shí)證研究，探索了資產(chǎn)減值理論的概念，意義，實(shí)質(zhì)，確認(rèn)，計(jì)量，分析資產(chǎn)減值政策和提取減值的行為及其動機(jī)，提出其中存在的一些具體問題及解決的方法。其研究成果主要有會計(jì)政策選擇因素，發(fā)現(xiàn)追溯調(diào)整行為動機(jī)，盈利操縱行為，以及ST公司通過計(jì)提減值避免摘牌等。

1．羅世全（2000）對滬市 438 家上市公司在 1999 的資產(chǎn)減值追溯調(diào)整行為進(jìn)行了實(shí)證研究，研究發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值的追溯調(diào)整行為存在“保牌、保配”的盈余管理動機(jī)。

2．儲一昀、王安武（2000）對 1998 年中報、年報的現(xiàn)金流量指標(biāo)和應(yīng)計(jì)制下利潤指標(biāo)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)“ST”公司、微利公司、擬配股公司盈利的獲得和現(xiàn)金流入不同步，存在盈利操縱行為。

3．于海燕、李增泉（2001）對 1999 年報中 385 家上市公司計(jì)提四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的情況進(jìn)行回歸分析,測試并檢驗(yàn)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，發(fā)現(xiàn)扭虧和虧損的公司在計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的過程中存在盈余管理行為，處于配股臨界線的企業(yè)則在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備的過程中存在盈余管理行為。

4．黃婷暉（2002）對“ST”、“pT”或停牌的上市公司在被“ST”、“pT”或停牌前一年或脫離 T 行列、摘牌前一年執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的情況進(jìn)行了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)這些特殊公司在相關(guān)利用減值準(zhǔn)備政策給予的自主權(quán)進(jìn)行盈余管理，計(jì)提了比正常公司高比例的超常減值準(zhǔn)備，使公司可以在下一轉(zhuǎn)回大量的減值準(zhǔn)備，從而提高利潤，避免或推遲被“ST”、“pT”或停牌或是盡早脫離 T行列、摘牌。

5．陳興華（2003）通過對中國 2000 與 2001 A 股上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值政策上的研究，發(fā)現(xiàn)當(dāng)會計(jì)制度發(fā)生變更后，新的四項(xiàng)資產(chǎn)減值有明顯的增加；2001 年變更與虧損的 A 股上市公司仍然存在著不同程度的盈余管理行為，但2001 年實(shí)現(xiàn)扭虧的公司與其他公司相比，在資產(chǎn)減值的計(jì)提比例上并未表現(xiàn)出顯著的差異。

（三）文獻(xiàn)評價

從國內(nèi)國際的探索現(xiàn)狀可以得知，資產(chǎn)減值會計(jì)目前處于起步階段，其確認(rèn)，計(jì)量，執(zhí)行以及實(shí)務(wù)處理都存在著很多問題，理論體系尚不完善。但是從前人的大量研究中，我們可以看到，資產(chǎn)減值會計(jì)涉及到公司財務(wù)利益之爭，若不進(jìn)行有效規(guī)范，則大大降低會計(jì)信息的可靠性和真實(shí)度，對投資者，股東利益都有難以估計(jì)的影響。所以對此有必要進(jìn)行深入探討和研究。財政部于2006年公布了新會計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，其中資產(chǎn)減值會計(jì)是這場變革的焦點(diǎn)。所以本文也將對CAS8進(jìn)行探索研究。由于存在上市公司利用資產(chǎn)減值會計(jì)進(jìn)行盈余管理，本文將聯(lián)系案例，分析新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值會計(jì)的變更對上市公司財務(wù)的影響。

三、本文基本理論

（一）資產(chǎn)減值會計(jì)的理論基礎(chǔ)

為了明確資產(chǎn)減值，首先要定義資產(chǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，F(xiàn)ASB認(rèn)為:“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，所取得的或加以控制的。”IASB所給出的概念則是：“資產(chǎn)是指由于過去事項(xiàng)而受企業(yè)控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源?！睆倪@兩個定義我們看出，企業(yè)持有資產(chǎn)的本質(zhì)在于資產(chǎn)可以帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，預(yù)期帶來的經(jīng)濟(jì)利益高于取得資產(chǎn)的成本時，企業(yè)才會購買資產(chǎn)。所以，資產(chǎn)概念的核心是其未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)定義已經(jīng)成為國際主流，各國都紛紛修改資產(chǎn)定義。我國也順應(yīng)趨勢，2000年頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》將資產(chǎn)定義為由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源"，2006年2月公布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為:“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！笨梢钥闯觯露x更加強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的內(nèi)涵，這為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供了理論的基礎(chǔ)。

為什么要對資產(chǎn)進(jìn)行減值，確認(rèn)尚未發(fā)生并只是可能發(fā)生的損失呢？這是因?yàn)闀?jì)原則中的謹(jǐn)慎性原則的要求。企業(yè)的經(jīng)營活動面對的未知風(fēng)險，為了正確評估不確定因素，真實(shí)反映資產(chǎn)的價值，提供與決策相關(guān)的會計(jì)信息，符合資產(chǎn)的定義。

根據(jù)我國2006年頒發(fā)的新會計(jì)準(zhǔn)則第8號，資產(chǎn)減值的會計(jì)程序如下： 資產(chǎn)減值的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

（一）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

（二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

（三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。

（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。

（六）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。

（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)減值的計(jì)量

第六條 資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。

可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

第七條 資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

第八條 資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。

不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。

在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。

企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

第九條 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

第十五條 可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第十六條 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

新準(zhǔn)則除了規(guī)定一般資產(chǎn)的減值的確認(rèn)，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之外，還規(guī)定了商譽(yù)的減值標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)組的定義和減值標(biāo)準(zhǔn)為難以單項(xiàng)計(jì)提的資產(chǎn)的減值提供了可行的實(shí)務(wù)操作標(biāo)桿。

論文百事通

（二）資產(chǎn)減值會計(jì)的新舊準(zhǔn)則比較

新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值方面作了很多重大變動，在新準(zhǔn)則頒發(fā)之前，我國沒有單獨(dú)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，表明資產(chǎn)減值已經(jīng)成為會計(jì)改革的中心和焦點(diǎn)。資產(chǎn)減值之所以受到如此重視，是因?yàn)槠浔澈箅[藏著企業(yè)利益爭奪分割的實(shí)質(zhì)，在股東和管理層，股東和股東之間，均存在為利益分配而進(jìn)行的盈余操縱。新準(zhǔn)則在這方面出臺了更細(xì)致更嚴(yán)格的規(guī)定，使會計(jì)信息更真實(shí)透明。

我國原企業(yè)會計(jì)制度引入了資產(chǎn)減值概念，但并未形成體系，只是要求計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備，計(jì)提范圍為應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程這八項(xiàng)資產(chǎn)。新準(zhǔn)則不但擴(kuò)大了范圍還引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)等概念，從會計(jì)技術(shù)上實(shí)屬突破。

(一)擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的適用范圍

舊的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其范圍為包括應(yīng)收賬款、存貨、投資、長期投資、委托貸款，固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)在內(nèi)的共8項(xiàng)資產(chǎn)。CAS8規(guī)定，其適用范圍包括固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，以及除特別規(guī)定外的其他減值處理。存貨、生物資產(chǎn)、投資、建造合同資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，適用其規(guī)定。從整體看，新準(zhǔn)則開始重視一些不容易計(jì)量但又必須納入企業(yè)資產(chǎn)范圍的資產(chǎn)。這些相關(guān)資產(chǎn)在新準(zhǔn)則出臺前并沒有具體規(guī)定其減值的計(jì)量，確認(rèn)等標(biāo)準(zhǔn)，給企業(yè)留下相當(dāng)大的操作空間，為了防止人為操縱，新準(zhǔn)則也將其納入已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

了減值范圍的考量，縮小了盈余管理行為的生存空間，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。

(二)在判斷減值跡象上，新準(zhǔn)則提供了更加明確的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)CAS8的規(guī)定，每年會計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，取決于判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有存在減值跡象的情況下，才可以估計(jì)可收回金額。資產(chǎn)減值跡象的判斷是減值的前提和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。CAS8就資產(chǎn)減值跡象的標(biāo)準(zhǔn)，提供了詳細(xì)的可參考的實(shí)務(wù)依據(jù)，有助于會計(jì)人員的認(rèn)定和判斷，并且使企業(yè)不能隨意計(jì)提減值準(zhǔn)備，防止盈余操縱。從提取減值準(zhǔn)備的地點(diǎn)要求的嚴(yán)格度和判斷標(biāo)準(zhǔn)的清晰度來看，新準(zhǔn)則都比舊準(zhǔn)則更加先進(jìn)明確。

(三)詳細(xì)規(guī)定可回收金額的標(biāo)準(zhǔn)，更具有操作指導(dǎo)性

CAS8規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額的概念是指，“資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者”。對于處置費(fèi)用，公允價值和未來現(xiàn)金流的計(jì)算方法，CAS8對此有清晰的界定。從實(shí)務(wù)操作角度講，有助于會計(jì)人員按照要求謹(jǐn)慎準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量減值損失。

(四)已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

不允許已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，是新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更體現(xiàn)變革性的特點(diǎn)，也是新準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的重大差異。舊準(zhǔn)則規(guī)定如果有跡象表明可收回金額大于資產(chǎn)的賬面價值，則可以轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照舊準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)據(jù)實(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)回，的確可以保證會計(jì)信息的相關(guān)性，真實(shí)反映資產(chǎn)未來的盈利能力和帶來的利益收入。但是，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備和判斷可回收金額完全依賴會計(jì)人員自己的判斷，并沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)可以遵守。如此，減值沖回成了上市公司盈余管理，操縱利潤的重要手段，嚴(yán)重?fù)p害了會計(jì)信息的真實(shí)性，也損害了廣大投資者的利益。所以新準(zhǔn)則出臺此規(guī)定，防止上市公司以計(jì)提減值準(zhǔn)備再沖回的手段來調(diào)節(jié)利潤。

(五)增加了資產(chǎn)組，總部資產(chǎn)的概念，明確其確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。但是常常有時難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，比如許多固定資產(chǎn)和長期資產(chǎn)并沒有取得時候的銷售價格，只有其使用價值，他們通常不獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，按照單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提，很難估量計(jì)算可回收金額所用的公允價值和未來現(xiàn)金流量。所以為了保證真實(shí)地反映資產(chǎn)的盈利能力，正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，CAS8引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念。對于難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)得，“應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額?！辟Y產(chǎn)組的可回收金額，也是“應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”，與單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額確認(rèn)方法協(xié)調(diào)一致，使可回收金額的計(jì)量方法渾然一體。

CAS8定義的企業(yè)總部資產(chǎn)包括“企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)“。其顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。這個定義是對資產(chǎn)組定義的補(bǔ)充，可以將企業(yè)的所有資產(chǎn)可以納入資產(chǎn)減值體系，正確估量資產(chǎn)價值，也就是正確估計(jì)企業(yè)的價值，使會計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)一步提高了。

(六)要求資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露

CAS8第七章第二十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露和資產(chǎn)減值有關(guān)的信息，包括當(dāng)期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)減值損失金額，同時要披露重大資產(chǎn)減值的詳細(xì)信息。增加了會計(jì)信息的透明度，有利于監(jiān)督管理，比舊準(zhǔn)則是一個大的進(jìn)步。在舊準(zhǔn)則制度下常常有上市公司的月報季報業(yè)績不錯，但是年底突然由于計(jì)提減值準(zhǔn)備使凈資產(chǎn)價值下降，財務(wù)狀況困難，利潤下降等，導(dǎo)致投資者利益受損。所以為了防止上市公司只在年底計(jì)提減值準(zhǔn)備，使半年報季報有預(yù)測公司經(jīng)營情況的價值，保護(hù)投資者的利益和信息的對稱性，披露資產(chǎn)減值是十分必要的。

(七)明確說明每年年終對商譽(yù)進(jìn)行減值測試

CAS8明確要求，企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年終了時需進(jìn)行一次減值測試，并且需要結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組合資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試。舊準(zhǔn)則只規(guī)定了商譽(yù)的攤銷，并沒有規(guī)定商譽(yù)的減值問題。商譽(yù)作為一種資產(chǎn)，其帶來的經(jīng)濟(jì)利益亦有不確定性，當(dāng)預(yù)期帶來的經(jīng)濟(jì)效益小于商譽(yù)本身的成本時，必然會使商譽(yù)價值下降。新準(zhǔn)則的要求有利于準(zhǔn)確計(jì)量和評估商譽(yù)。

(八)取消商譽(yù)直線法攤銷，改用公允價值

新準(zhǔn)則全面引入了公允價值.公允價值能為投資者提供更加有價值的決策信息，提高投資效益, 是與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然趨勢，也是資本市場發(fā)展的必然要求，必須順勢而為。商譽(yù)的價值，會隨著企業(yè)經(jīng)營狀況的變化而同步。直線攤銷假設(shè)商譽(yù)是固定不變，每期固定按照歷史成本攤銷，與企業(yè)的經(jīng)營并不配比。取消直線攤銷，改用公允價值，是計(jì)量商譽(yù)方法的一大進(jìn)步。如此處理，可以更加反映商譽(yù)的價值和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

（三）我國上市公司不當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值的手段和存在問題

資產(chǎn)減值會計(jì)的存在是為了防范投資風(fēng)險，加強(qiáng)會計(jì)信息的真實(shí)度，正確計(jì)量資產(chǎn)，為投資者提供可預(yù)測的公司經(jīng)營情況。但是對于部分上市公司來說，資產(chǎn)減值成了盈余操縱的工具。由于舊準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)減值的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)隨意性太大，讓不良公司有可乘之機(jī)，為他們隨意調(diào)節(jié)公司財務(wù)狀況提供了方便。

在舊準(zhǔn)則制度下，上市公司有較大的自主權(quán)，可以決定是否計(jì)提減值和計(jì)提多少減值準(zhǔn)備。如此，上市公司會選擇不計(jì)提減值準(zhǔn)備，或者少計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于規(guī)定減值準(zhǔn)備在有跡象表明可收回金額大于賬面價值時可以轉(zhuǎn)回，給予上市公司玩弄財務(wù)造假的機(jī)會，對于某些st公司來說，更是救命稻草。

通過計(jì)提減值調(diào)節(jié)利潤的方法主要有兩種。一種是虧損公司自覺扭虧為盈難度大，便巨額計(jì)提減值準(zhǔn)備，造成當(dāng)年會計(jì)巨額虧損，待下個會計(jì)，將巨額虧損轉(zhuǎn)回，為扭虧為盈做出貢獻(xiàn)，埋下伏筆，造成財務(wù)狀況良好，盈利高的假象，如此可以重新恢復(fù)上市資格，避免停牌。第二種是，盈利公司利潤微薄，若按照舊準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，則會發(fā)生當(dāng)期凈虧損。為了避免出現(xiàn)虧損，本該計(jì)提的減值準(zhǔn)備不提，制造利潤泡沫，虛假繁榮。這兩種行為欺騙投資者，導(dǎo)致其做出錯誤判斷，性質(zhì)惡劣。

（四）新準(zhǔn)則對上市公司可能產(chǎn)生的影響

新準(zhǔn)則的出臺將一定程度遏制上市公司濫用減值得現(xiàn)象，從制度上堵住漏洞，防止利用資產(chǎn)減值進(jìn)行財務(wù)舞弊。由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn)，所以對上市公司的利潤和會計(jì)信息都有重要影響。

由于07年實(shí)行的新準(zhǔn)則要求上市公司不得轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，所以06年底可能出現(xiàn)上市公司抓住最后機(jī)會，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的集中的大規(guī)模轉(zhuǎn)回。06年股市反轉(zhuǎn)曾經(jīng)的低迷氣氛，大量資金入市，行情一路攀升，券商業(yè)績創(chuàng)新高，對長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回很可能是持有券商股份的上市公司轉(zhuǎn)回減值的新武器。雖然不得轉(zhuǎn)回的要求將使企業(yè)在計(jì)提減值準(zhǔn)備的時候采取了更謹(jǐn)慎的態(tài)度，杜絕了盈余操縱的捷徑，有利于企業(yè)如實(shí)報告會計(jì)信息，但是這條規(guī)定是和國際會計(jì)準(zhǔn)則相違背的，因?yàn)樗鼡p害了會計(jì)信息的真實(shí)客觀性。當(dāng)資產(chǎn)價值回升時候不得轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備將低估了資產(chǎn)的實(shí)際價值，與新準(zhǔn)則所倡導(dǎo)的公允價值格格不入，影響了企業(yè)的股票價格和潛在盈利能力。

四、案例分析

（一）案例分析

由于新準(zhǔn)則中規(guī)定，從07年開始上市公司不得將已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，所以06年底是上市公司轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的最后期限。恰好06年股市行情轉(zhuǎn)好，許多持有券商股票的公司也趁機(jī)將曾經(jīng)計(jì)提的長期減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，使盈余大大增加。例如桂東電力股份有限公司，根據(jù)其06年年報資料顯示，該公司持有國海證券14.8%的股權(quán)，國海證券06年的經(jīng)審計(jì)的報表顯示國海證券的06年總資產(chǎn)41.5億元，凈資產(chǎn)6.25億元，主營業(yè)務(wù)收入5.47億元，主營業(yè)務(wù)利潤1.62億元，凈利潤1.19億元，實(shí)現(xiàn)了凈利潤，使凈資產(chǎn)增加了，因此桂東電力將以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回1,761.97萬元.占該公司06凈利潤的19.18%，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回使利潤大大超過預(yù)期，為每股收益的提高作了貢獻(xiàn).以下以桂東電力為例分析新準(zhǔn)則實(shí)施對上市公司的影響。桂東電力06年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表如圖所示(略)

表 1 合并資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表-舊準(zhǔn)則(略)

可見，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表中，桂東電力轉(zhuǎn)回了17619718.10元的大額長期投資減值準(zhǔn)備。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，則桂東電力的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表如下所示：

表 2 合并資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表-新準(zhǔn)則(略)

桂東電力投資收益表如圖所示，根據(jù)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的區(qū)別，作了對比

表 3 新舊準(zhǔn)則投資收益表對比

可見，按照舊準(zhǔn)則，投資收益為16261297.85元，按照新準(zhǔn)則，投資虧損1358420.64元，對利潤的影響按照新舊準(zhǔn)則對比如利潤表所示(略)

表 4 合并利潤分配表的新舊準(zhǔn)則對比

按照新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值規(guī)定計(jì)算的企業(yè)利潤低于按照舊準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的企業(yè)利潤。當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)的價值在當(dāng)年大大回升時，不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定會大大影響企業(yè)當(dāng)年的利潤，同時也影響了企業(yè)的每股收益和凈資產(chǎn)價值。根據(jù)桂東電力的年報，以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回占該公司06凈利潤的19.18%，約為五分之一，對該公司的利潤有重大影響。所以，新準(zhǔn)則對企業(yè)盈余的降低作用，將促使企業(yè)謹(jǐn)慎計(jì)提減值準(zhǔn)備。想通過減值準(zhǔn)備操縱盈余的道路被堵死。但是，新準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定和國際準(zhǔn)則是背道而馳的。當(dāng)被計(jì)提減值的資產(chǎn)價值恢復(fù)時，不能轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而造成資產(chǎn)低估，會計(jì)信息的相關(guān)性下降，同樣也會誤導(dǎo)投資者作出錯誤決策。

（二）案例評價

本案例僅就新準(zhǔn)則規(guī)定中已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回這一規(guī)定對上市公司的影響進(jìn)行分析，得出新準(zhǔn)則將降低上市公司利潤這一結(jié)論，并不具有全面性。然而，這一規(guī)定是新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則乃至同國際會計(jì)準(zhǔn)則不同之所在。資產(chǎn)減值范圍的擴(kuò)大，將更多資產(chǎn)納入減值準(zhǔn)備的軌道，資產(chǎn)的價值波動當(dāng)然影響企業(yè)價值，如何正確真實(shí)反映資產(chǎn)價值并反映企業(yè)的經(jīng)營成果將成為一個重要問題。新準(zhǔn)則提高了會計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，但是與此同時，會計(jì)信息的相關(guān)性也會下降。如何在可靠性和相關(guān)性之間權(quán)衡，也是理論界爭論的焦點(diǎn)。

五、結(jié)論展望

（一）結(jié)論

通過桂東電力的案例分析，我們可以看到，新準(zhǔn)則的執(zhí)行，其杜絕了上市公司盈余操縱的機(jī)會，使財務(wù)信息更具真實(shí)可靠性，但是一定程度上降低了會計(jì)信息的相關(guān)性，并且使企業(yè)利潤縮水，并且可能造成資產(chǎn)低估。新準(zhǔn)則的實(shí)行，標(biāo)志我國和國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，但是其中新準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則背道而馳的所在，固然有制度設(shè)計(jì)的無奈，但是也引發(fā)了我們的思考。可靠性還是相關(guān)性，該如何權(quán)衡，使我們需要繼續(xù)研究探討的。

（二）本文不足之處

本文通過對新準(zhǔn)則的理論分析，和案例探討，闡述新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對上市公司所帶來的影響。由于新會計(jì)準(zhǔn)則在2007年才正式執(zhí)行，相關(guān)案例的選取并不能全面概括新準(zhǔn)則的變革因素所帶來的全部影響效力。有關(guān)資產(chǎn)組概念的實(shí)施，商譽(yù)減值測試和按照公允價值攤銷等新規(guī)定尚無實(shí)例證實(shí)，本文僅就新會計(jì)準(zhǔn)則變革最大的 “已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”進(jìn)行了研究，是本文不足之處。

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第三篇：我國上市公司盈余管理研究

緒論

（一）研究背景

隨著我國證券市場迅速發(fā)展，截止到2014年3月，我國深滬股市共有境內(nèi)上市公司(A、B股)4000多家，其中深市和滬市各占一半的比例，但是我國的證券市場依然是不成熟的，并且在一定程度上帶有很濃的政治色彩，如為國營企業(yè)融資、促進(jìn)國企改革等。甚至許多的上市公司和地方政府有著千絲萬縷的關(guān)系，地方保護(hù)主義情節(jié)非常嚴(yán)重。

由于上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，在我國特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，相關(guān)法律法規(guī)制度不健全以及與之配套的監(jiān)管控制政策不完善，由此造成了濫用盈余管理的現(xiàn)象，導(dǎo)致了會計(jì)信息的失真。絕大多數(shù)的上市公司為逃避監(jiān)管、懲罰或謀求其他利益，在會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的變更、關(guān)聯(lián)交易等方面大做文章。雖然在新的會計(jì)制度和修訂的會計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，這種情況有所緩解，但仍然有許多的上市公司在利用盈余管理謀求暴利。

（二）研究意義和目的

1、研究意義

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司利用盈余管理來達(dá)到利益最大化的現(xiàn)象也越來越普遍，這樣，就嚴(yán)重的影響和阻礙了中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時對社會大眾也是一種“欺騙”。

為了減少這種“欺騙”，我們應(yīng)該正確對待我國上市公司盈余管理的行為，并對其進(jìn)行相關(guān)的研究。這樣，廣大投資者便能夠?qū)ι鲜泄舅兜挠嘈畔⑦M(jìn)行檢查、評估、判斷，并作出正確的投資決定，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損益，切實(shí)的維護(hù)自身的合法權(quán)益。上市公司所披露的盈余信息能夠被廣大的投資者理解和接受，能夠正確的做出投資判斷，不會造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，切實(shí)的維護(hù)自身的合法權(quán)益。同時，由于我國證券市場日漸成熟，對公司要求上市的制度也越來越嚴(yán)格，所以當(dāng)公司的正常經(jīng)營管理活動不能滿足上市的要求時，公司便會采取盈余管理來扭虧為盈，以達(dá)到上市目的，這樣造成了證券市場信息的失真，可能影響投資者錯誤的判斷。所以，上市公司盈余管理在金融市場發(fā)展迅速的中國來說，是一種普遍及不可忽視的現(xiàn)象，研究和有效的控制盈余管理的發(fā)生也是當(dāng)代社會必須關(guān)注的事。

2、研究目的

盈余管理是當(dāng)今國內(nèi)外會計(jì)學(xué)領(lǐng)域廣泛研究的課題，雖然在西方國家已經(jīng)取得了顯著成績，但由于受市場機(jī)制的影響，我國的證券市場投資也不成熟，對上市公司的規(guī)范約束也還不完善，所以對盈余管理的研究就顯得更為重要。

本文通過分析研究，對我國上市公司當(dāng)前的盈余管理狀況有一定的了解。結(jié)合國內(nèi)外的研究成果來分析概括我國上市公司當(dāng)前盈余管理問題的狀況，并從公司的治理結(jié)構(gòu)、會計(jì)制度等方面來探索和尋找可能影響上市公司盈余管理的因素，從而有助于全面有效的防范和治理我國上市公司的盈余管理行為。

（三）研究內(nèi)容

首先，提出選題的背景和意義，對本文的研究目的和主要內(nèi)容進(jìn)行闡述；對國內(nèi)外盈余管理的研究現(xiàn)狀進(jìn)行概述。其次，闡述盈余管理的定義和目的。然后，分析上市公司能夠?qū)崿F(xiàn)盈余管理的原因，分別從外因和內(nèi)因兩個方面來進(jìn)行研究。最后，通過以上市公司實(shí)現(xiàn)盈余管理的方法為基礎(chǔ)，從而提出一系列控制盈余管理的治理措施。

（四）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

夏立軍、鹿小楠（2005）認(rèn)為上市公司盈余管理程度與信息披露質(zhì)量之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。這說明,上市公司可能通過降低信息披露質(zhì)量來配合其盈余管理。研究結(jié)果的政策含義在于,為了降低投資者與上市公司之間的信息不對稱程度,監(jiān)管者需要同時兼顧對上市公司財務(wù)報告行為和信息披露行為的監(jiān)管[1]。

戴光旭（2008）認(rèn)為公司盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,通過對企業(yè)對外報告的會計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整,以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。加強(qiáng)對公司盈余管理行為的分析,采取有效的治理舉措,已是促進(jìn)公司健康發(fā)展的迫切問題 [2]。

吳克平（2012）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)上市公司主要利用主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收支以及資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益等進(jìn)行盈余管理 [3]。

張雷（2009）對處在不同盈利程度的公司盈余管理行為進(jìn)行實(shí)證分析。分析結(jié)果表明，上市公司普遍存在盈余管理的行為,但各自盈余管理的動機(jī)和程度也各不相同 [4]。

郟寶云（2010）從財務(wù)報告角度看，管理人員通過盈余管理影響公司股票價值。對于會計(jì)人員而言,了解盈余管理是很重要的，因?yàn)橛兄谄涓钊氲卣J(rèn)識報告凈利潤對投資者的有用性 [5]。

2、國外研究現(xiàn)狀

Jennifer(2004)指出外部審計(jì)師和金融分析師都會對報告盈余產(chǎn)生重要影響，當(dāng)外部審計(jì)師在出具審計(jì)報告時能夠保持獨(dú)立性，將會降低被審計(jì)單位的盈余管理程度。影響盈余管理的內(nèi)部管理因素主要是公司的治理結(jié)構(gòu)，而作為公司治理結(jié)構(gòu)主要組成部分的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征、監(jiān)事會特征、管理層薪酬等都會對公司的盈余管理程度產(chǎn)生重要的影響。

Laux（2009）研究發(fā)現(xiàn)，增加 CEO 的股權(quán)激勵并不會提高企業(yè)盈余管理程度，因?yàn)楣蓶|會因此增加對管理層的監(jiān)督。

Prawitt（2009）基于 SAS No.65，通過運(yùn)用 6 個相互獨(dú)立的部分對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評價，以實(shí)現(xiàn)分析師盈利預(yù)測的程度來度量盈余管理，研究內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和盈余管理之間的關(guān)系，有證據(jù)表明內(nèi)部審計(jì)在一定程度上與盈余管理相關(guān)。

Zang(2012)發(fā)現(xiàn)公司管理層會基于真實(shí)盈余管理與應(yīng)計(jì)盈余管理之間的相對成本來權(quán)衡兩種盈余管理方式的行為選擇，兩種盈余管理行為之間呈現(xiàn)替代關(guān)系。

綜合上述國內(nèi)外的觀點(diǎn)，盈余管理是指在法律法規(guī)及會計(jì)原則允許的范圍內(nèi)，企業(yè)管理當(dāng)局利用各種會計(jì)或非會計(jì)手段，包括會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的漏洞、會計(jì)原則的可選擇性，運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法，對財務(wù)報告中有關(guān)盈余信息披露或與其相關(guān)的輔助信息進(jìn)行管理，最終導(dǎo)致財務(wù)報告不能公允地反映出企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的行為；其目的是誤導(dǎo)與公司經(jīng)營業(yè)績有關(guān)的利益相關(guān)者的決策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化。

一、盈余管理的相關(guān)闡述

（一）盈余管理的定義

盈余管理現(xiàn)已經(jīng)成為上市公司為了獲取利益最大化的手段之一。盈余管理一詞最早出現(xiàn)在19世紀(jì)，有許多的學(xué)者及專家從不同的方面對其做出了不同的解釋。而最具代表的有三種：

一、凱瑟琳.雪普（Katherine Schipper,1989）的觀點(diǎn)，認(rèn)為盈余管理實(shí)際上就是管理當(dāng)局旨在有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。

二、威廉斯考特（Willian K Scott,1997）認(rèn)為“盈余管理是在公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則允許的情況下，利用會計(jì)政策選擇的靈活性，采取對經(jīng)營管理者自身利益最大化或使企業(yè)市場兼職最大化的合法行為，是會計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種具體表現(xiàn)。”

三、美國會計(jì)學(xué)教授保羅-M-希利（Paul M Healy,1999）和詹姆斯-M-瓦倫（James M Wahlen,1999）認(rèn)為“企業(yè)管理當(dāng)局在編制財務(wù)報告和規(guī)劃交易時運(yùn)用個人判斷來改變財務(wù)報告的數(shù)字，以誤導(dǎo)利益相關(guān)人作出錯誤決策或者影響基于會計(jì)財務(wù)數(shù)字的契約結(jié)果的行為。因此，上市公司的盈余管理是企業(yè)管理者在法律、法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則允許的條件下，通過會計(jì)和非會計(jì)的手段，改變財務(wù)報告的某些數(shù)字，控制對外報送財務(wù)報告的時間，導(dǎo)致有些信息不能及時的披露在企業(yè)外部利益相關(guān)者及投資者的面前，從而，使上市公司的利益達(dá)到最大化，也使高層管理人員的個人利益達(dá)到最大化。

（二）盈余管理的基本特征

盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，包括公司股東、高層管理人員等，他們掌握著公司的日常經(jīng)營活動、財務(wù)資金運(yùn)營情況、潛在風(fēng)險、財務(wù)報告的編制以及內(nèi)部信息的披露?？腕w是披露的會計(jì)盈余信息，即收人減去成本的差額。同時上市公司實(shí)行盈余管理的目的是追求利益最大化，不管是股東還是高層管理人員都想實(shí)現(xiàn)利益最大化。所以盈余管理的最大受害者是企業(yè)外部利益相關(guān)者及投資者，雖然一些外部利益相關(guān)者及投資者是理性的，具有能夠辨別財務(wù)信息的能力，但還是有少數(shù)的外部相關(guān)利益者和投資者是不理性的，所以這就給企業(yè)的管理者創(chuàng)造了制造盈余管理的機(jī)會，從而影響中國的經(jīng)濟(jì)。

（三）上市公司盈余管理產(chǎn)生的外部條件

1、會計(jì)準(zhǔn)則不完善。

會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程本身就存在著局限性，所以導(dǎo)致上市公司可以利用會計(jì)準(zhǔn)則的空白地帶進(jìn)行盈余管理。目前，我國的會計(jì)準(zhǔn)則由政府通過征求意見稿的形式制定的，雖然采取了大多數(shù)人的意見，但他們的最終出發(fā)點(diǎn)是政府的利益為首要前提。其次，制定會計(jì)準(zhǔn)則的人知識和能力方面都有一定的局限性，并不能囊括所有的會計(jì)規(guī)則，他們只能制定一般的會計(jì)準(zhǔn)則，所以這就給上市公司創(chuàng)造了實(shí)現(xiàn)盈余管理的條件。

會計(jì)實(shí)務(wù)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)反映。當(dāng)一個企業(yè)的經(jīng)營模式、活動發(fā)生變化時，會計(jì)實(shí)務(wù)能夠在第一時間迅速的隨之改變，作出相應(yīng)的更新。但是，已經(jīng)制定的會計(jì)準(zhǔn)則很難隨著經(jīng)營活動和會計(jì)實(shí)務(wù)的改變而改變，就算是能夠改變，但是也不能跟上企業(yè)變化的速度。所以，當(dāng)上市公司出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)活動時，沒有會計(jì)準(zhǔn)則可尋，企業(yè)就會根據(jù)主觀的態(tài)度進(jìn)行會計(jì)處理。

2、會計(jì)理論和會計(jì)方法存在缺陷

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理必須遵循相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，而與盈余管理相關(guān)的準(zhǔn)則有：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制、重要性性原則等。權(quán)責(zé)發(fā)生制是國際上通用的會計(jì)準(zhǔn)則，它以收入或者費(fèi)用的實(shí)際歸屬時間作為確認(rèn)時間；而收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收到或支付現(xiàn)金的時間作為收入或費(fèi)用的確認(rèn)時間。這就使得交易發(fā)生的時間具有很大的主觀性。上市公司可以通過調(diào)整交易發(fā)生的時間來調(diào)整利潤，從而達(dá)到盈余管理的目的。

如果會計(jì)信息的漏報或錯報可能會改變或者影響會計(jì)信息使用者的決策，那么就說明該項(xiàng)信息是重要的。所以，對于重要性原則來講，會計(jì)理論并沒有做出具體的規(guī)定來說明一項(xiàng)信息是否重要，它只取決于對會計(jì)信息使用者的影響。即企業(yè)在確定重要事項(xiàng)時，就可以按照自身的意愿來對待。

在我國，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，會遇到許多含有估計(jì)因素的會計(jì)方法。如存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提等這些都必須依靠會計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來做出估計(jì)，這就大大增加了會計(jì)人員的主觀判斷，為盈余管理提供了先決條件。

3、政府支持

上市公司能夠進(jìn)行盈余管理，政府機(jī)構(gòu)也占了很大的關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各地政府為了提高國內(nèi)生產(chǎn)總值，對上市公司往往抱有支持的態(tài)度。因?yàn)樯鲜泄灸技Y金會推動地方經(jīng)濟(jì)，所以政府不忍上市指標(biāo)作廢或失去寶貴的已上市資格，便不惜通過財政政策來援助上市公司的“業(yè)績”。政府對上市公司的優(yōu)待包括:稅收減免，用地審批，提供貸款等。

（四）上市公司盈余管理產(chǎn)生的內(nèi)在原因

1、公司治理結(jié)構(gòu)不合理

有效的公司治理結(jié)構(gòu)有助于公司的經(jīng)營業(yè)績的提高，從業(yè)對整個證券市場乃至宏觀經(jīng)濟(jì)市場都有著重要的影響。所以我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)不完善就變相的導(dǎo)致了盈余管理的產(chǎn)生。雖然現(xiàn)在很多公司都按照《公司法》設(shè)立了股東大會、董事會、監(jiān)事會，但依然存在著缺陷。

上市公司的治理結(jié)構(gòu)中最重要的是股權(quán)結(jié)構(gòu)，嚴(yán)重影響著公司的管理和經(jīng)營。從改革開放以來，我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)就存在著畸形。大多數(shù)的上市公司都存在“一股獨(dú)大”“兩職合一”的現(xiàn)象，持股比例高的股東決定著公司的所有決策，讓內(nèi)部控制機(jī)制嚴(yán)重失衡，“關(guān)系戶”“空降軍”也在上市公司中普遍存在，進(jìn)而嚴(yán)重影響董事會對經(jīng)理層的選聘，形成了內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。

公司的董事會和監(jiān)事會形同虛設(shè)，大股東和公司管理層之間形成了利益共同體，控制了公司的所有經(jīng)營活動，從而使中小股東無法在公司取得相應(yīng)的地位和權(quán)力。由于我國目前的經(jīng)濟(jì)市場還不完善，使得經(jīng)理人的行為得不到有效的約束，盈余管理就有很大的生存空間。經(jīng)理人為了達(dá)到各種目的，包括企業(yè)和自己的，從而會把盈余管理發(fā)揮到極致。

2、片面追求業(yè)績

上市公司的領(lǐng)導(dǎo)層為了片面追求業(yè)績，進(jìn)行盈余管理。從根本上講，是由于人的欲望，對金錢和權(quán)力的向往。領(lǐng)導(dǎo)層對金錢和權(quán)力的欲望越大，那么就只會關(guān)注公司的業(yè)績狀況，從而忽略了公司本身存在的問題。因?yàn)橛袕?qiáng)烈的欲望，所以他們就會不斷的進(jìn)行盈余管理，從而不考慮盈余管理會給社會經(jīng)濟(jì)以及公司帶來的負(fù)面影響。

二、上市公司盈余管理的動機(jī)

（一）謀求自身利益最大化

人性是自私的，不論是公司的股東還是高層管理人員，甚至是普通員工，在同樣的條件下，他們的目標(biāo)都是追求自身的利益最大化。早期的中國實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時，工資是由國家統(tǒng)一規(guī)定的。而現(xiàn)在，工資開始浮動，許多的公司都實(shí)行薪酬與業(yè)績掛鉤，從而來反映經(jīng)營業(yè)績的會計(jì)盈余信息。業(yè)績越好，工資越高，盈余越多。所以上市公司管理層有動機(jī)進(jìn)行盈余管理。另外，除了每年工作的年薪之外，他們還會獲得非金錢的好處，如聲望、前途、公款消費(fèi)、經(jīng)驗(yàn)積累的機(jī)會等。上市公司管理人員看中的是聲望和前途，而普通員工看中的是高額的年薪。無論是前者或后者，都是通過盈余信息來反映的。所以上市公司有進(jìn)行盈余管理的條件。

（二）節(jié)約稅收等費(fèi)用

上市公司實(shí)現(xiàn)盈余管理的另一目的是避稅。由于我國現(xiàn)在的稅收體系還不是十分完善，稅收優(yōu)惠政策也特別多，就導(dǎo)致了很多的上市公司打著“合理避稅”的幌子，通過關(guān)聯(lián)交易把利潤從稅負(fù)高的公司轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的公司，從而導(dǎo)致國家稅收流失，公司的稅收減少，從而增加公司的盈余。另一方面，比如我國企業(yè)所得稅實(shí)行25%的比例稅率，但是我國又規(guī)定了兩項(xiàng)照顧性稅率——微型企業(yè)減免20%和國家扶持的高新技術(shù)減免15%.由于公司管理層在選用會計(jì)政策和會計(jì)方法上有較大的靈活性，為了在計(jì)算所得稅的時候按照照顧性稅率來繳納所得額，往往通過選用適當(dāng)?shù)臅?jì)政策和方法調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

（三）追求良好的企業(yè)形象。

1、維持債務(wù)契約關(guān)系

在我國，許多的上市公司都與債權(quán)人簽訂了借款合同、保證合同，而債權(quán)人為了保護(hù)自己的權(quán)利，無時無刻都會關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，評估企業(yè)是否有歸還借款的能力，風(fēng)控嚴(yán)格的債權(quán)人還會不定時的對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查。所以，企業(yè)為了保持良好的企業(yè)形象，不得不進(jìn)行盈余管理，改變對外報送的盈余信息，造成企業(yè)經(jīng)營狀況非常好的假象。

2、加強(qiáng)消費(fèi)者信任度

在現(xiàn)實(shí)生活中，上市公司為了給消費(fèi)者帶來一個好的企業(yè)形象，提高公司的知名度、收益率，往往會對對外報送的財務(wù)報告非常嚴(yán)厲，對盈余信息的關(guān)注非常大。所以企業(yè)為了追求所謂的面子和良好的口碑，通過合法的手段調(diào)節(jié)盈余信息，讓消費(fèi)者對這個企業(yè)產(chǎn)生好感，從而提高公司的經(jīng)營利潤。

（四）降低政治成本

由于各地政府的管理措施存在著差異，某些上市公司就會面臨著嚴(yán)格的地方管制和監(jiān)控。一旦公司的財務(wù)成果高于一定的界限，公司就會遭受嚴(yán)厲的政策限制，從而影響公司的運(yùn)營情況。所以公司為了避免發(fā)生政治成本，管理層常常采用將其利潤遞延至未來的會計(jì)政策，從而降低報告盈余，以非壟斷的情況出現(xiàn)在社會公眾面前。企業(yè)面臨的政治成本越大，管理者就越有可能調(diào)整報告盈余。對于報告盈余較高的企業(yè)，政府迫于各種壓力，通常會對其開征新稅，進(jìn)行管理或賦予更多的社會責(zé)任。特別是戰(zhàn)略性企業(yè)、特大型企業(yè)、壟斷性企業(yè)，更加能夠引起媒體、政府、消費(fèi)者的注意。

（五）促進(jìn)企業(yè)的融資業(yè)務(wù)

上市公司實(shí)現(xiàn)盈余管理的目的還包括促進(jìn)企業(yè)的融資業(yè)務(wù)。上市公司除了通過配股、增發(fā)新股向資本市場直接融資，還可以通過向銀行借款融資來滿足公司大量的資金需求。但是銀行往往會和公司簽訂條件嚴(yán)格的借款合同，同時還會考慮企業(yè)的償債能力等。企業(yè)為了達(dá)到銀行融資的條件，就會進(jìn)行盈余管理，一方面獲得了銀行的支持，避免利益流失，另一方面銀行也因?yàn)槠髽I(yè)最大限度的滿足債務(wù)條款而使得銀行的投資利益最大化，形成雙贏的局面。所以，盈余管理可以幫助公司滿足債務(wù)條款和融資的目的。

三、上市公司盈余管理手段分析

（一）會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策的變更

會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策的變更主要包括固定資產(chǎn)折舊的方法、存貨計(jì)價的變更、無形資產(chǎn)攤銷年限的變更等。雖然會計(jì)準(zhǔn)則的一致性要求會計(jì)方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。但是由于外部信息使用者很難判斷那種會計(jì)政策和估計(jì)是恰當(dāng)?shù)?，所以公司管理層往往根?jù)自身的利益來變更會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策達(dá)到盈余管理的目的。這是實(shí)現(xiàn)盈余管理的方法中成本最低、變更程序最容易的。

山西太鋼不銹鋼股份有限公司因變更會計(jì)估計(jì)，調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，導(dǎo)致2012年固定資產(chǎn)折舊額減少了6.89億元，所有者權(quán)益及凈利潤增加5.85億元，從而提高了盈余利潤。

2013年11月29日金地集團(tuán)發(fā)出聲明，公司決定對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，自2013年12月1日起執(zhí)行。此次會計(jì)政策變更需對2012年12月31日的財務(wù)報表進(jìn)行追溯調(diào)整。經(jīng)初步測算，此次會計(jì)政策變更將增加公司2012年初所有者權(quán)益約21億元，增加公司2012年凈利潤約4億元，增加公司2013凈利潤約13億元。

（二）非經(jīng)常性損益

與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的，但卻真實(shí)、公允的反映公司正常的盈利能力的各項(xiàng)收入與支出即為非經(jīng)常性損益。上市公司在面對差業(yè)績的時候，會通過出售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、稅收減免等措施來彌補(bǔ)虧損，從而來調(diào)整財務(wù)報告進(jìn)行盈余管理。

根據(jù)2013年已公布年報的1740家上市公司中，有189家公司借助非經(jīng)常性損益實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。例如，深國商（深圳市國際企業(yè)股份有限公司）2013年凈利潤為23.21億元，非經(jīng)常性損益24.43億元，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤是-1.23億元。而深國商控股的子公司在建投資性房地產(chǎn)皇庭廣場完工，轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)科目核算并以公允價值后續(xù)計(jì)量，產(chǎn)生收益54.58億元，對公司的業(yè)績貢獻(xiàn)頗大。

（三）關(guān)聯(lián)交易

在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，不論是否收取價款都被稱為關(guān)聯(lián)交易，如關(guān)聯(lián)方之間的購銷業(yè)務(wù)、代理和租賃等。由于我國大多數(shù)上市公司都是從母公司分離出來的，所以上市公司和母公司之間都有著千絲萬縷的關(guān)系。所以上市公司常常會為了增加銀行流水、粉飾財務(wù)報告等與關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行不公平或者虛假的交易，從而增加公司的經(jīng)營業(yè)績，實(shí)現(xiàn)盈余管理。

天津磁卡原控股天津環(huán)球投資公司94%的股權(quán)，2001年雙方簽訂了由后者代理銷售13萬臺靜態(tài)驗(yàn)鈔機(jī)的合同，天津磁卡隨即在當(dāng)年的中報就確認(rèn)2.15億元的收入，確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的利潤占其但當(dāng)年主營業(yè)務(wù)利潤的54.56%，交易完成后天津磁卡從環(huán)球投資抽身而退，將關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)為非關(guān)聯(lián)方，并將其從合并報表中剔除。

（四）利用會計(jì)處理的時間差

現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的兩種基礎(chǔ)原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。上市公司通過選擇不同的基礎(chǔ)原則來確認(rèn)收入和費(fèi)用，平滑對外報送的盈余信息。

一是提前確認(rèn)收入、遞延確認(rèn)費(fèi)用。在經(jīng)濟(jì)低迷時，銷售還沒有完成之前，不滿足銷售確認(rèn)的條件下，企業(yè)就提前計(jì)提相關(guān)的收入，將后期的利潤轉(zhuǎn)移到本期，減少企業(yè)本期的虧損。在公司業(yè)績下滑時，公司也會遞延減值準(zhǔn)備的時間、費(fèi)用支出資本化等，從而潤色業(yè)績，虛設(shè)利潤。二是推遲確認(rèn)收入、提前確認(rèn)費(fèi)用。在企業(yè)銷售業(yè)績好之時，企業(yè)就會對銷售收入實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時，大額計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、折舊，一次性沖銷不良資產(chǎn)的賬面價值。

天津磁卡公司2000年與吉林天潔天然氣開發(fā)有限公司簽訂合同書，向吉林天潔提供價值1200萬元的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施和價值1100萬元的軟件系統(tǒng)、技術(shù)資料和技術(shù)服務(wù)，至年末，公司將吉林天潔支付的1100萬元作為軟件系統(tǒng)及技術(shù)服務(wù)收入記入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入。經(jīng)查，截止審計(jì)報告日，該合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將1100萬元確認(rèn)為收入，屬提前確認(rèn)收入，形成等額虛增利潤。

北大科技2001年年報稱，公司“技術(shù)服務(wù)收入3760萬元，占公司營業(yè)收入的43.28%，紡織品銷售加工收入3991.79萬元，占公司營業(yè)收入的47.99%?！苯?jīng)查，北大科技通過虛構(gòu)合同履行的方式，虛構(gòu)取得技術(shù)服務(wù)收入3760萬元，虛構(gòu)取得紡織品加工收入3063萬元，虛增利潤3662萬元。

四、盈余管理的治理對策

（一）完善會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度

我國上市公司之所以能夠?qū)崿F(xiàn)盈余管理，其主要原因在于會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度存在著漏洞和缺陷。所以要不斷的完善相關(guān)的制度和法規(guī)。在制定會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度時，要聽取別人的意見，盡量減少準(zhǔn)則中出現(xiàn)的模糊語言，減少會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度為企業(yè)管理者帶來的主觀意識和自由空間。同時，對已有的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度應(yīng)該不定時的進(jìn)行評估、修正，廣泛聽取各方意見，做出正確的修改。

另一方面，我國現(xiàn)行的制度、法規(guī)對企業(yè)管理者提供虛假會計(jì)信息的約束幾乎為零。這樣就使得企業(yè)管理者毫無忌憚，以為提供虛假信息沒有什么大問題。所以我國相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大懲罰力度，對違法會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的行為加以重罰，從而減少管理者提供虛假信息的機(jī)會，抑制上市公司進(jìn)行盈余管理的能力。

（二）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)

我國上市公司雖然明文規(guī)定有完整詳細(xì)的組織機(jī)構(gòu)圖，但是在實(shí)際的操作過程中往往將其舍棄，從而才給管理層創(chuàng)造了盈余管理的機(jī)會。所以，在治理結(jié)構(gòu)方面，公司應(yīng)該合理利用監(jiān)事會的職能，對公司的管理層進(jìn)行監(jiān)督、控制，約束公司管理層的權(quán)利。建立內(nèi)部審計(jì)部門，并制定相關(guān)的規(guī)章制度來保證審計(jì)部門人員能夠更好的履行自己的職責(zé)。此外，公司應(yīng)該合理分配權(quán)利，強(qiáng)化獨(dú)立董事權(quán)利，并不是說獨(dú)立董事要“獨(dú)立”。獨(dú)立董事應(yīng)該參與董事會的運(yùn)作，發(fā)現(xiàn)公司有違規(guī)或者不當(dāng)行為應(yīng)該提出警告，從而對管理層起到制衡作用。

根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制，減少“內(nèi)部人控制”的情況。通過職權(quán)分離、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督等制度，來控制整個企業(yè)的運(yùn)作，建立良好的信息管理系統(tǒng)。

（三）加強(qiáng)管理者和財務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)

財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則等。而在我國，由于企業(yè)管理者把股東的目標(biāo)變成了自己的目標(biāo)，所以他們在披露信息時，就只會考慮股東的利益是否會受影響，從而偏離了最基本的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，無所不用其極的進(jìn)行盈余管理，擾亂經(jīng)濟(jì)發(fā)展。財務(wù)人員在處理公司賬務(wù)和信息披露時，往往迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力、金錢的誘惑，會把基本的職業(yè)道德拋之腦后，導(dǎo)致不真的財務(wù)信息被披露出來。所以上市公司應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)管理者和財務(wù)人員的職業(yè)道德，提高他們的素質(zhì)，意識到不當(dāng)盈余管理對企業(yè)的危害，從思想上和行為上減少盈余管理發(fā)生的機(jī)會。

（四）減少地方政府保護(hù)行為

在我國現(xiàn)行的社會經(jīng)濟(jì)體制下，絕大多數(shù)上市公司的經(jīng)營政府都參與其中，造成了產(chǎn)能過剩，甚至形成壟斷的現(xiàn)象。上市公司有政府作保護(hù)傘，盈余管理行為也更加的猖狂，所以只有減少地方政府的保護(hù)行為，才有利于控制盈余管理的發(fā)生，同時也可以減少地方政府債務(wù)膨脹的現(xiàn)象，一舉兩得。

（五）強(qiáng)化注冊會計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督

盈余管理現(xiàn)已成為普遍現(xiàn)象，除了企業(yè)自身的原因外，外部審計(jì)單位也有一定的責(zé)任。對外報送的財務(wù)信息的真實(shí)性和可靠度從很大層面上來說審計(jì)單位占了主導(dǎo)地位，所以必須保持注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中的獨(dú)立性，同時體現(xiàn)注冊會計(jì)師的客觀、公正。由于我國上市公司治理制度的不完善，導(dǎo)致注冊會計(jì)師審計(jì)的實(shí)際委托人是公司的管理層，他們直接決定著會計(jì)師的受聘、報酬、續(xù)約等等。所以，在物質(zhì)條件的影響下，會計(jì)師們便很難達(dá)到所謂的獨(dú)立、客觀、公正。所以，為了保證財務(wù)信息的真實(shí)性，應(yīng)該完善注冊會計(jì)師的聘用機(jī)制、管理機(jī)制，加強(qiáng)法律對注冊會計(jì)師事務(wù)所的約束能力，提高注冊會計(jì)師的監(jiān)管體系，從而，強(qiáng)化注冊會計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督。

結(jié)論 我國上市公司盈余管理的研究不只是一個經(jīng)濟(jì)問題，同時他也是一個社會問題。發(fā)生盈余管理的目的是為了使利益達(dá)到最大化，受害的則是企業(yè)外部利益相關(guān)者以及投資者。上市公司發(fā)生盈余管理之后的影響是導(dǎo)致當(dāng)年的賬面財務(wù)數(shù)據(jù)與實(shí)際盈余存在差異，導(dǎo)致利益相關(guān)者進(jìn)行再分配，但是從長期來看并不會增加企業(yè)的實(shí)際盈余，只是改變了盈余在不同會計(jì)期間的反映和分布。所以，盈余管理是一種合法合規(guī)但是不合理的欺騙行為，沒有違背現(xiàn)存的法律法規(guī)，企業(yè)為了自身的利益最大化，從而唆使管理者甚至是會計(jì)人員加入到盈余管理的行業(yè)中來。因?yàn)闆]有法律約束，所以他們可以是無忌憚的實(shí)現(xiàn)盈余管理。

在進(jìn)行盈余管理的過程中，為了實(shí)現(xiàn)利益的最大化，常常通過關(guān)聯(lián)交易，改變會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)、利用會計(jì)業(yè)務(wù)處理的時間差等方法來改變對外報送的財務(wù)報告，這些都是由于會計(jì)制度的不完善、公司治理解雇存在缺陷等造成的。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，盈余管理的現(xiàn)象也越來越普遍，妨礙了投資者和外部信息使用者的判斷，從而阻礙了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以我國應(yīng)該通過對會計(jì)準(zhǔn)則和制度的改善、對公司的嚴(yán)格要求等方面進(jìn)行控制，從而降低盈余管理的發(fā)生。

第四篇：內(nèi)部控制對盈余管理影響的探析論文

摘要：企業(yè)財務(wù)報告的可信性的降低受盈余管理的影響,盈余管理行為以不同程度方式在我國大中小企業(yè)普遍存在。盈余信息對于會計(jì)信息的重要性不言而喻，在受到盈余管理的影響，其可靠性以及相關(guān)性嚴(yán)重下降，因而誤導(dǎo)財務(wù)報告信息使用者的決策。為了保障財務(wù)信息的準(zhǔn)確性,內(nèi)部控制在企業(yè)管理活動的至關(guān)重要，為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、風(fēng)險防范和財務(wù)報告質(zhì)量上提供合理保證。因此，盈余管理與內(nèi)部控制之間存在必然的相關(guān)性。通過闡述內(nèi)部控制和盈余管理的概念及其關(guān)系以及盈余管理產(chǎn)生的原因，簡單分析了企業(yè)內(nèi)部控制對盈余管理產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；盈余管理；影響

1內(nèi)部控制與盈余管理的概念及關(guān)系

1.1概念。內(nèi)部控制是一種全員控制，企業(yè)的董事會、管理層，及企業(yè)的每一個員工都應(yīng)該樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識，以積極的姿態(tài)參與內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施并主動承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。而盈余管理層基于會計(jì)準(zhǔn)則，從而調(diào)整、控制企業(yè)的財務(wù)報告有關(guān)的盈余信息，以達(dá)到其自身的的某種行為。

1.2關(guān)系。當(dāng)面對所有者與經(jīng)營者的根本利益不同時，處于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度中，若缺乏內(nèi)部控制管理，經(jīng)營者將通過盈余管理的行為實(shí)現(xiàn)個人利益最大化目標(biāo)，內(nèi)部控制與盈余管理之間也因此產(chǎn)生緊密的關(guān)系。健全的內(nèi)部控制可以提高財務(wù)報告信息的質(zhì)量，抑制了盈余管理行為的發(fā)生。因此，高質(zhì)量的內(nèi)部制度壓縮了盈余管理的空間，協(xié)助企業(yè)所有者對經(jīng)營的監(jiān)督和制衡，使得股東利益不受侵害。

2盈余管理的存在的原因

2.1委托代理沖突。現(xiàn)在的公司里所有者和經(jīng)營者身份分離，所有者為企業(yè)提供資本并承擔(dān)了財務(wù)風(fēng)險；經(jīng)營者在職權(quán)范圍內(nèi)合理使用企業(yè)資產(chǎn)且保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動正常運(yùn)營。而公司的經(jīng)營者違背自己的職業(yè)道德，損害股東利益，最大可能的使自己得到好處從而便形成了托代理沖突。另外，對于委托代理沖突的表現(xiàn)為流通股股東的利益得不到保障。流通股和非流通股在資本市場中存在著結(jié)構(gòu)性缺陷，而這種缺陷使得內(nèi)部人與流通股股東在利益關(guān)注點(diǎn)上產(chǎn)生矛盾。企業(yè)股東為了實(shí)現(xiàn)融資而通過盈余管理的行為虛擬企業(yè)營業(yè)利潤促使公司上市，一旦達(dá)到目的，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不堪入目，導(dǎo)致流通股股東的投資遭受損失。

2.2信息不對稱。在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離的管理結(jié)構(gòu)中,管理者作為企業(yè)的真正控制者、負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動的管理者，掌握了企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營與盈利情況?；谖写碣M(fèi)用，管理者的行為不受所有者的完全監(jiān)督，導(dǎo)致作為企業(yè)實(shí)際的股東的不知道真實(shí)的企業(yè)運(yùn)作信息。在獲取信息上管理層處于絕對的優(yōu)勢而這可能促使其為得到利益做出違反職業(yè)準(zhǔn)則的行為。然而信息不對稱也存在與上市公司與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間。盡管證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)依靠經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)過的財務(wù)報表及其他規(guī)定披露的信息對企業(yè)實(shí)行監(jiān)管,但是也很難全面了解企業(yè)內(nèi)部實(shí)際的經(jīng)營盈利狀況。經(jīng)營者利用信息優(yōu)勢，操縱企業(yè)會計(jì)，掩蓋企業(yè)真實(shí)財務(wù)狀況，向財務(wù)報告使用者提供虛假信息，謀取私利。由此可見，委托代理沖突引發(fā)了經(jīng)營者盈余管理的行為，而盈余管理在信息不對稱中得以生存。

3內(nèi)部控制對盈余管理的影響

3.1控制環(huán)境對盈余管理的影響。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響。主要表現(xiàn)為員工的職業(yè)操守、工作勝任能力，管理層的經(jīng)營理念，董事會及監(jiān)事會的權(quán)責(zé)劃分、組織類型、人力資源政策及實(shí)施。由此可見控制環(huán)境的的好壞關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果，影響企業(yè)的發(fā)展。例如，避免隱藏不利消息或進(jìn)行盈余操縱關(guān)鍵在于管理當(dāng)局的誠實(shí)性和管理哲學(xué)。若管理層沒有良好的職業(yè)操守，執(zhí)行者不能勝任其擔(dān)任的工作會使得良好的內(nèi)部控制不能發(fā)揮作用。再如，公司治理結(jié)構(gòu)不健全的問題普遍存在于我國上市公司。董事會、監(jiān)事虛有其名，不將職責(zé)履行到位，就未能對管理層形成有效的監(jiān)督機(jī)制，然而“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重的問題激發(fā)了管理層與委托代理之間的矛盾，彼此之間的沖突也因此加劇。管理層不安本分，無視內(nèi)部控制制度肆意妄為，利用自身的職權(quán)進(jìn)行盈余管理，會計(jì)信息的使用者受管理層提供的錯誤會計(jì)信息，不真實(shí)的會計(jì)利潤的誤導(dǎo)，導(dǎo)致會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)利益流失。因此，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是抑制盈余管理的關(guān)鍵所在。

3.2風(fēng)險評估對盈余管理的影響?；A(chǔ)金融變量如匯率、利率和證券在一定的時間內(nèi)發(fā)生非預(yù)期的變化和不規(guī)范的財務(wù)活動導(dǎo)致企業(yè)在從事經(jīng)營活動時產(chǎn)生金融風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等。而在企業(yè)管理中，風(fēng)險評估是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。通過有效評估企業(yè)面臨的風(fēng)險,可以使企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險，并能夠加強(qiáng)對經(jīng)營風(fēng)險管理環(huán)節(jié)的控制以及企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)加以調(diào)整和整頓，使之趨于低風(fēng)險或者說是增強(qiáng)抗風(fēng)險的能力。在一般情況下，公司的管理人員的注意點(diǎn)主要投放于與財務(wù)報表編制有關(guān)的風(fēng)險并在此過程中完成一系列的有關(guān)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險確認(rèn)和分析。同時，采取必要的行動和一定控制措施使企業(yè)員工形成風(fēng)險防范意識，企業(yè)對內(nèi)控作出準(zhǔn)確定位。

3.3控制活動對盈余管理的影響?？刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。主要可以分為交易和活動的適當(dāng)授權(quán)、資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制、職責(zé)分離、憑證和記錄的控制、業(yè)績的獨(dú)立核查等五大類。由于會計(jì)制度、準(zhǔn)則、政策以及規(guī)范在選擇上存在一定的自主性和缺陷，導(dǎo)致真實(shí)合法原始憑證在合法合規(guī)會計(jì)處理方法中產(chǎn)生不同的財務(wù)報告和會計(jì)利潤，為過度盈余管理甚至是盈余操控提供了發(fā)揮的空間。若企業(yè)制定并嚴(yán)格執(zhí)行了完善的財務(wù)報告信息生成的內(nèi)部控制程序和相應(yīng)的措施，對報告生成的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督和有效控制，就會減少財務(wù)差錯和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，進(jìn)而從根本上抑制盈余管理行為。

3.4信息溝通對盈余管理的影響。信息與溝通貫穿企業(yè)管理層監(jiān)督的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動和采取糾正措施時提供了保證。其目的在于控制程序的員工明確在內(nèi)部控制的責(zé)任和應(yīng)履行的職能，加強(qiáng)會計(jì)信息的可靠性。信息與溝通為使用會計(jì)信息的有關(guān)部門和人員提供了交流的平臺，提高了會計(jì)信息的流動性和共享性。如果企業(yè)各部門之間的不相互溝通，在會計(jì)信息流通的過程中會造成疏忽或不知情，必然會增加盈余管理的可能性。因此，良好的信息溝通對過度盈余管理起著抑制作用。

3.5監(jiān)控對盈余管理的影響。企業(yè)需要健全的內(nèi)部控制制度，且監(jiān)督的管理方式不可或缺，一促使企業(yè)的內(nèi)部控制程序的完善。企業(yè)財務(wù)信息的監(jiān)督體系主要是以監(jiān)事會和內(nèi)部審計(jì)為主。監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督管理的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會及經(jīng)理，有效維護(hù)企業(yè)利益。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊表現(xiàn)形式，它的主要職責(zé)是控制系統(tǒng)風(fēng)險和操作情況，并為管理層提供獨(dú)立保證以及協(xié)助管理層有效地履行職責(zé)。由此可見，內(nèi)部控制監(jiān)督體系是抑制盈余管理的關(guān)鍵。然而，我國企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏,業(yè)務(wù)不專，作用不能充分發(fā)揮導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。綜上分析可以看出，內(nèi)部控制是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的前提，良好的內(nèi)部控制環(huán)境，風(fēng)險的有效評估，控制活動的有力實(shí)施以及信息溝通監(jiān)控避免了盈余管理行為的產(chǎn)生并且為企業(yè)獲取利益打下基礎(chǔ)。顯而易見，內(nèi)部控制建設(shè)對于公司價值的創(chuàng)造和投資者利益保護(hù)都具有重要的意義，是維系我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。

參考文獻(xiàn)

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第五篇：上市公司會計(jì)信息質(zhì)量對資本市場的影響研究

會計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）

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家電零售業(yè)營運(yùn)資本管理研究—以國美為例 我國會計(jì)師事務(wù)所績效評價研究 某公司會計(jì)法治研究

(高職)淺談如何加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金的管理－－以xx經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作公司為例 某保險公司資產(chǎn)流動性研究 如何避免審計(jì)過程中的舞弊行為 我國推行人力資源會計(jì)的困難與對策 作業(yè)成本法在ZTY公司的應(yīng)用研究 高新技術(shù)企業(yè)價值評估

某公司財務(wù)困境識別及應(yīng)對策略研究 基于利潤結(jié)構(gòu)的某機(jī)械公司利潤質(zhì)量分析 公允價值計(jì)量在我國銀行業(yè)的運(yùn)用及思考 對國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化問題的分析探討 某公司實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制的研究 論我國代理記賬業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀及發(fā)展對策 現(xiàn)代企業(yè)質(zhì)量成本管理研究

中國中小型房地產(chǎn)業(yè)的融資困難的問題探討 商業(yè)銀行財務(wù)風(fēng)險規(guī)避的研究 個人所得稅納稅籌劃問題探討 會計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）

注冊會計(jì)師行業(yè)收費(fèi)現(xiàn)狀及對策研究—以某會計(jì)師事務(wù)所為例 上?？傻谋憷暧邢薰镜拇尕浌芾韱栴}的研究 人壽股利政策研究分析

乳制品行業(yè)上市公司核心競爭力分析 公允價值及其應(yīng)用研究

淺談管理層行為對上市公司信息披露的影響 非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價值的應(yīng)用分析 公允價值計(jì)量中相關(guān)性與謹(jǐn)慎性關(guān)系研究

家電制造企業(yè)存貨內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——以某公司為例 商業(yè)銀行內(nèi)控制度存在的問題及對策

會計(jì)政策的選擇對企業(yè)財務(wù)狀況的影響——以某公司為例 企業(yè)融資中的稅收策劃

某紡織品公司資金管理問題研究

我國房地產(chǎn)信托存在的問題及對策分析——以某集團(tuán)為例 某公司存貨管理存在的問題及對策

我國股票市場市盈率合理水平及影響因素分析 工行某分行全面預(yù)算管理問題研究 企業(yè)并購融資問題的研究 第三方物流企業(yè)績效評價研究 論企業(yè)負(fù)債經(jīng)營與風(fēng)險控制 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則問題的研究 論上市公司并購中的財務(wù)風(fēng)險

國有企業(yè)資本經(jīng)營存在的問題及對策研究 中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范——以某公司為例 出口退稅管理實(shí)踐中的風(fēng)險管理研究

基于價值鏈的物流企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)分析－－以某公司為例 某公司營運(yùn)資金管理研究 中小企業(yè)供應(yīng)鏈融資方式研究

我國中小民營企業(yè)民間融資問題探討 對自創(chuàng)商譽(yù)會計(jì)確認(rèn)的認(rèn)識 某紡織公司負(fù)債經(jīng)營策略分析 上市公司盈利質(zhì)量的實(shí)證研究 變動成本法的應(yīng)用案例分析

營改增對企業(yè)的影響－－以某公司為例 作業(yè)目標(biāo)成本管理體系設(shè)計(jì)

兩岸高校財務(wù)控制與管理比較——以資金管理為重點(diǎn) 基于可持續(xù)發(fā)展的某藥業(yè)公司現(xiàn)金流量管理研究 基于成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制 淺議構(gòu)建復(fù)合型高級會計(jì)人才培養(yǎng)體系 某公司企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì) 某公司籌資風(fēng)險成因與對策研究

我國食品飲料業(yè)社會責(zé)任信息披露質(zhì)量研究 某集團(tuán)財務(wù)控制模式研究 中國農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)預(yù)警研究 會計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）

小微企業(yè)融資對策探討

基于顧客價值理論的xx酒店成本管理研究 89 房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策存在的問題及對策研究 90 某公司股權(quán)融資問題研究

對我國環(huán)境會計(jì)信息披露的研究 92 某公司稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì) 93 企業(yè)合并會計(jì)處理方法的探討

對我國上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露探討 95 某紙業(yè)公司產(chǎn)品成本控制研究

某公司應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范問題研究 97 中小企業(yè)財務(wù)危機(jī)與預(yù)防

論我國會計(jì)信息失真的原因及對策

大眾汽車金融（中國）有限公司業(yè)務(wù)發(fā)展中的問題及對策研究 100 我國上市公司并購的財務(wù)風(fēng)險與控制措施 101 行政單位績效審計(jì)有關(guān)問題探討 102 某公司的營運(yùn)能力分析體系 103 關(guān)于企業(yè)貨幣資金管理的研究 104 信息技術(shù)對會計(jì)發(fā)展的影響 105 會計(jì)舞弊的防范與治理研究 106 中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

某公司采購管理問題及對策研究

某房地產(chǎn)公司貨幣資金內(nèi)部控制的問題與對策研究 109 企業(yè)存貨風(fēng)險應(yīng)對策略的研究

企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范與控制-以xx公司為例 111 某公司存貨管理存在的問題及解決方法研究 112 推進(jìn)企業(yè)財務(wù)信息化建設(shè)—以某公司為例 113 關(guān)于個人所得稅流失問題的探析 114 基于內(nèi)部審計(jì)的上市公司內(nèi)控研究

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度探討—以xx鋼鐵有限公司內(nèi)部控制制度為例 116 作業(yè)成本法在我國制造企業(yè)的應(yīng)用及推廣分析 117 基于企業(yè)生命周期理論的BSC業(yè)績評價分析 118 某帽業(yè)公司貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì) 119 某公司綠色廠房投資項(xiàng)目研究 120 某省小額貸款發(fā)展機(jī)制研究 121 增值稅的相關(guān)會計(jì)問題研究 122 基于事項(xiàng)法的會計(jì)信息系統(tǒng)研究

財務(wù)共享服務(wù)模式在企業(yè)集團(tuán)中的應(yīng)用研究 124 基于可持續(xù)增長戰(zhàn)略的企業(yè)現(xiàn)金流控制研究 125 某軋輥公司應(yīng)收賬款管理問題及對策研究

我國白酒行業(yè)上市公司盈利能力分析——以洋河股份為例 127 會計(jì)信息化背景下內(nèi)部控制研究—基于管理優(yōu)化原則 128 中外商譽(yù)會計(jì)比較研究

現(xiàn)今我國離任審計(jì)的主要問題及對策 130 我國農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的研究對象

會計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）

審計(jì)項(xiàng)目成本控制問題探討 132 海爾集團(tuán)全面預(yù)算管理研究 133 商業(yè)銀行財務(wù)分析體系的研究 134 我國個人所得稅的稅務(wù)籌劃 135 某餐飲公司存貨管理問題研究

我國當(dāng)前居民收入分配差距的原因及對策研究

會計(jì)信息系統(tǒng)下企業(yè)應(yīng)對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的改進(jìn) 138 分析性復(fù)核在某化纖公司審計(jì)中的應(yīng)用研究 139 地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題研究 140 某藥業(yè)公司降低產(chǎn)品成本途徑研究 141 某環(huán)保公司問題研究

公允價值在我國投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用問題研究 143 某紡織公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及管理研究 144 某高科技公司采購管理的問題及對策

我國上市公司財務(wù)舞弊模式研究與對策解析 146 民營企業(yè)籌資方式研究－－以“橫店系”為例

藍(lán)海戰(zhàn)略下企業(yè)戰(zhàn)略成本管理問題研究——以某企業(yè)為例 148 公允價值在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用和思考 149 某服飾公司營運(yùn)資金管理研究 150 略論企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè) 151 會計(jì)誠信問題的研究

152 新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息可靠性的影響 153 中小企業(yè)信用擔(dān)保風(fēng)險控制與對策研究 154 上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露研究

155 中國私人財富管理現(xiàn)狀及發(fā)展策略探討 156 在企業(yè)發(fā)展中的作用——來自實(shí)踐的分析 157 中小企業(yè)融資現(xiàn)狀、成因及應(yīng)對策略 158 上市公司會計(jì)信息失真研究

159 論會計(jì)信息失真的產(chǎn)生原因及治理對策 160 淺論網(wǎng)絡(luò)會計(jì)

161 計(jì)算機(jī)會計(jì)舞弊現(xiàn)狀及其對策

162 新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對商業(yè)銀行影響的研究 163 公允價值計(jì)量屬性的探討

164 某興業(yè)銀行分行內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究

165 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用研究——以xx為例 166 注冊會計(jì)師審計(jì)失敗探索

167 小天鵝股份有限公司財務(wù)風(fēng)險防范研究

168 華能集團(tuán)財務(wù)報表分析——基于-財務(wù)報表數(shù)據(jù) 169 關(guān)于合并商譽(yù)的思考

170 江蘇悅達(dá)集團(tuán)有限公司營運(yùn)能力研究 171 汽車制造行業(yè)上市公司經(jīng)營績效分析 172 公允價值在我國運(yùn)用的相關(guān)問題研究 173 上市公司審計(jì)合謀及其應(yīng)對措施

174 上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤問題研究

會計(jì)專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻(xiàn)者ID 有提示）

175 淺議我國上市公司會計(jì)信息失真的現(xiàn)象及治理對策 176 非盈利組織的和控制研究——以某福利院為例 177 股票期權(quán)激勵制度及其在我國企業(yè)的應(yīng)用 178 企業(yè)債務(wù)重組問題研究——以某公司為例 179 我國環(huán)境會計(jì)信息披露研究 180 商業(yè)企業(yè)的營運(yùn)資金管理研究 181 國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督機(jī)制的研究 182 我國廉租房建設(shè)中融資渠道的研究

183 上市公司財務(wù)報表分析－－以xx公司為例 184 電子商務(wù)下的創(chuàng)新

185 某房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策 186 某公司財務(wù)指標(biāo)應(yīng)用存在的問題及對策研究 187 某縣問題及對策

188 關(guān)于人力資源會計(jì)的若干問題的研究 189 企業(yè)年金及其會計(jì)研究 190 審計(jì)重要性及其判斷研究

191 論xx電機(jī)公司的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性 192 某制衣公司應(yīng)收賬款創(chuàng)新管理研究

193 淺析我國農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的問題與對策 194 xx公司人力資源會計(jì)實(shí)踐困境及其改進(jìn) 195 某房地產(chǎn)公司財務(wù)危機(jī)預(yù)警研究 196 企業(yè)財務(wù)危機(jī)管理研究

197 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的影響研究 198 某鋼鐵公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)存在的問題及對策研究 199 上市公司會計(jì)信息質(zhì)量對資本市場的影響研究

200 淺談企業(yè)的存貨管理－－-以百特年華服飾有限公司為例