第一篇：基于盈余管理視角的審計質(zhì)量研究開題報告

畢業(yè)設(shè)計（論文）開 題報

告

基于盈余管理視角的審計質(zhì)量研究

一、選題的背景和意義

外部審計是證券市場會計信息質(zhì)量的重要治理機(jī)制，是對公司盈余管理進(jìn)行監(jiān)督和控制的重要力量，審計師對財務(wù)報告的審計過程其實就是對被審計單位盈余管理行為進(jìn)行偵查和糾正的過程。在目前盈余管理普遍盛行于我國上市公司的情況下，審計師能否有效鑒別上市公司盈余管理行為，對保護(hù)投資者利益和提高資源配置效率具有重要意義，關(guān)系到整個證券市場的有效運(yùn)行。一直以來，盈余管理與審計意見之間的關(guān)系備受關(guān)注。從目前的實際情況來看，盈余管理行為的存在，有可能增加注冊會計師的風(fēng)險。因此，注冊會計師為了降低自身的風(fēng)險，應(yīng)該會對上市公司的盈余管理行為出示非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，起到他們應(yīng)有的審計監(jiān)督作用。

上市公司的財務(wù)報告中，盈余管理的存在無疑會影響到財務(wù)信息的客觀性、公允性，從而制約財務(wù)信息的使用者做出合理的決策。注冊會計師審計，作為控制財務(wù)信息真實性、合法性和公允性的一個有力手段，其對財務(wù)信息的把關(guān)無疑具有非常重要的作用。在理論上，審計意見作為審計鑒證的工作成果，審計質(zhì)量應(yīng)該與財務(wù)報表信息所反映的公司的償債能力、盈利能力和資產(chǎn)管理水平息息相關(guān)。公司的盈余管理變動應(yīng)該能夠恰當(dāng)?shù)胤从吵鰧徲嬕庖妼ζ涞闹萍s作用。所以，盈余管理對審計意見有影響。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

早在1994年，Hirst(1994)就采用實驗研究的方法，研究了審計師對盈余管理行為的敏感性，發(fā)現(xiàn)審計師可能為盈余管理的潛在風(fēng)險出具非標(biāo)準(zhǔn)意見。張津（2011）在上市公司社會審計與盈余管理的實證研究中表示二者的關(guān)系與經(jīng)濟(jì)形勢有關(guān)。蔡春等（2005）和劉斌認(rèn)為盈余管理的制約因素之一--審計質(zhì)量受事務(wù)所是否為前十大、是否實行雙重審計的影響。常成等（2009）揭示會計師事務(wù)所

通過做大做強(qiáng)和培育行業(yè)專家審計師等方式是否能夠有效提高審計質(zhì)量。

認(rèn)為盈余管理與審計意見存在顯著相關(guān)性的意見主要為：楊湘蘭（2010）在研究上市公司盈余管理與審計意見的相關(guān)性時，得到結(jié)論為：審計意見具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理行為，即審計意見與盈余管理具有顯著的正相關(guān)性；上市公司的盈利能力、上年審計意見和會計師事務(wù)所變更對本年審計意見產(chǎn)生了影響；上市公司的償債能力營運(yùn)能力、資產(chǎn)規(guī)模、避虧動機(jī)和會計師事務(wù)所規(guī)模對審計意見無重大影響。李越冬等（2008）在滬市制造業(yè)盈余管理與審計意見的實證分析中，得到的結(jié)論為：注冊會計師的審計意見和盈余管理程度存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，即注冊會計師能在一定程度上鑒別盈余管理，并將其反映在審計意見中。田利軍（2007）在審計意見影響因素實證分析中得到結(jié)論：(1)兩年期間無保留意見的財務(wù)指標(biāo)普遍優(yōu)于非標(biāo)準(zhǔn)意見，且總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、每股收益、每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與非標(biāo)準(zhǔn)意見顯著負(fù)相關(guān)；資產(chǎn)負(fù)債率、ST企業(yè)與非標(biāo)準(zhǔn)意見顯著正相關(guān)。(2)微利區(qū)間與非標(biāo)意見正相關(guān)，應(yīng)收賬款變化率和配股區(qū)間與審計意見關(guān)系不顯著，存貨變化率和非核心收益變化率與非標(biāo)準(zhǔn)意見負(fù)相關(guān)。(3)從兩年年報非標(biāo)準(zhǔn)意見的時間分布看，披露日期對審計意見有顯著影響。

認(rèn)為盈余管理與審計意見的相關(guān)性不顯著的意見主要為：周兵、王德義(2005)認(rèn)為審計意見具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理，即盈余管理與審計意見之間具有正相關(guān)性，但統(tǒng)計上并不顯著。馬璐璐等（2005）在盈余管理與審計意見的實證分析中認(rèn)為：從整體上說，注冊會計師并未揭示出上市公司的盈余管理的行為，審計人員雖然有較強(qiáng)的風(fēng)險意識，但審計意見的質(zhì)量令人擔(dān)憂。趙英林等（2006）的結(jié)論為：我國注冊會計師在一定程度上可以檢驗出上市公司的盈余管理，而且只能是一定程度上；注冊會計師可以較好鑒定操縱性非經(jīng)營性應(yīng)計利潤，而不能較好鑒定操縱性經(jīng)營性應(yīng)計利潤；注冊會計師對正向盈余管理比對負(fù)向盈余管理更為敏感。

三、研究的基本內(nèi)容

本文在已有的研究基礎(chǔ)上，以中小板上市公司為例。通過多元回歸分析法研

究中小板上市公司審計質(zhì)量與盈余管理的相關(guān)性。審計質(zhì)量的相關(guān)變量包括中小板上市公司的審計意見、出具審計報告的會計師事務(wù)所類型（是否屬于前六大）。盈余管理的相關(guān)變量主要包括可控性應(yīng)計利潤，可控性應(yīng)計利潤的計量需采用修正后的截面瓊斯模型。

（一）論文基本框架

一、引言。闡述研究的背景和意義；相關(guān)概念的界定以及論文的基本結(jié)構(gòu)說明。

二、文獻(xiàn)回顧。對已有研究成果進(jìn)行梳理和評述。

三、盈余管理與審計質(zhì)量相關(guān)性的研究假設(shè)：

假設(shè)一：非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見與上市公司反映審計師特征變量事務(wù)所的類型BIG6（是否是前六大會計師事務(wù)所）正相關(guān)。

假設(shè)二：審計意見具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理，即盈余管理與審計意見之間具有正相關(guān)性。

四、盈余管理的計量。企業(yè)盈利可分為兩部分：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量和應(yīng)計利潤，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量有實實在在的現(xiàn)金流發(fā)生不容易操縱，相比較而言應(yīng)計利潤更容易被企業(yè)操縱，所以我們通常用應(yīng)計利潤的大小來衡量公司盈余管理的程度，但不是全部的應(yīng)計利潤，而是應(yīng)計利潤中的可控部分。國外通常用希利模型、迪安吉洛模型、瓊斯模型和行業(yè)模型來計量可控應(yīng)計利潤的大小，在本文中采用的是由瓊斯模型衍生出來的截面修正的瓊斯模型來計量上市公司的盈余管理。

五、實證研究

1.樣本的選擇。為了排除不同上市地點的監(jiān)管對公司行為的影響，論文擬選取了深證中小板上市公司，并剔除個別數(shù)據(jù)不全的公司。論文所用數(shù)據(jù)均來自于CSMAR數(shù)據(jù)庫，或通過CSMAR提供的相關(guān)數(shù)據(jù)計算獲得。

2.模型的建立。在模型設(shè)計方面，將審計意見作為因變量，而盈余管理作為實驗變量，針對我國上市公司實際情況加入一些其他控制變量構(gòu)成一個logistic回歸模型。

3.回歸結(jié)果分析

六、研究結(jié)論及進(jìn)一步研究展望。根據(jù)回歸分析的結(jié)果得到本文的結(jié)論，同時指出本文存在的局限性和提出進(jìn)一步研究的展望。

（二）研究的重點和難點

本文的重點與難點在于盈余管理的計量，計量盈余管理的模型的選擇。本文選取截面的瓊斯模型。該模型將用來計算非可控性應(yīng)計利潤，從而獲得企業(yè)的可控性應(yīng)計利潤。

在回歸模型中，由于審計意見，提供審計報告的事務(wù)所類型這些變量無具體數(shù)值，需要自定義虛擬變量。建立在采集樣本上的綜合研究方法的運(yùn)用，是本文的一大研究難點。從閱讀的文獻(xiàn)來看多是采用多元線性回歸分析方法。本文在修正后的截面瓊斯模型計量盈余管理后，借鑒了多元線性回歸分析方法。另外，本文綜合討論的事務(wù)所類型與審計質(zhì)量、盈余管理的關(guān)系，這也是本文的一大創(chuàng)新也是一大難點。

（三）擬解決的關(guān)鍵問題

一、盈余管理的計量；

二、盈余管理與審計意見的相關(guān)性；

三、審計意見與上市公司反映審計師特征變量事務(wù)所的類型有相關(guān)性。

四、研究的方法及措施

對于盈余管理的計量，經(jīng)閱讀文獻(xiàn)與相關(guān)的綜合考慮之后，本文采用修正后的截面瓊斯模型。計算非可控性應(yīng)計利潤。從而得到可控性應(yīng)計利潤（應(yīng)計利潤減去非可控性應(yīng)計利潤）。確定可控性應(yīng)計利潤為盈余管理的計量指標(biāo)。

本文將審計意見的類型分為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見與其他意見。樣本的選取為中小板上市企業(yè)。數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫。在考慮盈余管理與審計質(zhì)量的相關(guān)性時，本文采用多元回歸分析法。

五、預(yù)期研究成果

本文以中小板上市企業(yè)為例，試圖合理正確地計量盈余管理，研究審計質(zhì)量與盈余管理的相關(guān)性，相關(guān)性的顯著程度。同時提出影響審計質(zhì)量的因素和提高審計質(zhì)量的建議。

六、研究工作進(jìn)度計劃

2011.11.8－2011.11.25查閱相關(guān)資料，構(gòu)思并選題；

2011.11.19－2011.12.5確定論文題目，并上傳任務(wù)書，參考文獻(xiàn)； 2011.12.6－2012.1.13完成文獻(xiàn)綜述、外文翻譯、開題報告初稿； 2012.1.14－2012.2.19完成文獻(xiàn)綜述、外文翻譯、開題報告定稿； 2012.2.20－2012.2.26開題報告答辯；

2012.2.27－2012.4.22完成正文撰寫；

2012.4.23－2012.5.6正文答辯準(zhǔn)備；

2012.5.7－2012.5.20正文答辯階段。

第二篇：試析盈余管理審計的有關(guān)問題

盈余管理是目前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會計學(xué)家廣泛研究的課題。我國上市公司進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象普遍存在，社會公眾要求注冊會計師予以關(guān)注，說明其可能造成的不良影響；同時注冊會計師為了降低自身的審計風(fēng)險，也需要對盈余管理加以關(guān)注。本文擬從審計的角度對盈余管理作以下探討。

一、盈余管理審計的特征

1.盈余管理審計屬于會計報表審計的組成部分

盈余管理審計的目的仍然是判斷會計報表所反映的信息是否合法、公允、一貫，只是更關(guān)注被審計單位對盈余所進(jìn)行的管理活動對會計報表信息所產(chǎn)生的影響。因此，盈余管理審計仍屬于會計報表審計的一部分。

2.盈余管理審計不同于利潤操縱審計和舞弊審計

（1）審計目的不同：盈余管理審計的目的是關(guān)注企業(yè)是否存在盈余管理以及存在的盈余管理對會計報表信息的影響；而利潤操縱審計和舞弊審計的目的是以專門的程序與方法審查被審計單位所進(jìn)行的不合法的利潤操縱或舞弊行為，以及這些行為對會計報表信息的影響。

（2）審計內(nèi)容不同：盈余管理審計的內(nèi)容主要是可能存在盈余管理的會計報表項目；其他兩種則會涉及被審計單位管理當(dāng)局的管理行為。

（3）審計方法不同：盈余管理審計基本采用同會計報表審計相類似的方法；而舞弊審計所采用的方法多種多樣，如“紅旗”標(biāo)志法、制造錯誤法等，一般還會用到一些偵察技巧。

（4）對審計人員的素質(zhì)要求不同：舞弊審計要求審計人員不僅具有會計審計知識，而且要有豐富的相關(guān)經(jīng)驗；盈余管理審計則要求審計人員具有會計審計知識，有良好的職業(yè)判斷能力即可。

二、盈余管理審計常用的程序與方法

（一）計劃階段

1.通過了解極審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況，關(guān)注企業(yè)可能存在的盈余管理動機(jī)

（1）被審計單位所屬行業(yè)的整體狀況以及國家對該行業(yè)的政策情況。如果被審計單位所屬行業(yè)整體上屬于“夕陽產(chǎn)業(yè)”，國家就有可能制定政策限制該行業(yè)的發(fā)展，那么被審計單位就會面臨嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險，管理當(dāng)局就有進(jìn)行盈余管理的動機(jī)。

（2）被審計單位的財務(wù)狀況。如果被審計單位處于長期虧損階段或最近兩年連續(xù)虧損，被審計單位就可能通過盈余管理來改善這種狀況。

（3）管理人員的品行和能力以及管理人員變動的可能性。如果管理人員品行存在問題，能力不是很強(qiáng)，則進(jìn)行盈余管理的可能性就大；如果管理人員可能在近期變動，則其存在盈余管理的動機(jī)。

（4）被審計單位接受審計的目的。關(guān)注此次審計是例行的會計報表審計、股票上市審計，還是專項審計，如為了取得銀行貸款而進(jìn)行的審計，則企業(yè)可能存在盈余管理的動機(jī)。

2.了解會計政策及其變更情況

通過詢問、審查會計報表等方法，了解企業(yè)會計政策的運(yùn)用情況。一方面，看會計政策的運(yùn)用是否恰當(dāng)，是否符合會計制度、準(zhǔn)則的要求；另一方面，關(guān)注會計政策的運(yùn)用是否同上期一致，如有變更，則看其原因是否充分，是否必須變更，是否有盈余管理的嫌疑，以及這種變更是否已充分披露。[!--empirenews.page--] 3.關(guān)注可能存在的盈余管理帶來的審計風(fēng)險

如果通過上述了解，發(fā)現(xiàn)被審計單位管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的可能性很大，則應(yīng)將固有風(fēng)險評估為高水平。同時，正確評估控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，并與自身可接受的風(fēng)險水平相比較，以確定下一步審計工作。

4.進(jìn)行內(nèi)部控制的初步評價

通過實地觀察、詢問相關(guān)人員、進(jìn)行“穿行測試”等手段，詳細(xì)了解被審計單位的內(nèi)部控制，重點關(guān)注財務(wù)人員在多大程度上聽從管理當(dāng)局的盈余管理的要求，以及財務(wù)人員自身的能力如何，是否具有進(jìn)行高水平盈余管理的能力。對相關(guān)事項予以關(guān)注，以初步評價控制風(fēng)險，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫴呗浴?/p>

5.進(jìn)行分析性復(fù)核

在計劃階段，使用分析性復(fù)核的主要目的是使注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營情況有更好的了解和確認(rèn)意外的變動，以便找出存在潛在錯報、漏報風(fēng)險的領(lǐng)域。如企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行了盈余管理，則可能導(dǎo)致前后期數(shù)據(jù)、指標(biāo)之間存在重大差異，注冊會計師應(yīng)關(guān)注這種差異產(chǎn)生的原因。另外，如當(dāng)期經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化，而其所顯示的會計信息沒有明顯差別，則有可能是因為管理當(dāng)局進(jìn)行了盈余管理。

6.制定詳細(xì)有效的審計計劃

通過以上的程序，找出可能存在盈余管理的項目，并予以特別關(guān)注，制定有針對性的審計計劃。如制定詳細(xì)的會計政策

調(diào)查表；制定有效的審計策略；對重點事項指派有經(jīng)驗的、高水平的審計人員等。

（二）實施階段

1.關(guān)注重點會計報表項目

（1）應(yīng)收賬款。如果企業(yè)在期末確認(rèn)大量的銷售收入以此來粉飾經(jīng)營成果，那么有可能會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的大量增加。因此，如果企業(yè)本期應(yīng)收賬款增加幅度很大，則注冊會計師應(yīng)給予特別關(guān)注。首先，應(yīng)了解是不是企業(yè)的信用政策發(fā)生較大變化；其次，應(yīng)了解是不是銷售收入增加所導(dǎo)致的，對此應(yīng)重點關(guān)注銷售收入增加的原因。另外，還應(yīng)通過函證等方式確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實性。

（2）存貨。存貨計價方法的改變能使企業(yè)達(dá)到盈余管理的目的，所以對存貨項目應(yīng)給予重點關(guān)注。首先，應(yīng)關(guān)注存貨的初始計價。如購入存貨時是否將相關(guān)費(fèi)用做了正確的處理，產(chǎn)品的成本構(gòu)成是否正確、真實，成本計算方法是否恰當(dāng)?shù)?。其次，?yīng)關(guān)注存貨的期末計價方法。是采用先進(jìn)先出法，還是后進(jìn)先出法，計價方法在本期有沒有發(fā)生變化。如果發(fā)生變化，則變化的原因及影響都應(yīng)關(guān)注。

（3）八項減值準(zhǔn)備。由于會計制度對計提八項減值準(zhǔn)備的規(guī)定不夠詳細(xì)以及規(guī)定的計提方法本身存在缺陷，導(dǎo)致企業(yè)在計提減值準(zhǔn)備時有一定的操縱空間。對此，注冊會計師應(yīng)根據(jù)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗判斷其是否有異常，并要求企業(yè)對計提方法。依據(jù)等給予充分的披露。

（4）銷售收入。銷售收入是常規(guī)審計中需重點關(guān)注的項目，在盈余管理審計中也應(yīng)該重點關(guān)注。主要應(yīng)審查銷售收入的真實性和正常性，即看銷售收入是否具有合法的憑證，是不是真實存在的，以及銷售收入數(shù)額是否有大幅度的變動，是否存在異常的情況等。[!--empirenews.page--]（5）銷售成本。存貨計價方法的改變會影響到銷售成本的正確核算，因此，對銷售成本也應(yīng)給予足夠的關(guān)注。主要看其結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額是否正確，是否能與銷售收入配比，分析比較前后期是否有異常變動等。

（6）各項費(fèi)用。企業(yè)可能通過對費(fèi)用提前預(yù)提或不正常分?jǐn)倎聿倏v當(dāng)期盈余。這是企業(yè)濫用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的表現(xiàn)。因此，注冊會計師在審計過程中，對于能夠與收入相配比的費(fèi)用，應(yīng)注意運(yùn)用截止測試的審計程序，根據(jù)配比原則來確定某項費(fèi)用應(yīng)當(dāng)歸屬的期間。對于單獨(dú)的費(fèi)用項目，看其是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的內(nèi)在涵義，重點考察異常變動的原因。通過追查相關(guān)憑證、證據(jù)確定異常變動的真實原因，看這種原因是不是真的必須導(dǎo)致這種變更。如果是必須的，看其是否在會計報表附注中充分披露；如果不是必須的，則應(yīng)認(rèn)為這是管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的一種手段，應(yīng)特別關(guān)注，看這種變更的累計影響數(shù)是否會影響到報表使用者的正確決策。

2.關(guān)注重點事項

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日前后的大額、異常事項。企業(yè)管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)行大額、異常的交易是盈余管理的一種手段。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注會計記錄中大額、異常的交易，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易。看其是否存在盈余管理，如是否為了體現(xiàn)當(dāng)期的盈利能力而簽訂銷售合同確認(rèn)銷售收入，看下期是否有大額的收入沖回或者被審計單位是否在銷售合同中作出了一些不正常的讓步。如果存在這些情況且盈余管理的痕跡明顯，則注冊會計師應(yīng)要求企業(yè)在會計報表附注中加以披露，或者注冊會計師在審計報告的說明段中加以說明。

（2）關(guān)聯(lián)交易。企業(yè)可能會利用非公平交易基礎(chǔ)上的關(guān)聯(lián)交易來達(dá)到粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的。為此，注冊會計師應(yīng)給予重點關(guān)注?？词欠翊嬖诖箢~的關(guān)聯(lián)交易，其交易是否顯失公平，是否為了轉(zhuǎn)移利潤、粉飾會計報表。如果被審計單位是應(yīng)編制合并報表的母公司，那么注冊會計師還應(yīng)關(guān)注其合并范圍，是不是將虧損的子公司排除在合并范圍之外，以及是否已對相關(guān)事項進(jìn)行了正確的抵銷處理等。

（3）債務(wù)重組。債務(wù)重組的頻繁發(fā)生及其會計處理規(guī)定上的漏洞使得其成為盈余管理的手段之一。注冊會計師在審計過程中，應(yīng)重點關(guān)注債務(wù)重組的目的。方式及其對企業(yè)產(chǎn)生的重大影響，對于重大的債務(wù)重組事項應(yīng)提請被審計單位給予充分披露。

（4）或有事項。企業(yè)往往以或有事項的不確定性等為理由對自身不利的或有事項不予披露，以此消除或有事項對企業(yè)經(jīng)營成果的影響。注冊會計師應(yīng)與企業(yè)的法律顧問或律師聯(lián)系獲取相關(guān)信息，或是查閱企業(yè)的股東大會、董事會的會計記錄發(fā)現(xiàn)這種信息的痕跡。如果企業(yè)管理當(dāng)局刻意隱瞞，則需通過企業(yè)相關(guān)的債務(wù)人、債權(quán)人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得相關(guān)信息。

（5）非貨幣性交易。非貨幣性交易在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中屬偶然事件，如果其金額較大也會對企業(yè)產(chǎn)生很大影響。注冊會計師可以通過查閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局會議記錄來發(fā)現(xiàn)被審計單位報告期內(nèi)是否存在非貨幣性交易。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)關(guān)注換入資產(chǎn)是否正確計價，收到補(bǔ)價時是否正確地確認(rèn)了收益以及非貨幣性交易的披露是否充分、恰當(dāng)?shù)?。[!--empirenews.page--] 3.關(guān)注現(xiàn)金流量與利潤的差異

企業(yè)進(jìn)行盈余管理的結(jié)果一般是盈余數(shù)量增加而盈余質(zhì)量不變。報表使用者應(yīng)關(guān)注企業(yè)的盈余質(zhì)量，而企業(yè)的盈余質(zhì)量可通過企業(yè)的現(xiàn)金流量體現(xiàn)。因此，注冊會計師應(yīng)關(guān)注現(xiàn)經(jīng)流量與利潤的差異。如果企業(yè)的利潤很大而現(xiàn)金流量很少，則說明企業(yè)的盈余質(zhì)量不高，注冊會計師應(yīng)提醒報表使用者對此加以注意。

（2）報告階段

1.進(jìn)行審計工作底稿的三級復(fù)核

在會計報表審計中，應(yīng)重視工作底稿的三級復(fù)核；在盈余管理審計中，更應(yīng)該重視，并將責(zé)任細(xì)分到個人以督促相關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核。

2.充分關(guān)注盈余管理對審計意見的影響

盈余管理是在會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定允許的范圍內(nèi)采取的，因此，大部分盈余管理對審計意見不會產(chǎn)生影響。但是，如果注冊會計師認(rèn)為企業(yè)的盈余管理很可能影響到報表使用者的正確決策，則至少應(yīng)出具帶說明段的無保留意見，在說明段中將盈余管理加以客觀的描述，以引起報表使用者的足夠重視。如果按照實質(zhì)重于形式原則，注冊會計師認(rèn)為這種盈余管理從實質(zhì)上并不符合會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，或者與會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定的精神相背離，而且盈余管理的結(jié)果會導(dǎo)致報表使用者做出錯誤的決策，則應(yīng)考慮出具保留意見甚至否定意見的審計報告。

第三篇：我國上市公司盈余管理研究

緒論

（一）研究背景

隨著我國證券市場迅速發(fā)展，截止到2014年3月，我國深滬股市共有境內(nèi)上市公司(A、B股)4000多家，其中深市和滬市各占一半的比例，但是我國的證券市場依然是不成熟的，并且在一定程度上帶有很濃的政治色彩，如為國營企業(yè)融資、促進(jìn)國企改革等。甚至許多的上市公司和地方政府有著千絲萬縷的關(guān)系，地方保護(hù)主義情節(jié)非常嚴(yán)重。

由于上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，在我國特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，相關(guān)法律法規(guī)制度不健全以及與之配套的監(jiān)管控制政策不完善，由此造成了濫用盈余管理的現(xiàn)象，導(dǎo)致了會計信息的失真。絕大多數(shù)的上市公司為逃避監(jiān)管、懲罰或謀求其他利益，在會計政策和會計估計的變更、關(guān)聯(lián)交易等方面大做文章。雖然在新的會計制度和修訂的會計準(zhǔn)則頒布之后，這種情況有所緩解，但仍然有許多的上市公司在利用盈余管理謀求暴利。

（二）研究意義和目的

1、研究意義

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司利用盈余管理來達(dá)到利益最大化的現(xiàn)象也越來越普遍，這樣，就嚴(yán)重的影響和阻礙了中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時對社會大眾也是一種“欺騙”。

為了減少這種“欺騙”，我們應(yīng)該正確對待我國上市公司盈余管理的行為，并對其進(jìn)行相關(guān)的研究。這樣，廣大投資者便能夠?qū)ι鲜泄舅兜挠嘈畔⑦M(jìn)行檢查、評估、判斷，并作出正確的投資決定，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損益，切實的維護(hù)自身的合法權(quán)益。上市公司所披露的盈余信息能夠被廣大的投資者理解和接受，能夠正確的做出投資判斷，不會造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，切實的維護(hù)自身的合法權(quán)益。同時，由于我國證券市場日漸成熟，對公司要求上市的制度也越來越嚴(yán)格，所以當(dāng)公司的正常經(jīng)營管理活動不能滿足上市的要求時，公司便會采取盈余管理來扭虧為盈，以達(dá)到上市目的，這樣造成了證券市場信息的失真，可能影響投資者錯誤的判斷。所以，上市公司盈余管理在金融市場發(fā)展迅速的中國來說，是一種普遍及不可忽視的現(xiàn)象，研究和有效的控制盈余管理的發(fā)生也是當(dāng)代社會必須關(guān)注的事。

2、研究目的

盈余管理是當(dāng)今國內(nèi)外會計學(xué)領(lǐng)域廣泛研究的課題，雖然在西方國家已經(jīng)取得了顯著成績，但由于受市場機(jī)制的影響，我國的證券市場投資也不成熟，對上市公司的規(guī)范約束也還不完善，所以對盈余管理的研究就顯得更為重要。

本文通過分析研究，對我國上市公司當(dāng)前的盈余管理狀況有一定的了解。結(jié)合國內(nèi)外的研究成果來分析概括我國上市公司當(dāng)前盈余管理問題的狀況，并從公司的治理結(jié)構(gòu)、會計制度等方面來探索和尋找可能影響上市公司盈余管理的因素，從而有助于全面有效的防范和治理我國上市公司的盈余管理行為。

（三）研究內(nèi)容

首先，提出選題的背景和意義，對本文的研究目的和主要內(nèi)容進(jìn)行闡述；對國內(nèi)外盈余管理的研究現(xiàn)狀進(jìn)行概述。其次，闡述盈余管理的定義和目的。然后，分析上市公司能夠?qū)崿F(xiàn)盈余管理的原因，分別從外因和內(nèi)因兩個方面來進(jìn)行研究。最后，通過以上市公司實現(xiàn)盈余管理的方法為基礎(chǔ)，從而提出一系列控制盈余管理的治理措施。

（四）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

夏立軍、鹿小楠（2005）認(rèn)為上市公司盈余管理程度與信息披露質(zhì)量之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。這說明,上市公司可能通過降低信息披露質(zhì)量來配合其盈余管理。研究結(jié)果的政策含義在于,為了降低投資者與上市公司之間的信息不對稱程度,監(jiān)管者需要同時兼顧對上市公司財務(wù)報告行為和信息披露行為的監(jiān)管[1]。

戴光旭（2008）認(rèn)為公司盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整,以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。加強(qiáng)對公司盈余管理行為的分析,采取有效的治理舉措,已是促進(jìn)公司健康發(fā)展的迫切問題 [2]。

吳克平（2012）通過實證研究發(fā)現(xiàn)上市公司主要利用主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收支以及資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益等進(jìn)行盈余管理 [3]。

張雷（2009）對處在不同盈利程度的公司盈余管理行為進(jìn)行實證分析。分析結(jié)果表明，上市公司普遍存在盈余管理的行為,但各自盈余管理的動機(jī)和程度也各不相同 [4]。

郟寶云（2010）從財務(wù)報告角度看，管理人員通過盈余管理影響公司股票價值。對于會計人員而言,了解盈余管理是很重要的，因為有助于其更深入地認(rèn)識報告凈利潤對投資者的有用性 [5]。

2、國外研究現(xiàn)狀

Jennifer(2004)指出外部審計師和金融分析師都會對報告盈余產(chǎn)生重要影響，當(dāng)外部審計師在出具審計報告時能夠保持獨(dú)立性，將會降低被審計單位的盈余管理程度。影響盈余管理的內(nèi)部管理因素主要是公司的治理結(jié)構(gòu)，而作為公司治理結(jié)構(gòu)主要組成部分的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征、監(jiān)事會特征、管理層薪酬等都會對公司的盈余管理程度產(chǎn)生重要的影響。

Laux（2009）研究發(fā)現(xiàn)，增加 CEO 的股權(quán)激勵并不會提高企業(yè)盈余管理程度，因為股東會因此增加對管理層的監(jiān)督。

Prawitt（2009）基于 SAS No.65，通過運(yùn)用 6 個相互獨(dú)立的部分對內(nèi)部審計進(jìn)行評價，以實現(xiàn)分析師盈利預(yù)測的程度來度量盈余管理，研究內(nèi)部審計質(zhì)量和盈余管理之間的關(guān)系，有證據(jù)表明內(nèi)部審計在一定程度上與盈余管理相關(guān)。

Zang(2012)發(fā)現(xiàn)公司管理層會基于真實盈余管理與應(yīng)計盈余管理之間的相對成本來權(quán)衡兩種盈余管理方式的行為選擇，兩種盈余管理行為之間呈現(xiàn)替代關(guān)系。

綜合上述國內(nèi)外的觀點，盈余管理是指在法律法規(guī)及會計原則允許的范圍內(nèi)，企業(yè)管理當(dāng)局利用各種會計或非會計手段，包括會計準(zhǔn)則和會計制度的漏洞、會計原則的可選擇性，運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?，對財?wù)報告中有關(guān)盈余信息披露或與其相關(guān)的輔助信息進(jìn)行管理，最終導(dǎo)致財務(wù)報告不能公允地反映出企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的行為；其目的是誤導(dǎo)與公司經(jīng)營業(yè)績有關(guān)的利益相關(guān)者的決策，以實現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化。

一、盈余管理的相關(guān)闡述

（一）盈余管理的定義

盈余管理現(xiàn)已經(jīng)成為上市公司為了獲取利益最大化的手段之一。盈余管理一詞最早出現(xiàn)在19世紀(jì)，有許多的學(xué)者及專家從不同的方面對其做出了不同的解釋。而最具代表的有三種：

一、凱瑟琳.雪普（Katherine Schipper,1989）的觀點，認(rèn)為盈余管理實際上就是管理當(dāng)局旨在有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。

二、威廉斯考特（Willian K Scott,1997）認(rèn)為“盈余管理是在公認(rèn)會計準(zhǔn)則允許的情況下，利用會計政策選擇的靈活性，采取對經(jīng)營管理者自身利益最大化或使企業(yè)市場兼職最大化的合法行為，是會計政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種具體表現(xiàn)?！?/p>

三、美國會計學(xué)教授保羅-M-希利（Paul M Healy,1999）和詹姆斯-M-瓦倫（James M Wahlen,1999）認(rèn)為“企業(yè)管理當(dāng)局在編制財務(wù)報告和規(guī)劃交易時運(yùn)用個人判斷來改變財務(wù)報告的數(shù)字，以誤導(dǎo)利益相關(guān)人作出錯誤決策或者影響基于會計財務(wù)數(shù)字的契約結(jié)果的行為。因此，上市公司的盈余管理是企業(yè)管理者在法律、法規(guī)、會計準(zhǔn)則允許的條件下，通過會計和非會計的手段，改變財務(wù)報告的某些數(shù)字，控制對外報送財務(wù)報告的時間，導(dǎo)致有些信息不能及時的披露在企業(yè)外部利益相關(guān)者及投資者的面前，從而，使上市公司的利益達(dá)到最大化，也使高層管理人員的個人利益達(dá)到最大化。

（二）盈余管理的基本特征

盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，包括公司股東、高層管理人員等，他們掌握著公司的日常經(jīng)營活動、財務(wù)資金運(yùn)營情況、潛在風(fēng)險、財務(wù)報告的編制以及內(nèi)部信息的披露?？腕w是披露的會計盈余信息，即收人減去成本的差額。同時上市公司實行盈余管理的目的是追求利益最大化，不管是股東還是高層管理人員都想實現(xiàn)利益最大化。所以盈余管理的最大受害者是企業(yè)外部利益相關(guān)者及投資者，雖然一些外部利益相關(guān)者及投資者是理性的，具有能夠辨別財務(wù)信息的能力，但還是有少數(shù)的外部相關(guān)利益者和投資者是不理性的，所以這就給企業(yè)的管理者創(chuàng)造了制造盈余管理的機(jī)會，從而影響中國的經(jīng)濟(jì)。

（三）上市公司盈余管理產(chǎn)生的外部條件

1、會計準(zhǔn)則不完善。

會計準(zhǔn)則的制定過程本身就存在著局限性，所以導(dǎo)致上市公司可以利用會計準(zhǔn)則的空白地帶進(jìn)行盈余管理。目前，我國的會計準(zhǔn)則由政府通過征求意見稿的形式制定的，雖然采取了大多數(shù)人的意見，但他們的最終出發(fā)點是政府的利益為首要前提。其次，制定會計準(zhǔn)則的人知識和能力方面都有一定的局限性，并不能囊括所有的會計規(guī)則，他們只能制定一般的會計準(zhǔn)則，所以這就給上市公司創(chuàng)造了實現(xiàn)盈余管理的條件。

會計實務(wù)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實反映。當(dāng)一個企業(yè)的經(jīng)營模式、活動發(fā)生變化時，會計實務(wù)能夠在第一時間迅速的隨之改變，作出相應(yīng)的更新。但是，已經(jīng)制定的會計準(zhǔn)則很難隨著經(jīng)營活動和會計實務(wù)的改變而改變，就算是能夠改變，但是也不能跟上企業(yè)變化的速度。所以，當(dāng)上市公司出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)活動時，沒有會計準(zhǔn)則可尋，企業(yè)就會根據(jù)主觀的態(tài)度進(jìn)行會計處理。

2、會計理論和會計方法存在缺陷

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理必須遵循相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，而與盈余管理相關(guān)的準(zhǔn)則有：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制、重要性性原則等。權(quán)責(zé)發(fā)生制是國際上通用的會計準(zhǔn)則，它以收入或者費(fèi)用的實際歸屬時間作為確認(rèn)時間；而收付實現(xiàn)制是以實際收到或支付現(xiàn)金的時間作為收入或費(fèi)用的確認(rèn)時間。這就使得交易發(fā)生的時間具有很大的主觀性。上市公司可以通過調(diào)整交易發(fā)生的時間來調(diào)整利潤，從而達(dá)到盈余管理的目的。

如果會計信息的漏報或錯報可能會改變或者影響會計信息使用者的決策，那么就說明該項信息是重要的。所以，對于重要性原則來講，會計理論并沒有做出具體的規(guī)定來說明一項信息是否重要，它只取決于對會計信息使用者的影響。即企業(yè)在確定重要事項時，就可以按照自身的意愿來對待。

在我國，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，會遇到許多含有估計因素的會計方法。如存貨跌價準(zhǔn)備的計提、壞賬準(zhǔn)備的計提等這些都必須依靠會計人員的經(jīng)驗來做出估計，這就大大增加了會計人員的主觀判斷，為盈余管理提供了先決條件。

3、政府支持

上市公司能夠進(jìn)行盈余管理，政府機(jī)構(gòu)也占了很大的關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各地政府為了提高國內(nèi)生產(chǎn)總值，對上市公司往往抱有支持的態(tài)度。因為上市公司募集資金會推動地方經(jīng)濟(jì)，所以政府不忍上市指標(biāo)作廢或失去寶貴的已上市資格，便不惜通過財政政策來援助上市公司的“業(yè)績”。政府對上市公司的優(yōu)待包括:稅收減免，用地審批，提供貸款等。

（四）上市公司盈余管理產(chǎn)生的內(nèi)在原因

1、公司治理結(jié)構(gòu)不合理

有效的公司治理結(jié)構(gòu)有助于公司的經(jīng)營業(yè)績的提高，從業(yè)對整個證券市場乃至宏觀經(jīng)濟(jì)市場都有著重要的影響。所以我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)不完善就變相的導(dǎo)致了盈余管理的產(chǎn)生。雖然現(xiàn)在很多公司都按照《公司法》設(shè)立了股東大會、董事會、監(jiān)事會，但依然存在著缺陷。

上市公司的治理結(jié)構(gòu)中最重要的是股權(quán)結(jié)構(gòu)，嚴(yán)重影響著公司的管理和經(jīng)營。從改革開放以來，我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)就存在著畸形。大多數(shù)的上市公司都存在“一股獨(dú)大”“兩職合一”的現(xiàn)象，持股比例高的股東決定著公司的所有決策，讓內(nèi)部控制機(jī)制嚴(yán)重失衡，“關(guān)系戶”“空降軍”也在上市公司中普遍存在，進(jìn)而嚴(yán)重影響董事會對經(jīng)理層的選聘，形成了內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。

公司的董事會和監(jiān)事會形同虛設(shè)，大股東和公司管理層之間形成了利益共同體，控制了公司的所有經(jīng)營活動，從而使中小股東無法在公司取得相應(yīng)的地位和權(quán)力。由于我國目前的經(jīng)濟(jì)市場還不完善，使得經(jīng)理人的行為得不到有效的約束，盈余管理就有很大的生存空間。經(jīng)理人為了達(dá)到各種目的，包括企業(yè)和自己的，從而會把盈余管理發(fā)揮到極致。

2、片面追求業(yè)績

上市公司的領(lǐng)導(dǎo)層為了片面追求業(yè)績，進(jìn)行盈余管理。從根本上講，是由于人的欲望，對金錢和權(quán)力的向往。領(lǐng)導(dǎo)層對金錢和權(quán)力的欲望越大，那么就只會關(guān)注公司的業(yè)績狀況，從而忽略了公司本身存在的問題。因為有強(qiáng)烈的欲望，所以他們就會不斷的進(jìn)行盈余管理，從而不考慮盈余管理會給社會經(jīng)濟(jì)以及公司帶來的負(fù)面影響。

二、上市公司盈余管理的動機(jī)

（一）謀求自身利益最大化

人性是自私的，不論是公司的股東還是高層管理人員，甚至是普通員工，在同樣的條件下，他們的目標(biāo)都是追求自身的利益最大化。早期的中國實行計劃經(jīng)濟(jì)時，工資是由國家統(tǒng)一規(guī)定的。而現(xiàn)在，工資開始浮動，許多的公司都實行薪酬與業(yè)績掛鉤，從而來反映經(jīng)營業(yè)績的會計盈余信息。業(yè)績越好，工資越高，盈余越多。所以上市公司管理層有動機(jī)進(jìn)行盈余管理。另外，除了每年工作的年薪之外，他們還會獲得非金錢的好處，如聲望、前途、公款消費(fèi)、經(jīng)驗積累的機(jī)會等。上市公司管理人員看中的是聲望和前途，而普通員工看中的是高額的年薪。無論是前者或后者，都是通過盈余信息來反映的。所以上市公司有進(jìn)行盈余管理的條件。

（二）節(jié)約稅收等費(fèi)用

上市公司實現(xiàn)盈余管理的另一目的是避稅。由于我國現(xiàn)在的稅收體系還不是十分完善，稅收優(yōu)惠政策也特別多，就導(dǎo)致了很多的上市公司打著“合理避稅”的幌子，通過關(guān)聯(lián)交易把利潤從稅負(fù)高的公司轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的公司，從而導(dǎo)致國家稅收流失，公司的稅收減少，從而增加公司的盈余。另一方面，比如我國企業(yè)所得稅實行25%的比例稅率，但是我國又規(guī)定了兩項照顧性稅率——微型企業(yè)減免20%和國家扶持的高新技術(shù)減免15%.由于公司管理層在選用會計政策和會計方法上有較大的靈活性，為了在計算所得稅的時候按照照顧性稅率來繳納所得額，往往通過選用適當(dāng)?shù)臅嬚吆头椒ㄕ{(diào)減應(yīng)納稅所得額。

（三）追求良好的企業(yè)形象。

1、維持債務(wù)契約關(guān)系

在我國，許多的上市公司都與債權(quán)人簽訂了借款合同、保證合同，而債權(quán)人為了保護(hù)自己的權(quán)利，無時無刻都會關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，評估企業(yè)是否有歸還借款的能力，風(fēng)控嚴(yán)格的債權(quán)人還會不定時的對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查。所以，企業(yè)為了保持良好的企業(yè)形象，不得不進(jìn)行盈余管理，改變對外報送的盈余信息，造成企業(yè)經(jīng)營狀況非常好的假象。

2、加強(qiáng)消費(fèi)者信任度

在現(xiàn)實生活中，上市公司為了給消費(fèi)者帶來一個好的企業(yè)形象，提高公司的知名度、收益率，往往會對對外報送的財務(wù)報告非常嚴(yán)厲，對盈余信息的關(guān)注非常大。所以企業(yè)為了追求所謂的面子和良好的口碑，通過合法的手段調(diào)節(jié)盈余信息，讓消費(fèi)者對這個企業(yè)產(chǎn)生好感，從而提高公司的經(jīng)營利潤。

（四）降低政治成本

由于各地政府的管理措施存在著差異，某些上市公司就會面臨著嚴(yán)格的地方管制和監(jiān)控。一旦公司的財務(wù)成果高于一定的界限，公司就會遭受嚴(yán)厲的政策限制，從而影響公司的運(yùn)營情況。所以公司為了避免發(fā)生政治成本，管理層常常采用將其利潤遞延至未來的會計政策，從而降低報告盈余，以非壟斷的情況出現(xiàn)在社會公眾面前。企業(yè)面臨的政治成本越大，管理者就越有可能調(diào)整報告盈余。對于報告盈余較高的企業(yè)，政府迫于各種壓力，通常會對其開征新稅，進(jìn)行管理或賦予更多的社會責(zé)任。特別是戰(zhàn)略性企業(yè)、特大型企業(yè)、壟斷性企業(yè)，更加能夠引起媒體、政府、消費(fèi)者的注意。

（五）促進(jìn)企業(yè)的融資業(yè)務(wù)

上市公司實現(xiàn)盈余管理的目的還包括促進(jìn)企業(yè)的融資業(yè)務(wù)。上市公司除了通過配股、增發(fā)新股向資本市場直接融資，還可以通過向銀行借款融資來滿足公司大量的資金需求。但是銀行往往會和公司簽訂條件嚴(yán)格的借款合同，同時還會考慮企業(yè)的償債能力等。企業(yè)為了達(dá)到銀行融資的條件，就會進(jìn)行盈余管理，一方面獲得了銀行的支持，避免利益流失，另一方面銀行也因為企業(yè)最大限度的滿足債務(wù)條款而使得銀行的投資利益最大化，形成雙贏的局面。所以，盈余管理可以幫助公司滿足債務(wù)條款和融資的目的。

三、上市公司盈余管理手段分析

（一）會計估計和會計政策的變更

會計估計和會計政策的變更主要包括固定資產(chǎn)折舊的方法、存貨計價的變更、無形資產(chǎn)攤銷年限的變更等。雖然會計準(zhǔn)則的一致性要求會計方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。但是由于外部信息使用者很難判斷那種會計政策和估計是恰當(dāng)?shù)?，所以公司管理層往往根?jù)自身的利益來變更會計估計和會計政策達(dá)到盈余管理的目的。這是實現(xiàn)盈余管理的方法中成本最低、變更程序最容易的。

山西太鋼不銹鋼股份有限公司因變更會計估計，調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，導(dǎo)致2012年固定資產(chǎn)折舊額減少了6.89億元，所有者權(quán)益及凈利潤增加5.85億元，從而提高了盈余利潤。

2013年11月29日金地集團(tuán)發(fā)出聲明，公司決定對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，自2013年12月1日起執(zhí)行。此次會計政策變更需對2012年12月31日的財務(wù)報表進(jìn)行追溯調(diào)整。經(jīng)初步測算，此次會計政策變更將增加公司2012年初所有者權(quán)益約21億元，增加公司2012年凈利潤約4億元，增加公司2013凈利潤約13億元。

（二）非經(jīng)常性損益

與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的，但卻真實、公允的反映公司正常的盈利能力的各項收入與支出即為非經(jīng)常性損益。上市公司在面對差業(yè)績的時候，會通過出售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、稅收減免等措施來彌補(bǔ)虧損，從而來調(diào)整財務(wù)報告進(jìn)行盈余管理。

根據(jù)2013年已公布年報的1740家上市公司中，有189家公司借助非經(jīng)常性損益實現(xiàn)扭虧為盈。例如，深國商（深圳市國際企業(yè)股份有限公司）2013年凈利潤為23.21億元，非經(jīng)常性損益24.43億元，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤是-1.23億元。而深國商控股的子公司在建投資性房地產(chǎn)皇庭廣場完工，轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)科目核算并以公允價值后續(xù)計量，產(chǎn)生收益54.58億元，對公司的業(yè)績貢獻(xiàn)頗大。

（三）關(guān)聯(lián)交易

在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，不論是否收取價款都被稱為關(guān)聯(lián)交易，如關(guān)聯(lián)方之間的購銷業(yè)務(wù)、代理和租賃等。由于我國大多數(shù)上市公司都是從母公司分離出來的，所以上市公司和母公司之間都有著千絲萬縷的關(guān)系。所以上市公司常常會為了增加銀行流水、粉飾財務(wù)報告等與關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行不公平或者虛假的交易，從而增加公司的經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)盈余管理。

天津磁卡原控股天津環(huán)球投資公司94%的股權(quán)，2001年雙方簽訂了由后者代理銷售13萬臺靜態(tài)驗鈔機(jī)的合同，天津磁卡隨即在當(dāng)年的中報就確認(rèn)2.15億元的收入，確認(rèn)實現(xiàn)的利潤占其但當(dāng)年主營業(yè)務(wù)利潤的54.56%，交易完成后天津磁卡從環(huán)球投資抽身而退，將關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)為非關(guān)聯(lián)方，并將其從合并報表中剔除。

（四）利用會計處理的時間差

現(xiàn)行會計制度規(guī)定的兩種基礎(chǔ)原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。上市公司通過選擇不同的基礎(chǔ)原則來確認(rèn)收入和費(fèi)用，平滑對外報送的盈余信息。

一是提前確認(rèn)收入、遞延確認(rèn)費(fèi)用。在經(jīng)濟(jì)低迷時，銷售還沒有完成之前，不滿足銷售確認(rèn)的條件下，企業(yè)就提前計提相關(guān)的收入，將后期的利潤轉(zhuǎn)移到本期，減少企業(yè)本期的虧損。在公司業(yè)績下滑時，公司也會遞延減值準(zhǔn)備的時間、費(fèi)用支出資本化等，從而潤色業(yè)績，虛設(shè)利潤。二是推遲確認(rèn)收入、提前確認(rèn)費(fèi)用。在企業(yè)銷售業(yè)績好之時，企業(yè)就會對銷售收入實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時，大額計提相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、折舊，一次性沖銷不良資產(chǎn)的賬面價值。

天津磁卡公司2000年與吉林天潔天然氣開發(fā)有限公司簽訂合同書，向吉林天潔提供價值1200萬元的計算機(jī)硬件設(shè)施和價值1100萬元的軟件系統(tǒng)、技術(shù)資料和技術(shù)服務(wù)，至年末，公司將吉林天潔支付的1100萬元作為軟件系統(tǒng)及技術(shù)服務(wù)收入記入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入。經(jīng)查，截止審計報告日，該合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將1100萬元確認(rèn)為收入，屬提前確認(rèn)收入，形成等額虛增利潤。

北大科技2001年年報稱，公司“技術(shù)服務(wù)收入3760萬元，占公司營業(yè)收入的43.28%，紡織品銷售加工收入3991.79萬元，占公司營業(yè)收入的47.99%?！苯?jīng)查，北大科技通過虛構(gòu)合同履行的方式，虛構(gòu)取得技術(shù)服務(wù)收入3760萬元，虛構(gòu)取得紡織品加工收入3063萬元，虛增利潤3662萬元。

四、盈余管理的治理對策

（一）完善會計準(zhǔn)則、會計制度

我國上市公司之所以能夠?qū)崿F(xiàn)盈余管理，其主要原因在于會計準(zhǔn)則和會計制度存在著漏洞和缺陷。所以要不斷的完善相關(guān)的制度和法規(guī)。在制定會計準(zhǔn)則和會計制度時，要聽取別人的意見，盡量減少準(zhǔn)則中出現(xiàn)的模糊語言，減少會計準(zhǔn)則和會計制度為企業(yè)管理者帶來的主觀意識和自由空間。同時，對已有的會計準(zhǔn)則和會計制度應(yīng)該不定時的進(jìn)行評估、修正，廣泛聽取各方意見，做出正確的修改。

另一方面，我國現(xiàn)行的制度、法規(guī)對企業(yè)管理者提供虛假會計信息的約束幾乎為零。這樣就使得企業(yè)管理者毫無忌憚，以為提供虛假信息沒有什么大問題。所以我國相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大懲罰力度，對違法會計準(zhǔn)則和會計制度的行為加以重罰，從而減少管理者提供虛假信息的機(jī)會，抑制上市公司進(jìn)行盈余管理的能力。

（二）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)

我國上市公司雖然明文規(guī)定有完整詳細(xì)的組織機(jī)構(gòu)圖，但是在實際的操作過程中往往將其舍棄，從而才給管理層創(chuàng)造了盈余管理的機(jī)會。所以，在治理結(jié)構(gòu)方面，公司應(yīng)該合理利用監(jiān)事會的職能，對公司的管理層進(jìn)行監(jiān)督、控制，約束公司管理層的權(quán)利。建立內(nèi)部審計部門，并制定相關(guān)的規(guī)章制度來保證審計部門人員能夠更好的履行自己的職責(zé)。此外，公司應(yīng)該合理分配權(quán)利，強(qiáng)化獨(dú)立董事權(quán)利，并不是說獨(dú)立董事要“獨(dú)立”。獨(dú)立董事應(yīng)該參與董事會的運(yùn)作，發(fā)現(xiàn)公司有違規(guī)或者不當(dāng)行為應(yīng)該提出警告，從而對管理層起到制衡作用。

根據(jù)企業(yè)自身的特點，制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制，減少“內(nèi)部人控制”的情況。通過職權(quán)分離、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督等制度，來控制整個企業(yè)的運(yùn)作，建立良好的信息管理系統(tǒng)。

（三）加強(qiáng)管理者和財務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)

財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則等。而在我國，由于企業(yè)管理者把股東的目標(biāo)變成了自己的目標(biāo)，所以他們在披露信息時，就只會考慮股東的利益是否會受影響，從而偏離了最基本的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，無所不用其極的進(jìn)行盈余管理，擾亂經(jīng)濟(jì)發(fā)展。財務(wù)人員在處理公司賬務(wù)和信息披露時，往往迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力、金錢的誘惑，會把基本的職業(yè)道德拋之腦后，導(dǎo)致不真的財務(wù)信息被披露出來。所以上市公司應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)管理者和財務(wù)人員的職業(yè)道德，提高他們的素質(zhì)，意識到不當(dāng)盈余管理對企業(yè)的危害，從思想上和行為上減少盈余管理發(fā)生的機(jī)會。

（四）減少地方政府保護(hù)行為

在我國現(xiàn)行的社會經(jīng)濟(jì)體制下，絕大多數(shù)上市公司的經(jīng)營政府都參與其中，造成了產(chǎn)能過剩，甚至形成壟斷的現(xiàn)象。上市公司有政府作保護(hù)傘，盈余管理行為也更加的猖狂，所以只有減少地方政府的保護(hù)行為，才有利于控制盈余管理的發(fā)生，同時也可以減少地方政府債務(wù)膨脹的現(xiàn)象，一舉兩得。

（五）強(qiáng)化注冊會計師的審計監(jiān)督

盈余管理現(xiàn)已成為普遍現(xiàn)象，除了企業(yè)自身的原因外，外部審計單位也有一定的責(zé)任。對外報送的財務(wù)信息的真實性和可靠度從很大層面上來說審計單位占了主導(dǎo)地位，所以必須保持注冊會計師在審計過程中的獨(dú)立性，同時體現(xiàn)注冊會計師的客觀、公正。由于我國上市公司治理制度的不完善，導(dǎo)致注冊會計師審計的實際委托人是公司的管理層，他們直接決定著會計師的受聘、報酬、續(xù)約等等。所以，在物質(zhì)條件的影響下，會計師們便很難達(dá)到所謂的獨(dú)立、客觀、公正。所以，為了保證財務(wù)信息的真實性，應(yīng)該完善注冊會計師的聘用機(jī)制、管理機(jī)制，加強(qiáng)法律對注冊會計師事務(wù)所的約束能力，提高注冊會計師的監(jiān)管體系，從而，強(qiáng)化注冊會計師的審計監(jiān)督。

結(jié)論 我國上市公司盈余管理的研究不只是一個經(jīng)濟(jì)問題，同時他也是一個社會問題。發(fā)生盈余管理的目的是為了使利益達(dá)到最大化，受害的則是企業(yè)外部利益相關(guān)者以及投資者。上市公司發(fā)生盈余管理之后的影響是導(dǎo)致當(dāng)年的賬面財務(wù)數(shù)據(jù)與實際盈余存在差異，導(dǎo)致利益相關(guān)者進(jìn)行再分配，但是從長期來看并不會增加企業(yè)的實際盈余，只是改變了盈余在不同會計期間的反映和分布。所以，盈余管理是一種合法合規(guī)但是不合理的欺騙行為，沒有違背現(xiàn)存的法律法規(guī)，企業(yè)為了自身的利益最大化，從而唆使管理者甚至是會計人員加入到盈余管理的行業(yè)中來。因為沒有法律約束，所以他們可以是無忌憚的實現(xiàn)盈余管理。

在進(jìn)行盈余管理的過程中，為了實現(xiàn)利益的最大化，常常通過關(guān)聯(lián)交易，改變會計政策和會計估計、利用會計業(yè)務(wù)處理的時間差等方法來改變對外報送的財務(wù)報告，這些都是由于會計制度的不完善、公司治理解雇存在缺陷等造成的。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，盈余管理的現(xiàn)象也越來越普遍，妨礙了投資者和外部信息使用者的判斷，從而阻礙了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以我國應(yīng)該通過對會計準(zhǔn)則和制度的改善、對公司的嚴(yán)格要求等方面進(jìn)行控制，從而降低盈余管理的發(fā)生。

第四篇：上市公司審計質(zhì)量與盈余管理關(guān)系論文

摘要:我國上市公司發(fā)布的財務(wù)報表中存在著廣泛的盈余管理的現(xiàn)象，對上市公司財務(wù)信息的真實性、可靠性有著顯著的影響，在很大程度上影響著投資者根據(jù)財務(wù)信息做出正確的決定。而注冊會計師對被審計單位的審計，是影響財務(wù)信息客觀性、公允性和可靠性的強(qiáng)力方式。本文利用修正的Jones模型，采選2014年至2015年上市公司的數(shù)據(jù)作為樣本，對我國上市公司的盈余管理與審計意見的相關(guān)性進(jìn)行一系列實證研究。

關(guān)鍵詞:盈余管理；審計質(zhì)量；相關(guān)性；修正的Jones模型

一、引言

盈余管理通常是指為了在最大程度上讓個人或者企業(yè)獲取利益，企業(yè)的管理層通過對會計政策的選擇，以及對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整等一系列的手段對企業(yè)的盈余產(chǎn)生影響，使企業(yè)無法真實公允地在對外披露的財務(wù)報告中反映出企業(yè)的實際經(jīng)營成果。而獨(dú)立的審計機(jī)制就是為了制約企業(yè)管理當(dāng)局控制盈余和粉飾財務(wù)報告的行為而存在的，在一定的程度上提升會計信息的真實可靠性，并且降低企業(yè)的代理成本。并且，審計質(zhì)量的高低影響著審計對盈余管理的制約力度，審計的質(zhì)量越高，越容易發(fā)現(xiàn)并且限制企業(yè)管理層的會計錯誤以及違反規(guī)定的行為，進(jìn)而更有效率地控制盈余管理。薄仙慧、吳聯(lián)生（2011）對審計意見類型與公司盈余管理水平的關(guān)系進(jìn)行了研究，但是并沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期盈余管理水平與審計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性呈顯著的相關(guān)關(guān)系，說明審計師沒有顯著揭示企業(yè)的盈余管理行為，審計質(zhì)量偏低。本文通過新的數(shù)據(jù)，對上市公司審計質(zhì)量與盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行實證研究，并試圖用中國上市公司盈余管理程度來檢驗中國注冊會計師審計質(zhì)量。

二、研究設(shè)計

（一）研究假設(shè)

注冊會計師在對上市公司的財務(wù)報表審計查出重大錯報、漏報問題時，會因為審計風(fēng)險合理地做出審計意見報告。同時，注冊會計師和會計師事務(wù)所也會選擇提升執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，提升審計質(zhì)量。由此看來，注冊會計師出具的審計報告中的審計意見類型與上市公司的盈余管理程度有著一定的關(guān)聯(lián)，注冊會計師是否對被審計單位的盈余管理現(xiàn)象出具了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，決定審計質(zhì)量的高低。對此提出本文的假設(shè)（H1）：注冊會計師可以在一定的程度上反映出上市公司的盈余管理水平，對于過分盈余管理的企業(yè)，則不會發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告。

（二）樣本與數(shù)據(jù)

本文所采用的數(shù)據(jù)樣本來自2014年至2015年的上市公司，在防止被不同股票類別影響時，也盡量確保足夠的樣本容量。其中，剔除了一些財務(wù)數(shù)據(jù)不完整的公司，以及盈余情況不穩(wěn)定的金融、保險等行業(yè)的公司信息。由此得出2015年的473個上市公司的樣本觀測值。依據(jù)國泰安數(shù)據(jù)庫中展示的審計報告，2015年得到標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的樣本公司有459家，而非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的樣本公司共14家。本文的數(shù)據(jù)主要來源于國泰安數(shù)據(jù)庫，主要運(yùn)用MicrosoftExcel軟件對獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、統(tǒng)計。在實證研究部分，則通過SPSSStatistic統(tǒng)計分析軟件對篩選后的樣本數(shù)據(jù)展開描述性統(tǒng)計和二分類變量Logistic回歸分析。

（三）構(gòu)建模型

本文采用的盈余管理的計量方法是修正的Jones模型，總應(yīng)計利潤包含可操控性應(yīng)計利潤和不可操控性應(yīng)計利潤，為更精準(zhǔn)地測量盈余管理水平，還將應(yīng)收賬款的情況加入研究。并且，修正的Jones模型也用可操控性應(yīng)計利潤衡量盈余管理水平。構(gòu)建模型：TDAt=NIt-CFOtTDAt/At-1=α1（1/At-1）+α2[（△REVt-△RECt）/At-1]+α3（PPEt/At-1）NDAt/At-1=α1（1/At-1）+α2[（△REVt-△RECt）/At-1]+α3（PPEt/At-1）DAt/At-1=TDAt/At-1-NDAt/At-1其中，TDAt表示第t年的總應(yīng)計利潤；NDAt表示第t年的不可操縱應(yīng)計利潤；At-1表示第t-1年的資產(chǎn)總額；NIt表示第t年的凈利潤；CFOt表示第t年的經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額；△REVt表示第t年的營業(yè)收入變動額，即第t年的營業(yè)收入額減去第t-1年的營業(yè)收入額；△RECt表示第t年的應(yīng)收賬款變動額，即第t年的應(yīng)收賬款減去第t-1年的應(yīng)收賬款額；PPEt表示第t年的固定資產(chǎn)總額；DAt表示第t年的可操控應(yīng)計利潤的絕對量；DAt/At-1表示經(jīng)上一年資產(chǎn)總額調(diào)整過的可操縱應(yīng)計利潤的相對量，即盈余管理水平。

（四）多元回歸模型

關(guān)于假設(shè)（H1），注冊會計師對于過分盈余管理的被審計單位，出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性會很低。審計意見作為模型的因變量，用以表示注冊會計師對被審計單位發(fā)表的審計意見類型，包括標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見。審計意見的類型用虛擬變量OP來表示，假設(shè)被審計單位獲得的是標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見，則OP=1；反之，OP=0。模型的自變量則是盈余管理水平，由此，建立模型：OP=β0+β1｜DAt/At-1｜+ζ。其中，OP表示審計意見；β0表示截距；β1表示系數(shù)；ζ為殘值。

三、實證結(jié)果及分析

（一）描述性統(tǒng)計

由表1中看出，樣本公司的盈余管理水平最小值為0.***65，幾乎為零，幾乎沒有發(fā)生任何動機(jī)的盈余管理行為，最大值為2.009201445026，樣本均值0.050***，最大值較樣本均值極高，說明存在大量的上市公司有著程度不高的盈余管理，而有著極高盈余管理行為的只存在于極少數(shù)的上市公司，這與我國市場的現(xiàn)實情況及理論分析相符合。另外，對比表2與表3分析發(fā)現(xiàn)，2015年出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的盈余管理水平的均值為0.049517176，極小值為0.***65，而出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司的盈余管理水平的均值為0.07***8，極小值為0.0***，由此可以大致表明，出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司的盈余管理現(xiàn)象更為嚴(yán)重。并且，從極大值角度出發(fā)，出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司樣本盈余管理水平的極大值為2.009201445026，而出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司樣本盈余管理水平極大值僅為0.***9，這里又表現(xiàn)出了審計的局限性，即存在上市公司進(jìn)行盈余管理，但注冊會計師并沒有出具適當(dāng)審計意見。

（二）Logistic回歸檢驗

將計算出的盈余管理水平代入公式OP=β0+β1｜DAt/At-1｜+ζ，并對OP應(yīng)變量進(jìn)行回歸分析，從表4中可以看出，盈余管理水平的系數(shù)為-1.984，系數(shù)為負(fù)，注冊會計師發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見報告的可能與被審計單位的盈余管理水平負(fù)相關(guān)，即盈余管理程度越高的上市公司，注冊會計師越不容易出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。由此可以驗證假設(shè)（H1）：注冊會計師可以在一定的程度上反映出上市公司的盈余管理水平，對于過分盈余管理的企業(yè)，則越不會發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告。

四、結(jié)論

本文利用2014年1月1日至2015年12月31日的上市公司的數(shù)據(jù)為樣本，采用修正的Jones模型，利用Excel以及SPSS軟件，對我國上市公司的盈余管理和審計質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行實證研究。由此得出結(jié)論，注冊會計師發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見報告的可能和上市公司的盈余管理程度呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，注冊會計師在一定程度上可以識別出盈余管理，并對其做出適當(dāng)?shù)呐?。對于越是過分盈余管理的上市公司，注冊會計師越不可能出具標(biāo)準(zhǔn)無保留報告，而是出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留報告。

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第五篇：基于新會計準(zhǔn)則的企業(yè)盈余管理研究

基于新會計準(zhǔn)則的企業(yè)盈余管理研究

摘要近20年來，盈余管理研究是會計學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)重要的研究課題，倍受理論界和實務(wù)界的關(guān)注。我國自2007年實施新的會計準(zhǔn)則以來，盈余管理研究有著新的研究動向和內(nèi)容。本文首先厘定了盈余管理的定義及特征，其實分析了產(chǎn)生盈余管理的原因，最后闡述了新的會計準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系。

關(guān)鍵詞盈余管理 新會計準(zhǔn)則

公司的盈余管理活動對資本市場有著重要的影響，因此是近年來公司財務(wù)與資本市場領(lǐng)域研究的重要課題。我國2006年財政部頒發(fā)1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在立足于我國基本國情的基礎(chǔ)上，充分體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的理念。該會計準(zhǔn)則的實施對會計確認(rèn)、會計計量以及會計信息披露帶來了諸多的變化和影響，這必然為公司盈余管理帶來了新的研究方向。在這樣的背景下，本文著重研究了新會計準(zhǔn)則與公司盈余管理的關(guān)系，這在一定程度上可以幫助會計信息使用者正確的認(rèn)識公司的盈余質(zhì)量，進(jìn)而根據(jù)盈余信息做出更加理性的經(jīng)濟(jì)決策。

一、盈余管理的定義及特征

（一）盈余管理的定義

已有大量的研究文獻(xiàn)對盈余管理的定義進(jìn)行了研究，但是不同的學(xué)者有著不同的見解，到目前為止理論界尚未對公司的盈余管理定義達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識。鑒于本文是在研究新會計準(zhǔn)則下的盈余管理，本文將盈余管理的定義限定于會計準(zhǔn)則的允許范圍內(nèi)。本文定義盈余管理為企業(yè)管理當(dāng)局為了實現(xiàn)自身利益或企業(yè)價值最大化，在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)采取多種手段影響公司盈余的行為。

（二）盈余管理的特征

1、盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局。企業(yè)作為一種社會組織，它有著完整的組織體系和廣泛的參與者，并且涉及到各個利益相關(guān)主體，如政府、股東、員工、管理者、供應(yīng)商、經(jīng)銷商、消費(fèi)者。而其中企業(yè)的盈余管理行為的操縱主體是企業(yè)的管理當(dāng)局，他們既是會計準(zhǔn)則的遵守者，也是會計準(zhǔn)則的利用者，因此管理當(dāng)局應(yīng)該為企業(yè)的盈余管理承擔(dān)主要責(zé)任。

2、盈余管理的客體是企業(yè)的盈余。企業(yè)的盈余從狹義上理解，主要是指企業(yè)的會計利潤；從廣義上理解是與會計利潤有關(guān)的各項指標(biāo)?？傊?，盈余的本質(zhì)是企業(yè)的會計數(shù)據(jù)。

3、盈余管理的目標(biāo)是為了實現(xiàn)管理當(dāng)局的自身利益或者企業(yè)價值最大化。人是有意識的動物，人的行為必然具有一定目的性。加之信息具有不對稱性，企業(yè)管理當(dāng)局掌握了外界利益相關(guān)者不能獲知的諸多信息，這就為管理當(dāng)局進(jìn)行一定程度上的盈余管理提供了機(jī)會。管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理主要是誤導(dǎo)以該公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況為基礎(chǔ)做出經(jīng)濟(jì)決策的利益相關(guān)者，進(jìn)而實現(xiàn)自身利益或者實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

4、盈余管理的手段是會計或者非會計方法。企業(yè)盈余管理的手段多種多樣，主要是一些會計手段，如計提壞賬準(zhǔn)備、債務(wù)重組、關(guān)聯(lián)交易。當(dāng)然也包括非會計手段，如規(guī)劃交易。

二、盈余管理產(chǎn)生的原因

1、公司治理存在缺陷是公司盈余管理的制度誘因。完善的公司治理包括公司的內(nèi)部治理與公司的外部治理，公司內(nèi)部治理主要是股權(quán)結(jié)構(gòu)及股東會、董事會、監(jiān)事會的權(quán)利制衡；公司外部治理主要包括經(jīng)理人市場、媒體治理及中介機(jī)構(gòu)治理。在我國公司內(nèi)部治理中大多數(shù)公司都存在股權(quán)高度集中、一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制嚴(yán)重等諸多缺陷，這在一定程度上為公司管理當(dāng)局操縱公司盈余、披露不符合公司實際情況會計信息提供了可乘之機(jī)。

2、證券市場的監(jiān)管政策是盈余管理的外部誘因。我國的《公司法》、《證券法》等一系列證券市場監(jiān)管法案與條例對公司的公開發(fā)行股票、上市、配股、發(fā)行債券、退市都做出了相應(yīng)的規(guī)定，其中有不少是以公司的會計利潤為基礎(chǔ)的。比如配股時，公司連續(xù)3年凈資產(chǎn)收益率不低于6%等，這些會計指標(biāo)的存在促使部分指標(biāo)不達(dá)標(biāo)的公司進(jìn)行盈余管理來迎合證券市場的監(jiān)管。

3、會計準(zhǔn)則、會計制度本身的缺陷為公司的盈余管理提供了有利條件。舊的會計準(zhǔn)則和制度主要是以規(guī)則為導(dǎo)向，而新的會計準(zhǔn)則是以原則為導(dǎo)向，這就大大的增加了公司進(jìn)行會計政策、會計方法、會計處理、會計估計方面的靈活性，公司管理當(dāng)局在實際工作中，可以做出更加靈活的專業(yè)理解和職業(yè)判斷，而這些正好為公司的盈余管理提供了條件。

三、新會計準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系

會計準(zhǔn)則從產(chǎn)生的那一刻起就承擔(dān)著抑制公司盈余管理的重任，但是由于會計準(zhǔn)則自身也具有固有的缺陷，因此會計準(zhǔn)則不能完完全全的將公司的盈余管理抑制住，從而就出現(xiàn)了會計準(zhǔn)則與公司的盈余管理是相互作用、相互制約的，是矛盾的共同體，既有區(qū)別又有聯(lián)系。會計準(zhǔn)則的最基本職能就是用以指導(dǎo)、規(guī)范公司的會計確認(rèn)、會計計量及會計披露，一方面新的會計準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，需要會計從業(yè)人員更多的職業(yè)判斷和專業(yè)理解；另一方面新的會計實踐和新的經(jīng)濟(jì)行為出現(xiàn)使得會計準(zhǔn)則總是滯后實務(wù)處理，基于上述原因會計準(zhǔn)則不可能消除盈余管理。盈余管理的大量出現(xiàn)必然帶來諸多的會計問題和經(jīng)濟(jì)問題，如會計信息失真嚴(yán)重、資本配置結(jié)構(gòu)不合理、投資者蒙受投資損失等，這將促使準(zhǔn)則的制定者根據(jù)公司經(jīng)濟(jì)行為的需要進(jìn)行會計準(zhǔn)則的制定和修改，進(jìn)而讓會計準(zhǔn)則的制定與修改和盈余管理達(dá)到一個新的平衡。

（一）新會計準(zhǔn)則對盈余管理的抑制作用

1、會計確認(rèn)方面?，F(xiàn)行新的會計準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并以被合并方的賬面價值進(jìn)行計量，不在按照公允價值進(jìn)行調(diào)整，因此就不在確認(rèn)損益或商譽(yù)，合并對價與被合并方賬面價值的差額調(diào)賬資本公積，資本公積不足以調(diào)整的，調(diào)整留存收益。這在一定程度上抑制了公司通過控股合并扭虧為盈的可能性。

2、會計計量方面。新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，公司計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)時才能處理，這在一定程度極大的壓縮了公司盈余管理調(diào)節(jié)盈余的空間。在存貨的后續(xù)計量中，取消了后進(jìn)先出法，存貨的成本反映得更客觀，這在一定程度上控制了企業(yè)利用存貨成本計量方法影響不同時期產(chǎn)品成本進(jìn)而影響不同時期損益的情況。

3、會計信息披露方面。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33 號—合并財務(wù)報表》中，規(guī)定凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，不再是以股權(quán)比例是否能到一定比例為標(biāo)準(zhǔn)，合并財務(wù)報表的種類也明顯的增多，不僅僅限于合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表，還包括合并現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益分配表以及財務(wù)報表附注。尤其是合并現(xiàn)金流量表的采用彌補(bǔ)了實務(wù)中的空白。這樣的規(guī)定減少了部分公司采用分離手段進(jìn)行盈余管理的可能性，避免了合并公司通過減少經(jīng)營業(yè)績差的子公司的持股比例使其不在合并范圍內(nèi)，提高經(jīng)營業(yè)績好的子公司的持股比例使其提高合并財務(wù)報表的營業(yè)利潤的情況。

（二）新會計準(zhǔn)則為盈余管理提供了新的操縱空間

1、會計確認(rèn)方面。新的會計準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的確認(rèn)，新準(zhǔn)則將公司內(nèi)部的研發(fā)費(fèi)用分為研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行確認(rèn)，研究階段的支出全部費(fèi)用化，開發(fā)階段符合資本化條件的進(jìn)行資本化，其他的進(jìn)行費(fèi)用化，這就給管理當(dāng)局利用無形資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理提供了空間。原因有以下兩方面：一是研究階段與開發(fā)階段的時點不好劃分，企業(yè)的部分研發(fā)活動很難有明確的界限，這就為人為操控提供了更大的空間；二是出于保護(hù)商業(yè)機(jī)密的目的，企業(yè)的研發(fā)情況很少進(jìn)行較為詳盡的披露，加之開發(fā)階段符合資本化支出是相對模糊的，外部信息使用者很難判斷無形資產(chǎn)處理的合理性。

2、會計計量方面。雖然固定資產(chǎn)減值損失、投資性房地產(chǎn)減值損失以及無形資產(chǎn)減值損失不可轉(zhuǎn)回，但是它們的折舊或攤銷年限、折舊或攤銷方法、預(yù)計凈殘值等方面還是可以進(jìn)行合理變更的。管理當(dāng)局可以根據(jù)公司盈余管理的需要適當(dāng)?shù)淖兏叟f或攤銷年限、折舊或攤銷方法、預(yù)計凈殘值等進(jìn)而調(diào)節(jié)公司的盈余。

參考文獻(xiàn)

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