第一篇：稅收征管法等規(guī)定與《行政強制法》規(guī)定不相銜接的問題匯總

稅收征管法等規(guī)定與《行政強制法》規(guī)定不相銜接的問題匯總

一、《稅收征管法》與《行政強制法》規(guī)定不一致的問題

現(xiàn)行《稅收征管法》第八十八條、《稅務行政復議規(guī)則》第三十三條均規(guī)定，稅務行政相對人必須先繳納或解繳稅款及滯納金或提供納稅擔保，然后才可以向復議機關申請行政復議；對復議決定不服的，方可向人民法院提起訴訟。根據(jù)《行政強制法》的規(guī)定，金錢給付義務的滯納金屬行政強制執(zhí)行措施，按照《稅收征管法》第八十八條的規(guī)定，對行政強制執(zhí)行措施不服，可以直接向人民法院起訴，無需先申請行政復議，也不需要解繳滯納金。

二、《征管法實施細則》與《行政強制法》規(guī)定不一致的問題

（一）關于執(zhí)行費用?！缎姓娭品ā返诙鶙l規(guī)定，由查封、扣押發(fā)生的保管費用由行政機關承擔。但是，《稅收征管法實施細則》第六十九條等則規(guī)定，稅務機關采取稅收保全和稅收強制時，查封、扣押、拍賣、變賣等所發(fā)生的費用在查封、扣押的貨物或其他財產(chǎn)拍賣、變賣的價款中予以扣除。二者規(guī)定存在沖突。

稅務總局《抵稅財務拍賣、變賣試行辦法》（總局令第12號）第六條也有相應規(guī)定。

（二）關于新增“凍結存款、匯款的期限”規(guī)定?！缎姓娭品ā返谌l規(guī)定，“自凍結存款、匯款之日起三十日內(nèi)，行政機關應當作出處理決定或者作出解除凍結決定；情況復雜的，經(jīng)行政機關負責人批準，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律另有規(guī)定的除外”?！缎姓娭品ā返谌龡l規(guī)定，“行政機關逾期未作出處理決定或者解除凍結決定的，金融機構應當自凍結期滿之日起解除凍結”?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第八十八條規(guī)定，稅務機關對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報稅務總局批準。二者規(guī)定存在沖突。

（三）關于行政強制執(zhí)行開始的時間?！缎姓娭品ā返谒氖鶙l規(guī)定，行政機關依法實施加處罰款或者滯納金超過三十日，經(jīng)催告當事人仍不履行的，具有行政強制執(zhí)行權的行政機關可以強制執(zhí)行?！抖愂照鞴芊ā返谒氖畻l規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)批準可以強制執(zhí)行?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第七十三條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。二者存在差異。

三、《行政強制法》有明確規(guī)定，《稅收征管法》及其實施細則等未做規(guī)定的問題

（一）報告制度?！缎姓娭品ā返谑艞l規(guī)定，情況緊急，需要當場實行行政強制措施時，行政執(zhí)法人員應當在24小時內(nèi)向行政機關負責人報告?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵嵤┘殑t中沒有此項規(guī)定。

（二）關于新增“制作現(xiàn)場筆錄”規(guī)定?！缎姓娭品ā返谑藯l對實施行政強制措施作出規(guī)定，其中第七項要求制作現(xiàn)場筆錄?！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵嵤┘殑t以及稅務總局文件均沒有規(guī)定在實施行政強制措施時要制作現(xiàn)場筆錄。

（三）關于新增“凍結存款、匯款的程序”規(guī)定?！缎姓娭品ā返谌畻l規(guī)定，實施凍結存款、匯款的，應當遵守一定的程序，包括：實施前須向行政機關負責人報告并經(jīng)批準；由兩名以上行政執(zhí)法人員實施；出示執(zhí)法身份證件；制作現(xiàn)場筆錄。《稅收征管法》及其實施細則以及稅務總局文件對此沒有具體規(guī)定。

（四）關于新增“滯納金數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額”規(guī)定?！缎姓娭品ā返谒氖鍡l規(guī)定，“行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金?！犹幜P款或者滯納金不得超出金錢給付義務的數(shù)額規(guī)定”?！抖愂照鞴芊ā窙]有相應規(guī)定。

（五）關于中止執(zhí)行滿三年未恢復執(zhí)行問題?！缎姓娭品ā返谌艞l第二款規(guī)定，對無明顯社會危害，當事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿三年未恢復執(zhí)行的，行政機關不再執(zhí)行。《稅收征管法》等未做規(guī)定。

（二）規(guī)定了滯納金減免?！缎姓娭品ā返谒氖l規(guī)定，“實施行政強制執(zhí)行，行政機關可以在不損害公共利益和他人合法權益的情況下，與當事人達成執(zhí)行協(xié)議。執(zhí)行協(xié)議可以約定分階段履行；當事人采取補救措施的，可以減免加處的罰款或者滯納金?！倍F(xiàn)行《稅收征管法》及其實施細則中均無滯納金減免的規(guī)定，只有在因稅務機關責任致未繳或少繳稅款和批準延期納稅的情況下才可不加收滯納金?！缎姓娭品ā返倪@一規(guī)定為滯納金減免提供了法律依據(jù)，為稅務機關執(zhí)法增加了靈活性，同時也應防止借貫徹實施《行政強制法》之名，濫用協(xié)議權而減免加處的罰款或者滯納金。

（三）規(guī)定了強制的實施程序?！缎姓娭品ā奉C行前，行政強制的實施程序沒有統(tǒng)一的規(guī)定，各機關自行規(guī)定實施強制程序，不統(tǒng)一、不規(guī)范。此次《行政強制法》對實施行政強制的一般程序作了十分具體明確規(guī)定。如提出了今后采取行政強制前，應事先書面催告，行政強制實行制作現(xiàn)場筆錄制度和報告制度，不得在夜間或者法定節(jié)假日實施行政強制執(zhí)行等禁止性規(guī)定。另外,如當場告知當事人采取行政強制措施的理由、依據(jù)以及當事人依法享有的權利、救濟途徑,聽取當事人的陳述和申辯等，這些看似熟悉的程序規(guī)定，過去只在行政處罰實施中有一些運用，稅收強制不曾有這樣規(guī)定。因此，今后在稅收強制程序也應予以貫徹執(zhí)行。

（四）規(guī)定了強制的補償責任。《行政強制法》第二十八條規(guī)定，“解除查封、扣押應當立即退還財物；已將鮮活物品或者其他不易保管的財物拍賣或者變賣的，退還拍賣或者變賣所得款項。變賣價格明顯低于市場價格，給當事人造成損失的，應當給予補償?！倍抖愂照鞴芊ā窙]有關于補償相關規(guī)定，只有賠償責任的相關規(guī)定。其實，“補償”與“賠償”還是存在較大區(qū)別的。行政賠償責任與補償?shù)闹饕獏^(qū)別表現(xiàn)在，賠償責任是一種違法行為，而補償則是針對合法行為的。行政補償制度實行行政機關在合法行為下對行政相對方的補償，體現(xiàn)了對行政相對方的利益保護，是控制公權，保護私權精神的體現(xiàn)。

第二篇：行政強制法與稅收征管法的關系

行政強制法與稅收征管法的關系 行政強制法與稅收征管法的關系

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———————————————————————————————— 《中華人民共和國行政強制法》（以下簡稱《行政強制法》）自 2012 年 1 月 1 日起正式實 施?！缎姓娭品ā肥且徊恳?guī)范行政機關共同行政行為的法律。行政強制的實施是行政執(zhí)法 的重要內(nèi)容。稅務機關作為重要的行政執(zhí)法部門，應當進一步規(guī)范稅務行政強制行為，正確 處理好《行政強制法》與《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及 相關制度規(guī)定的關系，全面提升稅務依法行政水平。深刻領會《行政強制法》的法律宗旨 掌握好一部法律的精神實質(zhì)，對法律實施具有十分重大的現(xiàn)實意義，也是切實實現(xiàn)“良法 之治”的根本要義所在。一是《行政強制法》的制定實施，彰顯了“以人為本”的法治理念。堅持“以人為本”，不 僅是立法工作的根本要求，也是執(zhí)法為民的內(nèi)在要求，貫穿于法治運行的各個環(huán)節(jié)。《行政 強制法》自起草、審議、修改、通過，歷經(jīng)十二載，這本身就是踐行“以人為本、立法為民” 的過程?！缎姓娭品ā反_立的合法原則、適當原則、教育與強制相結合的原則以及具體法 律條文的設計，無不體現(xiàn)出“以人為本”的法治理念，充分體現(xiàn)了我國社會主義法律制度的人 文關懷，是憲法尊重和保護人權原則的具體體現(xiàn)。行政機關實施行政強制也應將“以人為本” 的法治理念反映在具體的執(zhí)法實踐活動之中。能夠采用非強制手段可以達到行政管理目的 的，不得實施行政強制。二是《行政強制法》的制定實施，為加強和創(chuàng)新社會管理提供了重要的法律支撐。當前 我國正處于社會轉(zhuǎn)型、社會矛盾凸顯的特定時期，頒布實施《行政強制法》具有更加深遠的 政治意義和社會價值。行政強制作為實施社會管理的重要保障措施，同時也具有鮮明的“侵 權”特征，實施中略有不慎，極易引發(fā)和激化社會矛盾?！缎姓娭品ā访鞔_了行政強制的設 定和實施，應當依據(jù)法定權限、范圍、條件和程序，有效解決了長期以來執(zhí)法實踐中存在的 行政強制行為設定“散”、“濫”，實施“亂”、“軟”等問題，將加強和創(chuàng)新社會管理納入法制化 軌道。行政機關嚴格實施《行政強制法》，有助于陽光行政、依法行政，防止不當實施行政 強制，防止激化和產(chǎn)生新的社會矛盾，也有助于行政相對人充分表達訴求，平衡公共利益和 個人合法權益。三是《行政強制法》的制定實施，凸顯出法律的引導功能?！缎姓娭品ā焚x予了行政機 關依法履行職責的必要行政強制權，是為了最大限度保護廣大人民群眾的根本利益，有效預 防、制裁

違法行為，對不履行法定義務的行政相對人依法實施必要的強制，這是法律“剛性” 作用的具體體現(xiàn)。同時，《行政強制法》確定的適當原則及相應的具體規(guī)定，具有顯著的“柔 性”引導功能。既可以引導行政機關進一步確立依法行政理念和程序正義觀念，又可以引導 行政相對人和社會群眾遵紀守法，依法維護權利，自覺履行義務?？傊?，通過剛性規(guī)定和柔 性指導的有機結合，可以形成推進依法行政的良好社會氛圍和法治環(huán)境。

準確把握《行政強制法》與《稅收征管法》的關系 《行政強制法》和《稅收征管法》都是由全國人大常委會審議通過的，屬于同一位階的 法律。如何準確把握二者之間的關系和法律適用，對于當前稅務機關貫徹落實 《行政強制法》 具有重要意義?！缎姓娭品ā肥切姓娭祁I域的“一般法”，而《稅收征管法》中有關稅務 行政強制行為的規(guī)定，屬于“特別法”的范疇。按照通常的法律適用原則，應是“特別法”優(yōu)先 “一般法”適用，自然《稅收征管法》中的有關行政強制的規(guī)定也優(yōu)先《行政強制法》的規(guī)定。但是，這種機械地套用“特別法”優(yōu)于“一般法”的法律適用原則，會給稅務依法行政執(zhí)法實踐 活動帶來不利影響。一是《立法法》第八十三條規(guī)定，“同一機關制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治 條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī) 定不一致的，適用新的規(guī)定”。這一法律規(guī)定明確了兩項重要的法律適用原則，若僅從“特別 法”優(yōu)于“一般法”的適用來看待《行政強制法》與《稅收征管法》的關系，與“新法”優(yōu)于“舊 法”的適用原則就產(chǎn)生了矛盾，對《行政強制法》與《稅收征管法》關系的理解也是不全面 的。二是從一般意義上說，規(guī)范行政強制領域的“一般法”應當優(yōu)先確立，這對實施具有特別 領域的行政強制行為具有積極的指導意義。然而，在我國的現(xiàn)實情況中，往往都是特別領域 的有關法律規(guī)定在先，而具有普遍意義的一般規(guī)定滯后。這是由中國國情特點和獨特的法制 建設規(guī)律所決定的。中國法制建設發(fā)展模式是先行探索實踐，再通過立法加以規(guī)范，逐漸形 成了中國獨特的法治發(fā)展道路。我國依法治國基本方略和法治國家的建設也是在法制建設并 不完備基礎上提出來的。從這一視角去分析，對“特別法”與“一般法”的關系產(chǎn)生理解上的分 歧或不一致也是可以理解的。三是從目前實施的《行政強制法》的具體規(guī)定來看，法律規(guī)則和制度的設計都充分考慮 了法律適用關系問題?！缎姓娭品ā访鞔_了諸多“例外”條款，即“法律或法規(guī)另有規(guī)定的除 外”。這為把握《行政強制法》和《稅收征管法》的關系提供了明確的判斷取向。這不僅解 決了《行政強制法》作為“一般法”與《稅收征管法》作為“特別法”的關系，而且也較好地兼 顧了《行政強制法》作為“新法”與《稅收征管法》作為“舊法”的關系，從而為兩部法律規(guī)定 間的具體適用提供了實踐參照。妥善處理《行政強制法》與《稅收征管法》的銜接 做好《行政強制法》與《稅收征管法》的銜接工作，是直接關乎《行政強制法》在稅收 執(zhí)法活動中能否得到有效執(zhí)行的關鍵環(huán)節(jié)。一是《行政強制法》規(guī)定有法律、行政法規(guī)除外事項的，應按現(xiàn)行《稅收征管法》及其 實施細則執(zhí)行。如《行政強制法》第二十五條規(guī)定的查封、扣押的期限，設定了“法律、行 政法規(guī)另有規(guī)定的除外”。既然《行政強制法》規(guī)定有“例外”條款，這樣《稅收征管法》第 五十五條和實施細則第八十

八條就可以優(yōu)先適用，即查封、扣押的期限一般不得超過 6 個月。這里需要注意的是，《行政強制法》規(guī)定的“例外”條款，是“法律另有規(guī)定的除外”，還是“法 律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”。

二是《行政強制法》有規(guī)定，《稅收征管法》沒有規(guī)定，應按《行政強制法》執(zhí)行。如《行 政強制法》第二十六條規(guī)定，因查封、扣押發(fā)生的保管費用由行政機關承擔?！抖愂照鞴芊ā?沒有明確規(guī)定，僅在《稅收征管法》實施細則中有過規(guī)定，應按《行政強制法》執(zhí)行，即稅 務機關查封、扣押納稅人場所、設施或財物等發(fā)生的保管費用由稅務機關承擔。再如《行政 強制法》第四十五條規(guī)定，加處罰款或者滯納金不得超出金錢給付義務的數(shù)額?！抖愂照鞴?法》對加收滯納金的金額沒有相應規(guī)定，應按《行政強制法》執(zhí)行。三是《行政強制法》沒有規(guī)定除外事項的，無論《稅收征管法》是否有規(guī)定，應一律按 《行政強制法》執(zhí)行。如《行政強制法》第十八條、第十九條、第三十條等條款，都明確規(guī) 定了實施行政強制措施和行政強制執(zhí)行措施的必經(jīng)法定程序，《稅收征管法》并沒有明確規(guī) 定，需按照《行政強制法》執(zhí)行。稅務機關應在實施《行政強制法》過程中，將法定程序及 要件規(guī)定與稅收執(zhí)法實踐緊密結合，細化行政強制流程，量化行政強制裁量標準，規(guī)范行政 強制的實施程序。四是《行政強制法》與《稅收征管法》都有規(guī)定，但規(guī)定存在不一致時，應按照《立法 法》第八十五條規(guī)定，“法律之間對同一事項的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，不能 確定如何適用時，由全國人民代表大會常務委員會裁決”。此外，《行政強制法》沒有規(guī)定，《稅收征管法》有規(guī)定，且不與《行政強制法》抵觸，可適用《稅收征管法》。

第三篇：關注稅收征管法與行政強制法的對接

關注稅收征管法與行政強制法的對接

2012年05月16日00:00 中國稅務報 [任善濤, 沈春慧, 望南海]訪問次數(shù)：39 字體：大中小 稅務行政強制,包括稅務行政強制措施和稅務行政強制執(zhí)行?！吨腥A人民共和國行政強制法》中的行政強制措施相當于《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十八條中所稱的“稅收保全措施”,行政強制執(zhí)行相當于稅收征管法第四十條中所稱的“強制措施”。但行政強制法關于行政強制措施、行政強制執(zhí)行的規(guī)定與稅收征管法中“稅收保全措施”、“強制措施”規(guī)定也有不盡相同之處,這些不同的規(guī)定需要稅務機關予以高度的關注。

稅收征管法與行政強制法關于行政強制在法律適用上,行政強制措施上,查封、扣押、凍結的范圍上,行政強制執(zhí)行上和滯納金方面都存在差異。如稅收征管法中的滯納金被認為具有補償與懲戒性質(zhì),其功能不只是督促當事人履行納稅義務。我國稅收滯納金的性質(zhì)主要是損害賠償,并兼具行政執(zhí)行罰性質(zhì)。在征管實踐中,滯納金超過稅款的情況并不鮮見。行政強制法則把滯納金定位為行政強制執(zhí)行方式,目的是通過對逾期不履行金錢給付義務之行政決定的當事人加收滯納金,使得行政決定盡快得以履行?，F(xiàn)行稅收征管法第八十八條、稅務行政復議規(guī)則第三十三條還設定了稅務行政復議前置條件,對復議決定不服的,方可向人民法院提起訴訟。根據(jù)行政強制法的規(guī)定,金錢給付義務的滯納金屬行政強制執(zhí)行措施,按照稅收征管法第八十八條的規(guī)定,對行政強制執(zhí)行措施不服,可以直接向人民法院起訴,無需先申請行政復議,也不需要解繳滯納金。

筆者認為,總的來看,稅務行政強制立法與行政強制法的沖突是存在的,客觀上需要對稅收征管法及其實施細則進行修訂。一是行政強制法規(guī)定有法律、行政法規(guī)除外事項的,應按現(xiàn)行稅收征管法及其實施細則執(zhí)行。二是行政強制法有規(guī)定,稅收征管法沒有規(guī)定,應按行政強制法執(zhí)行。三是行政強制法沒有規(guī)定除外事項的,無論稅收征管法是否有規(guī)定,應一律按行政強制法執(zhí)行。四是行政強制法與稅收征管法都有規(guī)定,但規(guī)定存在不一致時,應由全國人民代表大會常務委員會裁決。此外,行政強制法沒有規(guī)定,稅收征管法有規(guī)定,且不與行政強制法抵觸,可適用稅收征管法。

行政強制法規(guī)定了四項法律原則,當前尤其需要重點把握應用好適當原則。該原則又稱為比例原則,是指“行政機關在采取行政行為時,應當全面權衡有關的公共利益和個人權益,采取對公民權益造成限制或者損害最小的行政行為,并且使行政行為造成的損害與所追求的行政目的相適應”。在稅收執(zhí)法實踐中,應盡量不采用行政強制,而只有當窮盡了其他所有的手段仍不能達到行政目的時,才允許實行行政強制。

第四篇：《海事行政強制程序規(guī)定》知識試卷答案

《中華人民共和國海事行政強制實施程序規(guī)定》答案

一、單選題

1、A2、C3、C4、C5、B6、A7、D8、A9、A10、A

二、判斷題

1、×

2、√

3、×

4、√

5、√

6、×

7、√

8、×

9、√

10、√

三、填空題

1.海事行政強制措施海事行政強制執(zhí)行

2、合法、適當、教育與強制相結合3、《海事行政強制現(xiàn)場筆錄》

4、三十日三十日

5、解除查封/扣押決定書

6、見證人

7、海事行政強制代履行決定書

8、三

9、海事行政強制執(zhí)行申請書

10、催告通知書

四、名詞解釋

突發(fā)事件：本規(guī)定所稱突發(fā)事件系指突然發(fā)生，造成或者可能造成水上交通中斷或者阻塞，重大船舶、設施安全或者污染事故等緊急情況，需要采取應急處置措施的自然災害、事故災難、公共衛(wèi)生和社會安全事件。

五、簡答題

1、（一）延長查封、扣押期限的；

（二）進行檢測、檢驗、檢疫或者技術鑒定的；

（三）依法沒收或者銷毀的。

2、（一）海事管理機構沒有行政強制執(zhí)行權；

（二）行政決定已生效并具有可執(zhí)行的內(nèi)容；

（三）當事人在法定期限內(nèi)不申請行政復議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定；

（四）當事人是行政決定所確定的義務人；

（五）海事管理機構自法定期限屆滿之日起三個月內(nèi)提出書面申請。

3、海事行政強制措施可以歸納為：查封、扣押、其他（拆除動力裝置）等3類，海事行政強制執(zhí)行分為代履行和申請人民法院強制執(zhí)行兩種形式，其中代履行可以歸納為：強制拆除（清除）、強制打撈（清除）、強制拖航（拖離）、強制卸載、強制設標、其他等6種情形。

第五篇：《證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會計制度〉有關問題銜接規(guī)定》解讀

《證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會計制度〉有關問題銜接規(guī)定》解讀

中華財會網(wǎng)()2003-08-05

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財政部會計司準則一處

近日，財政部印發(fā)了《財政部關于印發(fā)〈證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》有關問題銜接規(guī)定〉的通知》（財會[2003]17號）（以下簡稱《銜接規(guī)定》），要求在已執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》或按照《金融企業(yè)會計制度》編制2003年年報的證券公司執(zhí)行。為什么要印發(fā)這項《銜接規(guī)定》，證券公司在執(zhí)行這項規(guī)定時應注意些什么問題？以下擬對此作簡要說明。

《銜接規(guī)定》的出臺背景

1999年11月，財政部曾制定發(fā)布《證券公司會計制度－會計科目和會計報表》（財會字[1999]45號）。這項會計制度的發(fā)布實施，對于規(guī)范證券公司的會計核算，全面反映證券公司的財務狀況和經(jīng)營成果，維護廣大投資者的合法權益，發(fā)揮了積極而重要的作用。然而，時隔近5年，證券公司無論從公司規(guī)模，還是從業(yè)務拓展；無論是公司內(nèi)部管理，還是政府監(jiān)管層的監(jiān)管要求；無論是我國會計制度本身的改革和發(fā)展，還是廣大投資者對會計信息的關注，都發(fā)生了深刻的變化，改革和完善證券公司會計制度已成為當務之急。

事實上，為了全面提高包括證券公司在內(nèi)的金融企業(yè)會計信息質(zhì)量，2001年11月，財政部制定發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》。這項新的金融企業(yè)制度，無論從會計核算的基本原則，還是從具體會計政策的規(guī)定；無論從防范金融風險，還是促進對金融企業(yè)的監(jiān)管；無論從適應我國加入WTO，還是全面考慮與國際會計準則協(xié)調(diào)，都較之以往的金融保險企業(yè)制度有極大的突破。考慮到新舊金融企業(yè)制度在會計政策規(guī)定方面的較大差異以及其他相關因素（比如監(jiān)管制度）的影響，《金融企業(yè)會計制度》在實施方面采取了逐步推進的方式。即，首先在上市的金融企業(yè)（包括上市的證券公司）和外資金融企業(yè)實施；待條件成熟逐步推廣到非上市的金融企業(yè)。

然而，面對證券市場的迅速變化和競爭的加劇，證券公司注重苦練內(nèi)功，更新觀念，加強管理,紛紛要求執(zhí)行或已主動執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。同時，證券監(jiān)管部門出于進一步加強對證券公司的監(jiān)管的考慮，也有意要求尚沒有執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的證券公司從2004年1月1日起執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。考慮到時間緊迫，慎重起見，財政部決定分兩步走。第一步，出臺證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的銜接規(guī)定；第二步，制定《金融企業(yè)會計制度—證券公司會計科目和會計報表》。

圍繞上述計劃,財政部于2003年初草擬了《關于征求〈證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》有關問題銜接規(guī)定（征求意見稿）〉意見的通知》（財辦會[2003]1號），并在全社會范圍內(nèi)廣泛征求意見。各地財政部門、證券公司、部分會計師事務所積極踴躍，均在規(guī)定時間內(nèi)反饋了意見。普遍贊成證券公司盡早執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，以夯實資產(chǎn)，擠干利潤中的水份，更好地適應證券市場的發(fā)展；同時也就證券公司如何過渡到執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，提出了許多建設性意見。在此基礎上我們正式印發(fā)了《銜接規(guī)定》。

證券公司執(zhí)行《銜接規(guī)定》應注意的問題

（一）加強內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度

與原證券公司會計制度相比，《金融企業(yè)會計制度》的特點之一，就是要求證券公司依據(jù)自身情況，在允許的范圍內(nèi)選擇適合其經(jīng)營特點的會計政策，并更多地運用專業(yè)判斷。這就要求證券公司從進一步加強內(nèi)部管理入手，不斷完善內(nèi)控制度，為有效執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》奠定基礎。

（二）正確而完整地把握《銜接規(guī)定》所制定的會計政策

《銜接規(guī)定》對證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》導致所采用的會計政策發(fā)生變更的會計處理作了原則規(guī)定。證券公司由于執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》導致所采用的會計政策發(fā)生變更的，應當采用追溯調(diào)整法進行處理；同時，為方便操作還列舉了一些例子。比如要求以下情況采用追溯調(diào)整法進行處理：按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備的處理；計提的壞賬準備、自營證券跌價準備、長期投資減值準備與原已計提的相關準備差額的處理；對長期股權投資核算由成本法改按權益法核算的處理；對未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊的處理等。

《銜接規(guī)定》規(guī)定，如果會計政策變更的累積影響數(shù)較小，或者會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應當采用未來適用法進行處理。比如，開辦費的處理，按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定不再分期進行攤銷，那么證券公司尚未攤銷完的開辦費余額，就需要根據(jù)重要性原則進行判斷：如果未攤銷的開辦費余額較大，直接轉(zhuǎn)入當期損益對利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進行處理；如果未攤銷的開辦費余額較小，直接轉(zhuǎn)入當期損益對利潤不產(chǎn)生重大影響的，可將開辦費余額直接轉(zhuǎn)入當期損益。

（三）嚴格按規(guī)定計提資產(chǎn)減值準備

《銜接規(guī)定》基于資產(chǎn)定義和確認標準，全面要求企業(yè)對發(fā)生的資產(chǎn)減值計提減值準備。證券公司在考慮計提減值準備時，應首先把握資產(chǎn)減值的概念,即，當某項資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，才表明該項資產(chǎn)發(fā)生了減值，從而要求計提減值準備。據(jù)此,當證券公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)等的可收回金額低于其賬面價值時，應當計提相應資產(chǎn)減值準備。《金融企業(yè)會計制度》列舉了一些判斷資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，證券公司在實際計提資產(chǎn)減值準備時可以參考。

（四）關注拆出資金利息逾期核算的規(guī)定

《銜接規(guī)定》按照《金融企業(yè)會計制度》要求，對拆出資金利息逾期的核算作了細致的規(guī)定。證券公司在執(zhí)行《銜接規(guī)定》時，應注意區(qū)別執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前后的情況分別處理：

1．逾期超過90天的利息。執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前已逾期超過90天的拆出資金利息，應沖減未分配利潤和應收款項，并同時調(diào)整原已計提的壞賬準備和盈余公積；執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》后按規(guī)定計提的拆出資金利息到期90天后未收到的，或者拆出資金尚未到期而應收利息逾期90天后仍未收到，應當沖減已入賬的利息收入和應收利息。

2．逾期未超過90天的利息。執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》前已轉(zhuǎn)入“應收款項——逾期拆出資金”賬戶但逾期未超過90天的拆出資金利息，在執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》時可不作調(diào)整，待逾期超過90天后再按規(guī)定沖減已入賬的利息收入和應收款項；證券公司執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》后，按規(guī)定計提的拆出資金利息逾期未超過90天的，仍在“應收利息”科目進行核算，不再轉(zhuǎn)入“應收款項——逾期拆出資金”科目。

（五）注意會計報表格式或列示的變化

1．調(diào)整了資產(chǎn)負債表部分項目

由于增設、調(diào)整了部分會計科目，相應地也調(diào)整了資產(chǎn)負債表部分項目。比如，需要計提減值準備的資產(chǎn)，除固定資產(chǎn)以外，其他各項資產(chǎn)項目均按照有關科目的期末余額減去計提的相應資產(chǎn)減值準備后的金額填列；對于不符合資產(chǎn)、負債定義的部分項目調(diào)整出資產(chǎn)負債表；受托投資管理業(yè)務收到的資金形成的資產(chǎn)和負債不在資產(chǎn)負債表中反映，而在補充

資料中單獨反映。

2．調(diào)整了利潤表的格式

《銜接規(guī)定》增設了“資產(chǎn)減值損失”科目和報表項目，集中核算證券公司按照規(guī)定提取（或轉(zhuǎn)回）應計入損益的各項減值準備。這樣做的目的在于，更清晰地反映因提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）應計入損益的各項資產(chǎn)減值準備情況，使有關部門在對金融企業(yè)會計報表進行分析時，能夠直觀看出計提資產(chǎn)減值準備的總體情況，以期對金融企業(yè)的經(jīng)營狀況作出更合理的評價，提高與國外金融企業(yè)會計信息的可比性。

同時，《銜接規(guī)定》還按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定調(diào)整了其他報表項目，將投資收益調(diào)整為營業(yè)利潤的組成部分。仍將“營業(yè)稅金及附加”項目作為“營業(yè)支出”的組成內(nèi)容。

3．增加了資產(chǎn)減值準備明細表

《銜接規(guī)定》增加了資產(chǎn)減值準備明細表，并提供了具體的報表格式。證券公司應當根據(jù)不同的資產(chǎn)項目，分別填列各項目的年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末余額；其中，本年減少數(shù)又分別不同原因（如因資產(chǎn)價值回升轉(zhuǎn)回或其他原因轉(zhuǎn)出）分別填列。增加資產(chǎn)減值明細表，可使會計信息使用者能夠充分了解資產(chǎn)減值的原因以及減值的具體情況，更準確地分析證券公司的資產(chǎn)質(zhì)量。

（六）弄清執(zhí)行范圍和時間要求

1．已執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》或按照《金融企業(yè)會計制度》編制2003年年報的證券公司應當執(zhí)行《銜接規(guī)定》。涉及的證券公司具體可為兩類：一是在2003年年初時已執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》的證券公司；二是在2003年年初時未執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，準備按照《金融企業(yè)會計制度》編制2003年年報的證券公司。需要指出的是，不論屬于上述哪種情況，均應當按照《銜接規(guī)定》進行會計處理。

2．《銜接規(guī)定》的實施范圍是已執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》或按照《金融企業(yè)會計制度》編制2003年年報的證券公司。2003年證券公司是否執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，由各公司自行確定。從2004年1月1日開始，所有的證券公司均應當執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。對于國有證券公司，如果執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，應當按照規(guī)定程序先報送有關部門批準。

期刊號:中國注冊會計師2003年第7期