第一篇：審計常見問題淺析

我對審計常見問題的一點淺析

審計是國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)審是對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。

隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，經(jīng)濟事項也愈發(fā)復雜。為了規(guī)范經(jīng)營行為，促進經(jīng)濟主體依法辦事，審計部門近年來加大了審計監(jiān)管力度，深入開展了預算、資金、收入、建設項目、經(jīng)濟責任、經(jīng)費使用、專項治理等方面的審計工作，發(fā)現(xiàn)和通報了一大批財務管理的問題。涉及企業(yè)日常管理的方方面面，覆蓋面包含了各行各業(yè)。

我從事財務工作已經(jīng)16年，輾轉(zhuǎn)安通服多家子公司、分公司，也經(jīng)歷過幾個不同的財務崗位，我深刻體會到審計在監(jiān)督財務真實性、合理性和合法性的過程中重要性。沒有審計，財務的合法性和真實性就無法得到保障，企業(yè)各種業(yè)務的經(jīng)濟成果將無法得到真實體現(xiàn)。在現(xiàn)實中，怎樣能讓審計迅速切中要害、暴露問題，從而達到目的是個發(fā)人深思的問題。如今中國上市公司眾多，日常各類審計也接踵而至，然而很多問題并未如期得到暴露。相反而是在次次合格的表面下直至某一導火索事件突發(fā)，方才將一系列重大問題一并引出。

審計的切入點，通常是有別于尋常、脫離一般規(guī)律的行為或表現(xiàn)。在審計過程中，通過對被審單位賬目的審閱、比較、分析，結(jié)合自身的經(jīng)驗判斷，就可以從異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)疑點。然后由疑點入手，進行延伸調(diào)查，擴大審計范圍，就比較容易發(fā)現(xiàn)問題。結(jié)合多位同行的一線審計實踐經(jīng)驗，就異?，F(xiàn)象的幾種表現(xiàn)談一點淺薄的看法：

一、指標分析

首先應該引起注意的，就是各類經(jīng)濟指標。

（一）、經(jīng)濟增加值（EVA）

經(jīng)濟增加值（EVA）=稅后利潤-資本費用，指從稅后凈營業(yè)利潤中扣除包括股權和債務的全部投入資本成本后的所得。其核心是資本投入是有成本的，企業(yè)的盈利只有高于其資本成本（包括股權成本和債務成本）時才會為股東創(chuàng)造價值。EVA是一種全面評價企業(yè)經(jīng)營者有效使用資本和為股東創(chuàng)造價值能力，體現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)營目標的經(jīng)營業(yè)績考核工具，也是企業(yè)價值管理體系的基礎和核心。

（二）、凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷所有者權益×100%，是指利潤

益越高;凈資產(chǎn)收益率越低，說明企業(yè)所有者權益的獲利能力越弱。該指標體現(xiàn)了自有資本獲得凈收益的能力。

（三）、國有資本保值增值率

國有資本保值增值率=扣除客觀因素影響后的期末國有資本÷期初國有資本×100%，指企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)扣除客觀增減因素后的期末國有資本與期初國有資本的比率。國有資本保值增值率分為年度國有資本保值增值率和任期國有資本保值增值率，越高說明保值越成功。

（四）、主營業(yè)務利潤率

主營業(yè)務凈利率=凈利潤÷主營業(yè)務收入凈額×100%，反映了每元主營業(yè)務收入凈額給企業(yè)帶來的利潤。該指標越大，說明企業(yè)經(jīng)營活動的盈利水平較高。此指標可以反映公司的主營業(yè)務帶來的利潤比例，剔除非主營業(yè)務比如變賣原材料、固定資產(chǎn)等行為粉飾出的利潤，可如實反映出目前公司的經(jīng)營狀況。

（五）、資本積累率

資本積累率=本年所有者權益增長額÷年初所有者權益X 100%，是指企業(yè)本年所有者權益增長額同年初所有者權益的比率, 它可以表示企業(yè)當年資本的積累能力, 是評價企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜恕Ｔ撝笜耸瞧髽I(yè)當年所有者權益總的增長率, 反映了企業(yè)所有者權益在當年的變動水平。資本積累, 是企業(yè)發(fā)展強盛的標志, 也是企業(yè)擴大再生產(chǎn)的源泉, 展示了企業(yè)的發(fā)展活力。資本積累率反映了投資者投入企業(yè)資本的保全性和增長性, 該指標越高, 表明企業(yè)的資本積累越多, 企業(yè)資本保全性越強，持續(xù)發(fā)展的能力越大。該指標如為負值, 表明企業(yè)資本受到侵蝕, 所有者利益受到損害, 應予充分重視。

（六）、三年利潤平均增長率

三年利潤平均增長率=[(年末利潤總額÷三年前年末利潤總額)-1]×100%，利潤是企業(yè)積累和發(fā)展的基礎, 該指標越高, 表明企業(yè)積累越多,可持續(xù)發(fā)展能力越強, 發(fā)展的潛力越大。利用三年利潤平均增長率指標, 能夠反映企業(yè)的利潤增長趨勢和效益穩(wěn)定程度, 較好地體現(xiàn)了企業(yè)的發(fā)展狀況和發(fā)展能力, 避免因少數(shù)年份利潤不正常增長而對企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ腻e誤判斷。

（七）、三年資本平均增長率 三年資本平均增長率=

×100% 該指標表示企業(yè)資本連續(xù)三年的積累情況, 體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展水平和發(fā)展趨勢，由于一般增長率指標在分析時具有“滯后”性, 僅反映當期情況, 而利用該指標, 能夠反映企業(yè)資本保增值的歷史發(fā)展狀況, 以及企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的趨勢。該指標越高, 表明企業(yè)所有者權益得到的保障程度越大，企業(yè)可以長期使用的資金越充足, 抗風險和保持連續(xù)發(fā)

（八）、應收款項周轉(zhuǎn)率

應收款項周轉(zhuǎn)率(次數(shù))=主營業(yè)務收入凈額÷平均應收帳款余額，是一定時期內(nèi)商品或產(chǎn)品主營業(yè)務收入凈額與平均應收款項余額的比值，是反映應收款項周轉(zhuǎn)速度的一項指標。應收帳款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應收帳款變現(xiàn)速度的快慢及管理效率的高低，周轉(zhuǎn)率越高表明：(1)收帳迅速，賬齡較短；(2)資產(chǎn)流動性強，短期償債能力強；(3)可以減少收帳費用和壞帳損失，從而相對增加企業(yè)流動資產(chǎn)的投資收益。同時借助應收帳款周轉(zhuǎn)期與企業(yè)信用期限的比較，還可以評價購買單位的信用程度，以及企業(yè)原訂的信用條件是否適當。

（九）、存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率(次數(shù))=主營業(yè)務成本÷存貨平均余額，是企業(yè)一定時期內(nèi)的主營業(yè)務成本與存貨平均余額的比率，它是反映企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)速度和銷貨能力的一項指標，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存貨營運效率的一項綜合性指標。存貨周轉(zhuǎn)速度快慢，不僅反映出企業(yè)采購、出錯、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)管理工作狀況的好壞，而且對企業(yè)的償債能力及獲利能力產(chǎn)生決定性的影響。一般來說，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明其變現(xiàn)的速度越快，周轉(zhuǎn)額越大，資金占用水平越低。存貨占用水平低，存貨積壓的風險就越小，企業(yè)

中，應注意剔除存貨計價方法不同所產(chǎn)生的影響。

（十）、銷售(營業(yè))增長率

銷售增長率=本年銷售增長額÷上年銷售總額×100%，該指標是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況和市場占有能力、預測企業(yè)經(jīng)營業(yè)務拓展趨勢的重要標志, 也是企業(yè)擴張增量和存量資本的重要前提。不斷增加的銷售(營業(yè))收入, 是企業(yè)生存的基礎和發(fā)展的條件, 世界500 強就主要以銷售收入的多少進行排序。該指標若大于零, 表示企業(yè)本年的銷售(營業(yè))收入有所增長, 指標值越高, 表明增長速度越快, 企業(yè)市場前景越好；若該指標小于零, 則說明企業(yè)或是產(chǎn)品不適銷對路、質(zhì)次價高, 或是在售后服務等方面存在問題,產(chǎn)品銷售不出去, 市場份額萎縮。該指標在實際操作時, 應結(jié)合企業(yè)歷年的銷售(營業(yè))水平、企業(yè)市場占有情況、行業(yè)未來發(fā)展及其他影響企業(yè)發(fā)展的潛在因素進行前瞻性預測, 或者結(jié)合企業(yè)前三年的銷售(營業(yè))收入增長率作出趨勢性分析判斷。

二、非指標分析

（一）、會計資料中的異常數(shù)字，是指按正常經(jīng)濟業(yè)務和核算程序處理后出現(xiàn)不應該出現(xiàn)的數(shù)字。數(shù)字異常，可以通過以下方式來判斷：

1、通過數(shù)字的正負來判斷。有些經(jīng)濟業(yè)務反映在賬面中，有正數(shù)也有負數(shù)，而有些經(jīng)濟業(yè)務只

字，首先應把握該筆業(yè)務反映出來的數(shù)據(jù)本身是正還是負。如某月出現(xiàn)的一筆大金額收入，次月沖銷再進，次次再沖銷再進，這就謹慎判斷是否是先預列虛假收入，次月沖銷，同時再預列虛假收入。

2、通過數(shù)字的變化規(guī)律來判斷。如某單位的某項業(yè)務費用余額平時都相對穩(wěn)定，而本月則增幅較大，不符合該項管理費用的正常變化規(guī)律，則該月發(fā)生額就為異常。如通過在職職工工資單與節(jié)日禮品發(fā)放名單相比較，有時就可以查出職工領薪不上崗的違規(guī)問題。

3、通過數(shù)字的精確程度來判斷。一般來講，銷售單位定價有一定的規(guī)律，如999元、1980元，對于數(shù)額較大的資產(chǎn)較少出現(xiàn)以萬為單位的整數(shù)。如被審單位年底突擊一次列支30000元的儀器費，這就應該引起了審計人員的注意，應提出實地查看資產(chǎn)。

（二）、審計人員在檢查會計資料時也可以從業(yè)務發(fā)生的時間來判斷。

1、通過經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的特定時間來判斷。某些單位的業(yè)務發(fā)生受客觀實際的限制。如企業(yè)銷售有淡、旺季之分，相應其工資支出也表現(xiàn)為旺季多、淡季少；或者某些業(yè)務按照常理——比如交通費，如果常年居高不下，通過關數(shù)字的比較，則可以查出異常時間段內(nèi)發(fā)生的造假、違紀等問題。

2、通過會計資料有關時間的長短來判斷。一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的過程總有一個適當?shù)臅r間期限。如果不符合購臵的固定資產(chǎn)在購入首年就發(fā)生多次大修；又向放貸方利息支出一季度內(nèi)發(fā)生2次以上或者金額明顯高于一般金融機構利息的，審計人員就要認真查證。

3、通過年末、年初經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生的情況來判斷。一般情況下，單位年度預算與實際完成情況是有差別的。而年末、年初往往是考察單位業(yè)績的時候。如有的單位為完成上級單位下達的銷售任務，拿到年終獎，則會通常在年末以虛假銷售等方式做假賬，然后年初以退貨為由用紅字沖回。審計人員若能詳細檢查，就會查出事實真相。

（三）、還有就是往來檢查。往來帳戶是用于反映、核算及監(jiān)督某單位與其他單位、個人待結(jié)資金中暫付應收或暫收應付款項的待結(jié)帳戶。根據(jù)有關財務制度規(guī)定，往來帳款應予及時清理，不得長期掛帳。但從近幾年的審計實踐來看，部分單位的往來帳中存在一定問題，歸納起來大致有：

1、收入掛往來。部分單位將與長期合作很有默契的單位的交易應算收入?yún)s掛在“其他應付款”中列收列支，隱瞞應納稅業(yè)務收入；再將從對方單位采購的貨款和勞務不做成本，再從“其他應付款”中支付出去，聯(lián)合逃避有關稅務部門監(jiān)督。

二、支出掛往來。一些單位或個人出差借款后不予結(jié)算，長期掛在“應付款”中；少數(shù)單位工程建設項目早已完工，而未對預付工程款進行結(jié)算，甚至將資金借于其他單無償使

用，一直掛在“應付款”。這幾類問題的存在，易造成單位的資產(chǎn)、負債及財政財務收支情況不實，形成帳外資產(chǎn)，或引發(fā)其他違紀違法行為，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。對此，一要加強對有關單位領導的財經(jīng)法紀教育，增強其財經(jīng)法律意識。二是單位領導應提高認識，加強領導，成立清理結(jié)算組，對往來帳進行全面清算；對長期欠款的單位和個人采取扣工資或運用法律手段等辦法強制收回；對確屬呆帳壞帳的，應按有關規(guī)定予以沖銷。三要加強對財務人員的教育與培訓，使其自覺按照有關會計準則、財務制度和會計制度的要求，規(guī)范會計核算行為，確保會計信息的真實性、完整性。四要加快單位內(nèi)部控制制度的建設，建立健全收入管理制度、資金管理制度、資產(chǎn)管理制度，債權債務責任追究制，強化對現(xiàn)金、票據(jù)、銀行賬戶的管理。五是加大監(jiān)督力度。各有關部門要對財務往來從嚴監(jiān)督，特別是對利用往來掛帳隱瞞、截留收入，偷逃稅金，轉(zhuǎn)移、挪用專項資金等造成企業(yè)資產(chǎn)流失的違法違紀行為予以嚴懲。

（四）、內(nèi)控制度分析

近幾年，很多單位都建立或補充了自己的內(nèi)部會計控制制度，但是從整體內(nèi)部控制管理方面來說卻還存在制度不夠健全，制定標準不高，和單位實際結(jié)合不密切，缺乏科學性和可操作性等現(xiàn)象，近年審計問題虛列、推遲或超標列支費用、賬外資產(chǎn)、變相購臵資產(chǎn)等等，都是由于內(nèi)控制度執(zhí)行

不力。從當前來看，一些單位經(jīng)營活動有章不循、弄虛作假現(xiàn)象比比皆是，致使財務內(nèi)控制度得不到有效落實，內(nèi)控制度的剛性作用得不到發(fā)揮，從而在單位產(chǎn)生了這樣或那樣的違紀和腐敗現(xiàn)象。另外監(jiān)督檢查、考核獎懲力度不夠。從審計發(fā)現(xiàn)的問題來看，許多都是由于監(jiān)督、檢查不力造成的，究其原因主要是各職能部門辦理業(yè)務時部門之間、崗位之間缺乏必要的溝通和相互監(jiān)督，致使環(huán)節(jié)互控流于形式。同時，一些獎懲制度由于考核機制的不健全，以及獎勵資金的來源限制，致使通過獎懲落實監(jiān)督的機制被大大削弱。

（五）、會計基礎工作、人員硬件分析

會計基礎工作是建立規(guī)范的會計工作秩序，堵塞財務漏洞，提高會計工作水平的重要保證，但從審計檢查的問題來看，隨意使用會計科目，推遲確認或超標準列支成本，資金結(jié)算不規(guī)范，任意偽造、變造虛假的會計憑證等問題依然存在。這些問題，不僅削弱了會計基礎工作，而且影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮。有些財會人員業(yè)務素質(zhì)低，紀律觀念淡薄，直接影響財務核算的準確和財務監(jiān)督的力度。分析審計發(fā)現(xiàn)的問題，一些是由于會計人員業(yè)務素質(zhì)低，不能辨別經(jīng)濟活動真?zhèn)?，不能應用會計知識進行準確核算導致的，一些是由于會計職員職業(yè)素質(zhì)差，面對不正之風不敢堅持原則，甚至與參與亂紀行為造成的。

（六）、主要業(yè)務情況分析

在實際工作中，被審計單位對審計檢查普遍存在是來“挑刺”的認識，或由于涉及自身的利益，存在怕把問題暴漏給審計人員的心態(tài)，所以幾乎沒有被審單位愿意將自身的情況和盤托出。審計除了詢問之外，要獲取不能直接獲取的情況，只能依靠自身的職業(yè)判斷，大體掌握被審計單位主要業(yè)務合同深入查找問題的根源，做到標本兼治，從根本上解決存在的問題。比如首先通過檔案管理部門了解合同，尤其是重大合同，包括收入和支出，通過業(yè)務情況宏觀掌控被審單位的財務狀況，以此為依據(jù)界定收入和支出金額，以杜絕明顯的主要業(yè)務的收入和成本提前或者滯后的現(xiàn)象。

本人從業(yè)會計工作多年，工作之余除了參加并通過了審計類培訓和資格考試之外，也常常思考如何站在審計的立場上看待財務問題。以上便是我對審計工作的一點觀察和思考，只能算是淺析，不妥之處懇請領導斧正。

張云鵬 2014年9月8日

第二篇：審計常見問題淺析

審計常見問題淺析

標簽： 如何從異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)問題 淺析行政事業(yè)單位往來帳中存在的問題 分類：工作學習如何從異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)問題

所謂異常現(xiàn)象，是指有別于尋常的，脫離一般規(guī)律的行為或表現(xiàn)。審計人員在審計過程中，通過對被審單位賬目的審閱、比較、分析，結(jié)合自身的經(jīng)驗判斷，就可以從異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)疑點。然后由疑點入手，進行延伸調(diào)查，擴大審計范圍，就比較容易發(fā)現(xiàn)問題。下面筆者結(jié)合審計實踐，就異?，F(xiàn)象的幾種表現(xiàn)談一點淺薄的看法：

（一)發(fā)票異常

審計工作經(jīng)常會遇到需要辨別被審單位經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容真假的情況。其中一種有效的方法就是鑒別發(fā)票的真?zhèn)巍０l(fā)票假則業(yè)務一般也假。發(fā)票異常有以下幾種：

開票日期早于印制日期。發(fā)票的開票日期表明業(yè)務的發(fā)生時間，其不可能早于發(fā)票的印制時間。判斷發(fā)票的印制日期有兩種辦法：一是看發(fā)票左邊或右邊豎排的小字，它表明了印制日期和承印單位。二是從發(fā)票的字軌號可以判斷出發(fā)票的印制日期。

發(fā)票號碼相連或相接近而開票單位不同。企業(yè)領購發(fā)票以本為單位，一本發(fā)票有固定的張數(shù)，如25張、50張等，發(fā)票號碼相連。因此，如果不同的企業(yè)使用的發(fā)票號碼相連或接近，則發(fā)票可能為假，其業(yè)務虛假的可能性也較大。

發(fā)行地區(qū)與企業(yè)注冊地相矛盾。注冊于甲地的公司如果開具乙地的發(fā)票，是不正常的。因為公司的注冊地即為公司領受發(fā)票的地區(qū)，如果開具的發(fā)票屬非注冊地則業(yè)務虛假的可能性較大。

(二）數(shù)字異常

會計資料中的異常數(shù)字，是指按正常經(jīng)濟業(yè)務和核算程序處理后出現(xiàn)不應該出現(xiàn)的數(shù)字。數(shù)字異常，可以通過以下方式來判斷：

通過數(shù)字的正負來判斷。有些經(jīng)濟業(yè)務反映在賬面中，有正數(shù)也有負數(shù)，而有些經(jīng)濟業(yè)務只能是正數(shù)而不可能為負值。從數(shù)字的正負方向發(fā)現(xiàn)異常的數(shù)字，首先應把握該筆業(yè)務反映出來的數(shù)據(jù)本身是正還是負。如筆者在某次審計中，發(fā)現(xiàn)該公司包裝物一直為負數(shù)，經(jīng)延伸審計，查出了該公司虛假生產(chǎn)、銷售、會計造假等諸多違紀問題。

通過數(shù)字的變化規(guī)律來判斷。如某單位的某項業(yè)務費用余額平時都相對穩(wěn)定，而本月則增幅較大，不符合該項管理費用的正常變化規(guī)律，則該月發(fā)生額就為異常。如通過在職職工工資單與節(jié)日禮品發(fā)放名單相比較，有時就可以查出職工領薪不上崗的違規(guī)問題。

通過數(shù)字的精確程度來判斷。一般來講，銷售單位定價有一定的規(guī)律，如999元、1980元，對于數(shù)額較大的資產(chǎn)較少出現(xiàn)以萬為單位的整數(shù)。筆者在一次審計中，某單位一次列支30000元的儀器費，這引起了審計人員的注意。審計人員先詢問什么儀器，然后提出要實地查看。被審單位會計見隱瞞不住，最終承認了開假發(fā)票的行為。

（三）時間異常

審計人員在檢查會計資料時也可以從業(yè)務發(fā)生的時間來判斷。

通過經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的特定時間來判斷。某些單位的業(yè)務發(fā)生受客觀實際的限制。如酒廠的生產(chǎn)有淡、旺季之分，相應其工資支出也表現(xiàn)為旺季多、淡季少；棉花加工企業(yè)在棉花收獲的9-12月與棉花生長期3-8月收購量明顯不同。通過上述在特定時間有關數(shù)字的比較，則可以查出異常時間段內(nèi)發(fā)生的違紀問題。

通過會計資料有關時間的長短來判斷。一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的過程總有一個適當?shù)臅r間期限。如果不符合這個期限，則發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務就值得懷疑。如某單位的小汽車在一年中多次大修；又如金融系統(tǒng)中對某單位存款戶的利息支出一季度內(nèi)發(fā)生2次以上，審計人員就要認真查證。

通過年末、年初經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生的情況來判斷。一般情況下，單位預算與實際完成情況是有差別的。而年末、年初往往是考察單位業(yè)績的時候。如有的單位為完成上級單位下達的銷售任務，拿到年終獎，則會通常在年末以虛假銷售等方式做假賬，然后年初以退貨為由用紅字沖回。審計人員若能詳細檢查，就會查出事實真相。

當然，判斷某一現(xiàn)象是否為異常，前提是審計人員必須掌握足夠的會計知識，積累豐富的審計經(jīng)驗，這需要審計人員在業(yè)務實踐中不斷學習，多加探索，細心體會，逐步掌握。淺析行政事業(yè)單位往來帳中存在的問題

往來帳戶是用于反映、核算及監(jiān)督某單位與其他單位、個人待結(jié)資金中暫付應收或暫收應付款項的待結(jié)帳戶。根據(jù)有關財務制度規(guī)定，往來帳款應予及時清理，不得長期掛帳。但從近幾年的審計實踐來看，部分行政事業(yè)單位的往來帳中存在一定問題，歸納起來大致有：

一、收入掛往來。部分單位將應繳預算款或應繳財政專戶款掛在“暫存款”中列收列支，隱瞞應繳財政收入；還有的將違規(guī)收取的費用掛在“暫存款”中，逃避有關部門監(jiān)督。

二、支出掛往來。一些單位或個人出差借款后不予結(jié)算，長期掛在“暫付款”中；少數(shù)單位工程建設項目早已完工，而未對預付工程款進行結(jié)算，一直掛在“暫付款”。

三、專項資金掛往來。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)將上級有關部門撥入的專項資金長期掛在“暫存款”中，而實際中資金已被擠占或挪用，造成專項資金“名存實亡”。

四、通過往來轉(zhuǎn)移資金。有的單位把從下屬部門調(diào)劑來的資金放在“暫存款”中，并于“暫存中”列支出；而有的單位為逃避監(jiān)督，將資金撥付下屬單位，從下屬單位的往來中列支。

五、通過往來虛列支出平衡預算。為平衡預算，年末時，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)虛列預算支出轉(zhuǎn)入“暫存款”。

六、單位或個人借款長期不還。有的單位 “暫付款”中的個人借款在借款人調(diào)離多年后仍掛在帳上，沒有收回。

七、債權、債務欠真實。對欠財政或上級部門的資金，在財政或上級部門扣款時，不沖減債務，而又列入“暫付款”中，造成債權、債務不真實。

上述問題的存在，易造成單位的資產(chǎn)、負債及財政財務收支情況不實，形成帳外資產(chǎn)，或引發(fā)其他違紀違法行為，造成國有資產(chǎn)流失。

對此，筆者建議：一要加強對有關單位領導的財經(jīng)法紀教育，增強其財經(jīng)法律意識。二是單位領導應提高認識，加強領導，成立清理結(jié)算組，對往來帳進行全面清算；對長期欠款的單位和個人采取扣工資或運用法律手段等辦法強制收回；對確屬呆帳壞帳的，應按有關規(guī)定予以沖銷。三要加強對財務人員的教育與培訓，使其自覺按照有關會計準則、財務制度和會計制度的要求，規(guī)范會計核算行為，確保會計信息的真實性、完整性。四要加快單位內(nèi)部控制制度的建設，建立健全收入管理制度、資金管理制度、資產(chǎn)管理制度，債權債務責任追究制，強化對現(xiàn)金、票據(jù)、銀行賬戶的管理。五是加大監(jiān)督力度。各有關部門要對財務往來從嚴監(jiān)督，特別是對利用往來掛帳隱瞞、截留收入，偷逃稅金，轉(zhuǎn)移、挪用專項資金等造成國有資產(chǎn)流失的違法違紀行為予以嚴肅處理。

第三篇：小額貸款公司審計常見問題及依據(jù)

小額貸款公司審計常見問題及依據(jù)

一、業(yè)務方面

（一）未達?支農(nóng)支小?考核指標，或是應對考核拆分資金。

表現(xiàn)形式：?支農(nóng)支小?季度平均貸款余額占比低于70%或是15（含）天內(nèi)向同一客戶或其關聯(lián)方發(fā)放貸款，實際用于同一用途。

定性依據(jù)：《浙江省人民政府辦公廳關于深入推進小額貸款公司改革發(fā)展的若干意見》（浙政辦發(fā)“2011”119號）第四點?單戶100萬元以下的小額貸款以及種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等純農(nóng)業(yè)貸款余額占比不得低于70%?。

考核參考：《關于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）“各季末小額貸款占比未達70%的相應扣分，總分9分；拆分貸款每發(fā)現(xiàn)一起扣0.5分，扣完為止，總共3分”。

（二）向股東及其關聯(lián)方發(fā)放貸款。

表現(xiàn)形式：向股東關聯(lián)方發(fā)放貸款。股東關聯(lián)方指小額貸款公司自然人股東的直系親屬、小額貸款公司法人股東的母、子公司、股東、高管。

定性依據(jù)：《浙江省小額貸款公司試點暫行管理辦法》（浙金融辦“2008”21號）第二十五條?小額貸款公司不得向股東發(fā)放貸款?。

考核參考：《關于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）“向股東直接發(fā)放貸款的，分值為0。向股東關聯(lián)方發(fā)放貸款，貸款余額合計超過資本金5%，經(jīng)確認后不予改正的，分值為0；發(fā)放貸款額度低于資本金5%的每筆扣1分?？偣?分”。

（三）跨區(qū)域經(jīng)營。

表現(xiàn)形式：向限定區(qū)域以外的企業(yè)、個人發(fā)放貸款。

定性依據(jù)：《浙江省小額貸款公司試點暫行管理辦法》（浙金融辦“2008”21號）第二十五條?小額貸款公司不得跨區(qū)域經(jīng)營業(yè)務?。

考核參考：《關于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）“嚴格按照規(guī)定在限定區(qū)域內(nèi)開展對小企業(yè)、個人、小型商業(yè)活動的服務，未經(jīng)批準的區(qū)域外貸款每筆扣0.1分，扣完為止?？偣?分”。

（四）貸款集中度過高。

表現(xiàn)形式：單戶貸款余額超資本凈額的5%。

定性依據(jù)：《浙江省人民政府辦公廳關于促進小額貸款公司健康發(fā)展的若干意見》（浙政辦發(fā)[2009]71號）?單戶貸款余額最高不超過資本凈額的5%??？己藚⒖迹宏P于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）“發(fā)生一筆超過5%的，分值為0。總共4分”。

（四）貸款流向不符合規(guī)定。

表現(xiàn)形式：貸款流向國家限制性行業(yè)或民間借貸市場。

定性依據(jù)：《浙江省人民政府辦公廳關于深入推進小額貸款公司改革發(fā)展的若干意見》（浙政辦發(fā)“2011”119號）第四點?嚴禁貸款資金流向泡沫產(chǎn)業(yè)和民間借貸市場?。

考核參考：關于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）“向國家限制性行業(yè)領域發(fā)放貸款，余額超過資本凈額的5%或單戶超過1000萬元，得0分。貸款給資金掮客等民間借貸市場的，得0分。因以上原因?qū)е略撡J款逾期等風險的，倒扣1分?？偣?分”。

（六）在貸款利息外收取手續(xù)費、咨詢費等。表現(xiàn)形式：向客戶收取手續(xù)費等其他費用。

定性依據(jù)：《浙江省人民政府辦公廳關于深入推進小額貸款公司改革發(fā)展的若干意見》（浙政辦發(fā)“2011”119號）第四點?對貸款客戶不得在貸款利息之外以任何名義收取手續(xù)費、咨詢費?。

考核參考：《關于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）“凡發(fā)生對貸款客戶收取或變相收取手續(xù)費、咨詢費，不得分?？偣?分”。

（七）股東擅自轉(zhuǎn)讓股份。

表現(xiàn)形式：未經(jīng)當?shù)卣鈭笫〗鹑谵k審核，股東擅自轉(zhuǎn)讓股份比例超5%，或是比例不超過5%主發(fā)起人發(fā)生變化；或是股東比例不超過5%，主發(fā)起人也沒發(fā)生變化，但股權發(fā)生轉(zhuǎn)讓，而沒經(jīng)工商登記。

定性依據(jù)：《浙江省小額貸款公司試點暫行管理辦法》“浙金融辦“2008”21號”第二十條：?小額貸款公司原有股東之間股份轉(zhuǎn)讓，主發(fā)起人發(fā)生變化的、股份轉(zhuǎn)讓比例超過5%的，經(jīng)當?shù)卣夂髨笫〗鹑谵k審核?。

《公司登記管理條例》第二十三條?公司變更登記事項，應當向原公司登記機關申請變更登記。未經(jīng)核準變更登記，公司不得擅自改變登記事項?。

（八）定向借入資金不合規(guī)，且超出規(guī)定借款利率。表現(xiàn)形式：向法人股東關聯(lián)方融資，融資利率超過規(guī)定。

定性依據(jù)：《浙江省人民政府辦公廳關于深入推進小額貸款公司改革發(fā)展的若干意見》（浙政辦發(fā)“2011”119號）第三項?經(jīng)市小額貸款公司管理部門同意后向主要法人股東定向借款，…借款利率一般不超過同期銀行融資利率??！蛾P于擴大小額貸款保證保險試點工作意見》（浙政辦發(fā)“2011”95號）?

（四）融資成本與期限…銀行貸款利率最高不超過同期基準利率上浮30%的水平?。

（九）非法吸收公眾存款、非法集資。表現(xiàn)形式：公司非法吸收公眾存款或變相吸收公眾存款；違反法律、法規(guī)，通過不正當?shù)那?，向社會公眾或者集體募集資金。

定性依據(jù)和處理處罰：《刑法》第一百七十六條【非法吸收公共存款罪定義、量刑】非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款，擾亂金融秩序的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。第一百九十二條【集資詐騙罪定義、量刑】以非法占有為目的，使用詐騙方法非法集資，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

考核參考：《關于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）特別處罰條款?小額貸款公司非法吸收公眾資金、發(fā)放高利貸、賬外經(jīng)營、暴力催貸、通過咨詢費或手續(xù)費等額外收費且綜合收息率超過央行基準利率4倍的，一律考核為‘不合格’?。

二、財務方面

（一）未按規(guī)定計提資產(chǎn)損失準備充足率或風險撥備率。

表現(xiàn)形式：未對信貸資產(chǎn)分類管理，資產(chǎn)損失準備充足率或風險撥備率未達規(guī)定。定性依據(jù)：關于小額貸款公司試點的指導意見（銀監(jiān)發(fā)“2008”23 號）?小額貸款公司應按照有關規(guī)定，建立審慎規(guī)范的資產(chǎn)分類制度和撥備制度，準確進行資產(chǎn)分類，充分計提呆賬準備金，確保資產(chǎn)損失準備充足率始終保持在100%以上，全面覆蓋風險?。

《浙江省小額貸款公司監(jiān)督管理暫行辦法》（浙政辦發(fā)“2012”119號）第十一條第五款?資產(chǎn)損失準備充足率始終保持100%以上（或年末風險撥備覆蓋率達到150%以上）?。

考核參考：《關于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）“風險撥備覆蓋率達到150%的得6分，在100%-150%之間的得3分，低于100%的得0分?。

（二）違規(guī)開立賬戶或坐支現(xiàn)金。

表現(xiàn)形式：以個人名義在銀行開立儲蓄賬戶，用于日常發(fā)放貸款、回收貸款和收息；大量以現(xiàn)金方式回收貸款和利息，并大額坐支現(xiàn)金進行貸款發(fā)放。定性依據(jù)：《中華人民共和國公司法》第一百七十二條：?公司除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿。對公司資產(chǎn)，不得以任何個人名義開立賬戶存儲??！吨腥A人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》第十一條：?開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）?。

考核參考：立即清理賬戶，規(guī)范公司賬戶及現(xiàn)金使用。

《關于要求做好小額貸款公司2012與2013考核評價工作的通知》（浙金融辦[2012]88號）?制定現(xiàn)金管理辦法并嚴格執(zhí)行，不存在放款、收款、收息等現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象，且單日現(xiàn)金余額不超過人民幣2萬元（含），得3分，不符情況相應扣分?。

（三）使用虛假發(fā)票報銷費用或虛構支出項目列支費用

表現(xiàn)形式：公司利用假發(fā)票或者其他各種票據(jù)以辦公費、差旅費、住宿費等名義入賬報銷費用，套取現(xiàn)金用于發(fā)放公司高管及員工年終績效獎勵，偷漏企業(yè)所得稅和個人所得稅。

定性依據(jù)：《中華人民共和國會計法》第九條?各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算……。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算?和《中華人民共和國個人所得稅法》第二條?下列各項個人所得，應納個人所得稅：

一、工資、薪金所得?的規(guī)定。

處理處罰：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條?……納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳?的規(guī)定，員工薪酬所得應當依法補繳個人所得稅。

（四）未按規(guī)定繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等稅費。

表現(xiàn)形式：違規(guī)將單戶余額超過5萬元的農(nóng)戶貸款利息納入稅收優(yōu)惠范圍、超標準在稅前列支補充養(yǎng)老保險金等。

（五）會計核算不規(guī)范

表現(xiàn)形式：未按規(guī)定進行會計科目核算，存在長期掛賬科目未作處理。

（六）資產(chǎn)管理不規(guī)范

表現(xiàn)形式：固定資產(chǎn)未按規(guī)定入賬，部分抵債資產(chǎn)未入賬，抵債資產(chǎn)處置不及時。

第四篇：審計常見問題及處理依據(jù)

審計常見問題及定性依據(jù)

1、大額支付現(xiàn)金

2、白條抵庫

3、公款私存

4、庫存現(xiàn)金超限額

5、事業(yè)單位固定資產(chǎn)未按規(guī)定入帳

6、違規(guī)使用發(fā)票

7、私設小金庫

8、事業(yè)單位往來款項未及時清理

9、濫發(fā)工資、獎金、財物

10、超范圍、超標準開支業(yè)務招待費

11、白條入帳

12、擠占、挪用撥入的預算資金、專項撥款

13、行政事業(yè)單位隱瞞收入、在往來中列收列支

14、隱瞞、轉(zhuǎn)移預算外資金收入

15、原始憑證不符合規(guī)定

16、會計資料毀損、滅失

17、編造虛假賬冊等會計資料

18、坐收坐支現(xiàn)金

19、提高標準、擴大范圍濫發(fā)錢物行為 20、做假帳

21、轉(zhuǎn)移、隱匿會計資料、資產(chǎn)

22、亂收費

23、用公用經(jīng)費發(fā)放人員經(jīng)費

24、強迫學生征訂教輔資料

25、培訓費達不到5%

26、物品采用未建臺帳，沒有驗收等

27、食堂盈利過大

28、貧困生生活補貼發(fā)放未規(guī)范

29、固定資產(chǎn)未入帳 30、固定資產(chǎn)入帳不規(guī)范

1、大額支付現(xiàn)金

定性依據(jù)：2001年12月29日中國人民銀行發(fā)布的《關于進一步加強大額現(xiàn)金支付管理的通知》（銀發(fā)[2001]430號 第一條第5款 開戶單位轉(zhuǎn)帳結(jié)算起點以上的支付，必須使用轉(zhuǎn)帳結(jié)算。

2、白條抵庫

定性依據(jù)：1988年9月12日中國人民銀行發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》（銀發(fā)[1988]288號）第十二條 …… 不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金……

3、公款私存

定性依據(jù)：1988年9月12日中國人民銀行發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》（銀發(fā)[1988]288號）第十二條 ……不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄……

4、庫存現(xiàn)金超限額

定性依據(jù)：2001年12月29日中國人民銀行發(fā)布的《關于進一步加強大額現(xiàn)金支付管理的通知》（銀發(fā)[2001]430號 ……

二、嚴格企事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金管理 ……在縣及縣以下銀行開立賬戶的單位，可保留5天日常零星開支所需的現(xiàn)金量；邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，可保留10天以下日常零星開支所需的現(xiàn)金量……

5、事業(yè)單位固定資產(chǎn)未按規(guī)定入帳

定性依據(jù)：2012年12月21日修訂的《中小學校財務制度》： 第四十七條 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。

6、違規(guī)使用發(fā)票

定性依據(jù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十五條?任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍?。第三十六條?違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：

（一）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；

（二）未按照規(guī)定領購發(fā)票的；

（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的；

（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票的；

（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的；

（六）未按照規(guī)定接受稅務機關檢查的。?

7、私設小金庫

定性依據(jù)：（1）2009年6月10日國務院辦公廳下發(fā)的《關于深入開展?小金庫?治理工作的意見 》（中辦發(fā)“2009”18號）

一、違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)，均納入治理范圍。

8、事業(yè)單位往來款項未及時清理

定性依據(jù)：2012年12月21日修訂的《中小學校財務制度》： 第五十九條 中小學校應當對不同性質(zhì)的負債分類管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。

第四十六條 中小學校應當按照國家有關規(guī)定，建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度，加強資金監(jiān)督管理，對應收及預付款項應當及時清理結(jié)算，不得長期掛賬?！?/p>

9、濫發(fā)工資、獎金、財物

定性依據(jù)：2006年教育部、財政部下發(fā)的《農(nóng)村中小學公用經(jīng)費支出管理暫行辦法》財教“2006”5號 第三條 農(nóng)村中小學公用經(jīng)費是指保證農(nóng)村中小學正常運轉(zhuǎn)，在教學活動和后勤服務等方面開支的費用。公用經(jīng)費開支范圍包括：教學業(yè)務與管理、教師培訓、實驗實習、文體活動、水電、取暖、交通差旅、郵電，儀器設備及圖書資料等購置，房屋、建筑物及儀器設備的日常維修維護等。不得用于人員經(jīng)費、基本建設投資、償還債務等方面的開支。

10、超范圍、超標準開支業(yè)務招待費

定性依據(jù)：違反了財預字“1998”159號《行政事業(yè)單位業(yè)務招待費列支管理規(guī)定》第三條?業(yè)務招待費的開支標準

（一）地方各級行政事業(yè)單位的業(yè)務招待費的開支標準，由各地人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定，但不得超過當年單位預算中‘公務費’的2%。?

11、白條進賬

定性依據(jù)：違反了“1993”財政部令第6號《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條?所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票,取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額?。第二十二條?不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?。

12、擠占、挪用撥入的預算資金、專項撥款

表現(xiàn)形式：將財政撥入的事業(yè)費、專項撥款等改變用途，用于行政性支出、基本建設、濫發(fā)錢物、經(jīng)商辦企業(yè)、轉(zhuǎn)為有償使用以及其他擠占挪用等。

定性依據(jù)：違反了（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條?各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執(zhí)行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規(guī)定的支出用途使用資金；建立健全財務制度和會計核算體系，按照標準考核、監(jiān)督，提高資金使用效益。?

13、行政事業(yè)單位隱瞞收入、在往來中列收列支

表現(xiàn)形式：應當納入單位收入管理的款項在往來中列收列支，致使這部分收入和支出在年終決算無法反映。

定性依據(jù)：財預字[1997]288號《事業(yè)單位會計制度》第三部分?事業(yè)單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規(guī)定應當轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關賬戶，編入本年決算。?［1996］財政部令第8號《事業(yè)單位財務規(guī)則》第十三條?事業(yè)單位的各項收入全部納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理?。

14、隱瞞、轉(zhuǎn)移預算外資金收入

表現(xiàn)形式：將預算外資金收入記入往來款科目、暫存在所屬單位帳戶或者另設帳戶單獨核算私設?小金庫?、公款私存。

定性依據(jù)：違反了國發(fā)［1996］29號《關于加強預算外資金管理的決定》第一條?各部門、各單位未經(jīng)財政部門批準，不得擅自將財政撥款轉(zhuǎn)為有償使用，更不得設置帳外帳和?小金庫?。?第七條?……嚴禁將預算外資金轉(zhuǎn)交非財務機構管理、帳外設帳、私設?小金庫?和公款私存?

15、原始憑證不符合規(guī)定

表現(xiàn)形式：未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的。定性依據(jù)：違反了《中華人民共和國會計法》第十四條?會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章，原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。?

16、會計資料毀損、滅失

定性依據(jù)：違反了《中華人民共和國會計法》第二十三條?各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關部門制定。

17、編造虛假賬冊等會計資料 定性依據(jù)：違反了《中華人民共和國會計法》第九條?各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。?第十三條?會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。?

18、坐收坐支現(xiàn)金

定性依據(jù)：違反了銀發(fā)“1988”288號《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》第十一條?……

（二）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位現(xiàn)金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）?。處理處罰：依銀發(fā)“1988”288號《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》第二十條第（四）項?未經(jīng)批準坐支或者未按開戶銀行核定坐支額度和使用范圍坐支現(xiàn)金的，按坐支金額１０—３０％處罰?之規(guī)定處理。

19、提高標準、擴大范圍濫發(fā)錢物行為

定性依據(jù)：違反了（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條?各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執(zhí)行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規(guī)定的支出用途使用資金；建立健全財務制度和會計核算體系，按照標準考核、監(jiān)督，提高資金使用效益。

20、做假帳

定性依據(jù)：1999年10月31日修正頒布的《中華人民共和國會計法》：第十三條 會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！?/p>

任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。

第五條 任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。

21、轉(zhuǎn)移、隱匿會計資料、資產(chǎn)

定性依據(jù)：1999年10月31日修正頒布的《中華人民共和國會計法》：第二十三條 各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關部門制定。

22、亂收費 定性依據(jù)：

《教育部 國務院糾風辦 監(jiān)察部 國家發(fā)展改革委 財政部關于在農(nóng)村義務教育經(jīng)費保障機制改革中堅決制止學校亂收費的通知》教財?2006?6號

（二）取消規(guī)定以外的所有收費項目，合理開支納入公用經(jīng)費支出范圍，3.取消各種服務性收費項目，如存車費、熱飯費、飲水費等，相應的合理支出應納入公用經(jīng)費開支范圍，不得向?qū)W生收取。

（三）規(guī)范學校辦學秩序，嚴禁收費辦班、補課。1.學校不得舉辦或參與舉辦向?qū)W生收費的各種提高班、補習班、特長班、競賽班等，所有規(guī)定的教學內(nèi)容必須納入正常課堂教學之中。2.教師為學生補課不得收費，但可計入教師的工作量中，作為工作考核的一項內(nèi)容。

《教育部關于進一步做好農(nóng)村義務教育經(jīng)費保障機制改革有關工作的通知》教財?2007?10號

（二）嚴禁通過舉辦各類提高班、補習班、特長班、競賽班等方式變相收費。加強學校收費管理，學校按規(guī)定向?qū)W生收取費用時，必須向每個學生開具合法收據(jù)，在收據(jù)上注明收費依據(jù)、項目及標準；嚴禁收費不開收據(jù)或?qū)Χ鄠€學生只開一張收據(jù)；收費項目、標準及收支情況要及時進行公示。

23、用公用經(jīng)費發(fā)放人員經(jīng)費

定性依據(jù)：《農(nóng)村中小學公用經(jīng)費支出管理暫行辦法》財教?2006?5號 第三條 農(nóng)村中小學公用經(jīng)費是指保證農(nóng)村中小學正常運轉(zhuǎn)，在教學活動和后勤服務等方面開支的費用。公用經(jīng)費開支范圍包括：教學業(yè)務與管理、教師培訓、實驗實習、文體活動、水電、取暖、交通差旅、郵電，儀器設備及圖書資料等購置，房屋、建筑物及儀器設備的日常維修維護等。不得用于人員經(jīng)費、基本建設投資、償還債務等方面的開支。

24、強迫學生征訂教輔資料

定性依據(jù)：（教育部關于貫徹《義務教育法》進一步規(guī)范義務教育辦學行為的若干意見）教基?2006?19號

五、依法規(guī)范教育教學秩序，嚴格執(zhí)行國家有關規(guī)定—— 地方各級教育行政部門必須在教育部發(fā)布的《中小學教學用書目錄》中選用教材。任何單位和個人不得以任何形式強迫學校、學生訂購教輔材料。

25、培訓費達不到5% 定性依據(jù)：《農(nóng)村中小學公用經(jīng)費支出管理暫行辦法》財教?2006?5號 教師培訓費按照學校公用經(jīng)費預算總額的5%安排，用于教師按照學校培訓計劃參加培訓所需的差旅費、伙食補助費、資料費和住宿費等開支。

26、物品采用未建臺帳，沒有驗收等

定性依據(jù)：《農(nóng)村中小學公用經(jīng)費支出管理暫行辦法》財教?2006?5號 農(nóng)村中小學校要建立物品采購登記臺賬，建立健全物品驗收、進出庫、保管、領用制度，明確責任，嚴格管理。

27、食堂盈利過大

定性依據(jù)：《教育部關于進一步做好農(nóng)村義務教育經(jīng)費保障機制改革有關工作的通知》教財?2007?10號 進一步嚴格規(guī)范農(nóng)村義務教育階段學校收費行為——伙食費只能向自愿在學校就餐的學生按照成本收取，學校舉辦食堂嚴禁以營利為目的。

28、貧困生生活補貼發(fā)放未規(guī)范

定性依據(jù)：《教育部關于進一步做好農(nóng)村義務教育經(jīng)費保障機制改革有關工作的通知》教財?2007?10號 確?！耙谎a”政策落實到位——資金發(fā)放須經(jīng)學生本人或其家長簽字。享受“一補”的學生名單，要及時進行公示。

29、固定資產(chǎn)未入帳

定性依據(jù)：《中小學校財務制度》 第四十七條 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。

30、固定資產(chǎn)入帳不規(guī)范

定性依據(jù)：《中小學校財務制度》 第四十八條 中小學校應當設置固定資產(chǎn)總賬、明細賬及固定資產(chǎn)卡片，詳細記載固定資產(chǎn)的編碼、名稱、類別、規(guī)格、型號、原值、購置日期、使用部門等信息，完整反映固定資產(chǎn)情況。

第五篇：審計常見問題定性、處理處罰依據(jù)

基建項目審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題和有關的定性處理法規(guī)及依據(jù)《審計常見問題定性、處理處罰依據(jù)》

——2011.5.30法制室編制

總目錄

第一節(jié) 財政收支審計

（一）預算收入管理方面

問題1-1 擅自改變預算收入項目的范圍、標準、對象和期限（具體有：亂收費、濫罰款；隱瞞、挪用、坐支應當上繳的財政收入等）；

（二）預算支出管理3方面

問題3-

1、辦理無預算或超預算撥款 問題3-

2、虛列支出掛暫存

問題3-

3、違反規(guī)定擴大開支范圍、提高開支標準（如業(yè)務招待費超支等）；擠占、挪用、調(diào)劑使用專項資金

（三）政府非稅收入管理方面

問題2-

1、擅自設立行政性收費、基金等預算外資金項目;擅自改變預算外資金項目的范圍、標準、對象和期限

問題2-

2、未嚴格執(zhí)行收支兩條線規(guī)定

（四）其他方面

問題1-

1、往來款清理不及時

第二節(jié) 財務收支審計

說明：對上述“

一、財政收支審計”中已列出的問題在財務收支審計或經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)時，其定性憑據(jù)不變。

問題7-

1、無收費許可證收費

問題7-

2、違反規(guī)定設立收入項目;擅自改變收費項目的范圍、標準、對象和期限 問題7-

3、違反政府采購規(guī)定，應當集中采購的項目自行采購 問題7-

4、違反現(xiàn)金管理有關規(guī)定

問題7-

5、原始憑證、票據(jù)及發(fā)票管理方面的問題 問題7-

6、私設會計帳目

問題7-

7、私存私放財政資金和其他公款（即私設小金庫）

第三節(jié) 政府投資項目審計

問題7-

1、未取得開工前審計意見書 問題7-

2、截留、挪用國家建設資金 問題7-

3、虛列投資完成額、多計工程成本 問題7-

4、違反規(guī)定超概算投資 問題7-

5、未經(jīng)批準搞計劃外工程 問題7-

6、工程未實行政府采購 問題7-

7、工程未招投標

各股室：

為規(guī)范法律法規(guī)的使用，現(xiàn)將審計中見的問題定性及處理處罰依據(jù)統(tǒng)一整理如下：

第一節(jié) 財政收支審計

財政收支審計（如：本級預算執(zhí)行審計、財政決算審計。對財政收支行為不能處罰，只作處理，其他行為如：違反現(xiàn)金管理、財政收入票據(jù)管理、發(fā)票管理規(guī)定，私設小金庫等可以處罰，其定性依據(jù)參照以下“

二、財務收支審計）

（一）預算收入管理方面

問題1-1 擅自改變預算收入項目的范圍、標準、對象和期限（具體有：亂收費、濫罰款；隱瞞、挪用、坐支應當上繳的財政收入等）；

定性依據(jù)：

《關于下達行政性收費、罰沒收入實行預算管理實施辦法的通知》(財預字?1995?27號)第一條第五項：“各有關部門要進一步加強對行政性收費和罰沒收入的收繳管理工作，任何部門和單位均不得隨意調(diào)整收費、罰款的范圍和比例。在堅決糾正、禁止亂收費、濫罰款的同時，對按有關法律和法規(guī)應該收繳的行政性收費和罰沒收入應做到應收盡

返回首頁 收。任何單位不得隱匿不交、挪用或自行坐支?！?/p>

（二）預算支出管理方面

問題3-

1、辦理無預算或超預算撥款

定性依據(jù)：

《中華人民共和國預算法實施條例》第三十七條第一項：“政府財政部門應當加強對預算撥款的管理，并遵循下列原則：按照預算撥款，即按照批準的預算和用款計劃撥款，不得辦理無預算、無用款計劃、超預算、超計劃的撥款，不得擅自改變支出用途；”

問題3-

2、虛列支出掛暫存

定性依據(jù)：

《財政總預算會計制度》（財預字[1997]287號）第十八條：“總預算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎?！?/p>

問題3-

3、違反規(guī)定擴大開支范圍、提高開支標準（如業(yè)務招待費超支等）；擠占、挪用、調(diào)劑使用專項資金。

定性依據(jù)：

《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條：“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執(zhí)行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規(guī)定的支出用途使用資金；建立健全財務制度

返回首頁 和會計核算體系，按照標準考核、監(jiān)督，提高資金使用效益?！?/p>

另外：業(yè)務招待費超支還應同時引用：

《行政事業(yè)單位業(yè)務招待費列支管理規(guī)定》（財預字[1998]159號）第三條第一項：“地方各級行政事業(yè)單位的業(yè)務招待費的開支標準，由各地人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定，但不得超過當年單位預算中“公務費”的2％”

（三）政府非稅收入管理方面

政府非稅收入管理方面（財政部關于加強政府非稅收入管理的通知（財綜【2004】第053號）第一條：政府非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等。社會保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍。）

問題2-

1、擅自設立行政性收費、基金等預算外資金項目;擅自改變預算外資金項目的范圍、標準、對象和期限。

定性依據(jù)：

《預算外資金管理實施辦法》（財綜字 [1996]第104號）第十三條：“部門和單位要嚴格按照國家法律、法規(guī)

和規(guī)章所規(guī)定的范圍和標準，收取和提取預算外資金。任何部門和單位不得違反國家有關規(guī)定擅自設立收費、基金項目、隨意調(diào)整范圍和標準?！?/p>

返回首頁

問題2-

2、未嚴格執(zhí)行收支兩條線規(guī)定

（1）罰沒收入、行政性收費和預算外收入未執(zhí)行收支兩條線規(guī)定。

定性依據(jù)：

《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關于深化收支兩條線改革，進一步加強財政管理意見的通知》（國辦發(fā)[2001]93號）第三條第(八)項：“深化“收支兩條線”改革后，各部門必須嚴格執(zhí)行國務院有關規(guī)定，將罰沒收入、行政性收費和預算外收入，及時足額地繳入國庫或預算外資金財政專戶，嚴禁轉(zhuǎn)移、截留資金，嚴禁私設過渡性收入賬戶滯留不繳，嚴禁挪用、坐支，嚴禁私分或擅自用于職工福利，嚴禁將執(zhí)收執(zhí)罰權力擅自下放給所屬事業(yè)單位?！?/p>

（2）政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等未執(zhí)行收支兩條線規(guī)定。

定性依據(jù)：

《財政部關于加強政府非稅收入管理的通知》（財綜【2004】第053號）“各級財政部門要加強對政府非稅收入征收工作的監(jiān)督管理，確保政府非稅收入按照規(guī)定及時足額上繳國庫或財政專戶，防止隱瞞、截留、擠占、坐支和挪用政府非稅收入。”

返回首頁

（四）其他方面

問題1-

1、往來款清理不及時

定性依據(jù)：

《財政總預算會計制度》（財預字[1997]287號）第二十三條、第二款：“ 暫付及應收款項應按實際發(fā)生數(shù)額記賬，并應及時清理結(jié)算，不得長期掛賬。”

上述問題共同處理依據(jù)：

《中華人民共和國審計法》第四十五條第一項、第二項、第三項、第四項、第五項：“對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

（一）責令限期繳納應當上繳的款項（不繳或少繳，不收或少收財政收入）；

（二）責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)（適用于有非法侵占國有資產(chǎn)的情形）；

（三）責令限期退還違法所得（適用于有違法所得 的情形）；

（四）責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定進行處理（作調(diào)賬處理）；

（五）其他處理措施（根據(jù)情況如：責令改正等）”。注：上述各項可單獨使用，也可結(jié)合使用。

返回首頁 第二節(jié) 財務收支審計

二、財務收支審計（包括經(jīng)濟責任審計中對財務收支行為的

審計）,對發(fā)現(xiàn)的違法、違規(guī)行為可以處理、處罰。說明：對上述“

一、財政收支審計”中已列出的問題在財務收支審計或經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)時，其定性憑據(jù)不變。

（二）其他常見7問題

問題7-

1、無收費許可證收費

定性依據(jù)：

《收費許可證管理辦法》（計價格[1998]2084號）第十一條：“《收費許可證》是收費單位依法收費的憑證。各單位要做到亮證收費。

問題7-

2、違反規(guī)定設立收入項目;擅自改變收費項目的范圍、標準、對象和期限。

定性依據(jù)：

（1）對企業(yè)亂收費、亂罰款和亂攤派

《中共中央 國務院關于治理向企業(yè)亂收費亂罰款和各種攤派等

問題的決定》第五條：“嚴格執(zhí)行國家規(guī)定，堅決做到令行禁止。嚴禁擅自設立行政事業(yè)性收費、罰款、集資、基金項目；嚴禁擅自提高收取標準，擴大收取范圍；嚴禁向企業(yè)攤派、索要贊助和無償占用企業(yè)的人財物；嚴禁向企業(yè)強買強賣，強制企業(yè)接受指定服務，從中牟利；嚴禁在公務活動中通過中介組織對企業(yè)進行收費；嚴禁將應由企業(yè)自愿接受的咨詢、信息、檢測、商業(yè)保險等服務變?yōu)閺娭菩苑?，強行收費；嚴禁強制企業(yè)參加不必要的會議、培訓、學術研討、技術考核、檢查評比和學會、協(xié)會、研究會等；嚴禁強行向企業(yè)拉廣告，強制企業(yè)訂購書報刊物、音像制品等；嚴禁機關、事業(yè)單位及其工作人員到企業(yè)報銷各種費用?！?/p>

（2）對企業(yè)以外單位違規(guī)收費時引用：

《關于加強預算外資金管理的決定》（國發(fā)[1996]29號）第四條第一款：“收取或提取預算外資金必須依照法律、法規(guī)和有法律效力的規(guī)章制度所規(guī)定的項目、范圍、標準和程序執(zhí)行?！?。

問題7-

3、違反政府采購規(guī)定，應當集中采購的項目自行采購

定性依據(jù)：

《中華人民共和國政府采購法》第七條第三款：“納入集中采購目錄的政府采購項目，應當實行集中采購。”

問題7-

4、違反現(xiàn)金管理有關規(guī)定

（1）超范圍使用現(xiàn)金 定性依據(jù)：

《現(xiàn)金管理條例實施細則》（銀發(fā)[1988]288號）第六條：“開戶單位之間的經(jīng)濟往來，必須通過銀行進行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。根據(jù)國家有關規(guī)定，開戶單位只可在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：

（一）職工工資、各種工資性津貼；

（二）個人勞務報酬，包括稿費和講課費及其他專門工作報酬；

（三）支付給個人的各種獎金，包括根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

（四）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出；

（五）收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款；

（六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（七）結(jié)算起點以下的零星支出；

（八）確實需要現(xiàn)金支付的其他支出（見第十一條第四項）

因上述法條太長，在底稿中可寫成：根據(jù)《現(xiàn)金管理條例實施細則》（銀發(fā)[1988]288號）第六條關于開戶單位現(xiàn)金使用范圍的有關規(guī)定。

返回首頁

（2）超限額使用現(xiàn)金 定性依據(jù)：

《現(xiàn)金管理條例實施細則》（銀發(fā)[1988]288號）第八條：“除本條例第六條第（五）、（六）項外，開戶單位支付給個人的款項中，支付現(xiàn)金每人一次不得超過一千元，超過限額部分，根據(jù)提款人的要求在指定的銀行轉(zhuǎn)為儲蓄存款或以支票、銀行本票支

付。確需全額支付現(xiàn)金的，應經(jīng)開戶銀行審查后予以支付?！?/p>

上述（1）（2）的處理處罰依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國審計法》第四十六條：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰?！焙汀冬F(xiàn)金管理條例實施細則》（銀發(fā)[1988]288號）第二十條第二款第一項“有下列情況之一的，給予警告或處以罰款：

（一）超出規(guī)定范圍和限額使用現(xiàn)金的，按超過額的百分之十至三十處罰；”的規(guī)定，對你單位處以**萬元罰款。

（3）用不符合財務制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金即白條抵庫；公款私存；保留帳外公款即小金庫等。

定性依據(jù)：

《現(xiàn)金管理條例實施細則》（銀發(fā)[1988]288號）第十二條：“開戶單位必須建立健全現(xiàn)金帳目，逐筆記載現(xiàn)金支付，帳目要日清月結(jié)，做到帳款相符。不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；不準單位之間相互借用現(xiàn)金；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準利用銀行帳戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；不準保留帳外公款（即小金庫）；禁止發(fā)行變相貨幣，不準以任何票券代替人民幣在市場上流通。”

處理處罰依據(jù)：

① 用不符合財務制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金（簡稱白條抵庫）

根據(jù)《中華人民共和國審計法》第四十六條：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰?！焙汀冬F(xiàn)金管理條例實施細則》（銀發(fā)[1988]288號）第二十條第二款第三項“有下列情況之一的，給予警告或處以罰款：

（三）用不符合財務制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金的，按憑證額百分之十至三十處罰；”。

② 公款私存

根據(jù)《中華人民共和國審計法》第四十六條：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。”和《現(xiàn)金管理條例實施細則》（銀發(fā)[1988]288號）第二十條第二款第十三項“有下列情況之一的，給予警告或處以罰款：

（十三）將單位的現(xiàn)金收入以個人儲蓄方式存入銀行的，按存入金額百分之三十至五十處罰；”

③ 保留帳外公款

根據(jù)《中華人民共和國審計法》第四十六條：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關、人民政府或者有關

主管部門在法定職權范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。”和《現(xiàn)金管理條例實施細則》（銀發(fā)[1988]288號）第二十條第二款第六項“有下列情況之一的，給予警告或處以罰款：

（六）保留帳外公款的，按保留金額百分十至三十處罰；”。

返回首頁

問題7-

5、原始憑證、票據(jù)及發(fā)票管理方面的問題

（1）原始憑證不符合規(guī)定（除行政事業(yè)性收費、罰沒票據(jù)等財政收入票據(jù)和發(fā)票以外的原始憑證）

定性依據(jù)：

《中華人民共和國會計法》第十四條第三款：“會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正?！?/p>

處理處罰依據(jù)：

《 財政違法行為處罰處分條例》第十八條：“屬于會計

方面的違法行為,依照會計方面的法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理、處罰。對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,屬于國家公務員的,還應當給予警告、記過或者記大過處分;情節(jié)較重的,給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴重的,給予開除處分?！焙汀吨腥A人民共和國會計法》第四十二條第一款第三項：“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：

（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；”。

返回首頁

（2）財政收入票據(jù)不符合規(guī)定（根據(jù)情況寫上具體項目如：使用不符合規(guī)定的票據(jù)收費、罰款等）

定性依據(jù)：

《財政部關于加強政府非稅收入管理的通知》（財綜[2004]第053號）第五條：“財政部門是政府非稅收入票據(jù)的管理機關，各級財政部門要將政府非稅收入票據(jù)納入財政票據(jù)管理體系，按照管理權限負責政府非稅收入票據(jù)的印制、發(fā)放、核銷、檢查及其他監(jiān)督管理工作。除財政部另有規(guī)定外，執(zhí)收單位收取

政府非稅收入，必須嚴格按照財務隸屬關系分別使用財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)?！?/p>

處理處罰依據(jù)：

《財政違法行為處罰處分條例》第十六條：“ 單位和個人有下列違反財政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為之一的,銷毀非法印制的票據(jù),沒收違法所得和作案工具。對單位處5000元以上10萬元以下的罰款;對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處3000元以上5萬元以下的罰款。屬于國家公務員的,還應當給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴重的,給予開除處分:(一)違反規(guī)定印制財政收入票據(jù);(二)轉(zhuǎn)借、串用、代開財政收入票據(jù);(三)偽造、變造、買賣、擅自銷毀財政收入票據(jù);(四)偽造、使用偽造的財政收入票據(jù)監(jiān)(印)制章;(五)其他違反財政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為?！保▽徲嬋藛T根據(jù)具體情況引用第*項）

若依據(jù)本條罰款時需處理處罰段前加上：

根據(jù)《河南省審計機關<財政違法行為處罰處分條例>行政處罰裁量標準》（豫審[2009]114號）第三條的規(guī)定，你單位上述違法行為認定為輕微、較重、嚴重（具體認定見文件原文，也可與法制室聯(lián)系）

返回首頁

（3）發(fā)票不符合規(guī)定（包括發(fā)票的取得、開具、使用和保管不符合規(guī)定等）；使用假發(fā)票（需經(jīng)稅務部門確認）

定性依據(jù)：

① 發(fā)票取得不符合規(guī)定引用：

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額?！焙偷诙粭l：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。”

② 發(fā)票使用不符合規(guī)定引用（如用白條列支、使用假發(fā)票等）：

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十四條：“任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；

（三）拆本使用發(fā)票；

（四）擴大發(fā)票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發(fā)票使用?！保▽徲嬋藛T根據(jù)情況引用第*項）和第二十一條：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。”

③ 發(fā)票開具不符合規(guī)定引用（如虛開、代開發(fā)票等）：

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條：“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。”（審計人員根據(jù)情況引用第一款或第二款第（一）、（二）、（三）項）和第二十一條：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！?/p>

返回首頁

處理處罰依據(jù)：

《財政違法行為處罰處分條例》第十六條第二款：“屬于稅收收入票據(jù)管理方面的違法行為,依照有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理、處罰?！焙汀吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務院令第[587號]），以下分別情況結(jié)合使用兩個法規(guī)：

①適用于未按規(guī)定開具、使用、保管、繳銷發(fā)票的情形（審計人員根據(jù)具體情況引用第*項）。

第三十五條：“違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

（四）拆本使用發(fā)票的；

（五）擴大發(fā)票使用范圍的；

（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；

（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；

（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。”

②適用于虛開發(fā)票和非法代開發(fā)票的情形

第三十七條：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

③適用于違規(guī)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、受讓假發(fā)票或已廢止的發(fā)票等情形

第三十九條：“有下列情形之一的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；

（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)?。?/p>

返回首頁

問題7-

6、私設會計帳目

定性依據(jù)：

《中華人民共和國會計法》第十六條：“ 各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計帳簿登記、核算?！?/p>

處理處罰依據(jù)：

《財政違法行為處罰處分條例》第十八條 ：“ 屬于會計方面的違法行為,依照會計方面的法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理、處罰。對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,屬于國家公務員的,還應當給予警告、記過或者記大過處分;情節(jié)較重的,給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴重的,給予開除處分?！焙汀吨腥A人民共和國會計法》第四十二條第一款第二項：“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：

（二）私設會計帳簿的；”。

返回首頁

問題7-

7、私存私放財政資金和其他公款（即私設小金庫）

定性依據(jù)：

中共中央紀委 監(jiān)察部 財政部 審計署《關于在黨政機關和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》第一條第二項“違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)，均納入治理范圍?！?/p>

處理處罰依據(jù)：

《財政違法行為處罰處分條例》第十七條：“單位和個人違反財務管理的規(guī)定,私存私放財政資金或者其他公款的,責令改正,調(diào)整有關會計賬目,追回私存私放的資金,沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款;對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務員的,還應當給予記大過處分;情節(jié)嚴重的,給予降級或者撤職處分?！?/p>

若依據(jù)本條罰款時需處理處罰段前加上：

根據(jù)《河南省審計機關<財政違法行為處罰處分條例>行政處罰裁量標準》（豫審[2009]114號）第四條的規(guī)定，你單位上述違法行為認定為輕微、較重、嚴重（具體認定見文件原文，也可與法制室聯(lián)系）

上述除已列出處理處罰依據(jù)的問題外，其余問題的處理、處罰依據(jù)為：

1、罰款時引用：《中華人民共和國審計法實施條例》第四十九條第一款：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關在法定職權范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關認為應當給予

處分的，向有關主管機關、單位提出給予處分的建議；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”

同時，需在處罰意見段前加上“根據(jù)《河南省審計機關<中華人民共和國審計法實施條例>行政處罰裁量標準》（豫審[2009]114號）第二條第二項關于違法行為情形和處罰標準的規(guī)定，上述違法行為認定為（1）輕微（違規(guī)金額10萬元以下，罰款1萬元以下）；（2）較重（違規(guī)金額10萬元以上30萬元以下，罰款1萬元以上3萬元以下）；（3）嚴重（違規(guī)金額30萬元以上，罰款2萬元以上5萬元以下）。根據(jù)情況認定為輕微、較重或嚴重，三者其中之一。（若減輕處罰，需說明理由。）

2、不罰款時引用：《中華人民共和國審計法》第四十五條“對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

（一）責令限期繳納應當上繳的款項；

（二）責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

（三）責令限期退還違法所得；

（四）責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定進行處理；

（五）其他處理措施。”（審計人員根據(jù)具體情況引用第*項）和第四十六條：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰?！保▋蓷l需結(jié)合引用）

返回首頁 第三節(jié) 政府投資項目審計

說明：根據(jù)2011年1月14日《政府投資項目審計規(guī)定》第十條的規(guī)定，在政府投資項目審計中只能將項目法人單位或其授權委托進行建設管理的單位作為被審計單位，同時，在審計通知書中應當明確，實施審計中將對與項目直接有關的設計、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得項目資金的真實性、合法性進行調(diào)查。即被審計單位以外 項目的設計、施工、監(jiān)理、供貨等有關單位只是審計調(diào)查對象，若不屬于審計管轄范圍，按照《政府投資項目審計規(guī)定》第十一條的規(guī)定，發(fā)現(xiàn)其存在違法、違規(guī)行為時，應當移送有關部門處理、處罰。）

問題7-

1、未取得開工前審計意見書

定性和處理處罰依據(jù)都是：

《建設項目審計處理暫行規(guī)定》（審投發(fā)［１９９６］１０５號）第三條：“凡屬國家規(guī)定必須進行開工前審計的建設項目，未取得審計機關出具開工前審計意見書而擅自開工建設的，應當建議有關主管部門責令其停工，并履行審計手續(xù)；不按規(guī)定時限履行審計手續(xù)的，視情節(jié)處以總投資１％以下的罰款，罰款由建設單位以自有資金支付?！?/p>

問題7-

2、截留、挪用國家建設資金

定性依據(jù)：

《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條：“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執(zhí)行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規(guī)定的支出用途使用資金；建立健全財務制度和會計核算體系，按照標準考核、監(jiān)督，提高資金使用效益?！?/p>

返回首頁

問題7-

3、虛列投資完成額、多計工程成本

定性依據(jù)：

《基本建設財務管理規(guī)定》（財建[2002]394號）第十二條：“建設項目在建設期間的存款利息收入計入待攤投資,沖減工程成本。”、第十三條“經(jīng)營性項目在建設期間的財政貼息資金,作沖減工程成本處理”、第二十五條“非經(jīng)營性項目為項目配套的專用設施投資,包括專用道路、專用通訊設施、送變電站、地下管道等,產(chǎn)權歸屬本單位的,計入交付使用資產(chǎn)價值；產(chǎn)權不歸屬本單位的,作轉(zhuǎn)出投資處理,沖銷相應的資金”、第十六條“ 建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。”和第十七條、第十八條、第十九條、第二十條關于建設成本的有關規(guī)定。（審計人員根據(jù)具體情況分別引用）

以上問題2、3的處理處罰依據(jù)：

《財政違法行為處罰處分條例》第九條第一款：“單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規(guī)定的行為之一的,責令改正,調(diào)整有關會計賬目,追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金,沒收違法所得,核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評,其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的,給予記大過處分;情節(jié)較重的,給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴重的,給予開除處分:(一)截留、挪用國家建設資金;（四)虛列投資完成額;(五)其他違反國家投資建設項目有關規(guī)定的行為。（審計人員根據(jù)具體情況引用第*項）

問題7-

4、違反規(guī)定超概算投資

定性依據(jù)：

《關于改進工程建設概預算工作的若干規(guī)定 計標》(1983)第1038號第十一條：“各有關部門和有關單位都應認真執(zhí)行批準的總概算，不得任意突破。如單位工程或單項工程必須增加投資時，首先用其他工程多余的投資調(diào)劑解決。調(diào)劑有困難時，經(jīng)建設單位的上級主管部門或其授權單位批準，可動用總概算的預備費解決。如必須突破總概算時，其超出部分經(jīng)設計單位同意并修改后，由主管單位報原初步設計批準機關審核，按十三條規(guī)定的批準權限報經(jīng)批準。”

處理處罰依據(jù)：

《建設項目審計處理暫行規(guī)定》（審投發(fā)［１９９６］１０５號）第八條：“建設單位違反有關批準文件規(guī)定，以合同形式

要求設計單位擴大規(guī)模和提高標準而增加的概算投資，應由建設單位報原審批部門予以批準；否則，應停止建設，并對建設單位處以超投資部分５％以下的罰款，罰款由建設單位以自有資金支付。設計單位未經(jīng)批準，擅自擴大規(guī)模、提高標準或違反合同規(guī)定范圍，進行設計而增加的概算投資，對設計單位處以該部分設計費５０％以下罰款；情節(jié)嚴重的，建議有關部門降低其資質(zhì)等級，直至依法吊銷營業(yè)執(zhí)照?！保▽υO計部門的違規(guī)問題，若對該部門沒有審計管轄權，應當移送有關部門處理處罰。）

問題7-

5、未經(jīng)批準搞計劃外工程

定性和處理處罰依據(jù)都是：

第六條 建設項目不突破概算總投資的單項工程間投資調(diào)劑，應督促建設單位向原審批部門申報批準。批準設計外的在建工程，應要求其暫停、緩建，并報原審批部門審批；原審批部門不予批準的計劃外工程，由建設單位籌措符合規(guī)定資金予以歸墊，并處以投資額５％以下罰款，由建設單位以自有資金支付。建設單位擅自擴大建設規(guī)劃、提高建筑裝修及設備購置標準的投資，視同計劃外工程投資處理。

返回首頁

問題7-

6、工程未實行政府采購

定性依據(jù)：

《中華人民共和國政府采購法》第七條第三款：“納入集中

采購目錄的政府采購項目，應當實行集中采購?！?/p>

處理處罰依據(jù)：

《財政違法行為處罰處分條例》第九條第二款：“《中華人民共和國政府采購法》、《中華人民共和國招標投標法》、《國家重點建設項目管理辦法》等法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,依照其規(guī)定處理、處罰?！焙汀吨腥A人民共和國政府采購法》第七十四條：“ 采購人對應當實行集中采購的政府采購項目，不委托集中采購機構實行集中采購的，由政府采購監(jiān)督管理部門責令改正；拒不改正的，停止按預算向其支付資金，由其上級行政主管部門或者有關機關依法給予其直接負責的主管人員和其他直接責任人員處分。”

問題7-

7、工程未招投標

定性依據(jù)：

《中華人民共和國招投標法》第四條“任何單位和個人不得將依法必須進行招標的項目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標?！?/p>

處理處罰依據(jù)：

《財政違法行為處罰處分條例》第九條第二款：“《中華人民共和國政府采購法》、《中華人民共和國招標投標法》、《國家重點建設項目管理辦法》等法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,依照其規(guī)定處理、處罰?！焙汀吨腥A人民共和國招投標法》第四十九條“違反本法規(guī)定，必須進行招標的項目而不招標的，將必須進行招標的

項目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標的，責令限期改正，可以處項目合同金額千分之五以上千分之十以下的罰款；對全部或者部分使用國有資金的項目，可以暫停項目執(zhí)行或者暫停資金撥付；對單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分”。

對政府投資項目審計中，發(fā)現(xiàn)的其他違法、違規(guī)問題（如：不合規(guī)票據(jù)、超范圍使用現(xiàn)金等），參照上述“

一、”“二”中列出的依據(jù)進行處理處罰。

以上僅列舉了部分常見問題的定性和處理處罰依據(jù)，若在具體使用中發(fā)現(xiàn)問題請及時與法制室聯(lián)系。

返回首頁

二○一一年五月二十六日