第一篇：衛(wèi)生專項(xiàng)資金審計(jì)常見問題及對(duì)策探討20140526

衛(wèi)生專項(xiàng)資金審計(jì)常見問題及對(duì)策探討

一、基本概況

衛(wèi)生事業(yè)專項(xiàng)資金是由中央財(cái)政設(shè)立，重點(diǎn)支持中西部等困難地區(qū)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)房屋修繕、設(shè)備和免費(fèi)藥物購(gòu)置、重大疾病控制業(yè)務(wù)工作經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助及人員培訓(xùn)等的資金。當(dāng)前，我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)正處于改革發(fā)展的關(guān)鍵階段，中央和地方各級(jí)政府對(duì)醫(yī)改投入的資金大幅度增加，2002年至2006年中央對(duì)地方的衛(wèi)生專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付從13.2億增加到222億,增長(zhǎng)了17倍。在這樣的新形勢(shì)下，做好衛(wèi)生項(xiàng)目資金監(jiān)管工作，確保各項(xiàng)資金安全有效使用，對(duì)于深化醫(yī)改、保障衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的意義。

根據(jù)近幾年中央紀(jì)委、審計(jì)署以及衛(wèi)生部開展的專項(xiàng)督查情況發(fā)現(xiàn)的問題來看，整體上衛(wèi)生項(xiàng)目資金執(zhí)行情況良好，為保障醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革順利推進(jìn)做出了積極貢獻(xiàn)，取得了良好的社會(huì)效果。但是，衛(wèi)生項(xiàng)目資金使用管理上還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，有的問題還相當(dāng)嚴(yán)重。公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金使用情況、財(cái)務(wù)管理狀況和項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)以及任務(wù)完成情況，成為財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢部門的監(jiān)督重點(diǎn)。

專項(xiàng)資金審計(jì)的組織實(shí)施者通常是各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)主體單一性是我國(guó)的一大特點(diǎn)。傳統(tǒng)的專項(xiàng)資金審計(jì)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主體，審計(jì)中的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)是“法律法規(guī)”，專項(xiàng)資金審計(jì)的實(shí)施程序和方法等方面尚處于嘗試探索的階段。

醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)在管理審計(jì)領(lǐng)域涉足較少，掌握的審計(jì)的技能、經(jīng)驗(yàn)更是非常有限。衛(wèi)生系統(tǒng)各單位對(duì)衛(wèi)生局、醫(yī)院、疾控中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、婦幼保健院、衛(wèi)生監(jiān)督所到底如何審？這些單位有哪些特點(diǎn)？審計(jì)時(shí)需要注意些什么？常成為審計(jì)工作中的難點(diǎn)。審計(jì)工作往往局限于內(nèi)部控制和專項(xiàng)資金收支監(jiān)管方面進(jìn)行的探索。

二、審計(jì)查出的常見問題

1.資金管理制度不夠完善

一是部門預(yù)算安排口徑不明確，資金安排所用的“人均基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費(fèi)”標(biāo)準(zhǔn)定義不夠清晰，存在打包安排現(xiàn)象。二是資金統(tǒng)計(jì)口徑缺乏統(tǒng)一、明確的制度規(guī)定。?？羁偭侩m然不少，但經(jīng)多個(gè)部門按項(xiàng)目逐級(jí)分解后，項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，資金嚴(yán)重肢解分散。由于部門間職能交叉、政策要求不統(tǒng)一、信息溝通不通

暢，導(dǎo)致負(fù)責(zé)資金分配的部門間在項(xiàng)目選擇、資金投向上很難協(xié)調(diào)，項(xiàng)目設(shè)置重復(fù)，政策目標(biāo)及內(nèi)容交叉。

2.資金撥付遲緩、項(xiàng)目建設(shè)滯后

目前，按項(xiàng)目分配的中央支專項(xiàng)資金中，大多采取由下而上層層上報(bào)項(xiàng)目，再由中央、省有關(guān)部門選擇確定并直接分配資金到具體項(xiàng)目的工作機(jī)制。中央公共衛(wèi)生專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)一般12月底下達(dá);省級(jí)資金需在第二年人大預(yù)算草案審議過、財(cái)政廳核定預(yù)算后下達(dá),即時(shí)至第二年的第一季或第二季度。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)文件層層下發(fā),項(xiàng)目資金到達(dá)層項(xiàng)目單位時(shí),一般都在中央文件下發(fā)后的10—12月,照成了未按規(guī)定及時(shí)撥付，年底集中撥付、跨年度撥付、配套資金未足額現(xiàn)象，影響專項(xiàng)資金使用效率，項(xiàng)目建設(shè)滯后。例如，廣東審計(jì)廳調(diào)查發(fā)現(xiàn)，計(jì)劃在2005年底前完成的34個(gè)項(xiàng)目，至審計(jì)時(shí)只完成25個(gè)，仍有6個(gè)項(xiàng)目在建，3個(gè)項(xiàng)目待建；已完成基建改造的25個(gè)項(xiàng)目，有15個(gè)在用實(shí)驗(yàn)室面積少于國(guó)家規(guī)定。

3.部分項(xiàng)目管理不規(guī)范，重?fù)芨?、輕監(jiān)管

實(shí)施國(guó)家基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目，免費(fèi)為城鄉(xiāng)居民提供的疫苗流通、預(yù)防接種、結(jié)核免疫等衛(wèi)生專項(xiàng)資金，由政府免費(fèi)向公民提供。這類專項(xiàng)資金通常由本級(jí)財(cái)政撥付衛(wèi)生局，衛(wèi)生局下發(fā)疾控中心，疾控中心撥付醫(yī)療機(jī)構(gòu)。審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在下?lián)苓^程中，存在專項(xiàng)資金長(zhǎng)期滯留在各級(jí)衛(wèi)生主管單位、疾控中心的現(xiàn)象；也有部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)違規(guī)收取一類疫苗接種費(fèi)用，無法切實(shí)保證病人在優(yōu)惠政策中實(shí)實(shí)在在地受益。

4.項(xiàng)目單位未將專項(xiàng)資金編入本級(jí)預(yù)算

應(yīng)納入本級(jí)預(yù)算的包括中央財(cái)政直接撥入財(cái)政專項(xiàng)資金也包括各級(jí)財(cái)政(中央、省、州、縣)預(yù)算安排的財(cái)政專項(xiàng)資金。審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，基層項(xiàng)目單位在本級(jí)預(yù)算編報(bào)專項(xiàng)資金補(bǔ)助收入不完整這個(gè)問題仍未得到有效解決。

5．會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范

一是核算科目不統(tǒng)一,對(duì)撥入的項(xiàng)目資金,不同單位使用的科目有“撥入專款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等。二是沒有按規(guī)定設(shè)置專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)輔助賬,單位正常的公用支出與專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)混合使用。不同渠道資金混用。比如結(jié)核病項(xiàng)目資金,就世行貸款、全球基金及中央專項(xiàng)資金三個(gè)渠道,但有的項(xiàng)目單位在業(yè)務(wù)開支上,沒有專款專用,甚至將中央的經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)到世貸款的賬戶上,成為世行的配套資金。未按照

專款專用的原則,按項(xiàng)目建立專賬管理。三是項(xiàng)目方案下達(dá)與資金下達(dá)不同步,造成核算中歸集不準(zhǔn)確。四是列支的其他費(fèi)用，用于各種罰款、償還債務(wù)、捐贈(zèng)贊助、對(duì)外投資等支出。個(gè)別地方還發(fā)挪用、貪污衛(wèi)生專項(xiàng)資金的違紀(jì)違法行為。

三、審計(jì)對(duì)策

基于上述存在的問題，為了強(qiáng)化專項(xiàng)資金審計(jì)工作，近年來，各級(jí)審計(jì)部門不斷探索和實(shí)踐，創(chuàng)新審計(jì)模式。

1、專項(xiàng)資金審計(jì)與和財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合重點(diǎn)審計(jì)財(cái)政部門對(duì)上級(jí)撥入、本級(jí)政府年初預(yù)算安排的專項(xiàng)基金是否及時(shí)足額到位，是否撥入財(cái)政專戶進(jìn)行管理并及時(shí)分配下?lián)埽瞬橛袩o不按政策規(guī)定分配、超范圍撥付、滯留未撥、虛列支出、擠占挪用、截留轉(zhuǎn)移或用于平衡財(cái)政預(yù)算等問題。注意審查這些資金在分配環(huán)節(jié)有無將上級(jí)專款和本級(jí)預(yù)算安排混在一起，有意模糊?？钚再|(zhì)，甚至截留滯撥?？畹葐栴}，以督促財(cái)政部門將衛(wèi)生專項(xiàng)資金按資金性質(zhì)、類別全部分配落實(shí)到位。對(duì)項(xiàng)目資金的管理，對(duì)于拖延、截留、挪用項(xiàng)目資金的違法違紀(jì)行為要嚴(yán)肅查處，強(qiáng)化問責(zé)，保證資金足額到位，?？顚Ｓ?。

2、選擇專項(xiàng)資金評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)專項(xiàng)資金審計(jì)而言，設(shè)立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是衡量、檢測(cè)和評(píng)價(jià)財(cái)政專項(xiàng)支出經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，揭露問題的重要量化手段。指標(biāo)體系總體結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)是否合理，直接關(guān)系到績(jī)效評(píng)價(jià)的質(zhì)量。重點(diǎn)設(shè)置的指標(biāo)應(yīng)包括項(xiàng)目運(yùn)行指標(biāo)、管理監(jiān)控指標(biāo)。

3、注重專項(xiàng)資金使用環(huán)節(jié)的審計(jì)

檢查所有支出預(yù)算安排的符合性。通過詳查預(yù)算分配方案，測(cè)算評(píng)估各種專項(xiàng)資金支出比例、結(jié)構(gòu)、用途是否合法合理，看是否存在冒領(lǐng)專項(xiàng)資金問題，檢查專項(xiàng)金的增長(zhǎng)幅度是否符合法定要求等。運(yùn)用上述方法既節(jié)約審計(jì)成本，又能弄清以下問題：一是財(cái)政部門年初向人大上報(bào)的社會(huì)保障預(yù)算支出比例、結(jié)構(gòu)是否合理，資金的分配是否按現(xiàn)行的原則。二是執(zhí)行預(yù)算時(shí)有無混淆中央專項(xiàng)補(bǔ)助指標(biāo)與本級(jí)預(yù)算安排指標(biāo)的問題，有無將中央專項(xiàng)補(bǔ)助資金改變用途或平衡預(yù)算。三是財(cái)政決算時(shí)，有無截留社會(huì)保障支出指標(biāo)，掛無項(xiàng)目、無部門的下年結(jié)轉(zhuǎn)科目問題，上報(bào)的決算報(bào)表是否帳表一致、真實(shí)可靠。

4、注重專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)的審計(jì)

針對(duì)專項(xiàng)資金涉及面廣、流通渠道長(zhǎng)、有些單位沒有建立?？顚ぃ桥c單位經(jīng)費(fèi)放在一起核算的現(xiàn)實(shí)，檢查有預(yù)期目的的專項(xiàng)資金，看是否專款專用，使用后是否取得了預(yù)期效果，是否存在資金閑置或損失浪費(fèi)現(xiàn)象等。是否對(duì)?？顔为?dú)立賬，審查會(huì)計(jì)核算中心有無將專項(xiàng)資金和預(yù)算安排的事業(yè)費(fèi)打包核算，合并列支的情況；審查有無擠占挪用?？钣糜诮?jīng)費(fèi)支出、購(gòu)買小轎車、修建住宅樓等非生產(chǎn)性消費(fèi)；審查開戶情況，核實(shí)主管單位有無多頭開戶現(xiàn)象，重點(diǎn)審查有無從銀行帳上套取現(xiàn)金，有無用大額現(xiàn)金支票撥款現(xiàn)象，有無從主管部門銀行帳轉(zhuǎn)入建設(shè)單位銀行帳，再利用虛假物資配套形式收回專款的情況，有無資金來源來源渠道逆流，下級(jí)作為項(xiàng)目費(fèi)用返給一部分上級(jí)部門作為對(duì)項(xiàng)目的支持。

第二篇：審計(jì)常見問題淺析

我對(duì)審計(jì)常見問題的一點(diǎn)淺析

審計(jì)是國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)審是對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也愈發(fā)復(fù)雜。為了規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體依法辦事，審計(jì)部門近年來加大了審計(jì)監(jiān)管力度，深入開展了預(yù)算、資金、收入、建設(shè)項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)費(fèi)使用、專項(xiàng)治理等方面的審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)和通報(bào)了一大批財(cái)務(wù)管理的問題。涉及企業(yè)日常管理的方方面面，覆蓋面包含了各行各業(yè)。

我從事財(cái)務(wù)工作已經(jīng)16年，輾轉(zhuǎn)安通服多家子公司、分公司，也經(jīng)歷過幾個(gè)不同的財(cái)務(wù)崗位，我深刻體會(huì)到審計(jì)在監(jiān)督財(cái)務(wù)真實(shí)性、合理性和合法性的過程中重要性。沒有審計(jì)，財(cái)務(wù)的合法性和真實(shí)性就無法得到保障，企業(yè)各種業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)成果將無法得到真實(shí)體現(xiàn)。在現(xiàn)實(shí)中，怎樣能讓審計(jì)迅速切中要害、暴露問題，從而達(dá)到目的是個(gè)發(fā)人深思的問題。如今中國(guó)上市公司眾多，日常各類審計(jì)也接踵而至，然而很多問題并未如期得到暴露。相反而是在次次合格的表面下直至某一導(dǎo)火索事件突發(fā)，方才將一系列重大問題一并引出。

審計(jì)的切入點(diǎn)，通常是有別于尋常、脫離一般規(guī)律的行為或表現(xiàn)。在審計(jì)過程中，通過對(duì)被審單位賬目的審閱、比較、分析，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)判斷，就可以從異常現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。然后由疑點(diǎn)入手，進(jìn)行延伸調(diào)查，擴(kuò)大審計(jì)范圍，就比較容易發(fā)現(xiàn)問題。結(jié)合多位同行的一線審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就異常現(xiàn)象的幾種表現(xiàn)談一點(diǎn)淺薄的看法：

一、指標(biāo)分析

首先應(yīng)該引起注意的，就是各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

（一）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）=稅后利潤(rùn)-資本費(fèi)用，指從稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中扣除包括股權(quán)和債務(wù)的全部投入資本成本后的所得。其核心是資本投入是有成本的，企業(yè)的盈利只有高于其資本成本（包括股權(quán)成本和債務(wù)成本）時(shí)才會(huì)為股東創(chuàng)造價(jià)值。EVA是一種全面評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有效使用資本和為股東創(chuàng)造價(jià)值能力，體現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核工具，也是企業(yè)價(jià)值管理體系的基礎(chǔ)和核心。

（二）、凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷所有者權(quán)益×100%，是指利潤(rùn)

益越高;凈資產(chǎn)收益率越低，說明企業(yè)所有者權(quán)益的獲利能力越弱。該指標(biāo)體現(xiàn)了自有資本獲得凈收益的能力。

（三）、國(guó)有資本保值增值率

國(guó)有資本保值增值率=扣除客觀因素影響后的期末國(guó)有資本÷期初國(guó)有資本×100%，指企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)扣除客觀增減因素后的期末國(guó)有資本與期初國(guó)有資本的比率。國(guó)有資本保值增值率分為國(guó)有資本保值增值率和任期國(guó)有資本保值增值率，越高說明保值越成功。

（四）、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率=凈利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額×100%，反映了每元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額給企業(yè)帶來的利潤(rùn)。該指標(biāo)越大，說明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利水平較高。此指標(biāo)可以反映公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)帶來的利潤(rùn)比例，剔除非主營(yíng)業(yè)務(wù)比如變賣原材料、固定資產(chǎn)等行為粉飾出的利潤(rùn)，可如實(shí)反映出目前公司的經(jīng)營(yíng)狀況。

（五）、資本積累率

資本積累率=本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額÷年初所有者權(quán)益X 100%，是指企業(yè)本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額同年初所有者權(quán)益的比率, 它可以表示企業(yè)當(dāng)年資本的積累能力, 是評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)。該指標(biāo)是企業(yè)當(dāng)年所有者權(quán)益總的增長(zhǎng)率, 反映了企業(yè)所有者權(quán)益在當(dāng)年的變動(dòng)水平。資本積累, 是企業(yè)發(fā)展強(qiáng)盛的標(biāo)志, 也是企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的源泉, 展示了企業(yè)的發(fā)展活力。資本積累率反映了投資者投入企業(yè)資本的保全性和增長(zhǎng)性, 該指標(biāo)越高, 表明企業(yè)的資本積累越多, 企業(yè)資本保全性越強(qiáng)，持續(xù)發(fā)展的能力越大。該指標(biāo)如為負(fù)值, 表明企業(yè)資本受到侵蝕, 所有者利益受到損害, 應(yīng)予充分重視。

（六）、三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率

三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率=[(年末利潤(rùn)總額÷三年前年末利潤(rùn)總額)-1]×100%，利潤(rùn)是企業(yè)積累和發(fā)展的基礎(chǔ), 該指標(biāo)越高, 表明企業(yè)積累越多,可持續(xù)發(fā)展能力越強(qiáng), 發(fā)展的潛力越大。利用三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率指標(biāo), 能夠反映企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)趨勢(shì)和效益穩(wěn)定程度, 較好地體現(xiàn)了企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展能力, 避免因少數(shù)年份利潤(rùn)不正常增長(zhǎng)而對(duì)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ腻e(cuò)誤判斷。

（七）、三年資本平均增長(zhǎng)率 三年資本平均增長(zhǎng)率=

×100% 該指標(biāo)表示企業(yè)資本連續(xù)三年的積累情況, 體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展水平和發(fā)展趨勢(shì)，由于一般增長(zhǎng)率指標(biāo)在分析時(shí)具有“滯后”性, 僅反映當(dāng)期情況, 而利用該指標(biāo), 能夠反映企業(yè)資本保增值的歷史發(fā)展?fàn)顩r, 以及企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的趨勢(shì)。該指標(biāo)越高, 表明企業(yè)所有者權(quán)益得到的保障程度越大，企業(yè)可以長(zhǎng)期使用的資金越充足, 抗風(fēng)險(xiǎn)和保持連續(xù)發(fā)

（八）、應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率(次數(shù))=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額÷平均應(yīng)收帳款余額，是一定時(shí)期內(nèi)商品或產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額與平均應(yīng)收款項(xiàng)余額的比值，是反映應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)速度的一項(xiàng)指標(biāo)。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應(yīng)收帳款變現(xiàn)速度的快慢及管理效率的高低，周轉(zhuǎn)率越高表明：(1)收帳迅速，賬齡較短；(2)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，短期償債能力強(qiáng)；(3)可以減少收帳費(fèi)用和壞帳損失，從而相對(duì)增加企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的投資收益。同時(shí)借助應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)期與企業(yè)信用期限的比較，還可以評(píng)價(jià)購(gòu)買單位的信用程度，以及企業(yè)原訂的信用條件是否適當(dāng)。

（九）、存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率(次數(shù))=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷存貨平均余額，是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與存貨平均余額的比率，它是反映企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)速度和銷貨能力的一項(xiàng)指標(biāo)，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存貨營(yíng)運(yùn)效率的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)速度快慢，不僅反映出企業(yè)采購(gòu)、出錯(cuò)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)管理工作狀況的好壞，而且對(duì)企業(yè)的償債能力及獲利能力產(chǎn)生決定性的影響。一般來說，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明其變現(xiàn)的速度越快，周轉(zhuǎn)額越大，資金占用水平越低。存貨占用水平低，存貨積壓的風(fēng)險(xiǎn)就越小，企業(yè)

中，應(yīng)注意剔除存貨計(jì)價(jià)方法不同所產(chǎn)生的影響。

（十）、銷售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率

銷售增長(zhǎng)率=本年銷售增長(zhǎng)額÷上年銷售總額×100%，該指標(biāo)是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)占有能力、預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)拓展趨勢(shì)的重要標(biāo)志, 也是企業(yè)擴(kuò)張?jiān)隽亢痛媪抠Y本的重要前提。不斷增加的銷售(營(yíng)業(yè))收入, 是企業(yè)生存的基礎(chǔ)和發(fā)展的條件, 世界500 強(qiáng)就主要以銷售收入的多少進(jìn)行排序。該指標(biāo)若大于零, 表示企業(yè)本年的銷售(營(yíng)業(yè))收入有所增長(zhǎng), 指標(biāo)值越高, 表明增長(zhǎng)速度越快, 企業(yè)市場(chǎng)前景越好；若該指標(biāo)小于零, 則說明企業(yè)或是產(chǎn)品不適銷對(duì)路、質(zhì)次價(jià)高, 或是在售后服務(wù)等方面存在問題,產(chǎn)品銷售不出去, 市場(chǎng)份額萎縮。該指標(biāo)在實(shí)際操作時(shí), 應(yīng)結(jié)合企業(yè)歷年的銷售(營(yíng)業(yè))水平、企業(yè)市場(chǎng)占有情況、行業(yè)未來發(fā)展及其他影響企業(yè)發(fā)展的潛在因素進(jìn)行前瞻性預(yù)測(cè), 或者結(jié)合企業(yè)前三年的銷售(營(yíng)業(yè))收入增長(zhǎng)率作出趨勢(shì)性分析判斷。

二、非指標(biāo)分析

（一）、會(huì)計(jì)資料中的異常數(shù)字，是指按正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和核算程序處理后出現(xiàn)不應(yīng)該出現(xiàn)的數(shù)字。數(shù)字異常，可以通過以下方式來判斷：

1、通過數(shù)字的正負(fù)來判斷。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映在賬面中，有正數(shù)也有負(fù)數(shù)，而有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只

字，首先應(yīng)把握該筆業(yè)務(wù)反映出來的數(shù)據(jù)本身是正還是負(fù)。如某月出現(xiàn)的一筆大金額收入，次月沖銷再進(jìn)，次次再?zèng)_銷再進(jìn)，這就謹(jǐn)慎判斷是否是先預(yù)列虛假收入，次月沖銷，同時(shí)再預(yù)列虛假收入。

2、通過數(shù)字的變化規(guī)律來判斷。如某單位的某項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用余額平時(shí)都相對(duì)穩(wěn)定，而本月則增幅較大，不符合該項(xiàng)管理費(fèi)用的正常變化規(guī)律，則該月發(fā)生額就為異常。如通過在職職工工資單與節(jié)日禮品發(fā)放名單相比較，有時(shí)就可以查出職工領(lǐng)薪不上崗的違規(guī)問題。

3、通過數(shù)字的精確程度來判斷。一般來講，銷售單位定價(jià)有一定的規(guī)律，如999元、1980元，對(duì)于數(shù)額較大的資產(chǎn)較少出現(xiàn)以萬(wàn)為單位的整數(shù)。如被審單位年底突擊一次列支30000元的儀器費(fèi)，這就應(yīng)該引起了審計(jì)人員的注意，應(yīng)提出實(shí)地查看資產(chǎn)。

（二）、審計(jì)人員在檢查會(huì)計(jì)資料時(shí)也可以從業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間來判斷。

1、通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間來判斷。某些單位的業(yè)務(wù)發(fā)生受客觀實(shí)際的限制。如企業(yè)銷售有淡、旺季之分，相應(yīng)其工資支出也表現(xiàn)為旺季多、淡季少；或者某些業(yè)務(wù)按照常理——比如交通費(fèi)，如果常年居高不下，通過關(guān)數(shù)字的比較，則可以查出異常時(shí)間段內(nèi)發(fā)生的造假、違紀(jì)等問題。

2、通過會(huì)計(jì)資料有關(guān)時(shí)間的長(zhǎng)短來判斷。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程總有一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)間期限。如果不符合購(gòu)臵的固定資產(chǎn)在購(gòu)入首年就發(fā)生多次大修；又向放貸方利息支出一季度內(nèi)發(fā)生2次以上或者金額明顯高于一般金融機(jī)構(gòu)利息的，審計(jì)人員就要認(rèn)真查證。

3、通過年末、年初經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生的情況來判斷。一般情況下，單位預(yù)算與實(shí)際完成情況是有差別的。而年末、年初往往是考察單位業(yè)績(jī)的時(shí)候。如有的單位為完成上級(jí)單位下達(dá)的銷售任務(wù)，拿到年終獎(jiǎng)，則會(huì)通常在年末以虛假銷售等方式做假賬，然后年初以退貨為由用紅字沖回。審計(jì)人員若能詳細(xì)檢查，就會(huì)查出事實(shí)真相。

（三）、還有就是往來檢查。往來帳戶是用于反映、核算及監(jiān)督某單位與其他單位、個(gè)人待結(jié)資金中暫付應(yīng)收或暫收應(yīng)付款項(xiàng)的待結(jié)帳戶。根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，往來帳款應(yīng)予及時(shí)清理，不得長(zhǎng)期掛帳。但從近幾年的審計(jì)實(shí)踐來看，部分單位的往來帳中存在一定問題，歸納起來大致有：

1、收入掛往來。部分單位將與長(zhǎng)期合作很有默契的單位的交易應(yīng)算收入?yún)s掛在“其他應(yīng)付款”中列收列支，隱瞞應(yīng)納稅業(yè)務(wù)收入；再將從對(duì)方單位采購(gòu)的貨款和勞務(wù)不做成本，再?gòu)摹捌渌麘?yīng)付款”中支付出去，聯(lián)合逃避有關(guān)稅務(wù)部門監(jiān)督。

二、支出掛往來。一些單位或個(gè)人出差借款后不予結(jié)算，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付款”中；少數(shù)單位工程建設(shè)項(xiàng)目早已完工，而未對(duì)預(yù)付工程款進(jìn)行結(jié)算，甚至將資金借于其他單無償使

用，一直掛在“應(yīng)付款”。這幾類問題的存在，易造成單位的資產(chǎn)、負(fù)債及財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況不實(shí)，形成帳外資產(chǎn)，或引發(fā)其他違紀(jì)違法行為，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。對(duì)此，一要加強(qiáng)對(duì)有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育，增強(qiáng)其財(cái)經(jīng)法律意識(shí)。二是單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，成立清理結(jié)算組，對(duì)往來帳進(jìn)行全面清算；對(duì)長(zhǎng)期欠款的單位和個(gè)人采取扣工資或運(yùn)用法律手段等辦法強(qiáng)制收回；對(duì)確屬呆帳壞帳的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定予以沖銷。三要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育與培訓(xùn)，使其自覺按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的要求，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。四要加快單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立健全收入管理制度、資金管理制度、資產(chǎn)管理制度，債權(quán)債務(wù)責(zé)任追究制，強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)金、票據(jù)、銀行賬戶的管理。五是加大監(jiān)督力度。各有關(guān)部門要對(duì)財(cái)務(wù)往來從嚴(yán)監(jiān)督，特別是對(duì)利用往來掛帳隱瞞、截留收入，偷逃稅金，轉(zhuǎn)移、挪用專項(xiàng)資金等造成企業(yè)資產(chǎn)流失的違法違紀(jì)行為予以嚴(yán)懲。

（四）、內(nèi)控制度分析

近幾年，很多單位都建立或補(bǔ)充了自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是從整體內(nèi)部控制管理方面來說卻還存在制度不夠健全，制定標(biāo)準(zhǔn)不高，和單位實(shí)際結(jié)合不密切，缺乏科學(xué)性和可操作性等現(xiàn)象，近年審計(jì)問題虛列、推遲或超標(biāo)列支費(fèi)用、賬外資產(chǎn)、變相購(gòu)臵資產(chǎn)等等，都是由于內(nèi)控制度執(zhí)行

不力。從當(dāng)前來看，一些單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有章不循、弄虛作假現(xiàn)象比比皆是，致使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度得不到有效落實(shí)，內(nèi)控制度的剛性作用得不到發(fā)揮，從而在單位產(chǎn)生了這樣或那樣的違紀(jì)和腐敗現(xiàn)象。另外監(jiān)督檢查、考核獎(jiǎng)懲力度不夠。從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題來看，許多都是由于監(jiān)督、檢查不力造成的，究其原因主要是各職能部門辦理業(yè)務(wù)時(shí)部門之間、崗位之間缺乏必要的溝通和相互監(jiān)督，致使環(huán)節(jié)互控流于形式。同時(shí)，一些獎(jiǎng)懲制度由于考核機(jī)制的不健全，以及獎(jiǎng)勵(lì)資金的來源限制，致使通過獎(jiǎng)懲落實(shí)監(jiān)督的機(jī)制被大大削弱。

（五）、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、人員硬件分析

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，堵塞財(cái)務(wù)漏洞，提高會(huì)計(jì)工作水平的重要保證，但從審計(jì)檢查的問題來看，隨意使用會(huì)計(jì)科目，推遲確認(rèn)或超標(biāo)準(zhǔn)列支成本，資金結(jié)算不規(guī)范，任意偽造、變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證等問題依然存在。這些問題，不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，而且影響了會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。有些財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，紀(jì)律觀念淡薄，直接影響財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確和財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度。分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，一些是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不能辨別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真?zhèn)?，不能?yīng)用會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確核算導(dǎo)致的，一些是由于會(huì)計(jì)職員職業(yè)素質(zhì)差，面對(duì)不正之風(fēng)不敢堅(jiān)持原則，甚至與參與亂紀(jì)行為造成的。

（六）、主要業(yè)務(wù)情況分析

在實(shí)際工作中，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)檢查普遍存在是來“挑刺”的認(rèn)識(shí)，或由于涉及自身的利益，存在怕把問題暴漏給審計(jì)人員的心態(tài)，所以幾乎沒有被審單位愿意將自身的情況和盤托出。審計(jì)除了詢問之外，要獲取不能直接獲取的情況，只能依靠自身的職業(yè)判斷，大體掌握被審計(jì)單位主要業(yè)務(wù)合同深入查找問題的根源，做到標(biāo)本兼治，從根本上解決存在的問題。比如首先通過檔案管理部門了解合同，尤其是重大合同，包括收入和支出，通過業(yè)務(wù)情況宏觀掌控被審單位的財(cái)務(wù)狀況，以此為依據(jù)界定收入和支出金額，以杜絕明顯的主要業(yè)務(wù)的收入和成本提前或者滯后的現(xiàn)象。

本人從業(yè)會(huì)計(jì)工作多年，工作之余除了參加并通過了審計(jì)類培訓(xùn)和資格考試之外，也常常思考如何站在審計(jì)的立場(chǎng)上看待財(cái)務(wù)問題。以上便是我對(duì)審計(jì)工作的一點(diǎn)觀察和思考，只能算是淺析，不妥之處懇請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)斧正。

張?jiān)迄i 2014年9月8日

第三篇：審計(jì)常見問題淺析

審計(jì)常見問題淺析

標(biāo)簽： 如何從異常現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)問題 淺析行政事業(yè)單位往來帳中存在的問題 分類：工作學(xué)習(xí)如何從異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)問題

所謂異?，F(xiàn)象，是指有別于尋常的，脫離一般規(guī)律的行為或表現(xiàn)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，通過對(duì)被審單位賬目的審閱、比較、分析，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)判斷，就可以從異?，F(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。然后由疑點(diǎn)入手，進(jìn)行延伸調(diào)查，擴(kuò)大審計(jì)范圍，就比較容易發(fā)現(xiàn)問題。下面筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，就異?，F(xiàn)象的幾種表現(xiàn)談一點(diǎn)淺薄的看法：

（一)發(fā)票異常

審計(jì)工作經(jīng)常會(huì)遇到需要辨別被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容真假的情況。其中一種有效的方法就是鑒別發(fā)票的真?zhèn)?。發(fā)票假則業(yè)務(wù)一般也假。發(fā)票異常有以下幾種：

開票日期早于印制日期。發(fā)票的開票日期表明業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間，其不可能早于發(fā)票的印制時(shí)間。判斷發(fā)票的印制日期有兩種辦法：一是看發(fā)票左邊或右邊豎排的小字，它表明了印制日期和承印單位。二是從發(fā)票的字軌號(hào)可以判斷出發(fā)票的印制日期。

發(fā)票號(hào)碼相連或相接近而開票單位不同。企業(yè)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票以本為單位，一本發(fā)票有固定的張數(shù)，如25張、50張等，發(fā)票號(hào)碼相連。因此，如果不同的企業(yè)使用的發(fā)票號(hào)碼相連或接近，則發(fā)票可能為假，其業(yè)務(wù)虛假的可能性也較大。

發(fā)行地區(qū)與企業(yè)注冊(cè)地相矛盾。注冊(cè)于甲地的公司如果開具乙地的發(fā)票，是不正常的。因?yàn)楣镜淖?cè)地即為公司領(lǐng)受發(fā)票的地區(qū)，如果開具的發(fā)票屬非注冊(cè)地則業(yè)務(wù)虛假的可能性較大。

(二）數(shù)字異常

會(huì)計(jì)資料中的異常數(shù)字，是指按正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和核算程序處理后出現(xiàn)不應(yīng)該出現(xiàn)的數(shù)字。數(shù)字異常，可以通過以下方式來判斷：

通過數(shù)字的正負(fù)來判斷。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映在賬面中，有正數(shù)也有負(fù)數(shù)，而有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只能是正數(shù)而不可能為負(fù)值。從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)異常的數(shù)字，首先應(yīng)把握該筆業(yè)務(wù)反映出來的數(shù)據(jù)本身是正還是負(fù)。如筆者在某次審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該公司包裝物一直為負(fù)數(shù)，經(jīng)延伸審計(jì)，查出了該公司虛假生產(chǎn)、銷售、會(huì)計(jì)造假等諸多違紀(jì)問題。

通過數(shù)字的變化規(guī)律來判斷。如某單位的某項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用余額平時(shí)都相對(duì)穩(wěn)定，而本月則增幅較大，不符合該項(xiàng)管理費(fèi)用的正常變化規(guī)律，則該月發(fā)生額就為異常。如通過在職職工工資單與節(jié)日禮品發(fā)放名單相比較，有時(shí)就可以查出職工領(lǐng)薪不上崗的違規(guī)問題。

通過數(shù)字的精確程度來判斷。一般來講，銷售單位定價(jià)有一定的規(guī)律，如999元、1980元，對(duì)于數(shù)額較大的資產(chǎn)較少出現(xiàn)以萬(wàn)為單位的整數(shù)。筆者在一次審計(jì)中，某單位一次列支30000元的儀器費(fèi)，這引起了審計(jì)人員的注意。審計(jì)人員先詢問什么儀器，然后提出要實(shí)地查看。被審單位會(huì)計(jì)見隱瞞不住，最終承認(rèn)了開假發(fā)票的行為。

（三）時(shí)間異常

審計(jì)人員在檢查會(huì)計(jì)資料時(shí)也可以從業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間來判斷。

通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間來判斷。某些單位的業(yè)務(wù)發(fā)生受客觀實(shí)際的限制。如酒廠的生產(chǎn)有淡、旺季之分，相應(yīng)其工資支出也表現(xiàn)為旺季多、淡季少；棉花加工企業(yè)在棉花收獲的9-12月與棉花生長(zhǎng)期3-8月收購(gòu)量明顯不同。通過上述在特定時(shí)間有關(guān)數(shù)字的比較，則可以查出異常時(shí)間段內(nèi)發(fā)生的違紀(jì)問題。

通過會(huì)計(jì)資料有關(guān)時(shí)間的長(zhǎng)短來判斷。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程總有一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)間期限。如果不符合這個(gè)期限，則發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就值得懷疑。如某單位的小汽車在一年中多次大修；又如金融系統(tǒng)中對(duì)某單位存款戶的利息支出一季度內(nèi)發(fā)生2次以上，審計(jì)人員就要認(rèn)真查證。

通過年末、年初經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生的情況來判斷。一般情況下，單位預(yù)算與實(shí)際完成情況是有差別的。而年末、年初往往是考察單位業(yè)績(jī)的時(shí)候。如有的單位為完成上級(jí)單位下達(dá)的銷售任務(wù)，拿到年終獎(jiǎng)，則會(huì)通常在年末以虛假銷售等方式做假賬，然后年初以退貨為由用紅字沖回。審計(jì)人員若能詳細(xì)檢查，就會(huì)查出事實(shí)真相。

當(dāng)然，判斷某一現(xiàn)象是否為異常，前提是審計(jì)人員必須掌握足夠的會(huì)計(jì)知識(shí)，積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，這需要審計(jì)人員在業(yè)務(wù)實(shí)踐中不斷學(xué)習(xí)，多加探索，細(xì)心體會(huì)，逐步掌握。淺析行政事業(yè)單位往來帳中存在的問題

往來帳戶是用于反映、核算及監(jiān)督某單位與其他單位、個(gè)人待結(jié)資金中暫付應(yīng)收或暫收應(yīng)付款項(xiàng)的待結(jié)帳戶。根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，往來帳款應(yīng)予及時(shí)清理，不得長(zhǎng)期掛帳。但從近幾年的審計(jì)實(shí)踐來看，部分行政事業(yè)單位的往來帳中存在一定問題，歸納起來大致有：

一、收入掛往來。部分單位將應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財(cái)政專戶款掛在“暫存款”中列收列支，隱瞞應(yīng)繳財(cái)政收入；還有的將違規(guī)收取的費(fèi)用掛在“暫存款”中，逃避有關(guān)部門監(jiān)督。

二、支出掛往來。一些單位或個(gè)人出差借款后不予結(jié)算，長(zhǎng)期掛在“暫付款”中；少數(shù)單位工程建設(shè)項(xiàng)目早已完工，而未對(duì)預(yù)付工程款進(jìn)行結(jié)算，一直掛在“暫付款”。

三、專項(xiàng)資金掛往來。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)將上級(jí)有關(guān)部門撥入的專項(xiàng)資金長(zhǎng)期掛在“暫存款”中，而實(shí)際中資金已被擠占或挪用，造成專項(xiàng)資金“名存實(shí)亡”。

四、通過往來轉(zhuǎn)移資金。有的單位把從下屬部門調(diào)劑來的資金放在“暫存款”中，并于“暫存中”列支出；而有的單位為逃避監(jiān)督，將資金撥付下屬單位，從下屬單位的往來中列支。

五、通過往來虛列支出平衡預(yù)算。為平衡預(yù)算，年末時(shí)，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)虛列預(yù)算支出轉(zhuǎn)入“暫存款”。

六、單位或個(gè)人借款長(zhǎng)期不還。有的單位 “暫付款”中的個(gè)人借款在借款人調(diào)離多年后仍掛在帳上，沒有收回。

七、債權(quán)、債務(wù)欠真實(shí)。對(duì)欠財(cái)政或上級(jí)部門的資金，在財(cái)政或上級(jí)部門扣款時(shí)，不沖減債務(wù)，而又列入“暫付款”中，造成債權(quán)、債務(wù)不真實(shí)。

上述問題的存在，易造成單位的資產(chǎn)、負(fù)債及財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況不實(shí)，形成帳外資產(chǎn)，或引發(fā)其他違紀(jì)違法行為，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

對(duì)此，筆者建議：一要加強(qiáng)對(duì)有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育，增強(qiáng)其財(cái)經(jīng)法律意識(shí)。二是單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，成立清理結(jié)算組，對(duì)往來帳進(jìn)行全面清算；對(duì)長(zhǎng)期欠款的單位和個(gè)人采取扣工資或運(yùn)用法律手段等辦法強(qiáng)制收回；對(duì)確屬呆帳壞帳的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定予以沖銷。三要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育與培訓(xùn)，使其自覺按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的要求，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。四要加快單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立健全收入管理制度、資金管理制度、資產(chǎn)管理制度，債權(quán)債務(wù)責(zé)任追究制，強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)金、票據(jù)、銀行賬戶的管理。五是加大監(jiān)督力度。各有關(guān)部門要對(duì)財(cái)務(wù)往來從嚴(yán)監(jiān)督，特別是對(duì)利用往來掛帳隱瞞、截留收入，偷逃稅金，轉(zhuǎn)移、挪用專項(xiàng)資金等造成國(guó)有資產(chǎn)流失的違法違紀(jì)行為予以嚴(yán)肅處理。

第四篇：合同管理審計(jì)的常見問題及對(duì)策

合同管理審計(jì)的常見問題及對(duì)策

王勇 孫藝鵠（審計(jì)署長(zhǎng)沙辦）

摘要：合同管理審計(jì)是基建投資審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，亦具有重要的意義。伴隨我國(guó)對(duì)國(guó)際通行工程承包合同的推廣，基建投資領(lǐng)域合同管理逐步規(guī)范，但亦出現(xiàn)了一些新的問題。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，對(duì)當(dāng)前合同管理審計(jì)中常見的一些問題，進(jìn)行了介紹和分析，并提出相應(yīng)的審計(jì)方法。

關(guān)鍵詞：合同管理審計(jì)

常見問題

對(duì)策

近年基建投資領(lǐng)域合同管理在逐步規(guī)范的同時(shí)，亦涌現(xiàn)了一些新的問題，需要引起審計(jì)機(jī)關(guān)的重視，并在合同管理審計(jì)實(shí)踐中對(duì)審計(jì)方式和方法進(jìn)行更新。

一、基建投資審計(jì)中合同管理的常見問題及原因分析

（一）合同簽訂中存在的問題類型

1、合同內(nèi)容對(duì)具體事項(xiàng)約定不明確，實(shí)踐中缺乏指導(dǎo)性。雖然當(dāng)前不少部門都推出了各自基建投資領(lǐng)域的合同范本，但由于項(xiàng)目不同的背景條件，通用合同條款往往不能滿足實(shí)踐的需要，造成部分合同條款約定不規(guī)范，或者必須依靠補(bǔ)充合同（或條款）來另行約定。

2、合同內(nèi)容對(duì)招投標(biāo)結(jié)果形成實(shí)質(zhì)上的變更，成為參建各方規(guī)避招投標(biāo)監(jiān)管的重要手段。實(shí)踐中，承包單位往往在投標(biāo)文件中針對(duì)施工管理各個(gè)環(huán)節(jié)、施工風(fēng)險(xiǎn)和交付的建筑產(chǎn)品做出各種承諾以方便中標(biāo)，一旦中標(biāo)后卻經(jīng)常出現(xiàn)不按照中標(biāo)內(nèi)容簽訂協(xié)議，或者在未提高標(biāo)準(zhǔn)的情況下，另行簽訂各種目標(biāo)和質(zhì)量管理等補(bǔ)充協(xié)議，使得合同與招投標(biāo)結(jié)果出現(xiàn)實(shí)質(zhì)變更。

3、部分業(yè)主單位和承建單位內(nèi)外勾結(jié)，以虛假合同（或虛假合同內(nèi)容）、重復(fù)合同、讓利合同等形式損害國(guó)家利益。

（二）合同執(zhí)行中存在的問題類型

1、未嚴(yán)格履行合同中約定的施工條款。按照合同內(nèi)容的區(qū)別，這種情況又可以分為四大類型：一是承建單位在施工時(shí)偷工減料，不能達(dá)到合同規(guī)定的工程量；二是承建單位因種種原因（包括業(yè)主要求），不按照設(shè)計(jì)工程設(shè)計(jì)內(nèi)容施工，該建內(nèi)容不建，不該建設(shè)的亂建；三是項(xiàng)目建設(shè)不能按照合同約定的質(zhì)量要求或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工，工程質(zhì)量不合格；四是項(xiàng)目不能按照合同約定的進(jìn)度要求進(jìn)行施工，工程建設(shè)延期。

2、未嚴(yán)格履行合同中約定的結(jié)算條款。實(shí)踐中這種情況主要有幾種表現(xiàn)：一是不嚴(yán)格履行合同專用條款，按通用條款進(jìn)行結(jié)算，增加工程造價(jià)；二是變更單價(jià)不依據(jù)合同條款約定原則確定，增加工程造價(jià)；三是工程量計(jì)量原則違反合同約定，增加工程造價(jià)；四是業(yè)主單位不按照合同約定向承建單位結(jié)算工程款，拖欠農(nóng)民工工資。

3、責(zé)任分?jǐn)偛话春贤s定，承建單位通過各種手段向業(yè)主轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。雖然理論上參建各方都存在向其他方轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的情況，但出于保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的考慮，國(guó)家審計(jì)較多關(guān)注的由承建單位向業(yè)主單位轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的情況。審計(jì)實(shí)踐中，這種情況主要表現(xiàn)為：一是承包單位未充分履行合同義務(wù)，導(dǎo)致分部工程出現(xiàn)質(zhì)量問題，相應(yīng)的工程損失或者后續(xù)處理費(fèi)用卻由業(yè)主承擔(dān)；二是通過工程變更和索賠，將應(yīng)由承包單位承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給業(yè)主承擔(dān)。通常承包合同的技術(shù)條款和商務(wù)條款對(duì)各個(gè)工程清單子項(xiàng)的施工流程、措施、工藝標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)施工規(guī)范依據(jù)等均有明確的約定，并明確約定相關(guān)費(fèi)用應(yīng)包含在投標(biāo)報(bào)價(jià)中。然而在實(shí)施過程中，承包單位以各種理由，提出各種變更和索賠，規(guī)避其合同義務(wù)，增加工程造價(jià)。

（三）上述問題的原因分析

1、違法成本低是造成上述問題的根本原因。當(dāng)前國(guó)家正處于高速發(fā)展時(shí)期，基建工程高昂的造價(jià)吸引了大批不法分子將“發(fā)財(cái)致富”夢(mèng)想寓于其中。而由于當(dāng)前國(guó)家基建投資面寬、資金量大、涉及環(huán)節(jié)層次多、隱蔽工程多等特點(diǎn)，導(dǎo)致了各級(jí)監(jiān)督的廣度和深度在客觀上都無法達(dá)到全面覆蓋的程度。同時(shí)，基建領(lǐng)域近年屢屢爆發(fā)的“大案”、“窩案”，也反映出有限的監(jiān)督受到種種因素制約，無法做到完全、徹底。因此，對(duì)于違法者而言，違法犯罪的難度、被查處的幾率，以及查處后可能面對(duì)的處罰等等制約因素，都不足以抵消違法犯罪所帶來的收益，導(dǎo)致各類違規(guī)犯罪分子采取包括合同犯罪等各種手段，損害國(guó)家利益，且“前赴后繼”樂此不疲。

2、業(yè)主單位監(jiān)管乏力是造成上述問題的主要原因。業(yè)主單位的監(jiān)督管理，因其直接性、及時(shí)性等特點(diǎn)，是包括合同管理在內(nèi)的項(xiàng)目管理最重要的構(gòu)成內(nèi)容。但在實(shí)踐中，業(yè)主單位卻可能因?yàn)樽陨順I(yè)務(wù)能力不足、責(zé)任心不強(qiáng)、缺乏監(jiān)管動(dòng)力，甚至自身就違法亂紀(jì)等原因，導(dǎo)致其監(jiān)督缺乏效果。這種情況尤其體現(xiàn)于某些質(zhì)量事故的后續(xù)處理之上，如某工程在施工工程過程中，由于施工工藝及管理不到位，造成主體工程出現(xiàn)裂縫，業(yè)主無視合同價(jià)款中包含了所有工程完建、檢測(cè)、維護(hù)和修補(bǔ)缺陷等費(fèi)用的合同約定，補(bǔ)償承包單位裂縫修復(fù)費(fèi)用，不合理增加工程造價(jià)。

另外，業(yè)主單位的監(jiān)督乏力也體現(xiàn)于業(yè)主所聘用的施工監(jiān)理不認(rèn)真履行職責(zé)情況上。例如工程量的計(jì)量工作，通常由施工單位上報(bào)工程量，監(jiān)理單位根據(jù)旁站監(jiān)理驗(yàn)收和現(xiàn)場(chǎng)簽證資料進(jìn)行審核。某工程合同明確規(guī)定，土石方工程要求嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)圖紙施工，超出設(shè)計(jì)挖方線的挖方及填方工程量不予以計(jì)量，承包單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)應(yīng)充分考慮超挖風(fēng)險(xiǎn)，而該項(xiàng)目實(shí)際計(jì)量時(shí)，監(jiān)理人員卻按照實(shí)際開挖數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)超挖及因此而引起的填方量及運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行了計(jì)量，人為造成增加工程造價(jià)。

二、創(chuàng)新審計(jì)方法，促進(jìn)合同管理審計(jì)工作

（一）合同管理審計(jì)內(nèi)涵及意義

基建投資領(lǐng)域合同管理審計(jì)是指，審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施基建投資審計(jì)時(shí)，對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)各類合同的簽訂過程，履約情況和執(zhí)行效果等情況實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)監(jiān)督因自身具備的獨(dú)特能力和優(yōu)勢(shì)，能夠在國(guó)家基建領(lǐng)域內(nèi)，促進(jìn)合同管理工作的改善：一是國(guó)家審計(jì)具有法定的權(quán)威性，能夠?qū)赡艽嬖诘倪`法違規(guī)或者明顯不合理的合同內(nèi)容進(jìn)行糾正，并督促參建各方認(rèn)真履行合同義務(wù)；二是國(guó)家審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，對(duì)監(jiān)督過程中諸多不當(dāng)干涉有較強(qiáng)的抵御力；三是國(guó)家審計(jì)信息反饋具有層次較高和及時(shí)性等優(yōu)點(diǎn)，能夠及時(shí)地向有關(guān)部門反映問題和整改問題。

而從審計(jì)實(shí)踐來看，開展合同管理審計(jì)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目自身也具有意義：首先，進(jìn)行合同管理審計(jì)，有助于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的了解和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的掌握。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，業(yè)主與承建單位之間所有的委托關(guān)系都通過合同條款來約定，其條款直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容、業(yè)主與承建單位“責(zé)、權(quán)、利”劃分，以及工程建設(shè)質(zhì)量等關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素的規(guī)定。實(shí)施合同管理審計(jì)，能夠幫助審計(jì)人員較快地掌握基建項(xiàng)目的主要內(nèi)容；同時(shí)通過對(duì)合同中價(jià)格條款、責(zé)任條款、質(zhì)量條款等重要內(nèi)容的分析，能夠幫助審計(jì)人員掌握基建項(xiàng)目管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而及時(shí)鎖定審計(jì)重點(diǎn)。

其次，進(jìn)行合同管理審計(jì)，有助于審計(jì)人員確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，督促參建各方認(rèn)真履行職責(zé)，按時(shí)、保質(zhì)、保量的完成工程項(xiàng)目建設(shè)。合同是參建各方為了基建項(xiàng)目順利開展，而對(duì)基建項(xiàng)目的時(shí)間進(jìn)度、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和工程量等重要事項(xiàng)做出的約定。實(shí)施合同管理審計(jì)，能夠幫助審計(jì)人員掌握基建項(xiàng)目的各項(xiàng)控制指標(biāo)，對(duì)參建各方的合同執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而督促參建各方認(rèn)真履行職責(zé)。

再次，進(jìn)行合同管理審計(jì)，有助于審計(jì)人員進(jìn)行事后責(zé)任的評(píng)價(jià)和追究。大型基建項(xiàng)目建設(shè)過程中經(jīng)常會(huì)遭遇各種糾紛、甚至事故，從審計(jì)實(shí)踐來看，造成上述糾紛或事故的原因雖然有很多，但大致還是可以歸結(jié)為人為原因和不可抗因素。實(shí)施合同管理審計(jì)，一是有助于審計(jì)人員區(qū)分人為原因和不可抗因素；二是有助于審計(jì)人員針對(duì)不同的原因，合理采取不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和不同的追責(zé)措施。

另外，進(jìn)行合同管理審計(jì)，有助于審計(jì)問題線索的挖掘。當(dāng)前許多違法違規(guī)行為，都是通過合同這一合法形式來達(dá)成其非法目的的。通過對(duì)合同條款進(jìn)行分析研究，審計(jì)人員能夠發(fā)現(xiàn)其中的違法違規(guī)事項(xiàng)，或者潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）改善合同管理審計(jì)的若干建議

1、宏觀層面需要加強(qiáng)的內(nèi)容

（1）做好審計(jì)法與《合同法》等法律制度的銜接。我國(guó)《合同法》關(guān)于合同效力的相關(guān)規(guī)定，與審計(jì)法關(guān)于財(cái)政性資金支出真實(shí)性監(jiān)督的規(guī)定，在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)沖突。由于《合同法》效力高于《審計(jì)法》，同時(shí)《合同法》五十二條對(duì)于合同失效的五種情況進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，司法訴訟中審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于調(diào)減工程造價(jià)的審計(jì)決定往往很難得到支持，使得審計(jì)執(zhí)法面臨困境。

（2）加強(qiáng)審計(jì)資源的整合以及相關(guān)專業(yè)人才的培養(yǎng)?；ㄍ顿Y領(lǐng)域內(nèi)合同管理審計(jì)的相關(guān)知識(shí)領(lǐng)域涉及到工程、造價(jià)、法律，同時(shí)眾多合同內(nèi)容的綜合分析還需要相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)能力，因此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有針對(duì)性的相關(guān)專業(yè)人員加以整合和培養(yǎng)，必要時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)還可以聘請(qǐng)專業(yè)人員參與現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)工作。值得注意的是，目前合同管理審計(jì)在審計(jì)實(shí)踐更多的是一種輔助分析手段，而作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)內(nèi)容而言，不僅在理念上缺乏相關(guān)的探索，具體審計(jì)思路、方式方法也缺乏研究。

（3）應(yīng)善于用司法訴訟的眼光來看待合同管理的問題。合同管理審計(jì)的內(nèi)容，很大程度上也是對(duì)于合同糾紛的判斷、認(rèn)定問題，而且從審計(jì)實(shí)踐來看有關(guān)合同管理相關(guān)的審計(jì)決定也容易引發(fā)司法訴訟。審計(jì)人員應(yīng)善于從司法訴訟的角度看待合同管理審計(jì)：一是有必要對(duì)司法機(jī)關(guān)采用證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、方式方法、質(zhì)量控制措施進(jìn)行學(xué)習(xí)了解，以完善審計(jì)取證方式方法；二是針對(duì)司法質(zhì)證的需求，有必要完善審計(jì)機(jī)關(guān)取證程序和內(nèi)部質(zhì)量控制程序，并督促審計(jì)人員關(guān)注審計(jì)取證的合法、合規(guī)性；三是有必要進(jìn)行針對(duì)性研究，并及時(shí)對(duì)普通審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的宣傳普及。

2、微觀層面審計(jì)具體工作的建議

（1）審前調(diào)查和分析階段應(yīng)重視對(duì)于合同內(nèi)容的整理和綜合分析。這一階段的目標(biāo)在于為審計(jì)工作確定重點(diǎn)和方向，因此這一階段的分析面應(yīng)當(dāng)盡可能的廣，相關(guān)內(nèi)容的整理應(yīng)當(dāng)盡可能詳細(xì)。具體而言，應(yīng)當(dāng)做好三個(gè)銜接，即：一是分析范圍應(yīng)當(dāng)與工程建設(shè)內(nèi)容相銜接。審計(jì)人員制作或收集的合同分析表的范圍，應(yīng)當(dāng)涵蓋工程建設(shè)的主要內(nèi)容，盡可能不遺漏；二是分析內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與主要合同的重要內(nèi)容相銜接。對(duì)于審計(jì)而言，需要關(guān)注的合同的重要內(nèi)容包括當(dāng)事人情況、建設(shè)內(nèi)容情況、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和付款等情況，并盡量與招投標(biāo)情況和實(shí)際執(zhí)行情況相關(guān)聯(lián)，比較幾者之間的差異情況，查找諸如轉(zhuǎn)分包、重復(fù)合同、擅自調(diào)整結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)增工程造價(jià)等情況；三是合同的分析應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)的項(xiàng)目、單位管理流程以及工程項(xiàng)目主要建設(shè)內(nèi)容相銜接，以印證合同內(nèi)容的合理性。

（2）針對(duì)前期篩選的“疑點(diǎn)”合同，審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)關(guān)注若干重點(diǎn)要素的針對(duì)性分析。重點(diǎn)合同當(dāng)事人是否符合法定資質(zhì)要求，合同內(nèi)容是否存在明顯違法違規(guī)事項(xiàng)；檢查合同與合同之間內(nèi)容是否重復(fù)，合同與招投標(biāo)文件的要求是否相符，是否存在無依據(jù)任意調(diào)增工程造價(jià)或者套取建設(shè)資金等情況；檢查合同約定的參建各方權(quán)利義務(wù)關(guān)系是否對(duì)等，是否存在顯失公平或者隱性轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的條款存在；檢查是否對(duì)違約責(zé)任進(jìn)行了明確約定，在發(fā)生了合同糾紛時(shí)，參建各方是否按照合同的約定對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任進(jìn)行了合理劃分；檢查合同約定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)原則，是否符合現(xiàn)行法律法規(guī)的要求，是否在專用條款中安排了相應(yīng)的工程質(zhì)量和數(shù)量的確認(rèn)、檢查程序；檢查合同約定的付款方式、工程進(jìn)度等關(guān)鍵要素是否合理合規(guī)等等。

（3）審計(jì)分析的結(jié)果應(yīng)當(dāng)通過審計(jì)延伸或現(xiàn)場(chǎng)查勘加以印證。不論是對(duì)合同內(nèi)容真實(shí)性、合理性的審計(jì)，還是對(duì)于合同執(zhí)行效果的審計(jì)，都需要對(duì)相關(guān)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)查了解。針對(duì)有虛假內(nèi)容疑點(diǎn)的合同，審計(jì)人員可以通過向第三方直接調(diào)查、函證取證的方式，從其他側(cè)面收集相關(guān)證據(jù)資料，也可以通過實(shí)地查勘的方式，核查具體建設(shè)內(nèi)容是否真實(shí)和必要；針對(duì)不按照合同規(guī)定結(jié)算工程價(jià)款的問題，審計(jì)人員可以通過抽查、突審部分疑點(diǎn)較大單項(xiàng)工程的驗(yàn)收工作，制作由各方簽字的驗(yàn)收表，對(duì)真實(shí)結(jié)算情況進(jìn)行取證，然后通過將施工內(nèi)容與施工圖紙相比較，施工單價(jià)、數(shù)量與招投標(biāo)以及最終合同確定數(shù)額相比較的方式，查處施工中偷工減料或多結(jié)算工程款的情況；另外，對(duì)施工圖紙針對(duì)參建各方履行合同義務(wù)的情況，審計(jì)人員可以采取常規(guī)資料審查和突擊抽審相結(jié)合的方式，檢查項(xiàng)目法人制度、施工監(jiān)理制度、合同管理制度、資本金及項(xiàng)目資金管理等基本制度是否真正得到有效執(zhí)行。例如，可以突擊檢查監(jiān)理人員的到崗率、資質(zhì)合格率、監(jiān)理日志完備率等關(guān)鍵要素，來檢查監(jiān)理人員職責(zé)的履行情況。（王勇 孫藝鵠）

第五篇：專項(xiàng)資金審計(jì)實(shí)施方案

專項(xiàng)資金審計(jì)實(shí)施方案

方案一：專項(xiàng)資金審計(jì)實(shí)施方案

為規(guī)范我縣“一事一議”和新農(nóng)村建設(shè)資金監(jiān)督管理，保障村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)，維護(hù)農(nóng)民合法權(quán)益，加快推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)步伐。根據(jù)農(nóng)業(yè)部《村民“一事一議”籌資籌勞管理辦法》和《彭澤縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)〈暫行〉規(guī)定》，特制定本方案。

一、審計(jì)對(duì)象

20xx—20xx年開展村級(jí)公益事業(yè)“一事一議”和省級(jí)新農(nóng)村建設(shè)示范點(diǎn)，其中20xx年省級(jí)點(diǎn)68個(gè)，列入本次審計(jì)33個(gè)，20xx年省級(jí)點(diǎn)69個(gè)，列入本次審計(jì)34個(gè)。

二、審計(jì)時(shí)間

全縣在完成專項(xiàng)治理第二階段自查自糾后，應(yīng)轉(zhuǎn)入第三階段的專項(xiàng)審計(jì)，時(shí)間為20天，從20xx年4月21—5月10日結(jié)束。

三、審計(jì)內(nèi)容

1、一事一議和新農(nóng)村建設(shè)籌資是否經(jīng)村民會(huì)議或村民代表會(huì)議討論通過，按規(guī)定程序申報(bào)審批。

2、一事一議和新農(nóng)村建設(shè)籌資是否有擅自提高標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)籌資行為。

3、一事一議和新農(nóng)村建設(shè)資金是否有弄虛作假、截留、隱瞞、挪用、虛列開支，決算不實(shí)等問題。

4、一事一議和新農(nóng)村建設(shè)資金是否違反規(guī)定，亂支亂花，鋪張浪費(fèi)，發(fā)獎(jiǎng)金、實(shí)物、補(bǔ)貼等現(xiàn)象。

四、審計(jì)程序

1、成立審計(jì)組。應(yīng)提前6天向被審計(jì)單位發(fā)出《審計(jì)通知書》，新農(nóng)村建設(shè)點(diǎn)審計(jì)對(duì)象以3月30日專題會(huì)議確定的為準(zhǔn)，如需調(diào)整審計(jì)對(duì)象須提前向領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室報(bào)告；

2、審計(jì)結(jié)果征求被審單位意見；

3、寫出審計(jì)報(bào)告，呈報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；

4、下達(dá)《審計(jì)結(jié)論》、《審計(jì)意見書》；

5、整理審計(jì)資料并歸檔保存。

五、審計(jì)步驟

1、進(jìn)駐被審計(jì)單位，走訪群眾，召開村民代表座談會(huì)，了解議事籌資建設(shè)項(xiàng)目；

2、查閱籌資籌勞相關(guān)資料和文件（合同、協(xié)議、招投標(biāo)文書等）；

3、實(shí)地察看籌資籌勞項(xiàng)目建設(shè)情況；

4、核查銀行存款、現(xiàn)金日記帳以及原始單據(jù)的真實(shí)性并做好審計(jì)工作底稿記錄，必要時(shí)，找有關(guān)當(dāng)事人取證；

5、對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)小組開會(huì)討論，進(jìn)行處理、定性。

六、工作要求

搞好一事一議和新農(nóng)村建設(shè)資金的專項(xiàng)審計(jì)，是為了全面貫徹落實(shí)黨的減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)政策，鞏固農(nóng)村稅費(fèi)改革成果，它即是政策規(guī)定，又是農(nóng)民所盼，是規(guī)范農(nóng)村一事一議籌資籌勞的有效辦法；是保護(hù)和激發(fā)農(nóng)民籌資籌勞積極性的治本之策。各鄉(xiāng)（區(qū)場(chǎng)）鎮(zhèn)農(nóng)技綜合站，要統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委政府重視和支持，迅速成立審計(jì)小組，站長(zhǎng)為審計(jì)負(fù)責(zé)人，經(jīng)管員以及懂審計(jì)業(yè)務(wù)人員為成員，把一事一議和新農(nóng)村建設(shè)資金專項(xiàng)審計(jì)列入重要工作日程，作為學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀、提升創(chuàng)業(yè)服務(wù)年活動(dòng)的重點(diǎn)，切實(shí)抓緊抓好，抓出成效。

方案二：危房改造資金專項(xiàng)審計(jì)檢查工作實(shí)施方案

為規(guī)范我市農(nóng)村中小學(xué)d級(jí)危房改造資金的籌措、管理和使用，充分發(fā)揮農(nóng)村中小學(xué)d級(jí)危房改造資金的使用效益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定和安徽省審計(jì)廳《關(guān)于印發(fā)〈全省農(nóng)村中小學(xué)d級(jí)危房改造資金審計(jì)工作方案〉的通知》（皖審行〔20xx〕98號(hào)）要求，結(jié)合我市實(shí)際情況，制定本工作方案。

一、專項(xiàng)審計(jì)檢查目標(biāo)

摸清我市農(nóng)村中小學(xué)d級(jí)危房改造建設(shè)項(xiàng)目的基本情況，揭示省和市財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金、地方配套資金在籌集、管理和使用中存在的問題，糾正專項(xiàng)資金運(yùn)行、資金核算和項(xiàng)目建設(shè)中的違紀(jì)違規(guī)行為，揭露損失浪費(fèi)行為，評(píng)價(jià)資金的使用效益和管理效果，分析問題成因，提出改進(jìn)管理的意見和建議，為市委、市政府決策提供依據(jù)。

二、專項(xiàng)審計(jì)檢查范圍和對(duì)象 本次專項(xiàng)審計(jì)檢查范圍：省、市、縣級(jí)教育、財(cái)政、發(fā)改委等部門提供的20xx年至20xx年農(nóng)村中小學(xué)d級(jí)危房改造項(xiàng)目資金籌措、使用及管理情況。

本次專項(xiàng)審計(jì)的對(duì)象：市、縣（區(qū)）危房改造辦公室及其管理的危改資金專戶，并抽審項(xiàng)目學(xué)校。市、縣（區(qū)）對(duì)項(xiàng)目學(xué)校抽審數(shù)不低于項(xiàng)目數(shù)量的30%，重點(diǎn)是項(xiàng)目數(shù)量較大、建校地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、有群眾舉報(bào)的危改項(xiàng)目。抽查項(xiàng)目由審計(jì)檢查組隨機(jī)確定。

三、審計(jì)檢查內(nèi)容和重點(diǎn)

（一）危改工程立項(xiàng)及項(xiàng)目調(diào)整情況

1.檢查d級(jí)危改項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否合規(guī)，危改項(xiàng)目是否有房管部門的d級(jí)危房鑒定書，是否符合省定范圍和省定項(xiàng)目；有無虛報(bào)危改項(xiàng)目或危房面積，有無將不屬于危改項(xiàng)目范圍的教職工宿舍、學(xué)生宿舍、幼兒園及廢棄不用的校舍，列入危房改造項(xiàng)目。

2.檢查危改項(xiàng)目學(xué)校的選址是否結(jié)合中小學(xué)布局調(diào)整統(tǒng)一規(guī)劃；是否存在學(xué)校規(guī)模小、學(xué)生少及項(xiàng)目建設(shè)面積過大，教學(xué)資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

3.檢查危改項(xiàng)目調(diào)整是否經(jīng)中央、省危改辦批準(zhǔn)，有無擅自更改、調(diào)整已批復(fù)危改項(xiàng)目和工程建設(shè)計(jì)劃行為，工程的實(shí)際執(zhí)行情況與建設(shè)計(jì)劃有無嚴(yán)重的移項(xiàng)和“兩張皮”現(xiàn)象。

（二）危改工程專戶設(shè)置及專項(xiàng)資金配套、管理情況

危改工程專項(xiàng)資金主要包括：中央工程?？睿ê?cái)政專項(xiàng)資金和國(guó)債專項(xiàng)資金）；第二期“國(guó)家貧困地區(qū)義務(wù)教育工程”用于危房改造的資金；省級(jí)財(cái)政配套資金；省級(jí)及省級(jí)以下各級(jí)人民政府用于工程的其他資金；其他渠道用于工程的資金（農(nóng)村集資、社會(huì)捐贈(zèng)等）。根據(jù)《安徽省中小學(xué)危房改造工程項(xiàng)目管理辦法》，重點(diǎn)檢查市、縣（區(qū)）對(duì)于中央和省安排的危房改造工程專項(xiàng)資金是否按省級(jí)?？钜?guī)定比例（3：2）配套；根據(jù)《安徽省中小學(xué)危房改造工程專項(xiàng)資金管理辦法》（財(cái)教〔20xx〕849號(hào)）第六條“中央工程?？詈褪〖?jí)配套資金以及其他用于工程的專項(xiàng)資金，全部納入專戶管理”，重點(diǎn)檢查各縣（區(qū)）財(cái)政部門有無設(shè)立危改工程專項(xiàng)資金專戶，危改資金是否通過專戶下?lián)?，是否存在危改資金與其他經(jīng)費(fèi)賬戶混用情況；對(duì)下?lián)艿闹醒牒褪⊙a(bǔ)助的危改資金，市級(jí)是否在3個(gè)工作日內(nèi)劃撥到縣（區(qū)）級(jí)財(cái)政危改資金專戶；是否堅(jiān)持危改資金集中在縣（區(qū)）級(jí)管理，封閉運(yùn)行，?？顚Ｓ?。

（三）危改工程專項(xiàng)資金撥付情況

1.檢查各縣（區(qū)）危改專項(xiàng)資金安排是否合理，有無違背國(guó)家“集中投入，建一所成一所”的要求，項(xiàng)目資金安排過于分散，隨意性較大，“撒胡椒面”，造成資金使用效益低下及損失浪費(fèi)情況；有無因撥款不及時(shí)、資金安排分散、配套資金不落實(shí)等原因造成“半拉子”工程現(xiàn)象。

2.檢查是否建立了嚴(yán)格的資金撥付申報(bào)和審批制度，對(duì)省批復(fù)的項(xiàng)目是否按照項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度撥付資金，各縣（區(qū)）有無截留、滯留危改資金行為及因撥款不及時(shí)耽誤工程完工情況。

3.檢查危改資金撥付程序是否合規(guī)，資金集中在縣（區(qū)）管理的，有無將危改資金不直接撥付工程施工單位或供貨商，而違規(guī)直接下?lián)苤拎l(xiāng)鎮(zhèn)及項(xiàng)目學(xué)校。

（四）危改工程專項(xiàng)資金使用及資產(chǎn)管理情況

中小學(xué)危房改造工程資金重點(diǎn)用于補(bǔ)助教育部門舉辦的縣級(jí)及縣以下教育階段的農(nóng)村中小學(xué)及相應(yīng)階段的特殊教育學(xué)校。危改工程專項(xiàng)資金使用及資產(chǎn)管理審計(jì)的重點(diǎn)：

1.檢查中央和省補(bǔ)助的專項(xiàng)資金是否全部用于危改工程土建項(xiàng)目，有無用于償還債務(wù)，有無平調(diào)、挪用、擠占危改資金現(xiàn)象；檢查有無設(shè)置賬外賬、“小金庫(kù)”及貪污、私分危改資金行為。

2.檢查危改工程資金列報(bào)范圍和票據(jù)使用是否合規(guī)，從原始票據(jù)入手，查看與施工單位協(xié)議及決算中有無將項(xiàng)目學(xué)校的房屋安全鑒定費(fèi)用、桌椅等教學(xué)器材、教師宿舍建設(shè)或裝修費(fèi)用、危改辦的辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等與工程項(xiàng)目無關(guān)的費(fèi)用列入工程費(fèi)用；有無票據(jù)使用不合規(guī)，白條大額現(xiàn)金支付危改專項(xiàng)資金現(xiàn)象。

3.檢查危改專項(xiàng)資金專戶存儲(chǔ)的利息所得，是否由同級(jí)財(cái)政部門商教育部門專項(xiàng)安排用于補(bǔ)充中小學(xué)危房改造工程專項(xiàng)資金，有無擠占、挪用行為。

4.檢查已竣工項(xiàng)目學(xué)校固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)是否明晰，有無資產(chǎn)不入賬、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移及校舍被占用現(xiàn)象。5.檢查工程項(xiàng)目建設(shè)中是否存在虛報(bào)造價(jià)、高報(bào)低造等行為。

6.檢查項(xiàng)目學(xué)校危改工程負(fù)債情況，是否存在虛假負(fù)債及因項(xiàng)目學(xué)校負(fù)債太重，影響學(xué)生正常上課情況。

（五）危改工程項(xiàng)目實(shí)施及工程建設(shè)情況

檢查危改工程項(xiàng)目實(shí)施（主要是第二期危改項(xiàng)目）是否堅(jiān)持以縣為主“五統(tǒng)一”原則，即縣級(jí)人民政府負(fù)責(zé)“工程”的組織、實(shí)施與管理，統(tǒng)一規(guī)劃立項(xiàng)審批、統(tǒng)一勘探設(shè)計(jì)、統(tǒng)一招標(biāo)監(jiān)理、統(tǒng)一資金管理、統(tǒng)一驗(yàn)收和決算審計(jì)，有無將工程的資金及項(xiàng)目下放到鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村、校組織實(shí)施與管理；檢查d級(jí)危房經(jīng)權(quán)威機(jī)構(gòu)鑒定并留下必要資料后，是否立即拆除，防止發(fā)生意外；工程建設(shè)是否按照基本建設(shè)程序進(jìn)行管理，有無實(shí)行工程預(yù)決算制度，是否杜絕“三無工程”（無規(guī)劃設(shè)計(jì)、無工程監(jiān)理、施工隊(duì)伍無資質(zhì)），有無出現(xiàn)工程質(zhì)量低劣、管理不善或項(xiàng)目變更等原因造成項(xiàng)目失敗、資金損失浪費(fèi)或安全隱患嚴(yán)重等問題（改造中的新建校舍規(guī)定最低使用壽命應(yīng)在50年以上）。

四、審計(jì)檢查的組織和時(shí)間安排

（一）審計(jì)檢查的組織。市審計(jì)、財(cái)政、計(jì)委、教育、建管部門聯(lián)合開展此次審計(jì)檢查工作，市審計(jì)局牽頭。審計(jì)檢查組成員由各參與部門分別抽調(diào)4至5名業(yè)務(wù)骨干組成，分成4個(gè)審計(jì)檢查小組，對(duì)市本級(jí)和各縣（區(qū)）危房改造資金收支情況進(jìn)行直接審計(jì)檢查。每組的組長(zhǎng)負(fù)責(zé)本組的審計(jì)檢查工作，包括審計(jì)取證、復(fù)核和提出審計(jì)報(bào)告等工作，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）審計(jì)檢查的分工。根據(jù)本次審計(jì)工作需要，具體實(shí)施審計(jì)中，市審計(jì)局負(fù)責(zé)具體組織本次全市農(nóng)村中小學(xué)d級(jí)危房改造資金審計(jì)工作，并對(duì)市危改辦及市財(cái)政管理的危改專戶資金實(shí)施審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，審計(jì)項(xiàng)目單位資金籌集、使用和核算以及學(xué)校負(fù)債等情況；市財(cái)政局主要負(fù)責(zé)審計(jì)檢查各級(jí)財(cái)政資金預(yù)算、資金到位、資金撥付和資金運(yùn)行的真實(shí)性、合規(guī)性等；市計(jì)委負(fù)責(zé)立項(xiàng)程序和項(xiàng)目管理；市教育局負(fù)責(zé)d級(jí)危房確定，學(xué)校布局，資產(chǎn)管理、使用及產(chǎn)權(quán)等；市建管局負(fù)責(zé)審計(jì)工程招投標(biāo)和“四制”的執(zhí)行情況以及項(xiàng)目實(shí)施、工程質(zhì)量、驗(yàn)收等。

（三）審計(jì)檢查的時(shí)間安排。20xx年10月21日前做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，進(jìn)行審前調(diào)查，審計(jì)人員分組等；20xx年10月24日至11月4日，審計(jì)組對(duì)市本級(jí)和各縣（區(qū)）實(shí)施審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，提交對(duì)各被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告等；20xx年11月上旬，市審計(jì)局牽頭，對(duì)本級(jí)及各縣（區(qū)）審計(jì)中反映的情況進(jìn)行認(rèn)真整理、歸納和分析，匯總審計(jì)情況，向市政府和省審計(jì)廳上報(bào)綜合報(bào)告，并下達(dá)審計(jì)意見和審計(jì)決定。

五、工作要求

（一）提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。各縣（區(qū)）人民政府和項(xiàng)目單位主管部門、建設(shè)單位應(yīng)高度重視這次專項(xiàng)審計(jì)檢查工作，認(rèn)真對(duì)待，做好配合工作。參加審計(jì)的單位應(yīng)精心組織，相互配合，保障檢查人員及時(shí)到位，保證工作質(zhì)量。

（二）全面審計(jì)，突出重點(diǎn)。對(duì)重點(diǎn)資金、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，重大問題和案件線索要組織力量一查到底。審計(jì)期間要注意及時(shí)通報(bào)情況，并做好審計(jì)保密工作。

（三）拓寬思路，改進(jìn)方法。一是堅(jiān)持賬面審計(jì)與查閱項(xiàng)目檔案資料相結(jié)合，賬面審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)勘察相結(jié)合。二是采取審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。三是將查處問題與分析原因相結(jié)合，有針對(duì)性地提出審計(jì)意見和建議，為市政府及有關(guān)部門加強(qiáng)和改進(jìn)管理提供參考依據(jù)。

方案三：青銅峽市民政專項(xiàng)資金審計(jì)檢查實(shí)施方案

根據(jù)自治區(qū)、吳忠市民政工作會(huì)議精神，為進(jìn)一步加大民政專項(xiàng)資金的管理力度，確保救災(zāi)、救助資金專款專用，安全運(yùn)行，市民政局安排在20xx年5月初和11月中旬各審計(jì)檢查一次，對(duì)8個(gè)鎮(zhèn)、2個(gè)農(nóng)林場(chǎng)、1個(gè)街道辦事處20xx-20xx民政專項(xiàng)資金的管理、使用情況進(jìn)行一次全面檢查。特制定以下實(shí)施方案。

一、檢查目的

這次開展的民政專項(xiàng)資金檢查的目的，旨在強(qiáng)化對(duì)民政專項(xiàng)資金的監(jiān)管，確保民政專項(xiàng)資金做到?？顚Ｓ?，及時(shí)足額發(fā)放到位，發(fā)現(xiàn)和糾正款物分配使用和管理中存在的問題，提高民政專項(xiàng)資金的使用效率和救助效果。

二、檢查內(nèi)容

（一）救災(zāi)資金

1、查記錄、文件。查鎮(zhèn)村兩級(jí)有無研究分配救災(zāi)款物的會(huì)議記錄、文件、公示照片。

2、查名冊(cè)、手續(xù)。查鎮(zhèn)村兩級(jí)發(fā)放救災(zāi)款物的名冊(cè)和相關(guān)身份戶口資料。

3、查款物相符。入戶查看救災(zāi)款物是否發(fā)放到災(zāi)民手中。

4、救災(zāi)資金收支節(jié)余情況。包括冬令春荒生活救助資金，重點(diǎn)查看資金使用，并對(duì)其效果進(jìn)行評(píng)估。

（二）農(nóng)村五保供養(yǎng)經(jīng)費(fèi)

1、查檔案。查鎮(zhèn)是否為每個(gè)五保對(duì)象建立檔案。

2、查資料。查每個(gè)五保對(duì)象是否簽有供養(yǎng)協(xié)議并有明確的監(jiān)護(hù)人。

3、查經(jīng)費(fèi)發(fā)放。查五保供養(yǎng)是否按時(shí)（每季度發(fā)放一次）按標(biāo)準(zhǔn)（每人每季度660元）發(fā)放。

4、查五保安全過冬采取的措施。查安全過冬相關(guān)資料。

5、入戶調(diào)查。詢問五保對(duì)象供養(yǎng)費(fèi)領(lǐng)取及安全過冬情況。

6、五保供養(yǎng)收支節(jié)余情況。重點(diǎn)放在安全過冬給五保戶購(gòu)買煤、糧等，解決個(gè)別五保戶生活困難的情況。

（三）臨時(shí)救濟(jì)資金

1、查三聯(lián)單。查看三聯(lián)單填寫是否規(guī)范，對(duì)所救助對(duì)象是否匯總為臨時(shí)救助花名冊(cè)。

2、入戶抽查。查看救助對(duì)象是否準(zhǔn)確，所救助金額是否花名冊(cè)一致。

3、臨時(shí)救濟(jì)資金收支節(jié)余情況。

（四）優(yōu)撫資金

1、查名冊(cè)。查看優(yōu)待金發(fā)放花名冊(cè)。

2、查三聯(lián)單。查看優(yōu)撫對(duì)象臨時(shí)救助情況。

（五）農(nóng)村低保

1、查程序。查鄉(xiāng)村兩級(jí)有無研究20xx納入低保救助的人員的會(huì)議記錄、公示照片。查申報(bào)審批資料是否齊備，有無違規(guī)辦理的問題。

2、查人數(shù)。入戶抽查享受低保戶戶口本人數(shù)與低保證人數(shù)是否相符，有無“死亡保、空頭保”的情況；

3、查證卡。入戶抽查低保證、取款折是否發(fā)放到對(duì)象本人手中，有無截留、冒領(lǐng)現(xiàn)象。

三、工作步驟

此次專項(xiàng)檢查采取查看資料同入戶調(diào)查相結(jié)合的方式，分三個(gè)階段實(shí)施。

（一）自查自糾（5月1日至5月15日或11月1日至11月15日）。各鎮(zhèn)(街道、場(chǎng))接到通知后要迅速對(duì)照此次專項(xiàng)資金檢查內(nèi)容，逐項(xiàng)、逐村認(rèn)真開展自查工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)糾正。

（二）重點(diǎn)檢查（5月16日至5月30日或11月16日至11月30日）。檢查組將深入鎮(zhèn)、村，查看檔案資料、核對(duì)財(cái)務(wù)臺(tái)賬，重點(diǎn)是入戶調(diào)查核實(shí)具體情況。

（三）整改落實(shí)。（5月1日至5月31日或11月1日至11月31日）整改落實(shí)工作與自查自糾、重點(diǎn)檢查工作同步進(jìn)行，對(duì)查出的問題，要認(rèn)真梳理、分析原因、及時(shí)整改。對(duì)于違紀(jì)嚴(yán)重拒不整改的單位和個(gè)人，將提交紀(jì)檢監(jiān)察及司法機(jī)關(guān)嚴(yán)肅處理。

四、工作要求

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，提高認(rèn)識(shí)。各鎮(zhèn)（街道、場(chǎng)）要高度重視，充分認(rèn)識(shí)開展民政專項(xiàng)資金檢查的重要性和必要性，要把這項(xiàng)工作作為當(dāng)前一件大事，擺在突出位舲，統(tǒng)籌安排，精心組織。要指定專人負(fù)責(zé)，認(rèn)真開展自查自糾，并主動(dòng)配合檢查人員做好相關(guān)工作，提供相應(yīng)的文件資料。

（二）嚴(yán)肅紀(jì)律，確保質(zhì)量。一是自查工作要全面徹底，不留死角，不縮小范圍，確保自查面達(dá)到100%。二是組織重點(diǎn)檢查要認(rèn)真仔細(xì)，深入透徹，嚴(yán)禁浮于表面，流于形式。三是對(duì)檢查情況要全面如實(shí)的報(bào)告，不許弄虛作假、瞞報(bào)漏報(bào)等問題。

（三）糾防并舉，建章立制。通過監(jiān)督檢查，要進(jìn)一步建立和完善各項(xiàng)民政資金監(jiān)管制度，規(guī)范行政權(quán)力運(yùn)行，研究制定推動(dòng)民政資金規(guī)范管理使用的配套措施，要完善資金的管理和使用制度，不斷提高資金的使用效益。

方案四：xxxx補(bǔ)助地方公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金審計(jì)方案

我們接受委托，根據(jù)《20xx-20xx年中央補(bǔ)助我市公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)工作方案》以及xxxx的相關(guān)要求，擬對(duì)本次納入審計(jì)范圍的xxx等15個(gè)區(qū)縣中央補(bǔ)助地方公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。結(jié)合審前調(diào)查及各區(qū)縣衛(wèi)生系統(tǒng)的具體情況，特制定本審計(jì)方案。

一、事務(wù)所基本情況及主要業(yè)績(jī)

xxxxx（以下簡(jiǎn)稱本所）是經(jīng)xx市財(cái)政局審批，具有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，在xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名中名列前茅，在業(yè)內(nèi)有著較深厚的技術(shù)沉淀與企業(yè)影響力，業(yè)務(wù)水平和能力在業(yè)內(nèi)享有盛譽(yù)且業(yè)績(jī)斐然。公司專家隊(duì)伍實(shí)力雄厚，有具備資深工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)并曾有曾在國(guó)內(nèi)知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期執(zhí)業(yè)的資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有在衛(wèi)生系統(tǒng)從事多年財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，以及近幾年多次參與衛(wèi)生系統(tǒng)財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)工作并積累了豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)有從業(yè)人員60余人，其中具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)評(píng)估師等執(zhí)業(yè)資格的專業(yè)人士38名。多年以來，已為衛(wèi)生系統(tǒng)、交通系統(tǒng)、等數(shù)百家外資、國(guó)有、民營(yíng)等企事業(yè)單位提供過會(huì)計(jì)審計(jì)、稅收籌劃、涉稅鑒證、財(cái)稅咨詢、投資分析、企業(yè)改制、內(nèi)控管理咨詢等全方位多層次的專業(yè)服務(wù)，業(yè)績(jī)情況詳見附表1：主要業(yè)績(jī)一覽表。

二、審計(jì)組成員

本所擬委派具有衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的4名現(xiàn)場(chǎng)人員進(jìn)行審計(jì)。所委派的現(xiàn)場(chǎng)人員具有多年衛(wèi)生系統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，包括對(duì)各區(qū)縣衛(wèi)生系統(tǒng)清債項(xiàng)目、全球基金項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)部分衛(wèi)生系統(tǒng)基層單位法定代表人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及對(duì)部分醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等。主要人員情況介紹：

項(xiàng)目組長(zhǎng)：xxxx，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師資格，大學(xué)本科學(xué)歷，15年財(cái)務(wù)工作經(jīng)歷，10余年審計(jì)工作經(jīng)歷，在審計(jì)方面具有豐富經(jīng)驗(yàn)。曾加盟xx市財(cái)政局檢查組參與對(duì)xx等地財(cái)政專項(xiàng)資金的督查；曾對(duì)xx市急救中心、xx、xx市腫瘤醫(yī)

院等進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；曾對(duì)xx等基層衛(wèi)生院進(jìn)行清債審計(jì)，對(duì)xx醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

xxxx，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，大學(xué)本科學(xué)歷，8年審計(jì)工作經(jīng)歷，在會(huì)計(jì)、審計(jì)方面具有豐富經(jīng)驗(yàn)。曾參與制定xx市衛(wèi)生系統(tǒng)、xx水利投資集團(tuán)有限公司、xx市公路局、xx市地產(chǎn)集團(tuán)等多家企事業(yè)單位任期和專項(xiàng)審計(jì)、年報(bào)審計(jì)、清產(chǎn)核資、上市審計(jì)、拆遷審計(jì)、地方公路建設(shè)資金審計(jì)等審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)模版及審核工作。

助理人員：xxx（大學(xué)本科）

xxx（大學(xué)本科）

以上二位助理人員參與了xxx醫(yī)院等任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；參與xx基層衛(wèi)生院清債審計(jì)，參與璧山丁家醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等，具有一定的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)。

根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，我所擬安排上述4人進(jìn)行公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作，并計(jì)劃對(duì)每個(gè)區(qū)縣現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間在5個(gè)工作日以上。

三、審計(jì)目的

檢查各區(qū)縣中央補(bǔ)助地方公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金收支情況及真實(shí)性，使用的合規(guī)性、合法性，檢查專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ茫瑩芨妒欠窦皶r(shí)到位，加強(qiáng)對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付財(cái)政資金的監(jiān)管力度。

四、審計(jì)范圍

1、各區(qū)縣20xx-20xx年中央補(bǔ)助地方公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金情況；

2、各區(qū)縣20xx-20xx年與中央補(bǔ)助地方公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金相關(guān)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)資料；

3、各區(qū)縣20xx年4季度中央補(bǔ)助地方公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金執(zhí)行情況及撥付情況。

五、審計(jì)依據(jù)

1、xx市衛(wèi)生局、xx市財(cái)政局下發(fā)20xx-20xx年《中央補(bǔ)助我市公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金分配的通知》。2、20xx-20xx年《中央補(bǔ)助xx市公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金項(xiàng)目實(shí)施方案》及相關(guān)項(xiàng)目中央預(yù)算內(nèi)投資計(jì)劃的通知。

3、《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》。

4、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。

六、審計(jì)內(nèi)容

（一）資金管理

1、是否制定科學(xué)合理的《資金管理辦法及資金補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)》，相關(guān)資金管理文件是否及時(shí)下發(fā)有關(guān)單位并得到有效執(zhí)行；

2、專項(xiàng)資金撥付是否及時(shí)、使用是否專款專用；

3、專項(xiàng)資金是否合規(guī)、合法，有無截留、轉(zhuǎn)移、擠占、挪用、虛報(bào)冒領(lǐng)、貪污私分、揮霍浪費(fèi)等現(xiàn)象；

4、項(xiàng)目建設(shè)資金是否及時(shí)到位，是否存在改變項(xiàng)目用途的現(xiàn)象。

（二）財(cái)務(wù)管理

1、對(duì)專項(xiàng)資金是否單獨(dú)建賬核算；

2、專項(xiàng)資金撥付與使用的原始憑證是否真實(shí)可靠，要素是否齊全，賬、證、表是否一致；

3、專項(xiàng)資金安排的建設(shè)項(xiàng)目，工程成本的核算是否真實(shí)合規(guī)。

七、審計(jì)程序及審計(jì)方法

1、通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，查閱各區(qū)縣衛(wèi)生局及用款單位的專項(xiàng)資金收支的相關(guān)文件、撥付時(shí)間，查實(shí)其撥入與撥付的及時(shí)性，檢查其資金管理內(nèi)部控制建立及執(zhí)行的有效性；

2、通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，檢查專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)核算方式，并核對(duì)總賬、明細(xì)賬、記賬憑證、原始憑證（銀行對(duì)賬單及撥款單等），檢查專項(xiàng)資金收支是否真實(shí)可靠，要素是否齊全，賬、證、表是否一致，核實(shí)其專項(xiàng)資金收支的真實(shí)性；

3、通過抽查、核對(duì)、現(xiàn)場(chǎng)查勘等審計(jì)程序,檢查鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等用款單位專項(xiàng)資金使用情況，檢查其使用的合規(guī)、合法性。

八、審計(jì)方式和審計(jì)計(jì)劃

采取就地審計(jì)方式，計(jì)劃審計(jì)工作進(jìn)度和時(shí)間安排如下：

1、審計(jì)準(zhǔn)備階段：xx年5月21日至25日（時(shí)間5個(gè)工作日），工作內(nèi)容：進(jìn)行審前調(diào)查，收集資料，制定審計(jì)實(shí)施方案，擬定審計(jì)計(jì)劃及簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

2、審計(jì)實(shí)施階段：xx年5月28日至6月22日（時(shí)間約15個(gè)工作日），工作內(nèi)容：現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

3、提交審計(jì)報(bào)告征求意見書：xx年6月25日至28日（時(shí)間約4個(gè)工作日），工作內(nèi)容：工作底稿匯總、復(fù)核，全面稽核收集的有關(guān)資料和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)，撰寫審計(jì)報(bào)告初稿，提交被審計(jì)單位及xx市衛(wèi)生局交換意見。

4、審計(jì)結(jié)論階段：xx年6月29日至30日（時(shí)間約2個(gè)工作日），工作內(nèi)容：完成并出具正式審計(jì)報(bào)告。

九、審計(jì)原則

1、嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃實(shí)施審計(jì)，保質(zhì)保量完成審計(jì)工作，并按時(shí)提交審計(jì)報(bào)告；

2、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，不徇私舞弊，確保審計(jì)報(bào)告客觀公正；

3、通過審計(jì)，為加強(qiáng)專項(xiàng)資金管理，提高專項(xiàng)資金使用效率提出合理化建議。