第一篇：審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制

摘 要

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)報(bào)告是真實(shí)反映審計(jì)工作的最終載體，從某種意義上講，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量好壞，直接體現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量和成果。因此，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平，必須先全面了解審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問題及成因，在此基礎(chǔ)上嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)、按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容，目標(biāo)和重點(diǎn)開展審計(jì)、客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；本文從與審計(jì)報(bào)告質(zhì)量直接相關(guān)的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)入手，進(jìn)行了深入分析和思考，并給出了具體有效的措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 報(bào)告 質(zhì)量 措施

目錄

摘 要 1 目錄 2

一、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問題及成因....................................3

（一）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量認(rèn)識(shí)不足、重視不夠..................3

（二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)....................................4

（三）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要................................4

（四）審計(jì)目標(biāo)不明，審計(jì)質(zhì)量不高................................4

（五）審計(jì)人員依法行政觀念不強(qiáng)..................................5

（六）對(duì)審計(jì)職能的宣傳力度不夠..................................5

二、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的條件..........................................5

（一）嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)..................................5

（二）客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)....................................6

（三）按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開展審計(jì)......................6

三、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的措施..........................................7

（一）制定方案環(huán)節(jié)，應(yīng)充分調(diào)查了解，確定審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)、明確審計(jì)思路

和方法.....................................................7

（二）審計(jì)查證環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行方案，審深查透做實(shí)，不遺漏對(duì)相關(guān)情況

和問題的查實(shí)...............................................7

（三）征求意見環(huán)節(jié)，應(yīng)充分溝通，聽取意見，重視對(duì)反饋意見的處理..8

（四）法規(guī)審理環(huán)節(jié)，應(yīng)圍繞審計(jì)方案，全面進(jìn)行質(zhì)量檢修............8

四、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的建議.........................................10

（一）重視市場對(duì)審計(jì)質(zhì)量的作用.................................10

（二）重視對(duì)審計(jì)人員的控制.....................................10

（四）對(duì)審計(jì)過程的控制.........................................11

五、參考文獻(xiàn):......................................................12 企業(yè)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問題探討

引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)和證券市場的進(jìn)一步深入發(fā)展,社會(huì)各界,包括投資者和公司管理人員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與日俱增,因此也就涉及到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量問題。建立健全審計(jì)報(bào)告質(zhì)量體系,加強(qiáng)審計(jì)力度,嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān),是預(yù)防和解決審計(jì)報(bào)告質(zhì)量虛假問題的重要手段。本文首先剖析審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在問題的成因,接著對(duì)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策以及如何有效控制審計(jì)質(zhì)量,形成嚴(yán)密健全的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量體系進(jìn)行探討。審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出,到2012年認(rèn)真貫徹落實(shí)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，不斷增強(qiáng)審計(jì)工作的主動(dòng)性、宏觀性、建設(shè)性、開放性和科學(xué)性，把審計(jì)工作更好地融入全面建設(shè)小康社會(huì)發(fā)展全局，推進(jìn)民主法治，維護(hù)國家安全，保障國家利益，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。1隨著審計(jì)報(bào)告使用主體的日益廣泛和公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的日益關(guān)注,審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也有了更高的要求。因此,審計(jì)人員必須采取謹(jǐn)慎的態(tài)度,實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果,使審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量經(jīng)得起各種檢驗(yàn)。2

一、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問題及成因

今年來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計(jì)法及其實(shí)施條例和國家審計(jì)準(zhǔn)則，全面加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)，督促審計(jì)查出問題的整改落實(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、建設(shè)性作用和“免疫系統(tǒng)”功能，提高全市審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政質(zhì)量再上新臺(tái)階，但審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不高、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化不夠的問題仍是影響審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮、制約審計(jì)工作發(fā)展的關(guān)鍵問題，其主要問題及成因有以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量認(rèn)識(shí)不足、重視不夠

綜合歸納審計(jì)結(jié)果編寫審計(jì)報(bào)告是一項(xiàng)費(fèi)時(shí)、細(xì)致的工作，隨著審計(jì)監(jiān)督1

2、審計(jì)署 審計(jì)署關(guān)于印發(fā)修訂后的《審計(jì)法》宣傳提綱的宣傳 2006年3月1日、作者：豐曉玲 《審計(jì)月刊》2006年第20期

領(lǐng)域的不斷拓展，新生事物日薪月異，審計(jì)任務(wù)日益加重，特別是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以后，審計(jì)項(xiàng)目越來越多，任務(wù)越來越重，審計(jì)力量明顯不足，審計(jì)人員壓力進(jìn)一步加大，為了保證按時(shí)完成任務(wù)，部分審計(jì)人員應(yīng)付審計(jì)任務(wù)的現(xiàn)象比較突出，忽視了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)結(jié)束后，找一個(gè)“范本”進(jìn)行改頭換面交賬了事，致使審計(jì)評(píng)價(jià)意見千篇一律，所提改進(jìn)意見和建議缺乏針對(duì)性，可行性。

（二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)

主要表現(xiàn)：執(zhí)行審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則不嚴(yán)，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容不全，反映被審單位情況多，報(bào)告審計(jì)情況少，反映查處問題多，提供改進(jìn)意見和建議少，審計(jì)報(bào)告責(zé)任落實(shí)不到位，按規(guī)定”審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)對(duì)提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)”,但由于缺乏明確的監(jiān)督檢查和責(zé)任追究制度,因而少報(bào)漏報(bào),故意隱瞞不報(bào)審計(jì)查處問題的現(xiàn)象在一定程度上比較嚴(yán)重;審計(jì)報(bào)告復(fù)核基本上都是”就報(bào)告看報(bào)告”,對(duì)于審計(jì)報(bào)告所反映情況是否真實(shí)，是否恰當(dāng)?shù)?，審核符合時(shí)無法把關(guān)，所有這些都是造成審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高的直接原因.（三）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要

（四）審計(jì)目標(biāo)不明，審計(jì)質(zhì)量不高

審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)不高。缺乏質(zhì)量意識(shí)，總認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是領(lǐng)導(dǎo)的事情，作為審計(jì)人員能查多少是多少，審計(jì)質(zhì)量與己關(guān)系不大，責(zé)任意識(shí)淡薄，審計(jì)過程結(jié)束后把有關(guān)資料交給其他人員整理檔案了事，把審計(jì)質(zhì)量作為重要工作來對(duì)待做得不夠，貫徹執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則不到位，干到什么程度算什么程度，工作目標(biāo)和方向不明確，審計(jì)質(zhì)量意識(shí)淡薄。對(duì)一些問題，查的不深不透，如招待費(fèi)超支、不合規(guī)票據(jù)、挪用專項(xiàng)資金等問題，沒有從更深層次查找問題、分析原因，找出問題的根本原因。審計(jì)人員還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)模式上，已經(jīng)遠(yuǎn)不能適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展需要。4 3 4 謝海飛 《如何提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量》 審計(jì)廣角 來源：市審計(jì)局 《在全市“審計(jì)質(zhì)量提升年”動(dòng)員會(huì)議上的講話》 2010-3-30

（五）審計(jì)人員依法行政觀念不強(qiáng)

對(duì)依法行政、嚴(yán)格審計(jì)程序，往往是講起來重要，做起來次要，忙起來不要；同時(shí)也有些審計(jì)人員覺悟不高，怕麻煩、怕吃苦，有做一天和尚撞一天鐘的現(xiàn)象，只求過得去，不求過得硬，審計(jì)工作總停留在一般水平上。審計(jì)機(jī)關(guān)在監(jiān)督執(zhí)行審計(jì)程序、監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量方面力度不大。監(jiān)督檢查不到位，走形式，走過場。監(jiān)督人員不能敢于碰硬，往往說輕了沒人聽，說重了別人跟你急。依法行政、依法審計(jì)的步伐太慢。

（六）對(duì)審計(jì)職能的宣傳力度不夠

由于審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)外宣傳的力度，以致被人認(rèn)為審計(jì)是萬能的守護(hù)神。一是有些領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)關(guān)部門缺乏對(duì)審計(jì)嚴(yán)肅性的了解，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求太高，期望值太大，把本不應(yīng)由審計(jì)人員參與的，也要由審計(jì)機(jī)關(guān)參與，要求審計(jì)機(jī)關(guān)在一定時(shí)限內(nèi)，將某些問題搞清楚、說明白，使審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和自主權(quán)，成年忙于應(yīng)付，從而也無法認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)質(zhì)量無法提高，其審計(jì)效果往往事與愿違；二是有些單位和個(gè)人為了弄清本單位的情況或證明自己什么，也千方百計(jì)的要求審計(jì)部門為其沒問題提供擔(dān)保，把國家審計(jì)當(dāng)作中介、擔(dān)保、公正機(jī)構(gòu)。從而加重了審計(jì)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，某種程度上影響了審計(jì)程序執(zhí)行的難度。

二、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的條件

（一）嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)

國家審計(jì)是依法進(jìn)行的審計(jì)?！秾徲?jì)法》對(duì)審計(jì)程序作出了具體而明確的規(guī)定，如“提前3天送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位意見、應(yīng)進(jìn)行三級(jí)復(fù) 核”等5。而審計(jì)報(bào)告中的許多內(nèi)容與依法審計(jì)是分不開的。如果是因?yàn)闆]有依照法定程序?qū)嵤徲?jì)而造成的程序上的違法，那么無論多么完美的審計(jì)報(bào)告也是經(jīng)不起法律檢驗(yàn)的。因此,嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì),是編制好審計(jì)報(bào)告 5作者:審計(jì)署黨組成員、總審計(jì)師孫寶厚 《關(guān)于審計(jì)報(bào)告編制與審核的規(guī)范化問題》 2005-12-16篇二：審計(jì)報(bào)告的編寫及質(zhì)量控制規(guī)范 審計(jì)報(bào)告的編寫及質(zhì)量控制規(guī)范

徐州市審計(jì)局 徐霄鵬

審計(jì)報(bào)告是指具體承辦審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織就審計(jì)工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報(bào)告對(duì)象，提交的書面文件，它是審計(jì)工作情況和結(jié)果的綜合反映，是體現(xiàn)審計(jì)成果的主要形式。不同的審計(jì)主體、不同類型的審計(jì)業(yè)務(wù)以及不同的報(bào)告對(duì)象，其審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)、內(nèi)容、法律效力以及編制方法等都是不同的。

本文所談的審計(jì)報(bào)告主要是指國家審計(jì)中審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交的審計(jì)報(bào)告，它是審計(jì)組在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后向其所在的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的關(guān)于審計(jì)任務(wù)完成情況和審計(jì)結(jié)果的書面文件。

本文僅從審計(jì)報(bào)告的目的及作用，報(bào)告的編寫要求，報(bào)告目前存在的主要問題及原因，報(bào)告的質(zhì)量控制規(guī)范等幾個(gè)基本方面談?wù)剛€(gè)人看法。

一、重現(xiàn)場審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。

審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職能，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化具有重要意義。

審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，審計(jì)工作離不開審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告寫作水平的高低，直接關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)，關(guān)系到審計(jì)工作的效果和效率，它不僅只是個(gè)文字技巧問題，尤其要充分體現(xiàn)黨和國家的方針、政策，準(zhǔn)確引用國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，全面反映審計(jì)實(shí)際工作，并要具備比較規(guī)范、熟練的文字技巧。審計(jì)報(bào)告的寫作是對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)成果通過文字加以反映的一種手段，是對(duì)具體審計(jì)工作的綜合和概括。

目前的審計(jì)工作中，許多同志都存在著重現(xiàn)場審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，仍停留在只要查出問題，就是完成任務(wù)的階段，僅僅滿足于查出了多少問題，單純的認(rèn)為現(xiàn)場審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)，是真本事，對(duì)于撰寫審計(jì)報(bào)告并不看重，認(rèn)為問題查清了，抓準(zhǔn)了，就是成績，寫出的審計(jì)報(bào)告事實(shí)敘述不清楚，語言文字似是而非，法規(guī)條文引用不準(zhǔn)確，令人不知所云。

審計(jì)報(bào)告的優(yōu)劣，不僅體現(xiàn)了審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)也體現(xiàn)了審計(jì)人員的素質(zhì)和水平。一 1 個(gè)單位的干部素質(zhì)和水平較高，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，一絲不茍，作風(fēng)踏實(shí)細(xì)致，必然能寫出高水平的報(bào)告。如果水平不高，又不負(fù)責(zé)任，粗枝大葉，其所寫的報(bào)告文也必然會(huì)有這樣那樣的問題。

如果我們具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)又具有較高的寫作水平，那必將大大提高工作效率。如果“數(shù)字清楚，文字糊涂”，不能正確地使用報(bào)告和作出正確的表達(dá)，那將事倍功半，有時(shí)還可能造成難以挽回的損失。

二、審計(jì)報(bào)告的編寫違反準(zhǔn)則規(guī)范，出現(xiàn)較多問題，質(zhì)量難以保證。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)則，按照既定規(guī)則依法、科學(xué)、有序、高效運(yùn)行，從總體上提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任的保證。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對(duì)的基礎(chǔ)上，匯總形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上編寫的，必須對(duì)審計(jì)過程形成的全部審計(jì)資料進(jìn)行整理、分析、提煉、綜合，對(duì)尚未查實(shí)的問題或證據(jù)不足的問題進(jìn)行補(bǔ)充。

編制審計(jì)報(bào)告一般步驟為：

（－）整理和分析審計(jì)工作底稿

（二）提煉審計(jì)資料，精選審計(jì)證據(jù)

（三）討論編寫提綱，草擬審計(jì)報(bào)告

（四）征求被審計(jì)單位意見，修訂審計(jì)報(bào)告

（五）對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核

（六）審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告。

目前的審計(jì)工作中，部分同志存在著不編審計(jì)工作底稿，或工作底稿不完整時(shí)，就撰寫審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告先于工作底稿產(chǎn)生，根據(jù)報(bào)告編寫工作底稿的現(xiàn)象，導(dǎo)致了數(shù)字、事實(shí)不夠真實(shí)可靠，問題不夠全面完整，內(nèi)容與目的不一致，結(jié)論不夠客觀公正等問題。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作的原始記錄，是編寫審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)。在編寫審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)將審計(jì)工作底稿中的各種審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸納、整理、分類、分析。1．檢查審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)任務(wù)是否都已完成，且有相應(yīng)的工作底稿支持。2．整理所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，并將其按不同的性質(zhì)進(jìn)行歸類、匯總。3．檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)是否清楚，相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。4．分析審計(jì)范圍內(nèi)的各審計(jì)事項(xiàng)，看事實(shí)是否都已查清，相關(guān)的證據(jù)資料是否都已取得，所得的審計(jì)結(jié)論是否正確。

根據(jù)審計(jì)工作底稿編寫的審計(jì)報(bào)告，可以使審計(jì)報(bào)告將審計(jì)方案要解決的問題，達(dá)到的目的完成；審計(jì)報(bào)告所列的事項(xiàng)根據(jù)查證的材料編寫，數(shù)字不準(zhǔn)、事實(shí)含糊不清的不能編寫進(jìn)去，審計(jì)的主要問題不會(huì)出現(xiàn)失誤和遺漏。使審計(jì)報(bào)告做到事實(shí)清楚，證據(jù)充分，所得結(jié)論正確。

三、編寫的審計(jì)報(bào)告經(jīng)不起推敲，缺乏認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈娘L(fēng)。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)應(yīng)用公文的一種形式，具有目的明確，客觀真實(shí)，符合法規(guī)，文字簡明，體式一致等特點(diǎn)。體現(xiàn)黨和國家的方針、政策，符合國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)；事實(shí)、文字表達(dá)、數(shù)字、引用法規(guī)等正確；全面反映客觀實(shí)際，突出重點(diǎn)問題；行文符合程序；文字精練通達(dá)等基本要求。端正寫作態(tài)度；認(rèn)真修改初稿；遵守寫作規(guī)定程序等文風(fēng)。

目前的審計(jì)工作中，部分同志因重現(xiàn)場審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，審計(jì)報(bào)告的編寫違反準(zhǔn)則規(guī)范情況，存在著審計(jì)報(bào)告內(nèi)行看不明白，外行看不懂的問題，經(jīng)不起推敲，不能達(dá)到李金華審計(jì)長提出的“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”的要求。

為了保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用，在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)符合以下要求：

（一）事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)真實(shí)

審計(jì)報(bào)告所列的事實(shí)必須清楚，數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。要把事情的來龍去脈、因果關(guān)系交代清楚。只有這樣才便于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出正確的評(píng)價(jià)和結(jié)論，才便于審計(jì)報(bào)告的使用者準(zhǔn)確理解審計(jì)報(bào)告。

（二）內(nèi)容完整，重點(diǎn)突出

為了完整準(zhǔn)確地反映審計(jì)結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益作出正確評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容必須完整。首先是報(bào)告的基本要素要齊全，其次是報(bào)告的具體內(nèi)容要能夠反映審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況。在完整的同時(shí)，還應(yīng)突出重點(diǎn)，主次分明。要抓主要問題，不能面面俱到。

（三）層次清晰，結(jié)構(gòu)合理

為了便于報(bào)告使用者閱讀，以做出正確的判斷和決策，審計(jì)報(bào)告應(yīng)做到層次清晰，結(jié)構(gòu)合理。層次清晰就是要將報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行歸類和條理化，每個(gè)段落既要有明確分工，相互之間又能聯(lián)系；同類問題要集中在一段或一節(jié)內(nèi)表述，而不應(yīng)在同一段內(nèi)說明不同類別的幾個(gè) 3 問題，或?qū)⒁粋€(gè)或一類問題分散在幾個(gè)段落進(jìn)行說明。結(jié)構(gòu)合理，就是報(bào)告的內(nèi)容框架應(yīng)

符合規(guī)范要求，主次問題排列合理。一般模式是主要問題在前，次要問題在后。在講一個(gè)問題時(shí)要先說明事實(shí)，后定性，再提出處理意見，或者先擺情況，后評(píng)價(jià)，再提意見和建議。

（四）證據(jù)充分，定性準(zhǔn)確

審計(jì)報(bào)告要以事實(shí)為依據(jù)，要以證據(jù)來支持所列示的事實(shí)。同時(shí)還要按照國家的法律、法規(guī)作為衡量是非的標(biāo)準(zhǔn)。因此所用的證據(jù)材料必須可靠、充分，足以支持所形成的審計(jì)意見。審計(jì)定性一定要能夠把握事物的本質(zhì)特征，引用的法律、法規(guī)依據(jù)要得當(dāng)、準(zhǔn)確，引文時(shí)除寫明文件名稱和文號(hào)外，還應(yīng)將引用的有關(guān)條款寫上，使審計(jì)報(bào)告對(duì)問題的評(píng)價(jià)和處理更有說服力。

（五）文字簡練，表述準(zhǔn)確

由于審計(jì)報(bào)告是一種機(jī)關(guān)文書，應(yīng)以說明問題為原則，文字表達(dá)要簡練、準(zhǔn)確，符合審計(jì)公文語體。在寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)盡量使用定性、定量、判斷和反映程度的詞匯，切記使用模棱兩可的文字和夸張的語言。文字表述還應(yīng)通俗易懂，便于理解。

（六）堅(jiān)持原則，實(shí)事求是

堅(jiān)持原則是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)依照國家的政策法規(guī)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)、合法和效益作出公正的評(píng)價(jià)，態(tài)度要鮮明，不能含糊其詞，對(duì)問題的定性和處理應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，正確地作出審計(jì)結(jié)論和處理意見，不回避矛盾，不避重就輕。實(shí)事求是是指審計(jì)報(bào)告所反映的情況和問題要真實(shí)，不隨意擴(kuò)大或者縮?。辉u(píng)價(jià)要恰如其分，在肯定成績的基礎(chǔ)上指出存在的不足。對(duì)被審計(jì)單位存在的問題，不是簡單地按法論處，而還要從實(shí)際出發(fā)，客觀公正地分析問題的因果關(guān)系和所處的客觀環(huán)境。

四、以《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》為根本，抓基礎(chǔ)，講實(shí)效，切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告的編寫水平。

李審計(jì)長在全國審計(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)指出：“重視審計(jì)報(bào)告對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)的作用，是國際審計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢。隨著我國審計(jì)工作由單純的合法性審計(jì)向‘兩個(gè)并重’轉(zhuǎn)變，審計(jì)報(bào)告在體現(xiàn)審計(jì)成果，履行審計(jì)職責(zé)方面的作用也越來越大，必須高度重視審計(jì)報(bào)告的編寫，不斷提高報(bào)告質(zhì)量。”

將審計(jì)報(bào)告從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部業(yè)務(wù)文書變?yōu)閷徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)布的審計(jì)結(jié)果文書，能夠全 面、完整地反映審計(jì)工作開展情況和審計(jì)結(jié)果，審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)結(jié)果的最終載體，向社會(huì)公布，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)布的審計(jì)法律文書。

要提高審計(jì)報(bào)告的編寫質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，就必須以《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》為根本，在審計(jì)理念、審計(jì)管理審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)技術(shù)方法等方面按照“突出重點(diǎn)、分步推進(jìn)、講求實(shí)效”的原則，正視存在的問題，增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任感，抓基礎(chǔ)，講實(shí)效，踏踏實(shí)實(shí)地解決存在的問題，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化、法制化，使國家審計(jì)發(fā)揮出更大的作用。參考文獻(xiàn)： 1．孔金華、王魯平等編著，《實(shí)用審計(jì)應(yīng)用文寫作》。中國時(shí)代出版社，2002年7 月出版。2．李金華主編，《審計(jì)干部審計(jì)知識(shí)讀本》。中國審計(jì)出版社，2000年6月出版。5篇三：項(xiàng)目質(zhì)量控制審計(jì)報(bào)告

項(xiàng)目質(zhì)量控制審計(jì)報(bào)告（v1.1)篇四：關(guān)于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的思考

關(guān)于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的思考 摘要：審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)結(jié)果的最終載體。審計(jì)報(bào)告的格式、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等是否規(guī)范，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低將直接影響到審計(jì)機(jī)關(guān)的形象。因此，必須認(rèn)真把握好審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。通過加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核工作、健全報(bào)告質(zhì)量檢查和過錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制、提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)等措施來加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；報(bào)告；質(zhì)量；控制

中圖分類號(hào)：p239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a 文章編號(hào)： 1001-828x(2011)01-0103-02 審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線，審計(jì)不講質(zhì)量，就失去了意義和作用。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況的綜合反映，審計(jì)工作成果的好壞、審計(jì)質(zhì)量的高低最終集中反映在審計(jì)報(bào)告上。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的優(yōu)劣，從小范圍講直接關(guān)系到個(gè)體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞，從大的方面就會(huì)影響到領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策的準(zhǔn)確性。因此。如何加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制意義非常重大。

一、審計(jì)報(bào)告的定義、內(nèi)容

修訂后新的審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)對(duì)象的意見。審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào) 告提出的意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位。根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》將審計(jì)報(bào)告分為：審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后出具的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。根據(jù)審計(jì)報(bào)告的類型不同，其具體內(nèi)容也有所區(qū)別，但審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)具有的內(nèi)容，《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》中也予以了明確，即審計(jì)依據(jù)、實(shí)施審計(jì)的基本情況、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)評(píng)價(jià)意見、以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)和定性處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的移送處理事項(xiàng)的事實(shí)和移送處理意見、針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議等八個(gè)方面的內(nèi)容。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告除符合審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議。

與過去的審計(jì)報(bào)告相比，新的審計(jì)報(bào)告完整地反映了審計(jì)結(jié)果，由于取消了審計(jì)意見書，將其內(nèi)容納入了審計(jì)報(bào)告。同時(shí)還包括了審計(jì)決定書、移送處理書的全部內(nèi)容，全面、完整地反映了審計(jì)工作開展的情況和審計(jì)結(jié)果。

二、當(dāng)前審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的普遍性問題(一)專業(yè)性過強(qiáng)、文字不通俗。一些審計(jì)報(bào)告在反映問題時(shí)往往簡單地以會(huì)計(jì)核算過程或會(huì)計(jì)科目來說明事實(shí)真相，闡述問題沒有與整個(gè)業(yè)務(wù)操作過程相結(jié)合，專業(yè)術(shù)語過多過濫，給行外人閱讀和

理解審計(jì)報(bào)告增加困難。(二)文字、格式錯(cuò)誤。有些單位的審計(jì)報(bào)告沒有統(tǒng)一格式，而且未經(jīng)嚴(yán)格審核把關(guān)，導(dǎo)致出現(xiàn)排版零亂、語言不通、掉字、錯(cuò)字、重復(fù)字句、標(biāo)點(diǎn)符號(hào)錯(cuò)誤等問題。嚴(yán)重?fù)p害的審計(jì)機(jī)關(guān)的形象。(三)報(bào)告中的查出的問題不分重點(diǎn)。一些審計(jì)報(bào)告在反映問題時(shí)主次不分、重點(diǎn)不突出，將所有查出的問題一一列出，或者將一些數(shù)字不大，性質(zhì)不嚴(yán)重的問題，特別是一些技術(shù)性的差錯(cuò)也寫入報(bào)告。對(duì)這種沒有進(jìn)行提煉，面面俱到。數(shù)字充斥整個(gè)報(bào)告。讓人看了處處是問題，而又看不出關(guān)鍵性的問題。(四)法規(guī)引用不適當(dāng)。一是對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定的問題的定性沒有引用法律法規(guī)，或者錯(cuò)誤引用法規(guī)。二是由于執(zhí)法主體、適用的范圍等原因?qū)е乱玫淖鳛閷徲?jì)處理處罰的法律依據(jù)不準(zhǔn)確。三是引用過時(shí)甚至是失效的法規(guī)作為審計(jì)依據(jù)，或用審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)還沒有實(shí)施的規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)。四是引用法規(guī)不規(guī)范。引用法規(guī)應(yīng)寫明發(fā)文機(jī)關(guān)、文件標(biāo)題、文件號(hào)三個(gè)要素，有的審計(jì)報(bào)告在引用法規(guī)時(shí)只寫文件號(hào)，不寫發(fā)文機(jī)關(guān)和文件名；或者只寫發(fā)文機(jī)關(guān)、文件標(biāo)題，不寫文件號(hào)；有的不寫具體條款。(五)審計(jì)建議缺乏針對(duì)性和可操作性。一是針對(duì)性不強(qiáng)。一些市計(jì)報(bào)告提出的建議針對(duì)性不強(qiáng)，只是泛泛而談，無事實(shí)作根據(jù)，無證據(jù)作支撐，脫離客觀事實(shí)，無法讓被審計(jì)單位心服口服，降低了審計(jì)威信。二是可操作性不強(qiáng)。由于有些審計(jì)建議過于原則化，籠統(tǒng)化，使被審計(jì)單位無法組織落實(shí)。三是向被審計(jì)單位以外的對(duì)象 提出建議。有的審計(jì)報(bào)告向被審計(jì)單位提審計(jì)建議的同時(shí)，還向被審計(jì)單位以外的相關(guān)單位提出審計(jì)建議。(六)審計(jì)評(píng)價(jià)不夠規(guī)范。一是超越審計(jì)范圍進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)不屬于審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)過程中沒涉及或僅表而涉及的問題進(jìn)行隨意評(píng)價(jià)。二是審計(jì)評(píng)價(jià)單一。不管什么項(xiàng)目，審計(jì)評(píng)價(jià)一個(gè)樣，沒有按照被審計(jì)單位的具體情況或根據(jù)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、效益性及被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是作單一籠統(tǒng)的評(píng)價(jià)，或不予評(píng)價(jià)。三是審計(jì)評(píng)價(jià)用詞不嚴(yán)謹(jǐn)。存在著用詞不恰當(dāng)?shù)膯栴}。如有的單位存在違紀(jì)違規(guī)問題，甚至是比較嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題，但審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)往往顧及被審計(jì)單位的形象，或是為了審計(jì)決定能夠較快地落實(shí)，就把審計(jì)評(píng)價(jià)中的：基本真實(shí)、基本合法、基本健全，夸大為：真實(shí)、合法、健全。還有的審計(jì)評(píng)價(jià)在對(duì)某些重大問題發(fā)表肯定意見時(shí)，語言表達(dá)過于絕對(duì)。

三、影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的原因(一)審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的專業(yè)工作，要求審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中都應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)判斷。在審計(jì)報(bào)告階段，保持應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)應(yīng)注意的一個(gè)問題。但是，由于種種因素，在實(shí)際工作中并不是人人能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制的意義認(rèn)識(shí)不足，甚至把審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制工作看成無足輕重、費(fèi)時(shí)費(fèi)力的一般工作，缺乏應(yīng)有的緊迫

感和責(zé)任感。(二)審計(jì)復(fù)核工作未能有效落實(shí)。審計(jì)復(fù)核，通常就是指三級(jí)復(fù)核制度，審計(jì)署六號(hào)令《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》中明確了審計(jì)組組長、審計(jì)組所在部門復(fù)核和審計(jì)機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)的三級(jí)復(fù)核制度。而實(shí)際情況是。審計(jì)復(fù)核工作在實(shí)際執(zhí)行中未能真正的有效落實(shí)，存在一定的水分。存在的問題主要為三級(jí)復(fù)核機(jī)制職責(zé)不清，尤其是審計(jì)組組長以及審計(jì)組所在部門的復(fù)核流于形式，例如有的在編制審計(jì)報(bào)告之前沒有經(jīng)過審計(jì)組長的復(fù)核，便交由所在部門簽署意見；許多業(yè)務(wù)部門沒有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，有的即使進(jìn)行了復(fù)核，也沒有提出具體的書面意見。另外基層法制工作機(jī)構(gòu)不健全，兼職人員的現(xiàn)象較普遍，在復(fù)核過程中，也就存在對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的定性和審計(jì)處理處罰是否準(zhǔn)確的復(fù)核流于形式，甚至忽視對(duì)審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)事實(shí)是否清楚以及審計(jì)評(píng)價(jià)建議是否恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行復(fù)核等現(xiàn)象，加之一二級(jí)復(fù)核的不到位，就可能導(dǎo)致對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)事實(shí)的把握上存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。(三)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度不健全。對(duì)于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制而言，建立和完善責(zé)任制度是保障。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量管理制度包括審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度、審計(jì)業(yè)務(wù)審理制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。多數(shù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)無法配備專設(shè)復(fù)核崗位；有的雖有復(fù)核制度，但有關(guān)人員也沒嚴(yán)格按規(guī)定履行好復(fù)核職責(zé)；有的審計(jì)局沒有建立責(zé)任追究制度，或者是責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；還有的制度是有但沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致篇五：審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制體系的探索

審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制體系的探索 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)時(shí)刻刻都面臨各種挑戰(zhàn)和危機(jī)，訴訟浪潮洶涌澎湃?！鞍踩皇录?、“銀廣廈事件”、“麥科特”等公司會(huì)計(jì)信息造假的深入報(bào)道以及上市公司監(jiān)管部門對(duì)這些公司的會(huì)計(jì)信息虛假形成定論?！般y廣廈事件”是一個(gè)典型的代表，本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭發(fā)的“造假”的反而換成了媒體記者揭發(fā)，為銀廣廈2000年年報(bào)出具“無保留意見”的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所充當(dāng)了一個(gè)不光彩的角色。最令人震驚的是：2001年美國第七大公司，能源巨擘安然公司的破產(chǎn)案所引發(fā)的審計(jì)丑聞，令注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信度一夜掃地，安然公司長期借助復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式掩蓋巨額債務(wù)并虛報(bào)盈余。由于經(jīng)營失敗，從而形成美國歷史上的最大的破產(chǎn)案。安達(dá)信公司為安然公司2000年的年報(bào)出具了無保留意見加解釋說明段（對(duì)會(huì)計(jì)政策變更作出說明）的審計(jì)報(bào)告，顯然沒有揭發(fā)安然公司的會(huì)計(jì)舞弊問題，其必然負(fù)有審計(jì)失誤的責(zé)任。會(huì)計(jì)職業(yè)界必須認(rèn)識(shí)到，審計(jì)質(zhì)量不高，正在以各種形式損傷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公信度，解決審計(jì)質(zhì)量不高的問題，是職業(yè)界所面臨的一個(gè)極為重要課題。

質(zhì)量是生存之本，低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)換回的可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所消失的慘重代價(jià)，高質(zhì)量的審計(jì)可能最終贏得市場，才能使會(huì)計(jì)信息更具可靠性和真實(shí)性，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一致性發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，才能降低資產(chǎn)所有者與經(jīng)營之間的信息不對(duì)稱和代理成本。

關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的概念，學(xué)術(shù)界有很多不同的觀點(diǎn)。dengelo把審計(jì)質(zhì)量定義為會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶的會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在違規(guī)的現(xiàn)象，并且報(bào)告這些現(xiàn)象的聯(lián)合概率，并提出會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在違規(guī)的可能性取決于會(huì)計(jì)師的技術(shù)能力，而報(bào)告違規(guī)現(xiàn)象的可能性取決于其獨(dú)立性。

張龍平（1994）提出表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量（符合性和可靠性）其核心是審計(jì)工作在多大程度上增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。

馮均科認(rèn)為：審計(jì)質(zhì)量是指依據(jù)專業(yè)性和和社會(huì)性的標(biāo)準(zhǔn)所確定的審計(jì)工作以及其產(chǎn)品（報(bào)告）的優(yōu)勢程度。其中專業(yè)性的標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，社會(huì)性的標(biāo)準(zhǔn)主要是指社會(huì)公眾，尤其是審計(jì)報(bào)告提出的一般要求。審計(jì)產(chǎn)品是針對(duì)審計(jì)報(bào)告，其評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是按社會(huì)公允標(biāo)準(zhǔn)評(píng)判。

總的來說，審計(jì)質(zhì)量包括兩個(gè)方面：審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。從審計(jì)活動(dòng)目的性質(zhì)來看，審計(jì)產(chǎn)品比審計(jì)工作更重要，因其側(cè)重于執(zhí)業(yè)的結(jié)果的內(nèi)容。由于事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)千差萬別，除了對(duì)事務(wù)所的總體需要進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)以外，還需要對(duì)單個(gè)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目來實(shí)施。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留意見，并不表明被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不存在錯(cuò)弊。

對(duì)審計(jì)報(bào)告可靠性很難提出一個(gè)恰當(dāng)?shù)目茖W(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以嘗試性地實(shí)行以下一個(gè)指標(biāo)：某項(xiàng)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)告可靠性=（1—已審會(huì)計(jì)報(bào)表扭曲的程度）*100% 對(duì)于“已審計(jì)報(bào)表被扭曲的程度”可以按下公式：測算已審會(huì)計(jì)報(bào)表被扭曲程度=（未查出錯(cuò)弊全額/審計(jì)查證余額*1%）*100% “審計(jì)查證金額*1%”，可以計(jì)算出在常規(guī)條件下被審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生信息的臨界值。已審計(jì)報(bào)表被扭曲的程度可能有三種結(jié)果：

（1）大于100%，表明已審會(huì)計(jì)報(bào)表仍然是失實(shí)的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保意見，則相關(guān)的審計(jì)報(bào)表缺乏可靠性。

（2）小于100%，表明已審會(huì)計(jì)報(bào)表并未失實(shí)的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保意見，則相關(guān)的審計(jì)報(bào)表是可靠的。

（3）等于100%，這是一個(gè)極偶然的情況，它表明已審會(huì)計(jì)報(bào)表仍然是真實(shí)的[同上] 考慮到仍有一些錯(cuò)弊未被檢查出來，上述比例超過去時(shí)100%的可能性較大，兩個(gè)數(shù)據(jù)的取得進(jìn)行計(jì)算的基礎(chǔ)：

（1）審計(jì)查證金額。在資產(chǎn)負(fù)債表上，審計(jì)的查證金額應(yīng)為總資產(chǎn)的2倍。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師查證資產(chǎn)項(xiàng)目，又查證負(fù)債與權(quán)益項(xiàng)目。損益表上，也可以按總收入的2倍確定審計(jì)查證金額。

（2）未查出錯(cuò)弊金額，它特指由政府監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無保留意見的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查后查出的錯(cuò)誤金額。

這項(xiàng)指標(biāo)尤其適用于對(duì)無保留意見審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)，如果是保留意見的審計(jì)報(bào)告，則可以在“審計(jì)查證金額”之中扣除保留項(xiàng)目所涉及的交易金額進(jìn)行計(jì)算。顯然，這項(xiàng)指標(biāo)不適用否定意見和保留意見的審計(jì)報(bào)告中。

對(duì)審計(jì)報(bào)告的控制是審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)，關(guān)鍵要做到以下幾點(diǎn)：

一、形式規(guī)范化的控制

在許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所，自從實(shí)施獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以來，審計(jì)報(bào)告形式規(guī)范已幾乎不存在什么原因，格式化的審計(jì)報(bào)告范例，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了寫審計(jì)報(bào)告的方便，自行其是寫審計(jì)報(bào)告必然需要付出更多的時(shí)間與精力，在“自利”的價(jià)值判斷模式下，審計(jì)報(bào)告規(guī)范化得以實(shí)現(xiàn)。形式上的規(guī)范控制主要是對(duì)審計(jì)報(bào)告要素的控制。

規(guī)范的審計(jì)報(bào)告包括六項(xiàng)要素：（1）標(biāo)題 ；（2）收件人；（3）引言段；（4）范圍段；（5）意見段 ；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)的簽名及蓋章；（7）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（8）報(bào)告日期。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，在審計(jì)報(bào)告的意見段之前增加說明段。

如果要檢查審計(jì)報(bào)告的要素是否齊全，可以依據(jù)上述，六大要素給以判斷。事實(shí)上，缺少一個(gè)或者幾個(gè)要素的后果是不堪設(shè)想的，如果沒有“標(biāo)題”，審計(jì)報(bào)告的使用者不知審計(jì)報(bào)告屬于何種審計(jì)報(bào)告可能被其他單位冒用；如缺少“范圍段”，審計(jì)報(bào)告的使用者可能對(duì)審計(jì)意見發(fā)生誤解。因而，審計(jì)報(bào)告的要素，缺一不可。

二、結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化的控制

在整個(gè)審計(jì)報(bào)告中，主體內(nèi)容包括三大部分，即“引言段”、“范圍段”和“意見段”。

1、引言段的限定 2002年修訂后的《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則要求審計(jì)報(bào)告的引言段中包括四項(xiàng)內(nèi)容：已審計(jì)報(bào)告的名稱、反映的日期或涵蓋的期間；會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。一旦審計(jì)報(bào)告范圍整齊劃一的強(qiáng)制要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以編制出外界認(rèn)為比較專業(yè)化的審計(jì)報(bào)告。從審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告時(shí)，可以以“引言段”四項(xiàng)內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的規(guī)范性。

2、范圍段的限定 2002年修訂后的《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則要求審計(jì)報(bào)告的范圍段包括三項(xiàng)工作：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)；二是審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)告金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映；三是指明審計(jì)工作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見提供了合理基礎(chǔ)。

3、意見段的限定。2002年修訂后的《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則要求審計(jì)報(bào)告的意見段中應(yīng)說明兩項(xiàng)內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在控制審計(jì)質(zhì)量時(shí)，可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所編制的審計(jì)報(bào)告“意見書”中是否對(duì)上述三點(diǎn)表述看法進(jìn)行查驗(yàn)，如果缺少任何一項(xiàng)，則可以將該審計(jì)報(bào)告視為不合格。

三、結(jié)論準(zhǔn)確性的控制

在《審計(jì)報(bào)告》具體準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具四種形式的審計(jì)意見：無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。以上四種審計(jì)意見，表現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的不同認(rèn)可程度。審計(jì)委托人最關(guān)心的審計(jì)信息就是審計(jì)意見；這決定了對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制，所以審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的重點(diǎn)就是對(duì)審計(jì)意見質(zhì)量的控制。

不同審計(jì)意見之間的界限有時(shí)難以很好地把握，尤其是比較接近的兩種意見，將它們區(qū)分開來是有難度的。而這正是控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量時(shí)必須認(rèn)真把握的重點(diǎn)。

1、無保留意見與保留意見的準(zhǔn)確劃定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無保留意見與保留意見予以確定，在控制審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)注意兩種傾向：一是將發(fā)表“無保留意見”改為“保留意見”，以求避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是將應(yīng)發(fā)表的“保留意見”改為“無保留意見”，迎合審計(jì)委托人“購買審計(jì)意見”的心理，爭取審計(jì)聘約的延續(xù)。對(duì)前者，應(yīng)復(fù)核審計(jì)意見中的“說明段”是否達(dá)到了應(yīng)“保留”的程度；對(duì)后者，應(yīng)復(fù)核審計(jì)工作底稿中發(fā)現(xiàn)問題的重要程度及調(diào)整結(jié)果，審計(jì)范圍限定的大小以及不符合一貫性原則要求的會(huì)計(jì)處理方法的重要性等方面，以判斷是否發(fā)表“無保留意見”。

2、保留意見與否定意見的準(zhǔn)確劃定

對(duì)于保留意見與否定意見而言，它們都在審計(jì)報(bào)告中加“說明段”陳述理由，因而表現(xiàn)形式上看，它們比較接近，但從意見的內(nèi)在含義上講，兩者的內(nèi)容近于相反。保留意見是建立在“被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允地反映的”情況下，但否定意見是建立在“否定會(huì)計(jì)報(bào)表公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”情況下。即保留意見總體上認(rèn)同被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，但否定意見則總體上否定了被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)“保留意見”與“否定意見”復(fù)核時(shí)應(yīng)注意，有無將兩種意見錯(cuò)誤認(rèn)定的情況，尤其是將否定意見改為保留意見的情況可以參考的標(biāo)準(zhǔn)是，如果會(huì)計(jì)報(bào)表上僅個(gè)別項(xiàng)目的錯(cuò)達(dá)到“重要”，可發(fā)表保留意見；如多數(shù)項(xiàng)目的錯(cuò)達(dá)到“重要”，可發(fā)表否定意見。

3、否定意見與無法表示意見的準(zhǔn)確劃定

否定意見與無法表示意見的界限比較明確。依據(jù)《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則的規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告?！迸c否定意見相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少支持審計(jì)判斷的必要的證據(jù)材料，無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表示審計(jì)意見，兩者的界限

比較明確。

在“保留意見”中也涉及到“審計(jì)范圍受到重要的局部限制，無法獲得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)”等問題，但“局部限制”應(yīng)僅于會(huì)計(jì)報(bào)表中的個(gè)別項(xiàng)目的個(gè)別門類，而不應(yīng)是大部分項(xiàng)目，或者缺乏系統(tǒng)的會(huì)計(jì)資料等，否則，應(yīng)發(fā)表“無法表示意見”的審計(jì)意見。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)而言，無法表示意見應(yīng)是十分慎重的行為；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的無法表示意見的理由，宜由多位經(jīng)驗(yàn)豐富的未參與此項(xiàng)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)議決定以防止出具審計(jì)意見發(fā)生偏差。

總之，我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告階段，要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制著重應(yīng)在以下幾個(gè)方面下功夫：

1、抓住根本點(diǎn)，提高審計(jì)復(fù)核的有效性。現(xiàn)在的問題是如何使復(fù)核更有效，從嚴(yán)格控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的角度來看，一是嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序；二是每個(gè)審計(jì)報(bào)告都必須進(jìn)行復(fù)核。三是加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核力量，除了必要的數(shù)量保證外，更應(yīng)注意提高復(fù)核人員的綜合素質(zhì)。

2、完善審批制度，既由集體進(jìn)行判斷又要保證審計(jì)組的相對(duì)獨(dú)立性。

3、健全報(bào)告質(zhì)量檢查和過錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

4、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)。

第二篇：審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

摘 要

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)報(bào)告是真實(shí)反映審計(jì)工作的最終載體，從某種意義上講，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量好壞，直接體現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量和成果。因此，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平，必須先全面了解審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問題及成因，在此基礎(chǔ)上嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)、按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容，目標(biāo)和重點(diǎn)開展審計(jì)、客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；本文從與審計(jì)報(bào)告質(zhì)量直接相關(guān)的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)入手，進(jìn)行了深入分析和思考，并給出了具體有效的措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 報(bào)告 質(zhì)量 措施

目錄

摘 要 1 目錄 2

一、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問題及成因....................................3

（一）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量認(rèn)識(shí)不足、重視不夠..................3

（二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)....................................4

（三）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要................................4

（四）審計(jì)目標(biāo)不明，審計(jì)質(zhì)量不高................................4

（五）審計(jì)人員依法行政觀念不強(qiáng)..................................5

（六）對(duì)審計(jì)職能的宣傳力度不夠..................................5

二、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的條件..........................................5

（一）嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)..................................5

（二）客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)....................................6

（三）按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開展審計(jì)......................6

三、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的措施..........................................7

（一）制定方案環(huán)節(jié)，應(yīng)充分調(diào)查了解，確定審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)、明確審計(jì)思路

和方法.....................................................7

（二）審計(jì)查證環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行方案，審深查透做實(shí)，不遺漏對(duì)相關(guān)情況

和問題的查實(shí)...............................................7

（三）征求意見環(huán)節(jié)，應(yīng)充分溝通，聽取意見，重視對(duì)反饋意見的處理..8

（四）法規(guī)審理環(huán)節(jié)，應(yīng)圍繞審計(jì)方案，全面進(jìn)行質(zhì)量檢修............8

四、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的建議.........................................10

（一）重視市場對(duì)審計(jì)質(zhì)量的作用.................................10

（二）重視對(duì)審計(jì)人員的控制.....................................10

（四）對(duì)審計(jì)過程的控制.........................................11

五、參考文獻(xiàn):......................................................12 企業(yè)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問題探討

引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)和證券市場的進(jìn)一步深入發(fā)展,社會(huì)各界,包括投資者和公司管理人員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與日俱增,因此也就涉及到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量問題。建立健全審計(jì)報(bào)告質(zhì)量體系,加強(qiáng)審計(jì)力度,嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān),是預(yù)防和解決審計(jì)報(bào)告質(zhì)量虛假問題的重要手段。本文首先剖析審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在問題的成因,接著對(duì)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策以及如何有效控制審計(jì)質(zhì)量,形成嚴(yán)密健全的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量體系進(jìn)行探討。審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出,到2012年認(rèn)真貫徹落實(shí)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，不斷增強(qiáng)審計(jì)工作的主動(dòng)性、宏觀性、建設(shè)性、開放性和科學(xué)性，把審計(jì)工作更好地融入全面建設(shè)小康社會(huì)發(fā)展全局，推進(jìn)民主法治，維護(hù)國家安全，保障國家利益，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。1隨著審計(jì)報(bào)告使用主體的日益廣泛和公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的日益關(guān)注,審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也有了更高的要求。因此,審計(jì)人員必須采取謹(jǐn)慎的態(tài)度,實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果,使審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量經(jīng)得起各種檢驗(yàn)。2

一、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問題及成因

今年來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計(jì)法及其實(shí)施條例和國家審計(jì)準(zhǔn)則，全面加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)，督促審計(jì)查出問題的整改落實(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、建設(shè)性作用和“免疫系統(tǒng)”功能，提高全市審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政質(zhì)量再上新臺(tái)階，但審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不高、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化不夠的問題仍是影響審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮、制約審計(jì)工作發(fā)展的關(guān)鍵問題，其主要問題及成因有以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量認(rèn)識(shí)不足、重視不夠

綜合歸納審計(jì)結(jié)果編寫審計(jì)報(bào)告是一項(xiàng)費(fèi)時(shí)、細(xì)致的工作，隨著審計(jì)監(jiān)督1

2、審計(jì)署 審計(jì)署關(guān)于印發(fā)修訂后的《審計(jì)法》宣傳提綱的宣傳 2006年3月1日、作者：豐曉玲 《審計(jì)月刊》2006年第20期

領(lǐng)域的不斷拓展，新生事物日薪月異，審計(jì)任務(wù)日益加重，特別是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以后，審計(jì)項(xiàng)目越來越多，任務(wù)越來越重，審計(jì)力量明顯不足，審計(jì)人員壓力進(jìn)一步加大，為了保證按時(shí)完成任務(wù)，部分審計(jì)人員應(yīng)付審計(jì)任務(wù)的現(xiàn)象比較突出，忽視了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)結(jié)束后，找一個(gè)“范本”進(jìn)行改頭換面交賬了事，致使審計(jì)評(píng)價(jià)意見千篇一律，所提改進(jìn)意見和建議缺乏針對(duì)性，可行性。

（二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)

主要表現(xiàn)：執(zhí)行審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則不嚴(yán)，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容不全，反映被審單位情況多，報(bào)告審計(jì)情況少，反映查處問題多，提供改進(jìn)意見和建議少，審計(jì)報(bào)告責(zé)任落實(shí)不到位，按規(guī)定”審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)對(duì)提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)”,但由于缺乏明確的監(jiān)督檢查和責(zé)任追究制度,因而少報(bào)漏報(bào),故意隱瞞不報(bào)審計(jì)查處問題的現(xiàn)象在一定程度上比較嚴(yán)重;審計(jì)報(bào)告復(fù)核基本上都是”就報(bào)告看報(bào)告”,對(duì)于審計(jì)報(bào)告所反映情況是否真實(shí)，是否恰當(dāng)?shù)?，審核符合時(shí)無法把關(guān)，所有這些都是造成審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高的直接原因.（三）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要

（四）審計(jì)目標(biāo)不明，審計(jì)質(zhì)量不高

審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)不高。缺乏質(zhì)量意識(shí)，總認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是領(lǐng)導(dǎo)的事情，作為審計(jì)人員能查多少是多少，審計(jì)質(zhì)量與己關(guān)系不大，責(zé)任意識(shí)淡薄，審計(jì)過程結(jié)束后把有關(guān)資料交給其他人員整理檔案了事，把審計(jì)質(zhì)量作為重要工作來對(duì)待做得不夠，貫徹執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則不到位，干到什么程度算什么程度，工作目標(biāo)和方向不明確，審計(jì)質(zhì)量意識(shí)淡薄。對(duì)一些問題，查的不深不透，如招待費(fèi)超支、不合規(guī)票據(jù)、挪用專項(xiàng)資金等問題，沒有從更深層次查找問題、分析原因，找出問題的根本原因。審計(jì)人員還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)模式上，已經(jīng)遠(yuǎn)不能適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展需要。4 3 4 謝海飛 《如何提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量》 審計(jì)廣角 來源：市審計(jì)局 《在全市“審計(jì)質(zhì)量提升年”動(dòng)員會(huì)議上的講話》 2010-3-30

（五）審計(jì)人員依法行政觀念不強(qiáng)

對(duì)依法行政、嚴(yán)格審計(jì)程序，往往是講起來重要，做起來次要，忙起來不要；同時(shí)也有些審計(jì)人員覺悟不高，怕麻煩、怕吃苦，有做一天和尚撞一天鐘的現(xiàn)象，只求過得去，不求過得硬，審計(jì)工作總停留在一般水平上。審計(jì)機(jī)關(guān)在監(jiān)督執(zhí)行審計(jì)程序、監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量方面力度不大。監(jiān)督檢查不到位，走形式，走過場。監(jiān)督人員不能敢于碰硬，往往說輕了沒人聽，說重了別人跟你急。依法行政、依法審計(jì)的步伐太慢。

（六）對(duì)審計(jì)職能的宣傳力度不夠

由于審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)外宣傳的力度，以致被人認(rèn)為審計(jì)是萬能的守護(hù)神。一是有些領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)關(guān)部門缺乏對(duì)審計(jì)嚴(yán)肅性的了解，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求太高，期望值太大，把本不應(yīng)由審計(jì)人員參與的，也要由審計(jì)機(jī)關(guān)參與，要求審計(jì)機(jī)關(guān)在一定時(shí)限內(nèi)，將某些問題搞清楚、說明白，使審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和自主權(quán)，成年忙于應(yīng)付，從而也無法認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)質(zhì)量無法提高，其審計(jì)效果往往事與愿違；二是有些單位和個(gè)人為了弄清本單位的情況或證明自己什么，也千方百計(jì)的要求審計(jì)部門為其沒問題提供擔(dān)保，把國家審計(jì)當(dāng)作中介、擔(dān)保、公正機(jī)構(gòu)。從而加重了審計(jì)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，某種程度上影響了審計(jì)程序執(zhí)行的難度。

二、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的條件

（一）嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)

國家審計(jì)是依法進(jìn)行的審計(jì)?！秾徲?jì)法》對(duì)審計(jì)程序作出了具體而明確的規(guī)定，如“提前3天送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位意見、應(yīng)進(jìn)行三級(jí)復(fù) 核”等5。而審計(jì)報(bào)告中的許多內(nèi)容與依法審計(jì)是分不開的。如果是因?yàn)闆]有依照法定程序?qū)嵤徲?jì)而造成的程序上的違法，那么無論多么完美的審計(jì)報(bào)告也是經(jīng)不起法律檢驗(yàn)的。因此,嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì),是編制好審計(jì)報(bào)告 5作者:審計(jì)署黨組成員、總審計(jì)師孫寶厚 《關(guān)于審計(jì)報(bào)告編制與審核的規(guī)范化問題》 2005-12-16篇二：質(zhì)量審計(jì)報(bào)告

珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司

質(zhì)量審計(jì)報(bào)告

珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司位于珠海市斗門區(qū)新青科技工業(yè)園新青五路，為民營的有限責(zé)任公司。公司于2007年7月獲得國家食品藥品監(jiān)督管理局頒發(fā)的藥品包裝用材料和容器注冊(cè)證，證書編號(hào)：國藥包字20070467。

珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司廠員工總數(shù)60人，下設(shè)質(zhì)量管理部，直屬總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。質(zhì)量總監(jiān)下面分為qa和qc兩個(gè)部門。qa共有人員3人，其中大專以上學(xué)歷3人。qc共有人員5人，其中大專以上學(xué)歷3人。qc內(nèi)擁有多臺(tái)檢測儀器，包括微機(jī)控制電子萬能試驗(yàn)機(jī)1臺(tái)，透氣儀1臺(tái)，紫外分光光度計(jì)1臺(tái)，透濕儀1臺(tái)。質(zhì)量管理人員占員工總數(shù)的13.3%。

五層共擠輸液膜嚴(yán)格按照“五層共擠輸液膜工藝規(guī)程“進(jìn)行生產(chǎn)，有原始的批生產(chǎn)記錄。從車間原料的進(jìn)入，直至成品的入庫均有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程，并遵循執(zhí)行。不合格的物料絕對(duì)不允許進(jìn)入下一道工序。生產(chǎn)工藝流程為：備料→共擠出→冷卻成型→測量厚度→分切收卷→檢驗(yàn)→內(nèi)包→外包。五層共擠輸液膜車間的潔凈級(jí)別為一萬級(jí)，有qc定期對(duì)其進(jìn)行環(huán)境檢測。公司年產(chǎn)五層共擠輸液膜1500噸，有較為穩(wěn)定的供貨能力。公司有獨(dú)立的純化水系統(tǒng)，采用“飲用水→多介質(zhì)過濾→活性炭過濾→反滲透→離子交換→純化水“的工藝流程來制備純化水，并定期對(duì)水系統(tǒng)進(jìn)行清洗，用臭氧氣發(fā)生器產(chǎn)生的臭氧對(duì)管路系統(tǒng)進(jìn)行消毒。qa負(fù)責(zé)定期對(duì)使用點(diǎn)取樣，交qc檢測，并對(duì)測試結(jié)果存檔備查。

珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司擁有原料倉庫面積848m2，成品倉庫面積760 m2，包裝輔材倉庫面積128m2，庫內(nèi)整潔、干燥；庫內(nèi)各種物料的帳目、貨位卡齊全，原料、包材、成品分類、分庫存放，設(shè)有易于識(shí)別的明顯標(biāo)志。

珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司的審計(jì)，我們認(rèn)為：該公司的組織機(jī)構(gòu)、人員、廠房、設(shè)備、生產(chǎn)、質(zhì)量管理等方面均按gmp設(shè)計(jì)、制訂，并有較好的執(zhí)行效果。能符合我公司對(duì)原料供應(yīng)商的要求，可以作為我公司輸液薄膜的供應(yīng)商。

附件：

1.企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照。2.藥品注冊(cè)證。

3.珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司組織機(jī)構(gòu)示意圖。4.珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司qa人員登記表。5.珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司qc人員登記表。6.非pvc五層共擠輸液膜工藝流程圖。7.非pvc五層共擠輸液膜設(shè)備表。8.質(zhì)監(jiān)設(shè)備一覽表。

9.非pvc五層共擠輸液膜潔凈區(qū)環(huán)境檢測報(bào)告。10.證明文件。篇三：論審計(jì)報(bào)告質(zhì)量及其改進(jìn)

論審計(jì)報(bào)告質(zhì)量及其改進(jìn)

作者：王梅華 來源：《財(cái)會(huì)通訊》2011年第04期

一、低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告及其危害性

低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知或應(yīng)知企業(yè)存在重大會(huì)計(jì)舞弊行為，即會(huì)計(jì)報(bào)表存在“瑕疵”甚至“毒瘤”，卻不實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序去揭露而出具的虛假審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)市場中，由于審計(jì)產(chǎn)品不同于普通產(chǎn)品，作為審計(jì)最終產(chǎn)品的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是難以衡量的，審計(jì)屬于知識(shí)密集型的服務(wù)業(yè)，審計(jì)最終產(chǎn)品的報(bào)告是一種標(biāo)準(zhǔn)化格式的報(bào)告書，不管是優(yōu)質(zhì)還是劣質(zhì)的報(bào)告書，其外在形式、格式及描述的語言幾乎是相同的，而且審計(jì)本身具有很強(qiáng)專業(yè)技術(shù)性，即使專業(yè)人士也無法從報(bào)告本身判斷出優(yōu)劣，而作為審計(jì)報(bào)告使用者的社會(huì)公眾更難以理解審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，因此一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益的驅(qū)使下，出具了低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，從而造成嚴(yán)重的不良后果。

（一）影響審計(jì)行業(yè)的公信力 當(dāng)高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告被低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告驅(qū)逐出市場時(shí)，遵守《審計(jì)準(zhǔn)則》獨(dú)立性強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將被喪失獨(dú)立性的審計(jì)人員所代替，社會(huì)審計(jì)質(zhì)量總體水平將逐漸下降，審計(jì)市場內(nèi)部將不存在產(chǎn)生高質(zhì)量審計(jì)水平的自發(fā)機(jī)制，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)產(chǎn)生了懷疑，他們就不愿意支付高額的審計(jì)公費(fèi)，審計(jì)公費(fèi)進(jìn)一步降低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了保持經(jīng)濟(jì)利益，也將通過偷工減料來節(jié)約成本，審計(jì)質(zhì)量也將進(jìn)一步下降，這種循環(huán)作用，將使審計(jì)市場上剩下低成本的劣質(zhì)審計(jì)服務(wù)，最終將導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)退出市場，因?yàn)樯鐣?huì)公眾不會(huì)花錢去購買劣質(zhì)產(chǎn)品。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面臨信任危機(jī)，審計(jì)行業(yè)的公信力受到了影響。

（二）影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，證券市場是企業(yè)籌集資金的重要場所，證券市場對(duì)于資金流向，促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置起著舉足輕重的作用，經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息是證券市場中上市公司和投資者的紐帶。低質(zhì)量審計(jì)讓不具備上市資格的企業(yè)蒙混上市，資金流向了劣質(zhì)企業(yè)，不會(huì)產(chǎn)生良好的使用效益。而優(yōu)質(zhì)企業(yè)卻因資金缺乏無法進(jìn)一步發(fā)展，從而阻礙了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。證券市場不能將稀缺資源以最快的速度配置到最需要資金、最能創(chuàng)造財(cái)富的企業(yè)中去，不能有效規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)、最大限度地發(fā)揮資源配置的功能，從而影響了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的行為學(xué)理論分析

行為學(xué)理論認(rèn)為人的行為產(chǎn)生主要受三個(gè)因素的影響，即：動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和道德，審計(jì)人員出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告同樣也是受這三個(gè)因素影響，動(dòng)機(jī)是低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因，機(jī)會(huì)是外部條件給出具低量審計(jì)報(bào)告提供了可趁之機(jī)，道德不良的審計(jì)人員更容易為出具低質(zhì)量報(bào)告尋找合理化借口。即動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、道德三個(gè)因素相互依存、相互作用，促使低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)生。

（一）動(dòng)機(jī)是低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因 上市公司管理當(dāng)局作為經(jīng)濟(jì)人有會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)和傾向，一旦需要舞弊，便以變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師相威脅或通過購買審計(jì)意見來要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其配合而出具虛假的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊得不到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的支持時(shí)就會(huì)另行選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或以高于正常審計(jì)公費(fèi)的審計(jì)支出來引誘注冊(cè)會(huì)計(jì)師。變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益上的一種威脅，在競爭激烈的審計(jì)市場上，爭取一個(gè)客戶是不容易的，由于審計(jì)產(chǎn)品供應(yīng)的可持續(xù)性，失去一個(gè)客戶遠(yuǎn)不只損失一年的審計(jì)公費(fèi)收入，在客戶持續(xù)經(jīng)營的前提下，失去一個(gè)客戶的損失相當(dāng)于每年從該客戶中獲得的收益現(xiàn)值總和，而且開發(fā)一個(gè)新客戶需要較大的啟動(dòng)成本。而且目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)品種少，服務(wù)對(duì)象集中，服務(wù)時(shí)間重合?！吧嘀嗌佟比菀滓l(fā)不正當(dāng)競爭的局面，這就造成了審計(jì)市場供過于求的局面，審計(jì)主動(dòng)權(quán)掌握在需求方手中。面對(duì)豐厚的審計(jì)費(fèi)用，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師想堅(jiān)守一方凈土，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)為之心動(dòng)，即產(chǎn)生了出具虛假審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。

（二）機(jī)會(huì)給出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告可趁之機(jī) 由于一些公司內(nèi)部治理機(jī)制不完善、外部監(jiān)督機(jī)制弱化、法律制度滯后，公司管理當(dāng)局就有機(jī)會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。同時(shí)，由于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏有效的監(jiān)督檢查機(jī)制，給出具虛假審計(jì)報(bào)告提供了可趁之機(jī)。首先，目前我國對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在多頭監(jiān)管：審計(jì)署、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管部門，但由于各相關(guān)職能部門的管理職責(zé)劃分不清，沒有問題的時(shí)候沒有人過問，出了問題，這些部門一擁而上都把會(huì)計(jì)師事務(wù)所列入重點(diǎn)監(jiān)管的對(duì)象。這樣，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多頭監(jiān)管、多頭檢查，容易形成“大家都管其實(shí)都不管”的現(xiàn)象。給注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。同時(shí)，社會(huì)監(jiān)督特別是輿論媒體監(jiān)督不力，經(jīng)常出現(xiàn) “報(bào)喜不報(bào)憂”現(xiàn)象，對(duì)上市公司違規(guī)操作的現(xiàn)象不能及時(shí)地曝光，容易起誤導(dǎo)作用。其次，監(jiān)管措施不力，由于我國上市公司是新興的市場，監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后，監(jiān)管人員不足。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督檢查一般采取抽查的方式，但抽查范圍窄，涉及的審計(jì)項(xiàng)目和事務(wù)所不多。如果沒有有效監(jiān)管的話，在沒有反證的情況下，使用者只能相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告是真實(shí)可靠的，但事實(shí)并非如此。因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管和監(jiān)督不力，給他們出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。

（三）道德不良容易為出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告找到合理化借口道德是一個(gè)社會(huì)為了調(diào)整人與人之間以及人與社會(huì)之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會(huì)輿論力量，使人們具有是非、善惡、榮辱的觀念。我國正處于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)初期階段，市場競爭激烈，誠信教育不足，人們素質(zhì)參差不齊，一些人為了追求經(jīng)濟(jì)利益最大化而置道德于不顧，社會(huì)上存在一些不誠信現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是一般的社會(huì)人，不可避免要受社會(huì)環(huán)境的影響，很難“獨(dú)善其身”。雖然我國制定并實(shí)施了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，但由于《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》只是從原則上強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任。在宏觀層面具有指導(dǎo)意義，但難以具體實(shí)施，因此，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則難以有效落實(shí)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告提供了合理化的借口。

三、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的建議

上面所述低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告是由動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、道德三個(gè)因素共同作用促成的，根據(jù)行為學(xué)理論，也應(yīng)該從這三個(gè)因素著手抑制低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)生，從而提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量

（一）營造良好的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，消除出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī) 首先，創(chuàng)新審計(jì)委托模式，完善審計(jì)合約。由于審計(jì)委托權(quán)掌握在公司管理當(dāng)局手中，這樣容易使注冊(cè)會(huì)計(jì)師聽從管理當(dāng)局而出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，因此要消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師因公正執(zhí)業(yè)而被炒魷魚的疑慮，應(yīng)該創(chuàng)新審計(jì)委托模式。筆者認(rèn)為，在獨(dú)立董事制度得到落實(shí)、審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性得到保障情況下，應(yīng)該由審計(jì)委員會(huì)以招標(biāo)方式來聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)特長，使得對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇更趨合理，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通更加容易，也更容易發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象；而且審計(jì)委員會(huì)通過聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提高了審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性，可以更好地獨(dú)立監(jiān)督管理層，從而改變目前存在的大股東控制公司、公司治理的落后的現(xiàn)狀，以及減輕內(nèi)部人控制造成的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，杜絕了低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的源頭。另外，審計(jì)委員會(huì)選好會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簽審計(jì)約定書時(shí)，可以考慮一次性簽約多年的審計(jì)服務(wù)，這樣，可以消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的擔(dān)心而大膽公正執(zhí)業(yè)。其次，加快改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制，抑制注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具低質(zhì)量報(bào)告的動(dòng)機(jī)。由于有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任不足以讓他們舍棄豐厚的經(jīng)濟(jì)利益而放棄出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的沖動(dòng)。因此，應(yīng)該盡快推廣有限責(zé)任和無限責(zé)任相結(jié)合的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制，具體作法是：讓無過錯(cuò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)有限合伙責(zé)任，以其出資的資產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任；而對(duì)有過錯(cuò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)無限合伙責(zé)任，即以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。有過錯(cuò)的合伙人賠掉的可能不僅僅是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股份，還可能會(huì)傾家蕩產(chǎn)。這樣，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立正確的執(zhí)業(yè)觀，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，建立自我約束機(jī)制，讓事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師以自身的財(cái)產(chǎn)、名譽(yù)、專業(yè)資格對(duì)自身的責(zé)任負(fù)責(zé)，從而抑制注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。

（二）完善審計(jì)監(jiān)督體系，降低出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告機(jī)率 首先，為了實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律的目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)、配備專職的監(jiān)管人員，并在實(shí)踐中建立包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)報(bào)備、行業(yè)互查等監(jiān)管制度。實(shí)現(xiàn)監(jiān)管制度的創(chuàng)新，逐步推行事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核制度，組織專業(yè)人員對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核，以提高行業(yè)自身素質(zhì)，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。建立行業(yè)自律檢查和懲戒機(jī)制，充實(shí)監(jiān)管力量，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督，進(jìn)一步完善談話提醒制度，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理、理順運(yùn)行機(jī)制，積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力，為客戶提供更多的增值服務(wù)。其次，基于目前審計(jì)市場有效需求不足，監(jiān)管部門應(yīng)該提高證券審計(jì)市場的集中度。一方面，應(yīng)該提高證券審計(jì)市場的準(zhǔn)入門檻，減少具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；另一方面，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并，造就若干家規(guī)模巨大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這樣，有利于解決審計(jì)市場有效需求，形成公平競爭的審計(jì)市場；可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以采用威脅利誘的方式變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所；大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也更有能力抵制客戶的壓力。

最后，社會(huì)監(jiān)督的主體是社會(huì)公眾和輿論媒體，對(duì)于揭露舞弊者應(yīng)給予重獎(jiǎng)。對(duì)于上市公司的舞弊，投資者和社會(huì)公眾應(yīng)當(dāng)享有充分的知情權(quán)。要充分發(fā)揮媒體的作用，對(duì)于提供虛假信息的上市公司和事務(wù)所要予以曝光，使其信譽(yù)受損。一旦事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)在社會(huì)和行業(yè)競爭中將處于劣勢，最終被淘汰出局。有關(guān)部門將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量問題和上市

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺養(yǎng)成誠實(shí)守信的職業(yè)道德 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)該在全社會(huì)倡導(dǎo)“愛國守法、明禮誠信、團(tuán)結(jié)友善、勤儉自強(qiáng)、敬業(yè)奉獻(xiàn)”的基本道德規(guī)范，努力提高公民道德素質(zhì)。這也同樣適用于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的治理。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法治建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)是受過良好職業(yè)教育、訓(xùn)練有素、具備足夠?qū)I(yè)勝任能力的專業(yè)人士，整個(gè)行業(yè)應(yīng)當(dāng)成為一個(gè)專家型的職業(yè)，一個(gè)為社會(huì)提供知識(shí)產(chǎn)品的職業(yè)，不能因?yàn)橄夘^小利而忘記道德規(guī)范、忘記政府法令和專業(yè)準(zhǔn)則。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)更多強(qiáng)調(diào)專業(yè)精神，保持職業(yè)謹(jǐn)慎和勤勉盡責(zé)。職業(yè)謹(jǐn)慎和勤勉盡責(zé)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的天職，選擇這個(gè)行業(yè)，實(shí)質(zhì)上就同時(shí)選擇了這份責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

［1］常勛、黃京菁： 《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2004年版。［2］李若山、周勤業(yè)：《現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的四大缺陷》，《審計(jì)研究》2003年第4期。

（編輯袁露芬）篇四：審計(jì)報(bào)告的編寫及質(zhì)量控制規(guī)范 審計(jì)報(bào)告的編寫及質(zhì)量控制規(guī)范 徐州市審計(jì)局 徐霄鵬 審計(jì)報(bào)告是指具體承辦審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織就審計(jì)工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報(bào)告對(duì)象，提交的書面文件，它是審計(jì)工作情況和結(jié)果的綜合反映，是體現(xiàn)審計(jì)成果的主要形式。不同的審計(jì)主體、不同類型的審計(jì)業(yè)務(wù)以及不同的報(bào)告對(duì)象，其審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)、內(nèi)容、法律效力以及編制方法等都是不同的。

本文所談的審計(jì)報(bào)告主要是指國家審計(jì)中審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交的審計(jì)報(bào)告，它是審計(jì)組在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后向其所在的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的關(guān)于審計(jì)任務(wù)完成情況和審計(jì)結(jié)果的書面文件。

本文僅從審計(jì)報(bào)告的目的及作用，報(bào)告的編寫要求，報(bào)告目前存在的主要問題及原因，報(bào)告的質(zhì)量控制規(guī)范等幾個(gè)基本方面談?wù)剛€(gè)人看法。

一、重現(xiàn)場審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。

審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職能，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化具有重要意義。

審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，審計(jì)工作離不開審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告寫作水平的高低，直接關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)，關(guān)系到審計(jì)工作的效果和效率，它不僅只是個(gè)文字技巧問題，尤其要充分體現(xiàn)黨和國家的方針、政策，準(zhǔn)確引用國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，全面反映審計(jì)實(shí)際工作，并要具備比較規(guī)范、熟練的文字技巧。審計(jì)報(bào)告的寫作是對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)成果通過文字加以反映的一種手段，是對(duì)具體審計(jì)工作的綜合和概括。

目前的審計(jì)工作中，許多同志都存在著重現(xiàn)場審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，仍停留在只要查出問題，就是完成任務(wù)的階段，僅僅滿足于查出了多少問題，單純的認(rèn)為現(xiàn)場審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)，是真本事，對(duì)于撰寫審計(jì)報(bào)告并不看重，認(rèn)為問題查清了，抓準(zhǔn)了，就是成績，寫出的審計(jì)報(bào)告事實(shí)敘述不清楚，語言文字似是而非，法規(guī)條文引用不準(zhǔn)確，令人不知所云。

審計(jì)報(bào)告的優(yōu)劣，不僅體現(xiàn)了審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)也體現(xiàn)了審計(jì)人員的素質(zhì)和水平。一 1 個(gè)單位的干部素質(zhì)和水平較高，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，一絲不茍，作風(fēng)踏實(shí)細(xì)致，必然能寫出高水平的報(bào)告。如果水平不高，又不負(fù)責(zé)任，粗枝大葉，其所寫的報(bào)告文也必然會(huì)有這樣那樣的問題。

如果我們具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)又具有較高的寫作水平，那必將大大提高工作效率。如果“數(shù)字清楚，文字糊涂”，不能正確地使用報(bào)告和作出正確的表達(dá)，那將事倍功半，有時(shí)還可能造成難以挽回的損失。

二、審計(jì)報(bào)告的編寫違反準(zhǔn)則規(guī)范，出現(xiàn)較多問題，質(zhì)量難以保證。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)則，按照既定規(guī)則依法、科學(xué)、有序、高效運(yùn)行，從總體上提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任的保證。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對(duì)的基礎(chǔ)上，匯總形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上編寫的，必須對(duì)審計(jì)過程形成的全部審計(jì)資料進(jìn)行整理、分析、提煉、綜合，對(duì)尚未查實(shí)的問題或證據(jù)不足的問題進(jìn)行補(bǔ)充。

編制審計(jì)報(bào)告一般步驟為：

（－）整理和分析審計(jì)工作底稿

（二）提煉審計(jì)資料，精選審計(jì)證據(jù)

（三）討論編寫提綱，草擬審計(jì)報(bào)告

（四）征求被審計(jì)單位意見，修訂審計(jì)報(bào)告

（五）對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核

（六）審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告。

目前的審計(jì)工作中，部分同志存在著不編審計(jì)工作底稿，或工作底稿不完整時(shí)，就撰寫審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告先于工作底稿產(chǎn)生，根據(jù)報(bào)告編寫工作底稿的現(xiàn)象，導(dǎo)致了數(shù)字、事實(shí)不夠真實(shí)可靠，問題不夠全面完整，內(nèi)容與目的不一致，結(jié)論不夠客觀公正等問題。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作的原始記錄，是編寫審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)。在編寫審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)將審計(jì)工作底稿中的各種審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸納、整理、分類、分析。1．檢查審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)任務(wù)是否都已完成，且有相應(yīng)的工作底稿支持。2．整理所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，并將其按不同的性質(zhì)進(jìn)行歸類、匯總。3．檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)是否清楚，相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。4．分析審計(jì)范圍內(nèi)的各審計(jì)事項(xiàng)，看事實(shí)是否都已查清，相關(guān)的證據(jù)資料是否都已取得，所得的審計(jì)結(jié)論是否正確。

根據(jù)審計(jì)工作底稿編寫的審計(jì)報(bào)告，可以使審計(jì)報(bào)告將審計(jì)方案要解決的問題，達(dá)到的目的完成；審計(jì)報(bào)告所列的事項(xiàng)根據(jù)查證的材料編寫，數(shù)字不準(zhǔn)、事實(shí)含糊不清的不能編寫進(jìn)去，審計(jì)的主要問題不會(huì)出現(xiàn)失誤和遺漏。使審計(jì)報(bào)告做到事實(shí)清楚，證據(jù)充分，所得結(jié)論正確。

三、編寫的審計(jì)報(bào)告經(jīng)不起推敲，缺乏認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈娘L(fēng)。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)應(yīng)用公文的一種形式，具有目的明確，客觀真實(shí)，符合法規(guī)，文字簡明，體式一致等特點(diǎn)。體現(xiàn)黨和國家的方針、政策，符合國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)；事實(shí)、文字表達(dá)、數(shù)字、引用法規(guī)等正確；全面反映客觀實(shí)際，突出重點(diǎn)問題；行文符合程序；文字精練通達(dá)等基本要求。端正寫作態(tài)度；認(rèn)真修改初稿；遵守寫作規(guī)定程序等文風(fēng)。目前的審計(jì)工作中，部分同志因重現(xiàn)場審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，審計(jì)報(bào)告的編寫違反準(zhǔn)則規(guī)范情況，存在著審計(jì)報(bào)告內(nèi)行看不明白，外行看不懂的問題，經(jīng)不起推敲，不能達(dá)到李金華審計(jì)長提出的“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”的要求。

為了保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用，在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)符合以下要求：

（一）事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)真實(shí)

審計(jì)報(bào)告所列的事實(shí)必須清楚，數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。要把事情的來龍去脈、因果關(guān)系交代清楚。只有這樣才便于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出正確的評(píng)價(jià)和結(jié)論，才便于審計(jì)報(bào)告的使用者準(zhǔn)確理解審計(jì)報(bào)告。

（二）內(nèi)容完整，重點(diǎn)突出

為了完整準(zhǔn)確地反映審計(jì)結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益作出正確評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容必須完整。首先是報(bào)告的基本要素要齊全，其次是報(bào)告的具體內(nèi)容要能夠反映審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況。在完整的同時(shí)，還應(yīng)突出重點(diǎn)，主次分明。要抓主要問題，不能面面俱到。

（三）層次清晰，結(jié)構(gòu)合理

為了便于報(bào)告使用者閱讀，以做出正確的判斷和決策，審計(jì)報(bào)告應(yīng)做到層次清晰，結(jié)構(gòu)合理。層次清晰就是要將報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行歸類和條理化，每個(gè)段落既要有明確分工，相互之間又能聯(lián)系；同類問題要集中在一段或一節(jié)內(nèi)表述，而不應(yīng)在同一段內(nèi)說明不同類別的幾個(gè) 3 問題，或?qū)⒁粋€(gè)或一類問題分散在幾個(gè)段落進(jìn)行說明。結(jié)構(gòu)合理，就是報(bào)告的內(nèi)容框架應(yīng) 符合規(guī)范要求，主次問題排列合理。一般模式是主要問題在前，次要問題在后。在講一個(gè)問題時(shí)要先說明事實(shí)，后定性，再提出處理意見，或者先擺情況，后評(píng)價(jià)，再提意見和建議。

（四）證據(jù)充分，定性準(zhǔn)確

審計(jì)報(bào)告要以事實(shí)為依據(jù)，要以證據(jù)來支持所列示的事實(shí)。同時(shí)還要按照國家的法律、法規(guī)作為衡量是非的標(biāo)準(zhǔn)。因此所用的證據(jù)材料必須可靠、充分，足以支持所形成的審計(jì)意見。審計(jì)定性一定要能夠把握事物的本質(zhì)特征，引用的法律、法規(guī)依據(jù)要得當(dāng)、準(zhǔn)確，引文時(shí)除寫明文件名稱和文號(hào)外，還應(yīng)將引用的有關(guān)條款寫上，使審計(jì)報(bào)告對(duì)問題的評(píng)價(jià)和處理更有說服力。

（五）文字簡練，表述準(zhǔn)確

由于審計(jì)報(bào)告是一種機(jī)關(guān)文書，應(yīng)以說明問題為原則，文字表達(dá)要簡練、準(zhǔn)確，符合審計(jì)公文語體。在寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)盡量使用定性、定量、判斷和反映程度的詞匯，切記使用模棱兩可的文字和夸張的語言。文字表述還應(yīng)通俗易懂，便于理解。

（六）堅(jiān)持原則，實(shí)事求是

堅(jiān)持原則是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)依照國家的政策法規(guī)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)、合法和效益作出公正的評(píng)價(jià)，態(tài)度要鮮明，不能含糊其詞，對(duì)問題的定性和處理應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，正確地作出審計(jì)結(jié)論和處理意見，不回避矛盾，不避重就輕。實(shí)事求是是指審計(jì)報(bào)告所反映的情況和問題要真實(shí)，不隨意擴(kuò)大或者縮??；評(píng)價(jià)要恰如其分，在肯定成績的基礎(chǔ)上指出存在的不足。對(duì)被審計(jì)單位存在的問題，不是簡單地按法論處，而還要從實(shí)際出發(fā)，客觀公正地分析問題的因果關(guān)系和所處的客觀環(huán)境。

四、以《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》為根本，抓基礎(chǔ)，講實(shí)效，切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告的編寫水平。

李審計(jì)長在全國審計(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)指出：“重視審計(jì)報(bào)告對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)的作用，是國際審計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢。隨著我國審計(jì)工作由單純的合法性審計(jì)向‘兩個(gè)并重’轉(zhuǎn)變，審計(jì)報(bào)告在體現(xiàn)審計(jì)成果，履行審計(jì)職責(zé)方面的作用也越來越大，必須高度重視審計(jì)報(bào)告的編寫，不斷提高報(bào)告質(zhì)量?！? 將審計(jì)報(bào)告從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部業(yè)務(wù)文書變?yōu)閷徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)布的審計(jì)結(jié)果文書，能夠全 面、完整地反映審計(jì)工作開展情況和審計(jì)結(jié)果，審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)結(jié)果的最終載體，向社會(huì)公布，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)布的審計(jì)法律文書。

要提高審計(jì)報(bào)告的編寫質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，就必須以《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》為根本，在審計(jì)理念、審計(jì)管理審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)技術(shù)方法等方面按照“突出重點(diǎn)、分步推進(jìn)、講求實(shí)效”的原則，正視存在的問題，增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任感，抓基礎(chǔ)，講實(shí)效，踏踏實(shí)實(shí)地解決存在的問題，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化、法制化，使國家審計(jì)發(fā)揮出更大的作用。參考文獻(xiàn)： 1．孔金華、王魯平等編著，《實(shí)用審計(jì)應(yīng)用文寫作》。中國時(shí)代出版社，2002年7 月出版。2．李金華主編，《審計(jì)干部審計(jì)知識(shí)讀本》。中國審計(jì)出版社，2000年6月出版。

第三篇：審計(jì)報(bào)告的編寫及質(zhì)量控制規(guī)范

審計(jì)報(bào)告的編寫及質(zhì)量控制規(guī)范

徐州市審計(jì)局 徐霄鵬

審計(jì)報(bào)告是指具體承辦審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織就審計(jì)工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報(bào)告對(duì)象，提交的書面文件，它是審計(jì)工作情況和結(jié)果的綜合反映，是體現(xiàn)審計(jì)成果的主要形式。不同的審計(jì)主體、不同類型的審計(jì)業(yè)務(wù)以及不同的報(bào)告對(duì)象，其審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)、內(nèi)容、法律效力以及編制方法等都是不同的。

本文所談的審計(jì)報(bào)告主要是指國家審計(jì)中審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交的審計(jì)報(bào)告，它是審計(jì)組在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后向其所在的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的關(guān)于審計(jì)任務(wù)完成情況和審計(jì)結(jié)果的書面文件。

本文僅從審計(jì)報(bào)告的目的及作用，報(bào)告的編寫要求，報(bào)告目前存在的主要問題及原因，報(bào)告的質(zhì)量控制規(guī)范等幾個(gè)基本方面談?wù)剛€(gè)人看法。

一、重現(xiàn)場審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。

審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職能，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化具有重要意義。

審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，審計(jì)工作離不開審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告寫作水平的高低，直接關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)，關(guān)系到審計(jì)工作的效果和效率，它不僅只是個(gè)文字技巧問題，尤其要充分體現(xiàn)黨和國家的方針、政策，準(zhǔn)確引用國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，全面反映審計(jì)實(shí)際工作，并要具備比較規(guī)范、熟練的文字技巧。審計(jì)報(bào)告的寫作是對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)成果通過文字加以反映的一種手段，是對(duì)具體審計(jì)工作的綜合和概括。目前的審計(jì)工作中，許多同志都存在著重現(xiàn)場審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，仍停留在只要查出問題，就是完成任務(wù)的階段，僅僅滿足于查出了多少問題，單純的認(rèn)為現(xiàn)場審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)，是真本事，對(duì)于撰寫審計(jì)報(bào)告并不看重，認(rèn)為問題查清了，抓準(zhǔn)了，就是成績，寫出的審計(jì)報(bào)告事實(shí)敘述不清楚，語言文字似是而非，法規(guī)條文引用不準(zhǔn)確，令人不知所云。

審計(jì)報(bào)告的優(yōu)劣，不僅體現(xiàn)了審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)也體現(xiàn)了審計(jì)人員的素質(zhì)和水平。一 個(gè)單位的干部素質(zhì)和水平較高，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，一絲不茍，作風(fēng)踏實(shí)細(xì)致，必然能寫出高水平的報(bào)告。如果水平不高，又不負(fù)責(zé)任，粗枝大葉，其所寫的報(bào)告文也必然會(huì)有這樣那樣的問題。

如果我們具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)又具有較高的寫作水平，那必將大大提高工作效率。如果“數(shù)字清楚，文字糊涂”，不能正確地使用報(bào)告和作出正確的表達(dá)，那將事倍功半，有時(shí)還可能造成難以挽回的損失。

二、審計(jì)報(bào)告的編寫違反準(zhǔn)則規(guī)范，出現(xiàn)較多問題，質(zhì)量難以保證。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)則，按照既定規(guī)則依法、科學(xué)、有序、高效運(yùn)行，從總體上提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任的保證。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對(duì)的基礎(chǔ)上，匯總形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上編寫的，必須對(duì)審計(jì)過程形成的全部審計(jì)資料進(jìn)行整理、分析、提煉、綜合，對(duì)尚未查實(shí)的問題或證據(jù)不足的問題進(jìn)行補(bǔ)充。

編制審計(jì)報(bào)告一般步驟為：

（－）整理和分析審計(jì)工作底稿

（二）提煉審計(jì)資料，精選審計(jì)證據(jù)

（三）討論編寫提綱，草擬審計(jì)報(bào)告

（四）征求被審計(jì)單位意見，修訂審計(jì)報(bào)告

（五）對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核

（六）審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告。

目前的審計(jì)工作中，部分同志存在著不編審計(jì)工作底稿，或工作底稿不完整時(shí)，就撰寫審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告先于工作底稿產(chǎn)生，根據(jù)報(bào)告編寫工作底稿的現(xiàn)象，導(dǎo)致了數(shù)字、事實(shí)不夠真實(shí)可靠，問題不夠全面完整，內(nèi)容與目的不一致，結(jié)論不夠客觀公正等問題。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作的原始記錄，是編寫審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)。在編寫審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)將審計(jì)工作底稿中的各種審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸納、整理、分類、分析。1．檢查審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)任務(wù)是否都已完成，且有相應(yīng)的工作底稿支持。2．整理所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，并將其按不同的性質(zhì)進(jìn)行歸類、匯總。3．檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)是否清楚，相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。

4．分析審計(jì)范圍內(nèi)的各審計(jì)事項(xiàng)，看事實(shí)是否都已查清，相關(guān)的證據(jù)資料是否都已取得，所得的審計(jì)結(jié)論是否正確。根據(jù)審計(jì)工作底稿編寫的審計(jì)報(bào)告，可以使審計(jì)報(bào)告將審計(jì)方案要解決的問題，達(dá)到的目的完成；審計(jì)報(bào)告所列的事項(xiàng)根據(jù)查證的材料編寫，數(shù)字不準(zhǔn)、事實(shí)含糊不清的不能編寫進(jìn)去，審計(jì)的主要問題不會(huì)出現(xiàn)失誤和遺漏。使審計(jì)報(bào)告做到事實(shí)清楚，證據(jù)充分，所得結(jié)論正確。

三、編寫的審計(jì)報(bào)告經(jīng)不起推敲，缺乏認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈娘L(fēng)。

審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)應(yīng)用公文的一種形式，具有目的明確，客觀真實(shí)，符合法規(guī)，文字簡明，體式一致等特點(diǎn)。體現(xiàn)黨和國家的方針、政策，符合國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)；事實(shí)、文字表達(dá)、數(shù)字、引用法規(guī)等正確；全面反映客觀實(shí)際，突出重點(diǎn)問題；行文符合程序；文字精練通達(dá)等基本要求。端正寫作態(tài)度；認(rèn)真修改初稿；遵守寫作規(guī)定程序等文風(fēng)。

目前的審計(jì)工作中，部分同志因重現(xiàn)場審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，審計(jì)報(bào)告的編寫違反準(zhǔn)則規(guī)范情況，存在著審計(jì)報(bào)告內(nèi)行看不明白，外行看不懂的問題，經(jīng)不起推敲，不能達(dá)到李金華審計(jì)長提出的“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”的要求。

為了保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用，在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)符合以下要求：

（一）事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)真實(shí)

審計(jì)報(bào)告所列的事實(shí)必須清楚，數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。要把事情的來龍去脈、因果關(guān)系交代清楚。只有這樣才便于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出正確的評(píng)價(jià)和結(jié)論，才便于審計(jì)報(bào)告的使用者準(zhǔn)確理解審計(jì)報(bào)告。

（二）內(nèi)容完整，重點(diǎn)突出

為了完整準(zhǔn)確地反映審計(jì)結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益作出正確評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容必須完整。首先是報(bào)告的基本要素要齊全，其次是報(bào)告的具體內(nèi)容要能夠反映審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況。在完整的同時(shí)，還應(yīng)突出重點(diǎn)，主次分明。要抓主要問題，不能面面俱到。

（三）層次清晰，結(jié)構(gòu)合理

為了便于報(bào)告使用者閱讀，以做出正確的判斷和決策，審計(jì)報(bào)告應(yīng)做到層次清晰，結(jié)構(gòu)合理。層次清晰就是要將報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行歸類和條理化，每個(gè)段落既要有明確分工，相互之間又能聯(lián)系；同類問題要集中在一段或一節(jié)內(nèi)表述，而不應(yīng)在同一段內(nèi)說明不同類別的幾個(gè) 問題，或?qū)⒁粋€(gè)或一類問題分散在幾個(gè)段落進(jìn)行說明。結(jié)構(gòu)合理，就是報(bào)告的內(nèi)容框架應(yīng)符合規(guī)范要求，主次問題排列合理。

一般模式是主要問題在前，次要問題在后。在講一個(gè)問題時(shí)要先說明事實(shí)，后定性，再提出處理意見，或者先擺情況，后評(píng)價(jià)，再提意見和建議。

（四）證據(jù)充分，定性準(zhǔn)確

審計(jì)報(bào)告要以事實(shí)為依據(jù)，要以證據(jù)來支持所列示的事實(shí)。同時(shí)還要按照國家的法律、法規(guī)作為衡量是非的標(biāo)準(zhǔn)。因此所用的證據(jù)材料必須可靠、充分，足以支持所形成的審計(jì)意見。審計(jì)定性一定要能夠把握事物的本質(zhì)特征，引用的法律、法規(guī)依據(jù)要得當(dāng)、準(zhǔn)確，引文時(shí)除寫明文件名稱和文號(hào)外，還應(yīng)將引用的有關(guān)條款寫上，使審計(jì)報(bào)告對(duì)問題的評(píng)價(jià)和處理更有說服力。

（五）文字簡練，表述準(zhǔn)確

由于審計(jì)報(bào)告是一種機(jī)關(guān)文書，應(yīng)以說明問題為原則，文字表達(dá)要簡練、準(zhǔn)確，符合審計(jì)公文語體。在寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)盡量使用定性、定量、判斷和反映程度的詞匯，切記使用模棱兩可的文字和夸張的語言。文字表述還應(yīng)通俗易懂，便于理解。

（六）堅(jiān)持原則，實(shí)事求是

堅(jiān)持原則是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)依照國家的政策法規(guī)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)、合法和效益作出公正的評(píng)價(jià)，態(tài)度要鮮明，不能含糊其詞，對(duì)問題的定性和處理應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，正確地作出審計(jì)結(jié)論和處理意見，不回避矛盾，不避重就輕。實(shí)事求是是指審計(jì)報(bào)告所反映的情況和問題要真實(shí)，不隨意擴(kuò)大或者縮??；評(píng)價(jià)要恰如其分，在肯定成績的基礎(chǔ)上指出存在的不足。對(duì)被審計(jì)單位存在的問題，不是簡單地按法論處，而還要從實(shí)際出發(fā)，客觀公正地分析問題的因果關(guān)系和所處的客觀環(huán)境。

四、以《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》為根本，抓基礎(chǔ)，講實(shí)效，切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告的編寫水平。

李審計(jì)長在全國審計(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)指出：“重視審計(jì)報(bào)告對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)的作用，是國際審計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢。隨著我國審計(jì)工作由單純的合法性審計(jì)向‘兩個(gè)并重’轉(zhuǎn)變，審計(jì)報(bào)告在體現(xiàn)審計(jì)成果，履行審計(jì)職責(zé)方面的作用也越來越大，必須高度重視審計(jì)報(bào)告的編寫，不斷提高報(bào)告質(zhì)量。”

將審計(jì)報(bào)告從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部業(yè)務(wù)文書變?yōu)閷徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)布的審計(jì)結(jié)果文書，能夠全 面、完整地反映審計(jì)工作開展情況和審計(jì)結(jié)果，審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)結(jié)果的最終載體，向社會(huì)公布，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)布的審計(jì)法律文書。

要提高審計(jì)報(bào)告的編寫質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，就必須以《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》為根本，在審計(jì)理念、審計(jì)管理審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)技術(shù)方法等方面按照“突出重點(diǎn)、分步推進(jìn)、講求實(shí)效”的原則，正視存在的問題，增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任感，抓基礎(chǔ)，講實(shí)效，踏踏實(shí)實(shí)地解決存在的問題，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化、法制化，使國家審計(jì)發(fā)揮出更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

1．孔金華、王魯平等編著，《實(shí)用審計(jì)應(yīng)用文寫作》。中國時(shí)代出版社，2002年7 月出版。2．李金華主編，《審計(jì)干部審計(jì)知識(shí)讀本》。中國審計(jì)出版社，2000年6月出版。

第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

MM有限責(zé)任公司董事會(huì)：

集團(tuán)監(jiān)察審計(jì)部根據(jù)核準(zhǔn)的yyyy年審計(jì)計(jì)劃，于yyyy年mm月dd日-dd日對(duì)MM有限責(zé)任公司實(shí)施了內(nèi)部控制審計(jì)。本次審計(jì)的主要目的是檢查和評(píng)價(jià)采購及付款、銷售及收款、存貨管理及成本核算等業(yè)務(wù)流程相關(guān)制度的有效性和日常執(zhí)行的遵循性。我們審閱了相關(guān)制度，與相關(guān)采購、銷售、倉儲(chǔ)、財(cái)務(wù)等部門人員進(jìn)行了面談，并抽查了相關(guān)業(yè)務(wù)的處理文件?，F(xiàn)將審計(jì)中情況報(bào)告如下：

一、財(cái)務(wù)收支管理

公司財(cái)務(wù)核算總體比較規(guī)范，能夠按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行，公司財(cái)務(wù)部制訂了財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例使之成為日常財(cái)務(wù)管理、核算的標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)主要突出的問題是財(cái)務(wù)總監(jiān)如何直接參與企業(yè)業(yè)務(wù)管理，特別是對(duì)重大的資本性支出、費(fèi)用性支出加強(qiáng)事前審核和監(jiān)督。

貨幣資金支出缺乏財(cái)務(wù)總監(jiān)的審批手續(xù)

本次審計(jì)，我們抽查了公司部分收付款憑證。發(fā)現(xiàn)公司在部分收付款作業(yè)中相關(guān)業(yè)務(wù)單證及審批手續(xù)并不完備，特別是財(cái)務(wù)總監(jiān)沒有在重要財(cái)務(wù)收支上履行審批責(zé)任。

審計(jì)建議：

公司制訂了完備的財(cái)務(wù)部管理文件，對(duì)財(cái)務(wù)部的日常工作都作了相應(yīng)的規(guī)章制度。但沒有對(duì)各種支出的審批程序、審批權(quán)限作出清晰的規(guī)定，出現(xiàn)了以上情況，我們建議：

任何一項(xiàng)財(cái)務(wù)收支均應(yīng)由內(nèi)部填制單證，并經(jīng)授權(quán)程序批準(zhǔn)。包括提現(xiàn)、資金劃撥等業(yè)務(wù)。建議公司設(shè)計(jì)相關(guān)單證及授權(quán)審批程序。

二、采購及付款

公司采購有較為完備的采購作業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)供應(yīng)商質(zhì)量審計(jì)、采購物資入庫時(shí)的質(zhì)量檢查及驗(yàn)收、付款審批等環(huán)節(jié)的實(shí)務(wù)操作有適當(dāng)控制；公司采購部門及相關(guān)崗位對(duì)采購管理和崗位職責(zé)較為熟悉。

采購環(huán)節(jié)的主要審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

1、供應(yīng)商相對(duì)集中，主要原料采購供應(yīng)商選擇，缺乏復(fù)查程序，供應(yīng)商名錄基本維持不變，新供應(yīng)商開拓力度較弱。

審計(jì)建議：

（1）我們建議公司宜實(shí)施一年一度的供應(yīng)商復(fù)審制度，同時(shí)通過對(duì)供應(yīng)商的供貨質(zhì)量、過

去履約情況以及生產(chǎn)現(xiàn)場等方面進(jìn)行年底系統(tǒng)復(fù)查，來選擇有利于公司生產(chǎn)和成本較低的供應(yīng)商。

（2）密切關(guān)注供應(yīng)商競爭環(huán)境及市場出現(xiàn)的新供應(yīng)商，逐步開拓新的供應(yīng)商，……。

（3）有些原料如需維持獨(dú)家供應(yīng)情形的，……。

2、采購價(jià)格缺乏系統(tǒng)、嚴(yán)格的詢價(jià)、比價(jià)等價(jià)格核定程序，采購價(jià)格合理性缺乏足夠的支持。

審計(jì)時(shí)，我們通過對(duì)主要原料兩年的采購價(jià)格收集與分析，公司主要原材料采購價(jià)格較去年均有較大幅度的增長。

部分主要原材料不含稅進(jìn)價(jià)對(duì)照表單位:元

品名 單位 本年進(jìn)價(jià) 上年進(jìn)價(jià) 同比增長%

目前公司所有的采購都沒有保存過詢價(jià)、比價(jià)資料，經(jīng)了解公司采購價(jià)格以采購員詢價(jià)為基礎(chǔ)，價(jià)格變動(dòng)不大由供應(yīng)部負(fù)責(zé)人予以核定，變動(dòng)較大的口頭上報(bào)主管廠長和總經(jīng)理核定后實(shí)施采購。由于這種做法缺乏系統(tǒng)、嚴(yán)格及時(shí)的詢價(jià)、比價(jià)等價(jià)格核定程序和書面文件，我們擔(dān)心采購價(jià)格合理性是否能夠得到保障。

（1）對(duì)于固定供應(yīng)商，我們建議公司應(yīng)制定價(jià)格審核機(jī)制。該機(jī)制可根據(jù)采購料件的特點(diǎn)，采用定期獨(dú)立詢價(jià)、議價(jià)，收集公開市場成交價(jià)格等方式來控制價(jià)格。

（2）采購部門應(yīng)密切關(guān)注主要材料、物資市場供求、價(jià)格變動(dòng)情況，進(jìn)行趨勢預(yù)測，提出最有利的采購時(shí)機(jī)和合理交易價(jià)格，為管理層采購決策提供支持。

（3）詢價(jià)、比價(jià)資料是證明采購人員謹(jǐn)慎勤勉的直接資料；也是保證采購人員謹(jǐn)慎勤勉的重要控制手段。對(duì)于大宗物資采購，公司應(yīng)該建立詢價(jià)比價(jià)制度，并制定統(tǒng)一的詢價(jià)表、制定規(guī)范的比價(jià)記錄規(guī)則，并要求采購人員留有詢價(jià)、比價(jià)資料，為管理層決策提供必要的依據(jù)，也為未來采購提供參考。

3、簽訂采購合同缺乏必要的核準(zhǔn)程序。

我們抽查了公司當(dāng)年與供應(yīng)商簽定的采購合同，在上述合同中，沒有看到管理層同意訂立合同的核準(zhǔn)資料。

審計(jì)建議：

采購合同應(yīng)經(jīng)一定的核準(zhǔn)程序。核準(zhǔn)程序應(yīng)有書面紀(jì)錄。我們建議公司設(shè)計(jì)合同會(huì)簽單，按分層授權(quán)原則核準(zhǔn)采購合同。所有合同的蓋章生效，必須依簽核完整的合同會(huì)簽單為基礎(chǔ)。

三、存貨管理

公司已制定存貨管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)崗位設(shè)置、存貨分類、出入庫單據(jù)及流轉(zhuǎn)、存貨計(jì)量以及存貨儲(chǔ)存等控制環(huán)節(jié)已作明確，在日常操作中，原材料和成品倉庫由供應(yīng)部負(fù)責(zé)管理，實(shí)際控制較好。主要不足之處為：

1、公司倉儲(chǔ)部門隸屬于采購部門，有違不相容崗位必須分開的原則。

倉儲(chǔ)部門在公司管理體系中承擔(dān)著檢查核實(shí)供應(yīng)商提供的物資在數(shù)量、外觀質(zhì)量等方面是否符合核定的采購訂單要求，和評(píng)估供應(yīng)商售后服務(wù)質(zhì)量的職責(zé)。倉儲(chǔ)部門隸屬于采購部門，客觀上會(huì)削弱對(duì)采購業(yè)務(wù)的監(jiān)督。

審計(jì)建議：

按目前公司組織體系和生產(chǎn)規(guī)模，我們建議倉儲(chǔ)部門直接隸屬于財(cái)務(wù)管理。這樣做，一方面可解決崗位沖突問題；另一方面，可更好的保證庫存信息質(zhì)量。

2、公司存貨中存在一定比例的殘次冷背，并且沒有計(jì)提足夠的減值準(zhǔn)備。

(I經(jīng)對(duì)存貨庫齡以及生產(chǎn)領(lǐng)用、銷售出庫等調(diào)查分析，截止審計(jì)基準(zhǔn)日，公司材料中1年以上的冷背物料萬元，成品中呆滯品 萬元，二者占存貨總成本的%，公司未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。

審計(jì)建議：

（1）加強(qiáng)市場開發(fā)和加大冷背存貨的消化力度以減少資金占用，并計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。

（2）對(duì)存貨減值損失應(yīng)考核到相關(guān)責(zé)任人。

3、公司存貨管理方面的表單填寫存在不規(guī)范的情況，對(duì)業(yè)務(wù)的完整記錄產(chǎn)生不利影響:審計(jì)建議：

（1）檢查所有表單，對(duì)沒有編號(hào)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，同時(shí)完善表單間的引用設(shè)計(jì)。并根據(jù)需要制定編號(hào)原則。編號(hào)一般以月度為單位連續(xù)編號(hào)為好，個(gè)別業(yè)務(wù)量較少的單據(jù)可以為單位連續(xù)編號(hào)；

（2）規(guī)范入庫單的填寫，如按目前由采購員填寫入庫單方法，庫管必須將實(shí)際點(diǎn)收數(shù)量填入進(jìn)貨單的實(shí)收數(shù)量欄內(nèi)；或者改由庫管按實(shí)際點(diǎn)收數(shù)量填寫入庫單，并由庫管和采購簽字確認(rèn)。

四、銷售及收款

1、合同的審核表現(xiàn)為事后控制

公司授權(quán)業(yè)務(wù)員在購銷合同上簽字蓋章，業(yè)務(wù)員將雙方簽字蓋章的購銷合同交財(cái)務(wù)部開票，開票前財(cái)務(wù)部信用審核員將對(duì)購銷合同進(jìn)行審核。如審核通不過，則退回重批，會(huì)使已簽約的購銷合同無法履行，可能造成違約，同時(shí)產(chǎn)生財(cái)務(wù)部和市場營銷部之間的矛盾以及公司和客戶之間的矛盾。

建議公司在合同簽字蓋章以前，各職能部門對(duì)合同進(jìn)行事前審核，如產(chǎn)品品種、質(zhì)量、價(jià)格、交貨期、信用額度、結(jié)算方式、外匯損益、運(yùn)輸方式、運(yùn)保費(fèi)承擔(dān)、法律訴訟等內(nèi)容逐一進(jìn)行審核、把關(guān)，重大問題審核通過方可授權(quán)市場營銷部簽署合同。

2、信用期、和信用額度標(biāo)準(zhǔn)制訂不合理

公司在購銷合同上給予客戶的信用期一般為90天、60天、30天、現(xiàn)款等，而信用期長短的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)客戶離公司地理位置的遠(yuǎn)近而定，公司給予客戶的信用額度統(tǒng)一為該年銷售額的10％，信用期和信用額度的確定不科學(xué)，沒有考慮客戶的信譽(yù)度、還款能力、應(yīng)收賬款的大小等因素.審計(jì)建議：

充分考慮各種因素，對(duì)相關(guān)客戶進(jìn)行信用評(píng)定，確定可行的、差別化的客戶信用期和信用額度。

4、現(xiàn)金收款

審計(jì)建議：

嚴(yán)格執(zhí)行銀行的現(xiàn)金管理?xiàng)l例。減少現(xiàn)金交易，貨款通過銀行結(jié)算方式直接匯入公司賬戶。、應(yīng)收賬款的管理

審計(jì)建議：

五、資產(chǎn)管理

六、成本核算管理

本次內(nèi)控審計(jì)得到公司各部門相關(guān)人員的配合與協(xié)助，使審計(jì)工作得以順利完成，特此致謝！因限于重點(diǎn)，審計(jì)工作無法觸及所有方面；審計(jì)方法以抽樣為原則，因此在報(bào)告中未必揭示所有問題。

根據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)部門手冊(cè)的規(guī)定：被審計(jì)單位及其相關(guān)責(zé)任人員，不因其業(yè)務(wù)經(jīng)過審計(jì)而代替、減輕或解除其應(yīng)有的管理責(zé)任。

附件：MM公司主要內(nèi)控流程圖（略）

1、采購付款業(yè)務(wù)

2、存貨管理業(yè)務(wù)

3、生產(chǎn)成本核算

4、銷售收款業(yè)務(wù)

5、貨幣資金

6、工薪循環(huán)

NN集團(tuán)監(jiān)察審計(jì)部

Yyyy年mm月dd日

第五篇：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

天健正信審（2011）專字第020503號(hào)

廈門三維絲環(huán)保股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計(jì)了后附的廈門三維絲環(huán)保股份有限公司（以下簡稱三維絲環(huán)保

公司）董事會(huì)對(duì)截至2010年12月31日止與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）的要求建立健全內(nèi)部控制制度并

保持其有效性是三維絲環(huán)保公司的責(zé)任。

我們的責(zé)任是對(duì)三維絲環(huán)保公司與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意

見。

我們按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)?/p>

閱以外的鑒證業(yè)務(wù)》的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以

對(duì)三維絲環(huán)保公司截至2010年12月31日止與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性認(rèn)定是否

不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。在審計(jì)過程中，我們實(shí)施了包括了解、測試和評(píng)價(jià)內(nèi)部

控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的保證。

內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能

性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策和程序遵

循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

我們認(rèn)為，三維絲環(huán)保公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）于截

至2010年12月31日止在所有重大方面保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：周俊超

天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

中國 · 北京 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：連益民

報(bào)告日期： 2011年4月18日

廈門三維絲環(huán)保股份有限公司

2010內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告

廈門三維絲環(huán)保股份有限公司（以下簡稱“本公司”、“公司”）根據(jù)《公司法》、《證券

法》、《會(huì)計(jì)法》及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》等相 關(guān)法律法規(guī)及相關(guān)文件的要求，針對(duì)自身特點(diǎn)，加強(qiáng)與規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部控制，并根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)廈 門監(jiān)管局的指導(dǎo)意見，進(jìn)一步完善了內(nèi)部控制制度。通過有效的內(nèi)部控制，公司合理保證了經(jīng)營管 理的合法合規(guī)與資產(chǎn)安全，確保了財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，提高了經(jīng)營效率與效果，促進(jìn) 了公司發(fā)展戰(zhàn)略的穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)對(duì)公司 2010 年內(nèi)部控制體系建設(shè)以及截止2010 年12 月31 日的內(nèi) 控執(zhí)行情況闡述與評(píng)價(jià)如下：

一、公司基本情況

廈門三維絲環(huán)保股份有限公司前身為成立于2001年3月的廈門三維絲環(huán)保工業(yè)有限公司（“三

維絲有限”），2009年3月三維絲有限整體變更為股份有限公司。公司經(jīng)營范圍為：生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售空氣過濾材料、液體過濾材料、袋式除塵器配件和環(huán)保器材；環(huán)保工程技術(shù)研發(fā)、服務(wù) 和咨詢；生產(chǎn)、批發(fā)、零售工業(yè)用紡織品；經(jīng)營本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的出口業(yè)務(wù)和本企業(yè)所需的機(jī)械設(shè) 備、零配件、原輔材料的進(jìn)口業(yè)務(wù)，但國家限定公司經(jīng)營或禁止進(jìn)出口的商品和技術(shù)除外。公司主 營產(chǎn)品為：袋式除塵器所需的高性能高溫濾料，包括濾氈系列和濾袋系列。

經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)證監(jiān)許可[2010]100號(hào)文核準(zhǔn)，公司于2010年2月首次公開發(fā)行人

民幣普通股（A股）股票1,300萬股，發(fā)行后總股本5,200萬股。公司股票于2010年2月26日起在 深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市交易，股票代碼為300056。

二、公司內(nèi)部控制綜述

建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制是本公司董事會(huì)及管理層的責(zé)任。

本公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真 實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制，遵循下列原則：全面性原則、重要性原則、適應(yīng)性原則、成本效益 原則、相互牽制原則、協(xié)調(diào)配合原則。

由于內(nèi)部控制存在固有局限性，故僅能對(duì)達(dá)到上述目標(biāo)提供合理保證；而且，內(nèi)部控制的有效 性亦可能隨公司內(nèi)、外部環(huán)境及經(jīng)營情況的改變而改變。公司內(nèi)部控制設(shè)有檢查監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)控缺 陷一經(jīng)識(shí)別，本公司將立即采取整改措施。

三、公司內(nèi)部控制評(píng)估

（一）內(nèi)部環(huán)境

1、治理結(jié)構(gòu)

公司按《中華人民共和國公司法》（以下簡稱《公司法》）、《中華人民共和國證券法》（以

下簡稱《證券法》）、《上市公司章程指引》等法律法規(guī)的要求，建立起規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議 事規(guī)則，明確了決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，公司法人治理結(jié)構(gòu)健全，形成了科學(xué)有效的 職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，公司董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì) 董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

董事會(huì)下設(shè)董事會(huì)秘書負(fù)責(zé)處理董事會(huì)日常事務(wù)，董事會(huì)內(nèi)部按照功能分別設(shè)立了審計(jì)委員

會(huì)、戰(zhàn)略委員會(huì)、提名、薪酬與考核委員會(huì)三個(gè)專門委員會(huì)，除戰(zhàn)略委員會(huì)由公司董事長擔(dān)任主任 委員外，其他三個(gè)委員會(huì)均由獨(dú)立董事任主任委員。

總經(jīng)理對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，通過指揮、協(xié)調(diào)、管理、監(jiān)督各職能部門行使經(jīng)營管理權(quán)力，保證公司 的正常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)。各職能部門實(shí)施具體生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，管理公司日常事務(wù)。

2010，公司對(duì)公司層面及重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)估，進(jìn)一步完善了內(nèi)部控制文 檔，對(duì)識(shí)別出的缺陷進(jìn)行了整改。根據(jù)公司發(fā)展需要，2010年公司重新修訂了《信息披露制度》、《募集資金管理制度》、《總經(jīng)理工作細(xì)則》、《獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)年報(bào)工作制度》等制度，并新建立了《年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)責(zé)任追究制度》、《外匯套期保值管理制度》、《對(duì)外信息報(bào) 送和使用管理制度》、《突發(fā)事件危機(jī)處理應(yīng)急制度》、《內(nèi)幕信息知情人登記制度》等制度。原 有制度的修訂及新制度的建立實(shí)施，健全了內(nèi)部控制體系，有效提高了公司的治理水平。目前公司主要規(guī)章制度包括：《公司章程》、《股東大會(huì)議事規(guī)則》、《董事會(huì)議事規(guī)則》、《獨(dú)立董事工作細(xì)則》、《監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》、《關(guān)聯(lián)交易決策制度》、《對(duì)外擔(dān)保管理辦法》、《募集資金使用管理制度》、《對(duì)外投資管理制度》、《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度》、《董事會(huì)戰(zhàn)略委員 會(huì)工作細(xì)則》、《董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作細(xì)則》、《董事會(huì)提名委員會(huì)工作細(xì)則》、《董事會(huì)薪酬 與考核委員會(huì)工作細(xì)則》、《總經(jīng)理工作細(xì)則》、《董事會(huì)秘書工作細(xì)則》、《內(nèi)部審計(jì)制度》、《投資者關(guān)系管理制度》、《信息披露管理制度》、《年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)責(zé)任追究制度》、《內(nèi)幕信息知情人報(bào)備制度》等，這些制度的建立，為公司內(nèi)部控制創(chuàng)造了良好的制度環(huán)境。

2、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配

公司根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置了內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，明確了各自的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利 與責(zé)任落實(shí)到了各責(zé)任部門，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。公司組織結(jié)構(gòu)如下：

3、內(nèi)部審計(jì)

公司在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部，并配備了2名專職人員獨(dú)立開展工作，并加

強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作并負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。公司審計(jì)辦公室對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn) 的內(nèi)部控制缺陷，按照內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán) 直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

4、人力資源政策

公司根據(jù)“知人善用、尊重培養(yǎng)、造就高素質(zhì)團(tuán)隊(duì)”的人才培育戰(zhàn)略，制定和實(shí)施有利于可持

續(xù)發(fā)展的人力資源政策，包括《管理人員薪酬與考核規(guī)定》、《生產(chǎn)（針刺、后處理）人員考核規(guī) 定》、《生產(chǎn)（制袋）人員考核規(guī)定》等制度。

公司始終將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，通過各種內(nèi)部培

訓(xùn)、外部拓展訓(xùn)練等方式，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。公 司上市后，無論硬件環(huán)境、人文環(huán)境還是市場環(huán)境均發(fā)生了重大的變化，新的環(huán)境對(duì)公司的誠信和 價(jià)值觀提出新的要求，“德、才、容”仍然是對(duì)人才的最基本的要求，公司上市后還要求人才具備 高度的責(zé)任感和責(zé)任心，能夠承擔(dān)更多的責(zé)任，樹立公司員工高素質(zhì)的形象。

5、企業(yè)文化

公司十分重視加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，把“積跬步以至千里、積小流已成江海。盡心盡力，服務(wù)環(huán) 境”作為經(jīng)營理念；把“為凈化地球環(huán)境提供堅(jiān)實(shí)保障，把客戶和社會(huì)的利益和人類的健康安全放 在最為重要的位置；以防護(hù)人居環(huán)境遠(yuǎn)離煙氣粉塵危害為己任，盡心盡力，服務(wù)環(huán)境” 作為愿景使 命；把“以高新技術(shù)和卓越經(jīng)營管理模式為驅(qū)動(dòng)力，使公司成為環(huán)保、高溫濾料產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)的 領(lǐng)導(dǎo)者，在服務(wù)社會(huì)的同時(shí)為股東和利益相關(guān)者帶來較高的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益”作為服務(wù)宗旨。

公司始終認(rèn)為員工的潛質(zhì)和進(jìn)步就是公司發(fā)展的希望和動(dòng)力所在，為了保證員工能最大限度地 發(fā)揮能力，公司創(chuàng)立了具有以下特征的公司價(jià)值觀及組織文化：（1）不斷為客戶創(chuàng)造價(jià)值并贏得 客戶尊敬是檢驗(yàn)公司經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)績效的試金石；（2）積極鼓勵(lì)員工創(chuàng)新，把創(chuàng)新作為企業(yè)發(fā)展 的動(dòng)力；持續(xù)創(chuàng)造成為真正的學(xué)習(xí)型組織；（3）注重員工的價(jià)值，尊重知識(shí)、尊重人才，努力為 所有的員工創(chuàng)造方便、舒適的工作環(huán)境和發(fā)展空間、公平和公正的競爭環(huán)境；（4）人盡其才，讓 個(gè)人的成長終匯成組織的成長；重視成果的分享，升遷賞罰來自切實(shí)的評(píng)估；（5）提倡團(tuán)隊(duì)協(xié) 作，大力弘揚(yáng)團(tuán)隊(duì)精神；倡導(dǎo)相信合作伙伴，讓團(tuán)隊(duì)更緊密、更有力量。

努力構(gòu)建一支誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作的員工隊(duì)伍，以創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制 文化氛圍。誠信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到公司重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn) 行。

本公司一貫重視這方面氛圍的營造和保持，建立了一系列內(nèi)部管理規(guī)范，并通過有效的考核獎(jiǎng)

懲制度和高層管理人員的身體力行，使這些內(nèi)部規(guī)范多渠道、全方位地得到有效地落實(shí)。另外，公 司不定期對(duì)員工開展關(guān)于職業(yè)道德教育的培訓(xùn)，以提高員工價(jià)值觀的統(tǒng)一性。

公司不斷加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格 依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

公司董事會(huì)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況確定相應(yīng)的風(fēng) 險(xiǎn)承受度，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。

公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定了各類風(fēng)險(xiǎn)的 應(yīng)對(duì)策略。同時(shí)，公司根據(jù)董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng) 有效的控制措施，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。同時(shí)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降 低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

（三）控制活動(dòng)

公司結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

1、不相容職務(wù)的分離控制。公司全面系統(tǒng)地分析、梳理了所有業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職 務(wù)，實(shí)施了相應(yīng)的分離措施，形成相對(duì)合理的各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

2、授權(quán)審批控制。公司根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確了各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)

限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。公司各級(jí)管理人員均在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。公司對(duì)于 重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)行集體決策制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。公司嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑

證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。公司依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備 了會(huì)計(jì)從業(yè)人員，從事會(huì)計(jì)工作的人員全部取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

4、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。公司建立了財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保 管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。

5、預(yù)算控制。公司實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范 預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

6、運(yùn)營分析控制。公司建立了運(yùn)營情況分析制度，經(jīng)理層綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌

資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā) 現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

7、績效考評(píng)。公司建立和實(shí)施了績效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任

單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng) 優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

8、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。公司建立了重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)

急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人 員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。

（四）信息與溝通

公司建立了信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí) 溝通，促進(jìn)了內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

公司主要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠 道，獲取內(nèi)部信息，通過行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng) 絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息；并對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩 選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。

公司充分利用網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)建立了有效信息管理系統(tǒng)，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管 理級(jí)次、責(zé)任部門、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和 監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋，過程中發(fā)現(xiàn)的問題可及時(shí)報(bào)告并加以解決，重要信息能 夠及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。

公司加強(qiáng)了對(duì)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面 的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。

公司建立了反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確了反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān) 鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范了舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救 程序。公司建立了舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理 時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

公司根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套辦法，制定完善了內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確了財(cái) 務(wù)部和審計(jì)部在內(nèi)部日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范了內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。公

司制定了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，分析其性質(zhì)和產(chǎn)生原因，并 提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大 缺陷，將追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。

四、存在的主要問題與整改計(jì)劃

報(bào)告期內(nèi)，公司沒有出現(xiàn)中國證監(jiān)會(huì)、交易所對(duì)公司及相關(guān)人員公開譴責(zé)或其他形式的懲戒。但公司在內(nèi)控方面仍存在薄弱環(huán)節(jié)和需要加強(qiáng)治理的環(huán)節(jié)：

1、報(bào)告期內(nèi)，根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)廈門監(jiān)管局的指導(dǎo)建議，公司加強(qiáng)了信息披露方面的制度建

設(shè)，對(duì)原有相關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，建立了《年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)責(zé)任追究制度》、《外匯套 期保值管理制度》、《對(duì)外信息報(bào)送和使用管理制度》、《突發(fā)事件危機(jī)處理應(yīng)急制度》、《內(nèi)幕 信息知情人登記制度》等制度，進(jìn)一步提高相關(guān)制度的可執(zhí)行性；

2、公司在財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面略顯薄弱，預(yù)算管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的支持功能未能有效發(fā)揮。2011

，公司將進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，結(jié)合信息化系統(tǒng)的推進(jìn)，全面提高預(yù)算管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā) 展及經(jīng)營管理的支持水平。2011，公司將在各項(xiàng)制度的執(zhí)行過程中加強(qiáng)監(jiān)管，落實(shí)問責(zé)機(jī)制，注重實(shí)效，并根據(jù)出現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行整改，進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)治理制度的引導(dǎo)作用，推動(dòng)企業(yè)健康 發(fā)展。

五、公司管理層對(duì)內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見

本公司董事會(huì)認(rèn)為：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及其他控制標(biāo)準(zhǔn)，截至2010年12 月31日止，公司已結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的需要，建立了一套較為健全的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制符合公司 現(xiàn)階段的發(fā)展需要，在所有重大方面是有效的，能夠確保公司所屬財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全、完整，能夠?qū)?公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康運(yùn)行及公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的控制提供保證，能夠?qū)幹普鎸?shí)公允的財(cái)務(wù)報(bào)表提供保 障。

廈門三維絲環(huán)保股份有限公司董事會(huì)

2011年4月18日