第一篇：如何提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量

如何提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告作為一種審計(jì)法律文書(shū)，是審計(jì)工作成果的濃縮體現(xiàn)。它既能反映審計(jì)事項(xiàng)的基本情況、運(yùn)行成效、存在問(wèn)題等內(nèi)容，也能反映審計(jì)工作的組織實(shí)施、內(nèi)容重點(diǎn)、方式方法以及審計(jì)人員的能力水平。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是審計(jì)工作質(zhì)效的直接體現(xiàn)。這就要求我們?cè)谌粘９ぷ髦胁粩嗝?、不斷學(xué)習(xí)，補(bǔ)齊短板、突出特色。形成高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

一是審計(jì)報(bào)告要有針對(duì)性。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)要分別給被審計(jì)單位和政府部門(mén)報(bào)送審計(jì)報(bào)告，而被審計(jì)單位和政府部門(mén)的信息需求又是不相同的。因此，審計(jì)部門(mén)在形成審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，應(yīng)充分考慮這一因素。給被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告要突出問(wèn)題，明確整改，有理有據(jù)；給政府部門(mén)的審計(jì)報(bào)告，除了明確審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題外，更要在如何得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程上下功夫。

二是要在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告上下功夫。要嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告寫(xiě)作的質(zhì)量關(guān)，多學(xué)習(xí)優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告范本的寫(xiě)作模式和文字表述，不斷提高自身寫(xiě)作能力。撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)于被審計(jì)單位存在的問(wèn)題要全面反映，審啥評(píng)啥，重點(diǎn)突出，清晰表述，用詞準(zhǔn)確。修改過(guò)程要留有痕跡，切不可抱有事不關(guān)己的心態(tài)，交由一人獨(dú)立撰寫(xiě)。此外，還要嚴(yán)格審核把關(guān)，切忌含糊或片面表述，千篇一律，內(nèi)容空洞。

三是問(wèn)題定性要準(zhǔn)確。要充分討論梳理問(wèn)題證據(jù)脈絡(luò)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要準(zhǔn)確定性，同時(shí)提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)和建議。審理過(guò)程中要嚴(yán)格把握“事事有依據(jù)”的原則，針對(duì)每個(gè)問(wèn)題都要有證據(jù)佐證，每一個(gè)決定都要有相關(guān)法律法規(guī)支撐，每一個(gè)審計(jì)建議都要有針對(duì)性和可操作性，經(jīng)過(guò)審計(jì)小組集體討論、集思廣益后，形成一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

第二篇：提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量之我見(jiàn)

如何提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量之我見(jiàn)

摘要：審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，是審計(jì)工作成果的集中體現(xiàn)，是衡量審計(jì)質(zhì)量和工作水平的重要標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束之后，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量就成為審計(jì)質(zhì)量的決定性因素。因此，審計(jì)人員必須重視審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)質(zhì)量,提高審計(jì)報(bào)告的利用價(jià)值。

關(guān)鍵詞：審計(jì)報(bào)告；責(zé)任意識(shí)

中圖分類(lèi)號(hào)：f239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a文章編號(hào)：1001-828x（2012）02-0-0

1一、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的主要問(wèn)題

新的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)報(bào)告的形式、內(nèi)容和編審作出了明確規(guī)定。但當(dāng)前審計(jì)報(bào)告仍存在一些不可忽視的問(wèn)題。存在的問(wèn)題因各地審計(jì)機(jī)關(guān)的具體情況而不同，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 一是情況介紹“詳略不當(dāng)”。在描述被審計(jì)單位基本情況時(shí)過(guò)于細(xì)致，管理體制詳細(xì)到所屬單位名稱(chēng)一一羅列、收支情況詳細(xì)到二三級(jí)科目，資產(chǎn)情況詳細(xì)到低值易耗品等等。

二是問(wèn)題表述“記流水賬”。有些審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行梳理歸類(lèi)或沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的梳理歸類(lèi)，只是對(duì)問(wèn)題進(jìn)行“流水賬”式的羅列，一份報(bào)告能列出幾十個(gè)問(wèn)題，內(nèi)容龐雜、條理不清，輕重點(diǎn)分不分，讓人難以看出頭緒。

三是審計(jì)建議“千篇一律”。提出的審計(jì)建議缺乏針對(duì)性、操作性，經(jīng)常出現(xiàn)諸如“加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，完善內(nèi)部管理制度”等放之四海而皆準(zhǔn)的空話(huà)，缺乏切實(shí)可行的對(duì)策措施。

四是報(bào)告整體“長(zhǎng)篇大論”。有的報(bào)告語(yǔ)言不簡(jiǎn)潔、拖泥帶水、前后重復(fù)。有的報(bào)告各部分詳略不得當(dāng)，平分秋色，甚至喧賓奪主，造成報(bào)告冗長(zhǎng)，動(dòng)轍十幾頁(yè)甚至幾十頁(yè)。

二、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高的主要原因和對(duì)策

(一)對(duì)查出的問(wèn)題總結(jié)歸納和分析提煉、加工的高度不夠，審計(jì)報(bào)告雜亂無(wú)章、層次不清

主要是審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)各審計(jì)人員提交的工作底稿，沒(méi)有很好地總結(jié)歸納和分析提煉，只是簡(jiǎn)單地將所有問(wèn)題羅列在一起，審計(jì)報(bào)告看上去查出的問(wèn)題很多，實(shí)際上雜亂無(wú)章，讓人看起來(lái)吃力、費(fèi)解。這是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高的主要原因之一。要求我們的審計(jì)組長(zhǎng)一定要對(duì)所有查出問(wèn)題進(jìn)行很好地總結(jié)歸納和分析提煉，對(duì)每一份工作底稿認(rèn)真審核，對(duì)每一個(gè)問(wèn)題都要搞清楚，千萬(wàn)不能簡(jiǎn)單地將底稿粘貼、問(wèn)題羅列。

針對(duì)上述問(wèn)題，一是要對(duì)每一個(gè)問(wèn)題、每一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)、引用的每一條法律法規(guī)進(jìn)行認(rèn)真審核，確保準(zhǔn)確無(wú)誤。二是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)探索制作審計(jì)報(bào)告模板或編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告范例，為下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提供參考，便于審計(jì)報(bào)告的統(tǒng)一和規(guī)范。三是嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量責(zé)任。完善審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，明確主審、審計(jì)組長(zhǎng)、審理機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任界限，實(shí)行質(zhì)量責(zé)任考核獎(jiǎng)懲和責(zé)任追究制度，開(kāi)展優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告評(píng)選。

(二)對(duì)查出的問(wèn)題把握不準(zhǔn)、分析不夠，淡化了問(wèn)題的本質(zhì)，同樣也降低了報(bào)告的“層次”

我們有些審計(jì)項(xiàng)目審得很不錯(cuò)，查出了不少問(wèn)題，有些問(wèn)題還是有一定“深度”的。但是由于我們審計(jì)人員自己對(duì)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)把握不準(zhǔn)、認(rèn)識(shí)不到，把查出的較嚴(yán)重問(wèn)題作為一般性的賬務(wù)差錯(cuò)來(lái)處理。問(wèn)題“淡化”了，審計(jì)報(bào)告“分量”肯定就輕了。如：團(tuán)場(chǎng)審計(jì)，查出很多團(tuán)場(chǎng)將應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的暖氣費(fèi)、水費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用轉(zhuǎn)入學(xué)校事業(yè)支出。對(duì)這個(gè)問(wèn)題，有的審計(jì)報(bào)告作為“少計(jì)當(dāng)期成本、費(fèi)用，虛增當(dāng)期利潤(rùn)”來(lái)反映。其實(shí)，問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是“將財(cái)政撥入的事業(yè)費(fèi)改變用途，用于補(bǔ)充行政經(jīng)費(fèi)、支付基建工程款或其他活動(dòng)”，應(yīng)定性為“虛列事業(yè)支出、擠占財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金”，如果只簡(jiǎn)單的界定為“影響企業(yè)損益”問(wèn)題，這就把“違反財(cái)政法規(guī)的行為”淡化為“一般性的財(cái)務(wù)差錯(cuò)”了。類(lèi)似情況還有不少。

(三)對(duì)查出的問(wèn)題事實(shí)表述不清，內(nèi)行人看不明白、外行人看不懂

造成這種情況的原因，一是問(wèn)題沒(méi)有查證清楚。只看到賬面上的表面現(xiàn)象，沒(méi)有查清事情的本來(lái)面目對(duì)查出的問(wèn)題摸清形成的主客觀原因?？瓷先ビ袉?wèn)題、是問(wèn)題，可是又說(shuō)不清是什么問(wèn)題，應(yīng)該怎樣定性，只能憑借個(gè)人推斷或個(gè)人意見(jiàn)來(lái)上報(bào)告。第二個(gè)原因是審計(jì)人員文字表達(dá)能力問(wèn)題。有些問(wèn)題查清了，口頭上可以說(shuō)清楚，但一上報(bào)告就寫(xiě)不明白，讓人看不懂、產(chǎn)生疑問(wèn)。

當(dāng)前，要努力提高審計(jì)人員的系統(tǒng)思維能力，引導(dǎo)審計(jì)人員從整

體上把握審計(jì)情況，把握審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和重點(diǎn)，系統(tǒng)地梳理、歸納和反映審計(jì)情況，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的條理性；提高綜合分析能力，引導(dǎo)審計(jì)人員從改革發(fā)展的高度、宏觀管理的層面，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深層次分析研究，結(jié)合法律法規(guī)和地方實(shí)際提出對(duì)策，增強(qiáng)審計(jì)建議的針對(duì)性和可行性。

(四)審計(jì)建議針對(duì)性不強(qiáng)，泛泛而論

如我們經(jīng)常見(jiàn)到的“建議加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，提高自覺(jué)遵守國(guó)家法律法規(guī)的意識(shí)”、“建議進(jìn)一步完善制度，加強(qiáng)管理”等等，都屬此類(lèi)。這樣的建議既沒(méi)有特定的對(duì)象，也沒(méi)有明確的做法，一般不會(huì)產(chǎn)生任何效果。

要使建議落到實(shí)處，產(chǎn)生實(shí)實(shí)在在的效果，就要有明顯的針對(duì)性。一是針對(duì)具體單位，即向相關(guān)責(zé)任單位和責(zé)任人直接提出建議；二是針對(duì)具體問(wèn)題，即針對(duì)前文提出的問(wèn)題及問(wèn)題產(chǎn)生的原因，具體指出如何完善制度，加強(qiáng)管理。這樣的建議才真正具有可操作性，能提示、引導(dǎo)有關(guān)單位從治標(biāo)和治本兩方面實(shí)實(shí)在在做出改進(jìn)。

三、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的其他措施

(一)提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)

審計(jì)報(bào)告與審計(jì)工作的關(guān)系，好比企業(yè)的產(chǎn)品與生產(chǎn)過(guò)程的關(guān)系，如果耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力的投入而沒(méi)有生產(chǎn)出高質(zhì)量的“產(chǎn)品”，那么審計(jì)工作不僅沒(méi)有效率和效益，而且是一種資源浪費(fèi)，會(huì)逐漸被“市場(chǎng)”所淘汰。

(二)夯實(shí)基礎(chǔ)，提高審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的總結(jié)反映，項(xiàng)目審計(jì)工作是寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。有了高水平、高質(zhì)量的項(xiàng)目審計(jì)工作，才有可能寫(xiě)出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告;反之，審計(jì)報(bào)告寫(xiě)的再“好”、質(zhì)量再“高”，也是無(wú)本之木、無(wú)源之水、“海市蜃樓”。

(三)突出重點(diǎn)，充實(shí)報(bào)告內(nèi)容

對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出全面的、恰如其分地反映，是對(duì)審計(jì)報(bào)告的基本要求之一。僅僅反映揭示審計(jì)查處的問(wèn)題是不完整、不全面的審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)工作的“初級(jí)產(chǎn)品”，缺乏“科技含量”。必須用發(fā)展的眼光、創(chuàng)新工作思路，充實(shí)完善審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

(四)把握高度，加大分析力度

拓寬視野，提高審計(jì)報(bào)告的立足點(diǎn)，站在宏觀管理的高度，從領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位的角度，換位思考，從體制上、機(jī)制上、政策法規(guī)上解決問(wèn)題。

(五)強(qiáng)化學(xué)習(xí)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)

審計(jì)人員素質(zhì)的高低決定著審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)工作水平的高

低。撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告不僅僅是一個(gè)文字水平問(wèn)題，而是思想方法、政策水平、業(yè)務(wù)水平和文字素養(yǎng)的綜合反映，因此，必須不斷提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)，大力培養(yǎng)復(fù)合創(chuàng)新型人才，著力提高和完善審計(jì)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)。

第三篇：提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的思考

提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的思考

提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的思考

審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)結(jié)果的最終載體和全面反映，是審計(jì)質(zhì)量的集中體現(xiàn)，也是審計(jì)干部辛勤汗水的全部凝聚，代表著審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的外在形象。新常態(tài)下，審計(jì)的職能定位不斷提升，作用發(fā)揮越來(lái)越大，作為具有客觀法律地位的審計(jì)報(bào)告，其質(zhì)量如何，直接關(guān)系到審計(jì)的成效和審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的發(fā)揮，必須引起高度重視。此外，隨著審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度的廣泛實(shí)踐，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的關(guān)注度顯著提高。因而，每名審計(jì)干部都應(yīng)當(dāng)本著客觀公正、嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)、對(duì)事業(yè)高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，認(rèn)真撰寫(xiě)每一份審計(jì)報(bào)告，確保質(zhì)量經(jīng)得起時(shí)間和實(shí)踐的檢驗(yàn)。筆者結(jié)合目前審計(jì)報(bào)告存在的主要問(wèn)題，對(duì)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的若干思考淺談如下。

一、目前審計(jì)報(bào)告存在的主要問(wèn)題

1、問(wèn)題表述偏重事實(shí)性陳述，難以引起重視。有的審計(jì)報(bào)告中無(wú)論是問(wèn)題的小標(biāo)題，還是在具體的問(wèn)題表述中，都偏重對(duì)問(wèn)題事實(shí)的陳述，通常都采用將問(wèn)題寫(xiě)實(shí)的方法，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因、可能引發(fā)的后果或不良影響未能足夠披露，這也是導(dǎo)致有的審計(jì)報(bào)告不能引起有關(guān)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)足夠重視的重要因素。

2、面上總體情況反映不足，報(bào)告立意不高、深度不夠。有的審計(jì)報(bào)告對(duì)某些問(wèn)題只是提了一種存在的現(xiàn)象或是舉了一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，對(duì)這種現(xiàn)象面上的總體情況、嚴(yán)重程度或現(xiàn)象所涉及的問(wèn)題金額未能有完整的披露，無(wú)法運(yùn)用量化指標(biāo)實(shí)現(xiàn)“量變到質(zhì)變”的轉(zhuǎn)變。問(wèn)題剛浮出水面，卻又“猶抱琵琶半遮面”，看過(guò)之后覺(jué)得不能說(shuō)明什么問(wèn)題，也難以令被審計(jì)單位心服口服。有的審計(jì)報(bào)告談問(wèn)題就事論事，不能透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，揭示出問(wèn)題背后的深層次原因，可能導(dǎo)致一些更隱蔽的體制上機(jī)制上的問(wèn)題被忽略，其實(shí)這也是對(duì)審計(jì)干部付出艱辛勞動(dòng)的一種敷衍。有的審計(jì)報(bào)告有了總體情況后，缺少典型例子，顯得內(nèi)容貧乏、不夠豐富，難以引起共鳴，審計(jì)成效也就難以體現(xiàn)。

3、問(wèn)題定性不夠到位，針對(duì)性與整改可操作性不足。有的審計(jì)報(bào)告中對(duì)某些問(wèn)題的定性不夠到位，如將應(yīng)定性為專(zhuān)項(xiàng)資金滯留的問(wèn)題表述為“專(zhuān)項(xiàng)資金未及時(shí)下?lián)堋?；有的審?jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)含糊不具體，給被審計(jì)單位落實(shí)整改、審計(jì)回訪(fǎng)均帶來(lái)了難度，也為一些不自覺(jué)的單位提供了不落實(shí)整改要求的借口；有的審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議未能兼顧宏觀性與針對(duì)性，實(shí)際難以操作，不利于發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

4、審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容抽象，個(gè)性化較弱。作為審計(jì)報(bào)告重要的組成部分，審計(jì)評(píng)價(jià)影響著報(bào)告閱讀者對(duì)被審計(jì)對(duì)象的直觀感受。但目前審計(jì)評(píng)價(jià)難是困擾審計(jì)人員的一大難題，主要表現(xiàn)為：有的是對(duì)未經(jīng)核實(shí)的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)；有的評(píng)價(jià)內(nèi)容可互相套用，缺少個(gè)性化；有的評(píng)價(jià)內(nèi)容中積極的評(píng)價(jià)過(guò)于夸大，又缺少足夠的證據(jù)支撐；有的評(píng)價(jià)涉及面太廣，給審計(jì)人員帶來(lái)了壓力和風(fēng)險(xiǎn)；有的評(píng)價(jià)未能與審計(jì)查出的主要問(wèn)題有機(jī)結(jié)合；還有的評(píng)價(jià)涉及面太過(guò)局限，未結(jié)合被審計(jì)單位的主要職能進(jìn)行評(píng)價(jià)，難以反映總體情況。

5、語(yǔ)言不夠嚴(yán)謹(jǐn)簡(jiǎn)練，內(nèi)容結(jié)構(gòu)層次不夠清晰。審計(jì)報(bào)告首先應(yīng)當(dāng)表述簡(jiǎn)練、用語(yǔ)嚴(yán)謹(jǐn)、通俗易懂。但目前有的審計(jì)報(bào)告用語(yǔ)修飾語(yǔ)過(guò)多，影響了公文的簡(jiǎn)要性；有的審計(jì)報(bào)告中經(jīng)常出現(xiàn)“經(jīng)對(duì)方反映、經(jīng)了解、經(jīng)提供”等用語(yǔ)，看似在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橹挥薪?jīng)過(guò)審計(jì)核實(shí)的事實(shí)才能作為審計(jì)結(jié)果寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告；有的審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)專(zhuān)業(yè)用語(yǔ)，特別是會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)等，影響了報(bào)告的通俗易懂。有的審計(jì)報(bào)告中“其他需要反映的情況”部分穿插了審計(jì)建議或在審計(jì)建議部分穿插了“其他需要反映的情況”，顯得報(bào)告層次不清；有的審計(jì)報(bào)告最后部分的審計(jì)建議與“審計(jì)查出主要問(wèn)題及處理意見(jiàn)”中的具體建議存在簡(jiǎn)單的重復(fù)現(xiàn)象，使文章顯得啰嗦拖沓，影響了報(bào)告的可讀性。上述種種，均影響了報(bào)告的總體質(zhì)量。

審計(jì)報(bào)告存在的質(zhì)量問(wèn)題一定程度上給審計(jì)機(jī)關(guān)的形象帶來(lái)了負(fù)面影響，也不利于維護(hù)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，甚至?xí)鹜饨鐚?duì)審計(jì)干部的消極評(píng)價(jià)。出現(xiàn)上述問(wèn)題的原因是多方面的，既有審前調(diào)查不充分、審計(jì)方案編制不科學(xué)、審計(jì)實(shí)施過(guò)程中未能審深審?fù)?、?bào)告審核把關(guān)不嚴(yán)等客觀原因，也有審計(jì)人員自身政策理論水平、綜合分析能力和提煉概況能力欠缺的主觀原因。

二、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策建議

1、著力提高審計(jì)干部的綜合能力。做好審計(jì)工作，關(guān)鍵在于建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)干部隊(duì)伍，這也是審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的題中應(yīng)有之義。面對(duì)審計(jì)管理制度改革新要求，審計(jì)機(jī)關(guān)要把提高審計(jì)人員綜合能力作為工作的立足點(diǎn)和著力點(diǎn)，堅(jiān)持以人為本、以能力建設(shè)為主線(xiàn)、以培養(yǎng)復(fù)合型人才為重點(diǎn)，通過(guò)多種培訓(xùn)渠道，努力建設(shè)審計(jì)事業(yè)發(fā)展所需的高素質(zhì)人才。就撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告而言，審計(jì)干部除了牢固掌握專(zhuān)業(yè)技術(shù)和政策法規(guī)外，還應(yīng)當(dāng)努力提高文字的概括提煉能力、辯證思維能力和綜合分析能力，善于從體制機(jī)制上分析問(wèn)題產(chǎn)生原因并提出可行性建議，幫助被審單位建章立制、強(qiáng)化管理。還要善于換位思考，站在報(bào)告閱讀群體的角度思考問(wèn)題，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。

2、進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)干部的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著政務(wù)公開(kāi)和審計(jì)結(jié)果公告制度的全面推行，審計(jì)干部理應(yīng)清醒認(rèn)識(shí)到當(dāng)前審計(jì)工作所處的新環(huán)境，自覺(jué)強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、憂(yōu)患意識(shí)，工作中進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任心，發(fā)揚(yáng)敬業(yè)精神，履行好審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，確保最終審計(jì)報(bào)告的高質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)為地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航的作用，樹(shù)立審計(jì)部門(mén)客觀公正、實(shí)事求是、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的良好外在形象。

3、始終堅(jiān)持審深審?fù)?、一查到底的工作作風(fēng)。要想切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，關(guān)鍵是把審計(jì)實(shí)施階段的工作做細(xì)做透，堅(jiān)持審深審?fù)?，一查到底。敢于?jiān)持原則、敢于揭露問(wèn)題、敢于破解難題，不怕得罪人，堅(jiān)決查處各種違法亂紀(jì)行為，樹(shù)立審計(jì)干部的一身正氣。碰到問(wèn)題要多想“是什么、為什么、怎么辦、怎么樣”，要以對(duì)人民和事業(yè)高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，不放過(guò)、不含糊任何一個(gè)疑點(diǎn)。此外，審計(jì)人員要善于分析新情況、新問(wèn)題，工作中嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍，確保事實(shí)準(zhǔn)確無(wú)誤，為提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4、努力實(shí)現(xiàn)“評(píng)價(jià)什么，審計(jì)什么”的審計(jì)理念。審計(jì)評(píng)價(jià)的是審計(jì)報(bào)告的精髓，是審計(jì)建設(shè)性作用的集中體現(xiàn)。審計(jì)人員在項(xiàng)目實(shí)施之初，就應(yīng)當(dāng)樹(shù)立“評(píng)價(jià)什么，審計(jì)什么”的指導(dǎo)思想，圍繞評(píng)價(jià)的內(nèi)容收集證據(jù)材料，把功夫放在審計(jì)實(shí)施階段，不能到最后寫(xiě)報(bào)告的時(shí)候，根據(jù)被審計(jì)單位的>工作總結(jié)等材料作文字的簡(jiǎn)單堆積。審計(jì)評(píng)價(jià)一定要貼切且依據(jù)充分，不能超出審計(jì)范圍進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)未進(jìn)行審計(jì)取證的內(nèi)容堅(jiān)決不作評(píng)價(jià)，否則會(huì)帶來(lái)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、切實(shí)增強(qiáng)各級(jí)復(fù)核主體的責(zé)任意識(shí)。實(shí)行主審、審計(jì)組長(zhǎng)、部門(mén)負(fù)責(zé)人、法制機(jī)構(gòu)、分管局長(zhǎng)等分級(jí)負(fù)責(zé)制，嚴(yán)格復(fù)核程序、復(fù)核責(zé)任，進(jìn)行全面復(fù)核和檢查。各級(jí)復(fù)核主體除了對(duì)照各自重點(diǎn)進(jìn)行復(fù)核外，對(duì)上述審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的種種問(wèn)題在復(fù)核中也應(yīng)重點(diǎn)加以關(guān)注，避免同類(lèi)問(wèn)題再次出現(xiàn)。

第四篇：審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

摘 要

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)，審計(jì)報(bào)告是真實(shí)反映審計(jì)工作的最終載體，從某種意義上講，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量好壞，直接體現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量和成果。因此，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平，必須先全面了解審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問(wèn)題及成因，在此基礎(chǔ)上嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)、按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容，目標(biāo)和重點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)、客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；本文從與審計(jì)報(bào)告質(zhì)量直接相關(guān)的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)入手，進(jìn)行了深入分析和思考，并給出了具體有效的措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 報(bào)告 質(zhì)量 措施

目錄

摘 要 1 目錄 2

一、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問(wèn)題及成因....................................3

（一）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量認(rèn)識(shí)不足、重視不夠..................3

（二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)....................................4

（三）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要................................4

（四）審計(jì)目標(biāo)不明，審計(jì)質(zhì)量不高................................4

（五）審計(jì)人員依法行政觀念不強(qiáng)..................................5

（六）對(duì)審計(jì)職能的宣傳力度不夠..................................5

二、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的條件..........................................5

（一）嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)..................................5

（二）客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)....................................6

（三）按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)......................6

三、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的措施..........................................7

（一）制定方案環(huán)節(jié)，應(yīng)充分調(diào)查了解，確定審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)、明確審計(jì)思路

和方法.....................................................7

（二）審計(jì)查證環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行方案，審深查透做實(shí)，不遺漏對(duì)相關(guān)情況

和問(wèn)題的查實(shí)...............................................7

（三）征求意見(jiàn)環(huán)節(jié)，應(yīng)充分溝通，聽(tīng)取意見(jiàn)，重視對(duì)反饋意見(jiàn)的處理..8

（四）法規(guī)審理環(huán)節(jié)，應(yīng)圍繞審計(jì)方案，全面進(jìn)行質(zhì)量檢修............8

四、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的建議.........................................10

（一）重視市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的作用.................................10

（二）重視對(duì)審計(jì)人員的控制.....................................10

（四）對(duì)審計(jì)過(guò)程的控制.........................................11

五、參考文獻(xiàn):......................................................12 企業(yè)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題探討

引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的進(jìn)一步深入發(fā)展,社會(huì)各界,包括投資者和公司管理人員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與日俱增,因此也就涉及到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題。建立健全審計(jì)報(bào)告質(zhì)量體系,加強(qiáng)審計(jì)力度,嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān),是預(yù)防和解決審計(jì)報(bào)告質(zhì)量虛假問(wèn)題的重要手段。本文首先剖析審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在問(wèn)題的成因,接著對(duì)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策以及如何有效控制審計(jì)質(zhì)量,形成嚴(yán)密健全的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量體系進(jìn)行探討。審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出,到2012年認(rèn)真貫徹落實(shí)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，不斷增強(qiáng)審計(jì)工作的主動(dòng)性、宏觀性、建設(shè)性、開(kāi)放性和科學(xué)性，把審計(jì)工作更好地融入全面建設(shè)小康社會(huì)發(fā)展全局，推進(jìn)民主法治，維護(hù)國(guó)家安全，保障國(guó)家利益，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。1隨著審計(jì)報(bào)告使用主體的日益廣泛和公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的日益關(guān)注,審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也有了更高的要求。因此,審計(jì)人員必須采取謹(jǐn)慎的態(tài)度,實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果,使審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量經(jīng)得起各種檢驗(yàn)。2

一、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問(wèn)題及成因

今年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計(jì)法及其實(shí)施條例和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，全面加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)，督促審計(jì)查出問(wèn)題的整改落實(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、建設(shè)性作用和“免疫系統(tǒng)”功能，提高全市審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政質(zhì)量再上新臺(tái)階，但審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不高、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化不夠的問(wèn)題仍是影響審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮、制約審計(jì)工作發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題，其主要問(wèn)題及成因有以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量認(rèn)識(shí)不足、重視不夠

綜合歸納審計(jì)結(jié)果編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告是一項(xiàng)費(fèi)時(shí)、細(xì)致的工作，隨著審計(jì)監(jiān)督1

2、審計(jì)署 審計(jì)署關(guān)于印發(fā)修訂后的《審計(jì)法》宣傳提綱的宣傳 2006年3月1日、作者：豐曉玲 《審計(jì)月刊》2006年第20期

領(lǐng)域的不斷拓展，新生事物日薪月異，審計(jì)任務(wù)日益加重，特別是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以后，審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多，任務(wù)越來(lái)越重，審計(jì)力量明顯不足，審計(jì)人員壓力進(jìn)一步加大，為了保證按時(shí)完成任務(wù)，部分審計(jì)人員應(yīng)付審計(jì)任務(wù)的現(xiàn)象比較突出，忽視了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)結(jié)束后，找一個(gè)“范本”進(jìn)行改頭換面交賬了事，致使審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)千篇一律，所提改進(jìn)意見(jiàn)和建議缺乏針對(duì)性，可行性。

（二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)

主要表現(xiàn)：執(zhí)行審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則不嚴(yán)，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容不全，反映被審單位情況多，報(bào)告審計(jì)情況少，反映查處問(wèn)題多，提供改進(jìn)意見(jiàn)和建議少，審計(jì)報(bào)告責(zé)任落實(shí)不到位，按規(guī)定”審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)”,但由于缺乏明確的監(jiān)督檢查和責(zé)任追究制度,因而少報(bào)漏報(bào),故意隱瞞不報(bào)審計(jì)查處問(wèn)題的現(xiàn)象在一定程度上比較嚴(yán)重;審計(jì)報(bào)告復(fù)核基本上都是”就報(bào)告看報(bào)告”,對(duì)于審計(jì)報(bào)告所反映情況是否真實(shí)，是否恰當(dāng)?shù)?，審核符合時(shí)無(wú)法把關(guān)，所有這些都是造成審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高的直接原因.（三）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要

（四）審計(jì)目標(biāo)不明，審計(jì)質(zhì)量不高

審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)不高。缺乏質(zhì)量意識(shí)，總認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是領(lǐng)導(dǎo)的事情，作為審計(jì)人員能查多少是多少，審計(jì)質(zhì)量與己關(guān)系不大，責(zé)任意識(shí)淡薄，審計(jì)過(guò)程結(jié)束后把有關(guān)資料交給其他人員整理檔案了事，把審計(jì)質(zhì)量作為重要工作來(lái)對(duì)待做得不夠，貫徹執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則不到位，干到什么程度算什么程度，工作目標(biāo)和方向不明確，審計(jì)質(zhì)量意識(shí)淡薄。對(duì)一些問(wèn)題，查的不深不透，如招待費(fèi)超支、不合規(guī)票據(jù)、挪用專(zhuān)項(xiàng)資金等問(wèn)題，沒(méi)有從更深層次查找問(wèn)題、分析原因，找出問(wèn)題的根本原因。審計(jì)人員還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)模式上，已經(jīng)遠(yuǎn)不能適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展需要。4 3 4 謝海飛 《如何提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量》 審計(jì)廣角 來(lái)源：市審計(jì)局 《在全市“審計(jì)質(zhì)量提升年”動(dòng)員會(huì)議上的講話(huà)》 2010-3-30

（五）審計(jì)人員依法行政觀念不強(qiáng)

對(duì)依法行政、嚴(yán)格審計(jì)程序，往往是講起來(lái)重要，做起來(lái)次要，忙起來(lái)不要；同時(shí)也有些審計(jì)人員覺(jué)悟不高，怕麻煩、怕吃苦，有做一天和尚撞一天鐘的現(xiàn)象，只求過(guò)得去，不求過(guò)得硬，審計(jì)工作總停留在一般水平上。審計(jì)機(jī)關(guān)在監(jiān)督執(zhí)行審計(jì)程序、監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量方面力度不大。監(jiān)督檢查不到位，走形式，走過(guò)場(chǎng)。監(jiān)督人員不能敢于碰硬，往往說(shuō)輕了沒(méi)人聽(tīng)，說(shuō)重了別人跟你急。依法行政、依法審計(jì)的步伐太慢。

（六）對(duì)審計(jì)職能的宣傳力度不夠

由于審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)外宣傳的力度，以致被人認(rèn)為審計(jì)是萬(wàn)能的守護(hù)神。一是有些領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)關(guān)部門(mén)缺乏對(duì)審計(jì)嚴(yán)肅性的了解，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求太高，期望值太大，把本不應(yīng)由審計(jì)人員參與的，也要由審計(jì)機(jī)關(guān)參與，要求審計(jì)機(jī)關(guān)在一定時(shí)限內(nèi)，將某些問(wèn)題搞清楚、說(shuō)明白，使審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和自主權(quán)，成年忙于應(yīng)付，從而也無(wú)法認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法提高，其審計(jì)效果往往事與愿違；二是有些單位和個(gè)人為了弄清本單位的情況或證明自己什么，也千方百計(jì)的要求審計(jì)部門(mén)為其沒(méi)問(wèn)題提供擔(dān)保，把國(guó)家審計(jì)當(dāng)作中介、擔(dān)保、公正機(jī)構(gòu)。從而加重了審計(jì)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，某種程度上影響了審計(jì)程序執(zhí)行的難度。

二、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的條件

（一）嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)

國(guó)家審計(jì)是依法進(jìn)行的審計(jì)。《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)程序作出了具體而明確的規(guī)定，如“提前3天送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位意見(jiàn)、應(yīng)進(jìn)行三級(jí)復(fù) 核”等5。而審計(jì)報(bào)告中的許多內(nèi)容與依法審計(jì)是分不開(kāi)的。如果是因?yàn)闆](méi)有依照法定程序?qū)嵤徲?jì)而造成的程序上的違法，那么無(wú)論多么完美的審計(jì)報(bào)告也是經(jīng)不起法律檢驗(yàn)的。因此,嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì),是編制好審計(jì)報(bào)告 5作者:審計(jì)署黨組成員、總審計(jì)師孫寶厚 《關(guān)于審計(jì)報(bào)告編制與審核的規(guī)范化問(wèn)題》 2005-12-16篇二：質(zhì)量審計(jì)報(bào)告

珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司

質(zhì)量審計(jì)報(bào)告

珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司位于珠海市斗門(mén)區(qū)新青科技工業(yè)園新青五路，為民營(yíng)的有限責(zé)任公司。公司于2007年7月獲得國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局頒發(fā)的藥品包裝用材料和容器注冊(cè)證，證書(shū)編號(hào)：國(guó)藥包字20070467。

珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司廠(chǎng)員工總數(shù)60人，下設(shè)質(zhì)量管理部，直屬總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。質(zhì)量總監(jiān)下面分為qa和qc兩個(gè)部門(mén)。qa共有人員3人，其中大專(zhuān)以上學(xué)歷3人。qc共有人員5人，其中大專(zhuān)以上學(xué)歷3人。qc內(nèi)擁有多臺(tái)檢測(cè)儀器，包括微機(jī)控制電子萬(wàn)能試驗(yàn)機(jī)1臺(tái)，透氣儀1臺(tái)，紫外分光光度計(jì)1臺(tái)，透濕儀1臺(tái)。質(zhì)量管理人員占員工總數(shù)的13.3%。

五層共擠輸液膜嚴(yán)格按照“五層共擠輸液膜工藝規(guī)程“進(jìn)行生產(chǎn)，有原始的批生產(chǎn)記錄。從車(chē)間原料的進(jìn)入，直至成品的入庫(kù)均有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程，并遵循執(zhí)行。不合格的物料絕對(duì)不允許進(jìn)入下一道工序。生產(chǎn)工藝流程為：備料→共擠出→冷卻成型→測(cè)量厚度→分切收卷→檢驗(yàn)→內(nèi)包→外包。五層共擠輸液膜車(chē)間的潔凈級(jí)別為一萬(wàn)級(jí)，有qc定期對(duì)其進(jìn)行環(huán)境檢測(cè)。公司年產(chǎn)五層共擠輸液膜1500噸，有較為穩(wěn)定的供貨能力。公司有獨(dú)立的純化水系統(tǒng)，采用“飲用水→多介質(zhì)過(guò)濾→活性炭過(guò)濾→反滲透→離子交換→純化水“的工藝流程來(lái)制備純化水，并定期對(duì)水系統(tǒng)進(jìn)行清洗，用臭氧氣發(fā)生器產(chǎn)生的臭氧對(duì)管路系統(tǒng)進(jìn)行消毒。qa負(fù)責(zé)定期對(duì)使用點(diǎn)取樣，交qc檢測(cè)，并對(duì)測(cè)試結(jié)果存檔備查。

珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司擁有原料倉(cāng)庫(kù)面積848m2，成品倉(cāng)庫(kù)面積760 m2，包裝輔材倉(cāng)庫(kù)面積128m2，庫(kù)內(nèi)整潔、干燥；庫(kù)內(nèi)各種物料的帳目、貨位卡齊全，原料、包材、成品分類(lèi)、分庫(kù)存放，設(shè)有易于識(shí)別的明顯標(biāo)志。

珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司的審計(jì)，我們認(rèn)為：該公司的組織機(jī)構(gòu)、人員、廠(chǎng)房、設(shè)備、生產(chǎn)、質(zhì)量管理等方面均按gmp設(shè)計(jì)、制訂，并有較好的執(zhí)行效果。能符合我公司對(duì)原料供應(yīng)商的要求，可以作為我公司輸液薄膜的供應(yīng)商。

附件：

1.企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照。2.藥品注冊(cè)證。

3.珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司組織機(jī)構(gòu)示意圖。4.珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司qa人員登記表。5.珠海銀布朗藥用包裝材料科技有限公司qc人員登記表。6.非pvc五層共擠輸液膜工藝流程圖。7.非pvc五層共擠輸液膜設(shè)備表。8.質(zhì)監(jiān)設(shè)備一覽表。

9.非pvc五層共擠輸液膜潔凈區(qū)環(huán)境檢測(cè)報(bào)告。10.證明文件。篇三：論審計(jì)報(bào)告質(zhì)量及其改進(jìn)

論審計(jì)報(bào)告質(zhì)量及其改進(jìn)

作者：王梅華 來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2011年第04期

一、低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告及其危害性

低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知或應(yīng)知企業(yè)存在重大會(huì)計(jì)舞弊行為，即會(huì)計(jì)報(bào)表存在“瑕疵”甚至“毒瘤”，卻不實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序去揭露而出具的虛假審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)市場(chǎng)中，由于審計(jì)產(chǎn)品不同于普通產(chǎn)品，作為審計(jì)最終產(chǎn)品的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是難以衡量的，審計(jì)屬于知識(shí)密集型的服務(wù)業(yè)，審計(jì)最終產(chǎn)品的報(bào)告是一種標(biāo)準(zhǔn)化格式的報(bào)告書(shū)，不管是優(yōu)質(zhì)還是劣質(zhì)的報(bào)告書(shū)，其外在形式、格式及描述的語(yǔ)言幾乎是相同的，而且審計(jì)本身具有很強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性，即使專(zhuān)業(yè)人士也無(wú)法從報(bào)告本身判斷出優(yōu)劣，而作為審計(jì)報(bào)告使用者的社會(huì)公眾更難以理解審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，因此一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益的驅(qū)使下，出具了低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，從而造成嚴(yán)重的不良后果。

（一）影響審計(jì)行業(yè)的公信力 當(dāng)高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告被低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告驅(qū)逐出市場(chǎng)時(shí)，遵守《審計(jì)準(zhǔn)則》獨(dú)立性強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將被喪失獨(dú)立性的審計(jì)人員所代替，社會(huì)審計(jì)質(zhì)量總體水平將逐漸下降，審計(jì)市場(chǎng)內(nèi)部將不存在產(chǎn)生高質(zhì)量審計(jì)水平的自發(fā)機(jī)制，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)產(chǎn)生了懷疑，他們就不愿意支付高額的審計(jì)公費(fèi)，審計(jì)公費(fèi)進(jìn)一步降低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了保持經(jīng)濟(jì)利益，也將通過(guò)偷工減料來(lái)節(jié)約成本，審計(jì)質(zhì)量也將進(jìn)一步下降，這種循環(huán)作用，將使審計(jì)市場(chǎng)上剩下低成本的劣質(zhì)審計(jì)服務(wù)，最終將導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)退出市場(chǎng)，因?yàn)樯鐣?huì)公眾不會(huì)花錢(qián)去購(gòu)買(mǎi)劣質(zhì)產(chǎn)品。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面臨信任危機(jī)，審計(jì)行業(yè)的公信力受到了影響。

（二）影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，證券市場(chǎng)是企業(yè)籌集資金的重要場(chǎng)所，證券市場(chǎng)對(duì)于資金流向，促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置起著舉足輕重的作用，經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息是證券市場(chǎng)中上市公司和投資者的紐帶。低質(zhì)量審計(jì)讓不具備上市資格的企業(yè)蒙混上市，資金流向了劣質(zhì)企業(yè)，不會(huì)產(chǎn)生良好的使用效益。而優(yōu)質(zhì)企業(yè)卻因資金缺乏無(wú)法進(jìn)一步發(fā)展，從而阻礙了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。證券市場(chǎng)不能將稀缺資源以最快的速度配置到最需要資金、最能創(chuàng)造財(cái)富的企業(yè)中去，不能有效規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、最大限度地發(fā)揮資源配置的功能，從而影響了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的行為學(xué)理論分析

行為學(xué)理論認(rèn)為人的行為產(chǎn)生主要受三個(gè)因素的影響，即：動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和道德，審計(jì)人員出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告同樣也是受這三個(gè)因素影響，動(dòng)機(jī)是低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因，機(jī)會(huì)是外部條件給出具低量審計(jì)報(bào)告提供了可趁之機(jī)，道德不良的審計(jì)人員更容易為出具低質(zhì)量報(bào)告尋找合理化借口。即動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、道德三個(gè)因素相互依存、相互作用，促使低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)生。

（一）動(dòng)機(jī)是低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因 上市公司管理當(dāng)局作為經(jīng)濟(jì)人有會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)和傾向，一旦需要舞弊，便以變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師相威脅或通過(guò)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)來(lái)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其配合而出具虛假的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊得不到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的支持時(shí)就會(huì)另行選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或以高于正常審計(jì)公費(fèi)的審計(jì)支出來(lái)引誘注冊(cè)會(huì)計(jì)師。變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益上的一種威脅，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的審計(jì)市場(chǎng)上，爭(zhēng)取一個(gè)客戶(hù)是不容易的，由于審計(jì)產(chǎn)品供應(yīng)的可持續(xù)性，失去一個(gè)客戶(hù)遠(yuǎn)不只損失一年的審計(jì)公費(fèi)收入，在客戶(hù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，失去一個(gè)客戶(hù)的損失相當(dāng)于每年從該客戶(hù)中獲得的收益現(xiàn)值總和，而且開(kāi)發(fā)一個(gè)新客戶(hù)需要較大的啟動(dòng)成本。而且目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)品種少，服務(wù)對(duì)象集中，服務(wù)時(shí)間重合。“僧多粥少”容易引發(fā)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的局面，這就造成了審計(jì)市場(chǎng)供過(guò)于求的局面，審計(jì)主動(dòng)權(quán)掌握在需求方手中。面對(duì)豐厚的審計(jì)費(fèi)用，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師想堅(jiān)守一方凈土，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)為之心動(dòng)，即產(chǎn)生了出具虛假審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。

（二）機(jī)會(huì)給出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告可趁之機(jī) 由于一些公司內(nèi)部治理機(jī)制不完善、外部監(jiān)督機(jī)制弱化、法律制度滯后，公司管理當(dāng)局就有機(jī)會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。同時(shí)，由于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏有效的監(jiān)督檢查機(jī)制，給出具虛假審計(jì)報(bào)告提供了可趁之機(jī)。首先，目前我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在多頭監(jiān)管：審計(jì)署、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管部門(mén)，但由于各相關(guān)職能部門(mén)的管理職責(zé)劃分不清，沒(méi)有問(wèn)題的時(shí)候沒(méi)有人過(guò)問(wèn)，出了問(wèn)題，這些部門(mén)一擁而上都把會(huì)計(jì)師事務(wù)所列入重點(diǎn)監(jiān)管的對(duì)象。這樣，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多頭監(jiān)管、多頭檢查，容易形成“大家都管其實(shí)都不管”的現(xiàn)象。給注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。同時(shí)，社會(huì)監(jiān)督特別是輿論媒體監(jiān)督不力，經(jīng)常出現(xiàn) “報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)”現(xiàn)象，對(duì)上市公司違規(guī)操作的現(xiàn)象不能及時(shí)地曝光，容易起誤導(dǎo)作用。其次，監(jiān)管措施不力，由于我國(guó)上市公司是新興的市場(chǎng)，監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后，監(jiān)管人員不足。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督檢查一般采取抽查的方式，但抽查范圍窄，涉及的審計(jì)項(xiàng)目和事務(wù)所不多。如果沒(méi)有有效監(jiān)管的話(huà)，在沒(méi)有反證的情況下，使用者只能相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告是真實(shí)可靠的，但事實(shí)并非如此。因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管和監(jiān)督不力，給他們出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。

（三）道德不良容易為出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告找到合理化借口道德是一個(gè)社會(huì)為了調(diào)整人與人之間以及人與社會(huì)之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)輿論力量，使人們具有是非、善惡、榮辱的觀念。我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期階段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，誠(chéng)信教育不足，人們素質(zhì)參差不齊，一些人為了追求經(jīng)濟(jì)利益最大化而置道德于不顧，社會(huì)上存在一些不誠(chéng)信現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是一般的社會(huì)人，不可避免要受社會(huì)環(huán)境的影響，很難“獨(dú)善其身”。雖然我國(guó)制定并實(shí)施了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，但由于《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》只是從原則上強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任。在宏觀層面具有指導(dǎo)意義，但難以具體實(shí)施，因此，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則難以有效落實(shí)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告提供了合理化的借口。

三、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的建議

上面所述低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告是由動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、道德三個(gè)因素共同作用促成的，根據(jù)行為學(xué)理論，也應(yīng)該從這三個(gè)因素著手抑制低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)生，從而提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量

（一）營(yíng)造良好的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，消除出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī) 首先，創(chuàng)新審計(jì)委托模式，完善審計(jì)合約。由于審計(jì)委托權(quán)掌握在公司管理當(dāng)局手中，這樣容易使注冊(cè)會(huì)計(jì)師聽(tīng)從管理當(dāng)局而出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，因此要消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師因公正執(zhí)業(yè)而被炒魷魚(yú)的疑慮，應(yīng)該創(chuàng)新審計(jì)委托模式。筆者認(rèn)為，在獨(dú)立董事制度得到落實(shí)、審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性得到保障情況下，應(yīng)該由審計(jì)委員會(huì)以招標(biāo)方式來(lái)聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，使得對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇更趨合理，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通更加容易，也更容易發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象；而且審計(jì)委員會(huì)通過(guò)聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提高了審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性，可以更好地獨(dú)立監(jiān)督管理層，從而改變目前存在的大股東控制公司、公司治理的落后的現(xiàn)狀，以及減輕內(nèi)部人控制造成的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，杜絕了低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的源頭。另外，審計(jì)委員會(huì)選好會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簽審計(jì)約定書(shū)時(shí)，可以考慮一次性簽約多年的審計(jì)服務(wù)，這樣，可以消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的擔(dān)心而大膽公正執(zhí)業(yè)。其次，加快改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制，抑制注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具低質(zhì)量報(bào)告的動(dòng)機(jī)。由于有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任不足以讓他們舍棄豐厚的經(jīng)濟(jì)利益而放棄出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的沖動(dòng)。因此，應(yīng)該盡快推廣有限責(zé)任和無(wú)限責(zé)任相結(jié)合的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制，具體作法是：讓無(wú)過(guò)錯(cuò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)有限合伙責(zé)任，以其出資的資產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任；而對(duì)有過(guò)錯(cuò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)無(wú)限合伙責(zé)任，即以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。有過(guò)錯(cuò)的合伙人賠掉的可能不僅僅是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股份，還可能會(huì)傾家蕩產(chǎn)。這樣，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹(shù)立正確的執(zhí)業(yè)觀，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，建立自我約束機(jī)制，讓事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師以自身的財(cái)產(chǎn)、名譽(yù)、專(zhuān)業(yè)資格對(duì)自身的責(zé)任負(fù)責(zé)，從而抑制注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。

（二）完善審計(jì)監(jiān)督體系，降低出具低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告機(jī)率 首先，為了實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律的目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)、配備專(zhuān)職的監(jiān)管人員，并在實(shí)踐中建立包括與政府部門(mén)聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)報(bào)備、行業(yè)互查等監(jiān)管制度。實(shí)現(xiàn)監(jiān)管制度的創(chuàng)新，逐步推行事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核制度，組織專(zhuān)業(yè)人員對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核，以提高行業(yè)自身素質(zhì)，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。建立行業(yè)自律檢查和懲戒機(jī)制，充實(shí)監(jiān)管力量，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督，進(jìn)一步完善談話(huà)提醒制度，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理、理順運(yùn)行機(jī)制，積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力，為客戶(hù)提供更多的增值服務(wù)。其次，基于目前審計(jì)市場(chǎng)有效需求不足，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該提高證券審計(jì)市場(chǎng)的集中度。一方面，應(yīng)該提高證券審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入門(mén)檻，減少具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；另一方面，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并，造就若干家規(guī)模巨大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這樣，有利于解決審計(jì)市場(chǎng)有效需求，形成公平競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)；可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以采用威脅利誘的方式變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所；大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也更有能力抵制客戶(hù)的壓力。

最后，社會(huì)監(jiān)督的主體是社會(huì)公眾和輿論媒體，對(duì)于揭露舞弊者應(yīng)給予重獎(jiǎng)。對(duì)于上市公司的舞弊，投資者和社會(huì)公眾應(yīng)當(dāng)享有充分的知情權(quán)。要充分發(fā)揮媒體的作用，對(duì)于提供虛假信息的上市公司和事務(wù)所要予以曝光，使其信譽(yù)受損。一旦事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)在社會(huì)和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中將處于劣勢(shì)，最終被淘汰出局。有關(guān)部門(mén)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量問(wèn)題和上市

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)養(yǎng)成誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)該在全社會(huì)倡導(dǎo)“愛(ài)國(guó)守法、明禮誠(chéng)信、團(tuán)結(jié)友善、勤儉自強(qiáng)、敬業(yè)奉獻(xiàn)”的基本道德規(guī)范，努力提高公民道德素質(zhì)。這也同樣適用于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的治理。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法治建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)是受過(guò)良好職業(yè)教育、訓(xùn)練有素、具備足夠?qū)I(yè)勝任能力的專(zhuān)業(yè)人士，整個(gè)行業(yè)應(yīng)當(dāng)成為一個(gè)專(zhuān)家型的職業(yè)，一個(gè)為社會(huì)提供知識(shí)產(chǎn)品的職業(yè)，不能因?yàn)橄夘^小利而忘記道德規(guī)范、忘記政府法令和專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)更多強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)精神，保持職業(yè)謹(jǐn)慎和勤勉盡責(zé)。職業(yè)謹(jǐn)慎和勤勉盡責(zé)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的天職，選擇這個(gè)行業(yè)，實(shí)質(zhì)上就同時(shí)選擇了這份責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

［1］常勛、黃京菁： 《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2004年版。［2］李若山、周勤業(yè)：《現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的四大缺陷》，《審計(jì)研究》2003年第4期。

（編輯袁露芬）篇四：審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)及質(zhì)量控制規(guī)范 審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)及質(zhì)量控制規(guī)范 徐州市審計(jì)局 徐霄鵬 審計(jì)報(bào)告是指具體承辦審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織就審計(jì)工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報(bào)告對(duì)象，提交的書(shū)面文件，它是審計(jì)工作情況和結(jié)果的綜合反映，是體現(xiàn)審計(jì)成果的主要形式。不同的審計(jì)主體、不同類(lèi)型的審計(jì)業(yè)務(wù)以及不同的報(bào)告對(duì)象，其審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)、內(nèi)容、法律效力以及編制方法等都是不同的。

本文所談的審計(jì)報(bào)告主要是指國(guó)家審計(jì)中審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交的審計(jì)報(bào)告，它是審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后向其所在的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的關(guān)于審計(jì)任務(wù)完成情況和審計(jì)結(jié)果的書(shū)面文件。

本文僅從審計(jì)報(bào)告的目的及作用，報(bào)告的編寫(xiě)要求，報(bào)告目前存在的主要問(wèn)題及原因，報(bào)告的質(zhì)量控制規(guī)范等幾個(gè)基本方面談?wù)剛€(gè)人看法。

一、重現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。

審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職能，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化具有重要意義。

審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，審計(jì)工作離不開(kāi)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告寫(xiě)作水平的高低，直接關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)，關(guān)系到審計(jì)工作的效果和效率，它不僅只是個(gè)文字技巧問(wèn)題，尤其要充分體現(xiàn)黨和國(guó)家的方針、政策，準(zhǔn)確引用國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，全面反映審計(jì)實(shí)際工作，并要具備比較規(guī)范、熟練的文字技巧。審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作是對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)成果通過(guò)文字加以反映的一種手段，是對(duì)具體審計(jì)工作的綜合和概括。

目前的審計(jì)工作中，許多同志都存在著重現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，仍停留在只要查出問(wèn)題，就是完成任務(wù)的階段，僅僅滿(mǎn)足于查出了多少問(wèn)題，單純的認(rèn)為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)，是真本事，對(duì)于撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告并不看重，認(rèn)為問(wèn)題查清了，抓準(zhǔn)了，就是成績(jī)，寫(xiě)出的審計(jì)報(bào)告事實(shí)敘述不清楚，語(yǔ)言文字似是而非，法規(guī)條文引用不準(zhǔn)確，令人不知所云。

審計(jì)報(bào)告的優(yōu)劣，不僅體現(xiàn)了審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)也體現(xiàn)了審計(jì)人員的素質(zhì)和水平。一 1 個(gè)單位的干部素質(zhì)和水平較高，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，一絲不茍，作風(fēng)踏實(shí)細(xì)致，必然能寫(xiě)出高水平的報(bào)告。如果水平不高，又不負(fù)責(zé)任，粗枝大葉，其所寫(xiě)的報(bào)告文也必然會(huì)有這樣那樣的問(wèn)題。

如果我們具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)又具有較高的寫(xiě)作水平，那必將大大提高工作效率。如果“數(shù)字清楚，文字糊涂”，不能正確地使用報(bào)告和作出正確的表達(dá)，那將事倍功半，有時(shí)還可能造成難以挽回的損失。

二、審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)違反準(zhǔn)則規(guī)范，出現(xiàn)較多問(wèn)題，質(zhì)量難以保證。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)則，按照既定規(guī)則依法、科學(xué)、有序、高效運(yùn)行，從總體上提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任的保證。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類(lèi)、整理、核對(duì)的基礎(chǔ)上，匯總形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上編寫(xiě)的，必須對(duì)審計(jì)過(guò)程形成的全部審計(jì)資料進(jìn)行整理、分析、提煉、綜合，對(duì)尚未查實(shí)的問(wèn)題或證據(jù)不足的問(wèn)題進(jìn)行補(bǔ)充。

編制審計(jì)報(bào)告一般步驟為：

（－）整理和分析審計(jì)工作底稿

（二）提煉審計(jì)資料，精選審計(jì)證據(jù)

（三）討論編寫(xiě)提綱，草擬審計(jì)報(bào)告

（四）征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，修訂審計(jì)報(bào)告

（五）對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核

（六）審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告。

目前的審計(jì)工作中，部分同志存在著不編審計(jì)工作底稿，或工作底稿不完整時(shí)，就撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告先于工作底稿產(chǎn)生，根據(jù)報(bào)告編寫(xiě)工作底稿的現(xiàn)象，導(dǎo)致了數(shù)字、事實(shí)不夠真實(shí)可靠，問(wèn)題不夠全面完整，內(nèi)容與目的不一致，結(jié)論不夠客觀公正等問(wèn)題。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作的原始記錄，是編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)。在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)將審計(jì)工作底稿中的各種審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸納、整理、分類(lèi)、分析。1．檢查審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)任務(wù)是否都已完成，且有相應(yīng)的工作底稿支持。2．整理所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并將其按不同的性質(zhì)進(jìn)行歸類(lèi)、匯總。3．檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)是否清楚，相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。4．分析審計(jì)范圍內(nèi)的各審計(jì)事項(xiàng)，看事實(shí)是否都已查清，相關(guān)的證據(jù)資料是否都已取得，所得的審計(jì)結(jié)論是否正確。

根據(jù)審計(jì)工作底稿編寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告，可以使審計(jì)報(bào)告將審計(jì)方案要解決的問(wèn)題，達(dá)到的目的完成；審計(jì)報(bào)告所列的事項(xiàng)根據(jù)查證的材料編寫(xiě)，數(shù)字不準(zhǔn)、事實(shí)含糊不清的不能編寫(xiě)進(jìn)去，審計(jì)的主要問(wèn)題不會(huì)出現(xiàn)失誤和遺漏。使審計(jì)報(bào)告做到事實(shí)清楚，證據(jù)充分，所得結(jié)論正確。

三、編寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告經(jīng)不起推敲，缺乏認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈娘L(fēng)。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)應(yīng)用公文的一種形式，具有目的明確，客觀真實(shí)，符合法規(guī)，文字簡(jiǎn)明，體式一致等特點(diǎn)。體現(xiàn)黨和國(guó)家的方針、政策，符合國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)；事實(shí)、文字表達(dá)、數(shù)字、引用法規(guī)等正確；全面反映客觀實(shí)際，突出重點(diǎn)問(wèn)題；行文符合程序；文字精練通達(dá)等基本要求。端正寫(xiě)作態(tài)度；認(rèn)真修改初稿；遵守寫(xiě)作規(guī)定程序等文風(fēng)。目前的審計(jì)工作中，部分同志因重現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，輕審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)違反準(zhǔn)則規(guī)范情況，存在著審計(jì)報(bào)告內(nèi)行看不明白，外行看不懂的問(wèn)題，經(jīng)不起推敲，不能達(dá)到李金華審計(jì)長(zhǎng)提出的“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”的要求。

為了保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用，在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)符合以下要求：

（一）事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)真實(shí)

審計(jì)報(bào)告所列的事實(shí)必須清楚，數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。要把事情的來(lái)龍去脈、因果關(guān)系交代清楚。只有這樣才便于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出正確的評(píng)價(jià)和結(jié)論，才便于審計(jì)報(bào)告的使用者準(zhǔn)確理解審計(jì)報(bào)告。

（二）內(nèi)容完整，重點(diǎn)突出

為了完整準(zhǔn)確地反映審計(jì)結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益作出正確評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容必須完整。首先是報(bào)告的基本要素要齊全，其次是報(bào)告的具體內(nèi)容要能夠反映審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況。在完整的同時(shí)，還應(yīng)突出重點(diǎn)，主次分明。要抓主要問(wèn)題，不能面面俱到。

（三）層次清晰，結(jié)構(gòu)合理

為了便于報(bào)告使用者閱讀，以做出正確的判斷和決策，審計(jì)報(bào)告應(yīng)做到層次清晰，結(jié)構(gòu)合理。層次清晰就是要將報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行歸類(lèi)和條理化，每個(gè)段落既要有明確分工，相互之間又能聯(lián)系；同類(lèi)問(wèn)題要集中在一段或一節(jié)內(nèi)表述，而不應(yīng)在同一段內(nèi)說(shuō)明不同類(lèi)別的幾個(gè) 3 問(wèn)題，或?qū)⒁粋€(gè)或一類(lèi)問(wèn)題分散在幾個(gè)段落進(jìn)行說(shuō)明。結(jié)構(gòu)合理，就是報(bào)告的內(nèi)容框架應(yīng) 符合規(guī)范要求，主次問(wèn)題排列合理。一般模式是主要問(wèn)題在前，次要問(wèn)題在后。在講一個(gè)問(wèn)題時(shí)要先說(shuō)明事實(shí)，后定性，再提出處理意見(jiàn)，或者先擺情況，后評(píng)價(jià)，再提意見(jiàn)和建議。

（四）證據(jù)充分，定性準(zhǔn)確

審計(jì)報(bào)告要以事實(shí)為依據(jù)，要以證據(jù)來(lái)支持所列示的事實(shí)。同時(shí)還要按照國(guó)家的法律、法規(guī)作為衡量是非的標(biāo)準(zhǔn)。因此所用的證據(jù)材料必須可靠、充分，足以支持所形成的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)定性一定要能夠把握事物的本質(zhì)特征，引用的法律、法規(guī)依據(jù)要得當(dāng)、準(zhǔn)確，引文時(shí)除寫(xiě)明文件名稱(chēng)和文號(hào)外，還應(yīng)將引用的有關(guān)條款寫(xiě)上，使審計(jì)報(bào)告對(duì)問(wèn)題的評(píng)價(jià)和處理更有說(shuō)服力。

（五）文字簡(jiǎn)練，表述準(zhǔn)確

由于審計(jì)報(bào)告是一種機(jī)關(guān)文書(shū)，應(yīng)以說(shuō)明問(wèn)題為原則，文字表達(dá)要簡(jiǎn)練、準(zhǔn)確，符合審計(jì)公文語(yǔ)體。在寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)盡量使用定性、定量、判斷和反映程度的詞匯，切記使用模棱兩可的文字和夸張的語(yǔ)言。文字表述還應(yīng)通俗易懂，便于理解。

（六）堅(jiān)持原則，實(shí)事求是

堅(jiān)持原則是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)依照國(guó)家的政策法規(guī)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)、合法和效益作出公正的評(píng)價(jià)，態(tài)度要鮮明，不能含糊其詞，對(duì)問(wèn)題的定性和處理應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，正確地作出審計(jì)結(jié)論和處理意見(jiàn)，不回避矛盾，不避重就輕。實(shí)事求是是指審計(jì)報(bào)告所反映的情況和問(wèn)題要真實(shí)，不隨意擴(kuò)大或者縮??；評(píng)價(jià)要恰如其分，在肯定成績(jī)的基礎(chǔ)上指出存在的不足。對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，不是簡(jiǎn)單地按法論處，而還要從實(shí)際出發(fā)，客觀公正地分析問(wèn)題的因果關(guān)系和所處的客觀環(huán)境。

四、以《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》為根本，抓基礎(chǔ)，講實(shí)效，切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)水平。

李審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)指出：“重視審計(jì)報(bào)告對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)的作用，是國(guó)際審計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。隨著我國(guó)審計(jì)工作由單純的合法性審計(jì)向‘兩個(gè)并重’轉(zhuǎn)變，審計(jì)報(bào)告在體現(xiàn)審計(jì)成果，履行審計(jì)職責(zé)方面的作用也越來(lái)越大，必須高度重視審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，不斷提高報(bào)告質(zhì)量?！? 將審計(jì)報(bào)告從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部業(yè)務(wù)文書(shū)變?yōu)閷徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)布的審計(jì)結(jié)果文書(shū)，能夠全 面、完整地反映審計(jì)工作開(kāi)展情況和審計(jì)結(jié)果，審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)結(jié)果的最終載體，向社會(huì)公布，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)布的審計(jì)法律文書(shū)。

要提高審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，就必須以《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》為根本，在審計(jì)理念、審計(jì)管理審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)技術(shù)方法等方面按照“突出重點(diǎn)、分步推進(jìn)、講求實(shí)效”的原則，正視存在的問(wèn)題，增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任感，抓基礎(chǔ)，講實(shí)效，踏踏實(shí)實(shí)地解決存在的問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化、法制化，使國(guó)家審計(jì)發(fā)揮出更大的作用。參考文獻(xiàn)： 1．孔金華、王魯平等編著，《實(shí)用審計(jì)應(yīng)用文寫(xiě)作》。中國(guó)時(shí)代出版社，2002年7 月出版。2．李金華主編，《審計(jì)干部審計(jì)知識(shí)讀本》。中國(guó)審計(jì)出版社，2000年6月出版。

第五篇：提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量 有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量 有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2011-04-14 10:18:02 審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)工作的成果，是審計(jì)活動(dòng)的客觀描述和結(jié)果，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的主要標(biāo)志。審計(jì)工作成果的好壞、審計(jì)質(zhì)量的高低最終集中反映在審計(jì)報(bào)告上。審計(jì)署6號(hào)令對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了一些較大的改進(jìn)，主要是把審計(jì)報(bào)告由原來(lái)審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部文書(shū)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)結(jié)果的最終載體，并相應(yīng)取消了審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。自2011年1月1日起施行的審計(jì)署8號(hào)令在6號(hào)令基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的編審提出更加具體、更加完整、更加規(guī)范、更加嚴(yán)格的要求。所以審計(jì)報(bào)告在體現(xiàn)審計(jì)成果，履行審計(jì)職責(zé)方面的作用也越來(lái)越大，因此必須高度重視審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，不斷提高報(bào)告質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、目前審計(jì)報(bào)告存在的主要質(zhì)量問(wèn)題

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。目前我們書(shū)寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的挖掘不夠深刻，審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確程度低，針對(duì)存在問(wèn)題提出的切實(shí)可行的審計(jì)意見(jiàn)和建議少，審計(jì)信息利用價(jià)值不高，甚至存在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題雷同，審計(jì)報(bào)告模式雷同，致使審計(jì)報(bào)告缺乏實(shí)際意義的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。具體表現(xiàn)為：

（一）格式錯(cuò)誤。有些審計(jì)項(xiàng)目將“審計(jì)情況如下”表達(dá)為“現(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下”； 有的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任的表述；有的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有標(biāo)題；有的單位上一有審計(jì)過(guò)，但在本次審計(jì)的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有寫(xiě)明以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況；有的沒(méi)有寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的日期；有些項(xiàng)目甚至沒(méi)有構(gòu)成審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的審計(jì)工作底稿及局領(lǐng)導(dǎo)的簽發(fā)等。

（二）立項(xiàng)依據(jù)錯(cuò)誤。有些審計(jì)項(xiàng)目?jī)H將本單位審計(jì)工作計(jì)劃的要求這一要素作為審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)，沒(méi)有相關(guān)的法律依據(jù)；有的有相關(guān)的法律依據(jù)但引用不當(dāng)，甚至引用的法律條款不正確。

（三）未嚴(yán)格按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)。審計(jì)報(bào)告中一個(gè)非常重要的內(nèi)容是審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的事實(shí)，即我們常說(shuō)的審計(jì)查出的問(wèn)題。每一次審計(jì)風(fēng)暴的掀起，無(wú)不是由于被審計(jì)單位大量違法違紀(jì)事實(shí)被披露。這些問(wèn)題，往往只有通過(guò)嚴(yán)格按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)、方法及步驟開(kāi)展審計(jì)才能完成。沒(méi)有針對(duì)性很強(qiáng)的審計(jì)方案指導(dǎo)的審計(jì)項(xiàng)目，就不能保證審計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。因此，按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)，是寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告的重要保證。

（四）問(wèn)題定性不準(zhǔn)確。在審計(jì)查出問(wèn)題及處理處罰意見(jiàn)中，對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題敘述不清，定性和處理處罰引用的法律、法規(guī)不準(zhǔn)確，提出的處理處罰意見(jiàn)不妥當(dāng)，審計(jì)報(bào)告中審計(jì)查出的問(wèn)題沒(méi)有審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)取證不充分。

（五）評(píng)價(jià)錯(cuò)誤。特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告存在評(píng)價(jià)過(guò)高，為被審計(jì)單位和個(gè)人擺功送好的問(wèn)題，有的審計(jì)評(píng)價(jià)成了被審計(jì)單位工作總結(jié)或被審計(jì)個(gè)人年終述職報(bào)告；有少數(shù)審計(jì)人員未能充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性，在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，常常將審計(jì)評(píng)價(jià)看作可有可無(wú)，存在不評(píng)價(jià)或無(wú)審計(jì)證據(jù)支持的亂評(píng)價(jià)現(xiàn)象。如在綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)時(shí)，常以“比較真實(shí)”這一非法定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行表述，以其替代審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則規(guī)定的“真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)”的三項(xiàng)法定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)評(píng)價(jià)失去恰當(dāng)性。還有的審計(jì)評(píng)價(jià)前后矛盾，對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)做出了相反的評(píng)價(jià)結(jié)論，即一方面認(rèn)定被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支是真實(shí)有效的，而另一方面又認(rèn)定其財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。這些都大大削弱了審計(jì)報(bào)告的客觀公正性，影響了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高。

（六）文字錯(cuò)誤。審計(jì)報(bào)告的用詞要準(zhǔn)確、規(guī)范，應(yīng)避免由于責(zé)任心不強(qiáng)而造成的多字少字錯(cuò)字等低級(jí)錯(cuò)誤的發(fā)生以及審計(jì)報(bào)告語(yǔ)言不通、掉字、重復(fù)字句、標(biāo)點(diǎn)符號(hào)錯(cuò)誤等。有的定性使用日常口語(yǔ)，沒(méi)有上升為法律語(yǔ)言，如有的將“法定代表人”誤寫(xiě)為“法人”或“法人代表”，有的經(jīng)常使用“確實(shí)存在如下問(wèn)題”、“顯然不合理”等日常口語(yǔ)，日常口語(yǔ)的使用降低了審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性；有的甚至復(fù)制原審計(jì)過(guò)的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告作為新項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，且修改不完整，造成前后不對(duì)應(yīng)甚至前后矛盾等，漏洞百出。

二、影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的主要因素

影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素是多方面的，有主觀意識(shí)方面的問(wèn)題，也有客觀制度上的缺陷，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：

（一）思想認(rèn)識(shí)不高，質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)工作，要求審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中都應(yīng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)判斷，審計(jì)報(bào)告完成階段，要根據(jù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中取證結(jié)果，對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，考慮審計(jì)取證是否充分，是否能滿(mǎn)足規(guī)避所有重大的風(fēng)險(xiǎn)，以及能否支撐所出具的審計(jì)報(bào)告。任何不實(shí)或不當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，都可能會(huì)引起審計(jì)行政訴訟?？梢?jiàn)，審計(jì)人員的責(zé)任心和質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論相當(dāng)重要。

在審計(jì)報(bào)告階段，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)應(yīng)注意的一個(gè)問(wèn)題。但是，由于種種因素，審計(jì)人員在實(shí)際工作中并不是人人都能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。由于受行政管理模式及工作慣性的影響，加上平時(shí)很少有實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例的警示，審計(jì)人員往往在審計(jì)取證過(guò)程中能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制的意義卻認(rèn)識(shí)不足，對(duì)審計(jì)報(bào)告中潛在風(fēng)險(xiǎn)的防范缺少警覺(jué)性，甚至把審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制工作看成無(wú)足輕重、費(fèi)時(shí)費(fèi)力的一般工作，缺乏應(yīng)有的緊迫感和責(zé)任感。而實(shí)際上，與社會(huì)審計(jì)相比，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)更大。社會(huì)審計(jì)畢竟是局部的、微觀的，而國(guó)家審計(jì)著眼點(diǎn)高、宏觀性強(qiáng)，審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)重大錯(cuò)失造成的損失或影響也會(huì)更大。

（二）審計(jì)復(fù)核工作未能有效落實(shí)

審計(jì)復(fù)核，通常指審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)和審計(jì)機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)的三級(jí)復(fù)核制度；且即將實(shí)施的審計(jì)署8號(hào)令對(duì)審計(jì)組應(yīng)當(dāng)報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核的材料及審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)復(fù)核的材料以及審理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)審理的內(nèi)容做出更加具體、更加明確的要求。而實(shí)際情況是，審計(jì)復(fù)核工作在實(shí)際執(zhí)行中未能真正的有效落實(shí)，存在一定的缺陷。存在的問(wèn)題主要是復(fù)核工作職責(zé)不清，尤其是審計(jì)組組長(zhǎng)以及審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)的復(fù)核流于形式，例如有的在編制審計(jì)報(bào)告之前沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)組長(zhǎng)的復(fù)核，審計(jì)組長(zhǎng)即使對(duì)審計(jì)工作底稿有復(fù)核也沒(méi)有認(rèn)真，只是查看一下是否有引用法律法規(guī)，至于審計(jì)問(wèn)題的定性是否準(zhǔn)確，所應(yīng)用的法律法規(guī)是否恰當(dāng)，問(wèn)題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果，審計(jì)組長(zhǎng)很少認(rèn)真審核就簽署“已復(fù)核”，然后交由審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)簽署意見(jiàn)；有的業(yè)務(wù)部門(mén)沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，有的即使進(jìn)行了復(fù)核，也沒(méi)有提出具體的書(shū)面意見(jiàn)。審理復(fù)核機(jī)構(gòu)不得不直接面對(duì)許多本應(yīng)在審計(jì)組和其所在部門(mén)解決的問(wèn)題，無(wú)形中加大了審理復(fù)核機(jī)構(gòu)工作的壓力和責(zé)任，而審理工作機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員在復(fù)核過(guò)程中，也存在偏重于對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性和審計(jì)處理處罰是否準(zhǔn)確的復(fù)核，而忽視對(duì)審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚以及審計(jì)評(píng)價(jià)建議是否恰當(dāng)?shù)膹?fù)核等，加之審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核的不到位，就可能導(dǎo)致對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)事實(shí)的把握上存在著一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)報(bào)告責(zé)任追究制度不健全

對(duì)于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制而言,建立和完善責(zé)任追究制度是保障。審計(jì)責(zé)任追究制度往往也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒(méi)有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度而沒(méi)有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)工作中的不規(guī)范行為時(shí)有發(fā)生。加上平時(shí)審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前討論的事項(xiàng)的情況及其結(jié)果也未作出記錄；審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)核也未提出書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)，通常只寫(xiě)“同意報(bào)送審核”；審計(jì)機(jī)關(guān)的審理機(jī)構(gòu)審理時(shí)出具的審理意見(jiàn)書(shū)內(nèi)容不詳細(xì)，要求整改補(bǔ)充的資料也未跟蹤檢查等，從而一旦審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)結(jié)果報(bào)告中出現(xiàn)審計(jì)過(guò)錯(cuò)，就難以確定審計(jì)責(zé)任的具體環(huán)節(jié)和具體責(zé)任人，難以分清審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、審理機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，審計(jì)責(zé)任自然也無(wú)法落實(shí)到人，結(jié)果不了了之。

三、加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的主要措施

審計(jì)報(bào)告質(zhì)量是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，要搞好審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制，審計(jì)實(shí)施階段的取證結(jié)果有充分的質(zhì)量保證是前提和基礎(chǔ)，在審計(jì)報(bào)告階段，要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制主要從以下幾個(gè)方面入手：

（一）抓住根本點(diǎn)，提高審計(jì)復(fù)核的有效性

審計(jì)復(fù)核作為審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的一項(xiàng)重要機(jī)制，是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。多少年來(lái)審計(jì)機(jī)關(guān)一直比較重視這個(gè)環(huán)節(jié)，現(xiàn)在的問(wèn)題是如何使復(fù)核更有效，從嚴(yán)格控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的角度看，還應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

第一、嚴(yán)格執(zhí)行審理復(fù)核程序。從當(dāng)前審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的現(xiàn)實(shí)情況分析，目前最要緊的還是三級(jí)復(fù)核制度的有效運(yùn)行，這是加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，也是關(guān)鍵所在。三級(jí)復(fù)核制度真正發(fā)揮作用了，各級(jí)復(fù)核人員能夠充分履行責(zé)任，不流于形式，不做表面文章，那么審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)完全是可以避免的。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不是空洞抽象的，而是體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告的每一處字里行間、每一個(gè)數(shù)字之中。因此，對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都必須從基礎(chǔ)抓起，從源頭控制，扎扎實(shí)實(shí)地做好，特別是審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)的復(fù)核，不能當(dāng)作是可有可無(wú)的例行公事，不能只簽同意報(bào)送審理機(jī)構(gòu)復(fù)核就了事了，應(yīng)強(qiáng)化一二級(jí)復(fù)核工作，使審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)的復(fù)核落到實(shí)處，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正。要嚴(yán)格落實(shí)三級(jí)復(fù)核職責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)組組長(zhǎng)和業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人復(fù)核責(zé)任，加強(qiáng)審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)證據(jù)、事實(shí)的復(fù)核，業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)定性、審計(jì)報(bào)告的復(fù)核。

第二、加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核力量。審計(jì)報(bào)告復(fù)核是內(nèi)部監(jiān)督，審計(jì)行為必須進(jìn)行監(jiān)督，這是由審計(jì)工作性質(zhì)、對(duì)象等因素所決定的。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督，從“旁觀者”的角度，客觀地評(píng)價(jià)審計(jì)組的工作。審計(jì)復(fù)核工作做好了，其成果最終體現(xiàn)在促進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的全面提高上，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的目的。強(qiáng)化復(fù)核力量，把職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的人員充實(shí)到審理復(fù)核崗位上，這是搞好審計(jì)復(fù)核工作的重要因素。

第三、今后將推行審計(jì)結(jié)果公告制度，要將審計(jì)行為“透明”，就必須使審計(jì)報(bào)告經(jīng)得起社會(huì)和歷史的檢驗(yàn)。復(fù)核監(jiān)督工作是審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)工作的重要關(guān)口，審計(jì)報(bào)告在公開(kāi)以前，經(jīng)過(guò)復(fù)核工作的層層把關(guān)，落實(shí)責(zé)任，力爭(zhēng)通過(guò)復(fù)核管理工作，將審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)水平降到最低。只有這樣，才能確保審計(jì)報(bào)告公開(kāi)的結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤，對(duì)人民負(fù)責(zé)，對(duì)歷史負(fù)責(zé)。

（二）健全審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制

無(wú)論是審計(jì)過(guò)程的哪一個(gè)環(huán)節(jié)，沒(méi)有必要的監(jiān)督和制約，都很難保證把質(zhì)量控制落到實(shí)處。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制也不例外，從審計(jì)組成員到審計(jì)組主審或組長(zhǎng)，再到業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人，一直到復(fù)核審理機(jī)構(gòu)、分管領(lǐng)導(dǎo)和主要負(fù)責(zé)人，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，沒(méi)有履行好責(zé)任就應(yīng)該被追究和處理。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制也必須實(shí)行責(zé)任制，需要有嚴(yán)格的質(zhì)量控制和責(zé)任追究制度予以保證。將于2011年1月1日起施行的中華人民共和國(guó)審計(jì)署8號(hào)令《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中的《審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任》明確規(guī)定了審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、審理機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制，明確了審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、審理機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。這個(gè)規(guī)定對(duì)于增強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任心，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到一個(gè)至關(guān)重要的作用。

審計(jì)報(bào)告質(zhì)量責(zé)任追究制度雖然是一種事后監(jiān)督機(jī)制，它是出現(xiàn)問(wèn)題后的一種補(bǔ)救措施，用以對(duì)責(zé)任人的一種警示。但是，我們建立責(zé)任追究機(jī)制的目的并不是單純?yōu)榱俗肪控?zé)任，其主要目的是為了切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。因此，建立健全審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)制顯得十分重要。如果缺乏完善的報(bào)告質(zhì)量檢查控制制度，有些審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題可能只有到出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)才能發(fā)現(xiàn)。一旦質(zhì)量責(zé)任追究?jī)H限于查案件、追責(zé)任，則失去了其質(zhì)量控制的作用。嚴(yán)格的日常監(jiān)督和定期的事后檢查相結(jié)合的質(zhì)量責(zé)任監(jiān)督檢查制度是變事后處罰為事前、事中的防范與化解審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的主要措施，能使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的系統(tǒng)更加有效地運(yùn)行。健全審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制還應(yīng)做好如下三個(gè)方面工作：

第一要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，建立審計(jì)報(bào)告質(zhì)量分級(jí)控制和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度。對(duì)審計(jì)報(bào)告的各個(gè)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)都要有監(jiān)督，從審計(jì)實(shí)施方案的有效實(shí)施，到審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)問(wèn)題的定性等都應(yīng)當(dāng)有明確的要求，建議單位以規(guī)范性文件的形式加以規(guī)定，要求審計(jì)人員必須履行。要進(jìn)一步明確審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，強(qiáng)化過(guò)程控制，把事后責(zé)任控制的工作前移，為以后明確責(zé)任奠定基礎(chǔ)，避免產(chǎn)生責(zé)任時(shí)相互推諉。

第二要加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制，要定期開(kāi)展事后審計(jì)報(bào)告質(zhì)量檢查工作，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立定期的抽查和互查制度，由局里從各業(yè)務(wù)科中組織業(yè)務(wù)水平高、綜合素質(zhì)好的人員對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行檢查，一方面使得審計(jì)人員能夠相互學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，另一方面也能從中發(fā)現(xiàn)一些審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題，一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告有質(zhì)量問(wèn)題，除了正常的追究處理外，還可結(jié)合年終考核、評(píng)先評(píng)優(yōu)活動(dòng)等進(jìn)行有針對(duì)性的批評(píng)教育。

第三要建立優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告的考核與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、質(zhì)量檢查和責(zé)任追究機(jī)制。通過(guò)建立健全審計(jì)報(bào)告的工作標(biāo)準(zhǔn)和一整套監(jiān)督、檢查、考核、獎(jiǎng)懲等制度，增加審計(jì)人員的自我約束與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，既保障有章可循，又充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性和主動(dòng)性。

（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)和教育培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。審計(jì)人員的自身素質(zhì)，對(duì)控制審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有著根本性的作用。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要的經(jīng)常性的工作。一要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，審計(jì)的職業(yè)特性要求審計(jì)人員運(yùn)用一定的職業(yè)判斷，再完善的控制措施也不能防止審計(jì)人員的有意舞弊。審計(jì)人員僅僅具備專(zhuān)業(yè)技能是不夠的，還必須具有相應(yīng)的職業(yè)道德水平。二是抓住重點(diǎn)、強(qiáng)化學(xué)習(xí)。當(dāng)前最迫切的是2011年1月1日起施行的審計(jì)署8號(hào)令的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。審計(jì)署8號(hào)令對(duì)審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的編審、專(zhuān)題報(bào)告與綜合報(bào)告、審計(jì)結(jié)果公布、審計(jì)整改檢查提出更加具體、更加完整、更加規(guī)范、更加嚴(yán)格的要求。目前應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一時(shí)間地點(diǎn)組織全體審計(jì)人員進(jìn)行集中的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，為明年開(kāi)展好審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。三是要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。特別是要增強(qiáng)審計(jì)人員認(rèn)識(shí)、把握問(wèn)題和運(yùn)用法律法規(guī)的能力，培養(yǎng)審計(jì)人員的思維能力,通過(guò)定期組織后續(xù)的學(xué)習(xí)考核、有針對(duì)性的典型案例剖析，引導(dǎo)審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法，正確行使自由裁量權(quán)，始終把握和運(yùn)用好法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)人員素質(zhì)的目標(biāo)。只有這樣，才能真正提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。