第一篇：基于會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的探索

從當(dāng)前會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的發(fā)展趨向看，很多國際會計師事務(wù)所的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展較快，法律服務(wù)是其中主要業(yè)務(wù)之一。就五大國際會計公司近期的業(yè)績看，發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)具有重大意義。我國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)及全面發(fā)展的時間不長，很多會計師事務(wù)所還不能將法律服務(wù)業(yè)務(wù)開展起來，筆者曾經(jīng)也試圖開拓這方面的業(yè)務(wù)，感到國內(nèi)很多條件尚不成熟，但以國外的實踐看，發(fā)展會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)對我國注冊會計師行業(yè)具有深遠(yuǎn)意義。

一、會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)及特征

1、專業(yè)性和綜合性。受國家對跨行業(yè)經(jīng)營的限制，會計師事務(wù)所開展的法律服務(wù)業(yè)務(wù)，很大程度上被局限于自身專業(yè)范圍內(nèi)。綜合性和專業(yè)性并不矛盾，專業(yè)性指會計師事務(wù)所主要是針對自身專業(yè)方面的新題目開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)；但具體到每一個新題目的解決方法，又要求注冊會計師綜合運用相關(guān)法律及方法。

專業(yè)性表現(xiàn)為摘要：一是結(jié)合傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，對企業(yè)的經(jīng)營治理及內(nèi)部治理制度的正當(dāng)性進(jìn)行評價。二是開展自己專業(yè)方面的法律咨詢服務(wù)或培訓(xùn)。三是結(jié)合專業(yè)理論和實踐，通過深進(jìn)了解企業(yè)的實際，為企業(yè)設(shè)計正當(dāng)?shù)膬?nèi)部治理制度。綜合性表現(xiàn)為摘要：一是注冊會計師必須綜合應(yīng)用相關(guān)的法律對新題目進(jìn)行分析，提出整改方案。二是按整改方案并結(jié)合客戶實際情況，進(jìn)行綜合整改。

2、技術(shù)性和可操縱性。注冊會計師資格取得，必須經(jīng)過嚴(yán)格的考試和具備一定時間的專業(yè)實踐工作經(jīng)驗，這就是由于注冊會計師業(yè)務(wù)具有較強(qiáng)的技術(shù)性，法律業(yè)務(wù)也如此。客戶要求會計師事務(wù)所提供的法律服務(wù)業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實性和可操縱性。

技術(shù)性表現(xiàn)為摘要：一是要求注冊會計師及相關(guān)工作職員把握注冊會計師傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的技術(shù)。二是要求其精通相關(guān)法律，并能熟練運用?？刹倏v性表現(xiàn)為摘要：一是會計師事務(wù)所開展法律服務(wù)，其工作職員輕易操縱。二是客戶采納了會計師事務(wù)所的建議后，能很自如地進(jìn)行整改和執(zhí)行。

3、咨詢性和服務(wù)性。會計師事務(wù)所的法律服務(wù)業(yè)務(wù)很多是咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，具體表現(xiàn)在以下幾方面摘要：（1）會計師事務(wù)所接受委托，開展專門的法律咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)。（2）客戶在日常經(jīng)營治理中碰到法律方面的新題目時，經(jīng)常向會計師事務(wù)所咨詢。（3）會計師事務(wù)所為客戶經(jīng)辦業(yè)務(wù)時，經(jīng)常出于為客戶服務(wù)的目的而指出其違法行為。（4）會計師事務(wù)所的法律服務(wù)還能發(fā)展到為公共事業(yè)服務(wù)。如日本注冊會計師擔(dān)任各省、廳的審計委員會、地方公共團(tuán)體的審計委員會等。我國政府應(yīng)鑒戒日本的經(jīng)驗，會計師事務(wù)所作為中立的社會組織，為國家的立法提出建議，在執(zhí)法和司法中提供法律服務(wù)；政府可大膽利用注冊會計師參和某些政府審計，如國務(wù)院稽查特派員及其他專項審計，或接受法律方面的咨詢。

4、強(qiáng)制性和自愿性。強(qiáng)制性表現(xiàn)為摘要：會計師事務(wù)所開展如審計、評估等業(yè)務(wù)時，必須嚴(yán)格遵守國家法律，并在報告中對其正當(dāng)性發(fā)表意見。自愿性表現(xiàn)為摘要：一是會計師事務(wù)所是社會專業(yè)組織，出于職業(yè)道德以及為和客戶保持長期業(yè)務(wù)關(guān)系等原因，自愿利用自己把握的法律知識為客戶服務(wù)。二是客戶在某些專項法律咨詢業(yè)務(wù)中具有委托的自愿性，會計師事務(wù)所具有接受委托的自愿性。

5、效益性和社會性。效益性表現(xiàn)為摘要：一是會計師事務(wù)所在接受專項法律服務(wù)委托時，要衡量其風(fēng)險、業(yè)務(wù)量和效益。二是會計師事務(wù)所開展一般業(yè)務(wù)時，額外進(jìn)行的法律服務(wù)，要考慮時間性和效益性。社會性表現(xiàn)為摘要：會計師事務(wù)所為樹立良好形象，常參和社會的一些法律援助活動，這表現(xiàn)出一定的社會性。

二、會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)范圍的界定和發(fā)展方向的定位

從廣義上看，會計師事務(wù)所法律服務(wù)分為綜正當(dāng)律服務(wù)和專項法律服務(wù)。從狹義上看，會計師事務(wù)所的法律服務(wù)就是專項法律服務(wù)。要界定清楚其法律服務(wù)業(yè)務(wù)的范圍和發(fā)展方向定位，應(yīng)處理好法律服務(wù)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的關(guān)系，并要認(rèn)清和其他方面的關(guān)系。

1、會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)是其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的一個重要方面。會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)是隨著其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展而發(fā)展的。從五大國際會計公司看，其法律服務(wù)業(yè)務(wù)迅速增長是由其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)帶動的。如德勤會計公司1998財政年度業(yè)務(wù)收進(jìn)90億美元，其中，咨詢收進(jìn)達(dá)32.4億美元。隨著咨詢業(yè)的發(fā)展，德勤也開始大舉進(jìn)軍律師業(yè)。會計師事務(wù)所咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)包括摘要：治理咨詢服務(wù)、稅務(wù)咨詢服務(wù)、人力資源咨詢服務(wù)、法律業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)等。會計師事務(wù)所要發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)，必須發(fā)展全面的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，這樣才能培養(yǎng)出開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)知識的人才，并能獲得開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)的實踐信息。另一方面，開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)也促使其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2、發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)結(jié)合會計師事務(wù)所規(guī)模定位。幾乎所有的會計師事務(wù)所都可以開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)，但具體開展何種類型的法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)分析各會計師事務(wù)所的人才結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)模等實際情況。一般情況下，小所只能開展一些日常小型法律服務(wù)業(yè)務(wù)或結(jié)合其他業(yè)務(wù)開展綜合性的法律服務(wù)；大所聚集了各種類型人才，既可以開展小所進(jìn)行的業(yè)務(wù)，也能開展諸如經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)鑒定，內(nèi)部治理制度建設(shè)的法律咨詢服務(wù)，上市公司經(jīng)營戰(zhàn)略、改造戰(zhàn)略等法律咨詢服務(wù)，接受政府委托的一些大型法律服務(wù)活動等。當(dāng)然，這種劃分只是相對的，有時小所也有知識全面的人才或聘請社會專業(yè)人士參和。

3、會計師事務(wù)所發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)分階段進(jìn)行。從全國分析，我國注冊會計師行業(yè)還處于發(fā)展階段，其法律服務(wù)業(yè)務(wù)僅處于起步階段，但我們應(yīng)以高出發(fā)點發(fā)展，并規(guī)劃好各階段的發(fā)展藍(lán)圖，實現(xiàn)高出發(fā)點、分階段發(fā)展。從各個會計師事務(wù)所的具體情況分析，我國會計師事務(wù)所發(fā)展水平參差不齊，大多數(shù)執(zhí)業(yè)水平不高，每個會計師事務(wù)所都應(yīng)該認(rèn)真分析自己的如資產(chǎn)、客戶、內(nèi)部治理、經(jīng)驗積累、市場遠(yuǎn)景等各方面的實際情況后，定位自己近期、中期、遠(yuǎn)期的法律服務(wù)范圍和方向。

4、正確處理會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的關(guān)系。從以上論述看到，正確處理好二者關(guān)系，能夠相互促進(jìn)，共同進(jìn)步，并終極影響到會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)市場狀況和遠(yuǎn)景。一方面，會計師事務(wù)所開展其他業(yè)務(wù)時，應(yīng)關(guān)注委托方經(jīng)營行為是否正當(dāng)，并為開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)積累相關(guān)信息；另一方面，若對一個單位既提供法律服務(wù)，又開展其他業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所可以相互參照各種業(yè)務(wù)的信息，并相互映證。

5、正確熟悉會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所提供法律服務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)系。從當(dāng)前及今后一段時期看，會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所提供的法律服務(wù)在很多方面是有差別的。在多數(shù)國家都有行業(yè)競爭禁止的規(guī)定。國際律師協(xié)會已號召各國立法機(jī)構(gòu)阻止會計公司向其所審計的公司提供其他服務(wù)；二者傳統(tǒng)主業(yè)也是不同的。盡管很多國際會計公司已經(jīng)和律師合作開展業(yè)務(wù)，但各自的業(yè)務(wù)還是徑渭分明的。一些國際會計公司也通過其法律服務(wù)公司直接提供一些律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)范圍內(nèi)的法律業(yè)務(wù)，這些法律服務(wù)公司已具備了律師事務(wù)所的很多特征，或者就是獨資或合資的律師事務(wù)所，其提供的這些法律服務(wù)已不是完全意義的會計師事務(wù)所所提供的。當(dāng)前二者法律服務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在摘要：律師事務(wù)所開展的一些主要業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所還不予獲準(zhǔn)經(jīng)辦，如律師事務(wù)所能直接參和法律訴訟程序，經(jīng)辦刑事、行政、民事等各領(lǐng)域的業(yè)務(wù)；而注冊會計師只能提供其業(yè)務(wù)范圍的法律咨詢和服務(wù)。

盡管當(dāng)前二者法律服務(wù)在很多方面還不能同一，但筆者以為摘要：二者的法律服務(wù)是相互聯(lián)系的，從長遠(yuǎn)看，二者在法律服務(wù)的很多領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)同一的趨向和更多的合作。合作方式可以多種多樣，如會計師為律師事務(wù)所提供經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)鑒定；律師派出精通注冊會計師業(yè)務(wù)的律師擔(dān)任會計師事務(wù)所常年法律顧問；相互獲取對方占有的客戶資料；相互聘請對方工作職員參和自己的工作；簽訂協(xié)議，進(jìn)行某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的長期合作；合資創(chuàng)辦法律服務(wù)公司或律師事務(wù)所。筆者以為，二者均是獨立的社會中介機(jī)構(gòu)，盡管二者所堅持的執(zhí)業(yè)原則不盡相同，但只要兩個行業(yè)的自律性治理、執(zhí)業(yè)水平和國家法制高度發(fā)達(dá)時，可以選擇執(zhí)業(yè)水平較高的會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所相互出資持股，但相互出資組建的事務(wù)所必須有一方盡對控股，并按控股方業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行注冊，只能按所注冊業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍開展業(yè)務(wù)和納進(jìn)一個協(xié)會（注冊會計師協(xié)會和律師協(xié)會）治理，否則將出現(xiàn)兩個行業(yè)之間的混亂。從長期發(fā)展來看二者甚至可以共享客戶資源和利潤分成。

三、發(fā)展我國會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的策略

1、轉(zhuǎn)換機(jī)制，改變觀念。全國會計師事務(wù)所脫鉤改制后，這對事務(wù)所的生存和發(fā)展提出挑戰(zhàn)，要求有更大的發(fā)展，要不斷開拓市場。從國際形勢和我國實際情況看，法律是注冊會計師行業(yè)潛力巨大的市場。會計師事務(wù)所應(yīng)以此為契機(jī)，勇于轉(zhuǎn)換自身機(jī)制，搶占這方面更大的市場。在很多人的觀念中，注冊會計師就是審計，我們應(yīng)放眼世界和未來，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，站在更高的高度往開拓業(yè)務(wù)。

2、引進(jìn)和培養(yǎng)法律人才。注冊會計師不可能精通所有業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)實際情況，引進(jìn)或利用一些精通業(yè)務(wù)和知識全面的人才，同時將自己的注冊會計師培養(yǎng)成既精通注冊會計師業(yè)務(wù)，又精通法律知識的人才，以便更好地開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)。

3、加強(qiáng)和一些專業(yè)法律組織機(jī)構(gòu)的合作。前面論述了會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所的合作，實在還可以和其他如法院、***、社會公證機(jī)構(gòu)等專職法律組織和機(jī)構(gòu)開展合作。如接受法院委托，參和企業(yè)破產(chǎn)清算；接受***委托，對經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行調(diào)查；接受社會公證機(jī)構(gòu)委托，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)鑒定等。

4、營造良好的法律服務(wù)環(huán)境。（1）強(qiáng)化注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的同一治理，將會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)納進(jìn)注冊會計師協(xié)會的同一治理和指導(dǎo)，規(guī)范法律服務(wù)的競爭秩序。（2）制定會計師事務(wù)所法律服務(wù)的指導(dǎo)性規(guī)范，引導(dǎo)其沿著正確的方向發(fā)展。（3）建立健全會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的監(jiān)視機(jī)制。首先，加強(qiáng)注冊會計師協(xié)會的行業(yè)監(jiān)視；其次，建立會計師事務(wù)所內(nèi)部完善的監(jiān)視機(jī)制；最后，引進(jìn)有效的社會監(jiān)視機(jī)制。

第二篇：會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)報備制度

河南省會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)報備管理辦法

第一條 為維護(hù)社會公眾利益和會計師事務(wù)所及注冊會計師的合法權(quán)益，預(yù)防和打擊假冒會計師事務(wù)所審計報告的違法行為，全面提升執(zhí)業(yè)能力、促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，結(jié)合我省實際情況，制定本辦法。

第二條 在河南省境內(nèi)依法設(shè)立的會計師事務(wù)所（含外省會計師事務(wù)所在河南省設(shè)立的分所）以及在河南省執(zhí)行法定業(yè)務(wù)的外省事務(wù)所均適用本方法。

第三條 省內(nèi)會計師事務(wù)所到省外執(zhí)業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)報備的相關(guān)規(guī)定。

第四條 會計師事務(wù)所按照《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定開展的注冊會計師法定業(yè)務(wù)，即財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)、專項審計業(yè)務(wù)等其他鑒證業(yè)務(wù)均屬于業(yè)務(wù)報備的范圍。

財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)：是指以被審計單位整體財務(wù)報告為鑒證對象、以通用目的為財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，對財務(wù)報告整體發(fā)表審計意見的審計項目，包括年報審計、中報審計、季報審計、月報審計、IPO審計、發(fā)行債券審計、基準(zhǔn)日報表審計等。審計報告的用途既可以是法律法規(guī)規(guī)定的，也可以是司法鑒證目的、銀行放貸目的或其他目的的情形。

專項審計業(yè)務(wù)：是指以部分財務(wù)指標(biāo)為鑒證對象、或以特

殊目的為財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，對個別或部分財務(wù)指標(biāo)發(fā)表審計意見，或通過個別或部分財務(wù)指標(biāo)對專門事項進(jìn)行認(rèn)定并發(fā)表意見的審計項目，是除財務(wù)報表審計、驗資以外的其他鑒證類業(yè)務(wù)。

第五條 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)報備采用網(wǎng)上實時報備方式。各會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)終了時，出具業(yè)務(wù)報告時，實時將有關(guān)業(yè)務(wù)信息錄入省注協(xié)網(wǎng)上業(yè)務(wù)報備系統(tǒng),填報完成后由系統(tǒng)生成防偽驗證碼和二維碼。

第六條 會計師事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報告時應(yīng)將帶有二維碼的防偽報告封面作為業(yè)務(wù)報告書的首頁，并將獲取的防偽驗證碼完整無誤的打印至對外出具的鑒證報告正文每頁的右上角。會計師事務(wù)所出具鑒證業(yè)務(wù)報告時建議采用不可拆卸裝訂技術(shù)以保證鑒定報告的完整性。

第七條 會計師事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)報告上打印有防偽驗證碼及二維碼僅證明此業(yè)務(wù)報告是經(jīng)依法批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所出具并經(jīng)河南省注冊會計師協(xié)會業(yè)務(wù)報備系統(tǒng)備案，業(yè)務(wù)報告的法律責(zé)任主體仍然是會計師事務(wù)所，注冊會計師協(xié)會不承擔(dān)業(yè)務(wù)報告的任何法律責(zé)任。

第八條 在河南省內(nèi)執(zhí)業(yè)的外省會計師事務(wù)所，每承接一項業(yè)務(wù)需向省注協(xié)提交會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照復(fù)印機(jī)、事務(wù)所介紹信和申領(lǐng)人有效身份證件，到省注協(xié)申請臨時登錄帳戶，登

錄業(yè)務(wù)報備系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)報備獲取防偽驗證碼及二維碼。

第九條 會計師事務(wù)所將業(yè)務(wù)報備信息錄入業(yè)務(wù)報備系統(tǒng)的，原則上不予撤銷。

如會計師事務(wù)所和委托人達(dá)成解除鑒證服務(wù)協(xié)議的，會計師事務(wù)所應(yīng)提交雙方簽署的解除該項服務(wù)的證明及相關(guān)鑒證報告的復(fù)印件，經(jīng)所屬注協(xié)審核后，可以撤銷。

第十條 會計師事務(wù)所操作人員錄入報備信息錯誤、需要修改的，應(yīng)向所屬注協(xié)提交加蓋會計師事務(wù)所公章的修改申請和相關(guān)鑒證報告復(fù)印件，修改申請中應(yīng)注明申請退回鑒證報告報備的原因。經(jīng)所屬注協(xié)審核同意后，可以退回修改。

會計師事務(wù)所修改后，應(yīng)于3個工作日內(nèi)完成再次報備信息申請。

第十一條 會計師事務(wù)所一旦將報告信息錄入報備系統(tǒng)且已經(jīng)產(chǎn)生防偽驗證碼，并通過所屬協(xié)會確認(rèn)，該報告隨即具備了外部可以查詢的條件。

政府部門和社會公眾等鑒證報告使用人可掃描報告封面二維碼獲取該報告的基本信息，如需詳細(xì)了解報備的基本數(shù)據(jù)，則需使用防偽驗證碼登陸省注協(xié)網(wǎng)站查詢驗證該報告真?zhèn)渭皥蟾嬖敿?xì)內(nèi)容。

第十二條 省注協(xié)根據(jù)工作需要，可向有關(guān)部門提供會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)報備信息。

第十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全業(yè)務(wù)報備管理制度，并指定專人負(fù)責(zé)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)報備管理。

第十四條 會計師事務(wù)所的主任會計師為業(yè)務(wù)報備制度的第一責(zé)任人，對本所上報的相關(guān)業(yè)務(wù)信息的真實性、完整性負(fù)責(zé)。

第十五條 會計師事務(wù)所受到省及省以上行政機(jī)關(guān)作出暫停執(zhí)業(yè)行政處罰的，暫停防偽驗證碼使用權(quán)限。

會計師事務(wù)所暫停執(zhí)業(yè)期滿后由會計師事務(wù)所提出申請，經(jīng)省注協(xié)同意后恢復(fù)其防偽驗證驗使用權(quán)限。

第十六條 會計師事務(wù)所存在下列情形之一的，停止防偽驗證碼使用權(quán)限：

1.被撤銷行政許可的； 2.被吊銷營業(yè)執(zhí)照的； 3.自行終止的；

4.注冊地址遷出河南省的。

第十七條 會計師事務(wù)所未在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行報備、虛假報備、報備類型不實或不報備的，未按照要求使用防偽驗證碼及二維碼的，申請變更報備信息后未及時再次提交報備申請的，省注協(xié)將依據(jù)行業(yè)懲戒辦法和《行業(yè)自律公約》對相關(guān)責(zé)任人予以懲戒，同時將有關(guān)懲戒信息計入行業(yè)誠信檔案。

第十八條 省注協(xié)負(fù)責(zé)審核省直管會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)報備

信息，各市注協(xié)負(fù)責(zé)本市會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)報備信息的審核。省、市注協(xié)根據(jù)相關(guān)行業(yè)管理規(guī)定對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)報備信息的真實性進(jìn)行審核。審核中應(yīng)重點關(guān)注：業(yè)務(wù)報備類型是否正確、出具審計報告的編號是否規(guī)范是否連續(xù)，是否存在低價競爭，事務(wù)所人員規(guī)模和業(yè)務(wù)規(guī)模是否相匹配等內(nèi)容。

第十九條 協(xié)會工作人員對在業(yè)務(wù)報備中了解到的會計師事務(wù)所重要信息及其客戶情況負(fù)有保密責(zé)任。未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自對外提供會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)報備信息的，將追究相關(guān)人員的責(zé)任。

第二十條 本制度自發(fā)布之日起試行。2011年11月9 日豫會協(xié)【2011】63號文發(fā)布的《河南省會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)報備及防偽驗證碼管理辦法》同時作廢。

第三篇：會計師事務(wù)所會計報表審計業(yè)務(wù)分析

會計師事務(wù)所會計報表審計業(yè)務(wù)分析

一、會計師事務(wù)所簡介

二、實習(xí)內(nèi)容

在事務(wù)所實習(xí)的十多天時間里，我主要接觸了事務(wù)所審計企業(yè)會計報表、出具審計報告的具體工作。下面就會計報表審計工作展開討論:(一)會計報表審計工作概述

會計報表審計，是指對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注及相關(guān)附表所進(jìn)行的審計，是最常規(guī)的審計業(yè)務(wù)。這種審計的目的在于查明被審計單位的會計報表是否按照一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則，公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。這主要是對公司的一個監(jiān)督，是對股東，對投資者的一個報告，也是現(xiàn)在一些公司年檢必須要的材料。

(二)實踐過程

我主要是在注冊會計師老師的指導(dǎo)下做會計報表比率分析和一些測試工作，協(xié)助完成工作底稿。報表比率分析工作主要是計算各企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、流動比率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、存貨周轉(zhuǎn)率、凈利潤率等比率，然后對企業(yè)的獲利能力、償債能力、成長能力、周轉(zhuǎn)能力進(jìn)行分析。

后來又做了測試工作，主要是抽查憑證，開始由老師寫出需要抽查的內(nèi)容和項目憑證號，我只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項目，計提折舊項目以及涉及稅金項目。抽查憑證工作是審計過程中一個至關(guān)重要的程序，很多問題都是在抽憑時發(fā)現(xiàn)和暴露出來的。在此過程中，會遇到一些問題，例如憑證號不相符合，原始憑證不完整等等，在經(jīng)過老師確認(rèn)知道后寫下自己的意見建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對照比較繁瑣，而且責(zé)任重大，讓我有比較深刻的體會。這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作，但的確學(xué)到了不少東西，很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩，在此解決過程中也積累了不少經(jīng)驗。

(三)會計報表審計內(nèi)容

由于我所學(xué)專業(yè)為會計，還沒有接觸過審計學(xué)，所以對審計工作的內(nèi)容與程序都不是很了解，所以只能學(xué)習(xí)了解，并做一些簡單的報表核查工作。通過學(xué)習(xí)，我了解了會計報表審計工作的基本內(nèi)容: 首先要檢查各類報表是否編報齊全，仔細(xì)閱讀報表說明，注意報表反映的會計期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動情況與其他會計期間的分析對比，有關(guān)重大影

響因素是否予以揭示，并要結(jié)合報表內(nèi)容的審計，驗證報表附注說明是否真實。審計要點如下:

1、資產(chǎn)負(fù)債表審計

審計人員應(yīng)注重檢查資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的正確性、報表項目的完整性以及報表所反映項目和內(nèi)容的一貫性。

(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表是否按照會計制度規(guī)定的科目及格式編制，復(fù)算報表各項之間的勾稽關(guān)系。

(2)將本期資產(chǎn)負(fù)債表各項目數(shù)字與前一期或各期相比，查明有無變動較大或異常情況;同時，檢查資產(chǎn)負(fù)債表與其他報表的勾稽關(guān)系，并進(jìn)行復(fù)算核對。

(3)全面核對資產(chǎn)負(fù)債表項目與總帳科目或有關(guān)明細(xì)帳數(shù)字是否相符，以總帳的本期發(fā)生額及余額與其所屬明細(xì)帳各分類科目的本期發(fā)生額及余額之和相核對，檢查帳與帳之間的記錄是否相符。

(4)在上述檢查中應(yīng)特別注意，經(jīng)分析比較，若出現(xiàn)某些項目的數(shù)額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不相符的情況，就要對這些項目作重點檢查，從總帳科目追查至原始憑證，必要時應(yīng)結(jié)合對往來帳的函證、對存貨和固定資產(chǎn)等項資產(chǎn)的盤點，核實報表數(shù)字的真實性。

2、損益表審計

(1)檢查損益表內(nèi)各項目填列是否完整，有無漏填、錯填;核對各項目數(shù)字之間的勾稽關(guān)系。

(2)檢查損益表與其他報表的勾稽關(guān)系，特別注意核對損益表所列產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用和銷售稅金及附加的本年發(fā)生數(shù)，是否與其附表數(shù)一致，損益表所列凈利潤是否與利潤分配表數(shù)字一致。

(3)核對損益表各項目數(shù)字與相關(guān)的總帳、明細(xì)帳數(shù)字是否相符，同時通過分析核對，發(fā)現(xiàn)有關(guān)損益項目數(shù)字的變化是否異常，并對疑點作進(jìn)一步檢查。

(4)結(jié)合對成本費用、銷售收入、利潤分配等有關(guān)明細(xì)帳的檢查，核實成本費用、各項收入、投資收益和營業(yè)外收支等項數(shù)字是否準(zhǔn)確，必要時要檢查有關(guān)原始憑證。

(5)結(jié)合對納稅調(diào)整的檢查，核實所得稅的計算是否正確，對各扣除項目進(jìn)行詳查，審查有關(guān)明細(xì)帳和原始憑證，注意有無多列扣除項目或扣除金額超過標(biāo)準(zhǔn)等問題。

3、現(xiàn)金流量表審計

(1)檢查現(xiàn)金流量表是否按照有關(guān)企業(yè)會計具體準(zhǔn)則的規(guī)定編制。(2)檢查現(xiàn)金等價物的確定是否恰當(dāng)。

(3)檢查企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中現(xiàn)金流入流出量的計算是否完整、準(zhǔn)確，與有關(guān)的會計資料和報表的記錄是否相符。

(4)檢查是否正確計算匯率變動對外幣現(xiàn)金流量的影響。1(5)檢查不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支但對企業(yè)財務(wù)狀況或未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的重大投資活動、籌資活動(如以長期投資、償還債務(wù)等)是否在現(xiàn)金流量表附注中加以說明。

三、存在的問題及解決方法(一)公司虛增成本分析

在會計報表審計工作過程中，發(fā)現(xiàn)了事務(wù)所審計的很多企業(yè)都有瞞報會計科目金額，隱匿企業(yè)真實財務(wù)狀況的行為。下面就公司在會計報表中虛增生產(chǎn)成本的會計行為展開討論: 通過對該企業(yè)主要產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本和直接材料、制造費用的分析性審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2010年12月份的主要產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本和主要材料領(lǐng)用數(shù)量存在異常波動，與當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量呈正向變動且幅度較大。通過審閱、復(fù)核12月份發(fā)出材料匯總表及相關(guān)的領(lǐng)料憑證，發(fā)現(xiàn)月末有異常領(lǐng)料情況，經(jīng)詢問相關(guān)人員，證實存在月末虛假領(lǐng)料以虛增生產(chǎn)成本的情況。通過抽查復(fù)核主要材料成本差異分配率及其分?jǐn)?，發(fā)現(xiàn)12月份存在少分配材料成本差異的情況。在此基礎(chǔ)上，審計人員查明了各主要產(chǎn)品12月份虛增的直接材料實際成本。12月共虛增材料成本798589.80元，其中計劃成本7392843.40元，材料成本差異593053.40元。A型機(jī)床單位生產(chǎn)成本就被虛增了171763元，被虛增了10.41%。12月份A型機(jī)床完工產(chǎn)品成本被虛增2232919元。12月份共虛增完工產(chǎn)品成本9722608元。

審計中發(fā)現(xiàn)公司2010年12月份 主要產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算存在問題且重要，因此，要求該公司重新編制12月份主要產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計算單，調(diào)整相關(guān)會計處理。

調(diào)整分錄: 借:生產(chǎn)成本 7985896.80 貸:原材料 7392843.40 材料成本差異 593053.40 借:庫存商品 9722608 貸:生產(chǎn)成本 9722608(二)對于企業(yè)會計報表舞弊行為的審計對策

企業(yè)通過在會計報表中虛增生產(chǎn)成本、少列收入的手段從而達(dá)到少交稅款的目的。審計人員要查出舞弊行為的相關(guān)對策:

1、采用賬實核對、賬賬核對、賬證核對的方法，審查會計核算對象的真實性和計價的合理性;

2、采用分析性復(fù)核等方法，發(fā)現(xiàn)并關(guān)注異常項目;

3、審計人員通過審查投資業(yè)務(wù)，查閱被審計單位管理當(dāng)局的會議記錄或決議，查處相關(guān)的漏洞;

4、對重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，審計師說這是查出虛假銷售收入最重要的方法;

5、審核大額或非正常交易的會計記錄，尤其是期末記錄的交易。

四、實習(xí)收獲與體會

通過本次實習(xí)，我見到了真實的企業(yè)原始憑證、會計賬簿和會計報表，體驗了代理記賬的全部過程，使課堂上學(xué)到的會計專業(yè)理論知識與實際工作實現(xiàn)了有效對接，掌握了一些實際操作本領(lǐng)。沒有學(xué)過審計的我通過參與審計的整個流程，了解了審計工作的基本程序，熟悉了會計報表審計的內(nèi)容和方法，以及審計中如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)問題及找出審計對策。不僅如此，我還學(xué)到了許多社會知識，讓我在實踐中了解了社會，拓展了視野，增長了見識，對我以后的工作和生活無疑是積累了一筆重要財富。

在本次實習(xí)中，我看到了作為一名會計工作者該有的職業(yè)品質(zhì)，對會計崗位人員要求的細(xì)致、耐心有了切實的體會。我懂得了做會計工作需百倍用心、細(xì)心，切忌粗心大意，馬虎了事。本次實習(xí)，讓我看到了會計信息化、電算化時代的到來。對于我們所學(xué)的專業(yè)領(lǐng)域來講，不僅會計實現(xiàn)了電算化，同時也可以利用審計軟件和計算機(jī)來完成審計工作。電子計算機(jī)的應(yīng)用，首先帶來數(shù)據(jù)處理工具的改變，也帶來了信息載體的變化。會計、審計電算化后對傳統(tǒng)會計、審計方法，會計、審計理論都將發(fā)生巨大的影響，從而引起會計、審計制度，會計、審計工作管理制度的變革。會計、審計電算化促進(jìn)著會計、審計信息的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、通用化，促進(jìn)著管理的現(xiàn)代化。

通過本次實習(xí)，我發(fā)現(xiàn)了自己的不足，找到了專業(yè)知識的漏洞。會計報表等內(nèi)容還需要重新鞏固復(fù)習(xí)。我還發(fā)現(xiàn)會計和審計是不分家的，以后的審計專業(yè)課也需要認(rèn)真學(xué)習(xí)。在以后的學(xué)習(xí)中，計算機(jī)操作水平有待提高，會計電算化還需認(rèn)真學(xué)習(xí)。

總結(jié)

實習(xí)真的是一種經(jīng)歷，只有親身體驗才知其中滋味。課本上學(xué)的知識都是最基本的知識，不管現(xiàn)實情況怎樣變化，抓住了最基本的就可以以不變應(yīng)萬變。如今有不少學(xué)生實習(xí)時都覺得課堂上學(xué)的知識用不上，出現(xiàn)挫折感，但我覺得，要是沒有書本知識作鋪墊，又哪能應(yīng)付這瞬息萬變的社會呢,所以，在今后的學(xué)習(xí)中，不僅要抓好專業(yè)基本知識，還要多參加社會實踐活動，使自己在實踐中得到歷練，從而積累一定的實踐經(jīng)驗，為今后的工作做好充分的理論和實踐準(zhǔn)備。參考文獻(xiàn): [1]劉杰，于久洪，北京《會計報表分析》，中國人民大學(xué)出版社，2002。張學(xué)謙:《會計報表分析原理與方法》，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2005,3。[2] [3]劉力云:《審計風(fēng)險與控制》，中國審計出版社，1999。[4]王英姿:《CPA審計質(zhì)量評價與控制研究》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2002。[5]夏冬林:《我國審計市場的競爭狀況分析》，《會計研究》，2002(7)。[6] 張蕊.企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價指標(biāo)體系研究[M].北京:中國財政就出版社.2002。5

第四篇：會計師事務(wù)所驗資業(yè)務(wù)操作規(guī)程

一、為規(guī)范本所執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量、降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，根據(jù)《獨立審計實務(wù)公告第1號-驗資》及其規(guī)范指南和國家工商行政管理部門的《公司注冊資本登記管理暫行規(guī)定》以及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本所實際情況，制定本操作規(guī)程。

二、本規(guī)程所稱驗資，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進(jìn)行審驗，包括被審驗單位設(shè)立時的驗資和被審驗單位因合并、分立、發(fā)行新股、股權(quán)變更或注冊資本增加、減少20%時等的變更驗資。

注冊會計師承辦驗資業(yè)務(wù)應(yīng)遵守的基本原則是：于法有據(jù)、客觀公正、維護(hù)權(quán)益、實事求是。在實際工作中應(yīng)當(dāng)重視現(xiàn)場審驗和書面取證，做到資料齊全，證據(jù)充分，審驗屬實。如遇到個別特殊疑難等情況，依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定要求，應(yīng)當(dāng)運用合理的專業(yè)判斷。

三、審驗資本的步驟分為接受驗資委托、驗資實施和驗資報告三個階段。

(一)接受驗資委托階段

1、本所注冊會計師和業(yè)務(wù)人員在接受驗資業(yè)務(wù)委托時，首先應(yīng)當(dāng)與委托人、被審驗單位管理當(dāng)局溝通，實地察看被審驗單位的住所、主要經(jīng)營場所、了解被審驗單位的基本情況，填寫《業(yè)務(wù)登記表》說明驗資的內(nèi)容、范圍、具體要求和洽談情況。在充分考慮驗資的風(fēng)險后確定是否接受委托，如接受委托，即與委托人就委托目的、審驗范圍、雙方的責(zé)任、時間要求、驗資收費、驗資報告用途及使用責(zé)任、業(yè)務(wù)約定書的有效期間、約定事項的變更及違約責(zé)任等事項協(xié)商一致，并簽訂《驗資業(yè)務(wù)約定書》，一式二份，經(jīng)主任室分管領(lǐng)導(dǎo)核簽由法人代表蓋章，一份交委托單位，一份待項目完成連同驗資工作底稿一并歸檔。

2、對于設(shè)立驗資中的非首期驗資或者變更驗資，應(yīng)當(dāng)查閱被審驗單位的前期驗資報告，近期會計報表和審計報告以及與本次有關(guān)的驗資資料，應(yīng)當(dāng)關(guān)注和了解被審驗單位以前注冊資本的實收和變更情況。如果發(fā)現(xiàn)其他會計師事務(wù)所對以前出具的驗資報告存在問題，最好不要承接該項變更驗資業(yè)務(wù)。

3、在溝通、了解和實地察看被審驗單位情況的基礎(chǔ)上填寫《被審驗單位基本情況表》，按照要求編制《總體驗資計劃》，合理安排驗資工作，具體執(zhí)行可通過各審驗項目的審驗程序表實施完成，并根據(jù)情況的變化對驗資計劃進(jìn)行修改和補充，并將情況記錄于驗資工作底稿。

(二)驗資實施階段

驗資取證和審驗程序是驗資實施階段的重點工作，本所注冊會計師和業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實施必要的審驗程序，取得充分適當(dāng)、有效、完整的驗資證據(jù)是發(fā)表審驗意見、出具驗資報告的依據(jù)。同時將驗資執(zhí)行過程作好記錄形成驗資工作底稿。

對于不同類型、性質(zhì)的被審驗單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，獲取下列相關(guān)的驗資資料。

1、驗資取證

1.1設(shè)立驗資的取證

1.1.1“一般企業(yè)”設(shè)立驗資還應(yīng)獲?。?/p>

(1)被審驗單位的設(shè)立申請報告及審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件;

(2)被審驗單位出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議、合同和企業(yè)章程;

(3)出資者的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照;

(4)個人出資者的身份證明;

(5)被審驗單位法定代表人及身份證明、法定代表人的任命書或股東會議決議;

(6)全體出資者指定代表或委托代理人的證明和委托文件、代表或代理人的身份證明;

(7)經(jīng)企業(yè)登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》;

(8)被審驗單位住所和經(jīng)營場所使用證明;

(9)銀行開戶申請書和開立銀行賬戶申報表;

(10)銀行出具的收款憑證、對賬單(或具有同等證明效力的文件)及銀行詢證函;

(11)投入實物資產(chǎn)的財產(chǎn)清單、交接和驗收證明;

(12)實物資產(chǎn)的作價依據(jù)、權(quán)屬證明材料和存放地點證明;

(13)專利證書、土地使用權(quán)證、非專利技術(shù)證書等及有關(guān)無形資產(chǎn)出資的批準(zhǔn)文件;

(14)政府有關(guān)部門對高新技術(shù)成果的審查認(rèn)定文件;

(15)與無形資產(chǎn)出資有關(guān)的轉(zhuǎn)讓合同、交接證明及作價依據(jù)

(16)實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的評估報告及出資各方對資產(chǎn)出資的確認(rèn)文件;

(17)出資者對其出資資產(chǎn)的權(quán)屬、未設(shè)定擔(dān)保等以及在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函;

(18)投入注冊資本實收情況明細(xì)表;

(19)對非首期出資的被審驗單位與出資者及關(guān)聯(lián)單位往來款項清單;

(20)董事會決議、股東會決議等。

1.1.2“三資企業(yè)”設(shè)立驗資還應(yīng)獲?。?/p>

(1)審批機(jī)關(guān)核發(fā)的書面文件和《批準(zhǔn)證書》;

(2)企業(yè)登記機(jī)關(guān)核發(fā)的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照;

(3)外方投資者開業(yè)證書或個人身份證明;

(4)外匯管理部門核發(fā)的外匯登記證、資本金賬戶、開戶證明，如被審驗單位在境外開立的銀行賬戶的批準(zhǔn)文件;

(5)境外匯入?yún)R款通知書、涉外收入申報表及國家外匯管理局資本項目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件;

(6)外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤出資的有關(guān)交款證明、外匯管理部門批準(zhǔn)文件、已審會計報表和審計報告、董事會有關(guān)利潤分配的決議及完稅證明;

(7)以進(jìn)口實物出資的購貨發(fā)票、貨物運輸清單、貨物提單、保險單及海關(guān)查驗報關(guān)單等;

(8)經(jīng)有關(guān)部門授予資格的價值鑒定機(jī)構(gòu)出具的外商投資財產(chǎn)價值鑒定證書。

1.1.3“股份制企業(yè)”設(shè)立驗資還應(yīng)獲?。?/p>

(1)國務(wù)院授權(quán)部門或省級人民政府批準(zhǔn)被審驗單位設(shè)立的批文;

(2)以國有資產(chǎn)出資的，政府有關(guān)部門對被審驗單位股權(quán)設(shè)置方案的批復(fù);

(3)證券監(jiān)管部門準(zhǔn)予公開募集股份的批文;

(4)與證券承銷機(jī)構(gòu)達(dá)成的股票承銷協(xié)議;

(5)證券承銷機(jī)構(gòu)在承銷結(jié)束時出具的承銷報告;

(6)招股說明書;

(7)證券承銷機(jī)構(gòu)股款劃轉(zhuǎn)的證明材料;

(8)發(fā)行費用清單。

1.1.4“新設(shè)合并企業(yè)”設(shè)立驗資還應(yīng)獲取：

(1)合并各方股東會或股東大會關(guān)于新設(shè)合并的決議;

(2)合并各方簽訂的合并協(xié)議;

(3)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)企業(yè)合并的文件;

(4)有關(guān)合并的公告;

(5)合并各方的債務(wù)清償報告或債務(wù)擔(dān)保證明;

(6)合并各方的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照;

(7)合并各方的資產(chǎn)評估報告及合并各方對合并資產(chǎn)價值的確認(rèn)文件;

(8)合并前各方和合并后被審驗單位的資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單。

1.1.5以凈資產(chǎn)出資還應(yīng)獲取：

(1)以凈資產(chǎn)折股的審計報告;

(2)凈資產(chǎn)評估報告及對評估報告認(rèn)可的有關(guān)資料以及評估基準(zhǔn)日至凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入日期間的變更協(xié)議;

(3)與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債交接清單;

第五篇：會計師事務(wù)所保密制度

公司員工保密制度

第一條：保密范圍

一、凡屬國家未公開或規(guī)定了保密要求的，不論知情人從任何渠道獲得，均不得向其它機(jī)關(guān)第三人通報、告知、擴(kuò)散，也不得見諸任何公開媒體；

二、凡屬本公司未公開或規(guī)定了保密要求的

不論知情人從任何渠道獲得，均不得向其他無關(guān)第三人通報，告知、泄漏、擴(kuò)散，也不得見諸任何公開媒體；

三、本公司具體秘密主要有：

組織結(jié)構(gòu)狀況，人員分布情況，財務(wù)會計管理資料，人事檔案管理資料，業(yè)務(wù)工作檔案資料，股東會決議、記錄、紀(jì)要、決定，內(nèi)部勞動報酬管理資料，本公司的各種文件資料，以及其他需要保密的事項；

四、本公司全體從業(yè)人員對在執(zhí)業(yè)工程中知悉的委托人的全部或部分秘密，任何人均不得向本公司以外的任何部門、組織、單位、個人通報，告知、泄露、擴(kuò)散，也不得見諸任何公開媒體；

五、對因在本公司執(zhí)業(yè)過程中知悉的本公司未公開或規(guī)定了保密要求的全部或部分秘密，任何人均不得向本公司以外的任何部門、組織、單位、個人通報，告知、泄露、擴(kuò)散，也不得見諸任何公開媒體；

六、對公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的尚未公開或規(guī)定了保密要求的事項，不擴(kuò)散，不議論，不傳播，不評說；

第二條：對與己無關(guān)的事情不打聽、不擴(kuò)散、不議論、不傳播、不評說； 第三條：其它按照國家有關(guān)保密的法律法規(guī)及

《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》關(guān)于保密的要求的規(guī)定及本公司規(guī)定應(yīng)保守的秘密未經(jīng)批準(zhǔn)任何人均不得向本公司以外的任何部門、組織、單位、個人通報，告知、泄露、擴(kuò)散，也不得見諸任何公開媒體；

第四條：公司員工故意違犯公司保密制度的從重處罰。