查補(bǔ)和評估企業(yè)所得稅涉稅問題的后續(xù)處理

第一篇：查補(bǔ)和評估企業(yè)所得稅涉稅問題的后續(xù)處理

來源：大連市西崗區(qū)地稅局作者：畢紅巖王斌研究會日期：2013-10-21 閱讀：

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在稅務(wù)檢查和納稅評估工作中，我們發(fā)現(xiàn)有的納稅人在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查和納稅評估之后，未按照查補(bǔ)和評估結(jié)論正確地進(jìn)行調(diào)賬或調(diào)表處理。

以企業(yè)所得稅為例，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)將查補(bǔ)的上年度企業(yè)所得稅記入到當(dāng)期所得稅，入了本年已繳稅款，將此稅款充當(dāng)為下期應(yīng)繳稅款的抵頂款項(xiàng)，造成查補(bǔ)的以前年度稅款成為以后年度的預(yù)繳稅款，實(shí)際上形成稅款的“前補(bǔ)后退（抵）”，使稅務(wù)檢查和納稅評估工作勞而無功。

一、后續(xù)處理對企業(yè)所得稅的影響

具體來說，查補(bǔ)、評估稅款的后續(xù)處理可能造成如下影響：

1.對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，如果只查補(bǔ)稅款，不重視查補(bǔ)的后續(xù)管理，可能給日后的征收管理造成混亂。被查企業(yè)對查補(bǔ)的稅款未進(jìn)行正確的賬務(wù)處理還會造成延續(xù)性的錯誤，給以后年度的稽查工作帶來麻煩。對于連續(xù)出現(xiàn)同類錯誤的被查單位就要回過頭來算總賬，在很大程度上加大了稽查人員的工作量。看似簡單的問題，卻能造成較嚴(yán)重的后果，導(dǎo)致被查單位再次偷稅，或不按規(guī)定如實(shí)申報繳納稅款。

2.對于盈利企業(yè)而言，沒有對涉稅問題進(jìn)行正確的后續(xù)處理，除了影響會計核算資料的真實(shí)性外，還可能造成企業(yè)重復(fù)計稅和繳稅，帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。例如，某企業(yè)在2012年已按稅務(wù)檢查結(jié)論將應(yīng)確認(rèn)計稅收入的預(yù)收賬款150萬元、對應(yīng)的應(yīng)稅成本50萬元，計入應(yīng)稅所得，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅25萬元〔（150-50）×25%〕。在2013年按企業(yè)會計準(zhǔn)則要求符合收入確認(rèn)條件時，企業(yè)將此筆預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入。如果此前未將補(bǔ)稅的后續(xù)問題處理好，企業(yè)可能由此在2013年度將該筆收入再次計入應(yīng)納稅所得額中，形成了25萬元稅款的重復(fù)繳納。

3.對于虧損企業(yè)而言，不正確的后續(xù)處理可以表現(xiàn)為以下幾種情形：（1）補(bǔ)稅后應(yīng)申報而未重新申報企業(yè)所得稅申報表的；（2）設(shè)置彌補(bǔ)虧損備查賬簿卻又不能清晰反映補(bǔ)虧的來龍去脈的；（3）應(yīng)調(diào)賬而未調(diào)賬的。這些情況都可能造成企業(yè)最終用會計利潤或是用不正確的應(yīng)納稅所得額來彌補(bǔ)虧損，造成彌補(bǔ)虧損的數(shù)字不實(shí)，進(jìn)而造成以后年度多彌補(bǔ)虧損的問題。

所以，無論對稅務(wù)機(jī)關(guān)還是對企業(yè)而言，都應(yīng)充分重視查補(bǔ)和評估稅款后企業(yè)的后續(xù)處理問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)同時加強(qiáng)對企業(yè)查補(bǔ)和評估稅款后續(xù)處理的監(jiān)管，在良好地履行其依法征稅職責(zé)的同時，也能幫助企業(yè)降低涉稅風(fēng)險。

那么在查補(bǔ)、評估補(bǔ)繳企業(yè)所得稅后，企業(yè)究竟該如何進(jìn)行后續(xù)處理呢？

二、查補(bǔ)、評估補(bǔ)稅后的調(diào)賬調(diào)表處理

首先探討一下調(diào)賬和調(diào)表的關(guān)系。調(diào)賬，即調(diào)整賬務(wù)、編制損益類會計科目的調(diào)整分錄。本文所指的調(diào)表，即重新填報企業(yè)所得稅納稅申報表。二者的關(guān)系可以描述為，調(diào)賬一定會調(diào)表，而調(diào)表不一定要調(diào)賬。那么，何時調(diào)賬，何時調(diào)表呢？

（一）需要調(diào)賬的情形

簡言之，會計處理有差錯，就要進(jìn)行調(diào)表處理。因?yàn)闀嫴铄e只要影響了會計利潤，企業(yè)就需要進(jìn)行涉及損益的賬務(wù)調(diào)整，那必然會影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。也就是說，在調(diào)賬的同時也應(yīng)該進(jìn)行調(diào)表處理，主要是調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報表上利潤總額之前的項(xiàng)目金額。

例1 2012年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查過程中發(fā)現(xiàn)某建筑企業(yè)納稅人有一項(xiàng)跨年度的建筑項(xiàng)目，建筑合同上約定按完工進(jìn)度進(jìn)行付款。2011年度已達(dá)到完工進(jìn)度的部分未收到款項(xiàng)，企業(yè)未按規(guī)定確認(rèn)收入1000萬元、對應(yīng)成本800萬元。假設(shè)款項(xiàng)未付，企業(yè)也未繳納營業(yè)稅。根據(jù)檢查結(jié)論，企業(yè)補(bǔ)繳了營業(yè)稅金及附加11萬元（未考慮地方教育費(fèi)附加）、企業(yè)所得稅47.25萬元（調(diào)整前，企業(yè)2011年度有盈利30萬元，可以正常補(bǔ)稅）。同時，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：

借：應(yīng)收賬款 10000000

貸：以前年度損益調(diào)整 10000000

借：以前年度損益調(diào)整 8000000

貸：應(yīng)付賬款 8000000

借：以前年度損益調(diào)整 582500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅 100000

－應(yīng)交城建稅 7000

－應(yīng)交教育費(fèi)附加 3000

－應(yīng)交企業(yè)所得稅 472500

借：以前年度損益調(diào)整 1417500

貸：利潤分配－未分配利潤 1417500

上繳稅款時，借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅 100000

－應(yīng)交城建稅 7000

－應(yīng)交教育費(fèi)附加 3000

－應(yīng)交企業(yè)所得稅 472500

貸：銀行存款 582500

經(jīng)過上面的賬務(wù)處理后，企業(yè)的2011年度資產(chǎn)負(fù)債表上利潤分配－未分配利潤項(xiàng)目的期末數(shù)會增加141.75萬元，應(yīng)交稅費(fèi)增加58.25萬元，應(yīng)付賬款期末數(shù)增加800萬元，涉及的應(yīng)收賬款期末數(shù)增加1000萬元，期末資產(chǎn)總額增加1000萬元。對于調(diào)整后的會計信息，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的要求進(jìn)行相關(guān)信息的披露。

另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表一《收入明細(xì)表》、附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》和主表。調(diào)整后主表“營業(yè)收入”項(xiàng)目金額增加1000萬元,“營業(yè)成本”金額增加800萬元，“營業(yè)稅金及附加”增加11萬元，“利潤總額”增加189萬元。

假設(shè)上例中少計的收入不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查查補(bǔ)以前年度發(fā)現(xiàn)的，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估2012年度當(dāng)年的，或者是企業(yè)自行檢查發(fā)現(xiàn)2012年度當(dāng)年少計收入的情況，那么企業(yè)應(yīng)該通過“主營業(yè)務(wù)收入”來核算少計的收入，通過“所得稅費(fèi)用”來核算應(yīng)補(bǔ)提的企業(yè)所得稅。

（二）永久性差異引起的調(diào)表不調(diào)賬的情形

會計處理正確、但企業(yè)由于未按照稅法有關(guān)規(guī)定納稅所引起的補(bǔ)稅要進(jìn)行調(diào)表處理。這往往是因?yàn)槎悤g存在“永久性差異”所致，這種差異一般只影響應(yīng)納稅所得額而不影響會計利潤。

調(diào)表不調(diào)賬主要是針對所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)的，即填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的某些項(xiàng)目未按稅法規(guī)定列報，影響了主表納稅調(diào)整項(xiàng)目，從而導(dǎo)致主表應(yīng)納稅所得額的數(shù)字填報不準(zhǔn)確。

例2 2012年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查過程中發(fā)現(xiàn)某煙草企業(yè)納稅人2011年度企業(yè)支付稅收罰款、滯納金共計2萬元，計入“營業(yè)外支出”科目，企業(yè)未作納稅調(diào)整。2011年度支付的煙草廣告費(fèi)30萬元，在“銷售費(fèi)用”科目列支，企業(yè)未作納稅調(diào)整。2011年度超標(biāo)準(zhǔn)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬元，在“管理費(fèi)用”科目列支，企業(yè)未作納稅調(diào)整。

該三項(xiàng)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，均不得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)在年度納稅申報表附表三的對應(yīng)項(xiàng)目“稅收金額”列重新填報0,在“調(diào)增金額”列分別填寫2萬元、30萬元、5萬元。同時企業(yè)要重新填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

需要注意的是，如果調(diào)整后仍為虧損，則不需進(jìn)行2012年的賬務(wù)處理。假如調(diào)整后有盈利２萬元，要重新計算應(yīng)納所得稅，這種情況下需要進(jìn)行2011年度補(bǔ)提所得稅的賬務(wù)處理：

借：以前年度損益調(diào)整 5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交企業(yè)所得稅 5000

借：利潤分配－未分配利潤 5000

貸：以前年度損益調(diào)整 5000

（二）時間性差異引起的調(diào)表不調(diào)賬的情形

會計處理正確、但企業(yè)由于未處理好稅法與會計處理之間的“時間性差異”所引起的補(bǔ)稅，其后續(xù)處理可概括為調(diào)表不調(diào)賬，但要設(shè)置備查賬。

納稅調(diào)整項(xiàng)目中有的扣除類調(diào)整項(xiàng)目，超出當(dāng)年能扣除的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)扣除，按照目前規(guī)定主要包括廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。它們的實(shí)際發(fā)生額可以作為一種特殊的時間性差異處理，對于超過當(dāng)年扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。

如果此類調(diào)整項(xiàng)目未按規(guī)定正確列報，屬于只影響應(yīng)納稅所得而不影響會計利潤的情況，可按調(diào)表不調(diào)賬的原則進(jìn)行處理。但企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查賬簿，以保證費(fèi)用扣除核算的正確性。

例3 2012年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查過程中發(fā)現(xiàn)某納稅人2011年企業(yè)所得稅年度納稅申報表上多列支廣告宣傳費(fèi)100萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額后，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅25萬元。

企業(yè)需要重新申報2011年度企業(yè)所得稅納稅申報表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》和主表，2011年當(dāng)年不能扣除的廣告宣傳費(fèi)100萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)扣除。同時企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，以記錄該項(xiàng)廣告宣傳費(fèi)的扣除情況。

三、查補(bǔ)、評估補(bǔ)稅后的稅務(wù)監(jiān)管查核方法探討

稅務(wù)實(shí)踐中，為了對查補(bǔ)、評估補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的后續(xù)處理進(jìn)行有效的監(jiān)管，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從審核納稅人的企業(yè)所得稅年度納稅申報表來入手進(jìn)行分析。下面是一個評估工作中的實(shí)例：

納稅評估部門在2012年企業(yè)所得稅專項(xiàng)評估時發(fā)現(xiàn)對某商貿(mào)企業(yè)，2011年度企業(yè)所得稅年度申報表主表第34行“本年累計實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”與稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)稅款所屬期為2011年的“已交稅款”存在差額122.13萬元。通過進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)用2010年稽查查補(bǔ)的所得稅122.13萬元作為2011年度預(yù)繳稅款，申報在了“本年累計實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”內(nèi)，實(shí)際上造成了抵減2011年度應(yīng)納稅款的結(jié)果。根據(jù)評估結(jié)論，該企業(yè)將2011年少繳的企業(yè)所得稅122.13萬元及時補(bǔ)報入庫。

這個案例提醒我們，有效的納稅評估指標(biāo)可以結(jié)合現(xiàn)行稅收政策及稅收數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系，通過以評促管的方式，有效地達(dá)到強(qiáng)化稅源控管、促進(jìn)稅收增收的目的。

本文在前人理論分析和實(shí)踐探索的基礎(chǔ)上，針對查賬征收企業(yè)，總結(jié)出如下圖所示的評估查核方法，以供討論，希望在實(shí)際工作中，稅務(wù)人員和企業(yè)可以用此法清晰準(zhǔn)確地判斷出企業(yè)是否存在前述的涉稅問題。

圖1

具體分析如下：

截取企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表應(yīng)納稅額計算的三行，如下表：

1.當(dāng)主表第40行≥0時，用下面的指標(biāo)公式進(jìn)行判斷：

“主表第33行-稅務(wù)系統(tǒng)該評估期的已交稅款”

（1）當(dāng)上述指標(biāo)公式=0時，對企業(yè)評估期企業(yè)所得稅申報和繳納的比對無疑點(diǎn)（假定企業(yè)計算和填報的應(yīng)納所得稅額是正確無誤的，下同）。

（2）當(dāng)上述指標(biāo)公式>0時，企業(yè)存在少繳稅款的疑點(diǎn)，二者相減的差額為疑點(diǎn)額。需要進(jìn)一步分析企業(yè)是否錯報當(dāng)年累計實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額，造成少繳稅款的結(jié)果。有可能存在企業(yè)將查補(bǔ)或評估補(bǔ)繳的以前年度企業(yè)所得稅記在了評估期，需要繼續(xù)核實(shí)。

（3）當(dāng)上述指標(biāo)公式0時，企業(yè)存在多申報應(yīng)退（抵）所得稅的疑點(diǎn)，二者相減的差額為疑點(diǎn)額。企業(yè)可能錯誤申報年報“已預(yù)繳所得稅”，將查補(bǔ)或評估補(bǔ)繳的以前年度企業(yè)所得稅記在了評估期，需要繼續(xù)核實(shí)。

（3）當(dāng)上述指標(biāo)公式0的情形；當(dāng)主表第40行0的情形。審核企業(yè)是否將查補(bǔ)以前入庫的企業(yè)所得稅作為當(dāng)期應(yīng)繳稅款，或季度申報預(yù)繳稅款，又或是查補(bǔ)稅款的欠稅款。

對于上述查核比對方法，企業(yè)也可以同樣用其進(jìn)行自查。在自查時，只需將稅務(wù)系統(tǒng)調(diào)取的已交稅款數(shù)用企業(yè)賬簿上能取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行替換。實(shí)務(wù)上可以將企業(yè)的“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶借方發(fā)生額作為切入點(diǎn)，核實(shí)出企業(yè)的已交稅款。企業(yè)可以通過這種自查方式來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，達(dá)到減少稅收風(fēng)險的目的。

四、關(guān)于加強(qiáng)查補(bǔ)稅款后續(xù)管理的措施建議

（一）建議增設(shè)查補(bǔ)稅款調(diào)賬和申報的稅務(wù)文書

為了加強(qiáng)評估、稽查案件的后續(xù)管理，實(shí)施有效的跟蹤監(jiān)督，建議通過法規(guī)等部門增設(shè)工作環(huán)節(jié)以及增加查補(bǔ)稅款調(diào)賬和補(bǔ)充申報的稅務(wù)文書，使企業(yè)在補(bǔ)繳稅款后需及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋該稅務(wù)文書，一方面能督促納稅人按照規(guī)范的要求進(jìn)行補(bǔ)繳稅款的后續(xù)賬務(wù)和稅務(wù)處理，另一方面也方便稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人的被查補(bǔ)稅款后續(xù)處理進(jìn)度的實(shí)時動態(tài)信息。該稅務(wù)文書應(yīng)涵蓋包括國稅、地稅的稽查和評估部門補(bǔ)繳的所有稅款及申報情況的信息。

（二）建議后續(xù)管理信息電子化

目前仍存在事后文書未錄入電腦，只呈紙質(zhì)狀態(tài)存檔的情況。為了規(guī)避紙質(zhì)卷宗查閱檢索的弊端，構(gòu)建電子信息平臺，建議稽查和評估部門將查補(bǔ)和評估補(bǔ)稅的后續(xù)管理文書及相關(guān)信息全部錄入電腦。另外建議對查補(bǔ)額達(dá)到一定金額的資料，進(jìn)行專門的電子檔案管理，可以比照重點(diǎn)稅源戶的管理模式。

（三）加強(qiáng)涉稅電子信息交換與共享

建議稅務(wù)數(shù)據(jù)信息管理部門盡快建立切實(shí)可行的涉稅電子信息數(shù)據(jù)庫管理和運(yùn)行機(jī)制，使涉稅電子數(shù)據(jù)在國稅局與地稅局之間、稽查局與征管局之間及時有效地傳輸，國稅補(bǔ)稅后的信息要及時傳遞給地稅部門，反之亦然；稽查局查補(bǔ)后的信息要及時傳遞給征管局，征管局的補(bǔ)繳信息稽查局也應(yīng)隨時可查詢。涉稅電子信息的查閱要能滿足連續(xù)可查的要求，便于相關(guān)部門及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)以往年度存在的涉稅問題，切實(shí)提高征管、稽查針對性和時效性。特別是針對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，要通過建立總分機(jī)構(gòu)電子信息共享平臺,及時交換涉稅管理信息,以滿足進(jìn)一步的稅收管理。

第二篇：企業(yè)增值稅涉稅會計處理

企業(yè)的涉稅會計處理

增值稅會計培訓(xùn)

二0一四年一月

培訓(xùn)目的l

掌握增值稅一般知識

掌握增值稅一般納稅人認(rèn)證流程

正確進(jìn)行增值稅會計核算

根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例

(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

（財政部

國家稅務(wù)總局第50號令）

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

（國家稅務(wù)總局令第22號）

應(yīng)交稅費(fèi)

三個二級科目

一、應(yīng)交增值稅

二、未交增值稅

三、增值稅檢查調(diào)整

注：CAS中沒有增值稅檢查調(diào)整

二、已交稅金（一）

“已交稅金”此欄目核算一個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。

以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報

納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購發(fā)票時，需預(yù)交部分稅款，此時賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

二、已交稅金（二）

以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）50000

貸：銀行存款

50000

三、減免稅款

此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目

貸：營業(yè)外收入

賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）

此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項(xiàng)稅額）、再抵（進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）

賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

例：某企業(yè)本月進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。

解：應(yīng)退稅額=200000×13%=26000元

進(jìn)項(xiàng)稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）

差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額抵減）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）

免抵退增值稅會計處理

l1、出口

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

l2、內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

l3、計算應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

l4、申報出口免抵退稅時

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

五、轉(zhuǎn)出未交增值稅

此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。

計算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅）

六、銷項(xiàng)稅額

起征點(diǎn)：對月銷售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點(diǎn)為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。

含稅銷售額的換算

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)

第三、計算銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）

13%：糧、水、農(nóng)、圖

七、出口退稅

“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，用紅字沖減

申報時，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎勵給職工等。

例：如某企業(yè)將購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價50000元。

借：在建工程

58500

貸：原材料—鋼材

50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500

例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機(jī)，成本價2000元/臺。

借：待處理財產(chǎn)損溢

9360

貸：庫存商品

8000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

1360

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）

根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

對于視同銷售行為，由于有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，無需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。

例：如某固定資產(chǎn)進(jìn)行修理，領(lǐng)外購材料32000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元。借：固定資產(chǎn)

32000

貸：原材料

32000

這一點(diǎn)體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)性增值稅

九、轉(zhuǎn)出多交增值稅

記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。

賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

月末轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

交以前月份未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。

例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額236000元，進(jìn)項(xiàng)稅額247000元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計處理有誤：

l1、12月3日捐贈產(chǎn)品成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。

l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35100

查補(bǔ)稅款的會計處理

l1、進(jìn)行會計調(diào)整

（1）對外捐贈應(yīng)視同銷售，無同類產(chǎn)品售價的，先組成計稅價格計算。銷項(xiàng)稅額=80000×（1+10%）×17%=14960

調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出

14960

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

14960

（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

調(diào)賬如下：借：在建工程

5100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

5100

l2、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。

偷稅數(shù)額=14960+5100=20060

應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。

l3、確定應(yīng)補(bǔ)稅額

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=23600-24700+20600=9060

l4、賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

20060

利潤分配——未分配利潤

20060

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

9060

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

11000

其他應(yīng)交款—稅收罰款

20060

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

9060

其他應(yīng)交款—稅收罰款

20060

貸：銀行存款：29120

征收率

小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率

中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

銷售時：借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

交稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

財政部

國家稅務(wù)總局

關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

財稅[2008]170號

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

(三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

第二條

一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。

第三條

增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

第四條

年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

注:小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

第五條

下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）個體工商戶以外的其他個人；

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

中華人民共和國增值稅暫行條例

《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。

總　理

溫家寶

二○○八年十一月十日

中華人民共和國國務(wù)院令第538號

中華人民共和國增值稅暫行條例

第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

第二條　增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖

中華人民共和國增值稅暫行條例

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率

（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

中華人民共和國增值稅暫行條例

第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

中華人民共和國增值稅暫行條例

第十五條　下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第五條

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第六條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第十二條

條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第十六條

納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

第十七條

條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條

條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第三十五條

條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

（二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

第三十七條

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000

元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的規(guī)定

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知

國稅發(fā)[2010]40號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

為加強(qiáng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務(wù)總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局

二○一○年四月七日

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

第五條

新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。

第六條

對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》內(nèi)告知納稅人對其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的當(dāng)月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人對其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的次月起執(zhí)行。

第七條

輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

第八條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

（一）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。

（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

第九條

輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

預(yù)繳增值稅時，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

第十一條

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

第十二條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。

輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

思考題：

一、增值稅分析控制法的原理及稽查應(yīng)用對企業(yè)有何影響？

二、國家稅務(wù)總局怎樣對增值稅納稅評估？

三、如何對增值稅稅負(fù)率進(jìn)行有效籌劃？

第三篇：施工企業(yè)涉稅問題一覽

建筑業(yè)企業(yè)常見財稅問題解答

1．請問：?甲供材料?怎么進(jìn)行會計處理？

答復(fù)：在會計準(zhǔn)則中對這一問題沒有明確的規(guī)定，目前在實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：

(l)將發(fā)出?甲供材料?視為建設(shè)單位撥付工程款。

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要計稅后計入工程總造價，即工程造價是舍稅價。在總造價確定的情況下，將工程的總造價作為建設(shè)單位應(yīng)該支付給施工單位的工程價款。建設(shè)單位在支付現(xiàn)金給施工單位時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)單位將材料給施工單位時也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。

施工單位將收到的材料作為自己的存貨核算，按照正常的存貨進(jìn)行核算，最后形成合同成本，并成為工程造價的一部分。

(2)將?甲供材料?視為建設(shè)單位在建工程直接領(lǐng)用。這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)單位購買的物資給施工單位就是用于自己的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入在建工程。

由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時直接計入了工程成本，因此，施工單位在收到材料以及以后將材料用于工程時就不作任何會計處理了。

(3)兩種會計處理方法評價。

在企業(yè)的會計處理實(shí)務(wù)中，有些建設(shè)單位發(fā)出?甲供材料?采取的是第一種方法，有些采取的是第二種方法。但是，這兩種會計處理

方法帶來了下一步施工單位建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：在第一種模式下，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，將來形成工程總成本，因此，施工單位應(yīng)該按包含甲供材料成本的金額開具建筑業(yè)發(fā)票。而在第二種模式下，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時就直接計八了工程成本，因此，施工單位在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只按不包含?甲供材料?成本的金額開具建筑業(yè)發(fā)票就可以。

當(dāng)然，對于施工單位，無論建設(shè)單位如何進(jìn)行會計處理，其稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)單位會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。

在采用第一種模式的情況下，由于材料是建設(shè)單位購買提供給施工單位的，發(fā)票的抬頭是開給建設(shè)單位，且在建設(shè)單位入賬，對于這部分材料建筑業(yè)企業(yè)無法取得發(fā)票。因此，在工程結(jié)束、決算報告出來后，施工單位可以憑工程決算報告和建設(shè)單位提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工單位工程成本，并允許在稅前扣除。

在采用第二種模式時，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時直接計入工程成本，因此，施工單位在收到材料及以后將材料用于工程時就不作任何會計處理了。這時．施工單位就不存在?甲供材料?無法取得發(fā)票計八成本的問題。但是’這種會計處理方法可能會導(dǎo)致少繳部分?甲供材料?的營業(yè)稅，增加施工單位的稅務(wù)風(fēng)險。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于?甲供材料?如何進(jìn)行會計處理沒有明確的規(guī)定。因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可行的。

2．請問：個人從事建筑安裝業(yè)取得所得，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所

得稅？

答復(fù)：工程承包人、個體戶及其他個人從事建筑安裝業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)取得所得，應(yīng)繳納個人所得稅。建筑安裝業(yè)工程承包人取得所得，有兩種情況：

(1)從事建筑安裝業(yè)的個體戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個人承包后工商登記改變?yōu)?個體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。

(2)從事建筑工程作業(yè)的其他人員取得的所得，應(yīng)分別按照工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得計算繳納個人所得稅。

3．請問：建筑業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，如投標(biāo)和咨詢?nèi)〉玫氖杖耄錉I業(yè)稅應(yīng)按什么類別繳納？稅率是3%還是5%? 答復(fù)：按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)稅率為3%，這里的建筑業(yè)是指建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。和建筑業(yè)有關(guān)的，如設(shè)計、制圖、測繪、勘探、咨詢等應(yīng)按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅。

4．請問：項(xiàng)目部購買砂石料，因系當(dāng)?shù)剞r(nóng)民直接提供，無法取得發(fā)票，是否可行？工地的余料、廢品之類的出售收入是否需要交稅？會計上該作如何處理？

答復(fù)：材料銷售方無法提供發(fā)票，可要求其到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開材料發(fā)票’ 否則將來材料費(fèi)用無法在所得稅前抵扣；工地銷售的殘余料，需要計算繳納增值稅；殘余料的銷售應(yīng)該作為其他業(yè)務(wù)收入來核算，如果殘余料成本已經(jīng)計入合同成本，應(yīng)沖減合同成本。

5．請問：地方稅務(wù)收取的資源稅入賬科日是什么？是?營業(yè)稅金及附加?嗎？

答復(fù)：如果資源稅是按照銷售額計征的，則應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加；如

果是按照產(chǎn)量或使用量計征的，則要計人生產(chǎn)成本。

6．請問：我項(xiàng)目部雇用的農(nóng)民工工費(fèi)如何人賬？如果按內(nèi)部員工工資處理，是否還要額外繳納社保費(fèi)？如果支付勞務(wù)費(fèi)，是否也要代扣個人所得稅？

答復(fù)：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，針對農(nóng)民工發(fā)生的人工費(fèi)也屬于?職工薪酬?，同時要按照《勞動合同法》的規(guī)定為他們購買社會保險等。因此，記入?應(yīng)付職工薪酬?核算的建筑工人的工資薪金應(yīng)該同時具備以下條件：該建筑工人與企業(yè)有雇用或任職關(guān)系，屬于企業(yè)的在冊員工；企業(yè)與該建筑工人簽訂了《勞動合同》；企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購買了社會保險；以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個人所得稅。

凡是不同時具備以上四個條件的，均不得作為?應(yīng)付職工薪酬?核算。一般來說有兩種情況：(1)與勞務(wù)公司簽訂《建筑勞務(wù)分包合同》，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向建筑業(yè)企業(yè)開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票；(2)支付建筑工人勞務(wù)報酬時，按照規(guī)定代扣勞務(wù)報酬的個人所得稅，并在主管稅務(wù)杌關(guān)代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。

7．請問：我公司在外地有一個工程，駐工地管理人員的電話費(fèi)、餐費(fèi)及其他費(fèi)用可以計入此工程的成本嗎？特別是餐費(fèi)（有招待性質(zhì)）能計人工程成本嗎？還是要計人管理費(fèi)用？

答復(fù)：駐工地管理人員屬于施工項(xiàng)目部管理人員，其餐費(fèi)可以作為一種福利，通過?應(yīng)付職工薪酬?計入施工成本。屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐費(fèi)，應(yīng)該計入管理費(fèi)用。

8．請問：工程完工后的保修期內(nèi)，業(yè)主也扣一部分工程款做為質(zhì)保金。我全額開發(fā)票，就應(yīng)全額確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)工程的成本，可是在保修期內(nèi)發(fā)生了一小部分材料領(lǐng)用，這部分成本應(yīng)該怎么處理？

答復(fù)：按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)對于售后服務(wù)可以預(yù)提保修費(fèi)用，施工項(xiàng)目部預(yù)提工程保修費(fèi)，借記?工程施工——間接費(fèi)用?，貸記?預(yù)計負(fù)債?科目。如果事先已經(jīng)預(yù)提了保修費(fèi)用，發(fā)生保修費(fèi)用時可以借記?預(yù)計負(fù)債?，貸記?應(yīng)收賬款——應(yīng)收質(zhì)保金?；如果沒有預(yù)提，在工程移交之后發(fā)生的保修費(fèi)可直接計入銷售費(fèi)用。

9．請問：我方作為總承包方，分包一部分工程給另一個公司，是不是可以不代扣營業(yè)稅；如果我方代扣了，分包方要向我方開具發(fā)票，它開發(fā)票時也要繳納營業(yè)稅，那分包方不是繳了兩次營業(yè)稅？

答復(fù)：營業(yè)稅一般由建設(shè)單位或總承包單位代扣代繳；代扣代繳后，分包方根據(jù)代扣代繳證明不用重復(fù)繳稅。

10．請問：我單位為一建筑業(yè)企業(yè).工程項(xiàng)目部，現(xiàn)有一筆業(yè)務(wù)如下：我項(xiàng)日部租賃一組施工機(jī)械（攤鋪機(jī)壓路機(jī)組合），結(jié)算價值

230 000元；原項(xiàng)目經(jīng)理在簽訂合同時，答應(yīng)對方代扣代繳(3.41%)稅金，請問租賃機(jī)械稅金能否代扣代繳？

答復(fù)：機(jī)械租賃涉及主要為營業(yè)稅。一般情況下，代扣代繳營業(yè)稅的情況有：

(1)建筑業(yè)中建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的以總承包人為扣繳義務(wù)人；

(2)金融業(yè)中委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

(3)保險業(yè)中分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；

(4)文化體育業(yè)中單位或個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售

票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人；

(5)個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；

(6)境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人

根據(jù)上述規(guī)定，除非是將工程分包給了對方，否則不用代扣代繳。11．請問：我公司與總承包人簽訂了鋼結(jié)構(gòu)銷售安裝分包合同，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[ 2002] 117號）

規(guī)定，應(yīng)繳納增值稅。那么，總承包人在繳納營業(yè)稅時，其計稅依據(jù)是其總承包合同金額還是扣除該公司分包合同金額后的余額？

答復(fù)：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。但是，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。因此，總承包人在繳納營業(yè)稅時，無論其分包工程項(xiàng)目是繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，還是根據(jù)國稅發(fā)[ 2002]117號規(guī)定繳納增值稅，其計稅依據(jù)是總承包合同金額減除分包合同金額后的余額。稅法同時規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

例如，某總包合同IOO萬，分包合同60萬。分包方是從事貨物生產(chǎn)的單位和個人，發(fā)生了銷售視同自產(chǎn)貨物的混合銷售業(yè)務(wù)，符合國稅發(fā)[ 2002]117號文件規(guī)定分別征收增值稅和營業(yè)稅條件的，應(yīng)交增值稅銷售額為40萬元，應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)額為20萬元，分別開具增值稅專用發(fā)票40萬元和建筑業(yè)發(fā)票20萬元給總包方，總包單位應(yīng)交營業(yè)稅計稅金額為40萬元。

12．請問：?甲供材料?涉及營業(yè)稅如何計算繳納？

答復(fù)：按照營業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人從事建筑、勞務(wù)（除裝飾外），無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資扣動力的價款在內(nèi)。營業(yè)稅?建筑業(yè)?稅目中包含以下幾個項(xiàng)目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業(yè)。

13．請問：我們是一家江蘇的建筑業(yè)企業(yè)，在廣州承接一項(xiàng)施工

總承包項(xiàng)目，工程合同條款中注明一些主要工程物資為甲供物資（如鋼筋、商品砼、水泥等），合同付款基價為甲方核準(zhǔn)預(yù)算價扣除甲供材料后的工程造價，但是甲方工程開票要求包含甲供材料的金額，是否合理合法？

答復(fù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定．銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。因甲供材料直接用于工程施工并納入工程總價繳納營業(yè)稅，但不包含在施工方向建設(shè)方收取的工程款中，所以責(zé)公司可以根據(jù)工程總造價減去甲供材料金額后的金額開具工程施工發(fā)票，以此作為向甲方收取工程款的依據(jù)。另外，甲供材料所應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅金已包含在工程總造價中，也就是說包括在所開具的發(fā)票額中，不需要再額外收取。這樣，施工方在賬面上根據(jù)開具發(fā)票的營業(yè)額作營業(yè)收入，按工程造價總額（舍甲供材料）計算繳納稅款。建設(shè)方根據(jù)收到的工程施工發(fā)票和工程購A材料的發(fā)票計算工程項(xiàng)目成本。

14．請問：暫時沒有收到發(fā)票等材料物資的結(jié)算憑據(jù)，形成負(fù)庫存，如果按估價記賬，因?yàn)槲覀儺?dāng)時進(jìn)貨折扣低，所以沒要發(fā)票，以后稅務(wù)檢查時應(yīng)該怎么辦？

答復(fù)：按正常的途徑，應(yīng)下月初沖回，然后在收到發(fā)票時，按發(fā)票入賬，并對已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行調(diào)整（跨的作以前損益調(diào)整）即可。相關(guān)事項(xiàng)稅務(wù)要備案的，你們要是沒打算要發(fā)票，就不好處理了。

15．請問：一般文具店買的收據(jù)和在財政部門購買的非經(jīng)營結(jié)算票據(jù)有何區(qū)別？例如我在收保證金時，用這兩種收據(jù)中的任一種是否都可以呢？

答復(fù)：發(fā)票（到稅務(wù)局購買）是企業(yè)（以營利為目的、需辦理工商登記、稅務(wù)登記）在生產(chǎn)經(jīng)營過程中銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)收款時，向購買方、接受勞務(wù)方開具的收款憑證，是付款方付款、記賬的憑證。銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)必須開具發(fā)票。

收據(jù)有企業(yè)自制的收據(jù)和財政部門監(jiān)制的財政收據(jù)。企業(yè)自制的收據(jù)只能用于非經(jīng)營性暫收、預(yù)付的結(jié)算，即收據(jù)通常不是確定經(jīng)營收入的依據(jù)，僅作為一種往來款項(xiàng)的收付憑證，如借款、押金、預(yù)收款項(xiàng)的收取等；財政部門監(jiān)制的財政收據(jù)（到財政局購買）是行政、事業(yè)單位收取費(fèi)用時開具的收款憑證。

16．請問：材料員把購買材料的發(fā)票丟失了，并且已預(yù)付材料款，計人預(yù)付賬款了，這種情況應(yīng)如何處理？成本應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)？

答復(fù)：你公司丟失發(fā)票的處理方法：對購貨方取得銷貨方開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票發(fā)生丟失的，由銷貨方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，向銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具已抄報稅證明單，由銷貨方將已抄報稅證明單、發(fā)票復(fù)印件交給購貨方（你公司）進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

17．請問：購人的材料已到，并汁人預(yù)付賬款，但對方卻暫時給不了發(fā)票，應(yīng)該怎么入庫？

答復(fù)：等到實(shí)際收到時，按照相關(guān)票據(jù)八賬。在此之前，月末按

照暫估價入賬，下月初沖回。

18.請問：建筑業(yè)企業(yè)的兩個工程分錄：(1)借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算(2)借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工——合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入

這兩筆分錄哪個后面應(yīng)附所開的工程發(fā)票？答復(fù)：第一個分錄。

19.請問：會計教科書上一般都是把周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)記人?工程施工——材料費(fèi)?。按照最新的《建筑安裝工程費(fèi)用組成》的規(guī)定，周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)應(yīng)計人措施費(fèi)，即?工程施工——其他直接費(fèi)?。在實(shí)務(wù)中到底計人哪個成本項(xiàng)目呢？

答復(fù)：你說得非常有道理，從理論上來講，計入其他直接費(fèi)更好一些。不過，會計準(zhǔn)則對此沒有規(guī)定這么細(xì)，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況而定。

20．請問：工程施工實(shí)際發(fā)生成本和按完工進(jìn)度計算的主營業(yè)務(wù)成本有差額，是否可以在合同完工確認(rèn)收入、費(fèi)用時，按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會計累計已確認(rèn)的工程施工工程合同費(fèi)用后的余額，借記?主營業(yè)務(wù)成本?，貸記?主營業(yè)務(wù)收入?，然后按兩者差額，借記或貸記?工程施工——合同毛利?，這樣理解對嗎？

答復(fù)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對于合同結(jié)果能夠可靠估計的，要按照完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同成本。由于合同完工進(jìn)度確認(rèn)方法的原因，可能會導(dǎo)致工程施工實(shí)際發(fā)生成本和按完工進(jìn)度計算的當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本有差額，屬于正?，F(xiàn)象，不用進(jìn)行調(diào)整。一般來說，如果完工進(jìn)度是按照成本比例計算的，當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本與實(shí)際發(fā)生的合同成本就是一致的。

21.請問：我們公司承包了一項(xiàng)工程，甲方不允許我們分包，但可以勞務(wù)分包，也就是只允許清包工。那我們在對下面的施工隊計價入賬的時候，該使用哪個會計科目？如果不允許分包呢？

答復(fù)：如果允許外包的話：借：工程施工-合同成本

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款——××分包隊

如果完全不允許分包，分包隊伍實(shí)質(zhì)上屬于企業(yè)招收的隊伍，只能將分包隊當(dāng)自己的一部分一起入賬核算。

22．請問：我單位與其他單位聯(lián)合投標(biāo)并中標(biāo)，各自施工，我單位為51%，對方為49%。在對業(yè)主方面以我單位為主，業(yè)主結(jié)算不區(qū)分聯(lián)合體各自的金額，而是混在一起，撥款也是先進(jìn)我單位賬然后由我單位撥給對方。請問這種情況是將對方當(dāng)作分包單位核算還是由我單位只核算自己51%部分呢？

答復(fù)：可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中有關(guān)共同控制經(jīng)營的規(guī)定來處理。合營方視共同控制經(jīng)營的情況，對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營的有關(guān)支出通過?工程施工?科目進(jìn)行歸集；對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負(fù)擔(dān)的，合營方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額列入成

本，結(jié)轉(zhuǎn)計入?工程施工?科目。共同控制經(jīng)營所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記?主營業(yè)務(wù)成本?科目，貸記?主營業(yè)務(wù)收入?科目，借或貸記?工程施工——合同毛利?科目；收到工程款時，借記?銀行存款?、?應(yīng)收賬款?科目，貸記"工程結(jié)算?科目。

如果聯(lián)合中標(biāo)工程符合合同分立的，且每一單項(xiàng)合同由獨(dú)立的施工單位承擔(dān)，則各方可就中標(biāo)后的合同總金額簽訂補(bǔ)充協(xié)議，以此為依據(jù)各方獨(dú)自執(zhí)行建造合同。

23．請問：關(guān)于混凝土的問題，例如我們生產(chǎn)的混凝土實(shí)際成本在生產(chǎn)成本中進(jìn)行歸集，這樣做分錄：

借：輔助成本貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬等

混凝土生產(chǎn)出來后：

借：自制半成品

貸：輔助成本

領(lǐng)用時：

借：內(nèi)部往來貸：自制半成品這樣對嗎？

答復(fù)：如果你們攪拌站不獨(dú)立核算損益，是按成本把混凝土轉(zhuǎn)給相關(guān)工點(diǎn)，就按照上述原理作賬。如果你們要獨(dú)立核算損益，即需要加價銷售并核算收入，最后一步應(yīng)該通過收入和費(fèi)用賬戶核算，如借：

內(nèi)部往來，貸：其他業(yè)務(wù)收入，以及借：其他業(yè)務(wù)成本，貸：自制半成品．

24．請問：工程完工后主營業(yè)務(wù)成本累計發(fā)生額是否一定等于—工程施工——合同成本?累計發(fā)生額？如果我作的賬不等，可以嗎？

答復(fù)：工程完工后，各年累計確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本等于合同成本的累計發(fā)生額。若不等，就是賬作錯了。

25．請問：我公司是一家新成立的分公司，沒有法人，只有負(fù)責(zé)人。稅務(wù)局要求獨(dú)立核算，總公司沒有給任何投資，只給了一個專用賬戶，一切都是由公司負(fù)責(zé)人在處理公司初期的所有費(fèi)用。應(yīng)該如何建賬呢？

答復(fù)：獨(dú)立核算與是否是法人單位沒有關(guān)系。分公司除了不設(shè)?實(shí)收資本?等相關(guān)科目，沒有實(shí)收資本、盈余公積等業(yè)務(wù)外，其他核算和一般法人單位一樣。

26．請問：在有現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)中，作為付款方，其實(shí)際付款額與收到發(fā)票額之間的差額，也就是折扣額該計入哪個科目？

答復(fù)：現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金折掃計A財務(wù)費(fèi)用。

27．請問：是否允許小金額白條在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行列支？允許列支的金額在什么范圍內(nèi)？如不允許在稅前列支，是否可以用繳納企業(yè)所得稅后的權(quán)益（如盈余公積）進(jìn)行賬務(wù)處理？

答復(fù)：白條列支的費(fèi)用，不得在所得稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000] 84號）第三條規(guī)定，納稅人中報的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的

適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[ 2005] 50號）明確規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四十八條規(guī)定，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章：從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。據(jù)此，對于白條列支的費(fèi)用，按常規(guī)進(jìn)行賬務(wù)處理，井作為納稅調(diào)整，不可以在稅后進(jìn)行處理。

28．請問：有幾個問題：①購人的材料可不可以不入庫，直接作為成本？即，借：工程施工，貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）。②年末未完工時，可不可以按實(shí)際收款金額作為營業(yè)收入的金額來結(jié)轉(zhuǎn)成本和計提稅金？③年末，本應(yīng)按凈利潤提取盈余公積，但我覺得只有1 000多元的凈利潤，提不了多少，就沒提盈余公積，這樣可以嗎？④若提了盈余公積，所得稅匯算時對其有沒有影響呢？

答復(fù)：①購入材料不論在實(shí)物流程上是否入庫，在賬務(wù)處理程序上應(yīng)該有驗(yàn)收入庫、發(fā)料的記錄，以保證材料物資的安全完整。②不行，不符合建造合同準(zhǔn)則規(guī)定。③無論凈利潤多少，都要計提法定盈余公積金。④不涉及所得稅的問題。

29．請問：我們是掛靠別人公司接的工程，相當(dāng)于是這家公司的

一個項(xiàng)目部，這種情況下，賬務(wù)該怎么處理呢？相關(guān)的票據(jù)應(yīng)該給掛靠的公司，但我處沒有正規(guī)票據(jù)，此時又如何處理呢？這種情況下，是不是應(yīng)該只做好內(nèi)部備查賬？

答復(fù)：你們這種情況，若沒有和掛靠方以分包、介紹業(yè)務(wù)費(fèi)形式核算，而是把所有票據(jù)交給掛靠方，自己就沒票作賬了。因此，只能做個內(nèi)部賬。這種情況屬于業(yè)務(wù)本身不規(guī)范，會計上是無法解決的。

30．請問：我公司購買工程用的汁價軟件6 000元，應(yīng)記入?長期待攤費(fèi)用?還是?同定資產(chǎn)?？

答復(fù)：與固定資產(chǎn)一同購八的計算機(jī)軟件，如果與固定資產(chǎn)不可分，無論是否單獨(dú)計價，都作為固定資產(chǎn)而不是無形資產(chǎn)核算；如果與固定資產(chǎn)可以分開，且能單獨(dú)計價，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，按購八成本入賬。

31.請問：我們是樁基礎(chǔ)公司，如果當(dāng)年沒工程，機(jī)械設(shè)備能提折舊嗎？原來提折舊時，借記?工程施工?，貸記?累計折舊?，然后轉(zhuǎn)到工程成本中。現(xiàn)在應(yīng)如何作賬務(wù)處理？

答復(fù)：當(dāng)年沒工程，機(jī)械設(shè)備也要提折舊。借記?管理費(fèi)用?，貸記?累計折舊?。

32.請問：項(xiàng)目部職工食堂用品購臵費(fèi)用應(yīng)列入什么明細(xì)科目？答復(fù)：關(guān)于這一支出核算問題，會計準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定，一般做法是：食堂不必單獨(dú)設(shè)賬核算，而將其凈支出列營業(yè)外支出，或沖減職工福利費(fèi)（應(yīng)付職工薪酬）。

33．請問：以個人名義購買的小汽車，計入單位的固定資產(chǎn)，這

樣可以嗎？如果采用租賃的方式，那么租賃費(fèi)以外的車輛費(fèi)用還可以報銷嗎？

答復(fù)：以個人名叉購買的小汽車不能作為單位的固定資產(chǎn)核算；采用租賃的方式，除租賃費(fèi)以外的其他費(fèi)用可以在企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用中列支。

34．請問：對于單位代扣代繳個人所得稅后，稅務(wù)返回的代辦費(fèi)用該怎么處理，是作為收入，還是作為還給財務(wù)人員的手續(xù)費(fèi)？

答復(fù)：財政部與國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財行[ 2005] 365號）中規(guī)定，單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。因此，此業(yè)務(wù)可通過?其他業(yè)務(wù)收入?，?其他業(yè)務(wù)成本?科目進(jìn)行配比核算，手續(xù)費(fèi)收入記入?其他業(yè)務(wù)收入。科目，用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出記入?其他業(yè)務(wù)成本?科目。

35．請問：工程完工后，同+項(xiàng)目的工程結(jié)算和主營業(yè)務(wù)收入是相同的。那么未完工時，工程結(jié)算科目需要與主營業(yè)務(wù)收入科目金額相同嗎？

答復(fù)：由于結(jié)算與完工進(jìn)度的不同步，在工程未完工時，工程結(jié)算科目與主營業(yè)務(wù)收入金額一般不相同。

36．請問：新準(zhǔn)則要求按完工百分比，以成本確認(rèn)收入。而我公司為與統(tǒng)計部門相符，以業(yè)主的審批進(jìn)度作為收入的確認(rèn)依據(jù)，按完

工百分比來倒推成本，請問是否合適？

答復(fù)：不合適！你們目前確認(rèn)收入的做法本質(zhì)上與老制度是一樣的，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，只要建造合同結(jié)果能夠可靠估計，就須要按照完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入與費(fèi)用。

37．請問：我公司為分包方，B公司為總承包方．c公司為建設(shè)方（業(yè) 主）。B公司承包了1 000萬元c公司的工程，分包了300萬元給我公司，1 000萬元的工程款由c公司代扣代繳稅金，我公司向B公司開具的發(fā)票金額為我公司實(shí)際收到的工程款，但現(xiàn)在B公司不能向我公司出具已完稅的憑證。請問我公司對稅金應(yīng)該怎么處理呢？營業(yè)稅不能重復(fù)繳納，我公司能否根據(jù)分包合同原件和C公司給B公司的已完稅憑證的復(fù)印件來進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

答復(fù)：建設(shè)單位代扣代繳后，應(yīng)該向承包商出具代扣代繳證明，施工單位據(jù)此不再重復(fù)繳納營業(yè)稅。復(fù)印件不能起到這個作用。

38．請問：如何理解國稅函『2006] 493號《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》？它是解決建筑業(yè)企業(yè)分包重復(fù)納稅的問題，還是強(qiáng)調(diào)分包勞務(wù)必須納稅，但稅率是按建筑勞務(wù)繳納營業(yè)稅的問題？

答復(fù)：按照該批復(fù)，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個建筑業(yè)企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由建筑業(yè)企業(yè)的職工提供，建筑業(yè)企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提

供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。同時，按照這個批復(fù)，建筑勞務(wù)分包也屬于工程分包，建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)稅由總包單位繳納以后，分包單位不需要再繳納營業(yè)稅。

39.請問：按照建筑工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，我國稅法將建筑工程承包業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅劃歸為兩個不同的稅目，適用不同的稅率，即某些業(yè)務(wù)按照建筑業(yè)稅目適用3 010的稅率，某些業(yè)務(wù)按照服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率。專業(yè)勞務(wù)分包（簽訂的合同是勞務(wù)分包合同）營業(yè)稅適用稅率是多少？是5%嗎？

答復(fù)：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，均應(yīng)按?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，或?qū)⒐こ剔D(zhuǎn)包出去，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按?服務(wù)業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006] 493號）明確，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個建筑業(yè)企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由建筑業(yè)企業(yè)的職工提供，建筑業(yè)企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬

于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照?建筑業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。

40.請問：執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則后，工程項(xiàng)目當(dāng)年收入的確認(rèn)和當(dāng)年實(shí)際的結(jié)算收入存在差異，因此計提的工程結(jié)算稅金和業(yè)主所扣留的稅金就有差異，這種差額如何處理？

答復(fù)：按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該按照實(shí)際繳納的營業(yè)稅列支營業(yè)稅金及附加，這樣就不會產(chǎn)生這部分差異。如果按照會計收入計算營業(yè)稅全及附加，就會產(chǎn)生這種差異。也有企業(yè)采用后一種方法，這時可以將此差額掛在其他應(yīng)付款中。

41．請問：我們施工項(xiàng)目部在工地所在地租用當(dāng)?shù)鼐用竦淖》孔鳛槁毠に奚岷娃k公室，是否需要到地稅繳房產(chǎn)稅？我們租用住房所發(fā)生的水、電、氣費(fèi)是否可以作為工程成本直接記入?工程施工?科目？

答復(fù)：租賃的房屋，房產(chǎn)稅應(yīng)該由房東按照收取租金的12%計算繳納租用住房所發(fā)生的水、電、氣費(fèi)用可以計入工程成本。

42.請問：我們單位有一個工程先收了100萬元預(yù)收款，合同上規(guī)定是按工程形象進(jìn)度結(jié)算，但一直未結(jié)算，年底前是不是要先把營業(yè)稅等先交了呢？

答復(fù)：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不舍預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

預(yù)收工程價款是指工程項(xiàng)目尚未開工時收到的款項(xiàng)。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

43.請問：采用新會計準(zhǔn)則在確定施工成本時，如果用完工百分比的方法，做賬時的依據(jù)是什么？是否要用到一些表格和自制的單據(jù)？另外，現(xiàn)在的施工合同收入實(shí)際上是無法可靠確定的，因?yàn)檩^大的工程項(xiàng)目大多要經(jīng)過審計，審計后的價款才能作為最終支付決算價，而審計后的工程基本上都是扣款的，至于扣多少，事前無法知道。這樣的話，我應(yīng)該如何應(yīng)用建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法入賬？

答復(fù)：根據(jù)測算的未來成本以及計算完工進(jìn)度等資料作為建造合同核算依據(jù)：合同預(yù)計總成本與合同預(yù)計總收入在工程未完工前肯定是一個不確定的數(shù)字，在所有業(yè)務(wù)中都會存在不確定因素，會計主要是根據(jù)已經(jīng)確知的信息做賬。也就是說，你只要能夠可靠確定一個合同總價款和合同預(yù)計總成本就可以做賬了，以后變了再調(diào)。

44.請問：我們是_工程的總承包方，對總承包合同我們繳納了印花稅，那我們與下面的分包商簽訂的分包合同，還用繳納印花稅嗎？拿著我的印花稅完稅憑證，分包商可以免交嗎？

答復(fù)：分包合同是另一份合同，也要交印花稅。

45.請問：因資金困難，8個月的工資拖到年底一起發(fā)放，如何計

算個人所得稅？

答復(fù)：如果是企業(yè)由于種種原因造成拖欠職工工資，而在某月份一次性發(fā)放數(shù)月工資，對于以前所屬月份確實(shí)沒有發(fā)放過任何工資的（即因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等原因沒有向職工發(fā)放過現(xiàn)金），但企業(yè)在會計核算上已作計提?應(yīng)付職工薪酬?處理，并計八生產(chǎn)成本中。經(jīng)主管稅務(wù)分局審核屬實(shí)，符合以下一情況的：

(l)企業(yè)會計賬冊應(yīng)有每月計提工資的記錄，但確實(shí)沒有發(fā)放工資。

(2)在發(fā)放時有分月的工資簽收單。如通過銀行發(fā)放的，在銀行劃撥憑證上應(yīng)注明工資的所屬月份。

(3)要填報扣繳報告表特別分別注明所屬月份，則可以分?jǐn)偦匾郧八鶎僭路莘謩e計征工資、薪金個人所得稅。納稅人應(yīng)提供《扣繳個人所得稅匯總報告表》、《扣繳個人所得稅明細(xì)報告表》和《個人信息登記表》，到所屬稅務(wù)分局征收窗口審核申報個人所得稅。

如不符合上述3個條件，應(yīng)合并收入減除一次費(fèi)用額征收個人所得稅。

46．請問：發(fā)給大學(xué)畢業(yè)生的安家費(fèi)應(yīng)列入什么費(fèi)用科目？答復(fù)：安家費(fèi)只是一種留人的手段，目的是為其安心工作一次性給的補(bǔ)貼，但又不同于生活補(bǔ)貼。建議視同企業(yè)給予職工的一種福利，通過?應(yīng)付職工薪酬?科目核算。

47.請問：若9月甲方給我方一筆工程預(yù)付款，10月底工程尚未完工，地稅部門要求我方送合同過去，要查這筆錢是不是漏稅。我們

能否等工程完工后，再自己一次性去交稅開票？

答復(fù)：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

48．請問：我單位在外地承接一公路工程，當(dāng)?shù)貙ν鈦硎┕挝粚?shí)行稅金業(yè)主代扣代繳，但發(fā)票由施工單位自己開具。我對當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不熟悉，去開票具體帶哪些資料？程序是怎樣的？

答復(fù)：開發(fā)票時，應(yīng)帶齊你們同業(yè)主簽訂的工程承包合同，你們公司的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、外出經(jīng)營證和你的身份證（以上都需要復(fù)印件即可）。以及業(yè)主給你的已代扣代繳完稅憑證（四聯(lián)）到稅務(wù)局填寫開票申請單。如果你們有分包在分包欄填寫分包單位名稱和分包工程量，即可給你開出三聯(lián)工程發(fā)票（發(fā)票聯(lián)給業(yè)主，一聯(lián)給你公司所在地轄管機(jī)關(guān)，一聯(lián)你們公司財務(wù)記賬）。

49.請問：勞務(wù)分包單位在外地的丁程如何交稅？在本地的呢？總包單位又如何交稅？

答復(fù)：外地施工首先要開出公司所在地稅務(wù)部門開具的外出經(jīng)營稅收管理證明，并要看是甲方代扣代繳還是自行納稅。如果代扣代繳，那么甲方代扣什么稅你就交什么稅（地方另有規(guī)定的除外）；如果自行納稅，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[ 2003]第016號），勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從

用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的奈額為營業(yè)額。

本地總包單位繳納的就是按稅法規(guī)定的建安稅種即可。一般分兩種方式，一種是業(yè)主代扣代繳，一種是自行納稅，憑總包合同，稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料去當(dāng)?shù)囟悇?wù)納稅，具體資料可咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門。

50．請問：工程在外地，建筑安裝發(fā)票自己開，這樣工程當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局會不會要求在當(dāng)?shù)刂匦律暾埓_發(fā)票，且再交一次稅？

答復(fù)：外地施工單位在工程所在地開票時，稅務(wù)部門會要求開票單位提供單位所在地稅務(wù)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，簡稱外經(jīng)證。而且稅法有規(guī)定，建安施工經(jīng)營納稅以工程所在地為納稅地。因此，只要你在工程當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)納稅后，在公司所在地?zé)o須再次納稅，前提是必須提供工程所在地的完稅證明。

51．請問：甲（業(yè)主）公司與乙（承包商）公司簽定一合同，標(biāo)的1 000萬元為含營業(yè)稅金額（假設(shè)僅交營業(yè)稅、無附加費(fèi)且稅率為3%），乙公司在同業(yè)主結(jié)算時代扣代繳營業(yè)稅。請問下列哪個是正確的？①營業(yè)稅=1 000萬元。3%：30萬元；②營業(yè)稅：1 000萬元÷(1-3%)x 3%= 30.927 835萬元。

答復(fù)：營業(yè)稅為價內(nèi)稅，計稅依據(jù)為含稅營業(yè)額。因此該合同代扣代繳的營業(yè)稅為30萬元；如果合同中1 000萬元屬于不含稅價格，該合同代扣代繳的營業(yè)稅為30.927 835萬元。

52.請問：在工程施工中給施工人員發(fā)放的工資，可以直接借記

?工程施工——人工工資?，貸記‘‘庫存現(xiàn)金?或?銀行存款?，而不通過?應(yīng)付職工薪酬?科目嗎？

答復(fù)：不行。發(fā)放工人工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

分配人工工資時，根據(jù)人員所屬部門等：

借：工程施工等科目

貸：應(yīng)付職工薪酬

53.請問：我公司是一家大型建筑業(yè)企業(yè)，大部分施工項(xiàng)目均在外省市。在外省市項(xiàng)目均在工程所在地辦理了稅務(wù)登記證，項(xiàng)目資金來源于甲方撥付的工程款，職工工資在施工所在地發(fā)放。請問：職工個人所得稅是否必須在工程所在地繳納？還是要匯總到公司機(jī)構(gòu)所在地繳納？

答復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)[1996] 127號）第十一條規(guī)定，在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會計賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2001] 505號）第一條規(guī)定，到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個人所得稅（不管采取何種方

法計算）的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查賬或以其他方式征收個人所得稅。但對不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實(shí)征收其個人所得稅。

據(jù)此，到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個人所得稅的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查賬或以其他方式征收個人所得稅。

54．請問：建設(shè)單位代施工單位付了一些款，然后從進(jìn)度款中扣除，建設(shè)單位沒有將代付的憑證給施丁單位，施工單位如何做這筆賬？如果是建設(shè)單位把代付票據(jù)人賬，不就重復(fù)做了成本賬？怎樣做才是正確的？

答復(fù)：首先，建設(shè)單位代付的這些款，應(yīng)該作為施工單位的成本費(fèi)用列支。嚴(yán)格來說，在沒有取得施工單位書面委托的情況下，建設(shè)單位不會代付款。作為代付款，應(yīng)該由施工單位出具書面委托書并簽章認(rèn)可后，由施工單位名義開出收款收據(jù)或發(fā)票給收款單位，收款單位才可以到付款單位即建設(shè)單位實(shí)現(xiàn)付款。由于收款方和建設(shè)單位沒有直接合同關(guān)系，所以建設(shè)單位在沒有相關(guān)手續(xù)時，不能實(shí)現(xiàn)支付。由于建設(shè)市場混亂，出于各種關(guān)系和某種目的，有些建設(shè)單位在沒有取得施工單位授權(quán)情況下，跳過施工單位直接支付給收款單位的現(xiàn)象也是存在的，但應(yīng)盡可能和建設(shè)單位協(xié)商，手續(xù)一定要完整。

55.請問：建筑業(yè)企業(yè)在項(xiàng)目施工過程中，在建筑施工現(xiàn)場臨時

集中拌合生產(chǎn)的直接用于本項(xiàng)目橋涵施工及路面建筑施工的水泥混凝土及瀝青混凝土，是否應(yīng)等同于專門銷售混凝土的廠家生產(chǎn)的商品水泥混凝土和瀝青混凝土而征收增值稅？

答復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（增值稅若干具體問題的規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[1993] 154號）的規(guī)定，基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，責(zé)公司應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定結(jié)合自己的實(shí)際情況確定是否繳納增值稅。

56.請問：甲企業(yè)向個人借款1 000萬元，并向個人支付了一年的利息100萬元，甲企業(yè)和個人均是居民納稅人。甲企業(yè)是否需要就支付的100萬元按貸款利息代扣代繳營業(yè)稅？居民個人的存款利息收入不納營業(yè)稅．只納個人所得稅。甲企業(yè)就支付的100萬元利息是按5%還是按20%代扣代繳個人所得稅？

答復(fù)：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費(fèi)的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函[ 1995] 156號）的規(guī)定：《營業(yè)稅稅目注釋》法規(guī)，貸款屬于?金融保險業(yè)?

稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一法規(guī)，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按?金融保險業(yè)?稅目征收營業(yè)稅。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改（對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實(shí)施辦法）的決定》（國務(wù)院令2007年第502號）規(guī)定，從中華人民共和國境內(nèi)的儲蓄機(jī)構(gòu)取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得的個人，應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅；這里所說的儲蓄機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的商業(yè)銀行、城市信用合作社和農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機(jī)構(gòu)。

因此，個人取得非金融機(jī)構(gòu)支付的利息應(yīng)按5%繳納營業(yè)稅，同時按?利息、股息、紅利所得?項(xiàng)目繳納個人所得稅，稅率為20%。

57.請問：在建筑業(yè)企業(yè)施工過程中，支付民工班組工資、機(jī)械使用費(fèi)、材料費(fèi)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求建筑業(yè)企業(yè)提供相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票、機(jī)械租賃費(fèi)發(fā)票和材料發(fā)票。在開具發(fā)票時，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了增加收入，可以降低稅率開具發(fā)票，發(fā)票的內(nèi)容有時開的是機(jī)械作業(yè)，有時開的義是其他工程作業(yè)。

請問：國內(nèi)是否統(tǒng)一要求開具相應(yīng)的發(fā)票？

答復(fù)：建筑業(yè)企業(yè)一般除企業(yè)所得稅之外的稅都在施工所在地繳納．機(jī)械使用發(fā)票和材料發(fā)票以租賃方或供料方提供，一般在其所在地開票或其公司自行開票。你所說的建筑業(yè)企業(yè)開具發(fā)票，是總包方給建設(shè)方開票，分包方給總包方開票。

58.請問：我們在廣州有一個項(xiàng)目，而且在當(dāng)?shù)卦O(shè)臵了分公司，合同是由總公司與開發(fā)商簽署的，給開發(fā)商的發(fā)票由總公司來開。現(xiàn)分公司跟該項(xiàng)目材料供應(yīng)商簽合同，碰到的問題是：支付材料費(fèi)及人工費(fèi)用由分公司賬戶轉(zhuǎn)賬或者提現(xiàn)，收取材料供應(yīng)商開來的發(fā)票是開分公司抬頭還是開總公司抬頭？

答復(fù)：以同供貨商簽訂合同的分公司為抬頭較好，對應(yīng)合同。59.請問：我公司為鐵路建筑業(yè)企業(yè)，施工租賃了一些機(jī)械設(shè)備，以每月固定費(fèi)用結(jié)算。請問，出租方給我們開具租賃發(fā)票時，可不可以以我們總包納稅的完稅憑證免交稅金？

答復(fù)：按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，租賃或運(yùn)輸企業(yè)提供租賃或運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；納稅人從事建筑安裝工程的．應(yīng)在工程所在地納稅，所以工程納稅和機(jī)械租賃納稅是不同的。你們總包納稅的完稅憑證只能作為工程分包已繳納稅金的證明，工程分包單位憑此和分包工程分割單免稅開取發(fā)票（一般只免營業(yè)稅），機(jī)械租賃開具的是租賃或運(yùn)輸發(fā)票，不同于工程開具的建筑安裝發(fā)票，提供租賃勞務(wù)一定要開具發(fā)票。

60.請問：工程項(xiàng)目的質(zhì)量保證金如何進(jìn)行賬務(wù)處理？答復(fù)：工程項(xiàng)目質(zhì)保金一般按項(xiàng)目工程價款結(jié)算總額乘以合同約定的比例（一般為5%）．由建設(shè)單位（業(yè)主）從建筑業(yè)企業(yè)工程計量撥款中直接扣留，且一般不計算利息。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目工程竣（交）工驗(yàn)收合格后的缺陷責(zé)任期內(nèi)-認(rèn)真履行合同約定的責(zé)任，缺陷責(zé)任期滿后，及時向建設(shè)單,位（業(yè)主）申請返還工程質(zhì)保全。建設(shè)單位（業(yè)主）應(yīng)及時向建筑業(yè)企業(yè)退還工程質(zhì)保金（若缺陷責(zé)任期

內(nèi)出現(xiàn)缺陷，則扣除相應(yīng)的缺陷維修費(fèi)用）。

在同業(yè)主結(jié)算并扣除保證金時：

借：應(yīng)收賬款——工程質(zhì)量保證金

貸：工程結(jié)算

收回時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——工程質(zhì)量保證金

也有單位將質(zhì)保金放在?其他應(yīng)收款?科目核算。61.請問：異地工程結(jié)束后，外經(jīng)證何時應(yīng)辦理撤銷？答復(fù)：納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報外出經(jīng)營活動情況申請表，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。并由經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)在外出經(jīng)營活動稅收管理證明上注明納稅人的經(jīng)營、納稅及發(fā)票使用情況，在外出經(jīng)營活動稅收管理證明有效期滿10日內(nèi)，回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明繳銷手續(xù)。

62.請問：工程投標(biāo)時發(fā)生的費(fèi)用怎么人賬？

答復(fù)：由于是否中標(biāo)具有不確定性，發(fā)生投標(biāo)費(fèi)用應(yīng)直接計入管理費(fèi)用。中標(biāo)以后，可把這一費(fèi)用轉(zhuǎn)到中標(biāo)項(xiàng)目的成本中。

63．請問：差旅費(fèi)報銷有沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)？

答復(fù)：不同行業(yè)的公司及部門對差旅費(fèi)報銷及補(bǔ)助辦法不同，所以應(yīng)根據(jù)公司規(guī)定來看如何補(bǔ)助和報銷。中央企業(yè)和事業(yè)單位一般的交通差旅費(fèi)報銷辦法如下：為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，保證出差人員的

工作與生活基本需要，差旅費(fèi)管理辦法取消了原規(guī)定一般地區(qū)和特殊地區(qū)的出差類區(qū)劃分，將市內(nèi)交通費(fèi)等合并為公雜費(fèi)。差旅費(fèi)開支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)，其中伙食補(bǔ)助費(fèi)、公雜費(fèi)實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)分職務(wù)級別憑據(jù)報銷。

64．請問：現(xiàn)需要在國外建設(shè)一個600MW超臨界燃煤機(jī)組電站工程，業(yè)主方為一家外國公司，甲方為一家中國設(shè)備進(jìn)出口單位。甲方與業(yè)主簽署了總承包合同，因甲方不具備施工能力，故選定我公司作為乙方承擔(dān)該項(xiàng)國外電站建設(shè)安裝施工任務(wù)。我公司未在國外成立公司，甲乙雙方簽定了該項(xiàng)國外電站建設(shè)安裝合同，合同約定在國內(nèi)用人民幣方式結(jié)算。甲方支付我公司工程款時，需要我公司開具建筑安裝發(fā)票，開發(fā)票時，我公司所在地的地稅局要求先繳納營業(yè)稅，否則不給開發(fā)票。請問，我公司承攬的是國外工程，勞務(wù)發(fā)生地在境外，雖然甲方乙方均是國內(nèi)公司，支付地在境內(nèi)，是否應(yīng)交營業(yè)稅，地稅局可否開具免稅的建筑安裝發(fā)票？

答復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供該條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照該條例繳納營業(yè)稅。因此，企業(yè)分包國外電站建設(shè)安裝，發(fā)生地在境外，該項(xiàng)勞務(wù)不需要繳納營業(yè)稅。

65.請問：根據(jù)《稅收征管法》及其細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，到外地經(jīng)營的納稅人，需在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外出經(jīng)營活動證明，并到

經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報驗(yàn)登記。外出經(jīng)營超過180天的需在經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時稅務(wù) 登記。建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)開展建筑安裝業(yè)務(wù)，多以總公司名義與建設(shè)方（甲方）簽訂建筑安裝合同，而具體從事建筑安裝工程的業(yè)務(wù)單位情形有：總公司下設(shè)的不在經(jīng)營地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)；總公司下設(shè)的不在經(jīng)營地進(jìn)行工商登記的臨時項(xiàng)目部（沒有非法人營業(yè)執(zhí)照），但在財務(wù)上卻獨(dú)立核算；其他無建筑資質(zhì)的企業(yè)（或個人）所靠掛組成的工程項(xiàng)目部。上述外來建筑安裝企業(yè)有的存在開具外出經(jīng)營活動證明同時預(yù)繳企業(yè)所得稅（預(yù)繳比例不等）的現(xiàn)象。針對以上情況，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅征管？

答復(fù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅發(fā)[1995] 227號）規(guī)定，建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（以下簡稱外出經(jīng)營證），其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。據(jù)此，對于辦理了外出經(jīng)營證的企業(yè)，其企業(yè)所得稅應(yīng)由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收；對于沒有辦理外出經(jīng)營證的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)到達(dá)施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實(shí)無誤予以登記，不再核發(fā)稅務(wù)登記證．企業(yè)持有所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證（副本）進(jìn)行經(jīng)營活動。企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

依據(jù)上述規(guī)定，持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。但有的省為了加強(qiáng)對建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理．堵塞管理漏洞，對外省建筑企業(yè)一律就地定率征收企業(yè)所得稅。如河北省冀地稅函[2007] 255號規(guī)定，對來冀施工的外省建筑企業(yè)，無論其有無外出經(jīng)營管理證明，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。具體應(yīng)稅所得率由縣級地稅機(jī)關(guān)在5%~15%的范圍確定。

66.請問：壞賬損失如果有足夠證據(jù)確認(rèn)，是否可以獲得全額扣除？如果不能，可以扣除的部分如何計算？

答復(fù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成奉、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扛除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款：

(2)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(4)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(5)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；(6)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)因應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。

據(jù)此，貴單位實(shí)際發(fā)生的符合上述條件的壞賬損失可以在稅前扣除。

67．請問：我單位是中央在京企業(yè)，企業(yè)所得稅在機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)繳納。但在河北省施工時，被要求按《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝企業(yè)納稅地點(diǎn)問題的通知》（冀地稅函[2007] 255號）就地按照合同價款的5%~15%繳納企業(yè)所得稅。我公司咨詢后，得知所交稅款在機(jī)構(gòu)所在地不予抵扣。這樣不僅造成我公司重復(fù)繳納所得稅，而且稅率極高，對于建筑安裝企業(yè)而言根本無法承受，請問河北省這一文件有根據(jù)嗎？合理嗎？我公司應(yīng)如何處理？

答復(fù)：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。責(zé)公司在河北的建筑業(yè)企業(yè)，2007年年底前，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅發(fā)[ 1995]1227號）的規(guī)定執(zhí)行；2008年以后，按照新稅法實(shí)行法人納稅。

各地出臺的與總局政策相違背的稅收規(guī)定，企業(yè)可不執(zhí)行。68.請問：我公司是陜西省建筑業(yè)企業(yè)，在天津從事建筑安裝工程，合同簽訂地為天津市。我們從西安地稅機(jī)關(guān)開外m經(jīng)營活動稅收管理證明時，西安地稅機(jī)關(guān)要求我們必須交建筑安裝工程承包合同的印花稅，否則不給我們開。但我們在天津市施工隊伍管理站（外地建筑業(yè)企業(yè)在天津施工建筑營業(yè)稅由此機(jī)構(gòu)收繳）備案時，又要我們交建筑安裝工程承包合同的印花稅。稅法中對這部分印花稅沒有明確規(guī)

定，造成各地爭稅源，增加了我們企業(yè)負(fù)擔(dān)。請問我們應(yīng)當(dāng)在哪里繳納印花稅？

答復(fù)：印花稅實(shí)行的是?三自?繳納方式，印花稅暫行條例中僅對納稅時間作了規(guī)定，并沒有對納稅地點(diǎn)進(jìn)行明確，這說明印花稅注重的是合同是否貼花，而不強(qiáng)調(diào)在哪里貼花。條例規(guī)定，合同在簽訂時貼花，強(qiáng)調(diào)的不是一個點(diǎn)的概念，而是一個時間段的意思。例如，北京的桌企業(yè)上午在上海簽訂了一份應(yīng)稅合同，下午將此合同帶回北京貼花，這也應(yīng)理解為?簽訂時貼花?。因此，貴公司在天津簽訂的合同只要貼花了，就已經(jīng)達(dá)到?三自?納稅的目的了，而不再追究其應(yīng)在行為發(fā)生地還是機(jī)構(gòu)所在地貼花。

69．請問：根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，納稅人到外縣（市）從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外+經(jīng)營之前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。由于主管稅務(wù)的機(jī)關(guān)分為國、地稅兩個部門，究竟應(yīng)向哪個稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的問題，經(jīng)常會讓納稅人在國、地稅之間來回跑。對此，總局能否加以明確？我個人認(rèn)為，外出經(jīng)營稅收管理證明的作用主要有兩方面：一是確認(rèn)企業(yè)的身份；二是加強(qiáng)所在地與經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，目的是加強(qiáng)對稅收主要是流轉(zhuǎn)稅的管理。增值稅實(shí)施細(xì)則、營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定中，都有對納稅人外出經(jīng)營的相關(guān)規(guī)定，都明確了管轄權(quán)的問題，而所得稅則十分明確是在機(jī)構(gòu)所在地征收的。因此，應(yīng)由哪個部門開具外出經(jīng)營許可證，應(yīng)按外出從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動本身應(yīng)征收的流轉(zhuǎn)稅決定，如屬于增值稅的，應(yīng)由國稅部門開具，如屬于營業(yè)

稅的，應(yīng)由地稅部門開具。這樣才能達(dá)到開具外出經(jīng)營證明的目的，有利于加強(qiáng)稅收管理。例如，企業(yè)外出從事的是屬于營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，應(yīng)向地稅申請，如企業(yè)沒繳納營業(yè)稅，當(dāng)?shù)氐囟惒块T還要負(fù)責(zé)追繳稅款。請問，以上的理解是否正確？

答復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。

這里提到的納稅人向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，如果納稅人臨時外出經(jīng)營涉及繳納的稅種屬于國稅機(jī)關(guān)征管，應(yīng)當(dāng)向所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；如果納稅人臨時外出經(jīng)營涉及繳納的稅種屬于地稅機(jī)關(guān)征管，應(yīng)當(dāng)向所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。

第四篇：誤餐補(bǔ)的稅務(wù)處理-企業(yè)所得稅

誤餐補(bǔ)的稅務(wù)處理——企業(yè)所得稅——高青彥

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知、國稅發(fā)[2000]84號：

第三章工資薪金支出

第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。

第十八條納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：

(一)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；

(二)根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；

(三)從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等)；

(四)各項(xiàng)勞動保護(hù)支出；

(五)雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；

(六)雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；

(七)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

(八)納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；

(九)國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。

第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：

(一)應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

(二)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

(三)已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

第二十條除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例：對誤餐費(fèi)的支出，未見規(guī)定。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知、國稅函〔2009〕3號：

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（新法規(guī)中對福利費(fèi)支出中可以發(fā)放現(xiàn)金的項(xiàng)目未列示“誤餐補(bǔ)”，但是明確了“食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼”的列支）

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

結(jié)論：一般認(rèn)為，誤餐費(fèi)以發(fā)放現(xiàn)金的形式列支，應(yīng)計入工資總額；

不發(fā)放現(xiàn)金，撥付職工食堂，以職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼的形式列支，應(yīng)計入福利費(fèi)支出。1