第一篇：企業(yè)設立總、分支機構(gòu)如何處理涉稅事宜

企業(yè)設立總、分支機構(gòu)如何處理涉稅事宜

2011年05月03日 11:46

具體操作內(nèi)容：《國家稅務總局關于匯總（合并）納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算所得部問題的通知》（國稅發(fā)[2001]13號）、國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，不少企業(yè)通過在外地設立銷售網(wǎng)點、辦事機構(gòu)或貨物中轉(zhuǎn)倉等形式來促銷產(chǎn)品，降低經(jīng)營成本，提高市場占有率，增強自身競爭能力。這些外出經(jīng)營網(wǎng)點或機構(gòu)，有的與其總機構(gòu)在財務上實行統(tǒng)一核算，有的則實行獨立核算。那么，在處理涉稅事宜中，這些經(jīng)營網(wǎng)點或機構(gòu)的納稅事務是統(tǒng)一由其總機構(gòu)辦理還是在其經(jīng)營地自行處理？總機構(gòu)又應如何協(xié)調(diào)？這是目前不少企業(yè)碰到的一個較普遍問題。為便于征收管理，國家對這類經(jīng)營方式涉及的一些稅收政策問題做出了具體規(guī)定?，F(xiàn)根據(jù)有關稅收法規(guī)，結(jié)合實際情況對此進行說明。

目前，國家對設立總、分支機構(gòu)涉及的現(xiàn)行稅收法規(guī)，主要有：

就增值稅而言，具體有：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款規(guī)定：設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售屬于視同銷售行為。同時《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三十二條第七款及《增值稅專用發(fā)票管理使用規(guī)定》第六條第五款規(guī)定，此類視同銷售行為的納稅義務發(fā)生時間為貨物移送的當天，簡言之，總機構(gòu)如將貨物移送異地〔不在同一縣（市）〕分支機構(gòu)，應在移送的當天開具發(fā)票，并確認銷售收入的實現(xiàn)，向其所在地稅務機關進行納稅申報。而對于總、分支機構(gòu)如何確定申報繳納增值稅的地點，國家稅務總局國稅發(fā)〔1998〕137號（見原《南方稅務導報》 1998年第10期第33頁）予以明確，受貨機構(gòu)有發(fā)生下述兩項情形之一的，應向其所在地稅務機關繳納。

（一）向購貨方開具發(fā)票；

（二）向購貨方收取貨款。未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總、分支機構(gòu)所在地繳納稅款。

就企業(yè)所得稅而言，凡實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織都是企業(yè)所得稅的納稅人，這里所說的“獨立經(jīng)濟核算” 須有三個條件，即同時具備在銀行開設結(jié)算帳戶，獨立建立帳簿、編制財務會計報表，獨立計算盈虧。至于納稅地點問題，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十四條規(guī)定：除國家另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納。稅法所稱的所在地是指納稅人的實際經(jīng)營管理所在地，企業(yè)登記注冊地與實際經(jīng)營管理地不一致的，以實際經(jīng)營管理地為申報納稅所在地。因此，設置總、分支機構(gòu)的企業(yè)，如總分支機構(gòu)均為獨立核算單位需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅的，必須經(jīng)國家稅務總局批準，才能在總機構(gòu)所在地匯總申報繳納企業(yè)所得稅。否則，分別以總、分支機構(gòu)為單位就地繳納企業(yè)所得稅。

下面結(jié)合實際，對總、分支機構(gòu)涉及的稅務事宜進行說明。目前企業(yè)外出經(jīng)營形式主要有兩種：一是總機構(gòu)與分支機構(gòu)分開核算、獨立經(jīng)營；一是總、分支機構(gòu)統(tǒng)一核算。現(xiàn)分別就這兩種情況進行說明。

一、總、分支機構(gòu)采取分開核算獨立經(jīng)營的

（一）稅務登記。不管是總、分支機構(gòu)新開還是總機構(gòu)在異地開設新分支機構(gòu)，均應在領取營業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)，向各自經(jīng)營地稅務機關申請?zhí)顖蟆丁痢痢炼悇盏怯洷怼愤B同工商營業(yè)執(zhí)照、銀行帳號證明、企業(yè)法定代表人、單位負責人居民身份證或其他合法證件，組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書，有關合同、章程、協(xié)議書，企業(yè)住所證明等呈送稅務機關審批核發(fā)《稅務登記證》。分支機構(gòu)需要認定為一般納稅人的，應提供總機構(gòu)所在地主管稅務機關批準其總機構(gòu)為一般納稅人的證明（申請認定表影印件），如分支機構(gòu)屬商業(yè)企業(yè)但達不到一般納稅人標準，應按小規(guī)模納稅人有關規(guī)定來執(zhí)行。

（二）領購使用發(fā)票。在辦理了稅務登記及納稅人資格認定的基礎上，納稅人可根據(jù)實際情況向其主管稅務機關申請領購和使用發(fā)票。

1、總、分支機構(gòu)均為一般納稅人，首次需領購增值稅專用發(fā)票的，可在取得《一般納稅人資格證書》后，憑《營業(yè)執(zhí)照》、《稅務登記證》或《注冊稅務登記證》副本及經(jīng)辦人身份證到主管國稅機關申請辦理《增值稅專用發(fā)票領購簿》，然后再辦理領購手續(xù)。續(xù)領時須持《資格證書》、《領購簿》及經(jīng)辦人身份證。如還需領購普通發(fā)票的，還應申請核發(fā)《普通發(fā)票領購簿》。

2、分支機構(gòu)為小規(guī)模納稅人的，按規(guī)定不能領購使用增值稅專用發(fā)票，但可向經(jīng)營地稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，并在代開的同時征收稅款。而領購普通發(fā)票的，應向主管稅務機關申請核發(fā)《發(fā)票領購簿》，平時領購時，憑《稅務登記證》（副本）、《普通發(fā)票領購簿》到主管稅務機關按核定的發(fā)票種類、數(shù)量領購。

（三）稅款計算及帳務處理?？?、分支機構(gòu)在依法辦理上述稅務登記、領購發(fā)票事宜后，進行正常業(yè)務經(jīng)營，如發(fā)生應稅行為，則應按規(guī)定計算繳納有關稅款。如總、分支機構(gòu)均為一般納稅人，應分別采用一般納稅人增值稅計算辦法計算稅款，即：當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，相互間可開具增值稅專用發(fā)票；企業(yè)所得稅應按照當?shù)刂鞴芏悇諜C關確定的計算征收方式執(zhí)行，如按季（月）度申報預繳，年終匯算清繳等；如分支機構(gòu)為小規(guī)模納稅人，則其增值稅應按“計稅銷售額×征收率”來計算，同時總機構(gòu)不應開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票給其分支機構(gòu)。

帳務處理：對于總、分支機構(gòu)間實行獨立核算的，如果它們相互間調(diào)撥貨物，應按正常銷售貨物計算征收增值稅和進行帳務處理：

總機構(gòu)：借：銀行存款等科目

貸：產(chǎn)品銷售收入

應交稅金??應交增值稅（銷項稅額）

分支機構(gòu)：在收到貨物已支付貨款及取得專用發(fā)票時

借：庫存商品

應交稅金??應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等科目

如分支機構(gòu)為小規(guī)模納稅人，則：

借：庫存商品（含稅成本）

貸：銀行存款等科目

二、總、分支機構(gòu)采取統(tǒng)一核算方式的

（一）稅務登記?？倷C構(gòu)擬外出經(jīng)營如采用臨時在異地銷售貨物或異地設立統(tǒng)一核算的分支機構(gòu)，則其總機構(gòu)也應首先按上述第一條第（一）、（二）點有關規(guī)定辦理好稅務登記和領購使用發(fā)票的有關工作。對于分支機構(gòu)則還應按如下規(guī)定辦理相關登記事宜：納稅人到外縣（市）進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，應當向主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動證明》（以下簡稱《證明》，有效期一般為30天），并且應在進行生產(chǎn)經(jīng)營前，向生產(chǎn)經(jīng)營地稅務機關提供稅務登記證件副本、《證明》，填報《外出經(jīng)營貨物檢驗單》，申請登記和申請查驗貨物。

外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應當向經(jīng)營地稅務機關填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款，繳銷未使用完的發(fā)票。經(jīng)營地稅務機關應當在《證明》上注明納稅人的經(jīng)營、納稅及發(fā)票使用情況。納稅人應持此《證明》，在其有效期屆滿10日內(nèi)，回到所在地稅務機關辦理《證明》繳銷手續(xù)。

（二）領購使用發(fā)票。國家稅務總局國稅發(fā)〔1998〕137號通知明確，受貨機構(gòu) 向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款的，都應向所在地稅務機關繳納增值稅。因此，企業(yè)外出設立分支機構(gòu)是否領購發(fā)票應根據(jù)實際情況來確定。一般而言，外設分支機構(gòu)屬批發(fā)性質(zhì)，購貨方與總機構(gòu)有較固定關系的，可由總機構(gòu)開具發(fā)票和收取貨款，外設分支機構(gòu)只負責調(diào)撥交付貨物；外設分支機構(gòu)如屬零售性質(zhì)，兼有一定量的批發(fā)，則從便于經(jīng)營出發(fā)，應在當?shù)仡I購發(fā)票使用，分支機構(gòu)應在按上述第二條第（一）點要求辦理好檢驗登記的基礎上，按第一條第（二）點的要求領購使用發(fā)票。

另外，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，固定業(yè)戶不能攜帶專用發(fā)票到外地使用，否則在經(jīng)營地被稅務機關發(fā)現(xiàn)將按有關規(guī)定進行處罰，其攜帶的專用發(fā)票將被逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣。如果到外地臨時經(jīng)營需領購普通發(fā)票的，應持《證明》向經(jīng)營地稅務機關申請領購經(jīng)營地的發(fā)票，經(jīng)營地稅務機關可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。按期限繳銷發(fā)票的，當?shù)囟悇諜C關會立即解除保證人的擔保義務或者退還保證金，未按期繳銷的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。

（三）稅款計算及帳務處理。設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構(gòu)移送至設在外縣（市）的其他機構(gòu)用于銷售應視同銷售處理，一般情況下，總、分支機構(gòu)均為一般納稅人的，總機構(gòu)銷項稅額與分支機構(gòu)的進項稅額是相等并同時發(fā)生，在納稅人內(nèi)部起到將進項稅額從生產(chǎn)地（或購進地）機構(gòu)傳遞到銷貨地機構(gòu)的作用，總機構(gòu)應視同銷售處理，并開具增值稅專用發(fā)票，分支機構(gòu)可以此作為調(diào)入產(chǎn)品月份的進項稅額申報抵扣。具體在會計處理上，由于總、分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，分支機構(gòu)只作備查記錄或設置部分帳簿核算分支機構(gòu)自身的經(jīng)營業(yè)務，在反映總分支機構(gòu)調(diào)撥貨物的業(yè)務上，可直接由總機構(gòu)統(tǒng)一核算或分支機構(gòu)作部分帳務處理均可?，F(xiàn)舉例說明：

某服裝廠2000年5月5日將一批自產(chǎn)服裝調(diào)撥至外省設立的專賣店銷售，產(chǎn)品不含稅成本 20 000元。5月份購進原材料進項稅額3 000元，該服裝銷售由服裝廠直接收款和開具發(fā)票，并于5月25日銷售這批服裝取得收入價稅合計 25 740元，其中不含稅銷售額22 000元。

則服裝廠調(diào)撥時：

借：產(chǎn)成品??××分支機構(gòu) 20 000 貸：產(chǎn)成品?? ××倉庫 20 000 專賣店將這批服裝批發(fā)銷售，專用發(fā)票由服裝廠開給客戶，款項也由客戶匯給服裝廠。則銷售時，服裝廠做帳：

借：應收帳款??××單位 25 740 貸：應交稅金??應交增值稅（銷項稅額）3 740 貸：產(chǎn)品銷售收入 22 000元

5月份由服裝廠申報繳納增值稅稅款

當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=3740-3000=740元

借：應交稅金??應交增值稅（已交稅金）740元

貸：銀行存款 740元

如若該批服裝由專賣店收款或開具發(fā)票，按規(guī)定專賣店應繳納增值稅，服裝廠調(diào)撥產(chǎn)品應視同銷售，并可開具專用發(fā)票，假設調(diào)撥價為20 000元，銷售收入同上。

則上述帳務處理為：

調(diào)撥時 借：產(chǎn)成品??××分支機構(gòu) 23 400 貸：產(chǎn)成品??××倉庫 20 000 貸：應交稅金??應交增值稅

（銷項稅額）3 400 專賣店收到貨物時

借：產(chǎn)成品??××產(chǎn)品 20 000 應交稅金??應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：產(chǎn)成品??總機構(gòu)發(fā)來產(chǎn)品 23 400 專賣店銷售時，借：產(chǎn)品銷售成本 23 400 貸：產(chǎn)成品??分支機構(gòu) ??××產(chǎn)品 23 400 借：銀行存款或應收帳款 25 740 貸：產(chǎn)品銷售收入 22 000 應交稅金??應交增值稅（銷項稅額）3 740 則專賣店5月份，應納稅款=3740-3400=340。

借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）340 貸：銀行存款 340 服裝廠 應納稅額=3400-3000=400 借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）400 貸：銀行存款 400 從上可看出，不管是在總機構(gòu)匯總繳納增值稅還是總、分支機構(gòu)分別繳納增值稅，它們總稅負都是一致的，不過由于進項稅額在何處抵扣問題，導致在總機構(gòu)與分支機構(gòu)兩地間的稅負轉(zhuǎn)移。

如果專賣店為小規(guī)模納稅人，由于征稅率不一樣，則會造成稅負不一樣，仍以上例說明，總機構(gòu)調(diào)撥時

借：產(chǎn)成品??××分支機構(gòu) 23 400 貸：產(chǎn)成品??××倉庫 20 000 貸：應交稅金??應交增值稅（銷項稅額）3 400 專賣店收到貨物時

借：庫存商品??××產(chǎn)品 23 400 貸：產(chǎn)成品??總機構(gòu)發(fā)來產(chǎn)品 23 400 專賣店銷售時，如這批貨款收取不含稅收入22000元

借：銀行存款 22 880元

貸：產(chǎn)品銷售收入 22 000元

貸：應交稅金??應交增值稅 22 000×4%=880元

則專賣店向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報繳納增值稅880元，總機構(gòu)應向其主管稅務機關申報繳納增值稅3400-3000=400元

企業(yè)設立統(tǒng)一核算總、分支機構(gòu)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的，總機構(gòu)在每期增值稅納稅申報時，除向主管稅務機關報送一般的報表資料外，還應注意填報《分支機構(gòu)銷售明細表》（見右圖）。該表適用于在異地設有統(tǒng)一核算分支機構(gòu)的納稅人填報，凡總機構(gòu)將貨物移送到受貨機構(gòu)用于銷售但仍由總機構(gòu)統(tǒng)一開具發(fā)票，收取貨款并統(tǒng)一納稅的情況，均應填列該表。

表中“本月銷售額”和“本年累計銷售額”填寫由總機構(gòu)將貨物移送到分支機構(gòu)用于銷售但仍由總機構(gòu)統(tǒng)一開具發(fā)票收取貨款并統(tǒng)一納稅的銷售額。

至于企業(yè)所得稅，如總、分支機構(gòu)各自實行獨立核算的，應依據(jù)稅法有關規(guī)定在各自經(jīng)營地主管向稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。如總、分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，經(jīng)批準由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的，其分支機構(gòu)的經(jīng)營所得應匯總到總機構(gòu)，由總機構(gòu)統(tǒng)一計算，盈虧相抵后申報繳納企業(yè)所得稅。

第二篇：企業(yè)設立食堂的涉稅處理分析

食堂發(fā)生的費用稅前如何扣除

問：企業(yè)食堂開支(包括食堂人員工資、水電費、折舊、用煤等)不進成本，到底是在“管理費用”中列支還是通過“應付福利費”列支？

答：由于各級開發(fā)區(qū)多項稅收優(yōu)惠政策的吸引，在遠離城區(qū)的開發(fā)區(qū)落戶的企業(yè)越來越多。這些企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行，有很多都開辦了自己的職工食堂。目前企業(yè)辦食堂的方式，從經(jīng)營模式看，有企業(yè)自辦經(jīng)營和對外承包經(jīng)營；從費用承擔方式看，有企業(yè)承擔和職工自行承擔；從服務對象看，有只為職工提供服務和既為職工提供服務同時也對外提供服務；等等。企業(yè)辦食堂的方式不同，其納稅處理的方式也不盡相同。

一、企業(yè)自辦經(jīng)營

這種情況下職工食堂一般都作為企業(yè)的一個非獨立核算單位，食堂收支統(tǒng)一納入企業(yè)會計核算。對于這種經(jīng)營模式，目前一種很普遍的觀點認為，企業(yè)自辦食堂為職工提供就餐服務，無論是否對職工收取費用，它的職能都不同于企業(yè)的制造與管理部門，而是與企業(yè)的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所一樣，同為企業(yè)福利部門，因此食堂發(fā)生的相關費用，都應該由“職工福利費”支付，即會計上不應作為企業(yè)的費用；

稅法上，食堂工作人員作為福利部門的職工，不得列入企業(yè)所得稅計稅工資人數(shù)，食堂發(fā)生的相關費用也不得在稅前扣除。這種觀點看起來很有道理，但其實不論是《企業(yè)會計制度》還是稅法，都沒有職工食堂費用必須從“職工福利費”支付的要求。

會計上，根據(jù)《企業(yè)會計制度》，“職工福利費”主要是用于職工醫(yī)療保險等醫(yī)療費用、職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資等；稅法上，國稅發(fā)[2000]84號 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法明確要求從職工福利費列支而不得在稅前扣除的也只有職工生活困難補助、探親路費及醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園，托兒所人員工資。

從上述規(guī)定我們可以看到，認為職工食堂費用應從“職工福利費”支出的觀點，無論在會計制度還是稅法上，都是沒有依據(jù)的。從職能上分析，職工食堂與醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等福利部門也是有區(qū)別的。作為遠離城區(qū)的企業(yè)，它開辦職工食堂，主要是為企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營提供有力的保障，而上述其他部門的服務則完全是為職工提供的一種福利。因此，筆者認為，職工食堂發(fā)生的費用，包括食堂人員工資，購買糧食、蔬菜等費用，會計上應該從“管理費用”列支，納稅時也可以在稅前扣除。

職工食堂向職工提供的餐飲服務是否涉及營業(yè)稅呢？食堂作為一個非獨立核算部門，多數(shù)情況下只為企業(yè)職工提供餐飲服務，無論是否向職工收取費用，都不屬于以營利為目的的經(jīng)營活動，而是一種企業(yè)內(nèi)部提供的勞務。根據(jù)財稅[2001]160號文《關于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉第十一條有關問題的通知》，企業(yè)內(nèi)部非獨立核算單位相互提供的勞務，不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務。即使向職工收取餐費，也僅是作為收回購買糧食、蔬菜等的部分成本，會計上不應確認為收入，而應沖減“管理費用”。當然此時如有對外提供服務的，這樣的服務就是具有營利性質(zhì)的經(jīng)濟活動了，應與對內(nèi)提供的服務分別核算，并向地稅部門申請代開“餐飲業(yè)”發(fā)票，會計上計入“其他業(yè)務收入”，同時繳納營業(yè)稅，并計入企業(yè)應納稅所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)自辦的食堂，有的作為自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的單位。這種情況下食堂應該單獨建賬，獨立納稅，而其向原企業(yè)提供的服務，也不再是內(nèi)部非獨立核算單位提供的勞務了，其收取的費用，無論是由職工自行支付還是由原企業(yè)支付，都應該納稅。

所以從納稅成本角度考慮，將食堂作為獨立核算單位一般情況下不可取。但有的企業(yè)為了提升職工食堂服務檔次和服務質(zhì)量，提高食堂工作人員積極性，客觀上又需要成立獨立核算的單位。

為了解決這種矛盾，企業(yè)可以根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）和《國家稅務總局、勞動和社會保障部關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2006]8號）等關于促進下崗人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過主輔分離和輔業(yè)改制，安置原企業(yè)一定數(shù)量的富余人員，成立產(chǎn)權清晰、產(chǎn)權主體逐漸多元化的獨立核算單位，經(jīng)有關部門認定和審核，可在三年內(nèi)兔征企業(yè)所得稅，并通過吸納一定數(shù)量的下崗人員，享受三年內(nèi)定額減免營業(yè)稅及相關附加稅費等優(yōu)惠政策。

二、食堂對外承包經(jīng)營

食堂對外承包經(jīng)營，首先要考慮的是企業(yè)收取的承包費是否納稅的問題。企業(yè)收取的承包費應計入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅這是無疑的，那么營業(yè)稅呢？曾有這樣一個稅收籌劃案例：某企業(yè)將食堂對外承包經(jīng)營，為使收取的承包費不交營業(yè)稅，經(jīng)某稅務師事務所籌劃，建議承包人不領取營業(yè)執(zhí)照。其籌劃依據(jù)是《關于出租不動產(chǎn)取得固定收入征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2001]78號）文。根據(jù)該文件，企業(yè)將資產(chǎn)承包給內(nèi)部職工或其他人經(jīng)營，只提供門面等而不提供產(chǎn)品、資金，并收取固定的管理費等，如果承包者領取了營業(yè)執(zhí)照，屬于從事租賃業(yè)務取得的收入，應按“服務業(yè)――租賃”繳納營業(yè)稅，而不領取營業(yè)執(zhí)照，則屬于內(nèi)部分配行為，不用繳納營業(yè)稅。

但是，這種政策后來又有了更進一步的規(guī)定。根據(jù)《關于營業(yè)稅若干問題的通知》（財稅[2003]16號）文，企業(yè)將資產(chǎn)出租并收取承租費，是否屬于內(nèi)部分配行為而不繳納營業(yè)稅，必須看是否符合以下三個條件，即：

1、承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相應法律責任；

2、承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務核算；

3、出包方與承包方利益分配以出包方的利潤為基礎。

根據(jù)后法優(yōu)于前法的原則，判斷企業(yè)收取的承包費是否應繳納營業(yè)稅，關鍵要看是否符合財稅[2003]16號文的三個條件，而不是看承包者是否領取營業(yè)執(zhí)照。按照上述方案，盡管承包方不領取營業(yè)執(zhí)照，如果承包方的經(jīng)營收支末納入出包方會計核算，出包方不但不能免交收取承包費的營業(yè)稅，并且對承包方包括稅收在內(nèi)的債務還要承擔連帶清償責任，可見風險是很大的，因而上述籌劃方案其實是不可取的。

其次需要考慮的是食堂承包后納稅義務人的確定問題。需要明確的是，職工食堂無論是否承包，都涉及到營業(yè)稅和所得稅，差別只在于納稅義務人可能會不同。承包前，主要視食堂是否為獨立核算單位，而分別以企業(yè)或食堂自身為納稅義務人；承包后，根據(jù)《稅收征管法實施細則》規(guī)定，如承包人或承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權，在財務上獨立核算，并定期向出包人上繳承包費或租金的，承包人應就其生產(chǎn)經(jīng)營收入和所得納稅。

也就是說，如果承包人末辦理營業(yè)執(zhí)照，且其經(jīng)營收支納入企業(yè)或食堂的會計核算，則納稅義務人的確定與食堂承包前相同，其對內(nèi)、外提供的服務取得的收入是否征收營業(yè)稅也與承包前的確認原則一樣；如果承包人辦理了營業(yè)執(zhí)照，有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權，財務上獨立核算，則以承包人為納稅義務人，其對內(nèi)、外提供服務取得的收入應一并繳納營業(yè)稅。這里還有一種特殊情況，一般來說，所謂以承包人為納稅義務人，并不是說以承包人個人為納稅義務人，而是以其舉辦的實體即食堂為納稅義務人，個人一般只就工資薪金所得繳納個人所得稅。但如果個人承包后，末改變食堂性質(zhì)，也末辦理營業(yè)執(zhí)照，同時企業(yè)也不向該個人收取承包費，而只是定期向其支付一定的類似工資性質(zhì)的費用，且該個人是企業(yè)職工，與企業(yè)具有雇傭關系，那么支付給個人的費用作為個人非獨立性勞務所得，屬于工資薪金性質(zhì)，個人只繳納個人所得稅；如果該個人與企業(yè)不具有雇傭性質(zhì)，則其取得的所得就屬于個人獨立性勞務所得，這時個人應就其所得繳納營業(yè)稅和個人所得稅，同時企業(yè)也不能以工資單作為支付個人費用的原始憑證，而必須以個人在地稅部門申請代開的發(fā)票作為支付費用的原始憑證。

這里出包方還需要注意的是，即使是在以承包方為納稅義務人的情況下，出包方也應在出租之日起30日內(nèi)將承包人的有關情況向稅務部門報告，否則根據(jù)《稅收征管法實施細則》的規(guī)定，出包方對承包方的納稅義務要承擔連帶責任。

三、食堂采購中入帳票據(jù)的考慮

食堂采購具有特殊性，具體包括采購對象和采購地點的特殊性。其特殊性源自我國目前農(nóng)貿(mào)市場管理上的操作方法和國民的稅法意識。目前的農(nóng)貿(mào)市場稅費管理，以代征員的授權執(zhí)法為主，稅源征收手段以定額繳納為主，雖然也設有代開票的機構(gòu)，但是實際操作性不強。

從業(yè)者（賣方）文化層次不高發(fā)票意識非常淡薄，主動提供發(fā)票根本不可能；采購方受傳統(tǒng)市場交易習慣影響，主動索要發(fā)票也很少見；稅收管理者的觀念認為稅款入庫是最本位的結(jié)果，又由于此類市場單筆交易金額一般不大但是交易次數(shù)頻繁，開具發(fā)票人工成本也較大。所以食堂采購的大部分沒有正規(guī)發(fā)票可以入帳。

國稅發(fā)[2000]84號 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三條明確規(guī)定“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準?！睆恼鎸嵭缘慕嵌戎v，食堂采購如蔬菜等可以自制相關如采購單等能證明真實業(yè)務的單據(jù)來滿足真實性的要求，當然白條入帳既是《企業(yè)會計制度》所不允許也和稅法的合法性相悖。在這個問題稅收征管員遭遇了情與法的困惑。

據(jù)了解，在部分稅收執(zhí)法檢查中，稅收管理人員采取折中的處理辦法：即對于完全可以能夠取得正式發(fā)票的物品，如煙酒，一定要要求單位以正式發(fā)票入帳，對于有替代采購源的物品，如糧油、調(diào)味品，盡量要求憑正式發(fā)票入帳，對于蔬菜類，則默認了白條入帳的處理。筆者認為，這樣處理辦法是符合實際卻顯無奈，既缺少法律依據(jù)，又不利于維護稅法的嚴肅性和剛性原則。當時鑒于我國當前的稅制建設現(xiàn)狀和立法精神，是否可以考慮參照出差補助業(yè)務的處理為更妥？事實上，食堂成本的定額控制（或最高限額內(nèi)的據(jù)實列支）還是有比較具體全面的非財務數(shù)據(jù)可以佐證的，比如食堂規(guī)模、員工人數(shù)、當?shù)氐奈飪r水平及合理的利潤率等。

職工食堂發(fā)生的費用，部分未取得發(fā)票如何處理？

未向社會提供服務的職工食堂是否應納營業(yè)稅？

企業(yè)將食堂承包給其他單位經(jīng)營涉及哪些稅收問題？

食堂勞務外包支付費用時對方開什么發(fā)票？

公司食堂采買能否以收款收據(jù)計入費用稅前扣除？ 企業(yè)設立食堂的涉稅處理分析

學生食堂經(jīng)營一定要核定稅率征收企業(yè)所得稅嗎？

食堂費用是否可以稅前扣除

食堂發(fā)生的費用稅前如何扣除

企業(yè)設立食堂的涉稅處理

企業(yè)職工食堂納稅處理 公司食堂費用的涉稅分析

為學院食堂供應商品是否要繳增值稅問題

企業(yè)食堂費用如何稅前列支？

職工食堂有關事項的財稅處理

教發(fā)[2004]15號 進一步做好學生食堂工作的若干意見

食堂購買肉菜蛋能自制憑證入福利費嗎

食堂支出未取得發(fā)票能否在福利費中列支

財稅[2009]155號關于經(jīng)營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知

第三篇：設立公司分支機構(gòu)工商登記的事宜

總公司在注冊地以外設立分支機構(gòu)，工商稅務需要辦理什么手續(xù),最簡單的合法手續(xù)？ 需要辦理分支機構(gòu)手續(xù)，需要帶以下資料去工商局辦理:

1、隸屬公司蓋章及法人代表簽署的《分公司設立申請書》；

2、經(jīng)辦人身份證；

3、隸屬公司企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照；（復印件一份，加蓋公司公章，并注明與原件一致）

4、隸屬公司出具的分公司負責人任職文書（原件一份）及其身份證明；

5、營業(yè)場所使用證明。

分支機構(gòu)的名稱叫法只有一個,在總公司名稱后加上“第XX分公司”字樣即可。

一、分公司是指公司在其住所以外設立的從事經(jīng)營活動(生產(chǎn)也算經(jīng)營活動)的機構(gòu)。分公司不具有企業(yè)法人資格。

二、分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務經(jīng)營活動的分支機構(gòu)或附屬機構(gòu)。雖然分

公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因為分公司不具有企業(yè)法人資格，不具有獨立的法律地位，不獨立承擔民事責任。

三、分公司的特征具體為：

①分公司沒有自己的獨立財產(chǎn)，其實際占有、使用的財產(chǎn)是總公司財產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負債表中。

②分公司不獨立承擔民事責任。

③分公司不是公司，它的設立不須依照公司設立程序，只要在履行簡單地登記和營業(yè)手續(xù)后即可成立。

④分公司沒有自己的章程，沒有董事會等形式的公司經(jīng)營決策和業(yè)務執(zhí)行機關。⑤分公司名稱，只要在總公司名稱后加上第XX分公司字樣即可。

四、分公司的登記事項包括：名稱、營業(yè)場所、負責人、經(jīng)營范圍。

分公司的名稱應當符合國家有關規(guī)定。分公司的經(jīng)營范圍不得超出公司的經(jīng)營范圍。

五、在稅務方面可申請非獨立核算，只需在稅務局作備案登記，納稅及申報由總公司完成。

第四篇：企業(yè)增值稅涉稅會計處理

企業(yè)的涉稅會計處理

增值稅會計培訓

二0一四年一月

培訓目的l

掌握增值稅一般知識

l

掌握增值稅一般納稅人認證流程

l

正確進行增值稅會計核算

l

根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例

(中華人民共和國國務院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

（財政部

國家稅務總局第50號令）

增值稅一般納稅人資格認定管理辦法

（國家稅務總局令第22號）

應交稅費

l

三個二級科目

l

一、應交增值稅

l

二、未交增值稅

l

三、增值稅檢查調(diào)整

l

注：CAS中沒有增值稅檢查調(diào)整

二、已交稅金（一）

l

“已交稅金”此欄目核算一個月內(nèi)分次預繳增值稅。

l

以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報

納稅，一般不使用此科目。但輔導期一般納稅人企業(yè)超限量領購發(fā)票時，需預交部分稅款，此時賬務處理如下：

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

二、已交稅金（二）

l

以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。

l

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅費）50000

l

貸：銀行存款

50000

三、減免稅款

l

此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務處理：借：本科目

貸：營業(yè)外收入

l

賬務處理

借：銀行存款

l

貸：主營業(yè)務收入

l

應交稅費—應交增值稅（銷售稅額）

l

借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）

l

貸：營業(yè)外收入

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額（一）

l

此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。

l

生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額（二）

l

賬務處理：借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）

例：某企業(yè)本月進項稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當月內(nèi)銷銷項稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。

解：應退稅額=200000×13%=26000元

進項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）

差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額抵減）。

四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額（三）

l

免抵退增值稅會計處理

l1、出口

借：應收賬款

l

貸：主營業(yè)務收入

l

借：主營業(yè)務成本

l

貸：庫存商品

l2、內(nèi)銷

借：應收賬款（貨幣資金）

l

貸：主營業(yè)務收入

l

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

l3、計算應納稅額：

l

借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

l

貸：應交稅費—未交增值稅

l4、申報出口免抵退稅時

l

借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

l

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）

五、轉(zhuǎn)出未交增值稅

l

此欄核算企業(yè)月末應繳未繳增值稅。

l

計算月末應轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項稅額-（進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應補繳稅額）

l

借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

l

貸：應交稅費—未交增值稅）

六、銷項稅額

l

起征點：對月銷售額未達到規(guī)定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞稅的起征點為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。

l

含稅銷售額的換算

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業(yè)

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)

第三、計算銷項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）

13%：糧、水、農(nóng)、圖

七、出口退稅

l

“出口退稅”記錄企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關而補交已退增值稅，用紅字沖減

l

申報時，借記其他應收款——應收出口退稅款，應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸記“應交稅費--應交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應收款——應收出口退稅款。

八、進項稅額轉(zhuǎn)出

l

“進項稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進項稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎勵給職工等。

l

例：如某企業(yè)將購進的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價50000元。

借：在建工程

58500

貸：原材料—鋼材

50000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500

l

例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。

l

借：待處理財產(chǎn)損溢

9360

l

貸：庫存商品

8000

l

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

1360

進項稅額轉(zhuǎn)出（二）

l

根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。其進項稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災害、火災損失不需進項稅額轉(zhuǎn)出。

l

對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需進項稅額轉(zhuǎn)出。

l

現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領用外購材料，其進項稅額不需轉(zhuǎn)出。

l

例：如某固定資產(chǎn)進行修理，領外購材料32000元，進項稅額5440元。借：固定資產(chǎn)

32000

l

貸：原材料

32000

這一點體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費性增值稅

九、轉(zhuǎn)出多交增值稅

l

記錄企業(yè)月末當月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。

l

賬務處理

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

應交稅費—未交增值稅

l

月末轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應交稅費—未交增值稅

l

交以前月份未交增值稅

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

l

余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅

應交稅費—增值稅檢查調(diào)整

l

增值稅經(jīng)稅務機關檢查后，應進行相應的會計調(diào)整。為此設立了此賬戶。

l

例：某企業(yè)12月當期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應交稅費——應交增值稅”借方余額11000元。稅務機關次年對某企業(yè)進行稅務檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務會計處理有誤：

l1、12月3日捐贈產(chǎn)品成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。

l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35100

查補稅款的會計處理

l1、進行會計調(diào)整

l

（1）對外捐贈應視同銷售，無同類產(chǎn)品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000×（1+10%）×17%=14960

l

調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出

14960

貸：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整

14960

l

（2）企業(yè)用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。

l

調(diào)賬如下：借：在建工程

5100

貸：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整

5100

l2、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。

偷稅數(shù)額=14960+5100=20060

應按偷稅額的1倍罰款。

l3、確定應補稅額

當期應補稅額=23600-24700+20600=9060

l4、賬務處理

借：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整

20060

利潤分配——未分配利潤

20060

貸：應交稅費—未交增值稅

9060

應交稅費—應交增值稅

11000

其他應交款—稅收罰款

20060

借：應交稅費—未交增值稅

9060

其他應交款—稅收罰款

20060

貸：銀行存款：29120

征收率

l

小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率

l

中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國務院決定。

l

銷售時：借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅

交稅時：借：應交稅費—應交增值稅

貸：銀行存款

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

l

財政部

國家稅務總局

l

關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

財稅[2008]170號

l

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：

l

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

l

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定

l

(三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

l

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

增值稅一般納稅人資格認定管理辦法

l

第二條

一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。

第三條

增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

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第四條

年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

注:小規(guī)模納稅人的標準為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

增值稅一般納稅人資格認定管理辦法

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第五條

下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

（一）個體工商戶以外的其他個人；

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

中華人民共和國增值稅暫行條例

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《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。

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總　理

溫家寶

二○○八年十一月十日

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中華人民共和國國務院令第538號

中華人民共和國增值稅暫行條例

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第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

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第二條　增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5.國務院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國務院決定。

注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖

中華人民共和國增值稅暫行條例

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下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定。

中華人民共和國增值稅暫行條例

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第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

中華人民共和國增值稅暫行條例

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第十五條　下列項目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

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第五條

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內(nèi)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

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第六條

納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第七條

納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

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第十二條

條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

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第十六條

納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

第十七條

條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條

條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

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第三十五條

條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。

（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

第三十七條

增值稅起征點的適用范圍限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000

元；

（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

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如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

丟失已開具專用發(fā)票的處理

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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

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一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

增值稅一般納稅人輔導期的規(guī)定

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國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的通知

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國稅發(fā)[2010]40號

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各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

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為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

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國家稅務總局

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二○一○年四月七日

增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法

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第五條

新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。

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第六條

對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務機關應在認定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務事項通知書》內(nèi)告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的當月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務機關應自稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的次月起執(zhí)行。

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第七條

輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法

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第八條

主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

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（一）實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。

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（二）輔導期納稅人專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

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輔導期納稅人領購的專用發(fā)票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

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第九條

輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

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預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務機關根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應預繳的增值稅。

增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法

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第十一條

輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。

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輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

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第十二條

主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導出工具》導出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導期納稅人。

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輔導期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

思考題：

一、增值稅分析控制法的原理及稽查應用對企業(yè)有何影響？

二、國家稅務總局怎樣對增值稅納稅評估？

三、如何對增值稅稅負率進行有效籌劃？

第五篇：企業(yè)關于車的涉稅處理10條

關于車涉稅處理10條

1.一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

提醒，車輛行駛證登記為企業(yè)名下。2.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面調(diào)中“納稅人識別號”欄內(nèi)打印購買方納稅人識別號，如購買方需要抵扣增值稅稅款，該欄必須填寫，其他情況可為空。

3.現(xiàn)行政策允許開具且購買方索取增值稅專用發(fā)票的，銷售二手車的一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可由主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。還需按規(guī)定憑增值稅發(fā)票及其他相關資料到二手車市場代開《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

4.取得油費可以按規(guī)定抵扣進項稅額。預售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預售單位開具增值稅專用發(fā)票。5.私車公用的處理 參考寧波國稅答疑：承租方按照獨立交易原則支付合理的租賃費憑租賃費發(fā)票稅前扣除外，租賃合同約定的在租賃期間發(fā)生的，有承租方負擔的且與承租方使用車輛取得收入有關的、合理的費用，包括油費、修理費、過路費等，憑合法有效憑據(jù)稅前扣除；與車輛所有權有關的固定費用包括車船稅、年檢費、保險費等，不論是否由承租方負擔均不予稅前扣除。

根據(jù)《寧波市國家稅務局貨物和勞務稅處關于明確部分政策口徑的通知》（甬國稅貨便函[2017]6號）第三條規(guī)定：“承租方負擔的且與承租方使用車輛取得收入有關的、合理的費用，包括油費、修理費、過路費等，憑合法有效憑據(jù)按規(guī)定抵扣進項稅額；與車輛所有權有關的固定費用如年檢費、保險費等，不論是否由承租方負擔，不予抵扣進項稅額。”

6.購置小汽車的成本：包括車輛價款、購置稅、牌照費及新車的裝飾費等。

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。7.新小汽車計算折舊的最低年限為4年。8.一般情況下購置二手車計稅基礎應為買入價加上相關稅費

具體折舊年初參考：購入舊固定資產(chǎn)，其折舊年限可按不短于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限計提折舊；該舊固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的，可不再提取折舊。9.保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

10.自2017年1月1日起至12月31日止，對購置1.6升及以下排量的乘用車減按7.5%的稅率征收車輛購置稅。自2018年1月1日起，恢復按10%的法定稅率征收車輛購置稅。附：其他個人（自然人）銷售自己使用過的二手車免征增值稅。