第一篇：企業(yè)所得稅零申報(bào),里面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)你知道嗎？

普金網(wǎng)http://004km.cn/ 企業(yè)所得稅零申報(bào)，里面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)你知道嗎？

企業(yè)進(jìn)行零申報(bào)，想必大家都不陌生。但長時(shí)間零申報(bào)就屬于異常申報(bào)，不但要被列入重點(diǎn)監(jiān)控對象，而且還存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，這是很多企業(yè)都沒有想到的。那么，長期零申報(bào)到底有什么后果？請看本文詳解！

先看其他稅種零申報(bào)定義

1.按照《國家稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅管理一司關(guān)于印發(fā)<國稅流一函〔1997〕2號>的通知》（國稅流一函〔1997〕2號）最早對增值稅零申報(bào)進(jìn)行了定義，即“零申報(bào)，是指一般納稅人的納稅申報(bào)既無銷項(xiàng)稅額也無進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額為零”。

2.按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第6號）的規(guī)定“隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加免于零申報(bào)”。

那企業(yè)所得稅有零申報(bào)的說法嗎？

2008年兩法合并后新的企業(yè)所得稅法中，有零申報(bào)企業(yè)的認(rèn)定概念嗎？小編經(jīng)過認(rèn)真查找，發(fā)現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對匯算清繳數(shù)據(jù)的分析上，一直都有這方面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅匯算清繳匯總統(tǒng)計(jì)表有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕190號）的附件：企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表及填報(bào)說明上，就有對零申報(bào)企業(yè)的統(tǒng)計(jì)。

《企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表》為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)的一張報(bào)表，但請各位納稅人看看第八項(xiàng)（零申報(bào)企業(yè)戶數(shù)），按照編制說明的口徑即是：納稅人申報(bào)的年度申報(bào)表所有報(bào)表為零空表的企業(yè)。實(shí)踐中有的稅務(wù)機(jī)關(guān)對報(bào)表雖有數(shù)據(jù)，但對納稅調(diào)整后所得為零的企業(yè)也會(huì)認(rèn)定為零申報(bào)企業(yè)。因此長期零申報(bào)企業(yè)的名字可能已經(jīng)納入重點(diǎn)核查庫之中，而你卻一無所知，當(dāng)檢查來臨時(shí)才發(fā)現(xiàn)悔之晚矣。普金網(wǎng)http://004km.cn/ 為什么會(huì)出現(xiàn)零申報(bào)？原因如下：

情形1：工商登記改革后，市場主體辦理了營業(yè)執(zhí)照，但由于存在未能取得相關(guān)部門審批或者尚不確定從事何種經(jīng)營行為等多種原因，較長時(shí)間沒有發(fā)生經(jīng)營行為的情況增多，導(dǎo)致出現(xiàn)零申報(bào)。

情形2：納稅人開業(yè)后處于籌建期，但并不意味著納稅人可以隨意申報(bào)，先看看相關(guān)政策：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）文件的規(guī)定企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定（國稅函〔2009〕98號第九條）在稅前扣除。因此，納稅人一定要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。

情形3：成本費(fèi)用>收入合計(jì)，納稅人為避免麻煩，感覺反正都是虧損，即使有收入也違規(guī)進(jìn)行零申報(bào)。

情形4：當(dāng)期存在收入，但為了偷逃稅款，進(jìn)行涉嫌虛假零申報(bào)。普金網(wǎng)http://004km.cn/ 那么上述四種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)怎么看？

對于第1種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)告訴你，不要擔(dān)心，零申報(bào)屬于正常申報(bào)。

對于第2種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)告訴你，企業(yè)處于籌建期的，應(yīng)按相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用歸集和稅前扣除，準(zhǔn)確判斷籌辦期結(jié)束時(shí)間，正確進(jìn)行申報(bào)。

對于第3種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)告訴你，你的行為是錯(cuò)誤的，因?yàn)槟愕奶幚砜赡軙?huì)將虧損人為轉(zhuǎn)移到以后年度申報(bào)，造成人為延長虧損可彌補(bǔ)期間，可能會(huì)承擔(dān)不利后果。

對于第4種情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)告訴你，你出大問題了，你的行為涉嫌虛假申報(bào)，造成少繳稅款的，還涉嫌偷稅，那么只能對你采取法律手段了。

看看稅務(wù)機(jī)關(guān)如何解答納稅人提問：

1、問：每月30000以下，零申報(bào)可以嗎？

答：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條的規(guī)定“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)?！笨梢哉f你在享受國家稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)，這不僅是義務(wù)，更是責(zé)任。

2、問：企業(yè)長期虧損，企業(yè)所得稅是否可以零申報(bào)？

答：企業(yè)的虧損準(zhǔn)予向以后五個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，那么零申報(bào)可以說你在自己“挖坑”，萬一第二年你盈利了呢？或者雖然虧損，但你有可能將當(dāng)年虧損通過零申報(bào)方式延長到以后年度扣除，有人為延長虧損彌補(bǔ)年度之嫌，這樣的行為是違反現(xiàn)行政策規(guī)定的。

3、問：起征點(diǎn)以上要繳納城建稅等附加稅嗎？ 普金網(wǎng)http://004km.cn/

答：城建稅等附加稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。因此起征點(diǎn)以上或者當(dāng)期存在稅款征收的納稅人應(yīng)如實(shí)向地稅申報(bào)城建稅等附加稅。

4、問：未如實(shí)反映收入進(jìn)行零申報(bào)的后果是什么？

答：對自身信用等級的影響：

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第85號）的規(guī)定，“非正常原因一個(gè)評價(jià)年度內(nèi)增值稅或營業(yè)稅連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的，不能評為A級?！?/p>

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第85號）的規(guī)定：“提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的。以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄?！?/p>

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號）第二十條的規(guī)定：“有下列情形之一的納稅人，本評價(jià)年度直接判為D級”

（一）存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的；

（二）存在前項(xiàng)所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅（逃避繳納稅款）金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的； 普金網(wǎng)http://004km.cn/

（三）在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；

（四）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的；

（五）存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的；

（六）提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的；

（七）騙取國家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的；

（八）有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的；

（九）由D級納稅人的直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)方式（試行）》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第48號）規(guī)定：“可能涉及“經(jīng)常性指標(biāo)信息--01.涉稅申報(bào)信息--0104.稅收優(yōu)惠資格資料真實(shí)申報(bào)010404.企業(yè)所得稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假”的評價(jià)，違反該項(xiàng)被直接判定為D;還可能涉及“經(jīng)常性指標(biāo)信息--01.涉稅申報(bào)信息--0105.未按規(guī)定報(bào)送相關(guān)涉稅資料--010506.提供虛假涉稅資料，不如實(shí)反映或拒絕提供涉稅資料的”的評價(jià)，該項(xiàng)評分標(biāo)準(zhǔn)為11分”。

需承擔(dān)的稅收法律責(zé)任：

按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。普金網(wǎng)http://004km.cn/

按照國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第24號）第六條的規(guī)定本辦法所稱“重大稅收違法案件”是指符合下列標(biāo)準(zhǔn)的案件納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，查補(bǔ)稅款金額100萬元以上，且任一年度查補(bǔ)稅額占當(dāng)年各稅種應(yīng)納稅總額10%以上。

綜上所述，請存在虛假零申報(bào)的納稅人盡快前往稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行更正申報(bào)，如果進(jìn)入檢查環(huán)節(jié)，你將失去自查補(bǔ)正的機(jī)會(huì)。

第二篇：企業(yè)所得稅常見涉稅風(fēng)險(xiǎn) - 新聞公告 - 稅屋網(wǎng)

企業(yè)所得稅常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)稅屋網(wǎng)

本文章共21434字，分6頁，當(dāng)前第1頁，快速翻頁：(一)收入類涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1、取得手續(xù)費(fèi)收入，未計(jì)入收入總額。如：代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入。核查建議：核查其他應(yīng)付款科目下的“其他”、“手續(xù)費(fèi)”等明細(xì)科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費(fèi)掛往來不作收入。政策依據(jù)：

1、《個(gè)人所得稅法》第十一條 對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

2、《個(gè)人所得稅法施行細(xì)則》第三十五條扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。第三十七條稅法第八條所說的全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報(bào)的管理辦法，由國家稅務(wù)總局制定。第四十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[1995]65號）

其中：

第四條 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（三）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。第五條扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券）時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。前款所說支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。第十七條 對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。第十八條 扣繳義務(wù)人為納稅人隱瞞應(yīng)納稅所得，不扣或少扣繳稅款的，按偷稅處理。

4、國家稅務(wù)總局（國稅發(fā)[2001]31號）《關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》…………

一、根據(jù)《國務(wù)院對儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

二、儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。

5、文件確認(rèn)“（1）代收代繳或代扣代繳個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、預(yù)提所得稅手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營業(yè)稅?！本W(wǎng)友對稅務(wù)處理的觀點(diǎn)：手續(xù)費(fèi)收入從單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財(cái)行[2005]365號文是國家稅務(wù)總局與財(cái)政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費(fèi)不僅在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個(gè)可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號），該文件明確，對于儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照規(guī)定交納營業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個(gè)別地區(qū)對于手續(xù)費(fèi)收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號”文明確，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費(fèi)免征營業(yè)稅。但這只是適用于個(gè)別地區(qū)的規(guī)定。

2、確實(shí)無法支付的款項(xiàng)，未計(jì)入收入總額。核查建議：核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)科目中長期未核銷余額。政策依據(jù)：《所得稅法實(shí)施條例》第二十二條明確：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

3、違約金收入未計(jì)入收入總額。如：沒收購貨方預(yù)收款。核查建議：核查預(yù)收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長期不變動(dòng)的原因。政策依據(jù)：依據(jù)前述所得稅法實(shí)施條例第二十二條的規(guī)定，違約金收入（當(dāng)然也包括與其他單位簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同，由于違反合同有關(guān)條款按規(guī)定收取的違約金）

4、取得補(bǔ)貼收入，不符合不征稅收入條件的，長期掛往來款未計(jì)入收入總額。核查建議：核查其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征稅財(cái)政性資金的相關(guān)規(guī)定。政策依據(jù)：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2011]70號《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》規(guī)定

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

注：上述文件規(guī)定與原財(cái)稅[2009]87號文件規(guī)定基本一致，如不符合文件的規(guī)定條件，應(yīng)計(jì)入收入總額但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十九條規(guī)定：政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。

（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營業(yè)外收入。

（二）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值計(jì)量。

（三）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入。

5、取得內(nèi)部罰沒款，長期掛往來款未計(jì)入收入總額。核查建議：核查其他應(yīng)付款—其他—監(jiān)察部門、其他應(yīng)付款—其他—紀(jì)檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，有無可以確認(rèn)不再退還當(dāng)事人的罰款或違紀(jì)款。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條明確：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

6、用于交際應(yīng)酬的禮品贈(zèng)送未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。核查建議：核查產(chǎn)成品科目貸方直接對應(yīng)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報(bào)時(shí)視同銷售確定收入。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)。國稅函〔2008〕828號：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算?！?/p>

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入?！鶕?jù)上述文件的規(guī)定，“用于交際應(yīng)酬的禮品”應(yīng)當(dāng)視同銷售作為財(cái)稅處理。

第三篇：企業(yè)所得稅核定征收常見的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅核定征收常見的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2013-01-31 09:35:35 chenjuan

企業(yè)所得稅征收方式一般有查賬征收和核定征收兩種，在日常征管中，有些企業(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，企業(yè)往往認(rèn)為核定征收方式比較簡便，按核定征收的稅款申報(bào)繳納就會(huì)平安無事，事實(shí)果真如此嗎？非也。事實(shí)上，實(shí)行核定征收有時(shí)也存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、違反規(guī)定實(shí)行核定征收的情形

案例：某建筑安裝企業(yè)甲公司，系法人居民企業(yè)，主要從事有關(guān)工程建筑安裝業(yè)務(wù)，該公司下設(shè)兩個(gè)跨省分公司（非法人二級分支機(jī)構(gòu)），分別是A分公司和B分公司。2010，甲公司企業(yè)所得稅采取按收入額核定應(yīng)稅所得率的征收方式，公司當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為5.3億元。該建筑公司適用的核定應(yīng)稅所得率為8%，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅53000×8%×25%=1060（萬元）。2012年3月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對甲公司2010納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置健全，財(cái)務(wù)核算規(guī)范、準(zhǔn)確，符合企業(yè)所得稅查賬征收要求。甲公司2010賬面核算的會(huì)計(jì)利潤總額為1.1億元，如果企業(yè)按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，不考慮納稅調(diào)整等因素，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅11000×25%=2750（萬元），比核定征收多2750-1060=1690（萬元）。

本案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)能否對該公司2010的企業(yè)所得稅征收方式按查賬征收來查補(bǔ)稅款呢？本人認(rèn)為應(yīng)該將其2010征收方式變更為查賬征收，并可以按查賬征收方式的稅款要求甲公司補(bǔ)繳稅款。理由如下：

1．甲公司作為匯總納稅企業(yè)，本來就不得核定征收企業(yè)所得稅。

（1）匯總納稅企業(yè)的定義

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。本案例中，甲公司設(shè)立了跨省的非法人分支機(jī)構(gòu)A分公司和B分公司，因此其顯然屬于匯總納稅企業(yè)。

（2）匯總納稅企業(yè)不得核定征收

《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）第三條規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）對國稅發(fā)[2008]30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”進(jìn)行明確，其中包括匯總納稅企業(yè)。

因此，甲公司作為匯總納稅企業(yè)，是國家稅務(wù)總局明文禁止采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，對其采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅，本身就是一個(gè)錯(cuò)誤的行為。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對甲公司按規(guī)定追繳稅款。

（1）因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成納稅人少繳稅款的，三年內(nèi)可要求納稅人補(bǔ)繳稅款。

《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第八十條規(guī)定，稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。

（2）本案例中是否存在稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任？

《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。本案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲公司核定征收企業(yè)所得稅，顯然屬于違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍的行為，違反了國家稅務(wù)總局的規(guī)定。

本案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為應(yīng)該屬于上述《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十條規(guī)定的執(zhí)法行為違法，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，由于從2012年3月至2010未超過三年，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)除了應(yīng)將甲公司2010的征收方式變更為查賬征收外，可以同時(shí)要求納稅人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

需要注意的是，除了本案例中的匯總納稅企業(yè)外，國家稅務(wù)總局明文規(guī)定，不得核定征收的企業(yè)還有上市公司、金融企業(yè)、經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)等等。

第四篇：正確規(guī)避代扣代繳非居民企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

正確規(guī)避代扣代繳非居民企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2010-08-02 來源:財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

作者: 張延輝 參與討論：會(huì)計(jì)論壇

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的深入發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)日益融合，稅收國際化問題日益凸顯，尤其是非居民企業(yè)稅收征管漏洞大、稅款流失嚴(yán)重。為此，國家稅務(wù)總局在2009年年初密集下發(fā)了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令2009年第19號）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]6號）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（國稅發(fā)[2009]11號）以及《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)非居民稅收管理工作的通知》（國稅發(fā)[2009]32號）等一系列文件予以規(guī)范，同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任，如未按規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料的，可以處二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款；應(yīng)扣未扣稅款的，處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款等。2009年上半年國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于2009年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（國稅發(fā)[2009]9號），將非居民企業(yè)作為2009年全國范圍內(nèi)稅收專項(xiàng)檢查工作內(nèi)容之一。

那么，在新企業(yè)所得稅法下，與非居民企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的境內(nèi)企業(yè)如何規(guī)避代扣代繳企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)、減少不必要的利益損失呢？

一、應(yīng)明確我國對非居民企業(yè)的稅收征管方式

非居民企業(yè)就是通常所說的外國企業(yè)，根據(jù)企業(yè)所得稅法，非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。我國對非居民企業(yè)的稅收征管方式有非居民企業(yè)自行主動(dòng)申報(bào)和扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)兩種，具體采取何種方式取決于其是否在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所和取得的所得是否與該機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)。即：在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但所得與該機(jī)構(gòu)、場所無關(guān)的，取得的所得需要扣繳申報(bào)；設(shè)立機(jī)構(gòu)場所且取得所得與該機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)的，有自行主動(dòng)申報(bào)和縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)“指定”代扣代繳兩種方式。

二、如何判定企業(yè)具有代扣代繳義務(wù)

境內(nèi)居民企業(yè)對上述兩類非居民企業(yè)都可能具有代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)，具體分為兩種情況：第一種是法定扣繳義務(wù)，針對的是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的情況；第二種是依法被“指定”扣繳義務(wù)，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，一般由其自行申報(bào)納稅，但在特殊情況下，境內(nèi)居民企業(yè)可以被縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人，具體包括：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。之所以會(huì)被指定為扣繳義務(wù)人，主要是由非居民企業(yè)在我國承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的特點(diǎn)決定的，其特點(diǎn)一是作業(yè)時(shí)間短；二是業(yè)務(wù)活動(dòng)在境內(nèi)還是境外不容易劃分；三是來華人員基本上是技術(shù)人員，不了解我國稅收法律法規(guī)，申報(bào)納稅不屬于他們在該企業(yè)的職責(zé)范圍。此外，非居民企業(yè)是否在我國負(fù)有納稅義務(wù)，還需要結(jié)合稅收協(xié)定進(jìn)行判斷。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定支付人為扣繳義務(wù)人，既方便納稅人履行納稅義務(wù)，又有效加強(qiáng)了稅收源泉控管。

三、何時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記

法定扣繳義務(wù)下，與非居民企業(yè)首次簽訂與扣繳稅款所得（股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得）有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

“指定”扣繳義務(wù)下，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。

四、如何計(jì)算代扣代繳稅款

1.代扣代繳稅款時(shí)間的確定。代扣稅款的時(shí)間為向非居民企業(yè)支付或到期應(yīng)支付款項(xiàng)時(shí)，到期應(yīng)支付是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將應(yīng)支付款項(xiàng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的時(shí)間；代繳稅款的時(shí)間為代扣之日起7日內(nèi)。

例如，A企業(yè)從美國銀行借款1 200萬美元，利率10%，期限2年，借款合同規(guī)定每年6月30日、12月31日支付利息。如果A企業(yè)按期支付利息，則代扣義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“支付時(shí)”，即6月30日和12月31日；如果企業(yè)分別在3月30日、9月30日提前支付利息，則代扣義務(wù)發(fā)生時(shí)間也為“支付時(shí)”，即3月30日和9月30日；如果企業(yè)延期支付，則代扣義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“到期應(yīng)支付款項(xiàng)時(shí)”，即合同規(guī)定的應(yīng)支付日期，為6月30日和12月31日。

2.應(yīng)納稅所得額的確定。法定扣繳義務(wù)下，應(yīng)按以下方式確定應(yīng)納稅所得額：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

例如，A公司在2009年1月1日與日本甲公司簽訂有償使用甲公司某專利技術(shù)的協(xié)議，規(guī)定A公司每年支付甲公司使用費(fèi)200萬元，假定該特許權(quán)使用費(fèi)收入不符合免征營業(yè)稅的條件，A公司應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅10萬元。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]130號）的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除相關(guān)稅費(fèi)支出。因此，A公司代扣甲公司企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額不應(yīng)扣除10萬元營業(yè)稅，應(yīng)按甲公司收取的“全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”200萬元作為應(yīng)納稅所得額，代扣代繳企業(yè)所得稅20萬元（我國政府與日本簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，對特許權(quán)使用費(fèi)所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%，與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定一致）。

（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。需要注意的是，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用能否稅前扣除，視不同情況而定：如果非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場所但財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與該機(jī)構(gòu)、場所無實(shí)際聯(lián)系，執(zhí)行10%或稅收協(xié)定規(guī)定的所得稅率的，不得扣除轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系，執(zhí)行25%稅率的，允許扣除轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。

（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。需要注意的是，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅；對外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。依法被“指定”扣繳義務(wù)下，即《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條規(guī)定的情況下，其應(yīng)納稅所得額、計(jì)算方法等由“指定”扣繳義務(wù)的稅務(wù)局書面告之。

3.稅率的確定。按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率與稅收協(xié)定規(guī)定的稅率孰低確定。這體現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法》第五十八條國際法優(yōu)于國內(nèi)法的原則。需要說明的是，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》，并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報(bào)告表及有關(guān)證明資料，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。

五、需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料及報(bào)送期限

在代扣代繳義務(wù)下需報(bào)送或準(zhǔn)備以下資料：①《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料，報(bào)送時(shí)間為自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。②《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，每次代扣代繳稅款時(shí)報(bào)送。③非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的書面情況說明。非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說明。④合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，對多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。⑤企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

另外需要提醒的是，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)，即使非居民企業(yè)自行納稅申報(bào)，境內(nèi)企業(yè)也有義務(wù)按時(shí)報(bào)送以下資料：①《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》、非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對有關(guān)事項(xiàng)的書面說明等資料，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)報(bào)送。②《非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表》，應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。③《非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表》及付款憑證復(fù)印件，應(yīng)自取得之日起30日內(nèi)報(bào)送。④境內(nèi)企業(yè)不向非居民支付工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工開具驗(yàn)收證明前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告非居民在項(xiàng)目所在地的項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項(xiàng)金額、支付日期等相關(guān)情況。⑤境內(nèi)企業(yè)向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，與非居民的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的，應(yīng)當(dāng)自非居民申報(bào)期限屆滿之日起15日內(nèi)向本企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民申報(bào)納稅證明資料復(fù)印件。

六、與非居民企業(yè)設(shè)在中國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)往來，也存在被“指定”代扣代繳稅款的情況

稅收協(xié)定對于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的定義為企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，常設(shè)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)自行申報(bào)納稅，但有的固定營業(yè)場所雖然構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，卻不辦理稅務(wù)登記，一般由支付款項(xiàng)企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅。

例如，A公司為從事某高新產(chǎn)品生產(chǎn)的內(nèi)地公司，其生產(chǎn)線從甲公司購買，甲公司注冊地在香港，為香港居民企業(yè)。2009年1月1日，A公司與甲公司簽訂協(xié)議，由甲公司委派技術(shù)人員2人到A公司擔(dān)任技術(shù)總監(jiān)和生產(chǎn)總監(jiān)，期限2年，為此，A公司每年支付甲公司技術(shù)服務(wù)費(fèi)50萬元。甲公司派員到A公司任職是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？A公司是否具有代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務(wù)活動(dòng)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定及利潤歸屬問題的批復(fù)》（國稅函[2006]694號）第一條規(guī)定：稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款“締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月的為限”的規(guī)定，具體執(zhí)行中是指，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月時(shí)，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（備注：2008年6月中國政府和香港政府簽訂的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書》將“六個(gè)月”的規(guī)定改為“一百八十三天”）?！蛾P(guān)于<內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排>有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知》（國稅函[2007]403號）規(guī)定：“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，其中固定營業(yè)場所不僅指一方企業(yè)在另一方從事經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)登記注冊設(shè)立的辦事處、分支機(jī)構(gòu)等固定場所，也包括由于為另一方企業(yè)提供長期服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的辦公設(shè)施等。

根據(jù)上述政策規(guī)定，甲公司派雇員到A公司任職時(shí)間超過183天，且A公司為其雇員提供的辦公場所也符合在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的要件“固定營業(yè)場所”，因此，甲公司派員到A公司任職構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，常設(shè)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)自行申報(bào)納稅。但在現(xiàn)實(shí)中，對于因外國企業(yè)“派其雇員到中國境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)”和“由于為另一方企業(yè)提供長期服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的辦公設(shè)施等”而判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的，該常設(shè)機(jī)構(gòu)一般不辦理稅務(wù)登記，其稅款一般要求由支付款項(xiàng)企業(yè)代扣代繳。因此A公司一般會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)“指定”代扣代繳企業(yè)所得稅。計(jì)稅方法一般按《關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅發(fā)[2003]28號）規(guī)定的對外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征稅方法執(zhí)行，即建立賬簿據(jù)實(shí)申報(bào)和按經(jīng)費(fèi)支出換算收入的辦法確定收入并據(jù)以征稅。

（作者單位：山東百丞稅務(wù)咨詢有限公司）

第五篇：關(guān)于企業(yè)所得稅零負(fù)申報(bào)的情況說明

附件1：

關(guān)于企業(yè)所得稅零負(fù)申報(bào)的情況說明

（_____）

企業(yè)填報(bào)類型：連續(xù)3年零申報(bào)□

連續(xù)3年虧損□

疑點(diǎn)企業(yè)□________國家稅務(wù)局：

我公司于××年×月×日設(shè)立，注冊資本××萬元，營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營期限××——××，經(jīng)營范圍：××。

我公司于××年×月×日開始實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的項(xiàng)目為××，資產(chǎn)規(guī)模為××，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員為××。

××年及以前零負(fù)申報(bào)詳細(xì)原因說明： 1.收入原因： 2.費(fèi)用原因： 3.納稅調(diào)整因素： 4.其他原因：

××，資產(chǎn)規(guī)模為××，營業(yè)收入為××，實(shí)際經(jīng)營情況××，預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅為××。

企業(yè)名稱：（單位公章）

年 月 日