第一篇：營改增政策核心點

自5月1日起，建筑業(yè)納稅人將告別熟悉的營業(yè)稅，改為繳納陌生的增值稅。準(zhǔn)備時間已不多，建筑企業(yè)財稅人員忙著參加政策培訓(xùn)、辦理營改增納稅人登記信息確認(rèn)、測算稅負(fù)變化……稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%，建筑企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注哪些問題？應(yīng)該采取哪些措施，才能確保稅負(fù)不發(fā)生大的變化？記者采訪了全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才和建筑業(yè)稅收專家，請他們解讀政策關(guān)鍵點，為企業(yè)備戰(zhàn)出謀劃策。

7個關(guān)鍵詞：詳解政策核心點 ○稅率和征收率：11%和3% ○納稅地點：機(jī)構(gòu)所在地申報納稅，可申請匯總納稅

○“跨地”經(jīng)營：服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報 ○預(yù)收款納稅義務(wù)時間：收到預(yù)收款的當(dāng)天 ○清包工：可選擇簡易計稅辦法 ○甲供工程：可選擇簡易計稅辦法 ○過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法

“試點納稅人應(yīng)盡快熟悉36號文內(nèi)容，及時掌握增值稅的各項管理規(guī)定，妥善進(jìn)行過渡期間的增值稅處理?！鄙綎|百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司總經(jīng)理董華說。

36號文指《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。最近，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實施辦法。建筑業(yè)營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點？和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定，又有哪些變化？董華從7個關(guān)鍵詞入手，作了細(xì)致的解讀。

關(guān)鍵詞1：稅率與征收率

建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%；但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

關(guān)鍵詞2：納稅地點

原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。營改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。

雖然政策規(guī)定了經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請匯總納稅的經(jīng)驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。

關(guān)鍵詞3：“跨地”經(jīng)營 對于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅；一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎斦?。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。

但是，實務(wù)中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進(jìn)行分包，這類情況能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。

關(guān)鍵詞4：預(yù)收款納稅義務(wù)時間

對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預(yù)收款，而建筑材料等進(jìn)項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。

關(guān)鍵詞5：清包工 以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。

對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負(fù)比較低。當(dāng)然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進(jìn)項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。

關(guān)鍵詞6：甲供工程

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

但36號文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負(fù)。還有一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項不充足或為取得進(jìn)項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營改增之后稅負(fù)是否會上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價內(nèi)稅和價外稅的差異，稅負(fù)比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

關(guān)鍵詞7：過渡政策

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標(biāo)準(zhǔn)，與房地產(chǎn)老項目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進(jìn)項稅可以抵扣的節(jié)點未作進(jìn)一步說明，將來應(yīng)該對此問題出臺更明確的規(guī)定，否則稅企勢必產(chǎn)生較大分歧。因此，在實際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。

“8個百分點”：測算稅負(fù)如何變 ○從3%到11%，企業(yè)稅負(fù)怎么變？ ○進(jìn)項抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵！

營改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。其中，稅負(fù)將如何變化，是建筑企業(yè)關(guān)注的重點。

在日前北京市國稅局舉辦的分行業(yè)營改增政策宣傳培訓(xùn)會上，北京龍建有關(guān)負(fù)責(zé)人給記者算了筆賬：假設(shè)工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料占55%（建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%），人工成本占30%，機(jī)械使用費5%，其他費用占10%。假設(shè)全年營業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。

營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為300萬元（10000×3%）；營改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項稅額，能夠抵扣進(jìn)項稅額為784.62萬元［9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%］，銷項稅額為990.99萬元［10000÷（1+11%）×11%］，應(yīng)繳納增值稅206.37萬元（990.99－784.62），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

“但這只是理論算法，實際上，建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項成本開支也無法獲得抵扣。”該負(fù)責(zé)人說。在北京市西城區(qū)地稅局前不久組織召開的營改增工作座談會上，北京建工集團(tuán)財務(wù)部部長吳贊告訴記者，除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅負(fù)。

“實行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。”第三期全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才、安徽省地稅局直屬局副局長李珺告訴記者。

李珺介紹，調(diào)研顯示，我國建筑企業(yè)長期以來的財務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個方面：

一是材料采購成本。在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗占大頭。假設(shè)某個工程項目總造價為1.11億元，其中材料費為7020萬元。按照營業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項目應(yīng)繳納的營業(yè)稅為333萬元（11100×3%）。如果改征增值稅后，上述工程項目不含稅總造價為1億元，其中材料費為6000萬元，增值稅進(jìn)項稅為1020萬元（6000×17%）；銷項稅額為1100萬元（10000×11%）；應(yīng)繳增值稅為80萬元（1100－1020）。從計算結(jié)果看，對于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實減輕了稅負(fù)，但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場票據(jù)管理規(guī)范，建筑企業(yè)能及時獲得合格增值稅專用發(fā)票。

二是租賃設(shè)備成本。建筑業(yè)設(shè)備租賃很多都是個人或者個人組成的小型租賃公司，以小規(guī)模納稅人為主，無法提供增值稅專用發(fā)票，也就無法抵扣。

三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。建筑業(yè)的特點是建安項目與機(jī)構(gòu)所在地分離，項目核算采取報賬制。項目會計管理水平參差不齊，財務(wù)要求并不嚴(yán)格，有些成本項目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無法取得正規(guī)發(fā)票。實際工作中，大型工程項目往往存在結(jié)算延遲現(xiàn)象，存在項目已經(jīng)投入使用，竣工結(jié)算還未完成的情況，發(fā)票也無法取得。在抵扣時間有嚴(yán)格要求的增值稅模式下，這種粗放的管理方式也會使得企業(yè)失去抵扣資格。

李珺告訴記者，由于建筑業(yè)市場高度開放，進(jìn)入門檻較低，低價中標(biāo)等惡性競爭現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若建安企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長遠(yuǎn)看，建筑業(yè)營改增會引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導(dǎo)致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰；而有較強(qiáng)經(jīng)營管理能力，規(guī)范財務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會趨于平穩(wěn)，整個行業(yè)將會走上健康發(fā)展的道路。

5個著力點：備戰(zhàn)營改增策略 ○進(jìn)項稅額抵扣是關(guān)鍵 ○重新梳理選擇供應(yīng)商 ○加強(qiáng)財務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè) ○關(guān)注視同銷售和混合銷售 ○重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險

面對稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對？這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。

第二批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才、上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時，在進(jìn)項稅額抵扣等五個方面做好準(zhǔn)備。

第一，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。建筑企業(yè)應(yīng)做好對供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價方式（是否含稅）、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項；施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進(jìn)項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動力的轉(zhuǎn)售事項；住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法。需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進(jìn)項稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計稅方法；如果老項目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項目的具體情況核算后作出選擇。

第四，注意納稅地點的變化及預(yù)繳事項，按規(guī)定辦法操作。營改增后，建筑企業(yè)（固定業(yè)戶）的納稅地點由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C(jī)構(gòu)所在地?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計算銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額、按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額等，按期向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅；另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照36號文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

第五，在提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化。營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。營改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進(jìn)行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應(yīng)一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計算繳納。

“增值稅的征收原理與營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險，需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規(guī)定，重點關(guān)注兩個問題，即視同銷售和混合銷售?！倍悇?wù)專家莊粉榮提醒企業(yè)。

莊粉榮說，增值稅暫行條例實施細(xì)則和36號文明確了視同銷售的11種情形，由于生產(chǎn)和經(jīng)營情況比較復(fù)雜，建筑企業(yè)在實務(wù)過程中可能發(fā)生上述11種情形，不要忘記申報納稅。同時，注意混合銷售內(nèi)涵的變化。自從我國引進(jìn)增值稅以來，混合銷售業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險一直困擾著納稅人，其原因是當(dāng)事人無法將稅法與業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來。具體分析36號文第四十條對于混合銷售的規(guī)定，就可發(fā)現(xiàn)其發(fā)生了本質(zhì)變化，即在銷售行為中由貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)的結(jié)合變化成貨物銷售與服務(wù)的結(jié)合，建議納稅人在實務(wù)過程中注意混合銷售業(yè)務(wù)處理的涉稅風(fēng)險。“增值稅稅制的違法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴(yán)厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細(xì)研讀，做好相應(yīng)稅收管理及風(fēng)險控制。”大華久益華瑞（北京）稅務(wù)師事務(wù)所董事長吳麗光說。

國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院副教授曹勝新也提醒納稅人，高度重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險：受建設(shè)資質(zhì)等條件限制，建安企業(yè)掛靠經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍。被掛靠方建安企業(yè)提供建設(shè)資質(zhì)，按照建安收入固定比例收取管理費，并不參與掛靠方項目單位的經(jīng)營活動。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往將違法責(zé)任歸屬于被掛靠方，責(zé)令其補(bǔ)繳稅款、滯納金，繳納罰款。營改增后，掛靠方會滋生虛開增值稅專用發(fā)票的需求，大大增加了被掛靠方的法律責(zé)任?！傲艚o納稅人的應(yīng)對時間十分緊迫，企業(yè)應(yīng)盡快了解政策，按增值稅制要求，加強(qiáng)稅收內(nèi)控制度建設(shè)，確保合規(guī)遵從；調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營模式，降低稅負(fù)；重新梳理供應(yīng)商，首選具有一般納稅人資格的設(shè)備、大宗材料供應(yīng)商；開展專項培訓(xùn)，財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員及管理層都要認(rèn)識到增值稅法規(guī)對企業(yè)管理的重要性，確保享受政策紅利?！北本┦袊惥重浳锖蛣趧?wù)稅處的魯子建說。

第二篇：營改增政策

財政部 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅改征增值稅試點答記者問》

摘錄

營改增是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。

改革試點的主要內(nèi)容是，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；

試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項稅額；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)；

原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。

試點納稅人在非試點地區(qū)從事經(jīng)營活動就地繳納營業(yè)稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》摘錄

一、指導(dǎo)思想和基本原則

（一）指導(dǎo)思想。

建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

（二）基本原則。

2.規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。

二、改革試點的主要內(nèi)容

（二）改革試點的主要稅制安排。

1．稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2．計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3．計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

（三）改革試點期間過渡性政策安排。

1．稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。3．跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

4．增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》摘錄

第二章 應(yīng)稅服務(wù)

第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

第三章 稅率和征收率

第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

第三節(jié) 簡易計稅方法

第三十條 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

（五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

1.有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

2.有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。附件2：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

(三)銷售額。1．試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

2．試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

附件3《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》摘錄

（四）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

營改增文件解讀要點

一、明確營改增的立法目的：

改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。

二、明確營改增試點的范圍： 試點行業(yè)是：4+6+1 四大運輸業(yè)：

交通運輸業(yè)（海陸空和管道），鐵路和航天除外 六個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)： 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

其中：有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，是稅務(wù)總局部根據(jù)租賃業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，對有形動產(chǎn)租賃服務(wù)中的創(chuàng)新交易形式做出的新定義和界定，并列為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。應(yīng)稅服務(wù)的交易行為分為融資租賃、經(jīng)營性租賃

一個金融保險業(yè)：

三類經(jīng)主管部門批準(zhǔn)的融資租賃公司從事的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和經(jīng)主管部門門批準(zhǔn)的信息技術(shù)服務(wù)中的金融支付服務(wù)。

三類融資租賃公司和金融支付服務(wù)是金融保險業(yè)

三、銷售額的確定: 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

三類公司原適用的營業(yè)稅差額征稅政策可以延續(xù)；融資租賃公司銷售額的確定方法仍按2003年財稅字16號文的規(guī)定辦理。差額即為銷售額。

四、即征即退及計征方法 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。試點納稅人通過融資租賃公司采用融資租賃方式取得動產(chǎn)，承租人分別從供應(yīng)商和融資租賃公司取得應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)的增值稅票。如果兩個附加按17%不稅率征收，稅負(fù)加重部分不能即增即退，增值稅部分即增即退計入收入繳納所得稅，融資租賃公司的的實際稅負(fù)能與原來持平就不錯了。

五、對傳統(tǒng)租賃服務(wù)是重大利好| 文件所指的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)中的有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是稅務(wù)部門對三類公司以外的其他單位做的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的分類新定義及計征辦法。此次營改增對動產(chǎn)租賃服務(wù)公司是重大利好，融資租賃公司應(yīng)轉(zhuǎn)抓住這一機(jī)遇為傳統(tǒng)的設(shè)備租賃公司實現(xiàn)規(guī)模采購，連鎖化經(jīng)營提供融資租賃服務(wù)。

http://004km.cn/Infor/Detail/72266

文號： 滬財稅[2013]52號

發(fā)文單位： 上海市財政局 上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局 發(fā)文日期： 2013-10-18 關(guān)于認(rèn)真做好2013年本市“營改增”試點過渡性財政扶持工作的通知

各區(qū)縣財政局、稅務(wù)局，市財政監(jiān)督局，市稅務(wù)局各直屬分局：

根據(jù)《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅〔2012〕5號）有關(guān)規(guī)定，結(jié)合貫徹落實全國范圍實施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點推進(jìn)工作的有關(guān)要求，按照“新老銜接、優(yōu)化程序、完善機(jī)制、逐步淡出”的原則，2013年本市將在基本保留原財政扶持政策框架并對實施操作規(guī)定作適當(dāng)優(yōu)化完善的基礎(chǔ)上，繼續(xù)實施本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策，并視國家關(guān)于全國范圍推進(jìn)“營改增”試點的總體進(jìn)程安排情況，適時調(diào)整本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策?，F(xiàn)就認(rèn)真做好2013年本市“營改增”試點財政扶持工作的有關(guān)事項通知如下：

一、財政扶持政策的適用范圍

凡已納入“營改增”試點范圍，并在2013年1月至12月期間，按照“營改增”試點政策規(guī)定繳納的增值稅比按照原營業(yè)稅政策規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的本市區(qū)域內(nèi)的試點企業(yè)，屬于本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策實施的適用范圍，可按本通知規(guī)定申請辦理2013財政扶持資金申報。

二、試點企業(yè)稅負(fù)增加額的計算方法

（一）試點企業(yè)稅負(fù)增加額計算公式為：稅負(fù)增加額=∑（應(yīng)稅服務(wù)增值稅實際繳納稅額－按原營業(yè)稅規(guī)定還原計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)納稅額）×（1+教育費附加率+河道維護(hù)費征收比例+城建稅率）－應(yīng)稅服務(wù)增值稅實際退稅額

（二）應(yīng)稅服務(wù)增值稅實際退稅額為試點企業(yè)按當(dāng)年主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批核定的退稅額，包括出口退稅額、即征即退稅額和其他退稅額。

（三）試點納稅人兼營不同應(yīng)稅服務(wù)項目的，應(yīng)根據(jù)不同應(yīng)稅服務(wù)項目的稅負(fù)增減情況，合并計算整體稅負(fù)增加額。

三、財政扶持資金的分擔(dān)機(jī)制

市級集中稅收征管企業(yè)和市級稅收委托征管企業(yè)中的試點企業(yè)財政扶持資金，由市級財政全額承擔(dān)。

稅收屬地征管企業(yè)中的試點企業(yè)財政扶持資金，由市和區(qū)（縣）財政按現(xiàn)行體制分別承擔(dān)。

四、本市財稅部門的職責(zé)分工

（一）各區(qū)縣稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)受理本區(qū)縣稅收屬地征管企業(yè)和市級稅收委托征管企業(yè)中的試點企業(yè)申報的財政扶持資金申請，市稅務(wù)局直屬分局負(fù)責(zé)受理市級集中稅收征管企業(yè)中的試點企業(yè)申報的財政扶持資金申請，并分別對各自受理的試點企業(yè)申報資料進(jìn)行匯總和初步審核。

（二）市稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)按月跟蹤監(jiān)測試點企業(yè)稅負(fù)變化情況，加強(qiáng)對各區(qū)縣稅務(wù)局和市直屬稅務(wù)分局的工作指導(dǎo)，及時協(xié)調(diào)處理財政扶持政策實施過程中出現(xiàn)的各種涉稅問題，相關(guān)事項納入日常稅收監(jiān)控工作。

（三）各區(qū)縣財政局主要負(fù)責(zé)對本區(qū)縣稅務(wù)分局受理的初審資料進(jìn)行終審，及時向市財政局報送終審結(jié)果和市級財政承擔(dān)資金的撥款申請，并按國庫集中支付管理辦法及時撥付市、區(qū)縣兩級承擔(dān)的財政扶持資金。

（四）市財政局主要負(fù)責(zé)對市稅務(wù)直屬分局受理的初審資料進(jìn)行終審，并按國庫集中支付管理辦法及時撥付財政扶持資金，根據(jù)區(qū)縣財政局報送的終審報告和撥款申請，向區(qū)縣財政局核撥市級財政承擔(dān)的財政扶持資金。

五、財政扶持政策實施的操作流程

自2013年起，本市“營改增”試點過渡性財政扶持資金原則上實行按年據(jù)實審核撥付，財政扶持資金申請、審核和撥付的具體實施操作流程如下：

（一）財政扶持資金的申請

凡符合條件的試點企業(yè)，可在2014年1月31日之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送加蓋公章的下列申報、申請資料：

1.《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)財政扶持資金申請/審核表》；

2．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負(fù)變化申報表》；

3．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負(fù)變化申報表》附列資料（1）《營業(yè)稅營業(yè)額減除項目計算表》、附列資料（2）《營業(yè)稅營業(yè)額還原減除項目明細(xì)表》；

4．還原減除項目申報說明并附減除憑證復(fù)印件；

5．工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

6．稅務(wù)登記證復(fù)印件；

7．增值稅申報表、附列資料以及附表復(fù)印件；

8．增值稅、城建稅、教育費附加及河道維護(hù)費等稅費繳納憑證復(fù)印件；

9．應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅明細(xì)賬復(fù)印件；

10．財稅部門要求報送的其他相關(guān)資料。

試點企業(yè)報送的上述紙質(zhì)資料均須加蓋公章并按以上順序號裝訂成冊，其中資料1、2、3需同步報送電子文檔。

試點企業(yè)除報送上述2013財政扶持資金申報資料外，應(yīng)當(dāng)同時向財稅部門遞交“營改增”試點企業(yè)財政扶持資金申請承諾書，對提供資料的真實性、可靠性和完整性作出鄭重承諾。財稅部門核實企業(yè)書面承諾的內(nèi)容如與實際情況不一致的，將按現(xiàn)行財稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定處理。

（二）財政扶持資金的審核

1．各區(qū)縣稅務(wù)部門（或市稅務(wù)局直屬分局）收到試點企業(yè)報送的上述財政扶持資金申報資料后，對試點企業(yè)申報資料進(jìn)行匯總和初步審核，并在資料申報時限終了后15個工作日內(nèi)將《關(guān)于2013營改增試點企業(yè)稅負(fù)變化情況初審結(jié)果的匯總說明》、《2013營改增試點企業(yè)稅負(fù)變化情況的初審說明》、《2013營改增試點企業(yè)稅負(fù)變化申報匯總統(tǒng)計表》以及試點企業(yè)填報的申報資料送交同級財政部門（市稅務(wù)局直屬分局將有關(guān)審核匯總資料報送至市財政局）。

2．各區(qū)縣財政局收到同級稅務(wù)部門送交的相關(guān)申報資料后，應(yīng)在20個工作日內(nèi)完成申報資料的終審工作，并將審核結(jié)果匯總后向市財政局上報終審報告和財政扶持資金撥款申請。同時，附報《2013營改增試點稅負(fù)增加企業(yè)財政扶持資金（分戶）匯總表》和《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)財政扶持資金申請/審核表》。

（三）財政扶持資金的撥付

本市財政部門對符合條件的試點企業(yè)2013的稅負(fù)增加額給予全額撥付財政扶持資金。

市財政局收到各區(qū)縣財政局上報的企業(yè)財政扶持資金終審報告和撥款申請后，按國庫集中支付管理要求及時將市級財政承擔(dān)資金核撥至區(qū)縣財政局；收到市稅務(wù)局直屬分局報送的試點企業(yè)財政扶持資金申報資料并經(jīng)審核后，按國庫集中支付管理要求及時辦理財政扶持資金的撥付手續(xù)。

各區(qū)縣財政局收到市財政局核撥資金后，應(yīng)及時辦理試點企業(yè)財政扶持資金的撥付手續(xù)，并對區(qū)縣承擔(dān)部分列區(qū)縣相關(guān)支出。

六、落實財政扶持政策的具體工作要求

繼續(xù)實施可以有效平衡試點企業(yè)稅負(fù)的本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策，是確保國家稅制改革試點順利平穩(wěn)有序推進(jìn)的一項重要財政保障舉措。各級財稅部門要高度重視，認(rèn)真對待，明確工作職責(zé)，細(xì)化工作要求，落實工作措施，協(xié)調(diào)安排專門職能部門有序組織實施，確保本市過渡性財政扶持政策真正落實到位。

（一）加強(qiáng)宣傳服務(wù)，強(qiáng)化輔導(dǎo)培訓(xùn)。各級財稅部門要主動為試點企業(yè)提供有針對性的財稅政策解讀服務(wù)，要采用各種形式加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，切實幫助試點企業(yè)理解掌握“營改增”試點過渡性財政扶持政策內(nèi)容、辦理申報的相關(guān)程序和其他應(yīng)注意事項，必要時，可組織申報專題培訓(xùn)，幫助試點企業(yè)妥善解決申報過程中遇到的問題。

（二）規(guī)范操作程序，加強(qiáng)審核管理。各區(qū)縣財稅部門要建立科學(xué)規(guī)范的工作機(jī)制，要根據(jù)本區(qū)縣的實際情況統(tǒng)籌協(xié)調(diào)安排實施申報審核工作，必要時，可以采用財稅部門聯(lián)合會審的方式，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，做好工作銜接，規(guī)范操作流程，及時報送相關(guān)資料。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督檢查，防范管理風(fēng)險。各區(qū)縣財稅部門應(yīng)加強(qiáng)對申請受理、審核撥付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，強(qiáng)化責(zé)任，必要時可組織實施試點企業(yè)“營改增”試點財稅政策執(zhí)行情況的專項檢查，切實保障財政扶持資金使用的有效性、規(guī)范性和安全性。

（四）認(rèn)真做好總結(jié)，按時報送報告。各區(qū)縣財政部門要按本通知的有關(guān)工作要求，于2014年4月30日之前完成2013財政扶持資金審核撥付和總結(jié)報告工作。審核撥付工作結(jié)束以后，要認(rèn)真做好審核撥付情況的分析評估工作，審核撥付工作的總結(jié)報告以書面文件形式報送市財政局。

特此通知。

附件：1．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)財政扶持資金申請/審核表》；

2．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負(fù)變化申報表》；

3．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負(fù)變化申報表》附列資料（1）《營業(yè)稅營業(yè)額減除項目計算表》；

4．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負(fù)變化申報表》附列資料（2）《營業(yè)稅營業(yè)額還原減除項目明細(xì)表》。

上海市財政局

上海市國家稅務(wù)局

上海市地方稅務(wù)局

2013年10月18日

第三篇：“營改增”政策執(zhí)行情況

紅原縣國家稅務(wù)局“營改增”政策執(zhí)行情況

縣發(fā)改局：

一、總體情況

2016年5月1日營改增后我局共接收“四大行業(yè)”營改增納稅人226戶，其中一般納稅人有3戶，小規(guī)模納稅人223戶。按行業(yè)分，生活性服務(wù)業(yè)218戶，金融保險業(yè)4戶，房地產(chǎn)業(yè)1戶，無本地注冊的建筑業(yè)企業(yè)。

二、紅原縣局營改增收入情況

2016共征稅收收入2772萬元，其中增值稅2355萬元，（其中國內(nèi)一般增值稅1023萬元，“營改增”入庫1332萬元。）、企業(yè)所得稅348萬元、車購稅69萬元。完成計劃的238.88%，增收1611萬元，為全縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

三、政策性減稅情況

（一）、國務(wù)院確定的營改增工作確保所有營改增納稅人稅負(fù)只減不增。

2016年5月1日前建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)的營業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收。2016年5月1日營改增后地稅局移交到國稅局納稅人226戶，其中一般納稅人只有3戶，6月共申報98326.83元，縣級入庫2.46萬元。

（二）、營改增后稅率變化影響稅收收入，造成我縣財政收入下降。

1、生活服務(wù)業(yè)的征收率由營改增前的（營業(yè)稅稅率）5%-20%調(diào)整為（增值稅征收率）3%，下降幅度為40%以上。根據(jù)2015年縣地方稅務(wù)局營業(yè)稅入庫情況分析得到以下結(jié)論：2015年生活服務(wù)業(yè)營業(yè)稅收入332.00萬元，入縣級庫166.00萬元。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預(yù)計營改增入縣級庫29萬元（166/12 *7*50%/5*3）。

2、我縣建筑企業(yè)全部為跨地區(qū)經(jīng)營。除舊項目外，建筑業(yè)的征收率由營改增前的（營業(yè)稅稅率）3%調(diào)整為（增值稅征收率）2%，下降幅度為33.33%。根據(jù)2015年縣地方稅務(wù)局營業(yè)稅入庫情況分析得到以下結(jié)論：2015年建筑業(yè)營業(yè)稅收入1785.00萬元，入縣級庫892.50萬元。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預(yù)計入庫營改增入縣級庫173.54萬元（892.50/12*7*50%/3*2）。

3、房地產(chǎn)業(yè)2015年營業(yè)稅縣級入庫9.00萬元，預(yù)計2016年增值稅縣級入庫1.58萬元（9/12*7*50%/5*3）。

（三）、稅收收入入庫級次的調(diào)整影響我縣財政收入。

從2016年5月1日起阿壩州人民政府調(diào)整了增值稅稅收收入入庫級次，營改增地方收入由營業(yè)稅的50%調(diào)整為現(xiàn)在的增值稅收入的25%，收入減少了一半。根據(jù)同一政策國稅局未營改增增值稅收入增長幅度較大，2015年縣級入庫增值稅98.36萬元（增值稅98.36萬元、企業(yè)所得稅縣級入庫45.17萬元）；2016共征稅收收入2772萬元(國內(nèi)一般增值稅1023萬元、“營改增”入庫1332萬元、企業(yè)所得稅348萬元、車購稅69萬元)，其中縣級入庫增值稅514.48萬元，為全縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

四、“營改增”宣傳及培訓(xùn)情況

2016年3月28日按照省局、州局分項目、分環(huán)節(jié)協(xié)同推進(jìn)調(diào)查核實工作的要求，紅原縣國稅局組織業(yè)務(wù)骨干深入“營改增”企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所，對納稅人的稅務(wù)登記、發(fā)票管理等數(shù)據(jù)進(jìn)行核實，收集納稅人的問題和需求，確保調(diào)查核實數(shù)據(jù)真實、有效，為營改增工作落地打下堅實基礎(chǔ)。同時在瓦切鎮(zhèn)、安曲鎮(zhèn)、刷經(jīng)寺鎮(zhèn)、紅原縣城公告欄張貼了《營改增告知服務(wù)書》，并充分利用電視臺、QQ群、“微紅原”等平臺向納稅人宣傳“營改增”相關(guān)內(nèi)容，2016年4月20日下午，在家圓賓館會議室舉行由紅原縣國稅局和紅原縣地稅局聯(lián)合開展的“聚焦?fàn)I改增試點，助力供給側(cè)改革”宣傳暨培訓(xùn)會。此次宣傳暨培訓(xùn)會由紅原縣常務(wù)副縣長鄭子強(qiáng)，紅原縣國稅局、紅原縣地稅局負(fù)責(zé)人，全縣60余戶企業(yè)代表及紅原縣國、地稅干部職工參加。培訓(xùn)會前，常務(wù)副縣長鄭子強(qiáng)就 “營改增”工作的推進(jìn)提出四點要求：

一、思想認(rèn)識要到位。只有認(rèn)清形勢，深化思想認(rèn)識才能有效推進(jìn)工作；

二、宣傳工作要到位。采取多渠道多形式的培訓(xùn)工作，讓納稅人清楚了解相關(guān)政策與辦稅流程；

三、組織力量要到位。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，確保“營改增”工作穩(wěn)步推進(jìn)；

四、服務(wù)工作要到位。拓展納稅服務(wù)措施，最大可能方便納稅人辦稅。同時鄭子強(qiáng)同志還對近幾年紅原縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行了介紹，激勵各企業(yè)在紅原發(fā)展的信心、決心。在培訓(xùn)會上，航天金穗公司工作人員對金穗軟件安裝及操作步驟進(jìn)行了講解；縣國稅局對“營改增”相關(guān)法律法規(guī)作了解讀與交流、對新的增值稅納稅申報表的填報、企業(yè)所得稅匯算等進(jìn)行了培訓(xùn)；地稅局有關(guān)同志就資源稅等進(jìn)行了講解。

2016年4月21日，紅原縣國稅局以“聚焦?fàn)I改增試點、助力供給側(cè)改革”為主題，以辦稅大廳為陣地，開展“局長接待日”進(jìn)一步增強(qiáng)營改增宣傳實效。接訪過程中，接待局長和業(yè)務(wù)科長針對納稅人咨詢的問題，進(jìn)行一對一耐心輔導(dǎo)，對稅收政策進(jìn)行詳細(xì)解讀，尤其是納稅人重點關(guān)注的營改增稅收疑問，進(jìn)行了更為詳細(xì)的解答，向納稅人發(fā)放營改增辦稅指南與納稅服務(wù)聯(lián)系卡。通過面對面的交流，傾聽納稅人的需求與意見，提升納稅人對營改增改革的支持和了解。

2016年4月22日至24日，紅原縣國稅局10名干部分4個小組以全縣“營改增”納稅戶為目標(biāo)，宣傳半徑200余公里，往返路程500余公里，對紅原縣全縣226戶“營改增”納稅戶開展了上門宣傳輔導(dǎo)工作。在宣傳過程中，工作人員發(fā)放了《營改增告知服務(wù)書》和《致全國“營改增”納稅人的一封信》，同時我局干部圍繞“營改增”相關(guān)政策，辦稅流程等問題不厭其煩，挨家挨戶地講解，對納稅戶提出的問題也一一詳細(xì)作答。

五、管戶移交及運行情況 2016年5月1日營改增后我局共接收“四大行業(yè)”營改增納稅人226戶，其中一般納稅人有3戶，小規(guī)模納稅人223戶。按行業(yè)分，生活性服務(wù)業(yè)218戶，金融保險業(yè)4戶，房地產(chǎn)業(yè)1戶，無本地注冊的建筑業(yè)企業(yè)。

2016年5月1日，紅原縣快捷三一八汽車旅館有限責(zé)任公司在紅原縣國稅局工作人員的指導(dǎo)下，成功為游客張婧開出第一張生活服務(wù)業(yè)增值稅普通發(fā)票，金額880元；協(xié)助縣地稅局代開房屋租賃增值稅普通發(fā)票一份，金額5250元。同時，辦稅大廳預(yù)約紅原縣紅糧洗車行前來辦理稅務(wù)登記證和領(lǐng)購發(fā)票150份。標(biāo)志著紅原縣“營改增”試點工作順利實施。

2016年5月4日紅原縣國家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳設(shè)立地稅辦稅服務(wù)窗口，實現(xiàn)國地稅聯(lián)合辦稅。

2016年6月1日，紅原縣國家稅務(wù)局迎來全面推行“營改增”以來的首個申報征收日。申報當(dāng)日,局領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)值守辦稅大廳，稅源管理人員電話預(yù)約“營改增”納稅人進(jìn)行申報，并及時解決納稅人咨詢問題，信息中心工作人員積極處理申報中出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)擁堵、系統(tǒng)故障等問題，辦稅服務(wù)廳秩序良好,未出現(xiàn)納稅人擁堵現(xiàn)象,首個申報日平穩(wěn)順利度過。截止2016年6月2日18：00時，共受理“營改增”企業(yè)納稅申報5戶次，建筑安裝企業(yè)預(yù)繳稅款7筆，征收稅款147，402.53元，配售發(fā)票16戶，代開發(fā)票20筆，接受納稅咨詢21人次。

到2016年6月底，我局共為37戶納稅人安裝防偽稅控設(shè)備并配售增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。為67戶未達(dá)起征點納稅人配售增值稅了定額發(fā)票。

紅原縣國家稅務(wù)局 2017年5月18日

第四篇：營改增政策解析

營改增政策解析

授課提綱

模塊一：營改增原因分析與改革進(jìn)程

模塊二：增值稅的征稅范圍與稅率、征收率

模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定

模塊四：一般納稅人納稅操作

模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作

模塊六：過渡政策

模塊一：營改增原因分析與改革進(jìn)程

（一）營改增原因分析

增值稅可以避免重復(fù)征稅

避免重復(fù)征稅是以抵扣鏈條完整為前提的如果抵扣鏈條不完整，會出現(xiàn)什么結(jié)果？

（二）改革進(jìn)程

模塊二：增值稅的征稅范圍及稅率、征收率

問題：營改增范圍

是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率

1.汽車租金

2.房屋租金

3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

4.航空公司出租飛機(jī)，不配備操作人員

5.航空公司出租飛機(jī)，配備操作人員

6.代理報關(guān)服務(wù)

7.廣告服務(wù)

8.軟件開發(fā)

9.工程設(shè)計

10.工程建筑

（一）營改增范圍、稅率、征收率 征稅范圍 稅率 征收率

交通運輸業(yè) 11% 3%

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動產(chǎn)租賃 17% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 6% 信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)

“1”：交通運輸業(yè)

暫不包括鐵路運輸，但包含軌道交通運輸

經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)、在旅游景點經(jīng)營索道業(yè)務(wù)暫不屬于本次營改增范圍

遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)；航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于交通運輸業(yè)的征稅范圍

遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)租賃

快遞業(yè)務(wù)是否營改增？

單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

實際執(zhí)行中

有快遞經(jīng)營許可證：郵電通信業(yè)，不改增值稅

無快遞經(jīng)營許可證：運輸業(yè)或貨代業(yè)征稅，改增值稅

出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費用

出租車屬于出租車公司的

按照“陸路運輸服務(wù)”征收增值稅

出租車屬于出租車司機(jī)的不征收增值稅

“6”：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù)

有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動

（2）信息技術(shù)服務(wù)

利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)

包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（包括商譽(yù)和特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)）、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（含廣告代理服務(wù)）和會議展覽服務(wù)（含會議展覽代理服務(wù)）。

注意： 廣告服務(wù):包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

組織安排會議或展覽的服務(wù)按照“會議展覽服務(wù)”征收增值稅

（4）物流輔助服務(wù)

包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。

財稅[2012]86號：港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅

（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)租賃，按照“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”而非“交通運輸業(yè)”征收增值稅。

（6）鑒證咨詢服務(wù)

包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅

問題解析：營改增范圍（1）

是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率

1.汽車租金 T（有形動產(chǎn)租賃）17%

2.房屋租金 F（不動產(chǎn)租賃，繳納營業(yè)稅）5% 3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán) T（研發(fā)和技服）6%

4.航空公司出租飛機(jī)，不配備操作人員 T（干租，有形動產(chǎn)租賃）17% 5.航空公司出租飛機(jī)，配備操作人員 T（濕租，交通運輸業(yè)）11%

問題解析：營改增范圍（2）

是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率

6.代理報關(guān)服務(wù) T（物流輔助服務(wù)）6% 7.廣告服務(wù) T（文化創(chuàng)意服務(wù)）6% 8.軟件開發(fā) T（信息技術(shù)服務(wù)）6% 9.工程設(shè)計 T（文化創(chuàng)意服務(wù)）6%

10.工程建筑 F（建筑業(yè)，繼續(xù)征收營業(yè)稅）3%（營業(yè)稅稅率）

增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍

所得來源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)

流轉(zhuǎn)稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)≠所得稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)

營改增：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。

所得來源地判定的一般規(guī)則

屬人原則 境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)所獲得的收入，無論勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都屬于境內(nèi)的所得

屬地原則 只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)

境內(nèi)的含義：屬地+屬人

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人；

境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；

所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。

境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

營改增的影響

試點地區(qū)的試點行業(yè)業(yè)務(wù)量是升是降?

試點地區(qū)的試點行業(yè)稅負(fù)是升是降？

試點行業(yè)小規(guī)模納稅人

試點行業(yè)一般納稅人

（二）視同提供應(yīng)稅服務(wù)

向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

注意視同提供應(yīng)稅勞務(wù)與非營業(yè)活動的區(qū)別

非營業(yè)活動

1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

3.單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）混合銷售行為

一項行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。

稅務(wù)處理問題

以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅

以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅

（四）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

多項行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。

稅務(wù)處理

能夠分開核算，分別納稅

未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

（五）零稅率和免稅的規(guī)定（1）

零稅率≠免稅

零稅率的具體實現(xiàn)方式

（1）一般計稅方法：免抵退

（2）簡易計稅方法：免稅

（五）零稅率和免稅的規(guī)定（2）行業(yè) 零稅率項目 免稅項目

交通運輸業(yè) 資質(zhì)完備的國際運輸服務(wù) 資質(zhì)不完備的國際運輸服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)

（2）向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)（但不包括合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)）

信息技術(shù)

向境外單位提供的軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

文化創(chuàng)意 向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)）（1）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)

（2）向境外單位提供的商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)（3）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)

物流服務(wù)

（1）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)

（2）向境外單位提供的物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）

有形動產(chǎn)租賃

標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

鑒證咨詢

向境外單位提供的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)（但不包括對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)）

模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定 類型 劃分標(biāo)準(zhǔn)

1.生產(chǎn)企業(yè) 年銷售額50萬元

2.商業(yè)企業(yè) 年銷售額80萬元

3.應(yīng)稅服務(wù) 年銷售額500萬元

4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人 按小規(guī)模納稅人納稅

5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，也可以申請一般納稅人資格

注意：銷售額含扣除前、免稅、減稅數(shù)額

（一）計稅方法

小規(guī)模納稅人：簡易計稅方法

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

一般納稅人：規(guī)范化的計稅方法

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

（二）特殊規(guī)定

試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

試點納稅人在試點實施前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

（三）扣繳義務(wù)人的規(guī)定

境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

符合下列情形的，按照《試點實施辦法》規(guī)定代扣代繳增值稅：

以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)。

以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。

不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅

扣繳稅種的規(guī)定

是否有境內(nèi)代理人 境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地 扣繳稅種

有 試點地區(qū) 試點地區(qū) 增值稅

有

試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅

有 非試點地區(qū) 試點地區(qū) 營業(yè)稅

無

不適用 試點地區(qū) 增值稅

無 不適用 非試點地區(qū) 營業(yè)稅

國際運輸勞務(wù) 情形 稅務(wù)處理

與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù) 免稅

未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，按規(guī)定應(yīng)扣繳增稅 試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率

模塊四：一般納稅人納稅操作

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

一、銷項稅額的確定及賬務(wù)處理

二、銷售使用過的固定資產(chǎn)

三、進(jìn)項稅額的確定及賬務(wù)處理

四、應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理

某咨詢公司的案例

試點地區(qū)某咨詢公司（增值稅一般納稅人）2012年11月向A公司提供咨詢勞務(wù)，雙方約定的含增值稅價格為10.6萬元。2012年11月份該咨詢公司完成了咨詢服務(wù)，但由于A公司資金緊張，未按合同約定付款。2013年6月支付了11萬元款項，其中0.4萬元為延期付款利息。請問該咨詢公司應(yīng)如何計算銷項稅額？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

一、銷項稅額的確定及賬務(wù)處理

銷項稅額=銷售額×稅率

（一）銷售額的一般規(guī)定：全部價款和價外費用

價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）

案例——一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理

甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月9日對外提設(shè)計服務(wù)取得含增值稅收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額6萬元

試點前：

借：應(yīng)收賬款

1060000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1060000

借：營業(yè)稅金及附加 53000

貸：應(yīng)交稅費——營

53000

試點后：

借：應(yīng)收賬款

1060000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1000000

應(yīng)交稅費——增（銷）60000

咨詢公司的賬務(wù)處理？

咨詢業(yè)務(wù)完成時

借：應(yīng)收賬款

106000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6000

收到款項時

借：銀行存款

110000

貸：應(yīng)收賬款

106000

主營業(yè)務(wù)收入

3773.58

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）226.42

（二）營改增對差額征稅的處理

營業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定——原有規(guī)定

營改增的過渡政策

支付給試點納稅人的 抵扣進(jìn)項稅額

支付給非試點納稅人的 差額征稅

營改增后對差額征稅的處理

第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項稅額 記入“進(jìn)項稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表

②支付給非試點納稅人 差額計稅

允許扣除價款的項目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項稅額” 附表

一、附表三

試點納稅人與非試點納稅人的劃分

非試點納稅人

試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人

1.交通運輸業(yè)的具體規(guī)定

營業(yè)稅

納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

（1）支付給試點納稅人

試點納稅人與非試點納稅人的劃分

非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人

支付給試點納稅人，一般情況下的處理

取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅額

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額；也不得差額計稅

案例

試點地區(qū)A運輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯(lián)運運費111萬，將其中的88.8萬元（含增值稅）支付給試點地區(qū)B運輸公司，取得增值稅專用發(fā)票

如果B運輸公司屬于增值稅一般納稅人

借：主營業(yè)務(wù)成本

800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）88000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

888000

填入附表2的第2行

如果B運輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人

借：主營業(yè)務(wù)成本

825840

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）62160

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

888000

填入：附表2的第2行，金額“價稅合計”，稅額=金額×7%

附表2：本期進(jìn)項稅額明細(xì)（節(jié)選）

一、申報抵扣的進(jìn)項稅額

項目 欄次 份數(shù) 金額 稅額

（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票 1=2+3

其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣 2

前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣 3

（二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8

（2）支付給非試點納稅人

試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。

非試點納稅人

試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人

非試點納稅人的范圍

鐵路運輸部門？

非試點地區(qū)的運輸公司？

國際運費？

試點納稅人（一般納稅人）差額征稅的會計處理

在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例

某運輸公司收取聯(lián)運運費111萬，將其中的88.8萬元支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運輸公司，取得運費結(jié)算單據(jù)

收取款項時

借：銀行存款

1110000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）110000

支付款項時

借：主營業(yè)務(wù)成本

800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）88000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

888000

填入附表

1、附表3

附表1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選）

合計 應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額 扣除后

銷售額 銷項（應(yīng)納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項（應(yīng)納）稅額

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率

11%稅率

附表3：應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細(xì)（節(jié)選）

項目及欄次 本期應(yīng)稅服務(wù)價稅合計額（免稅銷售額）應(yīng)稅服務(wù)扣除項目

期初余額 本期發(fā)生額 本期應(yīng)扣除金額 本期實際扣除金額 期末余額2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4）6=4-5

11%的應(yīng)稅服務(wù)

附表1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選）

合計 應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額 扣除后

銷售額 銷項（應(yīng)納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項（應(yīng)納）稅額

9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+稅率或征收率）×稅率或征收率

11%稅率

案例

試點地區(qū)A運輸公司收取聯(lián)運運費111萬，將其中的88.8萬元支付給試點地區(qū)B水路運輸公司，取得運費結(jié)算單據(jù)

既不能抵扣進(jìn)項稅額；也不能差額納稅

借：主營業(yè)務(wù)成本

888000

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000

2.試點物流企業(yè)的具體規(guī)定

試點物流企業(yè)

經(jīng)國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)

營業(yè)稅

試點物流企業(yè)從事運輸、倉儲業(yè)務(wù)，應(yīng)以取得的全部運輸業(yè)務(wù)收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，取得的全部倉儲收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為計稅營業(yè)額。

3.勘察設(shè)計單位的具體規(guī)定

對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

4.有形動產(chǎn)融資租賃

經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

5.代理業(yè)務(wù)的具體規(guī)定

納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。

（1）廣告代理業(yè)

從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營許可證》，納稅人都可以差額計稅——允許扣除廣告發(fā)布費

營改增中廣告服務(wù)的界定

廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

廣告代理業(yè)

支付的廣告策劃、設(shè)計、制作等費用

必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進(jìn)項稅額；不得差額計稅

支付的廣告發(fā)布費

支付給試點納稅人

必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額，不得差額計稅

支付給非試點納稅人

差額計稅

案例

試點地區(qū)某廣告公司在此次“營改增”試點中被認(rèn)定為一般納稅人。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬元。該廣告于2月10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬。

注：廣告公司支付了江西省電視臺全額費用，但只收到客戶80%的合同款，該廣告公司應(yīng)如何進(jìn)行會計核算？

解析

不含稅價=1060÷（1+6%）=1000（萬元）

（1）廣告發(fā)布時

借：銀行存款

8480000

應(yīng)收賬款

2120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）600000

（2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）360000

主營業(yè)務(wù)成本

600000

貸：銀行存款

6360000

（2）無船承運業(yè)務(wù)

納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。

（3）代理報關(guān)業(yè)務(wù)

納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：

支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費

支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；

支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費；

國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

（4）包機(jī)業(yè)務(wù)

對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機(jī)費后的余額。

（5）貨運代理

屬于代理業(yè)。

納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。

在征收營業(yè)稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。

①支付給試點納稅人

試點納稅人與非試點納稅人的劃分

非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。

一般情況下

取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅額。

未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額；也不得差額計稅。

案例

試點地區(qū)A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給試點地區(qū)B運輸公司，取得增值稅專用發(fā)票

解析

情形 賬務(wù)處理 填表 試點地區(qū)運輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本

720720.72

應(yīng)交稅費——增（進(jìn)）79279.28

貸：銀行存款

800000 填入附表2的第2行

如果試點地區(qū)B運輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本

744000

應(yīng)交稅費——增（進(jìn)）56000

貸：銀行存款

800000 附表2的第2行 金額:價稅合計 稅額=金額×7%

②支付給非試點納稅人

試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。

非試點納稅人

試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人

非試點納稅人的范圍

試點地區(qū)的鐵路運輸部門？

非試點地區(qū)的運輸公司？

國際運費？

試點納稅人差額征稅的會計處理

一般納稅人的會計處理

在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例

試點地區(qū)A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運輸公司，取得運費結(jié)算單據(jù)

借：主營業(yè)務(wù)成本

754716.98

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）45283.02

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

800000

填入附表

1、附表3

6.特殊規(guī)定：國際貨代

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

特殊規(guī)定形成的原因——支付給境內(nèi)單位

試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅

國際運輸服務(wù)，是指：

1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；

2.在境外載運旅客或者貨物入境；

3.在境外載運旅客或者貨物。

財稅【2012】86號：營改增試點地區(qū)的試點納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運輸服務(wù)以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率

零稅率的處理

如果屬于適用增值稅一般計稅方法的 實行免抵退稅辦法

如果屬于適用簡易計稅方法的 實行免征增值稅辦法

支付給境外單位的國際運費

與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)

免稅

未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)

應(yīng)扣繳增值稅=接收方支付的價款/（1+征收率3%）×征收率3%

7.扣除價款憑證的規(guī)定

支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

總結(jié)：營改增后對差額征稅的處理

第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步

①支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項稅額 記入“進(jìn)項稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表

②支付給非試點納稅人 差額計稅

允許扣除價款的項目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項稅額” 附表

一、附表三

案例

試點地區(qū)甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2013年1月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內(nèi)客運收入188萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得運費結(jié)算單據(jù)；銷售貨物取得收入12萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項稅額，期初無留抵稅額。請分析甲運輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？

解析

取得收入時

借：銀行存款

200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

179.63

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

20.37

188÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%

支付聯(lián)運企業(yè)運費時

借：主營業(yè)務(wù)成本

45.05

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）4.95

[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款

假設(shè)案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。

試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：

借：主營業(yè)務(wù)成本

46.5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3.5

貸：銀行存款

（三）視同提供應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。

（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。

（3）按照組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間

（1）某公司2012年12月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預(yù)收對方一年租金60000元，何時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？

（2）甲運輸公司2012年12月15日接受乙企業(yè)委托運送貨物，運費60萬。12月25日開始運輸，于2013年1月8日到達(dá)目的地，期間于12月29日收到運費40萬元，2013年1月8日收到運費20萬元。12月份增值稅的銷售額為多少？

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；

收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

問題

1.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

2.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人

3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人

4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人

5.某酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入

6.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

上述業(yè)務(wù)如何納稅？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何填寫納稅申報表？

二、銷售使用過的固定資產(chǎn)

1.銷售自己使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)

按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發(fā)票

通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算

2.銷售自己使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)

按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算

如何填寫納稅申報表？

問題解析

1.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算

2.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅一般納稅人，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人。

解析：按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發(fā)票

通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算

3.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算

4.某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時該企業(yè)為一般納稅人。

解析：按適用稅率征收增值稅；

可以開具增值稅專用發(fā)票

通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算

5.試點地區(qū)酒廠系增值稅一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入。

解析：按4%征收率減半征收增值稅；

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算

6.試點地區(qū)某運輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。

小規(guī)模納稅人納稅操作時進(jìn)行介紹

三、進(jìn)項稅額的確定及賬務(wù)處理

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

不得抵扣的進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額

問題解析：運費進(jìn)項稅額的抵扣 試點地區(qū)一般納稅人 能否抵扣 抵多少

1.委托試點地區(qū)運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票

2.委托試點地區(qū)運輸公司（小規(guī)模納稅人）運輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票

3.委托試點地區(qū)運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

4.委托試點地區(qū)鐵路局運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

5.委托非試點單位運輸公司運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

（4）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

接受試點地區(qū)一般納稅人提供的交通運輸服務(wù)

增值稅專用發(fā)票上的增值稅額

接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)

價稅合計× 7%

從試點地區(qū)取得的營改增以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外）不得作為增值稅扣稅憑證。

接受非試點地區(qū)的納稅人提供的交通運輸服務(wù)：運輸費用金額×7%

問題解析：運費進(jìn)項稅額的抵扣

試點地區(qū)的一般納稅人 能否抵扣 抵多少

1.委托試點地區(qū)運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票

2.委托試點地區(qū)運輸公司（小規(guī)模納稅人）運輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票

3.委托試點地區(qū)運輸公司（一般納稅人）運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

4.委托試點地區(qū)鐵路局運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

5.委托非試點單位運輸公司運輸貨物，取得運費結(jié)算單據(jù)

（5）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

案例——一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）

甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月15日接受A公司提供的設(shè)計勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價款40萬元，注明增值稅額2.4萬元。

試點前：

借：主營業(yè)務(wù)成本 424000

貸：應(yīng)付賬款

424000

試點后：

借：主營業(yè)務(wù)成本

400000

應(yīng)交稅費——增值稅（進(jìn)項稅額）24000

貸：應(yīng)付賬款

424000

2.不得抵扣的進(jìn)項稅額

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書

納稅人需特別關(guān)注事項（增值稅專用發(fā)票的使用）

我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票抵扣。

試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點區(qū)域購買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。

納稅人需特別關(guān)注事項（納稅申報）

對于取得的進(jìn)項稅額扣稅憑證，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過當(dāng)月抵扣，未通過認(rèn)證、比對的，不得作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定。

問題：進(jìn)項稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于銷售

2.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于本企業(yè)修建大樓

3.某企業(yè)購入面粉，將其作為福利分發(fā)給本廠職工

4.某企業(yè)購入材料，用于進(jìn)行專利權(quán)的研發(fā)

5.某藥廠購入機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品

2.不得抵扣的進(jìn)項稅額

（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

不允許抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

問題解析：進(jìn)項稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因

1.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于銷售

2.某電梯廠購入材料用于生產(chǎn)電梯，該電梯用于本企業(yè)修建大樓

3.某企業(yè)購入面粉，將其作為福利分發(fā)給本廠職工

4.某企業(yè)購入材料，用于進(jìn)行專利權(quán)的研發(fā)

5.某藥廠購入機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品

6.某企業(yè)因為違法經(jīng)營，被執(zhí)法部門依法沒收的貨物

7.某企業(yè)人員乘坐飛機(jī)出差支付的機(jī)票費用

8.某服裝生產(chǎn)企業(yè)購入的小轎車

9.某運輸公司購入的作為運輸用車輛的小轎車

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

（4）接受的旅客運輸服務(wù)。

（5）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

3.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，由于事后改變用途被用于不得抵扣進(jìn)項稅額情形的（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外），或者由于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失等原因，出現(xiàn)不得抵扣進(jìn)項稅額的情形時，應(yīng)做“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理。

四、應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

賬務(wù)處理

應(yīng)交稅費下設(shè)三個與增值稅有關(guān)的明細(xì)賬

應(yīng)交增值稅

未交增值稅

增值稅檢查調(diào)整

1.應(yīng)交增值稅

借方專欄

（1）進(jìn)項稅額；（已經(jīng)介紹過）

（2）已交稅金；

（3）減免稅款；

（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；（出口退稅用）

（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅；

（6）營改增抵減的銷項稅額；（已經(jīng)介紹過）

貸方專欄

（7）銷項稅額；（已經(jīng)介紹過）

（8）出口退稅；（出口退稅用）

（9）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；（已經(jīng)介紹過）

（10）轉(zhuǎn)出多交增值稅。

“已交稅金”專欄

本月繳納本月的增值稅款

12月15日繳納12月1~10日應(yīng)該繳納的增值稅10萬元

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10

貸：銀行存款

“減免稅款”專欄

反映企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款

財稅[2012]15號文件的賬務(wù)處理

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理

增值稅一般納稅人的會計處理

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為34000元，借方的進(jìn)項稅額為16000元，月末賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）18000

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

18000

2013年1月份繳納2012年12月份稅款時：本月繳納上月稅額

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

18000

貸：銀行存款

18000

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進(jìn)項稅額為17000元。

月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。

某企業(yè)2012年12月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進(jìn)項稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

7000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7000

2.未交增值稅

核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

不得抵扣進(jìn)項稅額

1.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的問題

小規(guī)模納稅人的會計處理

初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

（1）購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

（2）技術(shù)維護(hù)費，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

2.小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

問題解析：試點地區(qū)某運輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入

3.小規(guī)模納稅人差額計稅的規(guī)定

試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。其他小規(guī)模納稅人不填寫該附列資料。

試點納稅人差額征稅的會計處理

小規(guī)模納稅人的會計處理

按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

案例

試點地區(qū)A國際貨運代理服務(wù)企業(yè)在此次“營改增”改革中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。2013年1月，其承接了一項國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為10.3萬元，其中需要支付給境外代理機(jī)構(gòu)7.21萬元。企業(yè)當(dāng)月完成了該項業(yè)務(wù)，款項已收到并支付給境外代理機(jī)構(gòu)7.21萬元，收到境外代理機(jī)構(gòu)簽收的單據(jù)。

解析

應(yīng)納增值稅=（103000-72100）÷（1+3%）×3%=900（元）

賬務(wù)處理：

（1）確認(rèn)收入時：

借：銀行存款

103000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅 3000

（2）對外支付款項時：

借：應(yīng)交稅費—— 應(yīng)交增值稅 2100

主營業(yè)務(wù)成本

70000

貸：銀行存款

72100

模塊六：過渡政策

試點實施前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

免征增值稅項目

1.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

2.殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。

3.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。

4.試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

6.臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入

7.隨軍家屬就業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)、失業(yè)人員就業(yè)

即征即退

安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)

試點納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

服務(wù)提供方——機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生地 增值稅/營業(yè)稅

試點地區(qū) 試點地區(qū) 增值稅

試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅，但允許在計算繳納增值稅時抵減

非試點地區(qū) 試點地區(qū) 營業(yè)稅

非試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅

取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

第五篇：營改增試點政策

判斷題：

4、試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或減半征稅。[題號：Qhx007657] A、對 B、錯

5、現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，不可抵扣進(jìn)項稅額。[題號：Qhx007656] A、對 B、錯

單選題：

2、按營改增有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照（）征收率減半征收增值稅。[題號：Qhx008867] A、4% B、6% C、11% D、17%

3、屬于文化創(chuàng)意服務(wù)的是（）。[題號：Qhx008835] A、設(shè)計服務(wù)

B、電路設(shè)計及測試服務(wù) C、信息系統(tǒng)服務(wù) D、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

4、單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)屬于（）。[題號：Qhx008865] A、營業(yè)活動 B、非營業(yè)活動 C、應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生 D、稅務(wù)登記地

5、以下關(guān)于遠(yuǎn)洋運輸服務(wù)表述正確的是（）。[題號：Qhx008843] A、遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù) B、遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù) C、遠(yuǎn)洋運輸?shù)钠谧鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù) D、遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)

多選題：

1、增值稅的計稅方法，包括（）。[題號：Qhx008886] 查看答案

A、一般計稅方法 B、特殊計稅方法 C、復(fù)雜計稅方法 D、簡易計稅方法

2、在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率13%低稅率基礎(chǔ)上，新增（）和（）兩檔低稅率。[題號：Qhx007670] 查看答案

A、11% B、9% C、6% D、5%

3、小規(guī)模納稅人符合（），可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務(wù)人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料

4、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票（）。[題號：Qhx007672] 查看答案

A、向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù) B、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù) C、向其他單位低價提供應(yīng)稅勞務(wù) D、向其他公司無償提供應(yīng)稅勞務(wù)

判斷題：

1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令其改正，并不影響其使用發(fā)票和按照一般計稅方法計算繳納增值稅。[題號：Qhx007661] A、對 B、錯

2、交通運輸業(yè)適用增值稅稅率為11%，因此提供輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務(wù)的增值稅一般納稅人必須按照一般計稅方法計稅。[題號：Qhx007655] A、對 B、錯

3、一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。[題號：Qhx007660] A、對 B、錯

4、在境內(nèi)提供營改增應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在中國境內(nèi)。[題號：Qhx008831] A、對 B、錯

5、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：從2012年1月1日起，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。[題號：Qhx007658] A、對 B、錯

單選題：

1、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和（）。[題號：Qhx007669] A、價內(nèi)費用 B、價外費用 C、全部費用 D、相關(guān)費用

3、（）的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008876] A、非正常損失 B、正常損失 C、為提供應(yīng)稅勞務(wù) D、取得可抵扣憑證

4、下列項目中不能夠享受免征增值稅優(yōu)惠的是（）。[題號：Qhx008849] A、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù) B、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)

C、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù) D、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)

5、營改增試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實行不少于（）的納稅輔導(dǎo)期管理。[題號：Qhx008855] A、3個月 B、6個月 C、9個月 D、12個月

多選題：

1、營改增試點期間試點納稅人下列項目免征增值稅的有（）。[題號：Qhx008894] 查看答案

A、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) B、殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù) C、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)

D、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)

2、適用增值稅零稅率的國際運輸服務(wù)，是指（）。[題號：Qhx008896] 查看答案

A、在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境 B、在境外載運旅客或者貨物入境 C、在境外載運旅客或者貨物 D、在境內(nèi)載運旅客或者貨物

3、向境外單位提供的下列（）應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。（服務(wù)涉及的標(biāo)的物、貨物或不動產(chǎn)在境外）[題號：Qhx008900] 查看答案

A、認(rèn)證服務(wù) B、鑒證服務(wù) C、咨詢服務(wù) D、合同能源管理服務(wù)

4、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票（）。[題號：Qhx007672] 查看答案

A、向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù) B、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù) C、向其他單位低價提供應(yīng)稅勞務(wù) D、向其他公司無償提供應(yīng)稅勞務(wù)

5、小規(guī)模納稅人符合（），可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務(wù)人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料

判斷題：

4、交通運輸業(yè)適用增值稅稅率為11%，因此提供輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務(wù)的增值稅一般納稅人必須按照一般計稅方法計稅。[題號：Qhx007655] A、對 B、錯

單選題：

1、下列項目能夠享受增值稅即征即退優(yōu)惠的是（）。[題號：Qhx008850] A、隨軍家屬就業(yè)

B、注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)

C、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè) D、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)

2、簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額（）。[題號：Qhx008879] A、銷售額＝含稅銷售額÷（1-征收率）B、銷售額＝含稅銷售額×（1-征收率）C、銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）D、銷售額＝含稅銷售額×（1＋征收率）

3、財稅【2011】111號文附件三《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中，規(guī)定了（）兩種方式。[題號：Qhx007667] A、減征和免征 B、免征和先征后退 C、先征后退和即征即退 D、免征和即征即退

4、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，（）轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。[題號：Qhx007664] A、可以 B、根據(jù)情況 C、不得 D、必須

5、未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按（）代扣代繳增值稅。[題號：Qhx008847] A、3% B、6% C、11% D、17%

多選題：

1、以下可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的是（）。[題號：Qhx008881] 查看答案

A、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè) B、非企業(yè)性單位

C、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè) D、個體工商戶

2、向境外單位提供的下列（）應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。[題號：Qhx008898] 查看答案

A、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù) B、軟件服務(wù)

C、電路設(shè)計及測試服務(wù) D、信息系統(tǒng)服務(wù)

3、增值稅的計稅方法，包括（）。[題號：Qhx008886] 查看答案

A、一般計稅方法 B、特殊計稅方法 C、復(fù)雜計稅方法 D、簡易計稅方法

4、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十八條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)（）等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。[題號：Qhx007674] 查看答案

A、中止 B、折讓 C、開票有誤 D、折扣

5、營改增試點期間試點納稅人下列項目實行增值稅即征即退的有（）。[題號：Qhx008895] 查看答案

A、注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。

B、安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

C、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。D、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

判斷題：

1、在境內(nèi)提供營改增應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在中國境內(nèi)。[題號：Qhx008831] A、對 B、錯

2、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：從2012年1月1日起，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。[題號：Qhx007658] A、對 B、錯

3、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令其改正，并不影響其使用發(fā)票和按照一般計稅方法計算繳納增值稅。[題號：Qhx007661] A、對 B、錯

4、營改增試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過80萬元的，除國家稅務(wù)總局公告規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。[題號：Qhx008830] A、對 B、錯

5、從2012年1月1日起，上海在交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)，以及研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。[題號：Qhx007654] A、對 B、錯

單選題：

1、屬于信息技術(shù)服務(wù)的是（）。[題號：Qhx008834] A、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù) B、技術(shù)咨詢服務(wù) C、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) D、合同能源管理服務(wù)

2、原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和（）的扣除率計算進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008869] A、4% B、6% C、7% D、11%

3、營改增試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給（）價款后的余額為銷售額。[題號：Qhx008860] A、增值稅納稅人 B、營業(yè)稅納稅人 C、試點納稅人 D、非試點納稅人

4、下列項目中能夠享受免征增值稅優(yōu)惠的是（）。[題號：Qhx008848] A、注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)

B、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)

C、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù) D、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)

5、屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的是（）。[題號：Qhx008837] A、廠房經(jīng)營性租賃 B、辦公室經(jīng)營性租賃 C、機(jī)器經(jīng)營性租賃 D、住宅經(jīng)營性租賃

多選題：

1、納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備（）。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008887] 查看答案

A、書面合同 B、付款證明

C、境外單位的對賬單或者發(fā)票 D、外匯核銷單

2、營改增試點期間試點納稅人下列項目免征增值稅的有（）。[題號：Qhx008894] 查看答案

A、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) B、殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù) C、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)

D、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)

3、小規(guī)模納稅人符合（），可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務(wù)人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料

1、接受的（）運輸服務(wù), 進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008877] A、旅客 B、貨物 C、試點地區(qū)貨物 D、非試點地區(qū)貨物

3、以下不屬于一般納稅人的是（）。[題號：Qhx008832] A、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè) B、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的行政單位 C、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人 D、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的事業(yè)單位

5、以下關(guān)于航空運輸服務(wù)表述錯誤的是（）。[題號：Qhx008846] A、航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù) B、航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)，屬于物流輔助服務(wù) C、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù) D、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于通用航空服務(wù)

1、下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣（）。[題號：Qhx008888] 查看答案

A、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)

B、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)

C、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)

D、接受的旅客運輸服務(wù)

E、自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外

2、適用增值稅零稅率的國際運輸服務(wù)，是指（）。[題號：Qhx008896] 查看答案

A、在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境 B、在境外載運旅客或者貨物入境 C、在境外載運旅客或者貨物 D、在境內(nèi)載運旅客或者貨物

3、納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備（）。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。[題號：Qhx008887] 查看答案

A、書面合同 B、付款證明

C、境外單位的對賬單或者發(fā)票 D、外匯核銷單

4、小規(guī)模納稅人符合（），可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。[題號：Qhx008903] 查看答案

A、有財務(wù)人員 B、能夠填報納稅申報表 C、會計核算健全 D、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料

5、向境外單位提供的下列（）應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。[題號：Qhx008898] 查看答案

A、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù) B、軟件服務(wù)

C、電路設(shè)計及測試服務(wù) D、信息系統(tǒng)服務(wù)