第一篇：生活服務(wù)業(yè)“營改增”了,這些政策“變化點”注意沒

年5月1日，在全國范圍內(nèi)全面推進(jìn)“營改增”試點工作，生活服務(wù)業(yè)也納入了繳納增值稅的范疇。生活服務(wù)業(yè)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常生活服務(wù)等方方面面，與百姓的日常生活密切相關(guān)?，F(xiàn)為您介紹與生活服務(wù)業(yè)“營改增”相關(guān)的稅收政策。

勞務(wù)派遣企業(yè)： 繳稅方法可選擇

近日，某勞務(wù)派遣公司財務(wù)人員張會計致電稅務(wù)機關(guān)，詢問“營改增”后勞務(wù)派遣行業(yè)差額征稅是否有變化。

稅務(wù)人員告訴張會計，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）文第一條的規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

稅務(wù)人員提醒張會計，“營改增”相關(guān)規(guī)定給予了納稅人更多的選擇權(quán)，如果納稅人選擇差額征稅方法計算銷售額，差額扣除的費用不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）文第三條的規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

部分生活服務(wù)支出：不得進(jìn)項抵扣

江北高新區(qū)的一家公司，為了方便住在市區(qū)的職工上下班，從客運公司租了一輛大客車長期接送職工上下班?！盃I改增”后，對于向客運公司支付租車費用，收到增值稅發(fā)票并產(chǎn)生的增值稅稅款能否做進(jìn)項抵扣，公司財務(wù)小李有些拿不準(zhǔn)，于是習(xí)慣性地?fù)芡说囟惥值淖稍冸娫挕?/p>

接到小李的電話后，稅務(wù)人員核實了小李提供的企業(yè)基本情況，然后根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，特別是“營改增”的銜接政策，詳細(xì)解答了小李的問題。

根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）文第二條的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房?！捌髽I(yè)為職工

屬于職工福利費范疇”，由此可見小李公司的租車開支屬于職工福利費范疇。而《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。根據(jù)該條款，小李公司支付租車費用形成的增值稅進(jìn)項稅額是不得從銷項稅額中抵扣的。

此外，需要特別引起“營改增”企業(yè)財務(wù)人員注意的是：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條的規(guī)定，增值稅納稅人購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額都不允許從銷項稅額中抵扣。而這些行業(yè)都屬于生活服務(wù)業(yè)的范疇，與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動本身的聯(lián)系并不緊密，多屬于一些福利性、消費性的支出，所以這些支出的增值稅進(jìn)項稅都是不可以抵扣的。

旅游行業(yè)：差額優(yōu)惠范圍擴(kuò)大

會計張先生是一家旅游公司的稅務(wù)主管。旅游公司之前繳納營業(yè)稅時可以實行差額征稅，公司為旅客支付的住宿費、餐飲費、交通費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用可以稅前扣除，只就其差額繳納營業(yè)稅。“營改增”以后，是否仍按差額繳納增值稅？張先生帶著疑問來到地稅局咨詢。

稅務(wù)人員向張先生介紹，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文的規(guī)定，旅游服務(wù)，屬于生活服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。因此，旅游公司可以繼續(xù)按差額繳納增值稅。

但稅務(wù)人員提醒張先生，對于旅游服務(wù)，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。也就是說接受旅游服務(wù)的公司不能將旅游服務(wù)支付的增值稅稅額作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。

小規(guī)模納稅人：可采用簡易計算方法

張醫(yī)生在南京高新區(qū)開了一家牙科私人診所，被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人?！盃I改增”后，張先生感到很困惑，不知道如何進(jìn)行增值稅的繳納。

稅務(wù)人員解釋：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可

選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。該私人診所的年營業(yè)額沒有超過500萬元，所以屬于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。所以，該私人診所發(fā)生的“營改增”的應(yīng)稅行為應(yīng)該采用簡易計算方法。

稅務(wù)人員告訴張先生，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）中第十六條的規(guī)定，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。隨后，稅務(wù)人員根據(jù)《實施辦法》中第三十四條和第三十五條的規(guī)定，幫助張先生算了一筆賬：如果張先生的私人診所的本月營業(yè)額為20萬元，這個月他需要繳納的應(yīng)納稅額=銷售額÷（1＋征收率）×征收率。即：200000元÷（1＋3%）×3%＝5825.24元。其中的銷售額為含稅銷售額，即張先生本月營業(yè)額20萬元。稅務(wù)人員提醒，張先生從這個月開始就需要到主管國稅局申報繳納增值稅。

第二篇：生活服務(wù)業(yè)營改增政策與實務(wù)

《生活服務(wù)業(yè)營改增政策與實務(wù)》

一、營改增的目的

（一）什么是營改增，兩者的區(qū)別有哪些？

營改增是指“營業(yè)稅改征增值稅”兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1．營業(yè)稅是價內(nèi)稅、增值稅是價外稅。

（1）價內(nèi)稅就是稅金包含在價格之中，作為價格的組成部分的稅種。價內(nèi)稅的計稅依據(jù)是含稅價格，它等于成本＋利潤＋稅金。價內(nèi)稅的優(yōu)點在于：稅包含在價格之內(nèi)，由于價格已定，國家可以通過調(diào)整價格內(nèi)稅收的比例來調(diào)控經(jīng)濟(jì)。

價內(nèi)稅的缺點在于：在實行自由價格的條件下，由于價格要靈活，而稅收則在一定時期內(nèi)應(yīng)保持穩(wěn)定，把相對固定的流轉(zhuǎn)稅含在價格內(nèi)，會使價格和稅收產(chǎn)生相互牽制的作用，雙方難以靈活調(diào)節(jié)。

價內(nèi)稅的計算：稅款=含稅價格×稅率如某酒店的營業(yè)額是1060萬元，則1060萬元里面包含營業(yè)稅，1060萬元為含稅價，也是計算營業(yè)稅的計稅依據(jù)。營業(yè)稅=1060×5%=53（萬元）

（2）價外稅為價內(nèi)稅的對稱。是指稅款不包含在商品價格內(nèi)的稅，價稅分列的稅種。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)經(jīng)營者制訂價格以生產(chǎn)價格為基礎(chǔ)，生產(chǎn)價格由生產(chǎn)成本加平均利潤兩部分構(gòu)成，這樣國家以流通中商品為對象所征的稅款，只能作為價格附加，成為價外稅。價外稅的優(yōu)點是：價稅分開，透明度高，有利于發(fā)揮價格和稅收各自的獨特作用，便于消費者對價格和稅收進(jìn)行監(jiān)督，同時也便于企業(yè)根據(jù)市場情況確定價格。

價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。由于稅款等于銷售款乘以稅率，而這里的銷售款等于營業(yè)額（即含稅價格）減去稅款，即不含稅價格，因此，稅款計算公式演變?yōu)椋憾惪?[營業(yè)額/（1+稅率）]×稅率。

如上例中的1060萬元，在增值稅條件下，則稅款=1060/（1+6%）]×6%=60（萬元）由于增值稅采用扣稅法，此處的稅款往往是銷項稅額。

2．適用的稅率不同

營業(yè)稅的稅率主要是5%和3%，增值稅的稅率：

（1）提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)，稅率為6%。（2）提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11%。

（3）銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（4）境內(nèi)單位和個人跨境提供應(yīng)稅服務(wù)，符合規(guī)定條件的，稅率為零。

3．計稅方式不同

營業(yè)稅的計稅方法：營業(yè)額×稅率，增值稅一般納稅人采用扣稅法計稅：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額。

4．在企業(yè)所得稅前的處理不同

由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅可以在企業(yè)所得稅前扣除，增值稅是價外稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）營改增是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要財稅工具之一

2016年3月5日，李克強總理作《政府工作報告》時，提出：今年將全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

2016年3月18日下午，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開“營改增”試點方案，明確自 2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。

一是實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級。二是在已將企業(yè)購進(jìn)機器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項抵扣，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。同時，新增試點行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務(wù)出口實行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。為貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神，財政部和國家稅務(wù)總局制定并發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）。

（三）本次營改增的主要內(nèi)容本次營改增的主要包括兩個方面的內(nèi)容主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”： 1．試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點完成后營業(yè)稅將退出歷史舞臺。

2．將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)規(guī)范的消費型增值稅制度。

二、營改增給生活服務(wù)業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)

（一）稅負(fù)有望降低，有利于生活服務(wù)業(yè)的發(fā)展生活服務(wù)業(yè)在營業(yè)稅中的“服務(wù)業(yè)”稅目中納稅，稅率為5%。

“營改增”后，對增值稅小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，對增值稅一般納稅人而言，適用6%的稅率。由于增值稅只按照增值額納稅，而營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額納稅，稅率上升并不能說明稅負(fù)上升，基于一般納稅人可抵扣的進(jìn)項稅額比較充裕，則整體上肯定有減稅的效果。

【案例】某酒店為增值稅一般納稅人，當(dāng)月銷售收入（含稅）106萬元，同期采購設(shè)備、材料等成本支出11．7萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額為1．7萬元。在營業(yè)稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：106×5%=5．3萬元；在增值稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為：106÷（1+6%）×6%-1．7=4．3萬元。同樣的收入水平，改革后增值稅相比較營業(yè)稅少負(fù)擔(dān)稅款1萬元。資料來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。

【案例】假定某酒店的營業(yè)額為10000元，應(yīng)繳納營業(yè)稅500元（10000×5%），“營改增”后，對增值稅一般納稅人而言，如沒有進(jìn)項稅額抵扣，則應(yīng)繳納增值稅566元[10000/（1＋6%）×6%]，當(dāng)進(jìn)項稅額為66元時，此時應(yīng)繳納增值稅500元（566－66），因此進(jìn)項稅額應(yīng)達(dá)到銷項稅額的11．66%（也就是66/566）以上時，才能達(dá)到減稅的效果。

“營改增”后，對于增值稅一般納稅人而言，要著重關(guān)注進(jìn)項稅額的抵扣情況。隨著營改增的全面鋪開，企業(yè)租入的辦公或營業(yè)用房的增值稅進(jìn)項稅額如取得增值稅專用發(fā)票均可以抵扣，而且不動產(chǎn)租賃的適用稅率為11%，大于生活服務(wù)業(yè)的稅率6%，因此更具有減稅的效

果。

2．挑戰(zhàn)與機遇并存“營改增”帶來重大機遇的同時，也給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)?！盃I改增”將促使企業(yè)在經(jīng)營、勞務(wù)、物資、設(shè)備、財務(wù)、稅務(wù)等多方面的管理作出相應(yīng)調(diào)整，因此前期的準(zhǔn)備工作將頗具壓力。以酒店業(yè)為例，營改增后關(guān)鍵是看酒店進(jìn)項稅金抵扣部分能否抵消增加的1%的稅率，如果超出則稅負(fù)下降，如果低于則相當(dāng)于酒店多交稅了（不考慮城建稅金及附加）。業(yè)內(nèi)人士曾經(jīng)算過稅改前酒店業(yè)的綜合稅負(fù)8-9%（包含營業(yè)稅及附加，企業(yè)所得稅等）通過以上計算如果依照現(xiàn)行”營改增”方案酒店稅負(fù)有望降低到5%-6%，幅度還是非常大的。

三、如何做好營改增準(zhǔn)備工作

由于增值稅與營業(yè)稅的征管模式不同，因此企業(yè)需將客戶信息采集（開具增值稅專用發(fā)票的必須信息，對于餐飲業(yè)而言是不能開具增值稅專用發(fā)票的）、企業(yè)銷售業(yè)務(wù)價

稅分離、企業(yè)納稅申報信息調(diào)整、企業(yè)會計核算調(diào)整、企業(yè)發(fā)票開具策略調(diào)整等工作作為首要任務(wù)。

需要注意以下幾點：第一，注意對納稅人（一般納稅人和小規(guī)模納稅人）身份的選擇；第二，一般納稅人應(yīng)注意供貨商的選擇，也是說對方能否提供扣稅憑證的問題；第三，加強增值稅專用發(fā)票的管理；

第四，注意會計核算和納稅申報。

四、生活服務(wù)業(yè)營改增具體政策

（一）納稅人和扣繳義務(wù)人1．概念：在中華人民共和國境內(nèi)提供生活類服務(wù)的單位和個人，為增值稅的納稅人。

（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。第一，這里的企業(yè)包括國有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)、聯(lián)營經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、港澳臺投資經(jīng)濟(jì)、其他經(jīng)濟(jì)等形式的企業(yè)。第二，行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就是增值稅的納稅人，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

【案例1】A學(xué)校的餐廳對外營業(yè)，盡管A學(xué)校屬于事業(yè)單位也應(yīng)該繳納增值稅，因為發(fā)生了增值稅的應(yīng)稅行為。

【案例2】B事業(yè)單位對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)并收取培訓(xùn)費，則B事業(yè)單位也是增值稅的納稅人

（2）個人，是指個體工商戶和其他個人（自然人）。如餐館、理發(fā)店、美容店等。例如小張在北京市海淀區(qū)經(jīng)營一家風(fēng)味小吃店，則小張發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，小張為增值稅納稅人。

（3）在境內(nèi)銷售是指生活服務(wù)的銷售方或者購買方在中國境內(nèi)。

【案例】國內(nèi)某公司購買美國某教育機構(gòu)的“線上”課堂對職工進(jìn)行培訓(xùn)，則購買美國教育服務(wù)的購買方在中國，該教育機構(gòu)應(yīng)該向我國納稅。

（2）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。注意：掛靠經(jīng)營的關(guān)系實質(zhì)上是一種借用關(guān)系，這種借用關(guān)系的內(nèi)容主要表現(xiàn)為資質(zhì)、技術(shù)、管理經(jīng)驗等無形財產(chǎn)方面的借用，而不是有形財產(chǎn)方面的借用。

【案例】如培訓(xùn)機構(gòu)掛靠到新東方，如果該培訓(xùn)機構(gòu)以新東方的名義對外經(jīng)營并由新東方承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，則新東方為納稅人，如果僅以新東方的名義的對外經(jīng)營，但新東方不承擔(dān)法律責(zé)任，則納稅人為該培訓(xùn)機構(gòu)。

【特殊經(jīng)營】產(chǎn)權(quán)式酒店，是指購房者購買酒店的某一間客房產(chǎn)權(quán)后，租賃給酒店管理公司經(jīng)營，按年獲取固定收入和分紅收入作為回報。根據(jù)國稅函〔2006〕478號精神，固定收取利潤的按照租賃業(yè)，因此，營改增后，產(chǎn)權(quán)所有人取得收入應(yīng)按照不動產(chǎn)租賃課稅。酒店應(yīng)按照生活服務(wù)業(yè)交增值稅。

2．納稅人的分類

（1）以發(fā)生應(yīng)稅行為的年銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，二者在計稅方法、適用稅率（征收率）、憑證管理等方面都不相同。（2）年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

（1）年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。這與銷售貨物和提供加工修理修配業(yè)務(wù)的年銷售額不同，生產(chǎn)并銷售和加工修理修配的年銷售額為50萬元，商貿(mào)企業(yè)的年銷售額為80萬元。

（2）年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額以及按規(guī)定允許從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照征收率換算為不含稅的銷售額。

本次試點從2015年5月1日——2016年4月30日為連續(xù)12個月。

（3）試點納稅人營改增試點實施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷（1+3％）

【案例】B酒店2015年5月1日——2016年4月30日的年銷售額為1000萬元，則應(yīng)稅行為的年銷售額=1000÷（1+3％）=970．87（萬元）由于該酒店的年銷售額超過了500萬元，因此，應(yīng)登記為一般納稅人。按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計算。

例如某旅行社2015年5月1日——2016年4月30日的營業(yè)額為1000萬元，支付門票200萬元、交通費100萬元、餐飲住宿費300萬元，則應(yīng)稅行為的營業(yè)額為1000萬元，則應(yīng)稅行為的年銷售額=1000÷（1+3％）=970．87（萬元）。

（4）試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額應(yīng)分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?！景咐緼酒店除了提供餐飲住宿服務(wù)外，酒店內(nèi)部還設(shè)有商店，則酒店屬于兼營銷售貨物，餐飲住宿服務(wù)與銷售貨物應(yīng)分別適用一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如餐飲住宿的營業(yè)額為1000萬元，銷售貨物為100萬元，則不含稅銷售額為1000/（1+3%）=970．87萬元和100萬元（5）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（自然人）不屬于一般納稅人。（6）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

【案例】某行政單位食堂偶爾對外營業(yè)，從2015年5月至2016年4月的年銷售額為520萬元，盡管換算后超過了500萬元，該單位可選擇為小規(guī)模納稅人。

（7）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納 稅。

（8）增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年銷售額。（9）年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

【案例】某培訓(xùn)機構(gòu)2015年5月至2016年4月的銷售額為500萬元，換算后為485．43萬元，該培訓(xùn)機構(gòu)的會計核算健全，并能夠提供提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，可向主管稅務(wù)機關(guān) 申請辦理一般納稅人資格登記。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料是指是指能夠按照規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他相關(guān)資料，并按期進(jìn)行申報納稅。2015年國家稅務(wù)總局公告18號文。（10）符合一般納稅人條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

例如，某旅游公司的年銷售額超過了500萬元，會計核算健全并能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，但是未辦理一般納稅人資格登記，因此，該旅游公司要依照6%的稅率計算應(yīng)納稅額并且不能扣除進(jìn)項稅額。

（11）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

3．一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點的計算

（1）稅負(fù)平衡點，也稱為稅負(fù)臨界點，是指在不同情況下企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到相等程度的臨界值。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人實際稅負(fù)相同時的增值率，是保持一般納稅人和小規(guī)模納稅人實際稅負(fù)相同時企業(yè)增值率的數(shù)量限度，也就是一般納稅人和小規(guī)模納稅 人的稅負(fù)平衡點。

（2）稅負(fù)平衡點的具體計算

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額﹣進(jìn)項稅額

=銷售額×增值稅稅率﹣可抵扣項目額×增值稅稅率 =（銷售額﹣可抵扣項目額）×增值稅稅率 =增值額×增值稅稅率

=銷售額×增值率×增值稅稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×增值稅征收率則稅負(fù)無差別點公式為：銷售額×增值率×增值稅稅率=銷售額×增值稅征收率 增值率=征收率/稅率=3%/6%=50%

一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點為增值率=50%。當(dāng)增值率?50%時，一般納稅人的稅負(fù)?小規(guī)模納稅人，企選擇做小規(guī)模納稅人對企業(yè)有利。反之，則選擇做一般納稅人有利。

以此類推，可以計算營改增后，營業(yè)稅與增值稅的稅負(fù)平衡點，具體思路如下：增值稅稅負(fù)率與進(jìn)項稅額的多少有關(guān)，當(dāng)?shù)挚垲~占應(yīng)納稅額的比重達(dá)到某一數(shù)值時，增值稅與營業(yè)稅負(fù)擔(dān)相同，稱之為無差別平衡抵扣率。

一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=不含稅銷售額×增值稅率×（1-抵扣率）營業(yè)稅額=含稅銷售額×營業(yè)稅率

當(dāng)兩項稅額相等時，此時為無差別抵扣率為：抵扣率=1-營業(yè)稅率×（1+增值稅率）/增值稅率營改增后的無差別抵扣率=11．67%

3．扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

（1）應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率無論銷售額是多少一律按照應(yīng)稅行為適用的稅率計算，生活服務(wù)業(yè)按照6%計算。

【案例】A酒店購買了某境外培訓(xùn)機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)課程，購買價款50萬元人民幣，該境外培訓(xùn)機構(gòu)沒有境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)，則A酒店為扣繳義務(wù)人，應(yīng)扣繳的稅款=50/（1+6%）×6%=2．83（萬元）

（2）境內(nèi)購買方從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，其取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。上例中，A酒店繳納的2．83萬元的稅金，可以作為進(jìn)項稅額抵扣。

（3）扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

（二）征稅范圍

1．確定一項經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《試點實施辦法》，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時具備以下四個條件：

（1）應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)。

《試點實施辦法》第十二條和第十三條進(jìn)行了明確。具體條款內(nèi)容如下：

第十二條規(guī)定：“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

第十三條規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

（2）應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。（3）服務(wù)是為他人提供的。是指應(yīng)稅服務(wù)的提供對象必須是其他單位或者個人，不是自己，自我服務(wù)不征稅。

自我服務(wù)包括以下兩點：1）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

2）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。員工為本單位或者雇主提供的不征稅的服務(wù)應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供的取得工資的職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)，凡屬于《注釋》范圍的，仍應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（4）應(yīng)稅行為是有償?shù)摹Ｓ袃?，是指取得貨幣、貨物或者其他?jīng)濟(jì)利益。（5）例外情形第一種情形是滿足上述4個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅，具體包括： ⑴行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；⑵存款利息；⑶被保險人獲得的保險賠付；⑷房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金；⑸在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單

位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

第二種情況是不滿足上述條件但需要繳稅具體包括：（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)

讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（1）文化體育服務(wù)。文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

①文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。②體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。

（2）教育醫(yī)療服務(wù)。

教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

①教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。

【案例】下列屬于學(xué)歷教育服務(wù)的是（）A．初等教育 B．學(xué)前教育 C．演講 D．講座 【答案】A

②醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)?！九袛囝}】某醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)在提供醫(yī)學(xué)檢查的同時還提供與之有關(guān)的藥品，則銷售藥品的收入按照銷售貨物交增值稅（）【答案】×

【解析】按照醫(yī)療服務(wù)繳納增值稅

（3）旅游娛樂服務(wù)。旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。

①旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。②娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。

【判斷題】卡丁車按照娛樂服務(wù)交增值稅。（）【答案】√

（4）餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。①餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

【判斷題】飯店的外賣按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。（）

②住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。（5）居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。（6）其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)。

【案例】下列按照居民日常服務(wù)繳納增值稅的有（）A．氧吧 B．沐浴 C．交通 D．救助 【答案】ABD

2．現(xiàn)代服務(wù)稅目中部分涉及滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求的經(jīng)營活動

（1）鑒證咨詢服務(wù)稅目。鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

①認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。②鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關(guān)事項進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

③咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動。包括金融、軟件、技術(shù)、財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作、流程管理、健康等方面的咨詢。

（2）商務(wù)輔助服務(wù)稅目。商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

①企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

②經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。③人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

④安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財產(chǎn)安全，維護(hù)社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。

（三）稅率或征收率一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的生活服務(wù)征收率為3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。應(yīng)納稅額的計算 1．基本規(guī)定

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2．一般計稅方法

一般計稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額其中，一般納稅人中銷項稅額=不含稅服務(wù)銷售額×6% 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（1）銷項稅額銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按規(guī)定計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額不是應(yīng)納增值稅額，而是納稅人所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)截止到本銷售環(huán)節(jié)的整體稅負(fù)，該銷售環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅額是納稅人計提的銷項稅額減去其取得的進(jìn)項稅額后的余額。1）銷項稅額的計算銷項稅額按照納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為收取的銷售額和增值稅稅率進(jìn)行計算。銷項稅額計算公式如下：銷項稅額=銷售額×稅率納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

【案例】某酒店取得含稅收入106萬，則銷售額=106÷（1+6%）=100萬元

2）納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

①兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

②兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

3）一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。例如美容店在提供美容服務(wù)的同時銷售相關(guān)美容用品，則該銷售按照居民生活服務(wù)業(yè)繳納增值稅4）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。5）銷售額和銷項稅額的扣減 ①納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

例如，某酒店對其客戶的住宿費打八折，則價款和折扣額需要開在同一張發(fā)票上，否則按照全額計稅。

②納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減。

【案例】A企業(yè)2016年5月提供的服務(wù)在2016年6月發(fā)生了銷售折讓，則扣減6月份的營業(yè)額。

③納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回

等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額和銷售額。

《生活服務(wù)業(yè)營改增政策與實務(wù)》第四講

（2）進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額是與銷項稅額相對應(yīng)的一個概念，指納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。1）只有增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項稅額的抵扣問題，增值稅小規(guī)模納稅人不涉及進(jìn)項稅額問題。

2）產(chǎn)生進(jìn)項稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)。

3）進(jìn)項稅額是購買方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

4）一般納稅人應(yīng)在”應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”等專欄?！斑M(jìn)項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。

5）增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。第一，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。第二，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

第三，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為： 進(jìn)項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。

第四，從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

6）下列進(jìn)項稅額不允許抵扣第一，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資

產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。第二，非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。第三，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。第四，非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。第五，非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。第六，購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。第七，財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【案例】下列進(jìn)項稅額不得抵扣的有（）。A．簡易計稅法的計稅項目 正常損失的購進(jìn)貨物 D．非正常損失的不動產(chǎn) 【答案】ABCD

B．免稅項目C．非7）適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

【案例】A企業(yè)2016年5月份的進(jìn)項稅額（為100萬元，其中部分用于簡易計稅項目，但無法劃分，已知簡易計稅項目的銷售額為200萬元，一般計稅項目的銷售額為300萬元，則不得抵扣的進(jìn)項稅額為100×（200÷500）=40萬元。

8）已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

9）不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

【案例】某旅游公司的固定資產(chǎn)發(fā)生不正常損失，已知固定資產(chǎn)的凈值為100萬元，固定資產(chǎn)適用的稅率為17%，則進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出為17萬元。

10）2016年5月1日后購進(jìn)不動產(chǎn)的抵扣第一，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

【案例】：2016年6月5日，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于企業(yè)辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，1000萬元進(jìn)項稅額中的60%（600萬元）將在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%（400萬元）于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月（2017年6月）抵扣。

第二，納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

第三，納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具 的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

【案例】某酒店2016年6月對原有客房進(jìn)行改造，客房的折余價值為500萬元，本次投入額度為300萬元，進(jìn)項稅額51萬元，超過了50%，則51萬元進(jìn)項稅額的60%（31．6萬元）可以在2016年6月抵扣，剩余的40%（20．4萬元）在2017年6月抵扣。

11）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

3．簡易計稅方法的應(yīng)納稅額

（1）簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

（2）簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

【案例】A企業(yè)采用簡易計稅法計稅，2016年5月份的含稅銷售額為10．3萬元，則5月份的應(yīng)納稅額為：10．3÷（1+3%）×3%=0．3萬元。

《生活服務(wù)業(yè)營改增政策與實務(wù)》第五講

（五）銷售額的確定 1．基本規(guī)定

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供生活服務(wù)收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

【價外費用】是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

（1）代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

2．特殊規(guī)定

（1）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（2）試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。

（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

【判斷題】A企業(yè)代收代繳的政府性基金在繳納增值稅時可以從銷售額中扣除（√）。

3．試點前后業(yè)務(wù)處理

（1）試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

（2）試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

（3）試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。

【案例】A企業(yè)201年5月因稅收檢查需要補交稅金，則按照營業(yè)稅的政策規(guī)定。

4．視同提供生活服務(wù)的處理

（1）下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

③財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【判斷題】餐飲業(yè)發(fā)生跑單時無需繳納增值稅（×）。

（2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供生活服務(wù)而無銷售納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)而無銷售額的（用于公益事業(yè) 或者以社會公眾為對象的除外），主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

（3）試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶

持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

（4）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交

增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

【案例】某文化企業(yè)2016年5月購入稅控系統(tǒng)，購買價為117萬元，抵減稅款17萬元，已知折舊年限為10年，假定凈殘值為0，則賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 117 貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）117 貸：遞延收益

117

2016年6月份的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）117 貸：遞延收益 117 借：管理費用 2．925 貸：累計折舊 2．925 借：遞延收益 2．925 貸：管理費用 2．925

（5）銷售自自己使用過的固定資產(chǎn)，如果是5月1日前購入的按照銷售舊貨處理，按照4%的征收率減半征收。財稅[2011]133號文

【案例】A企業(yè)2016年5月登記為一般納稅人，7月發(fā)生兩項業(yè)務(wù)，銷售2015年購置的復(fù)印機一臺，購置價值10000元，銷售收款8000元；銷售2016年5月購買的一套攝像機，購置價值20000元（不含稅）進(jìn)項稅額3400元已經(jīng)抵扣，銷售收款（含稅）21060元。

【解析】1．銷售復(fù)印機 銷售額=含稅銷售額（/1+4%）=8000/（1+4%）=7692．31（元）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2=7692．31×4%/2=153．85（元）2．銷售額=21060/（1+17%）=18000（元），銷項稅額=18000×17%=3060（元）。

【案例】某酒店為增值稅一般納稅人，2016年5月，從農(nóng)民手中購買蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品50萬元，開具了收購憑證，購買餐具增值稅專用發(fā)票上記載的價款10萬元，稅金1．7萬元；其他低值易耗品，增值稅專用發(fā)票上記載的價款5萬元，稅金0．85萬元，已知當(dāng)月的發(fā)生的不含稅銷售額80萬元，發(fā)生視同銷售不含稅銷售額20萬元。則5月份需要繳納的增值稅為？

【解析】進(jìn)項稅額=50×13%+1．7+0．85=9．05萬元銷項稅額=（80+20）×6%=6萬元‘應(yīng)納稅額=6－9．05=-3．05，未抵扣完的進(jìn)項稅額3．05萬元結(jié)轉(zhuǎn)到6月份繼續(xù)抵扣。

（六）納稅地點屬于固定業(yè)戶的納稅人提供生活服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

總分機構(gòu)可以匯總繳納增值稅

1．財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)<總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法>的通知》（財稅[2013]74號）規(guī)定，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機構(gòu)試點 納稅人及其分支機構(gòu)可以匯總繳納增值稅。

2．總機構(gòu)匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補繳的增值稅稅款）后，在總機構(gòu)所在地解繳入庫。

3．總機構(gòu)匯總計算的應(yīng)交增值稅=總分機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)稅銷售額×適用稅率-總分機構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額；

4．分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅＝分支機構(gòu)提供《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)應(yīng)征的增值稅銷售額×預(yù)征率。預(yù)征率由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時予以調(diào)整。

5．每年的第一個納稅申報期結(jié)束后，對上一總分機構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算。

6．總機構(gòu)和分支機構(gòu)清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構(gòu)匯總的上一應(yīng)交增值稅稅額計算。分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構(gòu)在預(yù)繳增值稅時一并就地補繳入庫。

7．對于總分機構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納。

（七）納稅義務(wù)時間 1．納稅人提供生活服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供生活服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合

同未確定付款日期的，為生活服務(wù)完成的當(dāng)天。預(yù)收款或掛單時應(yīng)按照合同期確定納稅義務(wù)時間，如果沒有合同期則在服務(wù)提供時為納稅義務(wù)時間。

2．增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

（八）稅收優(yōu)惠

1．下列項目免征增值稅：

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)（2）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)

（3）殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)（4）婚姻介紹服務(wù)（5）殯葬服務(wù)

（6）殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)（7）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)

（8）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)（9）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)

（10）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治

（11）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入

（12）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入

（13）行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費。（14）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

（15）個人銷售自建自用住房

（16）2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房

（17）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。

（18）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入

（19）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入（20）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入（21）軍隊空余房產(chǎn)租賃收入

（22）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入

（23）隨軍家屬就業(yè)（免3年）（24）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)（免3年）

2．增值稅減稅政策

（1）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。1）對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。2）對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。3）上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

（2）失業(yè)人員就業(yè)。1）對持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

2）對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

3）上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅

稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

五、增值稅專用發(fā)票管理

（一）什么是增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是為加強增值稅的征收管理，根據(jù)增值稅的特點而設(shè)計的，專供一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票。專用發(fā)票與普通發(fā)票無論在作用、使用范圍等方面，都存在較大的差異，突出表現(xiàn)在兩種發(fā)票的作用有根本的區(qū)別，專用發(fā)票既是納稅人經(jīng)營活動的商事憑證，又是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的扣稅憑證。從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。這是最為常見的增值稅抵扣情形，表明我國的增值稅實行憑發(fā)票注明稅款抵扣的鏈條機制。

（二）增值稅專用發(fā)票的類別增值稅專用發(fā)票具體包括以下兩種：

1．《增值稅專用發(fā)票》。增值稅納稅人銷售貨物、勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為，可以開具《增值稅專用發(fā)票》。

2．稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。增值稅納稅人從事機動車零售業(yè)務(wù)，可以開具《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

（三）增值稅專用發(fā)票的抵扣期限

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

為貫徹落實《深化國稅地稅征管體制改革方案》精神，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，方便納稅人辦稅，自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。

（四）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次增值稅專用發(fā)票三聯(lián)票：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。增值稅專用發(fā)票六聯(lián)票：在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三個基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。通常用于工業(yè)企業(yè)。

（五）增值稅專用發(fā)票的限額專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)依法審批。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限的通知》（國稅函【2007】918號），增值稅專用發(fā)票限額由區(qū)縣稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行審批。

一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》。稅務(wù)機關(guān)審批最高開票限額要進(jìn)行實地核查。稅務(wù)機關(guān)核定的增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量不能滿足日常經(jīng)營需要時，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請進(jìn)行增次增量。

（六）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票： 1．（會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。

2．有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。3．有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的： ——虛開增值稅專用發(fā)票； ——私自印制專用發(fā)票；

——向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票； ——借用他人專用發(fā)票；

——未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票； ——未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

——未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

——未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

（七）增值稅專用發(fā)票的開具

1．一般規(guī)定

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。2．代開發(fā)票

增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。3．不得開具情形

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

（2）銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（3）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。（4）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。4．開具要求

（1）項目齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

5．作廢處理

一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢（即在開 具的當(dāng)時作廢）。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

其中符合作廢條件是指同時具有下列情形的：

（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；

（3）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。

6．開具紅字發(fā)票

根據(jù)稅務(wù)機關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》方可開具?！锻ㄖ獑巍芬皇饺?lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機關(guān)留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)加蓋主管稅務(wù)機關(guān)印章?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。國稅發(fā)【2006】156號文件第十九條：“銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)?！?/p>

A、由購方向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》、購方稅務(wù)機關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形

1）發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤等情況且發(fā)票已認(rèn)證相符的 2）專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”或抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的

3）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍

B、由銷方向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》、銷方稅務(wù)機關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形1）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的（開具的當(dāng)月內(nèi)）

2）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的（開具的次月內(nèi)）

（八）增值稅專用發(fā)票認(rèn)證 1．認(rèn)證的基本概念

增值稅發(fā)票認(rèn)證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進(jìn)行識別、確認(rèn)。納稅人通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)開具發(fā)票時，系統(tǒng)會自動將發(fā)票上的開票日期、發(fā)票號碼、發(fā)票代碼、購買方納稅人識別號、銷售方納稅人識別號、金額、稅額等要素，經(jīng)過加密形成防偽電子密文打印在發(fā)票上。認(rèn)證時，稅務(wù)機關(guān)利用掃描儀采集發(fā)票上的密文和明文圖像，或由納稅人自行采集發(fā)票電子信息傳送至稅務(wù)機關(guān)，通過認(rèn)證系統(tǒng)對密文解密還原，再與發(fā)票明文進(jìn)行比對，比對一致則通過認(rèn)證。

發(fā)票認(rèn)證是稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報管理、出口退稅審核、發(fā)票稽核比對、異常發(fā)票核查以及稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，在推行“以票控稅”、加強稅收征管中發(fā)揮著重要作用。

對納稅信用B級以上的納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。國家稅務(wù)總局公告2016年23號

2．認(rèn)證與抵扣的關(guān)系

用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證相符，即納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

（1）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。A．無法認(rèn)證。即專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。B．納稅人識別號認(rèn)證不符。即專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。C．專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。即專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

（2）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。A．重復(fù)認(rèn)證。即已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證。

B．密文有誤。即專用發(fā)票所列密文無法解譯。

C．認(rèn)證不符。即納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。本項所稱認(rèn)證不符不含第二十六條第二項、第三項所列情形。D．列為失控專用發(fā)票。即認(rèn)證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。”專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

3．丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)如何認(rèn)證

（1）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出

具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

（2）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（3）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

4．需要采集進(jìn)項信息抵扣憑證的認(rèn)證將《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》、運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運輸、航空運輸、管道運輸和海洋運輸）的相關(guān)信息錄入網(wǎng)上申報系統(tǒng)?！逗ｊP(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》：要求逐張明細(xì)填列到海關(guān)完稅憑證抵扣清單中。運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運輸和非試點地區(qū)的航空運輸、管道運輸和海洋運輸）：分四項匯總填列，但有發(fā)生金額的項目進(jìn)行填寫時，所有項目要填寫完整。

（九）增值稅專用發(fā)票的保管1．設(shè)置專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備； 2．按稅務(wù)機關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備； 3．認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》應(yīng)裝訂成冊； 4．不得擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。

第三篇：營改增政策核心點

自5月1日起，建筑業(yè)納稅人將告別熟悉的營業(yè)稅，改為繳納陌生的增值稅。準(zhǔn)備時間已不多，建筑企業(yè)財稅人員忙著參加政策培訓(xùn)、辦理營改增納稅人登記信息確認(rèn)、測算稅負(fù)變化……稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%，建筑企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注哪些問題？應(yīng)該采取哪些措施，才能確保稅負(fù)不發(fā)生大的變化？記者采訪了全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才和建筑業(yè)稅收專家，請他們解讀政策關(guān)鍵點，為企業(yè)備戰(zhàn)出謀劃策。

7個關(guān)鍵詞：詳解政策核心點 ○稅率和征收率：11%和3% ○納稅地點：機構(gòu)所在地申報納稅，可申請匯總納稅

○“跨地”經(jīng)營：服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報 ○預(yù)收款納稅義務(wù)時間：收到預(yù)收款的當(dāng)天 ○清包工：可選擇簡易計稅辦法 ○甲供工程：可選擇簡易計稅辦法 ○過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法

“試點納稅人應(yīng)盡快熟悉36號文內(nèi)容，及時掌握增值稅的各項管理規(guī)定，妥善進(jìn)行過渡期間的增值稅處理?！鄙綎|百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司總經(jīng)理董華說。

36號文指《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。最近，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實施辦法。建筑業(yè)營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點？和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定，又有哪些變化？董華從7個關(guān)鍵詞入手，作了細(xì)致的解讀。

關(guān)鍵詞1：稅率與征收率

建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%；但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

關(guān)鍵詞2：納稅地點

原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。營改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。

雖然政策規(guī)定了經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請匯總納稅的經(jīng)驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。

關(guān)鍵詞3：“跨地”經(jīng)營 對于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅；一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎斦?。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。

但是，實務(wù)中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進(jìn)行分包，這類情況能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。

關(guān)鍵詞4：預(yù)收款納稅義務(wù)時間

對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預(yù)收款，而建筑材料等進(jìn)項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。

關(guān)鍵詞5：清包工 以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。

對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負(fù)比較低。當(dāng)然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進(jìn)項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。

關(guān)鍵詞6：甲供工程

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

但36號文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負(fù)。還有一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項不充足或為取得進(jìn)項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營改增之后稅負(fù)是否會上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價內(nèi)稅和價外稅的差異，稅負(fù)比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

關(guān)鍵詞7：過渡政策

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標(biāo)準(zhǔn)，與房地產(chǎn)老項目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進(jìn)項稅可以抵扣的節(jié)點未作進(jìn)一步說明，將來應(yīng)該對此問題出臺更明確的規(guī)定，否則稅企勢必產(chǎn)生較大分歧。因此，在實際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。

“8個百分點”：測算稅負(fù)如何變 ○從3%到11%，企業(yè)稅負(fù)怎么變？ ○進(jìn)項抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵！

營改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。其中，稅負(fù)將如何變化，是建筑企業(yè)關(guān)注的重點。

在日前北京市國稅局舉辦的分行業(yè)營改增政策宣傳培訓(xùn)會上，北京龍建有關(guān)負(fù)責(zé)人給記者算了筆賬：假設(shè)工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料占55%（建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%），人工成本占30%，機械使用費5%，其他費用占10%。假設(shè)全年營業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。

營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為300萬元（10000×3%）；營改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項稅額，能夠抵扣進(jìn)項稅額為784.62萬元［9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%］，銷項稅額為990.99萬元［10000÷（1+11%）×11%］，應(yīng)繳納增值稅206.37萬元（990.99－784.62），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

“但這只是理論算法，實際上，建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項成本開支也無法獲得抵扣?！痹撠?fù)責(zé)人說。在北京市西城區(qū)地稅局前不久組織召開的營改增工作座談會上，北京建工集團(tuán)財務(wù)部部長吳贊告訴記者，除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅負(fù)。

“實行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。”第三期全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才、安徽省地稅局直屬局副局長李珺告訴記者。

李珺介紹，調(diào)研顯示，我國建筑企業(yè)長期以來的財務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個方面：

一是材料采購成本。在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗占大頭。假設(shè)某個工程項目總造價為1.11億元，其中材料費為7020萬元。按照營業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項目應(yīng)繳納的營業(yè)稅為333萬元（11100×3%）。如果改征增值稅后，上述工程項目不含稅總造價為1億元，其中材料費為6000萬元，增值稅進(jìn)項稅為1020萬元（6000×17%）；銷項稅額為1100萬元（10000×11%）；應(yīng)繳增值稅為80萬元（1100－1020）。從計算結(jié)果看，對于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實減輕了稅負(fù)，但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場票據(jù)管理規(guī)范，建筑企業(yè)能及時獲得合格增值稅專用發(fā)票。

二是租賃設(shè)備成本。建筑業(yè)設(shè)備租賃很多都是個人或者個人組成的小型租賃公司，以小規(guī)模納稅人為主，無法提供增值稅專用發(fā)票，也就無法抵扣。

三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。建筑業(yè)的特點是建安項目與機構(gòu)所在地分離，項目核算采取報賬制。項目會計管理水平參差不齊，財務(wù)要求并不嚴(yán)格，有些成本項目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無法取得正規(guī)發(fā)票。實際工作中，大型工程項目往往存在結(jié)算延遲現(xiàn)象，存在項目已經(jīng)投入使用，竣工結(jié)算還未完成的情況，發(fā)票也無法取得。在抵扣時間有嚴(yán)格要求的增值稅模式下，這種粗放的管理方式也會使得企業(yè)失去抵扣資格。

李珺告訴記者，由于建筑業(yè)市場高度開放，進(jìn)入門檻較低，低價中標(biāo)等惡性競爭現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若建安企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長遠(yuǎn)看，建筑業(yè)營改增會引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導(dǎo)致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰；而有較強經(jīng)營管理能力，規(guī)范財務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會趨于平穩(wěn)，整個行業(yè)將會走上健康發(fā)展的道路。

5個著力點：備戰(zhàn)營改增策略 ○進(jìn)項稅額抵扣是關(guān)鍵 ○重新梳理選擇供應(yīng)商 ○加強財務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè) ○關(guān)注視同銷售和混合銷售 ○重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險

面對稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對？這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。

第二批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才、上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時，在進(jìn)項稅額抵扣等五個方面做好準(zhǔn)備。

第一，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。建筑企業(yè)應(yīng)做好對供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價方式（是否含稅）、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項；施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進(jìn)項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動力的轉(zhuǎn)售事項；住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法。需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進(jìn)項稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計稅方法；如果老項目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項目的具體情況核算后作出選擇。

第四，注意納稅地點的變化及預(yù)繳事項，按規(guī)定辦法操作。營改增后，建筑企業(yè)（固定業(yè)戶）的納稅地點由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C構(gòu)所在地。跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計算銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額、按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額等，按期向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅；另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照36號文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

第五，在提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化。營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。營改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進(jìn)行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應(yīng)一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計算繳納。

“增值稅的征收原理與營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險，需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規(guī)定，重點關(guān)注兩個問題，即視同銷售和混合銷售?！倍悇?wù)專家莊粉榮提醒企業(yè)。

莊粉榮說，增值稅暫行條例實施細(xì)則和36號文明確了視同銷售的11種情形，由于生產(chǎn)和經(jīng)營情況比較復(fù)雜，建筑企業(yè)在實務(wù)過程中可能發(fā)生上述11種情形，不要忘記申報納稅。同時，注意混合銷售內(nèi)涵的變化。自從我國引進(jìn)增值稅以來，混合銷售業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險一直困擾著納稅人，其原因是當(dāng)事人無法將稅法與業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來。具體分析36號文第四十條對于混合銷售的規(guī)定，就可發(fā)現(xiàn)其發(fā)生了本質(zhì)變化，即在銷售行為中由貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)的結(jié)合變化成貨物銷售與服務(wù)的結(jié)合，建議納稅人在實務(wù)過程中注意混合銷售業(yè)務(wù)處理的涉稅風(fēng)險?！霸鲋刀惗愔频倪`法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴(yán)厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細(xì)研讀，做好相應(yīng)稅收管理及風(fēng)險控制?！贝笕A久益華瑞（北京）稅務(wù)師事務(wù)所董事長吳麗光說。

國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院副教授曹勝新也提醒納稅人，高度重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險：受建設(shè)資質(zhì)等條件限制，建安企業(yè)掛靠經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍。被掛靠方建安企業(yè)提供建設(shè)資質(zhì)，按照建安收入固定比例收取管理費，并不參與掛靠方項目單位的經(jīng)營活動。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅，稅務(wù)機關(guān)往往將違法責(zé)任歸屬于被掛靠方，責(zé)令其補繳稅款、滯納金，繳納罰款。營改增后，掛靠方會滋生虛開增值稅專用發(fā)票的需求，大大增加了被掛靠方的法律責(zé)任。“留給納稅人的應(yīng)對時間十分緊迫，企業(yè)應(yīng)盡快了解政策，按增值稅制要求，加強稅收內(nèi)控制度建設(shè)，確保合規(guī)遵從；調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營模式，降低稅負(fù)；重新梳理供應(yīng)商，首選具有一般納稅人資格的設(shè)備、大宗材料供應(yīng)商；開展專項培訓(xùn)，財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員及管理層都要認(rèn)識到增值稅法規(guī)對企業(yè)管理的重要性，確保享受政策紅利。”北京市國稅局貨物和勞務(wù)稅處的魯子建說。

第四篇：營改增熱點問題(生活服務(wù)業(yè))

營改增熱點問題匯編（生活服務(wù)業(yè)）

1.公司為醫(yī)療機構(gòu)，提供的醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅，詢問營改增之后是否繼續(xù)享受優(yōu)惠？

答：提供的醫(yī)療服務(wù)若符合《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠。

2.提供墓穴租賃能否享受增值稅免稅優(yōu)惠？

答：符合規(guī)定的墓穴租賃，即收費標(biāo)準(zhǔn)由各地價格主管部門合同有關(guān)部門核定，或者實行政府指導(dǎo)價管理的墓穴租賃可以免征增值稅。

3.開辦養(yǎng)老院如何征收增值稅？

答：按照民政部規(guī)定設(shè)立登記的養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)可免征增值稅，不屬于免稅范圍的應(yīng)按生活服務(wù)業(yè)征收增值稅。

4.物業(yè)代為收取的水電費如何開具發(fā)票？

答：物業(yè)代為收取的水電費，由水電公司給客戶開具水電費發(fā)票；如物業(yè)有收取一定的手續(xù)費，則對收取的手續(xù)費按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)開具發(fā)票。

5.商場除了向租戶收取物業(yè)費以外，還收取了中央空調(diào)費，空調(diào)費按照每平方米10元收取，請問收取空調(diào)費應(yīng)如何征稅？

答：收取空調(diào)費屬于其他生活服務(wù)，適用稅率6%。

6.我公司員工出差，在酒店住宿是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

答：公司員工因公務(wù)出差住宿發(fā)生的住宿費，可以公司名義要求酒店開具增值稅專用發(fā)票，員工個人的住宿行為不可以開具增值稅專用發(fā)票。

7.我公司僅提供園林修剪服務(wù)，之前在地稅開具的是服務(wù)業(yè)發(fā)票。營改增后該項目應(yīng)如何征稅？

答：僅提供園林修剪服務(wù)屬于其他生活服務(wù)，按提供其他生活服務(wù)征收增值稅。

8.勞務(wù)派遣服務(wù)，一般納稅人簡易征收，是否可以全額開具增值稅普通發(fā)票，還是說普通發(fā)票也只能選擇差額征稅模塊開具？

答：可以全額開具增值稅普通發(fā)票，票面不體現(xiàn)差額扣除部分。

9.提供代理招生服務(wù)，向?qū)W生收取5000元，其中學(xué)費4000、代理費1000，如何開具發(fā)票？

答：代理招生屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，代理人應(yīng)當(dāng)向?qū)W生提供兩張發(fā)票，一張為代理人開具的1000元經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)發(fā)票，一張為學(xué)校開具的4000元教育服務(wù)發(fā)票并通過代理人轉(zhuǎn)交。

10.一般納稅人提供垃圾清運服務(wù)，是否要分別按照垃圾清理和垃圾運輸適用不同的稅率？

答：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)分別核算不同稅率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。

11.酒店營改增后，酒店住宿標(biāo)間價格300元，每個房間的贈送的兩瓶礦泉水是否需要視同銷售征收增值稅？ 答：不需要。

12.增值稅一般納稅人5月份按照差額征稅開具普通發(fā)票，如何填寫申報表？

答：按照發(fā)票上的金額和稅款填寫附表一的對應(yīng)稅率欄次的第3、4列。

13.我單位未取得勞務(wù)派遣資質(zhì)，將員工外派到其他企業(yè)提供維修、企業(yè)管理等服務(wù)，屬于哪一種應(yīng)稅行為？

答：按照提供的具體服務(wù)來判斷。提供維修服務(wù)屬于一般增值稅的修理修配勞務(wù)，提供企業(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)中的商務(wù)輔助服務(wù)。

14.物業(yè)公司向所有權(quán)歸業(yè)主所有的停車位隨同物業(yè)費一并收取停車管理費，應(yīng)按照不動產(chǎn)經(jīng)營性租賃繳稅還是按照物業(yè)管理繳納增值稅？

答：應(yīng)按照物業(yè)管理繳納增值稅。

15.旅游服務(wù)業(yè)適用差額扣除的，銷售額已經(jīng)確認(rèn)，但是扣除的費用還未確認(rèn)，可以先按暫估的費用開具發(fā)票，之后再調(diào)整么？ 答：可以。

16.住宿服務(wù)的發(fā)票，備注欄中的顧客名字與身份證號碼不夠填寫怎么辦？若開具普通發(fā)票還需要在備注欄中體現(xiàn)顧客的信息么？

答：填寫實際付款人的顧客信息。開具普通發(fā)票時可以不在備注欄中體現(xiàn)顧客的信息。

17.目前保險和電信等企業(yè)對于向簽訂經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)合同（一年期及以上）、定期結(jié)算的其他個人（以下簡稱經(jīng)紀(jì)代理人）支付的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)費用（包括代辦手續(xù)費和傭金等全部價款和價外費用），可以作為受托人向主管國稅機關(guān)辦稅服務(wù)廳申請?zhí)峁┑慕?jīng)紀(jì)代理的其他個人集中代開增值稅普通發(fā)票，對于其他單位支付給商品促銷員的勞務(wù)費可以適用么？ 答：如果符合上述要求可以適用。

18.保安公司提供安全保護(hù)服務(wù)可以適用勞務(wù)派遣服務(wù)政策嗎？

答：根據(jù)財稅（2016）68號文，納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

19.物業(yè)公司辦理車輛通行卡收取的工本費需要繳稅么按照銷售貨物還是銷售服務(wù)？

答：屬于兼營行為，按照銷售貨物。

20.出租燃?xì)夤艿朗前凑沼行蝿赢a(chǎn)租賃還是按照不動產(chǎn)租賃繳納增值稅？

答：根據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼》，燃?xì)夤艿缹儆谳斔驮O(shè)備中的輸氣管道，屬于有形動產(chǎn)，按照有形動產(chǎn)租賃繳納增值稅。

21.酒店業(yè)納稅人收到客人支付的物品損壞賠款如何計稅？ 答：酒店收到客人支付的物品損壞賠款應(yīng)按照銷售貨物征收增值稅。

22.辦理會員卡取得收入如何計稅？

答：出售會員卡僅給顧客授予會員資格的，屬銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，適用6%的稅率，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為出售會員卡并取得收入或索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。

會員卡中既含會員資格費、又含貨物或服務(wù)的，會員資格費按上述規(guī)定處理，貨物或服務(wù)收入在實際發(fā)生時確認(rèn)；先開具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

23.物業(yè)公司在提供物業(yè)管理服務(wù)中，向用戶收取的公攤水費、電費等，應(yīng)如何征稅？

答：公攤的水、電構(gòu)成物業(yè)服務(wù)的內(nèi)容，屬于混合銷售行為，收取的公攤水電費一并按物業(yè)管理服務(wù)征收增值稅。

24.物業(yè)公司為業(yè)主提供暖氣卸水、電壓增容服務(wù)，單獨收取費用，適用什么稅目？

答：按照物業(yè)管理服務(wù)繳納增值稅。

25.貨物運輸企業(yè)向非統(tǒng)一核算的掛靠營運車輛收取的管理費用應(yīng)如何征稅？

答：掛靠在貨物運輸企業(yè)非統(tǒng)一核算的運營車輛，且不以貨物運輸企業(yè)名義對外承運業(yè)務(wù)，運營車輛自行核算收入、開具發(fā)票，貨物運輸企業(yè)僅負(fù)責(zé)為其代辦年審、保險等手續(xù)，貨物運輸企業(yè)向營運車輛收取的管理費按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

26.納稅人利用充電樁為電動汽車提供充電服務(wù)征收增值稅問題？

答：納稅人利用充電樁等充電設(shè)備為電動汽車（電動自行車等電動交通工具）提供的充電服務(wù)，實質(zhì)屬于銷售電力的行為。應(yīng)按照銷售電力產(chǎn)品征收增值稅。

27.根據(jù)《注釋》規(guī)定有線電視的經(jīng)營者向用戶收取的初裝費按照安裝服務(wù)繳納增值稅，但初裝費應(yīng)該算作經(jīng)營者的兼營行為，將其與廣播影視節(jié)目播映業(yè)務(wù)分別核算，還是視為經(jīng)營者的混合銷售行為，按照銷售應(yīng)稅服務(wù)（廣播影視節(jié)目播映服務(wù)）的稅率（征收率）核算繳納增值稅？ 答：屬于兼營行為。

28.旅行社為客戶提供的自由行服務(wù)，僅提供機票預(yù)訂或機票+酒店預(yù)訂服務(wù)，并收取一定的手續(xù)費，該業(yè)務(wù)是否按旅游服務(wù)征收增值稅？

答：旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。旅行社為旅游者提供的機票預(yù)訂或機票+酒店預(yù)訂服務(wù)，屬于為旅游者組織安排交通、住宿服務(wù)，應(yīng)按旅游服務(wù)征收增值稅。

29.旅行社提供旅游服務(wù)，已將票據(jù)原件交給客戶如何差額扣除？

答：對于將返程火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交給購買方，屬于“以委托方名義開具發(fā)票并代委托方收取款項”不作為旅行社提供旅游服務(wù)的價外費用。

30.財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，以納入營改增試點之前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法，那么“納入營改增試點”是指2013年8月1日還是2016年5月1日？

答：“以納入營改增試點之前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)”中“納入營改增試點之前”是指有形動產(chǎn)的購入時間在2012年11月1日之前或登記一般納稅人資格之前。

31.我公司為員工代扣代繳個人所得稅，收到地稅部門返還的手續(xù)費，需要繳納增值稅么？稅率多少？

答：需要按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅，稅率6%，征收率3%。

32.旅行社提供旅游服務(wù)選擇差額征稅，7月發(fā)生的業(yè)務(wù)，7月全額開具普通發(fā)票，可扣除部分的發(fā)票8月才取得，在申報7月所屬期增值稅時可以扣除么？ 答：可以。

33.我公司和電大合作招生進(jìn)行教育培訓(xùn)，最后由電大頒布學(xué)歷證書，是屬于學(xué)歷教育享受免稅優(yōu)惠還是非學(xué)歷教育適用簡易征收?簡易征收備案需要的資料有哪些？

答：你公司與電大合作的具體應(yīng)稅服務(wù)項目語焉不詳，難以準(zhǔn)確界定。如果是協(xié)助電大招生，則屬于教育輔助服務(wù)，適用稅率6%，不得選擇簡易計稅方法。如果是協(xié)助電大提供部分課程教學(xué)，屬于非學(xué)歷教育，可以選擇適用簡易計稅方法，備案報送的材料為：《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份；一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明；一般納稅人從事非學(xué)歷教育服務(wù)的資質(zhì)證明（如營業(yè)執(zhí)照等）原件。34.小規(guī)模納稅人為住宿業(yè)納稅人，現(xiàn)因提供有償物品而向房客收取的費用，是否可以自行開具增值稅專用發(fā)票？ 答： 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第44號規(guī)定，從2016年8月1日起，在該公告附件列明的91個城市中的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自行申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票開具。

35.營改增后，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品應(yīng)如何繳納增值稅？

答: 屬于兼營行為，按照銷售貨物計算繳納增值稅。

36.（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號）物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費規(guī)定對于其他行業(yè)收取的自來水水費是否適用？

答：凡提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人均可以適用，不局限于物業(yè)管理公司。

37.納稅人在物業(yè)管理服務(wù)中收取的污水處理費能夠計入自來水水費中按照（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號）的規(guī)定適用差額征稅和簡易征收？

答：收取的污水處理費如果符合《試點實施辦法》第三十七條不屬于價外費用的款項，就不作為增值稅的計稅依據(jù)。

38.納稅人在物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費能否開具增值稅專用發(fā)票扣除支付的自來水水費后的余額為0的應(yīng)如何開具發(fā)票？

答：納稅人按照向服務(wù)接受方收取的自來水水費全額開具增值稅專用發(fā)票，征稅率3%。與扣除支付的自來水水費后的余額為0沒有關(guān)系。

39.增值稅一般納稅人出租集裝箱用于住宿，稅率是多少？ 答：出租集裝箱用于住宿，實質(zhì)上就是提供集裝箱的使用權(quán)并收取費用的經(jīng)營活動，屬于經(jīng)營租賃服務(wù)。另根據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)集裝箱屬于輸送設(shè)備。所以出租集裝箱用于住宿屬于有形動產(chǎn)租賃，稅率是17%。

40.我公司承辦體育賽事屬于營改增哪個應(yīng)稅行為？ 答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，體育服務(wù)是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。因此承辦體育賽事，屬于提供文化體育服務(wù)。

41.物業(yè)公司向我單位大樓開具物業(yè)費發(fā)票，由于我單位將部分房產(chǎn)轉(zhuǎn)租其他單位，該物業(yè)費承租方支付的物業(yè)費用，我公司向承租方收取后一并支付?，F(xiàn)承租方要求我公司向其開具發(fā)票，我單位可否向承租方開具物業(yè)項目的發(fā)票？ 答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，將部分房產(chǎn)轉(zhuǎn)租給其他單位而另外向承租單位收取物業(yè)費的行為，屬于轉(zhuǎn)售物業(yè)服務(wù)，可以開具增值稅發(fā)票。

42.境內(nèi)公司通過境外服務(wù)器為境外玩家提供收取的游戲充值費用兌換成游戲幣的服務(wù)。請問該業(yè)務(wù)應(yīng)按哪個稅目征收增值稅是否可以享受增值稅免稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，對于企業(yè)提供游戲幣兌換服務(wù)的，可分為以下兩種情況進(jìn)行判斷：

（一）對企業(yè)自有游戲，為玩家充值兌換游戲幣的行為，屬于企業(yè)向玩家銷售網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具的行為，按銷售無形資產(chǎn)征收增值稅,若屬于完全在境外的消費，可以享受增值稅免稅；

（二）對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運營服務(wù)，按信息技術(shù)服務(wù)征收增值稅。對完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)，可以享受零稅率。

43.我公司提供道路工程布控，稅率是多少？ 答：屬于其他現(xiàn)代服務(wù)稅率6%。

44.創(chuàng)作歌曲賣給企業(yè)屬于什么應(yīng)稅項目？ 答：歌曲創(chuàng)作屬于銷售無形資產(chǎn)。

45.幫企業(yè)寫廣告詞屬于什么應(yīng)稅項目？ 答：屬于提供文化創(chuàng)意服務(wù)?設(shè)計服務(wù)。

46.停尸房停放尸體收取的費用屬于什么應(yīng)稅項目？

答：屬于生活服務(wù)?居民日常服務(wù)，其中符合規(guī)定的殯葬服務(wù)免征增值稅。

第五篇：109個生活服務(wù)業(yè)營改增問題解答

109個生活服務(wù)業(yè)營改增問題解答

1.我是一般納稅人，租金收入選簡易計征5%，物業(yè)管理收入按6%計征，請問我用自已的產(chǎn)品維修了房屋附屬設(shè)施（如消防器材）可以抵扣嗎？

答：選擇簡易征收的進(jìn)項稅額不能抵扣，如果這個行為既用于簡易征收，又用于一般計稅項目，應(yīng)該按照銷售額比重進(jìn)行劃分。2.儲值卡發(fā)票如何開具？

答：銷售時可以不開，在應(yīng)稅行為發(fā)生時開具。銷售時如果開了就要交稅 3.物業(yè)公司有很多代收代付的水電、電話戶名都不是自己的該如何處理？ 答：不轉(zhuǎn)售，只是代收代付的話，收的手續(xù)費交稅就可以了。4.物業(yè)公司管理多個小區(qū)，進(jìn)項稅額該如何核算？

答：如果專用發(fā)票抬頭是該物業(yè)公司的，符合抵扣規(guī)定的話，都能抵扣。5.物業(yè)管理可用于抵扣的費用有那些？只有辦公用品、水電費嗎？

答：這次營改增把所有項目和不動產(chǎn)都納入抵扣范圍，買和租辦公樓，買固定資產(chǎn)如車，買辦公用品、水電煤氣電話費、運輸油料費、維修費等都能抵扣。6.我是混合兼營企業(yè)，即有銷售又有物業(yè)出租，原來物業(yè)出租未收到的租金掛“其他應(yīng)收款”，現(xiàn)營改增，是否改掛“應(yīng)收帳款”？

答：這個和營改增沒有關(guān)系，物業(yè)租金收入作為營業(yè)收入，應(yīng)該掛“應(yīng)收賬款”，原來做的不對。

7.營改增后，客戶要求換票的，賬務(wù)如何處理？

答：可以先將原來用普通發(fā)票入的賬用紅字沖回,再用增值稅發(fā)票重新入賬。8.如果餐飲采購方，直接從個人購買農(nóng)產(chǎn)品，對方個人無法提供發(fā)票，采購方帳務(wù)上如何抵扣進(jìn)項？

答：國家規(guī)定可以由購買方開收購發(fā)票，需要去稅務(wù)機關(guān)辦理手續(xù)認(rèn)定，則可以抵扣。如果沒有發(fā)票不能抵扣，進(jìn)成本。

9.一般納稅人物業(yè)公司提供維修服務(wù)，是按17%開具，還是按6%開具發(fā)票 答：一般的維修是17%，但是如果是建筑物修繕按建筑業(yè)11%。10.我公司外包的保安公司開具的發(fā)票稅率是***，這個是正常的普票嗎？ 答：是正常的普票，稅率出現(xiàn)***是正常的。11.為什么勞務(wù)派遣的發(fā)票稅率是隱藏的？

答：因為勞務(wù)派遣目前是差額的，稅額和用稅率計算出來的數(shù)字不一樣。12.以后取得的橋路通行費都可按計算后的金額抵扣？那發(fā)票如何認(rèn)證？ 答：1.只給3個月，到7月31日就截止了，不用認(rèn)證，計算抵扣，這是國家稅務(wù)總局給大家的紅利。

2.三個月后路橋費如何抵扣，還不清楚。

13.6月30日之后，公交卡充值，停車費等手撕發(fā)票還可以使用嗎？

答：可以，門票，定額發(fā)票，國稅卷票都可以繼續(xù)使用，不過改由國稅機關(guān)管理。大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號與電話）

14.物業(yè)行業(yè)安排退伍軍人的稅收優(yōu)惠政策需要什么必要條件？

答：免稅包括退伍軍官、隨軍家屬，稅額遞減包括退伍士兵等，36號文附件3有明確的適用條件規(guī)定，可以去查。

15.物業(yè)行業(yè)的水電費收取問題該如何開具發(fā)票和計稅

答：如果是轉(zhuǎn)售行為是要交稅的，可以開具專票，進(jìn)項可以抵扣。作為經(jīng)紀(jì)代理的話可只就收到的手續(xù)費交稅。開具6%的發(fā)票。

16.住宿費的3%和6%有什么區(qū)別，為什么大部分只能開具3%的增值稅普通發(fā)票？

答：小規(guī)模納稅人，征收率是3%。

17.物業(yè)公司的工裝、工裝清洗費用計入勞保用品，取得專票是否可以抵稅 答：可以。

18.餐飲業(yè)從市場采購小菜肉類基本不能取得進(jìn)項，餐飲進(jìn)項抵扣困難 答：可以開收購發(fā)票，或者到正規(guī)可以開票單位去購買，如果沒有發(fā)票就無法抵扣了。

19.沒有勞務(wù)派遣資質(zhì)的企業(yè)之間的借調(diào)，是否可以按照勞務(wù)派遣的規(guī)定操作 答：不可以，要符合勞務(wù)派遣暫行規(guī)定。20.客房住宿提供礦泉水呢？

答：住宿時提供免費礦泉水不需要交稅。

21.國稅對物業(yè)公司代收水電費，有簡易征收3%的稅率政策嗎？ 答：小規(guī)模納稅人可3%，一般納稅人沒有。

22.酒店房含早按住宿服務(wù)計稅開票，在會計核算上是否需分開？ 答：不需要分開。

23.出租的臨時性建筑（沒有房產(chǎn)證）按什么稅率納稅？ 答：不管有沒有產(chǎn)證，稅率都是11%。

24.公司房屋出租的稅率如何掌握，簡易征收可以抵扣進(jìn)項稅嗎？

答：一般納稅人11%，5月1日前的老項目和小規(guī)模納稅人可選5%征收率 25.個人出租住房給企業(yè)，而此房屋無房產(chǎn)證，該怎么開具發(fā)票？ 答：可到地稅機關(guān)代開。26.預(yù)估收入要先預(yù)交增值稅嗎？

答：預(yù)交稅款要交稅的情況不多，房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)取得預(yù)收款的時候要預(yù)繳，預(yù)收房屋租金要交，通常沒有發(fā)生應(yīng)稅行為預(yù)收款不用交稅。

27.物業(yè)行業(yè)中的多種經(jīng)營場地服務(wù)費收入，增值稅發(fā)票上應(yīng)該開什么項目呢？可以開“有償服務(wù)”么？

答：沒有有償服務(wù)這個項目，按實際項目開票，項目要分開，但可以開在一張發(fā)票上。

28.物業(yè)合同外，業(yè)主另行委托物業(yè)公司代購設(shè)備、工程/保潔的消耗品 或裝修辦公室，最終業(yè)主驗收后 以物業(yè)變更費用 支付給物業(yè)公司（物業(yè)公司收取供大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號與電話）

應(yīng)商開的發(fā)票，再給業(yè)主開發(fā)票取得變更收入，物業(yè)公司開此部分發(fā)票什么稅率？可以差額征稅么？

答：肯定不能差額征稅，以上問題屬于轉(zhuǎn)售行為，按貨物稅率17%交稅。

29.一般納稅人物業(yè)公司提供維修服務(wù)，是按17%開具，還是按6%開具發(fā)票，還是材料部分按照17%，服務(wù)部分按照6%分開開票？

答：一般維修17%，小規(guī)模納稅人3%，沒有6%。對建筑物的修繕按建筑業(yè)11%。30.請問對不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)租人如何納稅？ 答：按租賃不動產(chǎn)11% 31.我公司是給各大食堂配送貨物的，我們是否能給食堂開具增值稅發(fā)票？ 答：一般納稅人可以，不是一般納稅人的話可去稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票。32.餐飲企業(yè)什么情況下，可以開具增值稅專用發(fā)票？ 答：購買方不能抵扣，沒規(guī)定不能開增值稅專用發(fā)票。

33.營業(yè)稅服務(wù)企業(yè)，營改增之前是免稅，之后還需要到國稅進(jìn)行備案嗎？開票時稅率應(yīng)該填寫什么

答：一般需要重新備案，開票時稅率可以不填。

34.保安公司開具的發(fā)票3%的點的普票，說是差額征稅，但是按照47號文規(guī)定是5% 答：保安公司一般認(rèn)為不能視同勞務(wù)派遣，不能開差額，全額6%，小規(guī)模納稅人3%；個別省市視同勞務(wù)派遣，則可以開差額，即5%。

35.酒店里提供的會議室，是開具會議費發(fā)票按照會議展覽6%繳納增值稅，還是開具不動產(chǎn)租賃按照11%加納增值稅

答：如果不提供任何會議服務(wù)如茶水清潔等按不動產(chǎn)租賃11%，如果提供服務(wù)則6%。

36.我公司從事企事業(yè)食堂承包的餐飲單位，目前是一般納稅人6%稅率，但我們單位也同時配送食堂的原材料，請問食堂的米面油菜肉等原材料應(yīng)該繳納多少稅率的稅款？

答：向其他單位銷售米面油菜，按增值稅稅率交稅。

37.納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。請問如果我不動產(chǎn)是租賃來的來適用這一條款嗎，如果適用是按不動產(chǎn)原值來計算超50%這一條件嗎？

答：目前租賃不動產(chǎn)沒有明確規(guī)定50%條件，建議參照適用。租賃不動產(chǎn)小修小補可以直接抵扣。

38.工裝既包括直接在項目上工作的也包含在總部工作的職能人員，是否都能抵扣

答：如果是統(tǒng)一核算的一家單位，統(tǒng)一交增值稅的話，可以。大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號與電話）

39.住宿費可以抵扣，如果員工出差自己付款回來報銷的也能抵扣嗎，還是只能對公轉(zhuǎn)到酒店的才能抵

答：個人可以直接付款，不需要對公轉(zhuǎn)賬。

40.公司提供伙食費及宿舍租金是否屬集體福利，進(jìn)項稅額不可抵扣？ 答：是的。

41.如果服務(wù)提供方選擇了簡易征收方法，我們是否不能要求開增值稅專用發(fā)票了？

答：對方可以開。

42.我們是物業(yè)行業(yè)，開票系統(tǒng)里面設(shè)置商品編碼，有對應(yīng)的稅目和稅率文件可以參考嗎？

答：有，系統(tǒng)里也可以搜索。

43.物業(yè)公司是小規(guī)模納稅人，平價代收水電，是不是要貼3%的稅？ 答：如果符合代收代付條件，可以不用交稅。

44.物業(yè)費一般為預(yù)收，如何計稅，按開票金額計稅還是實際收入？

答：預(yù)收款不交稅，按納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)收入膠水，要是先開票了就要先交稅。

45.一般納稅人物業(yè)公司請問代收收交的二次供水，水廠不能開專票，怎么處理？ 答：水廠不是面對直接消費者的話應(yīng)該可以開專票，不按規(guī)定開發(fā)票可以向稅務(wù)機關(guān)舉報。

46.我公司是攝影服務(wù)行業(yè)，有房產(chǎn)出租，其中有水電費情況，客戶想我要求開具水電費發(fā)票，我可以給他開嗎？我是小規(guī)模企業(yè)。答：可以開普通發(fā)票。專票去稅務(wù)機關(guān)代開。47.營改增后對企業(yè)員工日常報銷的影響都有哪些呢？ 答：如果是普通發(fā)票，企業(yè)不需要抵扣，照舊處理；

如果是專用發(fā)票，開具本身不能有瑕疵，上面供貨方，銷售方都要非常完整清楚；銷售不動產(chǎn)等要求在備注上提供補充材料，比以前嚴(yán)格。

需要注意的有盡量索取專用發(fā)票而不是普通發(fā)票以進(jìn)行進(jìn)項抵扣，另外因為有180認(rèn)證期限規(guī)定，所以要及時把發(fā)票交財務(wù)。注意付款不要出現(xiàn)三流不一致問題。

48.物業(yè)公司按照項目所在地成立非獨立核算分公司，是否可以就地獨立交增值稅。（分公司是非獨立核算，由總公司負(fù)責(zé)核算財務(wù)賬務(wù)）答：可以。

49.生活服務(wù)業(yè)酒店業(yè)會務(wù)費可抵扣，但其相關(guān)茶歇屬會務(wù)費還是餐費(因餐費不可抵），是否應(yīng)分開項目開立？

答：目前各省有差異，有的省規(guī)定可以全抵扣。一般認(rèn)為其中的餐飲部分不能抵扣，開票時應(yīng)該分開。

50.營改增后，業(yè)主持收據(jù)來換發(fā)票，之前收據(jù)已經(jīng)交稅，換票后，發(fā)票又記收大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號與電話）

入，是否重復(fù)交稅？

答：原則：一筆收入不可交兩筆稅。如果納稅義務(wù)發(fā)生在營改增之前，現(xiàn)在不用交稅。

51.不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，如何界定按11%稅率還是按簡易征收5%？ 答：如果不動產(chǎn)是2016年5月1日前取得的，可以按簡易5%。

52.我們是物業(yè)公司，已繳納營業(yè)稅的2016年5月1日之前代收的水費，業(yè)主后期來繳費，我們應(yīng)該如何提供發(fā)票？

答：如果已經(jīng)辦理了新發(fā)票系統(tǒng)，可以開增值稅發(fā)票，不用再繳稅。

53.勞務(wù)派遣公司的票該怎么開具，比如，勞務(wù)派遣，我可以開差額的增值稅專票嗎？因為政策說工資，保險不可以開具專票，可以開具普票，所以有的公司說工資，報銷開普票，管理費開專票，按簡易計稅方法繳稅，還有，營改增后應(yīng)該怎么做會計分錄？

答：選擇差額的話，差掉的那部分如工資，福利，社保，住房公積金不能開專用發(fā)票，只能開普票，剩余部分可以開專票；就差額問題做會計分錄問題，可以查看財會2012年13號文，對應(yīng)交增值稅增加一個3級科目叫“營改增抵減的銷項稅額”來把差額部分的銷項稅反映出來。

54.5月1日前開具的代理地稅發(fā)票錯誤，在5月退回沖紅重開，報稅適用5%還是6%？以及如何在國稅申報？

答：5月1日前發(fā)生的行為還是交營業(yè)稅5%。55.公司委托旅游公司代買機票,如何開具增值稅發(fā)票？

答：目前沒有清晰政策，但一般認(rèn)為由機票公司開給你運輸發(fā)票，旅游公司開經(jīng)理代理服務(wù)發(fā)票。如果旅游公司提供旅游服務(wù)，則按照旅游差額征稅規(guī)定開票。56.公務(wù)用車，燃油費發(fā)票能取得專票嗎?可以抵扣嗎 答：可以

57.停車費、通行費等發(fā)票能否自行計算稅額進(jìn)行抵扣？ 答：停車費不可以，通行費可以。

58.個人私家車用于出差，產(chǎn)生的油費、路橋費可否抵扣？ 答：確實用于公務(wù)，可以。

59.酒店業(yè)商鋪出售的商品是否只可開普通發(fā)票，不可開專用發(fā)票？ 答：沒有這個規(guī)定，可以開專用發(fā)票。

60.我公司員工費用涉及差旅住宿的非常多，但要求可開具增值稅專用發(fā)票的差旅住宿酒店開具專票時需要提供三證等開票信息，流程復(fù)雜且很不方便，請問有什么好的解決辦法？

答：人民日報就這個問題專門發(fā)過文章，酒店開票不需要提供三證，拿出來給他看。

61.請問小規(guī)模納稅人物業(yè)公司承接房屋維修稅率是按多少 大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號與電話）

答：3% 62.營改增后對機票、火車票的退票費有什么規(guī)定嗎？能否取得專用發(fā)票？ 答：規(guī)定目前不明，對航空公司，鐵路公司來說，退票費屬于一種收入應(yīng)當(dāng)納稅，所以可以取得專用發(fā)票。

63.公司食堂開的發(fā)票可以抵扣嗎？

答：購進(jìn)貨物或者餐飲服務(wù)用于公司食堂屬于集體福利，不能抵扣。64.保安服務(wù)費、保潔服務(wù)費能否抵扣？ 答：可以

65.請問物業(yè)公司一般納稅人，水電發(fā)票為我單位名稱也可以只交手續(xù)的稅嗎？ 答：不可以，相當(dāng)于轉(zhuǎn)售，要交全額的稅。66.酒店客房內(nèi)售賣的避孕套，應(yīng)該怎樣繳稅

答：避孕用品和藥品免稅，需到稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。67.一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是多少？是500萬？還是80萬？

答：500萬是納入這次營改增四大行業(yè)的，老的增值稅規(guī)定商業(yè)是80萬，工業(yè)是50萬。

68.客人住店，應(yīng)客人要求送到客房的午餐和晚餐，且不含在房費中，結(jié)款時可不可以直接開具一張住宿費發(fā)票 答：不可以，這是餐飲服務(wù)，不能抵扣。69.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)租怎么計稅？

答：目前沒有差額規(guī)定，就是全額11%或是5%。

70.我們是物業(yè)公司，現(xiàn)在是業(yè)主要把營業(yè)稅票換成增值稅票，還要換專票，可服務(wù)費所屬時間是4月，而且我們已繳納了營業(yè)稅的。業(yè)主很強硬，就要專票，但問了國稅說5月前的物業(yè)服務(wù)費不能開專票，只能開普票；再就是我們4月開的營業(yè)稅票，已經(jīng)繳稅了，若要換增值稅票，問了主管地稅這部分已交的營業(yè)稅不給退，請給相關(guān)文號及條例。

答：不可以，五一前的行為你不能開，他也不能抵，要是抵了算違法行為。71.為員工工作租賃房屋得到的增值稅專用發(fā)票能否抵扣 答：集體福利不能抵扣。

72.我是一般納稅人，企業(yè)不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)跨市跨區(qū)，一定要在經(jīng)營地預(yù)繳增值稅嗎？不能自己直接開票？收商鋪管理費的稅目具體應(yīng)該是什么？

答：是的，這次營改增改革把勞務(wù)發(fā)生地的納稅原則轉(zhuǎn)成了機構(gòu)所在地，為確保勞務(wù)發(fā)生地的財政利益，所以規(guī)定了預(yù)繳。商鋪如果出租的話算不動產(chǎn)租賃11%。73.向個人租賃商鋪用于經(jīng)營，但水電費由供水公司、電網(wǎng)開具，開具的發(fā)票抬頭為業(yè)務(wù)個人名稱是不是無法開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票？如果可以開具增值稅專用發(fā)票的，我司可以抵扣嗎？ 答：直接消費者不能開具專用發(fā)票，開給你公司可以抵扣。

74.工業(yè)企業(yè)的資金池貸款業(yè)務(wù)利率低于銀行同期利率時，利息收入是否免征增大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號與電話）

值稅？

答：不免征，這就是一種貸款。75.餐飲企業(yè)開具的專票為什么不能抵扣

答：國際慣例，因為和個人消費關(guān)系密切難以分割。76.物業(yè)公司確得的水電發(fā)票是開發(fā)商的名字能否抵扣 答：不可抵扣。

77.增值稅一般納稅人物業(yè)公司，代收業(yè)主水費自己開票，稅務(wù)局按簡易征收3%提供發(fā)票不能抵扣進(jìn)項，我們按照13%的稅率繳納銷項，本身就沒有賺取差價，此過高的稅率企業(yè)無法承擔(dān)怎么辦？

答：普遍問題，有的省理解成混合銷售，但大部分省認(rèn)為是轉(zhuǎn)售，需要納稅，稅負(fù)確實上升，此問題待總局解決。

78.我單位從事食堂承包，目前采購的原材料可以抵扣稅款，但如果采購的可樂、礦泉水、牛奶、方便面等食品或飲料能否抵扣進(jìn)項稅，一般都是配在食堂餐標(biāo)里統(tǒng)一結(jié)算，請問這部分食品和飲料采購可以抵扣稅款么？

答：我裂解你們從事的是餐飲業(yè)，購進(jìn)的可樂礦泉水等都可以抵扣。

79.如果水電公司開給物業(yè)公司的發(fā)票是物業(yè)公司的戶名，其他條件都符合代收代繳水電費的條件，是否可以按照代收代繳處理 答：不行。

80.酒店給租戶開具的水、電發(fā)票是按服務(wù)業(yè)6%開具嗎 答：按照水13%，電17%。

81.一些公司需要我物業(yè)公司開具垃圾清運專票，但垃圾清運不屬于我公司主營業(yè)務(wù)，對方是一般納稅人，如何處理？ 答：可以開垃圾清運專票。

82.我們?yōu)榭蛻籼峁﹩T工食堂服務(wù)，收取管理費，客戶要求開具專用發(fā)票。但個人判斷，屬于不能抵扣項目，可以開具嗎？ 答：可以開，但開了以后下家不能抵扣。

83.物業(yè)公司合同外按業(yè)主要求代購物品、裝修等的，物業(yè)公司先墊款給供應(yīng)商，且供應(yīng)商給物業(yè)公司發(fā)票，我們再給業(yè)主開票。物業(yè)公司不掙錢（不是批發(fā)賺差價，只是按照業(yè)主要求提供無償增值服務(wù)），您剛剛解答的我理解為物業(yè)公司從供應(yīng)商處取得發(fā)票是啥稅率，我們就給業(yè)主開同等稅率么？可我們是一般納稅人，若供應(yīng)商是小規(guī)模，我們不是要多繳稅么？怎么破

答：如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，拿不到專用發(fā)票不能抵扣，你們是一般納稅人，只能按規(guī)定稅率開票。

84.勞務(wù)派遣公司開來的簡易5%的增值稅發(fā)票，可以進(jìn)項抵扣嗎？ 答：可以。

85.在稅法中查到以下內(nèi)容： 統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號與電話）

業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。請問按此理解資金池貸款的利息收入當(dāng)利率低于銀行同期利率時，免征增值稅，對嗎？ 答：資金池業(yè)務(wù)不是統(tǒng)借統(tǒng)還，全額繳稅。86.物業(yè)公司收取的業(yè)主公共能耗費如何處理？ 答：沒有特殊規(guī)定就開票繳稅。

87.公司購買食堂農(nóng)產(chǎn)品，對方單位開普票不能進(jìn)項抵扣，可以有別的辦法抵扣進(jìn)項么？

答：食堂是集體福利，取得專票也不能抵扣。

88.我是營改增前的不動產(chǎn)租賃，如何去決定應(yīng)該按11%稅率還是按簡易征收5%合適？

答：看抵扣項目多少是否足以撐起11%，撐不起還是5%。

89.酒店業(yè)若客人消費有可扣抵項及不可扣抵項,是否可統(tǒng)一開在一張專用發(fā)票上

答：可以。

90.安裝，基建公司原來開具的建安發(fā)票，營改增后開具的是普票3%，可否找稅務(wù)局代開3%的增值稅專票來抵扣？ 答：可以

91.物業(yè)公司租房給員工住宿的，取得的發(fā)票是否可以抵扣？ 答：集體福利不可抵扣

92.通行費，自己算進(jìn)項，這種票不能認(rèn)證，月末報表時怎么填進(jìn)項稅的報表？ 答：進(jìn)項附表2，填其他。

93.我公司為保險經(jīng)紀(jì)公司，主要從事再保險經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，一般是從國內(nèi)保險公司代收保費后，向境內(nèi)或境外再保人也就是其他保險公司支付保費，從中賺取經(jīng)紀(jì)傭金，傭金是從支付的保費中直接扣減的，請問這種形式的業(yè)務(wù)是不是要將代收的保費全額確認(rèn)收入開具增值稅發(fā)票？ 答：沒有明確規(guī)定差額，目前只能全額 94.公司租的車發(fā)生的過橋費和油費可以抵扣嗎 答：可以

95.保安服務(wù)費，保潔服務(wù)費是開6%的增值稅專票嗎？ 答：對

96.水電發(fā)票已改為我單位的名稱但是我們還是按代收代交方式執(zhí)行的，怎么辦呢？也要全額交稅嗎？還是再去過戶到業(yè)主戶頭上呢？

答：如果要代收代繳，發(fā)票必須開到業(yè)主頭上。開給物業(yè)的，必須全額繳稅。97.五月份還開了之前剩余地稅發(fā)票，次月報稅是在地稅報還是國稅報呢？ 大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號與電話）

答：國稅報，交增值稅。

98.公司員工探家費，使用停車票，出租車票可以抵扣嗎？ 答：個人消費不可以抵扣。

99.營改增之前稅務(wù)部門認(rèn)可票據(jù)分割的做法，營改增后，票據(jù)分割是否仍然可行，如若是增值稅專用發(fā)票的話，涉及進(jìn)項稅額，如何分割？ 答：總局沒有規(guī)定，看各省規(guī)定。

100.旅客運輸服務(wù)業(yè)哪些是開專票哪些是開普票呢？ 答：可開專票，但不能抵扣。

101.員工差旅購買機票、火車票，可以抵扣嗎？ 答：旅客運輸不能抵扣。

102.物業(yè)一般納稅人，供電局只肯開具業(yè)主用電部分的專票，公共區(qū)域不肯開具專票給我們，我們應(yīng)該如何應(yīng)對？

答：公共區(qū)域如果屬于你小區(qū)，錢是你們付的，應(yīng)該開給你們，不給開可以舉報。103.物業(yè)公司對業(yè)主交物業(yè)費送米油可以抵扣嗎？ 答：先交稅，可抵扣。

104.銀行貸款利息可以開專票抵扣嗎？還有匯款手續(xù)費可以開專用發(fā)票嗎 答：貸款利息不能抵扣一般不開專票，匯款手續(xù)費可以開專票可以抵扣。105.將房屋廉租給職工需要交稅嗎? 答：交

106.我酒店餐飲外包，代客戶收取消費客人的餐費，開具我們酒店名稱的發(fā)票，但是賬務(wù)上掛往來賬而不確認(rèn)收入，這樣我們需要繳稅嗎 答：要交。

107.采購合同是代銷協(xié)議，是否可差額增收 答：符合代購三個條件的話，可按手續(xù)費交稅。

108.中介公司在客戶刷POS機時，扣掉的刷卡手續(xù)費，可以抵扣嗎？ 答：刷卡手續(xù)費屬于直接收費金融，如果拿的專用發(fā)票，可以抵扣。109.我公司租的員工通勤車，對方公司可以給我們開增值稅專票嗎？ 答：可以開但集體福利不能抵扣。

大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號與電話）