欧美色欧美亚洲高清在线观看,国产特黄特色a级在线视频,国产一区视频一区欧美,亚洲成a 人在线观看中文

    2. <ul id="fwlom"></ul>
    
<object id="fwlom"></object>
    <span id="fwlom"></span><dfn id="fwlom"></dfn>
    

      <object id="fwlom"></object>
      




      

      

      

      
  
      
    
      
      
      
        
      生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”了,這些政策“變化點(diǎn)”注意沒
      
        
       時(shí)間：2019-05-13 17:26:32下載本文作者：會(huì)員上傳
      
      
      
      
      
簡(jiǎn)介：寫寫幫文庫(kù)小編為你整理了多篇相關(guān)的《生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”了,這些政策“變化點(diǎn)”注意沒》，但愿對(duì)你工作學(xué)習(xí)有幫助，當(dāng)然你在寫寫幫文庫(kù)還可以找到更多《生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”了,這些政策“變化點(diǎn)”注意沒》。

      
	
      

      第一篇：生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”了,這些政策“變化點(diǎn)”注意沒
      

      年5月1日，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，生活服務(wù)業(yè)也納入了繳納增值稅的范疇。生活服務(wù)業(yè)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常生活服務(wù)等方方面面，與百姓的日常生活密切相關(guān)?，F(xiàn)為您介紹與生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)的稅收政策。
      勞務(wù)派遣企業(yè)： 繳稅方法可選擇
      近日，某勞務(wù)派遣公司財(cái)務(wù)人員張會(huì)計(jì)致電稅務(wù)機(jī)關(guān)，詢問“營(yíng)改增”后勞務(wù)派遣行業(yè)差額征稅是否有變化。
      稅務(wù)人員告訴張會(huì)計(jì)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）文第一條的規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
      稅務(wù)人員提醒張會(huì)計(jì)，“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)定給予了納稅人更多的選擇權(quán)，如果納稅人選擇差額征稅方法計(jì)算銷售額，差額扣除的費(fèi)用不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）文第三條的規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策。
      部分生活服務(wù)支出：不得進(jìn)項(xiàng)抵扣
      江北高新區(qū)的一家公司，為了方便住在市區(qū)的職工上下班，從客運(yùn)公司租了一輛大客車長(zhǎng)期接送職工上下班?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)于向客運(yùn)公司支付租車費(fèi)用，收到增值稅發(fā)票并產(chǎn)生的增值稅稅款能否做進(jìn)項(xiàng)抵扣，公司財(cái)務(wù)小李有些拿不準(zhǔn)，于是習(xí)慣性地?fù)芡说囟惥值淖稍冸娫挕?/p>
      接到小李的電話后，稅務(wù)人員核實(shí)了小李提供的企業(yè)基本情況，然后根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，特別是“營(yíng)改增”的銜接政策，詳細(xì)解答了小李的問題。
      根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）文第二條的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房?！捌髽I(yè)為職工
      屬于職工福利費(fèi)范疇”，由此可見小李公司的租車開支屬于職工福利費(fèi)范疇。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)該條款，小李公司支付租車費(fèi)用形成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的。
      此外，需要特別引起“營(yíng)改增”企業(yè)財(cái)務(wù)人員注意的是：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條的規(guī)定，增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。而這些行業(yè)都屬于生活服務(wù)業(yè)的范疇，與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身的聯(lián)系并不緊密，多屬于一些福利性、消費(fèi)性的支出，所以這些支出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅都是不可以抵扣的。
      旅游行業(yè)：差額優(yōu)惠范圍擴(kuò)大
      會(huì)計(jì)張先生是一家旅游公司的稅務(wù)主管。旅游公司之前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)可以實(shí)行差額征稅，公司為旅客支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用可以稅前扣除，只就其差額繳納營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”以后，是否仍按差額繳納增值稅？張先生帶著疑問來(lái)到地稅局咨詢。
      稅務(wù)人員向張先生介紹，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文的規(guī)定，旅游服務(wù)，屬于生活服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。因此，旅游公司可以繼續(xù)按差額繳納增值稅。
      但稅務(wù)人員提醒張先生，對(duì)于旅游服務(wù)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。也就是說接受旅游服務(wù)的公司不能將旅游服務(wù)支付的增值稅稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
      小規(guī)模納稅人：可采用簡(jiǎn)易計(jì)算方法
      張醫(yī)生在南京高新區(qū)開了一家牙科私人診所，被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。“營(yíng)改增”后，張先生感到很困惑，不知道如何進(jìn)行增值稅的繳納。
      稅務(wù)人員解釋：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可
      選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。該私人診所的年?duì)I業(yè)額沒有超過500萬(wàn)元，所以屬于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。所以，該私人診所發(fā)生的“營(yíng)改增”的應(yīng)稅行為應(yīng)該采用簡(jiǎn)易計(jì)算方法。
      稅務(wù)人員告訴張先生，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》）中第十六條的規(guī)定，增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。隨后，稅務(wù)人員根據(jù)《實(shí)施辦法》中第三十四條和第三十五條的規(guī)定，幫助張先生算了一筆賬：如果張先生的私人診所的本月營(yíng)業(yè)額為20萬(wàn)元，這個(gè)月他需要繳納的應(yīng)納稅額=銷售額÷（1＋征收率）×征收率。即：200000元÷（1＋3%）×3%＝5825.24元。其中的銷售額為含稅銷售額，即張先生本月營(yíng)業(yè)額20萬(wàn)元。稅務(wù)人員提醒，張先生從這個(gè)月開始就需要到主管國(guó)稅局申報(bào)繳納增值稅。
      第二篇：生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)
      《生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)》
      一、營(yíng)改增的目的
      （一）什么是營(yíng)改增，兩者的區(qū)別有哪些？
      營(yíng)改增是指“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1．營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅、增值稅是價(jià)外稅。
      （1）價(jià)內(nèi)稅就是稅金包含在價(jià)格之中，作為價(jià)格的組成部分的稅種。價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是含稅價(jià)格，它等于成本＋利潤(rùn)＋稅金。價(jià)內(nèi)稅的優(yōu)點(diǎn)在于：稅包含在價(jià)格之內(nèi)，由于價(jià)格已定，國(guó)家可以通過調(diào)整價(jià)格內(nèi)稅收的比例來(lái)調(diào)控經(jīng)濟(jì)。
      價(jià)內(nèi)稅的缺點(diǎn)在于：在實(shí)行自由價(jià)格的條件下，由于價(jià)格要靈活，而稅收則在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)保持穩(wěn)定，把相對(duì)固定的流轉(zhuǎn)稅含在價(jià)格內(nèi)，會(huì)使價(jià)格和稅收產(chǎn)生相互牽制的作用，雙方難以靈活調(diào)節(jié)。
      價(jià)內(nèi)稅的計(jì)算：稅款=含稅價(jià)格×稅率如某酒店的營(yíng)業(yè)額是1060萬(wàn)元，則1060萬(wàn)元里面包含營(yíng)業(yè)稅，1060萬(wàn)元為含稅價(jià)，也是計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)稅=1060×5%=53（萬(wàn)元）
      （2）價(jià)外稅為價(jià)內(nèi)稅的對(duì)稱。是指稅款不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅，價(jià)稅分列的稅種。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者制訂價(jià)格以生產(chǎn)價(jià)格為基礎(chǔ)，生產(chǎn)價(jià)格由生產(chǎn)成本加平均利潤(rùn)兩部分構(gòu)成，這樣國(guó)家以流通中商品為對(duì)象所征的稅款，只能作為價(jià)格附加，成為價(jià)外稅。價(jià)外稅的優(yōu)點(diǎn)是：價(jià)稅分開，透明度高，有利于發(fā)揮價(jià)格和稅收各自的獨(dú)特作用，便于消費(fèi)者對(duì)價(jià)格和稅收進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也便于企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)情況確定價(jià)格。
      價(jià)外稅是由購(gòu)買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。由于稅款等于銷售款乘以稅率，而這里的銷售款等于營(yíng)業(yè)額（即含稅價(jià)格）減去稅款，即不含稅價(jià)格，因此，稅款計(jì)算公式演變?yōu)椋憾惪?[營(yíng)業(yè)額/（1+稅率）]×稅率。
      如上例中的1060萬(wàn)元，在增值稅條件下，則稅款=1060/（1+6%）]×6%=60（萬(wàn)元）由于增值稅采用扣稅法，此處的稅款往往是銷項(xiàng)稅額。
      2．適用的稅率不同
      營(yíng)業(yè)稅的稅率主要是5%和3%，增值稅的稅率：
      （1）提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)，稅率為6%。（2）提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11%。
      （3）銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（4）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境提供應(yīng)稅服務(wù)，符合規(guī)定條件的，稅率為零。
      3．計(jì)稅方式不同
      營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法：營(yíng)業(yè)額×稅率，增值稅一般納稅人采用扣稅法計(jì)稅：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
      4．在企業(yè)所得稅前的處理不同
      由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅可以在企業(yè)所得稅前扣除，增值稅是價(jià)外稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
      （二）營(yíng)改增是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要財(cái)稅工具之一
      2016年3月5日，李克強(qiáng)總理作《政府工作報(bào)告》時(shí)，提出：今年將全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。
      2016年3月18日下午，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，明確自 2016年5月1日起，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。
      一是實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí)。二是在已將企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。同時(shí)，新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對(duì)特定行業(yè)采取過渡性措施，對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定并發(fā)布了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）。
      （三）本次營(yíng)改增的主要內(nèi)容本次營(yíng)改增的主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”： 1．試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點(diǎn)完成后營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。
      2．將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。
      二、營(yíng)改增給生活服務(wù)業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
      （一）稅負(fù)有望降低，有利于生活服務(wù)業(yè)的發(fā)展生活服務(wù)業(yè)在營(yíng)業(yè)稅中的“服務(wù)業(yè)”稅目中納稅，稅率為5%。
      “營(yíng)改增”后，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，對(duì)增值稅一般納稅人而言，適用6%的稅率。由于增值稅只按照增值額納稅，而營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額全額納稅，稅率上升并不能說明稅負(fù)上升，基于一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較充裕，則整體上肯定有減稅的效果。
      【案例】某酒店為增值稅一般納稅人，當(dāng)月銷售收入（含稅）106萬(wàn)元，同期采購(gòu)設(shè)備、材料等成本支出11．7萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1．7萬(wàn)元。在營(yíng)業(yè)稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：106×5%=5．3萬(wàn)元；在增值稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為：106÷（1+6%）×6%-1．7=4．3萬(wàn)元。同樣的收入水平，改革后增值稅相比較營(yíng)業(yè)稅少負(fù)擔(dān)稅款1萬(wàn)元。資料來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站。
      【案例】假定某酒店的營(yíng)業(yè)額為10000元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅500元（10000×5%），“營(yíng)改增”后，對(duì)增值稅一般納稅人而言，如沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則應(yīng)繳納增值稅566元[10000/（1＋6%）×6%]，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額為66元時(shí)，此時(shí)應(yīng)繳納增值稅500元（566－66），因此進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)達(dá)到銷項(xiàng)稅額的11．66%（也就是66/566）以上時(shí)，才能達(dá)到減稅的效果。
      “營(yíng)改增”后，對(duì)于增值稅一般納稅人而言，要著重關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況。隨著營(yíng)改增的全面鋪開，企業(yè)租入的辦公或營(yíng)業(yè)用房的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如取得增值稅專用發(fā)票均可以抵扣，而且不動(dòng)產(chǎn)租賃的適用稅率為11%，大于生活服務(wù)業(yè)的稅率6%，因此更具有減稅的效
      果。
      2．挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存“營(yíng)改增”帶來(lái)重大機(jī)遇的同時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)。“營(yíng)改增”將促使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)、物資、設(shè)備、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等多方面的管理作出相應(yīng)調(diào)整，因此前期的準(zhǔn)備工作將頗具壓力。以酒店業(yè)為例，營(yíng)改增后關(guān)鍵是看酒店進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣部分能否抵消增加的1%的稅率，如果超出則稅負(fù)下降，如果低于則相當(dāng)于酒店多交稅了（不考慮城建稅金及附加）。業(yè)內(nèi)人士曾經(jīng)算過稅改前酒店業(yè)的綜合稅負(fù)8-9%（包含營(yíng)業(yè)稅及附加，企業(yè)所得稅等）通過以上計(jì)算如果依照現(xiàn)行”營(yíng)改增”方案酒店稅負(fù)有望降低到5%-6%，幅度還是非常大的。
      三、如何做好營(yíng)改增準(zhǔn)備工作
      由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征管模式不同，因此企業(yè)需將客戶信息采集（開具增值稅專用發(fā)票的必須信息，對(duì)于餐飲業(yè)而言是不能開具增值稅專用發(fā)票的）、企業(yè)銷售業(yè)務(wù)價(jià)
      稅分離、企業(yè)納稅申報(bào)信息調(diào)整、企業(yè)會(huì)計(jì)核算調(diào)整、企業(yè)發(fā)票開具策略調(diào)整等工作作為首要任務(wù)。
      需要注意以下幾點(diǎn)：第一，注意對(duì)納稅人（一般納稅人和小規(guī)模納稅人）身份的選擇；第二，一般納稅人應(yīng)注意供貨商的選擇，也是說對(duì)方能否提供扣稅憑證的問題；第三，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理；
      第四，注意會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)。
      四、生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增具體政策
      （一）納稅人和扣繳義務(wù)人1．概念：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供生活類服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。
      （1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。第一，這里的企業(yè)包括國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、聯(lián)營(yíng)經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、港澳臺(tái)投資經(jīng)濟(jì)、其他經(jīng)濟(jì)等形式的企業(yè)。第二，行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就是增值稅的納稅人，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
      【案例1】A學(xué)校的餐廳對(duì)外營(yíng)業(yè)，盡管A學(xué)校屬于事業(yè)單位也應(yīng)該繳納增值稅，因?yàn)榘l(fā)生了增值稅的應(yīng)稅行為。
      【案例2】B事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)并收取培訓(xùn)費(fèi)，則B事業(yè)單位也是增值稅的納稅人
      （2）個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人（自然人）。如餐館、理發(fā)店、美容店等。例如小張?jiān)诒本┦泻５韰^(qū)經(jīng)營(yíng)一家風(fēng)味小吃店，則小張發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，小張為增值稅納稅人。
      （3）在境內(nèi)銷售是指生活服務(wù)的銷售方或者購(gòu)買方在中國(guó)境內(nèi)。
      【案例】國(guó)內(nèi)某公司購(gòu)買美國(guó)某教育機(jī)構(gòu)的“線上”課堂對(duì)職工進(jìn)行培訓(xùn)，則購(gòu)買美國(guó)教育服務(wù)的購(gòu)買方在中國(guó)，該教育機(jī)構(gòu)應(yīng)該向我國(guó)納稅。
      （2）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。注意：掛靠經(jīng)營(yíng)的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種借用關(guān)系，這種借用關(guān)系的內(nèi)容主要表現(xiàn)為資質(zhì)、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等無(wú)形財(cái)產(chǎn)方面的借用，而不是有形財(cái)產(chǎn)方面的借用。
      【案例】如培訓(xùn)機(jī)構(gòu)掛靠到新東方，如果該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以新東方的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由新東方承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，則新東方為納稅人，如果僅以新東方的名義的對(duì)外經(jīng)營(yíng)，但新東方不承擔(dān)法律責(zé)任，則納稅人為該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。
      【特殊經(jīng)營(yíng)】產(chǎn)權(quán)式酒店，是指購(gòu)房者購(gòu)買酒店的某一間客房產(chǎn)權(quán)后，租賃給酒店管理公司經(jīng)營(yíng)，按年獲取固定收入和分紅收入作為回報(bào)。根據(jù)國(guó)稅函〔2006〕478號(hào)精神，固定收取利潤(rùn)的按照租賃業(yè)，因此，營(yíng)改增后，產(chǎn)權(quán)所有人取得收入應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)租賃課稅。酒店應(yīng)按照生活服務(wù)業(yè)交增值稅。
      2．納稅人的分類
      （1）以發(fā)生應(yīng)稅行為的年銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，二者在計(jì)稅方法、適用稅率（征收率）、憑證管理等方面都不相同。（2）年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
      （1）年應(yīng)稅銷售額超過500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。這與銷售貨物和提供加工修理修配業(yè)務(wù)的年銷售額不同，生產(chǎn)并銷售和加工修理修配的年銷售額為50萬(wàn)元，商貿(mào)企業(yè)的年銷售額為80萬(wàn)元。
      （2）年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額以及按規(guī)定允許從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照征收率換算為不含稅的銷售額。
      本次試點(diǎn)從2015年5月1日——2016年4月30日為連續(xù)12個(gè)月。
      （3）試點(diǎn)納稅人營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）
      【案例】B酒店2015年5月1日——2016年4月30日的年銷售額為1000萬(wàn)元，則應(yīng)稅行為的年銷售額=1000÷（1+3％）=970．87（萬(wàn)元）由于該酒店的年銷售額超過了500萬(wàn)元，因此，應(yīng)登記為一般納稅人。按規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額”按未扣除前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。
      例如某旅行社2015年5月1日——2016年4月30日的營(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元，支付門票200萬(wàn)元、交通費(fèi)100萬(wàn)元、餐飲住宿費(fèi)300萬(wàn)元，則應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元，則應(yīng)稅行為的年銷售額=1000÷（1+3％）=970．87（萬(wàn)元）。
      （4）試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額應(yīng)分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?！景咐緼酒店除了提供餐飲住宿服務(wù)外，酒店內(nèi)部還設(shè)有商店，則酒店屬于兼營(yíng)銷售貨物，餐飲住宿服務(wù)與銷售貨物應(yīng)分別適用一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如餐飲住宿的營(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元，銷售貨物為100萬(wàn)元，則不含稅銷售額為1000/（1+3%）=970．87萬(wàn)元和100萬(wàn)元（5）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）不屬于一般納稅人。（6）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
      【案例】某行政單位食堂偶爾對(duì)外營(yíng)業(yè)，從2015年5月至2016年4月的年銷售額為520萬(wàn)元，盡管換算后超過了500萬(wàn)元，該單位可選擇為小規(guī)模納稅人。
      （7）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納 稅。
      （8）增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年銷售額。（9）年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
      【案例】某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)2015年5月至2016年4月的銷售額為500萬(wàn)元，換算后為485．43萬(wàn)元，該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算健全，并能夠提供提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料是指是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表及其他相關(guān)資料，并按期進(jìn)行申報(bào)納稅。2015年國(guó)家稅務(wù)總局公告18號(hào)文。（10）符合一般納稅人條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格登記，未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
      例如，某旅游公司的年銷售額超過了500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算健全并能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，但是未辦理一般納稅人資格登記，因此，該旅游公司要依照6%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并且不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
      （11）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
      3．一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算
      （1）稅負(fù)平衡點(diǎn)，也稱為稅負(fù)臨界點(diǎn)，是指在不同情況下企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到相等程度的臨界值。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)相同時(shí)的增值率，是保持一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)相同時(shí)企業(yè)增值率的數(shù)量限度，也就是一般納稅人和小規(guī)模納稅 人的稅負(fù)平衡點(diǎn)。
      （2）稅負(fù)平衡點(diǎn)的具體計(jì)算
      一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額﹣進(jìn)項(xiàng)稅額
      =銷售額×增值稅稅率﹣可抵扣項(xiàng)目額×增值稅稅率 =（銷售額﹣可抵扣項(xiàng)目額）×增值稅稅率 =增值額×增值稅稅率
      =銷售額×增值率×增值稅稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×增值稅征收率則稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)公式為：銷售額×增值率×增值稅稅率=銷售額×增值稅征收率 增值率=征收率/稅率=3%/6%=50%
      一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)為增值率=50%。當(dāng)增值率?50%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)?小規(guī)模納稅人，企選擇做小規(guī)模納稅人對(duì)企業(yè)有利。反之，則選擇做一般納稅人有利。
      以此類推，可以計(jì)算營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅負(fù)平衡點(diǎn)，具體思路如下：增值稅稅負(fù)率與進(jìn)項(xiàng)稅額的多少有關(guān)，當(dāng)?shù)挚垲~占應(yīng)納稅額的比重達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，增值稅與營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)相同，稱之為無(wú)差別平衡抵扣率。
      一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅率×（1-抵扣率）營(yíng)業(yè)稅額=含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅率
      當(dāng)兩項(xiàng)稅額相等時(shí)，此時(shí)為無(wú)差別抵扣率為：抵扣率=1-營(yíng)業(yè)稅率×（1+增值稅率）/增值稅率營(yíng)改增后的無(wú)差別抵扣率=11．67%
      3．扣繳義務(wù)人
      中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
      （1）應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率無(wú)論銷售額是多少一律按照應(yīng)稅行為適用的稅率計(jì)算，生活服務(wù)業(yè)按照6%計(jì)算。
      【案例】A酒店購(gòu)買了某境外培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)課程，購(gòu)買價(jià)款50萬(wàn)元人民幣，該境外培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，則A酒店為扣繳義務(wù)人，應(yīng)扣繳的稅款=50/（1+6%）×6%=2．83（萬(wàn)元）
      （2）境內(nèi)購(gòu)買方從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，其取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上例中，A酒店繳納的2．83萬(wàn)元的稅金，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
      （3）扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。
      （二）征稅范圍
      1．確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：
      （1）應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。
      《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條和第十三條進(jìn)行了明確。具體條款內(nèi)容如下：
      第十二條規(guī)定：“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：
      （一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；
      （二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；
      （三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；
      （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>
      第十三條規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：
      （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
      （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。
      （三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。
      （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>
      （2）應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（3）服務(wù)是為他人提供的。是指應(yīng)稅服務(wù)的提供對(duì)象必須是其他單位或者個(gè)人，不是自己，自我服務(wù)不征稅。
      自我服務(wù)包括以下兩點(diǎn)：1）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。
      2）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。員工為本單位或者雇主提供的不征稅的服務(wù)應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供的取得工資的職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無(wú)關(guān)的服務(wù)，凡屬于《注釋》范圍的，仍應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（4）應(yīng)稅行為是有償?shù)摹Ｓ袃?，是指取得貨幣、貨物或者其他?jīng)濟(jì)利益。（5）例外情形第一種情形是滿足上述4個(gè)增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅，具體包括： ⑴行政單位收取的同時(shí)滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；⑵存款利息；⑶被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；⑷房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金；⑸在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單
      位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
      第二種情況是不滿足上述條件但需要繳稅具體包括：（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)
      讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
      （1）文化體育服務(wù)。文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。
      ①文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。②體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
      （2）教育醫(yī)療服務(wù)。
      教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。
      ①教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。
      非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。教育輔助服務(wù)，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)。
      【案例】下列屬于學(xué)歷教育服務(wù)的是（）A．初等教育 B．學(xué)前教育 C．演講 D．講座 【答案】A
      ②醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)?！九袛囝}】某醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)在提供醫(yī)學(xué)檢查的同時(shí)還提供與之有關(guān)的藥品，則銷售藥品的收入按照銷售貨物交增值稅（）【答案】×
      【解析】按照醫(yī)療服務(wù)繳納增值稅
      （3）旅游娛樂服務(wù)。旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。
      ①旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。②娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。
      【判斷題】卡丁車按照娛樂服務(wù)交增值稅。（）【答案】√
      （4）餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。①餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
      【判斷題】飯店的外賣按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。（）
      ②住宿服務(wù)，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。（5）居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。（6）其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)。
      【案例】下列按照居民日常服務(wù)繳納增值稅的有（）A．氧吧 B．沐浴 C．交通 D．救助 【答案】ABD
      2．現(xiàn)代服務(wù)稅目中部分涉及滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
      （1）鑒證咨詢服務(wù)稅目。鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
      ①認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。②鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)包括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。
      ③咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動(dòng)。包括金融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢。
      （2）商務(wù)輔助服務(wù)稅目。商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。
      ①企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
      ②經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。③人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
      ④安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。
      （三）稅率或征收率一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人以及一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的生活服務(wù)征收率為3%。境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算 1．基本規(guī)定
      增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
      小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
      2．一般計(jì)稅方法
      一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中，一般納稅人中銷項(xiàng)稅額=不含稅服務(wù)銷售額×6% 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
      （1）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按規(guī)定計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額不是應(yīng)納增值稅額，而是納稅人所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)截止到本銷售環(huán)節(jié)的整體稅負(fù)，該銷售環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅額是納稅人計(jì)提的銷項(xiàng)稅額減去其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額按照納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為收取的銷售額和增值稅稅率進(jìn)行計(jì)算。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）
      【案例】某酒店取得含稅收入106萬(wàn)，則銷售額=106÷（1+6%）=100萬(wàn)元
      2）納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
      ①兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。
      ②兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。
      ③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。
      3）一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
      其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。例如美容店在提供美容服務(wù)的同時(shí)銷售相關(guān)美容用品，則該銷售按照居民生活服務(wù)業(yè)繳納增值稅4）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。5）銷售額和銷項(xiàng)稅額的扣減 ①納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。
      例如，某酒店對(duì)其客戶的住宿費(fèi)打八折，則價(jià)款和折扣額需要開在同一張發(fā)票上，否則按照全額計(jì)稅。
      ②納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。
      【案例】A企業(yè)2016年5月提供的服務(wù)在2016年6月發(fā)生了銷售折讓，則扣減6月份的營(yíng)業(yè)額。
      ③納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回
      等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額和銷售額。
      《生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)》第四講
      （2）進(jìn)項(xiàng)稅額
      進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。1）只有增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，增值稅小規(guī)模納稅人不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額問題。
      2）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)。
      3）進(jìn)項(xiàng)稅額是購(gòu)買方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
      4）一般納稅人應(yīng)在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄。“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
      5）增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。第一，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。第二，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
      第三，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。
      第四，從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
      納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
      6）下列進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣第一，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資
      產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。第二，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。第三，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。第四，非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。第五，非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第六，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。第七，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
      【案例】下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的有（）。A．簡(jiǎn)易計(jì)稅法的計(jì)稅項(xiàng)目 正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 D．非正常損失的不動(dòng)產(chǎn) 【答案】ABCD
      B．免稅項(xiàng)目C．非7）適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
      【案例】A企業(yè)2016年5月份的進(jìn)項(xiàng)稅額（為100萬(wàn)元，其中部分用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，但無(wú)法劃分，已知簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的銷售額為200萬(wàn)元，一般計(jì)稅項(xiàng)目的銷售額為300萬(wàn)元，則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為100×（200÷500）=40萬(wàn)元。
      8）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
      9）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。
      【案例】某旅游公司的固定資產(chǎn)發(fā)生不正常損失，已知固定資產(chǎn)的凈值為100萬(wàn)元，固定資產(chǎn)適用的稅率為17%，則進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為17萬(wàn)元。
      10）2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的抵扣第一，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
      【案例】：2016年6月5日，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于企業(yè)辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，1000萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%（600萬(wàn)元）將在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%（400萬(wàn)元）于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月（2017年6月）抵扣。
      第二，納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
      第三，納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具  的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
      【案例】某酒店2016年6月對(duì)原有客房進(jìn)行改造，客房的折余價(jià)值為500萬(wàn)元，本次投入額度為300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，超過了50%，則51萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額的60%（31．6萬(wàn)元）可以在2016年6月抵扣，剩余的40%（20．4萬(wàn)元）在2017年6月抵扣。
      11）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
      （1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
      3．簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額
      （1）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
      （2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
      【案例】A企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅，2016年5月份的含稅銷售額為10．3萬(wàn)元，則5月份的應(yīng)納稅額為：10．3÷（1+3%）×3%=0．3萬(wàn)元。
      《生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)》第五講
      （五）銷售額的確定 1．基本規(guī)定
      納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供生活服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
      【價(jià)外費(fèi)用】是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：
      （1）代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
      2．特殊規(guī)定
      （1）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。
      （2）試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
      上述憑證是指：
      （1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。
      （2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
      （4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
      （5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
      【判斷題】A企業(yè)代收代繳的政府性基金在繳納增值稅時(shí)可以從銷售額中扣除（√）。
      3．試點(diǎn)前后業(yè)務(wù)處理
      （1）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。
      （2）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。
      （3）試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。
      【案例】A企業(yè)201年5月因稅收檢查需要補(bǔ)交稅金，則按照營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定。
      4．視同提供生活服務(wù)的處理
      （1）下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
      ①單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
      ②單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
      ③財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
      【判斷題】餐飲業(yè)發(fā)生跑單時(shí)無(wú)需繳納增值稅（×）。
      （2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供生活服務(wù)而無(wú)銷售納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)而無(wú)銷售額的（用于公益事業(yè) 或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。
      （3）試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶
      持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。
      （4）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交
      增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。
      企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
      【案例】某文化企業(yè)2016年5月購(gòu)入稅控系統(tǒng)，購(gòu)買價(jià)為117萬(wàn)元，抵減稅款17萬(wàn)元，已知折舊年限為10年，假定凈殘值為0，則賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 117  貸：應(yīng)付賬款
      借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）117  貸：遞延收益
      117
      2016年6月份的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）117 貸：遞延收益 117 借：管理費(fèi)用 2．925 貸：累計(jì)折舊 2．925 借：遞延收益 2．925 貸：管理費(fèi)用 2．925
      （5）銷售自自己使用過的固定資產(chǎn)，如果是5月1日前購(gòu)入的按照銷售舊貨處理，按照4%的征收率減半征收。財(cái)稅[2011]133號(hào)文
      【案例】A企業(yè)2016年5月登記為一般納稅人，7月發(fā)生兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，銷售2015年購(gòu)置的復(fù)印機(jī)一臺(tái)，購(gòu)置價(jià)值10000元，銷售收款8000元；銷售2016年5月購(gòu)買的一套攝像機(jī)，購(gòu)置價(jià)值20000元（不含稅）進(jìn)項(xiàng)稅額3400元已經(jīng)抵扣，銷售收款（含稅）21060元。
      【解析】1．銷售復(fù)印機(jī) 銷售額=含稅銷售額（/1+4%）=8000/（1+4%）=7692．31（元）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2=7692．31×4%/2=153．85（元）2．銷售額=21060/（1+17%）=18000（元），銷項(xiàng)稅額=18000×17%=3060（元）。
      【案例】某酒店為增值稅一般納稅人，2016年5月，從農(nóng)民手中購(gòu)買蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品50萬(wàn)元，開具了收購(gòu)憑證，購(gòu)買餐具增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款10萬(wàn)元，稅金1．7萬(wàn)元；其他低值易耗品，增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款5萬(wàn)元，稅金0．85萬(wàn)元，已知當(dāng)月的發(fā)生的不含稅銷售額80萬(wàn)元，發(fā)生視同銷售不含稅銷售額20萬(wàn)元。則5月份需要繳納的增值稅為？
      【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額=50×13%+1．7+0．85=9．05萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額=（80+20）×6%=6萬(wàn)元‘應(yīng)納稅額=6－9．05=-3．05，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額3．05萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到6月份繼續(xù)抵扣。
      （六）納稅地點(diǎn)屬于固定業(yè)戶的納稅人提供生活服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
      屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。
      總分機(jī)構(gòu)可以匯總繳納增值稅
      1．財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)<總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法>的通知》（財(cái)稅[2013]74號(hào)）規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn) 納稅人及其分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納增值稅。
      2．總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款）后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫(kù)。
      3．總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的應(yīng)交增值稅=總分機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)稅銷售額×適用稅率-總分機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額；
      4．分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅＝分支機(jī)構(gòu)提供《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)應(yīng)征的增值稅銷售額×預(yù)征率。預(yù)征率由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整。
      5．每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)上一總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算。
      6．總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時(shí)一并就地補(bǔ)繳入庫(kù)。
      7．對(duì)于總分機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納。
      （七）納稅義務(wù)時(shí)間 1．納稅人提供生活服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供生活服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合
      同未確定付款日期的，為生活服務(wù)完成的當(dāng)天。預(yù)收款或掛單時(shí)應(yīng)按照合同期確定納稅義務(wù)時(shí)間，如果沒有合同期則在服務(wù)提供時(shí)為納稅義務(wù)時(shí)間。
      2．增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
      （八）稅收優(yōu)惠
      1．下列項(xiàng)目免征增值稅：
      （1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)（2）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)
      （3）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)（4）婚姻介紹服務(wù)（5）殯葬服務(wù)
      （6）殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)（7）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)
      （8）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)（9）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)
      （10）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治
      （11）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入
      （12）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入
      （13）行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。（14）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)
      （15）個(gè)人銷售自建自用住房
      （16）2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位出租公共租賃住房
      （17）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級(jí)及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入。
      （18）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入
      （19）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入（20）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入（21）軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入
      （22）為了配合國(guó)家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入
      （23）隨軍家屬就業(yè)（免3年）（24）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)（免3年）
      2．增值稅減稅政策
      （1）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。1）對(duì)自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。2）對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。3）上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。
      （2）失業(yè)人員就業(yè)。1）對(duì)持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
      2）對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
      3）上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅
      稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。
      五、增值稅專用發(fā)票管理
      （一）什么是增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅的征收管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，專供一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票。專用發(fā)票與普通發(fā)票無(wú)論在作用、使用范圍等方面，都存在較大的差異，突出表現(xiàn)在兩種發(fā)票的作用有根本的區(qū)別，專用發(fā)票既是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商事憑證，又是一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。這是最為常見的增值稅抵扣情形，表明我國(guó)的增值稅實(shí)行憑發(fā)票注明稅款抵扣的鏈條機(jī)制。
      （二）增值稅專用發(fā)票的類別增值稅專用發(fā)票具體包括以下兩種：
      1．《增值稅專用發(fā)票》。增值稅納稅人銷售貨物、勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為，可以開具《增值稅專用發(fā)票》。
      2．稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。增值稅納稅人從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)，可以開具《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
      （三）增值稅專用發(fā)票的抵扣期限
      增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
      為貫徹落實(shí)《深化國(guó)稅地稅征管體制改革方案》精神，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，方便納稅人辦稅，自2016年3月1日起，對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。
      （四）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次增值稅專用發(fā)票三聯(lián)票：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。增值稅專用發(fā)票六聯(lián)票：在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三個(gè)基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。通常用于工業(yè)企業(yè)。
      （五）增值稅專用發(fā)票的限額專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。
      最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限的通知》（國(guó)稅函【2007】918號(hào)），增值稅專用發(fā)票限額由區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。
      一般納稅人申請(qǐng)最高開票限額時(shí)，需填報(bào)《最高開票限額申請(qǐng)表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開票限額要進(jìn)行實(shí)地核查。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿足日常經(jīng)營(yíng)需要時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行增次增量。
      （六）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開具專用發(fā)票： 1．（會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。
      2．有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。3．有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的： ——虛開增值稅專用發(fā)票； ——私自印制專用發(fā)票；
      ——向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票； ——借用他人專用發(fā)票；
      ——未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票； ——未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；
      ——未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；
      ——未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。
      （七）增值稅專用發(fā)票的開具
      1．一般規(guī)定
      納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。2．代開發(fā)票
      增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。3．不得開具情形
      （1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。
      （2）銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（3）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（4）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。4．開具要求
      （1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；
      （3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；
      （4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。
      一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。
      5．作廢處理
      一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢（即在開 具的當(dāng)時(shí)作廢）。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
      其中符合作廢條件是指同時(shí)具有下列情形的：
      （1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；
      （3）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。
      6．開具紅字發(fā)票
      根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》方可開具?！锻ㄖ獑巍芬皇饺?lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購(gòu)買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購(gòu)買方留存?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十九條：“銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。”
      A、由購(gòu)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》、購(gòu)方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形
      1）發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤等情況且發(fā)票已認(rèn)證相符的 2）專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”或抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的
      3）購(gòu)買方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍
      B、由銷方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》、銷方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形1）因開票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的（開具的當(dāng)月內(nèi)）
      2）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的（開具的次月內(nèi)）
      （八）增值稅專用發(fā)票認(rèn)證 1．認(rèn)證的基本概念
      增值稅發(fā)票認(rèn)證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別、確認(rèn)。納稅人通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)開具發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將發(fā)票上的開票日期、發(fā)票號(hào)碼、發(fā)票代碼、購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)、銷售方納稅人識(shí)別號(hào)、金額、稅額等要素，經(jīng)過加密形成防偽電子密文打印在發(fā)票上。認(rèn)證時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用掃描儀采集發(fā)票上的密文和明文圖像，或由納稅人自行采集發(fā)票電子信息傳送至稅務(wù)機(jī)關(guān)，通過認(rèn)證系統(tǒng)對(duì)密文解密還原，再與發(fā)票明文進(jìn)行比對(duì)，比對(duì)一致則通過認(rèn)證。
      發(fā)票認(rèn)證是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)管理、出口退稅審核、發(fā)票稽核比對(duì)、異常發(fā)票核查以及稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，在推行“以票控稅”、加強(qiáng)稅收征管中發(fā)揮著重要作用。
      對(duì)納稅信用B級(jí)以上的納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)
      2．認(rèn)證與抵扣的關(guān)系
      用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符，即納稅人識(shí)別號(hào)無(wú)誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買方的記賬憑證，不得退還銷售方。
      （1）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。A．無(wú)法認(rèn)證。即專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無(wú)法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。B．納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。即專用發(fā)票所列購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤。C．專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。即專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。
      （2）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。A．重復(fù)認(rèn)證。即已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證。
      B．密文有誤。即專用發(fā)票所列密文無(wú)法解譯。
      C．認(rèn)證不符。即納稅人識(shí)別號(hào)有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。本項(xiàng)所稱認(rèn)證不符不含第二十六條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所列情形。D．列為失控專用發(fā)票。即認(rèn)證時(shí)的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。”專用發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
      3．丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)如何認(rèn)證
      （1）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出
      具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
      （2）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
      （3）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
      4．需要采集進(jìn)項(xiàng)信息抵扣憑證的認(rèn)證將《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸）的相關(guān)信息錄入網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)?！逗ｊP(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》：要求逐張明細(xì)填列到海關(guān)完稅憑證抵扣清單中。運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運(yùn)輸和非試點(diǎn)地區(qū)的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸）：分四項(xiàng)匯總填列，但有發(fā)生金額的項(xiàng)目進(jìn)行填寫時(shí)，所有項(xiàng)目要填寫完整。
      （九）增值稅專用發(fā)票的保管1．設(shè)置專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備； 2．按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備； 3．認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》應(yīng)裝訂成冊(cè)； 4．不得擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。
      第三篇：營(yíng)改增政策核心點(diǎn)
      自5月1日起，建筑業(yè)納稅人將告別熟悉的營(yíng)業(yè)稅，改為繳納陌生的增值稅。準(zhǔn)備時(shí)間已不多，建筑企業(yè)財(cái)稅人員忙著參加政策培訓(xùn)、辦理營(yíng)改增納稅人登記信息確認(rèn)、測(cè)算稅負(fù)變化……稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%，建筑企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些問題？應(yīng)該采取哪些措施，才能確保稅負(fù)不發(fā)生大的變化？記者采訪了全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才和建筑業(yè)稅收專家，請(qǐng)他們解讀政策關(guān)鍵點(diǎn)，為企業(yè)備戰(zhàn)出謀劃策。
      7個(gè)關(guān)鍵詞：詳解政策核心點(diǎn) ○稅率和征收率：11%和3% ○納稅地點(diǎn)：機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，可申請(qǐng)匯總納稅
      ○“跨地”經(jīng)營(yíng)：服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) ○預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間：收到預(yù)收款的當(dāng)天 ○清包工：可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 ○甲供工程：可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 ○過渡政策：老項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法
      “試點(diǎn)納稅人應(yīng)盡快熟悉36號(hào)文內(nèi)容，及時(shí)掌握增值稅的各項(xiàng)管理規(guī)定，妥善進(jìn)行過渡期間的增值稅處理?！鄙綎|百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司總經(jīng)理董華說。
      36號(hào)文指《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。最近，國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個(gè)文件構(gòu)成了建筑業(yè)營(yíng)改增的主要政策和實(shí)施辦法。建筑業(yè)營(yíng)改增政策和實(shí)施辦法究竟有哪些亮點(diǎn)？和以前營(yíng)業(yè)稅制下的規(guī)定，又有哪些變化？董華從7個(gè)關(guān)鍵詞入手，作了細(xì)致的解讀。
      關(guān)鍵詞1：稅率與征收率
      建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%；但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%簡(jiǎn)易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。
      關(guān)鍵詞2：納稅地點(diǎn)
      原營(yíng)業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這與原來(lái)的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。
      雖然政策規(guī)定了經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但根據(jù)前期營(yíng)改增行業(yè)申請(qǐng)匯總納稅的經(jīng)驗(yàn)，真正申請(qǐng)到匯總納稅的難度還是很大的。
      關(guān)鍵詞3：“跨地”經(jīng)營(yíng) 對(duì)于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法的，應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅；一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎?cái)政。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，對(duì)于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。
      但是，實(shí)務(wù)中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進(jìn)行分包，這類情況能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。
      關(guān)鍵詞4：預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間
      對(duì)于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時(shí)間，同原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
      對(duì)于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會(huì)收到部分工程預(yù)收款，而建筑材料等進(jìn)項(xiàng)稅的取得卻未必及時(shí)，這樣就會(huì)因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購(gòu)時(shí)間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。
      關(guān)鍵詞5：清包工 以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。36號(hào)文對(duì)于清包工方式的計(jì)稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，即按照3%的征收率計(jì)稅，如果不選用簡(jiǎn)易計(jì)稅，則按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅。
      對(duì)于清包工來(lái)說，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，其稅負(fù)比較低。當(dāng)然，這對(duì)工程報(bào)價(jià)也存在影響，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式還是一般計(jì)稅辦法，對(duì)甲方能抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅是有差異的，因此在價(jià)格談判時(shí)，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會(huì)有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。
      關(guān)鍵詞6：甲供工程
      一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
      但36號(hào)文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對(duì)于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，又可以保持較為合理的稅負(fù)。還有一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)付出的管理成本較大時(shí)，完全可以憑借該項(xiàng)規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，因?yàn)橹灰胁糠植牧蠈儆诩坠?，哪怕只?%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營(yíng)改增之后稅負(fù)是否會(huì)上升的問題，原來(lái)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的差異，稅負(fù)比原先肯定還下降了。不過，選擇簡(jiǎn)易征收方式對(duì)甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。
      關(guān)鍵詞7：過渡政策
      一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。這一判定標(biāo)準(zhǔn)，與房地產(chǎn)老項(xiàng)目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項(xiàng)目?jī)H指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
      另外，36號(hào)文對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計(jì)稅方法，但對(duì)于選擇一般計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的節(jié)點(diǎn)未作進(jìn)一步說明，將來(lái)應(yīng)該對(duì)此問題出臺(tái)更明確的規(guī)定，否則稅企勢(shì)必產(chǎn)生較大分歧。因此，在實(shí)際操作時(shí)，對(duì)于老項(xiàng)目很可能會(huì)全部采用簡(jiǎn)易征收的方式。
      “8個(gè)百分點(diǎn)”：測(cè)算稅負(fù)如何變 ○從3%到11%，企業(yè)稅負(fù)怎么變？ ○進(jìn)項(xiàng)抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵！
      營(yíng)改增給建筑業(yè)納稅人帶來(lái)的影響是顯著的。其中，稅負(fù)將如何變化，是建筑企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。
      在日前北京市國(guó)稅局舉辦的分行業(yè)營(yíng)改增政策宣傳培訓(xùn)會(huì)上，北京龍建有關(guān)負(fù)責(zé)人給記者算了筆賬：假設(shè)工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料占55%（建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%），人工成本占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占10%。假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入為10000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本9000萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅）。
      營(yíng)改增前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為300萬(wàn)元（10000×3%）；營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為784.62萬(wàn)元［9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%］，銷項(xiàng)稅額為990.99萬(wàn)元［10000÷（1+11%）×11%］，應(yīng)繳納增值稅206.37萬(wàn)元（990.99－784.62），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。
      “但這只是理論算法，實(shí)際上，建筑施工企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來(lái)很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個(gè)人的情況十分常見，很多無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購(gòu)成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡(jiǎn)易征收的企業(yè)提供，此項(xiàng)成本開支也無(wú)法獲得抵扣。”該負(fù)責(zé)人說。在北京市西城區(qū)地稅局前不久組織召開的營(yíng)改增工作座談會(huì)上，北京建工集團(tuán)財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)吳贊告訴記者，除了建筑材料，占整個(gè)工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅負(fù)。
      “實(shí)行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對(duì)增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項(xiàng)，那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。”第三期全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才、安徽省地稅局直屬局副局長(zhǎng)李珺告訴記者。
      李珺介紹，調(diào)研顯示，我國(guó)建筑企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的財(cái)務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
      一是材料采購(gòu)成本。在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗占大頭。假設(shè)某個(gè)工程項(xiàng)目總造價(jià)為1.11億元，其中材料費(fèi)為7020萬(wàn)元。按照營(yíng)業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項(xiàng)目應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元（11100×3%）。如果改征增值稅后，上述工程項(xiàng)目不含稅總造價(jià)為1億元，其中材料費(fèi)為6000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1020萬(wàn)元（6000×17%）；銷項(xiàng)稅額為1100萬(wàn)元（10000×11%）；應(yīng)繳增值稅為80萬(wàn)元（1100－1020）。從計(jì)算結(jié)果看，對(duì)于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實(shí)減輕了稅負(fù)，但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范，建筑企業(yè)能及時(shí)獲得合格增值稅專用發(fā)票。
      二是租賃設(shè)備成本。建筑業(yè)設(shè)備租賃很多都是個(gè)人或者個(gè)人組成的小型租賃公司，以小規(guī)模納稅人為主，無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，也就無(wú)法抵扣。
      三是無(wú)法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。建筑業(yè)的特點(diǎn)是建安項(xiàng)目與機(jī)構(gòu)所在地分離，項(xiàng)目核算采取報(bào)賬制。項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理水平參差不齊，財(cái)務(wù)要求并不嚴(yán)格，有些成本項(xiàng)目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無(wú)法取得正規(guī)發(fā)票。實(shí)際工作中，大型工程項(xiàng)目往往存在結(jié)算延遲現(xiàn)象，存在項(xiàng)目已經(jīng)投入使用，竣工結(jié)算還未完成的情況，發(fā)票也無(wú)法取得。在抵扣時(shí)間有嚴(yán)格要求的增值稅模式下，這種粗放的管理方式也會(huì)使得企業(yè)失去抵扣資格。
      李珺告訴記者，由于建筑業(yè)市場(chǎng)高度開放，進(jìn)入門檻較低，低價(jià)中標(biāo)等惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若建安企業(yè)無(wú)法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，建筑業(yè)營(yíng)改增會(huì)引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導(dǎo)致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)將逐漸被淘汰；而有較強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能力，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會(huì)更好的生存下來(lái)。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會(huì)趨于平穩(wěn)，整個(gè)行業(yè)將會(huì)走上健康發(fā)展的道路。
      5個(gè)著力點(diǎn)：備戰(zhàn)營(yíng)改增策略 ○進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是關(guān)鍵 ○重新梳理選擇供應(yīng)商 ○加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè) ○關(guān)注視同銷售和混合銷售 ○重視掛靠經(jīng)營(yíng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
      面對(duì)稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)？這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。
      第二批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才、上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對(duì)行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會(huì)計(jì)核算、購(gòu)銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財(cái)務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購(gòu)置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時(shí)，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等五個(gè)方面做好準(zhǔn)備。
      第一，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項(xiàng)目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。建筑企業(yè)應(yīng)做好對(duì)供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價(jià)方式（是否含稅）、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；施工現(xiàn)場(chǎng)使用的水、電、氣等動(dòng)力屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍，但動(dòng)力公司一般只向總表的登記方開票，實(shí)際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動(dòng)力的轉(zhuǎn)售事項(xiàng)；住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但要注意屬于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的部分不得抵扣。
      第二，注意清包工或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ?wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。需要注意的是，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計(jì)稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
      第三，注意老項(xiàng)目可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法過渡。如果老項(xiàng)目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果老項(xiàng)目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項(xiàng)目的具體情況核算后作出選擇。
      第四，注意納稅地點(diǎn)的變化及預(yù)繳事項(xiàng)，按規(guī)定辦法操作。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)（固定業(yè)戶）的納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C(jī)構(gòu)所在地?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額等，按期向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅；另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照36號(hào)文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。
      第五，在提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。營(yíng)改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進(jìn)行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應(yīng)一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計(jì)算繳納。
      “增值稅的征收原理與營(yíng)業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時(shí)，需要注意增值稅的個(gè)性化規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)問題，即視同銷售和混合銷售?！倍悇?wù)專家莊粉榮提醒企業(yè)。
      莊粉榮說，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和36號(hào)文明確了視同銷售的11種情形，由于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況比較復(fù)雜，建筑企業(yè)在實(shí)務(wù)過程中可能發(fā)生上述11種情形，不要忘記申報(bào)納稅。同時(shí)，注意混合銷售內(nèi)涵的變化。自從我國(guó)引進(jìn)增值稅以來(lái)，混合銷售業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一直困擾著納稅人，其原因是當(dāng)事人無(wú)法將稅法與業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來(lái)。具體分析36號(hào)文第四十條對(duì)于混合銷售的規(guī)定，就可發(fā)現(xiàn)其發(fā)生了本質(zhì)變化，即在銷售行為中由貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)的結(jié)合變化成貨物銷售與服務(wù)的結(jié)合，建議納稅人在實(shí)務(wù)過程中注意混合銷售業(yè)務(wù)處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?！霸鲋刀惗愔频倪`法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴(yán)厲，所以營(yíng)改增帶來(lái)的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細(xì)研讀，做好相應(yīng)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)控制。”大華久益華瑞（北京）稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)吳麗光說。
      國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院副教授曹勝新也提醒納稅人，高度重視掛靠經(jīng)營(yíng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：受建設(shè)資質(zhì)等條件限制，建安企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象較為普遍。被掛靠方建安企業(yè)提供建設(shè)資質(zhì)，按照建安收入固定比例收取管理費(fèi)，并不參與掛靠方項(xiàng)目單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往將違法責(zé)任歸屬于被掛靠方，責(zé)令其補(bǔ)繳稅款、滯納金，繳納罰款。營(yíng)改增后，掛靠方會(huì)滋生虛開增值稅專用發(fā)票的需求，大大增加了被掛靠方的法律責(zé)任?！傲艚o納稅人的應(yīng)對(duì)時(shí)間十分緊迫，企業(yè)應(yīng)盡快了解政策，按增值稅制要求，加強(qiáng)稅收內(nèi)控制度建設(shè)，確保合規(guī)遵從；調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，降低稅負(fù)；重新梳理供應(yīng)商，首選具有一般納稅人資格的設(shè)備、大宗材料供應(yīng)商；開展專項(xiàng)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員及管理層都要認(rèn)識(shí)到增值稅法規(guī)對(duì)企業(yè)管理的重要性，確保享受政策紅利?！北本┦袊?guó)稅局貨物和勞務(wù)稅處的魯子建說。
      第四篇：營(yíng)改增熱點(diǎn)問題(生活服務(wù)業(yè))
      營(yíng)改增熱點(diǎn)問題匯編（生活服務(wù)業(yè)）
      1.公司為醫(yī)療機(jī)構(gòu)，提供的醫(yī)療服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅，詢問營(yíng)改增之后是否繼續(xù)享受優(yōu)惠？
      答：提供的醫(yī)療服務(wù)若符合《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠。
      2.提供墓穴租賃能否享受增值稅免稅優(yōu)惠？
      答：符合規(guī)定的墓穴租賃，即收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各地價(jià)格主管部門合同有關(guān)部門核定，或者實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)管理的墓穴租賃可以免征增值稅。
      3.開辦養(yǎng)老院如何征收增值稅？
      答：按照民政部規(guī)定設(shè)立登記的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)可免征增值稅，不屬于免稅范圍的應(yīng)按生活服務(wù)業(yè)征收增值稅。
      4.物業(yè)代為收取的水電費(fèi)如何開具發(fā)票？
      答：物業(yè)代為收取的水電費(fèi)，由水電公司給客戶開具水電費(fèi)發(fā)票；如物業(yè)有收取一定的手續(xù)費(fèi)，則對(duì)收取的手續(xù)費(fèi)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)開具發(fā)票。
      5.商場(chǎng)除了向租戶收取物業(yè)費(fèi)以外，還收取了中央空調(diào)費(fèi)，空調(diào)費(fèi)按照每平方米10元收取，請(qǐng)問收取空調(diào)費(fèi)應(yīng)如何征稅？
      答：收取空調(diào)費(fèi)屬于其他生活服務(wù)，適用稅率6%。
      6.我公司員工出差，在酒店住宿是否可以開具增值稅專用發(fā)票？
      答：公司員工因公務(wù)出差住宿發(fā)生的住宿費(fèi)，可以公司名義要求酒店開具增值稅專用發(fā)票，員工個(gè)人的住宿行為不可以開具增值稅專用發(fā)票。
      7.我公司僅提供園林修剪服務(wù)，之前在地稅開具的是服務(wù)業(yè)發(fā)票。營(yíng)改增后該項(xiàng)目應(yīng)如何征稅？
      答：僅提供園林修剪服務(wù)屬于其他生活服務(wù)，按提供其他生活服務(wù)征收增值稅。
      8.勞務(wù)派遣服務(wù)，一般納稅人簡(jiǎn)易征收，是否可以全額開具增值稅普通發(fā)票，還是說普通發(fā)票也只能選擇差額征稅模塊開具？
      答：可以全額開具增值稅普通發(fā)票，票面不體現(xiàn)差額扣除部分。
      9.提供代理招生服務(wù)，向?qū)W生收取5000元，其中學(xué)費(fèi)4000、代理費(fèi)1000，如何開具發(fā)票？
      答：代理招生屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，代理人應(yīng)當(dāng)向?qū)W生提供兩張發(fā)票，一張為代理人開具的1000元經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)發(fā)票，一張為學(xué)校開具的4000元教育服務(wù)發(fā)票并通過代理人轉(zhuǎn)交。
      10.一般納稅人提供垃圾清運(yùn)服務(wù)，是否要分別按照垃圾清理和垃圾運(yùn)輸適用不同的稅率？
      答：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)分別核算不同稅率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。
      11.酒店?duì)I改增后，酒店住宿標(biāo)間價(jià)格300元，每個(gè)房間的贈(zèng)送的兩瓶礦泉水是否需要視同銷售征收增值稅？ 答：不需要。
      12.增值稅一般納稅人5月份按照差額征稅開具普通發(fā)票，如何填寫申報(bào)表？
      答：按照發(fā)票上的金額和稅款填寫附表一的對(duì)應(yīng)稅率欄次的第3、4列。
      13.我單位未取得勞務(wù)派遣資質(zhì)，將員工外派到其他企業(yè)提供維修、企業(yè)管理等服務(wù)，屬于哪一種應(yīng)稅行為？
      答：按照提供的具體服務(wù)來(lái)判斷。提供維修服務(wù)屬于一般增值稅的修理修配勞務(wù)，提供企業(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)中的商務(wù)輔助服務(wù)。
      14.物業(yè)公司向所有權(quán)歸業(yè)主所有的停車位隨同物業(yè)費(fèi)一并收取停車管理費(fèi)，應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃繳稅還是按照物業(yè)管理繳納增值稅？
      答：應(yīng)按照物業(yè)管理繳納增值稅。
      15.旅游服務(wù)業(yè)適用差額扣除的，銷售額已經(jīng)確認(rèn)，但是扣除的費(fèi)用還未確認(rèn)，可以先按暫估的費(fèi)用開具發(fā)票，之后再調(diào)整么？ 答：可以。
      16.住宿服務(wù)的發(fā)票，備注欄中的顧客名字與身份證號(hào)碼不夠填寫怎么辦？若開具普通發(fā)票還需要在備注欄中體現(xiàn)顧客的信息么？
      答：填寫實(shí)際付款人的顧客信息。開具普通發(fā)票時(shí)可以不在備注欄中體現(xiàn)顧客的信息。
      17.目前保險(xiǎn)和電信等企業(yè)對(duì)于向簽訂經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)合同（一年期及以上）、定期結(jié)算的其他個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)紀(jì)代理人）支付的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)費(fèi)用（包括代辦手續(xù)費(fèi)和傭金等全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），可以作為受托人向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)?zhí)峁┑慕?jīng)紀(jì)代理的其他個(gè)人集中代開增值稅普通發(fā)票，對(duì)于其他單位支付給商品促銷員的勞務(wù)費(fèi)可以適用么？ 答：如果符合上述要求可以適用。
      18.保安公司提供安全保護(hù)服務(wù)可以適用勞務(wù)派遣服務(wù)政策嗎？
      答：根據(jù)財(cái)稅（2016）68號(hào)文，納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。
      19.物業(yè)公司辦理車輛通行卡收取的工本費(fèi)需要繳稅么按照銷售貨物還是銷售服務(wù)？
      答：屬于兼營(yíng)行為，按照銷售貨物。
      20.出租燃?xì)夤艿朗前凑沼行蝿?dòng)產(chǎn)租賃還是按照不動(dòng)產(chǎn)租賃繳納增值稅？
      答：根據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼》，燃?xì)夤艿缹儆谳斔驮O(shè)備中的輸氣管道，屬于有形動(dòng)產(chǎn)，按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃繳納增值稅。
      21.酒店業(yè)納稅人收到客人支付的物品損壞賠款如何計(jì)稅？ 答：酒店收到客人支付的物品損壞賠款應(yīng)按照銷售貨物征收增值稅。
      22.辦理會(huì)員卡取得收入如何計(jì)稅？
      答：出售會(huì)員卡僅給顧客授予會(huì)員資格的，屬銷售其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，適用6%的稅率，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為出售會(huì)員卡并取得收入或索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
      會(huì)員卡中既含會(huì)員資格費(fèi)、又含貨物或服務(wù)的，會(huì)員資格費(fèi)按上述規(guī)定處理，貨物或服務(wù)收入在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)；先開具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。
      23.物業(yè)公司在提供物業(yè)管理服務(wù)中，向用戶收取的公攤水費(fèi)、電費(fèi)等，應(yīng)如何征稅？
      答：公攤的水、電構(gòu)成物業(yè)服務(wù)的內(nèi)容，屬于混合銷售行為，收取的公攤水電費(fèi)一并按物業(yè)管理服務(wù)征收增值稅。
      24.物業(yè)公司為業(yè)主提供暖氣卸水、電壓增容服務(wù)，單獨(dú)收取費(fèi)用，適用什么稅目？
      答：按照物業(yè)管理服務(wù)繳納增值稅。
      25.貨物運(yùn)輸企業(yè)向非統(tǒng)一核算的掛靠營(yíng)運(yùn)車輛收取的管理費(fèi)用應(yīng)如何征稅？
      答：掛靠在貨物運(yùn)輸企業(yè)非統(tǒng)一核算的運(yùn)營(yíng)車輛，且不以貨物運(yùn)輸企業(yè)名義對(duì)外承運(yùn)業(yè)務(wù)，運(yùn)營(yíng)車輛自行核算收入、開具發(fā)票，貨物運(yùn)輸企業(yè)僅負(fù)責(zé)為其代辦年審、保險(xiǎn)等手續(xù)，貨物運(yùn)輸企業(yè)向營(yíng)運(yùn)車輛收取的管理費(fèi)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
      26.納稅人利用充電樁為電動(dòng)汽車提供充電服務(wù)征收增值稅問題？
      答：納稅人利用充電樁等充電設(shè)備為電動(dòng)汽車（電動(dòng)自行車等電動(dòng)交通工具）提供的充電服務(wù)，實(shí)質(zhì)屬于銷售電力的行為。應(yīng)按照銷售電力產(chǎn)品征收增值稅。
      27.根據(jù)《注釋》規(guī)定有線電視的經(jīng)營(yíng)者向用戶收取的初裝費(fèi)按照安裝服務(wù)繳納增值稅，但初裝費(fèi)應(yīng)該算作經(jīng)營(yíng)者的兼營(yíng)行為，將其與廣播影視節(jié)目播映業(yè)務(wù)分別核算，還是視為經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，按照銷售應(yīng)稅服務(wù)（廣播影視節(jié)目播映服務(wù)）的稅率（征收率）核算繳納增值稅？ 答：屬于兼營(yíng)行為。
      28.旅行社為客戶提供的自由行服務(wù)，僅提供機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù)，并收取一定的手續(xù)費(fèi)，該業(yè)務(wù)是否按旅游服務(wù)征收增值稅？
      答：旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。旅行社為旅游者提供的機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù)，屬于為旅游者組織安排交通、住宿服務(wù)，應(yīng)按旅游服務(wù)征收增值稅。
      29.旅行社提供旅游服務(wù)，已將票據(jù)原件交給客戶如何差額扣除？
      答：對(duì)于將返程火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交給購(gòu)買方，屬于“以委托方名義開具發(fā)票并代委托方收取款項(xiàng)”不作為旅行社提供旅游服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用。
      30.財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么“納入營(yíng)改增試點(diǎn)”是指2013年8月1日還是2016年5月1日？
      答：“以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”中“納入營(yíng)改增試點(diǎn)之前”是指有形動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間在2012年11月1日之前或登記一般納稅人資格之前。
      31.我公司為員工代扣代繳個(gè)人所得稅，收到地稅部門返還的手續(xù)費(fèi)，需要繳納增值稅么？稅率多少？
      答：需要按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅，稅率6%，征收率3%。
      32.旅行社提供旅游服務(wù)選擇差額征稅，7月發(fā)生的業(yè)務(wù)，7月全額開具普通發(fā)票，可扣除部分的發(fā)票8月才取得，在申報(bào)7月所屬期增值稅時(shí)可以扣除么？ 答：可以。
      33.我公司和電大合作招生進(jìn)行教育培訓(xùn)，最后由電大頒布學(xué)歷證書，是屬于學(xué)歷教育享受免稅優(yōu)惠還是非學(xué)歷教育適用簡(jiǎn)易征收?簡(jiǎn)易征收備案需要的資料有哪些？
      答：你公司與電大合作的具體應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目語(yǔ)焉不詳，難以準(zhǔn)確界定。如果是協(xié)助電大招生，則屬于教育輔助服務(wù)，適用稅率6%，不得選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。如果是協(xié)助電大提供部分課程教學(xué)，屬于非學(xué)歷教育，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，備案報(bào)送的材料為：《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份；一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說明；一般納稅人從事非學(xué)歷教育服務(wù)的資質(zhì)證明（如營(yíng)業(yè)執(zhí)照等）原件。34.小規(guī)模納稅人為住宿業(yè)納稅人，現(xiàn)因提供有償物品而向房客收取的費(fèi)用，是否可以自行開具增值稅專用發(fā)票？ 答： 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第44號(hào)規(guī)定，從2016年8月1日起，在該公告附件列明的91個(gè)城市中的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自行申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票開具。
      35.營(yíng)改增后，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品應(yīng)如何繳納增值稅？
      答: 屬于兼營(yíng)行為，按照銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。
      36.（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)規(guī)定對(duì)于其他行業(yè)收取的自來(lái)水水費(fèi)是否適用？
      答：凡提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人均可以適用，不局限于物業(yè)管理公司。
      37.納稅人在物業(yè)管理服務(wù)中收取的污水處理費(fèi)能夠計(jì)入自來(lái)水水費(fèi)中按照（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）的規(guī)定適用差額征稅和簡(jiǎn)易征收？
      答：收取的污水處理費(fèi)如果符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條不屬于價(jià)外費(fèi)用的款項(xiàng)，就不作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。
      38.納稅人在物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)能否開具增值稅專用發(fā)票扣除支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為0的應(yīng)如何開具發(fā)票？
      答：納稅人按照向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)全額開具增值稅專用發(fā)票，征稅率3%。與扣除支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為0沒有關(guān)系。
      39.增值稅一般納稅人出租集裝箱用于住宿，稅率是多少？ 答：出租集裝箱用于住宿，實(shí)質(zhì)上就是提供集裝箱的使用權(quán)并收取費(fèi)用的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，屬于經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。另根據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)集裝箱屬于輸送設(shè)備。所以出租集裝箱用于住宿屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，稅率是17%。
      40.我公司承辦體育賽事屬于營(yíng)改增哪個(gè)應(yīng)稅行為？ 答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，體育服務(wù)是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此承辦體育賽事，屬于提供文化體育服務(wù)。
      41.物業(yè)公司向我單位大樓開具物業(yè)費(fèi)發(fā)票，由于我單位將部分房產(chǎn)轉(zhuǎn)租其他單位，該物業(yè)費(fèi)承租方支付的物業(yè)費(fèi)用，我公司向承租方收取后一并支付?，F(xiàn)承租方要求我公司向其開具發(fā)票，我單位可否向承租方開具物業(yè)項(xiàng)目的發(fā)票？ 答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，將部分房產(chǎn)轉(zhuǎn)租給其他單位而另外向承租單位收取物業(yè)費(fèi)的行為，屬于轉(zhuǎn)售物業(yè)服務(wù)，可以開具增值稅發(fā)票。
      42.境內(nèi)公司通過境外服務(wù)器為境外玩家提供收取的游戲充值費(fèi)用兌換成游戲幣的服務(wù)。請(qǐng)問該業(yè)務(wù)應(yīng)按哪個(gè)稅目征收增值稅是否可以享受增值稅免稅？
      答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，對(duì)于企業(yè)提供游戲幣兌換服務(wù)的，可分為以下兩種情況進(jìn)行判斷：
      （一）對(duì)企業(yè)自有游戲，為玩家充值兌換游戲幣的行為，屬于企業(yè)向玩家銷售網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具的行為，按銷售無(wú)形資產(chǎn)征收增值稅,若屬于完全在境外的消費(fèi)，可以享受增值稅免稅；
      （二）對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)服務(wù)，按信息技術(shù)服務(wù)征收增值稅。對(duì)完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，可以享受零稅率。
      43.我公司提供道路工程布控，稅率是多少？ 答：屬于其他現(xiàn)代服務(wù)稅率6%。
      44.創(chuàng)作歌曲賣給企業(yè)屬于什么應(yīng)稅項(xiàng)目？ 答：歌曲創(chuàng)作屬于銷售無(wú)形資產(chǎn)。
      45.幫企業(yè)寫廣告詞屬于什么應(yīng)稅項(xiàng)目？ 答：屬于提供文化創(chuàng)意服務(wù)?設(shè)計(jì)服務(wù)。
      46.停尸房停放尸體收取的費(fèi)用屬于什么應(yīng)稅項(xiàng)目？
      答：屬于生活服務(wù)?居民日常服務(wù)，其中符合規(guī)定的殯葬服務(wù)免征增值稅。
      第五篇：109個(gè)生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增問題解答
      109個(gè)生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增問題解答
      1.我是一般納稅人，租金收入選簡(jiǎn)易計(jì)征5%，物業(yè)管理收入按6%計(jì)征，請(qǐng)問我用自已的產(chǎn)品維修了房屋附屬設(shè)施（如消防器材）可以抵扣嗎？
      答：選擇簡(jiǎn)易征收的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果這個(gè)行為既用于簡(jiǎn)易征收，又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，應(yīng)該按照銷售額比重進(jìn)行劃分。2.儲(chǔ)值卡發(fā)票如何開具？
      答：銷售時(shí)可以不開，在應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)開具。銷售時(shí)如果開了就要交稅 3.物業(yè)公司有很多代收代付的水電、電話戶名都不是自己的該如何處理？ 答：不轉(zhuǎn)售，只是代收代付的話，收的手續(xù)費(fèi)交稅就可以了。4.物業(yè)公司管理多個(gè)小區(qū)，進(jìn)項(xiàng)稅額該如何核算？
      答：如果專用發(fā)票抬頭是該物業(yè)公司的，符合抵扣規(guī)定的話，都能抵扣。5.物業(yè)管理可用于抵扣的費(fèi)用有那些？只有辦公用品、水電費(fèi)嗎？
      答：這次營(yíng)改增把所有項(xiàng)目和不動(dòng)產(chǎn)都納入抵扣范圍，買和租辦公樓，買固定資產(chǎn)如車，買辦公用品、水電煤氣電話費(fèi)、運(yùn)輸油料費(fèi)、維修費(fèi)等都能抵扣。6.我是混合兼營(yíng)企業(yè)，即有銷售又有物業(yè)出租，原來(lái)物業(yè)出租未收到的租金掛“其他應(yīng)收款”，現(xiàn)營(yíng)改增，是否改掛“應(yīng)收帳款”？
      答：這個(gè)和營(yíng)改增沒有關(guān)系，物業(yè)租金收入作為營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)該掛“應(yīng)收賬款”，原來(lái)做的不對(duì)。
      7.營(yíng)改增后，客戶要求換票的，賬務(wù)如何處理？
      答：可以先將原來(lái)用普通發(fā)票入的賬用紅字沖回,再用增值稅發(fā)票重新入賬。8.如果餐飲采購(gòu)方，直接從個(gè)人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，對(duì)方個(gè)人無(wú)法提供發(fā)票，采購(gòu)方帳務(wù)上如何抵扣進(jìn)項(xiàng)？
      答：國(guó)家規(guī)定可以由購(gòu)買方開收購(gòu)發(fā)票，需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)認(rèn)定，則可以抵扣。如果沒有發(fā)票不能抵扣，進(jìn)成本。
      9.一般納稅人物業(yè)公司提供維修服務(wù)，是按17%開具，還是按6%開具發(fā)票 答：一般的維修是17%，但是如果是建筑物修繕按建筑業(yè)11%。10.我公司外包的保安公司開具的發(fā)票稅率是***，這個(gè)是正常的普票嗎？ 答：是正常的普票，稅率出現(xiàn)***是正常的。11.為什么勞務(wù)派遣的發(fā)票稅率是隱藏的？
      答：因?yàn)閯趧?wù)派遣目前是差額的，稅額和用稅率計(jì)算出來(lái)的數(shù)字不一樣。12.以后取得的橋路通行費(fèi)都可按計(jì)算后的金額抵扣？那發(fā)票如何認(rèn)證？ 答：1.只給3個(gè)月，到7月31日就截止了，不用認(rèn)證，計(jì)算抵扣，這是國(guó)家稅務(wù)總局給大家的紅利。
      2.三個(gè)月后路橋費(fèi)如何抵扣，還不清楚。
      13.6月30日之后，公交卡充值，停車費(fèi)等手撕發(fā)票還可以使用嗎？
      答：可以，門票，定額發(fā)票，國(guó)稅卷票都可以繼續(xù)使用，不過改由國(guó)稅機(jī)關(guān)管理。大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號(hào)與電話）
      14.物業(yè)行業(yè)安排退伍軍人的稅收優(yōu)惠政策需要什么必要條件？
      答：免稅包括退伍軍官、隨軍家屬，稅額遞減包括退伍士兵等，36號(hào)文附件3有明確的適用條件規(guī)定，可以去查。
      15.物業(yè)行業(yè)的水電費(fèi)收取問題該如何開具發(fā)票和計(jì)稅
      答：如果是轉(zhuǎn)售行為是要交稅的，可以開具專票，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。作為經(jīng)紀(jì)代理的話可只就收到的手續(xù)費(fèi)交稅。開具6%的發(fā)票。
      16.住宿費(fèi)的3%和6%有什么區(qū)別，為什么大部分只能開具3%的增值稅普通發(fā)票？
      答：小規(guī)模納稅人，征收率是3%。
      17.物業(yè)公司的工裝、工裝清洗費(fèi)用計(jì)入勞保用品，取得專票是否可以抵稅 答：可以。
      18.餐飲業(yè)從市場(chǎng)采購(gòu)小菜肉類基本不能取得進(jìn)項(xiàng)，餐飲進(jìn)項(xiàng)抵扣困難 答：可以開收購(gòu)發(fā)票，或者到正規(guī)可以開票單位去購(gòu)買，如果沒有發(fā)票就無(wú)法抵扣了。
      19.沒有勞務(wù)派遣資質(zhì)的企業(yè)之間的借調(diào)，是否可以按照勞務(wù)派遣的規(guī)定操作 答：不可以，要符合勞務(wù)派遣暫行規(guī)定。20.客房住宿提供礦泉水呢？
      答：住宿時(shí)提供免費(fèi)礦泉水不需要交稅。
      21.國(guó)稅對(duì)物業(yè)公司代收水電費(fèi)，有簡(jiǎn)易征收3%的稅率政策嗎？ 答：小規(guī)模納稅人可3%，一般納稅人沒有。
      22.酒店房含早按住宿服務(wù)計(jì)稅開票，在會(huì)計(jì)核算上是否需分開？ 答：不需要分開。
      23.出租的臨時(shí)性建筑（沒有房產(chǎn)證）按什么稅率納稅？ 答：不管有沒有產(chǎn)證，稅率都是11%。
      24.公司房屋出租的稅率如何掌握，簡(jiǎn)易征收可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？
      答：一般納稅人11%，5月1日前的老項(xiàng)目和小規(guī)模納稅人可選5%征收率 25.個(gè)人出租住房給企業(yè)，而此房屋無(wú)房產(chǎn)證，該怎么開具發(fā)票？ 答：可到地稅機(jī)關(guān)代開。26.預(yù)估收入要先預(yù)交增值稅嗎？
      答：預(yù)交稅款要交稅的情況不多，房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)取得預(yù)收款的時(shí)候要預(yù)繳，預(yù)收房屋租金要交，通常沒有發(fā)生應(yīng)稅行為預(yù)收款不用交稅。
      27.物業(yè)行業(yè)中的多種經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地服務(wù)費(fèi)收入，增值稅發(fā)票上應(yīng)該開什么項(xiàng)目呢？可以開“有償服務(wù)”么？
      答：沒有有償服務(wù)這個(gè)項(xiàng)目，按實(shí)際項(xiàng)目開票，項(xiàng)目要分開，但可以開在一張發(fā)票上。
      28.物業(yè)合同外，業(yè)主另行委托物業(yè)公司代購(gòu)設(shè)備、工程/保潔的消耗品 或裝修辦公室，最終業(yè)主驗(yàn)收后 以物業(yè)變更費(fèi)用 支付給物業(yè)公司（物業(yè)公司收取供大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號(hào)與電話）
      應(yīng)商開的發(fā)票，再給業(yè)主開發(fā)票取得變更收入，物業(yè)公司開此部分發(fā)票什么稅率？可以差額征稅么？
      答：肯定不能差額征稅，以上問題屬于轉(zhuǎn)售行為，按貨物稅率17%交稅。
      29.一般納稅人物業(yè)公司提供維修服務(wù)，是按17%開具，還是按6%開具發(fā)票，還是材料部分按照17%，服務(wù)部分按照6%分開開票？
      答：一般維修17%，小規(guī)模納稅人3%，沒有6%。對(duì)建筑物的修繕按建筑業(yè)11%。30.請(qǐng)問對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)租人如何納稅？ 答：按租賃不動(dòng)產(chǎn)11% 31.我公司是給各大食堂配送貨物的，我們是否能給食堂開具增值稅發(fā)票？ 答：一般納稅人可以，不是一般納稅人的話可去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。32.餐飲企業(yè)什么情況下，可以開具增值稅專用發(fā)票？ 答：購(gòu)買方不能抵扣，沒規(guī)定不能開增值稅專用發(fā)票。
      33.營(yíng)業(yè)稅服務(wù)企業(yè)，營(yíng)改增之前是免稅，之后還需要到國(guó)稅進(jìn)行備案嗎？開票時(shí)稅率應(yīng)該填寫什么
      答：一般需要重新備案，開票時(shí)稅率可以不填。
      34.保安公司開具的發(fā)票3%的點(diǎn)的普票，說是差額征稅，但是按照47號(hào)文規(guī)定是5% 答：保安公司一般認(rèn)為不能視同勞務(wù)派遣，不能開差額，全額6%，小規(guī)模納稅人3%；個(gè)別省市視同勞務(wù)派遣，則可以開差額，即5%。
      35.酒店里提供的會(huì)議室，是開具會(huì)議費(fèi)發(fā)票按照會(huì)議展覽6%繳納增值稅，還是開具不動(dòng)產(chǎn)租賃按照11%加納增值稅
      答：如果不提供任何會(huì)議服務(wù)如茶水清潔等按不動(dòng)產(chǎn)租賃11%，如果提供服務(wù)則6%。
      36.我公司從事企事業(yè)食堂承包的餐飲單位，目前是一般納稅人6%稅率，但我們單位也同時(shí)配送食堂的原材料，請(qǐng)問食堂的米面油菜肉等原材料應(yīng)該繳納多少稅率的稅款？
      答：向其他單位銷售米面油菜，按增值稅稅率交稅。
      37.納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。請(qǐng)問如果我不動(dòng)產(chǎn)是租賃來(lái)的來(lái)適用這一條款嗎，如果適用是按不動(dòng)產(chǎn)原值來(lái)計(jì)算超50%這一條件嗎？
      答：目前租賃不動(dòng)產(chǎn)沒有明確規(guī)定50%條件，建議參照適用。租賃不動(dòng)產(chǎn)小修小補(bǔ)可以直接抵扣。
      38.工裝既包括直接在項(xiàng)目上工作的也包含在總部工作的職能人員，是否都能抵扣
      答：如果是統(tǒng)一核算的一家單位，統(tǒng)一交增值稅的話，可以。大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號(hào)與電話）
      39.住宿費(fèi)可以抵扣，如果員工出差自己付款回來(lái)報(bào)銷的也能抵扣嗎，還是只能對(duì)公轉(zhuǎn)到酒店的才能抵
      答：個(gè)人可以直接付款，不需要對(duì)公轉(zhuǎn)賬。
      40.公司提供伙食費(fèi)及宿舍租金是否屬集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣？ 答：是的。
      41.如果服務(wù)提供方選擇了簡(jiǎn)易征收方法，我們是否不能要求開增值稅專用發(fā)票了？
      答：對(duì)方可以開。
      42.我們是物業(yè)行業(yè)，開票系統(tǒng)里面設(shè)置商品編碼，有對(duì)應(yīng)的稅目和稅率文件可以參考嗎？
      答：有，系統(tǒng)里也可以搜索。
      43.物業(yè)公司是小規(guī)模納稅人，平價(jià)代收水電，是不是要貼3%的稅？ 答：如果符合代收代付條件，可以不用交稅。
      44.物業(yè)費(fèi)一般為預(yù)收，如何計(jì)稅，按開票金額計(jì)稅還是實(shí)際收入？
      答：預(yù)收款不交稅，按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入膠水，要是先開票了就要先交稅。
      45.一般納稅人物業(yè)公司請(qǐng)問代收收交的二次供水，水廠不能開專票，怎么處理？ 答：水廠不是面對(duì)直接消費(fèi)者的話應(yīng)該可以開專票，不按規(guī)定開發(fā)票可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。
      46.我公司是攝影服務(wù)行業(yè)，有房產(chǎn)出租，其中有水電費(fèi)情況，客戶想我要求開具水電費(fèi)發(fā)票，我可以給他開嗎？我是小規(guī)模企業(yè)。答：可以開普通發(fā)票。專票去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。47.營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)員工日常報(bào)銷的影響都有哪些呢？ 答：如果是普通發(fā)票，企業(yè)不需要抵扣，照舊處理；
      如果是專用發(fā)票，開具本身不能有瑕疵，上面供貨方，銷售方都要非常完整清楚；銷售不動(dòng)產(chǎn)等要求在備注上提供補(bǔ)充材料，比以前嚴(yán)格。
      需要注意的有盡量索取專用發(fā)票而不是普通發(fā)票以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，另外因?yàn)橛?80認(rèn)證期限規(guī)定，所以要及時(shí)把發(fā)票交財(cái)務(wù)。注意付款不要出現(xiàn)三流不一致問題。
      48.物業(yè)公司按照項(xiàng)目所在地成立非獨(dú)立核算分公司，是否可以就地獨(dú)立交增值稅。（分公司是非獨(dú)立核算，由總公司負(fù)責(zé)核算財(cái)務(wù)賬務(wù)）答：可以。
      49.生活服務(wù)業(yè)酒店業(yè)會(huì)務(wù)費(fèi)可抵扣，但其相關(guān)茶歇屬會(huì)務(wù)費(fèi)還是餐費(fèi)(因餐費(fèi)不可抵），是否應(yīng)分開項(xiàng)目開立？
      答：目前各省有差異，有的省規(guī)定可以全抵扣。一般認(rèn)為其中的餐飲部分不能抵扣，開票時(shí)應(yīng)該分開。
      50.營(yíng)改增后，業(yè)主持收據(jù)來(lái)?yè)Q發(fā)票，之前收據(jù)已經(jīng)交稅，換票后，發(fā)票又記收大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號(hào)與電話）
      入，是否重復(fù)交稅？
      答：原則：一筆收入不可交兩筆稅。如果納稅義務(wù)發(fā)生在營(yíng)改增之前，現(xiàn)在不用交稅。
      51.不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，如何界定按11%稅率還是按簡(jiǎn)易征收5%？ 答：如果不動(dòng)產(chǎn)是2016年5月1日前取得的，可以按簡(jiǎn)易5%。
      52.我們是物業(yè)公司，已繳納營(yíng)業(yè)稅的2016年5月1日之前代收的水費(fèi)，業(yè)主后期來(lái)繳費(fèi)，我們應(yīng)該如何提供發(fā)票？
      答：如果已經(jīng)辦理了新發(fā)票系統(tǒng)，可以開增值稅發(fā)票，不用再繳稅。
      53.勞務(wù)派遣公司的票該怎么開具，比如，勞務(wù)派遣，我可以開差額的增值稅專票嗎？因?yàn)檎哒f工資，保險(xiǎn)不可以開具專票，可以開具普票，所以有的公司說工資，報(bào)銷開普票，管理費(fèi)開專票，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳稅，還有，營(yíng)改增后應(yīng)該怎么做會(huì)計(jì)分錄？
      答：選擇差額的話，差掉的那部分如工資，福利，社保，住房公積金不能開專用發(fā)票，只能開普票，剩余部分可以開專票；就差額問題做會(huì)計(jì)分錄問題，可以查看財(cái)會(huì)2012年13號(hào)文，對(duì)應(yīng)交增值稅增加一個(gè)3級(jí)科目叫“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”來(lái)把差額部分的銷項(xiàng)稅反映出來(lái)。
      54.5月1日前開具的代理地稅發(fā)票錯(cuò)誤，在5月退回沖紅重開，報(bào)稅適用5%還是6%？以及如何在國(guó)稅申報(bào)？
      答：5月1日前發(fā)生的行為還是交營(yíng)業(yè)稅5%。55.公司委托旅游公司代買機(jī)票,如何開具增值稅發(fā)票？
      答：目前沒有清晰政策，但一般認(rèn)為由機(jī)票公司開給你運(yùn)輸發(fā)票，旅游公司開經(jīng)理代理服務(wù)發(fā)票。如果旅游公司提供旅游服務(wù)，則按照旅游差額征稅規(guī)定開票。56.公務(wù)用車，燃油費(fèi)發(fā)票能取得專票嗎?可以抵扣嗎 答：可以
      57.停車費(fèi)、通行費(fèi)等發(fā)票能否自行計(jì)算稅額進(jìn)行抵扣？ 答：停車費(fèi)不可以，通行費(fèi)可以。
      58.個(gè)人私家車用于出差，產(chǎn)生的油費(fèi)、路橋費(fèi)可否抵扣？ 答：確實(shí)用于公務(wù)，可以。
      59.酒店業(yè)商鋪出售的商品是否只可開普通發(fā)票，不可開專用發(fā)票？ 答：沒有這個(gè)規(guī)定，可以開專用發(fā)票。
      60.我公司員工費(fèi)用涉及差旅住宿的非常多，但要求可開具增值稅專用發(fā)票的差旅住宿酒店開具專票時(shí)需要提供三證等開票信息，流程復(fù)雜且很不方便，請(qǐng)問有什么好的解決辦法？
      答：人民日?qǐng)?bào)就這個(gè)問題專門發(fā)過文章，酒店開票不需要提供三證，拿出來(lái)給他看。
      61.請(qǐng)問小規(guī)模納稅人物業(yè)公司承接房屋維修稅率是按多少 大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號(hào)與電話）
      答：3% 62.營(yíng)改增后對(duì)機(jī)票、火車票的退票費(fèi)有什么規(guī)定嗎？能否取得專用發(fā)票？ 答：規(guī)定目前不明，對(duì)航空公司，鐵路公司來(lái)說，退票費(fèi)屬于一種收入應(yīng)當(dāng)納稅，所以可以取得專用發(fā)票。
      63.公司食堂開的發(fā)票可以抵扣嗎？
      答：購(gòu)進(jìn)貨物或者餐飲服務(wù)用于公司食堂屬于集體福利，不能抵扣。64.保安服務(wù)費(fèi)、保潔服務(wù)費(fèi)能否抵扣？ 答：可以
      65.請(qǐng)問物業(yè)公司一般納稅人，水電發(fā)票為我單位名稱也可以只交手續(xù)的稅嗎？ 答：不可以，相當(dāng)于轉(zhuǎn)售，要交全額的稅。66.酒店客房?jī)?nèi)售賣的避孕套，應(yīng)該怎樣繳稅
      答：避孕用品和藥品免稅，需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。67.一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是多少？是500萬(wàn)？還是80萬(wàn)？
      答：500萬(wàn)是納入這次營(yíng)改增四大行業(yè)的，老的增值稅規(guī)定商業(yè)是80萬(wàn)，工業(yè)是50萬(wàn)。
      68.客人住店，應(yīng)客人要求送到客房的午餐和晚餐，且不含在房費(fèi)中，結(jié)款時(shí)可不可以直接開具一張住宿費(fèi)發(fā)票 答：不可以，這是餐飲服務(wù)，不能抵扣。69.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)租怎么計(jì)稅？
      答：目前沒有差額規(guī)定，就是全額11%或是5%。
      70.我們是物業(yè)公司，現(xiàn)在是業(yè)主要把營(yíng)業(yè)稅票換成增值稅票，還要換專票，可服務(wù)費(fèi)所屬時(shí)間是4月，而且我們已繳納了營(yíng)業(yè)稅的。業(yè)主很強(qiáng)硬，就要專票，但問了國(guó)稅說5月前的物業(yè)服務(wù)費(fèi)不能開專票，只能開普票；再就是我們4月開的營(yíng)業(yè)稅票，已經(jīng)繳稅了，若要換增值稅票，問了主管地稅這部分已交的營(yíng)業(yè)稅不給退，請(qǐng)給相關(guān)文號(hào)及條例。
      答：不可以，五一前的行為你不能開，他也不能抵，要是抵了算違法行為。71.為員工工作租賃房屋得到的增值稅專用發(fā)票能否抵扣 答：集體福利不能抵扣。
      72.我是一般納稅人，企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)跨市跨區(qū)，一定要在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳增值稅嗎？不能自己直接開票？收商鋪管理費(fèi)的稅目具體應(yīng)該是什么？
      答：是的，這次營(yíng)改增改革把勞務(wù)發(fā)生地的納稅原則轉(zhuǎn)成了機(jī)構(gòu)所在地，為確保勞務(wù)發(fā)生地的財(cái)政利益，所以規(guī)定了預(yù)繳。商鋪如果出租的話算不動(dòng)產(chǎn)租賃11%。73.向個(gè)人租賃商鋪用于經(jīng)營(yíng)，但水電費(fèi)由供水公司、電網(wǎng)開具，開具的發(fā)票抬頭為業(yè)務(wù)個(gè)人名稱是不是無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票？如果可以開具增值稅專用發(fā)票的，我司可以抵扣嗎？ 答：直接消費(fèi)者不能開具專用發(fā)票，開給你公司可以抵扣。
      74.工業(yè)企業(yè)的資金池貸款業(yè)務(wù)利率低于銀行同期利率時(shí)，利息收入是否免征增大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號(hào)與電話）
      值稅？
      答：不免征，這就是一種貸款。75.餐飲企業(yè)開具的專票為什么不能抵扣
      答：國(guó)際慣例，因?yàn)楹蛡€(gè)人消費(fèi)關(guān)系密切難以分割。76.物業(yè)公司確得的水電發(fā)票是開發(fā)商的名字能否抵扣 答：不可抵扣。
      77.增值稅一般納稅人物業(yè)公司，代收業(yè)主水費(fèi)自己開票，稅務(wù)局按簡(jiǎn)易征收3%提供發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，我們按照13%的稅率繳納銷項(xiàng)，本身就沒有賺取差價(jià)，此過高的稅率企業(yè)無(wú)法承擔(dān)怎么辦？
      答：普遍問題，有的省理解成混合銷售，但大部分省認(rèn)為是轉(zhuǎn)售，需要納稅，稅負(fù)確實(shí)上升，此問題待總局解決。
      78.我單位從事食堂承包，目前采購(gòu)的原材料可以抵扣稅款，但如果采購(gòu)的可樂、礦泉水、牛奶、方便面等食品或飲料能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一般都是配在食堂餐標(biāo)里統(tǒng)一結(jié)算，請(qǐng)問這部分食品和飲料采購(gòu)可以抵扣稅款么？
      答：我裂解你們從事的是餐飲業(yè)，購(gòu)進(jìn)的可樂礦泉水等都可以抵扣。
      79.如果水電公司開給物業(yè)公司的發(fā)票是物業(yè)公司的戶名，其他條件都符合代收代繳水電費(fèi)的條件，是否可以按照代收代繳處理 答：不行。
      80.酒店給租戶開具的水、電發(fā)票是按服務(wù)業(yè)6%開具嗎 答：按照水13%，電17%。
      81.一些公司需要我物業(yè)公司開具垃圾清運(yùn)專票，但垃圾清運(yùn)不屬于我公司主營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)方是一般納稅人，如何處理？ 答：可以開垃圾清運(yùn)專票。
      82.我們?yōu)榭蛻籼峁﹩T工食堂服務(wù)，收取管理費(fèi)，客戶要求開具專用發(fā)票。但個(gè)人判斷，屬于不能抵扣項(xiàng)目，可以開具嗎？ 答：可以開，但開了以后下家不能抵扣。
      83.物業(yè)公司合同外按業(yè)主要求代購(gòu)物品、裝修等的，物業(yè)公司先墊款給供應(yīng)商，且供應(yīng)商給物業(yè)公司發(fā)票，我們?cè)俳o業(yè)主開票。物業(yè)公司不掙錢（不是批發(fā)賺差價(jià)，只是按照業(yè)主要求提供無(wú)償增值服務(wù)），您剛剛解答的我理解為物業(yè)公司從供應(yīng)商處取得發(fā)票是啥稅率，我們就給業(yè)主開同等稅率么？可我們是一般納稅人，若供應(yīng)商是小規(guī)模，我們不是要多繳稅么？怎么破
      答：如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，拿不到專用發(fā)票不能抵扣，你們是一般納稅人，只能按規(guī)定稅率開票。
      84.勞務(wù)派遣公司開來(lái)的簡(jiǎn)易5%的增值稅發(fā)票，可以進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎？ 答：可以。
      85.在稅法中查到以下內(nèi)容： 統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號(hào)與電話）
      業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。請(qǐng)問按此理解資金池貸款的利息收入當(dāng)利率低于銀行同期利率時(shí)，免征增值稅，對(duì)嗎？ 答：資金池業(yè)務(wù)不是統(tǒng)借統(tǒng)還，全額繳稅。86.物業(yè)公司收取的業(yè)主公共能耗費(fèi)如何處理？ 答：沒有特殊規(guī)定就開票繳稅。
      87.公司購(gòu)買食堂農(nóng)產(chǎn)品，對(duì)方單位開普票不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，可以有別的辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)么？
      答：食堂是集體福利，取得專票也不能抵扣。
      88.我是營(yíng)改增前的不動(dòng)產(chǎn)租賃，如何去決定應(yīng)該按11%稅率還是按簡(jiǎn)易征收5%合適？
      答：看抵扣項(xiàng)目多少是否足以撐起11%，撐不起還是5%。
      89.酒店業(yè)若客人消費(fèi)有可扣抵項(xiàng)及不可扣抵項(xiàng),是否可統(tǒng)一開在一張專用發(fā)票上
      答：可以。
      90.安裝，基建公司原來(lái)開具的建安發(fā)票，營(yíng)改增后開具的是普票3%，可否找稅務(wù)局代開3%的增值稅專票來(lái)抵扣？ 答：可以
      91.物業(yè)公司租房給員工住宿的，取得的發(fā)票是否可以抵扣？ 答：集體福利不可抵扣
      92.通行費(fèi)，自己算進(jìn)項(xiàng)，這種票不能認(rèn)證，月末報(bào)表時(shí)怎么填進(jìn)項(xiàng)稅的報(bào)表？ 答：進(jìn)項(xiàng)附表2，填其他。
      93.我公司為保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司，主要從事再保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，一般是從國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司代收保費(fèi)后，向境內(nèi)或境外再保人也就是其他保險(xiǎn)公司支付保費(fèi)，從中賺取經(jīng)紀(jì)傭金，傭金是從支付的保費(fèi)中直接扣減的，請(qǐng)問這種形式的業(yè)務(wù)是不是要將代收的保費(fèi)全額確認(rèn)收入開具增值稅發(fā)票？ 答：沒有明確規(guī)定差額，目前只能全額 94.公司租的車發(fā)生的過橋費(fèi)和油費(fèi)可以抵扣嗎 答：可以
      95.保安服務(wù)費(fèi)，保潔服務(wù)費(fèi)是開6%的增值稅專票嗎？ 答：對(duì)
      96.水電發(fā)票已改為我單位的名稱但是我們還是按代收代交方式執(zhí)行的，怎么辦呢？也要全額交稅嗎？還是再去過戶到業(yè)主戶頭上呢？
      答：如果要代收代繳，發(fā)票必須開到業(yè)主頭上。開給物業(yè)的，必須全額繳稅。97.五月份還開了之前剩余地稅發(fā)票，次月報(bào)稅是在地稅報(bào)還是國(guó)稅報(bào)呢？ 大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號(hào)與電話）
      答：國(guó)稅報(bào)，交增值稅。
      98.公司員工探家費(fèi)，使用停車票，出租車票可以抵扣嗎？ 答：個(gè)人消費(fèi)不可以抵扣。
      99.營(yíng)改增之前稅務(wù)部門認(rèn)可票據(jù)分割的做法，營(yíng)改增后，票據(jù)分割是否仍然可行，如若是增值稅專用發(fā)票的話，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額，如何分割？ 答：總局沒有規(guī)定，看各省規(guī)定。
      100.旅客運(yùn)輸服務(wù)業(yè)哪些是開專票哪些是開普票呢？ 答：可開專票，但不能抵扣。
      101.員工差旅購(gòu)買機(jī)票、火車票，可以抵扣嗎？ 答：旅客運(yùn)輸不能抵扣。
      102.物業(yè)一般納稅人，供電局只肯開具業(yè)主用電部分的專票，公共區(qū)域不肯開具專票給我們，我們應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)？
      答：公共區(qū)域如果屬于你小區(qū)，錢是你們付的，應(yīng)該開給你們，不給開可以舉報(bào)。103.物業(yè)公司對(duì)業(yè)主交物業(yè)費(fèi)送米油可以抵扣嗎？ 答：先交稅，可抵扣。
      104.銀行貸款利息可以開專票抵扣嗎？還有匯款手續(xù)費(fèi)可以開專用發(fā)票嗎 答：貸款利息不能抵扣一般不開專票，匯款手續(xù)費(fèi)可以開專票可以抵扣。105.將房屋廉租給職工需要交稅嗎? 答：交
      106.我酒店餐飲外包，代客戶收取消費(fèi)客人的餐費(fèi)，開具我們酒店名稱的發(fā)票，但是賬務(wù)上掛往來(lái)賬而不確認(rèn)收入，這樣我們需要繳稅嗎 答：要交。
      107.采購(gòu)合同是代銷協(xié)議，是否可差額增收 答：符合代購(gòu)三個(gè)條件的話，可按手續(xù)費(fèi)交稅。
      108.中介公司在客戶刷POS機(jī)時(shí)，扣掉的刷卡手續(xù)費(fèi)，可以抵扣嗎？ 答：刷卡手續(xù)費(fèi)屬于直接收費(fèi)金融，如果拿的專用發(fā)票，可以抵扣。109.我公司租的員工通勤車，對(duì)方公司可以給我們開增值稅專票嗎？ 答：可以開但集體福利不能抵扣。
      大成方略納稅人俱樂部 彭海娥***（微信號(hào)與電話）
       
      
    
      

        下載生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”了,這些政策“變化點(diǎn)”注意沒word格式文檔
        
      
            
      下載生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”了,這些政策“變化點(diǎn)”注意沒.doc
      
            
      將本文檔下載到自己電腦，方便修改和收藏，請(qǐng)勿使用迅雷等下載。
      
        
      
        
      
            
            
      
                
      點(diǎn)此處下載文檔
      
                
      文檔為doc格式
      
            
      
        
      
          
    
      相關(guān)專題
生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增問題
生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增案例

      
    

      聲明：本文內(nèi)容由互聯(lián)網(wǎng)用戶自發(fā)貢獻(xiàn)自行上傳，本網(wǎng)站不擁有所有權(quán)，未作人工編輯處理，也不承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。如果您發(fā)現(xiàn)有涉嫌版權(quán)的內(nèi)容，歡迎發(fā)送郵件至：645879355@qq.com 進(jìn)行舉報(bào)，并提供相關(guān)證據(jù)，工作人員會(huì)在5個(gè)工作日內(nèi)聯(lián)系你，一經(jīng)查實(shí)，本站將立刻刪除涉嫌侵權(quán)內(nèi)容。 
      

      
      
      
        
      相關(guān)范文推薦
      
      
      
            
      

        營(yíng)改增政策
        財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)答記者問》 摘錄 營(yíng)改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改......
        營(yíng)改增試點(diǎn)政策
        判斷題：4、試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或減半征稅。 [題號(hào)：Qhx007657] A、對(duì) B、錯(cuò) 5、現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)，不可抵......
        營(yíng)改增政策解析
         營(yíng)改增政策解析授課提綱  模塊一：營(yíng)改增原因分析與改革進(jìn)程  模塊二：增值稅的征稅范圍與稅率、征收率模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定模塊四：一般納稅人納稅操作模塊五：小規(guī)模......
        “營(yíng)改增”政策執(zhí)行情況
        紅原縣國(guó)家稅務(wù)局“營(yíng)改增”政策執(zhí)行情況 縣發(fā)改局：一、總體情況  2016年5月1日營(yíng)改增后我局共接收“四大行業(yè)”營(yíng)改增納稅人226戶，其中一般納稅人有3戶，小規(guī)模納稅人223戶。按......
        營(yíng)改增政策介紹
        營(yíng)改增即為營(yíng)業(yè)稅改增值稅，2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增......
        營(yíng)改增—部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)專題
         從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，符合條件的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（ ）內(nèi)免征增值稅。3 服務(wù)型企業(yè)吸納失業(yè)人員需提供簽訂（ ）期限勞動(dòng)合同才能享受增值稅優(yōu)惠。1年以上......
        郵政營(yíng)改增變化匯總（精選五篇）
        郵政營(yíng)改增變化匯總 根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），明確從2014年1月1日起，將......
        《營(yíng)改增最新政策》全面解讀
        《營(yíng)改增最新政策》全面解讀 一、全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，有哪些新的措施和改革內(nèi)容? 答： 全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，基本內(nèi)容是實(shí)行“雙擴(kuò)”。  一是擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產(chǎn)......