第一篇：重慶鋼材虧損分析

重慶鋼鐵虧損的原因及分析

重慶鋼鐵股份有限公司(下稱“重慶鋼鐵”)仍然在巨虧的泥潭中苦苦掙扎。10月20日，重慶鋼鐵發(fā)布公告，擬轉(zhuǎn)讓虧損近10年、虧損近3.74億元的冷軋薄板廠土地、房屋及設(shè)備等資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓價格為7.20億元，預計實現(xiàn)投資收益約3億元。

一、重慶鋼鐵虧損現(xiàn)狀

重慶鋼鐵的首次虧損出現(xiàn)在2011年，也就是公司回歸A股的四年之后。在2011年的業(yè)績預虧公告中，重慶鋼鐵將虧損歸咎于鋼材市場的低迷、鐵礦石等原材料價格的上漲以及公司運營成本和財務(wù)費用的上升。

2011年，重慶鋼鐵累計虧損14.7億元，公司股價也從5.5元/股跌至2.8元/股，市值縮水接近一半。

到了2012年，重慶鋼鐵的虧損情況沒有好轉(zhuǎn)，反而進一步增大。2012年重慶鋼鐵第一季度虧損1.8億；半年報中重慶鋼鐵的虧損擴大為6.48億；第三季度虧損5.22億元。

二、數(shù)據(jù)分析

1.如圖可知:上半年虧損超11億元，資產(chǎn)負債率高達89.91%；是重慶鋼鐵交出的一份“尷尬”中報業(yè)績。重慶鋼鐵發(fā)布2013年備考盈利預測，預計公司年內(nèi)虧損額將達到24.99億元。公司將購買大股東重鋼集團部分資產(chǎn)進行重組。2.如圖可知：重慶鋼鐵的產(chǎn)量在增加，但是交易量卻在下降，出現(xiàn)嚴重的供過于求的現(xiàn)象。

三、重慶鋼鐵虧損的原因

1.重慶鋼鐵董事會將虧損擴大的原因歸咎于鋼材市場的暴跌以及公司環(huán)保搬遷(重慶主城區(qū)搬遷至重慶長壽工業(yè)園)導致負債規(guī)模增加。

2012年12月，重慶鋼鐵出售了公司持有的三峰靖江港務(wù)物流有限責任公司41%的股權(quán)，變賣資產(chǎn)所得的收益是3.06億元，對于重慶鋼鐵的巨虧而言，仍屬杯水車薪。同年12月，重慶鋼鐵因環(huán)保搬遷所至新址的重慶市長壽區(qū)給予了5億元的財政補貼。

2．經(jīng)濟形勢

金融風暴和歐債危機也蔓延到了鋼鐵行業(yè)。對于剛才行業(yè)來說，房地產(chǎn)行業(yè)的用鋼量占全國整體鋼材需求的25%，在加上新房裝修和家具購置的鋼材需求，用鋼量可達33%，房地產(chǎn)行業(yè)的下滑，對鋼材需求的影響巨大。

3.產(chǎn)業(yè)分散，過度競爭

在我國鋼鐵行業(yè)70余家大中型鋼鐵企業(yè)中，有40家位于大中城市，分布全國各地，沒有形成產(chǎn)業(yè)集聚，民營鋼鐵企業(yè)和國有鋼材企業(yè)共同競爭，競爭激烈。4.供大于求，產(chǎn)能過剩

鋼鐵企業(yè)盲目進行投資，擴大生產(chǎn)能力，一流的設(shè)備生產(chǎn)出的卻是二流的產(chǎn)品，浪費資源，造成產(chǎn)能過剩，而全球金融風暴的影響使得下游市場需求嚴重不足，供遠遠大于求。5.資金不足

鋼鐵行業(yè)對資金極為敏感，屬于資本密集型行業(yè)，固定成本高，設(shè)備攤銷折舊規(guī)模大，大多數(shù)鋼鐵企業(yè)的資金緊繃，重慶鋼鐵也不例外。

重慶鋼鐵在面臨資金壓力的同時還冒險進行企業(yè)擴張，使得成本越來越高，營業(yè)利潤越來越少，鋼鐵的虧損加劇。6.成本和費用支出增加

2011年重慶鋼鐵的年報顯示，營業(yè)成本率高達95.91%，成本的增加可能要歸結(jié)于鐵礦石成本的增加。而費用的增加要歸結(jié)于財務(wù)費用、搬遷費用、資產(chǎn)減值損失、固定資產(chǎn)清理的增加。

四、對策 1.謹慎投資

在鋼鐵行業(yè)普遍低迷的情況下，堆出鋼鐵行業(yè)調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式，實施兼并重組，淘汰落后產(chǎn)能，促進產(chǎn)業(yè)升級勢在必行。2.產(chǎn)能控制

相關(guān)部門加強監(jiān)管，嚴謹鋼鐵違規(guī)建設(shè)項目的進行，抑制重復建設(shè)。3.調(diào)整布局

鋼鐵行業(yè)的發(fā)展需要綜合考慮礦產(chǎn)資源、能源、水資源、地理位置、地形、交通運輸條件、市場等因素，在優(yōu)勢地區(qū)占據(jù)有利地理位置，進行改造擴建。

第二篇：重慶鋼材市場分析報告

重慶鋼材市場分析報告

一、重慶主要鋼鐵企業(yè)

1、重鋼

近年來，在重慶市委、市政府以及市國資委的領(lǐng)導和推動下，重鋼的發(fā)展進入了一個綜合實力提升最快、企業(yè)面貌變化最大的時期。2011年，產(chǎn)鋼603萬噸鋼，實現(xiàn)銷售收入314億元，其中船用鋼板全年以208萬噸的年產(chǎn)量穩(wěn)居全國行業(yè)第2位。2011年9月，以特有的“重鋼速度”實現(xiàn)了環(huán)保搬遷工程全線竣工投產(chǎn)，長壽新區(qū)形成了年產(chǎn)鋼650 萬噸規(guī)模。同時，大渡口老區(qū)鋼鐵生產(chǎn)系統(tǒng)全部安全有序關(guān)停。

“十二五”期間，按照重慶市重化工產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，重鋼將堅持持續(xù)發(fā)展理念，實現(xiàn)鋼鐵主業(yè)和非鋼產(chǎn)業(yè)規(guī)模與效益的再度跨越，鋼鐵產(chǎn)能將達1000萬噸級，成為資產(chǎn)總額、銷售收入雙雙突破1000億元的“雙千億元集團”，進入中國鋼鐵企業(yè)前10位。其中致力于打造中國最大、世界先進的重鋼環(huán)境產(chǎn)業(yè)和包括“走出去”開發(fā)澳礦在內(nèi)的重鋼礦業(yè)，“十二五”末將分別實現(xiàn)產(chǎn)值100億元和200億元。

二、重慶主要鋼材市場

1、重慶

A.重慶攀寶鋼材市場，位于重慶市江津雙福新區(qū)，該項目建成后將成為西南地區(qū)規(guī)模最大、檔次最高、國內(nèi)領(lǐng)先、國際一流的金屬材料市場。其中設(shè)立的交易中心、信息中心，是具有集信息收集、編輯、分析、處理和發(fā)布為一體的全方位、多功能信息的服務(wù)平臺。該市場將借助電子商務(wù)手段，搭建完善的電子交易平臺，達到年倉儲貨物400萬噸、加工貨物180萬噸、交易貨物300萬噸的規(guī)模，預計年銷售收入300億元。

B.重慶珞璜鋼材城，重慶珞璜鋼材城位于重慶江津區(qū)珞璜工業(yè)園內(nèi)，占地1200畝，擁有專用的碼頭和火車貨場，現(xiàn)正進行整體規(guī)劃中。

C.重慶福道鋼材市場，成立于2007年4月，位于重慶市九龍坡區(qū)華巖鎮(zhèn)石堰工業(yè)園區(qū)，總占地面積計劃約660畝，前期建筑面積10萬平方米，其中商務(wù)交易區(qū)占4萬平方米，加工區(qū)占3萬平方米，倉儲區(qū)占3萬平方米，物流區(qū)占3萬平方米，生活休閑區(qū)占1萬平方米，累計總投資達六億元人民幣。

市場集鋼材代理、銷售、加工、倉儲、物流為一體的大型綜合性鋼材市場，匯集全國各地、各廠家、各規(guī)格鋼材產(chǎn)品，樹西南地區(qū)首屈一指的鋼材貿(mào)易國際化口岸，是新一輪中國西部鋼材市場的全面升級和重新洗牌。

D.鑫鵬鋼材市場，是重慶市鑫鵬達實業(yè)有限公司屬下的經(jīng)營項目之一。位于重慶市大渡口區(qū)鋼花路1688號，占地面積100余畝，始建于2001年6月，整個工程分為三期建設(shè)，已于2003年10全面竣工，并投入正常運行。工程總投入資金5000萬元，建筑面積10116平方米，全部采用磚混結(jié)構(gòu)修建，40000平方米的堆場中28000平方米的地面采用國家一級公路標準硬化。市場共有門面149間，寫字間68間，鋼材堆場40000平方米，已出租門面132間，出租率89％。已出租寫字間65間，出租率96％，已出租堆場40000平方米，出租率為100％。E.重慶金屬材料現(xiàn)貨交易市場，它以原有倉庫為基礎(chǔ)，建市之初以“前店后庫、一站式”現(xiàn)貨交易為服務(wù)特色。截止2003年底，市場入場戶150家。現(xiàn)進場的大型鋼廠有石家莊鋼廠、攀鋼、水鋼、威鋼、西寧特鋼、達鋼、重鋼、唐鋼、長鋼、邯鋼等。特別是3年前，市場經(jīng)過多方努力，成功引進了攀鋼，投資1080萬元在梨樹灣建立了西南地區(qū)最大的冷板剪切配送服務(wù)中心，填補了重慶市的空白。

F.龍文鋼材市場，是集數(shù)字倉儲、加工、市場交易、電子交易、金融、運輸為一體的綜合型現(xiàn)代化金屬材料交易市場。占地面積400畝，建筑面積12.3萬平方米，其中寫字樓面積

7.3萬平方米，室內(nèi)倉儲面積3.8萬平方米，室外倉儲面積約6萬平方米，加工面積1.2萬平方米，加工流水線4條，行車26臺。整個倉儲中心的靜態(tài)庫存可達30萬噸，年吞吐量可達到450

萬噸

G.恒冠鋼材市場，占地近300畝，標準門面521間，入駐商戶500余戶。市場入駐了全國20多個省、市各大鋼廠的經(jīng)銷商和辦事處，經(jīng)營品種上萬個，囊括了：型材、板材、管材、建材、彩鋼、有色金屬、合金鋼；擁有梯次配備的行吊、汽吊、龍門吊、地磅、室內(nèi)外倉儲、金屬加工及強大的物流配送體系，零售、批發(fā)商品輻射云、貴、川、陜、湘、鄂等廣大地區(qū)，全年銷售額超過100億元；門面、貨場出租率保持100％。

H.重慶綠云石都建材交易城，重慶平氏集團公司于2001年投資2.2億元興建的大型鋼材、石材專業(yè)市場，是重慶市九龍坡區(qū)委、區(qū)府的重點招商引資項目。市場地處重慶高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)九龍園區(qū)火炬大道8號，占地500多畝，總建筑面積22萬平方米，經(jīng)營面積約191000平方米。

綠云石都共分為A、B、C三個區(qū)，A區(qū)由40棟經(jīng)營門面與加工廠房及物流配送倉儲庫房組成，主要經(jīng)營各類鋼材、管件，包括攀鋼、首鋼、寶鋼、昆鋼、唐鋼、重鋼等全國知名品牌；B、C區(qū)為石材和不銹鋼專業(yè)市場，經(jīng)營各種國產(chǎn)、進口大理石、花鋼石、文化石及國內(nèi)知名品牌不銹鋼管材、型材、配件等，并進行石材、不銹鋼加工。綠云石都市場出租率達99％，現(xiàn)有入駐商戶800多家。

I.重慶梨樹灣現(xiàn)貨交易市場，重慶金屬公司梨樹灣倉庫是重慶倉儲老牌的物資專業(yè)倉庫，依此建立的重慶金屬材料現(xiàn)貨交易市場是重慶地區(qū)最大規(guī)模的現(xiàn)貨批發(fā)市場，為迎接攀鋼冷板剪切服務(wù)配送中心在梨樹灣的建立，倉庫對服務(wù)大廳、露天貨場、熱板剪切生產(chǎn)線、專用線貨場進行了一系列的改造和擴建。設(shè)備先進干凈明亮的冷、熱板剪切車間已建成投產(chǎn)，年加工能力達20萬噸，擴建后的專運線及附屬貨場將實現(xiàn)火車專列進庫，物資周轉(zhuǎn)的需要。J.巨龍鋼材市場，重慶巨龍儲運有限公司始建于一九九五年，是一家集倉儲、運輸、加工、包裝、配送為一體的民營股份制倉儲物流企業(yè)，地處重慶市物資流通集散地重慶火車東

站，位于成渝、渝長、渝黔、上界高速公路肖家灣收費站出入口一側(cè)。公司下轄公路運輸公司、倉儲公司、巨工鋼材加工廠。有近500米鐵路運輸專用線，室外貨場近2萬平米。市場鋼材年吞吐量200萬噸，單次公路運輸能力300余噸，鋼材加工年生產(chǎn)能力20余萬噸。

K.恒勝鋼材市場，是由重慶恒勝集團投資2億元打造的重慶首個鋼材市場總部基地，該市場占地面積50000平方米，交易面積42000平方米，市場設(shè)有80噸地磅一臺；用于鋼材吊裝的行車18臺；用于鋼材剪裁、切割、沖壓的機械設(shè)備180臺套，同時可提供鋼材加工、倉儲、貿(mào)易、配送以及市場租賃等系列配套服務(wù)。目前，該市場已入駐200余家品牌旗艦企業(yè)和鋼材電子網(wǎng)絡(luò)交易公司，并且30余家鋼鐵廠在此設(shè)立了辦事機構(gòu)。

三、鋼鐵物流園

重慶中鋼鋼材物流園中心

是西南地區(qū)最大的國際鋼材交易市場。由重慶中鋼物流有限公司開發(fā)建設(shè)，本工程建設(shè)地址位于重慶市江北區(qū)境內(nèi)重慶市港城工業(yè)園區(qū)內(nèi)。南鄰長江黃金水道，北臨重慶出口加工區(qū)，東接鐵山坪森林公園，西至大佛寺長江大橋，園區(qū)南鄰長江黃金水道，總體占地1500畝，預計一期工程在2011年9月30日前全部建成營業(yè)。該項目集鋼材現(xiàn)貨交易、期貨交易、電子交易、鋼材展示、交易信息集成、鋼材倉儲、鋼材流通加工、技術(shù)檢測、物流金融、商務(wù)配套、品牌推廣、企業(yè)孵化于一體，通過大貿(mào)易、大流通、大增值的運營思路，聯(lián)盟鋼鐵產(chǎn)業(yè)鏈上下游各方合作伙伴，最終打造成為重慶和西南最具影響力的國際鋼材集散樞紐，形成重慶乃至西部地區(qū)示范性生態(tài)物流中心，國家級大宗商品示范交易園區(qū)。是重慶市重點項目，重慶江北區(qū)三個千億級企業(yè)之一。

四、重慶2012淘汰落后產(chǎn)能

經(jīng)國家淘汰落后產(chǎn)能工作部際協(xié)調(diào)小組同意，工信部近日印發(fā)《關(guān)于下達2012年19個工業(yè)行業(yè)淘汰落后產(chǎn)能目標任務(wù)的通知》(工信部產(chǎn)業(yè)〔2012〕159號)，將2012年工業(yè)行

業(yè)淘汰落后產(chǎn)能目標任務(wù)下達我市，煉鐵1.2萬噸、煉鋼1萬噸、鋅冶煉3萬噸、鉛冶煉14.8萬噸、鐵合金4.2萬噸、焦炭20萬噸

五、重慶十二五規(guī)劃

一、工業(yè)領(lǐng)域

“十二五”期間，按照重慶市重化工產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，重鋼將堅持持續(xù)發(fā)展理念，實現(xiàn)鋼鐵主業(yè)和非鋼產(chǎn)業(yè)規(guī)模與效益的再度跨越，鋼鐵產(chǎn)能將達1000萬噸級，成為資產(chǎn)總額、銷售收入雙雙突破1000億元的“雙千億元集團”，進入中國鋼鐵企業(yè)前10位。其中致力于打造中國最大、世界先進的重鋼環(huán)境產(chǎn)業(yè)和包括“走出去”開發(fā)澳礦在內(nèi)的重鋼礦業(yè)，“十二五”末將分別實現(xiàn)產(chǎn)值100億元和200億元。

重慶市經(jīng)信委有關(guān)負責人在解讀《重慶工業(yè)轉(zhuǎn)型升級“十二五”規(guī)劃》時透露，到2015年，我市要建成千萬噸的精品鋼材基地，實現(xiàn)銷售收入600億元。目前重鋼環(huán)保搬遷已順利實施，成為我國最大的船舶用鋼精品基地和西部最大的環(huán)保型鋼鐵企業(yè)，“千億重鋼”發(fā)展愿景指日可待。接下來，重慶市還將推進“走出去”戰(zhàn)略，加強鐵礦石、鋁土礦等重要資源儲備。

未來五年，重慶市將重點發(fā)展鋼鐵、鋁、銅鎂錳硅材料、節(jié)能環(huán)保建筑裝修材料、新材料等5大產(chǎn)業(yè)鏈，到2015年累計投資2000億元，實現(xiàn)銷售收入3000億元，建成西部精品鋼材基地、中國鋁加工之都、國家輕金屬示范基地、長江上游綠色建材產(chǎn)品基地、國家新材料研發(fā)基地。

二、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

交通運輸

我市“十二五”公路水路交通規(guī)劃總投資約2000 億元，共有42 項發(fā)展指標，主要指標中約束性的有10 個：高速公路超過3000 公里，省際對外通道達到18 個，基本覆蓋全市各區(qū)縣，基本實現(xiàn)每萬人擁有1 公里高速公路；路面鋪裝率達到70%，國省道優(yōu)良路率

達到75%；行政村公路通暢率達到85%；主城區(qū)重點完成建設(shè)9 個客運樞紐建設(shè)和7 個貨運樞紐；全市港口貨物通過能力達到1.8 億噸，其中集裝箱通過能力達到700 萬標箱；高等級航道達標率達到90%；船舶標準化率達到75%，貨運船舶平均噸位達到3000 噸；主城建成區(qū)公交分擔率達到39%，建成區(qū)公交站點覆蓋率（內(nèi)環(huán)以內(nèi)300 米半徑、內(nèi)外環(huán)之間500 米半徑）達到60%；萬人出租車擁有量達到18 輛；高速公路不停車收費站點覆蓋率達到90%。

會同周邊省市，對通達東盟印度洋的北京—重慶—昆明—緬甸高速公路，連接關(guān)中經(jīng)濟區(qū)和成渝經(jīng)濟區(qū)的西安—漢中—巴中—廣安—重慶高速公路，重慶—湖南—江西—福建湄洲灣高速公路3 個通道進行研究，并積極開展前期工作。

打通與湖北宜昌、利川、恩施，四川瀘州、安岳、達州、廣安，貴州道真、陜西安康等周邊主要城市的高速公路，強化重慶經(jīng)濟發(fā)展的輻射和集聚作用。

繼續(xù)完善市域高速公路網(wǎng)絡(luò)，加強主城與渝東南、渝東北，以及渝東南和渝東北之間的高速公路銜接，縮短“一圈”和“兩翼”的發(fā)展差距。

加強萬州、涪陵、黔江等成渝經(jīng)濟區(qū)中心城市的高速公路建設(shè)，促進產(chǎn)業(yè)優(yōu)化布局，增強中心城市對區(qū)域經(jīng)濟的帶動作用。

“十二五”期間，將投資1300 億元，重點建設(shè)成渝復線、沿線高速等續(xù)建和新開工項目1660 公里，新增通車里程1000 公里，高速公路通車里程達到3000 公里，基本建成“三環(huán)十射三聯(lián)線”高速公路網(wǎng)。

五、重慶保障性住房目標

2011年，重慶市公租房開工建設(shè)21.92萬套，占目標任務(wù)的100.4%；廉租房開工建設(shè)17.39萬套，占目標任務(wù)的100.3%，重慶市公租房的計劃開工量和實際開工量均居全國首位。

根據(jù)近期重慶市政府審批通過的2012年公租房規(guī)劃，今年重慶市計劃建設(shè)公租房1320萬平方米、23.65萬套，以確保完成國家下達的23萬套的開工目標任務(wù)。其中：重慶主城區(qū)計劃開工1280萬平方米、23.04萬套；遠郊區(qū)縣40萬平方米、0.7萬套。

第三篇：淺談項目虧損的原因分析

淺談項目虧損的原因分析

隨著我國加入WTO后過渡期的結(jié)束，國內(nèi)建筑市場將成為國際市場的一部分，我國建筑業(yè)不僅面臨國內(nèi)市場的白熱 化競爭，而且還要應對來自國外建筑業(yè)集團的競爭。據(jù)統(tǒng)計，我國建筑業(yè)一直是微利行業(yè)，大部分企業(yè)存在虧損，與國 外成熟建筑業(yè)市場相比，有較大的差距。那么，如何加強管理、降低成本、提高效益已成為擺在建筑施工企業(yè)面前的緊 迫課題。本文從成本目標、管理措施和財務(wù)措施等方面對項目部的成本虧損進行分析，提出解決措施，以達到提高企 業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

一、引言

近年來，建筑業(yè)對于國民經(jīng)濟的支柱作用日益增強.統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2005年的增加值占GDP的比重為5.5%，建筑業(yè)在國民經(jīng)濟中支柱產(chǎn)業(yè)的地位突出。但是建筑業(yè)的總體利潤水平不高，據(jù)統(tǒng)計，建筑業(yè)企業(yè)平均產(chǎn)值利潤率僅為1.2% 施工企業(yè)成本管理是指對施工企業(yè)發(fā)生的實際成本通過預測、計劃、控制、核算、分析等一系列活動在滿足工程質(zhì)量和工期的條件下，采取有效的措施不斷降低成本達到成本控制的預期目標。施工企業(yè)成本管理的好壞直接決定著施工企業(yè)的經(jīng)濟效益，能集中體現(xiàn)企業(yè)全部工作的經(jīng)濟效果如企業(yè)勞動生產(chǎn)率的高低、材料消耗的浪費和節(jié)約、施工機械利用程度、工程質(zhì)量的優(yōu)劣、工程進度的快慢、管理費用的節(jié)約和超支以及施工技術(shù)和經(jīng)營管理的水平。

而施工企業(yè)所屬的工程項目部是建筑產(chǎn)品的直接生產(chǎn)者，建筑產(chǎn)品的優(yōu)劣影響企業(yè)的信譽，繼而影響企業(yè)承攬工程任務(wù)，關(guān)系到企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展和整體競爭力的提高，而建筑產(chǎn)品的直接成本由人工費、材料費、機械使用費和措施費組成，這些費用發(fā)生在工程項目實施過程中，主要發(fā)生在項目部，因此項目部直接成本的高低又決定企業(yè)的成本水平.在一定程度上，項目部所施工工程的工期、質(zhì)量決定著企業(yè)的信譽，項目部的盈虧又決定著企業(yè)的盈虧，嚴重的并有可能危及企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，控制項目部的虧損，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，已成為企業(yè)目前非常緊迫的任務(wù)。為此，筆者對項目部虧損的主要原因進行分析，并對如何控制項目部的成本進行粗淺的探討。

二、項目部虧損的主要原因是成本失去控制

項目部可以自行支配而沒有任何外部影響就可以控制的成本支出因素，則對施工組織的安排，人員的調(diào)配，材料和部分設(shè)備的采購、保管、使用、消耗，安全和質(zhì)量的管理具有一定的自主權(quán)。其主要原因包括如下幾個方面：

1.沒有落實執(zhí)行成本控制的總目標。絕大多數(shù)虧損的項目部根本沒有成本控制的總目標，沒有分級、分類的成本控制目標和責任制度，有的雖然有但卻沒有認真落實和嚴格執(zhí)行，因而使項目部的成本處于失控狀態(tài)。如某企業(yè)一個工程項目部，工程開工后企業(yè)對項目成本進行了分析預測，并確定了分項工程成本、分類成本和工程總成本目標；待工程竣工后進行項目核算過程中，除固定費用(包括上交的管理費、提取的固定資產(chǎn)折舊費、大修費等)未超出測算外，項目部間接費等可變費用基本出現(xiàn)超支，即使考慮變更設(shè)計增加成本的因素，并將變更增加的預算費用全部計算為成本，其實際成本也比測算成本高出相當比例。為什么固定費用可以控制，而可變費用卻得不到控制?其問題就在于沒有嚴格執(zhí)行控制的目標，分項工程成本和分類成本的控制沒有落實，從而導致總成本超支。

2.施工材料的管理制度不健全。在虧損的項目部中，購買材料、配件無計劃的現(xiàn)象比比皆是，如果是有經(jīng)驗的材料人員執(zhí)行采購任務(wù)，則材料的采購數(shù)量不至于超出太多，不會造成太大的浪費和損失；但由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，目前大多數(shù)材料人員毫無經(jīng)驗可談，采購材料數(shù)量講的是個大概，超定額購買習以為常。其結(jié)果必然是材料的積壓或消耗超支。

在材料采購階段，價格偏高和部分材料的質(zhì)量達不到標準，是工程項目虧損的又一個因素。由于時常經(jīng)濟的發(fā)展，材料的價格千百萬化，無論任何有經(jīng)驗的材料人員都難以掌握相對合理的價格信息，加上材料銷售商回扣、好處費等吸引采購人員，從而使項目部難以購買到價格相對合理的材料，提高了工程項目的材料成本。另外由于一些企業(yè)信用等級降低和現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的需要，使得銷售商十分在意是否以現(xiàn)金購買材料，從而使現(xiàn)金與非現(xiàn)金購買材料的價格相差較大；而項目部由于資金緊張，或者采購人員不會計算采購過程中的資金成本，最終購買了高價材料，從而增加了工程項目的成本。再者由于部分采購人員對材料的質(zhì)量標準知之甚少，購買了一些達不到質(zhì)量標準的材料，使得實際消耗的材料數(shù)量增加，造成成本超支。

在材料驗收、保管、出庫階段，一些項目部根本沒有收發(fā)制度，材料采購人員購買的材料無人驗收，更無賬目，因而就談不上保管和出庫；或者是雖有收發(fā)制度，但驗收不及時，不認真，保管形同虛設(shè)，賬物不相符，誰拿誰用，最后一筆賬列銷；特別是砂石料、磚瓦等地方材料，有的項目自始至終沒有專門的部門進行管理，以購代耗；嚴重的甚至用虛假的材料發(fā)票報銷，而根本沒有購買材料。

在材料消耗階段，大部分虧損的項目部不按定額發(fā)料，施工人員要多少給多少，導致多發(fā)的材料不是浪費在工地，就是被工地人員偷偷賣掉，或項目部在項目將要竣工時，將工地剩余的材料擅自處理，款項私分；許多可以回收的廢料更無人管理。

3.承包措施不配套。大部分虧損的項目部，對內(nèi)部隊伍和專業(yè)班組的承包沒有相應的配套措施，實際承包后漏洞百出，致使成本超支。比如有的項目部，在承包方案中規(guī)定完成多少任務(wù)發(fā)多少工資，但對材料的消耗和設(shè)備的使用、維修沒有明確要求，形成包工不包料、包盈不包虧，最后是任務(wù)完成了，整個工程虧損了；有的項目部雖然在承包方案中明確了單位工程量所包含的材料和機械費用，但所轉(zhuǎn)結(jié)的材料價格比承包方案中的材料價格高，員工不滿意，從而導致承包流產(chǎn)；有的項目部雖然承包方案合理，但計價不及時，或者不能按照承包方案進行兌現(xiàn)，使承包無法進行下去。

4.分包工程存在漏洞。有的項目部對勞務(wù)分包隊伍，按照完成的工程量計發(fā)工資，但沒有實行嚴格的定額發(fā)放制度，從而導致勞務(wù)分包隊伍施工的部分工序的工程數(shù)量存在重復計價現(xiàn)象，導致多撥工程款，最后形成虧損；有的項目部對分包工程的價格非常隨意，沒有重新按照定額和預算的標準進行計算，僅隨便定一個提取管理費的比例就萬事大吉，最終提取的管理費還不夠補償所為之開支的費用；有的項目部甚至不考慮中標價格，把工程以高于中標的價格分包出去(并不是中標價格偏低的原因)，形成巨額虧損；有的項目部讓多個外部單位掛靠，僅象征性地向掛靠單位收取一點管理費，最后掛靠單位一走了之。而所有的善后費用(如工期延誤、質(zhì)量返修費用、掛靠單位以項目部的名義購買材料所欠的貨款等)全部由被掛靠的企業(yè)承擔，形成巨額損失 施工設(shè)備利用率不高。一些項目部對所承擔的工程特性沒有深入了解，缺乏行之有效的施工設(shè)備計劃，為保證施工不間斷，盲目購置或從其他項目調(diào)入大量設(shè)備備用，甚至購入一些本項目不需要的設(shè)備，從而造成設(shè)備長期停用或出現(xiàn)工程完工后設(shè)備閑置，既占用了寶貴的資金，使施工生產(chǎn)所急需的人、財、物不能及時到位或增大財務(wù)費用支出，又增加了折舊費和設(shè)備維修費的支出，造成項目部的成本急劇增加。

6.財務(wù)管理混亂。所有虧損的項目部，其財務(wù)管理不同程度存在著混亂現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在：一是沒有完整的財務(wù)管理制度，有的項目部開支隨意，沒有制度決定開支，也沒有制度進行監(jiān)督，從而導致所有開支無計劃，工程盈虧無法確定。二是貨幣資金管理混亂。一些項目部開設(shè)多個銀行賬號，但又不及時核對清理，銀行收付憑證不及時入賬，白條不入賬而頂?shù)脂F(xiàn)金，其結(jié)果是材料不能及時入庫，個人欠款不能及時清理，銀行存款和現(xiàn)金賬款不符，巨額成本虧損隱匿在銀行存款和現(xiàn)金余額里，從而造成工程前盈后虧或整個工程虧損。三是債權(quán)債務(wù)的確認不準確，結(jié)算不及時。有的項目部對銷貨和分包單位，既在債權(quán)方記錄應付的貨款和工程款，但在結(jié)算時由于計賬不及時或不認真核對，最后多付了貨款和工程款，造成損失；有的項目部對應收款項不及時清理，由于欠款單位無款、破產(chǎn)或超過追索期限，導致應收款無法收回。四是收入、成本的計算不準確。有的項目部不知道如何計算工程結(jié)算收入，把合同金額計算為計價收入，然后計算盈虧，形成前盈后虧，把撥款當成計價收入，使項目部各期的盈虧不實；如果建設(shè)單位欠款數(shù)額較大，則項目部會形成虛假的損失；有的項目部從來不在賬本上登記建設(shè)單位計價的收入，僅憑印象在報表中編制利潤，實際情況與編制的利潤表完全不同；有的項目部不知道如何計算成本，把應當計入成本的費用漏項，從而導致成本不實，盈虧不準；有的項目部不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，把應該由本期負擔的成本轉(zhuǎn)到后期，影響了成本的真實性。五是會計基礎(chǔ)工作較差。有的項目部審核會計憑證不認真，不仔細，憑證的手續(xù)不完整，報銷的依據(jù)不充分；有的項目部登記的賬本不及時，不正確，失去了記賬的意義，影響了成本的計算。上述問題的存在，必然影響到成本信息的準確性，繼而造成項目部的虧損。

三、項目部成本控制措施

為了遏止因各種原因形成的工程虧損，按照現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)權(quán)明晰、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離、職責明確的要求，項目部的成本控制應當以項目部能否對成本費用進行控制分別采取措施。對項目部能夠控制的費用，應當由項目部進行控制；而對項目部無法控制的成本或虧損，則應當由企業(yè)采取措施予以控制。

成本目標是項目部控制成本的基礎(chǔ)。有了成本指標，項目部就能夠以此為依據(jù)，對成本控制情況進行分析和比較，總結(jié)出成本控制的經(jīng)驗和教訓，繼而改進工作。而盈虧指標是考核項目部經(jīng)營能力和盈虧能力的指標，反映出企業(yè)對某工程項目或者項目部盈利水平的預期，也是項目部應當努力完成或達到的數(shù)值。

對每一項中標的工程，在正式開工時企業(yè)應當確定工程項目的總成本目標和分項工程的成本目標，并分析測算該工程項目和分項工程所需的人工工日、各種設(shè)備的臺班數(shù)量，同時確定該工程項目和分項工程的人工費、材料費、機械使用費和措施費。在此基礎(chǔ)上，確定改工程項目的盈虧指標。工程項目的盈虧指標，可按照中標價值減去總成本指標，在考慮一定比例或數(shù)額的變動因素后進行確定。項目部實現(xiàn)的盈虧數(shù)額，由企業(yè)收繳或進行彌補；項目部按照總成本指標和實際發(fā)生的成本計算的盈虧，由項目部留用或自行承擔，以達到風險共擔的目的。

1.實行材料招標采購。工程材料費是項目成本的主要組成部分，控制了材料費，就能夠控制住項目部總成本的絕大部分。材料費是有材料單價和消耗的材料數(shù)量兩個因素決定的，其中材料單價的高低又直接決定了工程成本的高低，是成本控制的主要方面。因此，必須徹底改變以往的購貨方式，在企業(yè)內(nèi)的所有工程項目，其主要材料實行招標采購，以降低材料的采購單價。同時，要充分考慮資金的時間價值，在不提高材料價格的前提下盡量晚付款，而在現(xiàn)金購買與賒賬購買價格相差懸殊(差別5%以上)且付款時間不能延期半年以上時，即使是借款，也要優(yōu)先選擇現(xiàn)金購買。

2.按照可控制原則控制成本。項目部對施工隊和員工，要按照成本的可控制原則，分清項目部、施工隊、員工對各項成本的責任，結(jié)合工程項目的特性，項目部切合實際地制定出詳細的責任制度，在施工工程中，項目部要隨時監(jiān)控各種生產(chǎn)要素的使用和消耗情況，與所完成的施工任務(wù)進行對比和分析，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正和處理。要嚴格執(zhí)行項目成本核算制度，及時向施工隊和員工兌現(xiàn)經(jīng)濟利益，不得以任何借口拒絕兌現(xiàn)。

3.加強合同管理。企業(yè)以及項目部，必須指定專人負責合同管理，對所有已經(jīng)簽訂且正在履行的合同進行審查，不符合《合同法》規(guī)定的要于對方協(xié)商變更合同；不同意變更的要簽訂補充協(xié)議，或者對有關(guān)條款進行修訂；對方要求變更合同的，必須堅持協(xié)商一致的原則。除能夠及時結(jié)算或者處理的事項外，其他的與外單位或者個人的買賣、供用水用電、借貸款、承攬、建設(shè)工程、運輸、技術(shù)、保管、委托等事項，都必須簽訂正式的合同，不得以口頭形式約定。在合同履行的過程中，要嚴格按照合同的有關(guān)條款進行處理，不得隨意更改或者變相更改。

4.完善各項管理制度，建立成本控制機制。項目部要結(jié)合實際，制定與控制成本有關(guān)的規(guī)章制度，如材料采購、保管、驗收、出庫、消耗制度，勞動報酬管理制度，設(shè)備管理制度，財務(wù)管理辦法，建立起項目部的成本和內(nèi)部監(jiān)督機制。要重視上述制度的落實工作，加強對業(yè)務(wù)部門執(zhí)行制度的檢查，指導和督促他們做好各項業(yè)務(wù)工作，保證成本控制的質(zhì)量。

5.加強分包施工的成本控制

(1)要保障最低分包收益。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，分包已成為施工企業(yè)的主要經(jīng)營模式，分包收益的地位不斷加大。項目部對外分包，要在遵循市場規(guī)律的同時，保障最低的分包收益率。一個合理的分包收益率，要從所分包的內(nèi)容、項目部的要求標準、定額水平；難易程度等綜合因素考慮，制定出合理的分包收益率，以保障項目部的效益。

(2)建立長期的合作關(guān)系。項目部要在成本允許的條件下，對有一定實力和信譽的分包商，逐步適當?shù)貙ζ浼夹g(shù)人員和技術(shù)工人進行培訓和培養(yǎng)，提高他們的作業(yè)技能和管理水平；以圖在后續(xù)工程中再度合作，并適當減少項目部的管理人員，從而降低成本支出。

按照確定總成本目標的方式確定分包工程量和工程價款，以控制住分包工程的成本，杜絕效益的流失；必須按照合同規(guī)定的工程價款結(jié)算方式，撥付和結(jié)算工程款，不得對分包單位預付備料款和工程款，并在結(jié)算工程款時，建立結(jié)算工程款的聯(lián)簽制度。要嚴格禁止分包單位以項目部或企業(yè)的名義到外部采購材料、設(shè)備等等。

項目部必須按照企業(yè)的要求，禁止外部單位以各種形式掛靠企業(yè)對外施工，無論是項目部與建設(shè)單位直接接觸中標的工程項目，還是項目部通過其他單位與建設(shè)單位間接接觸中標的工程項目，凡是以企業(yè)名義中標的工程項目，必須由企業(yè)直接與建設(shè)單位簽訂合同，任何項目部都不得讓外部單位以企業(yè)的名義承攬工程和結(jié)算工程款，而項目部僅象征性地收取一定比例的管理費。

施工企業(yè)（以下簡稱為企業(yè)）所屬的工程項目部（以下簡稱為項目部），是建筑產(chǎn)品（工程項目）的直接生產(chǎn)者；建筑產(chǎn)品的優(yōu)劣影響企業(yè)的信譽，繼而影響企業(yè)承攬工程任務(wù)，使企業(yè)的效益斷了源頭；而建筑產(chǎn)品的直接成本――人工費、材料費、機械使用費和項目間接費全部發(fā)生在項目部，這些費用約占企業(yè)總成本的90%以上，因此項目部直接成本的高低又決定了企業(yè)的成本水平。若企業(yè)在以工程結(jié)算收入為主要的收入來源時,可以在一定程度上認為，項目部所施工工程的工期、質(zhì)量決定著企業(yè)的信譽，項目部的盈虧又決定著企業(yè)的盈虧。而在近幾年，許多企業(yè)虧損的項目部不斷出現(xiàn)，且有愈演愈烈之勢；還有一些項目部雖然沒有虧損，但其工程成本比擔負同一工程項目施工的其他項目部高10%以上，因而是實際虧損的項目部。這些項目部的虧損，直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，并有可能危及企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，如何控制項目部的成本開支，遏制項目部的虧損，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，已成為企業(yè)目前非常緊迫的任務(wù)。為此，筆者對項目部的虧損原因進行了分析，并對如何控制項目部的成本開支，進行了粗淺的探討。

一、項目部虧損的原因分析 項目部作為建筑產(chǎn)品的直接生產(chǎn)者，既有按照合同和施工圖紙、規(guī)范自行組織施工的權(quán)力，即對施工組織的安排，人員的調(diào)配，材料、部分設(shè)備的采購、保管、使用、消耗，安全、質(zhì)量的管理具有一定的自主權(quán)；但同時也受發(fā)包單位、設(shè)計單位、企業(yè)以及其他與工程建設(shè)有關(guān)的單位的影響和制約。另外，地質(zhì)和氣候的變化、設(shè)計的變更等客觀因素也會對項目部的施工產(chǎn)生重大影響，而上述所有因素均會影響到項目部的成本支出。因此，分析項目部虧損的原因，應當從主觀和客觀方面分別進行。

㈠客觀因素的影響是項目部總成本增加的一個方面所謂客觀因素，是指項目部自身無法控制而又必須發(fā)生或必然出現(xiàn)的事情或現(xiàn)象，如發(fā)包單位、設(shè)計單位、企業(yè)在合同條款之外對項目部施工發(fā)出的有關(guān)指令，因地質(zhì)和氣候的變化、設(shè)計的變更而導致項目部對所施工的工程增加人力、資金和物資的投入等。另外，一些企業(yè)為了取得進入某個市場的資格，因而在滿足建設(shè)項目工期質(zhì)量的前提下，對投標項目采取了投標價格低于成本的投標報價策略，以求最后中標；而項目部無論采取何種措施，都難以使這些項目盈利。因這些因素的出現(xiàn)而支出的成本，是項目部不可控制的費用，故在分析項目部虧損的主觀原因時，應當把這些因素予以剔除。這些因素有：

1.中標價格低于成本。由于建設(shè)質(zhì)量的要求和建設(shè)單位的規(guī)定，企業(yè)為了能夠以相對低的報價中標，就往往在投標書中采取以下幾個措施：一是減少臨時工程的數(shù)量或降低臨時工程的單價，二是降低正式工程的間接費費率，三是降低計劃利潤，四是降低材料的單價，五是雖未降低材料的單價、但承包工程合同中又將材料單價包死，六是承諾設(shè)備不提取折舊費等。標書中減少的臨時工程數(shù)量或降低的臨時工程單價，在實際施工時根本無法減少或降低，從而使投標書中的臨時工程價值遠遠低于實際造價，致使項目部無論怎樣努力，臨時工程都得虧損。正式工程的間接費費率降低后，為維持企業(yè)運轉(zhuǎn)而發(fā)生的企業(yè)管理費、因支付職工工資而隨之發(fā)生的勞動保險費等固定費用，并不因投標時的降低費率而減少，從而造成項目的間接費用超支。計劃利潤的降低，使項目部賴以實現(xiàn)的一點盈利徹底消失。在投標書中有意識地降低材料的單價，將使材料的實際采購價（含運費）高于投標書中的材料單價，從而造成材料費超支。投標書中雖未降低材料的單價、但在簽定承包工程合同時又將材料的單價包死，雖然在物價下降時可以降低材料成本，但也可能在物價上漲時使材料成本上升。承諾設(shè) 備不提取折舊費，實際上是一種自欺欺人的說法，那就是這種承諾對發(fā)包方?jīng)]有任何影響，但承包方卻由于設(shè)備的使用，使設(shè)備不可避免地在磨損，因而折舊費的發(fā)生也就不可避免，從而使項目部的實際成本遠高于中標價。

2.地質(zhì)變化。比如隧道施工中的圍巖類別變化，會迫使項目部改變施工方法，從而影響工程的工期，使工程的總成本增加或減少，但總體來說是成本增加的多，成本減少的少；同時也會使分項工程成本出現(xiàn)較大的變化。比如某隧道進口1000米處，設(shè)計時的石質(zhì)為堅石，而在實際施工時該段的石質(zhì)為次堅石，這就迫使項目部變液壓臺車較長距離鉆眼爆破、砼噴錨支護方法為液壓臺車較短距離鉆眼爆破、錨桿、掛鋼筋網(wǎng)加砼噴錨支護方法或人工鉆爆、砼拱墻支護方法，從而使施工時間相對延長，機械使用費相對減少，而人工費、材料費和間接費則相對增加，繼而影響工程的總成本。另外還有隧道施工中的巖石層變?yōu)槊簩?、泥加石層等，橋梁施工中的基礎(chǔ)部分地質(zhì)變化等，都會引起施工方法的改變，從而影響工程的成本。3.氣候變化。冬、雨季施工和風沙施工天數(shù)的增加,將會使項目部增加各項費用,從而使分項工程的成本增加。比如在橋梁施工中，投標書中的冬季施工天數(shù)為75天,而實際施工天數(shù)達到90天，在工期不變的情況下，項目部要么增加冬季施工的有關(guān)費用，如砼的防凍材料，施工人員的防凍、防寒用品，機械設(shè)備因降低效率而增加的人工、燃料、電力、維修、折舊等費用；要么增加趕工費用，如人員加班費、砼速凝材料、增添設(shè)備的各項費用等費用。4.設(shè)計變更。工程的各項設(shè)計進行變更,都會使工程的成本出現(xiàn)變化，從而影響項目部的總成本。比如發(fā)包單位增加工程數(shù)量、延長或縮短施工工期、改變施工方案和提高工程的質(zhì)量等級等。

5.企業(yè)提要求。為了達到某一目標，比如進度達到某個數(shù)值、質(zhì)量達到國優(yōu)、?。ú浚﹥?yōu)等，企業(yè)有時要求項目部在施工中組織大戰(zhàn)或質(zhì)量達到某個標準，這本身沒有什么問題；但由于項目部在實施過程中安排欠周或者理解出現(xiàn)偏差，多數(shù)情況下形成了拼人力、拼設(shè)備、拼資金或者提高質(zhì)量標準,造成了人員、設(shè)備投入的增加、材料的浪費和材料等級的提高，從而增加了成本支出。雖然成本增加的原因主要在于項目部安排欠周或者理解出現(xiàn)偏差，但畢竟是由企業(yè)提出的要求所引起，因而可認為是項目部的客觀原因。

6.施工組織設(shè)計欠合理。由于投標與施工現(xiàn)場實際的差異，個別工程項目的施工組織設(shè)計在實施時存在部分不合理的現(xiàn)象，比如對人員、材料、設(shè)備的計劃和安排出現(xiàn)誤差，對個別分項工程或工序的工期、質(zhì)量考慮欠缺等，都可能使項目部的成本費用增加。

7.項目部息工。由于工程任務(wù)銜接不上或其他原因，一些項目部有息工現(xiàn)象，在息工期間需要支付員工工資或基本生活費，以及養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等費用，固定資產(chǎn)需要提取折舊費，項目部自身要開支各項間接費用，有的項目部還需要上交企業(yè)管理費。如果息工時間較長，息工費用數(shù)額較大，而企業(yè)又不予核銷，因而也形成項目部的虧損。

㈡主觀原因使成本失去控制

所謂主觀原因，是指項目部可以自行支配而沒有任何外部影響就可以控制的成本支出因素，如上面所述的項目部因具有施工自主權(quán)而發(fā)生的成本。其主要原因包括如下幾個方面： 1.沒有嚴格執(zhí)行成本控制的總目標或者根本沒有成本控制的總目標。絕大部分虧損的項目部，根本沒有成本控制的總目標，有的雖有但卻沒有嚴格執(zhí)行，因而使項目部的成本處于失控狀態(tài)。比如某企業(yè)的一個項目部，在某工程項目一個小橋的施工中，其設(shè)計水泥用量為800多噸，而實際消耗了3000多噸，實際消耗比設(shè)計用量多2.5倍以上；如果該項目部確定了成本控制目標，怎么能夠出現(xiàn)如此大的誤差？又如另一個企業(yè)的一個項目部，在某工程開工后企業(yè)曾派人到該工程進行成本預測，并確定了分項工程成本、分類成本和工程總成本目標；待工程竣工時，除固定費用（包括上交的管理費、提取的固定資產(chǎn)折舊費、大修費）等項目未超出測算的成本外，人工、材料、燃料、配件和項目部間接費等可變費用全部出現(xiàn)超支，而其中最主要的是材料和配件的超支，其實際成本比測算成本高出50%以上；即使考慮變更設(shè)計增加成本的因素，并將變更增加的預算費用全部計算為成本，其實際成本也比測算成本高出30%以上。為什么固定費用可以控制，而可變費用卻得不到控制？其問題就在于沒有嚴格執(zhí)行成本控制的總目標，分項工程成本和分類成本的控制沒有落實，從而導致總成本超支。

2.材料、配件的計劃、采購、驗收、保管、出庫、消耗制度不健全。在虧損的項目部中，購買材料、配件（以下簡稱為材料）無計劃的現(xiàn)象比比皆是，如果是有經(jīng)驗的材料人員執(zhí)行采購任務(wù)，則材料的采購數(shù)量還不至于超出太多，不會造成太大的損失和浪費；但由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，許多項目部特別是虧損項目部的材料人員毫無經(jīng)驗可談，采購材料非常隨意，超定額購買習以為常，采購數(shù)量的多少全在于項目長甚至是材料員，其結(jié)果必然是材料的積壓、超支。

在材料采購階段，價格偏高和部分材料的質(zhì)量達不到標準，是工程項目虧損的又一個因素。由于市場經(jīng)濟的發(fā)展，材料的價格千變?nèi)f化，無論任何有經(jīng)驗的材料人員都難以掌握相對合理的價格信息，加上銷售材料的單位（以下簡稱為銷售商）利用回扣、好處費等吸引采購人員，從而使項目部難以購買到價格相對合理的材料，提高了工程項目的材料成本；如果個別采購人員有意舞弊，將材料價格故意提高從中牟利，則項目部的損失會更大。另外由于一些企業(yè)信用等級的降低和現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的需要，使得銷售商十分在意是否以現(xiàn)金購買材料，從而使現(xiàn)金與非現(xiàn)金購買材料的價格相差較大，最高時竟相差10%以上；而項目部由于資金緊張，或者采購人員不會計算采購材料過程中的資金成本，最終購買了高價材料，從而增加了工程項目的成本。再者由于部分采購人員對材料的質(zhì)量標準知之甚少，購買了一些達不到質(zhì)量標準的材料，使得實際消耗的材料數(shù)量增加，造成成本超支。

在材料驗收、保管、出庫階段，一些項目部根本沒有收發(fā)制度，材料采購人員購買的材料無人驗收，更無實物賬，因而就談不上保管和出庫；或者是雖有收發(fā)制度，但驗收不及時、不認真，保管形同虛設(shè)，賬物不相符，誰拿誰用，最后一筆賬列銷；特別是砂石料、磚瓦等地材，有的項目部自始至終沒有專門的部門進行管理，以購代耗；嚴重的甚至用虛假的材料發(fā)票報銷，而根本沒有購買材料。

在材料消耗階段，大部分虧損的項目部不按定額發(fā)料，施工人員要多少給多少，致使多發(fā)的材料不是被浪費扔在工地，就是被工地的人員偷偷賣掉，許多可以回收的廢料更無人管理。如某企業(yè)的一個項目部，在某工程項目將要竣工時，將工地剩余的鋼材和鋼模板擅自處理，并將收回的近10萬元材料款全部私分。

3.承包措施不配套。大部分虧損的項目部，對內(nèi)部隊伍和架子隊的承包沒有相應的配套措施，實行承包后漏洞百出，致使成本超支。比如有的項目部，在承包方案中規(guī)定完成多少任務(wù)發(fā)多少工資，但對材料的消耗和設(shè)備的使用、維修沒有明確要求，形成包工不包料、包盈不包虧，最后是任務(wù)完成了，但材料費超支了，設(shè)備的性能下降了，整個工程虧損了；有的項目部雖然在承包方案中明確了單位工程量所包含的材料和機械費用，但所轉(zhuǎn)的材料價格比承包方案中的材料價格高，員工不滿意，從而導致承包流產(chǎn)；有的項目部雖然承包方案合理，但計價不及時、或者不能按照承包方案進行兌現(xiàn)，使承包無法進行下去。

4.分包工程存在漏洞。有的項目部對勞務(wù)分包隊伍，按照完成的工程任務(wù)計發(fā)工資，但沒有實行嚴格的定額發(fā)料制度，從而導致勞務(wù)分包隊伍隨意使用材料，造成材料超支；有的項目部對分包隊伍施工的部分工序的工程數(shù)量存在重復計價現(xiàn)象，導致多撥工程款，最后形成虧損；有的項目部對分包工程的價格非常隨意，沒有重新按照定額和預算標準進行計算，僅隨便定一個提取管理費的比例就萬事大吉，最終提取的管理費還不夠補償投標所開支的費用；有的項目部甚至不考慮中標價格，把工程以高于中標價的價格分包出去（并不是中標價偏低的原因），形成巨額虧損；有的項目部大量使用分包隊伍，最多的達300多個，導致超撥款、分包隊伍欠款等現(xiàn)象不斷發(fā)生，最后形成損失；有的項目部讓多個外部單位掛靠，僅象征性地向掛靠單位收取一點管理費，最后掛靠單位一走了之，而所有的善后費用（如工期、質(zhì)量、掛靠單位以項目部的名義購買材料所欠的貨款等）全部由被掛靠的項目部承擔，形成巨額損失。

5.出現(xiàn)嚴重的質(zhì)量問題。虧損嚴重的項目部，幾乎全部存在比較嚴重的質(zhì)量問題，從而導致返工、修復、推倒重來等重復施工的現(xiàn)象發(fā)生，加大了工程成本。比如，在隧道施工中，大的存在開挖偏離主線、不按規(guī)范施工造成塌方、掉拱、邊墻倒塌等現(xiàn)象，小的存在超挖、欠挖、邊墻襯砌錯臺、砼強度不夠、蜂窩麻面等現(xiàn)象；在橋梁施工中，大的存在基礎(chǔ)下沉、橋墩歪斜等現(xiàn)象，小的存在墩臺襯砌錯臺、砼強度不夠、蜂窩麻面等現(xiàn)象。這些現(xiàn)象的存在，導致了無效的工程量增加，加大了人力、材料、設(shè)備的投入，最終增加了成本支出。6.施工設(shè)備利用率不高。一些項目部對所承擔的工程心中無數(shù)，為保證施工不間斷，盲目購置或從其他項目調(diào)入大量設(shè)備備用，甚至購入一些本項目不需要的設(shè)備，從而造成設(shè)備長期停用，既占用了寶貴的現(xiàn)金，使施工生產(chǎn)所急需的人、財、物不能及時到位或增大財務(wù)費用支出，又增加了折舊費和設(shè)備維修費支出，造成項目部的成本急劇增加。

7.施工安排不合理。比如在施工過程中，項目部不能合理地配置人力、材料、設(shè)備等資源,導致窩工浪費；部分工序的施工安排不合理，能夠一步完成的,實際進行了二次、三次才完成，從而造成返工；部分工序的施工順序顛倒，增加了許多無效的人力、物資和資金投入，導致成本大幅度增加等等。8.安全事故較多。在虧損的項目部中，多數(shù)項目部均發(fā)生過程度不同的安全事故，輕傷影響員工上班，增加人工費支出；重傷既影響員工上班，增加人工費支出，又需要開支醫(yī)療費，增加間接費支出，同時還可能使員工的體質(zhì)和技能下降，降低勞動能力和勞動效率，最終增加人工費和間接費；死亡事故既增加了巨額撫恤費支出，直接增大成本支出，又可能影響員工情緒，降低生產(chǎn)效率，最終增加人工費和間接費。

9.間接費控制不力。在虧損的項目部中，幾乎都存在這個問題，其中最主要的是辦公費、差旅費、交通工具費和業(yè)務(wù)招待費失控。有的項目部辦公費開支無計劃，誰想買什么就買什么，高檔的辦公用品隨意買，手機費用驚人。有的項目部差旅費無標準，飛機隨意坐，什么樣的高檔旅館都敢住。有的項目部不顧項目部的實際，員工可以不發(fā)工資，欠外面的所有債務(wù)可以不還，但小汽車不能不坐，而且越來越高檔，導致車輛折舊費、燃料費、維修費急劇增加。有的項目部擅自擴大業(yè)務(wù)招待費開支范圍，提高開支標準，即使是招待內(nèi)部人員也動輒到高檔飯店就餐,致使招待費逐年增加，一個4、50人的項目部，一年的招待費高達幾十萬，有的甚至上百萬，但幾年下來一項工程也未攬到。

10.財務(wù)管理混亂。所有虧損的項目部，其財務(wù)管理無一不存在混亂現(xiàn)象。具體體現(xiàn)在：一是沒有完整的財務(wù)管理制度。一些虧損項目部的所有收支業(yè)務(wù)由個別領(lǐng)導和財務(wù)、計劃、物資等人員把持，這些人要怎么開支便怎么開支，而不是靠制度來決定開支，靠監(jiān)督來約束開支，從而導致所有開支無計劃，工程盈虧無人知。二是貨幣資金管理混亂。一些項目部開設(shè)多個銀行存款賬號，但又不及時核對清理，銀行收付憑證不及時入賬，白條不入賬而頂?shù)脂F(xiàn)金，其結(jié)果是材料不能及時入庫，個人欠款不能及時清理，銀行存款和現(xiàn)金賬款不符，巨額成本隱匿在銀行存款和現(xiàn)金余額里，從而造成工程前盈后虧或整個工程虧損。三是債權(quán)債務(wù)的確認不準確，結(jié)算不及時。有的項目部對銷貨和分包單位，既在債權(quán)方記錄預付的貨款和工程款，又在債務(wù)方記錄應付的貨款和工程款，但在結(jié)算時由于記賬不及時或不認真核對，最后多付了貨款和工程款，形成損失。有的項目部對應收款項不及時清理，后因欠款單位無款、破產(chǎn)或超過追索時效，導致應收款無法收回，形成損失。四是收入、成本的計算不準確。有的項目部不知道如何計算工程結(jié)算收入，把合同金額計算為計價收入，然后計算盈虧，形成前盈后虧；把撥款當成計價收入，使項目部各期的盈虧不實，如果建設(shè)單位欠款數(shù)額較大，則項目部會形成虛假的虧損。有的項目部從來不在賬簿上登記建設(shè)單位計價的收入，僅憑印象在報表中編制利潤表，而實際情況與編制的利潤表完全不同。有的項目部不知道如何計算成本，把應當計入成本的費用漏列，如應提未提的固定資產(chǎn)折舊費和職工福利費、應上交的稅金、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金和上級管理費、已經(jīng)使用但尚未支付的材料費、應發(fā)未發(fā)的職工工資等，從而導致成本不實、盈虧不準。有的項目部不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，把應由后期負擔的成本提前計入成本，或者把應由本期負擔的成本轉(zhuǎn)到后期，影響了成本的真實性。五是會計基礎(chǔ)工作較差。有的項目部審核會計憑證不認真、不仔細，憑證的手續(xù)不完備，報銷的依據(jù)不充分；有的項目部登記賬簿不及時。會計科目使用錯誤，各項會計數(shù)據(jù)的記錄不真實、不準確，失去了記賬的意義，影響了成本的計算；有的項目部不會編制會計報表，在報表上隨意填幾個數(shù)字就上報，與賬簿和實際情況一核對，根本就不是那么回事，所有的數(shù)據(jù)全部不對，無法反映項目部的真實情況。極個別的項目部甚至連基本的會計知識都不知道，不會編制憑證，不會登記賬簿，更不會編制會計報表。上述問題的存在，必然影響到成本信息的準確性，繼而造成項目部的虧損。

11.合同管理混亂。在虧損的項目部中，大多數(shù)項目部沒有合同管理的意識，對購貨、雇用人員、提供服務(wù)、分包工程、承包工程等合同知識知之甚少，不理解合同的訂立、合同的效力、合同的履行、合同的權(quán)利義務(wù)和違約責任等基本要素，導致合同管理混亂，企業(yè)遭受巨大經(jīng)濟損失。如有的項目部與對方簽訂只有小寫金額的合同，在對方篡改小寫金額訴至法院時，因企業(yè)證據(jù)不足而敗訴；有的項目部與對方簽訂只有數(shù)量沒有單價、只有單價沒有數(shù)量或只有數(shù)量、單價沒有總價的合同，致使官司不斷，嚴重影響了企業(yè)的信譽；有的項目部甚至與對方簽訂“一邊倒”的合同，對方只有權(quán)利、沒有責任，而項目部則只有責任、沒有權(quán)利，導致項目部出現(xiàn)較大虧損。

二、遏制項目部虧損的對策從上述分析可以看出，工程項目的虧損，既有客觀因素，也有主觀原因，而主觀原因是工程項目出現(xiàn)虧損的最主要的方面。

為了遏制因各種原因形成的工程項目虧損，按照現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)權(quán)明晰、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離、職責明確的要求，項目部的成本控制應當以項目部能否對成本費用進行控制分別采取措施。對項目部能夠控制的費用，應當由項目部進行控制；而對項目部無法控制的成本或虧損，則應當由企業(yè)采取措施予以控制。由項目部負責控制的成本，可按照自行施工和分包施工分別進行控制。

㈠企業(yè)對非項目部主觀原因發(fā)生的成本的控制措施

企業(yè)的決策和制定的各項規(guī)定，對項目部的盈虧起著決定性的作用。特別是一些非項目部因素而發(fā)生的成本或者虧損，如果處理時不能實事求是，不但會影響項目部的成本，更直接影響項目部控制成本的積極性，使項目部的成本控制處于惡性循環(huán)的狀態(tài)。因此，對非項目部因素而發(fā)生的成本或者虧損，企業(yè)應從以下幾個方面采取措施：

1.不承攬招標價格低于成本的工程。招標價格低于成本，是指即使按照勞動定額、材料消耗定額、機械臺班定額和建筑市場人工的平均工資水平、材料、設(shè)備的市場價格計算出來的總成本，且不計算間接費和計劃利潤，也比工程的招標價格高。企業(yè)承攬了這樣的工程，定額消耗與實際消耗之間的差額數(shù)量沒有了，管理費、勞動保險費和財務(wù)費用沒有了，計劃利潤沒有了，而這幾項費用通常要占正常的建筑造價的25%左右，項目部要想在這樣的中標價格基礎(chǔ)上不虧損，無論怎么努力都難以達到。因此，企業(yè)除非有進入某個行業(yè)的意圖，必須堅決避免承攬招標價格低于成本的工程。一旦承攬了這樣的工程，企業(yè)應按照正常的成本控制方法，明確項目部允許開支的成本目標，而不能把總成本限制在中標價格以內(nèi)。同時，企業(yè)在考核項目部的業(yè)績時，必須以正常的總成本目標為依據(jù)。

2.優(yōu)化施工組織設(shè)計和資源配置。施工的合理安排，勞動組織、技術(shù)的進步和資源的科學配置，與工程進度的加快相結(jié)合是最大的節(jié)約，反之就是最大的浪費，因為企業(yè)的經(jīng)濟活動體現(xiàn)在施工生產(chǎn)的全過程，施工的安排合理與否，勞動組織和技術(shù)進步與否，資源的配置科學與否決定著企業(yè)的成本水平。因此，企業(yè)必須在工程項目開工后，對標書中的施工組織設(shè)計進行優(yōu)化，或者重新編制實施性的施工組織設(shè)計，使施工組織設(shè)計更加科學、合理，完全符合工程項目的實際，盡量避免無效的工作量和重復勞動；要注重幫助項目部采取先進的勞動組織形式，合理配置勞動力、材料、設(shè)備和資金等資源，最大限度地發(fā)揮各種資源的作用，提高勞動效率，降低勞動消耗；要指導項目部采取先進的施工技術(shù)，并在不降低工程質(zhì)量的前提下，改變一些傳統(tǒng)且落后的施工方法，使用可替代的工程材料和固定資產(chǎn)，以提高施工效率，加快工程進度。

3.合理處置非項目部主觀原因發(fā)生的成本或虧損。因非項目部主觀原因而發(fā)生的成本或虧損，比如因設(shè)計變更（扣除增加的計價收入后的凈成本）、施工組織設(shè)計的不合理、氣候變化、項目部息工等因素而增加的成本，以及因中標價過低而企業(yè)又未予補充內(nèi)部預算所形成的虧損，必須由企業(yè)負責。這樣做的目的，是為了分清責任，避免項目部因企業(yè)不承擔非主觀原因而發(fā)生的成本或虧損，放棄成本控制的責任，從而引發(fā)更加巨大的主觀因素虧損。4.適當控制經(jīng)營規(guī)模。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，是在為社會做貢獻的同時，讓自身獲得利潤，而不是單純地在為社會做貢獻，因而其一切經(jīng)濟活動都是在圍繞提高經(jīng)濟效益的前提下進行的。企業(yè)在經(jīng)營過程中，如果其凈利潤（利潤總額-所得稅）與企業(yè)經(jīng)營總額（營業(yè)收入）的比值（以下簡稱為營業(yè)凈利率）能夠達到或者超過同行業(yè)平均水平，那么該企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模就可以認為是適度的，甚至還需要擴大經(jīng)營規(guī)模；而營業(yè)凈利率如果達不到甚至遠低于同行業(yè)平均水平，則該企業(yè)的經(jīng)營規(guī)?？赡艽嬖谄蟮膯栴}，需要適當控制。因為凈利潤反映的是企業(yè)的最終經(jīng)營成果，營業(yè)凈利率反映的是企業(yè)每完成一元經(jīng)營總額產(chǎn)生利潤的能力，體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營能力和管理水平。從企業(yè)的角度出發(fā)，凈利潤越大越好，營業(yè)凈利率越高越好，二者之間具有正相關(guān)，即在經(jīng)營總額一定的前提下凈利潤越大，營業(yè)凈利率越高；而在凈利潤一定的前提下，經(jīng)營總額越大，營業(yè)凈利率越低。凈利潤一定而經(jīng)營總額逐漸增大，意味著企業(yè)的盈利能力在逐漸降低，而所面臨的經(jīng)營風險卻在逐漸增加。這主要體現(xiàn)為由于經(jīng)營總額的逐漸增加，應收賬款會相應增加，完成的工程項目也會相應增加，這就使壞賬的風險在增加，工程項目不能按期完工的風險在增加，發(fā)生工程質(zhì)量和安全事故的風險也在增加。上述風險的持續(xù)存在，將有可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失，包括經(jīng)濟損失和信譽損失，從而導致經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。因此，企業(yè)應對經(jīng)營規(guī)模問題進行深入、細致的分析，在保證在冊員工的工資水平在同行業(yè)平均水平之上的前提下，適當控制經(jīng)營規(guī)模，向管理而不是單純向規(guī)模要效益；要在加強管理的前提下，對所屬的項目部進行整合，使每一個項目部都具有較雄厚的管理基礎(chǔ)，使所施工的工程項目都能夠取得良好的經(jīng)濟效益。用一個例子可以說明上述問題。如果一個項目部一年完成3000萬元產(chǎn)值可以實現(xiàn)利潤總額（包括上交給企業(yè)的管理費）300萬元，在完成價格水平相近的工程5000萬元產(chǎn)值時僅可以實現(xiàn)利潤總額330萬元，那么就絕不要去完成5000萬元產(chǎn)值；因為按照項目部的生產(chǎn)能力和管理水平，以及現(xiàn)行的工程價款結(jié)算方式，雖然多完成2000萬元產(chǎn)值增加了30萬元利潤總額，但在多完成產(chǎn)值的同時，卻使項目部的產(chǎn)值利潤率降低（前者為10%，而后者僅為6.6%）和應收賬款增加、完成的工程項目增加，從而使壞賬的風險、工程項目不能按期完工的風險、發(fā)生工程質(zhì)量和安全事故的風險增加，而這些風險在轉(zhuǎn)化為損失時，則可能最終沖抵多增加的利潤，甚至減少原有的利潤。

5.全部固定資產(chǎn)實行招標采購。在自行施工項目部的成本中，固定資產(chǎn)（含施工機械、運輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備和各種管理用固定資產(chǎn)，不包括房屋、建筑物）折舊費約占5%左右，而目前項目部和企業(yè)的各級管理機構(gòu)所使用的固定資產(chǎn)，以招標形式購買的微乎其微；如果企業(yè)的設(shè)備全部實行招標采購，則其采購價格預計可降低10%左右，不但每年的固定資產(chǎn)的折舊費可因此降低10%，企業(yè)還可以用節(jié)余的資金辦更多的事情。因此，企業(yè)應在其系統(tǒng)內(nèi)全部實行招標采購固定資產(chǎn)。

6.改革目前的經(jīng)營方式。目前許多企業(yè)的項目部實行自攬自干的經(jīng)營方式，即既承攬工程任務(wù)又負責施工，這就導致一些項目部（包括施工隊）因沒有任務(wù)而息工，而一些項目部因任務(wù)偏多而分包給外單位，企業(yè)額外增加了息工人員的工資或生活費，以及養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等費用，同時項目部在息工期間還要開支間接費、固定資產(chǎn)折舊費等固定費用。因此，企業(yè)必須對這種經(jīng)營方式進行改革，才能最大幅度地減少項目部的總虧損。要逐步實行攬干分離的經(jīng)營方式，即項目部承攬的工程任務(wù)，由企業(yè)統(tǒng)一分配；項目部本身為常設(shè)單位，負責組織施工和承攬任務(wù)，其固定人員為項目部領(lǐng)導班子和計劃、施工技術(shù)、財務(wù)、物資、設(shè)備人員，項目部按照企業(yè)確定的總成本目標計算節(jié)余的費用，全部留在項目部，其息工期間的費用在施工時的節(jié)余中開支；施工隊為建制單位，只負責施工，其施工任務(wù)由企業(yè)統(tǒng)籌安排，其息工期間的費用由企業(yè)統(tǒng)一支付。為了提高項目部承攬工程任務(wù)的積極性，發(fā)揮項目部就地發(fā)展的優(yōu)勢，企業(yè)對項目部承攬的工程，要優(yōu)先安排承攬該工程的項目部施工，并抽調(diào)施工隊配合施工；當該項目部的管理難 以適應工程的需要時,企業(yè)再安排其他的項目部進行施工;由其他的項目部進行施工的工程，企業(yè)可按照有關(guān)規(guī)定對承攬到該工程的項目部進行獎勵,獎勵可直接發(fā)給項目部的全體固定人員(由項目部提供每個人的獎金數(shù)額),或者留在項目部作為息工期間的費用來源。

通過改革經(jīng)營方式,不但可以最大限度地減少項目部的息工費用,提高項目部承攬任務(wù)的積極性，而且能夠大幅度減少員工的平均息工時間，增加員工的勞動報酬和項目部固定人員的獎金。

㈡自行施工的項目部的成本控制措施 所謂自行施工的項目部，是指由企業(yè)直接組織內(nèi)部員工和農(nóng)民合同工、臨時工和勞務(wù)隊伍組成內(nèi)部施工隊、混編施工隊、架子施工隊和勞務(wù)分包施工隊進行施工所組成的項目部。對自行施工的項目部的成本控制，企業(yè)應當重點從以下幾個方面采取措施：

1.確定工程項目的總成本目標和盈虧指標。成本目標是項目部控制成本的基礎(chǔ)。有了成本指標，項目部就能夠以此為依據(jù)，對成本控制情況進行分析和比較，總結(jié)出成本控制的經(jīng)驗和教訓，繼而改進工作。而盈虧指標是考核項目部經(jīng)營能力和盈利能力的指標，反映出企業(yè)對某工程項目或者項目部盈利水平的預期，也是項目部應當努力完成或達到的數(shù)值。因此，對每一項中標的工程，在正式開工后半年以內(nèi)，企業(yè)應當派出工作組，確定該工程項目的總成本目標和分項工程的成本目標，并確定該工程項目和分項工程所需的人工工天、各種主要材料的數(shù)量、各種設(shè)備的臺班數(shù)量，同時確定該工程項目和分項工程的人工費、材料費、機械使用費和間接費。在此基礎(chǔ)上，確定該工程項目的盈虧指標。

確定成本目標時，各分項工程的人工工天，以省、部頒勞動定額或現(xiàn)場測定的定額數(shù)據(jù)進行確定，工天單價按照企業(yè)的平均工天單價或其他標準進行修正后確定；各分項工程的各種主要材料的數(shù)量，按照施工圖紙和省、部頒材料消耗定額或現(xiàn)場測定的定額數(shù)據(jù)進行確定,材料單價按照中標時的價格或企業(yè)制定的計劃價格進行確定。各分項工程的各種設(shè)備的臺班數(shù)量，按照實施性施工組織設(shè)計和省、部頒機械臺班定額結(jié)合上場設(shè)備的狀況進行確定,臺班單價按照省、部頒機械臺班定額和上述方法確定的材料單價進行確定；或者根據(jù)施工組織設(shè)計中安排的上場設(shè)備種類、數(shù)量、價值和國家、企業(yè)規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率,先計算出固定資產(chǎn)的折舊費和大修費，然后再根據(jù)按照省、部頒機械臺班定額和上述方法確定的材料單價確定機械臺班單價（可變費用部分）。各分項工程的間接費,可采取費率、費用定額等方式確定；工程項目的間接費總額,可根據(jù)確定的該工程項目管理人員數(shù)量、管理人員的工資水平、管理所需的各種辦公設(shè)備、用具數(shù)量，以及日常的辦公用品費用、應當提取或交納的各項費用如職工福利費、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險金、住房公積金、工會經(jīng)費等進行確定。工程項目的稅金，可根據(jù)國家規(guī)定的稅種、稅率和合同價值進行確定。工程項目的財務(wù)費用，可根據(jù)項目融資的數(shù)額和國家規(guī)定的利率、企業(yè)規(guī)定的資金占用費率進行確定。工程項目的盈虧指標，可按照中標價值減去總成本指標，在考慮一定比例或數(shù)額的變動因素后進行確定。項目部實現(xiàn)的盈虧數(shù)額，由企業(yè)收繳或進行彌補；項目部按照總成本指標和實際發(fā)生的成本計算的盈虧，由項目部留用或自行承擔。

2.實行材料招標采購。材料費和機械使用費中的燃料、配件等費用（以下簡稱為材料費），是工程成本的最主要的組成部分，其比例約占項目部總成本的70%以上；控制住了材料費，就能夠控制住項目部總成本的絕大部分。材料費是由材料單價（含運雜費，下同）和消耗的材料數(shù)量兩個因素決定的，其中材料單價的高低又直接決定了工程項目成本的高低，是成本控制的主要方面。材料單價是由市場的供需決定的，供給大于需求，材料單價就會下降,需求大于供給，材料單價就會上升；而目前企業(yè)所需要的各種材料，絕大部分是供給大于需求的產(chǎn)品，只是由于供應渠道不暢、市場信息不靈、材料采購人員業(yè)務(wù)不熟、采購數(shù)量偏小、選擇的供應商偏散、付款時間拖后等原因，導致許多材料的價格偏高。因 此，必須徹底改變以往的購貨方式，在企業(yè)內(nèi)的所有工程項目,其主要材料包括地材全部實行招標采購的方式，選擇同樣價格但質(zhì)量好或同樣質(zhì)量而價格低的同品種、同規(guī)格的材料供應商，以降低材料的采購單價。同時,要充分考慮資金的時間價值，在不提高材料價格的前提下盡量晚付款,而在現(xiàn)金購買與賒購價格懸殊較大（相差5%以上）且付款時間不 能延期半年以上時，即使是借款，也要優(yōu)先選擇現(xiàn)金購買。

3.按照可控原則控制成本。項目部對施工隊和員工，要按照成本的可控原則，分清項目部、施工隊和員工對各項成本的責任，按照市場情況、項目部實際和機械臺班定額，制定出合理的責任單價，包括工天單價、材料單價、機械臺班單價和間接費費率或定額；以勞動定額、材料消耗定額和機械臺班定額為基礎(chǔ)，確定單位工程量應當消耗的工天、材料和機 械臺班數(shù)量。在施工過程中，項目部要隨時監(jiān)控各種生產(chǎn)要素的使用和消耗情況，與所完成的施工任務(wù)進行對比分析，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正處理。要嚴格執(zhí)行內(nèi)部驗工計價制度，及時向施工隊和員工兌現(xiàn)經(jīng)濟利益，不得以任何借口拒絕兌現(xiàn)。

4.強化安全、質(zhì)量管理。項目部要樹立安全、質(zhì)量就是效益的大效益觀念，積極預防和避免可能發(fā)生的安全、質(zhì)量事故，對安全、質(zhì)量事故的多發(fā)區(qū)域時刻監(jiān)控，減少或避免發(fā)生安全、質(zhì)量成本。要嚴格執(zhí)行對安全、質(zhì)量事故責任人員的懲罰制度，使全體員工樹立起清醒的安全、質(zhì)量意識，從源頭上消除安全、質(zhì)量事故隱患。

5.加強合同管理。所有的項目部，特別是以分包工程為主的項目部，必須指定專人負責合同管理，對所有已經(jīng)簽訂且正在履行的合同進行審查，不符合《合同法》規(guī)定的要與對方協(xié)商變更合同；不同意變更的要簽訂補充協(xié)議，或者對有關(guān)條款進行修訂；對方要求變更合同的，必須堅持協(xié)商一致的原則。除能夠及時結(jié)算或者處理的事項外，其他的與外單位 或個人的買賣、供用水電氣熱、借貸款、租賃、融資租賃、承攬、建設(shè)工程、運輸、技術(shù)、保管、倉儲、委托等事項，都必須簽訂正式的合同，不得以口頭形式約定。在合同履行過程中，要嚴格按照合同的有關(guān)條款進行處理，不得隨意更改或變相更改。

6.完善各項管理制度，建立成本控制機制。項目部要結(jié)合實際，制定與控制成本有關(guān)的規(guī)章制度，如材料采購、保管、驗收、出庫、消耗制度，勞動報酬管理制度，設(shè)備管理辦法，財務(wù)管理辦法，會計核算規(guī)定，安全、質(zhì)量管理辦法，驗工計價辦法等，并建立起項目部的成本控制和內(nèi)部監(jiān)督機制。要重視上述制度的落實工作，加強對業(yè)務(wù)部門執(zhí)行制度的 檢查，對執(zhí)行不好的部門和個人要進行批評教育，對不執(zhí)行的部門和個人要進行處罰，必要時要堅決撤換有關(guān)人員。要努力提高業(yè)務(wù)人員的政治素質(zhì)和專業(yè)水平，指導和督促他們做好各項業(yè)務(wù)工作，保證成本控制的質(zhì)量。

㈢分包施工的項目部的成本控制措施

所謂分包施工的項目部，是指以將擔負的工程任務(wù)主體分包給外部施工隊伍施工為主的項目部。項目部對分包單位驗工計價、撥給工程款，與建設(shè)單位進行工程的驗工計價、驗交和工程款的結(jié)算，并將建設(shè)單位驗工計價和對分包單位驗工計價的差價作為項目部的營業(yè)收入。對分包施工的項目部的成本控制，企業(yè)應當重點從以下幾個方面采取措施：

1.按照確定總成本目標的方式確定分包工程價款。其具體操作過程是：第一，按照確定工程項目總成本的方法和分包單位承擔的工程量，確定分包工程的項目直接費和現(xiàn)場經(jīng)費，這樣就扣除了預算定額與勞動定額、材料消耗定額、機械臺班定額之間的差額(約為項目直接費和現(xiàn)場經(jīng)費預算費用的5%左右)；第二，按照分包單位的資質(zhì)等級，將其應當計取 的企業(yè)管理費、勞動保險費和財務(wù)費用的費率降低30%~50%,也可以考慮不對分包單位計取財務(wù)費用；第三，按照上述確定的項目直接費、現(xiàn)場經(jīng)費、企業(yè)管理費、勞動保險費和財務(wù)費用總額，把該工程項目的計劃利潤率降低60%以上計取計劃利潤；第四，按照國家或該工程項目規(guī)定的稅種、稅率，以1~3項的費用總額為基數(shù)計取稅金；第五，將上述費用 相加，即為分包工程的總價款。按照此方法確定分包工程價款，其差額約為工程正常預算價值的18~20%。如果所有以分包工程為主的項目部全部按照這個方法分包工程，就可以控制住分包工程的成本，杜絕效益的流失。2.嚴格按照規(guī)定撥付和結(jié)算工程款。項目部必須按照合同規(guī)定的工程價款結(jié)算方式，對分包單位完成的合格工程量按月進行驗工計價，然后結(jié)算工程款，不得對分包單位預付備料款和工程款。在結(jié)算工程款時，必須及時扣除分包單位在項目部領(lǐng)取的材料費、項目部代付的各項費用。要建立結(jié)算工程款的聯(lián)簽制度，即在結(jié)算工程款時，除了驗工計價報表外，還要有與分包單位業(yè)務(wù)有關(guān)的各業(yè)務(wù)部門是否扣款的意見，如物資、設(shè)備、安全質(zhì)量、綜合辦公室等部門的意見。要嚴格禁止分包單位以項目部或企業(yè)的名義到外部采購材料、設(shè)備，不得向分包單位出具沒有填寫任何用途的單位證明和蓋有本單位印章的空白信箋，防止分包單位進行各項詐騙活動。

3.嚴格禁止外部單位掛靠施工。項目部必須按照企業(yè)的要求，禁止外部單位以各種形式掛靠企業(yè)對外施工。無論是項目部與建設(shè)單位直接接觸中標的工程項目，還是項目部通過其他單位與建設(shè)單位間接接觸中標的工程項目，或者是其他單位與建設(shè)單位通過各種關(guān)系中標、但需要企業(yè)掛名的工程項目，凡是以企業(yè)名義中標的工程，必須由企業(yè)直接與建設(shè)單 位簽訂合同，由項目部與建設(shè)單位驗工計價和結(jié)算工程款。任何項目部都不得讓外部單位以企業(yè)的名義承攬工程、驗工計價和結(jié)算工程款，而項目部僅象征性地收取一定比例的管理費。

第四篇：虧損審計報告

企業(yè)所得稅虧損審計

虧損審計，也叫所得稅審計，簡稱稅審。是由國地稅備案的稅務(wù)師事務(wù)所進行審計，對虧損企業(yè)所得稅審計出具的報告叫虧損確認報告、所得稅審計報告。

納稅人當年虧損在10萬元以上，或年銷售收入在5000萬元以上的建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，年銷售收入在1億元以上的商業(yè)零售企業(yè)的稅前扣除事項，需經(jīng)過事務(wù)所審核并向主管稅務(wù)機關(guān)提供審核報告。

企業(yè)所得稅虧損審計所需資料清單

一、財務(wù)資料 1 會計報表及附注 2 全部賬目 3 會計憑證

科目余額表（1級至末級的期初、期末和累計發(fā)生額）5 銀行存款對賬單、余額調(diào)節(jié)表(全部銀行存款對賬單)6 房屋、車輛產(chǎn)權(quán)證明 7 長短期投資，投資協(xié)議、被投資單位營業(yè)執(zhí)照、被投資單位會計報表(截止會計報表日的被投資單位經(jīng)審計會計報表)9 固定資產(chǎn)盤點表(標明固定資產(chǎn)各稱、規(guī)格、數(shù)量、原值、預計殘值、使用年限、折舊額、凈值)10 存貨盤點表（截止會計報表日的盤點表，標明存貨的名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、總金額）

發(fā)票使用情況匯總表（領(lǐng)購票號、金額；已使用的票號、金額；剩余的票號、金額）13 職工工資人數(shù)月明細單

二、備查類資料

營業(yè)執(zhí)照、公司章程或協(xié)議（工商）15 稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證書（國稅、地稅、質(zhì)量監(jiān)督局）17 納稅鑒定文件、減免稅批復（國稅、地稅）18 財務(wù)會計制度及相關(guān)內(nèi)部控制制度 19 股東會、董事會重大決議等文件 20 單位組織結(jié)構(gòu)框架圖 21 房屋租賃協(xié)議

相關(guān)收入、成本的重要合同

企業(yè)所得稅匯算清繳審計的條件是什么？

北京企業(yè)或公司，按稅局要求：有以下幾種情況之一就要做所得稅匯算清繳審計，簡稱涉稅審計或稅審，以下簡稱稅審。1、2010年當年企業(yè)虧損10萬以上

2、連續(xù)三年虧損 3、2010年（企業(yè)當年）銷售收入超過3000萬建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，商業(yè)零售企業(yè)的稅前扣除事項 4、2010年企業(yè)贏利，以前虧損，要做所得稅彌補虧損審計報告，這樣可以彌補前五年內(nèi)的虧損

以上說的原則，每年各區(qū)會有自己政策，如：2009年海淀區(qū)、朝陽區(qū)不管企業(yè)虧損多少，都要聘請稅務(wù)師事務(wù)所審計，并向稅務(wù)局提交審計報告。各地稅務(wù)要求有所不同。因此，是否需要稅審，要看企業(yè)所在地稅務(wù)局的要求。

企業(yè)所得稅匯算清繳資料清單

一、企業(yè)所得稅匯算清繳審核需提供的備查資料 1.單位設(shè)立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復印件 2.單位設(shè)立時和以后變更登記時的批文、驗資報告復印件 3.單位現(xiàn)在執(zhí)行的相關(guān)行業(yè)會計制度 4.單位內(nèi)部管理制度及相關(guān)的內(nèi)控制度 5.稅務(wù)登記證復印件、軟件開發(fā)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等認定文件 6.享受優(yōu)惠政策的文件及前中介機構(gòu)所作的納稅鑒證報告復印件 7.資產(chǎn)評估報告、審計報告、以前稅務(wù)鑒證報告（彌補虧損需提供近5年）8.未經(jīng)審核的納稅申報表及附表 9.報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的稅前扣除項目復印件 10.重要經(jīng)營合同、協(xié)議復印件、房租合同、租車協(xié)議、長期、短期借款合同協(xié)議 11.單位關(guān)聯(lián)企業(yè)名單和關(guān)聯(lián)交易情況 12.重要的資產(chǎn)權(quán)屬證明

二、企業(yè)所得稅匯算清繳審核需提供的會計資料 1.（期末）資產(chǎn)負債表、利潤表 2.科目余額表（1資產(chǎn)負債類：期初余額、本年借方累計、貸方累計、期末余額；2損益類：全年累計金額）（手工賬可不提供）3.（期末）增值稅、企業(yè)所得稅季度預繳申報表、各期預繳所得稅完稅憑證和未經(jīng)審核的企業(yè)所得稅申報表及附表 4.總賬、現(xiàn)金銀行日記賬及全部明細賬、全部會計憑證 5.銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、定期存款單 6.庫存現(xiàn)金盤點及推倒表（需蓋章）7.存貨盤點表

8.固定資產(chǎn)盤點表及計提折舊明細表固定資產(chǎn)盤點表、新增固定資產(chǎn)購置發(fā)票 9.所有往來明細（含往來單位、金額、帳齡）10.全年各月發(fā)放工資人數(shù)及金額明細表 11.歷年納稅扣除臺帳

12.其他與稅前扣除有關(guān)資料篇二：審計報告范本 審 計 報 告 范 本

基本框架

一、引言

二、基本情況

三、任期業(yè)績情況

四、工作期間業(yè)績評價

五、與總公司往來和連帶責任情況

報告架構(gòu)

六、任職期間存在的主要問題

七、重大經(jīng)濟事項

八、任職期末資產(chǎn)負債狀況

九、建議

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

一、引言

工作依據(jù)、審計方式、審計目的、實施的審計程序、審計范圍

1、工作依據(jù)

例：根據(jù) 計字第×號《關(guān)于對 × ×××局長進行經(jīng)濟責任審計的通知》的要求

2、審計方式

分就地審計、報送審計等

例：由 組成的審計組于2002年×月×日至×月×日對 局（以下簡稱“某局”）進行了就地審計

3、審計目的如：本次審計的主要目的是對××任職期間的損益情況、資產(chǎn)負債狀況和重大經(jīng)濟事項等，以及相關(guān)的經(jīng)濟責任。

4、審計程序

審計期間，審計組聽取了局現(xiàn)任和離任領(lǐng)導班子的情況介紹，查閱了某局1995年至2001年12月31日的會計報表及合并工作底稿，抽樣審查了局總部以及一公司、二公司、上海公司的有關(guān)帳薄、憑證，對××該期間損益情況及未納入損益核算的虧損掛帳和潛盈潛虧進行了專項審計調(diào)查、核實。同時，對其任職期間重大投資、資產(chǎn)購臵、合約管理、干部管理以及或有負債管理等重大事項實施了包括抽樣在內(nèi)的必要審計程序。

5、審計范圍

時間范圍。為××局長任職經(jīng)濟責任審計期間，即1995年至2001年12月31日，部分重大審計事項進行了前伸后延。

空間范圍：包括總部及其所有下屬法人單位和非法人分支機構(gòu)

二、基本情況

提供被審計單位的基本信息：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、全資及控股企業(yè)數(shù)量、注冊資金、經(jīng)營范圍、部門機構(gòu)設(shè)臵和人員配備情況、資質(zhì)等級、管理架構(gòu)、優(yōu)質(zhì)工程和企業(yè)獲獎情況、年未人員結(jié)構(gòu)基本情況

1、注冊資金（或法人注資情況）

例： 組建于1952年，注冊資金2億元人民幣，法人代表××，是隸屬于，在國家工商行政管理局注冊的 企業(yè)，擁有 資質(zhì)。

2、經(jīng)營范圍

3、部門機構(gòu)設(shè)臵和人員配備情況

例：截至審計結(jié)束日，局總部下設(shè)總經(jīng)理辦公室、發(fā)展研究部?共13個職能部門。局總部在職職工100人，其中副三總師以上13人?？偛吭趰弳T工中，大本以上學歷者43人，占總部全部在崗人數(shù)的43%

4、資質(zhì)登記

例：至審計結(jié)束日，局總部擁有工程施工總承包壹級資質(zhì)和公路施工壹級資信（非法人分支機構(gòu)可不包括此部分）

基本情況

5、企業(yè)管理架構(gòu)

例：截至2001年12月31日，局下屬一公司、二公司、三公司等18個全資子公司；上海公司、廈門公司、北京公司等6家區(qū)域性公司。（以框架圖輔助說明）

6、企業(yè)獲獎情況

例：××任職期間，該企業(yè)分別于1996年被評為“ ”、1997年被評為“ ”、1999年被評為“ ”、2000年被評為“ ”和“ ”。等等

7、獲獎工程

例：1995年至2001年期間，×局共計獲總公司和省部級以上獎項101項，其中：國家優(yōu)質(zhì)工程獎2項，魯班獎工程2項，參建魯班獎工程5項，白玉蘭獎、長城杯等省部級獎項工程39項，總公司優(yōu)質(zhì)工程獎53項。

8、人員結(jié)構(gòu)

靜態(tài)分析

例：截至2001年底，某局在職員工為18,592人，其中：在崗15,101人，下 崗等其他3491人。從二局人員結(jié)構(gòu)來看，本科以上學歷和高級專業(yè)技術(shù)人才分別占二局總?cè)藬?shù)的7.18％和2.49％。

動態(tài)分析

例：據(jù)統(tǒng)計，1995年至2001年，×局累計接收或引進大中專畢業(yè)生2,861人，同期，大中專學生等管理和專業(yè)技術(shù)人才流失1,099人。從趨勢看，接收引進大中專畢業(yè)生從1995年的1,029人降至2001年的129人，逐年快速遞減；但企業(yè)流失人數(shù)卻逐年快速增加。

三、任期業(yè)績情況

內(nèi)容：

1、預算執(zhí)行情況

2、生產(chǎn)經(jīng)營情況（主業(yè)發(fā)展情況）

3、經(jīng)濟效益情況

4、財務(wù)信息的評價

5、現(xiàn)金流量分析

6、經(jīng)營質(zhì)量評價

7、資產(chǎn)運作情況（是否按有關(guān)要求進行資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、職工安臵等情況）

8、重大問題決策程序（重大投資、融資、改制、大額資金運動等重大事項決策程序）

9、重大投資情況

1、預算執(zhí)行情況

例：××局長任職期間（1995年至2001年）營業(yè)額累計完成預算（計劃）總額的125.85％，利潤總額累計完成預算（計劃）的120.78％

2、生產(chǎn)經(jīng)營情況

文字描述

例：1995年以來，×局以國家投資為導向，積極拓展深圳、上海、北京市場，調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略和任務(wù)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)增長，經(jīng)濟效益穩(wěn)步提高，呈現(xiàn)快速發(fā)展的勢頭。但1999年起，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營徘徊不前，并逐步呈現(xiàn)下滑趨勢。（根據(jù)需要可省略、節(jié)減）

數(shù)字描述

例：1995年至2001年底，×局累計簽訂合同額 億元，年均 億元；累計完成營業(yè)額 億元，年均 億元；累計完成建筑業(yè)總產(chǎn)值 億元，年均 億元；年均優(yōu)良品率73.28%，年均全員生產(chǎn)率14.93萬元/人、年。（以附表輔助說明）

3、經(jīng)濟效益情況

年到 年總體財務(wù)狀況及說明（可用表格）1.生產(chǎn)經(jīng)營完成情況。收入、成本、費用和利潤及變動情況。收

入確認的合規(guī)性以及收入、成本核算的配比性。2.利潤的構(gòu)成、收入確認辦法、收入、成本核算的配比性、人工成本增長情況。3.債權(quán)、債務(wù)、存貨、在建工程情況。4.資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量和資本保值增值情況。5.現(xiàn)金流量分析。

6.預算管理及執(zhí)行情況。

7.對境外企業(yè)財務(wù)、資金監(jiān)督管理的措施、效果及存在的主要問題。8.清產(chǎn)核資情況。

9.不良資產(chǎn)、潛虧數(shù)量及處理情況。10.未納入合并會計報表的境內(nèi)外企業(yè)明細表（包括：未合并原因及現(xiàn)狀、投資日期、投資成本、股比、資產(chǎn)數(shù)量、凈資產(chǎn)、凈利潤、從業(yè)人數(shù)、公司住址、法人代表等）。11.上會計師事務(wù)所審計報告持保留意見的整改情況。12.2004財務(wù)管理的主要工作。財務(wù)工作人員現(xiàn)狀及培訓情況。

報表反映的經(jīng)濟效益情況

例：1995年至2001年6月，×局報表反映累計工程結(jié)算收入 億元，年平均 億元。累計實現(xiàn)綜合效益 億元，其中凈利潤 億元，計提工資含量節(jié)余 億元。以附表輔助說明（此部分可省略，以審計核實后經(jīng)濟效益情況代替）對報表數(shù)據(jù)修正

例：除上述報表反映的損益情況外，××任職期間消化任職期間以外潛虧 萬元。除此之外，在任職期間尚形成不良資產(chǎn) 億元。另外不包括企業(yè)對外擔保和未決訴訟可能帶來的或有損失）。（附表輔助說明）

4、財務(wù)信息的評價

例：根據(jù)審計了解的信息，×局在會計核算上未充分采用會計審慎原則和收入確認準則，成本費用的核算在一定程度上存在不符合會計配比原則的現(xiàn)象，其很大程度上反映了企業(yè)偏重財務(wù)指標而違背財務(wù)核算原則和會計準則，財務(wù)信息失真，虛增利潤。如其×公司虧損掛帳、潛虧（已抵扣潛盈）合計 億元中，其中虛列收入 億元。

5、現(xiàn)金流量分析

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量扣除影響損益但不影響現(xiàn)金流的因素（折舊、攤銷、預提、權(quán)益法核算下的投資收益等）后與經(jīng)營利潤（扣除投資收益）比較分析 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)投資及投資收益情況進行對比分析

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)銀行貸款進行對比分析

6、經(jīng)營業(yè)績評價

收入與銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入進行分析收入增長率、應收帳款增長率、銀行貸款增長率以及年末應收帳款占當年收入百分比進行對比分析

五、與總公司往來和連帶責任情況

1、與總公司往來（任職期間總公司給予的資金投入或支持情況）

例：截至2001年底，經(jīng)審計核實，×局欠總公司往來款190萬元。任職期間，總公司為緩解其債務(wù)危機，曾先后代其償付銀行貸款3500萬元（已轉(zhuǎn)為總公司對其投資）

2、總公司為×局擔保情況

例：經(jīng)審計核實，截至2001年底，總公司為×局貸款擔保為 億元，至2002年3月底為 億元。至審計結(jié)束日，審計未發(fā)現(xiàn)總公司貸款擔保部分出現(xiàn)逾期未還情況。（附表輔助列示）

3、×局為總公司擔保情況

例：截至2001年底，×局總計為總公司貸款擔保 億元人民幣，其中人民幣部分 億元，美元部分 萬美元。附表輔助說明

六、任期存在的主要問題

關(guān)注四方面：

1、干部管理（對經(jīng)營者的管理）

2、資金管理篇三：內(nèi)部審計報告

分公司2011-2012年任期經(jīng)濟責任審計報告 受公司董事會委托，審計部于2013年2月21日—2013年3月31日對★★分公司自★★市場建賬以來，至2012年12月31日★★任職期間企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行審計。對任職期間財務(wù)收支和其它經(jīng)濟活動進行檢查，衡量和確定會計資料所反映的經(jīng)營過程是否正確、真實，反映財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理和有效。

我們結(jié)合★★公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等對我們認為必要的審計程序，并對會計憑證所記錄的事項從五個方面進行評價。

第一、★★分公司建賬以來至2012年12月末賬載的經(jīng)營虧損情況。

一、對★★分公司提供的會計報表、憑證等財務(wù)資料，實施了我們認為必要的審計程序。經(jīng)審計確認★★分公司建賬以來至2012年12月末賬載的經(jīng)營虧損情況如下： 1.2012年1-12月實現(xiàn)銷售收入（不含 稅）萬元。2.主營業(yè)務(wù)成本 萬元毛利率為37.88%。3.營業(yè)費用為 萬 元，占銷售額59.15%。4.管理費用為 萬元，占銷售額15.29%。5.2012年財務(wù)報表虧損額為 萬元。

需要說明的是；財務(wù)部提供 2012年資產(chǎn)負債表未能準確反映企業(yè)虧損數(shù) 據(jù)，財務(wù)部經(jīng)理解釋說；給我們的報表是報稅的報表，天健要求調(diào)賬的內(nèi)容都

未在財務(wù)軟件上輸入。因此，通過對調(diào)整科目的審計，確認★★分公司建賬以

來至2012年12月末合并財務(wù)報表虧損數(shù)為 萬元。其中： 1.2011年財務(wù)報表虧損額為 萬元。2.2012年財務(wù)報表虧損額為 萬元, 3.2011年★★事務(wù)所審計要求調(diào)整虧損額為 萬元。4.2012年財務(wù)核算不準確應調(diào)增虧損額 萬元。5.2013年關(guān)閉門店資產(chǎn)損失 萬元。

第二、★★分公司2012年財務(wù)核算未執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制原則的事項應調(diào)增

當年虧損 萬元。

依據(jù)提供的2012會計報表、憑證等財務(wù)資料，實施了包括抽查會計

記錄，核對會計賬薄和會計報表等我們認為必要的審計程序。下面針對會計憑

證所記錄的事項及會計賬薄、會計報表所反映的兩個方面問題評價如下：

一.財務(wù)核算收支不準確應調(diào)減虧損 萬元。

上年流動資產(chǎn)報損未在當年處理損失 萬元，2012年多計提費用應沖 減虧損數(shù) 萬元，會計科目處理造成事實上的截留利潤 萬元。1.商貿(mào)公司2012年12月資金負債表上顯示；待處理流動資產(chǎn)損失 元，系2012年12月末存貨盤存損失。2.★★商貿(mào)公司 2012年12月資金負債表上顯示；待處理流動資產(chǎn)損失

元，系2012年12月末存貨盤存損失。3.2012年預提費用科目費用多提，應調(diào)增利潤 元。

⑴.2013年1月63號憑證，上年預提費用科目調(diào)整稅費 元。

⑵.2013年1月121號憑證從預提費用中支付2013年運費 元。

⑶.2013年2月末預提費用余額 元。

⑷.★★分公司2012年12月末計提年終獎勵基金 元，于2013年2月

發(fā)放 元，實際多計提費用 元，應調(diào)減2012年虧損數(shù)。（參看2013年 2月★★財務(wù)軟件應付職工薪酬明細賬）4.商品銷售差價為-24841.53元。應調(diào)增銷售收入24841.53元

★★工廠2012年12月141號憑證，產(chǎn)成品通過商品銷售差價科目核算，產(chǎn)品發(fā)出未沖減差價。造成事實上的截留利潤。

二.存貨盤點賬實不符應調(diào)減利潤14.068元

我們按照內(nèi)部審計有關(guān)規(guī)定，對存貨實施追加的審計程序。我們采取抽查

盤點記錄與12月份存貨收支存報表及月末盤存表相核對的方法，發(fā)現(xiàn)存貨盤 點賬實不符嚴重。2012年12月末資金負債表中存貨為1,050,002.59元，存貨

實際為909，321.54 元,財務(wù)存貨賬比實物多 140681.05 元。

參看2012年12月末財務(wù)存貨與實際庫存對比表: 審計意見：在以上盤點的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有庫存進行統(tǒng)一排查，對積壓材料

進行及時清理，（★★分公司將庫存長期積壓不用的材料與武漢協(xié)調(diào)，調(diào)往武

漢使用）適時盤活庫存，加強資金流轉(zhuǎn)，節(jié)約財務(wù)費用。

加強存貨的財務(wù)管控，及時解決庫存賬實不符問題。建議分公司負責人責

成相關(guān)部門及財務(wù)部限期整改。

第三、調(diào)整經(jīng)營政策關(guān)閉部分虧損門店，其中裝修費、押金及已付房租，不應記入后期經(jīng)營費用，應作關(guān)店專項資產(chǎn)損失處理。

我們采取了走訪調(diào)研，調(diào)取會計憑證及查看租賃合同等審計形式，實施了 我們認為必要的審計程序。對關(guān)店專項資產(chǎn)損失進行了確認。

分公司財務(wù)部經(jīng)理告訴我們：★★分公司2012年12月底開店41家，其

中有28家店屬于虧損店，占開店總數(shù)的68.29%，企業(yè)經(jīng)營面臨的形勢是嚴峻的。

權(quán)責發(fā)生制核算原則：凡不屬于當期收入及負擔的費用，即使款項已經(jīng)

在當期支付或收回，也不應當作為當期收入或費用。

根據(jù)★★分公司財務(wù)部提供的損失清單，及發(fā)展部提供的押金情況，我們

對個別門店數(shù)據(jù)根據(jù)會計憑證記錄進行了調(diào)整，確認關(guān)店資產(chǎn)損失 萬元。

參看2013年關(guān)閉虧損門店損失明細表：

說明如下：

1.★★店裝修費原值明顯偏低。2011年12月第86號憑證明確★★店裝修

費51477.4元，補充加入未攤銷金額內(nèi)。2.★★南站押金16萬，經(jīng)向發(fā)展部了解，★★南站開業(yè)以來分公司就未交

房租，押金是根據(jù)租賃合同上注明的金額計算的，經(jīng)總公司核查，也沒有付款

記錄。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，合同記錄★★南站月租26667元，實際租賃

期為18個月，應付租金48萬元。

第四、企業(yè)經(jīng)營過程及管理流程執(zhí)行中存在的風險。

一.違反稅法有關(guān)規(guī)定, 少交增值稅 萬元,給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。1．公司內(nèi)部之間部分產(chǎn)品進銷、退貨未開票及報損未作進項稅轉(zhuǎn)出，給企業(yè)造成少交增值稅的風險。影響的增值稅約為 元。（參看電子表）2．對增值稅發(fā)票抵扣政策運用不夠，少計算進項稅 元。（參看電子表）3.無稅務(wù)認可發(fā)票入賬 元報銷 ,存在不能稅前抵扣的風險。（參看電子表）在對會計憑證實施審計過程中發(fā)現(xiàn),門店水電費、輔料、低耗品的采購等費用未取得發(fā)票入賬報銷，4.年會費用及各類補貼 元，應作福利費處理，應在匯算清繳中調(diào)增所得稅額，以減少所得稅風險。（參看電子表）

二.違反內(nèi)部控制管理流程，造成企業(yè)資產(chǎn)流失的風險。

1、購進物品及資產(chǎn)未能履行存貨管控流程。廣宣品入庫、門店冷柜入庫無入庫流程。采購物品也未能按采購流程進行管控，只有庫管人員自行開據(jù)的入庫單。（參看電子表）2.部分資產(chǎn)報損無負責人簽字。（參看電子表）3.有部分會計憑證原料結(jié)賬單據(jù)不全或憑證下無依據(jù)。（參看電子表）4.財務(wù)部對費用審核把關(guān)不嚴的管理風險。（參看電子表）

⑴.對發(fā)票管控不嚴，無稅務(wù)認可發(fā)票報銷。

⑵.員工年休不是本人有效發(fā)票報銷。

⑶.辦事處員工買菜打的士費用。

⑷.從2012年2月至9月后勤部門每月都報銷不同金額餐費共計 元。⑸．招待費單據(jù)報銷不規(guī)范，如招待費有的未注明為何事招待何人，審計無法界定是否合理合法。篇四：a公司破產(chǎn)審計報告

a公司破產(chǎn)審計報告 a公司破產(chǎn)管理人：

我們接受破產(chǎn)管理人委托，對破產(chǎn)管理人接管a公司破產(chǎn)宣告日1111年1月11日的破產(chǎn)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益清算結(jié)果進行了審計。破產(chǎn)管理人對提供的破產(chǎn)會計報表、賬簿及會計資料的真實性、完整性負責，我們的責任是發(fā)表審計意見。我們的審計室一句《中國注冊會計師獨立審計準則》河有關(guān)法律法規(guī)進行的，在審計過程中，結(jié)合破產(chǎn)企業(yè)的實際情況，實施了包括抽查實物資產(chǎn)和會計記錄等我們認為必要的審計程序?，F(xiàn)將審計情況和結(jié)果報告如下：

一、破產(chǎn)企業(yè)概況

a公司（以下簡稱貴公司）成立于1111年，隸屬于??，主要經(jīng)營農(nóng)??。

二、破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)清算結(jié)果

（一）破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益

截止破產(chǎn)宣告日1111年1月11日，貴公司資產(chǎn)賬面總值1,111，111.11元，資產(chǎn)清算總值1,111,111.11元，比賬面值減少11,111.11元；負債賬面總值1，111，111.11元，負債清算總值1,111,111.11元，比賬面值增加111,111.11元；所有者權(quán)益賬面總值-1,111,111.11元，清算總值-1,111，111.11元，比賬面值增加虧損111,111.11元，具體各科目審計調(diào)整情況如下表列示：

（二）破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益清算值與賬面值差異調(diào)整情況 破產(chǎn)資產(chǎn)總計清算值比賬面值減少11，,11.11元，負債總計清算值比賬面值增加111,111.11元；所有者權(quán)益清算值比賬面值增加虧損111,111.11元，各項審計調(diào)整如下：

1、應收賬款：賬面價值111,111.11元，本次審計沖銷應收賬款壞賬準備111.11元，清算 價值為111,111.11元。

應收賬款共11筆，賬齡泉幣為五年以上（具體明細見后附應收賬款清算明細表）。

2、預付賬款：賬面價值11,111.11元，清算價值11,111.11元。審計調(diào)減1,111.11元，具體調(diào)整明細如下：（1）、調(diào)整預付a縣農(nóng)機配件廠配件款1,111.11元（貨已到，未開發(fā)票，財務(wù)未如賬，截止破產(chǎn)清算日貨已無）；（1）、調(diào)整賬款共1筆，賬齡全部為五年以上（具體明細見后附預付賬款清算明細表）。

1、其他應收款：賬面價值11,111.11元，清算價值11,111.11元，審計調(diào)減11,111.11元，具體調(diào)整明細如下：（1）、調(diào)整應收1111年公司食堂備用金掛賬111.11元；（1）、調(diào)整應收東坪煤礦虛假匯票11,111.11元，該款項為1111年一外地人以東坪煤礦名義購買農(nóng)用車一輛，貨已提，開據(jù)虛假匯票，盂縣農(nóng)機公司就該事項已向山西省公安局報案，并已立案偵查，此案件至今未破獲，本次審計做審計調(diào)整；（1）、調(diào)整應收購買熱水器價款1,111.11元，該款項為1111年公司職工李宜漢、高志龍

去山東文登黑豹農(nóng)用車廠購貨，同時購進熱水器兩臺，貨已到，未開發(fā)票，財務(wù)未入賬，截止破產(chǎn)清算日貨已無；（1）、調(diào)整應收楊貴斌購買預制板修繕房屋費用掛賬1,111.11元；（1）、調(diào)整應收高玉海維修費和清理廁所費用掛賬1,111.11元。

其他應收款共11筆，賬齡全部為五年以上（具體明細見后附其它應收款清算明細表）。

1、固定資產(chǎn)：破產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面凈值111,111.11元，其中房屋建筑物111,111.11元，構(gòu)筑物1,111,.11元，本次審計沖回多提固定資產(chǎn)這就11,111.11元，固定資產(chǎn)清算價值111,111.11元，其中房屋建筑物111,111.11元，構(gòu)筑物1,111.11元。

1、其他應付款：賬面價值1,111,111.11元，清算價值1,111,111.11元。（1）、審計調(diào)增111,111.11元，具體調(diào)整如下： a、依據(jù)農(nóng)業(yè)銀行盂縣支行出具的農(nóng)機公司貸款利息證明，補提貸款利息11,111.11元； b、依據(jù)盂縣勞動和社會保障局出具的關(guān)于a公司截止1111年1月11日欠繳各項保險的詢證函，補提養(yǎng)老保險11,111.11元，失業(yè)保險11,111.11元，醫(yī)療保險111,111.11元。（1）、審計調(diào)減11,111.11元，具體調(diào)整如下：

短期借款中向高志榮借款11萬元，因此筆借款利率遠遠高于銀行同期貸款利率的四倍，此筆貸款時間為1111年1月，經(jīng)查詢1111年1月銀行貸款利率為1.11%，本次審計對此筆借款高于1.11%四倍的利息做審計調(diào)整，調(diào)減其他應付款11,111.11元。

1、應付福利費：賬面價值1,111.11元，本次審計調(diào)整福利費余額1,111.11元，清算價值為1.11元。

1、應交稅金：賬面價值111,111.11元，清算價值111,111.11元，審計調(diào)增11,111.11元，具體調(diào)整事項為：（1）、對賬面反映的1111年至1111年1月的租金收入合計111,111.11元補提房屋租賃房產(chǎn)稅11,111.11元，營業(yè)稅11,111.11元，城市建設(shè)稅1,111.11元，合計補提稅金11,111.11元；（1）、對1111年銷售門面房收入111,111.11元補提營業(yè)稅11,111.11元，城市建設(shè)稅111,.11元，合計補提稅金11,111.11元。

1、其他應交款：賬面價值1，1,1.11元，清算價值1,111.11元，審計調(diào)增1,111.11元，具體調(diào)整事項為：（1）、對賬面反映的1111年至1111年1月的租金收入合計111,111.11元補提教育費附加111.11元，價格調(diào)控基金111.11元，合計補提111.11元；（1）、對1111年銷售門面房收入111，111.11元補提教育費附加111.11元，價格調(diào)控基金111.11元，合計補提111.11元。

1、未分配利潤：賬面價值-1，111,111元，清算價值-1,111,111.11元，（1）、審計調(diào)增11,111.11元，具體調(diào)整如下： a、沖銷應收賬款壞賬準備111.11元； b、沖回固定資產(chǎn)多提折舊11,111.11元； c、調(diào)整其他應付款中應付高志榮貸款利息11,111.11元； d、調(diào)整福利費余額，調(diào)增未分配利潤1,111.11元。（1）、審計調(diào)減111,111.11元，具體調(diào)整如下： a、調(diào)整預付a縣農(nóng)機配件廠配件款（貨已到，未開發(fā)票，財務(wù)未入賬，截止破產(chǎn)清算日貨已無），調(diào)減未分配利潤1,111.11元； b、調(diào)整預付省農(nóng)機公司配件款（貨已到，未開發(fā)票，財務(wù)未入賬，截止破產(chǎn)清算日貨已無），調(diào)減未分配利潤1,111.11元； c、調(diào)整應收1111年公司食堂備用金掛賬，調(diào)減未分配利潤111.11元；篇五：審計報告范例

索引號：ek 審計報告范例

一、標準審計報告的參考格式

審計報告

s公司全體股東：

我們審計了后附的s公司財務(wù)報表，包括20 x1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20x1的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責任

編制和公允列報財務(wù)報表是s公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計意見

我們認為，s公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了s公司20x1年12月31日的財務(wù)狀況以及20x1的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。xx會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：xxx（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：xxx（簽名并蓋章）

中國xx市 二〇x二年x月x日

二、非標準審計報告的參考格式 1.帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告——可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性且財務(wù)報表附注已充分披露

審計報告

s公司全體股東：

我們審計了后附的s公司財務(wù)報表，包括20 x1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20x1的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責任

編制和公允列報財務(wù)報表是s公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計意見

我們認為，s公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了s公司20 x1年12月31日的財務(wù)狀況以及20x1的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

四、強調(diào)事項

我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注x所述，s公司20x1發(fā)生虧損x萬元，在20x1年12月31日，流動負債總額高于流動資產(chǎn)總額x萬元。s公司已在財務(wù)報表附注x充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。xx會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：xxx（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：xxx（簽名并蓋章）

中國x x市 二〇x 二年x月x日 2.保留意見的審計報告——審計范圍受到限制

審計報告

s公司全體股東：

我們審計了后附的s公司財務(wù)報表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20x1的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責任

編制和公允列報財務(wù)報表是s公司管理層的責任，這種責任包括：（1)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的 內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國 注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取 合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、導致保留意見的事項

如財務(wù)報表附注x所述，s公司于20x1年取得了x公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)公司施加重大影響，故采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，于20x1確認對x公司投資收益x元，截至20x1年12月31日該項股權(quán)投資的賬面價值為x元。由于我們未被允許接觸x公司的財務(wù)信息、管理層和執(zhí)行x公司審計的注冊會計師，我們無法就該項股權(quán)投資的賬面價值以

及s公司確認的20 x 1對x公司的投資收益獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無法確定是否有必要對這些金額進行調(diào)整。

四、保留意見

我們認為，除“

三、導致保留意見的事項”段所述事項可能產(chǎn)生的影響外，s公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了s公司20x1年12月31日的財務(wù)狀況以及20 x 1的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。xx會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：xxx（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：xxx（簽名并蓋章）

中國xx市 二〇x二年x月x日 3.否定意見的審計報告——財務(wù)報表存在重大錯報

審計報告

s公司全體股東： 我們審計了后附的s公司財務(wù)報表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20x1的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)務(wù)報表附注：

一、管理層對財務(wù)報表的責任

編制和公允列報財務(wù)報表是s公司管理層的責任.這種責任包括：（1）按照企業(yè) 會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、導致否定意見的事項

如財務(wù)報表附注x所述，20x1年s公司通過非同一控制下的企業(yè)合并獲得對x公司的控制權(quán)，因未能取得購買日x公司某些重要資產(chǎn)和負債的公允價值，故未將x公司納入合并財務(wù)報表的范圍，而是按成本法核算對x公司的股權(quán)投資。s公司的這項會計處理不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果將x公司納入合并財務(wù)報表的范圍，s公司合并財務(wù)報表的多個報表項目將受到重大影響。但我們無法確定未將x公司納人合并范圍對 財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。

四、否定意見

我們認為，由于“

三、導致否定意見的事項”段所述事項的重要性，s公司財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映s公司20x1年12月31日的財務(wù)狀況以及20x1的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。xx會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：xxx（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：xxx（簽名并蓋章）

中國xx市 二〇x二年x月x日 4.無法表示意見的審計報告——審計范圍受到限制

審計報告

s公司全體股東： 我們接受委托，審計后附的s公司財務(wù)報表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20x1的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責任

編制和公允列報財務(wù)報表是s公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。但由于“

（三）導致無法表示意見的事項”段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)。

第五篇：關(guān)于重慶XX鋼材物流中心用地申請報告

重慶XX鋼材綜合交易物流中心用地申請報告 重慶市XX區(qū)人民政府：

為支持我市經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范鋼材交易市場，發(fā)展鋼材物流業(yè)；解決重慶市主城交通擁堵問題，盡量把主城分散的鋼材市場集中，遷往城市副中心；發(fā)展以鋼材為載體以物流為運作，以信息為中心，整合鋼材貿(mào)易、電子商務(wù)、物流企業(yè)，把振興我市冶金行業(yè)、支持九大支柱產(chǎn)業(yè)發(fā)展，建立以鋼材市場為依托，完善配套的綜合現(xiàn)代物流業(yè)。建設(shè)重慶XX鋼材綜合物流中心，為西部經(jīng)濟振興服務(wù)，進而幅射全國，走向世界做出應有貢獻；促使重慶市XX區(qū)經(jīng)濟騰飛盡我們微薄之力。

一、項目名稱:暫定為“重慶XX鋼材綜合交易物流中心”。

二、項目的必要性：

重慶市是中國西部直轄市，幅員遼闊，是西部工商業(yè)重鎮(zhèn)、水陸交通樞紐歷史悠久，與世界各地有著廣泛聯(lián)系，是國家發(fā)展西三角經(jīng)濟區(qū)的橋頭堡，胡錦濤總書記31.4總體部署的三大定位即：努力把重慶加快建成西部地區(qū)重要增長極，長江上游經(jīng)濟中心城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的直轄市。重慶市政府去年審議通過《重慶市貫徹落實國家九大產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃的實施意見》提出在2011年的奮斗目標是 ：創(chuàng)建中國最大的微車、摩托車、新能源車生產(chǎn)基地；建設(shè)中國現(xiàn)代化裝備制造高地；建設(shè)長江上游綜合化工基地、天然氣化工研發(fā)基地；建設(shè)中國鋁加工、鎂合金應用、綠色建材基地；建成西部領(lǐng)先電子信息產(chǎn)業(yè)基地；打造西部最大家電、造紙、制鞋和服裝之都；1 /

5能源工業(yè)等九大支柱產(chǎn)業(yè)。近來市委決定把萬州建設(shè)成庫區(qū)第二大城市。今年5月9日，國務(wù)院正式批準重慶“兩江新區(qū)”---中國第三大開發(fā)區(qū)。

一系列新政給發(fā)展中的重慶注入新的動力，也增加我市對鋼材的需求。2009年我市的固定資產(chǎn)投資比08年增長31.5%，達到5317.9億元，重工業(yè)增長16.8%達到4663.22億元，裝備制造業(yè)增長18%，達到1091.14億元；拉動鋼材需求477.44萬噸。國家4萬億擴大內(nèi)需的投資，四川汶川地震災后重建，實現(xiàn)2010年保8%經(jīng)濟增長，無一不依靠鋼鐵工業(yè)的支撐。需要鋼材市場和物流業(yè)的發(fā)展。重慶鋼鐵公司從主城區(qū)前往長壽，進行更新改造，淘汰落后產(chǎn)能，投資2.58億美元收購了澳洲年產(chǎn)1000萬噸磁鐵精礦（含量達68%）即將在2012年投產(chǎn)，克服了國際上礦石漲價的困難，必將以更快速度發(fā)展，需要鋼材市場擴大、和配套鋼材物流業(yè)的服務(wù)。

我市現(xiàn)有鋼材市場共十多家，年交易額不過20億元，占地僅200畝左右交易局限在市內(nèi)，其功能設(shè)施均未完善?？癸L險能力差，與城市發(fā)展要求差距很大，加上重慶二環(huán)高速公路通車，主城外擴，要保證主城暢通，建設(shè)“五個重慶”，城區(qū)交通管制，限制重型車輛進城勢在必行。因此，在城市副中心建設(shè)雙福建設(shè)鋼材綜合交易物流中心是十分必要的。也符合市政府提出到2011年建設(shè)12個園區(qū)并提出創(chuàng)建千億級的園區(qū)的要求。

三、項目建設(shè)將達到以下目標;

重慶XX鋼材綜合交易物流中心，將依托XX地區(qū)地處三峽腹地

有深水碼頭，靠近鐵路和園區(qū)鏈接四通八達的公路網(wǎng)的優(yōu)勢，依托重鋼這一生產(chǎn)基地，背靠長江中下游的上海寶鋼、江蘇南鋼、安徽馬鋼、湖北武鋼、宜昌八一鋼廠、西南昆鋼、貴州的水鋼、四川的達鋼、攀鋼、威鋼的鋼材生產(chǎn)企業(yè)，的豐富的鋼材資源，來滿足西部經(jīng)濟發(fā)展乃至于全國對鋼材的。還可以依托寸灘保稅港區(qū)把生意做到東南亞、世界各地。

把鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)貨源引進市場交易，建立倉儲、物流業(yè)、引進互聯(lián)網(wǎng)的商品信息交換技術(shù)，建立鋼材信息流，開展網(wǎng)上交易，運用現(xiàn)代金融手段辦理電子結(jié)算業(yè)務(wù)，舉辦各類展覽，培訓鋼材營銷人員。對廢舊鋼材實行回收，供鋼廠利用。形成良性的物流，使產(chǎn)銷效率提高資源節(jié)約，本中心兼營有色金屬和附屬產(chǎn)品等，盡量滿足客戶的需求。

具體可以提供以下服務(wù)：

1、現(xiàn)場看貨，超市選購，驗貨交易；

2、采用先進電子交易網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開展網(wǎng)上交易，就近發(fā)貨；

3、現(xiàn)場拍賣、競價；

4、訂單配送；

5、生產(chǎn)企業(yè)存儲定時送貨；

6、引進金融機構(gòu)開展貨物抵押融資交易；

7、外銷業(yè)務(wù)；

8、在有條件情況下開展期貨貿(mào)易。

四、項目的投資及預計效益；

預計投入15億元人民幣，用三年建成。建設(shè)用地600畝，預期從2010年開始投入，一期用地350畝，2012年上半年完成第一期建設(shè)，二期2012年下半年開工，用地250畝，2013年底竣工，2014年交付使用，2015年達到設(shè)計能力。

屆時重慶XX鋼材綜合交易物流中心的鋼材年銷售額將達到300億人民幣。物流營業(yè)額將達到10億元人民幣。可謂園區(qū)增加財政收入2億元以上（不含企業(yè)所得稅）。安置就業(yè)人口3萬人。

五、項目建設(shè)內(nèi)容包括：

鋼材交易市場門面、倉庫、貨場、物流中心、金融結(jié)算中心、鋼材物流培訓中心、互聯(lián)網(wǎng)交易平臺，部分生活配套設(shè)施。預計建筑面積預計60萬平米。一期建筑面積27.8萬平米二期32.2萬平米。

六、業(yè)主單位；有限公司，企業(yè)籌集5億元為自有資金，其余均由融資解決。

經(jīng)初步論證該項目的建設(shè)是完全必要，項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策；在建設(shè)規(guī)模適度，建設(shè)內(nèi)容合理，建設(shè)方案、經(jīng)濟、技術(shù)、環(huán)保諸多方面均是可行的；社會效益明顯。

總之，該項目落戶貴區(qū)，將有助于加快貴區(qū)社會經(jīng)濟的發(fā)展，必將對推進重慶市城鄉(xiāng)統(tǒng)籌；加速貴區(qū)城市化進程和帶動各項事業(yè)的發(fā)展；擴大就業(yè)；壯大貴區(qū)的經(jīng)濟實力；對落實胡總書記“3.14”的指示和踐行科學發(fā)展觀建設(shè)和諧社會具有重大意義；能有效地克服金融風暴帶來的負面影響，促使重慶九大支柱產(chǎn)業(yè)和XX地區(qū)經(jīng)濟全面騰飛。

為此，我們懇請貴區(qū)政府，能盡快考慮批準該項目落戶貴區(qū)，審批我們的用地申請。以便早日啟動建設(shè)項目?！吨貞cXX鋼材綜合交易物流中心項目建議書》正在編制，隨后補呈。

特此報告！

重慶市工商聯(lián)XX商會

重慶XX鋼材綜合交易物流中心（籌備組）201年X月 X日