第一篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異研究

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開(kāi)放教育試點(diǎn)

題目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異研究

專業(yè)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 班級(jí)：*** 學(xué)號(hào)：1141001470826 姓名：蔡少清

指導(dǎo)老師： 答辯組成員：

日期： 2013年6月6日

目 錄

摘要 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義..........................................2 2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算主體與核算對(duì)象差異........................2 2.1 兩者的主體差異................................................2 2.2 兩者的核算對(duì)象差異............................................3 3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)與目標(biāo)差異............................3 3.1 兩者的核算依據(jù)差異............................................3 3.2 兩者的目標(biāo)差異................................................3 4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的差異..........................4 4.1 兩者的可靠性比較..............................................4 4.2 兩者的相關(guān)性比較..............................................5 4.3 兩者在實(shí)質(zhì)重于形式上的比較....................................5 4.4 兩者的重要性比較..............................................6 5 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的差異......................6 5.1 兩者歷史成本原則的差異.......................................6 5.2 兩者在配比原則上的差異.......................................7 5.3 兩者在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上的差異.................................7 5.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)特有的原則...........................................8 5.4.1 合理性原則................................................8 5.4.2 納稅能力原則..............................................8 5.4.3 政策導(dǎo)向性原則............................................9 6 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算程序上的差異................................9 參 考 文 獻(xiàn)........................................................10

【摘要】隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革和稅制改革在不斷地深化，2007

年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施和2008年《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、服務(wù)于不同的對(duì)象而存在差異，使得基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基于稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異呈現(xiàn)日益擴(kuò)大的趨勢(shì)。近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、法律依據(jù)、核算原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的差異，以及會(huì)計(jì)核算程序的不同，漸漸造成會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間逐漸出現(xiàn)差異，它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也出現(xiàn)了分歧。了解二者的不同，可以準(zhǔn)確掌握二者實(shí)務(wù)操作的差異，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)是相當(dāng)重要的事情，具有較大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)意義。兩者的差異導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸分離。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)，差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異研究 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用記賬、算賬、報(bào)賬等一系列專門(mén)方法，對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，借以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)，也稱納稅會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)不是從來(lái)就有的，而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是用專門(mén)的理論和方法來(lái)處理應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)收益差異的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即對(duì)稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以確保稅款正確、及時(shí)地繳入國(guó)庫(kù)的一門(mén)專門(mén)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)要處理的是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題或會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問(wèn)題。

稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容包括：流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)，其中包括增值稅會(huì)計(jì)、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)等；所得稅會(huì)計(jì)；其他稅會(huì)計(jì)，具體有資源稅會(huì)計(jì)、房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)及關(guān)稅會(huì)計(jì)等。其中增值稅、所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算主體與核算對(duì)象差異 2.1兩者的主體差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為某一特定的主體（會(huì)計(jì)實(shí)體）服務(wù)的，要對(duì)特定主體（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位等）的經(jīng)濟(jì)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。它是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體不是一個(gè)單一的主體，而是更廣泛意義上的會(huì)計(jì)，它是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。稅務(wù)會(huì)計(jì)要以稅法為導(dǎo)向，但它要以追求納稅人的最大稅收收益為目標(biāo)。凡是涉及到稅收、納稅申報(bào)與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都與稅務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)，而對(duì)納稅人與稅收無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算。各稅種的稅法中都規(guī)定了獨(dú)立的納稅單位（人），但是，由于我國(guó)企業(yè)法人登記管理制

度方面存在的種種不規(guī)范和財(cái)政體制的原因，還沒(méi)有完全做到按規(guī)范的法律主體來(lái)界定基本納稅單位。

2.2兩者的核算對(duì)象差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過(guò)程，是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)，既要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，又要反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。對(duì)納稅人可以用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)，不論是否涉及納稅事宜，都要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算與監(jiān)督，以滿足國(guó)家宏觀管理及企業(yè)債權(quán)人、投資人和經(jīng)營(yíng)管理者的需要。

稅務(wù)會(huì)計(jì)只核算和監(jiān)督與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即從納稅人產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入開(kāi)始，因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，其核算范圍包括經(jīng)營(yíng)收入、成本（費(fèi)用）與資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益分配、財(cái)產(chǎn)與特定行為目的、納稅申報(bào)與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)納稅人與稅收無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算，即對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門(mén)核算。內(nèi)容包括：流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、其他稅會(huì)計(jì)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把這些作為附屬工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)與目標(biāo)差異 3.1兩者的核算依據(jù)差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要依據(jù)的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的程序和方法阻止會(huì)計(jì)核算和提供信息。企業(yè)賬面的利潤(rùn)是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所確定的一定期間的收入總額減去相應(yīng)的成本費(fèi)用后的余額。企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法具有靈活性和彈性；稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為基礎(chǔ)來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。企業(yè)當(dāng)期的納稅所得是按稅法規(guī)定所確定的每一納稅年度的收入總額減去扣除的項(xiàng)目后的余額。稅務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，不能任意選擇或更改。

3.2兩者的目標(biāo)差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要向企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真是相關(guān)的信息即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以便于他們決策投資，旨在反映企業(yè)真實(shí)、完整、公允的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)也為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控提供真實(shí)的信息資料。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目

標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中具有十分重要的地位，是構(gòu)建會(huì)計(jì)要素、計(jì)量和報(bào)告原則并制定各項(xiàng)準(zhǔn)則的基本出發(fā)點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)具有雙重性，一方面為稅務(wù)管理當(dāng)局提供決策有用的信息，另一方面為納稅企業(yè)管理當(dāng)局提供決策有用的信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要為納稅人和稅務(wù)管理當(dāng)局服務(wù)，著眼于稅務(wù)部門(mén)提供征稅所需信息，處理稅務(wù)事項(xiàng)，并將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益間的差異在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行協(xié)調(diào)，其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息，旨在依法納稅、稅務(wù)籌劃，使納稅人的經(jīng)營(yíng)行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。

上述目標(biāo)與法規(guī)依據(jù)的顯著不同，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的其他差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的差異

從信息質(zhì)量和信息披露的角度來(lái)講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是以會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)慣例為基礎(chǔ)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，主要滿足的是微觀企業(yè)投資者的需要；而稅務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的稅法則是根據(jù)國(guó)家的整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)制定的，體現(xiàn)的是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。兩者的依據(jù)所具有的不同法律效力從某種程度上決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的差別，稅收法規(guī)排斥會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則所形成的“務(wù)實(shí)”精神對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有剛性監(jiān)督作用。如果企業(yè)少報(bào)利潤(rùn)，就有偷逃稅款的嫌疑，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；反之，如果企業(yè)虛增利潤(rùn)，就要付出多納稅的代價(jià)，使經(jīng)營(yíng)狀況本來(lái)不佳的企業(yè)雪上加霜。因此，不管企業(yè)財(cái)務(wù)如何變換手段，虛夸的會(huì)計(jì)利潤(rùn)都要過(guò)所得稅這一關(guān)。從這種意義山說(shuō)，稅法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有天然的制約、保護(hù)和監(jiān)督功能。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度從法律效力上對(duì)企業(yè)信息質(zhì)量的保證能力就不如稅法。

4.1兩者的可靠性比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可靠性要求會(huì)計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)、計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。稅法則是在投資存續(xù)期間，年末確認(rèn) 的投資收益應(yīng)當(dāng)在實(shí)際分配收益時(shí)確認(rèn)；在投資收回或轉(zhuǎn)讓時(shí)再調(diào)整納入應(yīng)稅所得。稅務(wù)會(huì)計(jì)中的實(shí)際發(fā)生原則是企業(yè)所得稅法關(guān)于稅前扣除的基本原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出才允許稅前扣除。

4.2兩者的相關(guān)性比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在活著未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于滿足會(huì)計(jì)核算的目的即有用性，即與使用者進(jìn)行的決策有關(guān)，并具有影響決策的能力。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性是指在所得稅計(jì)算時(shí)，稅前扣除的支出必須是與取得收入直接相關(guān)的支出，即完全是出于政府征稅的目的，納稅人可口出的費(fèi)用從性質(zhì)和來(lái)源上必須與其取得的收入相關(guān)，包括：能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)的、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益的支出，如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)買的原材料等；另一類是能給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出，雖然企業(yè)的這類支出并不直接表現(xiàn)為現(xiàn)實(shí)的、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益流入，但是如果這種支出所對(duì)應(yīng)的收益是可預(yù)期的，那么這類支出也屬于與取得收入直接相關(guān)的支出，如企業(yè)的廣告費(fèi)支出。即稅務(wù)會(huì)計(jì)上所強(qiáng)調(diào)的相關(guān)，只與納稅相關(guān)，一項(xiàng)資產(chǎn)只有對(duì)最終的稅收征管產(chǎn)生影響時(shí)，才能納入考 慮的范疇。同是相關(guān)性，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中確實(shí)完全不同的涵義。

4.3兩者在實(shí)質(zhì)重于形式上的比較

實(shí)質(zhì)重于形式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一個(gè)基本的會(huì)計(jì)原則，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者法律事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為基礎(chǔ)的，稅法中對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)“形式重于實(shí)質(zhì)”，更加重視發(fā)票、合同等形式，它主要是指當(dāng)納稅人的一項(xiàng)安排其形式與實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，應(yīng)依據(jù)交易的真實(shí)本質(zhì)重塑該交易，從而達(dá)到洞察交易的避稅實(shí)質(zhì)，確定納稅人的真實(shí)納稅義務(wù)。

通過(guò)上述比較，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的該原則運(yùn)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中該原則運(yùn)用有三點(diǎn)不同：① 稅法的剛性更強(qiáng)，該原則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用受到稅法的約束；② 該原則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用直接影響納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也影響國(guó)家的稅收收入；③ 在我國(guó)的稅收實(shí)踐中，該原則的應(yīng)用主要側(cè)重于防止因一些客觀因素或

納稅人的刻意偽裝而產(chǎn)生課稅要件的外在形式與內(nèi)在事實(shí)之間產(chǎn)生差異，從而導(dǎo)致稅款流失，即其意義主要在于防止納稅人的避稅與偷稅。一次稅務(wù)會(huì)計(jì)是無(wú)法完全承認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式原則的，如果稅務(wù)會(huì)計(jì)承認(rèn)其計(jì)提的巨額壞賬準(zhǔn)備金，則所得稅稅基將受到嚴(yán)重的侵蝕。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)刻意根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但稅務(wù)會(huì)計(jì)一班是有限度地承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則。

4.4兩者的重要性比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循重要性原則。重要性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。會(huì)計(jì)信息應(yīng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。例如，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的和不導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理，而且重要性的評(píng)價(jià)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的主管職業(yè)判斷。

稅法不承認(rèn)重要性原則，即稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循法定性原則。在稅收方面，由于稅基的確定要求是固定的，企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)必須按照嚴(yán)格按照稅收法律的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定，如企業(yè)所得稅三檔稅率和減免政策，以及所得稅法對(duì)虧損彌補(bǔ)年限的期限限制，都要求準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅所得額，從而合理地施行相關(guān)政策，而且在做會(huì)計(jì)處理時(shí)不能夠隨意根據(jù)主管判斷對(duì)某些決策影響較小或所占比例較小的資產(chǎn)進(jìn)行忽略，即只要符合稅法規(guī)定的應(yīng)納稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要，也不論其業(yè)務(wù)金額的大小，一律按稅法規(guī)定計(jì)征稅款。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的差異 5.1兩者歷史成本原則的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，就必然帶來(lái)大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，初始計(jì)量采用歷史成本的資產(chǎn)，在后續(xù)計(jì)量中大多會(huì)采用其他計(jì)量屬性進(jìn)行修正。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)計(jì)量屬性的選擇相對(duì)靈活。

而稅務(wù)會(huì)計(jì)則堅(jiān)定地以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，其原因在于稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比，歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值，但是它的可靠性強(qiáng)，在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù)，因此，稅法一般不會(huì)接受公允價(jià)值而放棄歷史成本，除歷史成本不存在時(shí)。

5.2兩者在配比原則上的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的因果配比和時(shí)間配比，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，某一特定時(shí)期的收入應(yīng)當(dāng)與取得該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用配比。稅務(wù)會(huì)計(jì)中也有配比要求，但由于政策導(dǎo)向等因素可能導(dǎo)致不完全配比，因?yàn)榧{稅會(huì)計(jì)遵循納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則還表現(xiàn)在變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如果累積影響數(shù)能夠合理確定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，并將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整為期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。而納稅會(huì)計(jì)規(guī)定納稅人不得因會(huì)計(jì)政策變更而調(diào)整以前年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，也不得因此而調(diào)整以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損。

5.3兩者在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)收入是否實(shí)際發(fā)生，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收入費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，?huì)計(jì)上確認(rèn)的收入不等于企業(yè)增加的現(xiàn)金流入量，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用也不意味著企業(yè)的現(xiàn)金流出量，企業(yè)各期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不代表當(dāng)期可支配的凈現(xiàn)金資源，便于真正反映企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。且會(huì)計(jì)人員基于自身的理解或情況的特殊性，對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方法，以致出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，這是會(huì)計(jì)方法靈活性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度具有彈性的正常表現(xiàn)。例如，確定融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

按照重要性原則，稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但為了體現(xiàn)稅收強(qiáng)

制征收的特性，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制在特定情況下要以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)修正，以保證應(yīng)納稅所得額計(jì)算更加科學(xué)合理。按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)，其會(huì)計(jì)處理具有強(qiáng)制性、客觀性和統(tǒng)一性，一般不會(huì)出現(xiàn)模棱兩可的情況，也不允許在計(jì)算口徑和方法上有悖于稅法規(guī)則。例如，以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌所以后的價(jià)值計(jì)量，這種規(guī)定體現(xiàn)了便于操作的特點(diǎn)，可以有效地保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。又如，稅法對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)按照當(dāng)年利潤(rùn)總額的12%之內(nèi)扣除，超過(guò)的部分不得抵扣，這就是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的部分否定。稅務(wù)會(huì)計(jì)在規(guī)定各項(xiàng)目的征收細(xì)則時(shí)，則表現(xiàn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并用，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，即操作簡(jiǎn)便，又可防止納稅人偷稅漏稅。

5.4稅務(wù)會(huì)計(jì)特有的原則

5.4.1 合理性原則

合理性原則是企業(yè)所得稅稅前扣除的一項(xiàng)基本準(zhǔn)則，是建立在稅前扣除真實(shí)性和合法性原則基礎(chǔ)之上的。它要求稅前扣除的支出必須是合理的支出，否則要進(jìn)行納稅調(diào)整。所謂“合理”的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性原則的規(guī)定賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的調(diào)整權(quán)，防止企業(yè)利用不合理的支出調(diào)節(jié)利潤(rùn)，規(guī)避稅收，為全面加強(qiáng)我國(guó)反避稅工作提供了依據(jù)。

5.4.2 納稅能力原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)主要考慮企業(yè)是否具備納稅能力，已具備納稅能力的應(yīng)確認(rèn)為收入，尚未具備納稅能力的可暫不確認(rèn)。例如，分期收款銷售商品在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)間為發(fā)出商品時(shí)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)是否具備實(shí)際的納稅能力為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅能力又不完全等同于稅款支付能力，與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同，稅款支付必須全部是現(xiàn)金支出，因此，在考慮納稅能力的同時(shí)，也應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量和記錄收入、成本和費(fèi)用時(shí)，應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會(huì)計(jì)處理方法。

5.4.3 政策導(dǎo)向性原則

稅法制定的目的是規(guī)范國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)，保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。因此，稅法在某種程度上是國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的體現(xiàn)。例如，為了維護(hù)法律體系所倡導(dǎo)的社會(huì)道德風(fēng)尚，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，稅法規(guī)定不合法的罰款、罰金等不得稅前扣除；為了保證國(guó)家稅收利益，防止納稅人偷稅、漏稅，規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)；為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，規(guī)定了稅率優(yōu)惠和加計(jì)扣除政策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算程序上的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證——會(huì)計(jì)賬簿——會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。憑證、賬簿額報(bào)表之間有密切的邏輯關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的是與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要?jiǎng)澐譃橐韵滤膫€(gè)環(huán)節(jié)：確定計(jì)稅依據(jù)，不同稅金種類有不同計(jì)稅依據(jù)，如增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售收入，所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅所得等；計(jì)算稅款，根據(jù)計(jì)稅和稅法規(guī)定稅率以及減免條款，計(jì)算企業(yè)的稅額；稅款的申報(bào)、繳納和清算；稅款的賬務(wù)處理，即對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)做出真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄。盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在許多差異，但任何稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果均對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，比如應(yīng)納所得稅的計(jì)算一般是將會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減相關(guān)調(diào)整項(xiàng)目后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。

參 考 文 獻(xiàn)

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第二篇：稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)發(fā)展模式

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)發(fā)展模式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間存在差異，也是相互聯(lián)系的。目前，很多國(guó)家都在努力縮小或試圖消除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，但兩者的差異不能立即消失，應(yīng)該辯證地看待，不必要求某一方削足適履去合適對(duì)方，而應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律，使兩者科學(xué)、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

一、企業(yè)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異

1.從所得稅方面看其差異

從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看兩者的差異表現(xiàn)兩個(gè)方面，即永久性差異和時(shí)間性差異，通常有兩種方法對(duì)所得稅核算，一是應(yīng)付稅款法，二是納稅影響會(huì)計(jì)法。從稅法角度看所得稅，通常表現(xiàn)在對(duì)所得稅的成本費(fèi)進(jìn)行計(jì)算上，有二種可扣除項(xiàng)目和不可扣除項(xiàng)目，除此之外還關(guān)系到關(guān)資產(chǎn)、損失、收益的處理等內(nèi)容。

2.從增值稅方面看其差異

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施以后，在增值稅和稅法進(jìn)行確認(rèn)大概是相同的，不過(guò)在目的和原則上存在差異，主要表現(xiàn)在稅法方面對(duì)增值稅的確認(rèn)更加的寬泛和廣泛。

（1）售后回購(gòu)增值稅的處理。比如A公司于2011年5 月1日作為銷售方對(duì)B公司供應(yīng)一批產(chǎn)品，總價(jià)格為120萬(wàn)元人民幣，其中增值稅17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。根據(jù)合同的約定A公司到10月30日將以130萬(wàn)元人民幣進(jìn)行購(gòu)回。由于購(gòu)回的費(fèi)用比原來(lái)供應(yīng)價(jià)格高，其中的差額應(yīng)該按期計(jì)提利息，時(shí)間長(zhǎng)度就是在回購(gòu)期間，這個(gè)要計(jì)算編入財(cái)務(wù)費(fèi)用的。不過(guò)在稅收上是不同的，應(yīng)該納入銷售和采購(gòu)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。

（2）賒銷貨物增殖稅的處理。企業(yè)在賒銷貨物中，增值稅發(fā)票按照貨物的全款已經(jīng)開(kāi)出，但是也存在一定的問(wèn)題，那就是不符合收入確認(rèn)的條件的，但是如果貨款回收有問(wèn)題的話，那這個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲得的收益就不可能正常的進(jìn)入到企業(yè)中來(lái)，如果設(shè)備到客戶方還沒(méi)有正常安裝調(diào)試完成的話，就可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，那在會(huì)計(jì)上就不能算為確定的收入。

3.從收入、營(yíng)業(yè)稅等看其差異

（1）從收入看差異。收入是影響企業(yè)稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)效益的首要因素。公司的一些捐贈(zèng)收入、投資人的投資在稅法上則是收入。企業(yè)一些視同銷售行為也屬于收入的范圍。從這里邊我們就可以知道，在范圍廣泛性方面，稅法收入比會(huì)計(jì)收入要廣泛得多。從稅法方面看的話，確認(rèn)的收入除了包含

會(huì)計(jì)收入，還包含捐贈(zèng)收入、非貨幣交換收入和債務(wù)重組收入、視同銷售等。

（2）從營(yíng)業(yè)稅看差異。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定我們可以知道，營(yíng)業(yè)稅的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)或取得索取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，當(dāng)納稅人以預(yù)收款形式提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則只以“預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）”計(jì)入負(fù)債，只有當(dāng)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)才確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

（3）從固定資產(chǎn)核素看差異。不同的企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，合理地選擇折舊方法。某公司根據(jù)自身的特點(diǎn)，對(duì)房屋廠房等使用年限平均法，對(duì)公司的運(yùn)貨卡車采用工作量法，其他設(shè)備按照其特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚怼?/p>

（4）從計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備看差異。當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生減值跡象，會(huì)估計(jì)其可收回金額，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，就將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)還有些無(wú)法確定其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，公

司財(cái)務(wù)人員每年會(huì)進(jìn)行減值測(cè)試。在核算中要注意，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展模式

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的原因

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在分離程度上如果比較高的情況，對(duì)于稅務(wù)來(lái)講，如果分離程度比較高就會(huì)出現(xiàn)一些不好的影響。對(duì)于謹(jǐn)慎性原則如果使用超出正常范圍，那就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些空隙，這些空虛就可以讓企業(yè)來(lái)增大利潤(rùn)，如果這兩者分離程度較高，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)所得稅征管方面的困難，當(dāng)然，分離程度較高也給政府稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)很多的困難，比如工作難度增大，成本也會(huì)隨之增加。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展模式

（1）加強(qiáng)政策宣傳與會(huì)計(jì)信息披露。不管是稅務(wù)部門(mén)還是財(cái)政部門(mén)在宣傳方面都要加大，確保能把會(huì)計(jì)和稅法一些內(nèi)容的宣傳和培訓(xùn)都?xì)w入正常的工作范疇，這樣的話就可以增加會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。

（2）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的協(xié)調(diào)。第一會(huì)計(jì)制度在各個(gè)方面都進(jìn)行了規(guī)范，不過(guò)，對(duì)于稅法來(lái)說(shuō)就并沒(méi)有做出相關(guān)硬性的規(guī)定，因此就應(yīng)該給出一些調(diào)整；如

果對(duì)所得稅的影響還在正常范圍內(nèi)的話，有或者只要對(duì)政策執(zhí)行和所得稅征管不會(huì)有影響的話就可以將所得稅政策與會(huì)計(jì)政策調(diào)整相同。第二企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)算中，對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿的紀(jì)錄和會(huì)計(jì)報(bào)表中的金額不能擅自更改，只能利用年終納稅調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

（3）會(huì)計(jì)處理方法上的協(xié)調(diào)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，由于影響的方面很多，會(huì)計(jì)估算在不確定性性和核算納稅額兩者中有很大的差異，可以應(yīng)用稅收的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)節(jié)。在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)比較傾向于應(yīng)用稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算?，F(xiàn)在，關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)，暫時(shí)不存在一個(gè)非常安全的模式。而加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)又是十分重要的。因此，必須合理分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的之間差異，并且結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)選擇最可行的協(xié)調(diào)模式，進(jìn)一步完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。參考文獻(xiàn)：

[1]王麗梅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別。中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2008年5月第5期

[2]吳康為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2008年第8期

第三篇：稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)發(fā)展模式

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)發(fā)展模式

務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間存在差異，也是相互聯(lián)系的。目前，很多國(guó)家都在努力縮小或試圖消除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，但兩者的差異不能立即消失，應(yīng)該辯證地看待，不必要求某一方削足適履去合適對(duì)方，而應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律，使兩者科學(xué)、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

一、企業(yè)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異

1.從所得稅方面看其差異

從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看兩者的差異表現(xiàn)兩個(gè)方面，即永久性差異和時(shí)間性差異，通常有兩種方法對(duì)所得稅核算，一是應(yīng)付稅款法，二是納稅影響會(huì)計(jì)法。從稅法角度看所得稅，通常表現(xiàn)在對(duì)所得稅的成本費(fèi)進(jìn)行計(jì)算上，有二種可扣除項(xiàng)目和不可扣除項(xiàng)目，除此之外還關(guān)系到關(guān)資產(chǎn)、損失、收益的處理等內(nèi)容。

2.從增值稅方面看其差異

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施以后，在增值稅和稅法進(jìn)行確認(rèn)大概是相同的，不過(guò)在目的和原則上存在差異，主要表現(xiàn)在稅法方面對(duì)增值稅的確認(rèn)更加的寬泛和廣泛。

（1）售后回購(gòu)增值稅的處理。比如A公司于2011年5 月1日作為銷售方對(duì)B公司供應(yīng)一批產(chǎn)品，總價(jià)格為120萬(wàn)元人民幣，其中增值稅17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。根據(jù)合同的約定A公司到10月30日將以130萬(wàn)元人民幣進(jìn)行購(gòu)回。由于購(gòu)回的費(fèi)用比原來(lái)供應(yīng)價(jià)格高，其中的差額應(yīng)該按期計(jì)提利息，時(shí)間長(zhǎng)度就是在回購(gòu)期間，這個(gè)要計(jì)算編入財(cái)務(wù)費(fèi)用的。不過(guò)在稅收上是不同的，應(yīng)該納入銷售和采購(gòu)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。

（2）賒銷貨物增殖稅的處理。企業(yè)在賒銷貨物中，增值稅發(fā)票按照貨物的全款已經(jīng)開(kāi)出，但是也存在一定的問(wèn)題，那就是不符合收入確認(rèn)的條件的，但是如果貨款回收有問(wèn)題的話，那這個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲得的收益就不可能正常的進(jìn)入到企業(yè)中來(lái)，如果設(shè)備到客戶方還沒(méi)有正常安裝調(diào)試完成的話，就可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，那在會(huì)計(jì)上就不能算為確定的收入。

3.從收入、營(yíng)業(yè)稅等看其差異

（1）從收入看差異。收入是影響企業(yè)稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)效益的首要因素。公司的一些捐贈(zèng)收入、投資人的投資在稅法上則是收入。企業(yè)一些視同銷售行為也屬于收入的范圍。從這里邊我們就可以知道，在范圍廣泛性方面，稅法收入比會(huì)計(jì)收入要廣泛得多。從稅法方面看的話，確認(rèn)的收入除了包含會(huì)計(jì)收入，還包含捐贈(zèng)收入、非貨幣交換收入和債務(wù)重組收入、視同銷售等。

（2）從營(yíng)業(yè)稅看差異。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定我們可以知道，營(yíng)業(yè)稅的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)或取得索取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，當(dāng)納稅人以預(yù)收款形式提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則只以“預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）”計(jì)入負(fù)債，只有當(dāng)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)才確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

（3）從固定資產(chǎn)核素看差異。不同的企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，合理地選擇折舊方法。某公司根據(jù)自身的特點(diǎn)，對(duì)房屋廠房等使用年限平均法，對(duì)公司的運(yùn)貨卡車采用工作量法，其他設(shè)備按照其特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚怼?/p>

（4）從計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備看差異。當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生減值跡象，會(huì)估計(jì)其可收回金額，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，就將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)還有些無(wú)法確定其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，公司財(cái)務(wù)人員每年會(huì)進(jìn)行減值測(cè)試。在核算中要注意，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展模式

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的原因

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在分離程度上如果比較高的情況，對(duì)于稅務(wù)來(lái)講，如果分離程度比較高就會(huì)出現(xiàn)一些不好的影響。對(duì)于謹(jǐn)慎性原則如果使用超出正常范圍，那就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些空隙，這些空虛就可以讓企業(yè)來(lái)增大利潤(rùn)，如果這兩者分離程度較高，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)所得稅征管方面的困難，當(dāng)然，分離程度較高也給政府稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)很多的困難，比如工作難度增大，成本也會(huì)隨之增加。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展模式

（1）加強(qiáng)政策宣傳與會(huì)計(jì)信息披露。不管是稅務(wù)部門(mén)還是財(cái)政部門(mén)在宣傳方面都要加大，確保能把會(huì)計(jì)和稅法一些內(nèi)容的宣傳和培訓(xùn)都?xì)w入正常的工作范疇，這樣的話就可以增加會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。

（2）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的協(xié)調(diào)。第一會(huì)計(jì)制度在各個(gè)方面都進(jìn)行了規(guī)范，不過(guò)，對(duì)于稅法來(lái)說(shuō)就并沒(méi)有做出相關(guān)硬性的規(guī)定，因此就應(yīng)該給出一些調(diào)整；如果對(duì)所得稅的影響還在正常范圍內(nèi)的話，有或者只要對(duì)政策執(zhí)行和所得稅征管不會(huì)有影響的話就可以將所得稅政策與會(huì)計(jì)政策調(diào)整相同。第二企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)算中，對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿的紀(jì)錄和會(huì)計(jì)報(bào)表中的金額不能擅自更改，只能利用年終納稅調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

（3）會(huì)計(jì)處理方法上的協(xié)調(diào)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，由于影響的方面很多，會(huì)計(jì)估算在不確定性性和核算納稅額兩者中有很大的差異，可以應(yīng)用稅收的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)節(jié)。在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)比較傾向于應(yīng)用稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

現(xiàn)在，關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)，暫時(shí)不存在一個(gè)非常安全的模式。而加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)又是十分重要的。因此，必須合理分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的之間差異，并且結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)選擇最可行的協(xié)調(diào)模式，進(jìn)一步完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王麗梅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別。中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2008年5月第5期

第四篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)統(tǒng)一體系的方法研究

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)統(tǒng)一體系的方法研究

【摘要】：目前，我國(guó)稅務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異比較大，面對(duì)大量的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)，實(shí)務(wù)領(lǐng)域亟待一套規(guī)范而又統(tǒng)一的方法體系，來(lái)便捷地實(shí)現(xiàn)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與納稅申報(bào)表的調(diào)整轉(zhuǎn)化，同時(shí)，也為企業(yè)自己內(nèi)部的納稅申報(bào)審核與稅務(wù)機(jī)關(guān)的外部稽查提供相應(yīng)記錄軌跡，本文對(duì)此展開(kāi)研究并提出相應(yīng)的解決方案。

【關(guān)鍵字】：稅務(wù)會(huì)計(jì) 方法體系 研究

眾所周知，會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的表述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。它側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而稅法則是從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的社會(huì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)，由此導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果與稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)之間存在差異。在企業(yè)內(nèi)部，由于會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同，存在著稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的導(dǎo)向與不同的會(huì)計(jì)原則，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這兩類會(huì)計(jì)原則都要重視、都要遵循。企業(yè)需要通過(guò)遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則來(lái)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，需要通過(guò)遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)原則來(lái)保證稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

從國(guó)際范圍來(lái)看，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)關(guān)系不同劃分，可以分為三種類型的會(huì)計(jì)模式，主要有以英美為代表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互獨(dú)立的財(cái)稅分離模式、以法德為代表的財(cái)稅合一模式、以及以日本為代表的，依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系，即混合稅務(wù)會(huì)計(jì)模式?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)模式非常接近與混合稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。目前，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則已經(jīng)比較成熟，屬于公認(rèn)的原則，而稅務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異卻比較大，大量納稅調(diào)整事項(xiàng)的存在不但給企業(yè)會(huì)計(jì)工作增加了可觀的核算成本，而且，由于目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域尚未建立起一套從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向稅務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)化的系統(tǒng)方法體系，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作明顯缺少章法而略顯混亂。因此，大部分企業(yè)都有被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的經(jīng)歷，而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的征管成本與稽查難度也都比較高。針對(duì)這一狀況，我們亟待一套科學(xué)合理的系統(tǒng)方法去規(guī)范地處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間的有效銜接問(wèn)題，特別是解決企業(yè)所得稅涉稅管理上的問(wèn)題。本文特對(duì)此展開(kāi)研究并提出相應(yīng)的解決方案。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系分析

針對(duì)企業(yè)所得稅而言，目前我國(guó)是以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核算成果——會(huì)計(jì)利潤(rùn) 1

為起點(diǎn)，由企業(yè)針對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)之間的各項(xiàng)差異，通過(guò)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，計(jì)算應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額。在實(shí)務(wù)領(lǐng)域，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)向應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過(guò)程主要是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的一套納稅申報(bào)表及其附表來(lái)實(shí)現(xiàn)的。除此之外，有的企業(yè)也通過(guò)備查賬、備查表等方式去建立輔助的銜接架構(gòu)，但是方法不一且不成體系。

我們知道，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查與編制會(huì)計(jì)報(bào)表等七種相互聯(lián)系、密切配合的基本方法所構(gòu)成的完整方法體系，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的高效與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本保證。對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)，在混合稅務(wù)會(huì)計(jì)模式下，企業(yè)需要對(duì)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)差異所導(dǎo)致的，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的永久性差異與暫時(shí)性差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，并完整地記錄協(xié)調(diào)（調(diào)整）的依據(jù)與過(guò)程，對(duì)于暫時(shí)性差異，還需要結(jié)轉(zhuǎn)以后持續(xù)核算、管理。為實(shí)現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)核算與管理的上述要求，企業(yè)同樣需要科學(xué)系統(tǒng)的方法體系去保證核算的高效與稅務(wù)報(bào)告、納稅申報(bào)表的質(zhì)量，而這恰恰是目前所欠缺的。備查賬、備查表等方式所建立起來(lái)的輔助銜接架構(gòu)，既不具備當(dāng)期嚴(yán)密稽核的對(duì)應(yīng)關(guān)系、更不具備后期完整的可追溯性，具體操作方法又因企業(yè)不同、操作人員不同而異，隨意性過(guò)大；而納稅申報(bào)表及其附表雖然統(tǒng)一規(guī)范，但其相對(duì)與企業(yè)涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)而言，過(guò)于概括簡(jiǎn)要，且對(duì)于涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的暫時(shí)性差異，也不具備完整的跨協(xié)調(diào)反映能力。因此，目前實(shí)務(wù)領(lǐng)域運(yùn)用的各種方法，都無(wú)法高效、高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)的整體要求，而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)的后期稽查也缺乏從會(huì)計(jì)利潤(rùn)到應(yīng)納稅所得額調(diào)整的完整、清晰記錄軌跡。

分析、研究認(rèn)為，為了解決上述問(wèn)題，我們完全可以借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本方法，特別是借鑒合并財(cái)務(wù)報(bào)表的操作方式，通過(guò)編制、登記、計(jì)算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表有關(guān)項(xiàng)目的相關(guān)調(diào)整分錄，來(lái)構(gòu)建以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，調(diào)整轉(zhuǎn)化形成按照資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)編制的稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表及納稅申報(bào)表的方法體系。

二、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)統(tǒng)一的方法體系研究

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)統(tǒng)一體系的總體框架

（1）建立依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)，按資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)編制的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系

該稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括：稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表、稅務(wù)利潤(rùn)表及其附表。

（2）建立由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表向稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整的核算方法體系

借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本核算方法體系，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目為稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的一級(jí)科目，以納稅調(diào)整所涉及的具體項(xiàng)目作為對(duì)應(yīng)的明細(xì)核算科目，設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算賬戶。然后，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表的相關(guān)項(xiàng)目金額為各稅務(wù)會(huì)計(jì)核算賬戶金額的起點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)存在的納稅調(diào)整事項(xiàng)，以一定的方法，按照復(fù)式記賬的原則，編制、審核納稅調(diào)整分錄；進(jìn)而進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)賬簿的登記，在完成記賬、結(jié)賬等后續(xù)流程之后，再按照各賬戶的發(fā)生額編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

（3）建立稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表之間的銜接體系 由于稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的編制依據(jù)均為企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)，也均以資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)編制，因此，只需建立起兩套報(bào)表體系之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，即可完成銜接體系的構(gòu)建，從而為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的內(nèi)部復(fù)審、后續(xù)稽查提供由納稅申報(bào)表到稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，再到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，直至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的完整記錄軌跡。

上述三個(gè)體系的設(shè)立，共同構(gòu)建起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)統(tǒng)一體系的總體框架。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表向稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整的系統(tǒng)核算方法與流程

（1）賬戶設(shè)置的具體要求

對(duì)于收入、成本、費(fèi)用類各稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的總分類賬戶，要區(qū)分應(yīng)納稅永久性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的不同，分別進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)，需要增設(shè)一個(gè)“永久性差異”賬戶，專門(mén)用以核算因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法存在差異所導(dǎo)致的永久性差異金額。

（2）調(diào)整分錄

對(duì)于永久性差異，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)的納稅調(diào)整具體項(xiàng)目與金額，分別借記（或貸記）“永久性差異”賬戶，同時(shí)貸記（或借記）有關(guān)收入、成本、費(fèi)用類項(xiàng)目賬戶。

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)按照差異發(fā)生的類別與金額，分別借記（或貸記）有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目賬戶，同時(shí)貸記（或借記）有關(guān)收入、成本、費(fèi)用或權(quán)益類項(xiàng)目賬戶。

注意：上述調(diào)整分錄的編制應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原則要求處理，業(yè)務(wù)摘要、填制人、審核人等手續(xù)須齊備，編制依據(jù)的附件材料要完整。

（3）登記稅務(wù)核算賬簿

首先，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)記入相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算賬戶；再將調(diào)整分錄數(shù)據(jù)分別登記到對(duì)應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算賬戶中；然后，加減結(jié)算出各稅務(wù)核算賬戶的余額；最后，再分別回填到稅務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表

各項(xiàng)目中，形成稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表可根據(jù)納稅調(diào)整的具體項(xiàng)目，設(shè)置明晰的欄目或附表。

具體核算原則：對(duì)于調(diào)整分錄中，收入、成本、費(fèi)用類項(xiàng)目各賬戶中標(biāo)注為永久性差異的明晰核算項(xiàng)目發(fā)生額，連同其對(duì)應(yīng)的“永久性差異”賬戶發(fā)生額，僅進(jìn)行借貸方發(fā)生額合計(jì)的核對(duì)，不結(jié)轉(zhuǎn)至下一會(huì)計(jì)期間的稅務(wù)核算賬簿中；對(duì)于調(diào)整分錄中，涉及收入、成本、費(fèi)用類項(xiàng)目賬戶中標(biāo)注為暫時(shí)性差異明晰核算項(xiàng)目的，則須要將其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目賬戶中，然后連同其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債類項(xiàng)目賬目的發(fā)生額，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)至下一會(huì)計(jì)期間，作為下一會(huì)計(jì)期間的初始納稅調(diào)整分錄。

經(jīng)過(guò)上述稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，涉及永久性差異的調(diào)整分錄將僅會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)表有關(guān)調(diào)整項(xiàng)目的金額，不會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)與負(fù)債有關(guān)調(diào)整項(xiàng)目的金額；而涉及暫時(shí)性差異的調(diào)整分錄，則將既影響當(dāng)期利潤(rùn)表有關(guān)調(diào)整項(xiàng)目的金額，也會(huì)影響當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)與負(fù)債有關(guān)調(diào)整項(xiàng)目的金額，而且，還將結(jié)轉(zhuǎn)至下一會(huì)計(jì)期間，對(duì)以后會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)調(diào)整項(xiàng)目的金額發(fā)生影響；也就是說(shuō)，通過(guò)調(diào)整分錄的調(diào)整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值被調(diào)整為按照其計(jì)稅基礎(chǔ)重新確認(rèn)的價(jià)值，即：按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表被調(diào)整轉(zhuǎn)化為按照所得稅有關(guān)法規(guī)編制的稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表、稅務(wù)利潤(rùn)表（納稅申報(bào)表）。而且，正是由于涉及暫時(shí)性差異的調(diào)整分錄被結(jié)轉(zhuǎn)至以后會(huì)計(jì)期間的稅務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中，本方法體系要求企業(yè)在以后會(huì)計(jì)期間必須首先逐筆審查以前結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的調(diào)整分錄，并對(duì)其后續(xù)可能發(fā)生的對(duì)應(yīng)調(diào)整分錄給予足夠的關(guān)注，直至該暫時(shí)性差異被徹底消除為止，因此，本方法體系具備一定的預(yù)防所得稅會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)人為差錯(cuò)的內(nèi)在功能。此外，本方法體系還要求企業(yè)比對(duì)以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的資產(chǎn)負(fù)債表與按照資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表各有關(guān)項(xiàng)目的差異金額，分別確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，并進(jìn)而計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，因此，本方法體系還具備準(zhǔn)確而又便捷確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的內(nèi)在功能。

下面，本文列舉兩個(gè)簡(jiǎn)單的案例，對(duì)上述系統(tǒng)核算方法進(jìn)行簡(jiǎn)要的說(shuō)明與分析。例1，某企業(yè)支付了環(huán)保部門(mén)罰款1000元，這屬于稅法規(guī)定不允許稅前扣除的項(xiàng)目，是永久性差異。該企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)年的會(huì)計(jì)處理為，借記：營(yíng)業(yè)外支出1000元，貸記：銀行存款1000元。

該企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)年相應(yīng)的調(diào)整分錄應(yīng)為，借記：永久性差異1000元；貸記：營(yíng)業(yè)外支出（永久性差異）1000元。

分析可見(jiàn)，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的永久性差異，其調(diào)整分錄的登記結(jié)果，是在財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，將營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目金額調(diào)減1000元，由此導(dǎo)致稅務(wù)利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額與納稅申報(bào)表的應(yīng)納稅所得額金額均相應(yīng)調(diào)增1000元。而且，由于調(diào)整涉及永久性差異，因此，僅須對(duì)當(dāng)年的利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對(duì)以后不產(chǎn)生影響。

例2，當(dāng)年，某企業(yè)對(duì)一筆應(yīng)收賬款計(jì)提了100%特別壞帳準(zhǔn)備5000元。第二年，該企業(yè)經(jīng)上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，辦理了全額核銷手續(xù)。該企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)年的會(huì)計(jì)處理為，借記：管理費(fèi)用5000元，貸記：壞帳準(zhǔn)備5000元。第二年，借記：管理費(fèi)用-5000元，貸記：壞帳準(zhǔn)備-5000元；同時(shí)，借記：管理費(fèi)用5000元，貸記：應(yīng)收賬款5000元。

該企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)年相應(yīng)的調(diào)整分錄應(yīng)為，借記：管理費(fèi)用-5000元，貸記：壞帳準(zhǔn)備-5000元。第二年，借記：年初未分配利潤(rùn)-5000元，貸記：壞帳準(zhǔn)備-5000元（結(jié)轉(zhuǎn)的上年調(diào)整分錄）；同時(shí)，借記：管理費(fèi)用5000元，貸記：壞帳準(zhǔn)備5000元。

分析可見(jiàn)，由于當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所計(jì)提的100%特別壞帳準(zhǔn)備，屬于稅法規(guī)定需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)核銷的方允許稅前扣除的項(xiàng)目，在提取的當(dāng)年不允許稅前扣除，因此，企業(yè)當(dāng)年需要調(diào)增稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即,應(yīng)納稅所得額）5000元；而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在次年報(bào)準(zhǔn)核銷時(shí)，由于上一已經(jīng)在管理費(fèi)用中計(jì)提過(guò)5000元壞賬準(zhǔn)備，所以次年會(huì)計(jì)處理所涉及的損益類賬戶金額為零，因此，需要企業(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)稅務(wù)利潤(rùn)作5000元調(diào)減處理。目前，由于實(shí)務(wù)領(lǐng)域缺乏系統(tǒng)的方法進(jìn)行所得稅核算管理，一些企業(yè)往往會(huì)在核銷的遺忘該納稅調(diào)減事項(xiàng)，造成企業(yè)多交納所得稅的情況發(fā)生。由于本方法體系通過(guò)編制稅務(wù)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，在計(jì)提特別壞帳準(zhǔn)備的當(dāng)年做納稅調(diào)增處理，并在批準(zhǔn)核銷的次年將該調(diào)整分錄作為期初納稅調(diào)整分錄記入稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提示企業(yè)關(guān)注后續(xù)處理情況，使企業(yè)能針對(duì)核銷批復(fù)做納稅調(diào)減的調(diào)整分錄，從而保證企業(yè)調(diào)整計(jì)算出的稅務(wù)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額完全合乎稅法的規(guī)定，也就是說(shuō)，通過(guò)完備的方法體系能確保企業(yè)納稅申報(bào)的正確。

三、研究結(jié)論

綜上所述，借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本方法體系與合并會(huì)計(jì)報(bào)表的操作方式，我們完全可以構(gòu)建起一套適應(yīng)我國(guó)目前混合稅務(wù)會(huì)計(jì)模式下的，以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為起點(diǎn)，通過(guò)一系列系統(tǒng)的核算方法與流程，實(shí)現(xiàn)高效、高質(zhì)量編制企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與所得稅納稅申報(bào)表的完整方法體系。該方法體系不僅具備一定的防錯(cuò)糾弊能力，還具有便捷確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的功能，而且，該方法體系的協(xié)調(diào)過(guò)程還保留著完整連續(xù)的，可供當(dāng)期審核與后期稽查的記錄軌跡。

因此，本文的研究結(jié)果可以為企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同樣嚴(yán)密、規(guī)范和統(tǒng)一的基本核算方法體系，該方法體系的構(gòu)建將使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)成為真正密切聯(lián)系的有機(jī)統(tǒng)一體系。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理理論研究

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理理論研究

文獻(xiàn)綜述

一、引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指通過(guò)對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門(mén)提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，通過(guò)一系列會(huì)計(jì)程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在我國(guó)，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來(lái)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。隨著我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)改革的深入及對(duì)稅制的不斷改革，稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理問(wèn)題也逐漸的成為人們研究的熱點(diǎn)課題。改革開(kāi)放的實(shí)施使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)趨向世界化的道路。因此我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)有走向獨(dú)立的傾向，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收制度呈現(xiàn)出相互分離的趨勢(shì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系問(wèn)題一直是我國(guó)稅務(wù)界和會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)，本文試圖通過(guò)對(duì)幾篇期刊論文的分析，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的當(dāng)前形勢(shì)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)兩者的關(guān)系有個(gè)全面的了解，以期對(duì)我國(guó)的相關(guān)制度制定有所幫助和啟迪。

二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)關(guān)系，已經(jīng)引起了很多學(xué)者的關(guān)注，一些學(xué)者對(duì)此作出了分析和研究，現(xiàn)綜述如下：

1.劉桂珍（2006）認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形勢(shì)發(fā)展中逐步產(chǎn)生和發(fā)展，它們的分工越來(lái)越細(xì)。但至今在我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)仍還是

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。

2.劉嬌（2006）認(rèn)為，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離的模式是必然現(xiàn)象。因?yàn)楦母镩_(kāi)放使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很多重大的變化，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法律體系還不夠完善，稅收制度在一定程度上還依賴著企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則；經(jīng)濟(jì)體制方面，各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求提高了；從企業(yè)組織形式來(lái)看，股份制企業(yè)將成為市場(chǎng)的主流，因此對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也有所提高，這些都會(huì)迫使稅務(wù)會(huì)計(jì)更加獨(dú)立、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)走向分離。

3.王子朋、苗俊杰和鄒鈺（2006）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有很多的不同之處，如：核算目標(biāo)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為財(cái)務(wù)信息使用者提供相關(guān)的信息，以便他們做出相應(yīng)的決策；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是為了正確率行納稅義務(wù)提供相管稅務(wù)方面的信息。核算的對(duì)象不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象則是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。核算的法律依據(jù)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，可根據(jù)自身實(shí)際情況加以選擇；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則依照稅法及其實(shí)施細(xì)則，不可任意選擇和更改。核算的會(huì)計(jì)要素也不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的是應(yīng)納稅收入、扣稅費(fèi)用，納稅所得和應(yīng)納稅額。

4.沙莎、李丹（2009）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)關(guān)系從他們的確認(rèn)計(jì)量原則及涉稅會(huì)計(jì)信息與披露也有很多的分歧。如：可靠性原則與實(shí)際發(fā)生原則的比較，兩者表明上看似一致，實(shí)質(zhì)上是不同的?？煽啃允且詫?shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的；而實(shí)際發(fā)生原則則是所得稅關(guān)于稅前扣除的基本原則。只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出才允許稅前扣除。涉稅會(huì)計(jì)信息方面從資產(chǎn)負(fù)債表、損益表來(lái)分析，損益表下的差異主要來(lái)自資產(chǎn)核算方面、負(fù)債方面、所有者權(quán)益方面、費(fèi)用和收入方面。從涉稅會(huì)計(jì)信息的披露方面，因?yàn)閮烧叩暮怂阋罁?jù)是不同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，體現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，滿足微觀企業(yè)投資者的需要；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是依據(jù)國(guó)家整個(gè)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，體現(xiàn)的是宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求。

5.王鳳艷、李偉毅、趙麟（2009）認(rèn)為，從企業(yè)的負(fù)債方面考慮兩者的關(guān)系，原則的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)有著不同的處理方式。他們指出會(huì)計(jì)政策與稅收政策在負(fù)責(zé)方面的主要差異存在以下幾個(gè)方面：放棄債權(quán)、預(yù)計(jì)負(fù)債、借款費(fèi)用和應(yīng)交增值稅。

6.蘇強(qiáng)（2006）認(rèn)為，對(duì)于借款費(fèi)用的確定、資本化范圍、資本化起止時(shí)間界限、扣除標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用的處理方式及借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，會(huì)計(jì)與稅法的處理存在有差異，7.牛延慶（2009）認(rèn)為，應(yīng)稅合并是指被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)之前的虧損，而合并后的企業(yè)不能以此得到彌補(bǔ)。免稅合并是指合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額，高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇免稅處理，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。在進(jìn)行企業(yè)合并的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理上，尤其要關(guān)注會(huì)計(jì)上作為同一控制下的企業(yè)合并而按稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為應(yīng)稅合并的情況。

8.蓋地（2006）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)都有自身要遵循的原則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則主要是：稅法導(dǎo)向原則、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則、應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則、歷史實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、相關(guān)性原則、配比原則、確定性原則、合理性原則、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則、稅款支付能力原則和籌劃性原則。還從相同的原則中找不同點(diǎn)，更具體的闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則方面的差異。

9.張利華、丁萌（2008）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離是會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本和效益的。建立分離核算體系的成本，稅務(wù)會(huì)計(jì)要有獨(dú)立完整的核算體系，并進(jìn)行核算要花費(fèi)一定的成本。日常的處理成本、企業(yè)要設(shè)置專項(xiàng)的稅務(wù)工作人員，這又增加了人力成本，還有其他的一些開(kāi)支。若企業(yè)是通過(guò)對(duì)外籌資建立，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提高，這對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的決策有很大的幫助，也可提升企業(yè)的管理效率，增加決策效益。同時(shí)也可幫助企業(yè)開(kāi)展更多有效的稅收籌劃，避免不必要的納稅損失，還可充分利用各種納稅優(yōu)惠政策。還有助于企業(yè)正確、誠(chéng)信的納稅，樹(shù)立信用，提升企業(yè)的信用等級(jí)。

10.王岱（2007）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)基礎(chǔ)是：稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而只是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域。稅法必須

借助于會(huì)計(jì)技術(shù)才能得以實(shí)施和發(fā)展，稅法也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生重要的影響，它使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理更加的規(guī)范。

11.張慧溟（2009）認(rèn)為，要想?yún)f(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系主要是通過(guò)：加強(qiáng)開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究；國(guó)家運(yùn)用行政手段從宏觀領(lǐng)域加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)；吸收和借鑒國(guó)外的先進(jìn)協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員的培訓(xùn)，另外還要保證外部審計(jì)與中介服務(wù)的有效性。

12.閆素敏、宋建斌、杜書(shū)珍（2009）認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異是客觀存在的，我們應(yīng)該辯證地去看待，不必要求某一方削足適履去適合對(duì)方，應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律，在理論上不斷的創(chuàng)新，在方法上不斷的完善，使兩者科學(xué)、健康的發(fā)展。

三、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀評(píng)述

稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)學(xué)的范疇，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)既有一定的區(qū)別，也相互聯(lián)系。盡管現(xiàn)如今世界各地都在盡最大的努力是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異達(dá)到最小化甚至完全消除，但兩者的差異不可能立即消失，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異是客觀存在的，要協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，要遵循實(shí)質(zhì)重于形式，流轉(zhuǎn)稅類相關(guān)的處理要同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理要協(xié)調(diào)一致，減少所得稅會(huì)計(jì)處理的不一致事項(xiàng)。所以在我國(guó)大力發(fā)展社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理日趨激烈的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并獨(dú)立有助于向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條例靠攏，也有利于稅務(wù)會(huì)計(jì)的嚴(yán)肅性、規(guī)范性、科學(xué)性，有著重要的意義。

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[12]試論稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系.劉桂珍.科技情報(bào)開(kāi)發(fā)與經(jīng)濟(jì).2006年第16卷第1期

[13]稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考.蓋地.會(huì)計(jì)研究.2006年2月

[15]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào).王岱.內(nèi)江科技.2007，28（9）

[16]企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別于協(xié)作分析.張慧溟.長(zhǎng)三角.2009，3

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