第一篇：壞賬準(zhǔn)備：稅務(wù)與會計處理有差異

壞賬準(zhǔn)備：稅務(wù)與會計處理有差異

壞賬準(zhǔn)備：稅務(wù)與會計處理有差異

2013.3.18中國稅務(wù)報

由于稅法不認(rèn)可會計上計提的壞賬準(zhǔn)備，所以，企業(yè)在計繳企業(yè)所得稅時，必須對計提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，由此產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異。

案例

甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對壞賬損失按照賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。2011年末，賬面壞賬準(zhǔn)備余額為120萬元（2011年度匯算清繳已作納稅調(diào)整，“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶有借方余額30萬元）。2012年5月，以銀行存款形式收回2011年度匯算清繳確認(rèn)并已核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元（該壞賬損失核銷時已列入稅前扣除），2012年度匯算清繳時，確認(rèn)并核銷了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元（該壞賬損失也已列入稅前扣除），2012年末，應(yīng)收款項應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備180萬元。甲公司應(yīng)如何對2011年和2012年涉及的壞賬損失事項進(jìn)行會計和稅務(wù)處理（適用企業(yè)所得稅稅率25%）？

分析

1.2012年5月，收回2011年確認(rèn)并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元，應(yīng)作如下會計分錄（單位：萬元，下同）：

借：銀行存款 30

貸：壞賬準(zhǔn)備 30。

2.2012年匯算清繳確認(rèn)并核銷應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元，應(yīng)作如下會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備 80

貸：應(yīng)收賬款 80。

3.按照賬齡分析法，2012年末賬面應(yīng)收款項應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備180萬元，分析如下：

2011年末，賬面壞賬準(zhǔn)備余額120萬元，因2012年5月收回2011年確認(rèn)并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元轉(zhuǎn)回，貸記“壞賬準(zhǔn)備”30萬元，2012年匯算清繳時，確認(rèn)并核銷了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元，借記“壞賬準(zhǔn)備”80萬元，從而使得2012年末壞賬準(zhǔn)備計提前的貸方余額為70萬元（120＋30－80）。由于2012年末賬面應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備180萬元，因此，甲公司應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備110萬元，即180－（120＋30－80）＝110（萬元），作如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 110

貸：壞賬準(zhǔn)備 110。

同時將補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備110萬元轉(zhuǎn)入本年利潤：

借：本年利潤 110

貸：資產(chǎn)減值損失 110。

4.對補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整：

由于2012年5月收回2011年度確認(rèn)并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元在2011年匯算清繳時已列入稅前扣除，2012年確認(rèn)并核銷的應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元也已稅前扣除，所以，當(dāng)這兩筆已作稅務(wù)處理的款項通過壞賬準(zhǔn)備賬戶核算后，對壞賬準(zhǔn)備賬戶借方、貸方的發(fā)生額都應(yīng)做相應(yīng)的轉(zhuǎn)回處理，甲公司2012年應(yīng)補(bǔ)提的110萬元壞賬準(zhǔn)備應(yīng)減去（借方調(diào)整）當(dāng)年度發(fā)生的允許稅前扣除的80萬元，加上當(dāng)年度發(fā)生的前一年度已稅前扣除后一年度又收回的30萬元（貸方調(diào)整），如此調(diào)整后，甲公司2012年計提的需進(jìn)行納稅調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備為60萬元（110－80＋30），甲公司2012年因計提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為60×25%＝15（萬元），作如下會計分錄：

借：所得稅費用 15貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 15。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 15

貸：所得稅費用 15。上述分析及計算過程提醒我們，對壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整時，不能簡單以年末對壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整數(shù)作為納稅調(diào)整的金額，即不能僅以年末對壞賬準(zhǔn)備的補(bǔ)提數(shù)或轉(zhuǎn)回數(shù)作為納稅調(diào)整的金額。上述案例中，若直接按照補(bǔ)提的110萬元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整，甲公司則應(yīng)補(bǔ)繳27.5萬元（110×25%）企業(yè)所得稅。實際上，按照調(diào)整后的60萬元作為2012年末計提壞賬準(zhǔn)備需納稅調(diào)整的金額，加上2011年末計提壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整額120萬元，甲公司前后兩個年度因計提壞賬準(zhǔn)備而納稅調(diào)整的總金額是180萬元，此金額與甲公司2012年末賬面保留的壞賬準(zhǔn)備的余額完全一致。這說明了兩個問題：一是在一般情況下，企業(yè)只應(yīng)就本年度與前一年度壞賬準(zhǔn)備賬戶年末余額之間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整；二是在一般情況下，企業(yè)各年度因計提壞賬準(zhǔn)備需納稅調(diào)整的總額等于最后一年度年末壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。所以，在日常會計處理和納稅調(diào)整實務(wù)中，不管是會計、審計還是稅務(wù)人員，不僅要注意計提壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整的規(guī)律性，而且要注意學(xué)會具體情況具體分析，切忌對壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整簡單行事。作者：姚華祖 劉志耕

第二篇：關(guān)于壞賬準(zhǔn)備與存貨跌價準(zhǔn)備的會計稅務(wù)處理

1241 壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。

二、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”

科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備

1461 存貨跌價準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

企業(yè)（農(nóng)業(yè)）對消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準(zhǔn)備，也在本科目核算。

二、存貨跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計提的存貨跌價準(zhǔn)備的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）企業(yè)（建造承包商）按建造合同準(zhǔn)則確定合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。

四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。

（一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。

預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目。

企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算。1221 其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。

二、本科目可按對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、采用售后回購方式融出資金的，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷售價格與原購買價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記本科目，貸記“財務(wù)費用”科目。按合同約定返售商品時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。計提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

月末將壞賬損失結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤中： 借：本年利潤 貸：資產(chǎn)減值損失 發(fā)生壞賬時(即核銷壞賬)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款

已核銷的壞賬又收回時： 借：應(yīng)收帳款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款

注：核銷和收回壞賬，都不通過資產(chǎn)減值損失而是通過壞賬準(zhǔn)備 問：已核銷應(yīng)收賬款收回為什么不沖減資產(chǎn)減值損失呢？ 答：負(fù)債表日會轉(zhuǎn)回的，要結(jié)合其他應(yīng)收賬款確定應(yīng)轉(zhuǎn)回數(shù)，除非你是針對單個資產(chǎn)計提的減值損失。

該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)收回，月末壞賬準(zhǔn)備也會沖銷的，所以月底還有個分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

前期月末將壞賬損失結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤，后期月末應(yīng)該再調(diào)回來： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：本年利潤

最后在期末，一般是根據(jù)“應(yīng)收賬款”的余額與計提比例，與“壞賬準(zhǔn)備”的余額比較，再確定是“補(bǔ)提”壞賬準(zhǔn)備，還是“沖回”壞賬準(zhǔn)備： 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 沖回壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

債務(wù)重組中涉及到壞賬準(zhǔn)備的會計分錄：

（1）債權(quán)人計算債務(wù)重組的損失：應(yīng)收賬款賬面余額： 234000 減：收到的現(xiàn)金： 204000 差額： 30000 減：已計提的壞帳準(zhǔn)備： 20000 債務(wù)重組損失： 10000（2）應(yīng)作會計分錄如下：

借：銀行存款 204000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 20000貸：應(yīng)收賬款 234000

10000

如果計提的壞賬準(zhǔn)備為40000元，則會計分錄為： 借：銀行存款 204000

壞賬準(zhǔn)備

40000 貸：應(yīng)收賬款 234000

資產(chǎn)減值損失 10000

重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計入當(dāng)期損益，借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額計入資產(chǎn)減值損

1.計提壞賬準(zhǔn)備

【例1】某企業(yè)2008年共計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。

借：資產(chǎn)減值損失 100000

貸：壞賬準(zhǔn)備 100000

納稅調(diào)整：計提壞賬準(zhǔn)備10萬元不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備

【例2】某企業(yè)2008年壞賬準(zhǔn)備年初余額為50萬元，當(dāng)年共轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備30萬元。其中，20萬元在計提當(dāng)年允許稅前扣除，10萬元不允許稅前扣除。

借：壞賬準(zhǔn)備 300000

貸：資產(chǎn)減值損失 300000

納稅調(diào)整：計提時允許在稅前扣除的20萬元壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回時不調(diào)減應(yīng)納稅所得額;計提時不允許在稅前扣除的10萬元壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

3.確認(rèn)壞賬損失

企業(yè)發(fā)生壞賬損失，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行報批手續(xù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定可以稅前扣除的金額。壞賬損失能否在稅前扣除，其納稅調(diào)整應(yīng)區(qū)別對待。

【例3】某企業(yè)2008年發(fā)生壞賬損失15萬元，其中10萬元可以在稅前扣除，5萬元不能在稅前扣除。

借：壞賬準(zhǔn)備 150000

貸：應(yīng)收賬款 150000

納稅調(diào)整：允許稅前扣除的10萬元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不能稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整。

4.收回壞賬

對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，其納稅調(diào)整要區(qū)分其在確認(rèn)壞賬損失時是否允許在稅前扣除。

【例4】某企業(yè)2008年收回壞賬25萬元，其中20萬元在確認(rèn)壞賬時允許稅前扣除，5萬元在確認(rèn)壞賬時不允許稅前扣除。

借：應(yīng)收賬款 250000

貸：壞賬準(zhǔn)備 250000

借：銀行存款 250000

貸：應(yīng)收賬款 250000

納稅調(diào)整：收回的壞賬25萬元中，確認(rèn)時允許在稅前扣除的20萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不允許稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整。

注意事項：在進(jìn)行納稅調(diào)整時，不能僅以壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)與轉(zhuǎn)回數(shù)的差額作為納稅調(diào)整額，也不能僅以期末與期初的余額差額作為納稅調(diào)整額，而應(yīng)該結(jié)合實際情況有區(qū)別地進(jìn)行納稅調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。對一般企業(yè)而言，常見的準(zhǔn)備金有壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，這些準(zhǔn)備金支出均屬于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除。本文介紹了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》下壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理及納稅調(diào)整。

例：存貨的成本是10萬元，可變現(xiàn)凈值只有8萬元，計提2萬的存貨跌價準(zhǔn)備。會計處理：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 20 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20 000

如果可變現(xiàn)凈值回升到9萬5千，則會計處理： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 15 000 貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 15 000 如果可變現(xiàn)凈值回升到11萬，則會計處理： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 20 000

1、結(jié)轉(zhuǎn)是結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的意思。由于該銷售出去的存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備為100W，所以這100W也要結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本中： 借：主營業(yè)務(wù)成本

借：存貨跌價準(zhǔn)備

100W 貸：庫存商品

“要將原有余額150W-100W=50W存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回”是有前提條件的，即2008年12月31日，C產(chǎn)品存貨已不存在減值跡象，這時，要將剩余C產(chǎn)品存貨對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備50W轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價準(zhǔn)備——C產(chǎn)品

50W 貸：資產(chǎn)減值損失

50W

(2)該題表述不恰當(dāng)，應(yīng)為：B存貨2008年底應(yīng)有存貨跌價準(zhǔn)備40W。而原來B存貨已計提了跌價準(zhǔn)備50W,則2008年末因價值回升而轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備：50W-40W=10W

分錄應(yīng)為：

借：存貨跌價準(zhǔn)備——B產(chǎn)品

10W 貸：資產(chǎn)減值損失

10W 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅不考慮存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值情況下計提存貨跌價準(zhǔn)備，在計算應(yīng)納稅所得額時，要進(jìn)行納稅調(diào)整。存貨跌價準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，要做納稅調(diào)增處理。對企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減計的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益時，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。

各種形式的準(zhǔn)備金會使會計利潤與應(yīng)納稅所得額有一定差異，下面以存貨跌價準(zhǔn)備為例（為方便起見，假設(shè)了一種產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備在連續(xù)三年的變動情況），分析說明存貨準(zhǔn)備金的所得稅處理。

例1：甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17%，2007年12月31日A產(chǎn)品的賬面成本為100萬元，A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80萬元，2008年12月31日A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為70萬元。2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價為70萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價均不含增值稅。

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，2007年12月31日甲公司A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本20萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 200000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 200000 申報納稅時根據(jù)稅法規(guī)定不得稅前扣除，故2007年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。

2008年12月31日A產(chǎn)品市場價格繼續(xù)下跌，2008年應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，大于已計提的存貨跌價準(zhǔn)備（20萬元），應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100000 申報納稅時根據(jù)稅法規(guī)定不得稅前扣除，故2008年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

2009年1月6日產(chǎn)品銷售時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，賬務(wù)處理為：（1）借：銀行存款 819000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 700000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000 貸：庫存商品 1000000（3）借：存貨跌價準(zhǔn)備 300000 貸：資產(chǎn)減值損失 300000 按照稅法規(guī)定產(chǎn)品銷售時，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，故2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。

綜上所述，在存貨價格持續(xù)下跌時，2007年～2009年共計調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000＋100000－300000＝0（元）。

例2：假定該例中2008年A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為90萬元，2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價為110萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價不含增值稅。

（1）2007年12月31日賬務(wù)處理同例1.（2）2008年12月31日價格有所上升，依據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，2008年應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，小于已計提的存貨跌價準(zhǔn)備（20萬元），應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。

借：存貨跌價準(zhǔn)備 100000 貸：資產(chǎn)減值損失 100000 按照稅法規(guī)定不得轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失，故2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。

（3）2009年1月6日產(chǎn)品銷售時，依據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，并且以余額沖減至零為限，賬務(wù)處理為：

借：存貨跌價準(zhǔn)備 100000 貸：資產(chǎn)減值損失 100000 按照稅法規(guī)定產(chǎn)品銷售時，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，故2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。

綜上所述，在上述情況下，2007年～2009年共計調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000－100000－100000＝0（元）。

第三篇：壞賬準(zhǔn)備會計處理(有例題)

壞賬準(zhǔn)備如何計提？

【解答】企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)只能采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備。

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入管理費用；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實反映應(yīng)收賬款的價值。具體方法有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個別認(rèn)定法。下面通過例題的形式來系統(tǒng)的掌握壞賬準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)核算：

【例題】某企業(yè)采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，1999年末應(yīng)收賬款余額為800000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為4‰。2000年發(fā)生壞賬損失4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2001年發(fā)生壞賬損失3000元，上年已沖銷的應(yīng)收賬款中有2000元本又收回。該末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在1999年初余額為0。

要求：計算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄（要求列出計算過程并作會計分錄）。

【解答】解題思路：根據(jù)題目的要求知道本題計算的是各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計分錄，首先應(yīng)判斷壞賬準(zhǔn)備的提取方法，本題中采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)立刻反應(yīng)到采用這種方法計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)考慮壞賬準(zhǔn)備的期末余額。明確了解答中應(yīng)當(dāng)注意的問題后，以年為順序一步步計算每年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。

（1）1999年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×4‰=3200（元）

根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)作如下會計分錄：

借：管理費用

3200

貸：壞賬準(zhǔn)備

3200

2000年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備

4000

貸：應(yīng)收賬款

4000

（2）2000年年末計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4000－3200＝800（元）（借方）

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方 980000×4‰＝3920（元）

則 2000年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3920+800=4720（元）（貸方）

根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄：

借：管理費用

4720

貸：壞賬準(zhǔn)備

4720

（3）2001年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備

3000

貸：應(yīng)收賬款

3000

2001年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款

2000

貸：壞賬準(zhǔn)備

2000

借：銀行存款

2000

貸：應(yīng)收賬款

2000

2001年年末計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額為：－800+4720－3000+2000＝2920（貸方）

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方 600000×4‰＝2400（元）（貸方）

則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備 2920－2400＝520（元），即2001年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備－520元 根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備

520

貸：管理費用

520

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬，一般應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備。實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取壞賬準(zhǔn)備金的部分，可在當(dāng)期直接扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2008]84號）規(guī)定，經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失，企業(yè)可提取千分之五的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除，計提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括企業(yè)年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的往來賬款。即只有計提的不超過年末應(yīng)收款項余額5‰的壞賬準(zhǔn)備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。對壞賬準(zhǔn)備的處理，會計上采用的是謹(jǐn)慎原則，稅法上采用的是根據(jù)實際發(fā)生額據(jù)實扣除，由于財稅處理的差異，企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備就存在“可抵減暫時性差異”，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號一所得稅》規(guī)定，應(yīng)采用債務(wù)法計提或沖回計提的壞賬準(zhǔn)備。

例題：

宏達(dá)公司估計壞賬損失率為3‰,應(yīng)收賬款壞賬損失業(yè)務(wù)資料如下：（1）2002年年末應(yīng)收賬款余額為700000元。

（2）2003年未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額為800000元。（3）2004年也未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬余額為600000元

（4）2005年發(fā)生壞賬損失1500元，年末應(yīng)收賬款余額為500000元。

（5）2006年收回以前確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失1600元，年末應(yīng)收賬款余額為400000元。（6）填寫壞賬準(zhǔn)備計算表 答：（1）2002年年末應(yīng)收賬款余額為700000元。2002年末計提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備

2100

貸：壞賬準(zhǔn)備

2100 2）2003年未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額為800000元。2003年末計提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備

300

貸：壞賬準(zhǔn)備

300（3）2004年也未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬余額為600000元 2004年末沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

600

貸 ：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備

600（4）2005年發(fā)生壞賬損失1500元，年末應(yīng)收賬款余額為500000元。2005年發(fā)生壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備

1500

貸：應(yīng)收賬款

1500 2005年末計提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備

1200

貸：壞賬準(zhǔn)備

1200（5）2006年收回以前確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失1600元，年末應(yīng)收賬款余額為400000元。2006年已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回

借：應(yīng)收賬款

1600

借：銀行存款

1600

貸：壞賬準(zhǔn)備

1600

貸：應(yīng)收賬款

1600

2006年末沖減多提的壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

1900

貸：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備

1900（6）填寫壞賬準(zhǔn)備計算表

第四篇：壞賬準(zhǔn)備計提及核銷會計與稅法處理差異分析

壞賬準(zhǔn)備計提及核銷會計與稅法處理差異分析

一、壞賬準(zhǔn)備計提的差異

1、壞賬準(zhǔn)備計提基數(shù)的差異。對于企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的往來款項能否計提壞賬準(zhǔn)備，會計與稅法存在著差異。會計上，《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答

（一）》（財會[2002]18號）第六條規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生應(yīng)收款項，對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，需計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。稅法上，對關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項能否計提壞賬準(zhǔn)備沒有明確的規(guī)定，但很多地方在執(zhí)行45號文時，對與關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收款項明確規(guī)定不得計提壞賬準(zhǔn)備，如江蘇省國稅局轉(zhuǎn)發(fā)45號文的蘇國稅函[2003]147號文，就規(guī)定“《通知》第八條?計提壞賬準(zhǔn)備的范圍?……，不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的往來賬款”。

2、壞賬準(zhǔn)備計提方法的差異。會計上，根據(jù)財會[2002]18號文，企業(yè)只能采用賬齡分析法和余額百分比法中的一種作為計提壞賬準(zhǔn)備的基本方法，這兩種方法不能同時使用，個別認(rèn)定法作為上述兩種方法的補(bǔ)充，可與上述兩種方法中的一種同時使用，前提是“某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別”。而在稅法上，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第46條規(guī)定，“除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。”，這就是說，稅法上對壞賬準(zhǔn)備的計提，只能采用余額百分比法。

3、壞賬準(zhǔn)備計提比例的差異。《企業(yè)會計制度》對于壞賬準(zhǔn)備的計提比例沒有統(tǒng)一的規(guī)定，而是要求企業(yè)“根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計”，這是由于會計制度允許企業(yè)自行確定壞賬準(zhǔn)備計提方法，方法不同當(dāng)然也就不可能規(guī)定統(tǒng)一的計提比例。稅法上，國稅發(fā)[2000]84號則對壞賬準(zhǔn)備的計提比例作了上限的規(guī)定，即不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。

(二）、壞賬損失核銷的差異

1、壞賬損失核銷方法的差異。會計上，根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核銷只能采用備抵法。而稅法上，國稅發(fā)[2004]82號文《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目的后續(xù)管理工作的通知》指出，納稅人在納稅申報時，應(yīng)說明壞賬損失核銷采用的方法，如果以后改變核銷方法的，應(yīng)按規(guī)定報送變更原因及企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的變更決議等。但在實際執(zhí)行中，納稅人一般不得將壞賬核銷方法由備抵法變更為直接核銷法。

2、壞賬損失核銷手續(xù)的差異。會計上，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)對于無法收回的應(yīng)收款項，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，即可沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備。但稅法上，《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[1997]190號）明確，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。在實務(wù)中，一般是根據(jù)報批金額的大小，逐級由縣（市、區(qū)）、省、國家稅務(wù)總局審批或備案，具體金額由各省稅務(wù)局確定。

3、某些特殊應(yīng)收款項確認(rèn)為壞賬損失的差異。

⑴關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)收款項確認(rèn)為壞賬損失的差異。會計上，財會[2002]18號文規(guī)定，只要關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）存在撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等情況，就可以確認(rèn)為壞賬損失。而稅法上，84號文第48條規(guī)定，“關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬”，《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）對此又進(jìn)一步明確，只有關(guān)聯(lián)方破產(chǎn)時，才能確認(rèn)為壞賬損失。

⑵企業(yè)之間拆借款項確認(rèn)為壞賬損失的差異。會計上，對企業(yè)之間拆借款項，如遇債務(wù)單位破產(chǎn)等情況不能收回的，可確認(rèn)為壞賬損失。而稅法上，《關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2000]579號）規(guī)定，“除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)單位破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除”。

第五篇：搬遷補(bǔ)償款會計與稅務(wù)處理差異比較

搬遷補(bǔ)償款會計與稅務(wù)處理差異比較

發(fā)布時間：2009年08月17日

信息來源：蘇州市地稅局

作者：張志忠

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近年來，各地對原城區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新布局，不少企業(yè)因城市規(guī)劃需要進(jìn)行搬遷，收到政府撥付的搬遷補(bǔ)償款。筆者在稅務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收到搬遷補(bǔ)償款，帳務(wù)處理千差萬別，表現(xiàn)為貸記“遞延損益”、“營業(yè)外收入”、“補(bǔ)貼收入”、“專項應(yīng)付款”、“資本公積”等，造成實務(wù)處理的混亂，因此有必要在會計上統(tǒng)一搬遷補(bǔ)償款處理方法。最近，財政部下發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號[征求意見稿]》（財會便[2009]35號），擬對企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償款會計處理方法予以明確，將有利于規(guī)范搬遷補(bǔ)償款的核算。但由于稅收上對搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理有特別規(guī)定，形成了會計與稅法之間的差異，企業(yè)應(yīng)善加甄別，以免帶來不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

一、搬遷補(bǔ)償款的會計處理

搬遷補(bǔ)償款是由于政府市政規(guī)劃等占用了企業(yè)的資源，為了彌補(bǔ)企業(yè)所產(chǎn)生的損失和持續(xù)再生產(chǎn)需要，政府按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予企業(yè)的補(bǔ)助和賠償款，政府不因補(bǔ)償而構(gòu)成投資者。會計上關(guān)于搬遷補(bǔ)償款的處理方法尚未統(tǒng)一，財政部正在征求意見階段。實務(wù)上企業(yè)結(jié)合自身適用的會計制度和取得的搬遷補(bǔ)償款的不同情形，會作出不同的處理方法。一般來說，搬遷補(bǔ)償款作為一項經(jīng)濟(jì)利益的流入，會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加，且與所有者投入資本無關(guān)，具有收益的性質(zhì)，但因不是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模环鲜杖攵x和收入確認(rèn)條件，因此不能作為收入核算。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)，收到或應(yīng)收的搬遷補(bǔ)償款，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記 “補(bǔ)貼收入”科目。執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)，通常將搬遷補(bǔ)償款視為政府補(bǔ)助，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號－－政府補(bǔ)助》進(jìn)行核算。其中，企業(yè)收到或應(yīng)收的與資產(chǎn)相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“遞延收益”。在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”科目。與收益相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款” 等科目，貸記“遞延收益”。在發(fā)生相關(guān)費用或損失的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”科目。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

因此，企業(yè)將搬遷補(bǔ)償款記入“專項應(yīng)付款”、“資本公積”等核算方法，背離了搬遷補(bǔ)償款的性質(zhì)，也不符合會計制度和會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。按照現(xiàn)行會計制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，“專項應(yīng)付款”科目核算的是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究以及從其他來源取得的款項。而資本公積屬于所有者權(quán)益，核算內(nèi)容包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等，其形成的主體與所有者或投資者緊密聯(lián)系?！丁雌髽I(yè)會計準(zhǔn)則第16號－－政府補(bǔ)助〉應(yīng)用指南》也明確規(guī)定，政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。因此，除企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷而收到政府從預(yù)算資金直接撥付的搬遷補(bǔ)償款作為資本公積處理外，企業(yè)通常不應(yīng)將搬遷補(bǔ)償款記入“專項應(yīng)付款”、“資本公積”等科目。

二、搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)從政府處獲得搬遷補(bǔ)償款，無論是貨幣資金還是非貨幣資金，從性質(zhì)和根源上均構(gòu)成稅收上的收入。企業(yè)在納稅申報時，應(yīng)按稅收規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。考慮到企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償款將用于彌補(bǔ)搬遷損失和支付重建成本，為減輕企業(yè)稅收資金占用負(fù)擔(dān)，對將搬遷補(bǔ)償款確實用于安排搬遷成本的，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號），按企業(yè)是否有搬遷規(guī)劃，明確了具體的稅務(wù)處理方法：

一是企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)(用企業(yè)搬遷補(bǔ)償款購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán))，或沒有改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或沒有購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，企業(yè)應(yīng)以搬遷補(bǔ)償款加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用，將其余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

二是企業(yè)有相應(yīng)的搬遷規(guī)劃，根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，重置固定資產(chǎn)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，對取得的搬遷補(bǔ)償款，準(zhǔn)予扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?？紤]到企業(yè)搬遷的階段性需要，稅收上制定了企業(yè)可以推遲（遞延）確認(rèn)收入的優(yōu)惠政策。

為約束企業(yè)確實將搬遷補(bǔ)償款用于再生產(chǎn)，稅收對企業(yè)搬遷補(bǔ)償款推遲確認(rèn)收入在時間上作了限制性規(guī)定。即企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，搬遷補(bǔ)償款暫不計入應(yīng)納稅所得額；在五年期內(nèi)完成搬遷的，搬遷補(bǔ)償款余額應(yīng)并入完成搬遷當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。五年期滿后，如果企業(yè)仍未完成搬遷，即使在搬遷規(guī)劃確定的計劃內(nèi)，在規(guī)劃搬遷次年起的第六年，也要將搬遷補(bǔ)償款余額并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定納稅。

三、搬遷補(bǔ)償款會計與稅務(wù)處理差異比較

基于上述對搬遷補(bǔ)償款會計與稅務(wù)處理的分析可見，搬遷補(bǔ)償款具有補(bǔ)助和賠償雙重特征，其本質(zhì)上構(gòu)成企業(yè)的一項收益，會計與稅務(wù)處理的原則是一致的，或在收到當(dāng)期確認(rèn)收益，或遞延以后確認(rèn)收益。但在具體確認(rèn)時，雙方存在著一定差異：

1、搬遷補(bǔ)償款確認(rèn)的條件不同。根據(jù)政府補(bǔ)助具體準(zhǔn)則推定，會計上確認(rèn)搬遷補(bǔ)償款需要滿足兩個條件：一是企業(yè)能夠滿足政策性搬遷補(bǔ)償所附條件，二是企業(yè)能夠收到政府的補(bǔ)償款。與會計確認(rèn)條件不同的是，稅收是在企業(yè)已經(jīng)取得搬遷補(bǔ)償款時才予以確認(rèn)，未收到政府補(bǔ)償款就不存在稅務(wù)處理問題，更側(cè)重于規(guī)范企業(yè)享受收入抵減和推遲納稅優(yōu)惠的限制條件。確認(rèn)時，需要重點審核企業(yè)有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

2、搬遷補(bǔ)償款確認(rèn)損益的方式不同。會計處理上，無論是適用會計制度還是遵循會計準(zhǔn)則，對于企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款均全額確認(rèn)為收益，具有鮮明的“補(bǔ)助”特征，企業(yè)因搬遷發(fā)生的相應(yīng)支出按常規(guī)進(jìn)行成本費用核算，取得的搬遷補(bǔ)償款屬于企業(yè)的補(bǔ)助性收入，直接或分期結(jié)轉(zhuǎn)收益，體現(xiàn)了收入與費用的配比原則。稅收處理上，對于企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款均按余額確認(rèn)為收益，具有很強(qiáng)的“賠償”性質(zhì)，企業(yè)因搬遷發(fā)生的相應(yīng)支出優(yōu)先從取得的搬遷補(bǔ)償款中開支，搬遷補(bǔ)償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

3、搬遷補(bǔ)償款推遲（遞延）確認(rèn)損益的時間不同。會計上對與資產(chǎn)相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款所確認(rèn)的遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配結(jié)轉(zhuǎn)損益，其分配期間與形成的資產(chǎn)使用壽命相一致；對與收益相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款所確認(rèn)的遞延收益，在用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費用或損失的，在發(fā)生相關(guān)費用或損失的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)損益，其確認(rèn)時間具有不確定性。稅收對搬遷補(bǔ)償款確認(rèn)收益的時間，則規(guī)定得非常明確和具體：企業(yè)沒有搬遷規(guī)劃的，收到搬遷補(bǔ)償款的當(dāng)年就要并入應(yīng)納稅所得額申報納稅。企業(yè)有搬遷規(guī)劃并符合相應(yīng)條件的，搬遷補(bǔ)償款可以在規(guī)劃搬遷次年起遞延5年，超過5年的在第6年要將余額并入應(yīng)納稅所得額申報納稅。企業(yè)實際搬遷規(guī)劃期間不足5年的，則在完成搬遷活動的當(dāng)年將余額并入應(yīng)納稅所得額申報納稅。

4、搬遷補(bǔ)償款使用后所形成的資產(chǎn)攤銷或扣除的依據(jù)不同。會計上對企業(yè)搬遷后重置或改良固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，與企業(yè)日常購置或建造資產(chǎn)的核算方式完全一致，資產(chǎn)的確認(rèn)和計量遵循會計制度和慣例的相關(guān)要求，因此使用搬遷補(bǔ)償款所形成的資產(chǎn)，和企業(yè)擁有或控制的其他資產(chǎn)一樣計算折舊或攤銷。稅收上對搬遷補(bǔ)償款使用后所形成的資產(chǎn)攤銷或扣除適用特別規(guī)定。從《企業(yè)所得稅法》及其實施條例可知，搬遷補(bǔ)償款不屬于稅法所列舉的 “免稅收入”（稅法只明確四項內(nèi)容）范疇，因而搬遷補(bǔ)償款不確認(rèn)收入的部分只能歸屬于稅法上的“不征稅收入”范疇，而不征稅收入所形成資產(chǎn)的折舊或攤銷支出稅法規(guī)定不能在稅前扣除。如果對企業(yè)搬遷補(bǔ)償款形成的資產(chǎn)不折舊或攤銷支出不允許稅前扣除，勢必會阻礙政府的搬遷規(guī)劃和影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。為解決這一矛盾，國稅函[2009]118號特別規(guī)定，對企業(yè)利用政策性搬遷補(bǔ)償款購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。從表面上看，會計與稅法對利用搬遷補(bǔ)償款所形成的資產(chǎn)均可以折舊或攤銷計入損益，但由于稅法對收入按差額計稅，對搬遷補(bǔ)償款不征稅部分所形成資產(chǎn)的折舊或攤銷扣除實質(zhì)構(gòu)成了一項優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)善加利用，做好納稅調(diào)整工作。