第一篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及措施

企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及措施

所謂內(nèi)部控制度是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制制度，它涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個部門和各個崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮進行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設(shè)置的各項規(guī)章制度。因此，捏不控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

一、建立內(nèi)部控制制度的重要性

建立內(nèi)部控制制度，是貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證企業(yè)會計工作有序進行的重要舉措，也是加強會計工作的重要手段之一，具有十分重要的意義。

一是有利于貫更好地徹執(zhí)行會計法規(guī)制度。為了加強和規(guī)范會計工作，國家制定發(fā)布了一系列會計法律、法規(guī)，是進行會計核算、實行會計監(jiān)督和從事會計管理的基本依據(jù)。這些會計法律、法規(guī)作為“統(tǒng)帥”只是國家意志的原則體現(xiàn)，而作為“主體”的行業(yè)財務(wù)制度，也只是對不同行業(yè)行使不同調(diào)控手段的體現(xiàn)，不能解決各個單位千差萬別的具體財務(wù)問題。單位內(nèi)部控制制度是國家會計法律、法規(guī)和制度在不同單位的具體化，它能把國家有關(guān)會計管理制度落到實處。單位內(nèi)部會計管理制度是單位理財意志的體現(xiàn)。從某種意義上講，單位內(nèi)部會計管理制度國家法律、法規(guī)的必要補充，是貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。

二是有利于規(guī)范會計工作秩序。會計工作涉及各方面的利益關(guān)系，必須依法執(zhí)行。從1996年以來進行的整頓會計工作秩序情況看，有些單位內(nèi)部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務(wù)收支失控，不僅損害了國家和社會公眾利益，也對本單位的經(jīng)營管理帶來消極影響。另外，從建國以來發(fā)生的極其重大的會計人員貪污案中也可以看出，會計人員之所以能貪污巨款，都是與單位會計機構(gòu)內(nèi)部管理制度不健全有著直接的聯(lián)系。因此，必須加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，使內(nèi)部會計管理制度的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，這樣才能保證會計管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，才能保證會計工作在企業(yè)經(jīng)濟管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三是有利于完善會計管理制度體系。1993年我國企業(yè)財務(wù)會計制度實行重大改革以后，會計管理制度體系發(fā)生了較大變化。對于會計管理制度通常認(rèn)為有四個層次構(gòu)成：第一層次是會計法律，即《會計法》；第二層次是會計行政法規(guī)，如《總會計師條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等；第三層次是會計規(guī)章，如行業(yè)會計核算制度等；第四層次是單位根據(jù)會計法規(guī)、制度要求制定的內(nèi)部會計管理制度。很顯然，單位內(nèi)部會計管理制度是新的會計管理制度體系的重要組成部分。即使是到了二十一世紀(jì)的今天，單位內(nèi)部會計管理制度仍然是會計管理制度體系中不可缺少的一部分，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，加強內(nèi)部控制時現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)在要求。

四是有利于改善企業(yè)經(jīng)濟管理。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，是一項重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部控制制度，充分保證財務(wù)管理工作更好地參于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理，使會計工作滲透到企業(yè)承包內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面，不僅有利會計工作更好地發(fā)揮職能作用，更有利于改善企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。

在了解企業(yè)建立內(nèi)部控制的重要性外，同時對企業(yè)要樹立以人為本的新觀念。要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€企業(yè)的發(fā)展。亞細亞關(guān)門、“廣東國投”破產(chǎn)，都與領(lǐng)導(dǎo)者不重視內(nèi)部控制的重要性有關(guān)。反之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)合力，就能促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

二、內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理層認(rèn)識不足

長期以來，由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國部分企業(yè)對內(nèi)部控制制度不夠重視，一直與內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱。單位負(fù)責(zé)人行政干預(yù)各項工作，致使內(nèi)部控制制度流于形式，不能很好的發(fā)揮監(jiān)督職能。造成這種狀況的主要原因有：（1）大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制制度的理論學(xué)習(xí)不夠，認(rèn)識跟不上制度的發(fā)展要求。（2）大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制制度的建立和實施重視不足。即便建立了一些制度，但相互脫節(jié)，各自為政的現(xiàn)象很重，和具體需要差距很大。作為一個企業(yè)的管理者，他是企業(yè)的靈魂，在內(nèi)部控制中期著關(guān)鍵的作用。他們的經(jīng)營理念是把管理與獨斷混為一談，沒有風(fēng)險防范意識，管理粗放，任人唯親，濫用職權(quán)，屬于內(nèi)部監(jiān)督，特別是對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和重要崗位隨意安排親信，造成企業(yè)內(nèi)部控制制度的確實和形同虛設(shè)；遵循科學(xué)管理理念，遵守內(nèi)部控制制度，是一個企業(yè)存亡的關(guān)鍵。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

目前，我國大多數(shù)企業(yè)都建立內(nèi)部控制制度，但總體來說，我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度比較零散，且條塊分割，有些相互重復(fù)甚至相互矛盾。從總體上來看，缺乏科學(xué)性和連貫性。主要有以下原因：（1）是內(nèi)部控制組織機構(gòu)不健全，把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強內(nèi)部控制。自我規(guī)范、自我約束機制尚未建立、內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，以至于制定的內(nèi)部控制失控。（2）是偏重事后控制。目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制多是以補救為主的事后控制，缺少事前控制和事中控制。（3）是重錢財?shù)扔行钨Y源的控制，輕人力資源、信息等無形資源的控制。（4）是內(nèi)部控制職責(zé)、考核的獎懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，稽核范圍有限，以偏概全，以點代面，缺乏完整性和全面性；執(zhí)行的好壞也缺乏一個賞罰分明的獎懲制度。

（三）管理人員水平有限

一個企業(yè)的發(fā)展離不開人的智慧，扎實的企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)工作，高素質(zhì)的管理人才是實施內(nèi)部控制的保證。一些企業(yè)的管理人員只能局限于數(shù)據(jù)或事實本身，而不能進行深層次的分析，給管理層提出有意義的建議、改進措施。不能及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，對自己工作認(rèn)識不足等等。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任制的建立，對數(shù)據(jù)管理的要求更高、更準(zhǔn)。從經(jīng)營決策的提出、計劃指標(biāo)的制定，直到考核、分配，都必須要求以數(shù)據(jù)為依據(jù)。目前多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)管理電算化，但不少管理人員計算機水平不高，文化素質(zhì)偏低，都影響其管理監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制的實施和監(jiān)督不規(guī)范

僅靠內(nèi)部監(jiān)督制度本身還不能發(fā)揮管理效能，切實實施并嚴(yán)格按制度辦事，并在運行過程中適時加以審計和評價，才能真正實現(xiàn)提高效能的目的，保證內(nèi)部控制的有效性。但幾千年儒家文化的影響根深蒂固，重人治輕法制，把人情關(guān)系至于公司利益之上。許多單位雖有各種各樣的規(guī)章制度，但是卻不能有效的落實，同時也沒有嚴(yán)格的監(jiān)督機制來保障實施，內(nèi)部控制不能行之有效，形同虛設(shè)。很多企業(yè)的內(nèi)部控制流于形式，稽核的范圍有限，缺乏完整性、全面性，缺少一個獎賞有度的獎懲制度。有的企業(yè)雖然也設(shè)立一些獎懲制度，但執(zhí)行過程中缺乏力度，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加之缺乏相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性。同時內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、個崗位之間缺乏必要的督導(dǎo)，導(dǎo)致各職能部門各成體系、各自為政。

（五）風(fēng)險評估不足、意識薄弱

隨著我國加入WTO，企業(yè)將會面對更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險，企業(yè)所面臨的風(fēng)險主要是市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運風(fēng)險、法律風(fēng)險、管制風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。在諸多風(fēng)險中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風(fēng)險是營運風(fēng)險。但不管是什么風(fēng)險，企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險的機制，并確認(rèn)高風(fēng)險領(lǐng)域，以加強管理，但我國企業(yè)缺乏的就是這種機制，往往出現(xiàn)盲目擴張等風(fēng)險。

三、應(yīng)采取的措施

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部控制

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵。從近幾年對會計信息失真的原因調(diào)查來看，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者法制觀念淡薄，追求局部利益而違法違紀(jì)，授意、指使、強令會計人員編制虛假會計信息的占很大的比例。為此，《會計法》對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的會計責(zé)任做出了明確的規(guī)定，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》也再一次強調(diào)“單位負(fù)責(zé)人對單位內(nèi)部控制建立健全及有效實施負(fù)責(zé)”。同時，一個富有魅力和影響的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，自然會把全體人員緊緊團結(jié)在自己的周圍。反之，就會人心渙散，更談不上團隊精神了。威望取決于領(lǐng)導(dǎo)的人格、品德和思想修養(yǎng)；知識、經(jīng)驗、膽略、才干和能力狀況，是否嚴(yán)于律己，率先垂范，以身作則，能否全身心的投入事業(yè)；能否公平、公正待人。因此要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要不斷的學(xué)習(xí)，掌握各項內(nèi)部控制制度的更新、發(fā)展。同時要提高學(xué)法、守法、執(zhí)法的自覺性，遵守各項內(nèi)控制度。

（二）設(shè)立有效的控制活動

1、職責(zé)分離。

職責(zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求,對于企業(yè)的一切交易或事項都應(yīng)嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則,科學(xué)地劃分各職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機制。

2、工作流程。

明確每個崗位的職責(zé),使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作,從而達到相互牽制的目的。為了實現(xiàn)這一目標(biāo),可以采用對每一個崗位設(shè)計工作流程圖的辦法,在工作流程圖中明確規(guī)定每個人應(yīng)該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結(jié)果等。工作流程圖設(shè)計的目的應(yīng)達到使管理的過程標(biāo)準(zhǔn)化,也就是說,要能夠達到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作,得到的工作結(jié)果將是相同的。

3、票據(jù)與記錄控制。

票據(jù)是證明交易發(fā)生的證據(jù)。實行票據(jù)保管、收款與會計記錄人員的崗位分離;對所有票據(jù)進行預(yù)先編號,所有作廢的票據(jù)都要妥善保存,對已經(jīng)使用的票據(jù)由會計人員進行定期消號,并及時與票據(jù)保管人員進行核對,以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象,保證全部收入、結(jié)算款項等能夠及時準(zhǔn)確入賬。

4、資產(chǎn)接觸與記錄使用。

資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄,以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實物和技術(shù)防護措施。比如,將存貨存入倉庫以防偷盜,如果這一倉庫由勝任的職工管理,還能夠減少存貨的殘損;對憑證和記錄進行實物安全保護,能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。在采取電算化核算的情況下,每個崗位只能使用自己設(shè)置的密碼接觸由自己負(fù)責(zé)的數(shù)據(jù),復(fù)核崗位只能進行數(shù)據(jù)查詢和復(fù)核,而不能具備修改已經(jīng)形成數(shù)據(jù)記錄的權(quán)限。

5、績效考評。

為了實現(xiàn)既定的工作目標(biāo),應(yīng)實施有效的激勵、獎懲機制,激勵全體員工參與企業(yè)管理和控制的主觀能動性。各部門通過定期舉行績效考評會議,作為對其工作目標(biāo)完成情況的事后控制,不僅可以總結(jié)一定時期的工作成果,同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進工作的過程。通過績效考評,配合一些必要的獎懲措施,將部門的工作目標(biāo)與個人工作目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起,部門的工作目標(biāo)也將通過個人工作目標(biāo)的實現(xiàn)而達到。

（三）建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系，強化內(nèi)部審計

在企業(yè)內(nèi)部建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)是獨立于財務(wù)部、人事部的一個獨立部門。它應(yīng)直接對監(jiān)事會負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會及其常設(shè)機構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報告能引起管理當(dāng)局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置意見，應(yīng)及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度的完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷,都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾?并使其得到果斷處理,要樹立全員控制意識,幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo),促進企業(yè)控制環(huán)境的建立,為改進內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議,實現(xiàn)預(yù)期達到的內(nèi)控水平。

（四）建立積極向上的企業(yè)文化

內(nèi)部控制是一項綜合管理活動和系統(tǒng)工程，涉及組織、人事、業(yè)務(wù)等方面。真正有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)建立在遵守職業(yè)道德、誠實守信、客觀公正的企業(yè)文化基礎(chǔ)上。要充分發(fā)揮管理人員的自律性，增強自覺性。內(nèi)部控制的成敗不僅取決于制度設(shè)計的完善，更有賴于工作人員的素質(zhì)，企業(yè)不要把職業(yè)道德和誠實守信看作是空洞的教材，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)價值取向引導(dǎo)員工正確樹立價值觀念，強化職業(yè)道德和反腐倡廉的意識，加強對管理人員的培訓(xùn)，最大限度的發(fā)揮員工的主動性和創(chuàng)新性。通過健康的企業(yè)文化營造一個誠信的環(huán)境，盡量減少欺詐誘導(dǎo)因素來避免內(nèi)控失效。保證內(nèi)部控制的有效實施。

（五）建立健全內(nèi)控框架，加強風(fēng)險評估

企業(yè)要有一個健全有效的內(nèi)控框架，從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強董事會的職能及其獨立性；提高管理者素質(zhì)，轉(zhuǎn)變管理者理念，憑借經(jīng)濟市場的競爭，由市場決定而不是由行政指定管理層；鼓勵塑造企業(yè)文化，加強管理者和員工激勵機制，明晰權(quán)責(zé)。

企業(yè)還應(yīng)在經(jīng)營過程中加強風(fēng)險評估和風(fēng)險管理，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險逐步增大并更具有不確定性，企業(yè)必須設(shè)立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險的機制，以確認(rèn)企業(yè)的風(fēng)險因素，如資產(chǎn)風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、兼并重組風(fēng)險、經(jīng)營活動風(fēng)險、內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險等，要加強董事會各專業(yè)委員會的作用，及早進行風(fēng)險評價，確定風(fēng)險領(lǐng)域和重要程度，建立風(fēng)險預(yù)警機制，防患于未然。綜上所述，良好的內(nèi)部控制對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進經(jīng)營管理效果的作用；能做到事前預(yù)防、事中控制、事后評價，及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度上要在認(rèn)真總結(jié)、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計手續(xù)齊全、業(yè)務(wù)分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣，要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時修正或建立新的內(nèi)部控制制度。我國已加入WTO，完善的企業(yè)內(nèi)部控制是增強企業(yè)競爭力的重要保證，同時也能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，從而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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第二篇：我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及解決措施

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題：

目前，我國對內(nèi)部控制理論的研究和實踐與國外相比，無論在廣度還是在深度上都有較大差距，最主要的問題在于還沒有形成一套系統(tǒng)的理論，無法對實踐提供系統(tǒng)、規(guī)范的指導(dǎo)。我國當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制主要存在以下問題：

（一）內(nèi)部控制僅有形式，實際未得到執(zhí)行

我國《基本規(guī)范》第27條規(guī)定：單位應(yīng)重視內(nèi)部控制監(jiān)督和檢查工作，由專門機構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制的貫徹實施。規(guī)范很重視內(nèi)部控制的自我檢查和評價，但是卻未明確企業(yè)內(nèi)部的專門監(jiān)督機構(gòu)的構(gòu)成及其地位，權(quán)限和工作范圍等。這勢必會導(dǎo)致企業(yè)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和評價弱化，使內(nèi)部控制停留在表面的建設(shè)上而實質(zhì)上則流于形式，缺乏有效性。

（二）管理層對內(nèi)部控制理解存在的偏差，意識薄弱

在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實條件的制約，往往容易對內(nèi)部控制產(chǎn)生錯誤的理解。在對企業(yè)進行管理時漠視內(nèi)部控制的重要性，主要表現(xiàn)在以下三點：

1、對內(nèi)部控制目標(biāo)的理解存在偏差。內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅僅包括防止會計信息失真的財務(wù)報告目標(biāo)，同樣包括提高企業(yè)經(jīng)濟效益的經(jīng)營性目標(biāo)。然而我國財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范試行》沒有提及內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營效率方面的作用。

2、對內(nèi)部控制度一貫性與靈活性的尺度把握存在偏差。我國很多企業(yè)已經(jīng)過時，失效的內(nèi)部控制度管理企業(yè)，同時不能在遇到具體問題時過分強調(diào)靈活性，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，甚至為了獲取個人或小團體利益不擇手段，將靈活性作為弄虛作假的便利條件，無視內(nèi)部控制制度的存在。

3、對內(nèi)部控制對象的理解存在偏差，企業(yè)的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)中的每一個成員來說都是有效的，任何人都需要遵守，沒有例外，包括制定內(nèi)部控制的最高管理當(dāng)局在內(nèi)。財務(wù)和會計合署辦公的現(xiàn)象仍十分普遍；財務(wù)人員風(fēng)險控制意識薄弱，無法有效防范經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種主要風(fēng)險；管理者能力參差不齊，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，沒有發(fā)揮應(yīng)用的作用；并且有一些領(lǐng)導(dǎo)破壞有關(guān)的職責(zé)分離，授權(quán)批準(zhǔn)等控制度寬以待已、嚴(yán)以律人，認(rèn)為內(nèi)部控制只針對一般員工，與自己沒有關(guān)系，造成信息交流不暢，監(jiān)督環(huán)節(jié)也在減弱。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系

公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，當(dāng)中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，都將無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。而我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，無法形成有效的內(nèi)部控制體系，主

要表現(xiàn)在：

1、董事會缺乏獨立性，難以對經(jīng)理層形成有效控制。

在我國企業(yè)中，董事長和總經(jīng)理兩職兼任的現(xiàn)象還大量存在。這種關(guān)鍵人模式實質(zhì)上是裁判員兼運動員，經(jīng)理人員自己監(jiān)督自己最終使企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，導(dǎo)致相關(guān)管理層權(quán)責(zé)不清，職能履行不到位，降低了制衡力度，增加了決策的隨意性。在這種環(huán)境下，企業(yè)管理層我行我素，從而使內(nèi)部控制失效也就成為了一種必然。同時，我國企業(yè)董事會很大程度地掌握在內(nèi)部人手中，內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重。

2、監(jiān)事會功能有限，難以對董事會和經(jīng)理層形成有效監(jiān)督。

我國的企業(yè)采用的是單層董事會制度，與董事會平行的公司監(jiān)事會僅有部分監(jiān)督權(quán)，而無控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無權(quán)任免董事會或經(jīng)理班子的成員，無權(quán)參與和否決董事會與經(jīng)理班子的決策。由于我國《公司法》等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價值為導(dǎo)向，重視董事會的作用，而忽略了監(jiān)事會的地位，使監(jiān)事會實際上只是一個受到董事會控制的議事機構(gòu)。

（四）內(nèi)部控制信息披露制度不完善，難以反映財務(wù)報告真實性

財務(wù)信息的質(zhì)量是市場經(jīng)濟的晴雨表，只有規(guī)范內(nèi)部控制體系，才能夠合理保證財務(wù)報告的可靠性、真實性。我國股市目前之所以存在過度投機的風(fēng)險，上市公司業(yè)績之所以虛假成分較高，股價波動幅度比較大，固然與公司的內(nèi)部控制信息披露管理有關(guān)，究其原因主要是目前我國又對內(nèi)部控制信息披露沒有做出進一步的關(guān)注，造成上市公司的管理層人員不重視財務(wù)信息的披露，并且缺乏有效的約束和監(jiān)督。

（五）相關(guān)法規(guī)制度有待完善

我國財政部門于2001年6月22日發(fā)布的《基本規(guī)范》中，有些內(nèi)容在一定的程度上超出了會計控制的范圍。財政部門就制定內(nèi)部控制規(guī)范的動因來看，主要是為了解決目前企業(yè)會計信息失真嚴(yán)重的問題；加之財政部門的職權(quán)范圍，決定其相關(guān)規(guī)范必然更多地關(guān)注會計控制。但是，內(nèi)部控制是一個全方位的整體，會計控制只是內(nèi)部控制的一個方面。要真正起到良好的控制作用，實現(xiàn)防止舞弊，保證遵循法律法規(guī)等目標(biāo)，需要會計和各種管理手段相互配合。即使是為了防止會計信息失真，但僅靠內(nèi)部會計控制并不能從根本上解決問題。

二、解決措施

為完善企業(yè)內(nèi)部控制體系和提高企業(yè)財務(wù)報告的真實性、完整性提出如下建議:

（一）應(yīng)披露由內(nèi)部控制監(jiān)督和評價形成的報告

內(nèi)部控制本身是一個動態(tài)過程，它不僅僅需要一些內(nèi)部控制的手段和方法，更重要的是這些手段和方法是建立在對企業(yè)的特點和分析控制環(huán)境的基礎(chǔ)上制定相關(guān)的制度方法和手段，并且要定期的對企業(yè)內(nèi)部控制運行效率和效果進行監(jiān)督和評價。通過監(jiān)督和評價，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而保證內(nèi)部控制運行的質(zhì)量，對存在的缺陷提出改進建議，使內(nèi)部控制更加晚上和有效。同時，在監(jiān)督和評價的基礎(chǔ)上形成的內(nèi)部控制報告，可以把內(nèi)部控制效率有關(guān)的信息及時地傳遞給控制主體，以便其決策，促使內(nèi)部控制體系的有效運轉(zhuǎn)。

（二）我國應(yīng)拓展內(nèi)部控制的目標(biāo)和正確認(rèn)識內(nèi)部控制的對象，從而建立廣泛的信息與交流在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理。因為會計系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)的重要組成部分，為企業(yè)提供成本、營運、生產(chǎn)、庫存等信息。因此，企業(yè)應(yīng)加強會計系統(tǒng)的建設(shè)。

在交流方面，要注重內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式，在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)，確保每一個人均清楚自己所承擔(dān)的義務(wù)。同時，美國ERM框架的內(nèi)部控制目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)四個方面，而我國企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)只有報告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)，所以我國內(nèi)部控制目標(biāo)要不斷擴展，以調(diào)動企業(yè)對內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)注和需求，然后根據(jù)我國的實際情況，可以建立內(nèi)部控制基本規(guī)范和具體規(guī)范：基本規(guī)范可以類似于美國COSO報告那樣的概念性的制度框架，必須具有強制力；具體規(guī)范是運用在實際操作上的規(guī)則，具有參照性。例如我國有關(guān)部門應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建成設(shè)提到日程上，建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制體系規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建提供依據(jù)。

（三）完善公司治理，豐富內(nèi)部控制的責(zé)任主體

內(nèi)部控制中強化公司治理的作用在我國顯得尤為重要，由于我國證券市場尚處于新興加轉(zhuǎn)軌階段，股權(quán)結(jié)構(gòu)異化，股權(quán)文化缺失，公司治理形備而實不至。惟有強化公司治理，提倡股權(quán)文化，才能凈化控制環(huán)境。我國應(yīng)加強公司治理建設(shè)，是股東、董事會和經(jīng)理層相互制衡，從根本上改善內(nèi)部控制環(huán)境，防止管理層超越內(nèi)部控制。2006年2月新頒布的《獨立審計準(zhǔn)則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境評估生大錯報風(fēng)險》已將內(nèi)部控制的責(zé)任主體向上擴展到治理層董事會，向下擴展到其他員工。這種理念運用在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中，豐富內(nèi)部控制的責(zé)任主體，由單一化向多元化主體發(fā)展。

（四）發(fā)展內(nèi)部控制獨立審計業(yè)務(wù)，強化對企業(yè)內(nèi)部控制的外部評價

為提高內(nèi)部控制的有效性，我們可以借鑒國外的經(jīng)驗，強烈要求上市公司每年評估內(nèi)部控制執(zhí)行情況，披露內(nèi)部控制評價報告，并由注冊會計師進行審計，出具審計報告。上市公司管理層建立內(nèi)部控制評價機制，明確管理層建立和維護內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任，持續(xù)性地對公司相關(guān)領(lǐng)域中所存在的風(fēng)險以及相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進行自我評估。內(nèi)部控制審計除了對管理層內(nèi)部控制評價報告是否客觀發(fā)表意見外，還應(yīng)對內(nèi)部控制的有效性進行測試并出具意見。內(nèi)部控制評估和審計加重了企業(yè)管理層及注冊會計師的責(zé)任：企業(yè)管理層出于減輕自身責(zé)任及對企業(yè)長遠利益的考慮不得不在注冊會計師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，實實在在地健全與完善企業(yè)內(nèi)部控制，注冊會計師也會為降低自身風(fēng)險監(jiān)督促企業(yè)改進內(nèi)部控制，從而降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)財務(wù)報告的可靠性和證券市場的透明度。

（五）完善我國財政部門規(guī)定《基本規(guī)范》的內(nèi)容，加強監(jiān)督，嚴(yán)格獎懲制度

我國財政部門要對《基本規(guī)范》的內(nèi)容進行整合，形成一個具有內(nèi)在邏輯的內(nèi)部控制概念框架，從而更好地指導(dǎo)具體規(guī)范的制定。同時，一方面，單位及相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制的貫徹實施。單位要設(shè)立專門機構(gòu)或指定專人具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，先進行自我考評，政府財政、審計部門要集中重點對各單位內(nèi)部會計執(zhí)行的結(jié)果，即收支核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度進行監(jiān)督。另一方面，要建立嚴(yán)格的獎懲制度，對內(nèi)部控制的健全、執(zhí)行好的單位進行獎勵，對內(nèi)部控制不健全、執(zhí)行不好的單位責(zé)令健全整改，必要時對領(lǐng)導(dǎo)進行撤職、處罰，以提高其健全完善內(nèi)部控制并嚴(yán)格執(zhí)行的積極性。

（六）改善內(nèi)部控制環(huán)境，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用

控制環(huán)境包括員工的誠實和道德觀、員工的勝任能力、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營的風(fēng)格、董事會或者審計委員會、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實施等?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個單位的氣氛。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制能否生效的至關(guān)因素之一。即使設(shè)立良好的內(nèi)部控制，也會因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達不到應(yīng)有的效果。不論其他控制要素是否存在，管理部門缺乏誠實性或?qū)?nèi)部控制不感興趣，都會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。許多單位內(nèi)部控制的不完善。例如，公司治理不完善，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理之間沒有形成相互制約的機衡機制，導(dǎo)致少數(shù)管理者權(quán)力過分集中；管理層對內(nèi)部控制不重視,或帶頭越過內(nèi)部控制;員工素質(zhì)低下，對企業(yè)的內(nèi)部控制不了解，或由于違反內(nèi)部控制并不會導(dǎo)致嚴(yán)厲的處罰而對內(nèi)部控制抱著無所謂的態(tài)度，使企業(yè)內(nèi)部控制沒有得到真正的落實。

第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策

引言

內(nèi)部會計控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證?，F(xiàn)代化企業(yè)要實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理，必須要明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，特別是內(nèi)部會計控制目標(biāo)。內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)的方方面面，因此分析企業(yè)內(nèi)控制度問題對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。為增強企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展及經(jīng)營過程中的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，為企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展具有積極的意義。

一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不足

我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)十分薄弱。相當(dāng)?shù)囊徊糠制髽I(yè)管理者對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，有些企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)范公司經(jīng)營活動的作用：甚至有些公司對內(nèi)部控制的理解還存在很多誤區(qū)。有相當(dāng)一部分管理者認(rèn)為內(nèi)部控制，就是一堆堆的手冊、文件和制度等，有些企業(yè)甚至未建立相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，更為嚴(yán)重的是一些公司有章不循，有制不依，使內(nèi)部控制流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部會計控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，至于是否得到實施，從不過問。有些企業(yè)受利益驅(qū)動重經(jīng)營輕管理，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會計控制失效。甚至有些管理者為謀求個人或企業(yè)集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改帳目，無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會計控制制度失去了剛性和嚴(yán)肅性。

（二）會計內(nèi)部控制制度設(shè)計不合理

目前，我國有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但是從總體上看，內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。

1、內(nèi)部會計控制制度組織不健全。把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部管理混亂；有的企業(yè)出納會計一人兼，發(fā)票印章一人管；一些重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，其內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露。大部分企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，內(nèi)部會計控制的組織不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會計控制失效。

2、偏重事后控制，事前控制和事中控制相對較弱。會計的事前審核．事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，基本上屬于補救為主的事后控制。通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。

3、重錢財?shù)扔行钨Y產(chǎn)的管理控制。忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制，這樣有可能造成企業(yè)付出巨大的控制成本和巨額的經(jīng)濟損失，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用，影響內(nèi)部會計制度的執(zhí)行效果。

（三）內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

良好的內(nèi)部會計控制不僅要求制度化，同時應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，稽查的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成。同時內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，有些內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，往往給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟損失。

二、企業(yè)內(nèi)部會計制度存在問題的原因

（一）受成本效益原則的約束

一個有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運行成本的限制?？刂频脑O(shè)置環(huán)節(jié)越多，措施越復(fù)雜，需要配備的崗位也必然會增加。這就需要配備更多的人員，對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查力量也需要增強。內(nèi)部控制的

運行成本必然升高，同時，復(fù)雜的控制環(huán)節(jié)會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。反之，如果控制過于簡單又會收不到應(yīng)有的效果，經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊的可能性就會增加，一旦發(fā)生，就可能會給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在設(shè)計內(nèi)部控制時需要比較控制的相關(guān)成本與效益。如果實施某項業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。所以，內(nèi)部會計制度的建立與實施，應(yīng)視各單位的具體情況而定，一般而言，各種內(nèi)部會計控制的方法和程序的成本不應(yīng)超過錯誤或潛在風(fēng)險可能造成的損失和浪費。

（二）受人為因素影響的限制

內(nèi)部控制是由人建立的，也是由人來行使的，因而對于企業(yè)內(nèi)部控制來說，人的因素是至關(guān)重要的。執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實際操作水平?jīng)Q定了內(nèi)部控制作用能否有效發(fā)揮。即使是很有效的企業(yè)內(nèi)部控制，也有可能因執(zhí)行人員素質(zhì)較低、管理越權(quán)、串通舞弊、缺乏控制意識、錯誤的理解、粗心大意、精力分散或其他人為因素而失效。

1、會計從業(yè)人員素質(zhì)較低。

近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格．靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上。這些人只憑長官意志辦事．法律、準(zhǔn)則．制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表．沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益．順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事．甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)．在弄虛作假上幫著出點子．造成會計信息失真．財務(wù)報表被歪曲等。

2、執(zhí)行人員管理越權(quán)。

企業(yè)管理當(dāng)局的錯誤干預(yù)是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財務(wù)虛假的重要因素。某些情況下，擔(dān)任控制職能的人員可能權(quán)利過大，甚至可以凌駕于制度之上，如果單位內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，即使具有設(shè)計良好的內(nèi)部控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。管理當(dāng)局的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多內(nèi)部控制失效的一個重要因素。

3、執(zhí)行人員串通舞弊。

內(nèi)部會計制度規(guī)定不相容職務(wù)相分離的控制要求，不相容職務(wù)相分離也只能 3

在一定程度上防止和避免單獨一人隱瞞和從事不合規(guī)的行為。一旦負(fù)有不同責(zé)任的職員共謀串通舞弊，也會使企業(yè)內(nèi)部控制失效，例如采購人員與供貨方人員合謀吃回扣、會計和出納合謀挪用或私吞現(xiàn)金等。

（三）企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的影響

內(nèi)部會計控制一般都是針對重復(fù)發(fā)生的常規(guī)事項來設(shè)置的，以期減少企業(yè)運營風(fēng)險，提高運行效率，因而具有相對的穩(wěn)定性，因此可能對那些臨時性或突發(fā)性例外事項失去控制能力。企業(yè)的運營處于在不斷變化的環(huán)境之中，當(dāng)市場環(huán)境及社會形勢、企業(yè)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化時，企業(yè)為了生存和發(fā)展需要不斷的調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，如并購其他企業(yè)、增設(shè)分部或生產(chǎn)線等等，這就可能導(dǎo)致原有的內(nèi)部會計控制措施對新的形勢、新增的經(jīng)濟業(yè)務(wù)失去作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

(一)完善內(nèi)部會計控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境決定了一個企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和制度執(zhí)行的氣氛，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到單位內(nèi)部會計控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。所以良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境可以讓單位運行的更好。因此，加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制時應(yīng)該把內(nèi)部會計控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。具體來說企業(yè)的內(nèi)部會計控制環(huán)境包括以下幾個方面，企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善實施內(nèi)部控制的環(huán)境。

1、增強管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識。

企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實施的效率和效果；雖然說企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內(nèi)部控制的意識是才關(guān)鍵。切實提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立和完善內(nèi)部會計控制制度重要性的認(rèn)識。企業(yè)負(fù)責(zé)人可以參加培訓(xùn)不斷提高自己執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)的自覺性，以增強領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)部會計控制意識，加強對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，理順會計工作關(guān)系，營造出良好內(nèi)部會計控制環(huán)境，以保證本企業(yè)內(nèi)部會計控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。

2、規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)代企業(yè)制度是符合現(xiàn)代化大生產(chǎn)要求，適應(yīng)市場經(jīng)濟運行規(guī)則的企業(yè)制度。在我國，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應(yīng)按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”規(guī)則的要求運行。其規(guī)范結(jié)構(gòu)是:所有者通過法定形式進入企業(yè)行使職能，通過企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)。保障所有者對企業(yè)的最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營者和勞動者之間的激勵和控制機制，并通過建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制、決策程序和責(zé)任制度，使相互的權(quán)利得到保障、行為受到約束。完善內(nèi)部會計控制，就必須進一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，進一步理順公司治理結(jié)構(gòu)。

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對會計內(nèi)部控制的有效性進行檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會計內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計工作程序進行報告，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會計內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)向企業(yè)負(fù)責(zé)人直接報告。

（二）加強會計人員素質(zhì)控制

1、培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德、自律性和敬業(yè)精神。

財會人員必須具有客觀公正的態(tài)度，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，向信息使用者提供客觀、真實、準(zhǔn)確、可靠的會計信息，不可調(diào)節(jié)、隱瞞、遺漏、避免提供偏頗的信息，必須廉潔自律、堅持原則、秉公辦事，不濫用職權(quán)，不利用職務(wù)之便謀取私利，敢于抵制、糾正、揭露違法亂紀(jì)行為，保證企業(yè)經(jīng)營的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會計控制人員具備良好的道德素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部會計控制才能得到強有力的執(zhí)行和落實。

2、實行關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度。

明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動，以全面提升會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時建立健全會計不相容職務(wù)分離控制制度。

3、注重對會計人員的選用和培養(yǎng)。

單位要選出有經(jīng)驗和有才能的人去完成所任職務(wù)。切實加強會計人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提高會計人員素質(zhì)。因為會計人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實施的關(guān)鍵所在，如果沒有經(jīng)過專業(yè)的技能訓(xùn)練，沒有高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，內(nèi)部會計控制制度將得不到有效的執(zhí)行，所以必須重視會計人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。如果沒有經(jīng)過專業(yè)技能訓(xùn)練，想成為高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，再好的內(nèi) 5

部會計控制制度也發(fā)揮不出它應(yīng)有作用。因此，必須十分重視對管理人員、財會人員的選拔和素質(zhì)的培訓(xùn)，使他們具有獨當(dāng)一面和創(chuàng)造性的工作能力，出色地完成單位的經(jīng)濟目標(biāo)。

（三）構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制體系

各企業(yè)單位在建立和實施內(nèi)部會計控制體系過程中,應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:一是合法性原則,即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范,同時也應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的實際情況;二是有效性原則,即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員,任何個人都不得有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)利;三是全面性原則,即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點,落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

(四)加強組織實施

一個設(shè)計得再完美、再有效的內(nèi)部會計控制制度，如果沒有很好實施的保證，也只能是“鏡中花，水中月”，發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。為此，第一，企業(yè)在制定相關(guān)的會計控制制度時，一方面要考慮其可操作性，另一方面最好允許大家參與討論，這樣不僅可使內(nèi)控制度更趨完善，而且還可使這些內(nèi)控制度更加深入人心，為下一步順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)；第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其所處行業(yè)的特點、生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)和規(guī)模、各種內(nèi)部會計控制內(nèi)容的不同等因素設(shè)計出一套適宜的評價體系，定期對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況進行評價，根據(jù)評價結(jié)果，予以獎罰。只有這樣，內(nèi)部會計控制制度在實踐中才具有現(xiàn)實的可行性與有效性。

（五）建立激勵機制

鑒于會計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔(dān)的社會責(zé)任教重大，而會計的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關(guān)系者的認(rèn)為干擾，又增加了會計工作的風(fēng)險程度，因而，因?qū)嬋藛T賦予高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性，創(chuàng)造性。對于違反內(nèi)部會計控制制度的規(guī)定，導(dǎo)致會計信息失真的會計人員，無論其出發(fā)點如何，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對會計人員按造成的有關(guān)損失的檔次進行經(jīng)濟處罰，在理論上加強會計人員職業(yè)道德教育，加大對行為者個人的經(jīng)濟處罰，動搖其切身利益，應(yīng)是可行之道。

結(jié)束語：

當(dāng)前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段, 建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制, 已成為當(dāng)前各界關(guān)注的話題之一。許多企業(yè)的會計內(nèi)部控制問題非常突出，進而嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此，在新的形勢下，尋找企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，深入剖析問題產(chǎn)生的原因，探索出切實可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致的一些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，重視企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用，大力加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，加快企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效運行。

參考文獻

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第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

《國際商務(wù)財會》 2008年第8期

一、概述

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的成敗。會計信息失真、違法經(jīng)營、風(fēng)險系統(tǒng)失效等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。諸如中航油、巴林銀行等因個人行為凌駕于內(nèi)控之上而導(dǎo)致巨額虧損甚至倒閉，再如小鴨集團的盲目擴張，從“天鵝”變“丑小鴨”，大慶煉化公司保衛(wèi)武裝部守衛(wèi)二大隊失職等，無不與企業(yè)內(nèi)部控制有著重要的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護投資者合法權(quán)益，并保證資本市場有效運行，具有非常重要的意義。

二、我國企業(yè)內(nèi)部管理存在的主要問題

（一）企業(yè)管理的有效發(fā)揮取決于好的控制環(huán)境，而良好的企業(yè)環(huán)境取決于企業(yè)的最高管理者，最高管理者的領(lǐng)導(dǎo)意向會直接影響到企業(yè)各方面的管理及其發(fā)展。如作為全球第5大乳產(chǎn)品企業(yè)之一的帕瑪拉特，其中國公司于2003年12月申請破產(chǎn)，2004年在中國的工廠全線停產(chǎn)。該公司失敗的原因之一是高管層人事管理失誤，比如帕瑪拉特上海分公司，從1998年10月成立以后至2003年共換了5位經(jīng)理，平均1年換1個。而該公司中國區(qū)的總經(jīng)理，在不到10年的時間內(nèi)，更換了4任。領(lǐng)導(dǎo)層的頻繁更迭，造成對市場的判斷、對政策的制定與執(zhí)行都很難保證一個基本的連貫性，領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)威遞減、號召力削弱，影響企業(yè)的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險防范系統(tǒng)。風(fēng)險防范意識薄弱，風(fēng)險管理不到位是諸多企業(yè)的“通病”，企業(yè)未能建立一套完整有效的風(fēng)險系統(tǒng)，或者形同虛設(shè)。對于依賴母公司風(fēng)險指導(dǎo)的子公司，由于時間及空間的局限性，經(jīng)營風(fēng)險在數(shù)量和金額上的標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致風(fēng)險失控。例如中航油在市場上不斷虧損時，依照母公司風(fēng)險指導(dǎo)制定的風(fēng)險控制機制完全沒有啟動，損失超過500萬美元時也沒有報告董事會。中航油的母公司因風(fēng)險未達到集團公司的風(fēng)險確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，沒有及時對子公司進行有效監(jiān)控，還不斷提供繼續(xù)交易的資金。另外，相關(guān)中介機構(gòu)對油價走勢的錯誤判斷，沒有針對期權(quán)交易做出風(fēng)險預(yù)警，也是導(dǎo)致中航油巨虧的重要原因。巴林銀行的倒閉也歸根于風(fēng)險管理缺失，過分相信雇員的個人能力，讓一個人即做交易又管理風(fēng)險，這就等于沒有風(fēng)險管理。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏協(xié)調(diào)機制。內(nèi)部協(xié)調(diào)不暢通在集團公司中非常普遍。各部門分工不明確，權(quán)責(zé)關(guān)系不清，統(tǒng)計來源和口徑不一致，缺少有效的信息溝通，責(zé)任無人擔(dān)，功勞搶著拿，各部門“各行其是”，追求部門利益的“最大化”。例如：國資委針對所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行考核時，非常重視企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)，這使得企業(yè)財務(wù)部門以外的其他部門對國資委的考核不夠重視，認(rèn)為這是考核財務(wù)指標(biāo)，與自己部門無關(guān)。而財務(wù)部在整理與企業(yè)業(yè)績相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)時，通常需要人事部門等其他部門的配合和支持。當(dāng)部門之間沒有很好的協(xié)調(diào)與溝通，就會影響企業(yè)的發(fā)展。

（四）監(jiān)督機制不健全。公司沒有建立與實際相適應(yīng)的監(jiān)督機制體系，監(jiān)督內(nèi)容不具體、不細致，致使監(jiān)督工作難以落到實處。監(jiān)督者對所發(fā)現(xiàn)的問題，往往沒有處置權(quán)，監(jiān)督與懲處相脫離，致使監(jiān)督乏力，缺乏權(quán)威性。有些企業(yè)的內(nèi)部稽查、評價制度不完善，企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率低。例如在中航油事件中，審計委員會就公司投機衍生品交易的監(jiān)督管理和控制未能完全盡職。又如2006年8月17日，大慶煉化公司北罐區(qū)V304儲罐被盜原油40余噸，負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全的保衛(wèi)武裝部守衛(wèi)二大隊疏于職責(zé)，未阻止失盜事件的發(fā)生。當(dāng)月底的盤庫是對公司存貨完整性進行監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，由于當(dāng)班操作人員沒有按規(guī)定進行盤庫，而是將7月份的盤庫數(shù)據(jù)作為8月份的盤庫數(shù)據(jù)上報，使得第一道監(jiān)督失效。操作人員隨后發(fā)現(xiàn)了盜油跡象，并作了匯報，但沒有引起車間領(lǐng)導(dǎo)的重

視，監(jiān)督部門也未能有效監(jiān)控。

三、加強企業(yè)內(nèi)部管理的對策和建議

（一）首先企業(yè)要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在內(nèi)部控制的所有環(huán)節(jié)中，控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境包括企業(yè)文化、員工的道德水準(zhǔn)、管理層和董事會的管理能力及經(jīng)驗等。一個企業(yè)是否有凝聚力、管理者和員工的品德如何、董事會的領(lǐng)導(dǎo)水平高低，會直接影響到企業(yè)的興衰成敗。例如：小天鵝股份有限公司的“末日管理”是該公司最高管理者的憂患意識和艱苦奮斗的精神在該公司

內(nèi)部管理中的體現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險，建立一套有效的企業(yè)風(fēng)險管理制度至關(guān)重要。在企業(yè)經(jīng)營過程中可能遇到各種具體的風(fēng)險，必須建立相應(yīng)的制度進行防范，如企業(yè)的市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、資金流動風(fēng)險、作業(yè)風(fēng)險、法律風(fēng)險、會計風(fēng)險、信息風(fēng)險、策略風(fēng)險等。例如寶鋼集團在涉及風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境的多方面展開了工作，并在長期投資、對外擔(dān)保、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、子公司管控等重要風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┯行У娘L(fēng)險應(yīng)對方案。在風(fēng)險管理體系建設(shè)中，該公司重點推進4項工作：一是建立風(fēng)險管理的組織體系和工作機制；二是對重大風(fēng)險進行識別和評估，形成重大風(fēng)險清單，確定風(fēng)險管理重點領(lǐng)域；三是針對重大風(fēng)險涉及的重要業(yè)務(wù)流程和重大事件，形成內(nèi)控手冊；四是針對可能發(fā)生重大突發(fā)事件的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，建立預(yù)警機制，制定應(yīng)急預(yù)案。從寶鋼推進全面風(fēng)險管理中看到董事會建設(shè)是全面風(fēng)險管理的基礎(chǔ)和推動力，涉及企業(yè)全局的系統(tǒng)工作要求全體人員參與。再如小天鵝股份有限公司的“末日管理”就是要求企業(yè)的員工面對市場的競爭時刻保持危機感，使該企業(yè)上下都樹立起很強的風(fēng)險意識。

（三）建立企業(yè)協(xié)調(diào)管理機制。高管層應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門制定出企業(yè)的共同目標(biāo)，使部門主管在互相協(xié)作的基礎(chǔ)上尋求自身的發(fā)展。例如公司的某些業(yè)務(wù)，可能幾個部門都可以做，高管層應(yīng)該讓各個部門有所專攻，或進行權(quán)職劃分，減少內(nèi)耗，協(xié)調(diào)發(fā)展。此外，在獎酬設(shè)計上，對于各部門為達成共同目標(biāo)所做出的努力進行鼓勵，避免追求局部利益“最大化”。

（四）加強考核、監(jiān)督、制約、獎懲機制，督促企業(yè)加強內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來，直接對董事會負(fù)責(zé)。有的企業(yè)高級管理人員認(rèn)為，稽核部門不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此不重視內(nèi)審機制的建設(shè)。應(yīng)更新觀念，并切實加強考核、監(jiān)督、制約機制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用。在內(nèi)部審計中應(yīng)成立內(nèi)控考核小組，專門針對各子公司或各部門的工作目標(biāo)，實施有效的激勵與懲罰，使全體員工參與企業(yè)管理和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀能動性。

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第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

[摘 要] 企業(yè)內(nèi)部控制一直在企業(yè)的整個發(fā)展中有著十分重要的作用。其對企業(yè)的業(yè)績、管理均有一定的影響。由于我國企業(yè)普遍對管理的重要性認(rèn)識晚于西方國家，在管理環(huán)境、管理手段上還有很多不足，在制度的落實方面還有很多工作要做，結(jié)合對企業(yè)內(nèi)部控制的研究，對企業(yè)內(nèi)部控制的涵意、目標(biāo)、方法、問題與對策做了進一步研究，并參考相關(guān)先進經(jīng)驗和理念，從控制制度、管理思想、完善體系等方面，對企業(yè)內(nèi)部控制加以分析。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；管理環(huán)境；控制制度；管理目標(biāo)

doi ： 10.3969 / j.issn.16730194（2016）11-0017-03

企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.1 內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)所有管理的基礎(chǔ)，由于受企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的不確定性影響，企業(yè)內(nèi)部控制管理也具有動態(tài)管理的特點，主張以動態(tài)管理的過程對企業(yè)經(jīng)營活動做全局性的把握，只有將各控制因素進行系統(tǒng)的控制，才能更好的應(yīng)對風(fēng)險，使企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮作用。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及方法

企業(yè)內(nèi)部控制的加強離不開明確的目標(biāo)，分析現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展背景以及管理現(xiàn)狀，確定企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)如下：促進企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果的目標(biāo)、促進企業(yè)提高信息報告質(zhì)量的目標(biāo)、促進企業(yè)維護資產(chǎn)安全的目標(biāo)、促進企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)的目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部管理過程實施過程中，要將這四大目標(biāo)落實到企業(yè)內(nèi)部，將目標(biāo)層層落實分解到企業(yè)各個部門、各個崗位，按照崗位要求，監(jiān)督工作任務(wù)完成情況，合理利用時間、資源，使企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)以最優(yōu)資源達到要求。

目前廣泛采用的企業(yè)內(nèi)部控制的方法通常包括有：職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因

2.1 對企業(yè)內(nèi)部控制理念方面

2.1.1 企業(yè)決策者認(rèn)識不足

企業(yè)決策者認(rèn)識不足具體表現(xiàn)為幾個方面：一是缺少內(nèi)部控制管理理念，單純將企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財務(wù)管理相聯(lián)系，忽視內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要影響。這主要是因為許多企業(yè)對內(nèi)部控制的本質(zhì)和內(nèi)涵認(rèn)識模糊，或認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度就是用來防止企業(yè)財務(wù)發(fā)生錯誤和舞弊等。二是內(nèi)部控制管理制度落實不充分，缺少規(guī)劃，很難形成管理體系。這是因為大多數(shù)企業(yè)在制定內(nèi)部控制制定時都偏重于內(nèi)部會計控制，在方法和內(nèi)容上更多的重監(jiān)督而輕管理，在制度的落實上缺乏監(jiān)督等。

2.1.2 企業(yè)全員理解不充分

由于大部分企業(yè)對內(nèi)部控制本身理念把握角度不同，個別員工對內(nèi)部控制的落實程度不同的因素影響，造成了企業(yè)內(nèi)部控制舉步維艱。內(nèi)部控制不是單獨的一個部門可以完成的管理方式，是需要企業(yè)各個部門通力合作共同來實現(xiàn)的，而大部分企業(yè)員工對內(nèi)部控制的理解不夠充分，單純將內(nèi)部控制視為某一部門的管理方式，與自己無關(guān)。

2.2 制度設(shè)計與落實方面

由于企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)一直處于動態(tài)變化中，內(nèi)部控制對于臨時性和突發(fā)性的例外事項缺少相應(yīng)的控制能力，導(dǎo)致內(nèi)部控制在制度設(shè)計與落實上容易出現(xiàn)諸多問題。具體問題有以下兩個方面。

2.2.1 內(nèi)部控制制度設(shè)計不合理

企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計普遍存在不合理現(xiàn)象，如在會計等重要部門，出納和會計由一人兼任，發(fā)票印章由一人管理等，另外一些重要的部門對崗位缺乏嚴(yán)格監(jiān)管，內(nèi)部控制薄弱、管理松弛現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。缺乏對風(fēng)險的自我防范意識，缺乏應(yīng)對風(fēng)險的約束機制。

2.2.2 內(nèi)部控制制度落實困難

企業(yè)內(nèi)部控制落實困難主要體現(xiàn)在：一是企業(yè)對內(nèi)部控制的覆蓋范圍定義不清，往往企業(yè)內(nèi)部控制范圍難以覆蓋企業(yè)全部經(jīng)營活動環(huán)節(jié)；二是內(nèi)部控制制度落實程序科學(xué)性、合理性、是否便于操作使用等方面，也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度落實困難。從目前大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度情況分析看，其內(nèi)部控制制度在設(shè)計、使用、落實效果上與內(nèi)部控制較成熟企業(yè)還有一定差距，內(nèi)部控制制度落實的科學(xué)性和連貫性還有待加強，內(nèi)部控制制度的設(shè)計在結(jié)合我國企業(yè)實際情況上還需要做進一步研究。

2.3 內(nèi)部控制監(jiān)控考核方面有待完善

受成本效益原則的約束，內(nèi)部控制的監(jiān)控考核方面有待進一步加強。大部分企業(yè)忽視對監(jiān)控考核的管理，而在實際的企業(yè)內(nèi)部控制中，一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運行成本的限制。內(nèi)部控制體系越復(fù)雜，投入人力、物力、財力就越多，企業(yè)配備的資源就越多，消耗的成本越大，受企業(yè)成本效益原則影響就會越深。

企業(yè)內(nèi)部控制的良好運行需要對企業(yè)運行各個環(huán)節(jié)進行良好的考核與監(jiān)控，在具體實施時需要良好的監(jiān)控考核制度來保障實施。而現(xiàn)在個別企業(yè)內(nèi)部管理的考核與監(jiān)控多流于形式，在檢查上缺乏創(chuàng)新性，在考核上范圍不全，容易以偏概全、以點代面，獎懲制度落實也缺少有效的監(jiān)督制度。

2.4 人力資源方面

受企業(yè)管理、企業(yè)人力資源數(shù)量和質(zhì)量的限制，企業(yè)在內(nèi)部控制上，人力資源有限，人力資源管理存在諸多問題，內(nèi)部控制在人力資源方面主要有3個方面問題。

（1）執(zhí)行人員管理越權(quán)。內(nèi)部控制受執(zhí)行人員管理權(quán)限影響較大，一些企業(yè)存在擔(dān)任內(nèi)部控制職能的人員權(quán)限過大，使制度成為一紙空文，濫用權(quán)力、營私舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，對內(nèi)部控制的展開具有消極的影響，使內(nèi)部控制的效果大打折扣。

（2）執(zhí)行人員串通舞弊。內(nèi)部會計制度規(guī)定不相容職務(wù)相分離的控制要求，在一定程度上可以防止單獨一人實現(xiàn)隱瞞和不符合制度的事情發(fā)生，但是不同責(zé)任的執(zhí)行人員互相串通，產(chǎn)生各類不符合制度的操作行為，對企業(yè)的聲譽和企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行均產(chǎn)生了消極的影響，所以執(zhí)行人員串通舞弊也是內(nèi)部控制發(fā)生問題的一個誘因。

（3）內(nèi)部控制在企業(yè)的落實和考核都需要大量專業(yè)的技術(shù)人才，并且對職業(yè)道德要求較高。

另外，目前企業(yè)在人力資源管理方面主要著重對企業(yè)全員的物質(zhì)文明建設(shè)，缺少企業(yè)員工的綜合職業(yè)道德培養(yǎng)、缺少企業(yè)精神文明建設(shè)。

2.5 獎勵機制落實困難

獎勵機制對增強員工士氣具有立竿見影的效果，但是往往存在落實困難的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部控制受規(guī)模、資源有限影響，管理制度落實特別是在獎勵機制落實上十分困難。缺少對實施效果的評價，缺少對獎勵機制落實情況的監(jiān)督管理，不能及時給員工發(fā)放獎勵或者獎勵條件太過苛刻，對員工士氣將有很大的打擊。

2.6 企業(yè)凝聚力方面

由于企業(yè)在運營初期或者擴張階段將注意力過多放在營銷策略上，企業(yè)資源在企業(yè)凝聚力上投入有限，致使一些企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部控制單純定義為一個管理方式，未能及時引申到企業(yè)凝聚力管理方面，使大部分企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)凝聚力表現(xiàn)一般，企業(yè)員工缺少對企業(yè)決策的參與性，影響員工的職業(yè)認(rèn)同感和自豪感，企業(yè)員工缺少與企業(yè)管理方面的互動，企業(yè)整體文化軟實力不強。完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

3.1 改善企業(yè)內(nèi)部控制理念

企業(yè)內(nèi)部控制的一切活動應(yīng)以正確的企業(yè)內(nèi)部控制理念為指引，在對內(nèi)部控制管理理念進行深入分析，貫徹落實后，企業(yè)所形成的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與制度執(zhí)行狀態(tài)的良好體現(xiàn)，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理理念，使企業(yè)內(nèi)部控制的整體環(huán)境更加積極、健康。

3.1.1 增強管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識

企業(yè)管理者提升企業(yè)內(nèi)部控制管理理念可以通過這樣幾個方面獲得：一是多多參加內(nèi)部控制管理培訓(xùn)，提升自身對內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力進而形成良好的自覺性；二是通過企業(yè)例會對內(nèi)部控制意識進行溝通交流，保障內(nèi)部控制穩(wěn)步推進，加深對內(nèi)部控制意識的認(rèn)識。

3.1.2 規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制要符合企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)的要求，與市場經(jīng)濟運行有較好的適應(yīng)性，對企業(yè)所有者、經(jīng)營者和勞動者要建立獎勵激勵機制，監(jiān)理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機制，完善企業(yè)決策流程，將企業(yè)內(nèi)部控制中各個環(huán)節(jié)的責(zé)任落實到人，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度的效果達到預(yù)期目標(biāo)。

3.1.3 加強企業(yè)內(nèi)部審計職能

企業(yè)內(nèi)部控制要加強企業(yè)內(nèi)部審計職能的作用，使機構(gòu)安排、人員安排要符合工作的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計對檢查中發(fā)現(xiàn)的各類內(nèi)部控制缺陷要及時向上級報告，并參與內(nèi)部控制管理的審核制度制定，使企業(yè)內(nèi)部控制職能更好的發(fā)揮作用。

3.2 構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系

各企業(yè)單位在建立和實施內(nèi)部會計控制體系過程中，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：一是合法性原則，即內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范；二是有效性原則：內(nèi)部會計控制要對單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員進行約束；三是全面性原則：內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位。

3.3 跟蹤落實會計內(nèi)部控制制度

對于落實企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)營效果評價制度，平衡計分卡是評價企業(yè)經(jīng)營效果的方法之一，具體的指導(dǎo)思想就是在企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)領(lǐng)下把企業(yè)的財務(wù)、內(nèi)部營運等方面通過指標(biāo)的分解設(shè)計有效鏈接起來，共同為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略負(fù)責(zé)。

3.4 加強企業(yè)人力資源整體水平

3.4.1 培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德

財會人員必須具有客觀公正的態(tài)度，保證企業(yè)經(jīng)營的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會計控制人員具備良好的道德素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部會計控制才能得到強有力的執(zhí)行和落實。

3.4.2 實行關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度

針對企業(yè)內(nèi)部控制容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明、徇私舞弊的現(xiàn)象，要對企業(yè)關(guān)鍵崗位員工實行定期輪崗制度。明確輪崗范圍、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動。

3.4.3 注重對會計人員的選用和培養(yǎng)

單位要選出有經(jīng)驗和有才能的人去完成各項工作。提升會計人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實施的關(guān)鍵所在，因此要切實加強會計人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，高度重視會計人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。

3.5 建立激勵機制

鑒于會計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高，而會計的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關(guān)系者的人為干擾，又增加了會計工作的風(fēng)險程度，因而，對會計人員賦予高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以激發(fā)其積極性與創(chuàng)造性。結(jié) 語

當(dāng)前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。因此，在新的形勢下，尋找企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，探索出切實可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，大力加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，加快企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效運行。

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