第一篇：經濟責任審計企業(yè)的審計管理

經 濟 責 任 審 計

講 座

湖南省審計廳

凌生春 介紹

?討論目的：準確把握經濟責任審計的定位，了解經濟責任審計的操作程序和方法，掌握審計評價的有關內容。

內容提要

?1、目前經濟責任審計存在的問題 ?2、領導干部經濟責任審計的定位 ?3、審計目標

?4、重點、內容、方法 ?5、審計程序 ?6、審計文書 ?7、審計評價

一、目前經濟責任審計存在的問題

1、定位不準確

2、審計目標有待于進一步明確

3、內容較單一：有不少地方經濟責任審計和財政財務收支審計沒有什么區(qū)別。

4、運作欠規(guī)范：表現為1）計劃與委托混為一談。有的沒有審計委托書，只有年初的審計計劃。2）審計內容單一。3）審計文書不規(guī)范。有的地方審計報告（原審計意見書）和審計結果報告雷同，只是改變了標題。4）審計評價不規(guī)范。有的只講成績，不講問題或者相反。有的以寫實的名義回避必須評價的問題。有的只評價局部情況，而對整體情況不作評價等。

5審計質量還有待于提高。就事論事的多，從宏觀上、全局上、機制上提出審計建議的不多，寫出非常有分量的審計報告不多。

二、經濟責任審計定位

?

（一）經濟責任的概念：是指領導干部基于其特定的職務而應履行、承擔的與經濟相關的職責和義務。這一概念包含以下三層涵義：一是對概念的外延作了規(guī)定，它特指領導干部經濟責任，而不是泛指一般的經濟責任。二是對概念的內涵進行了界定，即是領導干部在經濟工作中所履行、承擔的職責和義務，而且是與領導干部特定的職務相聯系。三是經濟責任包括法定責任和約定責任。?

?法定責任是指國家法律規(guī)定的領導干部在經濟工作中承擔的職責和義務。

?約定責任是指法律雖然沒有明文規(guī)定，但在實際經濟工作中，領導干部應承擔的約定的職責和義務。如完成約定的經濟責任目標責任，完成約定的經濟指標責任等。?從內容分，包括經濟決策責任、經濟管理責任、經濟與社會發(fā)展責任、執(zhí)行經濟政策責任、自我約束責任。

?從分管工作的職責范圍分，包括直接責任和間接責任。經濟決策責任：

?

1、經濟決策是領導干部的主要責任之一。

?

2、經濟決策的內容包括資金籌集的決策、資金使用的決策、出臺的與資金運作有關的文件、制度、政策等。

?

3、審計內容包括決策依據的合法性、、決策內容的可行性、決策程序的民主性、決策實施的效益性。

經濟管理責任

?經濟管理責任是領導干部在經濟工作中所履行的計劃、組織、協調、控制的職責和義務。包括：

?中長期工作規(guī)劃和年度工作計劃是否科學、合理、可行； ?各項經濟責任目標和管理措施、制度、辦法是否組織到位；

?經濟工作中遇到的各種矛盾、問題是否建立了協調機制，對協調的效果是否進行監(jiān)控； ?是否建立了相應的控制措施來確保各項經濟目標和工作計劃的實現。經濟與社會發(fā)展責任

?經濟與社會發(fā)展責任是領導干部在經濟社會發(fā)展中所承擔的決策、組織、協調的職責和義務。一是經濟責任目標履行情況，包括上下級政府之間、各級政府與其直屬部門、單位之間簽定的經濟責任目標是否可行以及完成情況；二是各項法定和約定的經濟指標完成情況，包括經濟社會全面、持續(xù)、可協調發(fā)展的生態(tài)環(huán)境指標等。審計人員應該關注的是領導干部是否落實科學的發(fā)展觀和正確的政績觀，各項經濟責任目標和經濟指標完成情況及其效果。

執(zhí)行政策的責任

?執(zhí)行政策責任是指領導干部在執(zhí)行國家經濟政策、財經法紀中應承擔的職責和義務。審計人員主要應該關注兩個方面：一是領導干部對國家制定和頒發(fā)的經濟發(fā)展方面的政策是否領會，執(zhí)行到位？二是領導干部是否嚴格遵守國家財經方針、政策和財經紀律。

自我約束責任

?自我約束責任是指領導干部在遵守廉政規(guī)定和廉潔自律方面應承擔的職責和義務。包括領導干部對其所在地區(qū)、部門、單位在遵守財經法紀和廉政規(guī)定中所采取的措施、制定的辦法等；領導干部個人遵守財經法紀和廉政規(guī)定情況；領導干部家屬、親屬及身邊工作人員遵守財經法紀和廉政規(guī)定情況。

直接責任

?直接責任是指領導干部對直接分管的經濟工作或與自己分管工作有直接聯系以及在決策中施加重要影響的事項所應承擔的職責和義務。包括： ?

1、直接分管；

?

2、直接審批或簽批； ?

3、直接授意、指令； ?

4、施加重要影響；

?5、與自己分管工作有直接聯系。

《國有及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責

任審計暫行規(guī)定實施細則》對直接責任的規(guī)

定：

? 直接違反國家財經法規(guī)的行為；

? 授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經法規(guī)的行為； ? 失職、瀆職的行為；

? 其他違反國家財經紀律的行為。間接責任：

?間接責任是指領導干部在經濟工作中除承擔直接責任之外的領導和管理責任。?如: ?國有及國有控股企業(yè)領導人員在下述重大經濟事項決策中，應根據其施加影響程度承擔相應的責任：

?企業(yè)重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益情況，是否造成重大經濟損失； ?對外擔保、對外投資、大額采購與租賃等經濟行為的決策程序、風險控制措施及其對企業(yè)的影響情況；

?涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風險控制措施及其對經營收益的影響；

?企業(yè)改組改制、發(fā)行債券、兼并破產、股權轉讓、資產重組等行為的審批程序、操作方式以及對財務狀況的影響，是否造成企業(yè)損失或國有資產流失等。

?上述重大經濟事項的決策是主要負責人直接拍板或不顧大多數的意志強行拍板的，即施加了主要影響，應承擔直接責任；如果是集體決策，少數服從多數，作為主要負責人則承擔領導和管理責任。

（二）經濟責任審計的定義

1、含義： 經濟責任審計是審計機關根據干部監(jiān)督管理的需要，接受干部管理部門的委托，按照國家法律和有關規(guī)定，對黨政領導干部和國有企業(yè)領導人員任職期間應負經濟責任的相關經濟活動進行檢查，并作出客觀評價的一種監(jiān)督、鑒證和評價的活動。簡單地說，是對經濟責任的承擔者履行經濟責任情況的監(jiān)督、鑒證、評價活動。

2、經濟責任審計與財務收支審計的區(qū)別： ?1）、審計目的不同 ?2）、審計對象不同 ?3）、審計內容不同 ?4）、審計程序不同 ?5）、審計方法不完全一致 ?6）、審計文書不同 ?7）、審計時間不同

3、經濟責任審計的職能 ?經濟監(jiān)督：

?領導干部經濟責任審計的基本職能是經濟監(jiān)督，即通過經濟責任審計手段，監(jiān)督領導干部經濟責任履行情況，是否依法行政、依法執(zhí)政。?經濟鑒證（公證）：

?經濟鑒證就是要通過審計，對領導干部及其所在部門、單位摸清家底、核實政績、查明問題、分清責任、規(guī)范行為，讓離任者離得“清清白白”，讓接任者接得“明明白白”。

經濟評價：

?經濟評價就是要通過審計領導干部的經濟決策、經濟管理、經濟社會發(fā)展、經濟政策執(zhí)行、自我約束等經濟責任履行情況，評價領導干部的經濟決策能力、經濟管理能力、執(zhí)行政策能力和自我約束能力。這是經濟責任審計的關鍵職能。

經濟責任審計的特點

四是高風險性。領導干部經濟責任審計要對領導干部個人業(yè)績和廉政情況進行審計評價，若不能以充分的客觀事實為基礎，以審計工作底稿作支撐，只以被審計對象的述職報告作依據進行審計評價，審計人員將承擔難以估量的審計風險。

五是審計時間的跨期性。經濟責任審計是以領導干部的任職時間作為審計時間，審計時間跨度大，一般都有三到五年，初始階段，審計跨度達十年以上。這給審計工作加大了難度，增加了審計風險

三、審計目標

?總目標：加強對領導干部的監(jiān)督管理，正確評價領導干部任期經濟責任，促進領導干部勤政廉政，依法行政，保障國有資產保值增值。讓接任者接得明明白白，增強領導干部經濟管理工作的透明度。?具體目標：

?摸清家底、核實政績、揭露隱患、界定責任、規(guī)范管理

經濟責任審計的思路

一條主線

兩個關注

三項測試

四項評價

1、一條主線

?

就是摸家底、揭隱患、促發(fā)展。摸家底是基礎，揭隱患是核心，促發(fā)展是目標。

?

2、兩個關注 就是要重點關注企業(yè)在資產整合和重組過程中，有無人為造成國有資產流失和逃廢銀行債務這兩個方面的問題

3、三項測試

?就是對企業(yè)盈利能力、償債能力、發(fā)展能力進行測試，全面評估企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

?

4、四項評價

一是評價企業(yè)會計信息的真實性，要害在于損益的真實性；

二是評價企業(yè)重大經濟決策包括對外投資、對外借款、大額采購、對外擔保和重大股權變動等失誤造成的危害，關鍵在于是否有科學合理的決策程序，要害是決策失誤對企業(yè)造成的重大損失；

?三是評價企業(yè)資產質量狀況，重點在于回報率、不良資產比率、固定資產與流動資產的結構等； ?

四是評價企業(yè)法人代表執(zhí)行國家有關法規(guī)和廉政規(guī)定的情況。

四、審計重點、內容、方法 ?

（一）審計重點：

?以領導干部任職期間在經濟工作中是否作為，作為的效果為立足點，以財政財務收支（資產、負債、損益）審計為基礎，以重大經濟事項和重大經濟活動為及“三權一廉”為主線，以經濟決策責任、經濟管理責任、經濟與社會發(fā)展責任、執(zhí)行政策責任與自我約束責任為審計重點。?具體而言：

?

1、經濟責任目標（主要經濟指標）完成情況（發(fā)展責任）； ?

2、重大經濟事項的決策、實施、效果（決策責任）；

?

3、財政財務收支（資產、負債、損益）真實、合法、效益情況（經濟管理、執(zhí)行財經政策責任）；

?

4、遵守財經法紀和廉政規(guī)定情況（自我約束責任）。黨政領導干部審計的主要內容

審計機關應圍繞領導干部所負經濟責任的相關事項，根據干部管理部門的具體要求和領導干部所在地區(qū)（部門、單位）的實際情況以及可投入的審計力量來確定審計重點。

一般以被審計領導干部所在單位的財政財務收支為基礎，關注與社會經濟發(fā)展密切相關的重大經濟事項和重要國有資產營運管理情況。重點審計以下部門：政府財政部門；政府機關財務管理部門；被審計領導干部分管或聯系的部門或單位；相關駐外機構；相關重點企業(yè)；其他相關重要部門。

黨政領導干部經濟責任審計的重點內容

側重于任職期間的經濟決策和宏觀經濟管理活動的審計。

1、貫徹執(zhí)行國家重要經濟政策情況，制定的有關經濟政策有無與國家經濟政策相矛盾或相抵觸的情況。

2、重大經濟事項決策及實施效果（包括決策依據的合法性、決策內容的科學性、決策程序的民主性、決策實施的效益性）。

3、所在地區(qū)財政收支和所在單位財務收支的真實合法性。

4、國民生產總值、財政收入、政府負債等經濟指標的真實性及變化情況。

5、個人遵守財經法規(guī)和廉政規(guī)定情況。

（二）企業(yè)領導干部經濟責任審計的重點內容

1、企業(yè)資產、負債、損益的真實性；

1）應收款項、存貨和投資等各項準備及固定資產折舊的計提是否充分合理，有無少提、漏提。2）收入和成本費用的確認和核算是否符合會計準則和財務制度的規(guī)定，利潤計算是否準確，有無虛假盈虧、人為調節(jié)利潤的問題。

3）債權和債務是否真實存在、記錄完整、計價準確、有無高估債權或低估負債的情況。4）財務報表特別是合并會計報表是否按照企業(yè)會計準則和財務制度認真進行了填報，各項應披露事項是否進行了真實、全面的披露。

2、企業(yè)財務收支的合規(guī)性

? 企業(yè)收入確認和核算是否完整準確，是否合規(guī)，有無公款私存，私設“ 小金庫” 以及以個人帳戶從事股票交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔保和出借帳戶等問題。

? 企業(yè)成本開支范圍和開支標準是否合規(guī)，有無多列、少列或不列成本費用等問題，企業(yè)工資總額來源、發(fā)放、結余是否合規(guī)，企業(yè)負責人收入是否合理。

? 企業(yè)會計核算是否符合國家財務制度的規(guī)定，是否隨意改變資產、負債、損益的確認標準和計量方法。

? 會計帳簿記錄與實物、款項和有關資料是否相符，是否存在帳外資產、潛虧掛帳等問題。

3、企業(yè)資產質量變動情況

企業(yè)資產質量變動情況指企業(yè)領導人員任職期間各項資產質量是否得到改善，是否存在嚴重損失、重大潛虧或資產流失等問題，國有資產是否安全、完整、保值增值，對企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿κ钟兄匾绊懙取?/p>

4、重大經濟決策及實施效果

1）企業(yè)重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況，是否造成重大損失。

2）對外擔保、投資、大額采購與租賃等經濟行為的決策程序、風險控制及對企業(yè)的影響等情況。

3）涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批程序、風險控制、經營收益或損失情況。

4）改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產、股權轉讓、資產重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務收支的影響情況等，有無造成企業(yè)損失和國有資產流失情況。5）企業(yè)收益分配情況。

6）出臺的與資金運作有關的文件、制度、政策等。

5、與企業(yè)資產、負債、損益目標責任制有關的

各項經濟指標完成情況

?1）各項經濟責任目標完成情況：包括上級主管部門下達的各項工作任務責任目標。?2）各項經濟指標，包括財務指標完成情況（如償債能力指標、盈利能力指標、發(fā)展能力指標等）。

6、企業(yè)內部控制制度及其執(zhí)行情況

?1）內部控制包括內部管理控制和內部會計控制。?2）具體內容：授權控制、分工控制、財產安全控制、業(yè)務記錄控制、業(yè)務流程控制、內部審計等。

?3）關注：健全性測試（建立情況）； ? 符合性測試（執(zhí)行情況）。

7、廉政審計的主要內容：

要圍繞領導干部所在單位或分管單位相關 項目及關聯單位的財政財務收支進行。（1）方法：

召開座談會、設立意見箱、公布聯系電話、征求有關單位（個人）意見、進行民主測評等。

（2）內容：

1）查領導干部及其親屬是否長期借用單位公款未還或長期占用企業(yè)資產情況；

2）是否未經批準擅自出國考察，或以出國考察為名公費出國旅游。查企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、出國考察計劃和目的、考察報告等。

3）任期個人所得情況。企業(yè)領導個人所得（含工資、福利、獎金、補貼等）是否符合國家有關規(guī)定，與職工均差是否合理，是否繳納個人所得稅；在下屬單位是否領取報酬、有無其他不正當所得。

4、有無用公款裝修私房情況；企業(yè)領導人是否用公款為自己購置商品房，分配給自己使用；有無不適當地超標準裝修辦公室、購置調換標準的小轎車等。

5、查領導干部有無利用職權收受和索取企業(yè)內部及企業(yè)以外

有關人員的禮金、回扣等賄賂問題。

6、查領導干部有無通過子女及親屬從事與企業(yè)生產經營有關的經營活動牟取私利的問題。

7、查領導干部有無轉移、挪用侵占企業(yè)資產為個人或小集體牟取私利的問題。

8、查與領導干部職務消費有關的支出（招待費、通訊費、交通費等）。

總之，應重點關注與領導干部職務消費有關的事項和個人收入情況。

（三）審計方法

?審計成果共享法（對財政財務收支審計）

?統計指標跟蹤法（對統計指標的生成和統計口徑進行跟蹤）?審計公告法（對廉政建設審計）?座談會法

?查閱會議紀要法（對重大經濟決策）?其他常規(guī)審計方法

五、審計程序 ?審計委托

?審計實施（由審計部門獨立完成）?審計結果運用 審計委托

?

1、委托與計劃 ?

2、歸口委托 審計實施

?準備階段的工作

1、明確目的和任務

2、搞好審前調查

3、配備審計人員（審計組實行組長領導下的主審負責制）

4、編制審計方案

5、下達審計通知 審前調查的內容

一、被審計領導干部 的基本情況：

1、被審計領導干部分管工作范圍及相關資料。

2、被審計領導干部的工作聯系點。

3、被審計領導干部兼職情況。

4、其他

同時，應當告知被審計的領導干部寫好任職期間的述職報告。

二、被審計單位的基本情況

1、被審計單位的業(yè)務性質、隸屬關系、執(zhí)行財務制度情況、重大會計政策選用及變動情況。

2、有關經濟責任目標（包括主要經濟指標情況）。

3、重大經濟事項決策及實施情況。

4、被審計單位的組織結構和內部控制制度的建立和執(zhí)行情況。

5、被審計單位的經營管理情況（提供財務報表資料等）

6、以前年度接受審計和其他檢查情況。

7、企業(yè)關聯方及關聯交易情況。

8、其他情況。

審前應當收集與審計項目有關的資料

1、法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；

2、銀行帳戶、會計報表及其其他有關資料；

3、重要會議記錄和有關文件；

4、審計檔案資料；

5、電子數據、數據結構文檔；

6、其他需要收集的資料。審計工作方案

1、審計工作目標

2、審計范圍（時間、單位）

3、審計對象

4、審計內容與重點

5、審計組織與分工

6、工作要求

審計工作方案具有指導性。重要項目的審計工作方案應經審計機關業(yè)務會議或聯席會議審定。審計實施方案

1、編制的依據

2、被審計單位名稱和基本情況

3、審計目標

4、重要性水平的確定和審計風險評估

5、審計范圍、內容、重點及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法

6、預定的工作起止時間

7、審計組組長、成員及分工

8、編制的日期

9、其他相關內容 審計實施階段的工作

1、開好進點會

2、進行審計公告

3、審計取證（內部控制證據、書面和實物證據）

4、編制審計工作底稿

5、簽證

6、復核審計工作底稿 審計報告階段的工作

1、匯總審計資料

2、編制審計報告征求意見稿

3、征求意見

4、審計組對審計報告進行修改

5、審定審計報告

6、出具對外審計文書（審計報告、審計決定、審計結果報告及其他有關文書）

7、審計歸檔

審計組所在部門應對下列事項進行復

核，提出書面復核意見：

1、審計實施方案確定的審計目標是否實現；

2、事實是否清楚；

3、審計證據是否充分；

4、適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；

5、評價、定性、處理處罰是否恰當；

6、其他需要復核的事項。審計組組長的責任

審計組組長對其提出的審計報告的真實性和完整性負責；對審計工作底稿記錄的重大問題不予反映或不如實反映的，審計報告反映的問題嚴重失實的承擔責任。審計組所在部門負責人的責任

?審計組所在部門負責人對代擬的審計報告、審計結果報告、審計決定書、審計移送處理書的恰當性負責；對審計組提出的審計報告中記錄的重大問題隱瞞不報或不如實反映的，其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書反映的事實嚴重失實的承擔責任。審計結果運用

一、運用的主體：黨委、政府、干部監(jiān)督管理部門、上級主管部門、審計部門

二、審計部門如何運用審計結果

1、及時向有關部門部門報送審計結果

2、對審計中需要處理處罰的事項，依法進行處理處罰

3、對已經審計過的資料，建立審計信息數據庫，為后續(xù)審計服務。

4、對一段時期審計過的領導干部經濟責任履行情況，形成綜合材料，為領導決策提供參考。審計中應處理好的幾個關系問題

?

1、重點評價與必須評價的關系；對重點事項重點評價是可以的，但有些事項不管是否有問題都要評價，如個人廉潔的問題。

?

2、回避風險與必須承擔風險的關系：不要因為有審計風險而對有關事項進行回避。?

3、寫實與審計中必須發(fā)表意見的關系

?

4、抓重點與文件規(guī)定的關系（就審計對象而言）。?

5、重點審計內容與必須審計內容的關系

6、審計什么評什么與審出什么評什么的關系 ?

7、局部評價與整體評價的關系

?

8、查問題與經濟責任履行情況的關系 審計中發(fā)現的共性問題： ?經濟決策方面的主要問題：一是脫離實際情況，盲目決策。有的建設項目不符合立項條件，無資金來源，擅自上馬，采取違規(guī)舉債、挪用國家專項資金以及亂集資攤派等方式籌措資金，加重了企業(yè)和人民群眾負擔。二是違背政策法規(guī)，非法決策。審計發(fā)現一些地方政府違反財經法規(guī)，變相制定招商引資等稅費優(yōu)惠政策，一些高校違背國家政策法規(guī)頒發(fā)收費文件，加重了學生及家長的負擔。三是違反工作程序，擅自決策。有的項目在決策前未經過可行性論證，不履行法定程序，導致損失浪費。四是違反民主原則，獨斷決策 ?被審計單位財政財務收支方面的問題: 偷漏稅費、擠占挪用專項資金、招待費嚴重超標、濫發(fā)錢物、以不合法合規(guī)票據列支、私設“小金庫”、“三亂”等。

?個人主要存在貪污挪用、權錢交易、行賄受賄、請客送禮、私費公報、公款私分等問題。

六、審計文書

1、審計委托書

2、審計方案

3、審計通知書

4、述職報告

5、審計公告

6、審計工作底稿和審計日記

7、審計報告

8、審計結果報告 審計委托書

審計委托書的要素：

1、標題

2、發(fā)文委托機關全稱

3、文號

4、受托審計機關全稱

5、審計依據

6、委托審計內容

7、委托審計要求

8、委托單位公章

9、時間

10、主題詞

述職報告的格式

述職報告 ***（審計機關全稱）主要內容：

1、職責范圍

2、經濟責任履行情況

3、應負主管責任和直接責任的問題和原因

4、其他需要說明的事項

? ****（被審計人簽章）

年 月 日 經濟責任審計公告

根據 ****和***號審計委托書，**決定派出審計組，自 年 月 日起對**單位***（被審計人姓名、職務）年 月 日至 年 月 日的任期經濟責任進行審計。

懇請社會各界知情人士給予支持配合、實事求是地、負責地提供和反映情況。

意見箱設在**** 聯系電話：**** 審計組辦公地點：**** ***經濟責任審計組

年 月 日 審計日記

1、含義：它是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。

2、要素：

1）審計項目名稱 2）審計人員姓名 3）審計分工

4）實施審計的日期 5）審計工作具體內容 6）索引號 7）頁次

3、審計日記的具體內容 1）審計事項的名稱

2）實施審計的步驟和方法

3）審計查閱的資料名稱和數量

4）審計人員的專業(yè)判斷和查證結果 5）其他需要記錄的情況

4、注意：

1）審計人員應當真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構、隱匿、毀棄。

2）審計人員同時承擔多個審計事項，應在同一審計日記中依次記載；多名審計人員共同承擔同一審計事項，應在各自的日記中分別記載。

3）對被審單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為及對審計結論有重要影響的審計事項，應在此基礎上編制審計工作底稿。審計工作底稿

審計工作底稿應當附有審計證據。

審計證據對應多個審計工作底稿時，應當將審計證據附在與其關系最密切的審計工作底稿后面，并在其他審計工作底稿上予以注明。審計報告

一、含義：審計報告是審計部門實施審計后，對被審計單位的財政財務收支和其他經濟活動的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文書。

二、基本要素：

1、標題，統一表述為“審計報告”。

2、編號，為“***年第*號”。

3、被審計單位名稱。

4、審計項目名稱。

5、內容

6、出具單位，即派出審計組的審計機關

7、簽發(fā)日期

三、審計報告的內容（征求意見稿）

（一）基本情況

1、審計依據，即法律、法規(guī)等的具體規(guī)定。

2、被審計單位和被審計責任人的基本情況。包括被審計單位的經濟性質、管理體制、財政財務隸屬關系、財政財務收支狀況、被審計責任人分管工作職責范圍。

3、被審計單位的會計責任，一般表述為被審計單位應對其提供的與審計相關的會計資料、其他證明材料的真實性和完整性負責。

4、實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、審計方式、審計實施的起止時間。

審計范圍應說明時間范圍、涉及審計的單位范圍等。

（二）、經濟責任履行情況及審計評價意見。

即根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計責任人任職期間經濟責任履行情況發(fā)表評價意見。

發(fā)表評價意見應運用審計人員的專業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計風險、審計發(fā)現問題的數額大小、性質、情節(jié)等因素。

審計機關只對所審計的事項發(fā)表評價意見，對未涉及、審計證據不充分、評價依據或標準不明確、超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計意見。

（三）、審計查出的主要問題與責任界定

對審計查出的問題進行定性和責任界定，并提出處理、處罰的意見以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據。

（四）、審計建議。審計報告（對外文書）

（一）基本情況：

1、審計依據，即法律、法規(guī)等的具體規(guī)定。

2、被審計單位的基本情況。包括被審計單位的經濟性質、管理體制、財政財務隸屬關系、財政財務收支狀況。

3、被審計單位的會計責任，一般表述為被審計單位應對其提供的與審計相關的會計資料、其他證明材料的真實性和完整性負責。

4、實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、審計方式、審計實施的起止時間。

審計范圍應說明時間范圍、涉及審計的單位范圍等。

?

（二）、財政財務收支情況及審計評價意見

財政財務收支審計情況，并根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位財政財務收支的真實、合法效益情況發(fā)表評價意見。

（三）、審計查出的主要問題及處理意見

對審計查出的問題進行定性、處理，提出法律、法規(guī)、規(guī)章依據。

（四）必要時，可以向被審計單位（部門、地區(qū)）提出改進財政、財務收支管理的意見和建議。審計結果報告

?

1、基本情況與領導干部的職責范圍

?

2、經濟責任履行情況（包括主要工作業(yè)績，存在的應負主管責任和直接責任的問題）?

3、評價意見 第八個主題：

審計評價

1、審計評價原則

2、審計評價內容與指標

3、評價方法 評價的原則 ?

1、相關性原則 ?

2、重要性原則 ?

3、客觀性原則 ?

4、全面性原則 ?

5、謹慎性原則

?

6、經濟效益與社會效益、短期效益與長期效益并重的原則 企業(yè)領導人員經濟責任審計評價內容與指標

一、內部控制評價：

1、健全性（內部控制建立情況）。

2、有效性（符合性測試其執(zhí)行情況）。

二、會計信息評價：

1、差錯率（分別算出資產、負債、所有者權益、利潤4項差錯率。差錯率=[調增額+調減額]/審計金額×100%）。

2、失真等級（差錯率<5%=真實；差錯率<=5%-10%為基本真實；差錯率>10%為不真實。此外，還應根據失真的性質和產生的影響，對定量評價進行修正，作出客觀評價。

三、資產質量評價：

1、總資產報酬率（=[利潤總額+利息支出]/平均總資產×100%。平均總資產=[期初總資產+期末總資產]/2，下同。該指標用于評價企業(yè)資產營運效益）。

2、不良資產比例（=年末不良資產/年末總資產）。

3、經營虧損掛帳比率（=經營虧損掛帳/年末所有者權益總額×100%）。

4、總資產周轉率（次）（=銷售收入/平均總資產，評價企業(yè)全部資產經營質量和利用效率）。

四、重大決策評價：

1、投資回報率（全資公司投資回報率=被投資企業(yè)凈資產增加[減少]額/投資本金；控股公司匯報率=按權益法計算的投資收益（虧損）/投資本金；其他項目匯報率=收到投資收益（虧損）/投資本金。要重點關注任期內新增投資回報。

2、對外擔保、借款等損失率（=損失金額/擔?；蚪杩铑~）

五、遵紀守法評價：

1、違規(guī)行為金額（萬元）：分清企業(yè)領導人員應承擔的直接責任和主管責任。

2、損失浪費行為金額：分清企業(yè)領導人員應承擔的直接責任和主管責任。

3、個人經濟問題（萬元）：指貪污、受賄、挪用、私分等經濟犯罪問題。

六、獲利能力評價：

1、凈資產收益率（=凈利潤/平均凈資產，是評價企業(yè)資本經營效益的核心指標）。

2、銷售（營業(yè)）利潤率（=銷售[營業(yè)]利潤/銷售[營業(yè)]收入，評價企業(yè)主營業(yè)務的獲利能力）。

3、國有資本保值增值率（=期末國家所有者權益/期初國

家所有者權益。出現下列情況，不計算保值增值率：）

1）年初權益為負值，年末權益為正值，完成情況視同增值； 2）年初權益為正值，年末權益為負值，完成情況視同減值；

3）年初年末權益均為負值，年末權益大于年初權益的，完成情況視同增值； 4）年初年末權益均為負值，年末權益小于年初權益的，完成情況視同減值。

七、償債能力評價：

1、資產負債率（=負債總額/資產總額。評價企業(yè)負債水平的綜合指標。

2、已獲利息倍數（=[利潤總額+利息支出]/利息支出）：評價企業(yè)償債能力的強弱。

3、流動比率（=流動資產/流動負債）：評價企業(yè)償還債

務利息的能力。

八、發(fā)展能力評價：

1、銷售（營業(yè)）增長率：本年銷售（營業(yè)）增長額/上年銷售（營業(yè)）額，評價企業(yè)成長狀況和發(fā)展能力。

2、資本積累率：本年所有者權益增長額/年初所有者權益。評價企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。評價的方法 ?

1、寫實法

?

2、指標對比法 ?

3、責任區(qū)分法

結束

第二篇：淺議企業(yè)經濟責任審計

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淺議企業(yè)經濟責任審計

作者：王 輝

來源：《沿海企業(yè)與科技》2005年第06期

[摘要]企業(yè)經濟責任審計具有其他審計無法替代的巨大作用。文章對經濟審計的作用及內涵進行了描述，并對企業(yè)經濟責任審計應注意的問題提出自己淺要的看法。

[關鍵詞]企業(yè)經濟責任審計；作用；內涵

[中圖分類號]F239．47

[文獻標識碼]A

第三篇：經濟責任審計指南的企業(yè)審計管理

內部審計實務指南第5號——企業(yè)內部經濟責任審計指南

第一章

總則

第一條

為規(guī)范企業(yè)內部經濟責任審計工作，提高審計質量，根據國家有關規(guī)定和內部審計準則，制定本指南。

第二條

本指南所稱企業(yè)內部經濟責任審計，是指企業(yè)內部審計機構對企業(yè)內部管理領導干部（以下簡稱企業(yè)內管干部）開展的經濟責任審計。

企業(yè)內部經濟責任審計的對象，包括企業(yè)主要業(yè)務部門的負責人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領導干部）等。

第三條

本指南所稱經濟責任，是指企業(yè)內管干部在任職期間因其所任職務，依法對所在企業(yè)或部門（以下簡稱企業(yè)內管干部所在企業(yè)）的財務收支及有關經濟活動應當履行的職責、義務。

第四條

本指南適用于國有和國有控股企業(yè)及下屬全資或控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）。

其他組織的內部審計機構開展經濟責任審計，可以參照本指南執(zhí)行。

第五條

企業(yè)內部經濟責任審計包括離任經濟責任審計、任中經濟責任審計和專項經濟責任審計。

離任經濟責任審計，指企業(yè)內管干部任期屆滿，或者任期內辦理調任、免職、辭職、退休等事項前進行的經濟責任審計。

任中經濟責任審計，指企業(yè)內管干部任職期間進行的經濟責任審計，包括實行年薪制及股權激勵機制的企業(yè)（包括試點企業(yè)）在任期內獎勵兌現前的審計、任期屆滿連任時的審計，以及任職時間較長、上級企業(yè)根據規(guī)定和需要安排的審計。

專項經濟責任審計，指企業(yè)內管干部存在違反廉潔從業(yè)規(guī)定和其他違法違紀行為，或其所任職企業(yè)發(fā)生債務危機、長期經營虧損、資產質量較差等重大財務異常狀況，以及發(fā)生合并分立、破產關閉、重組改制等重大經濟事項情況下進行的經濟責任審計。

第六條

經濟責任審計期間按照會計確定，并以此確定審計和評價財務數據的期初數。企業(yè)內管干部的任職時間為某一的上半年，則以該初作為企業(yè)內管干部經濟責任審計期間的期初；企業(yè)內管干部的任職時間為某一的下半年，則以下一初作為企業(yè)內管干部經濟責任審計期間的期初。

專項經濟責任審計的時間范圍，由企業(yè)根據具體審計項目自行確定。經濟責任的界定，以企業(yè)內管干部的實際任期為準。

第七條

經濟責任審計范圍應當遵循重要性原則確定，并充分考慮審計風險。企業(yè)總部及重要的下屬全資或控股企業(yè)（以下簡稱子企業(yè)）應當納入審計范圍，納入審計范圍的資產量一般不低于企業(yè)內管干部所在企業(yè)資產總額的70%，子企業(yè)戶數不低于該企業(yè)總戶數的50%。下列子企業(yè)應當納入經濟責任審計范圍：

（一）資產或者效益占有重要位置的子企業(yè)；

（二）由企業(yè)內管干部兼職的子企業(yè)；

（三）任期內發(fā)生合并分立、重組改制等產權變動的子企業(yè)；

（四）任期內關停并轉或者出現經營虧損、資不抵債、債務危機等財務異常狀況的子企業(yè)；

（五）任期內未接受過審計的子企業(yè)；

（六）各類金融子企業(yè)及內部資金結算中心等。

第八條

內部審計機構可以根據需要委托具有相應資質的社會審計組織實施審計，但應由內部審計機構負責出具審計通知書、審批審計實施方案、做出審計結果報告。

第九條 內部審計機構和審計人員在進行經濟責任審計時，應當按照內部審計準則的規(guī)定，運用各種審計方法，并根據審計工作的需要，合理使用抽樣技術和計算機輔助審計技術，以實現審計目標。

第十條

內部審計機構和內部審計人員應當充分利用企業(yè)近期內部審計與外部審計成果。在利用內部審計與外部審計成果時，應當注意以下問題：

（一）利用內部審計成果時，應當評估企業(yè)內管干部所在企業(yè)內部審計環(huán)境及內部審計工作成果的有效性，以合理確信審計結論的可靠性。

（二）在利用外部社會審計成果時，應當采用一定的審計程序進行評估，以合理確信審計結論的真實性。

（三）利用國家審計成果時，可以在給予必要審計關注的基礎上加以利用。

（四）在審計企業(yè)資產狀況時，可以借鑒相關的清產核資專項成果。當審計結論與清產核資專項成果不一致時，應當遵循謹慎性原則追加適當的審計程序。

（五）利用企業(yè)內管干部所在企業(yè)及有關部門的紀檢監(jiān)察工作成果時，對于已經辦結的案件，可以在給予必要審計關注的基礎上直接利用；對于正在辦理的案件，應當注意與企業(yè)內管干部所在企業(yè)及有關紀檢監(jiān)察機構的溝通配合。

第十一條

企業(yè)可以建立經濟責任審計工作聯席會議（以下簡稱聯席會議）制度。聯席會議一般應當由紀檢、監(jiān)察、審計、人力資源和監(jiān)事會等部門組成。聯席會議下設辦公室負責日常工作。

聯席會議應當定期召開會議，檢查、通報審計結果運用情況，協調解決審計結果運用中的問題，督促落實審計結果的運用。

第二章

審計準備階段

第十二條

審計準備階段的工作主要包括以下內容：

（一）審計立項；

（二）編制經濟責任審計工作方案；

（三）確定審計組；

（四）制發(fā)審計通知書。

第十三條

審計立項。內部審計機構根據有關法律法規(guī)和企業(yè)內部規(guī)章制度，接受本企業(yè)董事會或高級管理層的委派或相關干部管理部門的委托（以下簡稱相關單位委派或委托）進行審計立項，作出審計計劃安排。特殊情況下，可以調整審計計劃，追加審計項目。

第十四條

編制經濟責任審計工作方案。經濟責任審計工作方案主要包括以下內容：

（一）審計目標；

（二）審計對象；

（三）審計范圍；

（四）審計內容與重點；

（五）審計組織與分工；

（六）工作要求。

第十五條

確定審計組。內部審計機構根據經濟責任審計事項，選派審計人員組成審計組。審計組實行組長負責制。

審計組應當由具有相關工作經驗和專業(yè)知識的人員組成；審計組組長由內部審計機構確定，審計組組長應當是具有經濟責任審計工作經驗或具有較高相關專業(yè)技術資格的業(yè)務負責人。

第十六條 制發(fā)審計通知書。內部審計機構應當在實施審計三日前，向企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)送達審計通知書。具有特殊目的的經濟責任審計項目，也可以在審計實施時送達審計通知書。

審計通知書由審計組起草，經內部審計機構審核，報內部審計機構主管領導簽發(fā)。

審計通知書可以附相關單位委派或委托書、需提供的審計資料清單等。

第十七條

企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)和其他有關單位，應當按照審計通知書的要求提供與企業(yè)內管干部履行經濟責任有關的下列資料：

（一）企業(yè)內管干部任期內財務收支相關資料；

（二）工作計劃、工作總結、會議記錄、會議紀要、合同、考核指標下達及其檢查結果、內部控制制度和業(yè)務檔案等資料；

（三）主管部門有關批準文件；

（四）相關監(jiān)督管理部門的檢查報告、內部與外部審計結果及其相關資料；

（五）重大事項，包括重大歷史遺留問題、重大訴訟事項和重大違紀事項等的處理情況；

（六）企業(yè)內管干部履行經濟責任情況的述職報告。述職報告主要內容包括：

1．任職期限、職責范圍和分管的工作；

2．任期內各項目標任務及其完成情況，重要規(guī)章制度及內部控制的制定、完善和執(zhí)行情況，任職前和任期內重大經濟遺留問題及其處理情況等；

3．任期內企業(yè)資產、負債、損益情況，重大經濟決策事項、決策過程及其執(zhí)行效果；

4．任期內存在的主要問題；

5．任期內個人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的情況；

6．其他需要說明的情況。

（七）審計組認為需要的其他資料。

第十八條

企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)應當對所提供資料的真實性、完整性負責，并作出書面承諾。

第十九條

審計通知書送達后，企業(yè)內管干部或所在企業(yè)要求內部審計人員回避的，內部審計機構應當按照回避制度的規(guī)定決定是否回避。應當回避的，調整審計組成員并告知企業(yè)內管干部或所在企業(yè)。

第三章

審計實施階段

第二十條

審計實施階段的工作主要包括以下內容：

（一）召開審計組進點會議；

（二）開展審前調查；

（三）編制審計實施方案；

（四）現場審計取證；

（五）編制審計工作底稿；

（六）撰寫經濟責任審計報告（征求意見稿）；

（七）征求企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)意見。

第二十一條

召開審計組進點會議。審計組進駐企業(yè)內管干部所在企業(yè)時，應當召開有審計組主要成員、企業(yè)內管干部及其所在單位有關人員參加的進點會議，安排審計工作有關事項。

內部審計機構主管領導或審計組組長應當說明審計目的和依據、審計范圍、審計內容、工作程序、參審人員、審計場所、實施時間、審計紀律、舉報電話等，并提出需要協助、配合審計的有關事項和要求。

企業(yè)內管干部應當就其任職期間履行經濟責任的情況進行述職。

第二十二條

開展審前調查。審計組在編制審計實施方案前，應當根據審計項目的規(guī)模、性質、緊急程度，安排適當的人員和時間，調查了解企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)的有關情況。

第二十三條

審計組在編寫經濟責任審計實施方案前，應當熟悉與審計事項有關的法律法規(guī)和政策，調查了解企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)的基本情況，并對所在企業(yè)的內部控制進行初步測試。需要了解的基本情況包括以下內容：

（一）所在企業(yè)的歷史沿革、機構設置、人員編制、經營范圍、財務狀況、財務和業(yè)務管理體制、關聯方關系等；

（二）企業(yè)內管干部的職責范圍和分管工作；

（三）經營環(huán)境，如國家宏觀經濟環(huán)境、產業(yè)政策、經營風險，行業(yè)現狀和發(fā)展趨勢等；

（四）相關法律法規(guī)、政策，特定的會計、稅收、外匯、貿易等慣例的要求及執(zhí)行情況；

（五）所在企業(yè)適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況；

（六）所在企業(yè)內部控制建立健全及執(zhí)行情況；

（七）以前接受審計、監(jiān)管、檢查及其整改情況；

（八）內部組織人事、紀檢監(jiān)察等部門掌握的企業(yè)內管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定等方面的情況；

（九）信息系統及其電子數據；

（十）其他需要了解的情況。

第二十四條 編制審計實施方案。審計組應根據國家有關法律法規(guī)、政策及企業(yè)內部有關規(guī)定和審前調查的情況，按照重要性和謹慎性原則，在評估風險的基礎上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內容、方法和步驟，編制審計實施方案。審計實施方案主要包括以下內容：

（一）編制依據；

（二）企業(yè)內管干部所在企業(yè)的名稱和基本情況；

（三）審計目標、審計范圍；

（四）審計內容、重點、方法及具體實施步驟；

（五）預定審計工作起訖日期；

（六）重要性水平及對審計風險的評估；

（七）審計組組長、審計組成員及其分工；

（八）審計質量控制措施；

（九）編制單位、日期；

（十）其他有關內容。

第二十五條

審計實施方案由審計組編制，經審計組組長審核，報內部審計機構主管領導批準實施。

第二十六條

審計組根據實際情況和工作需要，通過訪談、問卷調查、個別詢問等調查方式，進一步了解企業(yè)內管干部及所在企業(yè)的有關情況。調查對象一般包括企業(yè)內管干部所在企業(yè)董事會、監(jiān)事會成員，其他領導人員，部門負責人，企業(yè)工會、部分職工代表及其他相關人員等。

第二十七條 審計組應當按照審計實施方案，對企業(yè)內管干部所在企業(yè)內部控制的健全性和有效性進行測試，設計實質性審查的程序和范圍。測試的主要方法包括文字表述法、流程圖法和測評表法。測試時，可以任選一種方法，也可以幾種方法同時并用。

審計人員決定不依賴某項內部控制的，或被審計企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質性審查。

第二十八條

在實施審計中，審計組通過調查了解和內部控制測試，如發(fā)現存在下列情形之一的，應當及時調整審計實施方案：

（一）審計實施方案的主要內容與所了解的情況存在重大差異的；

（二）內部控制測試結果顯示審計組需要調整審計重點、步驟和方法的；

（三）發(fā)現重大違法違紀事項，需要改變審計內容和審計重點的；

（四）審計范圍受到限制，不能正常開展工作的；

（五）審計組成員及其分工發(fā)生重大變化的；

（六）其他需要調整的情形。

第二十九條

經濟責任審計實施方案的審計目標、審計組組長、審計重點、預定的審計工作完成時間等內容發(fā)生重大變化的，應報經內部審計機構主管領導批準后實施。

第三十條

現場審計取證。審計組實施審計時，可以運用檢查、觀察、詢問、重新計算、重新操作、外部調查等方法，獲取充分、適當、可靠的審計證據。對企業(yè)內管干部所在企業(yè)的信息系統，可以采取復制、截屏、拍照等方法取得審計證據。

審計人員向有關單位和個人進行調查詢問取得的審計證據，應當有提供者的簽名、蓋章。不能取得提供者簽名和蓋章的，由審計人員注明原因，并由兩名以上審計人員簽字予以證明。

審計組組長應當對審計人員收集審計證據工作進行督導，并對審計證據進行審核。發(fā)現審計證據不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證或采取替代審計程序。

第三十一條 編制審計工作底稿。審計人員對審計實施方案確定的審計事項，均應當編制審計工作底稿。

第三十二條

審計工作底稿應當包括以下內容：

（一）審計項目及審計事項名稱；

（二）審計過程、審計結論及定性依據；

（三）審計人員姓名、編制日期；

（四）復核人員姓名、復核意見、復核日期；

（五）索引號、所附審計證據的數量及清單；

（六）被審計單位意見、簽字及蓋章。

第三十三條

審計工作底稿應當經審計組組長或其指定人員復核，并對以下事項提出復核意見：

（一）事實是否清楚；

（二）證據是否充分、適當；

（三）定性依據是否準確；

（四）審計結論是否恰當；

（五）審計意見、建議是否恰當。

第三十四條

現場審計結束前，審計組應當對取得的審計證據進行綜合分析，并與企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)就審計事項初步交換審計意見。

第三十五條

對審計中發(fā)現的重大問題，審計組應當及時向內部審計機構報告。對特別重大的事項，內部審計機構應當及時向董事會或高級管理層報告。

第三十六條

撰寫經濟責任審計報告（征求意見稿）。審計組實施審計后，由審計組組長或其指定的審計人員，在對審計工作底稿、審計證據及相關資料進行匯總和分析的基礎上，考慮企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)關于審計事項的初步意見，撰寫經濟責任審計報告（征求意見稿）。

第三十七條

企業(yè)內管干部經濟責任審計報告應當按照以下格式編寫：

（一）標題。***（企業(yè)名稱和企業(yè)內管干部職務）***（企業(yè)內管干部姓名）同志任期（或任中）經濟責任審計報告（征求意見稿）。

（二）主送。委派或委托的相關單位，包括董事會或者主要領導、組織人事部門等。

（三）正文。主要包括審計基本情況說明、被審計企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)情況介紹、審計發(fā)現的問題、審計評價、審計意見和建議等內容。

（四）附件。其他資料。

（五）落款。***（企業(yè)內管干部姓名）同志經濟責任審計組、時間。

第三十八條

經濟責任審計報告主要包括以下內容：

（一）審計基本情況。主要是概要說明審計依據、審計對象，審計范圍、內容、方式和起止時間，延伸、追溯審計重要事項的情況，以及企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)配合審計工作的情況。

（二）被審計企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)基本情況。主要包括企業(yè)內管干部的任職期間、職責范圍、分管工作，所在企業(yè)的歷史沿革、機構設置、人員編制、經營范圍、財務狀況等基本情況。

（三）被審計企業(yè)內管干部的主要工作及成績，包括主要考核指標完成情況。

（四）審計發(fā)現的與被審計企業(yè)內管干部履行經濟責任有關的主要問題。包括財務收支真實、合法、效益情況，重大經濟決策的制定和執(zhí)行情況，內部控制的建立和執(zhí)行情況，企業(yè)內管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況及其他方面的問題。如有相關單位委托的特別事項，應專門對該事項的審計結果進行報告。“其他方面的問題”主要指責任主體并非企業(yè)內管干部或其所在企業(yè)的問題、企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)在審計過程中自行糾正的問題等。

報告中應當寫明問題事實、違反相關法律法規(guī)或內部規(guī)章制度的具體內容、所造成的影響或后果等，并逐項說明企業(yè)內管干部應當承擔的責任及認定原因。

（五）審計評價。主要是在審計職權范圍內，概括并評價企業(yè)內管干部任職期間開展的主要工作。同時，根據審計查證或者認定的事實，以國家有關法律法規(guī)、相關考核目標和行業(yè)標準等為依據，對企業(yè)內管干部履行經濟責任情況進行綜合評價。

（六）審計意見和建議。對審計發(fā)現的問題，審計組應當提出審計處理意見和審計建議。

第三十九條 征求企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)意見。審計組應當征求企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)對經濟責任審計報告（征求意見稿）的意見。

企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)自收到審計報告（征求意見稿）之日起十日內提出書面反饋意見；在規(guī)定期限內沒有提出書面意見的，視同無異議。

企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)對審計報告（征求意見稿）有異議的，審計組應當研究、核實，撰寫審計組關于采納情況的書面說明，并考慮是否需要修改審計報告（征求意見稿）。審計報告（征求意見稿）經審計組集體討論，由審計組組長審核定稿。

第四章

審計內容

第四十條 企業(yè)內管干部經濟責任審計應當重點檢查所在企業(yè)經營發(fā)展情況、財務收支情況、履行國有資產出資人經濟管理和監(jiān)督職責情況、遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關經濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經濟決策情況、內部控制建立和執(zhí)行情況以及遵守有關廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。

第四十一條

企業(yè)經營發(fā)展情況、財務收支情況、履行國有資產出資人經濟管理和監(jiān)督職責情況的審計，可以重點審查企業(yè)財務收支的真實性、合法性和效益性。

第四十二條

財務收支的真實性審計。重點審查企業(yè)內管干部任職期間企業(yè)的財務狀況和經營成果是否真實、完整，賬實是否相符，會計核算是否準確，合并財務報表范圍是否完整等。主要內容包括：

（一）企業(yè)財務會計核算是否準確、真實，是否存在財務狀況和經營成果不實的問題；

（二）企業(yè)財務報表的合并范圍、方法、內容和編報是否符合規(guī)定，是否存在故意編造虛假財務報表等問題；

（三）企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關資料是否相符；

（四）企業(yè)采用的會計確認標準或計量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題。

第四十三條 財務收支的合法性審計。重點審查企業(yè)內管干部任職期間，企業(yè)的財務收支管理和核算是否符合國家有關規(guī)定。主要內容包括：

（一）企業(yè)收入、成本費用的確認和核算是否符合有關規(guī)定，有無虛列、多列、不列或者少列收入及成本費用等問題；

（二）企業(yè)資產、負債、所有者權益的確認和核算是否符合有關規(guī)定，有無隨意改變確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益等問題。

第四十四條 財務收支的效益性審計。重點審查企業(yè)的盈利能力狀況、資產質量狀況、債務風險狀況、經營增長狀況等方面經濟指標完成情況。

（一）盈利能力狀況審計。主要通過資本及資產報酬水平、成本費用控制水平和經營現金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財務指標，審查企業(yè)內管干部在任職期間企業(yè)的投入產出水平和盈利能力?？蓞⒖贾笜税ǎ簝糍Y產收益率、總資產報酬率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率等。

（二）資產質量狀況審計。主要通過資產周轉速度、資產運行狀態(tài)、資產結構以及資產有效性等方面的財務指標，審查企業(yè)內管干部任職期間企業(yè)占用經濟資源的利用效率、資產管理水平與資產的安全性。可參考指標包括：總資產周轉率、應收賬款周轉率、不良資產比率、資產現金回收率等。

在資產質量狀況審計中應重點對不良資產進行審計，應當按照企業(yè)內管干部任期職責、任期時間及不良資產產生原因等情況，分清企業(yè)不良資產產生的責任。應注意核實企業(yè)內管干部任期以前存在的不良資產、任期內消化的任期以前的不良資產、任期內新增不良資產以及任期內因客觀因素新增的不良資產。其中，客觀因素主要指國際環(huán)境、國家政策、自然災害等，主觀因素主要指決策失誤、經營不善等。

（三）債務風險狀況審計。主要通過債務負擔水平、資產負債結構、或有負債情況、現金償債能力等方面的財務指標，審查企業(yè)內管干部任職期間企業(yè)的債務水平、償債能力及其面臨的債務風險。可參考指標包括：資產負債率、速動比率、現金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率等。

（四）經營增長狀況審計。主要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術投入等方面的財務指標，審查企業(yè)內管干部任職期間企業(yè)的經營增長水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力?？蓞⒖贾笜税ǎ轰N售（營業(yè)）增長率、資本保值增值率、任期年均資本增長率、銷售（營業(yè)）利潤增長率、總資產增長率等。

第四十五條

遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關經濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經濟決策情況審計。審查企業(yè)內管干部任職期間，企業(yè)重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作事項（以下簡稱“三重一大”事項）的決策規(guī)則和程序是否建立健全，經濟決策方案是否得到良好的執(zhí)行以及執(zhí)行的結果是否達到決策目標要求等內容，明確企業(yè)內管干部在重大經濟決策中應負的責任。重大經濟決策制定和執(zhí)行情況審計的具體內容包括：

（一）企業(yè)是否建立了“三重一大”事項決策機制，制定的基本程序是否符合規(guī)定，是否存在未經決策機構集體討論、由企業(yè)內管干部個人或少數人決策的問題。

（二）重大經濟決策的內容是否符合國家有關法律法規(guī)、政策及規(guī)定。

（三）重大經濟決策是否經國家有關部門核準或審批，所簽訂協議或者合同內容是否符合企業(yè)實際，是否存在損害本企業(yè)利益的條款。

（四）重大經濟決策方案是否得到良好執(zhí)行，是否明確了具體的管理部門，是否進行過程監(jiān)控。

（五）重大經濟決策是否存在重大風險，決策方案中有無預防和控制風險轉化為損失的應對措施，決策執(zhí)行的結果是否達到決策目標要求，是否給企業(yè)造成損失或潛在損失等。

第四十六條

內部控制建立及執(zhí)行情況審計。審查企業(yè)內管干部所在企業(yè)內部控制的健全性、適當性和有效性，并結合企業(yè)內管干部的職責要求確定其在內部控制建立及執(zhí)行中應承擔的責任。應當注意審查以下內容：

（一）內部環(huán)境。審查企業(yè)治理結構是否合理，機構設置與權責分配是否明確，內部審計機構是否健全，人力資源政策是否有效制定和實施等。

（二）風險評估。審查企業(yè)是否能夠及時識別經營活動中與實現內部控制目標相關的內、外部風險，是否采用定性與定量相結合的方法，系統分析風險并合理確定風險應對策略等。

（三）控制活動。審查企業(yè)不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等控制措施是否恰當、有效，能否運用控制措施，對各種業(yè)務和事項的風險控制在可承受度之內。

（四）信息與溝通。審查企業(yè)是否建立信息與溝通制度，內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序是否明確，內部控制相關信息能否在企業(yè)內、外部各方面及時溝通和反饋，是否建立反舞弊機制等。

（五）內部監(jiān)督。審查企業(yè)是否制定內部控制監(jiān)督制度，是否明確內部審計機構和其他內部機構在內部監(jiān)督中的職責權限，是否制定內部控制缺陷認定標準，是否定期對內部控制有效性進行自我評價等。

第四十七條

企業(yè)內管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況審計。主要審查企業(yè)內管干部有無違反國家法律法規(guī)和廉政紀律，以權謀私，貪污、挪用、私分公款，轉移國家資財，行賄受賄和揮霍浪費等行為。主要內容包括：

（一）有無以權謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題；

（二）根據人事、紀檢監(jiān)察部門的意見，需要審計查證的事項；

（三）根據群眾反映，需要審計查證的問題；

（四）其他違法、違紀問題。

第四十八條

經濟責任審計還應當關注企業(yè)內管干部貫徹落實科學發(fā)展觀，推動經濟社會科學發(fā)展情況；遵守有關法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決策部署情況；與履行經濟責任有關的管理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況等。

第五章

審計評價及責任界定

第四十九條 內部審計機構對企業(yè)內管干部履行經濟責任情況實施審計后，應當根據審計查證或者認定的事實，依照法律法規(guī)、國家有關政策和規(guī)定、責任制考核目標、行業(yè)標準等，對企業(yè)內管干部履行經濟責任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應超出審計的職權范圍和實際實施的審計范圍。評價結論應當有充分的審計證據支持。

第五十條

評價企業(yè)內管干部經濟責任的方法，主要包括業(yè)績比較法、量化指標法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法、責任區(qū)分法等。

（一）業(yè)績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業(yè)績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進行對比的方法）和橫向比較法（即將相關業(yè)績與同行業(yè)平均水平進行比較的方法）。

（二）量化指標法。即運用能夠反映企業(yè)內管干部履行經濟責任情況的相關經濟指標，分析其完成情況，總結相關經濟責任的方法。

（三）環(huán)境分析法。即將企業(yè)內管干部履行經濟責任的行為置于相關的社會政治經濟環(huán)境中加以分析，作出客觀評價。

（四）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業(yè)內管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出客觀評價。

（五）責任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責任、主管責任和領導責任等。

第五十一條

對企業(yè)內管干部履行經濟責任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結合的方法。

第五十二條

對企業(yè)財務收支真實性的評價，可以根據內部審計機構確認的審計結果，給予“××同志任職期間，企業(yè)財務狀況真實（基本真實、不真實或嚴重失真）”的評價意見。

（一）“真實”的評價標準：會計核算和財務報表如實反映了企業(yè)財務收支情況及與其相應的經營活動。

（二）“基本真實”的評價標準：會計核算和財務報表雖存在個別不真實事項，但總體上能夠如實反映企業(yè)財務收支情況及與其相應的經營活動。

（三）“不真實”的評價標準：會計核算和財務報表沒有如實反映企業(yè)財務收支情況及與其相應的經營活動。

（四）“嚴重失真”的評價標準：會計核算和財務報表對企業(yè)財務收支情況及其相應的經營活動的反映與實際嚴重不符。

第五十三條

對企業(yè)財務收支合法性的評價，可以根據內部審計機構確認的審計結果，給予“××同志任職期間，企業(yè)嚴格遵守（基本遵守、違反或嚴重違反）國家有關財經法律法規(guī)的規(guī)定”的評價意見。

（一）“嚴格遵守規(guī)定”的評價標準：嚴格執(zhí)行國家的會計核算制度，會計業(yè)務處理正確；嚴格執(zhí)行國家財務制度規(guī)定，審計未發(fā)現違反國家相關規(guī)定的行為。

（二）“基本遵守規(guī)定”的評價標準：較好執(zhí)行國家的會計核算制度，會計業(yè)務處理基本正確；基本執(zhí)行國家財務制度規(guī)定。

（三）“違反規(guī)定”的評價標準：沒有按國家會計核算制度規(guī)定處理會計業(yè)務；存在違反國家財務制度規(guī)定的行為，但數額不大、性質不夠嚴重。

（四）“嚴重違反規(guī)定”的評價標準：存在做假賬、賬外賬等違反會計核算規(guī)定的行為；存在數額較大、性質嚴重的違反國家財政財務制度規(guī)定的行為。

第五十四條

對企業(yè)財務收支的效益性進行評價時，應當在定量指標評價的基礎上，對企業(yè)內管干部任職期間的經營管理水平進行定性分析與綜合評判。定量評價可以實行考核指標與任期考核指標相結合的方式?？己酥笜税ɡ麧櫩傤~和經濟增加值，任期考核指標包括國有資本保值增值率和主營業(yè)務收入平均增長率。定性評價指標可包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風險控制、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響和社會貢獻等方面。

第五十五條

對企業(yè)制定和執(zhí)行重大經濟決策情況的評價，可以在簡要表述企業(yè)制定的“三重一大”事項決策機制的基礎上，重點對決策程序、決策過程及決策效果進行分類評價。

（一）××等重大經濟決策，符合國家有關法律法規(guī)和方針政策，決策程序合規(guī)，決策得到有效執(zhí)行并實現預期目標。

（二）××等重大經濟決策內容不符合有關規(guī)定，或應履行而未履行決策程序。

（三）××等重大經濟決策依據不充分，未能實現預期目標。

第五十六條

對內部控制建立健全情況的評價，可以根據所在企業(yè)內部控制的健全性、適當性和有效性情況，給予“××同志任職期間，制定和修訂了××項管理制度，采取了××措施，內部控制有效（較為有效、無效）”的評價意見。

（一）“有效”的評價標準：內部控制健全、適當；內部控制執(zhí)行有效，實現管理目標。

（二）“較為有效”的評價標準：內部控制較為健全；內部控制執(zhí)行較為有效，基本實現管理目標，沒有出現重大內部控制缺陷。

（三）“無效”的評價標準：內部控制不健全；內部控制執(zhí)行無效，出現重大內部控制缺陷，沒有實現管理目標。

第五十七條

對企業(yè)內管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評價，依據企業(yè)內管干部個人遵守廉政紀律規(guī)定的情況，作出“在審計范圍內，未發(fā)現××同志存在違反領導干部廉潔從業(yè)規(guī)定的行為”或“在審計范圍內，××同志存在××問題（列舉違反領導干部廉潔從業(yè)規(guī)定的具體問題）”的評價意見。

第五十八條 對企業(yè)內管干部進行綜合評價時，應在前述分類評價的基礎上，對其履行經濟責任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的結論。

第五十九條

對企業(yè)內管干部履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應當區(qū)別不同情況作出界定。

第六十條

企業(yè)內管干部在履行經濟責任過程中應承擔直接責任的行為包括：

（一）直接違反法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和企業(yè)內部管理規(guī)定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和企業(yè)內部管理規(guī)定。

（二）未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果。

（三）主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

第六十一條

企業(yè)內管干部應承擔主管責任的行為包括：

（一）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任。

（二）主持相關會議討論或者以其他方式研究，并且在多數人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

第六十二條 除直接責任和主管責任外，對企業(yè)內管干部不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為，應當界定為承擔領導責任。

第六章

審計終結階段

第六十三條 審計終結階段主要包括以下工作：

（一）審計組提交經濟責任審計報告；

（二）復核與審定經濟責任審計報告；

（三）撰寫經濟責任審計結果報告；

（四）出具審計決定書；

（五）出具移交（移送）處理書；

（六）監(jiān)督審計決定的執(zhí)行；

（七）建立審計檔案。

第六十四條

審計組提交經濟責任審計報告。審計組應當在收到企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)書面意見或征求意見期限屆滿之日起十日內提交經濟責任審計報告，重大、疑難的審計事項經內部審計機構主管領導批準可以在三十日內提交報告，但最長不得超過六十日。

對被審計企業(yè)違反國家或企業(yè)內部規(guī)定的財務收支行為、內部審計機構有權作出處理的，審計組應同時起草審計決定書。審計決定書應載明違反國家或企業(yè)內部規(guī)定的財務收支行為的事實、定性、處理處罰決定、法律法規(guī)或內部規(guī)定等依據，以及處理處罰決定的執(zhí)行期限。

審計組應當將經濟責任審計報告、企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)對經濟責任審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據、審計決定書以及其他有關材料，報送內部審計機構。

第六十五條

審計組組長應當對所提交經濟責任審計報告的真實性負責。對審計發(fā)現的企業(yè)內管干部違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題，審計組組長和審計人員不得隱瞞不報。

第六十六條

經濟責任審計報告的復核與審定。內部審計機構應當對下列事項進行復核，并出具書面復核意見。

（一）審計目標是否實現；

（二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（三）審計發(fā)現的重要問題是否在審計報告中反映；

（四）事實是否清楚、數據是否準確；

（五）審計證據是否充分、適當；

（六）審計評價、定性、處理處罰意見是否適當，適用法律、法規(guī)、規(guī)章和標準是否適當；

（七）企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)提出的建議是否采納，如未采納，理由是否充分；

（八）其他需要復核的事項。

第六十七條

內部審計機構應當將經濟責任審計報告、審計決定書、復核意見一并報送內部審計機構主管領導。一般審計事項的經濟責任審計報告和審計決定書等審計文書，由內部審計機構主管領導審定；重大審計事項的經濟責任審計報告，由審計業(yè)務會議審定。

第六十八條 審計業(yè)務會議應當在充分討論的基礎上做出決定。內部審計機構應當根據審計業(yè)務會議決定修改經濟責任審計報告、審計決定書等。

第六十九條 撰寫經濟責任審計結果報告。經濟責任審計報告經審定后，內部審計機構可以根據審定意見，撰寫并向委派或委托審計事項的單位報送經濟責任審計結果報告。

第七十條

企業(yè)內管干部經濟責任審計結果報告應當按照以下格式編寫：

（一）標題。***（內部審計機構）關于***（企業(yè)名稱和企業(yè)內管干部職務）***（企業(yè)內管干部姓名）同志任期（或任中）經濟責任審計結果報告。

（二）主送。委派或委托的相關單位，包括董事會或者主要領導、組織人事部門等。

（三）正文。正文格式同經濟責任審計報告，但對相關內容表述應進一步提煉匯總和歸類整理。

（四）附件。企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)對經濟責任審計報告的意見。

（五）落款。內部審計機構（印章）、時間。

（六）抄送。聯席會議及有關部門。

第七十一條

出具審計決定書。內部審計機構應當將審定后的審計決定書等審計文書，報送內部審計機構主管領導簽發(fā)。

第七十二條 出具移交（移送）處理書。對經濟責任審計中發(fā)現的企業(yè)內管干部違法違紀等問題，審計組應起草移交（移送）處理書，由有關部門分別予以處理。

（一）對需要由企業(yè)內管干部承擔一般經濟責任的，移交相應管理部門處理；

（二）對企業(yè)內管干部違反黨紀政紀的，移交紀檢監(jiān)察部門處理；

（三）對應依法追究企業(yè)內管干部刑事責任的，移送司法機關處理。

第七十三條

經濟責任審計報告、審計決定書應及時送達企業(yè)內管干部及其所在企業(yè)，并抄送有關部門。

第七十四條

內部審計機構應向下達審計指令的董事會或高級管理層提交經濟責任審計結果報告，并抄送有關部門。

第七十五條

監(jiān)督審計結果執(zhí)行落實情況。內部審計機構應對審計發(fā)現問題的整改情況進行跟蹤監(jiān)督，并根據實際情況確定是否實施后續(xù)審計。后續(xù)審計結束后應當出具書面報告。

第七十六條

建立審計檔案。審計結束后，內部審計人員應當整理相關資料，并建立、保管審計檔案。下列資料應當歸入審計檔案：

（一）相關單位的委派或委托書、審計工作方案、審計實施方案、審計通知書；

（二）審計工作底稿及相關審計取證材料；

（三）經濟責任審計報告征求意見稿及反饋意見；

（四）審計報告復核意見書；

（五）審計報告；

（六）審計決定書、移交（移送）處理書；

（七）企業(yè)整改情況報告；

（八）其它相關資料。

第七章

審計結果運用

第七十七條 企業(yè)董事會、管理層、干部管理部門或其他相關部門，應當注重對企業(yè)內管干部經濟責任審計結果的運用，強化經濟責任審計效果。

（一）委派或委托內部審計機構對企業(yè)內管干部進行經濟責任審計的管理層或部門，可以采取適當的方式在一定范圍內通報審計結果。

（二）企業(yè)內管干部經濟責任審計結果，應當作為對企業(yè)內管干部考核、任免、獎懲的重要依據，并以適當方式將審計結果運用情況反饋內部審計機構。

（三）經濟責任審計結果報告可以歸入企業(yè)內管干部本人檔案。

（四）對于有輕微違紀行為或有苗頭性、傾向性問題的企業(yè)內管干部，企業(yè)可以開展誡勉教育。

（五）若因經濟決策失誤給企業(yè)造成重大損失，或存在資產狀況不實、經營成果虛假等問題，企業(yè)應當視其影響程度對企業(yè)內管干部作出處理。

第七十八條

在經濟責任審計工作中，發(fā)現企業(yè)其他領導干部存在嚴重問題的，經董事會或高級管理層批準，內部審計機構可以進行延伸審計。

第八章

附則

第七十九條

本指南自發(fā)布之日起施行。

第八十條

本指南由中國內部審計協會負責解釋。

第四篇：經濟責任審計

西北電力建設第三工程公司

任期經濟責任審計辦法

第一條 為了加強對企業(yè)領導干部的管理和監(jiān)督，正確評價經營者任期內的經濟責任，促進黨風廉政建設，加強和改善企業(yè)經營管理，保證國有資產保值增值，根據《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定》和陜西省電力公司有關審計工作的規(guī)定，結合公司的實際情況，特制定本辦法。

第二條 經理任期內經濟責任審計是以任期目標為依據，由審計機構對其在任職期間所組織的生產經營活動進行審查、評價和鑒證的一種監(jiān)督行為。

第三條 經理任期內經濟責任審計包括：任期期中、屆滿、調離、晉升、免職等。

第四條 經理任期內經濟責任審計，一般實行先審計后任用、調離。審計人員在審計過程中必須堅持實事求是，客觀公正的原則?？隙ǔ煽儯赋鰡栴}，明確責任，作出評價。

第五條 公司所屬各項目部、專業(yè)公司及多經企業(yè)的經理均為審計對象。

第六條 經理經濟責任審計，由審計室和勞人部共同提出審計對象，納入審計計劃，經領導批準實施。對未列入計劃的急需審計對象，由勞人部部與審計室協商，經

主管領導批準后進行審計。

第七條 被審計單位收到審計通知后，經理應組織有關部門做好各項準備工作，包括任期內的述職報告；任職單位的概況；各經營計劃、工作總結；各主要經濟效益指標完成情況；債權債務清理結果和資產盤點清理的有關資料；各的財務報表、賬簿、會計憑證；重大決策事項的程序記錄和效果；單位內部管理控制制度及執(zhí)行情況；財經紀律檢查結論和經濟糾紛處理結果及需要準備的其它資料。

第八條 經理經濟責任審計的內容：（1）資產、負債、權益的真實性；（2）國有資產管理、使用及其保值增值指標完成情況；（3）各項經營目標的完成情況；（4）企業(yè)內部管理制度的健全、有效性；（5）評價企業(yè)經營管理水平；（6）國家經濟政策，財經法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況審計；（7）其他需要審計的問題。

第九條 按照審計程序組織實施審計。

一、準備階段

審計室根據審計計劃或勞人部提出的審計要求，開展審前準備工作。

1.依據業(yè)務量的大小確定參加審計組的人員數量，指定審計組長，確定主審人員。

2.編制審計工作方案。其內容包括：根據審計的目標、依據、范圍、方式、原則、內容、重點、期限、步驟和人員

分工，編制審計工作方案。根據審計工作方案，具體編制小組項目實施計劃和詳細分項目作業(yè)計劃，將審計目標、內容和時間具體落實到人，并建立審計質量負責制。

3.下達審計通知書。

二、實施階段

審計組進點后，首先應了解被審單位基本情況，召開主要部門負責人工作會，聽取經理的述職報告；然后召開座談會，聽取被審單位干部、職工對經理的評價意見。座談會可采取集體座談和個別交談相結合的方法。

1.進行內部控制制度審計。通過對被審單位內部控制制度的健全性、合理性、有效性的檢查、測試、評價，據以確定其管理水平。根據了解的情況，修正或調整審計工作方案和項目實施計劃、作業(yè)計劃。

2.圍繞目標責任實施全面審計。根據項目作業(yè)計劃開展審計調查、驗證、對比。對審計中發(fā)現的問題和取得的主要成績，應全面、系統地取證，詳細準確地作好審計記錄。對查出的重大問題，要專門立案，全面、系統地搜集證據材料。

3.審計人員在對審計內容和審計要點進行檢查、取證后，要填寫審計工作底稿，對存在的問題要分析定性，并寫出審計意見和建議。

4.審計中要注意正確區(qū)分現任與前任、主觀責任與客觀責任、直接責任與間接責任、上級責任與下級責任的界限。

真正做到客觀、公正，恪守審計職業(yè)道德。

三、報告階段

編寫審計報告前，要對所有的審計證據進行分類和歸納。對應寫入報告的問題，要以國家的方針政策和財經法規(guī)為準繩，深入分析研究，以確認所做的審計結論的合法性和重要性。與此同時，要按照寫入審計報告的問題，準備好審計底稿及必要附件和說明資料。

審計報告的主要內容有：（1）被審企業(yè)的全稱和經理姓名；（2）被審經理的任職期限；（3）審計的內容、要求和方法；（4）經理任職期間企業(yè)的基本情況；（5）經理任職期間的主要業(yè)績；（6）經理任職期間存在的主要問題及應負的責任；（7）審計評價；（8）審計意見和建議。

審計報告初稿完成后，應經過充分討論修訂，然后送被審經理進行認證簽名。

審計報告要簡明扼要，事實清楚，客觀公證，評價和意見恰當。

第十條 審計報告經主管領導審定后，對違反財經紀律的問題，可單獨下達審計決定，并按照規(guī)定進行處理。對違犯黨紀、政紀和觸犯刑律的，應分別送交有關部門處理。

第十一條 被審單位和經理在接到審計報告和處理決定后，應認真研究落實各項審計意見和建議，提出具體落實時間和措施，并向審計部門報告。若有異議，應在15日內提

出復審申請。

第十二條 審計部門在接到復審申請后，經研究確認其理由充分時，應重新委派復審人員進行審計。復審結果如與原審計結論有出入，應當修改原審計報告和結論。

第十三條 當審計工作全部結束之后，應將審計中的全部資料整理立卷，建立審計檔案，并按規(guī)定進行管理。

第十四條 本辦法由西北電力建設第三工程公司審計室負責解釋和修訂。

第十五條 本辦法自發(fā)布之日起施行。

西北電力建設第三工程公司審計室

2010年6月23日

第五篇：經濟責任審計

經濟責任審計

經濟責任審計是指內部審計部門或社會審計機構，依據國家、湖北省有關規(guī)定和公司管理制度，對基層企業(yè)負責人任職期間履行經濟責任情況及其所在基層企業(yè)資產、負債、損益和權益的真實性、合法性、效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執(zhí)行國家、省經濟政策法規(guī)和公司規(guī)章制度情況進行監(jiān)督、鑒證、評價的活動。經濟責任審計包括任中經濟責任審計和離任經濟責任審計。

一、審計目標

通過對被審計人員及其所在單位資產、負債、損益等情況的審計，實事求是地鑒定被審計單位及被審計人員任職期間資產管理、企業(yè)運營、經營成果以及資產保值增值等情況，客觀公正地評價被審計單位和被審計人員任職期間履行各項經濟責任的情況，以促進企業(yè)管理水平的提高，同時為人事部門考核管理干部提供參考依據。

二、審計要點

（一）貫徹執(zhí)行黨和國家有關經濟方針政策和決策部署，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；

（二）遵守有關法律法規(guī)和財經紀律情況；

（三）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；

（四）有關目標責任制完成情況；

（五）重大經濟決策情況；

（六）企業(yè)財務收支的真實、合法和效益情況，以及資產負債損益情況；

（七）國有資本保值增值和收益上繳情況；

（八）重要項目的投資、建設、管理及效益情況；

（九）企業(yè)法人治理結構的健全和運轉情況，以及財務管理、業(yè)務管理、風險管理、內部審計等內部管理制度的制定和執(zhí)行情況，厲行節(jié)約反對浪費和職務消費等情況，對所屬單位的監(jiān)管情況；

（十）履行黨風廉政建設職責情況，以及本人廉潔從業(yè)情況；

（十一）對以往審計中發(fā)現問題的整改情況；

（十二）其他需要審計的事項。

三、審計方法與技巧

（一）審計組在編制審計方案前，要調查了解被審計企業(yè)及被審計負責人的基本情況，了解、掌握與被審計企業(yè)有關的法律、法規(guī)、政策，以及企業(yè)內部的規(guī)定制度等。

（二）實施內部控制制度審計。確認企業(yè)每一項經濟業(yè)務是否建立完善的內部控制制度，其執(zhí)行程度與效果如何，能否有效地降低風險。

具體內容為：

1、現金和銀行存款的業(yè)務控制制度：銷售及收款的業(yè)務控制制度：包括訂單處理、授權及責任管理、發(fā)貨運送、開立銷貨發(fā)票、應收賬款及記錄、收款等制度。

2、采購預付款業(yè)務控制制度：包括請購、采購、驗收、退貨處理、應付負債及記錄、付款、備用金等制度。

3、生產業(yè)務控制制度：包括領料、生產、質量管理、出入庫手續(xù)、存貨管理及記錄。

4、融資業(yè)務控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發(fā)行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關事務處理（例如，股票發(fā)行、過戶、掛失及注銷的授權、執(zhí)行、記錄及空白股票的保管）制度等。

5、固定資產業(yè)務控制制度：包括固定資產的取得、添置、清理、處置、報廢、折舊、保管及記錄等制度。

6、投資業(yè)務控制制度：包括有價證券、不動產及衍生性商品的投資決策、買賣、保管、記錄、監(jiān)督被控股公司等制度。

7、研發(fā)循環(huán)；包括基礎研究、產品設計、技術研發(fā)、產品試制、研發(fā)信息及文件的記錄與保管等制度。

8、電腦信息化處理業(yè)務控制制度：包括信息管理部門與使用者的部門權責劃分、信息處理部門的功能及職責劃分、系統開發(fā)及程式修改控制、編制系統文書的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設備安全控制、硬件及軟件的購告、使用及維護控制、系統復原計劃及測試程序的控制等制度。

9、印鑒使用管理制度、票據領用管理制度、預算管理制度、財產管理制度、背書保證、負債承諾及或有事項等制度。

10、有無專人負責內部稽核或內部審計工作，人員資格、知識、能力、經驗是否符合要求，獨立性如何，方法是否得當，效果是否良好，企業(yè)管理人員對內部審計和外部審計的接納程度如何等。

（三）實施資產負債的真實性、完整性、合法性審計，各資產負債項目的審計要點和技巧詳見第一章財務審計章節(jié)。

（四）實施任職期間完成經濟指標的真實性、效益性審計

1、企業(yè)資產營運能力指標有：資產增值保值率、總資產增長率、資產損失比率。

2、企業(yè)償債能力指標有：資產負債率、所有者權益對負債比率、產權比率、舉債經營比率。

3、企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜擞校簩π庐a品研制開發(fā)投入總額、新產品開發(fā)率、技術進步產品率、固定資產成新率、利潤保留率。

4、反映企業(yè)完成利潤情況指標有：利潤總額、總資產報酬率、資本收益率、任職期間平均利潤增長率、經營虧損掛帳比率。

5、企業(yè)產品銷售指標有：銷售收入、產品銷售率、銷售增長率、銷售利潤率。

6、企業(yè)資本資金運用效率指標有：資本保值增值率、資本周轉率、資本積累率、流動比率、速動比率。

7、企業(yè)經營效績指標有：全員勞動生產率、上繳利稅指標、人均利稅額指標、總資產貢獻率、資產收益率、所有者權益利潤率、股本報酬率、長期投資收益率、社會貢獻率、社會積累率。

8、企業(yè)職工收入指標有：職工收入增長率、職工收入與新增效益增長幅度比率。

9、其他專業(yè)性經濟指標有：存貨周轉天數、應收賬款周轉天數。資產保值增值審計

（五）實施資產保值增值審計。確認被審計人員任職初期和期末企業(yè)資產狀況和盈虧情況，查明資產的保值增值狀況，進一步確認其任職期間的經營業(yè)績。國有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內客觀及非正常經營因素（包括增值因素和減值因素）對企業(yè)年末國家所有者權益的影響。

1、需剔除的增值因素為：

（1）國家直接或追加投資增加的國有資本金；（2）政府無償劃入增加的國有資本；（3）進行資產重估（評估）增加的國有資本；

（4）增加的國有資本；（5）住房周轉金劃入增加的國有資本；（6）接受捐贈增加的國有資本；（7）按照國家規(guī)定進行“債權轉股權”增加的國有資本；（8）中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國有資本。

2、需剔除的減值因素為：

（1）經專項批準核減的國有資本；（2）政府無償劃出或分立核減的國有資本；（3）按國家規(guī)定進行資產重估（評估）核減的國有資本；（4）按國家規(guī)定進行清產核資核減的國有資本；（5）因自然災害等不可抗拒因素而核減的國有資本；（6）中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國有資本。

（六）實施企業(yè)重大經營決策事項科學性、有效性的審計

確認重大決策程序的科學性，投出資金的效益性；確認被審計領導人員的決策水平和駕御經濟管理工作的能力。

1、審查重大經營決策事項是否經過可行性研究、論證，是否經過企業(yè)董事會同意、或經過領導班子集體研究決定；

2、產品結構或經營方向調整、重大投資項目設備、工藝、技術、環(huán)保等是否先進，發(fā)展前景如何，產品性能、服務項目有無占領市場的可能；

3、投資協議有無損害本企業(yè)的條款，投資資金來源是否合規(guī)，有無足夠的資金保證工程按時完成，并形成生產能力；

4、對虧損項目要進行全面的調查分析，以確定該項目是否盲目決策的結果；

5、審查投資回收期和報酬率是否達到預期的目標，投資效益是否真實、完整，有無“只投不管”的現象，有無截留投資收益不入賬的問題；

6、企業(yè)舉債投入是否超過其承受能力，是否將有限資金投放在關鍵項目上，有無在新建、擴建項目中搞重復建設等；

7、查明有無因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費或導致企業(yè)資金拮據、債臺高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問題。

（七）實施企業(yè)和企業(yè)領導人員遵守財經法紀情況審計和廉潔自律情況審計。確認企業(yè)遵守財經法紀的情況，查清企業(yè)領導人員有無侵占國有及集體資產和違反與財務收支有關的廉政規(guī)定及其他違法違紀問題。在審查企業(yè)資產負債損益真實性、合法性、完整性的基礎上，進一步查明企業(yè)有無隱匿、截留、轉移收人和濫支亂用、揮霍浪費資財等違反財經法紀的問題。

（八）方式方法

1、注重資料的查閱及利用

主要是查閱董事會會議記錄、紀要、決議、前后任交接資料，辦公會或經營工作會，各種委員會的會議記錄以及反映決策過程和決策結果的相關資料，盡量取得原始記錄。

可以充分利用企業(yè)近期內部審計與外部審計成果或被審計人員所在企業(yè)及有關部門的紀檢監(jiān)察工作成果。

2、與重要崗位人員的座談

重要崗位人員包括：接任人及被審計單位的其他班子成員，與管錢管物有直接關系的部門人員，紀檢、審計部門人員等。座談是為了聽取和了解有關人員對被審計者履行經濟責任的意見和看法，座談前應向參加座談人員講明經濟責任審計的依據，目的和要點，要注意策略，講究方式，做好引導工作，座談的結果要經過審計查實，切不可偏聽偏信，在取得其他可以證實的審計證據后，方可形成審計結論。

四、審計評價及責任界定

審計機構應當根據審計查證或認定的事實，依照有關規(guī)定、責任考核目標、行業(yè)標準等，對被審計人員履行經濟責任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應超出審計的職權范圍和實際實施的審計范圍。

（一）審計評價

1、評價方法主要包括業(yè)績比較法、量化指標法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法、責任區(qū)分法等。

（1）業(yè)績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業(yè)績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進行對比的方法）和橫向比較法（即將相關業(yè)績與同行業(yè)平均水平進行比較的方法）。

（2）量化指標法。即運用能夠反映企業(yè)內管干部履行經濟責任情況的相關經濟指標，分析其完成情況，總結相關經濟責任的方法。

（3）環(huán)境分析法。即將企業(yè)內管干部履行經濟責任的行為置于相關的社會政治經濟環(huán)境中加以分析，作出客觀評價。

（4）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業(yè)內管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出客觀評價。

（5）責任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責任、主管責任和領導責任等。

2、對被審計人員履行經濟責任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結合的方法。

（1）分類評價即對審計關注的某一方面的情況分別評價，一般包括對企業(yè)財務收支真實性合法性的評價、對經濟效益真實性的評價、對企業(yè)制定和執(zhí)行重大經濟決策情況的評價、對內部控制建立健全情況的評價、對企業(yè)內管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評價等。（2）綜合評價即給出被審計單位和被審計人員的總體評價。對被審計人員進行綜合評價時，應在前述分類評價的基礎上，對其履行經濟責任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的總體結論。

（二）責任界定

審計機構對被審計人員履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應當區(qū)別不同情況作出界定。

1、被審計人員應承擔直接責任的行為包括：

（1）直接違反法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和企業(yè)內部管理規(guī)定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和企業(yè)內部管理規(guī)定。

（2）未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果。

（3）主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

2、被審計人員應承擔主管責任的行為包括：

（1）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任。

（2）主持相關會議討論或者以其他方式研究，并且在多數人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

3、除直接責任和主管責任外，對企業(yè)內管干部不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為，應當界定為承擔領導責任。

五、審計結果報告? 經濟責任審計結果報告是指內部審計機構對經濟責任審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結果向主要領導、董事會或委托機構提交的書面報告。經濟責任審計結果報告的內容一般包括：

（一）審計任務的說明。審計報告應對本次審計的任務進行說明，主要包括：執(zhí)行審計的依據、被審計企業(yè)領導人員姓名、被審計企業(yè)名稱、審計范圍、內容、方式和時間、延伸、追溯審查重要事項的情況，以及被審計領導人員和企業(yè)配合與協助的情況等。

（二）審計的基本情況。主要包括：企業(yè)資產、負債、損益及所有者權益審計的情況，經濟指標完成情況，資產保值增值情況、企業(yè)重大決策情況，企業(yè)和被審計領導人員遵守財經法紀情況；采用的主要審計方法等。

（三）審計發(fā)現的問題。審計結果報告應對審計發(fā)現的問題給予具體揭示，包括發(fā)現問題的事實，產生問題的原因，所違反有關法律法規(guī)的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。

（四）審計處理意見和審計建議。審計結果報告應當反映審計發(fā)現的違反財經法規(guī)的問題的處理、處罰意見，并提出審計意見和審計建議。

（五）審計評價意見。綜合評價被審計企業(yè)領導人員任職期間的主要業(yè)績，指出應由其承擔的主要經濟問題及應當負有的責任，包括直接責任和主管責任。

（六）需要反映的其他情況

第五章 基建工程項目審計