第一篇：從萬福生科財(cái)務(wù)造假案看會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

從萬福生科財(cái)務(wù)造假案看會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

摘要：2012年震驚中國的萬福生科財(cái)務(wù)造假事件引發(fā)業(yè)界和財(cái)務(wù)專家、學(xué)者對中國財(cái)務(wù)監(jiān)管制度的思考，這起財(cái)務(wù)造假事件的背后也曝露出財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德下滑等問題，業(yè)界也一直呼喚重塑財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德體系，完善財(cái)務(wù)監(jiān)管和內(nèi)部控制體系。

Abstract: In 2012 shocked the Chinese hail on Chinese financial supervision system of the industry and financial experts, scholars lead students Department of financial fraud cases, behind the financial fraud also exposes the financial personnel occupation moral decline and other issues, the industry also has been called to reshape the occupation moral system of financial personnel, improve the financial supervision and internal control system.關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；會計(jì)；職業(yè)道德；建設(shè)

Key: Financial fraud;accounting occupation moral;construction;

一、萬福生科財(cái)務(wù)造假事件分析

2012年9月15日，萬福生科稱收到中國證券監(jiān)督管理委員會湖南監(jiān)管局《立案稽查通知書》，因公司涉嫌違反有關(guān)證券法律法規(guī)，湖南監(jiān)管局決定對公司進(jìn)行立案稽查。2012年9月18日，萬福生科再次公告被證監(jiān)會稽查總隊(duì)立案調(diào)查的情況。10月25日，萬福生科公告承認(rèn)2012年半年報財(cái)務(wù)造假，這份長達(dá)29頁的2012年中報更正報告顯示：萬福生科的半年報中，虛增營業(yè)收入1.88億元、虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增利潤4023.16萬元。其收入前五大客戶存在重大變動，存在著虛擬合同以及隨意造假的行為。湖南省傻牛食品廠、懷化小丫丫食品，貢獻(xiàn)收入都在1300萬元左右，但在更改后的中報中，這兩個公司已經(jīng)從前五大客戶名單中消失；湖南祁東佳美食品和津市市中意糖果公司貢獻(xiàn)的收入分別為1415.61萬元和1341.95萬元，更改后變?yōu)?22.8萬元和118.73萬元。

萬福生科財(cái)務(wù)造假事件暴露出三大問題

1、公司內(nèi)部管理松散

2、沒有完善的內(nèi)控體系，財(cái)務(wù)總監(jiān)形同虛設(shè)

3、財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德缺失

上市公司財(cái)務(wù)造假行為嚴(yán)重?fù)p害投資者合法權(quán)益，破壞資本市場公信力，是資本市場的毒瘤，影響了資本市場的穩(wěn)定運(yùn)行和健康發(fā)展，是造成我國資本市場長期“牛短熊長”的主要原因，萬福生科財(cái)務(wù)造假事件呼吁重塑會計(jì)職業(yè)道德體系。

二、會計(jì)職業(yè)道德缺失原因分析

（一）市場體系不健全、市場透明度低導(dǎo)致誠信激勵機(jī)制不足。我國目前市場信息披露機(jī)制很不健全，市場信息傳導(dǎo)機(jī)制不暢，導(dǎo)致信息缺乏、市場信息傳播速度緩慢，市場主體各自擁有的信息不對稱，致使好的商譽(yù)難以得到廣泛而迅速的傳播，失信者不能及時地被曝光和發(fā)現(xiàn)，并得到應(yīng)有的懲罰。社會化誠信機(jī)制尚未形成，缺乏有效的誠信監(jiān)督機(jī)制。市場體系的不完善導(dǎo)致的市場獎懲機(jī)制的不完備，直接造成誠信保證機(jī)制的缺乏，實(shí)際是對守信者積極性的打擊和對失信者失信行為的放縱，從而使市場主體缺乏遵守和履行誠信的內(nèi)在激勵。

（二）會計(jì)從業(yè)環(huán)境不利于會計(jì)人員形成良好的會計(jì)職業(yè)道德

1.會計(jì)職業(yè)缺乏獨(dú)立性

目前企業(yè)的會計(jì)人員是受聘、受雇于其所在公司的職員，公司老板對會計(jì)人員擁有絕對的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和支配權(quán)，當(dāng)會計(jì)人員與老板發(fā)生道德沖突時，會計(jì)人員則面臨著堅(jiān)持原則、堅(jiān)守職業(yè)道德就可能被辭退失業(yè)的痛苦選擇。目前被爆光的會計(jì)造假問題，大多數(shù)是公司經(jīng)理授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)人員編制虛假會計(jì)信息造成的，這說明會計(jì)職業(yè)缺乏獨(dú)立性，也是造成會計(jì)職業(yè)道德缺失的原因之一。

2.會計(jì)制度缺失

會計(jì)制度是規(guī)范會計(jì)行為，衡量會計(jì)人員是否遵守職業(yè)道德的重要依據(jù)。盡管我國出臺了一系列會計(jì)法律法規(guī)，如《會計(jì)法》、《會計(jì)人員的職責(zé)條例》等法律法規(guī)，對會計(jì)職業(yè)道德都提出了要求，但實(shí)際執(zhí)行起來收效甚微，甚至形同虛設(shè)，其原因有三：一是會計(jì)制度不健全。由于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的復(fù)雜性，會計(jì)制度不可能規(guī)范所有會計(jì)活動，會計(jì)制度還存在著規(guī)范不完整，不系統(tǒng)等不足；二是會計(jì)制度沒有得到有效執(zhí)行。會計(jì)制度建設(shè)的關(guān)鍵在于執(zhí)行，會計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等監(jiān)督制度也沒有得到有效執(zhí)行，對會計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣賞罰不明，致使會計(jì)制度執(zhí)行效果甚微；三是會計(jì)法律救濟(jì)制度不完善。會計(jì)人員依法行使職權(quán)與單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德沖突時，會計(jì)人員始終處于弱勢地位，沒有一套健全且有效執(zhí)行的會計(jì)救濟(jì)制度來保障會計(jì)人員的合法權(quán)益，這也不利于會計(jì)人員形成良好的職業(yè)道德。

（三）會計(jì)人員素質(zhì)不高

會計(jì)人員總體素質(zhì)不高，也是造成會計(jì)職業(yè)道德缺失的原因之一。會計(jì)人員在做出違法違紀(jì)會計(jì)行為是在其職權(quán)范圍內(nèi)，這一方面反映出會計(jì)人員自身道德素質(zhì)偏低，受不良思想和價值觀念等的影響，在利益的誘惑下，喪失了職業(yè)道德，為了個人私利參與會計(jì)作假或貪污舞弊；另一方面由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性，對會計(jì)人員的專業(yè)知識和技能有較高的要求，一些會計(jì)人員不能對會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行正確的職業(yè)判斷也可能表現(xiàn)為會計(jì)職業(yè)道德的缺失。

（四）違法成本低

雖然《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)報告條例》等法律法規(guī)對會計(jì)人員違法責(zé)任進(jìn)行了詳盡地規(guī)范，如《會計(jì)法》的第42條至第49條專門規(guī)范了違反會計(jì)法的法律責(zé)任，但這些懲罰相對于進(jìn)行會計(jì)造假獲得的巨額利潤來說，根本無法配比。對職業(yè)道德的違規(guī)行為懲治不力和對職業(yè)道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明，違法成本低也是某些會計(jì)人員鋌而走險、違法犯法，喪失職業(yè)道德的原因之一。

（五）會計(jì)教育中忽視職業(yè)道德教育

目前各類學(xué)校會計(jì)專業(yè)教學(xué)無論是在課程設(shè)置上，還是在教材內(nèi)容上以及教學(xué)過程中，都普遍存在忽視會計(jì)職業(yè)道德教育的現(xiàn)象。在職會計(jì)人員的繼續(xù)教育中也同樣存在忽視會計(jì)職業(yè)道德教育的現(xiàn)象。實(shí)際上，對于一名稱職的會計(jì)人員而言，專業(yè)知識技能固然重要，但職業(yè)道德修養(yǎng)更重要。

三、加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的途徑

（一）建立健全的法律制度，讓法治與德治相結(jié)合

進(jìn)一步完善《會計(jì)法》及各種相關(guān)法律法規(guī)，提高立法的科學(xué)性和執(zhí)法的可操作性。明確規(guī)定對違法亂紀(jì)行為的處罰，切實(shí)做到“有法必依，違法必究”，讓那些膽敢造假者得到應(yīng)有的懲罰。同時加強(qiáng)法制教育，促使會計(jì)人員形成正確的道德判斷、道德選擇和道德評價模式，從而自覺地調(diào)節(jié)自己的行為

（二）加強(qiáng)管理機(jī)構(gòu)和社會輿論的監(jiān)督

財(cái)務(wù)工作的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商管理、審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)等執(zhí)法部門要維護(hù)執(zhí)法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，充分發(fā)揮其對會計(jì)工作的監(jiān)督、檢查與指導(dǎo)作用；加強(qiáng)社會輿論的監(jiān)督作用，利用電視、報紙、廣播、雜志等各種大眾傳媒工具，大力宣傳和表彰優(yōu)秀會計(jì)的品行，譴責(zé)少數(shù)會計(jì)的不道德的行為，借助社會輿論的贊揚(yáng)與批判，調(diào)動會計(jì)的榮辱感和道德良心，培養(yǎng)會計(jì)知善知惡的能力，引導(dǎo)會計(jì)棄惡揚(yáng)善，在全行業(yè)中造成一種遵守職業(yè)道德光榮、違反會計(jì)職業(yè)道德可恥的濃厚氛圍，促使良好的會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)尚深入人心。在財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等檢查中，對會計(jì)人員遵守會計(jì)職業(yè)道德的情況，進(jìn)行評分，建立會計(jì)人員職業(yè)道德個人誠信檔案，并以此作為會計(jì)人員從業(yè)資格年檢、晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)，表彰獎勵的重要考核依據(jù)，加大對會計(jì)人員職業(yè)道德優(yōu)劣的獎懲力度，加強(qiáng)社會輿論監(jiān)督，從則堅(jiān)定會計(jì)人員遵守職業(yè)道德決心和信心。

（三）加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督

建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，定期對會計(jì)人員職業(yè)道德情況進(jìn)行檢查、考核和評價。獎優(yōu)罰劣；合理配備會計(jì)人員，建立會計(jì)崗位輪換制度，促使會計(jì)人員掌握多種業(yè)務(wù)技能，形成內(nèi)部檢查和監(jiān)督機(jī)制；健全會計(jì)證管理辦法，實(shí)行考試頒發(fā)會計(jì)證制度，把住會計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格把好會計(jì)人員任免關(guān)；不相融職務(wù)應(yīng)分開設(shè)立，使各種崗位之間能相互牽制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)。建立會計(jì)職業(yè)道德“自律”機(jī)制，將會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的具體要求、標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容轉(zhuǎn)化為職業(yè)會計(jì)組織和職業(yè)會計(jì)人員內(nèi)在目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和需求。從而使會計(jì)人員在“他律”和“自律”的雙重機(jī)制下，通過自我控制和自我判斷自覺地遵守職業(yè)道 德規(guī)范。

（四）提高會計(jì)人員的素質(zhì)，樹立正確的職業(yè)道德理念

提高會計(jì)人員素質(zhì)，不僅要注重提高會計(jì)人員的專業(yè)知識和技能，更要培養(yǎng)會計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)。因此，建議在各類學(xué)校的會計(jì)專業(yè)中開設(shè)《會計(jì)職業(yè)道德》課程，提高會計(jì)人員政治思想水平和法制觀念，使在校學(xué)生通過會計(jì)職業(yè)道德學(xué)習(xí)，深刻了解會計(jì)職業(yè)道德對社會經(jīng)濟(jì)秩序的影響，增強(qiáng)法律意識，樹立正確的人生觀和價值觀，提高職業(yè)道德水平和辨別是非的能力，增強(qiáng)履行監(jiān)督職能的自覺性，成為一名又紅又專的合格人才。各單位和會計(jì)管理部門應(yīng)不斷加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，并使之制度化、規(guī)范化，將繼續(xù)教育和培訓(xùn)列入其業(yè)務(wù)考核的內(nèi)容，利用一些正反典型的案例，開展誠信教育和警示教育，培養(yǎng)會計(jì)人員的誠信意識和道德責(zé)任感，樹立正確的職業(yè)道德理念。

（五）建立一個以誠信為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟(jì)體制

建立一個以誠信為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟(jì)體制是知識經(jīng)濟(jì)時代的呼喚，是當(dāng)今社會公眾的共同愿望，也是人類社會發(fā)展的必然趨勢。建立良好的會計(jì)職業(yè)道德，有利于提高會計(jì)人員技術(shù)水平和業(yè)務(wù)水平，從而提高會計(jì)的工作質(zhì)量和會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)；有利于會計(jì)人員有效地履行會計(jì)監(jiān)督職能，提高自我防腐的能力，自覺抵制各種利益的誘惑；有利于提高全社會精神文明的程度，促進(jìn)社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康發(fā)展。

會計(jì)人員的職業(yè)道德水平如何，是關(guān)系到國家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度能否貫徹執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)秩序能否維護(hù)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展能否促進(jìn)的大問題，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是擺在我們面前一項(xiàng)十分緊迫而重大的任務(wù)。會計(jì)道德是一般社會公德在會計(jì)職業(yè)行為活動中的具體體現(xiàn)，是引導(dǎo)和制約會計(jì)行為，調(diào)整會計(jì)人員與社會、與不同利益集團(tuán)以及會計(jì)人員之間關(guān)系的社會規(guī)范。會計(jì)人員的職業(yè)道德水平如何，是關(guān)系到國家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度能否貫徹執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)秩序能否維護(hù)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展能否促進(jìn)的大問題。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)人員是多元利益主體的中心，肩負(fù)著客觀、公正地處理各方利益的艱巨任務(wù)。許多企業(yè)的管理者在追求企業(yè)財(cái)富、利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下，常常失去理性，明示或暗示會計(jì)人員造假。在這種情況下，若會計(jì)人員的職業(yè)道德水平不高，屈從于管理者的意愿做帳，假帳就很容易發(fā)生。另外，也有部分會計(jì)人員信念動搖，責(zé)任心差，道德失范，誠信缺失，以權(quán)謀私，違法違紀(jì)，走上腐敗犯罪的道路。職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)長期的、艱苦的實(shí)踐活動，任重而道遠(yuǎn)，要靠我們每個會計(jì)人員不懈的努力。人無信不立，國無信不強(qiáng)，會計(jì)人員只有進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，全面提高從業(yè)人員的道德素質(zhì)，牢固樹立良好的職業(yè)道德，讓“誠實(shí)守信”這一道德規(guī)范深深植根于每個會計(jì)人員的心中，我國的會計(jì)職業(yè)道德水平才會躍上一個新臺階，作為一名即將畢業(yè)的大學(xué)生，更要把個人會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)放在首要位置上，堅(jiān)持從我做起，把“不做假帳”作為終身的信條。

參考文獻(xiàn)： [1]萬福生科2012年半年報、公告（2012-033、039）

[2]魯娜.對我國會計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀的思考及對策[J].商場現(xiàn)代化,2006(9):317 [3]廖瑞曉等.會計(jì)職業(yè)道德建設(shè):現(xiàn)狀、原因與途徑[J].南昌大學(xué)學(xué)報,2005(11):44 [4]董治國.從上市公司財(cái)務(wù)造假所引發(fā)的思考[J].中國證券期貨，2010.17

第二篇：萬福生科造假案

萬福生科造假案

萬福生科的財(cái)務(wù)造假，沿襲的其實(shí)還是傳統(tǒng)兩大套路：一是虛增利潤，二是虛增資產(chǎn)。財(cái)務(wù)舞弊的手段分析

（一）采取多種手段虛增營業(yè)收入 從萬福生科營業(yè)收入增長情況來看，其2009—2011 年?duì)I業(yè)收入變動率分別為43.6%、32.3% 和27.6%，異動變化明顯。究其原因，萬福生科采取了多種方式虛增營業(yè)收入。首先，萬福生科所披露的10 家主要客戶中，有6 家存在或涉嫌虛假交易、虛增銷售收入等行為。其次，萬福生科為了讓虛假收入看起來真實(shí)合理，還進(jìn)行了偽造銷售合同、虛開銷售發(fā)票、編制銀行單據(jù)以及假出庫單，甚至為虛假收入納稅等一系列造假工序予以配合。第三，萬福生科利用隱藏的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的非關(guān)聯(lián)化等手段，進(jìn)行自買自賣和虛假銷售。最后，萬福生科還吸取了勝景山河財(cái)務(wù)造假被揭穿的教訓(xùn)，為了成功虛增營業(yè)收入，還虛假宣傳產(chǎn)品，并且在各大超市臨時擺貨銷售，從而制造銷售興旺的假象。

（二）通過在建工程和預(yù)付款項(xiàng)虛增資產(chǎn)

萬福生科年報顯示，2011 年的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨和在建工程分別增加2890 萬、9765 萬、5495 萬和3932 萬元，分別占總資產(chǎn)增量的5.28%、17.85%、10.05% 和7.19%。顯然這四類資產(chǎn)的增量屬于重大的、異常的波動。

萬福生科沒有選擇投資者關(guān)注度較高的“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行過多的虛增，而是主要假借“預(yù)付賬款”和“在建工程”來隱瞞企業(yè)虛增的資產(chǎn)。下面以在建工程科目為例對其造假流程進(jìn)行簡要分析。首先，萬福生科以虛構(gòu)的工程承包方的名義開設(shè)一個存款賬戶，并向該虛構(gòu)的存款賬戶支付一筆工程款。一方面，現(xiàn)金減少；另一方面，預(yù)付工程款記入在建工程，在建工程增加。第二步，萬福生科虛構(gòu)一個大客戶，再把它所控制的虛假工程承包商的銀行賬戶中的資金轉(zhuǎn)移至這個假客戶的賬戶中。第三步，假客戶向萬福生科進(jìn)行虛假購買，其賬戶中的資金又順利流回了萬福生科的銀行賬戶。至此，萬福生科的現(xiàn)金賬戶金額不變，但在建工程科目余額成功虛增，實(shí)現(xiàn)了虛增利潤的閉環(huán)。

（三）未計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備

從萬福生科2011 年年報附注可知，公司當(dāng)期因存貨、固定資產(chǎn)等未發(fā)現(xiàn)減值跡象，從而未計(jì)提減值準(zhǔn)備。而在市場競爭加劇產(chǎn)品滯銷的情況下，萬福生科未計(jì)提庫存商品減值準(zhǔn)備顯然是不可取的。同時，參考同行業(yè)公司金健米業(yè)，其在2012 年對其庫存

商品計(jì)提了近103 萬元折舊，所以公司沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備的目的極有可能是降低費(fèi)用，虛增利潤和資產(chǎn)。

（四）低估期間費(fèi)用

萬福生科還通過低估期間費(fèi)用的手段達(dá)到虛增利潤的目的。首先，萬福生科2011 年?duì)I業(yè)收入增加了27.6%，但與之極度不匹配的是，裝卸運(yùn)輸費(fèi)用卻下降了49.3%。這種矛盾的現(xiàn)象從一個側(cè)面反映出萬福生科通過低估部分期間費(fèi)用達(dá)到虛增利潤的目的。第二，萬福生科的科研費(fèi)用降低，與其加大研發(fā)投入的公司戰(zhàn)略不相符合，也有降低費(fèi)用虛增利潤之嫌。

萬福生科案例介紹

萬福生科（３００２６８）是一家從事稻米精深加工研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，于２０１１年９月２７日正式登陸創(chuàng)業(yè)板，但上市不到一年即被發(fā)現(xiàn)其業(yè)績虛構(gòu)，被稱為“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”。２０１２年９月１４日湖南省證監(jiān)局立案稽查，９月１９日萬福生科停牌接受中國證監(jiān)會立案調(diào)查，１０月２６日萬福生科承認(rèn)２０１２半年報存在財(cái)務(wù)造假（虛增營業(yè)收入１．８８億，虛增營業(yè)成本１．４６億，虛增凈利潤４，０２３萬），１０月２９日萬福生科復(fù)牌，股價直接封死跌停，１１月２３日萬福生科被深交所公開譴責(zé)，２０１３年３月２日，萬福生科發(fā)布自查公告，承認(rèn)財(cái)務(wù)造假（２００８－２０１１年累計(jì)虛增收入７．４億左右，虛增營業(yè)利潤１．８億左右，虛增凈利潤１．６億左右；造假最為嚴(yán)重的年份是２０１１年，在上市的這一年，萬福生科虛增收入２．８億元，虛增營業(yè)利潤６，５４１萬元，虛增凈利潤５，９１３萬元），２０１３年３月１５日再次受到深交所譴責(zé)。根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》“連續(xù)公開譴責(zé)三次將終止上市”的規(guī)定，公司若在三十六個月內(nèi)（２０１２年１１月２３日—２０１５年１１月２３日）再次受到公開譴責(zé)，可能存在被終止上市的風(fēng)險，萬福生科可能成為創(chuàng)業(yè)板第一只退市的股票。

第三篇：萬福生科造假案回顧

萬福生科造假案回顧

004km.cn2013年05月11日 08:02 證券時報 桂衍民

2011年9月27日，萬福生科在創(chuàng)業(yè)板成功掛牌上市，發(fā)行價25元，當(dāng)天報收29.04元。

2012年8月，湖南證監(jiān)局對上市不滿一年的萬福生科進(jìn)行例行現(xiàn)場檢查。督導(dǎo)小組竟然發(fā)現(xiàn)萬福生科存在三套賬本：稅務(wù)賬、銀行賬及一套公司管理層查閱的實(shí)際收支的業(yè)務(wù)往來賬，萬福生科造假問題由此浮現(xiàn)。

2012年9月14日，湖南證監(jiān)局將現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)的線索上報中國證監(jiān)會，證監(jiān)會決定對萬福生科立案調(diào)查。隨后，證監(jiān)會抽調(diào)稽查總隊(duì)骨干人員數(shù)十人奔赴湖南常德，進(jìn)行全面調(diào)查。

2013年3月2日，萬福生科發(fā)布公告，承認(rèn)在2008年～2011年累計(jì)虛增收入約7.4億元，虛增營業(yè)利潤約1.8億元，虛增凈利潤1.6億元左右。

2013年3月29日，萬福生科發(fā)布致歉公告，因公司自2008年～2011年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，已被深交所譴責(zé)過兩次，若再受公開譴責(zé)，按照創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則，上市三年內(nèi)遭受三次公開譴責(zé)，將面臨退市風(fēng)險。

2013年4月3日，證監(jiān)會媒體通氣會介紹稱，萬福生科現(xiàn)場調(diào)查工作基本結(jié)束，下一步將對相關(guān)責(zé)任人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理。根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查，萬福生科在首發(fā)上市過程中，存在虛增原材料、虛增銷售收入、虛增利潤等行為，涉嫌欺詐發(fā)行股票；同時，萬福生科在2011年年報和2012年年報涉嫌虛假記載；造假手法隱蔽，資金鏈條長，調(diào)查對象涉及數(shù)十個縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)。

2013年5月10日，證監(jiān)會公布對萬福生科造假案作出處罰，對發(fā)行人萬福生科、保薦機(jī)構(gòu)平安證券、會計(jì)師事務(wù)所中磊會計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所湖南博鰲律師事務(wù)所各自給予處罰，相應(yīng)的責(zé)任人也受到了處分。(桂衍民/整理)

證監(jiān)會稱平安證券罰單為史上最重

2013年05月10日 18:52 來源于 財(cái)新網(wǎng) | 評論（3）

證監(jiān)會稱，這是首次對保薦機(jī)構(gòu)在保薦業(yè)務(wù)過程中的違法違規(guī)行為實(shí)施暫停保薦業(yè)務(wù)資格；不存在以先行賠付方案換取處罰從輕的情況

【財(cái)新網(wǎng)】（記者 楊璐 鄭斐）5月10日新聞發(fā)布會上，證監(jiān)會相關(guān)部門負(fù)責(zé)人表示，本次對平安證券的處罰，是2004年保薦制度出臺以來，對保薦機(jī)構(gòu)開出的最嚴(yán)厲罰單。

此次處罰，是第一次對保薦機(jī)構(gòu)單獨(dú)立案。按照保薦機(jī)構(gòu)管理辦法，對保薦機(jī)構(gòu)從立案之日起，證監(jiān)會暫停受理其保薦業(yè)務(wù)。同時，此次處罰是第一次對保薦機(jī)構(gòu)在保薦業(yè)務(wù)過程中的違法違規(guī)行為實(shí)施暫停保薦業(yè)務(wù)資格。

與此同時，傳統(tǒng)上對保薦機(jī)構(gòu)實(shí)施的處罰是沒一罰一，這次對平安是沒一罰二。本次還擴(kuò)大了處罰范圍，不僅對保薦業(yè)務(wù)簽字代表人進(jìn)行處罰，還對整個公司的保薦業(yè)務(wù)和項(xiàng)目協(xié)辦人都進(jìn)行了處罰，這次對多個人員都進(jìn)行了撤銷從業(yè)資格的處罰。根據(jù)證監(jiān)會通報的萬福生科（300268.SZ）有關(guān)處理情況。目前處罰包括，暫停平安證券保薦資格3個月，沒收平安證券萬福生科項(xiàng)目上的承銷傭金2550萬元，并施以兩倍的罰款，共計(jì)7650萬元。

此次證監(jiān)會對平安證券保薦業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人薛榮年、內(nèi)核業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人給予警告，并分別處以30萬元罰款，撤銷證券從業(yè)資格。對保薦項(xiàng)目協(xié)辦人給予警告，并處以10萬元罰款，撤銷證券從業(yè)資格。

其中，薛榮年在萬福生科案發(fā)前已經(jīng)從平安證券離職，現(xiàn)任華林證券總經(jīng)理。

對于平安證券的罰款金額，相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，30萬元罰款是針對萬福生科2012年上半年停產(chǎn)沒有進(jìn)行公告而處以的罰款?！蹲C券法》中對個人的處罰上限為30萬元，對公司處罰上限是60萬元。萬福生科涉刑欺詐發(fā)行事件已移送公安機(jī)關(guān)，待法院判決完成后，仍會對上市公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)處罰。

對于平安證券給出的先行賠付方案，證監(jiān)會相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，證監(jiān)會鼓勵支持平安證券做出先行賠付投資者的行為。平安證券在查處過程中，主動提出給投資者現(xiàn)行賠償，投資者可以免除索賠相關(guān)的成本，這對于投資者來說是比較好的處理方法。

上述相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，此次對平安證券的處罰已經(jīng)從嚴(yán)，不存在以先行賠付方案換取處罰從輕的情況。

上述負(fù)責(zé)人同時表示，今年證監(jiān)會將把上市公司違規(guī)披露、欺詐上市作為執(zhí)法重點(diǎn)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年相關(guān)的案件上升也比較快，其中包括正在IPO核查當(dāng)中的案件。山西天能、新大地，河南天豐等公司已進(jìn)入立案調(diào)查階段，根據(jù)案情進(jìn)展將會即使向公眾披露。

相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，暫停平安保薦資格將從行政處罰正式下發(fā)起開始計(jì)算，目前正在履行行政處罰的告知程序?！?/p>

第四篇：萬福生科財(cái)務(wù)造假事件呼吁重塑財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德體系

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萬福生科財(cái)務(wù)造假事件呼吁重塑財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德體系

摘要：

2012年震驚中國的萬福生科財(cái)務(wù)造假事件引發(fā)業(yè)界和財(cái)務(wù)專家、學(xué)者對中國財(cái)務(wù)監(jiān)管制度的思考，這起財(cái)務(wù)造假事件的背后也曝露出財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德下滑等問題，業(yè)界也一直呼喚重塑財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德體系，完善財(cái)務(wù)監(jiān)管和內(nèi)部控制體系。

萬福生科出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假和信息披露違規(guī)等事項(xiàng)

2012年9月15日，萬福生科稱收到中國證券監(jiān)督管理委員會湖南監(jiān)管局《立案稽查通知書》，因公司涉嫌違反有關(guān)證券法律法規(guī)，湖南監(jiān)管局決定對公司進(jìn)行立案稽查。2012年9月18日，萬福生科再次公告被證監(jiān)會稽查總隊(duì)立案調(diào)查的情況。相隔兩個交易日，被證監(jiān)會與證監(jiān)局分別立案調(diào)查，現(xiàn)又曝財(cái)務(wù)造假和信息披露違規(guī)等事項(xiàng)，萬福生科創(chuàng)造了多項(xiàng)創(chuàng)業(yè)板上市公司的負(fù)面記錄。

萬福生科財(cái)務(wù)造假事件暴露出三大問題

1、公司內(nèi)部管理松散

2、沒有完善的內(nèi)控體系，財(cái)務(wù)總監(jiān)形同虛設(shè)

3、財(cái)務(wù)人員違背職業(yè)道德

萬福生科財(cái)務(wù)造假事件呼吁有一種財(cái)務(wù)認(rèn)證能夠重塑財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德體系

CMA認(rèn)證可以有效化解萬福生科在財(cái)務(wù)造假事件中暴露出的三大問題

一、CMA重塑財(cái)務(wù)管理流程，為企業(yè)建立最嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理體系

CMA認(rèn)證持有者能夠站在戰(zhàn)略管理者的角度重新審視企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系，通過信息化手段將成本管理、全面預(yù)算、資金管理、最小責(zé)任單位利潤管理等在企業(yè)落地。

CMA一直秉承“財(cái)務(wù)支持戰(zhàn)略決策，戰(zhàn)略融入財(cái)務(wù)管理”的價值理念，CMA所包含的范疇遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡單的記帳、報帳內(nèi)容，它是將財(cái)務(wù)融入到了戰(zhàn)略規(guī)劃、市場營銷以及管理的技能當(dāng)中，幫助財(cái)務(wù)人士在更深層次上洞察企業(yè)的運(yùn)營情況，從而最終幫助財(cái)會人士進(jìn)入戰(zhàn)略決策中去。

二、CMA認(rèn)證強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理職能

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風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是管理會計(jì)CMA的核心內(nèi)容，當(dāng)今商業(yè)環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)面臨眾多的風(fēng)險，既包括內(nèi)部風(fēng)險，也包括外部風(fēng)險。這都需要CMA持證者對企業(yè)來自于內(nèi)部和外部的風(fēng)險做到提前分析判斷和預(yù)防。對企業(yè)成本的控制，優(yōu)化公司經(jīng)營流程，為公司開源節(jié)流，推動企業(yè)績效增長，這些都是美國注冊管理會計(jì)師持證者獨(dú)有的能力。

三、CMA重塑財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德體系，成為新時期財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德評估標(biāo)準(zhǔn)

CMA認(rèn)證能夠用來幫助持證者職業(yè)發(fā)展，保持最高水準(zhǔn)的職業(yè)道德要求，站在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略咨詢師的角色上支持企業(yè)決策分析，推動企業(yè)業(yè)績發(fā)展，并在企業(yè)戰(zhàn)略決策過程中擔(dān)任重要的角色。它客觀的評估了學(xué)員在管理會計(jì)及財(cái)務(wù)管理方面的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)、教育背景、專業(yè)知識、實(shí)踐技能、職業(yè)道德規(guī)范、及持續(xù)學(xué)習(xí)發(fā)展的能力，有國際財(cái)務(wù)界的MBA之稱。

IMA對CMA從業(yè)者職業(yè)道德的重視貫穿于CMA學(xué)習(xí)和考試的始終，突顯CMA是把前沿的行業(yè)實(shí)踐操作、較高的道德標(biāo)準(zhǔn)以及基本管理理念融為一體的全球頂級財(cái)經(jīng)資格認(rèn)證。

第五篇：財(cái)務(wù)舞弊～以萬福生科的財(cái)務(wù)舞弊為例

財(cái)務(wù)舞弊——以萬福生科的財(cái)務(wù)舞弊為例

【摘要】上市企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊案件意識屢見不鮮，如何才能有效地控制這些舞弊行為已經(jīng)到了不得不讓人深思的地步了。本文以萬福生科股份公司的財(cái)務(wù)舞弊為例，分析其報表中的種種跡象，可以看出通過對上市公司的財(cái)務(wù)報表的各方面指標(biāo)可以在一定程度上對舞弊行為進(jìn)行有效的識別。最后本文提出了一些應(yīng)對財(cái)務(wù)舞弊的措施?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊；對外財(cái)務(wù)報表；萬福生科；

一、財(cái)務(wù)報表舞弊理論分析

（一）財(cái)務(wù)報表舞弊的概念及性質(zhì) 1.財(cái)務(wù)報表舞弊的概念

中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則從審計(jì)角度對財(cái)務(wù)舞弊行為的定義為：“財(cái)務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致。而舞弊與錯誤的區(qū)別在于，致使財(cái)務(wù)報表發(fā)生錯誤的行為屬于故意行為，還是屬于非故意行為。

綜合各方面，本文對上市企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊定義為：上市企業(yè)為獲得不正當(dāng)利益，在編制的對外財(cái)務(wù)報表進(jìn)行一系列的違反會計(jì)準(zhǔn)則和要求，進(jìn)而作出一些虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏，最終給使用報表的人帶來經(jīng)濟(jì)損失的行為。

2.財(cái)務(wù)報表舞弊的性質(zhì)

財(cái)務(wù)舞弊是一種故意為之的行為。它通過違反法律和規(guī)范的手段，故意編造、篡改會計(jì)信息進(jìn)而提供了失真的會計(jì)信息。這種行為已經(jīng)超越會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍，其后果是帶來了會計(jì)信息的虛假。

（二）財(cái)務(wù)報表舞弊的原因

財(cái)務(wù)舞弊行為的最根本原因是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動。目前經(jīng)濟(jì)市場缺乏有效的監(jiān)督體系,造成上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。

1.我國企業(yè)財(cái)務(wù)報表舞弊的內(nèi)在原因

（1）公司高層管理人員為私利而實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊

目前各行業(yè)主要通過財(cái)務(wù)指標(biāo)的高低對公司高層管理人員進(jìn)行績效評價，例如利潤率、資本保值增值率和凈資產(chǎn)收益率等等，這些涉及到公司高層管理人員的繼續(xù)聘任、晉升和工資福利等切身利益。大部分上市公司直接委派高層管理人員管理,公司的經(jīng)濟(jì)利益高低與高層管理人員的職位成正比。為得到上級部門的提拔,部分高管通過對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行舞弊來隱藏管理不善的事實(shí)，同時不擇手段地篡改和選取有利的財(cái)務(wù)報表上報和對外公布，以便達(dá)到自己私利的目的。因此,公司強(qiáng)調(diào)經(jīng)營管理業(yè)績和激勵機(jī)制在一定程度上誘導(dǎo)了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。（2）為避免處罰，迎合監(jiān)管部門的要求 上市公司為了避免摘牌、ST和其他相關(guān)處罰,若發(fā)現(xiàn)上市時高估了預(yù)期利潤，但實(shí)際上預(yù)期利潤無法實(shí)現(xiàn)時,會采取財(cái)務(wù)報表舞弊的措施來避免受到經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門的處罰。如果經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門要求上市公司退市或者進(jìn)行過特別處理，會極大地限制上市公司的交易，給公司造成難以磨滅的負(fù)面影響。在處罰的壓力下，公司極易發(fā)生財(cái)務(wù)報表舞弊的現(xiàn)象。（3）逃稅及隱瞞違法行為

目前,為了獲得更高的經(jīng)濟(jì)利潤,逃稅和漏稅的行為在部分的民營企業(yè)和外資企業(yè)頻繁出現(xiàn),這些公司通過建立自己內(nèi)部的“兩本賬”來掩人耳目實(shí)現(xiàn)逃稅漏稅的目的。“兩本賬”的實(shí)現(xiàn)實(shí)際上就是更改財(cái)務(wù)報表,對財(cái)務(wù)報表做文章。部分公司為了掩蓋“洗錢”的違法行為，對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行舞弊來達(dá)到目的。

2.我國企業(yè)財(cái)務(wù)報表舞弊的外在原因（1）會計(jì)準(zhǔn)則靈活且存在解釋空間

目前，政府制定的會計(jì)制度和準(zhǔn)則,可以靈活地解釋和運(yùn)用,存在很大的漏洞。對于會計(jì)準(zhǔn)則的完善,制訂機(jī)構(gòu)存在滯后性，面對不斷涌現(xiàn)的新情況、新行業(yè)和新領(lǐng)域，監(jiān)管部門很難找到一個合理的會計(jì)準(zhǔn)則和制度來作為財(cái)務(wù)判斷的依據(jù)。會計(jì)準(zhǔn)則和制度是原則規(guī)定，在處理實(shí)際問題時，需要財(cái)務(wù)會計(jì)人員通過專業(yè)角度理解和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來判斷。公司董事會和高管在面臨公司利益最大化和社會利益的抉擇時，他們會利用會計(jì)準(zhǔn)則和制度的靈活性,不同情況下采取不同的應(yīng)對措施,歪曲和造假財(cái)務(wù)報表，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不窮。（2）注冊會計(jì)師的獨(dú)立性不足

目前,我國實(shí)際情況是具有股權(quán)優(yōu)勢的大股東和公司經(jīng)理層掌控財(cái)務(wù)會計(jì)信息及其對外公布和披露；加上小股東影響力小、投票權(quán)不起決定性作用,導(dǎo)致董事會和經(jīng)理層代替股東大會行使了“聘請注冊會計(jì)師”權(quán)利。董事會自行決定聘用會計(jì)師事務(wù)所,并委托對公司進(jìn)行審查，實(shí)際上注冊會計(jì)師很難發(fā)揮獨(dú)立性作用。聘用的會計(jì)師事務(wù)所不僅提供審計(jì)服務(wù)，還規(guī)劃公司的交易活動和交易咨詢，甚至替上市公司編制財(cái)務(wù)報告，嚴(yán)重地?fù)p害了注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和社會責(zé)感。目前,因注冊會計(jì)師地位偏低和不具有對涉嫌部門進(jìn)行取證的權(quán)利，因此保證合法的會計(jì)原始單據(jù)任務(wù)迫在眉睫。

（3）法律制度不健全

目前我國法律制度還不健全，對處罰財(cái)務(wù)報表舞弊的行為力度不足。只是采用行政處罰，利用民事責(zé)任和刑事責(zé)任的措施很少。例如, 2003 年銀河科技故意多報銷售收入 2.63 億元、瞞報銀行貸款 2.7 億元。2004 年為彌補(bǔ)高額漏洞5.33 億元,將95%的沃頓國際大酒店股權(quán)低價出售給銀河科技。針對銀河科技巨大的資金舞弊、目結(jié)舌的舞弊行為，結(jié)果只是對公司的財(cái)務(wù)會計(jì)人員、注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)進(jìn)行吊銷執(zhí)業(yè)資格、暫停執(zhí)業(yè)和警告處分的處罰，但幕后的操控者依舊逍遙法外。由于法律制度不完善,財(cái)務(wù)舞弊帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本，導(dǎo)致上市公司愿意冒險操作。

二、我國企業(yè)財(cái)務(wù)報表舞弊類型及舞弊手段

（一）會計(jì)報表舞弊的類型(1)編造財(cái)務(wù)報告數(shù)據(jù)

人為編造財(cái)務(wù)報告是指依據(jù)報送的要求編造對公司有利的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報告。通過虛減和虛增資產(chǎn)、費(fèi)用和利潤等低級的手段舞弊造假。此報表具有報告不衡、賬表不符和各個階段報告數(shù)據(jù)不銜接等特點(diǎn)。(2)利用會計(jì)方法選擇、調(diào)整財(cái)務(wù)報告數(shù)據(jù)

利用隱蔽、高級的會計(jì)方法可以選擇性地創(chuàng)建虛假的財(cái)務(wù)報告，此報表可達(dá)到報告平衡、賬表相符、賬賬相符、和賬證相符的要求。

（二）會計(jì)報表舞弊的手段

上市公司采用增加資產(chǎn)、減少負(fù)債、隱藏債債務(wù)、修改現(xiàn)金流和公司運(yùn)營能力的方法達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊的目的。常用的財(cái)務(wù)舞弊報表如下：虛列的貨幣資金報表、高估的固定資產(chǎn)報表、在建工程價值報表、不合理的股權(quán)投資核算報表和少計(jì)的應(yīng)付賬款項(xiàng)目報表等等。通過造假如上報表來提高財(cái)務(wù)業(yè)績、財(cái)務(wù)成果和完成指標(biāo)要求。1.資產(chǎn)項(xiàng)目舞弊

資產(chǎn)負(fù)債表舞弊有如下項(xiàng)目：貨幣資金、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、存貨和股權(quán)投資等等。

（1）貨幣資金

財(cái)務(wù)報表中,年末未受限的現(xiàn)金高低可以體現(xiàn)貨幣資金流動性的快慢,因此上市公司同常采用的舞弊方法有：弄虛作假銀行存款，列示并不存在的固定存款和存款賬戶和偽造銀行等金融機(jī)構(gòu)的對賬單。

（2）應(yīng)收賬款

資產(chǎn)負(fù)債表中,舞弊應(yīng)收賬款容易操作且難被發(fā)現(xiàn)。應(yīng)收賬款與營業(yè)收入具有對應(yīng)的關(guān)系，若銷售政策和營業(yè)收入發(fā)生變化時，應(yīng)收賬款會相應(yīng)地發(fā)生變化，但應(yīng)收賬款不用備注變動的詳細(xì)原因。（3）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指可長期使用并創(chuàng)造價值的資產(chǎn)。在評估固定資產(chǎn)時,上市公司虛增固定資產(chǎn)，或者增加與固定資產(chǎn)毫無關(guān)系的費(fèi)用達(dá)到增加其入賬價值的目的；采用折舊調(diào)節(jié)利潤,增加固定資產(chǎn)；不及時對固定資產(chǎn)的盤虧和盤盈進(jìn)行入賬。（4）存貨 在資產(chǎn)負(fù)債表和流動資產(chǎn)中,存貨是重要的部分。存貨具有項(xiàng)目數(shù)量大、品種繁多、價格估計(jì)波動和儲存地點(diǎn)多變的特點(diǎn)。由于注冊會計(jì)師在審計(jì)時很難判斷,因此存貨項(xiàng)目的舞弊就極易發(fā)生。

（5）不恰當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資入賬價值的核算

我國產(chǎn)權(quán)交易市場還不發(fā)達(dá)，會計(jì)規(guī)定還不完善。目前,股權(quán)投資核算有按權(quán)益法和按成本法兩種方式,企業(yè)在股權(quán)投資核算時十分困難,所以就為企業(yè)制造了通過調(diào)節(jié)股權(quán)投資提高公司利潤的機(jī)會。2.負(fù)債項(xiàng)目舞弊

企業(yè)負(fù)債舞弊行為可以通過隱瞞長短期借款,少計(jì)應(yīng)付賬款和應(yīng)付債務(wù)等來實(shí)現(xiàn)。（1）長短期借款

隱瞞長短期貸款：在財(cái)務(wù)報表中,長短期借款項(xiàng)目的數(shù)據(jù)并不呈現(xiàn)所有借款信息，因借款合同極其保密,不易被公眾知道；針對借款利息,有的不計(jì)提不處理,有的不按規(guī)定計(jì)提、有的計(jì)提了借款利息卻進(jìn)行資本化的處理。上市公司通過處理計(jì)提利息的方式達(dá)調(diào)整公司利潤的目的。

（2）應(yīng)付賬款

企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營,必須購買原材料、半成品、商品以及支付給工人的工資,這些活動都要產(chǎn)生一系列的應(yīng)付賬款。公司會發(fā)生隱瞞、少計(jì)、多列應(yīng)付賬款的財(cái)務(wù)舞弊行為。

（3）其他應(yīng)收款

其他應(yīng)付款舞弊行為有：將應(yīng)付的職工薪酬、福利費(fèi)、隱瞞退貨、民間借貸、民間融資計(jì)算在其他應(yīng)付款項(xiàng)目里面。例如民間借貸,由于沒有對利息進(jìn)行明確規(guī)定，不能準(zhǔn)確反映借款規(guī)模、利息和時間長短，因此一些利于此漏洞進(jìn)行非法集資和財(cái)務(wù)舞弊。

（4）應(yīng)付債券

應(yīng)付債券是公司快速的融資工具，由于其需要專業(yè)財(cái)務(wù)知識進(jìn)行復(fù)雜的核算，因此企業(yè)利用它舞弊不容易被發(fā)現(xiàn)。有些企業(yè)通過偽造文書和造假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)擅自發(fā)行債券。債券溢價發(fā)行卻不攤銷溢價部分，其目的是隱藏利息變動和外界變動的影響。?？顚Ｓ玫膫还就顿Y到高風(fēng)險項(xiàng)目,使投資者承受風(fēng)險和收益不對等待遇。3.所有者權(quán)益項(xiàng)目舞弊

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中項(xiàng)目的變動會影響所有者權(quán)益項(xiàng)目,它們之間具有勾稽的關(guān)系。股東實(shí)際投入的資金與創(chuàng)建企業(yè)時承諾的有出入；不符合法律規(guī)定的出資；各種出資只是為了公司的注冊成功,達(dá)成目的后立即撤資；以專利權(quán)和商標(biāo)等出資出資比例達(dá)不到公司法的要求；發(fā)行股票后,股票溢價與實(shí)收資金不符；不能按規(guī)定處理和計(jì)算捐贈給社會的的資產(chǎn)；不能按規(guī)定用途使用法定和任意盈余公積,導(dǎo)致計(jì)提處理不合適；企業(yè)股東和注冊資本變動時,或者增加減少權(quán)益科目時,做不到做出正確的會計(jì)處理；由于利益的驅(qū)使,讓公司在權(quán)衡所有者權(quán)益和最大化利潤時選擇舞弊行為。4.損益表項(xiàng)目的舞弊

損益表通過記錄一段時間內(nèi)企業(yè)的成本費(fèi)用、營業(yè)收入、盈利和虧損狀況來展現(xiàn)其經(jīng)營成果,因此部分高管為完成預(yù)期的業(yè)務(wù)業(yè)績和利潤目標(biāo),對公司的營業(yè)收入和營業(yè)成本進(jìn)行舞弊行為。（1）營業(yè)收入

公司產(chǎn)生銷售時，業(yè)務(wù)人員提前確認(rèn)已完成收入。銷售合同簽訂后,實(shí)際上產(chǎn)品的權(quán)利和業(yè)務(wù)還沒有全部轉(zhuǎn)移給客戶,公司就提前確認(rèn)已完成銷售收入,此銷售表面上是真實(shí)的，但實(shí)際上不是,若不細(xì)心很難發(fā)現(xiàn)問題：一是先收款后發(fā)貨,很難保證發(fā)貨質(zhì)量；二是難以根據(jù)實(shí)際完工比例進(jìn)行成本核算；三是需要售后服務(wù)的項(xiàng)目卻提前就確認(rèn)為收入；四是還未發(fā)貨或者只收到部分貨款就提前開立銷售單據(jù)。因此企業(yè)可以通過調(diào)整銷售收入時間點(diǎn)來舞弊。

虛構(gòu)和夸大銷售收入,給外界造成一種公司高速發(fā)展的錯覺。虛擬龐大的客戶資源、銷售發(fā)票、銷售合同和第三方關(guān)系；注冊皮包殼公司偽造銷售業(yè)績,再通過注銷公司來掛賬應(yīng)收賬款和計(jì)提壞賬；通過銷售商品給子公司和讓應(yīng)付款項(xiàng)公司用貨物抵賬,最后用抵賬的方式結(jié)算；若公司小客戶較多、較分散,大客戶少的情況,可簽立“陰陽合同”虛增公司銷售收入。

混淆收入。當(dāng)編制財(cái)務(wù)報表時,實(shí)際上公司是不會考慮對關(guān)聯(lián)公司是否具有控制權(quán),會把形象好和盈利較好的關(guān)聯(lián)公司納入合并的報表；注冊一個實(shí)際并沒有運(yùn)營的子公司偽造銷售規(guī)模大、盈利可觀的假象；若企業(yè)業(yè)績下滑、合并后會影響財(cái)務(wù)報表時，就會轉(zhuǎn)讓公司的控制權(quán)。若當(dāng)前企業(yè)銷售業(yè)績和利潤十分可觀,但是預(yù)測后期收入會下滑，可以遞延收入彌補(bǔ)后期的收入不足，最終達(dá)到收入平衡目的。為公司樹立銷售業(yè)績增加、收入增多并穩(wěn)定發(fā)展的形象。

虛減成本。一是本應(yīng)計(jì)算為產(chǎn)品成本的費(fèi)用作為長期費(fèi)后續(xù)按攤銷；二是通過改變會計(jì)政策和估計(jì)減慢折舊和攤銷；三是利用大修費(fèi)用將資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成報廢資產(chǎn),以便日后攤銷。營業(yè)外收支包括資產(chǎn)盤虧、盤盈、政策補(bǔ)貼、捐贈收入和自然災(zāi)害等等帶來的收支。不持續(xù)和不穩(wěn)定的偶然營業(yè)外收支對公司的利潤影響不大，但是還是可以虛列營業(yè)外收支來調(diào)整公司利潤。

（2）披露項(xiàng)目舞弊

故意隱瞞公司的重大事件。上市公司具有定期對外披露公司發(fā)展?fàn)顩r的責(zé)任和義務(wù),若有重大事項(xiàng)發(fā)生應(yīng)及時公布于眾。重大事件包括如下:債務(wù)擔(dān)保、或有事項(xiàng)、未決訴訟、簽訂重大合同、舉借巨大債務(wù)和產(chǎn)品質(zhì)量保證等等,都會影響投資者的決策和承擔(dān)風(fēng)險。同時非法銷購、承包不良資產(chǎn)、受托經(jīng)營劣質(zhì)資產(chǎn)股權(quán)置換等關(guān)聯(lián)交易行為沒有被披露,造成資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目不準(zhǔn)確,嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益。

三、萬福生科財(cái)務(wù)舞弊分析

（一）萬福生科財(cái)務(wù)舞弊事件背景分析

中國證監(jiān)會于2012年9月14 日，展開了對萬福生科財(cái)務(wù)造假行為的立案稽查。這是我國首例涉嫌在創(chuàng)業(yè)板欺詐上市的案件。萬福生科在股票發(fā)行上市的過程中，其審計(jì)機(jī)構(gòu)中磊會計(jì)師事務(wù)所，保薦機(jī)構(gòu)平安證券和湖南博鰲律師事務(wù)所在出具的相關(guān)材料時出現(xiàn)虛假記載，后來被逐一立案調(diào)查。經(jīng)查實(shí)，萬福生科在股票發(fā)行和信息披露的欺詐行為屬于違法行為。

1、萬福生科為了達(dá)到其上市的標(biāo)準(zhǔn)，其董事長兼總經(jīng)理龔永福決策，財(cái)務(wù)總監(jiān)覃學(xué)軍安排人員執(zhí)行，對2008-2010年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行虛假記載，2008-2010 年的銷售收入分別虛增12000萬元、15000萬元、19000萬元，營業(yè)利潤分別虛2851萬元、3857萬元、4590萬元。

2、萬福生科虛假記載其2011年和2012年的報告，將兩年的銷售收入分別虛增28000 萬元和16500元，對營業(yè)利潤虛增 6635萬元和3435萬元。

3、萬福生科對其2012年上半年的停產(chǎn)重大事項(xiàng)為進(jìn)行及時地公告，并且在其大客戶存在異動的情況下還進(jìn)行了一些虛擬合同的行為。同時，該公司普米生產(chǎn)線，精米生產(chǎn)線和淀粉糖生產(chǎn)線都存在數(shù)月的停產(chǎn)，但是并沒有對外如實(shí)披露。

（二）萬福生科財(cái)務(wù)舞弊手段 1.虛增營業(yè)收入

萬福生科2012年的半年報營業(yè)收入約為2.7億元，而實(shí)際收入為8231萬元，營業(yè)收入虛增1.88億元、營業(yè)成本虛增1.46億元。將虧損1368萬元變?yōu)榱擞?655萬元，實(shí)際上利潤虛增了4023萬元。

2.虛增預(yù)付賬款

萬福生科在預(yù)付賬款方面的余額較少，2011年半年報顯示其預(yù)付賬款只有2000 多萬元，上市后預(yù)付賬款極速上升，2011年底就有1.2億元，這種異常是因?yàn)樵摴镜念A(yù)付設(shè)備款較多，出于公司剛剛上市，出現(xiàn)這種現(xiàn)象很正常，但是其預(yù)付采購款卻一直很少。直到監(jiān)管部門進(jìn)場核查時，才發(fā)現(xiàn)該公司的預(yù)付采購款已經(jīng)明顯偏高，達(dá)到了2億多元，因此受到了監(jiān)管部門的高度重視。

3.虛增在建工程

萬福生科在其淀粉糖擴(kuò)改工程中，其投入的資金在不斷增長，但是工程的進(jìn)度卻遲遲不能跟上，這就存在明顯的異動。經(jīng)查實(shí)，萬福生科是通過虛擬一個工程項(xiàng)目，以虛擬的工程項(xiàng)目增加一個存款賬戶，通過不斷往賬戶中支付工程款，這使得萬福生科的現(xiàn)金減少，在建工程不斷增加。與此同時，萬福生科再虛擬了一個大客戶，將在建工程項(xiàng)目賬戶中的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入虛擬大客戶的賬戶中，在通過假客戶向萬福生科公司購買，這樣就將資金再次流進(jìn)萬福生科公司的賬戶，雖然在整個過程中，萬福生科公司的資金沒有變化，但是它虛增了在建工程的余額，形成可虛增利潤閉環(huán)的事實(shí)。

4.隱瞞重大事項(xiàng)

從萬福生科2012年的半年報我們可以看出其在建工程金額年初為8675 萬元而經(jīng)過半年時間此項(xiàng)金額增加了8323萬元。但其現(xiàn)金流量表顯示其 無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)方面的購進(jìn)和其他資產(chǎn)的支付現(xiàn)金只有5883 萬元，正常情況下剩余增加的部分應(yīng)體現(xiàn)在應(yīng)付工程款或預(yù)付工程款中。而萬福生科的資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)付賬款只增加了 2632 萬元，應(yīng)付賬款只增加了379萬元，二者之和與在建工程的增加額有很大的出入。這明顯的隱瞞了一些重大工程項(xiàng)目。

（三）萬福生科財(cái)務(wù)報表分析 1.資產(chǎn)負(fù)債表分析

表3.1 萬福生科償債能力分析

年份 2008 2009 2010 2011 2012 流動比例

0.9 1.3 1.3 1.8 1.4

資產(chǎn)負(fù)債率

0.8 0.6 0.6 0.4 0.5

產(chǎn)權(quán)比率 3.5 1.4 1.4 0.6 0.9

利息保障倍數(shù)

3.9 5.2 5.5 4.9 0.8

表3.2 萬福生科運(yùn)營能力分析

年份 2008 2009 2010 2011 2012

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

22.8 48.5 62.5 20.0 16.7

存貨周轉(zhuǎn)率

1.2 1.5 1.7 1.1 1.1

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

0.7 0.9 0.9 0.4 0.3 萬福生科在財(cái)務(wù)造假上做得很隱蔽，通過一般的手法很難找出它的問題，萬福生科將虛增利以及潤虛增資產(chǎn)方面的所有流程都做得十分到位，而且將虛增的部分全部通過在建工程來進(jìn)行粉飾。

與同行相比，萬福生科在報告期內(nèi)的利潤普遍較高，公司的毛利率一直處于23%左右的水平，且上下幅度較小，而同行的利潤都較小。變動幅度不明顯，同類企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較，萬福生科一枝獨(dú)秀。這主要是由于萬福生科的存貨高和周轉(zhuǎn)率較低。2010-2012年萬福生科的存貨金額分別為14253萬元、19629萬元和19013萬元，從表3.2中可以看出萬福生科2010-2012年，存貨周轉(zhuǎn)率分別為1.7次、1.1次和1.1次。而在整個行業(yè)2010-2012年的平均存貨周轉(zhuǎn)率為3.4次、3.5次和3.7次，萬福生科對此的解釋是，面對稻米價格上漲的局勢大倉儲可以有效控制生產(chǎn)方面的成本，獲取更大的終端產(chǎn)品的收益。在其招股說明書中明確顯示，到2010年底萬福生科還持有兩筆早秈稻的期貨合約，使用保證金900萬元，虧損113萬元，于2011年3月底平倉，并在2011 年4月1日將期貨賬戶注銷，造成217萬元的虧損，這和萬福生科公司之前的說辭相矛盾，反映出其在原材料價格走勢上的判斷并不專業(yè)。

在農(nóng)、林、牧、副、漁這個行業(yè)出現(xiàn)太多的預(yù)收賬款不符合常理，而數(shù)據(jù)顯示2012 年萬福生科公司上半年的預(yù)付賬款高達(dá)1億多元，這與高額的現(xiàn)金流與其凈利潤不相符合。從2009年-2011年萬福生科公司的財(cái)務(wù)報表看出，其凈利潤分別為 3956萬元、5555萬元、6026萬元，逐年遞增，但是其現(xiàn)金流卻大幅下降由2009年的 332 萬元下降到2011年的-10276 萬元。

表3.3 資產(chǎn)負(fù)債追溯調(diào)整表

項(xiàng)目 應(yīng)收賬款 預(yù)付款項(xiàng) 其他應(yīng)收款

存貨 遞延所得稅資產(chǎn) 其他應(yīng)付款 資產(chǎn)(減負(fù)債)合計(jì)

資本公積 盈余公積 未分配利潤 股東權(quán)益合計(jì)

調(diào)整后2012年年初金額

1920 1279 2356 22009 36 3491 N/A 44398 141-176 N/A

2011年年末金額

3099 11938 346 24509 50 491 N/A 47747 1256 11303 N/A

調(diào)整差異-1179-10659 2010-2500-14 3000-15942-3349-1115-11479-15943 從表3.3中看出，萬福生科公司在2012年初對2011年末的資產(chǎn)負(fù)債金額做了追溯調(diào)整，但是調(diào)整的金額都很巨大，此中明顯地暴露出其財(cái)務(wù)方面存在問題。

2.利潤表分析

萬福生科與金健米業(yè)存在相同的經(jīng)營模式，不管是在企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品還是銷售區(qū)域方面都比較相同。

表3.4萬福生科與金健米業(yè)歷年收入比較

公司名稱

萬福生科

金健米業(yè)

營業(yè)務(wù)收入 銷售毛利率（%）銷售凈利率（%）凈資產(chǎn)收益率（%）

2008 年 22824 22.78 11.24 36.23

2009 年 2010 年 32765 43.55 24.66 12.08 24.81 2.27

16.53 0.44 0.69

43359 32.33 23.93 12.81 25.84 1.99 15.89 0.53 1.02

2011 年 2012 年 55324 27.6 21.21 10.89 8.99 13.86 10.62-4.96-13.75

29616-46.47 14.41-1.15-0.68 3.23 13.49 0.47 1.06 主營業(yè)務(wù)收入增長率（%）

主營業(yè)務(wù)收入增長率（%）

銷售毛利率（%）銷售凈利率（%）凈資產(chǎn)收益率（%）

11.82-16.97-35.65

表3.5歷年（期）凈虛增的利潤表簡表

項(xiàng)目 營業(yè)收入 營業(yè)成本 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)利潤 利潤總額 所得稅費(fèi)用 凈利潤 2012年1-6月

18759 14555 211 3991 3991-31 4023

2011 28000 21365 93 6541 6541 628 5912

2010 19016 14426

2008 年與2009

27461 20654

合計(jì) 93236 71002 305 21929 21929 1963 965

/

4590 4590 333 4256

/

6806 6806 1032 5773 從表3.4中可以看出，兩家公司在銷售收入上相差十分懸殊，而2011年，由于國家的宏觀調(diào)控，原料價格大幅上升，導(dǎo)致成本上升，但是終端產(chǎn)品的銷售價格并沒有明顯的上漲，正常情況下銷售增長率應(yīng)該出現(xiàn)下降，而萬福生科公司的銷售毛利率卻是金健米業(yè)公司的兩倍，盈利指標(biāo)明顯偏高。從表3.5中可以看出，萬福生科公司在2008-2012 年的半年報中累積虛增銷售收入90000多萬元，進(jìn)而使得營業(yè)利潤虛增21000萬元，后經(jīng)證監(jiān)會查處，虛增利潤屬實(shí)。

3.現(xiàn)金流量表分析

表3.6 萬福生科2011年、2012年現(xiàn)金流量表

指標(biāo)(單位：萬元)銷售商品收到現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈額 投資活動現(xiàn)金流入 投資活動現(xiàn)金流出 投資活動現(xiàn)金凈額 籌資活動現(xiàn)金流入 籌資活動現(xiàn)金流出 籌資活動現(xiàn)金凈額 匯率變動的現(xiàn)金流 現(xiàn)金流量凈增加額

2012-12-31 33726.3 43624.83 40871.55 2753.27 N/A 6638.02-6638.02 48400 57342.39-8942.39 N/A-12827.14

2011-12-31 30935.35 48312.02 44971.61 3340.41 1376.75 14992.69-13615.94 79575 36189.13 43385.87 N/A 33110.35

表3.7 現(xiàn)金流量凈額與凈利潤占比

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額占凈 利潤的比例（%）行業(yè)均值 更正前 更正后

2011年 +63.30 +/+55.43 +/+29.26

2012年 +22.94 +/-8.06 /

從表3.6與表3.7中我們可以看到，2011年萬福生科公司的現(xiàn)金流量凈額增加很多，達(dá)到了33110.35萬元，而經(jīng)過計(jì)算其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額占凈利潤的比例在該公司做出更正前為55.43%，與行業(yè)均值相差不大，但是在該公司做出更正之后，相差34.04%，數(shù)據(jù)相差較大，按照正常情況來看，現(xiàn)金流量越大其相應(yīng)的凈利潤應(yīng)該越多才對，并且2011年萬福生科公司對外公布的財(cái)務(wù)報表中表示其利潤并沒有下降，同時還要好于同行業(yè)，因此其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額占凈利潤的比例應(yīng)該好于同行才對，這與其更正后的數(shù)據(jù)互相矛盾，因此其財(cái)務(wù)報表存在舞弊嫌疑。

（四）萬福生科財(cái)務(wù)舞弊事件引發(fā)的反思

1.企業(yè)自身的反思

公司應(yīng)該注重內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，強(qiáng)化自理。萬福生科的內(nèi)部股權(quán)集中，內(nèi)部控制體系缺乏，這是其存在財(cái)務(wù)舞弊的根本原因。因此，作為企業(yè)應(yīng)該不斷地構(gòu)建和完善相關(guān)的內(nèi)部控制體系，充分地保護(hù)投資人的根本利益，也只有不斷地優(yōu)化公司的治理，強(qiáng)化對公司的管控，才能推動公司的不斷發(fā)展和進(jìn)步。

2.中介機(jī)構(gòu)的反思

對于相關(guān)的保薦機(jī)構(gòu)必須要明確自身的責(zé)任，不能監(jiān)守自盜。證監(jiān)會應(yīng)該進(jìn)一步完善相關(guān)的保薦制度，對舞弊行為實(shí)行連帶責(zé)任管理，強(qiáng)化對保薦機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和控制，純潔證券市場，使得證券市場能夠健康發(fā)展。

3.監(jiān)管機(jī)構(gòu)的反思

監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對源頭的控制，對于企業(yè)的過市過會都應(yīng)該引起足夠的重視，實(shí)行問責(zé)制。與此同時，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還要強(qiáng)化對上市公司的監(jiān)管，對于違規(guī)的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)查處，充分保護(hù)投資者的根本利益。

四、應(yīng)對財(cái)務(wù)報表舞弊的主要措施

（一）了企業(yè)的經(jīng)營狀況

企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀會對企業(yè)管理者的誠信起到一定的影響作用，也就進(jìn)一步會對企業(yè)的經(jīng)營行為和會計(jì)信息產(chǎn)生相應(yīng)的影響。因此作為企業(yè)的管理者必須加強(qiáng)對企業(yè)的經(jīng)營狀況的了解，這既有利于企業(yè)管理者熟悉企業(yè)的日常情況，又有利于審計(jì)人員判斷企業(yè)管理人員的舞弊可能性。與此同時，審計(jì)人員還要不斷地增進(jìn)對企業(yè)內(nèi)部制度的了解和描述，盡可能做到最真實(shí)的評價，找出企業(yè)的薄弱所在，在此基礎(chǔ)上，不斷地去發(fā)現(xiàn)問題，將舞弊違規(guī)行為揭露出來。

（二）設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

我國的內(nèi)部審計(jì)制度起步晚，發(fā)展不完善。因此，上市公司的管理者應(yīng)該針對公司的實(shí)際情況進(jìn)行不斷地完善，強(qiáng)化對信息的披露，降低企業(yè)內(nèi)部舞弊的可能性。目前我國的上市企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)都有涉及，因此，只有不斷地保證內(nèi)部審計(jì)的公正客觀和獨(dú)立，對于相關(guān)的審計(jì)程序需要進(jìn)行更加全面的設(shè)計(jì)和實(shí)施，做到內(nèi)審獨(dú)立，必要時還可以外聘審計(jì)，只有這樣才能更好地發(fā)揮其預(yù)防和控制舞弊行為，也只有這樣企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)才能得到更好的發(fā)展。

（三）保持職業(yè)懷疑態(tài)度

對于企業(yè)的一切運(yùn)行，管理者都不能僅僅看到表面現(xiàn)象，而是要透過這些現(xiàn)象看到企業(yè)發(fā)展運(yùn)作背后的真實(shí)面目。要看到企業(yè)背后的真實(shí)面目，就要求我們必須要保持一種職業(yè)的懷疑態(tài)度。只有不斷地去懷疑，才能發(fā)現(xiàn)更多的問題，才能更好地揭露違規(guī)舞弊的行為，只有這樣才能保證企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）實(shí)施調(diào)查和利用專家工作

在針對舞弊行為進(jìn)行檢查時，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員不僅僅是要評價舞弊的概率和同謀程度，同時還要對審計(jì)人員是否具備相關(guān)的知識、能力和技能做出準(zhǔn)確的判斷。面對較為嚴(yán)重的舞弊行為，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該要善于通過外界的專家智慧來展開工作，邀請管理者和相關(guān)的技術(shù)人員工作進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，這樣就更有利于審計(jì)工作的開展，也更有利于發(fā)現(xiàn)和揭露違規(guī)舞弊行為。

（五）審計(jì)部門保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度

審計(jì)部門是對企業(yè)進(jìn)行違規(guī)舞弊審計(jì)的專業(yè)部門，應(yīng)該時刻具備高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。企業(yè)為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，往往會通過一些掩飾的方式違規(guī)操作，因此審計(jì)部門不能只看到企業(yè)運(yùn)作的表面現(xiàn)象，而是要透過現(xiàn)象看到企業(yè)運(yùn)行中本質(zhì)，要敢于對企業(yè)運(yùn)行中不合理的地方大膽地提出質(zhì)疑，并帶著這種質(zhì)疑去不斷地尋根究底，找出其真實(shí)的面目。只有審計(jì)部門時刻保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，才能有效地發(fā)現(xiàn)和揭露企業(yè)的舞弊行為，保證企業(yè)的健康發(fā)展，保障投資者的權(quán)益。

（六）充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序

分析性復(fù)核是在審計(jì)企業(yè)是否違規(guī)舞弊中的一種非常重要的程序和方法，但是這種方法并不是所有的審計(jì)人員都能夠掌握。這種方法對審計(jì)人員的自身素質(zhì)要求很高，它要求審計(jì)人員不僅僅是審計(jì)者，還是要求審計(jì)人員必須精通財(cái)務(wù)分析還要精通會計(jì)分析以及前景分析等方面的分析，只有這樣從多角度地去分析才能更好地發(fā)現(xiàn)問題，才能正確地做出評價。因此，我們在日常的審計(jì)過程中應(yīng)該充分地運(yùn)用并重視分析性復(fù)核程序，對于企業(yè)任何潛在的違規(guī)行為，都不輕易放過。

五、結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，證券市場的不斷完善，越來越多的企業(yè)參與到市場中。但是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的行為也越來越多，所產(chǎn)生的危害也越來越大，人們對這方面的關(guān)注也越來越密切。上市公司在利益的驅(qū)使下，所使用的技術(shù)方法和手段也越來越隱蔽，對于這方面的查處也就顯得十分困難。因此，對于這些舞弊行為的查處需要社會各方面的力量共同參與。

財(cái)務(wù)報表能夠反映一個公司的實(shí)際運(yùn)行情況，上市企業(yè)應(yīng)該針對自己的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行合理的自我分析，對于報表中的數(shù)據(jù)變動要有合理的說明解釋，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，及時糾正企業(yè)的不合理行為。監(jiān)管部門應(yīng)該充分地行使其權(quán)利，做到監(jiān)督透明化，審計(jì)機(jī)構(gòu)要做出正確的評價，只有這樣才能保證企業(yè)的健康發(fā)展，才能使得投資人的權(quán)益得到保障。

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