第一篇：萬福生科財務造假事件呼吁重塑財務人員職業(yè)道德體系

004km.cn

萬福生科財務造假事件呼吁重塑財務人員職業(yè)道德體系

摘要：

2012年震驚中國的萬福生科財務造假事件引發(fā)業(yè)界和財務專家、學者對中國財務監(jiān)管制度的思考，這起財務造假事件的背后也曝露出財務人員職業(yè)道德下滑等問題，業(yè)界也一直呼喚重塑財務人員職業(yè)道德體系，完善財務監(jiān)管和內部控制體系。

萬福生科出現(xiàn)財務造假和信息披露違規(guī)等事項

2012年9月15日，萬福生科稱收到中國證券監(jiān)督管理委員會湖南監(jiān)管局《立案稽查通知書》，因公司涉嫌違反有關證券法律法規(guī)，湖南監(jiān)管局決定對公司進行立案稽查。2012年9月18日，萬福生科再次公告被證監(jiān)會稽查總隊立案調查的情況。相隔兩個交易日，被證監(jiān)會與證監(jiān)局分別立案調查，現(xiàn)又曝財務造假和信息披露違規(guī)等事項，萬福生科創(chuàng)造了多項創(chuàng)業(yè)板上市公司的負面記錄。

萬福生科財務造假事件暴露出三大問題

1、公司內部管理松散

2、沒有完善的內控體系，財務總監(jiān)形同虛設

3、財務人員違背職業(yè)道德

萬福生科財務造假事件呼吁有一種財務認證能夠重塑財務人員職業(yè)道德體系

CMA認證可以有效化解萬福生科在財務造假事件中暴露出的三大問題

一、CMA重塑財務管理流程，為企業(yè)建立最嚴格的財務管理體系

CMA認證持有者能夠站在戰(zhàn)略管理者的角度重新審視企業(yè)財務管理流程，優(yōu)化財務管理體系，通過信息化手段將成本管理、全面預算、資金管理、最小責任單位利潤管理等在企業(yè)落地。

CMA一直秉承“財務支持戰(zhàn)略決策，戰(zhàn)略融入財務管理”的價值理念，CMA所包含的范疇遠遠超出了簡單的記帳、報帳內容，它是將財務融入到了戰(zhàn)略規(guī)劃、市場營銷以及管理的技能當中，幫助財務人士在更深層次上洞察企業(yè)的運營情況，從而最終幫助財會人士進入戰(zhàn)略決策中去。

二、CMA認證強化財務人員的內部控制和風險管理職能

004km.cn

風險管理和內部控制是管理會計CMA的核心內容，當今商業(yè)環(huán)境復雜多變，企業(yè)面臨眾多的風險，既包括內部風險，也包括外部風險。這都需要CMA持證者對企業(yè)來自于內部和外部的風險做到提前分析判斷和預防。對企業(yè)成本的控制，優(yōu)化公司經營流程，為公司開源節(jié)流，推動企業(yè)績效增長，這些都是美國注冊管理會計師持證者獨有的能力。

三、CMA重塑財務人員職業(yè)道德體系，成為新時期財務人員職業(yè)道德評估標準

CMA認證能夠用來幫助持證者職業(yè)發(fā)展，保持最高水準的職業(yè)道德要求，站在財務戰(zhàn)略咨詢師的角色上支持企業(yè)決策分析，推動企業(yè)業(yè)績發(fā)展，并在企業(yè)戰(zhàn)略決策過程中擔任重要的角色。它客觀的評估了學員在管理會計及財務管理方面的相關工作經驗、教育背景、專業(yè)知識、實踐技能、職業(yè)道德規(guī)范、及持續(xù)學習發(fā)展的能力，有國際財務界的MBA之稱。

IMA對CMA從業(yè)者職業(yè)道德的重視貫穿于CMA學習和考試的始終，突顯CMA是把前沿的行業(yè)實踐操作、較高的道德標準以及基本管理理念融為一體的全球頂級財經資格認證。

第二篇：萬福生科造假案例

經典案例：“萬福生科”財務造假分析

“A股歷史上，上市公司造假前仆后繼，前有主板臭名昭著的銀廣夏，近有中小板情節(jié)惡劣的綠大地?，F(xiàn)在，頂著“稻米精深加工第一股”光環(huán)的萬福生科承認財務造假，成為創(chuàng)業(yè)板造假第一股。

南方周末記者調查發(fā)現(xiàn)，從包裝上市到日前公告，萬福生科的拙劣造假給投資者留下無盡陷阱，也在處處挑戰(zhàn)資本市場的底線?！?“作為一名扔掉鐵飯碗自主創(chuàng)業(yè)的民營企業(yè)創(chuàng)始人，我可以自豪地告訴大家，公司的業(yè)績是真實的?！?012年7月31日，龔永福在深交所互動易交流平臺信誓旦旦地說。他是創(chuàng)業(yè)板上市公司萬福生科（湖南）農業(yè)開發(fā)股份有限公司董事長。（行動比語言更能體現(xiàn)一個人的邏輯。）

僅僅三個月后，2012年11月23日，萬福生科收到深交所對公司及相關當事人給予公開譴責的信息，公開致歉。30天前，萬福生科發(fā)布更正公告，承認“業(yè)績不是真實的”：以2012年半年報為例，該公司虛增營業(yè)收入1.88億元、虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增利潤4023萬元，以及未披露公司上半年停產。

造假之一：虛增收入

承認財務造假，在創(chuàng)業(yè)板上市公司中尚屬首例。在此前的2012年9月18日，證監(jiān)會對此立案進行調查。

萬福生科本是一家業(yè)內寂寂無名的稻米加工企業(yè)，坐落在湖南常德沅江邊上。2011年9月27日，它以每股25元的發(fā)行價成功登陸創(chuàng)業(yè)板，加上超募資金，共募集4.25億元，曾被多家券商譽為“新興行業(yè)中的優(yōu)質企業(yè)”。南方周末記者對萬福生科進行長達3周的追蹤調查后發(fā)現(xiàn)，在公告中輕描淡寫的數據背后，是一連串令人觸目驚心的造假騙局。

產品收入最高虛增100倍

"萬福生科收入造假集中在麥芽糊精、葡萄糖粉、麥芽糖漿等所謂稻米精深加工產品，以配合該公司在資本市場包裝和炒作“稻米精深加工和循環(huán)經濟模式”?！皡⑴c假賬的普通財務人員都非常害怕，迫于龔永福和財務總監(jiān)的壓力，也為了保住飯碗，無奈、違心地參加了這次財務做假。”一位參與造假的萬福生科前財務員工程至平（化名）小心翼翼地對南方周末記者說。在準備出中報那段時間里，近二十名財務人員每天都要在辦公室和會議室里挑燈夜戰(zhàn)?！疤焯炀幖儋Y料、做假賬，自己都弄迷糊了，連跟家人講話的時候都分不清自己說的是假話還是真話。”（源頭造假）根據年報顯示，萬福生科的主要產品有：大米淀粉糖、大米蛋白粉（飼料級、食用級）、米糠油和食用米等系列產品?！叭f福生科銷售大米、麥芽糖等十幾種產品，大多數產品的銷售收入被隨意編造，比真實收入虛增四五倍是平常事，有的產品根本沒有銷售也憑空虛造收入?！背讨疗秸f。

在萬福生科十多種產品中，收入造假最離譜的是麥芽糊精。在公司中報中，該產品的銷售收入達到1124萬元。但南方周末記者從多個渠道證實，萬福生科今年沒有銷售過麥芽糊精?！斑@是無中生有，就算有銷售過麥芽糊精，那也是年初把剩余的一點庫存尾貨清理賣掉，收入不超過10萬元。”程至平說。這意味著，麥芽糊精收入虛增超過100倍。

同樣荒誕造假的是萬福生科另一品種的淀粉糖產品——葡萄糖粉。半年報顯示上半年葡萄糖粉賣了1400萬元人民幣，但程至平透露說，葡萄糖粉今年銷路不暢，營收大幅下滑，只賣了四十多萬元左右。而南方周末記者獲得的一份查賬工作底稿顯示，葡萄糖粉收入的確切數字為43萬元，虛增三十多倍。

萬福生科曾經高調宣稱賣得最好的淀粉糖產品——麥芽糖漿，2012年上半年銷售高達1.22億元人民幣。而公司的更正公告稱，麥芽糖漿的真實收入在2000萬元左右，萬福生科在麥芽糖漿收入上虛增了5倍。

蛋白粉是萬福生科另一項稻米精深加工產品，半年報顯示該產品收入為2754萬元人民幣，根據查賬底稿顯示，實際收入僅為352萬元，虛增了將近7倍。大米加工生意是龔永福和萬福生科賴以起家的老本行。但其大米銷售收入也存在嚴重造假行為。萬福生科上半年的優(yōu)質米銷售收入為5112萬元，但根據其發(fā)布的中報更正數據，實際僅為1120萬元，虛增了將近4倍。

從萬福生科發(fā)布的中報更正數據也可看出，此前造假的中報顯示上半年營業(yè)收入為2.7億元，更正后此項數據僅為8217萬元人民幣，收入總額虛增1.8億元。更令人吃驚的是，萬福生科2011年下半年成功上市從股市圈走近4.25億資金，僅僅過了9個月業(yè)績就“變臉”——虧損1117萬元。

上述產品的毛利率也嚴重造假。從萬福生科中報更正數據可以看出，葡萄糖粉、麥芽糖漿、蛋白粉的實際毛利率為5.75%、10.88%、14.07%，而此前造假中報的毛利率高達22.08%、21.84%、25.99%。

“萬福生科中報更正數據出來以后，內行看笑話，外行很失望。”常德糧食系統(tǒng)一位人士對南方周末記者說。該人士介紹，萬福產品收入造假集中在麥芽糊精、葡萄糖粉、麥芽糖漿等所謂稻米精深加工產品，以配合該公司在資本市場包裝和炒作“稻米精深加工和循環(huán)經濟模式”等概念，“現(xiàn)在泡泡戳破了，還不知老龔如何收拾殘局”。從一開始就開始撒謊的萬福生科，通過造假上市，并為日后一連串的彌天大謊埋下禍根。手段之一：虛構收入

萬福生科在招股說明書中公布了從2008年以來三年半的前五名客戶銷售情況。南方周末記者翻閱了所有公開資料后發(fā)現(xiàn)，從2008年到2012年上半年，萬福生科所披露的10家主要客戶中，有6家存在或涉嫌虛假交易、虛增銷售收入等行為。在這些客戶中，一家名為“東莞樟木頭華源糧油經營部”的客戶顯得撲朔迷離。根據招股書，2008年和2009年，萬福生科向該客戶銷售950萬元和1191萬元大米，在前五名客戶中排名第四；2010年“華源糧油經營部”從萬福生科前五名客戶消失，隨后在2011年上半年重新出現(xiàn)，并以1056萬元的銷售額繼續(xù)位列第四名客戶，累計銷售額3197萬元。2012年11月15日，南方周末記者來到東莞市樟木頭鎮(zhèn)百果洞鐵路貨場，這里集中了上百家糧油店鋪，是當地主要的大米市場。在運載大米的三輪車、手推車和貨車往來穿梭的貨場中，華源糧油經營部位于貨場入口通道旁邊。這是一家40平方米的米鋪，門口豎著泰國香米、江西大米等兩排大米，并沒有萬福生科的陬福牌大米。華源糧油經營部一位員工告訴南方周末記者，“我們不賣湖南米。我在這家米店工作五六年了，從來沒有賣過陬福牌大米。”2012年11月19日，樟木頭華源糧油經營部老板林漢亮透露了萬福生科的銷售情況：“2007年以后就沒有跟他們（萬福生科）做生意了?！碑敱粏柤霸?007年與萬福生科終止生意的原因時，林漢亮表示是對方出價太高?！澳阋部吹搅?，我們根本有沒放萬福生科的米，東莞這一帶都很少?！绷譂h亮說。他2005年左右還和萬福生科做過生意，“萬福生科在2004、2005和2006年早稻賣得還可以，轉做優(yōu)質稻以后，在這邊市場不好賣了，他們優(yōu)質稻加工工藝不行，生產出來的米不適合我們賣，價格也不適合我們賣?！边@意味著，萬福生科招股書所披露的有關華源糧油經營部的銷售情況涉嫌虛假陳述和虛增收入。主要客戶早已基本停產，還如何采購以千萬元計算的麥芽糖漿？傻牛食品廠是向萬福生科采購麥芽糖漿的主要客戶之一。但實際上，南方周末記者實地走訪后發(fā)現(xiàn)，傻牛食品廠已經停產達數年之久。傻牛食品廠位于邵陽市高沙鎮(zhèn)，奶糖生產規(guī)模曾是當地最大。但現(xiàn)在，偌大廠房空空蕩蕩，曾經一千多工人上班的熱鬧場景不復存在，生產線也基本停頓，只有十多名工人在維護設備。一名工人告訴南方周末記者，六七年前，傻牛食品生產的奶糖在全國供不應求，產值近億。2008年三聚氰胺事件曝光后，奶糖產業(yè)也受波及，廠里最近幾年效益下滑很厲害。傻牛食品廠老板娘葉女士向南方周末記者證實：“我們已經停產好幾年了，幾乎不生產了，只有幾個人維持一下廠房設備。”當問及傻牛是否采購麥芽糖漿時，葉女士明確答復：“沒有，我們都不生產了，還怎么采購。”傻牛食品廠另一位員工肯定地告訴南方周末記者，即使偶爾接到訂單零星生產，該廠所采購的麥芽糖漿也來自山東魯洲集團，并非萬福生科。該名員工還透露，在生意最興旺的那幾年，傻牛廠確實是購買麥芽糖漿的大戶，那時廠門口可以看見整卡車拉來麥芽糖漿?！?008年、2009年傻牛廠開始走下坡路了。現(xiàn)在只相當于一個小小的作坊了，一年營業(yè)額不足百萬，麥芽糖漿的采購量大大減少?！钡f福生科IPO招股書中，2008年其向傻牛食品銷售金額1078萬元，2011年上半年向傻牛銷售1100萬元。已基本停產的企業(yè)，還如何采購以千萬元計算的麥芽糖漿？ 手段之二：虛構合同。

萬福生科在“銷售合同”一節(jié)中披露了與華源糧油經營部簽訂的兩份合同：

2011年6月5日，公司與東莞樟木頭華源糧油經營部簽訂《采購合同》（合同編號：201106014）。合同有效期為合同簽訂之日起至2011年6月30日，合同已履行。

2011年7月3日，公司與東莞樟木頭華源糧油經營部簽訂《采購合同》（合同編號：201107006）。合同有效期為合同簽訂之日起至2011年7月31日，合同已履行。

同樣，與傻牛食品廠也有三份合同被一同披露：

2011年6月4日，公司與湖南省傻牛食品廠簽訂《采購合同》（合同編號：201106010）。合同有效期為合同簽訂之日起至2011年6月30日，合同已履行。

2011年7月2日，公司與湖南省傻牛食品廠簽訂《采購合同》（合同編號：201107003）。合同有效期為合同簽訂之日起至2011年7月31日，合同已履行。

2011年9月1日，公司與湖南省傻牛食品廠簽訂《采購合同》（合同編號：201109011）。合同有效期為合同簽訂之日起至2011年9月30日，合同已履行。

這兩家企業(yè)的老板或老板娘均向南方周末記者證實，與萬福生科早已無生意往來，采購合同又從何而來？

“外行人以為客戶收入可以隨意編造，其實并不容易?！币晃皇煜ど鲜泄驹旒俚呢攧諏＜艺f。編制假合同目的，是讓虛假業(yè)務看起來真實合理。據其介紹，偽造客戶收入的工作相對繁瑣，需要私刻客戶假公章、編造銷售假合同、虛開銷售發(fā)票、編制銀行單據、假出庫單等一系列造假工序的配合，才能讓虛增銷售收入看起來合理?！耙屘撛龅匿N售額沒有破綻，甚至要到稅務部門為假收入納稅?！鄙鲜鲐攧諏＜曳Q。

造假之二虛增資產

萬福生科選擇了虛增在建工程和預付賬款來虛增資產，它的募集資金建設項目正在建設中，這樣做不至于引人注目。按照會計的相互影響作用，在建工程的增加一般會引起銀行存款或者現(xiàn)金的減少、預付賬款的減少、應付賬款的增加。

萬福生科的高明之處，在于選擇了將虛擬資產裝入“預付賬款”，以及非流動資產中的“在建工程”。因為萬福生科剛上市，有大量募投項目，在建工程項目放大不至于引人注意。另外一個深層次原因是，國內上市公司募投項目存在大量資金挪用、項目承諾不兌現(xiàn)情況，但被追責者寥寥。所以，募投項目是上市公司財務“洗白”的上佳道具。

根據其2012年中期財務更正公告，截至2012年6月底，萬福生科在建工程虛增8036萬，預付款項虛增4469萬。僅僅2012年上半年，萬福生科在建工程項目賬面余額從8675萬增至1.8億，增加了9323萬。

而萬福生科大量的預付款項，是支付給個人的，交易原因為“預付工程設備款”。而這些個人都是虛擬的，方便把錢流出去。

不過，但凡造假，必有破綻。萬福生科造假故事的破綻，正是被大家所忽略的現(xiàn)金流量表開始的。

2012年上半年，盡管萬福生科在建工程增加了9323萬，但現(xiàn)金流量表中，公司構建固定資產、無形資產、和其他資產支付的現(xiàn)金只有5883萬。按理說，這中間3444萬的差額，會造成預付款的減少，但預付款不減反增。如此一來，萬福生科的整體邏輯很清楚：虛增銷售額，但客戶的銀行流水進賬不做假。

但接下來，公司要想辦法把多收客戶的錢給退回去。如果直接銀行流水退回，會引起懷疑，于是以大量在建工程支出以及采購為由，將錢還給客戶，形成看似合理的銀行流水。

第三篇：萬福生科造假分析

萬福生科造假分析

及審計應對

萬福生科財務造假主要手段是：通過虛構客戶虛增銷售收入，虛增利潤所產生的增量現(xiàn)金流，通過虛增在建工程轉出。這樣轉一圈的結果是，利潤表收入、成本和利潤都增加，相應地資產負債表未分配利潤增加，資產表項目預付賬款和在建工程增加。

從萬福生科披露的更正公告來看，貨幣資金項目期末余額它沒有作假，而對發(fā)生額造假了。這肯定是有高人曾經指點過，如果是企業(yè)那群土鱉自己整，估計貨幣資金期末余額都整不平。企業(yè)一切業(yè)務最終的目的是賺錢，賺錢在報表上體現(xiàn)為損益表的凈利潤和現(xiàn)金流量表的經營現(xiàn)金凈流入。2012年6月30日虛假報表數據和經過修正的真實數據：

在建工程明細：

從虛增在建工程金額與凈利潤數據來看，萬福生科應當是根據實際凈利潤推算所需凈利潤數據，然后根據合理毛利率再推算收入和成本金額。這一切都是通過真金白銀來操作的。首先，萬福生科開立大量個人銀行賬戶，萬福生科將自有資金以采購、支付工程款等名義預付給公司控制的個人賬戶或者以前有業(yè)務的小單位，這類支付款項的行為以兩種名義進行，一種是采購原材料，一種是支付工程款。例如下列為2012年6月30日半年報的預付賬款中對個人名義的預付賬款，后被證實為作假部分：

公司再將支付出去的款項以兩種名義返回，第一以虛構的客戶名義，通過銀行柜臺，將控制的個人賬戶中的資金以現(xiàn)金的方式存入萬福生科的賬戶，第二是以真實存在客戶的名義存入。存入過程代表一次銷售回款，少部分銷售體現(xiàn)為應收款，這可能是企業(yè)沒來得及操作所致。這里存在一個問題就是，以現(xiàn)金存入公司賬戶，但是銀行回單不符合要求，萬福生科就偽造銀行回單。資金循環(huán)圖如下：

支付出去的款項，在賬面體現(xiàn)為預付賬款，部分從預付賬款轉入在建工程。因此，資金流出從報表上體現(xiàn)出為預付賬款和在建工程的增加，資金的流入體現(xiàn)為收入的增加和應收賬款的增加。

如果將流入流出資金對應的項目削掉，資產負債表也就平了，利潤表數據也就下去了。從萬福生科造假的過程來看，確實比較高明，但是，這并非沒有破綻，為應對在萬福生科中出現(xiàn)的舞弊，可以從以下幾個方面著手：

1、對于虛增法人或個體工商戶客戶，可以通過工商局網站查詢實際存在與否。工商局網站可以查詢到所有注冊單位的名稱、法定代表人、注冊資本、是否依法存續(xù)等相關信息。如果從客戶名單中選擇出來的經濟組織無法從工商局網站或者全國組織代碼中心查詢到，肯定有問題，因此，在做上市公司、IPO審計的過程當中，應當取得會計內客戶名錄，核實客戶存在的真實性。具體可以這樣操作，取得全年收入確認明細表，按照銷售收入金額排序，對客戶編號，采用隨機數表或者其他抽樣方法挑出一些企業(yè)名稱去工商局網站查詢核實真?zhèn)危?/p>

2、銷售收入的認定。正常的銷售收入，一般依靠合同、出庫單、對方單位驗收單、發(fā)票、銷售回款等信息加以確認。在萬福生科的客戶中，有很多是中小型民營企業(yè)和個體工商戶，但是對他們的銷售收入有些卻是上千萬，甚至幾千萬，按照常理，10萬的注冊資本金的公司，能攪動的能量是有限的。即客戶資質和注冊資本的大小也能作為收入確認的輔助證據。對農業(yè)類企業(yè)，客戶可能體現(xiàn)為個人，如果感覺扛風險能力足夠強，那就接受審計業(yè)務吧；

3、稅項審核。民營企業(yè)有一個天性，不想交稅，如果不是有上市需求，民營企業(yè)能逃稅就逃稅。因此，一般情況下，體現(xiàn)出來的是企業(yè)的納稅申報表上的銷售收入、稅項與企業(yè)實際報表不相符。核對方法不是取得蓋了稅務局紅章的的納稅申報表，而是需要直接登錄企業(yè)的納稅申報系統(tǒng)，網上電子數據與紙質數據核對。要知道，現(xiàn)在馬路邊刻章的電話一堆，刻個章也就100塊錢，量大還能有優(yōu)惠；

4、關聯(lián)方認定。從這幾個造假公司來看，利用關聯(lián)方虛構銷售是造假重災區(qū)。關聯(lián)方認定很復雜，普通程序是依照相關法律法規(guī)的規(guī)定按圖索驥。但是有時候還是會難免，有漏網之魚，輔助的調查手段可以依靠結合銷售定價進行。例如，核定全年客戶在相同時間段內的采購單價是否有較大的波動，如果單價的波動在合理范圍之類，至少可以說明企業(yè)未利用銷售定價差異來調節(jié)利潤；如果企業(yè)對某些客戶的銷售單價明顯偏離其他客戶，一般存在利用關聯(lián)方轉移利潤或者虛增利潤的嫌疑，可以直接追查該類企業(yè)，也許就能發(fā)現(xiàn)它為公司的隱蔽的關聯(lián)方。另外，結合這幾家造假單位的手法，也許存在利用員工身份辦公司，再與之交易的情況，對這樣的情況，可以這樣處理，取得員工花名冊，以及所有自然關聯(lián)方的名單，通過網絡查詢客戶工商檔案登記信息中的法定代表人，就行匹配，如果有重合，繼續(xù)追查，這種效率比較低，但是，在發(fā)現(xiàn)重大嫌疑的時候，很有必要這么做；

5、銀行對賬單金額認定。很多時候，審計只注重末的對賬單金額，公司摸清了審計的習性，也可能采取相關策略，如在期中操作，期末整平。所以，對IPO審計和上市公司審計，不但要核對期末余額，還需要核對審計期間的月末金額；

6、銀行水單的勾稽。在一般企業(yè)造假，可能存在不走銀行賬戶的情況，在這種情況下，勾對銀行水單是一個有效的方法。但是萬福生科的造假，都是通過真金白銀的，現(xiàn)金流的發(fā)生額都是正確的，如果是通過設立關聯(lián)公司，通過關聯(lián)公司賬戶交易，一般的勾對就完全失去了意義?？紤]到萬福生科偽造銀行憑證，勾對單據還是有重大意義的，比如，選擇一個銀行的連續(xù)2個月的對賬單，與賬上核對，注意觀察銀行憑證的真?zhèn)危绻l(fā)現(xiàn)銀行單據異常，可以要求登陸企業(yè)銀行賬戶網上銀行，查看電子回單，如果電子回單和紙質的憑證內容不一致，那么就存在問題。另外一個方法是，從銀行賬戶網上銀行抽查一定數量的電子回單，與憑證后附銀行單據核對(適合在高風險項目做)，漫漫人生路，難免踩狗屎，賭的就是企業(yè)至少有一次出現(xiàn)疏忽；

7、存貨監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤是必不可少的程序，外地倉庫存放的存貨如果金額較大，如果沒去盤點和監(jiān)盤，應當視為審計程序未到位，關于函證，我現(xiàn)在的感覺是，除了親自看著銀行柜員從系統(tǒng)中打印出銀行對賬單并蓋章，其他所有的函證均不可靠，特別是存貨函證，比往來函證更不靠譜。存貨監(jiān)盤不是走走形式，一定要確認賬實是否相符，一旦賬實不符，企業(yè)不能解釋原因，金額又較大，那么存在二種情況，一是企業(yè)造假，二是企業(yè)成本核算不規(guī)范。無論是那種情況，均對企業(yè)有重大影響。萬福生科的2011年12月31日造假存貨數據為245,085,757.49元，調整后數據為220,085,757.49元，虛增存貨2500萬元，假設原材料10元/kg，虛增的了2500噸大米（稻谷），再怎么抽略的抽盤，這么大的差異還是能發(fā)現(xiàn)吧；

8、存貨收發(fā)存和制造費用的分配。存貨的收發(fā)存和制造費用的分配是成本核算的靈魂，沒有系統(tǒng)和完整的收發(fā)存記錄，企業(yè)的成本核算肯定存在問題。萬福生科的收發(fā)存單據很完整，但是對制造費用，中的某些費用它應當無法造價，比如電費和水費。檢查每期的電費和水費，概算單位產量的耗費，如果異常了，就去看電表和水表數據吧，企業(yè)在怎么造價，真能想到這個細節(jié)，我也算服了他們；

其實，萬變不離其宗，現(xiàn)金流，抓住它，神馬都是浮云~

第四篇：萬福生科屢次因財務造假被調查

萬福生科因財務造假再次被

深交所公開譴責

2013年3月2日，萬福生科發(fā)布了《關于重大事項披露及股票復牌的公告》，承認其2008-2011年期間存在財務數據虛假記載情形，累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。其中，2011公司虛構營業(yè)收入2.8億元，虛增營業(yè)利潤6541.36萬元，虛增歸屬于上市公司股東的凈利潤5912.69萬元，分別占公司已披露2011年財務報告中三項財務數據金額的50.63%、110.67%和98.11%。經對上述虛增數據進行調整后，公司2011年營業(yè)收入、營業(yè)利潤和歸屬于注冊香港公司上市公司股東的凈利潤數額分別為2.73億元、-630.51萬元和114.17萬元，與公司先前披露的相關財務數據存在重大差異。

據深交所有關負責人介紹，萬福生科上述違規(guī)行為情節(jié)嚴重，性質惡劣，除對萬福生科及相關當事人予以再次公開譴責外，深交所還首次對公司的保薦代表人、財務報告審計機構的簽字會計師進行了公開譴責，表明了深交所依法監(jiān)管，堅決打擊和遏制創(chuàng)業(yè)板上市公司違法違規(guī)行為，督促中介機構勤勉盡職，不斷增強市場透明度，確保創(chuàng)業(yè)板市場快速、有序和健康發(fā)展的信心和決心。

據了解，萬福生科上述虛假記載情況仍處于立案稽查過程中。證監(jiān)會有關負責人表示，證監(jiān)會對萬福生科虛假財務信息一案正在調查核實，如果查實違反相關行政法規(guī)將予以處罰；涉嫌刑事犯罪的將移交公安部門。

關于對萬福生科(湖南)農業(yè)開發(fā)股份有限公司及相關當事人給予公開譴責的公告

經查明，萬福生科(湖南)農業(yè)開發(fā)股份有限公司(以下簡稱“萬福生科”或“公司”)存在以下違規(guī)行為：

根據公司2013年3月2日披露的《關于重大事項披露及股票復牌的公告》，公司2008-2011年期間存在財務數據虛假記載情形，累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。其中，2011公司虛構營業(yè)收入2.8億元，虛增營業(yè)利潤6541.36萬元，虛增歸屬于上市公司股東的凈利潤5912.69萬元，分別占公司已披露2011年財務報告中三項財務數據金額的50.63%、110.67%和98.11%。經對上述虛增數據進行調整后，公司2011年營業(yè)收入、營業(yè)利潤和歸屬于上市公司股東的凈利潤數額分別為2.73億元、-630.51萬元和114.17萬元，與公司披露的相關財務數據存在重大差異。

萬福生科的上述行為違反了本所《創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則(2012年修訂)》第1.4條、第2.1條、第5.1.1條、第5.1.4條的相關規(guī)定。

萬福生科董事龔永福、蔣建初、肖德祥、張行、楊榮華、馬海嘯、鄒麗娟、單楊、程云輝，監(jiān)事劉炎溪、王湛淅、張?zhí)K江，高級管理人員肖力、李玉強、楊滿華、文會清、嚴平貴、覃學軍，時任高級管理人員葉華、黃平、肖明清未能恪盡職守、履行誠信勤勉義務，違反了本所《創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則(2012年修訂)》第2.2條、第3.1.5條、第3.1.9條、第5.1.4條的規(guī)定，對上述違規(guī)行為負有重要責任。

鑒于萬福生科及相關當事人的上述違規(guī)事實和情節(jié)，根據本所《創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則(2012年修訂)》第16.2條、第16.3條和第16.4條以及《創(chuàng)業(yè)板上市公司公開譴責標準》等相關規(guī)定，經本所紀律處分委員會審議通過，本所作出如下處分決定：

一、對萬福生科(湖南)農業(yè)開發(fā)股份有限公司給予公開譴責的處分；

二、對龔永福、蔣建初、肖德祥、張行、楊榮華、馬海嘯、鄒麗娟、單楊、程云輝、劉炎溪、王湛淅、張?zhí)K江、肖力、李玉強、楊滿華、文會清、嚴平貴、覃學軍、葉華、黃平、肖明清給予公開譴責的處分。

對于萬福生科(湖南)農業(yè)開發(fā)股份有限公司及相關當事人的上述違規(guī)行為和本所給予的上述處分，本所將記入上市公司誠信檔案。

本所重申：創(chuàng)業(yè)板上市公司及其全體董事、監(jiān)事和高級管理人員應當嚴格遵守《證券法》、《公司法》等法律法規(guī)及本所《創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》等規(guī)定，誠信為本、規(guī)范運作，及時、真實、準確、完整地履行信息披露義務。

深圳證券交易所

二〇一三年三月十五日

第五篇：從萬福生科財務造假案看會計人員職業(yè)道德建設

從萬福生科財務造假案看會計職業(yè)道德建設

摘要：2012年震驚中國的萬福生科財務造假事件引發(fā)業(yè)界和財務專家、學者對中國財務監(jiān)管制度的思考，這起財務造假事件的背后也曝露出財務人員職業(yè)道德下滑等問題，業(yè)界也一直呼喚重塑財務人員職業(yè)道德體系，完善財務監(jiān)管和內部控制體系。

Abstract: In 2012 shocked the Chinese hail on Chinese financial supervision system of the industry and financial experts, scholars lead students Department of financial fraud cases, behind the financial fraud also exposes the financial personnel occupation moral decline and other issues, the industry also has been called to reshape the occupation moral system of financial personnel, improve the financial supervision and internal control system.關鍵詞：財務造假；會計；職業(yè)道德；建設

Key: Financial fraud;accounting occupation moral;construction;

一、萬福生科財務造假事件分析

2012年9月15日，萬福生科稱收到中國證券監(jiān)督管理委員會湖南監(jiān)管局《立案稽查通知書》，因公司涉嫌違反有關證券法律法規(guī)，湖南監(jiān)管局決定對公司進行立案稽查。2012年9月18日，萬福生科再次公告被證監(jiān)會稽查總隊立案調查的情況。10月25日，萬福生科公告承認2012年半年報財務造假，這份長達29頁的2012年中報更正報告顯示：萬福生科的半年報中，虛增營業(yè)收入1.88億元、虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增利潤4023.16萬元。其收入前五大客戶存在重大變動，存在著虛擬合同以及隨意造假的行為。湖南省傻牛食品廠、懷化小丫丫食品，貢獻收入都在1300萬元左右，但在更改后的中報中，這兩個公司已經從前五大客戶名單中消失；湖南祁東佳美食品和津市市中意糖果公司貢獻的收入分別為1415.61萬元和1341.95萬元，更改后變?yōu)?22.8萬元和118.73萬元。

萬福生科財務造假事件暴露出三大問題

1、公司內部管理松散

2、沒有完善的內控體系，財務總監(jiān)形同虛設

3、財務人員職業(yè)道德缺失

上市公司財務造假行為嚴重損害投資者合法權益，破壞資本市場公信力，是資本市場的毒瘤，影響了資本市場的穩(wěn)定運行和健康發(fā)展，是造成我國資本市場長期“牛短熊長”的主要原因，萬福生科財務造假事件呼吁重塑會計職業(yè)道德體系。

二、會計職業(yè)道德缺失原因分析

（一）市場體系不健全、市場透明度低導致誠信激勵機制不足。我國目前市場信息披露機制很不健全，市場信息傳導機制不暢，導致信息缺乏、市場信息傳播速度緩慢，市場主體各自擁有的信息不對稱，致使好的商譽難以得到廣泛而迅速的傳播，失信者不能及時地被曝光和發(fā)現(xiàn)，并得到應有的懲罰。社會化誠信機制尚未形成，缺乏有效的誠信監(jiān)督機制。市場體系的不完善導致的市場獎懲機制的不完備，直接造成誠信保證機制的缺乏，實際是對守信者積極性的打擊和對失信者失信行為的放縱，從而使市場主體缺乏遵守和履行誠信的內在激勵。

（二）會計從業(yè)環(huán)境不利于會計人員形成良好的會計職業(yè)道德

1.會計職業(yè)缺乏獨立性

目前企業(yè)的會計人員是受聘、受雇于其所在公司的職員，公司老板對會計人員擁有絕對的領導權和支配權，當會計人員與老板發(fā)生道德沖突時，會計人員則面臨著堅持原則、堅守職業(yè)道德就可能被辭退失業(yè)的痛苦選擇。目前被爆光的會計造假問題，大多數是公司經理授意、指使、強令會計人員編制虛假會計信息造成的，這說明會計職業(yè)缺乏獨立性，也是造成會計職業(yè)道德缺失的原因之一。

2.會計制度缺失

會計制度是規(guī)范會計行為，衡量會計人員是否遵守職業(yè)道德的重要依據。盡管我國出臺了一系列會計法律法規(guī)，如《會計法》、《會計人員的職責條例》等法律法規(guī)，對會計職業(yè)道德都提出了要求，但實際執(zhí)行起來收效甚微，甚至形同虛設，其原因有三：一是會計制度不健全。由于經濟現(xiàn)象的復雜性，會計制度不可能規(guī)范所有會計活動，會計制度還存在著規(guī)范不完整，不系統(tǒng)等不足；二是會計制度沒有得到有效執(zhí)行。會計制度建設的關鍵在于執(zhí)行，會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督等監(jiān)督制度也沒有得到有效執(zhí)行，對會計職業(yè)道德的優(yōu)劣賞罰不明，致使會計制度執(zhí)行效果甚微；三是會計法律救濟制度不完善。會計人員依法行使職權與單位負責人發(fā)生道德沖突時，會計人員始終處于弱勢地位，沒有一套健全且有效執(zhí)行的會計救濟制度來保障會計人員的合法權益，這也不利于會計人員形成良好的職業(yè)道德。

（三）會計人員素質不高

會計人員總體素質不高，也是造成會計職業(yè)道德缺失的原因之一。會計人員在做出違法違紀會計行為是在其職權范圍內，這一方面反映出會計人員自身道德素質偏低，受不良思想和價值觀念等的影響，在利益的誘惑下，喪失了職業(yè)道德，為了個人私利參與會計作假或貪污舞弊；另一方面由于經濟業(yè)務復雜性，對會計人員的專業(yè)知識和技能有較高的要求，一些會計人員不能對會計事項進行正確的職業(yè)判斷也可能表現(xiàn)為會計職業(yè)道德的缺失。

（四）違法成本低

雖然《會計法》、《企業(yè)會計報告條例》等法律法規(guī)對會計人員違法責任進行了詳盡地規(guī)范，如《會計法》的第42條至第49條專門規(guī)范了違反會計法的法律責任，但這些懲罰相對于進行會計造假獲得的巨額利潤來說，根本無法配比。對職業(yè)道德的違規(guī)行為懲治不力和對職業(yè)道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明，違法成本低也是某些會計人員鋌而走險、違法犯法，喪失職業(yè)道德的原因之一。

（五）會計教育中忽視職業(yè)道德教育

目前各類學校會計專業(yè)教學無論是在課程設置上，還是在教材內容上以及教學過程中，都普遍存在忽視會計職業(yè)道德教育的現(xiàn)象。在職會計人員的繼續(xù)教育中也同樣存在忽視會計職業(yè)道德教育的現(xiàn)象。實際上，對于一名稱職的會計人員而言，專業(yè)知識技能固然重要，但職業(yè)道德修養(yǎng)更重要。

三、加強會計職業(yè)道德建設的途徑

（一）建立健全的法律制度，讓法治與德治相結合

進一步完善《會計法》及各種相關法律法規(guī)，提高立法的科學性和執(zhí)法的可操作性。明確規(guī)定對違法亂紀行為的處罰，切實做到“有法必依，違法必究”，讓那些膽敢造假者得到應有的懲罰。同時加強法制教育，促使會計人員形成正確的道德判斷、道德選擇和道德評價模式，從而自覺地調節(jié)自己的行為

（二）加強管理機構和社會輿論的監(jiān)督

財務工作的外部監(jiān)督機構稅務機關、工商管理、審計機關、民間審計等執(zhí)法部門要維護執(zhí)法的嚴肅性和權威性，充分發(fā)揮其對會計工作的監(jiān)督、檢查與指導作用；加強社會輿論的監(jiān)督作用，利用電視、報紙、廣播、雜志等各種大眾傳媒工具，大力宣傳和表彰優(yōu)秀會計的品行，譴責少數會計的不道德的行為，借助社會輿論的贊揚與批判，調動會計的榮辱感和道德良心，培養(yǎng)會計知善知惡的能力，引導會計棄惡揚善，在全行業(yè)中造成一種遵守職業(yè)道德光榮、違反會計職業(yè)道德可恥的濃厚氛圍，促使良好的會計職業(yè)道德風尚深入人心。在財政、審計、稅務等檢查中，對會計人員遵守會計職業(yè)道德的情況，進行評分，建立會計人員職業(yè)道德個人誠信檔案，并以此作為會計人員從業(yè)資格年檢、晉升、晉級、聘任專業(yè)職務，表彰獎勵的重要考核依據，加大對會計人員職業(yè)道德優(yōu)劣的獎懲力度，加強社會輿論監(jiān)督，從則堅定會計人員遵守職業(yè)道德決心和信心。

（三）加強單位內部監(jiān)督

建立健全單位內部監(jiān)督機制，定期對會計人員職業(yè)道德情況進行檢查、考核和評價。獎優(yōu)罰劣；合理配備會計人員，建立會計崗位輪換制度，促使會計人員掌握多種業(yè)務技能，形成內部檢查和監(jiān)督機制；健全會計證管理辦法，實行考試頒發(fā)會計證制度，把住會計人員任職資格標準，嚴格把好會計人員任免關；不相融職務應分開設立，使各種崗位之間能相互牽制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)。建立會計職業(yè)道德“自律”機制，將會計職業(yè)道德規(guī)范的具體要求、標準和內容轉化為職業(yè)會計組織和職業(yè)會計人員內在目標、標準和需求。從而使會計人員在“他律”和“自律”的雙重機制下，通過自我控制和自我判斷自覺地遵守職業(yè)道 德規(guī)范。

（四）提高會計人員的素質，樹立正確的職業(yè)道德理念

提高會計人員素質，不僅要注重提高會計人員的專業(yè)知識和技能，更要培養(yǎng)會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)。因此，建議在各類學校的會計專業(yè)中開設《會計職業(yè)道德》課程，提高會計人員政治思想水平和法制觀念，使在校學生通過會計職業(yè)道德學習，深刻了解會計職業(yè)道德對社會經濟秩序的影響，增強法律意識，樹立正確的人生觀和價值觀，提高職業(yè)道德水平和辨別是非的能力，增強履行監(jiān)督職能的自覺性，成為一名又紅又專的合格人才。各單位和會計管理部門應不斷加強對會計人員的業(yè)務知識培訓和職業(yè)道德教育，并使之制度化、規(guī)范化，將繼續(xù)教育和培訓列入其業(yè)務考核的內容，利用一些正反典型的案例，開展誠信教育和警示教育，培養(yǎng)會計人員的誠信意識和道德責任感，樹立正確的職業(yè)道德理念。

（五）建立一個以誠信為基礎的市場經濟體制

建立一個以誠信為基礎的市場經濟體制是知識經濟時代的呼喚，是當今社會公眾的共同愿望，也是人類社會發(fā)展的必然趨勢。建立良好的會計職業(yè)道德，有利于提高會計人員技術水平和業(yè)務水平，從而提高會計的工作質量和會計隊伍的整體素質；有利于會計人員有效地履行會計監(jiān)督職能，提高自我防腐的能力，自覺抵制各種利益的誘惑；有利于提高全社會精神文明的程度，促進社會主義經濟建設健康發(fā)展。

會計人員的職業(yè)道德水平如何，是關系到國家財經法規(guī)制度能否貫徹執(zhí)行，經濟秩序能否維護，經濟發(fā)展能否促進的大問題，加強會計職業(yè)道德建設是擺在我們面前一項十分緊迫而重大的任務。會計道德是一般社會公德在會計職業(yè)行為活動中的具體體現(xiàn)，是引導和制約會計行為，調整會計人員與社會、與不同利益集團以及會計人員之間關系的社會規(guī)范。會計人員的職業(yè)道德水平如何，是關系到國家財經法規(guī)制度能否貫徹執(zhí)行，經濟秩序能否維護，經濟發(fā)展能否促進的大問題。在市場經濟條件下，會計人員是多元利益主體的中心，肩負著客觀、公正地處理各方利益的艱巨任務。許多企業(yè)的管理者在追求企業(yè)財富、利潤最大化的經營目標下，常常失去理性，明示或暗示會計人員造假。在這種情況下，若會計人員的職業(yè)道德水平不高，屈從于管理者的意愿做帳，假帳就很容易發(fā)生。另外，也有部分會計人員信念動搖，責任心差，道德失范，誠信缺失，以權謀私，違法違紀，走上腐敗犯罪的道路。職業(yè)道德建設是一項長期的、艱苦的實踐活動，任重而道遠，要靠我們每個會計人員不懈的努力。人無信不立，國無信不強，會計人員只有進一步加強會計職業(yè)道德建設，全面提高從業(yè)人員的道德素質，牢固樹立良好的職業(yè)道德，讓“誠實守信”這一道德規(guī)范深深植根于每個會計人員的心中，我國的會計職業(yè)道德水平才會躍上一個新臺階，作為一名即將畢業(yè)的大學生，更要把個人會計職業(yè)道德建設放在首要位置上，堅持從我做起，把“不做假帳”作為終身的信條。

參考文獻： [1]萬福生科2012年半年報、公告（2012-033、039）

[2]魯娜.對我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀的思考及對策[J].商場現(xiàn)代化,2006(9):317 [3]廖瑞曉等.會計職業(yè)道德建設:現(xiàn)狀、原因與途徑[J].南昌大學學報,2005(11):44 [4]董治國.從上市公司財務造假所引發(fā)的思考[J].中國證券期貨，2010.17