第一篇：內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果的相關(guān)文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果的相關(guān)文獻(xiàn)綜述

摘要：內(nèi)部控制作為一種重要的公司治理機(jī)制，是企業(yè)高效可持續(xù)發(fā)展的重要保障。隨著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的逐步建立，內(nèi)部控制的決策價(jià)值也日益成為學(xué)者們關(guān)注的焦點(diǎn)。為了更好地了解現(xiàn)有研究對(duì)內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果作出的貢獻(xiàn)以及存在的不足，將從權(quán)益資本成本、審計(jì)費(fèi)用、盈余管理以及信貸約束這四個(gè)方面對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)的文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理和綜述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷；經(jīng)濟(jì)后果；文獻(xiàn)綜述

中圖分類(lèi)號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.11.053

1引言

2001年，“安然”、“世通”等一系列重大財(cái)務(wù)欺詐丑聞的爆發(fā)，使資本市場(chǎng)開(kāi)始重視企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。隨之美國(guó)《薩班斯-奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱(chēng)SOX法案）的頒布，及我國(guó)2008年、2010年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等相關(guān)文件的出臺(tái)，逐步掀起了各界內(nèi)部控制研究熱潮。同時(shí)我國(guó)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)制性披露，使得內(nèi)部控制信息逐漸成為信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。對(duì)此，本文從權(quán)益資本成本、盈余管理、信貸約束等五個(gè)方面對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)的文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理和綜述，以期了解現(xiàn)有研究存在的貢獻(xiàn)及不足，對(duì)內(nèi)部控制未來(lái)的研究提供方向。

2內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果的相關(guān)文獻(xiàn)

2.1股價(jià)與權(quán)益資本成本

Bryan和Lilien（2005）、Hammersley等（2008）研究發(fā)現(xiàn)股票價(jià)格與內(nèi)部控制缺陷呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，Parveen P.Gupta和Nandkumat Nayar（2006）也得出上述結(jié)論。但是Whisenant等（2003）卻持有不同的發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制缺陷與股價(jià)并不存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。Jim Emanuel（2006）通過(guò)實(shí)證研究法檢驗(yàn)了內(nèi)部控制信息披露?c累計(jì)超額收益率的相關(guān)關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制的負(fù)面信息會(huì)對(duì)累計(jì)超額收益率產(chǎn)生顯著不利的影響。Beneish等（2008）對(duì)按照薩班斯法案302條款和404條款要求披露缺陷的樣本公司分別進(jìn)行了檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)302條款下的公司會(huì)呈現(xiàn)較大負(fù)值的累計(jì)超額收益率，資本成本也會(huì)顯著上升，而在404條款下的缺陷披露則并沒(méi)有對(duì)股票市場(chǎng)和資本成本造成明顯的影響。關(guān)于內(nèi)部控制缺陷和權(quán)益資本成本之間的關(guān)系研究，Donaldson（2005）、Ashbaugh-Skaife等（2009）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷會(huì)導(dǎo)致更高的權(quán)益資本成本，Peter Iliev（2010）則主要從成本、盈余質(zhì)量和股價(jià)這三個(gè)方面進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司資本成本相對(duì)較高，然而Ogneva（2007）以?xún)?nèi)部控制缺陷概率模型為基礎(chǔ)在研究?jī)?nèi)部控制缺陷對(duì)權(quán)益資本成本的影響后卻發(fā)現(xiàn)兩者并不直接相關(guān)。

國(guó)內(nèi)學(xué)者也運(yùn)用了不同的研究方法對(duì)內(nèi)部控制缺陷與股價(jià)、權(quán)益資本成本之間的關(guān)系進(jìn)行了探討，得出了類(lèi)似的結(jié)論。方紅星（2010）以?xún)贾菝簶I(yè)股份為例，探討了不同市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露的反應(yīng)，研究發(fā)現(xiàn)美國(guó)、香港、內(nèi)地股市的car均有所下降，海外市場(chǎng)的反應(yīng)尤為劇烈，明顯優(yōu)先于內(nèi)地市場(chǎng)產(chǎn)生波動(dòng)。楊清香等（2012）以2006-2009年滬市A股上市公司為研究樣本，實(shí)證發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有效會(huì)引起股價(jià)上漲，而內(nèi)部控制缺陷則會(huì)導(dǎo)致股價(jià)下跌，另外還得出強(qiáng)制性披露比自愿性披露更具價(jià)值相關(guān)性，相比簡(jiǎn)單披露，詳細(xì)披露對(duì)股價(jià)影響更大等結(jié)論。李將敏、陳淑芳（2014）分別對(duì)2012年滬深兩市樣本公司的權(quán)益資本成本和債務(wù)資本成本檢驗(yàn)，結(jié)果顯示內(nèi)部控制缺陷與權(quán)益資本成本和債務(wù)資本成本均呈顯著正相關(guān)，其中權(quán)益資本成本對(duì)缺陷的敏感度更高。

2.2審計(jì)費(fèi)用

薩班斯法案頒布之后，國(guó)外學(xué)者逐漸加深關(guān)于內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響研究。Raghunandan和Rama（2006）以薩班斯404法案為背景研究了660家制造業(yè)公司內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)審計(jì)師會(huì)對(duì)披露了內(nèi)部控制重大缺陷的公司制定更高的審計(jì)價(jià)格，且會(huì)隨著缺陷的嚴(yán)重程度遞增。Hogan和Wilkins（2008）基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型檢驗(yàn)、Randal Elder（2009）基于薩班斯404法案檢驗(yàn)也都得出了類(lèi)似的結(jié)論：披露內(nèi)部控制缺陷的公司將會(huì)承擔(dān)更高的審計(jì)費(fèi)用。但是Hoitash等（2008）卻發(fā)現(xiàn)只有內(nèi)部控制重大缺陷會(huì)影響審計(jì)定價(jià)，非重大缺陷對(duì)審計(jì)定價(jià)并不呈顯著影響。

國(guó)內(nèi)學(xué)者也對(duì)內(nèi)部控制與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系進(jìn)行了類(lèi)似的研究。牟韶紅、李啟航等（2014）以滬深非金融類(lèi)A股上市公司為樣本，檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量越高審計(jì)費(fèi)用越低，且內(nèi)部控制能有效抑制高管權(quán)力對(duì)審計(jì)費(fèi)用的不利影響。李越冬、張冬等（2014）選取滬深兩市2007-2011的6227個(gè)樣本進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果顯示審計(jì)費(fèi)用與內(nèi)部控制重大缺陷顯著正相關(guān)，且較之非國(guó)有企業(yè)，在國(guó)有企業(yè)中更為顯著。張紅英、高晟星（2014）分別從會(huì)計(jì)層面的內(nèi)部控制缺陷和公司層面的內(nèi)部控制缺陷入手，研究缺陷對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，發(fā)現(xiàn)相較于公司層面的內(nèi)部控制缺陷，會(huì)計(jì)層面的內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系更為顯著，且內(nèi)部控制缺陷的修正能夠有效降低審計(jì)費(fèi)用。

2.3盈余管理

Doyle等（2007）、Ashbaugh-Skaife等（2008）經(jīng)過(guò)實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)比沒(méi)有披露的企業(yè)存在更低的應(yīng)計(jì)質(zhì)量，且Ashbaugh-Skaife等進(jìn)一步得出當(dāng)審計(jì)師確認(rèn)缺陷已被整改時(shí)應(yīng)計(jì)質(zhì)量會(huì)得到改善的結(jié)論。Daniel Cohen等（2008）對(duì)頒布薩班斯法案前后的樣本公司檢驗(yàn)后發(fā)現(xiàn)薩班斯法案能夠有效制約企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的靈活性來(lái)進(jìn)行盈余管理的行為，取而代之的是趨向于進(jìn)行真實(shí)盈余管理。Chan等（2008）、Messod Daniel Beneish等（2008）也證實(shí)了存在內(nèi)部控制缺陷的公司會(huì)有更高的盈余管理程度。Altamuro和Beatty（2010）也發(fā)現(xiàn)加強(qiáng)對(duì)銀行業(yè)公司內(nèi)部控制的監(jiān)管可以改善盈余質(zhì)量。

董望、陳漢文（2011）從財(cái)務(wù)信息內(nèi)部“生產(chǎn)”和投資者兩個(gè)角度研究了2009年A股的上市公司，得出了提高內(nèi)部控制水平能夠改善盈余質(zhì)量，且投資者對(duì)擁有高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的公司的盈余反應(yīng)更為強(qiáng)烈的結(jié)論。葉建芳等（2012）在實(shí)證檢驗(yàn)2008年到2010年深市A股主板上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)后，發(fā)現(xiàn)存在缺陷的企業(yè)其盈余管理程度更高，且內(nèi)部控制缺的修正會(huì)降低企業(yè)的盈余管理程度。這與Ashbaugh-Skaife等得出的結(jié)論基本一致。劉行健、劉昭（2014）則從內(nèi)部控制視角研究了2009年到2012年公允價(jià)值的運(yùn)用與盈余管理之間的關(guān)系，結(jié)果表明：上市公司普遍采用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理，存在內(nèi)部控制缺陷的公司只有營(yíng)業(yè)外收入與盈余管理顯著正相關(guān)，而不存在內(nèi)部控制缺陷的公司其投資收益和資產(chǎn)減值損失與盈余管理均顯著正相關(guān)，這也就是說(shuō)內(nèi)部控制缺陷會(huì)影響公允價(jià)值和盈余管理的關(guān)系。

從已有的研究成果看，國(guó)內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷會(huì)影響企業(yè)的盈余管理，高水平的內(nèi)部控制能夠在一定程度上抑制盈余管理行為。

2.4信貸約束

Bhojraj、Sengupta（2003）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷會(huì)降低企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性，債權(quán)人無(wú)法根據(jù)可靠信息進(jìn)行違約風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并確認(rèn)企業(yè)履行債務(wù)契約的能力，從而迫使債權(quán)人提高債務(wù)利率。Lambert等（2007）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為經(jīng)理人員侵占現(xiàn)金流提供機(jī)會(huì)，從而導(dǎo)致違約風(fēng)險(xiǎn)的增加，為此債權(quán)人不得不提高債務(wù)利率。Dhaliwal等（2011）和Kim等（2011）都得出了內(nèi)部控制缺陷會(huì)提高債務(wù)資本成本的結(jié)論，且Kim等進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)銀行會(huì)給存在內(nèi)部控制缺陷的公司更嚴(yán)格的契約條款。Costello和Wittenberg-Moerman（2011）也得出了類(lèi)似的結(jié)論：對(duì)于披露內(nèi)部控制缺陷的公司，銀行貸款人會(huì)提出更為嚴(yán)格的貸款保護(hù)條款?砦?護(hù)自己的權(quán)益。

國(guó)內(nèi)學(xué)者立足于本國(guó)實(shí)際也對(duì)內(nèi)部控制與銀行信貸之間的關(guān)系進(jìn)行了相關(guān)研究，得出的結(jié)論與國(guó)外學(xué)者基本一致。程小可、楊程程等（2013）以滬深A(yù)股主板的上市公司為研究對(duì)象，基于投資―現(xiàn)金流敏感模型研究了內(nèi)部控制和銀企關(guān)聯(lián)對(duì)融資約束的影響，研究結(jié)果表明高水平的內(nèi)部控制可以降低信息不對(duì)稱(chēng)，從而有效緩解融資約束。方紅星等（2013）利用2007―2011年滬深兩市公開(kāi)發(fā)行的公司債數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)正面的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告可以向外界傳遞高信息質(zhì)量的信號(hào)，降低投資者的信息風(fēng)險(xiǎn)，從而獲得較低的信用利差，但是這種作用在國(guó)有上市公司中并不顯著。陳漢文、周中勝（2014）利用廈大內(nèi)控指數(shù)考察了內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)企業(yè)債務(wù)融資成本的影響，結(jié)果表明內(nèi)部控制質(zhì)量與銀行債務(wù)融資成本呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，但是較之國(guó)有控股公司，這種關(guān)系在非國(guó)有控股公司中更為顯著。劉中華、梁紅玉（2015）研究了2008-2012年A股非金融類(lèi)上市公司，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷會(huì)加劇企業(yè)的信貸約束，采取整改措施可以緩解信貸約束，但不能從根本上消除內(nèi)部控制缺陷對(duì)信貸融資帶來(lái)的負(fù)面影響。

此外，還有許多學(xué)者關(guān)注了內(nèi)部控制缺陷對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性（Beng Wee Goh等，2011），管理層預(yù)測(cè)有效性（Feng等，2009）、債務(wù)契約（Lambert等，2007；Dhaliwal等，2011）等的影響。

3總結(jié)與展望

通過(guò)梳理上述國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，筆者對(duì)于現(xiàn)有的研究存在如下幾點(diǎn)看法：

（1）對(duì)內(nèi)部控制的研究，國(guó)外的學(xué)者起步更早，研究成果也相對(duì)更為成熟，而國(guó)內(nèi)學(xué)者更多的是扮演跟隨者的角色，但結(jié)論各有不同。比如直到2008年，借鑒美國(guó)COSO框架后形成的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的相繼出臺(tái)，中國(guó)內(nèi)部控制體系才得以初步形成。之后國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制爆發(fā)式的研究也主要是在借鑒前人做法的基礎(chǔ)上就不同國(guó)情、不同數(shù)據(jù)以及不同期間分別研究。但是也正是因?yàn)檫@些不同，才會(huì)產(chǎn)生各種不同的結(jié)論，甚至大相徑庭。

（2）國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的研究主要集中于內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，內(nèi)部控制缺陷的影響因素及經(jīng)濟(jì)后果。當(dāng)然由于篇幅有限，且本文的梳理重點(diǎn)是內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果，所以筆者對(duì)于影響因素的相關(guān)文獻(xiàn)并未進(jìn)行歸納梳理，這也是本文的一個(gè)不足之處。而內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果的研究近幾年呈明顯上升趨勢(shì)，主要聚焦于股價(jià)、盈余管理、審計(jì)費(fèi)用、投資者保護(hù)、債務(wù)契約等，這也在一定程度上說(shuō)明了學(xué)者們?cè)絹?lái)越關(guān)注內(nèi)部控制的決策價(jià)值。

（3）由于國(guó)內(nèi)外對(duì)于內(nèi)部控制缺陷披露水平的要求不同，所以國(guó)外學(xué)者能夠直接根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，而中國(guó)學(xué)者更多的是通過(guò)自建內(nèi)部控制指數(shù)或者利用迪博指數(shù)、廈大指數(shù)進(jìn)行衡量，對(duì)于直接研究?jī)?nèi)部控制缺陷的文獻(xiàn)相對(duì)較少。

綜上所述，筆者認(rèn)為未來(lái)我國(guó)學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制的研究也可盡量聚焦于內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果的研究，且考慮到未來(lái)我國(guó)內(nèi)部控制缺陷的披露程度將大大提高，學(xué)者可以更多地使用內(nèi)部控制缺陷數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，提高研究成果的準(zhǔn)確性和廣泛性。

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第二篇：內(nèi)部控制—國(guó)外文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述

摘要：上市公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)丑聞，如安然事件、世通事件，社會(huì)各界對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)注 度日漸上升。國(guó)外學(xué)術(shù)界比國(guó)內(nèi)較早地開(kāi)展了對(duì)內(nèi)部控制研究，因此本文對(duì)國(guó)外近20多年關(guān)于內(nèi)部控制的文獻(xiàn)進(jìn)行了 歸類(lèi)綜述，主要從內(nèi)部控制的需求、質(zhì)量及重大缺陷披露等方面進(jìn)行了文獻(xiàn)梳理。最后，本文進(jìn)行了文獻(xiàn)評(píng)述，希望 本研究能給國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制研究以啟示，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者制定出一套符合自身需要的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；重大缺陷披露；文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制是一個(gè)會(huì)計(jì)程序或系統(tǒng)，旨在提高效率確保政 策的實(shí)施、捍衛(wèi)資產(chǎn)、避免欺詐和錯(cuò)誤（Hamed Arad和Babak Jamshedy-Navid，2009）?，F(xiàn)今，內(nèi)部控制是學(xué)術(shù)界研究的熱 點(diǎn)問(wèn)題，同時(shí)也引起了政府、企業(yè)參與者的廣泛關(guān)注。國(guó)內(nèi) 關(guān)于內(nèi)部控制的研究和實(shí)務(wù)都還處于起步階段，因此特別需 要借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在國(guó)外學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó) 的國(guó)情進(jìn)行研究具有重大意義。20年前，國(guó)外學(xué)者率先開(kāi)展 了對(duì)內(nèi)部控制的研究，研究?jī)?nèi)容廣泛，研究方法豐富，取得了許多具有重要價(jià)值的研究成果。

一、內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部控制管理報(bào)告

McMullen，D.A.和K.Raghunandan和 D.V.Rama.（1996）通過(guò)對(duì)具有內(nèi)部控制管理報(bào)告的公司進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，相對(duì) 于大公司來(lái)說(shuō)，小公司在沒(méi)有內(nèi)部控制管理報(bào)告的情況下更 可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題，即是強(qiáng)制性?xún)?nèi)部控制管理報(bào)告的收 益對(duì)小公司來(lái)說(shuō)更大。Hermanson（2000）調(diào)查了9個(gè)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表使用團(tuán)體以分析對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的需求。結(jié)果表明 所有使用團(tuán)體都認(rèn)為內(nèi)部控制報(bào)告很重要，并且發(fā)現(xiàn)自愿內(nèi) 部控制管理報(bào)告提升了內(nèi)部控制質(zhì)量，提供了超出審計(jì)財(cái)務(wù) 報(bào)表的額外信息；內(nèi)部控制管理報(bào)告為公司的長(zhǎng)期發(fā)展提供 指引；而大家對(duì)于強(qiáng)制性?xún)?nèi)部控制管理報(bào)告的信息內(nèi)容沒(méi)有 太多的反應(yīng)，與個(gè)體投資者和內(nèi)部審計(jì)員相比，經(jīng)理人員更 不可能認(rèn)同強(qiáng)制性?xún)?nèi)部控制管理報(bào)告的價(jià)值。

Scott N.Bronson 和Joseph V.Carcello和K.Raghunandan（2006）通過(guò)分析1998年 期間397個(gè)中等大小的公司，測(cè)試公司特征與公司報(bào)告 中內(nèi)部控制管理報(bào)告的自愿性之間的聯(lián)系。發(fā)現(xiàn)有高銷(xiāo)售增 長(zhǎng)的公司更不可能自愿發(fā)布內(nèi)部控制管理報(bào)告，即發(fā)布內(nèi)部 控制管理報(bào)告的可能性與銷(xiāo)售增長(zhǎng)負(fù)相關(guān)；同時(shí)證明了公司 具有內(nèi)部控制管理報(bào)告的可能性與公司大小、審計(jì)委員會(huì)會(huì) 議數(shù)量、機(jī)構(gòu)股東百分比、收入增長(zhǎng)之間正相關(guān)。Margaret O'Reilly-Allen和Dorothy McMullen（2002）的通過(guò)實(shí)證研究表 明使用者關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的認(rèn)識(shí)沒(méi)有受內(nèi)部控制管理報(bào) 告和內(nèi)部控制管理報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)的影響。

（二）內(nèi)部控制質(zhì)量

對(duì)于內(nèi)部控制質(zhì)量和質(zhì)量保證的問(wèn)題比僅僅關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制的研究更有價(jià)值（Kinney，W.，2000）。Kinney，W.和 Maher，M.和Wright，D.（1990）描述了基于產(chǎn)出的內(nèi) 部控制定義，通過(guò)建立標(biāo)準(zhǔn)的模型進(jìn)行實(shí)證研究，得出外部 審計(jì)員、管理者、審計(jì)委員會(huì)、股東和其他與上市公司有利 益關(guān)系的相關(guān)者、政府和社會(huì)人士都是內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的需求 者。如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效，Kinney，W.（2000）對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量和質(zhì)量保證進(jìn)行了探討，涉及到研究障礙、研究 問(wèn)題及未來(lái)趨勢(shì)；描述了有限知識(shí)、內(nèi)控程序固有的復(fù)雜性、缺乏獲取數(shù)據(jù)組織人事的通道、研究結(jié)果的潛在普遍 性、出版物的限制范圍五個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量研究的阻 礙。

（三）內(nèi)部控制缺陷披露

Beneish，D.，和Billings，M.和Hokker，L.（2005）通過(guò)336個(gè)樣本公司測(cè)試了在披露公司和非披露公司中，強(qiáng)制內(nèi)部控制不足的披露對(duì)信息不確定的影響；發(fā)現(xiàn)在披露公司和 非披露公司對(duì)信息不確定的解決中，披露公司具有消極的價(jià) 格回復(fù)；對(duì)于披露公司我們發(fā)現(xiàn)在高固有報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)情況下，市場(chǎng)對(duì)披露的消極回復(fù)在加??；而當(dāng)公司具有高質(zhì)量審計(jì)員 時(shí)，市場(chǎng)對(duì)披露的消極回復(fù)會(huì)轉(zhuǎn)移；當(dāng)公司的報(bào)告收入占盈 余收入的比例高時(shí)，披露公司的消極市場(chǎng)反應(yīng)會(huì)受到抑制。

Weili Ge 和Sarah McVay（2005）通過(guò)對(duì)261家在2002年 SOX法案實(shí)施以后至少披露過(guò)一個(gè)重大缺陷的公司的研究，基于管理者提供的描述性重大缺陷的披露，發(fā)現(xiàn)弱內(nèi)部控制 與會(huì)計(jì)控制資源保障不足相關(guān)；內(nèi)部控制中的重大缺陷與收 益認(rèn)識(shí)政策不足、責(zé)任細(xì)分缺乏、期間報(bào)告程序和會(huì)計(jì)信息 的不足、不適合的會(huì)計(jì)調(diào)和之間相關(guān)；管理披露的重大缺陷 經(jīng)常描述內(nèi)部控制問(wèn)題中的復(fù)雜會(huì)計(jì)問(wèn)題；發(fā)現(xiàn)重大缺陷的 披露與商業(yè)復(fù)雜性正相關(guān)，與公司大小、公司盈利、公司業(yè) 績(jī)負(fù)相關(guān)。

Doyle，J.和Ge，Weili和McVay，S.（2007）通過(guò)2002年 到2005年期間779家公司研究?jī)?nèi)部控制缺陷的決定因素，發(fā)現(xiàn)具有內(nèi)部控制缺陷公司一般較小、年輕、財(cái)務(wù)能力弱、復(fù) 雜、快速增長(zhǎng)、正在重組；有更嚴(yán)重的實(shí)體層面控制問(wèn)題的 公司更小、年輕、財(cái)務(wù)能力弱。而會(huì)計(jì)問(wèn)題較小的公司財(cái)務(wù) 更健康，但是這樣的公司復(fù)雜、多樣化、迅速改變操作；還發(fā)現(xiàn)決定因素根據(jù)重大缺陷的特殊性而改變，與重大缺陷的類(lèi)型相關(guān)。

Ashbaugh-Skaife，H.和Collins，D.和Kinney，W.（2007）發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制披露的公司有更復(fù)雜的操作，忙于并購(gòu)、重組，持有更多的存貨，增長(zhǎng)更快；提供早期內(nèi)控披露警告的公司更可能被主要審計(jì)員審計(jì)，更可能有集中的公司所有 權(quán)；在SOX強(qiáng)制內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告要求之前，面臨更大內(nèi)部 控制風(fēng)險(xiǎn)及面臨更多報(bào)告激勵(lì)的公司更可能披露能控不足。Andrew J.Leone（2007）發(fā)現(xiàn)與組織復(fù)雜性、重要的組 織變化、內(nèi)部控制系統(tǒng)中的相關(guān)投資三個(gè)要素相聯(lián)系的控制 風(fēng)險(xiǎn)要素與內(nèi)控披露相關(guān)；在Ashbaugh，Collinsand Kinney（2007）研究的基礎(chǔ)上提出了選擇性解釋?zhuān)瑫r(shí)提供一些與 這些選擇性解釋相一致的描述性的證據(jù)。

Jeffrey T.和Doyle，Weili Ge和Ssrah Mc Vay（2007）使用 了2002年8月至2005年11月之間至少披露了一個(gè)重大缺陷的 705家公司測(cè)試盈余質(zhì)量和內(nèi)控之間的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺 陷一般與沒(méi)有形成現(xiàn)金流的估計(jì)盈余相關(guān)；財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)控 弱的公司一般具有低盈余質(zhì)量，弱內(nèi)部控制與低盈余質(zhì)量之 間的關(guān)系是由與公司層面的控制相關(guān)的披露導(dǎo)致的；審計(jì)與 特定會(huì)計(jì)不足之間無(wú)關(guān)。

Udi Hoitash和Rani Hoitash和Jean C.Bedard.（2009）測(cè) 試了公司治理與財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制重大缺陷披露之間的關(guān) 系，發(fā)現(xiàn)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)特征與內(nèi)控質(zhì)量有關(guān)，而這種 關(guān)系只有在SOX404章節(jié)的嚴(yán)格要求下才有；在SOX404章節(jié) 下高質(zhì)量公司治理與更有效的內(nèi)控相關(guān)，會(huì)計(jì)和監(jiān)督專(zhuān)家都 與高質(zhì)量?jī)?nèi)控相關(guān)；會(huì)計(jì)專(zhuān)家與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程控制相關(guān)，而 監(jiān)督專(zhuān)家與管理過(guò)程控制相關(guān)；監(jiān)督專(zhuān)家與高質(zhì)量人事及信 息技術(shù)問(wèn)題方面的內(nèi)控相關(guān)，與財(cái)務(wù)報(bào)表不相關(guān)；審計(jì)委員 會(huì)大小與重大缺陷披露無(wú)關(guān)。

（四）盈余質(zhì)量及經(jīng)濟(jì)刺激

Hollis Ashbaugh-Skaife和Daniel W.Collins和 William R.Kinney和 Jr.，Ryan LaFond（2006）調(diào)查了內(nèi)部控制不足的影 響及他們?cè)谟噘|(zhì)量上的補(bǔ)救；發(fā)現(xiàn)報(bào)告內(nèi)控不足的公司與 沒(méi)有報(bào)告內(nèi)控問(wèn)題的公司相比有較低質(zhì)量的盈余；對(duì)報(bào)告內(nèi) 控不足進(jìn)行補(bǔ)救的公司在盈余質(zhì)量上表現(xiàn)出增長(zhǎng)，而那些沒(méi) 有補(bǔ)救的公司則沒(méi)有增長(zhǎng)；強(qiáng)的內(nèi)部控制積極影響財(cái)務(wù)報(bào)告 真實(shí)的和感觀的可靠性。

Rogier Deumes 和W.Robert Knechel.（2008）通過(guò)對(duì)自愿 報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)刺激，使用公共貿(mào)易公司 做樣本，通過(guò)定義6個(gè)與內(nèi)控相關(guān)的報(bào)告目錄來(lái)衡量披露的 程度；發(fā)現(xiàn)內(nèi)控披露程度與管理者股票持有負(fù)相關(guān)，與財(cái)務(wù) 杠桿之間具有正相關(guān)關(guān)系；披露程度隨公司固有風(fēng)險(xiǎn)暴露情 況而變化；自愿內(nèi)控報(bào)告程度與信息及代理問(wèn)題的指示正相關(guān)。

（五）關(guān)于誤述

Lizabeth A.Austen和Aasmund Eilifsen和William F.Messier，Jr（2000）通過(guò)對(duì)6個(gè)最大的上市公司的58個(gè)審計(jì)的 誤述數(shù)據(jù)的分析表明，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，人事問(wèn)題的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn) 因素與誤述的概率相關(guān)；會(huì)計(jì)層面的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與發(fā)現(xiàn)誤 述的發(fā)生率和重要性都相關(guān)；相較于復(fù)雜環(huán)境，非復(fù)雜環(huán)境中的誤述的重要性更強(qiáng)。

（六）審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制

James Lloyd Bierstaker和Jay C.Thibodeau（2006）通過(guò)對(duì)73個(gè)有不同經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)員進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)與準(zhǔn)備敘述的審計(jì)員比，完成問(wèn)卷調(diào)查的審計(jì)員能準(zhǔn)確識(shí)別更多的內(nèi)部控制設(shè)計(jì) 缺陷，而內(nèi)部控制評(píng)估經(jīng)驗(yàn)緩和了該影響；發(fā)現(xiàn)問(wèn)卷記錄格 式激勵(lì)審計(jì)員擁有內(nèi)部控制知識(shí)，因此提升他們?cè)谧R(shí)別內(nèi)部 控制設(shè)計(jì)缺陷時(shí)的表現(xiàn)。

Jayanthi Krishnan（2005）通過(guò)對(duì)披露內(nèi)部控制問(wèn)題的 公司與改變審計(jì)員但沒(méi)有披露內(nèi)部控制問(wèn)題的樣本公司的比較，從大小、獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性三個(gè)維度測(cè)試審計(jì)委員會(huì)質(zhì) 量，結(jié)果表明獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)和具有財(cái)務(wù)專(zhuān)家的審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制問(wèn)題的發(fā)生更不可能相關(guān)，該結(jié)論對(duì)于報(bào)告條 件和重大缺陷這兩種水平的內(nèi)部控制問(wèn)題都是成立的。

（七）其他

Jan Colbert（2008）在如何監(jiān)測(cè)內(nèi)部控制方面進(jìn)行了探討，提出監(jiān)測(cè)是內(nèi)部控制的一部分，指出監(jiān)測(cè)是核查人員，質(zhì)量控制人員，以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作重點(diǎn)；行業(yè)、特定的企業(yè)和有資格的執(zhí)行監(jiān)測(cè)職責(zé)的人員對(duì)決定內(nèi)部控制監(jiān)測(cè) 的時(shí)間和頻率有重要作用；同時(shí)要報(bào)告監(jiān)測(cè)結(jié)果及采取的措施。

二、文獻(xiàn)述評(píng)及啟示

內(nèi)部控制涉及的范圍太廣泛，正如本文前面所述，理論 研究涉及到內(nèi)部控制的需求分析、內(nèi)部控制管理報(bào)告、內(nèi)部 控制質(zhì)量、誤述、信息不確定、重大缺陷披露，還有學(xué)者從 經(jīng)濟(jì)、盈余質(zhì)量、審計(jì)委員會(huì)、公司治理的角度出發(fā)進(jìn)行內(nèi) 控研究，涉及到會(huì)計(jì)控制、管理控制及風(fēng)險(xiǎn)管理等，但是各方面的研究之間缺乏關(guān)聯(lián)性，沒(méi)有整體上把握內(nèi)部控制。對(duì)于內(nèi)部控制的研究是為了更好的服務(wù)于實(shí)務(wù)。自從安然事件、世通事件等公司的舞弊事件發(fā)生后，政府和學(xué)術(shù)界都意識(shí)到實(shí)務(wù)研究的重要性，到目前為止國(guó)外對(duì)于內(nèi)部控制的研究很多都是采用收集公司樣本做調(diào)查研究，這樣能夠從實(shí)踐中總結(jié)出內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題以及提出適合企業(yè)的 解決方法。實(shí)踐中的公司內(nèi)部控制問(wèn)題千差萬(wàn)別，對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，我們需要更多的實(shí)務(wù)研究以總結(jié)出一套通用的內(nèi)部控制體制。但是對(duì)于理論的研究也不能忽視，理論是實(shí)踐的基石。

國(guó)外學(xué)者對(duì)于企業(yè)應(yīng)該如何根據(jù)國(guó)家頒布的內(nèi)控規(guī)章制 度和學(xué)者的理論研究建立適合企業(yè)的內(nèi)控體系的研究不足，從正文的綜述可以看出學(xué)者更多的是研究企業(yè)在實(shí)施內(nèi)控之后存在的各種問(wèn)題，是一種由果導(dǎo)因的研究方式，因此學(xué)者 應(yīng)該更多的從企業(yè)建立內(nèi)控制度的角度出發(fā)研究企業(yè)如何構(gòu)建適合的內(nèi)控管理體系，形成一種由因到果的研究模式。國(guó)外內(nèi)部控制研究采用的方法較多，有理論研究，也有 模型、實(shí)驗(yàn)、調(diào)查等可驗(yàn)證性的方法。從正文中文獻(xiàn)介紹可 以看出國(guó)外學(xué)者更加注重的是從實(shí)證的角度進(jìn)行研究，這是值得國(guó)內(nèi)學(xué)者借鑒的，目前大家更多的認(rèn)為是實(shí)證研究更加具有說(shuō)服力。國(guó)外對(duì)于內(nèi)部控制的研究比我國(guó)早很多年，自COSO和SOX法案后對(duì)內(nèi)部控制的研究更加豐富，但是他們的背景都 是發(fā)達(dá)資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于發(fā)展初 級(jí)階段，而且還是有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。因此我們必須選擇性 的借鑒國(guó)外的研究經(jīng)驗(yàn)及成果，更多的加強(qiáng)對(duì)中國(guó)企業(yè)的研 究、總結(jié)、提煉出符合中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系框架。

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第三篇：內(nèi)部控制英文文獻(xiàn)目錄

內(nèi)部控制英文文獻(xiàn)目錄

1.內(nèi)部控制管制對(duì)盈余質(zhì)量的影響：來(lái)自德國(guó)的證據(jù)（March 2008）The effect of internal control regulation on earnings quality: Evidence from Germany 2.內(nèi)部控制制度如何影響財(cái)務(wù)報(bào)告？（Altamuro，June 24, 2009）How Does Internal Control Regulation Affect Financial Reporting 3.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的決定因素（Doyle，May 15, 2006）Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting 4.應(yīng)計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（Doyle，January 24, 2007）Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting 5.SOX內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)與權(quán)益資本成本的影響（Ashbaugh-Skaife，June 10, 2008）The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity 6.審計(jì)委員會(huì)質(zhì)量、審計(jì)師獨(dú)立性與內(nèi)部控制缺陷（Zhang）

Audit Committee Quality, Auditor Independence, and Internal Control Weaknesses 7.小企業(yè)受益于內(nèi)部控制缺陷審計(jì)師認(rèn)證嗎

Do Small Firms Benefit from Auditor Attestation of Internal Control Effectiveness 8.內(nèi)部控制缺陷的決定因素（Jahmani）

Determinants of Internal Control Weaknesses In Accelerated Filers 9.操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目能幫助區(qū)分內(nèi)部控制缺陷和欺詐嗎

Do Discretionary Accruals Help Distinguish between Internal Control Weaknesses and Fraud 10.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)債務(wù)契約的影響：來(lái)自?xún)?nèi)部控制缺陷報(bào)告的證據(jù)（Costello，September 4, 2010）The impact of financial reporting quality on debt contracting: Evidence from internal control weakness reports 11.重大內(nèi)部控制缺陷與盈余管理

Material Internal Control Weaknesses and Earnings Management in the Post-SOX Environment 12.家族企業(yè)的內(nèi)部控制（April 2013）Internal Controls in Family-Owned Firms（）13.內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)企業(yè)并購(gòu)績(jī)效的影響研究

Study on the Impact of the Quality of Internal Control on the Performance of M&A 14.內(nèi)部控制質(zhì)量與信用違約互換利差（January 2014）Internal Control Quality and Credit Default Swap Spreads 15.家族企業(yè)內(nèi)部控制：特征和后果

Internal Control in Family Firms: Characteristics and Consequences 16.內(nèi)部控制報(bào)告與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：洞察‖遵守或解釋的―內(nèi)部控制制度

Internal control reporting and accounting quality：Insight “comply-or-explain” internal control regime 17.內(nèi)部控制報(bào)告與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性

Internal Control Reporting and Accounting Conservatism 18.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響產(chǎn)品市場(chǎng)契約嗎？來(lái)自政府合同授予的證據(jù)（March 2014）

Does Accounting Quality Influence Product Market Contracting? Evidence from Government Contract Awards 19.公司特征與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量：尼日利亞制造業(yè)上市公司的證據(jù) 20.內(nèi)部控制情況與專(zhuān)家審計(jì)師選擇

The Association between Internal Control Situations and Specialist Auditor Choices 21.審計(jì)費(fèi)用反應(yīng)了控制風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)嗎（2013-07）Do Audit Fees Reflect Risk Premiums for Control Risk? 22.內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)定價(jià)

Internal Control Quality and Audit Pricing under the Sarbanes-Oxley Act 23.內(nèi)部控制缺陷與權(quán)益資本成本：來(lái)自薩班斯法案404節(jié)披露的證據(jù)

Internal Control Weakness and Cost of Equity: Evidence from SOX Section 404 Disclosures 24.內(nèi)部控制缺陷與信息不確定性

Internal Control Weaknesses and Information Uncertainty 25.重大內(nèi)部控制缺陷與股票價(jià)格崩潰危險(xiǎn)：來(lái)自404條款披露的證據(jù)（May 2013）

Material Weakness in Internal Control and Stock Price Crash Risk: Evidence from SOX Section 404 Disclosure 26.SOX內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)與權(quán)益資本成本的影響

The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity 27.信用評(píng)級(jí)、債務(wù)成本與內(nèi)部控制信息披露：SOX302和SOX404法的比較 28.薩班斯-奧克斯利法案對(duì)會(huì)計(jì)信息債務(wù)契約價(jià)值的影響

The Effect of Sarbanes-Oxley on the Debt Contracting Value of Accounting Information 29.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的不利意見(jiàn)與審計(jì)師解聘/辭職

Adverse Internal Control over Financial Reporting Opinions and Auditor Dismissals/Resignations 30.新管理人員任命與隨后的SOX法案404的意見(jiàn)

Appointment of New Executives and Subsequent SOX 404 Opinion

31.薩班斯奧克斯利：有關(guān)薩班斯法案404影響的證據(jù) Sarbanes-Oxley: The Evidence Regarding the Impact of Sox 404 32.內(nèi)部控制有效性自愿披露的經(jīng)濟(jì)決定因素及后果：從首次公開(kāi)發(fā)行的證據(jù)（March 2013）Economic Determinants and Consequences of Voluntary Disclosure of Internal Control Effectiveness: Evidence from Initial Public Offerings 33.非營(yíng)利組織中內(nèi)部控制問(wèn)題的原因和后果

The Causes and Consequences of Internal Control Problems in Nonprofit Organizations 34.SOX內(nèi)部控制披露在公司控制權(quán)市場(chǎng)中的價(jià)值

The Value of SOX Internal Control Disclosures in the Market for Corporate Control 35.內(nèi)部控制缺陷與銷(xiāo)售、一般的及行政費(fèi)用的非對(duì)稱(chēng)性行為

Internal Control Weakness and the Asymmetrical Behavior of Selling, General, and Administrative Costs 36.內(nèi)部控制缺陷及補(bǔ)救措施披露對(duì)投資者感知的盈余質(zhì)量的影響

The Impact of Disclosures of Internal Control Weaknesses and Remediation on Investor-Perceived Earnings Quality 37.內(nèi)部控制缺陷與美國(guó)上市的中國(guó)公司與美國(guó)公司的審計(jì)師

SOX Internal Control Deficiencies and Auditors of U.S.-Listed Chinese versus U.S.Firms 38.內(nèi)部控制信息披露與代理成本—來(lái)自瑞士的非金融類(lèi)上市公司的證據(jù)（January 2013）Internal Control Disclosure and Agency Costs Evidence from Swiss listed non-financial Companies 39.薩班斯奧克斯利法案與公司投資：來(lái)自自然實(shí)驗(yàn)的新證據(jù)

The Sarbanes-Oxley Act and Corporate Investment: New Evidence from a Natural Experiment 40.國(guó)內(nèi)投資者保護(hù)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)與交叉上市公司遵守SOX要求披露內(nèi)部控制缺陷

Home Country Investor Protection, Ownership Structure and Cross-Listed Firms’ Compliance with SOX-Mandated Internal Control Deficiency Disclosure 41.審計(jì)師對(duì)披露重大缺陷相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的看法

Auditors’ Perceptions of the Risks Associated with Disclosing Material Weaknesses 42.交叉上市公司提供與美國(guó)公司相同質(zhì)量的披露？來(lái)自薩班斯-奧克斯利法案302條款下的內(nèi)部控制缺陷信息披露的證據(jù)

Do cross-listed firms provide the same quality disclosure as U.S.firms? Evidence from the internal control deficiency disclosure under Section 302 of the Sarbanes-Oxley Act 43.內(nèi)部控制缺陷與并購(gòu)績(jī)效

Internal Control Weaknesses and Acquisition Performance 44.薩班斯-奧克斯利法案302條款下的內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響

The Effect of Internal Control Weakness under Section 404 of the Sarbanes-Oxley Act on Audit Fees 45.審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)費(fèi)用、債務(wù)成本及凈遵從收益

The Effect of Auditors’ Assessment of Internal Control of over Financial Reporting on Audit Fees, Cost of Debt and Net Compliance Benefit 46.上市公司披露的信息含量與薩班斯-奧克斯利法案

Information Content of Public Firm Disclosures and the Sarbanes-Oxley Act 47.財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)與股票市場(chǎng)的契約：從增發(fā)的證據(jù)

Financial Misstatements and Contracting in the Equity Market: Evidence from Seasoned Equity Offerings 48.公司治理質(zhì)量與SOX 302條款下內(nèi)部控制報(bào)告

Corporate Governance Quality and Internal Control Reporting Under Sox Section 302 49.審計(jì)委員會(huì)質(zhì)量、審計(jì)師獨(dú)立性與內(nèi)部控制缺陷

Audit Committee Quality, Auditor Independence, and Internal Control Weaknesses 50.SOX404條款的影響：成本，盈余質(zhì)量與股票價(jià)格

The Effect of SOX Section 404: Costs, Earnings Quality, and Stock Prices 51.內(nèi)部控制缺陷與銀行貸款契約：來(lái)自SOX404條款披露的證據(jù) Internal Control Weakness and Bank Loan Contracting: Evidence from SOX Section 404 Disclosures 52.審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的決策：分析、綜合和研究方向

Auditors’ Internal Control Over Financial Reporting Decisions: Analysis, Synthesis, and Research Directions 53.應(yīng)計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（Doyle，The Accounting Review, forthcoming）Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting 54.業(yè)績(jī)基礎(chǔ)CEO和 CFO 薪酬對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響

The impact of performance-based CEO and CFO compensation on internal control quality 55.內(nèi)部控制重大缺陷與CFO 薪酬

Internal Control Material Weaknesses and CFO Compensation 56.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的決定因素

Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting 57.內(nèi)部控制與管理指南

Internal Control and Management Guidance 58.2002薩班斯-奧克斯利法案302條款下內(nèi)部控制缺陷的市場(chǎng)反應(yīng)以及這些缺陷的特征 Market Reactions to the Disclosure of Internal Control Weaknesses and to the Characteristics of those Weaknesses under Section 302 of the Sarbanes Oxley Act of 2002 59.自愿報(bào)告內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)

Economic Incentives for Voluntary Reporting on Internal Risk Management and Control Systems 60.后薩班斯法案時(shí)代審計(jì)意見(jiàn)的信息含量

The information content of audit opinions in the post-sox era 61.上市公司披露的信息含量與薩班斯-奧克斯利法案（April, 2010）Information Content of Public Firm Disclosures and the Sarbanes-Oxley Act 62.信息摩擦如何影響公司資產(chǎn)流動(dòng)性的選擇？薩班斯法案404條款的影響

How do Informational Frictions Affect the Firm’s Choice of Asset Liquidity? The Effect of SOX Section 404 63.已審計(jì)的信息披露給資本市場(chǎng)參與者帶來(lái)利益是什么（December 19, 2013）What are the benefits of audited disclosures to equity market participants 64.訴訟風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)：公眾股權(quán)的作用（January 7, 2013）Litigation Risk and Audit Pricing: The Role of Public Equity 65.薩班斯-奧克斯利法案對(duì)IPO和高收益?zhèn)l(fā)行人的影響 The Impact of Sarbanes-Oxley on IPOs and High Yield Debt Issuers 66.來(lái)自金融危機(jī)的公司治理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

The Corporate Governance Lessons from the Financial Crisis 67.誰(shuí)對(duì)企業(yè)欺詐吹口哨

Who Blows the Whistle on Corporate Fraud 68.內(nèi)部控制缺陷與現(xiàn)金持有價(jià)值 Internal Control Weakness and Value of Cash Holdings 69.民族文化和制度環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制信息披露的影響

The impact of national culture and institutional Environment on internal control disclosures 70.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與權(quán)益資本成本之間聯(lián)系的討論：一些個(gè)人的意見(jiàn)（June 6, 2013）

Some Personal Observations on the Debate on the Link between Financial Reporting Quality and the Cost of Equity Capital 71.使用盈利預(yù)測(cè)同時(shí)估計(jì)企業(yè)層面的權(quán)益資本成本和長(zhǎng)期增長(zhǎng)

Using Earnings Forecasts to Simultaneously Estimate Firm-Specific Cost of Equity and Long-Term Growth

72.高管薪酬差距與權(quán)益資本成本

Executive Pay Disparity and the Cost of Equity Capital 73.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與公司債券市場(chǎng)（博士論文，Mingzhi Liu, 2011）Financial Reporting Quality and Corporate Bond Markets

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第四篇：內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述

中小企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。然而在發(fā)展過(guò)程中，一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益較差的現(xiàn)象。其主要原因是沒(méi)有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。因此，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。隨著2007年12月深圳證券交易所的《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》及2008年6月財(cái)政部等五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)政策的出臺(tái)，中小企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、制定、實(shí)施等方面初步取得了一些成效。近年來(lái)，針對(duì)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)眾多學(xué)者作了分析，促進(jìn)上市公司的良性發(fā)展發(fā)表了意見(jiàn)。但是，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題的研究尚不多見(jiàn)，為此，進(jìn)一步研究其內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題就顯得尤為迫切。內(nèi)部控制定義

其實(shí)我們通過(guò)學(xué)習(xí)觀察所得，內(nèi)部控制的定義在不同年代都有所不同。各國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)是隨著人們對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的不同時(shí)期，不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和不同的經(jīng)濟(jì)管理要求的變化而變化的。

馮培根（2000）認(rèn)為，內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中擔(dān)負(fù)著極其重要的角色，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制。文章認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅可以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資產(chǎn)的安全完整，同時(shí)對(duì)于企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的意義。但是，目前企業(yè)內(nèi)部控制存在著法人治理結(jié)構(gòu)不完善、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、意識(shí)薄弱、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，為此，提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策。

Lauraf.Spira（2003）指出 Turnbull 指南的公布從根本上重新定義了內(nèi)控的性質(zhì)，尤其是將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相接合。

彭君翔（2008）從企業(yè)內(nèi)部控制的概念、企業(yè)內(nèi)部控制的演進(jìn)過(guò)程和企業(yè)內(nèi)部控制原理探析三方面，闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。并且回顧了“內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、全面風(fēng)險(xiǎn)管理”五個(gè)發(fā)展階段；并從“控制論、委托代理理論、博弈論”三個(gè)角度，探析了企業(yè)內(nèi)部控制的原理。

安艷紅（2008）提出內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位的各級(jí)管理部門(mén)，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、正確，利于協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系，主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督五個(gè)要素組成。

Hammed Arad（2009）認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)為了促進(jìn)效率或保證一個(gè)執(zhí)行政策或保護(hù)資產(chǎn)或避免欺詐和錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)程序或系統(tǒng)。內(nèi)部控制是管理組織中重要的一部分。它包括計(jì)劃、方法和程序，用于滿(mǎn)足任務(wù)、目標(biāo)和目的的實(shí)現(xiàn)，這樣也是用于支持基于業(yè)績(jī)的管理。關(guān)于內(nèi)部控制的研究

2.1 對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的研究

陳冬燕（2003）認(rèn)為，通過(guò)對(duì)政府授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)等形式，促進(jìn)單位建立健全內(nèi)控制度，杜絕腐敗現(xiàn)象發(fā)生。財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作職責(zé)是以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，對(duì)投資公司的國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)督（包括事前、事中、事后），協(xié)助投資公司建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職能是財(cái)務(wù)監(jiān)督，并參與財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定，重大經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)收支必須與法定代表人一起審批。

劉靜、李竹梅（2005）提出當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)界面臨的迫切任務(wù)之一是運(yùn)用 2先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理水平。借鑒 COSO 報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的概念以及對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的界定來(lái)分析我國(guó)上市公司在這方面存在的缺陷，并提出一些解決方法。

田淑華（2005）認(rèn)為，管理者必須樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念 如果管理者不愿為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)重視管理 不愿設(shè)立內(nèi)控制度或不能遵守建立的內(nèi)控制度 控制環(huán)境將受到很不利的影響。在進(jìn)行重大決策的機(jī)構(gòu)如董事會(huì)內(nèi)可設(shè)置一個(gè)審計(jì)委員會(huì) 監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表 協(xié)助董事會(huì)與公司外部及內(nèi)部審計(jì)人員直接溝通。審計(jì)委員會(huì)的建立有利于公司保持良好的內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)促成好的控制環(huán)境的建立 同時(shí)也為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見(jiàn)。

朱翼（2006）指出，健全的內(nèi)部控制 可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類(lèi)、3記錄和匯總過(guò)程 從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況 并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤 從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全有效的內(nèi)部控制 可

以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門(mén)的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告 預(yù)防和控制各種錯(cuò)誤和弊端 對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施；把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等各部門(mén)及其工作結(jié)合在一起 從而使各部門(mén)密切配合充分發(fā)揮整體的作用 以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

陳志斌（2007）在對(duì)信息化生態(tài)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制變化趨勢(shì)進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上提出：處于信息化生態(tài)環(huán)境中的企業(yè)應(yīng)針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中面臨的諸如信息系統(tǒng)規(guī)劃建設(shè)中的治理風(fēng)險(xiǎn)、軟件中內(nèi)控機(jī)制漏洞風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)中的不穩(wěn)定性風(fēng)險(xiǎn)、操作中的人為風(fēng)險(xiǎn)等許多新的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)引進(jìn)和建設(shè)與此相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，借鑒先進(jìn)的內(nèi)控框架構(gòu)建信息系統(tǒng)環(huán)境中的有效內(nèi)控機(jī)制。

2.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究

由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有很強(qiáng)的主觀性，一些學(xué)者試圖通過(guò)建立數(shù)學(xué)模型幫助審計(jì)師評(píng)價(jià)對(duì)客戶(hù)的內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一致性和穩(wěn)定。

James M.Peters 和 Jefferson T.Davis（2004）使用 Access 數(shù)據(jù)庫(kù)以及三張 Excel 表格建立了規(guī)范決策工具來(lái)幫助審計(jì)師選擇內(nèi)部控制中的關(guān)鍵點(diǎn)。

仇瑩（2005）提出了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，模型是對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)、控制程序、控制風(fēng)險(xiǎn)及會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定目標(biāo)、COSO 報(bào)告中內(nèi)部控制五大要素之間關(guān)系的一種描述和評(píng)價(jià)。

何鳳平、吳軍（2005）認(rèn)為上市公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制的信息披露，兩者缺一不可，不能孰輕孰重。

陳良民（2005）認(rèn)為我國(guó)出臺(tái)的關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的政策和規(guī)定的有效執(zhí)行存在著很多制約因素，并對(duì)制約因素進(jìn)行了分析，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的建議。中小制造企業(yè)的內(nèi)部控制

3.1 中小制造企業(yè)的內(nèi)部控制的主要問(wèn)題

樓得華（2005）從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制程序、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)方面分析，認(rèn)為中小企業(yè)有其固有的弱點(diǎn)。如在控制環(huán)境中的誠(chéng)信原則和職業(yè)道德這一面，認(rèn)為中小制造企業(yè)出于誠(chéng)信理念以及節(jié)約成本方面的考慮，往往忽視對(duì)員工的誠(chéng)信教育和職工培訓(xùn)等工作，這在內(nèi)部控制中是它的薄弱環(huán)節(jié)。

胡秀山（2008）研究認(rèn)為中小制造企業(yè)存在內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)較差、內(nèi)審部

門(mén)監(jiān)督職能弱化、制度執(zhí)行能力較差三個(gè)問(wèn)題。著重講了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)較差方面，體現(xiàn)在：（1）企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。（2）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。（3）企業(yè)制度不健全。（4）人事政策不完善。（5）企業(yè)制度不健全。（6）公司經(jīng)營(yíng)短視行為嚴(yán)重，對(duì)企業(yè)文化認(rèn)識(shí)不足。

3.2 中小制造企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的策略

傅黎瑛（2005）經(jīng)過(guò)相對(duì)的研究分析，認(rèn)為優(yōu)化中小制造企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，主要包括重視職業(yè)道德規(guī)范，培育誠(chéng)信的企業(yè)文化氛圍、明確權(quán)責(zé)劃分方法、完善人力資源控制政策及其實(shí)務(wù)、重視管理者的態(tài)度和董事會(huì)的風(fēng)格、不可忽視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面。

胡秀山（2008）提出了六點(diǎn)策略：（1）完善公司治理機(jī)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部（2）建立有效的內(nèi)部牽制制度?？刂频闹贫拳h(huán)境。（3）實(shí)施授權(quán)批準(zhǔn)控制。（5）積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制。（4）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。（6）建立內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)體系。中小制造企業(yè)銷(xiāo)售和收款內(nèi)部控制

樓得華（2005）認(rèn)為中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)分為職務(wù)分離制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、憑證與記錄控制制度、合同管理制度、折扣和退讓制度、發(fā)貨通知單編制和證實(shí)制度、銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)執(zhí)行制度、銷(xiāo)售發(fā)票控制制度、收款制度、信用風(fēng)險(xiǎn)控制制度、預(yù)算控制和監(jiān)督檢查控制這十二個(gè)方面，對(duì)他們進(jìn)行了細(xì)致的分析。特別提到了應(yīng)收賬款和壞賬處理的控制制度。制定了應(yīng)收賬款的管理制度。

楊有紅、徐心怡（2007）提出建立銷(xiāo)售收款內(nèi)部控制制度是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)面臨的一項(xiàng)緊迫任務(wù)，也是有效扼制商業(yè)賄賂的重要手段。他們從組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置入手，在劃清職能、明確職責(zé)的基礎(chǔ)上，以不相容職務(wù)分離和授權(quán)審批機(jī)制的原則為指導(dǎo)，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵控制點(diǎn)，同時(shí)，從內(nèi)外部環(huán)境的優(yōu)化方面探討了制度實(shí)施的環(huán)境因素。

袁衛(wèi)孝（2009）相信在制造行業(yè)中，銷(xiāo)售與收款是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非常重要 4的工作，其基本包括 6 個(gè)環(huán)節(jié)：市場(chǎng)推廣、銷(xiāo)售合同談判和簽訂、客戶(hù)服務(wù)、發(fā)貨、開(kāi)具發(fā)票確認(rèn)應(yīng)收賬款、收款。銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)中，收款是最后一個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)前面環(huán)節(jié)的成果，如果前面各環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)給收款環(huán)節(jié)留下很大的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于解決銷(xiāo)售與收款的風(fēng)險(xiǎn)，他提出了運(yùn)用職能分離法、建立

客戶(hù)信用評(píng)估和控制機(jī)制等方法。總結(jié)

從上文對(duì)內(nèi)部控制及銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)的回顧，我們可以看出國(guó)外及國(guó)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制和中小企業(yè)銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制都有很多的理論和檢驗(yàn)?zāi)Ｐ停瑸槲覀冏鲅芯刻峁┝顺渥愕牟牧?。以后?duì)中小制造企業(yè)銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制需要做進(jìn)一步的研究，找出中小制造企業(yè)銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制其中的問(wèn)題，為企業(yè)更好地做好銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制提供參考，為企業(yè)能夠更好的發(fā)展提供對(duì)策 參考文獻(xiàn)：

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第五篇：內(nèi)部控制中的信息與溝通文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制中信息與溝通的文獻(xiàn)綜述

摘 要：信息與溝通是內(nèi)部控制五大要素之一，是企業(yè)得以生存和發(fā)展的重要因素。可以說(shuō)，沒(méi)有有效的信息與溝通，就沒(méi)有成功的企業(yè)。隨著國(guó)家相繼出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，內(nèi)部控制日益受到國(guó)家和社會(huì)的重視。關(guān)于內(nèi)部控制信息與溝通的研究，國(guó)外的文獻(xiàn)較多，主要原因是美國(guó)和英國(guó)的內(nèi)部控制已經(jīng)形成比較完善的體系，且研究較早、較深入，而國(guó)內(nèi)的文獻(xiàn)較少。本文對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制中信息與溝通方面的研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和綜述，并對(duì)我國(guó)最新研究成果進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息與溝通；文獻(xiàn)綜述

1.引言

2008年6月，我國(guó)財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部門(mén)聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)【2008】7號(hào)）。2010年4月26日，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。內(nèi)部控制在確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整和業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，以及防止舞弊欺詐行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等方面具有重要作用。內(nèi)部控制中信息與溝通方面的研究，主要側(cè)重于信息的傳遞、信息披露以及信息系統(tǒng)的研究。國(guó)外研究主要針對(duì)內(nèi)部控制信息披露的使用、需求、報(bào)告質(zhì)量、成本與效益等方面；國(guó)內(nèi)主要從內(nèi)部控制信息披露的理論依據(jù)、規(guī)范制定以及現(xiàn)狀分析等角度進(jìn)行研究。

2.國(guó)外研究綜述

2.1關(guān)于內(nèi)部控制報(bào)告的使用和需求

Raghunandan和Rama（1994）對(duì)《財(cái)富》100家公司的年報(bào)進(jìn)行檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，有80家提供了某種形式的涉及內(nèi)部控制的管理報(bào)告。Dorothy A．McMullen 和 Ragahunandan（1996）對(duì)1993年2221家公司年報(bào)的研究表明，有742家提供了內(nèi)部控制報(bào)告占33.4%，其包含的內(nèi)容有審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)（665家），合理保證概念（concept of reasonable assurance，653家），資產(chǎn)的安全防護(hù)（600家），內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題（566家），交易的授權(quán)與記錄（452家），內(nèi)部控制的成本與效益考慮（304家），員工培訓(xùn)與錄用政策（298家）等。Margaret和Jaenieke（1997）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，所有關(guān)于內(nèi)部控制的審計(jì)師報(bào)告會(huì)嚴(yán)重影響投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及內(nèi)部控制效果的理解，但是管理層關(guān)于內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告不影響投資者的理解。結(jié)果還表明管理層報(bào)告和審計(jì)師報(bào)告均不影響投資者對(duì)買(mǎi)賣(mài)還是持有公司股票的信用風(fēng)險(xiǎn)的理解。Hermanson（2000）以9種財(cái)務(wù)報(bào)表使用者（共363份有效問(wèn)卷）為調(diào)查對(duì)象，分析他們對(duì)內(nèi)控報(bào)告的需求，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，調(diào)查對(duì)象認(rèn)為自愿披露和強(qiáng)制披露內(nèi)控報(bào)告都能促進(jìn)披露公司的內(nèi)部控制，但自愿披露比強(qiáng)制披露在決策方面更有作用。2.2關(guān)于內(nèi)部控制信息披露與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的研究

McMullen、Dorothy 和 Ragahunandan（1996）的實(shí)證研究表明，在選取的1989－1993年的4000余家樣本公司中，平均有26.5%的公司提供了內(nèi)部控制報(bào)告，而那些有財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的公司中僅有10.5%提供了內(nèi)部控制報(bào)告。對(duì)小公司而言，內(nèi)部控制報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的相關(guān)關(guān)系更為明顯。從而得出結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)告有問(wèn)題的公司不大可能會(huì)提供內(nèi)部控制報(bào)告。Chan等（2005）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的公司操縱性應(yīng)計(jì)指標(biāo)顯著高于其他公司，那些披露內(nèi)控存在重大缺陷的公司有更多盈余管理。Doyle、Ge和Mcvay（2006）選取了2002年8月至2005年8月披露有內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的779個(gè)樣本公司，并對(duì)這些樣本公司的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的影響因素進(jìn)行了分析證實(shí)了那些規(guī)模小、成立時(shí)間短、業(yè)務(wù)復(fù)雜、成長(zhǎng)速度快且財(cái)務(wù)狀況不佳的公司更有可能存在重大缺陷。通過(guò)調(diào)查盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷與沒(méi)有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流的盈余估計(jì)有關(guān)。Ashbaugh Skaife等（2008）檢驗(yàn)了內(nèi)控缺陷及其調(diào)整對(duì)應(yīng)計(jì)質(zhì)量的影響，認(rèn)為披露了內(nèi)控缺陷的公司有較高的非正常性盈余，如果公司外部審計(jì)師對(duì)以前披露的內(nèi)控缺陷進(jìn)行改進(jìn)將導(dǎo)致盈余質(zhì)量提高。Chan等（2009）認(rèn)為外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)無(wú)效的內(nèi)控將促使公司改善其內(nèi)控，從而減少故意性和非故意性會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)，改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2.3關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的成本與效益的研究

以美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備局前任主席格林斯潘和投資家巴菲特為首的19位（47.5%）代表對(duì)404條款持完全反對(duì)態(tài)度，反對(duì)理由是認(rèn)為404條款監(jiān)管過(guò)度且執(zhí)行成本太高。Maria等（2006）研究了披露公司實(shí)施內(nèi)部控制的隱含成本與內(nèi)部控制有效性之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)披露有內(nèi)部控制缺陷的公司和披露沒(méi)有缺陷的公司相比成本更高。Ashbaugh Skaife等（2006）研究了2003年到2005年期間根據(jù)302條款或404條款要求，至少披露一次內(nèi)部控制缺陷的一千多家家公司的內(nèi)部控制質(zhì)量變化對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)益資本成本的影響。發(fā)現(xiàn)在控制其他影響因素后，存在內(nèi)部控制缺陷的公司有明顯較高的特質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)益資本成本，而且，在糾正內(nèi)部控制缺陷后，權(quán)益資本成本顯著下降。

3.國(guó)內(nèi)研究綜述

3.1關(guān)于內(nèi)部控制理論的研究 吳水澎、陳漢文、邵賢弟（2000）從控制論的一般原理出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制作了六層面的理解。在研究了內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展——COSO 報(bào)告出臺(tái)之后，提出該報(bào)告對(duì)構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義。閻達(dá)

五、楊有紅（2001）從內(nèi)部控制理論的嬗變角度分析內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，認(rèn)為在框架的構(gòu)建中五個(gè)關(guān)鍵因素中應(yīng)引起高度注意。楊雄勝（2006）認(rèn)為必須把基于權(quán)力控制的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)榛谛畔⒂^的內(nèi)部控制。施先旺（2008）從內(nèi)部控制理論本身內(nèi)在發(fā)展邏輯的角度，分析企業(yè)內(nèi)部控制理論的變遷環(huán)境、路徑及其原因，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。胡鄭利（2009）認(rèn)為理論界應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的理論研究，制定一套框架結(jié)構(gòu)，調(diào)查信息使用者所需求的信息的種類(lèi)、披露方式和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。

3.2內(nèi)部控制信息披露的影響因素研究

李明輝和何海等（2003）研究表明內(nèi)部控制信息披露與公司質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間存在一定的關(guān)聯(lián)。蔡吉甫（2005）以2003年1251家A股上市公司的截面數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行回歸分析，認(rèn)為我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量及財(cái)務(wù)狀況是否異常的顯著影響。即經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息，而財(cái)務(wù)狀況存在異常的上市公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力明顯不足。方紅星和孫翯（2007）以上海證券交易所2006年發(fā)布的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》為契機(jī)，利用2006年年報(bào)資料，對(duì)滬市非金融業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露行為及其動(dòng)因進(jìn)行實(shí)證研究，研究發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)滬市上市公司未按照指引的要求披露內(nèi)部控制信息。監(jiān)事會(huì)報(bào)告、重大事項(xiàng)和公司治理中披露內(nèi)部控制信息的上市公司較多，詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息的公司較少。在海外上市，上市公司總資產(chǎn)規(guī)模較大，外部審計(jì)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，控制人為國(guó)有和規(guī)模排名靠前的上市公司有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)披露內(nèi)部控制信息。李少軒和張瑞麗（2009）采用隨機(jī)抽樣法選取了滬、深兩市的上市公司為樣本，進(jìn)行考察，發(fā)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)、盈利能力、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)內(nèi)控信息披露有顯著影響。

3.3內(nèi)部控制信息披露的成本效益研究

蔡冬梅和鄭婕霞（2005）考察了內(nèi)部控制信息披露的效益與成本。成本方面主要是審計(jì)成本、建立內(nèi)控系統(tǒng)的支出、訴訟成本及監(jiān)管成本；效益方面主要是好的信息的露為公司帶來(lái)的資源流入、企業(yè)價(jià)值的提升、投資者和利益相關(guān)者獲得足夠的信息用于決策，有利于資本市場(chǎng)的整體有效等。周勤業(yè)和王嘯（2005）認(rèn)為管理當(dāng)局的內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)該經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，這樣能增加財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可靠性以及信息披露的可信度。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的驗(yàn)證也不會(huì)太過(guò)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)。楊有紅等（2008）指出強(qiáng)制披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告能夠改善公司治理、防范風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)社會(huì)公眾利益。楊玉鳳、王火欣、曹瓊（2010）以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為依據(jù)，設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，構(gòu)建了內(nèi)部控制信息披露指數(shù)——ICIDI，并對(duì)內(nèi)部控制信息披露指數(shù)和代理成本之間的相關(guān)性進(jìn)行了檢驗(yàn)，結(jié)果表明內(nèi)部控制信息披露指數(shù)與顯性代理成本呈不顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系 與隱性代理成本變量總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率呈顯著正相關(guān)關(guān)系 與作為內(nèi)部控制信息披露可觀測(cè)的財(cái)務(wù)績(jī)效變量ROA和ROE均顯著正相關(guān)。即內(nèi)部控制信息披露對(duì)顯性代理成本抑制作用不顯著，對(duì)隱性代理成本有明顯抑制作用，對(duì)顯性代理成本和隱性代理成本具有綜合抑制作用。

3.4內(nèi)部控制報(bào)告審核的研究

陳關(guān)亭和張少華（2003）采用問(wèn)卷調(diào)查的方式對(duì)上市公司年報(bào)內(nèi)部控制的披露與審核進(jìn)行了研究。通過(guò)調(diào)查和研究認(rèn)為，內(nèi)部控制報(bào)告提供了額外信息，尤其有利于促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制和提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。他們贊成要求上市公司在年報(bào)中強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制報(bào)告，并且內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核并發(fā)表意見(jiàn)。張龍平、王軍等（2010）以滬市 A 股公司為樣本，檢驗(yàn)表明，執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證公司的會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量要好于未執(zhí)行內(nèi)控鑒證的公司。

3.5關(guān)于內(nèi)部控制信息披露規(guī)范的研究

國(guó)內(nèi)學(xué)者們關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范，主要包括從以下幾個(gè)方面，即披露方式、披露內(nèi)容、披露評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、披露審核等方面來(lái)展開(kāi)。從披露方式上看，周勤業(yè)、王嘯（2005）從美國(guó)薩班斯法案的頒布看到強(qiáng)制信息披露的效力和作用，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息披露作為定期報(bào)告的重要內(nèi)容，隨同報(bào)告一起披露。邵志高、張琴（2009）通過(guò)對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息披露規(guī)則演變的研究發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)制內(nèi)部信息披露決不可操之過(guò)急。從披露內(nèi)容上看，李明輝（2003）認(rèn)為企業(yè)在符合成本效益的原則之下，對(duì)企業(yè)基本的內(nèi)部控制制度進(jìn)行簡(jiǎn)要的描述。內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)保證披露信息的質(zhì)量，以便信息使用者對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。從披露評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上看，楊有紅（2009）細(xì)化有效性標(biāo)準(zhǔn)，并提出將經(jīng)濟(jì)性納入評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。池國(guó)華、朱俊卿（2009）提出上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)。從披露審核上看，陳關(guān)亭、張少華（2003）認(rèn)為我國(guó)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制要求所有上市公司在年報(bào)中披露內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該報(bào)告發(fā)表審核意見(jiàn)。楊有紅、汪微（2008）提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)出具財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

3.6關(guān)于內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的研究

劉秋明（2002）對(duì)2001年核準(zhǔn)制下實(shí)施配股的34家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行分析，認(rèn)為由于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求，導(dǎo)致上市公司盡可能披露對(duì)其有利的信息；披露形式也不統(tǒng)一，導(dǎo)致信息使用者的成本增加。李明輝、何海、馬夕奎（2003）對(duì)我國(guó)2001年上市公司年報(bào)中的內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行了分析，認(rèn)為目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息很大程度上流于形式，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，上市公司自愿性信息披露的動(dòng)機(jī)也不夠強(qiáng)。因此他們建議需要對(duì)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)內(nèi)部控制信息披露做出具體的具有可操作性的規(guī)定，并加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)披露的審核，以促進(jìn)內(nèi)部控制信息披露。張立民、錢(qián)華、李敏儀（2003）對(duì)我國(guó)ST上市公司的內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了數(shù)據(jù)分析，以我國(guó)4家上市銀行對(duì)內(nèi)部控制信息的披露作為分析框架，對(duì)2001年和2002年A股的ST公司內(nèi)部控制信息披露作了統(tǒng)計(jì)分析。結(jié)果表明，ST公司2002年的披露狀況比2001年有所改善，但是不少公司年報(bào)當(dāng)中披露前后矛盾，且以說(shuō)“好話(huà)”為主，建議對(duì)ST公司必須強(qiáng)制披露標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制報(bào)告，同時(shí)需要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審核，有關(guān)監(jiān)管部門(mén)也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的外部監(jiān)督和管理。

自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。新規(guī)范中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將針對(duì)內(nèi)部控制缺陷提出的整改方案采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告，并要求企業(yè)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。新規(guī)范的頒布結(jié)束了上市公司自愿披露的時(shí)期。學(xué)者們的研究可以劃分為以下兩個(gè)階段，新規(guī)范實(shí)施以前和新規(guī)范頒布以后。新規(guī)范頒布以前主要從以下兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行研究：一方面，對(duì)深滬兩市上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，在現(xiàn)狀的描述后給出相應(yīng)的建議。如，池國(guó)華、朱俊卿（2009）對(duì)2008年深市475家A股主板公司的年報(bào)和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行現(xiàn)狀分析，探索存在的問(wèn)題并提出建議。另一方面，對(duì)影響內(nèi)部控制信息披露的因素進(jìn)行實(shí)證分析。如，林鐘高、徐虹、唐亮（2009）選取2006年在滬深兩市公開(kāi)發(fā)行A 股的 300 家上市公司作為樣本，選取股權(quán)集中度、機(jī)構(gòu)投資者持股比例、高級(jí)管理層持股比例等指標(biāo)作為自變量，分析其對(duì)內(nèi)控信息披露水平的影響。新規(guī)范頒布后，其強(qiáng)制規(guī)定實(shí)施階段是2009年7月，學(xué)者們的研究主要處在解讀分析新規(guī)范階段。部分學(xué)者從新規(guī)范的解讀中分析新規(guī)范的不足并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，如宋蔚蔚（2009）從責(zé)任主體的變化、強(qiáng)制性?xún)?nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告等五個(gè)方面具體解讀了新政策，并提出內(nèi)部控制信息披露展望；還有部分學(xué)者選擇從新舊規(guī)范的比較角度探討新規(guī)范，如楊健琳（2009）比較新舊規(guī)范具體內(nèi)容后，歸納出新規(guī)范在統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體、加大內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)部監(jiān)督力度等四個(gè)方面須完善。

4.結(jié)論 國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制信息披露的研究主要集中在內(nèi)部控制信息披露與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量及內(nèi)部控制信息披露成本效益等方面，尤其在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量方面的研究居多。國(guó)外早期的實(shí)證研究，主要是對(duì)年報(bào)和內(nèi)部控制的管理報(bào)告進(jìn)行簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)性加總和比例分析，尋找規(guī)律性結(jié)論，研究范圍是年報(bào)和內(nèi)部控制的管理報(bào)告的相關(guān)科目；20世紀(jì)90年代末期，主要采取調(diào)查問(wèn)卷的方，運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的統(tǒng)計(jì)辦法進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，研究范圍是財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、內(nèi)部控制效果的理解以及自愿披露和強(qiáng)制披露對(duì)內(nèi)部控制的影響；近10年來(lái)，國(guó)外研究主要涉及內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的影響因素、盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制之間關(guān)系等內(nèi)容。

國(guó)內(nèi)研究起步較晚，主要是在2000年以后才對(duì)內(nèi)控開(kāi)始重視和研究。2000年初期，主要研究方向是內(nèi)部控制信息披露的體系、機(jī)制和有效性，研究起點(diǎn)往往是從體制機(jī)制的缺欠入手；2005年以后，內(nèi)部控制信息披露的研究開(kāi)始轉(zhuǎn)向上市公司，研究方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐源髽颖镜姆绞竭M(jìn)行回歸分析，主要研究方向?yàn)閮?nèi)部控制信息披露的意愿、行為及其動(dòng)因，并引入了外部審計(jì)的因素；近期，內(nèi)部控制信息披露的研究逐漸量化，特別是內(nèi)部控制信息披露指數(shù)等指標(biāo)的提出具有新意。隨著新規(guī)范和應(yīng)用指引的頒布，使得內(nèi)部控制信息披露研究有了新的視角，相關(guān)的研究正不斷地深入和擴(kuò)展。

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