第一篇：淺談酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考-畢業(yè)論文

淺談酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

目 錄

內(nèi)容摘要......................................................................1 ABSRACT.......................................................................2 文獻(xiàn)綜述......................................................................3

一、加強(qiáng)酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義................................................4

（一）研究的背景............................................................4

（二）研究的意義............................................................4

二、當(dāng)前酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題............................................5

（一）對(duì)酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度不足......................................6

（二）酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)信息存在訛誤..............................................6

（三）酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行度不高............................................6

三、當(dāng)前酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題的解決對(duì)策..................................7

（一）完善酒店治理結(jié)構(gòu)......................................................7

（二）完善會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度，提高酒店效益..................................7

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，節(jié)約酒店成本............................................7

（四）提高員工勝任素質(zhì)，促進(jìn)員工職業(yè)發(fā)展....................................8 4 A酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制案例分析..................................................8

（一）A酒店簡(jiǎn)介.............................................................8

（二）A酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)現(xiàn)狀.....................................................9

（三）A酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及優(yōu)化對(duì)策...................................11

五、結(jié)論.....................................................................13 參考文獻(xiàn).....................................................................14 致 謝........................................................................16

淺談酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

內(nèi) 容 摘 要

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)正面臨著越來(lái)越強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)論是來(lái)自國(guó)外的還是國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)都?jí)嚎s著企業(yè)的利潤(rùn)。酒店行業(yè)作為我國(guó)最早面臨對(duì)外開(kāi)放的行業(yè)，無(wú)疑受到了更大的沖擊。在這種形勢(shì)下，我國(guó)酒店企業(yè)如何在適應(yīng)外部環(huán)境變化的同時(shí)，更有效地利用企業(yè)內(nèi)部資源，在紛亂的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出、形成自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是擺在企業(yè)管理者面前的重要問(wèn)題。因此酒店內(nèi)控制度是否健全，如何進(jìn)行酒店的內(nèi)部控制，是目前酒店管理理論和實(shí)踐的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。

本文將對(duì)內(nèi)部控制理論在國(guó)內(nèi)外發(fā)展的歷史和成果進(jìn)行回顧和研究，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制理論的總結(jié)，結(jié)合具體實(shí)例，構(gòu)建我國(guó)酒店內(nèi)部控制體系的方法和內(nèi)容，希望能夠?yàn)槲覈?guó)酒店企業(yè)的建立、執(zhí)行和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系提供一些思路和參考。

關(guān)鍵詞：酒店；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)；成本費(fèi)用

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Abstract President HuJintao in Shanghai investigation says: “the Shanghai construction to become the international economy, finance, trade, shipping center and international metropolis”.International finance, international shipping “two center” construction means that by the year 2020, Shanghai will have been basically built into play with China's economic strength and international status of the adapt to international financial center.Will have been basically built into the global shipping with Shanghai allocation of resources capacity of the international shipping center.To achieve “the two centers” goal, apart from being a talent, language and business environment favorable factors such as the preferential taxation policy which is very crucial factors.For any financial center for, tax policy is the core competence of a important aspects.This paper analyzes the Shanghai promote “two center” of the fiscal and taxation policy related to the construction, and the construction of Shanghai international financial centre, international shipping center, the author puts forward three revelation: reduce the financial industry business tax burden, expand the scope of collection;Lower personal and corporate income tax burden, do not cancel the reasonable tax deduction limit;Give financial industry special tax breaks.Keywords：Shanghai;Financial center;Shipping center;Finance and tax policy

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文獻(xiàn)綜述

對(duì)酒店或飯店一詞的解釋可追溯到千年以前，早在1800年《國(guó)際詞典》一書(shū)中寫(xiě)到:“飯店是為大眾準(zhǔn)備住宿、飲食與服務(wù)的一種建筑或場(chǎng)所。”一般來(lái)說(shuō)飯店是通過(guò)向客人出售客房、餐飲及綜合服務(wù)設(shè)施，以贏利性為目的的組織。而內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，確保資產(chǎn)安全完整、會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、各項(xiàng)方針政策貫徹執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)有效，而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的自我規(guī)劃、控制、調(diào)節(jié)評(píng)價(jià)的一系列方法與措施。本文匯集了國(guó)內(nèi)外對(duì)酒店企業(yè)的研究以及相關(guān)論文的理論介紹，希望通過(guò)研究多方資料對(duì)后續(xù)論文撰寫(xiě)提供相關(guān)幫助。

國(guó)內(nèi)對(duì)酒店集團(tuán)的研究和實(shí)踐開(kāi)始于80年代中期，90年代中期以后成為理論界關(guān)注的核心。理論界普遍認(rèn)為:目前國(guó)外酒店集團(tuán)在規(guī)模與實(shí)力、品牌結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略與管理、產(chǎn)品服務(wù)與效率、營(yíng)銷(xiāo)模式以及所有權(quán)結(jié)構(gòu)等方面均領(lǐng)先于中國(guó)酒店業(yè)，國(guó)外酒店集團(tuán)的發(fā)展取決于市場(chǎng)需求驅(qū)動(dòng)，我國(guó)酒店業(yè)發(fā)展主要取決于行政驅(qū)動(dòng)。集團(tuán)化發(fā)展、以市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)替代行政命令驅(qū)動(dòng)已成為我國(guó)酒店業(yè)未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)。(謝淑芳，2006)從國(guó)內(nèi)來(lái)講，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，酒店業(yè)越來(lái)越重視管控與治理問(wèn)題。我國(guó)內(nèi)部控制研究主要集中一下四方面研究:

1、內(nèi)部控制相關(guān)理論研究及框架構(gòu)建;

2、內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督;

3、內(nèi)制報(bào)告的研究及信息、披露的相關(guān)分析;

4、內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)操作及運(yùn)用相關(guān)理論應(yīng)用，但專(zhuān)門(mén)針對(duì)酒店業(yè)內(nèi)部控制的非常少。

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一、加強(qiáng)酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義

（一）研究的背景

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)酒店業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，全行業(yè)處于虧損狀態(tài)，潛伏著巨大的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。從經(jīng)營(yíng)規(guī)模上看，高星級(jí)飯店效益要優(yōu)于低星級(jí)飯店。安全是顧客考慮的首要因素，價(jià)格也是顧客選擇飯店的關(guān)鍵因素，在同一星級(jí)酒店，37%的客人表示他們會(huì)優(yōu)先選擇價(jià)格較低的酒店。中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商務(wù)環(huán)境的日益改善，使商務(wù)客人日趨增多，他們對(duì)酒店商務(wù)功能關(guān)注越來(lái)越高，而中國(guó)酒店業(yè)一段時(shí)間內(nèi)一味追求高檔豪華，對(duì)客戶(hù)在價(jià)格、設(shè)備功能等方面需求認(rèn)識(shí)不足，產(chǎn)生供求差異。而喜來(lái)登、香格里拉、希爾頓、假日集團(tuán)等知名國(guó)際酒店管理集團(tuán)紛紛入駐中國(guó)市場(chǎng)，一方面促進(jìn)了中國(guó)的飯店業(yè)的管理水平的提高，另一方面在一定程度上加劇了供需矛盾。面臨日益變化莫測(cè)的外部環(huán)境，如何通過(guò)內(nèi)部控制更好地利用有限的資源取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)成為酒店管理的重點(diǎn)。規(guī)范酒店的內(nèi)部控制，有利于提高酒店的經(jīng)營(yíng)管理水平、服務(wù)質(zhì)量，提升酒店競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。本文通過(guò)分析酒店內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，旨在提出改進(jìn)酒店業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策，推進(jìn)酒店業(yè)發(fā)展。

（二）研究的意義

酒店提供的產(chǎn)品主要表現(xiàn)為服務(wù)，而這種“產(chǎn)品”的實(shí)現(xiàn)方式又是多樣化、多環(huán)節(jié)，在內(nèi)容上有著極大的不確定性，因此最容易產(chǎn)生管理上的漏洞，尤其是高檔次的星級(jí)酒店，大多數(shù)是屬于綜合性、多元化的服務(wù)，幾乎囊括了全部服務(wù)及商業(yè)行業(yè)，表現(xiàn)為環(huán)節(jié)多，控制難，被公認(rèn)管理難度最大行業(yè)之一。目前在我國(guó)酒店業(yè)中普遍存在著會(huì)計(jì)信息的失真、酒店資產(chǎn)的流失等問(wèn)題。

企業(yè)是一個(gè)復(fù)雜而以綜合的運(yùn)行系統(tǒng)，它是社會(huì)中的人、財(cái)、物等各要素的集合體，其內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制是否順暢，與外部各部門(mén)的銜接是否恰當(dāng)，關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。企業(yè)內(nèi)部控制制度是運(yùn)用了現(xiàn)代企業(yè)管理的系統(tǒng)理論、信息理論、控制理論等，按照企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)律的要求建立起來(lái)的一種經(jīng)營(yíng)管理體制，是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要方式。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)趨向知識(shí)化、全球化的時(shí)期，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、管理競(jìng)爭(zhēng)、服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為求得生存，并有所發(fā)展與壯大，紛紛改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量，提高管理水平，以保持企業(yè)發(fā)展的生機(jī)和可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力。

良好的內(nèi)部控制可以減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。在企業(yè)內(nèi)部控制中，會(huì)計(jì)控制處于非常重要而又特殊的地位。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵與核心，會(huì)計(jì)控制的效果直接影響到企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制制度的有效性。建立一套科學(xué)、規(guī)范、實(shí)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是

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提高中國(guó)酒店業(yè)管理水平的重要途徑。

本人一直在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作，參與過(guò)一些酒店的審計(jì)工作，金凱酒店也是我們的被審單位之一，我們?cè)鴮?duì)其進(jìn)行過(guò)內(nèi)部控制的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作，金凱酒店的內(nèi)部控制中所存在的問(wèn)題在國(guó)內(nèi)的酒店特別是在國(guó)有性質(zhì)的酒店中非常具有代表性，因此我將其作為內(nèi)部控制實(shí)證研究對(duì)象，對(duì)其會(huì)計(jì)控制進(jìn)行探討，并希望能對(duì)其他酒店提供借鑒和參考。

二、當(dāng)前酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）對(duì)酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度不足

酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在保護(hù)酒店資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息的安全方面具有重要作用，但是當(dāng)前酒店行業(yè)中的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制依然存在著一些問(wèn)題：

我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)體制改革的深化時(shí)期，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的三十多年以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展突飛猛進(jìn)，但是在國(guó)家控股的一些酒店中，許多管理者的管理意識(shí)卻依然殘留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的舊觀念，對(duì)酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性理解不到位。甚至有人認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)匯報(bào)數(shù)據(jù)和規(guī)章文件的匯總，對(duì)于酒店經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收并無(wú)太大作用。其實(shí)，這是管理者長(zhǎng)期與遠(yuǎn)期眼光的問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法產(chǎn)生直觀的經(jīng)濟(jì)效益，故而酒店部分高層管理人員認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只會(huì)對(duì)酒店管理效率產(chǎn)生束縛，降低管理效率，所以使得酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，更缺乏有效的實(shí)施。

（二）酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)信息存在訛誤

當(dāng)前，由于我國(guó)處于改革的深化階段，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相匹配的法律體制還不夠完善，這就給部分企業(yè)管理者提供了弄虛作假的空漏。很多酒店實(shí)際對(duì)外公布的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)狀以及負(fù)債情況的信息并不真實(shí)，而由于體制不完善，所以相應(yīng)的監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管工作也不能到位，這也就給部分酒店虛報(bào)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)信息提供了可能。受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，有些酒店為了掩飾酒店真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和存在的風(fēng)險(xiǎn)，刻意制造虛假的財(cái)務(wù)信息和統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，這不僅妨礙了酒店行業(yè)的市場(chǎng)秩序的有序運(yùn)行，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看來(lái)，對(duì)酒店自身的發(fā)展也是不利的。

（三）酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行度不高

由于一些酒店的高層管理人員對(duì)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度不足，因此在對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督?jīng)]有給與足夠重視，導(dǎo)致個(gè)別酒店內(nèi)部管理出現(xiàn)徇私問(wèn)題，造

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成酒店資產(chǎn)流失。此外，部分酒店在設(shè)置會(huì)計(jì)內(nèi)部控制崗位時(shí)并沒(méi)有嚴(yán)格按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)選拔內(nèi)審人員，使得審核隊(duì)伍中人員的素質(zhì)良莠不齊，甚至有些酒店內(nèi)審人員不具備會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)有的素質(zhì)，無(wú)法對(duì)所存在的管理問(wèn)題進(jìn)行客觀公正的評(píng)判。再加上酒店對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施缺乏完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使得酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行力度大大降低。

三、當(dāng)前酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）完善酒店治理結(jié)構(gòu)

酒店高層管理人員的態(tài)度以及管理能力，對(duì)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行非常重要。要確保酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善和有效執(zhí)行，首先要提高高層管理者對(duì)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度，嚴(yán)格把關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，把維護(hù)酒店會(huì)計(jì)信息安全的工作提高到相應(yīng)的重視高度，從而切實(shí)維護(hù)投資者的合法權(quán)益。同時(shí)，還要通過(guò)酒店內(nèi)部的宣傳手段，把酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性深刻宣傳到酒店的每一個(gè)員工，使全酒店內(nèi)部工作人員都能夠?qū)?huì)計(jì)內(nèi)部控制有足夠重視，全員參與到保護(hù)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的行動(dòng)中。

（二）完善會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度，提高酒店效益

要想把酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求落實(shí)到位，不僅要?jiǎng)訂T酒店各部門(mén)積極配合，最關(guān)鍵的是要完善酒店內(nèi)部的考核制度，從而確保酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)，提高其執(zhí)行力度。在考核之余，配套建立起相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，在酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，明確對(duì)相關(guān)責(zé)任人的懲罰抑或獎(jiǎng)勵(lì)。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，節(jié)約酒店成本

酒店內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制既要包含酒店行政方面和酒店日常工作的監(jiān)督，也要把對(duì)酒店內(nèi)部的審計(jì)工作納入監(jiān)督范圍之內(nèi)。管理實(shí)踐表明，加強(qiáng)對(duì)酒店內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，尤其是建立全員參與的監(jiān)督機(jī)制，把全酒店工作人員都視作監(jiān)督的主體，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)予以監(jiān)督，這是加強(qiáng)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制行之有效的方法。

而解決這一劃。我們?cè)谇安痪锰岢龅年P(guān)于長(zhǎng)流水、長(zhǎng)明燈、按時(shí)開(kāi)關(guān)開(kāi)放相關(guān)的電器和能源、職工食堂浪費(fèi)嚴(yán)重等問(wèn)題進(jìn)行了有效的控制和管理，效果雖然不是很明顯，還是敲響了警鐘。一個(gè)追求發(fā)展的酒店，節(jié)約不僅僅是口號(hào)，要變成事實(shí)，必須從多個(gè)方面著手：

1、生產(chǎn)消耗品的節(jié)約。

生產(chǎn)消耗品始終是酒店成本中的一大塊，這里節(jié)約的空間是可以不斷挖拓的。國(guó)際上

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和國(guó)內(nèi)成功的大型酒店通常采用的手段是：改善設(shè)備、改善操作方法、改善工藝流程、改善作業(yè)環(huán)境、特別是循環(huán)再利用。

2、管理費(fèi)用的節(jié)約。

酒店運(yùn)營(yíng)費(fèi)用中較大的一塊就是管理費(fèi)用,其節(jié)約的空間也是較大的。節(jié)約管理費(fèi)用可以考慮的方面與酒店文化又息息相關(guān)，而決定酒店文化的又是酒店的最高決策者，在管理費(fèi)用中要節(jié)約，我們可以考慮許多方面，例如：建立合理的人員精簡(jiǎn)的組織架構(gòu)，降低內(nèi)部接待標(biāo)準(zhǔn)，合理安排車(chē)隊(duì)的出勤車(chē)次，建立嚴(yán)格的報(bào)銷(xiāo)制度和流程，以控制不必要的充數(shù)報(bào)銷(xiāo)；完善對(duì)公共設(shè)施和設(shè)備的有效管理，減少維護(hù)或維修的費(fèi)用等等。

（四）提高員工勝任素質(zhì)，促進(jìn)員工職業(yè)發(fā)展

在企業(yè)的內(nèi)部控制中，員工既是控制的對(duì)象，又是控制的執(zhí)行者。員工的工作能力與勝任素質(zhì)直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施與成效，而員工的責(zé)任感與誠(chéng)信則是推行內(nèi)部控制的保障。因此在提高員工工作能和促進(jìn)員工職業(yè)生涯發(fā)展的方面，有如下對(duì)策:

1、制定職位說(shuō)明書(shū)，明確權(quán)責(zé)利弊

酒店應(yīng)對(duì)各職位制定職位說(shuō)明書(shū)，對(duì)每個(gè)崗位的工作職責(zé)、工作環(huán)境、身工工作范圍與權(quán)限、勝任素質(zhì)以及績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范性表述。使職工能明確自作職責(zé)與績(jī)效改進(jìn)方向。

2、加強(qiáng)績(jī)效的考核和反饋，連接培訓(xùn)和晉升

酒店應(yīng)當(dāng)依據(jù)職位說(shuō)明書(shū)和員工的實(shí)際工作成效對(duì)員工進(jìn)行考核。并將考核的結(jié)果反饋給員工，然后通過(guò)溝通、交流和員工一起分析出績(jī)效差距的原因，并通過(guò)重新修訂的績(jī)效目標(biāo)和管理層指導(dǎo)，引導(dǎo)員工縮小、消除績(jī)效差距。再者，人力資源部可以通過(guò)分析和匯總績(jī)效考核的結(jié)果，組織員工的培訓(xùn)，系統(tǒng)性地提高員工的工作能力和勝任素質(zhì)，從而提高員工的工作績(jī)效，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

3、通過(guò)職業(yè)生涯設(shè)計(jì)，來(lái)提高員工工作的主動(dòng)性。

酒店應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司得發(fā)展戰(zhàn)略為其員工提供職業(yè)生涯設(shè)計(jì)，以此幫助員工完成職業(yè)生涯的晉升，并激發(fā)青年員工工作熱情和對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)度，實(shí)現(xiàn)優(yōu)秀的管理層團(tuán)隊(duì)的內(nèi)部滋生。A酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制案例分析

（一）A酒店簡(jiǎn)介

K酒店作為一家連鎖酒店，于2004年正式入駐XX市。經(jīng)過(guò)6年發(fā)展，己經(jīng)在當(dāng)?shù)鼐频陿I(yè)市場(chǎng)中成功搶占一席之地。面對(duì)越來(lái)越多的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)入成都市場(chǎng)以及2008年的金

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融風(fēng)暴的沖擊，該酒店以其特色經(jīng)營(yíng)方法、先進(jìn)的管理理念使得業(yè)績(jī)穩(wěn)步提升，2009年成為其全球連鎖酒店中唯一一家超收入預(yù)算的子酒店，并2010年截至11月己經(jīng)完成當(dāng)年全部收入預(yù)算，近乎創(chuàng)造了一個(gè)市場(chǎng)奇跡。

通過(guò)研究，我認(rèn)為K酒店所創(chuàng)造的業(yè)績(jī)神話依靠的不僅僅是特色經(jīng)營(yíng)方法，更為關(guān)鍵的是其先進(jìn)而全面的內(nèi)控體系為企業(yè)提供了一套標(biāo)準(zhǔn)化的操作模式，依據(jù)此模式K酒店的經(jīng)營(yíng)體系得以規(guī)范化。

K酒店的內(nèi)控體系可以分為以下六個(gè)模版:餐飲內(nèi)控體系、廚房?jī)?nèi)控體系、客房?jī)?nèi)控體系、前臺(tái)內(nèi)控體系、銷(xiāo)售內(nèi)控體系及成本控制體系，而每個(gè)模版下面又細(xì)分有數(shù)個(gè)小模版，并且各模版之間也有一定交錯(cuò)聯(lián)系。因?yàn)槲恼聝?nèi)容限制我選擇銷(xiāo)售內(nèi)控體系案例作為分析內(nèi)容。

因?yàn)榫频赇N(xiāo)售工作作為一項(xiàng)面向市場(chǎng)維護(hù)客戶(hù)關(guān)系、挖掘潛在客戶(hù)的工作，對(duì)于酒店的收入十分重要，但是同時(shí)因其工作性質(zhì)的靈活性也為監(jiān)督工作帶來(lái)很多不便，如果處理不當(dāng)甚至?xí)斐删频晔袌?chǎng)份額的丟失，為酒店帶來(lái)不可估量的損失。

圖4-1 酒店組織結(jié)構(gòu)

（二）A酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

1、銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)現(xiàn)狀及分析

酒店?duì)I業(yè)收入是衡量酒店經(jīng)營(yíng)成果的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之一。酒店?duì)I業(yè)收入指標(biāo)的高低，直接影響著飯店利潤(rùn)水平的高低，如果酒店不能加強(qiáng)營(yíng)業(yè)收入管理，不能有效地組織收入，飯店在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所消耗的人力、物力、財(cái)力就不能得到相應(yīng)的補(bǔ)償，資金的運(yùn)轉(zhuǎn)也將會(huì)中斷，飯店也就無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)。因此，酒店加強(qiáng)營(yíng)業(yè)收入會(huì)計(jì)控制具有非常重要的意義。

金凱酒店的營(yíng)業(yè)收入主要由客房收入、餐飲收入和對(duì)外承包收入構(gòu)成。酒店有咖啡廳、購(gòu)物廣場(chǎng)及多功能廳等營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，由于管理難度大，管理成本高，所以酒店采用對(duì)外承包的辦法，定期收取固定承包費(fèi)。所以，目前酒店銷(xiāo)售與收款的控制主要是客房和餐飲兩個(gè)

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方面，其中客房收入占總收入的68%，餐飲收入占總收入的25%。

銷(xiāo)售與收款特點(diǎn)有：

(1)收入控制環(huán)節(jié)中涉及崗位多。包括酒店服務(wù)員、收銀員、房務(wù)中心、廚房、酒吧、前臺(tái)、稽核員等多個(gè)崗位。要想搞好酒店收入控制，必須明確各崗位權(quán)限 且協(xié)調(diào)統(tǒng)一，才能達(dá)到良好控制效果。

(2)酒店空間廣、人員流動(dòng)性大。由于酒店中員工與顧客在較大而又隨意的空 間中運(yùn)動(dòng)(可涉及不同樓層、不同餐飲供應(yīng)點(diǎn)等)，用傳統(tǒng)的“密切監(jiān)視”的方 法控制，不僅浪費(fèi)人力，而且控制效果也不佳。

(3)顧客類(lèi)別不一。酒店顧客中有零散客人、團(tuán)體客人、有住店客人、有非住 店客人等，而且這些客人層次各異，造成控制難度加大。

(4)酒店服務(wù)項(xiàng)目多，價(jià)格差異大，計(jì)價(jià)工作量大。僅酒店餐飲服務(wù)項(xiàng)目包括 食品、菜肴、酒水飲料、香煙等上百個(gè)品種項(xiàng)目。

(5)酒店收費(fèi)打折有不同的標(biāo)準(zhǔn)。包括各種折扣、免費(fèi)應(yīng)酬接待、住店獎(jiǎng)勵(lì)、最低消費(fèi)、計(jì)時(shí)消費(fèi)以及成人價(jià)、兒童價(jià)等多種價(jià)格形式。

(6)服務(wù)發(fā)生時(shí)間的不確定性。一天二十四個(gè)小時(shí)隨時(shí)都會(huì)有顧客上門(mén)。

(7)結(jié)賬方式多樣化。有現(xiàn)金、信用卡、支票、掛賬等結(jié)賬方式。

2、采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)現(xiàn)狀及分析

加強(qiáng)采購(gòu)的內(nèi)部控制有助于堵塞采購(gòu)過(guò)程中的漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，能有效的降低營(yíng)業(yè)成本、提高營(yíng)業(yè)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)效益。

(1)采購(gòu)的物品種類(lèi)繁多。客房、餐飲等所需物品涉及吃、芽、住等方方面囪，品種眾多，采購(gòu)面很廣。

(2)采購(gòu)次數(shù)頻繁。餐飲原料中鮮活、蔬菜容易腐爛、變質(zhì)，儲(chǔ)存周期短，而酒店對(duì)物品質(zhì)量的要求高，因此需頻繁采購(gòu)。

(3)部分采購(gòu)很難取得有效的原始憑證。如在農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)采購(gòu)物品很難取得正規(guī)的發(fā)票。

(4)采購(gòu)的物品的價(jià)格波動(dòng)較大。如餐飲原料價(jià)格隨季節(jié)和市場(chǎng)的變化相差很大。

(5)采購(gòu)工作分為計(jì)劃采購(gòu)、即時(shí)采購(gòu)、定額采購(gòu)和鮮活原材料采購(gòu)等，每一種采購(gòu)都有其特點(diǎn)，需不同的控制方式。

3、成本與費(fèi)用會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)現(xiàn)狀及分析

酒店是為社會(huì)提供住宿、飲食、娛樂(lè)等服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，它不可避免地會(huì)發(fā)生各種各樣的耗費(fèi)，因此，成本費(fèi)用控制系統(tǒng)是整個(gè)酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要

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組成部分。但由于其行業(yè)的特殊性，成本費(fèi)用的控制與核算有自己的特點(diǎn)。為了便于控制，一般將其直接支出部分列入營(yíng)業(yè)成本，而未列入成本的各項(xiàng)耗費(fèi)根據(jù)部門(mén)的不同分別列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。

(1)金凱酒店的成本費(fèi)用主要可以分為三個(gè)部分:原料物品成本、人工成本和期間費(fèi)用。

(2)金凱酒店的原料成本的主要是餐飲原料成本。

(3)由于人工費(fèi)用、客房及物資由于不好分?jǐn)?，所以不?jì)入營(yíng)業(yè)成本，而作為期間費(fèi)用，故金凱酒店的期間費(fèi)用相對(duì)較高。

(4)酒店的存貨品種雜、數(shù)量多，并且保管地點(diǎn)不一，有的在倉(cāng)庫(kù)，有的不入倉(cāng)庫(kù)直接進(jìn)入廚房，有的已做成了半成品，這給存貨的管理帶來(lái)了難度。

(5)酒店有很大一部分費(fèi)用在自己酒店內(nèi)開(kāi)銷(xiāo)，這部分支出既是酒店的費(fèi)用同時(shí)又是酒店的收入。

（三）A酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及優(yōu)化對(duì)策

（1）目標(biāo)顧客群定位不太準(zhǔn)確，過(guò)于狹窄。

總的看我市酒店業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況普遍不好，只要原因是酒店過(guò)多，供大于求，而且經(jīng)營(yíng)方式雷同，沒(méi)有自己的特色，或者定位過(guò)高，消費(fèi)者難以接納，另外就是部分酒店服務(wù)質(zhì)量存在一定問(wèn)題，影響了消費(fèi)者到酒店消費(fèi)的信心。

（2）新聞宣傳力度不夠，沒(méi)能在市場(chǎng)上引起較大的轟動(dòng)，市場(chǎng)知名度較小。我店雖然屬于金杰集團(tuán)（金杰集團(tuán)是我市著名企業(yè)）但社會(huì)上對(duì)我店卻不甚了解，我店除在開(kāi)業(yè)時(shí)做過(guò)短期的新聞宣傳外句再也沒(méi)有做過(guò)廣告，這導(dǎo)致我酒店的知名度很低。

（3）目標(biāo)市場(chǎng)分析

目標(biāo)市場(chǎng)即最有希望的消費(fèi)者組合群體。目標(biāo)市場(chǎng)的明確既可以避免影響力的浪費(fèi)，也可以使廣告有其針對(duì)性。沒(méi)有目標(biāo)市場(chǎng)的廣告無(wú)異于“盲人騎瞎馬”。

目標(biāo)市場(chǎng)應(yīng)具備以下特點(diǎn)：既是對(duì)酒店產(chǎn)品有興趣、有支付能力消費(fèi)者，也是酒店能力所及的消費(fèi)者群。酒店應(yīng)該盡可能明確地確定目標(biāo)市場(chǎng)，對(duì)目標(biāo)顧客做詳盡的分析，以更好地利用這些信息所代表的機(jī)會(huì)，以便使顧客更加滿意，最終增加銷(xiāo)售額。顧客資源已經(jīng)成為飯店利潤(rùn)的源泉，而且現(xiàn)有顧客消費(fèi)行為可預(yù)測(cè)，服務(wù)成本較低，對(duì)價(jià)格也不如新顧客敏感，同時(shí)還能提供免費(fèi)的口碑宣傳。維護(hù)顧客忠誠(chéng)度，使得競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無(wú)法爭(zhēng)奪這部分市場(chǎng)份額，同時(shí)還能保持飯店員工隊(duì)伍的穩(wěn)定。因此，融匯顧客關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)、維系顧客忠誠(chéng)可以給飯店帶來(lái)如下益處：

1、從現(xiàn)有顧客中獲取更多顧客份額。忠誠(chéng)的顧客愿意更多地購(gòu)買(mǎi)飯店的產(chǎn)品和服務(wù)，淺談酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

忠誠(chéng)顧客的消費(fèi)，其支出是隨意消費(fèi)支出的兩到四倍，而且隨著忠誠(chéng)顧客年齡的增長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)收入的提高或顧客單位本身業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，其需求量也將進(jìn)一步增長(zhǎng)。

2、減少銷(xiāo)售成本。飯店吸引新顧客需要大量的費(fèi)用，如各種廣告投入、促銷(xiāo)費(fèi)用以及了解顧客的時(shí)間成本等等，但維持與現(xiàn)有顧客長(zhǎng)期關(guān)系的成本卻逐年遞減。雖然在建立關(guān)系的早期，顧客可能會(huì)對(duì)飯店提供的產(chǎn)品或服務(wù)有較多問(wèn)題，需要飯店進(jìn)行一定的投入，但隨著雙方關(guān)系的進(jìn)展，顧客對(duì)飯店的產(chǎn)品或服務(wù)越來(lái)越熟悉，飯店也十分清楚顧客的特殊需求，所需的關(guān)系維護(hù)費(fèi)用就變得十分有限了。

3、贏得口碑宣傳。對(duì)于飯店提供的某些較為復(fù)雜的產(chǎn)品或服務(wù)，新顧客在作決策時(shí)會(huì)感覺(jué)有較大的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)他們往往會(huì)咨詢(xún)飯店的現(xiàn)有顧客。而具有較高滿意度和忠誠(chéng)度的老顧客的建議往往具有決定作用，他們的有力推薦往往比各種形式的廣告更為奏效。這樣，飯店既節(jié)省了吸引新顧客的銷(xiāo)售成本，又增加了銷(xiāo)售收入，從而飯店利潤(rùn)又有了提高。

4、員工忠誠(chéng)度的提高。這是顧客關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)的間接效果。如果一個(gè)飯店擁有相當(dāng)數(shù)量的穩(wěn)定顧客群，也會(huì)使飯店與員工形成長(zhǎng)期和諧的關(guān)系。在為那些滿意和忠誠(chéng)的顧客提供服務(wù)的過(guò)程中，員工體會(huì)到自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，而員工滿意度的提高導(dǎo)致飯店服務(wù)質(zhì)量的提高，使顧客滿意度進(jìn)一步提升，形成一個(gè)良性循環(huán)。

圖4-1 優(yōu)化后的酒店內(nèi)部控制

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A酒店的內(nèi)控體系可以分為以下六個(gè)模版:餐飲內(nèi)控體系、廚房?jī)?nèi)控體系、客房?jī)?nèi)控體系、前臺(tái)內(nèi)控體系、銷(xiāo)售內(nèi)控體系及成本控制體系，而每個(gè)模版下面又細(xì)分有數(shù)個(gè)小模版，并且各模版之間也有一定交錯(cuò)聯(lián)系。因?yàn)槲恼聝?nèi)容限制我選擇銷(xiāo)售內(nèi)控體系案例作為分析內(nèi)容。

因?yàn)榫频赇N(xiāo)售工作作為一項(xiàng)面向市場(chǎng)維護(hù)客戶(hù)關(guān)系、挖掘潛在客戶(hù)的工作，對(duì)于酒店的收入十分重要，但是同時(shí)因其工作性質(zhì)的靈活性也為監(jiān)督工作帶來(lái)很多不便，如果處理不當(dāng)甚至?xí)斐删频晔袌?chǎng)份額的丟失，為酒店帶來(lái)不可估量的損失。

五、結(jié)論

上海市“兩個(gè)中心”建設(shè)，就是上海經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的重要切入點(diǎn)和關(guān)鍵突破口。因此，加快推進(jìn)“兩個(gè)中心”建設(shè)，不僅將會(huì)對(duì)上海的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變起到十分重要的推動(dòng)作用，而且也有利于上海更好地發(fā)揮綜合優(yōu)勢(shì)，更好地發(fā)揮在全國(guó)的帶頭示范作用，更好地服務(wù)長(zhǎng)三角、服務(wù)長(zhǎng)江流域、服務(wù)全國(guó)。促進(jìn)“兩個(gè)中心”的建設(shè)，上海除了具備人才、語(yǔ)言及商業(yè)環(huán)境等有利因素外，優(yōu)惠的稅收政策也是其中非常關(guān)鍵的因素。對(duì)于任何金融中心來(lái)說(shuō)，稅收政策都是其核心競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要方面。本文對(duì)上海建設(shè)“兩個(gè)中心”提出四點(diǎn)啟示：降低金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān),擴(kuò)大征收范圍；降低個(gè)人和公司所得稅稅負(fù)，取消不合理的稅前扣除限制；給予金融行業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠；探索有利于上海產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策。

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參考文獻(xiàn)

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致 謝

本文的寫(xiě)作是在導(dǎo)師XXX教授的悉心指導(dǎo)下完成的，從論文的選題、寫(xiě)作的進(jìn)行到論文的成稿都得到了導(dǎo)師莫大的幫助。導(dǎo)師淵博的知識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、敏銳的洞察力以及高屋建領(lǐng)的學(xué)術(shù)方向把握能力讓我欽佩并受益匪淺。

感謝XX大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院的各位老師在我的學(xué)業(yè)和論文中給予的建議和幫助!

第二篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺析畢業(yè)論文

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺析

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要通過(guò)財(cái)務(wù)核算和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行指導(dǎo)。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章通過(guò)分析研究，提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施和對(duì)策，以期通過(guò)執(zhí)行嚴(yán)格的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；會(huì)計(jì)控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為保護(hù)資產(chǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信性，提高經(jīng)營(yíng)效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項(xiàng)管理政策，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)健康成長(zhǎng)而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。長(zhǎng)期以來(lái)，由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來(lái)說(shuō)相對(duì)簡(jiǎn)單，涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)控度認(rèn)識(shí)不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)收支無(wú)法控制、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題。如何通過(guò)建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)行政事業(yè)單位管理的促進(jìn)作用，達(dá)到防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平、嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律的目的有其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有待完善

2001年6月財(cái)政部頒發(fā)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》，2003年2月財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷(xiāo)售與收款》。上述關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范適用范圍包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，但主要在企業(yè)單位實(shí)行，卻沒(méi)有關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度詳細(xì)解釋?zhuān)姓聵I(yè)單位控制的理論研究也比較少。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1．內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控制度弱化。有的單位認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力，而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定，因此對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性。

2．會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱。目前，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，很少組織進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，很大一部分人是“半路出家”，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。有的單位會(huì)計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒(méi)有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

3．監(jiān)督考核機(jī)制不到位。目前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會(huì)計(jì)部門(mén)平行，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠；在審計(jì)內(nèi)容上對(duì)單位內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評(píng)價(jià)涉及不多，無(wú)法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時(shí)，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，形成了重考核，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制分析

內(nèi)部控制機(jī)制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，有了合理的結(jié)構(gòu)就能有比較理想的機(jī)制。其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：控制項(xiàng)目及環(huán)境、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制流程。其中控制項(xiàng)目指內(nèi)控制度的基本單位?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素。主要有以下兩個(gè)方面：第一，控制環(huán)境不能無(wú)限擴(kuò)大，應(yīng)該控制在單位可控范圍之內(nèi)，否則內(nèi)控制度就很難操作。第二，行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級(jí)部門(mén)影響比較大。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)指會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法程序。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有很強(qiáng)的內(nèi)控作用，但有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制作用差，所以不能簡(jiǎn)單的由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度替代內(nèi)控制度?？刂屏鞒讨腹芾碚邌挝恢贫ǖ姆结樥摺⒊绦?，用以保證達(dá)到內(nèi)控目的，行政事業(yè)單位內(nèi)控流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴(yán)密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構(gòu)成了內(nèi)控結(jié)構(gòu)，為合理建立內(nèi)控機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施和對(duì)策

內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。會(huì)計(jì)控制作為首要控制方式具有很強(qiáng)的控制力度。為加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，采取多層次、多方位的會(huì)計(jì)控制方法，來(lái)達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)。

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督，監(jiān)督和控制在本質(zhì)上是一致的，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取了一系列特定程序，從而成為強(qiáng)有力的內(nèi)控手段。

l．會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確、相互牽制。無(wú)論會(huì)計(jì)崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會(huì)計(jì)崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核；三是各會(huì)計(jì)崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任；四是實(shí)行職務(wù)分離，即一個(gè)人不能同時(shí)兼管可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會(huì)計(jì)檔案，保管和收入，支出費(fèi)用，債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作；五是對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行定期考核。堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

2．會(huì)計(jì)核算按程序辦理。包括兩方面內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會(huì)計(jì)核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法規(guī)政策的要求。二是會(huì)計(jì)核算具體業(yè)務(wù)的控制，是指在辦理具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制，由于核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對(duì)現(xiàn)金的核算，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核對(duì)并定期盤(pán)點(diǎn)。

3．嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)收支。財(cái)務(wù)收支控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對(duì)財(cái)務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點(diǎn)，其基本要求是：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。包括：（1）應(yīng)規(guī)定每一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權(quán)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生；（2）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；（3）授權(quán)批準(zhǔn)的層次；（4）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。二是權(quán)限統(tǒng)一。財(cái)務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)，不能將單一的財(cái)務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時(shí)授權(quán)多個(gè)人，否則，失去控制的有效性。三是職權(quán)分離。是指財(cái)務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。

4．國(guó)有資產(chǎn)保值增值控制。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的有效控制應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要組成部分，要求做到以下幾點(diǎn)：一是由專(zhuān)人保管。即單位和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)專(zhuān)人保管，限制無(wú)關(guān)人員接近財(cái)產(chǎn)。二是職務(wù)分離。即財(cái)產(chǎn)的保管人員，使用審批權(quán)限應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)授權(quán)嚴(yán)格執(zhí)行，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。三是定期清查。即財(cái)產(chǎn)保管人員定期進(jìn)行賬物清點(diǎn)，保證賬物相符，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策制度相結(jié)合

通常情況下，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均可以劃分為五個(gè)步驟，即授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。每一步驟應(yīng)由一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)來(lái)完成，任何人員或部門(mén)都不能在未經(jīng)其他人員或部門(mén)核算、復(fù)核或記錄的情況下進(jìn)行一項(xiàng)業(yè)務(wù)。單位各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。同時(shí)，授權(quán)批準(zhǔn)要與集體決策相結(jié)合。單位重要事項(xiàng)決策是上級(jí)或法律賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)利，即單位領(lǐng)導(dǎo)人的職務(wù)行為。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約（即單位內(nèi)部上下級(jí)之間），同時(shí)也要受到橫向制約（即單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員之間）。在實(shí)際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規(guī)定審批金額起點(diǎn)，對(duì)于起點(diǎn)以下的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)實(shí)行授權(quán)審批，起點(diǎn)以上的經(jīng)濟(jì)決策實(shí)行集體決策。

（三）預(yù)算制度

行政事業(yè)單位資金為財(cái)政資金，也就是說(shuō)，行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算是內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門(mén)預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。為提高預(yù)算管理水平，一要把單位預(yù)算和內(nèi)設(shè)部門(mén)預(yù)算合二為一；二是完善部門(mén)預(yù)算的調(diào)整制度，從調(diào)整時(shí)間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定；三是推行部門(mén)預(yù)算和所屬各級(jí)預(yù)算，對(duì)單位所屬各級(jí)非獨(dú)立核算的事業(yè)單位要求編制預(yù)算，克服預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況；四是建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，完善預(yù)算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和考核

行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)，真正做到通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。

為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，必須定期對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問(wèn)題，原因如何并采取措施加以糾正。同時(shí)對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，給予精神或者物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能是最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。

綜上所述，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐。如何設(shè)計(jì)出一套符合行政事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)行政事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。參考文獻(xiàn)

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第三篇：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范

為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

一．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。

二．單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。

三．單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。．

四．單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購(gòu)與付款的會(huì)計(jì)控制程序，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

五．單位應(yīng)加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，避免或減少壞賬損失。

六．單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。

七．不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

八．會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

九．預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出

十.單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或者指定專(zhuān)門(mén)人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施。

第四篇：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范(試行)

財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)

頒布時(shí)間：2001-6-22

第一章 總則

第一條 為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》）等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱(chēng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

第三條 本規(guī)范適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱(chēng)單位）。

第四條 國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門(mén)或本系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定。

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門(mén)或系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。

第五條 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

第二章 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則

第六條 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：

（一）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

（三）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

第七條 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃

分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

（六）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

第三章 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

第八條 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。

第九條 單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。

第十條 單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。

第十一條 單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，通過(guò)實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。

第十二條 單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中的舞弊行為。

第十三條 單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購(gòu)與付款的會(huì)計(jì)控制程序，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

第十四條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確?；I措資金的合理、有效使用。

第十五條 單位應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞務(wù)等的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷(xiāo)售政策時(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，避免或減少壞賬損失。

第十六條 單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第十七條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同訂立的管理，及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少可能發(fā)生的損失。

第四章 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

第十八條 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。

第十九條 不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。

第二十條 授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

第二十一條 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

第二十二條 預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。

第二十三條 財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

第二十四條 風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

第二十五條 內(nèi)部報(bào)告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。

第二十六條 電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

第五章 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查

第二十七條 單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或者指定專(zhuān)門(mén)人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查的主要職責(zé)是：

（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。

（二）寫(xiě)出檢查報(bào)告，對(duì)涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制上存在的缺陷提

出改進(jìn)建議。

（三）對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，對(duì)違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出處理意見(jiàn)。

第二十八條 單位可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，接受委托的中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)委托單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的重大缺陷提出書(shū)面報(bào)告。

第二十九條 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和本規(guī)范，對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

第六章 附則

第三十條 本規(guī)范由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

第三十一條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。

第五篇：《淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)專(zhuān)科畢業(yè)論文

淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)極大的提高了企業(yè)的社會(huì)生產(chǎn)力，同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限的機(jī)會(huì)。要想在這競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)中迅速發(fā)展，在社會(huì)上立足，除了選擇風(fēng)險(xiǎn)小、盈利強(qiáng)的投資項(xiàng)目外，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)的關(guān)鍵。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要部分，同時(shí)也是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要基礎(chǔ)建設(shè)。如今在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制更有著重大的意義。本文在全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提下，分析了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及原因，進(jìn)一步對(duì)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體措施做了探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；存在的問(wèn)題；原因；措施

引言：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤和所有者權(quán)益的重要措施，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概述

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指主要運(yùn)用會(huì)計(jì)程序、措施、方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理控制，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性和會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會(huì)計(jì)工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定實(shí)施的一系列內(nèi)部控制方法。這種方法主要是根據(jù)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)和管理要求，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)制定和實(shí)施一系列控制方法來(lái)實(shí)現(xiàn)控制目的的。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制想要達(dá)到的目標(biāo)，單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是為了達(dá)到以下三個(gè)基本目的：

1、單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

2、堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保證單位資產(chǎn)安全完整。

3、確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與單位內(nèi)部的生產(chǎn)自動(dòng)控制、質(zhì)量控制以及單位外部財(cái)政、審計(jì)等控制相比，它具有控制單位的廣泛性、控制要素的系統(tǒng)性、控制主體的全員性、控制內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)性、控制方法的多樣性和控制制度的動(dòng)態(tài)性等六個(gè)特點(diǎn)。

1、控制單位的廣泛性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適用范圍非常廣泛，凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為的單位，都應(yīng)實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。它不僅包括企業(yè)、公司，也包括黨政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位以及民間非營(yíng)利組織、農(nóng)村集體組織等其他經(jīng)濟(jì)組織。

2、控制要素的系統(tǒng)性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，它既不是對(duì)單位內(nèi)部一切活動(dòng)的控制，也不是只進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，而是以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)控制相關(guān)的環(huán)節(jié)都要實(shí)行控制的一個(gè)系統(tǒng)。

3、控制主體的全員性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由誰(shuí)來(lái)實(shí)施？它既不是單位外部的人員，也不僅僅是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員，而是單位的全體人員。當(dāng)然，由于單位內(nèi)部的分工職責(zé)不同，因此每個(gè)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的任務(wù)也不同。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中從事審批、經(jīng)辦、會(huì)計(jì)、保管、稽核等五類(lèi)人員承擔(dān)著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要任務(wù)。

4、控制內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容既不是單位的政治、社會(huì)文化活動(dòng)，也不是生產(chǎn)技術(shù)活動(dòng)，而是單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就是控制內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)性。

5、控制方法的多樣性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法是為實(shí)現(xiàn)單位控制目標(biāo)，而采取的各種具有控制功能的方法、措施和程序的總稱(chēng)。不同單位、不同時(shí)期、不同內(nèi)容，采用的控制方法也不同。而且同一控制內(nèi)容，還可采用幾種不同的方法進(jìn)行同時(shí)控制，這就是控制方法的多樣性。

6、控制制度的動(dòng)態(tài)性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是單位的一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，它是單位根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論和國(guó)家法律法規(guī)關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求而制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它要隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理、對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷發(fā)展變動(dòng)，而不是固定不變的，這就是控制制度的變動(dòng)性。

（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義

1、能夠保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保

管和使用進(jìn)行了明確規(guī)定，建立相應(yīng)的規(guī)章制度，并采用相應(yīng)的管理方法，可以防止和減少企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的損壞、失竊等問(wèn)題的發(fā)生。

2、能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，正確反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成果。正確可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策的必要條件，也是投資人了解企業(yè)的重要手段，從而有效地防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。

3、能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作效率。科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，能夠及時(shí)提供準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)管理信息，為經(jīng)營(yíng)管理者合理地進(jìn)行企業(yè)資源內(nèi)部調(diào)整，將各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工，使企業(yè)各部門(mén)及人員明確目標(biāo)，各盡其責(zé)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及影響

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法規(guī)體系建設(shè)不健全

雖然內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在時(shí)間中早已存在，但是在會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)中尚是一個(gè)新的內(nèi)容?！稌?huì)計(jì)法》第二十七條要求提出“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！眱?nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容實(shí)質(zhì)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》明確要求所有的單位都要建立會(huì)計(jì)控制制度，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)所有的人員均具有約束力。而有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范尚未出臺(tái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系的建立還任重道遠(yuǎn)。

（二）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

不少企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)和重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)的需要，簡(jiǎn)單地認(rèn)為會(huì)計(jì)制度就是內(nèi)部成本和內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)制度殘缺不全，相當(dāng)一部分企業(yè)管理者還認(rèn)為會(huì)計(jì)制度不過(guò)就是一些手冊(cè)、文件和制度，遇到具體問(wèn)題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算數(shù)，有時(shí)候甚至為了謀取個(gè)人利益或企業(yè)集體利益而不擇手段，弄虛作假，篡改賬目，無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，使會(huì)計(jì)制度失去了剛性和嚴(yán)肅性。

（三）會(huì)計(jì)控制制度缺乏合理性

目前，雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)制度制度，但是從總體來(lái)看，仍然缺乏科學(xué)性與連貫性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。有的企業(yè)會(huì)計(jì)組織不夠健全，職責(zé)劃分不夠準(zhǔn)確；有的企業(yè)缺少自我防范和約束機(jī)制，忽視了事前控制；有的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中疏于管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實(shí)；有的企

業(yè)會(huì)計(jì)制度的范圍不夠全面，從而影響了會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行效果；沒(méi)有成文的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。如在鄭百文被拒絕發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確指出該公司缺乏可信任的最基本的內(nèi)部控制制度。

（四）會(huì)計(jì)控制監(jiān)督缺乏力度

有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度，已經(jīng)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持。同時(shí)，也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力；有的單位負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊；單位內(nèi)部各職能部門(mén)都開(kāi)設(shè)銀行賬號(hào)和設(shè)有“小金庫(kù)”資金管理嚴(yán)重失控；有的企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人攜巨額公款外逃的事件等。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的原因

（一）成本效益原因

一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在很大的程度上受到該系統(tǒng)的運(yùn)行成本的限制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是依據(jù)一定的程序進(jìn)行的，而這些控制程序的施行需要付出一定的成本。如設(shè)計(jì)控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位、分配人員、保證各控制環(huán)節(jié)的運(yùn)行都會(huì)發(fā)生制度成本。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，如果控制的環(huán)節(jié)過(guò)多，設(shè)置的崗位也必然會(huì)增加。這就需要更多的人員，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督也需要增強(qiáng)，這樣內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行的成本增加。但是，如果控制過(guò)于簡(jiǎn)單又會(huì)收不到應(yīng)有的效果，經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊行為的可能性就會(huì)增加，有可能給企業(yè)帶來(lái)較大的損失，所以，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與實(shí)施，應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定，必須考慮控制成本因素，不能為了追求控制的嚴(yán)密性而不顧控制成本。

（二）執(zhí)行人員串通舞弊和管理越權(quán)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)定了不相容職務(wù)下崗相互分離的控制要求，使舞弊的可能性得到了有效的控制。但如果業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管等不相容職務(wù)的有關(guān)人員串通起來(lái)，合伙舞弊，則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也就失去了作用。

（三）企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，因此可能會(huì)對(duì)不常發(fā)生的預(yù)料不到的業(yè)務(wù)失去控制能力。企業(yè)處在不斷變化的環(huán)境之中，為了生存和發(fā)展，企業(yè)必須經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針的策略，這會(huì)導(dǎo)致原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施不適應(yīng)新形式的需要。

四、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）必須遵循一定的原則

單位制定和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)遵循六項(xiàng)基本原則。

1、合法性原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家法律法規(guī)，主要是要符合《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定。同時(shí)，也要符合本單位實(shí)際情況。

2、有效性原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人，特別是單位負(fù)責(zé)人不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。

3、全面性原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

4、不相容職務(wù)相互分離原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持審批、經(jīng)辦、會(huì)計(jì)、保管、稽核等不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。

5、成本效益原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效益。

6、適時(shí)性原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)的調(diào)整和管理水平的提高，不斷修訂和完善。

（二）建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，完善會(huì)計(jì)崗位

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，必須經(jīng)過(guò)上級(jí)主管部門(mén)及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的嚴(yán)格審查，有熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)、掌握財(cái)務(wù)管理基本知識(shí)、認(rèn)真負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)；要有合格會(huì)計(jì)人員，制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，要有明確的核算內(nèi)容和業(yè)務(wù)范圍，嚴(yán)格的監(jiān)控措施和手段，并建立科學(xué)的會(huì)計(jì)報(bào)表制度和請(qǐng)示匯報(bào)制度。

（三）明確會(huì)計(jì)責(zé)任，加強(qiáng)管理制度

明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，他應(yīng)該對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這充分體現(xiàn)了責(zé)任人的會(huì)計(jì)主體地位，從而為會(huì)計(jì)工作者行使其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，以及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會(huì)計(jì)制度與其他企業(yè)管理制度的各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。

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