第一篇：企業(yè)取得政策性搬遷收入如何繳納企業(yè)所得稅

企業(yè)取得政策性搬遷收入如何繳納企業(yè)所得稅？

(1)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(2)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(3)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。(4)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

政策性搬遷、處置收入的所得稅處理

問：企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。企業(yè)政策性搬遷所得稅處理

國稅函[2009]118號）文件，企業(yè)因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其搬遷（含重建，下同）支出后的差額確定計(jì)稅所得額，而且用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體運(yùn)用的需注意以下幾點(diǎn)：

(1)企業(yè)的搬遷業(yè)務(wù)除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應(yīng)有搬遷協(xié)議、搬遷計(jì)劃以及企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，并從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)或購置其他固定資產(chǎn)等任務(wù)。

(2)政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資 產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。通過其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于（國稅函[2009]118號）文規(guī)定的政策性搬遷和處置收入。

(3)搬遷支出是指企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造，或安置職工的支出。

超過“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出，不論資金來源如何，均不得在企業(yè)所得稅前直接扣除。

(4)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報告的，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

政策性搬遷所得稅處理四注意

原標(biāo)題：企業(yè)政策性搬遷所得稅處理四項(xiàng)注意

根據(jù)（國稅函[2009]118號）文件，企業(yè)因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其搬遷（含重建，下同）支出后的差額確定計(jì)稅所得額，而且用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體運(yùn)用的需注意以下幾點(diǎn)：

一、企業(yè)的搬遷業(yè)務(wù)除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應(yīng)有搬遷協(xié)議、搬遷計(jì)劃以及企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，并從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)或購置其他固定資產(chǎn)等任務(wù)。

二、政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。通過其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于（國稅函[2009]118號）文規(guī)定的政策性搬遷和處置收入。

三、搬遷支出是指企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造，或安置職工的支出。

超過“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出，不論資金來源如何，均不得在企業(yè)所得稅前直接扣除。

四、企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報告的，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

政策性搬遷、處置收入的所得稅處理[1/2] 企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失的確認(rèn)時間和標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）兩個文件。對于壞賬損失的認(rèn)定時間均為“逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)”，但是國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)從事電信業(yè)務(wù)所發(fā)生的壞賬損失稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2004〕90號）規(guī)定，自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費(fèi)，凡拖欠時間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理。由于國稅函〔2004〕90號文件沒有明確作廢，請問電信行業(yè)2008年匯算時該執(zhí)行那個文件？

答：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）第四條第三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合“債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)”條件的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

同時，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第四章現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定中，第十八條逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認(rèn)定3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。可見對于2008年1月1日以后資產(chǎn)損失的認(rèn)定時間標(biāo)準(zhǔn)為逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)。同時，根據(jù)我國法律法規(guī)新法優(yōu)于舊法的規(guī)定，且“財(cái)稅字”的法律位階高于“國稅函”的法律位階，因此，國稅函〔2004〕90號文件自然作廢。

新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)如何處理？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

員工報銷個人的醫(yī)藥費(fèi)，能否稅前列支?

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

1.尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

據(jù)此，員工報銷的個人醫(yī)藥費(fèi)可以列入職工福利費(fèi)，同時根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

音像制品銷售不出去，超過3年能否作為損失在稅前扣除？

答：根據(jù)《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕31號）規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過5年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

注：熱點(diǎn)問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。

第二篇：政策性搬遷的企業(yè)所得稅處理全攻略

政策性搬遷的企業(yè)所得稅處理全攻略（轉(zhuǎn)）

1、什么是政策性搬遷？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

⑴國防和外交的需要；

⑵由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

⑶由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

⑷由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

⑸由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；

⑹法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

2、符合政策性搬遷條件的企業(yè)，搬遷收入與支出如何稅務(wù)處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。一方面，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：

⑴對被征用資產(chǎn)價值的補(bǔ)償；

⑵因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；

⑶對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；

⑷資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；

⑸其他補(bǔ)償收入。

從上述規(guī)定可以看出，搬遷補(bǔ)償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，如保險公司對投保的搬遷資產(chǎn)給予的保險賠償?shù)?。另一方面，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。比如因搬遷變賣一些沒有使用價值的機(jī)器設(shè)備所取得的殘值收入。但是，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。一方面，搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。另一方面，資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。

3、符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷資產(chǎn)如何稅務(wù)處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷；需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。

4、政策性搬遷采取土地置換方式的，換取的土地使用權(quán)如何稅務(wù)處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。

5、政策性搬遷期間發(fā)生的資產(chǎn)購置支出，可否從搬遷收入中扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

需要注意的是，在搬遷期間，新購置的資產(chǎn)能否計(jì)提折舊或攤銷額，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷的規(guī)定執(zhí)行。

6、如何確定搬遷完成，視同完成搬遷如何確認(rèn)？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，下列情形之一的，為搬遷完成，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：

一是從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)）任何一年完成搬遷的。

二是從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)）的。

要確認(rèn)搬遷完成，首先要確定搬遷開始。根據(jù)《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》規(guī)定，實(shí)施房屋征收應(yīng)當(dāng)先補(bǔ)償、后搬遷。政府為了公共利益征用企業(yè)房產(chǎn)的，應(yīng)就補(bǔ)償方式、補(bǔ)償金額和支付期限、搬遷期限等事項(xiàng)，與被征收人訂立補(bǔ)償協(xié)議。被征收人應(yīng)當(dāng)在補(bǔ)償協(xié)議約定或者補(bǔ)償決定確定的搬遷期限內(nèi)完成搬遷。因此，在稅收征管實(shí)踐中，搬遷開始應(yīng)按照搬遷協(xié)議或搬遷決定規(guī)定的搬遷開始日期所屬的納稅計(jì)算。

企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

一是搬遷規(guī)劃已基本完成；

二是當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。此處所講的規(guī)劃搬遷前應(yīng)指搬遷開始的前一個納稅。

7、企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷如何確認(rèn)？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的計(jì)算。

8、什么是政策性搬遷損失，其如何稅務(wù)處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。

搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：一是在搬遷完成，一次性作為損失進(jìn)行扣除。二是自搬遷完成起分3個，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)發(fā)生政策性搬遷損失時，應(yīng)附報以下資料：

⑴《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》；

⑵搬遷收入的會計(jì)核算賬頁及有效憑證；

⑶搬遷支出的會計(jì)核算賬頁及有效憑證；

⑷搬遷資產(chǎn)處置支出已履行專項(xiàng)申報手續(xù)的，提供《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報）稅前扣除申報表》；搬遷資產(chǎn)處置支出未履行專項(xiàng)申報手續(xù)的，應(yīng)按照資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法有關(guān)要求提供報損明細(xì)資料；

⑸主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

9、搬遷前發(fā)生的虧損，如何稅務(wù)處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷次年起，至搬遷完成前一止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

10、符合根據(jù)《管理辦法》政策性搬遷所得稅處理的企業(yè)，在搬遷開始應(yīng)履行哪些手續(xù)？需要提交哪些資料？

根據(jù)《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：

⑴政府搬遷文件或公告；

⑵搬遷重置總體規(guī)劃；

⑶拆遷補(bǔ)償協(xié)議；

⑷資產(chǎn)處置計(jì)劃；

⑸其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。

此外，根據(jù)省局企業(yè)所得稅后續(xù)管理有關(guān)規(guī)定，涉及政策性搬遷的企業(yè)，還應(yīng)在搬遷開始附報《企業(yè)所得稅收入遞延項(xiàng)目申報表》（以后省局有新要求的，按新要求提供資料）。

需要注意的是，搬遷企業(yè)履行上述義務(wù)的時間是搬遷開始至次年5月31日前，上述時間不一定等同于實(shí)際收到搬遷補(bǔ)償款的。

11、搬遷完成，企業(yè)搬遷損益如何申報納稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。企業(yè)未按照稅收規(guī)定在搬遷完成將搬遷所得計(jì)入當(dāng)期所得申報繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。

12、新政策性搬遷所得稅處理辦法與原118號文件如何銜接？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，本辦法自2012年10月1日起施行。企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。

13、企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，如何所得稅處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務(wù)事項(xiàng)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。由于企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，不屬于根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，只能按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。簡而言之，企業(yè)取得的非政策性搬遷收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)的支出準(zhǔn)予按照稅收規(guī)定扣除。

第三篇：企業(yè)取得社保補(bǔ)貼是否繳納企業(yè)所得稅

索 引 號：

所屬類別： 【企業(yè)所得稅】 發(fā)文機(jī)構(gòu)：

發(fā)文日期： 2004-08-11 名

稱： 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)再就業(yè)專項(xiàng)補(bǔ)貼收入征免企業(yè)所得稅問題的通知

文

號： 財(cái)稅【2004】第139號 有 效 性： 有效

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)再就業(yè)專項(xiàng)補(bǔ)貼收入征免企業(yè)所得稅問題的通知 財(cái)稅[2004]139號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為進(jìn)一步促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)，經(jīng)研究，現(xiàn)對納稅人取得的再就業(yè)專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入征免企業(yè)所得稅問題通知如下：

納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)按《(財(cái)政部勞動保障部關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)資金管理有關(guān)問題的通知)(財(cái)社[2002]107號)中規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會保險補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。納稅人取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、職業(yè)介紹補(bǔ)貼以及其他超出財(cái)社[2002]107號文件規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

二○○四年八月十一日 社保補(bǔ)貼收入要計(jì)稅嗎？

現(xiàn)針對您所提出的問題回復(fù)如下：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金。因此，如貴公司收到的社保補(bǔ)貼屬于上述范圍的則不需要計(jì)征企業(yè)所得稅。否則，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。涉及具體征管問題請向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢。上述回復(fù)僅供參考，感謝您對本網(wǎng)站的支持！

回復(fù)人：12366咨詢員

時間：2009-11-10 15:23:24.0

社保補(bǔ)貼收入要計(jì)稅嗎？

回復(fù)人：12366咨詢中心 回復(fù)時間：2009-04-16 17:18:06

您好！對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。建議攜帶相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

附件：

穩(wěn)定就業(yè)崗位補(bǔ)貼和社會保險補(bǔ)貼政策 為了貫徹落實(shí)《北京市人民政府關(guān)于實(shí)施穩(wěn)定就業(yè)擴(kuò)大就業(yè)六項(xiàng)措施的通知》（京政發(fā)〔2009〕 1 6號）的有關(guān)精神，市人力資源和社會保障局會同市財(cái)政局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于支持企業(yè)穩(wěn)定就業(yè)崗位有關(guān)問題的通知》（京勞社就發(fā)〔2009〕57號），文件明確了企業(yè)申請穩(wěn)定就業(yè)崗位補(bǔ)貼、社會保險補(bǔ)貼和培訓(xùn)補(bǔ)貼的有關(guān)問題，并從2009年4月1日起實(shí)施。

一、明確了困難企業(yè)的條件 困難企業(yè)應(yīng)符合下列4個條件：

1.企業(yè)和職工應(yīng)依法參加失業(yè)保險并履行了一年的繳費(fèi)義務(wù)；

2.受金融危機(jī)影響，生產(chǎn)訂單或銷售額同比下降30%以上（受金融危機(jī)影響的主要是指外向型的、對外依存度高的加工制造業(yè)企業(yè)及服務(wù)業(yè)）；

3.面臨暫時性生產(chǎn)經(jīng)營困難，已采取在崗培訓(xùn)、輪班工作、協(xié)商薪酬等穩(wěn)定就業(yè)崗位措施； 4.2009年以來未裁員或裁員不超過職工總數(shù)的5%。

二、明確了崗位補(bǔ)貼、社保補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)及人數(shù)

符合條件的困難企業(yè)可以申請穩(wěn)定就業(yè)崗位補(bǔ)貼和社會保險補(bǔ)貼。具體標(biāo)準(zhǔn)為： 第一，穩(wěn)定就業(yè)崗位補(bǔ)貼，按照本市失業(yè)保險金第五檔的標(biāo)準(zhǔn)，每人每月為562元。

第二，穩(wěn)定就業(yè)社會保險補(bǔ)貼，按照本市上職工月平均工資標(biāo)準(zhǔn)的60%為基數(shù)，養(yǎng)老保險補(bǔ)貼20%、醫(yī)療保險補(bǔ)貼9%、失業(yè)保險補(bǔ)貼1%。

一是，企業(yè)各項(xiàng)保險繳費(fèi)基數(shù)如低于上職工月平均工資標(biāo)準(zhǔn)60%的，應(yīng)按實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)核定補(bǔ)貼金額。

二是，企業(yè)為農(nóng)民工繳納了失業(yè)保險但未繳納養(yǎng)老保險的，養(yǎng)老保險不予補(bǔ)貼。三是，農(nóng)民工如按1%繳納醫(yī)療保險的，按實(shí)際繳費(fèi)比例予以核定補(bǔ)貼金額。

第三，享受補(bǔ)貼的人數(shù)。文件規(guī)定：企業(yè)申請補(bǔ)貼人數(shù)為本企業(yè)實(shí)際待崗人數(shù)。而待崗人數(shù)分兩類計(jì)算，其中：一類是企業(yè)安排職工待崗并簽訂待崗協(xié)議的人員，按100%計(jì)算人數(shù)；另一類是因企業(yè)生產(chǎn)不足而采取輪班作業(yè)方式的人員，按輪班作業(yè)總?cè)藬?shù)的50%計(jì)算。兩類合計(jì)為待崗人員總數(shù)。

第四，享受補(bǔ)貼的期限。穩(wěn)定就業(yè)崗位補(bǔ)貼和社保補(bǔ)貼政策審批期限為2009年4月1日—12月31日。補(bǔ)貼期限，最長不超過12個月；首期撥付一律為3個月，3個月后根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，再行核定。

三、規(guī)定了企業(yè)申請程序及應(yīng)提交的材料

第一，企業(yè)的申請。市屬國有、國有控股集團(tuán)公司所屬企業(yè)向各企業(yè)集團(tuán)公司進(jìn)行申請；北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)企業(yè)向開發(fā)區(qū)人事和勞動保障局進(jìn)行申請；其他企業(yè)向企業(yè)注冊地區(qū)縣勞動保障局進(jìn)行申請。

第二，企業(yè)申請時應(yīng)提交的材料，共9項(xiàng)：

一是困難企業(yè)穩(wěn)定就業(yè)崗位補(bǔ)貼和社會保險補(bǔ)貼申請審批表，包含了企業(yè)自然情況、企業(yè)申請情況、初審機(jī)構(gòu)初審意見、市里會審意見等4部分； 二是經(jīng)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)確認(rèn)的職工參加失業(yè)保險花名冊； 三是企業(yè)穩(wěn)定就業(yè)崗位實(shí)施方案。方案需經(jīng)過企業(yè)工會或職工代表大會通過。方案中應(yīng)包括企業(yè)自2009年以來的實(shí)際裁員情況、穩(wěn)定就業(yè)崗位情況、恢復(fù)生產(chǎn)措施等主要內(nèi)容； 四是企業(yè)與職工簽訂的待崗協(xié)議的復(fù)印件； 五是企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件； 六是企業(yè)資產(chǎn)損益表復(fù)印件；

七是申請補(bǔ)貼時上個月職工工資發(fā)放表、會計(jì)憑證復(fù)印件； 八是生產(chǎn)訂單減少或銷售額下降的說明材料；

九是企業(yè)聲明。要求企業(yè)在申請補(bǔ)貼時，作出真實(shí)提供各項(xiàng)材料的聲明，以及在享受補(bǔ)貼期間不因企業(yè)原因與職工解除勞動合同的承諾。這項(xiàng)聲明將在網(wǎng)上公布，接受社會監(jiān)督。

四、規(guī)定了崗位補(bǔ)貼、社保補(bǔ)貼的審批時限

整個審批分為初審和審批兩個階段。按照“方便企業(yè)申報，盡最大可能縮短審批時限”的要求，我們將審批時間確定為10個工作日，其中，區(qū)縣勞動和社會保障局、市屬國有、國有控股集團(tuán)公司為初審單位，各初審單位要在5個工作日內(nèi)完成初審；市人力資源和社會保障局負(fù)責(zé)審批工作，要求在5個工作日內(nèi)完成審批并下達(dá)批復(fù)。市人力資源和社會保障局的審批工作由市勞服中心具體負(fù)責(zé)。初審材料的接收部門為市勞服中心社區(qū)就業(yè)一處，地址為東城區(qū)寬街山老胡同8號412房間，聯(lián)系電話為84018295、84018286-8223。

五、監(jiān)督檢查

第一，企業(yè)應(yīng)據(jù)實(shí)申請各項(xiàng)補(bǔ)貼，不得虛報、瞞報。在享受補(bǔ)貼期間，企業(yè)不得裁減職工。對企業(yè)存在違規(guī)操作、違反承諾的，企業(yè)職工及社會各界可以向各企業(yè)集團(tuán)公司、各區(qū)縣勞動和社會保障局、北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)人事和勞動保障局、市人力資源和社會保障局進(jìn)行舉報。

第二，各企業(yè)集團(tuán)公司、各區(qū)縣勞動和社會保障局、北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)人事和勞動保障局應(yīng)認(rèn)真履行職責(zé)，深入企業(yè)了解核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及穩(wěn)定就業(yè)情況，按照規(guī)定嚴(yán)格審批。同時，要采取措施，切實(shí)提高效率。

第三，加強(qiáng)對享受穩(wěn)定就業(yè)崗位補(bǔ)貼、社會保險補(bǔ)貼和培訓(xùn)補(bǔ)貼用人單位的監(jiān)督、檢查。對違反規(guī)定虛報冒領(lǐng)補(bǔ)貼的、違反承諾裁減員工的，由市人力資源和社會保障局、市財(cái)政局責(zé)成初審部門負(fù)責(zé)追回全部資金，構(gòu)成犯罪的，依法追究相關(guān)人員的刑事責(zé)任。

第四，各級社會保險基金監(jiān)督部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門要加強(qiáng)對補(bǔ)貼資金的監(jiān)督檢查，對違反有關(guān)政策規(guī)定的單位和個人，依照有關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。

第四篇：無錫市國家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南

無錫市國家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南（試行）

第一章

總

則

第一條 為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的有關(guān)規(guī)定，制定本指南。

第二條 本指南所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入（以下簡稱搬遷收入），是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第三條 主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指南規(guī)定，對實(shí)施政策性搬遷的企業(yè)加大宣傳、加強(qiáng)管理，全程監(jiān)控，并注重從財(cái)政、工商等部門收集信息，全面掌握轄區(qū)內(nèi)政策性搬遷企業(yè)的情況，從而有的放矢地開展稅收政策和管理要求的宣傳輔導(dǎo)，從源頭上抓住征管的主動權(quán)，以確保政策的有效落實(shí)和稅款的及時足額入庫。

第四條 本指南適用于查賬征收企業(yè)。實(shí)行核定征收的企業(yè)，如將取得的搬遷收入用于本指南第七條規(guī)定項(xiàng)目的，可在取得搬遷收入時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出調(diào)整征收方式的申請，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)符合條件，并將征收方式調(diào)整為查賬征收后，按本指南規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；如仍保留核定征收，則應(yīng)將其取得的搬遷收入計(jì)入取得的收入總額申報繳納企業(yè)所得稅。

第二章 稅收政策

第五條 搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷計(jì)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)其搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

上述搬遷收入遞延納稅政策期限為企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年，第六年應(yīng)將搬遷收入的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；在規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)提前完成搬遷的，應(yīng)于完成搬遷就搬遷收入的余額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。規(guī)劃搬遷的起算時間原則上以搬遷合同約定的搬遷起始之日確定，合同未約定搬遷起始日的，以搬遷合同簽訂之日確定。

第六條 搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第七條 企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失、存貨毀損等各類損失，因已從取得的搬遷收入中得到補(bǔ)償，不再確認(rèn)為資產(chǎn)損失稅前扣除；利用政策性搬遷或處置收入重置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

第八條 企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號）要求進(jìn)行會計(jì)處理：

1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。

2、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：

（1）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（2）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（4）其他因搬遷而滅失的資產(chǎn)損失，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（5）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

第三章 項(xiàng)目備案與日常管理

第九條 因政策性原因需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在與政府或搬遷公司簽訂搬遷協(xié)議后的30日內(nèi)，相關(guān)資產(chǎn)處置之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理搬遷項(xiàng)目備案手續(xù)，并提交以下書面申請及相關(guān)資料：

（一）關(guān)于執(zhí)行政策性搬遷所得稅政策的書面申請；

（二）政府搬遷文件或公告；

（三）搬遷協(xié)議；

（四）企業(yè)搬遷或處置資產(chǎn)的計(jì)劃，包括：搬遷或處置資產(chǎn)的時間和方式的說明、土地轉(zhuǎn)讓計(jì)劃、處置資產(chǎn)清單、職工安置方案等內(nèi)容，其中處置資產(chǎn)清單中應(yīng)完整列明資產(chǎn)名稱、已在稅前扣除的折舊（攤銷）及其折余價值。

（五）將政策性搬遷和處置收入用于重置固定資產(chǎn)、對其他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造、安置職工的計(jì)劃；

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理企業(yè)備案資料后，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審核，必要時可進(jìn)行實(shí)地調(diào)查確認(rèn)，對符合執(zhí)行政策性搬遷和處置收入遞延納稅條件的企業(yè)，在《基層管理員平臺》中建立《政策性搬遷管理臺帳》，實(shí)施對該項(xiàng)目搬遷情況的全程管理。

第十一條 企業(yè)應(yīng)在執(zhí)行政策性搬遷收入遞延納稅政策期間的每個納稅，在報送匯繳申報資料的同時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施情況報告表》（表式見附件二），如實(shí)報告當(dāng)年搬遷收入的取得和支出情況。企業(yè)會計(jì)處理與稅收政策規(guī)定不一致的，還應(yīng)同時說明當(dāng)對有關(guān)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的情況和依據(jù)。第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)報送的《企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施情況報告表》，對照政策規(guī)定結(jié)合匯繳進(jìn)行逐項(xiàng)審核，情況比較復(fù)雜的可進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)，對企業(yè)未按規(guī)定將搬遷項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的安置職工和設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等費(fèi)用計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，直接計(jì)入成本費(fèi)用的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。并根據(jù)審核結(jié)果及時登記《政策性搬遷管理臺賬》。

第十三條 對本指南實(shí)施前已經(jīng)取得政策性搬遷和處置收入、根據(jù)原稅收政策采取遞延納稅的處理方法且尚未進(jìn)行最終結(jié)算的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本指南第五條和第九條的規(guī)定補(bǔ)充采集以前備案資料，及時建立《政策性搬遷管理臺賬》并補(bǔ)錄相關(guān)內(nèi)容。

第十四條 取得搬遷收入的政策性搬遷企業(yè)，未按本指南規(guī)定辦理備案手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期補(bǔ)辦備案手續(xù)。超過規(guī)定期限仍未辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可視情認(rèn)定其不符合政策性搬遷條件或搬遷提前完成，應(yīng)將搬遷收入計(jì)入企業(yè)相應(yīng)應(yīng)納稅所得額或辦理搬遷結(jié)算。

第四章 結(jié)算管理

第十五條 對搬遷收入遞延納稅政策期滿或搬遷計(jì)劃完成（五年內(nèi)完成搬遷）的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合《政策性搬遷管理臺賬》，對企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)中收到的搬遷收入及其支出情況進(jìn)行結(jié)算，其余額應(yīng)要求企業(yè)并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第十六條 對政策性搬遷過程中需要征管遷出的企業(yè)，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在征管轉(zhuǎn)移單上詳細(xì)注明搬遷補(bǔ)償項(xiàng)目實(shí)施情況（搬遷項(xiàng)目起始、取得搬遷收入或處置收入、拆除資產(chǎn)折余價值及處置費(fèi)用、搬遷費(fèi)用、技術(shù)改造支出、購置或改良固定資產(chǎn)支出、安置職工支出等）；征管遷入的企業(yè)，遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指南的要求，在調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上繼續(xù)實(shí)施對該搬遷項(xiàng)目的跟蹤管理。

第十七條 企業(yè)在政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施過程中因特殊原因需要進(jìn)行所得稅清理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅務(wù)登記注銷前完成對企業(yè)的搬遷結(jié)算。

第五章

后續(xù)管理

第十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)重置資產(chǎn)的后續(xù)管理，重點(diǎn)審核以搬遷收入重置資產(chǎn)的投入使用情況，防止企業(yè)利用政策性搬遷稅收政策逃避納稅義務(wù)。

第六章

附則

第十九條 本指南自二0一0年一月一日起實(shí)施。今后上級規(guī)定與本指南不一致的，以上級規(guī)定為準(zhǔn)。

政策性搬遷業(yè)務(wù)范例

范例一：

某企業(yè)2009發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，搬遷中拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值600萬元，發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用70萬元，發(fā)生職工安置費(fèi)10萬元，取得搬遷補(bǔ)償收入1000萬元，五年內(nèi)完成搬遷，重置固定資產(chǎn)850萬元。

（一）會計(jì)處理：（1）取得搬遷補(bǔ)償收入

借：銀行存款（其它應(yīng)收款）1000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 1000（2）拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值處理 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 600 貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn) 600（3）支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 80 貸：銀行存款 80（4）結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 320 貸：資本公積 320（5）重置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 850 貸：在建工程（銀行存款）850

（二）企業(yè)所得稅處理：

（1）搬遷項(xiàng)目完成，結(jié)算搬遷收入余額 搬遷收入余額＝1000－850－70－10＝70（萬元）（2）該余額70萬元應(yīng)計(jì)入結(jié)算應(yīng)納稅所得額，申報表填報：納稅申報表附表三19行3列。

（3）如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價值、支付的職工安置費(fèi)等支出計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)在計(jì)入損益作納稅調(diào)增。

（4）確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為850萬元。范例二：

如該企業(yè)重置固定資產(chǎn)500萬元。

（一）會計(jì)處理

（1）取得搬遷補(bǔ)償收入，拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值處理，支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額業(yè)務(wù)同上（2）重置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 500 貸：在建工程（銀行存款）500

（二）企業(yè)所得稅處理：

（1）搬遷項(xiàng)目完成，結(jié)算搬遷收入余額 搬遷收入余額＝1000－500－70－10＝420（萬元）

（2）該余額420萬元應(yīng)計(jì)入結(jié)算應(yīng)納稅所得額，申報表填報：納稅申報表附表三19行3列。

（3）如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價值、支付的職工安置費(fèi)等支出計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)在計(jì)入損益作納稅調(diào)增。

（4）對拆除、滅失原資產(chǎn)賬面折余價值600與重置資產(chǎn)500的差額允許在搬遷結(jié)算稅前扣除，如涉及搬遷與搬遷結(jié)算稅收待遇不同的，應(yīng)追溯調(diào)整。

（5）確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。范例三：

如該企業(yè)無重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)重置計(jì)劃，則應(yīng)按一般固定資產(chǎn)處置進(jìn)行所得稅處理，即將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（一）會計(jì)處理

借：營業(yè)外支出 600 貸：固定資產(chǎn)清理600

（二）企業(yè)所得稅處理

（1）結(jié)算固定資產(chǎn)處置應(yīng)納稅所得額＝1000－600＝360萬元；（2）涉及的安置職工費(fèi)用可在實(shí)際發(fā)生據(jù)實(shí)扣除；

第五篇：關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

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國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

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國稅函[2009]118號

成文日期：2009-03-12

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》(以下簡稱“實(shí)施條例”)規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下：

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

國家稅務(wù)總局

二00九年三月十二日

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