第一篇：基于責(zé)任會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)內(nèi)部控制

基于責(zé)任會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)內(nèi)部控制

[摘要]現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制具有多方面的因素，不同的責(zé)任部門體現(xiàn)的責(zé)任會(huì)計(jì)情況會(huì)有區(qū)別。簡述責(zé)任會(huì)計(jì)的概念，探討企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境因素、風(fēng)險(xiǎn)評估因素，分析企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)調(diào)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防機(jī)制。完善以責(zé)任會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；責(zé)任會(huì)計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)評估

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：1006-0278（2014）09-036-02

企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要內(nèi)容。探討適合現(xiàn)代企業(yè)管理的內(nèi)部控制程序，保障企業(yè)運(yùn)營管理在優(yōu)良的控制環(huán)境下實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體發(fā)展的安全性，防范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評估的準(zhǔn)確性，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估提供支撐，也為企業(yè)管理者與員工之間信息溝通提高便利，有效開發(fā)員工的主動(dòng)性和積極性。企業(yè)在內(nèi)部控制監(jiān)督下，能夠有效的防范市場風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)的不足，提高企業(yè)的競爭力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)概念及要素

（一）責(zé)任會(huì)計(jì)的概念

責(zé)任會(huì)計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部的部門責(zé)任中心作為會(huì)計(jì)主體，從責(zé)任中心所屬的財(cái)務(wù)運(yùn)營為對象，對部門責(zé)任中心實(shí)施控制及考核的會(huì)計(jì)制度。責(zé)任會(huì)計(jì)源于國外現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)制度，是國外企業(yè)集團(tuán)從公司治理機(jī)構(gòu)將大規(guī)模的部門進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的要素

根據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范第五條明確規(guī)定對企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括的諸要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督?？刂骗h(huán)境包括組織形式、管理方式等方而，是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)依據(jù)控制環(huán)境及其經(jīng)營的情況實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估，內(nèi)部控制從風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果實(shí)施某些措施，實(shí)現(xiàn)信息的有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督是對企業(yè)的整個(gè)內(nèi)部控制過程實(shí)施監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)改進(jìn)。

二、基于責(zé)任會(huì)計(jì)對企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

（一）控制環(huán)境要素分析

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，影響內(nèi)部控制的整體結(jié)構(gòu)，決定著內(nèi)部控制系統(tǒng)的其他要素。控制環(huán)境內(nèi)容是多方而的，對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)影響明顯的有企業(yè)的組織形式、企業(yè)的規(guī)模、采用的管理方式、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的形態(tài)以及企業(yè)管理者的水平結(jié)構(gòu)?；谶@些因素的相互制約與促進(jìn)。現(xiàn)代企業(yè)的組織形式多為股份有限公司或有限責(zé)任公司。隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，企業(yè)規(guī)模逐漸向多種產(chǎn)品線或多業(yè)務(wù)的集團(tuán)式企業(yè)、跨國公司發(fā)展。中國企業(yè)采取分權(quán)式管理已成為趨勢，這樣責(zé)任會(huì)計(jì)作為最適合分權(quán)式管理企業(yè)的會(huì)計(jì)體系，也就成為與現(xiàn)代企業(yè)的控制環(huán)境緊密的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

責(zé)任會(huì)計(jì)的主要特征是獨(dú)立責(zé)任中心的劃分。從責(zé)任會(huì)計(jì)體系所控制環(huán)境來看，內(nèi)部控制應(yīng)該設(shè)置兩個(gè)層而，一是以單個(gè)責(zé)任中心為整體，主要是對責(zé)任中心內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)的有效運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控；二是建立在各責(zé)任中心之上，以企業(yè)為整體，主要對各責(zé)任中心之間的行為以及高層管理者的行為進(jìn)行監(jiān)督和控制。企業(yè)內(nèi)部控制具有優(yōu)勢有兩個(gè)方而：第一，內(nèi)部控制制度可以使復(fù)雜程度逐漸減弱，提高企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)變能力。該優(yōu)勢的實(shí)現(xiàn)是建立在獨(dú)立的責(zé)任中心的設(shè)立基礎(chǔ)上的，責(zé)任中心的劃分使企業(yè)核算體系扁平化、簡單化，使內(nèi)部控制體系的高度降低，還可以使企業(yè)高層管理者對外部變化和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)有較快的反應(yīng)。第二，從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的角度來講，基于不同部門責(zé)任中心具有獨(dú)立性，假如在運(yùn)營中出現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊行為發(fā)生或體系上存在缺陷，所造成的影響也只是個(gè)別或部分責(zé)任中心，而不會(huì)對企業(yè)的全部生產(chǎn)運(yùn)營產(chǎn)生不利的影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估要素分析

企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營過程是在由許多不確定風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的市場中完成的，而市場中風(fēng)險(xiǎn)與收益是對等的，往往高風(fēng)險(xiǎn)帶來高收益，以此企業(yè)而對風(fēng)險(xiǎn)是難以回避的，這也促使風(fēng)險(xiǎn)評估成為內(nèi)部控制的必經(jīng)程序。從理論上來說，有種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是融合的。Blackburn就持這種觀點(diǎn)；在特恩布爾報(bào)告中認(rèn)同內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是近乎等同的概念。內(nèi)部控制的有效性依賴于企業(yè)對不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和程度的綜合評價(jià)。這限定了內(nèi)部控制實(shí)施企業(yè)應(yīng)更好地管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，而不是減少風(fēng)險(xiǎn)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)，全而系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，由此可見風(fēng)險(xiǎn)評估的前提是建立不同層次但具有內(nèi)部一致性的目標(biāo)。這恰好與責(zé)任會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)是相符的。在前文中提及的兩層內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中，第一層責(zé)任中心的內(nèi)部控制目標(biāo)是以第二層企業(yè)總體目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的特點(diǎn)、外部環(huán)境制定的。這保證了各責(zé)任中心之間、兩個(gè)內(nèi)部控制層次之間在目標(biāo)本質(zhì)上是一致的。

（三）風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)調(diào)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防機(jī)制

責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中對風(fēng)險(xiǎn)評估的作用是有限的，往往體現(xiàn)在將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)以受托責(zé)任方式細(xì)化分解；另一方而，在內(nèi)部控制中，責(zé)任會(huì)計(jì)體系中的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和內(nèi)部銀行理論為風(fēng)險(xiǎn)評估提供了有力的支撐。內(nèi)部轉(zhuǎn)移（上接第36頁）價(jià)格的制定遵循內(nèi)部虛擬交易、參與外部市場循環(huán)、目標(biāo)一致等原則，這就決定了內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不僅成為企業(yè)對內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移調(diào)整的杠桿，還是責(zé)任中心能夠與企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系的紐帶，特別是以市場價(jià)格為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，更能準(zhǔn)確反映市場風(fēng)險(xiǎn)的影響。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估可以起輔助作用，例如在某個(gè)利潤中心或成本中心而臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)評估的作用下，通過對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的調(diào)控可達(dá)到分擔(dān)、減輕甚至是消除風(fēng)險(xiǎn)的效果。內(nèi)部銀行是內(nèi)部結(jié)算中心的發(fā)展和延伸，其特點(diǎn)是在傳統(tǒng)結(jié)算功能基礎(chǔ)上的內(nèi)部資金再分配功能。在整個(gè)過程中，內(nèi)部銀行必須審核項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性，這樣可以有效的減小利率變動(dòng)等金融風(fēng)險(xiǎn)。而對于投資中心而言，通過內(nèi)部銀行使沒有需求的富余資本轉(zhuǎn)入投資中心進(jìn)行投資。這一投資過程受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響，使投資的風(fēng)險(xiǎn)得到反饋，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評估的有效實(shí)施，從而達(dá)到管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

（四）以責(zé)任會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制運(yùn)行

責(zé)任中心為整體的內(nèi)部控制的有效性，具有三個(gè)方而的條件為基礎(chǔ)：有效劃分的責(zé)任中心、確認(rèn)的已知問題、完善的相關(guān)制度。這三個(gè)方而決定內(nèi)部控制的效果。在該內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制的形式是以責(zé)任中心成員間相互監(jiān)督為主、上層直接管理者監(jiān)督為輔。責(zé)任會(huì)計(jì)在本層內(nèi)部控制中實(shí)施的主要目的是核算成本和收益，降低成本和增加收益是核心任務(wù)，以分解的指標(biāo)實(shí)現(xiàn)重獎(jiǎng)重罰的利益機(jī)制。該內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)包括五部分工作。一是明確責(zé)任中心的每個(gè)成員的責(zé)任和權(quán)利，對成員明確考核以責(zé)任中心為對象而非對個(gè)人，目的是要每名成員明白個(gè)人利益與整體利益的關(guān)系，促使成員間的監(jiān)督，并保證成員有向上反映問題的渠道。二是對流程中每一步驟有針對性地確立操作規(guī)程，操作必須嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)程，同時(shí)規(guī)定員工對規(guī)程進(jìn)行合理創(chuàng)新由主管部門審核通過應(yīng)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。三是會(huì)計(jì)核算須同時(shí)設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)日常賬務(wù)處理，管理會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)對流程中固定成本、變動(dòng)成本、本量利分析的處理以及編制上報(bào)責(zé)任報(bào)告。四是在流程運(yùn)作的過程中進(jìn)行定期的互查，不定期的由直接管理部門進(jìn)行測試，在互查和測試過程中所發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)必須要及時(shí)處理。五是流程負(fù)責(zé)人對管理會(huì)計(jì)的報(bào)告必須重視，對責(zé)任報(bào)告中反映的問題負(fù)有判斷、報(bào)告的義務(wù)，負(fù)責(zé)人應(yīng)保證發(fā)現(xiàn)責(zé)任報(bào)告反映出規(guī)程中的漏洞或潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，能夠?qū)ζ涑潭冗M(jìn)行符合本流程狀況的判斷，并必須將發(fā)現(xiàn)問題和自己的判斷結(jié)果上報(bào)上級管理者并備案，由上層管理者完成相關(guān)問題的改進(jìn)。

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第二篇：淺論會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制

淺論會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制

摘要：內(nèi)部控制制度作為企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。建立和完善內(nèi)部控制制度對提高企業(yè)管理水平、防止錯(cuò)誤、杜絕舞弊以及保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運(yùn)行具有重要的意義，隨著科技的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的特殊形式，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的發(fā)展必然會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制帶來新的問題和挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)

一、企業(yè)實(shí)施電算化下的內(nèi)部控制的必要性

隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理的企業(yè)越來越多。企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化：一方面，由于使用了計(jì)算機(jī)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度加快了，減少了因疏忽大意及計(jì)算失誤造成的差錯(cuò)；另一方面，給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多新的問題和挑戰(zhàn)。因此,如何充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的便捷高效，使企業(yè)內(nèi)部控制在新的環(huán)境下不落后于形勢，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，為企業(yè)經(jīng)營決策提供正確的信息，創(chuàng)造更高的效益，建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得很重要。

二、會(huì)計(jì)電算化對企業(yè)內(nèi)部控制帶來的影響

(1)企業(yè)內(nèi)部控制形式的變化

電子計(jì)算機(jī)不僅具有高速、穩(wěn)定、方便、快捷的特點(diǎn)，還有很強(qiáng)的邏輯判斷和邏輯分析能力，這樣就使得內(nèi)部控制形式在兩方面發(fā)生了變化：一方面手工會(huì)計(jì)下的一些內(nèi)部控制措施在電算化后失去了存在的必要性。會(huì)計(jì)賬務(wù)的集中處理，使會(huì)計(jì)部門一些傳統(tǒng)的人工控制措施如編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查，總賬、明細(xì)賬的核對等自然而然地消失了，取而代之的是計(jì)算機(jī)的內(nèi)部控制，如用友u8，速達(dá)3000、5000及金蝶軟件的試算平衡、對賬等；另一方面手工會(huì)計(jì)下的一些內(nèi)部控制措施，在電算化后直接改為由計(jì)算機(jī)內(nèi)部自動(dòng)控制，如余額和發(fā)生額的平衡檢查。

(2)企業(yè)內(nèi)部控制范圍的變化

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理。計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，給會(huì)計(jì)工作增加了新的內(nèi)容，也增加了新的控制措施。由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，使內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，還包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制，系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等以及磁盤內(nèi)會(huì)計(jì)信息安全保護(hù)、計(jì)算機(jī)病毒防治、計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護(hù)人員等的崗位責(zé)任制度等。(3)企業(yè)內(nèi)部控制對象的變化

由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C(jī)控制為主，在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的對象主要是會(huì)計(jì)對象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙上，并按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募涗浶问絻?chǔ)存在磁性介質(zhì)上，使會(huì)計(jì)核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項(xiàng)交易在發(fā)生時(shí)，有于該項(xiàng)交易有關(guān)的信息可由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄、原先使用的每項(xiàng)交易的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。

(4)存儲(chǔ)介質(zhì)的變化

在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙上，并按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，它們以手工的紙質(zhì)形式形成會(huì)計(jì)人員所熟悉的會(huì)計(jì)證據(jù)原件，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改。則容易辨別出修改的線索和痕跡，這也是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個(gè)基本特征。但是，電算化系統(tǒng)下原來紙質(zhì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被直接記錄于磁盤或光盤上，是肉眼不可見，很容易被刪除或篡改，由于在技術(shù)上對電子數(shù)據(jù)非法修改可以作到不留痕跡，這樣就很難辨別出哪一個(gè)是業(yè)務(wù)記錄的“原件”。另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會(huì)計(jì)信息也存在丟失或毀壞的危險(xiǎn)。因此，在計(jì)算機(jī)中如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠，防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個(gè)非常重要的問題。

三、會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用帶來的新問題

近年來，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的日趨普及，網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足，這些無疑提高了企業(yè)間或企業(yè)內(nèi)部各部門的信息溝通率，使企業(yè)在現(xiàn)代競爭中占據(jù)時(shí)間上的優(yōu)勢，但也對企業(yè)的內(nèi)部控制提出新的要求。第一，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，過去以計(jì)算機(jī)機(jī)房為中心的安全措施已不適用。第二，由于互聯(lián)網(wǎng)的開放特性，給一些非善意訪問者以可乘之機(jī)。第三，計(jì)算機(jī)病毒的猖獗也為互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的先進(jìn)技術(shù)手段。

綜上所述，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算本化后，許多手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)長期積累的傳統(tǒng)的、行之有效的內(nèi)部控制方式已不能滿足會(huì)計(jì)電算化的要求，這就迫使我們必須針對會(huì)計(jì)工作的新變化、新情況建立和完善會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。

四、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制構(gòu)建

會(huì)計(jì)電算化后，控制方式是人機(jī)結(jié)合，以計(jì)算機(jī)控制為主，控制的要求更加

嚴(yán)格，控制的內(nèi)容更為擴(kuò)大。下面就從以下幾個(gè)方面來討論如何加強(qiáng)內(nèi)部控制：

會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的一般控制

1.組織控制

根據(jù)企業(yè)的規(guī)模及會(huì)計(jì)軟件的核算功能，設(shè)立軟件操作員、電算主管員、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護(hù)員、檔案管理員等崗位，這些崗位可以一人多崗，也可以一崗多人，但必須作到不相容職務(wù)的分離。不相容的職務(wù)主要有軟件開發(fā)與軟件操作、數(shù)據(jù)維護(hù)管理操作與電算審核、數(shù)據(jù)錄入與審核記賬、系統(tǒng)操作與系統(tǒng)檔案管理等，系統(tǒng)管理員給職務(wù)不相容的崗位不同的操作權(quán)限，通過建立健全各崗位之間的內(nèi)控制度，使不同崗位、不同職務(wù)互相監(jiān)督、互相制約，從而達(dá)到防止會(huì)計(jì)電算化舞弊、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的目的。

2.硬件控制

硬件控制也稱為工作環(huán)境控制，是系統(tǒng)正常工作必不可少的前提條件，作為軟件依托的硬件設(shè)備，其性能的高低、質(zhì)量的優(yōu)劣、處理能力的強(qiáng)弱，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理過程的準(zhǔn)確性和可靠性。

3.軟件控制

在采用會(huì)計(jì)軟件時(shí)，必須進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和測試，查看該軟件是否具有容錯(cuò)和糾錯(cuò)能力，確定軟件的合格、合規(guī)。另外，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化及經(jīng)營環(huán)境變化，可能導(dǎo)致使用中軟件進(jìn)行修改，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)經(jīng)過一段時(shí)間使用也會(huì)出現(xiàn)一些需要進(jìn)行修改的地方。因此，要建立修改會(huì)計(jì)核算軟件的審批和監(jiān)督制度。要注意的是，電算化系統(tǒng)操作員不能與會(huì)計(jì)軟件的修改，所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)打印后存檔。

4.數(shù)據(jù)控制

數(shù)據(jù)控制主要是指對數(shù)據(jù)的安全控制，數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和保密性。數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)是要作到任何情況下數(shù)據(jù)都不丟失、不損毀、不

泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等。

5.網(wǎng)絡(luò)的安全控制

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識(shí)別等。

6、加強(qiáng)檔案控制

檔案資料是會(huì)計(jì)信息的根本性憑據(jù)，也是校驗(yàn)電算化會(huì)計(jì)信息的最原始、最可靠的資料，因此，作好會(huì)計(jì)檔案工作是加強(qiáng)內(nèi)部控制的手段之一。一要依據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》制定單位內(nèi)部電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度，電算化會(huì)計(jì)檔案分別存儲(chǔ)于紙質(zhì)和磁性介質(zhì)上，對此必須進(jìn)行分類保管，其中紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案，如會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定妥善保管，保管期限為15年或永久保存。磁性介質(zhì)會(huì)計(jì)檔案應(yīng)以只讀方式保管并做雙份備

份，并盡量采用光盤存儲(chǔ)且分別存放；二要加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)檔案的保密措施。三是應(yīng)當(dāng)設(shè)置電算化會(huì)計(jì)檔案管理崗位。各單位在設(shè)置會(huì)計(jì)電算化工作崗位時(shí)，應(yīng)設(shè)專職或兼職電算化會(huì)計(jì)檔案管理人員。會(huì)計(jì)電算化檔案一般不得外借，因恢復(fù)歷史數(shù)據(jù)借用時(shí)，要經(jīng)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，辦理相關(guān)的借閱手續(xù)，經(jīng)手人必須簽字記錄，在恢復(fù)歷史數(shù)據(jù)過程中，操作人員不得將電算化會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容進(jìn)行非法刪除和修改，歸還時(shí)還應(yīng)認(rèn)真檢查病毒，防止病毒感染。因工作崗位調(diào)整而更換電算化會(huì)計(jì)檔案管理員時(shí)，要辦理移交手續(xù)并編制電算化會(huì)計(jì)檔案移交清冊；四是要重視改善電算化會(huì)計(jì)檔案管理的環(huán)境。

7、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。在會(huì)計(jì)電算化中，由于是“人機(jī)”對話的特殊形態(tài)，因而對內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求：一是要對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費(fèi)用簽字是否符合公司控制制度，憑證附件是否規(guī)范完整；二是要審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整；三是要監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性、防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；四是要對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞

8、加強(qiáng)對會(huì)計(jì)電算化骨干力量的培養(yǎng)

近年來，會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的缺乏成為制約企業(yè)會(huì)計(jì)電算化對內(nèi)部控制影響的瓶頸。為充分利用會(huì)計(jì)電算化優(yōu)勢和所用軟件的功能，處理日常會(huì)計(jì)電算化實(shí)施過程中遇到的問題，緩解技術(shù)壓力，降低咨詢維護(hù)費(fèi)用，建議實(shí)施電算化的單位應(yīng)根據(jù)本實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化方面的人力資源投資，培訓(xùn)具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用與維護(hù)能力。熟知財(cái)務(wù)軟件知識(shí)，對計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)電算化相關(guān)知識(shí)熟悉的會(huì)計(jì)人員，既可提高本單位會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用水平。又可加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，企業(yè)通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)，達(dá)到資產(chǎn)保值增值的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李紅,賈英：《試論電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其對策》，《商業(yè)研究》 ,2001第七期.[2] 郝竹梅：《淺議企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》，《管理觀察》2010第22期

[3] 江紅霞：《中小企業(yè)內(nèi)部控制問題淺析》，《中國科技縱橫》2010第19期

第三篇：會(huì)計(jì)信息化視角下的企業(yè)內(nèi)部控制問題宜興優(yōu)佳會(huì)計(jì)教育

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會(huì)計(jì)信息化視角下的企業(yè)內(nèi)部控制問題宜興優(yōu)佳會(huì)計(jì)

教育

會(huì)計(jì)信息化視角下的企業(yè)內(nèi)部控制問題——宜興優(yōu)佳會(huì)計(jì)教育

國內(nèi)外對內(nèi)部控制問題的研究由來已久。近年來隨著IT產(chǎn)業(yè)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化已在我國得到了廣泛的探索和實(shí)施。在企業(yè)大力進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化和內(nèi)部控制建設(shè)的新形勢下，如何加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制，已成為當(dāng)前企業(yè)面臨的主要問題。

一、會(huì)計(jì)信息化與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)信息化對內(nèi)部控制的影響。

1.內(nèi)部控制范疇擴(kuò)大。會(huì)計(jì)信息化使內(nèi)部控制由原來的對會(huì)計(jì)人員、制度、信息處理方法和程序進(jìn)行控制發(fā)展為對人員、計(jì)算機(jī)以及系統(tǒng)的控制，更加側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部管理。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性使會(huì)計(jì)工作增加了新內(nèi)容，如銷售預(yù)測、人力資源規(guī)劃等。會(huì)計(jì)信息的處理由手工方式轉(zhuǎn)為計(jì)算機(jī)處理方式，使內(nèi)部控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至職能部門和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門。

2.內(nèi)部控制方式變化。會(huì)計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)主要依賴于計(jì)算機(jī)的高

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速穩(wěn)定、高度集成化、較強(qiáng)的邏輯判斷和推理能力、傳達(dá)信息由點(diǎn)到面等優(yōu)點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息化下的內(nèi)部控制是由人通過計(jì)算機(jī)來實(shí)現(xiàn)的，主要依賴于計(jì)算機(jī)和嚴(yán)密的編程進(jìn)行控制，使內(nèi)部控制方式由單一制度控制轉(zhuǎn)為制度控制和程序控制兩個(gè)方面。

3.內(nèi)部控制授權(quán)和防護(hù)發(fā)生變化。會(huì)計(jì)信息化環(huán)境是開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，任何人都有可能通過網(wǎng)絡(luò)接觸數(shù)據(jù)，在此環(huán)境下會(huì)計(jì)人員或操作人員的授權(quán)和職務(wù)分離較手工環(huán)境下更為重要。會(huì)計(jì)信息化使書面形式的各類會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)形式儲(chǔ)存在磁性介質(zhì)上。這樣做雖然有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理效率，但是電子數(shù)據(jù)篡改不會(huì)留下痕跡，所以對信息保管人員的權(quán)力授予和識(shí)別要求更加謹(jǐn)慎。

（二）內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息化的反作用。

1.良好的內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息化的基礎(chǔ)。在企業(yè)中，良好的內(nèi)部控制能為一個(gè)新的信息系統(tǒng)提供有效的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，使信息系統(tǒng)可以根據(jù)準(zhǔn)確無誤的數(shù)據(jù)信息提供有效決策，發(fā)揮信息系統(tǒng)的優(yōu)越功能，為企業(yè)會(huì)計(jì)信息化打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.健全的內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的保障。信息化能否促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全，是企業(yè)管理層考慮是否實(shí)施信息化的關(guān)鍵因素。在企業(yè)初步啟動(dòng)會(huì)計(jì)信息化之后，計(jì)算機(jī)處理程序是否合法合規(guī)、精心收集

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授權(quán)規(guī)則是否合理、會(huì)計(jì)人員職責(zé)是否明確等內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)都影響會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施效率。信息化進(jìn)一步實(shí)施后，只有加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，才能保證會(huì)計(jì)信息化的安全有效，從而突出會(huì)計(jì)信息化的優(yōu)勢。

二、會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的新問題

（一）企業(yè)外部因素問題。

1.網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)加大。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)十分脆弱，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)如硬件、軟件或互聯(lián)網(wǎng)出現(xiàn)問題時(shí)極可能造成數(shù)據(jù)的丟失、資料的受損甚至網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的癱瘓，而恢復(fù)系統(tǒng)的技術(shù)難度更高，所用經(jīng)費(fèi)更多；計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客是會(huì)計(jì)信息化的一大阻礙；網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)與電子商務(wù)的相關(guān)法律不完善也造成了網(wǎng)絡(luò)安全的風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.會(huì)計(jì)人員面臨新的要求。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較單一，會(huì)計(jì)人員只需掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程即可勝任工作。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境使會(huì)計(jì)核算方式簡便化、業(yè)務(wù)高度集成化，要求會(huì)計(jì)人員在具備專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還要兼具財(cái)務(wù)管理及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)知識(shí)；而且會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用及維護(hù)也可能需要會(huì)計(jì)人員來完成，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不斷地更新?lián)Q代也要求會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，促使知識(shí)結(jié)構(gòu)由單一向復(fù)合轉(zhuǎn)型。

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（二）企業(yè)內(nèi)部因素問題。

1.內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜。從傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)到會(huì)計(jì)信息化，會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體從單一的人到人、計(jì)算機(jī)、軟件的結(jié)合；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)由紙質(zhì)形式發(fā)展到電子數(shù)據(jù)形式；會(huì)計(jì)部門的職責(zé)從傳統(tǒng)的日常會(huì)計(jì)工作增加到利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)幫助其他部門預(yù)測、決策等。會(huì)計(jì)的職能范圍擴(kuò)大，各個(gè)部門的聯(lián)系更加緊密。這些都是使企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境變得更加復(fù)雜的因素。

2.控制舞弊的難度加大。會(huì)計(jì)信息化使會(huì)計(jì)工作得到簡化，一兩個(gè)人就能完成原來幾個(gè)人的工作，改造了工作流程，但也增加了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；授權(quán)問題中人員的職業(yè)道德水平及工作能力水平直接影響系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定性，一旦出現(xiàn)人為舞弊就會(huì)給系統(tǒng)帶來很大的安全威脅。這就導(dǎo)致控制舞弊的難度加大。

3.企業(yè)安全風(fēng)險(xiǎn)加大。會(huì)計(jì)信息化下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子數(shù)據(jù)形式保存，電子數(shù)據(jù)修改后無痕跡使篡改、刪除數(shù)據(jù)信息更加容易，加密程序基本形同虛設(shè)，加大了泄露企業(yè)關(guān)鍵信息的風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)輸入的原始數(shù)據(jù)有錯(cuò)誤時(shí)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的高度集成化會(huì)使這個(gè)錯(cuò)誤的原始數(shù)據(jù)被逐級放大，造成多個(gè)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失真，若錯(cuò)誤長時(shí)間未被發(fā)現(xiàn)，將會(huì)是企業(yè)巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

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4.內(nèi)部審計(jì)難度加大。在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，“人機(jī)”對話的特殊形態(tài)對內(nèi)部稽核、審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求。審計(jì)部門不僅要對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表等人工工作進(jìn)行監(jiān)督，還要對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件、軟件和系統(tǒng)設(shè)計(jì)進(jìn)行檢查；會(huì)計(jì)信息化下會(huì)計(jì)人員職責(zé)分工不明確、系統(tǒng)難以進(jìn)行身份識(shí)別、不能實(shí)現(xiàn)有效的權(quán)限授予、數(shù)據(jù)篡改丟失不留痕跡等問題，使審計(jì)部門難以發(fā)現(xiàn)具體舞弊環(huán)節(jié)，無法追究相關(guān)人員責(zé)任。這些都造成了內(nèi)部控制的審計(jì)難度加大。

5.內(nèi)部信息與溝通不暢。在會(huì)計(jì)信息化下操作過程的后續(xù)流程失真與否取決于數(shù)據(jù)的前期錄入，每一階段只是單項(xiàng)信息傳遞，缺乏溝通機(jī)制和反饋機(jī)制；財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)操作人員之間缺乏交流，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員并不十分了解如何在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行操作，而操作人員不懂具體財(cái)務(wù)知識(shí)；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并沒有擴(kuò)展到經(jīng)營活動(dòng)一體化，沒有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享，這些都是內(nèi)部信息與溝通不暢的表現(xiàn)。

三、解決會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制問題的措施

（一）優(yōu)化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。企業(yè)要提高計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性，就必須加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)病毒和黑客的防范。應(yīng)盡量選用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)管理軟件和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備；計(jì)算機(jī)安裝操作系統(tǒng)時(shí)先拔下網(wǎng)線，以防范病毒或黑客通過網(wǎng)絡(luò)對計(jì)算機(jī)進(jìn)行攻擊；安裝殺毒軟件以實(shí)時(shí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，安裝補(bǔ)丁來修補(bǔ)操作系統(tǒng)漏洞。這些都是具體有效的優(yōu)化網(wǎng)

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絡(luò)環(huán)境的措施。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)。為了保護(hù)企業(yè)的利益和防止舞弊及網(wǎng)絡(luò)犯罪的產(chǎn)生，制定專門的法律法規(guī)是很有效的手段，我國目前幾乎沒有專門針對網(wǎng)絡(luò)犯罪的法律。首先，可以將一些規(guī)章上升到法律層面，量化立法，做到規(guī)章執(zhí)行時(shí)有法可依、量刑有準(zhǔn)；其次，加大會(huì)計(jì)人員違法成本，建立會(huì)計(jì)人員終身追究機(jī)制；再次，建立全國會(huì)計(jì)違法信息舉報(bào)平臺(tái)，并保證異地調(diào)查立案；最后，會(huì)計(jì)軟件要符合法規(guī)要求，將原始單據(jù)納入信息化管理，建立會(huì)計(jì)信息公共誠信平臺(tái)。

（三）改進(jìn)授權(quán)監(jiān)督機(jī)制。信息化條件下，應(yīng)對原來的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)進(jìn)行調(diào)整，并明確規(guī)定各會(huì)計(jì)人員上機(jī)的操作權(quán)限，做到責(zé)任明確授權(quán)清晰，將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)操作終端人員身上，并定期進(jìn)行崗位輪換，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化崗位控制。如：分別設(shè)置系統(tǒng)操作員與會(huì)計(jì)資料保管人員、分別設(shè)置系統(tǒng)維護(hù)人員與系統(tǒng)管理人員、分別設(shè)置數(shù)據(jù)審核人員與系統(tǒng)操作員、系統(tǒng)的操作人員不能參與會(huì)計(jì)軟件的更新或升級等。會(huì)計(jì)檔案由紙質(zhì)形式轉(zhuǎn)為電子形式，應(yīng)完善會(huì)計(jì)檔案管理，如設(shè)置使用權(quán)限、進(jìn)行操作登記、使每一步業(yè)務(wù)處理都留下痕跡等。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)。應(yīng)檢查會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下制定的各項(xiàng)控制制度是否做到有效執(zhí)行；定期稽核會(huì)計(jì)資料，對處理不妥或錯(cuò)報(bào)予以調(diào)整；改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，將事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)與事中、事前的管理效益審計(jì)相結(jié)合，手工賬表審計(jì)與計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相

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結(jié)合；完善公司組織控制結(jié)構(gòu)，重塑企業(yè)文化；建立切實(shí)可行的激勵(lì)政策，重視員工的作用。

（五）建立良好的信息溝通系統(tǒng)。應(yīng)促進(jìn)財(cái)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)人員之間的交流，使雙方能更加了解彼此的工作內(nèi)容，便于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)及系統(tǒng)問題；企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與其他部門的溝通，財(cái)務(wù)部門應(yīng)快速、準(zhǔn)確地提供給其他部門信息，其他部門根據(jù)信息及時(shí)做出反應(yīng)，并反饋給財(cái)務(wù)部門，這有助于提高企業(yè)信息溝通效率、及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)軟件的錯(cuò)誤，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)共享。

（六）完善軟件功能。軟件開發(fā)前要進(jìn)行有效的可行性研究，總體框架設(shè)計(jì)要以企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)需求為基礎(chǔ)，建立有企業(yè)自身特色，整合企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)資源的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。應(yīng)該加強(qiáng)對系統(tǒng)的實(shí)時(shí)控制和事中監(jiān)控，防止細(xì)微差錯(cuò)引起的錯(cuò)誤。系統(tǒng)崩潰后，應(yīng)具備自我恢復(fù)能力，遇上不可抗力也有應(yīng)急的自我備份能力。

（七）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)。應(yīng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息化下會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)教育，強(qiáng)化職業(yè)道德規(guī)范，使其樹立安全意識(shí)。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。在會(huì)計(jì)信息化下應(yīng)培養(yǎng)具有會(huì)計(jì)、管理等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)具有信息化技能的復(fù)合型專業(yè)人才；而且應(yīng)對現(xiàn)有的電算化管理人員進(jìn)行信息化和會(huì)計(jì)理論的培訓(xùn)，提高其信息化條件下的專業(yè)技能；同時(shí)，還應(yīng)選拔具有一定計(jì)算機(jī)知識(shí)的會(huì)

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計(jì)業(yè)務(wù)人才進(jìn)修，形成新、老與高、中、低結(jié)合的會(huì)計(jì)信息化人才隊(duì)伍，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化的全面展開及繼續(xù)發(fā)展。

會(huì)計(jì)信息化是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要途徑，內(nèi)部控制更是進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理必不可少的一部分。企業(yè)只有明確會(huì)計(jì)信息化和內(nèi)部控制之間相互作用的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化下可能存在的內(nèi)部控制問題，并積極采取解決措施，才能完善企業(yè)內(nèi)部控制，早日實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化。

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第四篇：淺談會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建

淺談會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建 內(nèi)部控制制度作為企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。建立和完善內(nèi)部控制制度對提高企業(yè)管理水平、防止錯(cuò)誤、杜絕舞弊以及保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運(yùn)行具有重要的意義。企業(yè)內(nèi)部控制制度是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的特殊形式，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的發(fā)展必然會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制帶來新的問題和挑戰(zhàn)。

一、會(huì)計(jì)電算化對企業(yè)內(nèi)部控制帶來的影響

(一)企業(yè)內(nèi)部控制形式的變化

電子計(jì)算機(jī)不僅具有高速、穩(wěn)定、方便、快捷的特點(diǎn)，還有很強(qiáng)的邏輯判斷和邏輯分析能力，這樣就使得內(nèi)部控制形式在兩方面發(fā)生了變化：一方面手工會(huì)計(jì)下的一些內(nèi)部控制措施在電算化后失去了存在的必要性。會(huì)計(jì)賬務(wù)的集中處理，使會(huì)計(jì)部門一些傳統(tǒng)的人工控制措施如編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查，總賬、明細(xì)賬的核對等自然而然地消失了，取而代之的是計(jì)算機(jī)的內(nèi)部控制，如用友u8的試算平衡、對賬等；另一方面手工會(huì)計(jì)下的一些內(nèi)部控制措施，在電算化后直接改為由計(jì)算機(jī)內(nèi)部自動(dòng)控制，如余額和發(fā)生額的平衡檢查。由此可見，電算化會(huì)計(jì)除了“人”這個(gè)執(zhí)行控制的主體外，更多的控制方法主要是通過會(huì)計(jì)軟件來實(shí)現(xiàn)的。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，內(nèi)部控制也由手工條件下的單一人工控制轉(zhuǎn)為人工和程序共同控制。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制范圍的變化

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理。計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，給會(huì)計(jì)工作增加了新的內(nèi)容，也增加了新的控制措施。由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，使內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，還包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制，系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等以及磁盤內(nèi)會(huì)計(jì)信息安全保護(hù)、計(jì)算機(jī)病毒防治、計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護(hù)人員等的崗位責(zé)任制度等。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制對象的變化

由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機(jī)控制為主，在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的對象主要是會(huì)計(jì)對象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙上，并按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募涗浶问絻?chǔ)存在磁性介質(zhì)上，使會(huì)計(jì)核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項(xiàng)交易在發(fā)生時(shí)，有于該項(xiàng)交易有關(guān)的信息可由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄、原先使用的每項(xiàng)交易的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。

(四)存儲(chǔ)介質(zhì)的變化

在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙上，并按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，它們以手工的紙質(zhì)形式形成會(huì)計(jì)人員所熟悉的會(huì)計(jì)證據(jù)原件，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改。則容易辨別出修改的線索和痕跡，這也是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個(gè)基本特征。但是，電算化系統(tǒng)下原來紙質(zhì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被直接記錄于磁盤或光盤上，是肉眼不可見，很容易被刪除或篡改，由于在技術(shù)上對電子數(shù)據(jù)非法修改可以作到不留痕跡，這樣就很難辨別出哪一個(gè)是業(yè)務(wù)記錄的“原件”。另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會(huì)計(jì)信息也存在丟失或毀壞的危險(xiǎn)。因此，在計(jì)算機(jī)中如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠，防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個(gè)非常重要的問題。

(五)網(wǎng)絡(luò)化帶來的新問題

近年來，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的日趨普及，網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足，這些無疑提高了企業(yè)間或企業(yè)內(nèi)部各部門的信息溝通率，使企業(yè)在現(xiàn)代競爭中占據(jù)時(shí)間上的優(yōu)勢，但也對企業(yè)的內(nèi)部控制提出新的要求。第一，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，過去以計(jì)算機(jī)機(jī)房為中心的安全措施已不適用。第二，由于互聯(lián)網(wǎng)的開

放特性，給一些非善意訪問者以可乘之機(jī)。第三，計(jì)算機(jī)病毒的猖獗也為互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的先進(jìn)技術(shù)手段。

綜上所述，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，許多手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)長期積累的傳統(tǒng)的、行之有效的內(nèi)部控制方式已不能滿足會(huì)計(jì)電算化的要求，這就迫使我們必須針對會(huì)計(jì)工作的新變化、新情況建立和完善會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。

二、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制構(gòu)建

會(huì)計(jì)電算化后，控制方式是人機(jī)結(jié)合，以計(jì)算機(jī)控制為主，控制的要求更加嚴(yán)格，控制的內(nèi)容更為擴(kuò)大。下面就從以下幾個(gè)方面來討論如何加強(qiáng)內(nèi)部控制：

(一)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的一般控制

1.組織控制

根據(jù)企業(yè)的規(guī)模及會(huì)計(jì)軟件的核算功能，設(shè)立軟件操作員、電算主管員、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護(hù)員、檔案管理員等崗位，這些崗位可以一人多崗，也可以一崗多人，但必須作到不相容職務(wù)的分離。不相容的職務(wù)主要有軟件開發(fā)與軟件操作、數(shù)據(jù)維護(hù)管理操作與電算審核、數(shù)據(jù)錄入與審核記賬、系統(tǒng)操作與系統(tǒng)檔案管理等，系統(tǒng)管理員給職務(wù)不相容的崗位不同的操作權(quán)限，通過建立健全各崗位之間的內(nèi)控制度，使不同崗位、不同職務(wù)互相監(jiān)督、互相制約，從而達(dá)到防止會(huì)計(jì)電算化舞弊、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的目的。

2.硬件控制

硬件控制也稱為工作環(huán)境控制，是系統(tǒng)正常工作必不可少的前提條件，作為軟件依托的硬件設(shè)備，其性能的高低、質(zhì)量的優(yōu)劣、處理能力的強(qiáng)弱，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理過程的準(zhǔn)確性和可靠性。

3.軟件控制

在采用會(huì)計(jì)軟件時(shí)，必須進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和測試，查看該軟件是否具有容錯(cuò)和糾錯(cuò)能力，確定軟件的合格、合規(guī)。另外，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化及經(jīng)營環(huán)境變化，可能導(dǎo)致使用中軟件進(jìn)行修改，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)經(jīng)過一段時(shí)間使用也會(huì)出現(xiàn)一些需要進(jìn)行修改的地方。因此，要建立修改會(huì)計(jì)核算軟件的審批和監(jiān)督制度。要注意的是，電算化系統(tǒng)操作員不能參與會(huì)計(jì)軟件的修改，所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)打印后存檔。

4.數(shù)據(jù)控制

數(shù)據(jù)控制主要是指對數(shù)據(jù)的安全控制，數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和保密性。數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)是要作到任何情況下數(shù)據(jù)都不丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等。

5.網(wǎng)絡(luò)的安全控制

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識(shí)別等。

(1)周界控制

它是通過對安全區(qū)域的周界實(shí)施控制來達(dá)到保護(hù)區(qū)域內(nèi)部系統(tǒng)的安全性目的。它是預(yù)防一切實(shí)行外來攻擊措施的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容包括：①設(shè)置外部訪問區(qū)域，明確企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的邊界，防止“黑客”通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入系統(tǒng)；②建立防火墻，在內(nèi)部網(wǎng)和外部網(wǎng)之間的界面上構(gòu)造保護(hù)屏障，防止非法入侵、非法使用系統(tǒng)資源。

(2)訪問控制

訪問包括文件傳遞、電子郵件、網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息查詢等，由于互連網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個(gè)全方位開放的系統(tǒng)，對社會(huì)大眾的網(wǎng)上行為實(shí)際上是不可控的。因此，企業(yè)應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部訪問區(qū)域內(nèi)采取相應(yīng)防護(hù)措施。外部網(wǎng)絡(luò)的訪問控制主要有：①在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置多重口令，對用戶的登陸名和口令的合法性進(jìn)行檢查；②合理設(shè)置網(wǎng)絡(luò)資源的屬主、屬性和訪問權(quán)限；③對網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視，找出并解決網(wǎng)絡(luò)上的安全問題；④審計(jì)與跟蹤，包括對網(wǎng)絡(luò)資源的使用、網(wǎng)絡(luò)故障、系統(tǒng)記賬等方面的記錄和

分析。

(3)數(shù)據(jù)通訊控制

數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯(cuò)誤、丟失、泄密等事故而采取的內(nèi)部控制措施，企業(yè)應(yīng)采取各種有效的手段來保護(hù)數(shù)據(jù)在傳輸過程中準(zhǔn)確、安全、可靠。在系統(tǒng)的客戶端和服務(wù)端之間傳輸?shù)乃袛?shù)據(jù)都進(jìn)行兩層加密保證數(shù)據(jù)的安全性，使用數(shù)字簽名確保傳輸數(shù)據(jù)的保密性和完整性。

(4)防病毒控制

在系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)過程中應(yīng)高度重視計(jì)算機(jī)病毒的防范及相應(yīng)的技術(shù)手段與措施?？梢圆扇∪缦驴刂拼胧孩賹Σ恍枰镜赜脖P和軟盤的工作站，盡量采用無盤工作站；②采用基于服務(wù)器的網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、追蹤病毒；③在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)上采用防病毒卡或芯片等硬件；④財(cái)務(wù)軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件，加強(qiáng)軟件自身的防病毒能力；⑤對外來軟件和傳

輸?shù)臄?shù)據(jù)必須經(jīng)過病毒檢查；⑥及時(shí)升級本系統(tǒng)的防病毒產(chǎn)品。

(二)加強(qiáng)應(yīng)用程序控制

1.輸入控制

電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輸出質(zhì)量，主要取決于輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，因此必須嚴(yán)格控制輸入數(shù)據(jù)的正確性。在輸入控制中應(yīng)堅(jiān)持以計(jì)算機(jī)程序控制為主，原則上盡量采用計(jì)算機(jī)程序控制。

2.數(shù)據(jù)處理控制

是指對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行的內(nèi)部數(shù)據(jù)處理活動(dòng)(數(shù)據(jù)驗(yàn)證、計(jì)算、比較、合并、排序、文件更新和維護(hù)、訪問、糾錯(cuò)等等)進(jìn)行的控制。處理控制是通過計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)進(jìn)行的。主要有處理的流程控制、數(shù)據(jù)修改控制、數(shù)據(jù)有效性檢驗(yàn)和程序化處理有效

性檢驗(yàn)。

3.輸出控制

會(huì)計(jì)信息的輸出包括查詢、打印和向軟盤輸出等形式。內(nèi)容涉及各種會(huì)計(jì)報(bào)表、日記賬、明細(xì)賬、總賬等。輸出控制最重要的目標(biāo)是保證各種輸出結(jié)果的真實(shí)性、完整性和正確性。輸出控制主要包括：輸出數(shù)據(jù)的正確性控制和輸出權(quán)限控制。

(三)加強(qiáng)檔案控制

檔案資料是會(huì)計(jì)信息的根本性憑據(jù)，也是校驗(yàn)電算化會(huì)計(jì)信息的最原始、最可靠的資料，因此，作好會(huì)計(jì)檔案工作是加強(qiáng)內(nèi)部控制的手段之一。一要依據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》制定單位內(nèi)部電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度，電算化會(huì)計(jì)檔案分別存儲(chǔ)于紙質(zhì)和磁性介質(zhì)上，對此必須進(jìn)行分類保管，其中紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案，如會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定妥善保管，保管期限為15年或永久保存。磁性介質(zhì)會(huì)計(jì)檔案應(yīng)以只讀方式保管并做雙份備份，并盡量采用光盤存儲(chǔ)且分別存放；二要加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)檔案的保密措施。三是應(yīng)當(dāng)設(shè)置電算化會(huì)計(jì)檔案管理崗位。各單位在設(shè)置會(huì)計(jì)電算化工作崗位時(shí)，應(yīng)設(shè)專職或兼職電算化會(huì)計(jì)檔案管理人員。會(huì)計(jì)電算化檔案一般不得外借，因恢復(fù)歷史數(shù)據(jù)借用時(shí)，要經(jīng)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，辦理相關(guān)的借閱手續(xù)，經(jīng)手人必須簽字記錄，在恢復(fù)歷史數(shù)據(jù)過程中，操作人員不得將電算化會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容進(jìn)行非法刪除和修改，歸還時(shí)還應(yīng)認(rèn)真檢查病毒，防止病毒感染。因工作崗位調(diào)整而更換電算化會(huì)計(jì)檔案管理員時(shí)，要辦理移交手

續(xù)并編制電算化會(huì)計(jì)檔案移交清冊；四是要重視改善電算化會(huì)計(jì)檔案管理的環(huán)境。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。在會(huì)計(jì)電算化中，由于是“人機(jī)”對話的特殊形態(tài)，因而對內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求：一是要對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費(fèi)用簽字是否符合公司控制制度，憑證附件是否規(guī)范完整；二是要審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整；三是要監(jiān)督數(shù)據(jù)

保存方式的安全性、合法性、防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；四是要對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞

(五)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)電算化骨干力量的培養(yǎng)

近年來，會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的缺乏成為制約企業(yè)會(huì)計(jì)電算化對內(nèi)部控制影響的瓶頸。為充分利用會(huì)計(jì)電算化優(yōu)勢和所用軟件的功能，處理日常會(huì)計(jì)電算化實(shí)施過程中遇到的問題，緩解技術(shù)壓力，降低咨詢維護(hù)費(fèi)用，建議實(shí)施電算化的單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化方面的人力資源投資，培訓(xùn)具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用與維護(hù)能力。熟知財(cái)務(wù)軟件知識(shí)，對計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)電算化相關(guān)知識(shí)熟悉的會(huì)計(jì)人員，既可提高本單位會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用水平。又可加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，企業(yè)通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活

動(dòng)，達(dá)到資產(chǎn)保值增值的目的。

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)繼續(xù)教育答案

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算

選擇題：

1． 預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)一般設(shè)在（）。財(cái)會(huì)部門

2． 企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排為（）。全面預(yù)算 3． 應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核，將各預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人簽字上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和已掌握的動(dòng)態(tài)監(jiān)控信息進(jìn)行核對的是（）。預(yù)算管理委員會(huì)

4． 為了對各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行（）。考核制度

5． 企業(yè)完成全面預(yù)算草案編制工作的時(shí)間是（）。預(yù)算開始前

6． 預(yù)算管理委員會(huì)編制好全面預(yù)算草案后，負(fù)責(zé)審核企業(yè)的全面預(yù)算草案的是（）董事會(huì) 7． 履行全面預(yù)算管理職責(zé)的是（）。預(yù)算管理委員會(huì)

8． 預(yù)算管理委員會(huì)中履行日常管理職責(zé)的是（）。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)

9．對預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證的是（）。預(yù)算管理委員會(huì)

10．企業(yè)用來作為組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本依據(jù)是（）。預(yù)算

判斷題：

1． 全面預(yù)算是企業(yè)對特定時(shí)期經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。（）錯(cuò)誤

2． 企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施，將指標(biāo)層層分解，按縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位。錯(cuò)誤

3． 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的管理，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算剛性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。（）正確

4． 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)算開始時(shí)完成全面預(yù)算草案的編制工作。（）錯(cuò)誤

5． 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金收付業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，及時(shí)組織資金收入，嚴(yán)格控制資金支付，對于超預(yù)算或預(yù)算外的資金支付，應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的審批制度。（）正確

6． 企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)向企業(yè)負(fù)責(zé)人報(bào)告。（）錯(cuò)誤

7． 預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)一般設(shè)在財(cái)會(huì)部門。（）正確

8． 企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)制定的全面預(yù)算草案需要提交給董事會(huì)。（）正確

9． 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。（）正確

10．預(yù)算管理委員會(huì)只負(fù)責(zé)擬定預(yù)算目標(biāo)。（）錯(cuò)誤

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號——合同管理

選擇題：

1． 不適用企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號--合同管理的是（）。企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同

2． 企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議是（合同

3． 上級單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對下級單位合同訂立、履行情況的（）。監(jiān)督檢查

4． 企業(yè)嚴(yán)格履行合同應(yīng)當(dāng)遵循的原則是（）。誠實(shí)信用

5． 負(fù)責(zé)審核業(yè)務(wù)承辦部門起草的合同文本的部門是（）。法律部門

6． 企業(yè)對外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，除即時(shí)結(jié)清方式外，都應(yīng)當(dāng)訂立（）。書面合同

7． 企業(yè)對影響重大或法律關(guān)系復(fù)雜的合同文本，應(yīng)當(dāng)組織內(nèi)部相關(guān)部門進(jìn)行（）。審核

8． 合同經(jīng)編號、審批及企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽署后，方可（）。加蓋合同專用章

9． 企業(yè)對外訂立合同，屬授權(quán)簽署合同的，應(yīng)當(dāng)（）。簽署授權(quán)委托書

10． 合同生效后，企業(yè)就質(zhì)量、價(jià)款、履行地點(diǎn)等內(nèi)容與合同對方?jīng)]有約定或者約定不明確的，可（）。

協(xié)議補(bǔ)充

判斷題：

1． 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理，確定合同歸口管理部門，明確合同擬定、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的程序和要求，切實(shí)維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。（）正確

2． 企業(yè)簽訂的所有合同都適用于企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號--合同管理。（）錯(cuò)誤

3． 屬于上級管理權(quán)限的合同，下級單位不得簽署，下級單位認(rèn)為確有需要簽署涉及上級管理權(quán)限的合同，可以簽署。（）錯(cuò)誤

4． 合同文本一般由業(yè)務(wù)承辦部門起草并審核。（）錯(cuò)誤

5． 合同文本須報(bào)經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的程序。（）正確

6． 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同專用章保管制度。（）正確

7． 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對方當(dāng)事人簽署合同。（）正確

8． 對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，在必要時(shí)可聘請外部專家參與相關(guān)工作。

（）正確

9． 企業(yè)對外發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)行為都應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。（）錯(cuò)誤

10．談判過程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保存。（）正確

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號——內(nèi)部信息傳遞

選擇題：

1．為準(zhǔn)確識(shí)別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行（）。風(fēng)險(xiǎn)評估

2．企業(yè)的各級管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部報(bào)告，管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，嚴(yán)格績效考核和責(zé)任追究，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)（）。發(fā)展目標(biāo)

3．企業(yè)內(nèi)部各管理層級均應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告工作，重要信息應(yīng)及時(shí)上報(bào)，并可以直接報(bào)告（）。高級管理人員

4．為防止泄露商業(yè)秘密，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的內(nèi)部報(bào)告（）。保密制度

5．企業(yè)為拓寬內(nèi)部報(bào)告渠道，廣泛收集合理化建議，可采取的措施有（）。獎(jiǎng)勵(lì)措施

6．企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告流程，充分利用信息技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告信息集成和共享，構(gòu)建科學(xué)的（）。內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系

7．為確保內(nèi)部報(bào)告信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報(bào)告（）。審核制度

8．企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程是（）。內(nèi)部信息傳遞

9．企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的（）。成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況

判斷題：

1．內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)與全面預(yù)算管理相結(jié)合，并隨著環(huán)境和業(yè)務(wù)的變化不斷進(jìn)行修訂和完善。（）正確

2．內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，可能削弱企業(yè)核心競爭力，這不屬于企業(yè)內(nèi)部信息傳遞中一定要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。（）錯(cuò)誤

3．為了促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理信息在內(nèi)部各管理層級之間的有效溝通和充分利用，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定指引--內(nèi)部信息傳遞。（）正確

4．企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)，鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。（）正確

5．企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報(bào)告的評估制度，不定期對內(nèi)部報(bào)告的形成和使用進(jìn)行全面評估。（）錯(cuò)誤

6．內(nèi)部信息傳遞是指企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。（）正確

7．企業(yè)對于內(nèi)部報(bào)告反映出的問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決，涉及突出問題和重大風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案。（）正確

8．企業(yè)高級管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部報(bào)告，管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。（）錯(cuò)誤

9．企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報(bào)告渠道，通過落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。（）正確

10．內(nèi)部報(bào)告只需簡潔明了就能便于企業(yè)各管理層級和全體員工掌握相關(guān)信息，正確履行職責(zé)。（）錯(cuò)誤

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第18號——信息系統(tǒng)

選擇題：

1． 企業(yè)應(yīng)指定專門機(jī)構(gòu)對信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，對信息系統(tǒng)建設(shè)工作負(fù)責(zé)的是（）。企業(yè)負(fù)責(zé)人

2． 企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)稱為（）。信息系統(tǒng)

3． 企業(yè)中對信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理的是企業(yè)的（）。專門機(jī)構(gòu)

4． 企業(yè)在系統(tǒng)開發(fā)過程中，控制用戶的操作權(quán)限的功能是信息系統(tǒng)中的（）。權(quán)限管理 5． 對開發(fā)單位完成的信息系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測試，確保其在功能、性能、控制要求和安全性方面符合開發(fā)需求的是（）。專業(yè)機(jī)構(gòu)

6． 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、重要性程度、涉密情況等確定信息系統(tǒng)的安全等級，建立不同等級信息的（）。授權(quán)使用制度

7． 企業(yè)選定外購或業(yè)務(wù)外包方式開發(fā)信息系統(tǒng)，擇優(yōu)確定供應(yīng)商或開發(fā)單位的形式是（）。公開招標(biāo) 8． 企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)做好信息系統(tǒng)上線的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，確保新舊系統(tǒng)順利切換和平穩(wěn)銜接，系統(tǒng)上線涉及數(shù)據(jù)遷移的，應(yīng)（）。制定詳細(xì)的數(shù)據(jù)遷移計(jì)劃

9． 企業(yè)提出項(xiàng)目建設(shè)方案的依據(jù)是信息系統(tǒng)建設(shè)的（）。整體規(guī)劃

判斷題：

1． 企業(yè)信息系統(tǒng)歸口管理部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照建設(shè)方案、開發(fā)流程和相關(guān)要求組織信息系統(tǒng)的開發(fā)工作。（）正確

2． 若系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位，將可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)無法正常運(yùn)行。（）正確 3． 信息系統(tǒng)是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)。（）

錯(cuò)誤

4． 企業(yè)可委托專業(yè)機(jī)構(gòu)從事信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)工作。（）正確

5． 信息系統(tǒng)操作人員可以進(jìn)行系統(tǒng)軟件的刪除、修改等操作，不得擅自升級、改變系統(tǒng)軟件版本。（）

錯(cuò)誤

6． 對異常的或者違背內(nèi)部控制要求的交易和數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)由系統(tǒng)自動(dòng)報(bào)告并設(shè)置跟蹤處理機(jī)制。（）

正確

7． 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取安裝安全軟件等措施防范信息系統(tǒng)受到病毒等惡意軟件的感染和破壞。（）正確 8． 企業(yè)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出的項(xiàng)目建設(shè)方案不需要進(jìn)行審批即可實(shí)施。（）錯(cuò)誤

9． 企業(yè)在系統(tǒng)開發(fā)過程中，應(yīng)當(dāng)將不相容職責(zé)的處理權(quán)限授予不同用戶。（）正確

10．企業(yè)采取外購調(diào)試或業(yè)務(wù)外包方式開發(fā)信息系統(tǒng)的，可自行選擇供應(yīng)商或開發(fā)單位。（）錯(cuò)誤

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范形成過程及主要?jiǎng)右?/p>

選擇題：

1． 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系不包括下列哪項(xiàng)內(nèi)容（）。中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引

2． 1999年對會(huì)計(jì)法進(jìn)行了第二次修正，實(shí)現(xiàn)的突破不包括（）。建立了內(nèi)部控制規(guī)范體系

3． 《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》闡述的內(nèi)容，不包括內(nèi)部控制的（）。實(shí)施步驟

判斷題：

1．《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》連同《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建成。（）正確

2．企業(yè)內(nèi)部控制控制活動(dòng)類指引是對企業(yè)層面的相關(guān)控制所進(jìn)行的規(guī)范。（）錯(cuò)誤

3．在實(shí)際工作中推遲實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》原因在于配套指引沒有完成。（）正確

4．我國內(nèi)部控制規(guī)范包括基本規(guī)范和指引兩個(gè)層次。（）正確

5．美國薩班斯法案要求公司披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，并聘請注冊會(huì)計(jì)師對公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性出具審計(jì)報(bào)告只適用于在美上市的美國本土公司。（）錯(cuò)誤

6．內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。（）正確

7．內(nèi)控體系的發(fā)布是企業(yè)自身發(fā)展的要求，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，是應(yīng)對國內(nèi)國際激烈競爭轉(zhuǎn)變發(fā)展方式與質(zhì)量的重大舉措。（）正確

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引

選擇題：

1．中航油事件是一個(gè)國企監(jiān)管不到位和國企本身建立現(xiàn)代企業(yè)制度不到位的典型案例，事件根本原因在于（）。內(nèi)控失靈

2． 為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的指引是（）。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引

3． 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要依據(jù)是（）。風(fēng)險(xiǎn)評估

4． 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段是（）?？刂苹顒?dòng)

5． 為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)提供指引的是（）。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引

6． 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件是（）。信息與溝通

7． 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)是（）。內(nèi)部環(huán)境

8． 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證是（）。內(nèi)部監(jiān)督

9． 內(nèi)部控制最初側(cè)重于（）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制

10．企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中所指的控制活動(dòng)不包括（）。內(nèi)部監(jiān)督

判斷題：

1． 企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)類指引是對企業(yè)層面的相關(guān)控制所進(jìn)行的規(guī)范。（）錯(cuò)誤

2． 內(nèi)部控制評價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具

評價(jià)報(bào)告的過程。（）正確

3． 內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性進(jìn)行審計(jì)。（）錯(cuò)誤

4． 內(nèi)部控制是整個(gè)企業(yè)控制系統(tǒng)中一個(gè)十分重要、不可缺少的子系統(tǒng)。（）正確

5． 內(nèi)部控制是企業(yè)管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的內(nèi)在要求。（）正確

6． 內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的一系列

控制活動(dòng)。（）正確

7． 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證是控制活動(dòng)。（）錯(cuò)誤

8． 內(nèi)部控制是制度管理思想的產(chǎn)物。（）正確

9． 內(nèi)部控制缺陷一般可以分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。（）正確

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施

選擇題：

1． 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施，鼓勵(lì)在下列哪類企業(yè)中提前執(zhí)行（）。非上市大中型企業(yè)

2． 內(nèi)部控制規(guī)范在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司實(shí)施的時(shí)間是（）。2012年1月1日

3． 內(nèi)部控制規(guī)范在境內(nèi)外同時(shí)上市公司的實(shí)施時(shí)間是（）。2011年1月1日

判斷題：

1．內(nèi)部控制評價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。（）正確

2．上市公司聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格。（）正確

3．企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以聘請同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（）正確

4． 國內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在歐盟是等效的。（）正確

5． 會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)趨勢是增加學(xué)術(shù)型，壓縮應(yīng)用型。（）錯(cuò)誤

6． 內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性進(jìn)行審計(jì)。（）錯(cuò)誤

7． 非上市大中型企業(yè)聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（）正確

8． 所有的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露自我評價(jià)報(bào)

告。（）錯(cuò)誤

9． 內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施范圍不包括中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司。（）錯(cuò)誤

10．企業(yè)內(nèi)控的設(shè)計(jì)、評價(jià)、審計(jì)可以用同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合。（）錯(cuò)誤

11．所有的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)

并出具審計(jì)報(bào)告。（）錯(cuò)誤