第一篇：關于構建我國政府會計體系問題的研究

關于構建我國政府會計體系問題的研究

摘要：隨著我國經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型, 財政管理體制改革不斷深入, 預算會計將面臨著進一步改革。本文通過分析我國現(xiàn)行預算會計制度的缺陷, 借鑒國際上發(fā)達國家政府會計改革的經(jīng)驗, 提出建立我國政府會計體系的基本思路。

關鍵詞：預算會計

政府會計

體系構建近年來，隨著我國政府財力的增強和支出規(guī)模的擴大，社會公眾對政府公共財政管理也不斷提出新的要求，作為反映政府經(jīng)濟活動的政府會計信息已成為檢查、監(jiān)督、評價政府公共財政管理水平的重要依據(jù)。然而，我國現(xiàn)行的政府會計體系在理論基礎、會計核算、報表披露和追蹤問效等方面存在諸多缺陷，還不能全面反映政府的經(jīng)濟活動，不能為報表使用者提供正確、相關、有用的信息。因此，根據(jù)會計環(huán)境的變化，借鑒國際先進經(jīng)驗，改革政府會計制度，促進政府會計體系的建設就顯得尤為重要。

一、我國現(xiàn)行預算會計存在的問題

我國現(xiàn)行的預算會計制度始于1988年,雖然一直以來預算會計核算能夠滿足財政各部門和行政事業(yè)單位預算管理和會計核算的要求。但是,這樣的核算制度與我國迅速發(fā)展的市場經(jīng)濟相比較,還滯后很多,在實際執(zhí)行預算會計時還發(fā)現(xiàn)不少問題,所以,預算會計改革對于我國行政事業(yè)單位的當前和未來發(fā)展都具有十分重要的意義。

首先,我國現(xiàn)行預算會計制度已經(jīng)不能夠適應當前我國公共財政發(fā)展的需要。我們知道,公共財政管理的核心是提高財政管理的透明度,保證財政資金使用的有效性和政府預算的公正和透明性。這些問題的存在都需要有準確及時的政府預算會計信息作為支撐,我國現(xiàn)行預算會計制度和會計信息質(zhì)量,還不能夠滿足上述要求,不能夠適應當前我國公共財政發(fā)展的需要。

其次,目前我國雖有各級政府財政部門的嚴格預算會計體系,但是,預算會計能夠報告的信息量還是不夠充分。財務信息報告經(jīng)常是只立足于政府使用,沒有考慮公眾和其他相關利益使用者的需求,進而使得財務報告經(jīng)常脫離外部監(jiān)督;另外,很多行政事業(yè)單位揭示的財務信息也不全面、不真實,如缺乏社?；疬\營的會計信息、負債計量不真實不到位等。

另外,在現(xiàn)今交流越來越頻繁的國際經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下,在我國經(jīng)濟日益融入全球經(jīng)濟的今天,我們發(fā)現(xiàn)我國政府的預算會計制度的缺陷越來越明顯可見,難以適應我國國民經(jīng)濟的發(fā)展需要,這些問題的存在客觀上阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展,也阻礙了我國財政制度的進一步改革。因此,改革我國現(xiàn)行的預算會計制度,解決預算會計核算中存在的突出問題已經(jīng)成為迫切需要解決的問題。

二、國際上發(fā)達國家的政府會計改革

(一)國際上政府會計改革的背景

新公共管理改革浪潮的推動, 是政府會計改革的時代背景?！靶鹿补芾怼敝髁x倡導以市場為基礎的公共管理, 在公共管理中引進企業(yè)管理的理論、方法、技術及模式, 從企業(yè)化政府的角度定位政府會計的受托責任, 要求政府加強支出成本管理, 更有效地使用資源, 反映政府負債情況, 防范財政風險, 更充分地披露政府財務信息, 增加政府透明度, 因此, 推行政府會計改革, 適應了這種形勢的需要。政府財政困難是政府會計改革的內(nèi)在動力。至20世紀80年代, 發(fā)達國家持續(xù)的財政擴張政策, 造成巨額財政赤字, 部分國家陷入財政困境, 通貨膨脹率居高不下, 對投資和就業(yè)產(chǎn)生不良影響, 影響經(jīng)濟和社會的穩(wěn)定與發(fā)展, 影響本國的國際競爭能力。財政或經(jīng)濟危機促使政府重視整體的財務狀況, 重視財政績效的準確評價和衡量, 重視公共產(chǎn)品和服務的成本, 這必然要求改革政府會計。維護和改善政府形象是改革政府會計的外在動力。在這些因素的綜合作用下, 20世紀80 年代末至90 年代初, 新西蘭、澳大利亞率先對政府會計進行改革。此后, 一場政府會計改革的浪潮在全世界迅速掀起。目前, 世界上許多發(fā)達的市場經(jīng)濟國家, 如美國、英國、加拿大、西班牙、法國等都實行了政府會計的改革。還有許多發(fā)展中國家, 也在積極研究這方面的改革。此外, 有關國際組織也在積極倡議和大力推動政府會計的改革, 特別是國際會計師聯(lián)合會及其公共準則委員會、國際貨幣基金組織、OECD和世界銀行等國際組織的積極倡導, 使政府會計改革成為世界潮流。

(二)國際上政府會計改革的模式

政府會計模式是政府會計實踐的示范形式, 按照政府會計與傳統(tǒng)的公共預算之間的關系不同, 將主要國家的政府會計分為德法模式、美國模式和英國模式三大類。

德法模式的政府會計以德國和法國為代表, 大部分歐洲大陸國家都采用了這一模式, 這種模式的政府會計實際上只是預算體系的附屬物, 政府會計機構直屬中央財政部, 是一套獨立于所有部門首長的平行行政系統(tǒng), 是中央政府監(jiān)督和控制公共財政特別是地方公共財政的最重要的工具。政府會計的主要目標是通過記錄預算撥款的用途, 進行行政控制, 提高行政效率, 其次才是向議會報告政府公共受托責任的履行情況。會計確認基礎傳統(tǒng)上采用現(xiàn)金制, 目前也正在向應計制的改革。

美國模式的政府會計以美國為代表, 確認基礎是修正的收付實現(xiàn)制或修正的權責發(fā)生制, 會計報告傾向于滿足實際或潛在的外部使用者的需求。該模式采用基金會計形式來監(jiān)督預算的執(zhí)行, 財務會計報告能夠滿足實際的或潛在的內(nèi)部及外部使用者的需求, 以反映政府公共受托責任為重任。這種會計模式的優(yōu)點是可以達到控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求, 但缺點是按基金設置會計主體, 基金種類繁多, 會計科目和會計報表也比較復雜, 且各項基金不能調(diào)劑使用, 造成政府單位財務的浪費。

英國模式的政府會計基本上擺脫了傳統(tǒng)的預算。政府的所有活動都采用了權責發(fā)生制會計基礎, 預算本身也采用了權責發(fā)生制。新西蘭、澳大利亞、加拿大等國家都在不同程度上應用了這一模式。以英國為例, 它將會計確認基礎從現(xiàn)金制轉(zhuǎn)向應計制的改革已初步成功, 除少數(shù)幾個政府部門仍處于過渡階段外,其他中央預算單位、地方政府部門和提供教育、衛(wèi)生、社保等公共服務單位在內(nèi)的預算單位都采用了應計制進行核算及編制財務報告, 并且即將實現(xiàn)全面的政府會計報表合并。

三、我國政府會計體系的構建思路 從目前我國的政治環(huán)境來看，我國的政府會計模式應該是有著完整框架結構，能夠提供政府整體財務狀況、業(yè)務活動成果及現(xiàn)金流量信息，廣泛體現(xiàn)政府的受托責任，并能夠使信息使用者從中獲取信息制定有用決策，適應國際國內(nèi)社會經(jīng)濟發(fā)展需求的一種政府會計模式?，F(xiàn)在從以下幾方面提出我國政府會計體系的構建思路。

第一、國庫集中收付制度和政府采購制度 國庫集中收付制度和政府采購制度的實施，使得財政資金的流向發(fā)生了重大的變化，如預算單位用于發(fā)放工資、構建固定資產(chǎn)等所需要的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門從單一賬戶直接撥入職工工資賬戶或者提供商品或勞務的供應商，這些情況的變化要求對我國現(xiàn)行政府會計模式進行相應的修改，特別是如何反映資金在支出機構中的流動是一個基礎而關鍵的問題。

第二、發(fā)展新的會計核算模式

隨著國庫集中收付制度的改革，我國的政府會計核算模式也出現(xiàn)了“國庫集中收付，會計集中核算”和“國庫集中收付，會計分散核算”兩種情況。事實上在這兩種模式之外，應該發(fā)展一種更為均衡的混合模式，即“集中核算為主，分散核算為輔”的模式。這樣才能更合理地界定會計主體，保證核心部門和支出機構之間的信息均衡，同時從宏觀和微觀兩個層面對資金的監(jiān)控使用效率予以保障。

第三、政府會計信息的完整度及透明度建設 對于許多國際組織來說，政府會計信息的完整度和透明度都是他們強調(diào)的內(nèi)容，這涉及到政府會計的方方面面，尤其是我國政府會計幾乎沒有體現(xiàn)的成本信息和績效信息。這些信息的提供都有一個最基礎的要求，那就是權責發(fā)生制的引入?，F(xiàn)階段我們能夠在收付實現(xiàn)制基礎上最大限度地強調(diào)政府會計信息的完整性和透明度，為權責發(fā)生制的轉(zhuǎn)變創(chuàng)造條件，這也是相對比較安全的做法。

第四、構建新的政府會計核算周期模式

我國政府會計應該建立一種“以支出周期為會計核算對象，以會計實體構造組織框架”的新型模式。這一模式從我國目前的國情出發(fā)，從國庫資金流量信息出發(fā)，抓住政府整體及政府單位的業(yè)務核心，打破原有的“三分立”格局。同時這也是一種較為緩和的改革手法，起到了承上啟下的作用。在我國政府會計現(xiàn)狀的基礎上進行調(diào)整，結合其他財政管理改革的需要，建立了堅實的基礎數(shù)據(jù)系統(tǒng)，為逐步引入財務會計、成本會計等更為國際化的政府會計模式做好了準備。

主要文獻

王艷麗.淺議現(xiàn)行預算會計存在的問題及其改革.管理與創(chuàng)新, 2008.顧海英.預算會計制度改革的思考.科技信息,2008..石英華.發(fā)達國家政府財務信息披露對中國的借鑒與啟示.財貿(mào)經(jīng)濟.2006.陳小悅, 陳璇.政府會計目標及其相關問題的理論探討.會計研究.2005.陳振明.政府再造——西方“新公共管理運動”述評.北京: 人民出版社.2003.張國興.關于構建我國政府會計體系問題的研.會計研究，2008.

第二篇：我國政府會計目標定位研究

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我國政府會計目標定位研究

作者：王 湛

來源：《財會通訊》2006年第01期

摘要：本文從分析我國政府會計環(huán)境入手，剖析了對我國政府會計目標定位影響較大的政府資源來源、財政管理體制、政治體制和市場經(jīng)濟等環(huán)境因素，并由此歸納了我國政府會計信息的主要使用者及其對信息的需求，最終提出了我國政府會計的目標定位。

第三篇：我國空間規(guī)劃體系構建

我國國土空間規(guī)劃體系構建

樊森

規(guī)劃是國土空間管理的龍頭，規(guī)劃體系是規(guī)劃編制、實施、修改、評估、監(jiān)督全過程，涉及技術、管理和法規(guī)的集合和系統(tǒng)。我國現(xiàn)有各類空間規(guī)劃層級、類型體系各不相同，隨著空間規(guī)劃開展、“多規(guī)合一”深入推進，自然資源部成立，機構改革加快完成，統(tǒng)一國土空間規(guī)劃體系尤為重要。

一、我國現(xiàn)行主要空間類規(guī)劃體系

我國現(xiàn)行的空間類規(guī)劃主要涉及主體功能區(qū)規(guī)劃、城鄉(xiāng)規(guī)劃、國土及土地利用規(guī)劃、生態(tài)及環(huán)境保護規(guī)劃，各規(guī)劃在其職能范圍及法規(guī)約束下形成了各自的體系。主體功能區(qū)規(guī)劃分為國家、省級兩級規(guī)劃。城鄉(xiāng)規(guī)劃主要分為國家、省級、市縣、鎮(zhèn)、鄉(xiāng)村五級，包含體系規(guī)劃、總體規(guī)劃、控制性詳細規(guī)劃、修建性詳細規(guī)劃、專項規(guī)劃、建設規(guī)劃七類規(guī)劃。其中：國家、省級編制城鎮(zhèn)體系規(guī)劃，市縣城鎮(zhèn)編制總體規(guī)劃、控制性詳細規(guī)劃、修建性詳細規(guī)劃、專項規(guī)劃，鄉(xiāng)村編制建設規(guī)劃為主。國土規(guī)劃分為國家、省級兩級規(guī)劃；土地利用規(guī)劃分為國家、省、地市、縣、鄉(xiāng)五級，包含總體規(guī)劃、專項規(guī)劃、詳細規(guī)劃三類。生態(tài)功能區(qū)劃分為國家、省級兩級規(guī)劃試點編制；環(huán)境保護規(guī)劃作為國民經(jīng)濟社會五年規(guī)劃專項規(guī)劃，分為國家、省、市（縣）編制。

從我國現(xiàn)行空間類規(guī)劃體系可以看出，各類規(guī)劃層級和類型自成體系，也就意味著各類空間規(guī)劃的管理職能、管理體系及技術路線、1 法規(guī)標準等各不相同，在唯一的國土空間內(nèi)，各類規(guī)劃的體系不同是導致規(guī)劃矛盾差異的成因之一。同時，要加快推進空間規(guī)劃，實現(xiàn)“多規(guī)合一”，統(tǒng)一空間規(guī)劃體系首當其沖。

二、我國空間規(guī)劃體系構建任務要求

2015年，中共中央國務院印發(fā)的《生態(tài)文明體制改革總體方案》提出，構建以優(yōu)化空間治理和空間結構優(yōu)化為主要內(nèi)容，形成全國統(tǒng)一、相互銜接、分級管理的空間規(guī)劃體系，著力解決空間性規(guī)劃重疊沖突、部門職責交叉重復、地方規(guī)劃朝令夕改等問題。同時，整合目前各部門分頭編制的各類空間性規(guī)劃，編制統(tǒng)一的空間規(guī)劃，實現(xiàn)規(guī)劃全覆蓋。全國統(tǒng)一，就是要進行空間規(guī)劃全覆蓋，形成全國一張圖，主要路徑就是按照十九大報告明確的完成全國三線劃定，進一步形成三區(qū)三線，注重開發(fā)強度管控和控制線精準落地，進行空間分區(qū)和用途管控。相互銜接，就是要進行橫向和縱向的銜接，核心是技術數(shù)據(jù)的銜接，達到規(guī)劃期限、目標指標、坐標格式、用地分類、空間分區(qū)、邊界規(guī)模等的銜接協(xié)調(diào)，真正實現(xiàn)“多規(guī)合一”。分級管理，就是按照國家、省、市縣（設區(qū)的市空間規(guī)劃范圍為市轄區(qū)）三級管理體系，明確各級管理職責、權限、法律地位，達到依法有據(jù)、科學有效的空間管理。

從我國空間規(guī)劃體系構建的任務要求可以看出，空間規(guī)劃首先是要在手段方式上實現(xiàn)多類空間性規(guī)劃合一編制一本規(guī)劃，而不是加一，其次是按“全國統(tǒng)一、相互銜接、分級管理”要求，在技術上實現(xiàn)基礎數(shù)據(jù)和技術路線相互銜接，在管理上實現(xiàn)三級管理，全國統(tǒng)一一張藍圖管理。

三、我國空間規(guī)劃的技術路線及體系

在市縣級“多規(guī)合一”試點基礎上，我們圍繞《省級空間規(guī)劃試點方案》關于“先布棋盤、后落棋子”技術路線要求，通過深入研究形成了“四階段、八步驟”的空間規(guī)劃技術體系。其中，第一階段是布棋盤：收集并對各類規(guī)劃空間數(shù)據(jù)進行整理，繪制數(shù)字工作底圖、開展專題研究和基礎評價，并完成空間規(guī)劃底圖繪制；第二階段是落棋子：在形成空間規(guī)劃底圖基礎上，完成空間布局總圖疊加生成和《空間規(guī)劃》編制；第三階段是嚴管控：在空間規(guī)劃成果的基礎上，對成果進行數(shù)據(jù)標準化處理，建立空間規(guī)劃數(shù)據(jù)庫，搭建空間規(guī)劃信息平臺；第四階段是強保障：通過研究提出規(guī)劃管理體制機制改革創(chuàng)新和相關法律法規(guī)立改廢釋的具體建議，推進空間規(guī)劃在區(qū)域發(fā)揮更好的引領和管控作用。

從我國空間規(guī)劃的技術路線可以看出，依據(jù)以上技術路線和具體技術路徑完成編制的空間規(guī)劃，進行了規(guī)劃期限、用地分類、基礎數(shù)據(jù)、分區(qū)管控、規(guī)劃目標指標統(tǒng)一，解決了空間規(guī)劃的差異矛盾，從技術上完全成熟且實現(xiàn)了空間性一本規(guī)劃、一張藍圖管控。

四、我國空間管理體制及機構改革要求

2018年3月，中央印發(fā)《深化黨和國家機構改革方案》，將分散在發(fā)改部門、住建部門、國土部門的空間規(guī)劃事權進行了有效整合，組建自然資源部，統(tǒng)一行使全民所有自然資源資產(chǎn)管理，統(tǒng)一行使所有國土空間用途管制和生態(tài)保護修復，統(tǒng)一行使所有自然資源的調(diào)查和確權登記，對自然資源開發(fā)利用和保護進行監(jiān)管，建立空間規(guī)劃體系并監(jiān)督實施。整合各部門各類空間規(guī)劃職責，將徹底解決空間規(guī)劃“九龍治水”的管理局面，以自然資源管理部門為主的空間規(guī)劃的新管理體制將全面建立，為空間規(guī)劃提供組織保障。從我國機構改革方案可以看出，我國自然資源及國土空間將由多個部門共治向一個部門統(tǒng)一管理，形成調(diào)查、登記、確權、規(guī)劃、管理、考核、監(jiān)管的制度管理體系，各類空間規(guī)劃編制必然進行整合優(yōu)化，化繁為簡、規(guī)劃合一、管制統(tǒng)一。

五、小結—我國空間規(guī)劃體系構建

構建空間規(guī)劃體系是我國深化規(guī)劃體制改革，優(yōu)化國土空間，完善國土空間開發(fā)保護制度的中心任務，其核心是在“全國統(tǒng)一、相互銜接、分級管理”的總體要求下，形成以技術為支持，以管理為支撐、以發(fā)規(guī)劃為保障，實現(xiàn)空間規(guī)劃編制、實施、修改、評估、監(jiān)督的全過程有效科學管理。

在技術上，通過近年試點技術路線方法基本成熟，其主旨就是通過基礎數(shù)據(jù)、規(guī)劃期限、用地分類、指標目標、分區(qū)管控的五個統(tǒng)一進行相互銜接，圍繞國土空間構建數(shù)字工作底圖、空間規(guī)劃底圖，從而最終形成一張總圖，同時編制統(tǒng)一的一本國土空間規(guī)劃，最終形成完整的規(guī)劃編制技術體系。在管理上，結合機構改革方案和《生態(tài)文明體制改革總體方案》，就是要針對一個國土空間，山水林田湖草各種自然空間資源，按照一個部門統(tǒng)管，國家、省、市縣（設區(qū)的市空間規(guī)劃范圍為市轄區(qū)）三級管理體系，圍繞一本規(guī)劃、一張藍圖，明確各級管理職責，最終形成規(guī)劃編制、實施、修改、評估、監(jiān)督的管理體系，進行科學有效的空間管理。在法規(guī)上，核心就是通過空間規(guī)劃立法，建立空間規(guī)劃的規(guī)章，完善技術標準，同時與現(xiàn)有各空間類規(guī)劃法規(guī)進行銜接協(xié)調(diào)統(tǒng)一，保障空間規(guī)劃技術和管理的落地實施，確保一本規(guī)劃有法可依，依法有據(jù)。結合目前我國各類空間規(guī)劃編制的現(xiàn)狀體系，近年來市縣及省級空間規(guī)劃試點經(jīng)驗，我國空間規(guī)劃體系構建任務要求，機構改革的目標及職能職責，充分考慮我國衛(wèi)星遙感、大數(shù)據(jù)、信息化等技術手段的應用支撐，我國空間規(guī)劃將形成“三級三類”體系。三級為國家、省、市縣（設區(qū)的市空間規(guī)劃范圍為市轄區(qū)）的三級空間規(guī)劃管理體系，三類為國土空間總體規(guī)劃、專項規(guī)劃、詳細規(guī)劃。按照統(tǒng)一的國土空間一本規(guī)劃、一張藍圖、天地一體的空間規(guī)劃信息平臺，通過三層分級管理，無論從技術還是手段完全可以滿足國土空間的有效即時管控。國土空間規(guī)劃為總體規(guī)劃，是綜合性、基礎性和約束性的規(guī)劃，是國土空間所有要素空間布局規(guī)劃的統(tǒng)領；專項規(guī)劃是國土空間總體規(guī)劃的重要分項支撐和必要組成部分，各級管理部門可以根據(jù)國土區(qū)情實際需要列設開展專項規(guī)劃；詳細規(guī)劃是在總體規(guī)劃指導約束下，根據(jù)國土空間局部保護、開發(fā)、利用需要，而開展的項目詳細落實。因此，通過總體規(guī)劃統(tǒng)領、專項規(guī)劃支撐、詳細規(guī)劃落實，既可以兼顧現(xiàn)有相關空間規(guī)劃的基本體系，也可以完全達到各級政府履行空間管理職責的具體要求。

其中：國土空間規(guī)劃總體規(guī)劃包含了主體功能區(qū)規(guī)劃、城鄉(xiāng)總體規(guī)劃、國土及土地利用規(guī)劃、生態(tài)及環(huán)境保護規(guī)劃，也就意味著這幾項主要空間類規(guī)劃取消編制合一為國土空間總體規(guī)劃。專項規(guī)劃根據(jù)國土空間的管理要求、具體支撐等進行編制，可分為行政轄區(qū)的交通體系專項規(guī)劃、基礎設施專項規(guī)劃、生態(tài)環(huán)境保護專項規(guī)劃、城鎮(zhèn)體系專項規(guī)劃；建設區(qū)域的人口與城鄉(xiāng)建設用地專項規(guī)劃、公共服務設施專項規(guī)劃、市政設施專項規(guī)劃、綠地系統(tǒng)專項規(guī)劃、歷史文化名城保護規(guī)劃、地下空間利用專項規(guī)劃、綜合防災減災專項規(guī)劃等。土地 5 保護利用的如基本農(nóng)田保護規(guī)劃、土地整理規(guī)劃、土地復墾規(guī)劃、土地開發(fā)規(guī)劃、土地儲備規(guī)劃等。詳細規(guī)劃在國土空間總體規(guī)劃的約束下，分為控制性詳細規(guī)劃和修建性詳細規(guī)劃或建設規(guī)劃，根據(jù)開發(fā)建設需要進行局部細化落實編制。

（作者系北京中研智庫秘書長、中研智業(yè)集團董事長）

第四篇：政府會計主體相關問題研究

1997年的預算會計改革，明確界定了我國預算會計的主體包括：各級政府、行政單位和各類事業(yè)單位。其中，財政總預算會計的主體是各級政府，財政代表政府執(zhí)行預算、管理財政收支；行政單位會計的會計主體是指會計為之服務的行政單位；事業(yè)單位會計的會計主體是指會計為之服務的各類事業(yè)單位。

預算會計的這種主體模式適應了我國的政權組織結構和財政預算管理體制，具有一定的合理性。但是也存在諸多的問題，如將政府預算與政府具體使用資金的核算割裂開來，使得預算對具體財務資源使用缺乏控制；財政資金的統(tǒng)一向下?lián)芨叮L了各行政單位爭資金而輕效益的現(xiàn)象，不利于發(fā)揮財務資源的效率。因而不便于對特定會計主體受托責任的評價。我國的預算包括一般預算和基金預算，部門預算區(qū)分基本支出和項目支出，由財政管理的各種基金、項目支出雖然不具有會計主體的地位，不需要單獨編制財務報告，但由于基金和項目的專用性，政府在基金收支和項目支出上的財務受托責任應當通過報告的形式來反映。而我國對于基金預算的執(zhí)行報告過于籠統(tǒng)，可有可無，項目預算支出更是沒有明確單獨報告的要求。

隨著行政事業(yè)單位改革的深入與我國公共財政體制的構建，財政及會計學界也越來越重視政府財務報告對于各種行政事業(yè)單位履行決策職能、實現(xiàn)受托責任的載體作用。許多專家學者對政府財務報告主體從不同的角度提出的觀點和看法，為我國開展政府財務報告的理論與實務研究奠定了堅實的基礎。但理解這些觀點，應首先避免陷入政府財務報告主體與政府會計適用范圍兩個概念混為一談的誤區(qū)。一般來說，排除在《企業(yè)會計準則》、《民間非營利組織會計制度》適用范圍之外的會計信息反映范疇均為政府會計適用范圍。判斷政府會計適用范圍的目的是選擇適用規(guī)則問題，而界定政府財務報告主體的目的是決定財務報告將包括哪些主體、交易和活動。

長期以來，我國只有會計主體而無報告主體。這是受長期重記賬、輕報告的傳統(tǒng)環(huán)境影響所致。計劃經(jīng)濟體制下會計主體較為單一，主要從事管理會計的角色，對外披露財務信息失去了必要，自然就沒有從會計主體概念中剝離報告主體的可能。隨著公共財政體制的不斷完善，滿足預算管理僅僅只是最基本的目標，還要滿足不同層面的信息需求，以利于投資者或管理者制定科學決策、完成受托責任等一系列深層次目標，要求財務報告主體獨立于記賬主體。這既關系到政府提供公共產(chǎn)品的界限，又關系到劃定政府接受公眾監(jiān)督的領域。因此，我們主張，根據(jù)現(xiàn)有的主體理論，借鑒發(fā)達國家的成功做法，結合我國具體實際，將政府會計主體分為記賬主體和報告主體。

在此基礎上。我們建議繼續(xù)沿用現(xiàn)行預算會計的做法，將適用政府會計制度的行政事業(yè)單位、政府性基金確定為政府會計的記賬主體，并且將政府對下級政府的專項轉(zhuǎn)移支付和對企業(yè)的補助支出也設置相應的基金進行核算。如此考慮的理由有三：一是我國會計記賬主體一直與法律主體保持一致；二是確認記賬主體的目的是為了滿足內(nèi)部管理的需要；三是易于與事業(yè)單位等改革銜接。一般情況下，對單位而言，記賬主體與法律主體是一致的。但也有特例，那些規(guī)模小且無需記賬的法律主體就不稱其為記賬主體，部門內(nèi)部有需要封閉運行、自求平衡的資金或?qū)嶓w，也可以是記賬主體，如社保部門，其作為事業(yè)單位，自身經(jīng)費要有一個主體核算，同時作為基金管理部門，又要將社?；鸬氖罩ё鳛橛涃~主體。

第五篇：我國上市公司會計監(jiān)管問題研究

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我國上市公司的會計監(jiān)管問題研究

[摘 要]我國上市公司經(jīng)過多年的發(fā)展,已成為我國市場經(jīng)濟的重要組成部分。但是隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷深化，上市公司的會計造假,財務欺詐，信息失真，違法違規(guī)現(xiàn)象也在不斷滋生，給國家、社會帶來了很大的危害。而治理這一系列問題，確保公司經(jīng)營管理者，決策者及投資者獲取正確的信息，在很大程度上要依靠與市場發(fā)展相適應的會計監(jiān)管。因此，如何加強上市公司會計監(jiān)管更是當前理論界與實務工作者的研究熱點之一。研究這一問題，對我國市場的規(guī)范運作及會計監(jiān)管的有效實施、會計信息質(zhì)量的提高、社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定具有很大的理論價值和實際意義。

本文開篇為引言，指出該論題的研究背景及意義。正文分為四個部分：第一部分是會計監(jiān)管相關理論概述；第二部分是我國會計監(jiān)管的現(xiàn)狀分析，分別從我國上市公司監(jiān)管主體，監(jiān)管客體，監(jiān)管目標和監(jiān)管法律體系四個方面來進行闡述；第三部分是我國上市公司存在的問題及原因分析，總結了我國上市公司會計監(jiān)管的基本特征；第四部分是完善我國上市公司會計監(jiān)管的對策，以便更好地解決我國上市公司會計監(jiān)管所存在的問題。

[關鍵詞]上市公司；會計監(jiān)管；現(xiàn)狀；原因；對策

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目 錄

引言...................................................................2

一、會計監(jiān)管相關理論概述...............................................2

（一）會計監(jiān)管的一般概述............................................2 1.會計監(jiān)管的概念................................................2 2.會計監(jiān)管的構成要素............................................3 3.會計監(jiān)管的特點................................................4 4.會計監(jiān)管與會計監(jiān)督............................................5 5.會計監(jiān)管體制..................................................5

（二）會計監(jiān)管的理論依據(jù)............................................5 1.委托-代理理論.................................................5 2.經(jīng)濟管制理論..................................................5

二、我國上市公司會計監(jiān)管的現(xiàn)狀分析.....................................6

（一）我國上市公司會計監(jiān)管主體......................................6

（二）我國上市公司會計監(jiān)管客體......................................6

（三）我國上市公司會計監(jiān)管目標......................................6 1.保護投資者的合法權益..........................................6 2.確保建立公正、有效和透明的市場................................7

（四）我國上市公司會計監(jiān)管法律體系..................................7

三、我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題及原因分析...........................7

（一）政府監(jiān)管方面的問題—政府監(jiān)管失靈..............................7

（二）上市公司內(nèi)部監(jiān)管方面的問題—內(nèi)部監(jiān)管形同虛設..................7

（三）上市公司外部監(jiān)管方面的問題—外部監(jiān)管不力......................8

（四）上市公司會計法規(guī)制定方面的問題—法規(guī)的不協(xié)調(diào)性................8

四、完善我國上市公司會計監(jiān)管的對策.....................................8

（一）健全上市公司會計監(jiān)管的法律機制................................9 1.完善會計規(guī)范體系..............................................9 2.協(xié)調(diào)好法律法規(guī)之間的沖突......................................9 3.健全民事賠償機制..............................................9

（二）加強會計監(jiān)管主體建設..........................................9 1.以政府監(jiān)管為主導，進一步完善政府會計監(jiān)管......................9 2.以內(nèi)部監(jiān)管為基礎，提高內(nèi)部會計監(jiān)管質(zhì)量........................9 3.以社會監(jiān)督為輔，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用.......................10

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（三）加強公允價值運用的監(jiān)管.......................................10

（四）改良具體的監(jiān)管技術...........................................10 結束語................................................................10 致謝..................................................................12 參考文獻..............................................................13

我國上市公司的會計監(jiān)管問題研究

引言

縱觀世界經(jīng)濟舞臺，上市公司是眾所矚目的焦點，是市場經(jīng)濟中最重要最敏感的中樞神經(jīng)，是社會經(jīng)濟發(fā)展情況的晴雨表，其重要性顯而易見。但近幾年國內(nèi)外爆發(fā)出的一系列重大會計造假案，如美國的安然、施樂、世通，國內(nèi)的瓊民源、紅光實業(yè)、鄭百文、銀廣夏、藍田股份等，暴露了資本市場存在的問題。由此可見，國內(nèi)外的資本市場上都存在蓄意的會計造假現(xiàn)象。

如此多的會計造假案的發(fā)生，不僅說明了加強會計監(jiān)管的重要性和迫切性，同時也對我國上市公司的會計監(jiān)管提出了更多的要求。目前，還有許多問題存在于我國上市公司會計監(jiān)管制度中，比如會計監(jiān)管沒有健全的法律法規(guī)，監(jiān)管主體的權責界限不清晰，會計監(jiān)管并不能完全保證會計信息的正確性等。針對我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題，本文想在通過對會計監(jiān)管基本理論和我國會計監(jiān)管現(xiàn)狀進行分析研究的基礎上，找出原因，提出完善我國會計監(jiān)管的舉措，希望能為我國會計監(jiān)管實踐工作提供一點有益的啟示。

一、會計監(jiān)管相關理論概述

（一）會計監(jiān)管的一般概述

1.會計監(jiān)管的概念

我國關于會計監(jiān)督的研究興起時間還不是很長，早期只是認為會計具有監(jiān)督、管制、控制的職能，因而使用的是“會計監(jiān)督”、“會計管制”、“會計控制”等概念。至20世紀80年代初，經(jīng)濟學家認為會計不僅僅是監(jiān)督，它更是一種管理活動，這實際上就形成了會計監(jiān)管的思想。然而對會計監(jiān)管展開比較系統(tǒng)的理論研究從20世紀90年代后期才開始，“會計監(jiān)管”成為一個相對獨立的會計學術概念。從開始對會計監(jiān)管的系統(tǒng)研究至今，時間還不是很長，因而關于會計監(jiān)管的具體含義還存在分歧，目前一些具有代表性的觀點有：

張俊民1提出：“會計監(jiān)管是通過會計檢查、督促、控制等工作過程和手段，對企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動及其過程進行監(jiān)督管理”。

張俊民.會計監(jiān)管[M].上海:立信會計出版社.2000.23～24

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閻達

五、支曉強認為，“會計監(jiān)管是會計監(jiān)控和會計管制的統(tǒng)稱。會計管制是指政府或會計職業(yè)團體對會計工作的干預，以確保會計工作能夠合理、有序的進行。而會計監(jiān)控是指通過會計工作監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟活動?！?/p>

黃志忠、杜興強、張勝芳3認為：“會計監(jiān)管可粗略地分為會計信息披露監(jiān)管和會計職業(yè)監(jiān)管。”

我認為從監(jiān)管本身的經(jīng)濟意義來說，會計監(jiān)管應理解為監(jiān)管主體對微觀經(jīng)濟主體會計行為的監(jiān)督和管理，而不應是會計對經(jīng)濟活動的監(jiān)督。

根據(jù)分析國內(nèi)學者對會計監(jiān)管的定義，并結合監(jiān)管的定義，同時考慮到本文的研究背景是我國的上市公司，我認為上市公司會計監(jiān)管的定義為：政府、社會公眾、中介機構及上市公司的利益相關者采用一定的手段對上市公司的會計行為進行監(jiān)督和管理，從而達到會計工作的有效實施，提高會計信息質(zhì)量，進而保護市場中相關各方的利益，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目標。

2.會計監(jiān)管的構成要素

會計監(jiān)管的要素是構成一項會計監(jiān)管活動的因素,要準確把握會計監(jiān)管的真正內(nèi)涵，必須明確會計監(jiān)管的主體、客體、目標、依據(jù)四個基本構成要素。

（1）會計監(jiān)管的主體。會計監(jiān)管主體是指會計監(jiān)管行為的具體實施者，任何有權對會計活動施加影響的機構和人員都屬于會計監(jiān)管主體的范疇。因而會計監(jiān)管的實施主體應包括國家授權的政府各部門、單位會計機構和會計人員、社會中介機構和注冊會計師、民間機構和個人、以及大眾媒體。

（2）會計監(jiān)管的客體。會計監(jiān)管的客體是指會計監(jiān)管行為的具體承受對象。在實踐中，可將會計監(jiān)管客體分為組織機構、工作人員和會計行為三個方面。組織機構包括需要進行會計核算的所有企事業(yè)單位、行政機關和社會團體；工作人員包括直接從事會計核算的會計人員和其他對會計信息生成過程有直接影響的人員；會計行為包括會計核算行為和其他影響會計信息生成過程的行為。

（3）會計監(jiān)管的目標。會計監(jiān)管的目標是監(jiān)管者通過監(jiān)管活動希望達到的效果。會計監(jiān)管的目標實際上從高到低依次包含了最終目標、中間目標和具體目標三個層次，而且三者之間具有內(nèi)在的一致性。會計監(jiān)管的最終目標是確保會計信息的質(zhì)量符合會計信息使用人的決策管理要求，提高會計信息的相關性和可靠性，這一目標需要對所有監(jiān)管客體進行監(jiān)管才能實現(xiàn)；中間目標首先是要保證會計信息的生成嚴格符合會計核算規(guī)范的要求，其次要保證會計處理方法的選擇及會計職業(yè)判斷符合會計信息使用人的利益，這一目標的實現(xiàn)需要對會計人員實施監(jiān)管；具體目標則是與特定監(jiān)管客體相聯(lián)系的目標，必須結合會計監(jiān)管客體來進行分析。

（4）會計監(jiān)管的依據(jù)。會計監(jiān)管的依據(jù)實際上是會計監(jiān)管的標準，主要是各類 232 閻達

五、支曉強.論會計監(jiān)管[J].中國農(nóng)業(yè)會計.2003(1).64～68 黃世忠、杜興強、張勝芳.市場、政府與會計監(jiān)管[J].會計研究.2002(12).53～57

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會計規(guī)范。它包括:成熟的會計理論，又稱會計概念結構，是會計規(guī)范的重要組成部分；會計法規(guī)，包括與會計有關的法律和行政法規(guī)，由國家權力機關制定，依靠國家權威來保證執(zhí)行；國際會計準則和國內(nèi)具體會計準則；會計制度，是指具體指導和約束會計工作的標準；會計政策，指單位在具體核算時所遵循的體原則以及單位所采納的具體會計處理方法；會計慣例，是指在會計實務中逐漸形成的被會計人員和社會各界廣泛認可和遵守，但未列入會計規(guī)范之中的習慣做法和先例:會計職業(yè)道德等等。

3.會計監(jiān)管的特點

會計監(jiān)管的特點是會計監(jiān)管區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)管所應具有的特性。對會計監(jiān)管的特點深入分析，有助于準確把握會計監(jiān)管的本質(zhì)，并在實踐中有效提高會計監(jiān)管質(zhì)量。

（1）基礎性。從監(jiān)管地位上看，會計監(jiān)管以其覆蓋面廣、貫穿時間長而在經(jīng)濟監(jiān)管中處于基礎地位。一旦會計監(jiān)管發(fā)生問題，那就是根本性問題，會引起連鎖反應，最終導致經(jīng)濟信息失真，使其他監(jiān)管失效。

（2）連續(xù)性。會計監(jiān)管是整個經(jīng)濟活動過程的監(jiān)管，貫穿于經(jīng)濟活動的始終，與各項經(jīng)濟活動同時進行，隨著經(jīng)濟活動的推進，每一活動過程都有會計監(jiān)管的存在，隨時隨地發(fā)現(xiàn)問題。這種“同步”機制，就可將經(jīng)濟活動自始至終、貫穿相連地置于有效監(jiān)管之下，保證經(jīng)濟活動的正常進行。

（3）廣泛性。會計對象內(nèi)容的廣泛性決定了會計既涉及企事業(yè)單位經(jīng)濟活動的方方面面，又涉及整個國家或社會活動的方方面面，有貨幣收支往來行為就有會計的存在。因而會計監(jiān)管也必然具有廣泛性的特點，涉及經(jīng)濟、法律、行政等各個方面。會計監(jiān)管無所不在、無時不有。

（4）利益性。會計監(jiān)管在任何歷史時期都受特定的經(jīng)濟基礎和上層建筑所制約，它總是服從于特定的社會權責結構及其目的，而以維護特定階層經(jīng)濟利益為宗旨。在市場經(jīng)濟情況下，政企分開，企業(yè)擁有更多的自主權，單位負責人受自身利益的驅(qū)動，追求利益的最大化，同時還包括個人利益的利益最大化。會計監(jiān)管在如何協(xié)調(diào)好國家利益、企業(yè)利益、利益關系人利益之間的關系方面顯得比較困難。

（5）依附性。會計監(jiān)管的依附性主要是指會計監(jiān)管缺乏一定的獨立性。會計人員基本上都受聘于企業(yè)經(jīng)營者或從屬于行政事業(yè)單位、社會團體，他們的切身利益均依附于本部門，缺乏必要的獨立性。矛盾的焦點在于角色的錯位，監(jiān)管者是被領導者，被監(jiān)管者是領導者，會計成了經(jīng)濟活動主體的附屬物，會計監(jiān)管形同虛設。

（6）主觀性。會計監(jiān)管依賴于監(jiān)管人員的主觀判斷，一項經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法，在會計監(jiān)管這一環(huán)節(jié)上，主要取決于監(jiān)管人員的業(yè)務素質(zhì)、政治素質(zhì)、職業(yè)道德等各方面，因而摻雜了個人的主觀因素，具有主觀性。只有各方面素質(zhì)均很高的監(jiān)管人員才能擔當會計監(jiān)管的重任，實行有效的控制和監(jiān)管。

（7）復雜性。由于會計監(jiān)管涉及的領域很廣，監(jiān)管的主體、客體、目標、依據(jù)復雜多樣，并且隨著經(jīng)濟形勢的轉(zhuǎn)變而變化，因而會計監(jiān)管本身也不僅是一種簡單的共

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監(jiān)督管理行為，而是牽涉到社會各個層面的利益關系復雜的監(jiān)管體系。在這個多層次的體系中，各監(jiān)管主體的職責、目標、實施手段及承擔的責任等都有很大差異，因而容易造成監(jiān)管工作不協(xié)調(diào)，有些監(jiān)管難以到位，有些監(jiān)管重復，增加了監(jiān)管成本，而監(jiān)管效果大打折扣。

4.會計監(jiān)管與會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是指會計利用一系列方法，掌握企事業(yè)單位經(jīng)濟活動，不使其任意活動或超出規(guī)定的范圍和標準，并不斷促進提高企事業(yè)單位經(jīng)濟效益。它是使生產(chǎn)經(jīng)營活動納入社會所要求和人們所希望的軌道，并在最有利、最有效的條件下完成預期目標的一種管理職能。指揮、調(diào)節(jié)、控制、分析、評價、檢查、督促等是會計監(jiān)督的主要形式，應該說，會計核算是一種會計監(jiān)管，會計監(jiān)督也是一種會計監(jiān)管。但會計監(jiān)管的范圍、內(nèi)容等要比會計監(jiān)督廣泛的多。會計監(jiān)管除包括核算、監(jiān)督外，還包括會計預測、決策、標準成本、差異分析、責任考核等內(nèi)容。從監(jiān)督的主體看，會計監(jiān)督包括本企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督，而會計監(jiān)管不僅包括會計監(jiān)督，而且還包括會計監(jiān)管體制。

5.會計監(jiān)管體制

會計監(jiān)管體制是會計監(jiān)管的組織存在形式，主要包括會計工作領導體制、會計法治管理體制和會計人員管理體制三部分內(nèi)容，決定這種會計監(jiān)管體制的內(nèi)在基礎是一定條件下的社會權責結構。

（1）會計工作領導體制。我國會計工作的領導機構是政府及其授權部門，從公元前 11世紀的西周設有“司會”等掌管會計起，到中華人民共和國成立由國務院財政部主管會計工作，一直如此。

（2）會計法治監(jiān)管體制。我國《會計法》規(guī)定：國家統(tǒng)一的會計制度，由國務院財政部門根據(jù)本法制定?！稌嫓蕜t》目前也是由財政部會計司負責制定，基本類同于大陸法系會計法治監(jiān)管體制。

（3）會計人員監(jiān)管體制。會計人員是整個會計監(jiān)管體制中最具有積極性的力量，是會計工作的主導因素。在集中型領導體制下，會計人員監(jiān)管體制也具有集中管理的特征，國家對會計人員任職水平進行標準考核及質(zhì)量監(jiān)督。

（二）會計監(jiān)管的理論依據(jù)

1.委托-代理理論

委托-代理理論是西方經(jīng)濟學中的一個重要理論，是研究如何有效設計委托人和代理人之間的契約關系，使代理成本最小的理論。即為實現(xiàn)既定的目標，委托人希望通過一系列激勵機制使代理人與自己的利益盡可能地趨于一致，激勵代理人努力工作，最大限度地增加整體的代理價值，以改善雙方的福利，從而達到一種均衡的委托代理關系。

2.經(jīng)濟管制理論

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喬治.斯蒂格勒在其 1971 年發(fā)表的《經(jīng)濟規(guī)制論》中指出:“經(jīng)濟規(guī)制理論的中心任務是要解釋誰是管制的受益者或受害者，政府管制采用什么形式和政府管制對資源分配的影響?！?

（1）公共利益論。公共利益論屬于早期的管制理論。該理論認為，市場在某些領域不具有效率，如果沒有外力加以干預和矯正，社會成員的總體福利將會遭到損害。因此，國家和政府有必要作為社會公共利益的代表者，在市場失靈的領域施行必要的直接監(jiān)管，以矯正市場自由運行中可能出現(xiàn)的某些偏差，提高市場運行的效率，保障和提高社會經(jīng)濟福利水平。

（2）管制俘虜論。20 世紀 60 年代以后，經(jīng)濟學家們開始把注意力從研究“市場失靈”轉(zhuǎn)向“決策的具體過程”尤其是公共政策的制定過程，在此基礎上產(chǎn)生了一種新的監(jiān)管理論—管制俘虜論。該理論認為，隨著時間的推移，監(jiān)管機構越來越為監(jiān)管對象所控制和支配，監(jiān)管者和監(jiān)管機構會越來越遷就被監(jiān)管者的利益，而不是保護利益相關者的利益。

（3）經(jīng)濟監(jiān)管論。喬治·斯蒂格勒于 1971 年在《經(jīng)濟規(guī)制論》中用微觀經(jīng)濟學的供求關系分析了監(jiān)管理論。它的核心觀點是：監(jiān)管是響應利益集團利益最大化的需要而產(chǎn)生的。具體觀點為：監(jiān)管是利益集團為了增加自身收入，通過國家權力從其他利益集團手中重新分配財富的途徑；監(jiān)管者將選擇政治支出最大化和反對最小化的政策，但沒有證據(jù)說明該種選擇會使社會福利最大化；監(jiān)管是一種商品，被監(jiān)管者向監(jiān)管者支付的活動經(jīng)費、競選經(jīng)費是監(jiān)管的購買成本；各利益集團受到的保護程度不同，取決于一國的政治、法律、行政傳統(tǒng)以及各不同社會政治力量的相互作用。

二、我國上市公司會計監(jiān)管的現(xiàn)狀分析

（一）我國上市公司會計監(jiān)管主體

我國上市公司現(xiàn)行會計監(jiān)管是政府主導的，不存在真正意義上的行業(yè)自律。會計師事務所和注冊會計師協(xié)會等一些中介機構在上市公司會計監(jiān)管過程中并不能發(fā)揮實質(zhì)作用。因此筆者認為，我國現(xiàn)行上市公司會計監(jiān)管的主體是主要是政府行政部門，從目前我國法律的授權和實際會計監(jiān)管權力的行使來看，只有財政部門和證監(jiān)會才是我國目前上市公司會計監(jiān)管的實質(zhì)主體。

（二）我國上市公司會計監(jiān)管客體

我國上市公司會計監(jiān)管的對象主要是在提供會計信息過程中能夠影響會計信息的因素，包括上市公司會計人員、注冊會計師、注冊會計師事務所、注冊會計師協(xié)會等。

（三）我國上市公司會計監(jiān)管目標

1.保護投資者的合法權益

4丹尼爾·F·史普博.市場與管制.余暉等譯[M].上海人民出版社，1999.65～67

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對上市公司不及時或不真實披露信息的行為進行嚴格監(jiān)督并依法懲罰，以保證投資者能夠獲得及時、充分、真實的信息，從而實現(xiàn)保護投資者利益的目標。

2.確保建立公正、有效和透明的市場

證券市場具有實現(xiàn)社會資源有效配置，引導資金流向，配合宏觀經(jīng)濟調(diào)控等功能，但由于市場失靈的客觀存在，上述功能往往難以實現(xiàn)，因此必須對證券市場的每個參與者進行監(jiān)管，約束其行為，確保證券市場的透明度。

（四）我國上市公司會計監(jiān)管法律體系

目前，我國上市公司會計監(jiān)管的法律法規(guī)體系可以分為三個層次：第一層是全國人民代表大會及其常務委員會制定的法律，如《會計法》、《證券法》、《公司法》、《注冊會計師法》等；第二層是國務院頒布的行政法規(guī)，如《企業(yè)財務報告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等；第三層是在遵守國家基本法律法規(guī)規(guī)定下，由會計監(jiān)管部門（如財政部、證監(jiān)會等）制定和發(fā)布的部門規(guī)章，也就是會計監(jiān)管的規(guī)范性文件，如《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）。

三、我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題及原因分析

（一）政府監(jiān)管方面的問題——政府監(jiān)管失靈

近年來，盡管監(jiān)管部門加強了監(jiān)管力度，但處罰的威懾力非常有限，違規(guī)上市公司不當信息披露的內(nèi)在驅(qū)動，遠勝于監(jiān)管處罰的威懾。我國會計監(jiān)管部門在十年內(nèi)通過會計信息質(zhì)量抽查制度、會計信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設，構建起監(jiān)管規(guī)范的實施機制，但是嚴重的會計信息失真和收效甚微的信息披露違規(guī)處罰效果，顯示了我國上市公司會計監(jiān)管的政府失靈。

政府監(jiān)管失靈的原因：

監(jiān)管部門本身的問題很多，如權責不清、力量不強、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴等。所有這些，都與市場經(jīng)濟制度在我國的不成熟有著深刻的聯(lián)系。就會計監(jiān)管而言，規(guī)則的訂立和執(zhí)行主要是政府理性安排的結果，它們與同樣是政府主導的、變革中的市場環(huán)境還不能有效地融合；現(xiàn)行會計監(jiān)管制度并不是內(nèi)生于市場的制度，它不能體現(xiàn)利益各方的利益協(xié)調(diào)，制度的法定遵從者缺乏遵從制度的內(nèi)在動力。加之公司內(nèi)部治理結構和外部治理結構都不健全，法制也不健全，市場參與者在遵守會計監(jiān)管規(guī)范缺失了外部約束力量，因此才導致了政府監(jiān)管的失靈。

（二）上市公司內(nèi)部監(jiān)管方面的問題——內(nèi)部監(jiān)管形同虛設

公司內(nèi)部的會計監(jiān)管主體主要是公司內(nèi)部的監(jiān)事會、審計委員會以及內(nèi)部審計部門等。一般來說，在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論和公司治理制度下，正是審計委員會充當了阻止和發(fā)現(xiàn)財務欺詐的先頭部隊，但就我國而言，由于審計委員會的設立和運行起步較晚，其內(nèi)部監(jiān)管作用還沒有得到充分重視。另外，理論上講，內(nèi)部審計部門是處于掐斷會計違規(guī)問題幼芽最佳的位置，因為內(nèi)審人員不象外部審計師，他們?nèi)氃诠竟ぷ?，對公司所處的?jīng)營環(huán)境、財務信息有準確的把握，按理說他們的監(jiān)管效果是最好

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畢業(yè)設計（論文）紙 的，可事實并未如此。由于他們的經(jīng)濟利益受制于單位，原本應該能夠擔負起會計監(jiān)管職責的角色，可迫于高層管理人員的壓力，為了保住自己的工作，許多情況下他們選擇了和公司管理層的合謀，或者因為他們的工作勝任能力不夠，最終都使內(nèi)部會計監(jiān)管流于形式。盡管這幾年我國相關部門就上市公司內(nèi)部會計監(jiān)控制度出臺了一系列的法律、規(guī)范，但效果并不理想。經(jīng)調(diào)查，在巨額財務欺詐浮出水面的地方，監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計部門正介于不起作用和根本不存在之間。

內(nèi)部監(jiān)管形同虛設的原因： ①監(jiān)事會規(guī)模偏小且處弱勢地位。

②監(jiān)事會成員知識結構不合理且專業(yè)性差。③對監(jiān)事會激勵不足。

（三）上市公司外部監(jiān)管方面的問題——外部監(jiān)管不力

上市公司外部監(jiān)管主要依靠會計師事務所等社會中介機構進行的。但目前來看，社會性的監(jiān)督機構并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用。

會計事務所作為獨立于被審計上市公司的機構，應按照證券法等法規(guī)和審計職業(yè)道德的要求，在堅持誠信的原則下，通過審計活動，保證上市公司公開披露信息的完整性、真實性和準確性。然而，我國目前有些會計師事務所執(zhí)行審計業(yè)務時，不按獨立審計準則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實施必要的審計程序、未獲取充分的審計證據(jù)情況下就確認有關事項，造成審計后的會計報表失真或者發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姟６颐鎸ι鲜泄疽恍┲卮蟮年P聯(lián)交易、或有事項、非經(jīng)常性損益項目等未充分披露的情況，注冊會計師在審計過程中既不向公司提出，也不在審計報告中披露。

外部監(jiān)管不力的原因：

①注冊會計師及會計師事務所缺乏獨立性。

②對注冊會計師及會計師事務所的違規(guī)行為處罰力度不夠。

（四）上市公司會計法規(guī)制定方面的問題—法規(guī)的不協(xié)調(diào)性

從監(jiān)管的法律環(huán)境看，會計法律法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問題。我國會計監(jiān)管方面的法律法規(guī)還很不完善，部門立法、部門分割，有關措施缺乏照應、相互交叉或存在遺漏和抵觸現(xiàn)象，形式不規(guī)范，體系不統(tǒng)一等，致使監(jiān)管部門很難對會計違法行為定性?！稌嫹ā?、《證券法》、《注冊會計師法》、《刑法》、《公司法》以及其他有關法規(guī)，對我國會計監(jiān)管工作的有序運行發(fā)揮了極大的作用，但它們也表出了不同程度的不協(xié)調(diào)、甚至沖突。例如：《會計法》第七條規(guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作?！钡诎藯l規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布?！倍蹲C券法》第七條規(guī)定：“國務院證券監(jiān)督管理機構依法對全國證券市場實行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理”，對上市公司會計信息披露的監(jiān)管當然也包括在內(nèi)。兩部法對會計將官的規(guī)定存在相互交叉的現(xiàn)象。

四、完善我國上市公司會計監(jiān)管的對策

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（一）健全上市公司會計監(jiān)管的法律機制

1.完善會計規(guī)范體系

要完善我國的會計規(guī)范體系，就要逐步樹立起《會計法》的中心地位，并以《會計法》實施細則、《會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查辦法》等法律法規(guī)為補充，同時重點加強會計制度的建設，特別是權威的《會計準則》的制定。其次在會計監(jiān)管方面，應統(tǒng)一各相關部門制定法律法規(guī)的口徑，同時要以法律的形式明確劃分各監(jiān)管部門的權限、監(jiān)管范圍、監(jiān)管對象和監(jiān)管責任，以避免出現(xiàn)監(jiān)管交叉或遺漏的現(xiàn)象。第三，應進一步明確上市公司編造虛假財務報告時應負的民事賠償責任和刑事責任，及會計事務所對虛假財務報告出具虛假審計報告時應負的民事賠償責任和刑事責任，加強法律的威懾力;最后應加快建立起民事賠償機制，提高計造假成本。

2.協(xié)調(diào)好法律法規(guī)之間的沖突

要協(xié)調(diào)好上市公司會計監(jiān)管法律法規(guī)之間矛盾，從根本上講，就要協(xié)調(diào)好各監(jiān)管部門監(jiān)管權的矛盾。即針對同一個事項，由一個會計規(guī)范制定機構或者兩個高度協(xié)調(diào)的監(jiān)管部門制定一套會計監(jiān)管標準，各監(jiān)管部門依據(jù)這統(tǒng)一的標準對相同或相似的監(jiān)管對象進行監(jiān)管，從而有效的防止各部門各行其是，保證各法律法規(guī)間的協(xié)調(diào)性。

3.健全民事賠償機制

健全民事賠償機制核心在于降低中小投資者的訴訟成本的同時，加大對違法 違規(guī)者的懲處力度，使遭受欺詐的中小投資者的損失能得到賠償。具體來說有以下幾個方面: 第一，改進訴訟方式，降低訴訟成本。

第二，改變舉證責任。對于舉證責任，我國目前仍使用“誰主張，誰舉證”的方式。

（二）加強會計監(jiān)管主體建設

1.以政府監(jiān)管為主導，進一步完善政府會計監(jiān)管

(1)要加強政府監(jiān)管部門之間的協(xié)作，建立起協(xié)調(diào)型的管理體制

一個合理、有效的監(jiān)管組織結構應滿足以下要求:首先，從組織結構上來說，它的縱橫布局要合理，縱向結構指上下層次關系的有序構成和層級化，橫向結構即同級監(jiān)管部門之間平衡分工的構成形式;其次，在平衡分工的基礎上，協(xié)調(diào)好各部門之間的合作;第三，各監(jiān)管部門的職責范圍和職責權限要清晰明確。

(2)加強對政府監(jiān)管部門的再監(jiān)管。第一，要加強法律的監(jiān)督作用。第二，要強化人大的監(jiān)督職能。第三，應建立有效的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)有效的自我監(jiān)管。

2.以內(nèi)部監(jiān)管為基礎，提高內(nèi)部會計監(jiān)管質(zhì)量(1)明確各監(jiān)管部門的職責

第一，審計委員會與監(jiān)事會在監(jiān)管方面的職責要劃清。第二，審計委員會與內(nèi)部審計機構的關系要明確。

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(2)首先，充分發(fā)揮各內(nèi)部監(jiān)管部門的作用

首先,要充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用；其次,要保障監(jiān)事會的知情權；再次,提高監(jiān)事會的獨立性。

3.以社會監(jiān)督為輔，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用

(1)加強注冊會計師行業(yè)的自律建設。首先，要完善注冊會計師的聘用制。其次，要加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。第三，國內(nèi)會計師事務所可以通過強強聯(lián)合、兼并等方式形成一些大型會計師事務所、擴大規(guī)模，增強實力。第四，改變事務所的性質(zhì)，加快無限責任合伙制的普遍實行。

(2)發(fā)揮社會公眾對會計監(jiān)督的作用

在市場經(jīng)濟條件下，政府監(jiān)管和行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管在我國上市公司會計監(jiān)管主要力量，但同時我們也不能忽視社會公眾在會計監(jiān)督中的不可替代的作用。對于社會公眾，最關鍵的是培養(yǎng)大家的投資素質(zhì)、專業(yè)知識和責任感。上市公司會計信息失真屢屢曝光，一方面嚴重損害了廣大投資者尤其是中小投資者的利益，另一方面也反映了我們廣大投資者普遍缺乏應有的投資素質(zhì)和專業(yè)知識。為此，政府可以在這方面做些宣傳引導工作，證券公司、投資基金等投資機構以及高等院校等研究機構可以通過各種方式對投資者進行素質(zhì)和知識教育，幫助投資者具備識別會計信息失真的起碼知識和基本手段。同時，還可以發(fā)動全社會的力量，鼓勵所有單位和個人來揭露會計違法者，為查處會計違法者提供更多的情況、線索和證據(jù)，使違法者難逃法律的處罰。

(3)充分發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用.首先，具有全方位性。其次，具有很強的自我激勵機制。第三，有其新聞角度的獨有優(yōu)勢。

（三）加強公允價值運用的監(jiān)管

公允價值計量屬性的運用給企業(yè)會計處理以更多的選擇權，容易成為企業(yè)操縱利潤的另一個工具，作為政府部門應采取相關措施加強對其的監(jiān)管，完善其運用環(huán)境，從而促進企業(yè)合理運用公允價值，提升會計信息質(zhì)量。(1)公允價值會計信息數(shù)據(jù)庫或?qū)ｉT網(wǎng)站。(2)完善資產(chǎn)評估制度。(3)加強市場環(huán)境的培育。(4)建立和執(zhí)行嚴格的懲戒賠償制度。

（四）改良具體的監(jiān)管技術

根據(jù)信號發(fā)送理論，會計報表實質(zhì)上體現(xiàn)了管理當局進行估計判斷和會計政策選擇的偏好。新準則實施后，管理當局對會計計量擁有了更大的自主權，因而在會計報表上也就更能體現(xiàn)管理當局對會計政策的選擇。因而現(xiàn)階段會計監(jiān)管的重點之一就是根據(jù)會計報表所發(fā)送的信號，關注企業(yè)在實施新準則后的新行為。(1)關注企業(yè)是否存在“巨額沖銷”的行為。(2)關注企業(yè)“信息披露”的真實完整性。(3)更加重視注冊會計師審計報告的作用。

結束語

建立和完善我國會計監(jiān)管體系不是一朝一夕的事情，它是一個系統(tǒng)性的工程，涉

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及的問題很多，包括有關法律的修改、相關監(jiān)管部門職能的協(xié)調(diào)、注冊會計師誠信建設、政府機構的廉潔從政、會計人員素質(zhì)的提高等等。并且隨著會計實務的發(fā)展，會計監(jiān)管面臨的問題也會不斷變化，因此，會計監(jiān)管體系的建立不是一成不變的，要根據(jù)監(jiān)管的環(huán)境不斷調(diào)整。

可以想象，在一個良好的會計監(jiān)管環(huán)境中，只要各監(jiān)管主體切實履行自己的職責，相信一個相互制約、相互制衡的會計監(jiān)管體系的建立是指日可待的。一個有效會計監(jiān)管體系的建立將對保護投資者利益、促進我國資本市場的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟的正常運行產(chǎn)生深遠影響。

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致謝

時光飛快，轉(zhuǎn)眼間四年的大學生活即將結束，這四年在旅游學院的學習生活給了我很多美好的回憶，在此感謝我的論文老師溫老師對我的的耐心教導。畢業(yè)論文是我們最后的答卷，從論文的選題、構思、落筆到最后的定稿，老師和同學們給我莫大的支持和幫助，在這里表示深深的感謝。

在此還要特別感謝我的家人，他們的關心、支持和信任是我刻苦學習、不斷上進的動力，也是我在以后工作中實現(xiàn)個人價值的堅強后盾。

最后，由于本人能力有限，我的論文還有許多不足之處需要進一步的改進，在今后的工作中，一定不斷充實自己，爭取更大的進步。

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