第一篇：新申報表下籌辦期發(fā)生業(yè)務(wù)招待費等費用的財稅處理

新申報表下籌辦期發(fā)生業(yè)務(wù)招待費等費用的財稅處理

《財務(wù)與會計（綜合版）》2015年第17期

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表>（A類，2014版）的公告》（國家稅務(wù)總局2014年公告第63號）出臺后，關(guān)于企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費如何進行財稅處理問題的爭議更加突出。在必須使用新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表情況下，如何正確理解稅收與會計規(guī)定并準確進行年度企業(yè)所得稅納稅申報呢？

（一）納稅人適用不同的會計制度要區(qū)別對待

不同的會計制度對籌辦期發(fā)生的支出及企業(yè)所得稅的會計處理，從處理原則到處理方式及所適用的會計科目都不相同。如<企業(yè)會計準則》對籌辦期發(fā)生的支出由于適用籌辦期較長、支出大的企業(yè)，一般記入“長期待攤費用——開辦費”分期攤銷，其會計與企業(yè)所得稅稅法的暫時性差異采用“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”記入“遞延所得稅資產(chǎn)”；《小企業(yè)會計準則》是按“小企業(yè)的費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益”的原則處理，如果企業(yè)籌辦期跨年且籌辦支出大，就記入“長期待攤費用——開辦費”，企業(yè)所得稅采用“按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認所得稅費用”的原則處理；<企業(yè)會計制度》則是不論籌辦期長短也不論支出大小，均于發(fā)生時記入“長期待攤費用——籌辦費”，并規(guī)定“應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益”，企業(yè)所得稅處理原則是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算?！?/p>

（二）籌辦期與生產(chǎn)經(jīng)營期的時間認定要準確

籌辦期與生產(chǎn)經(jīng)營期的時間劃分容易引發(fā)稅企爭議。因為籌辦期截止日的確定沒有明文規(guī)定。有些觀點認為應(yīng)以《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012] 27號）所規(guī)定的新辦企業(yè)認定時間標準工商營業(yè)執(zhí)照登記日，作為籌辦期截止日與生產(chǎn)經(jīng)營期的起始日。但新辦企業(yè)的認定與籌辦期認定不是一個概念，很多企業(yè)是先辦工商登記注冊，再進行征地建房、招聘培訓(xùn)等籌辦活動。如果用工商營業(yè)執(zhí)照登記日來劃分籌辦期與生產(chǎn)經(jīng)營期，顯然與事實不符。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定：“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！苯Y(jié)合會計上對長期待攤籌辦費“應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益”的規(guī)定，籌辦期截止日和生產(chǎn)經(jīng)營期的起始日應(yīng)為納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營之日。

（三）如何理解國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第五條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。有人理解為仍應(yīng)分別按“業(yè)務(wù)招待費”、“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”計算扣除。即將籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，在所得稅前扣除年度返回相對應(yīng)扣除項目，列入本年度賬載金額和稅收金額。筆者認為，這種理解值得商榷。盡管15號公告沒有明確籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在所得稅前扣除年度以什么名義扣除，但從企業(yè)所得稅匯算清繳申報表設(shè)計原理及會計處理規(guī)定看，依此處理，申報表內(nèi)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系有誤。特別是在匯算清繳申報所屬年度本身業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生額超過扣除限額情況下，進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，《期間費用明細表》、《納稅調(diào)整明細表》及《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》相關(guān)內(nèi)容也無法填列。因此，籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在所得稅前扣除年度應(yīng)以“資產(chǎn)類調(diào)整項目——資產(chǎn)折舊、攤銷——長期待攤費用——開辦費”名義計算扣除。

籌辦期發(fā)生業(yè)務(wù)招待費等究竟應(yīng)如何進行財稅處理，筆者認為關(guān)鍵是結(jié)合國稅函[2009]98號文規(guī)定，準確理解15號公告中的關(guān)鍵詞：“計入”、“企業(yè)籌辦費”、“并按有關(guān)規(guī)定”、“稅前扣除”。要點有三：一是文件中用“計入”而非“記入”，表明規(guī)定的是稅務(wù)處理而非會計處理；二是“計入～企業(yè)籌辦費”而非“計入～管理費用”或“業(yè)務(wù)招待費”、“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”，因而不存在返回業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費項目后再進行納稅調(diào)整；三是“并按有關(guān)規(guī)定稅前扣除”是指國稅函【2009】98號文一次或分期扣除規(guī)定而非其他。此外，納稅人會計處理要規(guī)范。

例如：A企業(yè)2014年1月1日開始生產(chǎn)經(jīng)營，此前發(fā)生的籌辦費30萬元（其中業(yè)務(wù)招待費10萬元、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費15萬元）作“長期待攤費用——籌辦費”處理。2014年實現(xiàn)銷售收入1000萬元，利潤50萬元；長期待攤費用分2年攤銷；2014年的發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出18萬元、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出180萬元。企業(yè)適用《企業(yè)會計準則》。

（一）A企業(yè)的會計處理

1．A企業(yè)籌辦期間發(fā)生開辦費（單位：萬元，下同）：

借：長期待攤費用——籌辦費

貸：銀行存款等

2.2014年度的會計處理：

借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費

銷售費用——廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

180

貸：銀行存款等

198

3．“長期待攤費用”按2年進行攤銷，則2014年、2015年各年的攤銷會計處理均是：

借：管理費用——籌辦費

貸：長期待攤費用——籌辦費

（二）A企業(yè)2014年的稅務(wù)處理

假定A企業(yè)2014年企業(yè)所得稅稅率33%，納稅調(diào)整事項有：

1．業(yè)務(wù)招待費。2014年準予扣除生產(chǎn)經(jīng)營期業(yè)務(wù)招待費的限額為10.8萬元(18×60%)，準許扣除標準是銷售收入5萬元(1000×5%0)，納稅調(diào)整額為13萬元(18-5)。

2．廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。2014年準予扣除生產(chǎn)經(jīng)營期廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的限額為150萬元(1000×15%)，納稅調(diào)整額為30萬元(180-150)。

3．籌辦費?；I辦費中業(yè)務(wù)招待費的計稅基礎(chǔ)為6萬元(10×60%)，即全部籌辦費計稅基礎(chǔ)為26萬元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年”的規(guī)定和《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)納稅暫時性差異按“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”處理。2014年、2015年每年業(yè)務(wù)招待費多推銷3萬元(5-6÷3)，其中1.3萬元[(10-6)÷3)]為應(yīng)納稅永久性差異，1.7萬元為應(yīng)納稅暫時性差異；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費多推銷2.5萬元(7.5-15÷3)；其他籌辦費用多推銷0.8萬元(2.5-5÷3)，合計6.3萬元(3-1.3+2.5+0.8)，其中應(yīng)納稅暫時性差異5萬元(6.3-1.3)，加上2014年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)納稅可抵扣暫時性差異30萬元，所涉及的所得稅會計上均應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)。則2014年、2015年各年的所得稅會計處理均是：

借：所得稅[(50+13+1.3)×33%]

21.219

遞延所得稅資產(chǎn)【(5+30)×33%]

11.55

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅[(50+13+30+6.3)×33%]

32.769 2016年僅籌辦費部分的所得稅會計處理為：

借：所得稅

3.3

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(1.65+1.65)

3.3

（三）A企業(yè)2014年納稅申報

1．申報業(yè)務(wù)招待費?！镀陂g費用明細表》(A104000)第3行第3列18萬元；《納稅調(diào)整明細表》(A105000)第15行“業(yè)務(wù)招待費支出”第1列“賬載金額”18萬元；第2列“稅收金額”5萬元；第3列“調(diào)增金額% 13萬元。

2．申報廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費?！镀陂g費用明細表》第5行第1列180萬元?！稄V告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》(A105060)第1行“本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”180萬元；第3行“本年度符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”180萬元；第4行“本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”1000萬元；第5行“稅收規(guī)定的扣除率”15%；第6行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額”150萬元；第7行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”30萬元；第13行“累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”30萬元?！都{稅調(diào)整明細表》第16行“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”第3列“調(diào)增金額”30萬元。

3．其他長期待攤費用?！顿Y產(chǎn)折1日、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》(A105080)第23行“開辦費”第1列“資產(chǎn)賬載”30萬元；第2列“本年折1日、攤銷額”15萬元；第3列“累計折1日、攤銷額”15萬元；第4列“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)”26萬元；第5列“按稅收一般規(guī)定計算的本年折1日、攤銷額”8.7萬元；第9列“納稅調(diào)整——金額”6.3萬元；第10列“納稅調(diào)整——調(diào)整原因”稅法不允許扣除和推銷年限短于稅法規(guī)定最低年限?！都{稅調(diào)整明細表》第31行“資產(chǎn)折1日、攤銷”第1列“賬載金額”15萬元；第2列“稅收金額”8.7萬元；第3列“調(diào)增金額”6.3萬元。

如果A企業(yè)對長期待攤費用的攤銷期長于稅法規(guī)定年限的，僅就其中包括“業(yè)務(wù)招待費”的40%和超過扣除限額的部分在內(nèi)的會計與企業(yè)所得稅稅法的永久性差異進行納稅調(diào)整。如果A企業(yè)對長期待攤費用的攤銷采用一次攤銷的，則不存在會計與企業(yè)所得稅稅法的暫時性差異，僅就其中的永久性差異進行納稅調(diào)整。

第二篇：新稅法下業(yè)務(wù)招待費處理

新稅法下“業(yè)務(wù)招待費”的會計處理

一、業(yè)務(wù)招待費的列支范圍

在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。

二、業(yè)務(wù)招待費的會計處理

會計制度對業(yè)務(wù)招待費正確的會計處理應(yīng)當(dāng)計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按會計制度應(yīng)計入“長期待攤費用-開辦費”，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

三、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報表附表一（1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表，銷售（營業(yè)）收入包括：

1、主營業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）

建造合同；

2、其他業(yè)務(wù)收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續(xù)費收入（3）包裝

物出租收入（4）其他；

3、視同銷售收入：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。

因此企業(yè)計算可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。

四、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例

新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收

入的5‰。

五、業(yè)務(wù)招待費會計與稅法處理的差異

稅法與會計制度的差異主要有：1.企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按會計規(guī)定可據(jù)實計入相應(yīng)的成本費用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入開辦費。會計制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費的計稅基數(shù)會計與稅法不同，會計上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收

入、視同銷售收入）。

六、注意事項

1.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)。

2.對于業(yè)務(wù)招待費超支問題，屬于計算交納企業(yè)所得稅時確定應(yīng)稅所得額時的一個概念，對其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會計利潤為基礎(chǔ)進行納稅調(diào)整而已，不屬于會計處理范圍（除因會計差錯而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計賬簿和會計報表，也并不導(dǎo)致帳表不符。

實務(wù)舉例：某公司2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報情況，銷售產(chǎn)品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務(wù)費用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入）。稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規(guī)定確認業(yè)

務(wù)宣傳費的扣除計算基數(shù)。

分析：（1）因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣

5萬在財務(wù)費用不用考慮。

（2）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增

加額”中填列。

（3）銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是，債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。

（4）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬（凈收益6萬計入營業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入），這兩項按會計處理為“營業(yè)外收入”，所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應(yīng)是會計確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價。

（5）接受捐贈5萬應(yīng)填列在“其他收入”欄。

經(jīng)上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬）+（將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬）=1300萬。

（6）準予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額：1300×5‰=6.5

假如，該企業(yè)08利潤總額100萬元，由上式得準予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為6.5萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元，除此之外，沒有其他納稅調(diào)整事宜。則，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費超支額=15×60%-6.5=2.5萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%的，則應(yīng)交企業(yè)所得稅額=102.5×25%=25.625萬元。

對于會計處理，根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，無需對會計記錄進行調(diào)整。上例中，因業(yè)務(wù)招待費超支2.5萬元，不需要進行會計處理。根據(jù)計算得到的應(yīng)交企業(yè)所得稅，編制會計分錄：

借：所得稅費用25.625萬元

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交企業(yè)所得稅25.625萬元

第三篇：業(yè)務(wù)招待費的最佳財稅處理方

業(yè)務(wù)招待費的最佳財稅處理方法

2010-8-23 9:30:00 文章來源：中國財稅網(wǎng) 【大 中 小】 【打印】

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定： “企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?”。但在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予準確的界定。其實，在業(yè)務(wù)招待費的問題上，各國的稅務(wù)當(dāng)局確實不好管，不僅中國不好管，在國際性上它也是個難題。因此，我國也借鑒了國際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現(xiàn)在這樣的規(guī)定。

業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費用，也叫交際應(yīng)酬費。這項對企業(yè)財務(wù)人員來說并不陌生，但在實際工作中，面對一些業(yè)務(wù)招待費的財務(wù)與稅務(wù)處理問題，很多財務(wù)人員卻無所適從。更有甚之，有的企業(yè)財務(wù)人員，見到餐費發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費處理。大部分人認為，餐費就都是業(yè)務(wù)招待費，超標即進行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？

在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機構(gòu)和個人則一概而論，將餐費與業(yè)務(wù)招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)等等??這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費。

那究竟應(yīng)該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？其實，企業(yè)只要在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業(yè)務(wù)招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。

一是 企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界把握?；旌现С鍪侵福河捎跔I利及個人原因所發(fā)生的費用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優(yōu)惠。

二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的；該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當(dāng)和有幫助的費用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。數(shù)額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素。

業(yè)務(wù)招待費超標扣除是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是所得稅匯算時涉及調(diào)整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應(yīng)納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)。因此，對于業(yè)務(wù)招待費的列支，應(yīng)引起企業(yè)財務(wù)人員的高度重視，特別是一些與餐費相關(guān)的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。在日常工作中，應(yīng)注意仔細分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的實質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費核算。

一、差旅費還是交際應(yīng)酬費？

面對業(yè)務(wù)人員出差報銷的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發(fā)票，這么大的餐費、購物支出，財務(wù)人員該如何處理？

賬務(wù)處理：

財務(wù)人員面對這樣問題時，首先分清這些費用哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對于也差人員的餐費支出都是一定標準的。然后，按照分好的費用，將屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”等科目，將招待客戶的餐費及贈送客戶禮品計入“營業(yè)費用——業(yè)務(wù)招待費”等科目。

稅務(wù)處理：

增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規(guī)定 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業(yè)所得稅：計入差旅費的支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

計入業(yè)務(wù)招待費的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

二、會議費還是業(yè)務(wù)招待費？

一些企業(yè)特別是一些大型企業(yè)，在全國各地設(shè)有辦事機構(gòu)或分子公司，為了及時掌握各地情況及部署下一步工作，會定期或不定期在公司總部召開會議。各辦事機構(gòu)或分子公司的人員在開會期間的住宿費、餐費、會議費等應(yīng)如何處理呢？

實際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒有大型的會議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會議費發(fā)票；有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔(dān)或由賓館與飯店分別承擔(dān)，會 議結(jié)束，賓館開具住宿費發(fā)票，飯店開具餐費發(fā)票；也有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發(fā)票。

賬務(wù)處理：

根據(jù)企業(yè)準則對會計信息質(zhì)量“實質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開具內(nèi)容是否為會議費，只要是與此次會議費有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費用實質(zhì)，作為“管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。

稅務(wù)處理：

企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營而發(fā)生的會議費允許稅前扣除。但需提供相關(guān)的證明文件。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000] 84號文件規(guī)定：

第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。

那么實際工作中，企業(yè)因會議而發(fā)生的住宿費、餐費能否作為會議費列支，并在稅前扣除呢？

目前，關(guān)于會議費的餐費是作為業(yè)務(wù)招待費，還是作為會議費核算，存在一定的爭議，有人認為，在綜合性酒店召開會議，由酒店開具內(nèi)容為“會議費”的發(fā)票，憑相關(guān)證明可以稅前列支，但分別開具的餐費、住宿費就不能按會議費稅前扣除，特別是餐費，應(yīng)作為招待費，按稅法進行納稅調(diào)增。

筆者認為，無論發(fā)票是綜合開具，還是分開開具，其實質(zhì)均是為召開會議而發(fā)生的費用，應(yīng)作為會議費進行稅務(wù)處理。其理由有三：

1、“事實與證據(jù)相結(jié)合”是企業(yè)所得稅處理成本費用支出合理合法的基本原理，只要是公司有“充足的證據(jù)”來證明其會議費的真實性、數(shù)額合理性，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門是可以認定其計入費用的合理性。發(fā)票是稅務(wù)證據(jù)“之一”而不是“唯一”。

2、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)計征所得稅若干成本、費用列支問題的通知》曾規(guī)定：企業(yè)的董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其他必要開支。董事會費的開支及標準，一般由董事會 決定。董事會決定的開支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費用列支。但以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，不得作為董事會費支出，而應(yīng)計入企業(yè)的實際應(yīng)酬費。

3、《中央國家機關(guān)會議費管理辦法》（國管財〔2006〕426號）文規(guī)定，具體明確了會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀念品及與會議無關(guān)的物品。其中第十一條關(guān)于會議費開支標準的規(guī)定，按會議類別對會議中房租費、伙食補助、其他費用及總額度進行了嚴格的限定，超標準或擴大范圍開支的不予報銷。

三、業(yè)務(wù)宣傳費還是業(yè)務(wù)招待費？

為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結(jié)束后作為禮物無償贈送給客戶。發(fā)生的這樣的費用是作為業(yè)務(wù)宣傳費核算還是業(yè)務(wù)招待費核算呢？

業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等；

賬務(wù)處理：從上述對業(yè)務(wù)宣傳費的定義來看，企業(yè)贈送的客戶的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。借記“銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費”貸記相關(guān)資產(chǎn)類科目。

稅務(wù)處理

增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理，交納增值稅。

企業(yè)所得稅：應(yīng)將此費用作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：：第四十四條 企業(yè)每一納稅發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、職工福利費還是業(yè)務(wù)招待費？

公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時餐廳開具的餐費發(fā)票，對于取得餐費發(fā)票如何處理呢？

賬務(wù)處理

此項費用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的間接人工費用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費核算。在賬務(wù)處理中，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數(shù)和標準詳細列明，以避免在稅務(wù)稽查時，被認定為招待性 質(zhì)的支出。

稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅：對于賬務(wù)處理上列入的職工福利費部分的職工午餐費，稅法是認可的，在不超過稅規(guī)定的比例時，允許稅前扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定： “第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

問：除了上述事項，您還有什么需要提醒財務(wù)人員關(guān)注的？

答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費證據(jù)和證明類資料及文件的準備。

我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費用支出有不正常現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)，并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認該項支出的真實性。一 般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。

最后對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的要點進行如下總結(jié)：

◆ 業(yè)務(wù)招待費的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。

◆ 企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。

◆ 大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。

業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的把握要點

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?”。但在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予準確的界定。其實，在業(yè)務(wù)招待費的問題上，各國的稅務(wù)當(dāng)局確實不好管，不僅中國不好管，在國際性上它也是個難題。因此，我國也借鑒了國際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現(xiàn)在這樣的規(guī)定。為此我們就此問題與國內(nèi)著名稅務(wù)專家郭偉老師有了如下的對話：

問：大部分人認為，餐費就都是業(yè)務(wù)招待費，超標即進行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？ 答：在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機構(gòu)和個人則一概而論，將餐費與業(yè)務(wù)招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)等等??這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費。

問：那究竟應(yīng)該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？

答：其實，企業(yè)只要在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業(yè)務(wù)招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。一是 企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界把握。

混合支出是指：由于營利及個人原因所發(fā)生的費用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進行扣除。

此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優(yōu)惠。

二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。

正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的；該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當(dāng)和有幫助的費用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。

數(shù)額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素

問：對于業(yè)務(wù)招待費稅前扣除臨界點的把握，有什么“技巧”可以借鑒嗎？

答：對于多數(shù)企業(yè)來說，業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整似乎在所難免。在這樣的情況下，比例與打折兩方面的限制都值得關(guān)注。在此我想對納稅調(diào)整臨界點的問題，舉例說明如下：

假設(shè)企業(yè)2009年銷售（營業(yè)）收入=M，2009年業(yè)務(wù)招待費= Y，則2009年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=Y×60%且≤M×5?，只有在Y×60% = M×5?的情況下，即Y=M×5?÷60%，也就是Y=M×8.33?的時候，業(yè)務(wù)招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.33?的臨界點時，企業(yè)可最大程度的扣除實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費。

一般情況下，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入是可以測算的，我們假定2009年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入Ｍ= 10,000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高不超過10,000×5?=50萬元；同時考慮60%“打折”的問題，也就是說如果財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費Y=50萬元 / 60% =83萬元的話，業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整會最小。

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為100萬元，大于計劃的83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3?，則業(yè)務(wù)招待費的60%（即60萬）可以扣除，但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5?只有50萬元，實際調(diào)整增加100-50=50萬元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=50×25%=12.50萬元，即實際消費100萬元而付出了112.50萬元的代價。

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為40萬元，小于計劃的83萬元，即小于銷售（營業(yè)）收入的8.3?，則業(yè)務(wù)招待費的60%（即24萬）可以扣除，但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5?為50萬元，實際調(diào)整增加40-24=16萬元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=16×25%=4萬元，即實際消費40萬元則而付出了44萬元的代價。

當(dāng)然，企業(yè)不能因為這個臨界點而不與客戶交往，通盤考慮后再做決定才是最佳選擇。

問：除了上述事項，您還有什么需要提醒財務(wù)人員關(guān)注的？

答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費證據(jù)和證明類資料及文件的準備。

我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費用支出有不正常現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)，并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。最后我對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的要點進行如下總結(jié)：

◆ 業(yè)務(wù)招待費的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營活動“直接相關(guān)”?！?企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。

◆ 大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。

【轉(zhuǎn)帖請注明出自 “稅務(wù)爭議與危機處理專家——郭偉稅務(wù)工作室”】

第四篇：業(yè)務(wù)招待費的最佳財稅處理方法

業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費用，也叫交際應(yīng)酬費。這項對企業(yè)財務(wù)人員來說并不陌生，但在實際工作中，面對一些業(yè)務(wù)招待費的財務(wù)與稅務(wù)處理問題，很多財務(wù)人員卻無所適從。更有甚之，有的企業(yè)財務(wù)人員，見到餐費發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費處理。大部分人認為，餐費就都是業(yè)務(wù)招待費，超標即進行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？ 在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機構(gòu)和個人則一概而論，將餐費與業(yè)務(wù)招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)等等……這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費。

那究竟應(yīng)該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？其實，企業(yè)只要在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業(yè)務(wù)招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。

一是 企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界把握。混合支出是指：由于營利及個人原因所發(fā)生的費用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優(yōu)惠。

二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的；該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當(dāng)和有幫助的費用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。數(shù)額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素。

業(yè)務(wù)招待費超標扣除是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是所得稅匯算時涉及調(diào)整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應(yīng)納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)。因此，對于業(yè)務(wù)招待費的列支，應(yīng)引起企業(yè)財務(wù)人員的高度重視，特別是一些與餐費相關(guān)的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。在日常工作中，應(yīng)注意仔細分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的實質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費核算。

一、差旅費還是交際應(yīng)酬費？

面對業(yè)務(wù)人員出差報銷的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發(fā)票，這么大的餐費、購物支出，財務(wù)人員該如何處理？)賬務(wù)處理：

財務(wù)人員面對這樣問題時，首先分清這些費用哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對于也差人員的餐費支出都是一定標準的。然后，按照分好的費用，將屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”等科目，將招待客戶的餐費及贈送客戶禮品計入“營業(yè)費用——業(yè)務(wù)招待費”等科目。

稅務(wù)處理：

增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規(guī)定 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業(yè)所得稅：計入差旅費的支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

計入業(yè)務(wù)招待費的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

二、會議費還是業(yè)務(wù)招待費？

一些企業(yè)特別是一些大型企業(yè)，在全國各地設(shè)有辦事機構(gòu)或分子公司，為了及時掌握各地情況及部署下一步工作，會定期或不定期在公司總部召開會議。各辦事機構(gòu)或分子公司的人員在開會期間的住宿費、餐費、會議費等應(yīng)如何處理呢？

實際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒有大型的會議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會議費發(fā)票；有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔(dān)或由賓館與飯店分別承擔(dān)，會議結(jié)束，賓館開具住宿費發(fā)票，飯店開具餐費發(fā)票；也有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發(fā)票。

賬務(wù)處理：

根據(jù)企業(yè)準則對會計信息質(zhì)量“實質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開具內(nèi)容是否為會議費，只要是與此次會議費有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費用實質(zhì)，作為“管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。

稅務(wù)處理：

企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營而發(fā)生的會議費允許稅前扣除。但需提供相關(guān)的證明文件?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000] 84號文件規(guī)定：

第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。

那么實際工作中，企業(yè)因會議而發(fā)生的住宿費、餐費能否作為會議費列支，并在稅前扣除呢？

目前，關(guān)于會議費的餐費是作為業(yè)務(wù)招待費，還是作為會議費核算，存在一定的爭議，有人認為，在綜合性酒店召開會議，由酒店開具內(nèi)容為“會議費”的發(fā)票，憑相關(guān)證明可以稅前列支，但分別開具的餐費、住宿費就不能按會議費稅前扣除，特別是餐費，應(yīng)作為招待費，按稅法進行納稅調(diào)增。

筆者認為，無論發(fā)票是綜合開具，還是分開開具，其實質(zhì)均是為召開會議而發(fā)生的費用，應(yīng)作為會議費進行稅務(wù)處理。其理由有三：

1、“事實與證據(jù)相結(jié)合”是企業(yè)所得稅處理成本費用支出合理合法的基本原理，只要是公司有“充足的證據(jù)”來證明其會議費的真實性、數(shù)額合理性，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門是可以認定其計入費用的合理性。發(fā)票是稅務(wù)證據(jù)“之一”而不是“唯一”。

2、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)計征所得稅若干成本、費用列支問題的通知》曾規(guī)定：企業(yè)的董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其他必要開支。董事會費的開支及標準，一般由董事會決定。董事會決定的開支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費用列支。但以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，不得作為董事會費支出，而應(yīng)計入企業(yè)的實際應(yīng)酬費。

3、《中央國家機關(guān)會議費管理辦法》（國管財〔2006〕426號）文規(guī)定，具體明確了會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀念品及與會議無關(guān)的物品。其中第十一條關(guān)于會議費開支標準的規(guī)定，按會議類別對會議中房租費、伙食補助、其他費用及總額度進行了嚴格的限定，超標準或擴大范圍開支的不予報銷。

三、業(yè)務(wù)宣傳費還是業(yè)務(wù)招待費？

為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結(jié)束后作為禮物無償贈送給客戶。發(fā)生的這樣的費用是作為業(yè)務(wù)宣傳費核算還是業(yè)務(wù)招待費核算呢？

業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等；

賬務(wù)處理：從上述對業(yè)務(wù)宣傳費的定義來看，企業(yè)贈送的客戶的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。借記“銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費”貸記相關(guān)資產(chǎn)類科目。稅務(wù)處理 增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理，交納增值稅。企業(yè)所得稅：應(yīng)將此費用作為業(yè)務(wù)宣傳費處理?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：：第四十四條 企業(yè)每一納稅發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、職工福利費還是業(yè)務(wù)招待費？

公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時餐廳開具的餐費發(fā)票，對于取得餐費發(fā)票如何處理呢？

賬務(wù)處理

此項費用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的間接人工費用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費核算。在賬務(wù)處理中，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數(shù)和標準詳細列明，以避免在稅務(wù)稽查時，被認定為招待性質(zhì)的支出。

稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅：對于賬務(wù)處理上列入的職工福利費部分的職工午餐費，稅法是認可的，在不超過稅規(guī)定的比例時，允許稅前扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定： “第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除?！?《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

問：除了上述事項，您還有什么需要提醒財務(wù)人員關(guān)注的？

答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費證據(jù)和證明類資料及文件的準備。

我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)，并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。最后對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的要點進行如下總結(jié)：

◆ 業(yè)務(wù)招待費的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。

◆ 企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。

◆ ◆大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。

第五篇：如何處理業(yè)務(wù)招待費涉及的財稅問題

如何處理業(yè)務(wù)招待費涉及的財稅問題

業(yè)務(wù)招待費是每一個企業(yè)都會涉及的費用項目，但限于相關(guān)稅收政策的繁雜和間隔，又沒有系統(tǒng)的解釋或引導(dǎo)，對一些企業(yè)來說，業(yè)務(wù)招待費涉及的財稅問題仍很模糊，很多財會人員在處理業(yè)務(wù)招待費時，仍呈現(xiàn)“五花八門”的現(xiàn)象。鑒于此，我們擬對業(yè)務(wù)招待費涉及的財稅問題進行系統(tǒng)的探討。

1.現(xiàn)行稅收制度的基本規(guī)定

稅收制度是企業(yè)處理業(yè)務(wù)招待費的行為規(guī)范，企業(yè)的行為必須符合這個規(guī)范，才能防范涉稅風(fēng)險。目前涉及業(yè)務(wù)招待費扣除標準的稅收制度基本有二：

(1)雙重扣除標準的設(shè)定：60%與5‰

企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除應(yīng)同時滿足以上兩個標準。

(2)計算基數(shù)的設(shè)定：銷售（營業(yè)）收入包括哪些收入項目

根據(jù)國稅函[2008]1081號《國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表>的補充通知》附件中附表一（1）《收入明細表》填報說明的規(guī)定：“銷售（營業(yè)）收入合計”填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。

至此，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的計算基數(shù)就明確了，它包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入；但不包括營業(yè)外收入。

2.業(yè)務(wù)招待費與餐費的關(guān)系

在很多人尤其是非財務(wù)人員的觀念中，招待費就是吃吃喝喝的費用。其實不是，業(yè)務(wù)招待費與餐費既有區(qū)別，又有聯(lián)系，其關(guān)系是“你中有我，我中有你”，并不是一種必然的“餐費就是業(yè)務(wù)招待費”的歸屬關(guān)系。

(1)業(yè)務(wù)招待費包括餐費，但不僅僅是餐費

顧名思義，業(yè)務(wù)招待費是招待客人的花費，而招待客人，光吃喝是不夠的，衣食住行可能都得管?？晌覈F(xiàn)行的稅收政策對業(yè)務(wù)招待費的范圍卻沒有作出詳細的解釋，這就讓人摸不著頭腦：稅法認同哪些業(yè)務(wù)招待費？ 這得從稅收征管實務(wù)中來探討這個問題。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，稅務(wù)機關(guān)通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目。例如，《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中解釋，招待客戶的住宿費和景點門票可以作為業(yè)務(wù)招待費核算；同時也對此進行了說明：必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述——比如費用金額、招待、娛樂、旅行的時間和地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。

由此可以看出，業(yè)務(wù)招待費是圍繞客人的全部合理花費，餐費僅是其中的一個組成部分。

（2）餐費不一定是業(yè)務(wù)招待費

在企業(yè)實務(wù)中，也有一個誤區(qū)，那就是一吃飯就計入業(yè)務(wù)招待費，有的企業(yè)甚至設(shè)置了這樣的費用三級賬：管理費用——業(yè)務(wù)招待費——員工聚餐。把員工聚餐也不分青紅皂白地計入業(yè)務(wù)招待費，這賬下得就有問題。業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)為經(jīng)營活動的需要而合理開支的接待費用，與員工就餐無關(guān)?；蛘哒f，吃飯不一定屬于業(yè)務(wù)招待。

由于無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分——不知道是招待客戶吃的還是自己吃的，也是處于管理的需要，在稅收征管實踐中，稅務(wù)機關(guān)一見到餐費發(fā)票就認定是業(yè)務(wù)招待費，這種“一刀切”的做法肯定是不合理的。同時也說明企業(yè)在進行餐費賬務(wù)處理時，缺乏準確分類和手續(xù)。例如，員工外出工作吃飯，員工加班工作餐，公司年末的員工大會餐等，這些與接待客戶根本沒有關(guān)系花費，就可以記入企業(yè)的銷售費、福利費等科目核算，但要按要求附足證明。

業(yè)務(wù)招待費包括餐費，但餐費不一定都是業(yè)務(wù)招待費。在稅收監(jiān)管越來越嚴格的環(huán)境中，這個問題要搞清楚；不然，吃虧的肯定是企業(yè)。

3.業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)稽查重點

作為限制性費用，業(yè)務(wù)招待費屬于企業(yè)主要的納稅調(diào)整項目，也是稅務(wù)稽查的重點。但其中有主動和被動之分：若企業(yè)主動調(diào)整，則規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險；若被查出來再調(diào)整，則有可能遭受懲罰性的處罰。

要想人不知，除非己莫為。從理論上講，只要作假，就能查出來。所以，一些企業(yè)財會人員用小聰明弄出的小花樣，總能被揪出來，也總給企業(yè)帶來懲罰性的損失。

稅務(wù)稽查重點，一般都是“高發(fā)現(xiàn)象”；業(yè)務(wù)招待費的“高發(fā)現(xiàn)象”大致如下：

（1）混淆業(yè)務(wù)招待費與會議費用，把業(yè)務(wù)招待費揉進會議費用中去。例如，有些企業(yè)長期在某一固定賓館招待客人，與賓館簽訂會議協(xié)定，統(tǒng)一結(jié)賬，以會議費用的名目開具發(fā)票，把這些業(yè)務(wù)招待費揉進會議費用。

（2）將出差途中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費記入差旅費用。例如，有些企業(yè)在外地請客，就故意混淆費用性質(zhì)，將這些業(yè)務(wù)招待費記入差旅費用。（3）將業(yè)務(wù)招待費記入市場費用或其他支出。例如，有些企業(yè)將招待代理商的費用，揉進市場開發(fā)費用等。

（4）用餐費發(fā)票沖費用，列入業(yè)務(wù)招待費以外的科目。例如，企業(yè)普遍存在的用發(fā)票沖賬的現(xiàn)象（大額整數(shù)報銷的費用基本都是沖賬行為），其中很多是餐費發(fā)票，都記入業(yè)務(wù)招待費之外的其他科目。

企業(yè)應(yīng)針對上述稽查重點進行排查，有則改之無則加勉。切實執(zhí)行《會計法》第三條“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整”的規(guī)定，以及國家的稅收政策，防范稅法懲處風(fēng)險。

4.業(yè)務(wù)招待費的控制方法

依據(jù)我們提出的行為成本控制理論（任何成本都是由人的行為帶來的），業(yè)務(wù)招待費屬于行為成本的一種，要控制住人的行為尤其是吃的行為，肯定要“兩手一起抓”：一手抓制度，一手抓文化。

（1）建立業(yè)務(wù)招待費的控制制度。這個制度有兩個核心：一是“捆綁”機制，把業(yè)務(wù)招待費的支出與具體行為人的個人利益“捆綁”在一起，控制其“現(xiàn)場支出行為”。例如，把業(yè)務(wù)招待費劃分到企業(yè)的各個部門甚至個人，節(jié)約了按比例發(fā)獎金，超支了扣工資。那么，員工招待客人時，就會考慮到這費用中有自己的利益，在沒有其他因素的干擾下，他往往要采取低成本策略（跟花自己的錢似的）。如此以往，就能在企業(yè)形成良好的節(jié)流風(fēng)氣，也有助于建立良好的企業(yè)招待文化。二是建立舉報制度，遏制鋪張浪費的“招待”行為；加大力度查處假公濟私等損害企業(yè)利益的行為。

企業(yè)不同，業(yè)務(wù)招待費的控制方法也有所不同，但只要善于借鑒，就能制定出適合自己企業(yè)的控制措施。一些優(yōu)秀企業(yè)的做法，比如按級別確定招待標準，按招待人數(shù)核定業(yè)務(wù)招待費數(shù)額，業(yè)務(wù)招待費包干，與飯店、賓館等協(xié)議單位合作降低招待成本等，都有可取之處，企業(yè)可以依據(jù)自身的情況借鑒采用。

（2）逐步建立優(yōu)秀的招待文化。如果說“制度限制支出”的話，那么“文化就能創(chuàng)造節(jié)約”。文化能左右人的思想和行為（這就像春節(jié)文化令游子返鄉(xiāng)一樣），優(yōu)秀的企業(yè)招待文化一旦形成，就能產(chǎn)生節(jié)約的作用。例如，在一種節(jié)約成風(fēng)的企業(yè)中，員工在招待客人時，其意識里肯定存在“節(jié)約光榮浪費可恥”的意念，進而影響其具體行為。這就達到了無為而治的境界。

優(yōu)秀的企業(yè)招待文化是在激勵制度的基礎(chǔ)上逐步形成的。在這個過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要帶好頭，如果出現(xiàn)一次“你在那啃鮑魚而讓員工吃咸菜”的行為，其他人逮著機會就可能要上行下效了。你的企業(yè)就可能遭遇折騰了。

5.業(yè)務(wù)招待費的節(jié)稅籌劃 在現(xiàn)行的稅收政策下，業(yè)務(wù)招待費其實是可以進行節(jié)稅籌劃的。方法之一就是“拉長企業(yè)杠桿”，來提高業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)，消化超標的業(yè)務(wù)招待費。

例如，某生產(chǎn)企業(yè)2010年實現(xiàn)營業(yè)收入10000萬元，按照現(xiàn)行稅收制度可扣除業(yè)務(wù)招待費50萬元的業(yè)務(wù)招待費，超標部分要進行納稅調(diào)整。假如業(yè)務(wù)招待費入賬90萬元，調(diào)整40萬元，按25%的企業(yè)所得稅稅率計算，要補交企業(yè)所得稅10萬元。針對這種情況，在2011年，企業(yè)可將其銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以8000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以10000萬元對外銷售，整體上均不影響增值稅總額和企業(yè)所得稅總額。這樣，業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)就增加到18000萬元。業(yè)務(wù)招待費在兩個單位分配：生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)40萬元業(yè)務(wù)招待費，銷售公司承擔(dān)50萬元業(yè)務(wù)招待費，均不超過各自收入總額的5‰，不用進行納稅調(diào)整。這就相當(dāng)于節(jié)約了10萬元企業(yè)所得稅。

但在稅收征管實務(wù)中，基層稅務(wù)機關(guān)一般要求企業(yè)達到一定的稅負率，比如3%（納稅額÷收入=稅負率），企業(yè)“拉長經(jīng)營杠桿”，分母（收入）從10000萬元增加到18000元，但分子（納稅額）并沒有增加，稅負率就會下降，還能否達到稅務(wù)機關(guān)的要求，就不好說了。所以，“拉長企業(yè)杠桿”，從稅收具體監(jiān)管的角度看，適合稅負率較高的企業(yè)——如果企業(yè)的稅負率為10%，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)要求稅負率為3%，把企業(yè)拉出“三截”也是可以的。