第一篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下三項(xiàng)費(fèi)用處理的差異比較

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下三項(xiàng)費(fèi)用處理的差異比較

【摘 要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用”的會(huì)計(jì)處理，與新所得稅條例對三項(xiàng)費(fèi)用的納稅處理差異較大，年末進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)需逐項(xiàng)分析差異，作出正確的納稅調(diào)整。本文從分析企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用主要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅收條例的差異入手，剖析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收條例存在的差異。

【關(guān)鍵詞】三項(xiàng)費(fèi)用； 所得稅匯算； 納稅調(diào)整

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，通過會(huì)計(jì)科目對企業(yè)的費(fèi)用設(shè)：“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)會(huì)計(jì)科目。企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用處理的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅收條例存在較多的差異，這造成會(huì)計(jì)稅前利潤與應(yīng)稅所得偏離較大，突出表現(xiàn)在納稅調(diào)整項(xiàng)目增

多。

一、管理費(fèi)用的差異比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“管理費(fèi)用”科目，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。凡屬于管理費(fèi)用的支出，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全額列支計(jì)入損益，但按稅法規(guī)定某些費(fèi)用只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除或在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除。除固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等項(xiàng)目外，尚有以下幾個(gè)主要項(xiàng)

目：

(一)工資、薪金支出

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。會(huì)計(jì)與稅法對工資處理的差異的關(guān)鍵點(diǎn)是：稅法規(guī)定合理的工

資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

(二)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：1.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。3.除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(表1)

(三)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

1.按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

(四)業(yè)務(wù)招待費(fèi)又稱交際應(yīng)酬費(fèi)，列入管理費(fèi)用。但按稅收條例規(guī)定：的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的售(營業(yè))收入的(五

租賃固定資產(chǎn)分經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，用；融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用，通過用”科目核算。按稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營方式從出租方取得固定資

企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工稅務(wù)主管部門規(guī)定3.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳

按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)實(shí)際發(fā)生額企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷

5‰。)租賃費(fèi)

可直接記入管理費(fèi)用或制造費(fèi)“未確認(rèn)融資費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除；融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)

費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)上交的各種管理費(fèi)用應(yīng)全額記入損益。按企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，1.人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。贈(zèng)支出，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

支付的利息，不得扣除。

(2.公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐扣除方法。

(六)上交管理費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間)公益性捐贈(zèng)支出12%的部分，((八)技術(shù)開發(fā)費(fèi) 準(zhǔn)予扣除。2)

3.稅前

七

公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上不超過年度利潤總額年度利潤總額，表

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)第七條規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。而國家鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在稅收上給予優(yōu)惠，規(guī)定納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2006]88號(hào))。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長

不得超過五年。

二、銷售費(fèi)用的差異比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“銷售費(fèi)用”科目，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，按照新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入采購成本，不屬于銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用方面的主要差異項(xiàng)目有廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)、傭金和回

扣等。

(一)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。會(huì)計(jì)上廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按實(shí)際支出列支。稅收上按條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(二)傭金和回扣

會(huì)計(jì)上傭金和回扣支出一般按實(shí)際支出列支。但按稅法規(guī)定，傭金的扣除需要符合以下三個(gè)條件：1.有合法真實(shí)憑證；2.支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；3.支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣

除。

三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從性質(zhì)上說，財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于短期經(jīng)營性借款費(fèi)用，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不論貸款人及借款利率如何，企業(yè)支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用均應(yīng)全額記入損益。按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

綜合舉例：某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)取得銷售收入2 500萬元。

(2)銷售成本1 100萬元。

(3)發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元(其中廣告費(fèi)450萬元)；管理費(fèi)用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元、技術(shù)開發(fā)費(fèi)20萬元)；財(cái)務(wù)費(fèi)用60

萬元。

(4)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。

(5)營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元)。

(6)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。

要求：分別計(jì)算該企業(yè)2008年度的會(huì)計(jì)利潤與本年度應(yīng)納稅所

得額、應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

【答案】(1)會(huì)計(jì)利潤總額=銷售收入+營業(yè)外收入-銷售成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-稅金(不包括增值稅)-營業(yè)外支出=2

(2)注：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支

(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額500×5‰=12.5(注：業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支高不得超過當(dāng)年銷售

(4)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額注：會(huì)計(jì)賬簿列支

(5)“三費(fèi)500+70-1 100-670-480

-60-40-50=170(萬元)

=450-2

500×15%=450-375=75(萬元)

450萬元，而稅法規(guī)定不超

(營業(yè))收入的15%。

=15-15×60%=15-9=6(萬元萬元)>15×60%=9(萬元)

15萬元，而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與按照發(fā)生額的60%(營業(yè))收入的5‰。

=30-170×12%=9.6(萬元30萬元，稅法規(guī)定公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過年度利潤總額12%予扣除。

=3+29-150×18.5%=4.25(萬元)

但最)

準(zhǔn))

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額

過當(dāng)年銷售

生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，扣除，為企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，的部分，”應(yīng)調(diào)增所得額

注：三費(fèi)會(huì)計(jì)賬列支3+29萬元，稅法規(guī)定職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)為工資總額的2%、職工教育經(jīng)費(fèi)為工資總額的2.5%、職工福利費(fèi)為工資總

額的14%。

(6)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加扣=20×50%=10(萬元)

注：技術(shù)開發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)賬簿列支20萬元，而稅法允許加扣

(7)應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6+4.25-10=260.85（(8)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=260.85×25%=65.2125(萬元

從答案可以看出：會(huì)計(jì)利潤總額170萬元，而應(yīng)納稅所得額萬元，兩者相差270.85-170=90.85萬元，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法之間對該企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用處理的差異額。

50%。))260.85

萬元

第二篇：“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”在新稅法下的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”在新稅法下的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)制度對業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會(huì)計(jì)核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)”，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時(shí)停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

在納稅申報(bào)時(shí)，對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一（1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表，銷售（營業(yè)）收入包括：

1、主營業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）建造合同；

2、其他業(yè)務(wù)收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續(xù)費(fèi)收入（3）包裝物出租收入（4）其他；

3、視同銷售收入：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。

因此企業(yè)計(jì)算可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異

稅法與會(huì)計(jì)制度的差異主要有：1.企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會(huì)計(jì)規(guī)定可據(jù)實(shí)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時(shí)間性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)會(huì)計(jì)與稅法不同，會(huì)計(jì)上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）。

六、注意事項(xiàng)

1.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。

2.對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支問題，屬于計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)確定應(yīng)稅所得額時(shí)的一個(gè)概念，對其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整而已，不屬于會(huì)計(jì)處理范圍（除因會(huì)計(jì)差錯(cuò)而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，也并不導(dǎo)致帳表不符。

實(shí)務(wù)舉例：某公司2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報(bào)情況，銷售產(chǎn)品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià)5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，接受捐贈(zèng)5萬，將售價(jià)為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計(jì)入營業(yè)外收入）。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)。

分析：（1）因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財(cái)務(wù)費(fèi)用不用考慮。

（2）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報(bào)數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實(shí)申報(bào)，也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。

（3）銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià)5萬及將售價(jià)為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬，其售價(jià)部份（5萬，10萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是，債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價(jià)10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。

（4）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬（凈收益6萬計(jì)入營業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計(jì)入營業(yè)外收入），這兩項(xiàng)按會(huì)計(jì)處理為“營業(yè)外收入”，所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應(yīng)是會(huì)計(jì)確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價(jià)。

（5）接受捐贈(zèng)5萬應(yīng)填列在“其他收入”欄。

經(jīng)上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬）+（將售價(jià)為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬）=1300萬。

（6）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：1300×5‰=6.5

假如，該企業(yè)08利潤總額100萬元，由上式得準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為6.5萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元，除此之外，沒有其他納稅調(diào)整事宜。則，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額=15×60%-6.5=2.5萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%的，則應(yīng)交企業(yè)所得稅額=102.5×25%=25.625萬元。

對于會(huì)計(jì)處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，無需對會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整。上例中，因業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2.5萬元，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)計(jì)算得到的應(yīng)交企業(yè)所得稅，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用25.625萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交企業(yè)所得稅25.625萬元

第三篇：稅法與會(huì)計(jì)差異 -- 籌建期費(fèi)用核算的財(cái)稅處理

稅法與會(huì)計(jì)差異--籌建期費(fèi)用核算的財(cái)稅處理

項(xiàng)目分工時(shí)，經(jīng)常聽到拉業(yè)務(wù)的合伙人介紹被審計(jì)單位情況時(shí)稱：“××客戶處于籌建期，只有資產(chǎn)負(fù)債表，很簡單的”。到了客戶單位，客戶更是拍著胸脯說：“就是了，我們只有資產(chǎn)負(fù)債表，太簡單了”。瀏覽客戶以前審計(jì)報(bào)告，確實(shí)是只有資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表為空，現(xiàn)金流量表也僅限于籌資投資活動(dòng)，仔細(xì)一想，果真如此嗎？

企業(yè)籌建期費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：分期攤銷、先歸集后一次攤銷、發(fā)生時(shí)計(jì)入損益。雖然各項(xiàng)規(guī)定雜亂無章，但是我們將其按時(shí)間全部列示在一起的時(shí)候，還是可以看出其發(fā)展軌跡的，即逐步向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。目前新準(zhǔn)則下，由于許多規(guī)定不明確，給實(shí)務(wù)操作帶來諸多困惑。

一、籌建期費(fèi)用有關(guān)會(huì)計(jì)、稅收法規(guī)的演變

（一）、1993年7月1日兩則兩制時(shí)期

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1992年11月16日國務(wù)院批準(zhǔn)1992年11月30日財(cái)政部令第5號(hào)發(fā)布）第三十二條規(guī)定：遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。企業(yè)在籌建期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，除應(yīng)計(jì)入有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值者外，應(yīng)當(dāng)作為開辦費(fèi)入帳。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。

各行業(yè)會(huì)計(jì)制度隨后給了更具體的規(guī)定，如《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（92財(cái)會(huì)字第67號(hào)）規(guī)定：遞延資產(chǎn)核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。

1992年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（92財(cái)政部令第4號(hào)）第二十一條規(guī)定：遞延資產(chǎn)是不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。開辦費(fèi)自投產(chǎn)營業(yè)之日起，按照不短于五年的期限分期攤銷。

會(huì)計(jì)規(guī)定沒有給出攤銷年限的規(guī)定，而是由財(cái)務(wù)通則明確。

2、稅法規(guī)定

1994年2月4日《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（94財(cái)法字第3號(hào)）第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于５年的期限內(nèi)分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

稅法規(guī)定不僅給出了籌建期的定義，而且明確了開辦費(fèi)具體項(xiàng)目和扣除年限。

（二）、2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)期

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度－會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中對長期待攤費(fèi)用核算內(nèi)容規(guī)定：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”。

本次改革將分期攤銷改為一次攤銷，同時(shí)基本繼承了1994稅法對于籌建期費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成的規(guī)定，但是還不如稅法規(guī)定的嚴(yán)謹(jǐn)，難道籌建期間不計(jì)入無形資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用就不能計(jì)入長期待攤費(fèi)用？

2、稅法規(guī)定未發(fā)生變化。

（三）、2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)期

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

首次準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定：首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第3號(hào)規(guī)定：首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間是指首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的第一個(gè)會(huì)計(jì)。

新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中關(guān)于管理費(fèi)用科目的規(guī)定：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用（開辦費(fèi)）”，貸記“銀行存款”等科目。

2007年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）中已經(jīng)無“籌建期”、“長期待攤費(fèi)用”、“開辦費(fèi)”的蹤跡。

本次改革后，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了向國際準(zhǔn)則的趨同。

2、稅法規(guī)定

2008年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

籌建期費(fèi)用是否還屬于稅法中長期待攤費(fèi)用范疇，目前沒有明確，我們只能寄希望于所得稅實(shí)施細(xì)則。

二、新準(zhǔn)則下面臨的困惑

（一）籌建期如何界定？

對籌建期做出過規(guī)定的文件僅限于：1994年《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，籌建期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間；1995年6月27日財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日起至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期。

困惑：新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，已經(jīng)廢止了的1994年《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于籌建期的規(guī)定是否還能作為實(shí)務(wù)中的依據(jù)？在這個(gè)推崇統(tǒng)一國民待遇的年代，已經(jīng)過時(shí)了的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》中關(guān)于籌建期的規(guī)定是否能適用到全部的中國企業(yè)？如果上述規(guī)定都失效或不適用，那么在實(shí)務(wù)中，如何判斷企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營？是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照還是開始購買原材料，還是從開始生產(chǎn)產(chǎn)品或者開始銷售產(chǎn)品或是其他？

（二）籌建期費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成包括哪些？

目前能找到的對籌建期費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成規(guī)定最為準(zhǔn)確的是1994年《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，該細(xì)則規(guī)定，籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

但是該規(guī)定同樣面臨已廢止不能作為cpa執(zhí)業(yè)依據(jù)的問題。

企業(yè)籌建期間尤其是那些固定資產(chǎn)購建活動(dòng)跨期較長的企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用中，哪些能資本化、哪些應(yīng)該作為開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)即入費(fèi)用？是否企業(yè)處于基建期，cpa就能容忍其所有費(fèi)用都計(jì)入在建工程、其每年利潤表都是空白、其現(xiàn)金流量表僅限于籌資和投資活動(dòng)？相關(guān)準(zhǔn)則沒有給出答案，給出規(guī)定的只有借款費(fèi)用、固定資產(chǎn)后續(xù)支出、無形資產(chǎn)資本化的條件。

三、新準(zhǔn)則下如何處理？

實(shí)務(wù)中企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營范圍千差萬別，很難有一個(gè)或幾個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)來作為判斷企業(yè)籌建期開始、結(jié)束的依據(jù)，也很難將所有企業(yè)可能發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目均予以統(tǒng)一，不同的會(huì)計(jì)人員對企業(yè)籌建期間及相關(guān)項(xiàng)目構(gòu)成界定的不一致，最終將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可比性降低或喪失。

根據(jù)對新準(zhǔn)則的理解，筆者認(rèn)為目前相對有效的處理，應(yīng)該按籌建期支出的類別，分別處理如下：

（一）為企業(yè)籌建所發(fā)生的籌建人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)等發(fā)生時(shí)即作為開辦費(fèi)計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”。

（二）籌建期間所發(fā)生的借款費(fèi)用和匯兌損益，根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的條件，對資本化、費(fèi)用化部分予以區(qū)分，應(yīng)資本化的計(jì)入在建工程（或固定資產(chǎn)），應(yīng)費(fèi)用化的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）籌建期間購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，計(jì)入在建工程（或固定資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)。

（四）籌建期為開始生產(chǎn)經(jīng)營做準(zhǔn)備所發(fā)生的購買存貨，先計(jì)入存貨，用于試生產(chǎn)或在建工程購建活動(dòng)的，計(jì)入在建工程（或固定資產(chǎn)），用于生產(chǎn)經(jīng)營或銷售的，計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“主營業(yè)務(wù)成本”。

（五）相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)在購入的次月就要開始計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)在購入的當(dāng)月就要開始攤銷，這部分折舊和攤銷在籌建期結(jié)束前，應(yīng)該作為開辦費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”。

（六）籌建期的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)該按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，將減值損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。

（七）籌建期的內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)該按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，分別計(jì)入“管理費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”。

（八）籌建期收到政府補(bǔ)助資金，對于計(jì)入遞延收益且又需要一次性計(jì)繳企業(yè)所得稅的部分，則構(gòu)成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，在預(yù)計(jì)未來期間能取得足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣該暫時(shí)性差異時(shí)，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)入“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅”。

第四篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工食堂費(fèi)用如何處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工食堂費(fèi)用如何處理.關(guān)于職工食堂費(fèi)用如何核算這個(gè)問題發(fā)現(xiàn)觀點(diǎn)很多，有的認(rèn)為記入管理費(fèi)用，有的認(rèn)為應(yīng)付福利費(fèi)。具體應(yīng)放在哪個(gè)科目核算？我原來的觀點(diǎn)是記入應(yīng)付福利費(fèi)，但也無法說清核算的依據(jù)是什么。針對這個(gè)問題我查找了一些資料，認(rèn)為要具體說明這個(gè)問題，應(yīng)從稅法和會(huì)計(jì)

制度上確定依據(jù)。（從當(dāng)前適用的稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的角度分析）

對這個(gè)問題我認(rèn)為要從二個(gè)方面進(jìn)行分析，一是單純分析食堂費(fèi)用如何核算，不考慮企業(yè)對職工就餐是否收取費(fèi)用。二是免費(fèi)或有償提供就餐的情況。其中第一個(gè)方面是決定第二個(gè)方

面的基礎(chǔ)。

一方面：

我們先來確定企業(yè)會(huì)計(jì)制度是如何規(guī)定的，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目使用說明：支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等在應(yīng)付福

利費(fèi)的借方反映。

按此說明很難說清食堂費(fèi)用是否應(yīng)在此科目核算。本人又查找一些資料，對職工福利費(fèi)的相

關(guān)規(guī)定是這樣的：

職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價(jià)格補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。職工福利的資金來源，主要

是從企業(yè)提出的職工福利費(fèi)和住房補(bǔ)助基金。

職工福利費(fèi)的開支范圍

1、職工醫(yī)藥費(fèi) ；

2、職工的生活困難補(bǔ)助是指對生活困難的職工實(shí)際支付的定期補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。

包括因公或非因工負(fù)傷、殘廢需要的生活補(bǔ)助

3、職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇；

4、集體福利的補(bǔ)貼；

5、包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出與收入相抵

后的差額的補(bǔ)助，以及未設(shè)托兒所的托兒費(fèi)補(bǔ)助和發(fā)給職工的洗理費(fèi)等；

6、其他福利待遇：主要是指上下班交通補(bǔ)貼、計(jì)劃生育補(bǔ)助、住院伙食費(fèi)等方面的福

利費(fèi)開支。

不屬于職工福利費(fèi)的開支

1、退休職工的費(fèi)用；

2、被辭退職工的補(bǔ)償金；

3、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；

4、職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補(bǔ)助；

5、職工的學(xué)習(xí)費(fèi)；

6、職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)；

根據(jù)以上的規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出屬于福利費(fèi)的支出范圍，而食堂并不在所列的福利設(shè)施中，這點(diǎn)正好與《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的規(guī)定相符。大家可查詢一下《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，該辦法的第十九條第一款提到了只有“醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所”的費(fèi)用在應(yīng)付福

利費(fèi)中列支不得稅前扣除，其中也不包含食堂。

按上述的分析，我們不難得出這樣的結(jié)論：食堂并沒有相關(guān)的法規(guī)規(guī)定是屬于企業(yè)的福利部門，也沒有制度要求將其發(fā)生的費(fèi)用成本在應(yīng)付福利費(fèi)中列支，特別是稅法中沒明文的規(guī)定。因此，實(shí)務(wù)中應(yīng)可以將食堂產(chǎn)生的費(fèi)用，包括食堂人員工資，購買糧食、蔬菜等費(fèi)用記入管

理費(fèi)用等科目稅前列支。

但在實(shí)務(wù)中存在一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題就是食堂的采購大多沒有正式的發(fā)票，如果直接在費(fèi)用中列支，則為白條列支，要進(jìn)行納稅調(diào)整。在考慮時(shí)我突然想到了酒店是如何處理這種問題？由于沒涉及過，我就與稅務(wù)局的朋友進(jìn)行了溝通，經(jīng)了解酒店一般均由市場***（大型市場現(xiàn)均提供代開票），市場收取1.5%的手續(xù)費(fèi)（可能各地不一致）。收購農(nóng)產(chǎn)品不用納稅，成本僅僅增加了手續(xù)費(fèi)，但從稅收成本的角度講還是值得，為什么這么說，舉例說明：例如一個(gè)企業(yè)食堂全年采購1萬元，如果這個(gè)單位是盈利單位，沒有發(fā)票入賬則要納稅調(diào)整，多納33%的所得稅，成本就是0.33萬元，如果索取發(fā)***，成本只有0.15萬元，因而對盈利企業(yè)而言是值得的。如虧損企業(yè)，就要分情況處理，如果納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得仍是負(fù)數(shù)，則無

須開票；如果納稅調(diào)整后應(yīng)納稅的則可自行測算納稅成本，決定是否代開票入賬。

另一方面：

以上僅僅分析了食堂費(fèi)用核算的主要科目問題，接下來深入分析就是食堂發(fā)生費(fèi)目的有二：一是解決內(nèi)部職工的就餐問題；二是招待單位的客戶。首先說說第二種情況招待單位的客戶，如果食堂費(fèi)用有用于招待單位的客戶，納稅時(shí)應(yīng)將食堂費(fèi)用中相應(yīng)的部分納入交際應(yīng)酬費(fèi)進(jìn)行計(jì)算是否超標(biāo)。在這種情況下必須要有合法的發(fā)票（有此地方稅務(wù)機(jī)關(guān)同意企業(yè)可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時(shí)間等）其次食堂是用來解決內(nèi)部職工的就餐的，如向職工收取費(fèi)用的沒有任務(wù)核算和稅務(wù)上的問題，將收取的費(fèi)用沖減食堂的支出，將凈額記入管理費(fèi)用（內(nèi)部非獨(dú)立核算單位相互提供的勞務(wù)，不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)，向職工收取的費(fèi)用無須納稅）。如是免費(fèi)提供的，本人認(rèn)為應(yīng)是企業(yè)的一種福利制度，對職工來說就是一種補(bǔ)貼，相應(yīng)這部分支出就是一種福利性支出，應(yīng)記入應(yīng)付福利費(fèi)核算，同時(shí)作為職工的工資薪金所得，并入計(jì)算個(gè)人所得稅。在實(shí)際工作中存在有些單位可能象征性收取餐費(fèi)（感謝penglong29提供），將實(shí)質(zhì)上的免費(fèi)轉(zhuǎn)變成有

償，這樣處理我認(rèn)為是為了回避免費(fèi)提供就餐的個(gè)稅問題。

因此，食堂費(fèi)用應(yīng)記入何科目核算，不能簡單得說是管理費(fèi)用，還是應(yīng)付福利費(fèi)，要針對不

同的業(yè)務(wù)性質(zhì)而定，以反映真實(shí)的情況。

以上的分析只能是理論上的，實(shí)務(wù)中由于企業(yè)真正開票的很少，也就存在多種核算情況，不管哪種情況，前提均是在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門默許的方式下操作，大多的是放在應(yīng)付福利費(fèi)科目核算（這也是多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的操作）。外資企業(yè)由于按實(shí)列支，在審計(jì)發(fā)現(xiàn)有些列入制造費(fèi)用、也有的記入管理費(fèi)用、也有記入應(yīng)付福利費(fèi)，不管在何科目核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是將發(fā)生額控制在14%的范圍內(nèi)。但據(jù)我所知有些地方要求是比較嚴(yán)的，稅務(wù)人員在國家稅務(wù)總局培訓(xùn)時(shí)也提出了應(yīng)付福利費(fèi)列支依據(jù)是合法的票據(jù)。因此在當(dāng)前的情況下，企業(yè)決定如

何核算食堂費(fèi)用，也不必完全遵守制度，可向單位的稅收專管員詢問解決方法。隨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，應(yīng)付福利費(fèi)的科目成為歷史。新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則的出臺(tái)，也取消了14%福利費(fèi)的計(jì)提要求。新的稅法出臺(tái)，我估計(jì)也會(huì)向現(xiàn)在外資處理方法接近，即按實(shí)列支福利性支出（可能會(huì)有一個(gè)列支標(biāo)準(zhǔn)）。在這種背景下，我們無須討論應(yīng)記入何科目，食堂費(fèi)用只能記入管理費(fèi)用核算（但也要區(qū)別交際應(yīng)酬、職工福利等支出，以便納稅調(diào)整）。直接列入費(fèi)用，就必須要有合法的原始憑證作為記賬依據(jù)。因此本人的觀點(diǎn)是建議對食堂費(fèi)

用的核算應(yīng)逐步規(guī)范，杜絕白條列支，以免增加企業(yè)的稅收成本。

注：

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號(hào)，以下簡稱新《通則》)已于2007年1月1日開始施行。針對企業(yè)貫徹實(shí)施新《通則》問題，財(cái)政部先后印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>有關(guān)問題的通知》(財(cái)企[2007]48號(hào))和《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問

題的通知》(財(cái)企[2007]48號(hào))，對企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接政策做出了規(guī)定。

自2007年1月1日開始，各類企業(yè)(包括上市公司在內(nèi))不再按照工資總額的14%計(jì)提職

工福利費(fèi)。2007年已經(jīng)提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)予沖回。

新準(zhǔn)則新稅法的銜接問題：

1、前期福利費(fèi)結(jié)余，繼續(xù)使用，用完為止（企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，結(jié)余應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本公積）。結(jié)零以后不再計(jì)提，按實(shí)列支。

2、前期福利費(fèi)余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤負(fù)數(shù)的，依次以任意盈余公積和法定盈余公積彌補(bǔ)；仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后

實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。

第五篇：“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”在新稅法下的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理（寫寫幫推薦）

“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”在新稅法下的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)制度對業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會(huì)計(jì)核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)”，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時(shí)停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

在納稅申報(bào)時(shí)，對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一（1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表，銷售（營業(yè)）收入包括：

1、主營業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）建造合同；

2、其他業(yè)務(wù)收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續(xù)費(fèi)收入（3）包裝物出租收入（4）其他；

3、視同銷售收入：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。

因此企業(yè)計(jì)算可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例

新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異

稅法與會(huì)計(jì)制度的差異主要有：1.企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會(huì)計(jì)規(guī)定可據(jù)實(shí)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時(shí)間性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)會(huì)計(jì)與稅法不同，會(huì)計(jì)上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）。

六、注意事項(xiàng)

1.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。

2.對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支問題，屬于計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)確定應(yīng)稅所得額時(shí)的一個(gè)概念，對其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整而已，不屬于會(huì)計(jì)處理范圍（除因會(huì)計(jì)差錯(cuò)而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，也并不導(dǎo)致帳表不符。

實(shí)務(wù)舉例：某公司2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報(bào)情況，銷售產(chǎn)品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià)5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，接受捐贈(zèng)5萬，將售價(jià)為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計(jì)入營業(yè)外收入）。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)。

分析：（1）因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財(cái)務(wù)費(fèi)用不用考慮。

（2）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報(bào)數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實(shí)申報(bào)，也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。

（3）銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià)5萬及將售價(jià)為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬，其售價(jià)部份（5萬，10萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是，債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價(jià)10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。

（4）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬（凈收益6萬計(jì)入營業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計(jì)入營業(yè)外收入），這兩項(xiàng)按會(huì)計(jì)處理為“營業(yè)外收入”，所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應(yīng)是會(huì)計(jì)確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價(jià)。

（5）接受捐贈(zèng)5萬應(yīng)填列在“其他收入”欄。

經(jīng)上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬）+（將售價(jià)為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬）=1300萬。

（6）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：1300×5‰=6.5

假如，該企業(yè)08利潤總額100萬元，由上式得準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為6.5萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元，除此之外，沒有其他納稅調(diào)整事宜。則，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額=15×60%-6.5=2.5萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%的，則應(yīng)交企業(yè)所得稅額=102.5×25%=25.625萬元。

對于會(huì)計(jì)處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，無需對會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整。上例中，因業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2.5萬元，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)計(jì)算得到的應(yīng)交企業(yè)所得稅，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用25.625萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交企業(yè)所得稅25.625萬元

什么是業(yè)務(wù)招待費(fèi) 所謂業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在、必須的費(fèi)用支出，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營活動(dòng)必須的一項(xiàng)成本費(fèi)用，但由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定---僅允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍 納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著現(xiàn)在社會(huì)的物質(zhì)、精神生活的日趨豐富，招待也了出現(xiàn)多種多樣的形式，如請客、送禮、娛樂、安排客戶旅游等。

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇？不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出。

但上述支出并非一概而論，存在多種情況，如：

1、外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)；

2、禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；

3、給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為招待費(fèi)不允許在稅前扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)核算及注意事項(xiàng) 會(huì)計(jì)制度對業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“招待費(fèi)”，但這只是一般性的規(guī)定。在實(shí)際操作中，企業(yè)在設(shè)有銷售部門并為了進(jìn)行部門費(fèi)用的考核，為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，計(jì)入了“銷售費(fèi)用”中。以上僅僅是一般規(guī)定，還需要注意區(qū)分不同情況進(jìn)行核算，如：

1、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，計(jì)入“開辦費(fèi)”。按現(xiàn)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時(shí)停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

2、對外贈(zèng)送的企業(yè)自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

3、外購的有特定用途的東西，也可不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如：生產(chǎn)及辦公場所購入的水、勞保用的茶、飲料等。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除規(guī)定 一般規(guī)定：

2000年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）對納稅人業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除作了進(jìn)一步的統(tǒng)一和規(guī)范。《扣除辦法》第四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：

（一）全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；

（二）全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入的3‰。

對計(jì)稅基數(shù)的規(guī)定：

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是按納稅人“全年銷售(營業(yè))收入凈額”的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除。

“全年銷售收入或者營業(yè)收入”不同于“全年的收入”；

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條“條例第五條(一)項(xiàng)所稱生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營運(yùn)收入，工程價(jià)款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規(guī)定，銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來說并不包含其他業(yè)務(wù)收入。

根據(jù)2006年4月18日國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）修訂的企業(yè)所得稅申報(bào)表中：銷售（營業(yè)）收入包括：納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入的“視同銷售收入”和“其他收入”。

視同銷售的收入

視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包含：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入，指用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價(jià)值金額。（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入，指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等方面，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。

其他收入

稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入主要是指會(huì)計(jì)核算不作收入處理而稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷售收入之外的其他收入，包括因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值等。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定差異 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在很多方面存在差異，對此形成的差異稅法不要求調(diào)整帳務(wù)，僅僅在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的差異主要存在以下幾種情況：

1、企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會(huì)計(jì)的規(guī)定可計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中，稅法規(guī)定要在一定基礎(chǔ)上限額扣除，因此形成的差異為永久性差異，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入“開辦費(fèi)”，會(huì)計(jì)規(guī)定：在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，稅法規(guī)定：從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。因此形成的差異為時(shí)間性差異，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整，但經(jīng)過5年的調(diào)整期后還是可以全額扣除的。

3、計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)—全年銷售(營業(yè))收入凈額會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不同，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）、補(bǔ)貼收入、視同銷售收入、營業(yè)外收入。對納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除注意事項(xiàng)：

1、規(guī)范業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，則不允許稅前扣除。

2、取得合法憑證

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)，其中很重要的一個(gè)原因是：很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”當(dāng)“掩體”，以跑項(xiàng)目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名，把 “不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補(bǔ)助、個(gè)人消費(fèi)、“虛報(bào)冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國家稅收。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第44條規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供，不得在稅前扣除。因此企業(yè) 支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)，除應(yīng)取得有關(guān)合法憑證外，亦應(yīng)保存與業(yè)務(wù)有關(guān)的交際應(yīng)酬支出證明資料，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中查出，不允許稅前扣除。

3、依法進(jìn)行納稅調(diào)整

在企業(yè)所得稅匯算過程中，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)要按稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，不能按會(huì)計(jì)的口徑計(jì)算。業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超過可列支限額，應(yīng)于企業(yè)所得稅申報(bào)前自行調(diào)整減除，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查補(bǔ)，加收滯納金。