第一篇：籌建期間業(yè)務(wù)招待費的財稅處理規(guī)定

籌建期間業(yè)務(wù)招待費的財稅處理規(guī)定

企業(yè)在籌建期間經(jīng)常會發(fā)生一些業(yè)務(wù)招待費支出，這些支出在會計和稅法中分別如何處理，產(chǎn)生的差異如何調(diào)整是很多企業(yè)比較關(guān)心的問題——

一、籌建期間業(yè)務(wù)招待費的會計處理

1、《企業(yè)會計制度》的處理

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，除除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在“長期待攤費用”中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。因此，籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入長期待攤費用。

2、《企業(yè)會計準則》的處理

開辦費不再通過長期待攤費用進行核算，而直接計入管理費用?！镀髽I(yè)會計準則——應(yīng)用指南》中對管理費用科目會計處理規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用、借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。

我們可以看出，《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)籌辦期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費和其他費用一樣，計入長期待攤費用，《企業(yè)會計準則》規(guī)定業(yè)務(wù)招待費不屬于開辦費的列支內(nèi)容，直接在管理費用-業(yè)務(wù)招待費科目列支。

二、業(yè)務(wù)招待費的稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定來看，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除限額按照發(fā)生額的60%和銷售收入的千分之五孰低計算，企業(yè)在籌建期間無銷售（營業(yè)）收入，因此籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不得稅前扣除。關(guān)于這一理解，稅法尚無具體規(guī)定，但有些地方的稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)在相關(guān)文件中予以了明確，例如，《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（大地稅函[2009]18號）中就有明文規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費。稅前扣除的開辦費中，如包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入?！?/p>

三、籌建期間業(yè)務(wù)招待費如何納稅調(diào)整

1、執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費已經(jīng)計入長期待攤費用，在開始經(jīng)營之日一次性稅前扣除。稅法規(guī)定籌建期不作為企業(yè)的虧損年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。因此，企業(yè)籌辦期間的業(yè)務(wù)招待費在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度計入當(dāng)期的費用，按照發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計算，超過部分進行納稅調(diào)整。開辦期發(fā)生的沒有扣除限額的其他長期待攤費用可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度一次性計入當(dāng)期費用，也可以作為長期待攤費用按年攤銷。

2、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入管理費用-業(yè)務(wù)招待費科目，計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定籌備期間發(fā)生的費用在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年計入當(dāng)期的損益，按照發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計算，超過部分進行納稅調(diào)整。

3、開始生產(chǎn)經(jīng)營年度的確定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）規(guī)定：對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起，包括試營業(yè)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函[2003]1239號）的規(guī)定，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執(zhí)行起始時間的批復(fù)》（國稅函[2007]365號）規(guī)定，新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。

同時《企業(yè)所得稅法實施條例》中對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得的三免三減半稅收優(yōu)惠，也自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算。因此，新企業(yè)所得稅法實施之后，開始生產(chǎn)經(jīng)營年度指企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度。

第二篇：籌建期業(yè)務(wù)招待費的處理分析

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關(guān)于開（籌）辦費規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

開辦費不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除應(yīng)為開始生產(chǎn)經(jīng)營并取得銷售（營業(yè)）收入，據(jù)此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。

一、籌建期“業(yè)務(wù)招待費”不能稅前扣除第一種觀點的具體體現(xiàn)為：

1、國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2010年09月06日在總局網(wǎng)站的回復(fù)：

問：公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、大連國稅

《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》大國稅函［2009］37號第八條規(guī)定“企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費支出，在國家稅務(wù)總局未頒布新的規(guī)定之前，暫按會計制度或會計準則的規(guī)定處理。稅前扣除的開辦費中如包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入。”。

3、河南開封地稅

《2011年企業(yè)所得稅匯算清繳政策匯萃》第二十九條“公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費則不能在企業(yè)所得稅稅前扣”

二、另一種不能稅前扣除的觀點具體體現(xiàn)為，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2011年09月26日在總局網(wǎng)站的回復(fù)”：

問：籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出，如何在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關(guān)于開（籌）辦費規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

開辦費不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除應(yīng)為開始生產(chǎn)經(jīng)營并取得銷售（營業(yè)）收入，據(jù)此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。

三、企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費可以限額扣除具體體現(xiàn)為：

遼寧省國稅《2011企業(yè)所得稅匯算相關(guān)業(yè)務(wù)問題》第八條“企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費稅前扣除問題。企業(yè)在開辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)在取得第一筆收入的時候進行計算扣除?！薄?/p>

盡管遼寧省國稅關(guān)于籌建期“業(yè)務(wù)招待費”規(guī)定與15公告的有關(guān)規(guī)定同為限額扣除，但兩者之間扣除結(jié)果又不盡相同。在舉例之前有必要說明一下15號公告里關(guān)于籌建期業(yè)務(wù)招待費的60%計入開辦費后“并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除”的具體規(guī)定，這里的有關(guān)規(guī)定指的是國稅函〔2009〕98號第八條規(guī)定“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理?！薄Ｃ鞔_了15號公告的“有關(guān)規(guī)定”后，下面我們舉例說明兩者扣除差異： 從《會計準則——應(yīng)用指南》附錄“會計科目與主要賬務(wù)處理”中我們可以發(fā)現(xiàn)，《企業(yè)會計準則》及《小企業(yè)會計準則》都將開辦費列入“管理費用”科目中核算。因此筆者建議，對籌建期的業(yè)務(wù)招待費用，在按照會計準則并兼顧稅法的同時，進行如下會計處理（沿用上例）：

如果籌期跨的（第一個）：

1、日常會計核算

借：管理費用—業(yè)務(wù)招費 100

貸：庫存現(xiàn)金 100

2、籌建期每月結(jié)賬前

借：長期待攤費用—開辦費 60

本年利潤 40

貸：管理費用—業(yè)務(wù)招費 100

3、年終所得稅匯

《企業(yè)所得稅納稅申報表附表三》第二十六行，賬載金額填40萬元，稅收金額填0元，納稅調(diào)增金額填40萬元。

以上的會計處理，及報表填報，僅是筆者的一家之言。

第三篇：企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費的所得稅處理

企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費的所得稅處理

國稅總局2012年第15號公告的出現(xiàn)，是企業(yè)籌建期“業(yè)務(wù)招待費”的福音。公告第五條：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；”眾說紛紜的籌建期“業(yè)務(wù)接待費”終于有統(tǒng)一待遇，但是回顧企業(yè)籌建期“業(yè)務(wù)招待費”所得稅前扣除的過往歷史，財稅界的兩種觀點爭論： 第一種觀點：認為不能扣除。

依據(jù)分別為籌建期開辦費的核算內(nèi)容和《企業(yè)所得稅實施條例》的規(guī)定。以前業(yè)界普遍認為，開辦費不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費。理由是，《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》中管理費用科目的規(guī)定，明確了開辦費的核算范圍：“企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。”

稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除應(yīng)為開始生產(chǎn)經(jīng)營并取得銷售（營業(yè)）收入。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的?；I辦期，是指從企業(yè)被批準籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日止的期間。

《企業(yè)所得稅實施條例》第四十三條和第四十四條規(guī)定：企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規(guī)定。

所以，業(yè)內(nèi)一直解讀為：企業(yè)在籌建期未取得收入的，業(yè)務(wù)招待費不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二種觀點：認為可以限額扣除。

依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）以及現(xiàn)在的國稅總局2012年第15號公告。國稅函〔2009〕98號中，關(guān)于開（籌）辦費規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

依據(jù)國稅總局2012年第15號公告，籌辦期的業(yè)務(wù)接待費，不再有收入的限制，按實際發(fā)生額的60%稅前扣除。

學(xué)習(xí)和回顧了籌建期“業(yè)務(wù)招待費”的今生和前世，作為財務(wù)人員不得不思考：籌建期“業(yè)務(wù)招待費”剩余40%部分的處理。盡管新稅法未明確，列作長期待攤費用的處理。國稅函〔2009〕98號也規(guī)定，企業(yè)的開（籌）辦費可在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。但是，國稅函[2010]79號第七條規(guī)定“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國稅函［2009］98號第九條規(guī)定執(zhí)行”。

可是，依照15號公告的新規(guī)定，“業(yè)務(wù)招待費”只能按實際發(fā)生額的60%計入開辦費。同時，依據(jù)前述，會計準則將開辦費列入“管理費用”科目中核算。

這樣分析，關(guān)于籌辦期的業(yè)務(wù)招待費用的處理，稅法和會計準則之間雖存在差異，但由于稅前扣除限額僅是所得稅納稅中的概念，不影響會計賬務(wù)處理。正式經(jīng)營的所得稅匯算清繳時，進行業(yè)務(wù)招待費40%的納稅調(diào)增。

第四篇：業(yè)務(wù)招待費的最佳財稅處理方

業(yè)務(wù)招待費的最佳財稅處理方法

2010-8-23 9:30:00 文章來源：中國財稅網(wǎng) 【大 中 小】 【打印】

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定： “企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?”。但在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予準確的界定。其實，在業(yè)務(wù)招待費的問題上，各國的稅務(wù)當(dāng)局確實不好管，不僅中國不好管，在國際性上它也是個難題。因此，我國也借鑒了國際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現(xiàn)在這樣的規(guī)定。

業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費用，也叫交際應(yīng)酬費。這項對企業(yè)財務(wù)人員來說并不陌生，但在實際工作中，面對一些業(yè)務(wù)招待費的財務(wù)與稅務(wù)處理問題，很多財務(wù)人員卻無所適從。更有甚之，有的企業(yè)財務(wù)人員，見到餐費發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費處理。大部分人認為，餐費就都是業(yè)務(wù)招待費，超標(biāo)即進行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？

在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機構(gòu)和個人則一概而論，將餐費與業(yè)務(wù)招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)等等??這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費。

那究竟應(yīng)該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？其實，企業(yè)只要在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業(yè)務(wù)招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。

一是 企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界把握?；旌现С鍪侵福河捎跔I利及個人原因所發(fā)生的費用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優(yōu)惠。

二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的；該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當(dāng)和有幫助的費用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。數(shù)額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素。

業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)扣除是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是所得稅匯算時涉及調(diào)整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應(yīng)納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)。因此，對于業(yè)務(wù)招待費的列支，應(yīng)引起企業(yè)財務(wù)人員的高度重視，特別是一些與餐費相關(guān)的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。在日常工作中，應(yīng)注意仔細分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的實質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費核算。

一、差旅費還是交際應(yīng)酬費？

面對業(yè)務(wù)人員出差報銷的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發(fā)票，這么大的餐費、購物支出，財務(wù)人員該如何處理？

賬務(wù)處理：

財務(wù)人員面對這樣問題時，首先分清這些費用哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對于也差人員的餐費支出都是一定標(biāo)準的。然后，按照分好的費用，將屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”等科目，將招待客戶的餐費及贈送客戶禮品計入“營業(yè)費用——業(yè)務(wù)招待費”等科目。

稅務(wù)處理：

增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規(guī)定 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業(yè)所得稅：計入差旅費的支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

計入業(yè)務(wù)招待費的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

二、會議費還是業(yè)務(wù)招待費？

一些企業(yè)特別是一些大型企業(yè)，在全國各地設(shè)有辦事機構(gòu)或分子公司，為了及時掌握各地情況及部署下一步工作，會定期或不定期在公司總部召開會議。各辦事機構(gòu)或分子公司的人員在開會期間的住宿費、餐費、會議費等應(yīng)如何處理呢？

實際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒有大型的會議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會議費發(fā)票；有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔(dān)或由賓館與飯店分別承擔(dān)，會 議結(jié)束，賓館開具住宿費發(fā)票，飯店開具餐費發(fā)票；也有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發(fā)票。

賬務(wù)處理：

根據(jù)企業(yè)準則對會計信息質(zhì)量“實質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開具內(nèi)容是否為會議費，只要是與此次會議費有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費用實質(zhì)，作為“管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。

稅務(wù)處理：

企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營而發(fā)生的會議費允許稅前扣除。但需提供相關(guān)的證明文件。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000] 84號文件規(guī)定：

第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準、支付憑證等。

那么實際工作中，企業(yè)因會議而發(fā)生的住宿費、餐費能否作為會議費列支，并在稅前扣除呢？

目前，關(guān)于會議費的餐費是作為業(yè)務(wù)招待費，還是作為會議費核算，存在一定的爭議，有人認為，在綜合性酒店召開會議，由酒店開具內(nèi)容為“會議費”的發(fā)票，憑相關(guān)證明可以稅前列支，但分別開具的餐費、住宿費就不能按會議費稅前扣除，特別是餐費，應(yīng)作為招待費，按稅法進行納稅調(diào)增。

筆者認為，無論發(fā)票是綜合開具，還是分開開具，其實質(zhì)均是為召開會議而發(fā)生的費用，應(yīng)作為會議費進行稅務(wù)處理。其理由有三：

1、“事實與證據(jù)相結(jié)合”是企業(yè)所得稅處理成本費用支出合理合法的基本原理，只要是公司有“充足的證據(jù)”來證明其會議費的真實性、數(shù)額合理性，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門是可以認定其計入費用的合理性。發(fā)票是稅務(wù)證據(jù)“之一”而不是“唯一”。

2、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)計征所得稅若干成本、費用列支問題的通知》曾規(guī)定：企業(yè)的董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其他必要開支。董事會費的開支及標(biāo)準，一般由董事會 決定。董事會決定的開支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費用列支。但以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，不得作為董事會費支出，而應(yīng)計入企業(yè)的實際應(yīng)酬費。

3、《中央國家機關(guān)會議費管理辦法》（國管財〔2006〕426號）文規(guī)定，具體明確了會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀念品及與會議無關(guān)的物品。其中第十一條關(guān)于會議費開支標(biāo)準的規(guī)定，按會議類別對會議中房租費、伙食補助、其他費用及總額度進行了嚴格的限定，超標(biāo)準或擴大范圍開支的不予報銷。

三、業(yè)務(wù)宣傳費還是業(yè)務(wù)招待費？

為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結(jié)束后作為禮物無償贈送給客戶。發(fā)生的這樣的費用是作為業(yè)務(wù)宣傳費核算還是業(yè)務(wù)招待費核算呢？

業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀念品等；

賬務(wù)處理：從上述對業(yè)務(wù)宣傳費的定義來看，企業(yè)贈送的客戶的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。借記“銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費”貸記相關(guān)資產(chǎn)類科目。

稅務(wù)處理

增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理，交納增值稅。

企業(yè)所得稅：應(yīng)將此費用作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：：第四十四條 企業(yè)每一納稅發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、職工福利費還是業(yè)務(wù)招待費？

公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時餐廳開具的餐費發(fā)票，對于取得餐費發(fā)票如何處理呢？

賬務(wù)處理

此項費用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的間接人工費用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費核算。在賬務(wù)處理中，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數(shù)和標(biāo)準詳細列明，以避免在稅務(wù)稽查時，被認定為招待性 質(zhì)的支出。

稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅：對于賬務(wù)處理上列入的職工福利費部分的職工午餐費，稅法是認可的，在不超過稅規(guī)定的比例時，允許稅前扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定： “第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

問：除了上述事項，您還有什么需要提醒財務(wù)人員關(guān)注的？

答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費證據(jù)和證明類資料及文件的準備。

我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)，并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認該項支出的真實性。一 般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。

最后對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的要點進行如下總結(jié)：

◆ 業(yè)務(wù)招待費的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。

◆ 企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。

◆ 大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。

業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的把握要點

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?”。但在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予準確的界定。其實，在業(yè)務(wù)招待費的問題上，各國的稅務(wù)當(dāng)局確實不好管，不僅中國不好管，在國際性上它也是個難題。因此，我國也借鑒了國際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現(xiàn)在這樣的規(guī)定。為此我們就此問題與國內(nèi)著名稅務(wù)專家郭偉老師有了如下的對話：

問：大部分人認為，餐費就都是業(yè)務(wù)招待費，超標(biāo)即進行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？ 答：在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機構(gòu)和個人則一概而論，將餐費與業(yè)務(wù)招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)等等??這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費。

問：那究竟應(yīng)該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？

答：其實，企業(yè)只要在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業(yè)務(wù)招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。一是 企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界把握。

混合支出是指：由于營利及個人原因所發(fā)生的費用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進行扣除。

此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優(yōu)惠。

二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。

正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的；該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當(dāng)和有幫助的費用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。

數(shù)額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素

問：對于業(yè)務(wù)招待費稅前扣除臨界點的把握，有什么“技巧”可以借鑒嗎？

答：對于多數(shù)企業(yè)來說，業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整似乎在所難免。在這樣的情況下，比例與打折兩方面的限制都值得關(guān)注。在此我想對納稅調(diào)整臨界點的問題，舉例說明如下：

假設(shè)企業(yè)2009年銷售（營業(yè)）收入=M，2009年業(yè)務(wù)招待費= Y，則2009年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=Y×60%且≤M×5?，只有在Y×60% = M×5?的情況下，即Y=M×5?÷60%，也就是Y=M×8.33?的時候，業(yè)務(wù)招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.33?的臨界點時，企業(yè)可最大程度的扣除實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費。

一般情況下，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入是可以測算的，我們假定2009年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入Ｍ= 10,000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高不超過10,000×5?=50萬元；同時考慮60%“打折”的問題，也就是說如果財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費Y=50萬元 / 60% =83萬元的話，業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整會最小。

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為100萬元，大于計劃的83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3?，則業(yè)務(wù)招待費的60%（即60萬）可以扣除，但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5?只有50萬元，實際調(diào)整增加100-50=50萬元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=50×25%=12.50萬元，即實際消費100萬元而付出了112.50萬元的代價。

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為40萬元，小于計劃的83萬元，即小于銷售（營業(yè)）收入的8.3?，則業(yè)務(wù)招待費的60%（即24萬）可以扣除，但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5?為50萬元，實際調(diào)整增加40-24=16萬元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=16×25%=4萬元，即實際消費40萬元則而付出了44萬元的代價。

當(dāng)然，企業(yè)不能因為這個臨界點而不與客戶交往，通盤考慮后再做決定才是最佳選擇。

問：除了上述事項，您還有什么需要提醒財務(wù)人員關(guān)注的？

答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費證據(jù)和證明類資料及文件的準備。

我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)，并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。最后我對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的要點進行如下總結(jié)：

◆ 業(yè)務(wù)招待費的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。◆ 企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。

◆ 大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。

【轉(zhuǎn)帖請注明出自 “稅務(wù)爭議與危機處理專家——郭偉稅務(wù)工作室”】

第五篇：業(yè)務(wù)招待費的最佳財稅處理方法

業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費用，也叫交際應(yīng)酬費。這項對企業(yè)財務(wù)人員來說并不陌生，但在實際工作中，面對一些業(yè)務(wù)招待費的財務(wù)與稅務(wù)處理問題，很多財務(wù)人員卻無所適從。更有甚之，有的企業(yè)財務(wù)人員，見到餐費發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費處理。大部分人認為，餐費就都是業(yè)務(wù)招待費，超標(biāo)即進行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？ 在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機構(gòu)和個人則一概而論，將餐費與業(yè)務(wù)招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)等等……這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費。

那究竟應(yīng)該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？其實，企業(yè)只要在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業(yè)務(wù)招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。

一是 企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界把握?；旌现С鍪侵福河捎跔I利及個人原因所發(fā)生的費用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優(yōu)惠。

二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的；該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當(dāng)和有幫助的費用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。數(shù)額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素。

業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)扣除是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是所得稅匯算時涉及調(diào)整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應(yīng)納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)。因此，對于業(yè)務(wù)招待費的列支，應(yīng)引起企業(yè)財務(wù)人員的高度重視，特別是一些與餐費相關(guān)的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。在日常工作中，應(yīng)注意仔細分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的實質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費核算。

一、差旅費還是交際應(yīng)酬費？

面對業(yè)務(wù)人員出差報銷的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發(fā)票，這么大的餐費、購物支出，財務(wù)人員該如何處理？)賬務(wù)處理：

財務(wù)人員面對這樣問題時，首先分清這些費用哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對于也差人員的餐費支出都是一定標(biāo)準的。然后，按照分好的費用，將屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”等科目，將招待客戶的餐費及贈送客戶禮品計入“營業(yè)費用——業(yè)務(wù)招待費”等科目。

稅務(wù)處理：

增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規(guī)定 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業(yè)所得稅：計入差旅費的支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

計入業(yè)務(wù)招待費的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

二、會議費還是業(yè)務(wù)招待費？

一些企業(yè)特別是一些大型企業(yè)，在全國各地設(shè)有辦事機構(gòu)或分子公司，為了及時掌握各地情況及部署下一步工作，會定期或不定期在公司總部召開會議。各辦事機構(gòu)或分子公司的人員在開會期間的住宿費、餐費、會議費等應(yīng)如何處理呢？

實際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒有大型的會議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會議費發(fā)票；有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔(dān)或由賓館與飯店分別承擔(dān)，會議結(jié)束，賓館開具住宿費發(fā)票，飯店開具餐費發(fā)票；也有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發(fā)票。

賬務(wù)處理：

根據(jù)企業(yè)準則對會計信息質(zhì)量“實質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開具內(nèi)容是否為會議費，只要是與此次會議費有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費用實質(zhì)，作為“管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。

稅務(wù)處理：

企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營而發(fā)生的會議費允許稅前扣除。但需提供相關(guān)的證明文件?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000] 84號文件規(guī)定：

第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準、支付憑證等。

那么實際工作中，企業(yè)因會議而發(fā)生的住宿費、餐費能否作為會議費列支，并在稅前扣除呢？

目前，關(guān)于會議費的餐費是作為業(yè)務(wù)招待費，還是作為會議費核算，存在一定的爭議，有人認為，在綜合性酒店召開會議，由酒店開具內(nèi)容為“會議費”的發(fā)票，憑相關(guān)證明可以稅前列支，但分別開具的餐費、住宿費就不能按會議費稅前扣除，特別是餐費，應(yīng)作為招待費，按稅法進行納稅調(diào)增。

筆者認為，無論發(fā)票是綜合開具，還是分開開具，其實質(zhì)均是為召開會議而發(fā)生的費用，應(yīng)作為會議費進行稅務(wù)處理。其理由有三：

1、“事實與證據(jù)相結(jié)合”是企業(yè)所得稅處理成本費用支出合理合法的基本原理，只要是公司有“充足的證據(jù)”來證明其會議費的真實性、數(shù)額合理性，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門是可以認定其計入費用的合理性。發(fā)票是稅務(wù)證據(jù)“之一”而不是“唯一”。

2、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)計征所得稅若干成本、費用列支問題的通知》曾規(guī)定：企業(yè)的董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其他必要開支。董事會費的開支及標(biāo)準，一般由董事會決定。董事會決定的開支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費用列支。但以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，不得作為董事會費支出，而應(yīng)計入企業(yè)的實際應(yīng)酬費。

3、《中央國家機關(guān)會議費管理辦法》（國管財〔2006〕426號）文規(guī)定，具體明確了會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀念品及與會議無關(guān)的物品。其中第十一條關(guān)于會議費開支標(biāo)準的規(guī)定，按會議類別對會議中房租費、伙食補助、其他費用及總額度進行了嚴格的限定，超標(biāo)準或擴大范圍開支的不予報銷。

三、業(yè)務(wù)宣傳費還是業(yè)務(wù)招待費？

為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結(jié)束后作為禮物無償贈送給客戶。發(fā)生的這樣的費用是作為業(yè)務(wù)宣傳費核算還是業(yè)務(wù)招待費核算呢？

業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀念品等；

賬務(wù)處理：從上述對業(yè)務(wù)宣傳費的定義來看，企業(yè)贈送的客戶的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。借記“銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費”貸記相關(guān)資產(chǎn)類科目。稅務(wù)處理 增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理，交納增值稅。企業(yè)所得稅：應(yīng)將此費用作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：：第四十四條 企業(yè)每一納稅發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、職工福利費還是業(yè)務(wù)招待費？

公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時餐廳開具的餐費發(fā)票，對于取得餐費發(fā)票如何處理呢？

賬務(wù)處理

此項費用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的間接人工費用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費核算。在賬務(wù)處理中，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數(shù)和標(biāo)準詳細列明，以避免在稅務(wù)稽查時，被認定為招待性質(zhì)的支出。

稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅：對于賬務(wù)處理上列入的職工福利費部分的職工午餐費，稅法是認可的，在不超過稅規(guī)定的比例時，允許稅前扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定： “第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。” 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

問：除了上述事項，您還有什么需要提醒財務(wù)人員關(guān)注的？

答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費證據(jù)和證明類資料及文件的準備。

我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)，并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。最后對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的要點進行如下總結(jié)：

◆ 業(yè)務(wù)招待費的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。

◆ 企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。

◆ ◆大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。