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      管理會計學教案（精選五篇）
      
        
       時間：2019-05-15 01:00:52下載本文作者：會員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關的《管理會計學教案》，但愿對你工作學習有幫助，當然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《管理會計學教案》。

      
	
      

      第一篇：管理會計學教案
      

      管理會計學教案
      第一章 管理會計概論 學習目的與要求：
      本章是全書的第一章，由管理會計的定義、管理會計的形成與發(fā)展、管理會計的基本理論、管理會計與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系、管理會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)教育五節(jié)組成。各節(jié)的內容共同構成管理會計的基本理論框架，對理解和學習管理會計有著重要的意義。
      本章的學習目的是從總體上使學生對管理會計有一個基本的理論認識。即明確什么是管理會計；管理會計和社會經(jīng)濟發(fā)展及經(jīng)濟理論之間的關系；管理會計的基本理論框架及其基本內容；管理會計與相關課程如財務會計、財務管理、成本會計的關系；管理會計人員應掌握的知識體系及其職業(yè)道德。學習本章時，應要求學生把握管理會計的職能作用，了解管理會計與其他管理工作的區(qū)別和聯(lián)系，為全書的學習打下基礎。重點、難點：
      重點：第一節(jié)、第二節(jié)、第三節(jié)和第四節(jié)的內容，即管理會計的定義、管理會計的形成與發(fā)展、管理會計的基本理論、管理會計與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系。難點：第一節(jié)和第三節(jié)，即管理會計的定義、管理會計的基本理論。第一節(jié) 管理會計的形成與發(fā)展
      注意：任何一門學科的發(fā)展受當時的理論與實踐環(huán)境的制約。背景資料：
      1、組織理論
      （1）古典組織理論
      官僚學派：德國韋伯20世紀初創(chuàng)立；科學管理學派：美國泰勒；行政管理學派：法國法約爾。A、特點：
      強調行為的理性化，假設組織追求的是經(jīng)營高效率；組織被看做作一個機械系統(tǒng)；人類被看成主要受經(jīng)濟獎勵的激勵。B、缺點：
      將組織世界看作自然界，而不考慮人的因素；該學派所提出的管理原則過于一般化，不能為組織管理提出具體的措施。（2）新古典組織理論
      其產(chǎn)生主要是為了滿足管理界日益增長的“應注重組織內人的因素”的需要，其側重點在于人際關系和人力資源。
      開始于梅奧領導的霍桑實驗。強調正式組織的存在，也強調非正式組織的存在；強調應該綜合考慮影響人的行為的多重因素。但新古典組織理論是不完全的、片面的，沒有能夠將組織多方面的活動綜合在一起作為一個整體來考慮，而系統(tǒng)理論則彌補了這些不足。
      2、行為科學的激勵理論
      激勵理論是管理理論中行為科學學派用于處理需要、動機、目標和行為四者之間關系的核心理論。
      （1）馬斯洛的需求層次論：生理、安全、友好與歸屬、尊重、自我實現(xiàn)。（2）赫茨伯格的雙因素論：保健因素（避免不愉快或不滿意的需要）和激勵因素（要求個人發(fā)展或自我實現(xiàn)的需要）A、保健因素：包括公司政策與管理、上下級關系、生產(chǎn)條件、工資待遇、工作安全等因素。
      B、激勵因素：包括創(chuàng)造條件促成組織成員在事業(yè)上取得成就以及提供今后進一步發(fā)展的可能性等。
      一、以成本控制為基本特征的管理會計階段（19世紀末至二戰(zhàn)前）
      （一）社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征
      工業(yè)革命后，經(jīng)濟迅速擴大，競爭激烈，戰(zhàn)勝對手必須要加強企業(yè)內部管理，提高生產(chǎn)效率以降低成本、費用。
      （二）經(jīng)濟理論的發(fā)展
      科學管理階段，以泰羅制為代表。
      （三）管理會計的發(fā)展
      科學管理理論的出現(xiàn)使現(xiàn)代會計分化為財務會計與管理會計。現(xiàn)階段的管理會計以成本控制為基本特征，主要的內容：
      1、標準成本
      2、預算控制
      3、差異分析
      在西方會計發(fā)展史上，第一次提出“管理會計”術語是在1922年。
      二、以預測、決策為基本特征的管理會計階段（二戰(zhàn)后至20世紀70年代）
      （一）社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征
      競爭加劇，經(jīng)營出現(xiàn)了變化：推行職能管理；注意顧客要求；加強生產(chǎn)經(jīng)營的預測和決策；利用計算機進行定量化管理。
      （二）經(jīng)濟理論的發(fā)展
      1、行為科學
      2、系統(tǒng)理論
      3、決策理論
      （三）管理會計的發(fā)展
      以標準成本為主要內容的定量控制繼續(xù)得到強化；開始行使預測、決策職能，主要內容：
      1、預測
      2、決策
      3、預算
      4、控制
      5、考核和評價
      1952年在倫敦舉行的會計師國際代表大會上，正式提出了“管理會計”這一術語，傳統(tǒng)的會計則稱之為“財務會計”。
      三、以重視環(huán)境適應性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段（20世紀70年代以后）
      （一）社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征
      買方市場的形成，企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)”，科學技術的發(fā)展也為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。
      （二）經(jīng)濟理論
      戰(zhàn)略管理理論的長足發(fā)展。戰(zhàn)略管理：確立企業(yè)長期目標，綜合分析全部內外部相關因素，制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。
      （三）戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生
      注重對競爭對手的分析，不同的企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的側重點各異（防衛(wèi)者、開拓者、分析者）等等。
      在管理會計的理論研究中，數(shù)量經(jīng)濟分析、風險分析、數(shù)理統(tǒng)計推斷、運籌學、管理工程學、現(xiàn)代決策論、控制論、信息論、系統(tǒng)論、現(xiàn)代心理學、行為科學以及電腦應用技術被廣泛地應用，出現(xiàn)了許多新成就。
      四、管理會計引入中國
      管理會計引入中國是在20世紀70年代末80年代初。第二節(jié) 管理會計的定義
      一、國外會計學界對管理會計定義的論述
      （一）狹義管理會計階段
      20世紀20年代——20世紀70年代
      管理會計是為企業(yè)內部管理提供計劃與控制所需信息的內部會計。（管理的職能？會計的職能？）
      內容：（1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；（2）管理會計是為企業(yè)管理當局的定理目標服務的；（3）管理會計是一個信息系統(tǒng)。
      （二）廣義的管理會計階段 20世紀70年代以后 內容：（1）以企業(yè)為主體展開其管理活動；（2）即為管理當局的定理目標服務，同時也為股東、債權人、規(guī)章制度制定機構及稅務當局等非管理集團服務；（3）管理會計提供貨幣與非貨幣信息；（4）管理會計從內容上包括了財務會計、成本會計和財務管理。
      二、國內學者對管理會計定義的論述 目前是從狹義上來定義的。
      管理會計是以提高經(jīng)濟效益為最終目的會計處理系統(tǒng)。它運用了一系列專門的方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。主要觀點：
      1、管理會計（學）是一門新興的綜合性邊緣學科；
      2、管理會計是一個服務于企業(yè)內部經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)；
      3、管理會計是西方企業(yè)會計的一個分支；
      4、管理會計是一種為管理部門提供信息服務的工具；等等。第三節(jié) 管理會計的基本理論
      一、管理會計的基本假設
      注意與基礎會計、財務會計假設的區(qū)別與聯(lián)系。
      （一）會計實體假設
      （二）持續(xù)運作假設
      （三）會計分期假設
      （四）多種計量單位假設
      （五）貨幣的時期價值假設
      （六）成本性態(tài)可分假設
      所謂成本性態(tài)，是指成本總額與業(yè)務量變動之間的數(shù)量依存關系。
      （七）目標利潤最大化假設 是指企業(yè)在經(jīng)營管理決策中，以目標利潤最大化的方案為最優(yōu)方案，并假定在實施最優(yōu)方案時能夠實現(xiàn)目標利潤。
      （八）風險價值可計量假設
      是指所有的不確定性決策都可以轉化為風險性決策，不僅風險具有價值，而且風險價值可以計量。（確定性決策、風險性決策、不確定性決策）
      二、管理會計的對象
      （一）現(xiàn)金流動論
      （二）價值差量論
      （三）資金總量論 從實質上講，管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；從管理體現(xiàn)經(jīng)濟效益的角度上講，管理會計的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值運動，并以價值差量為其主要表現(xiàn)形式。
      三、管理會計的目標
      （一）最終目標：提高企業(yè)經(jīng)營效益
      （二）具體目標
      1、為管理和決策提供信息
      2、參與企業(yè)的經(jīng)營管理
      四、管理會計的職能
      （一）計劃
      （二）評價
      （三）控制
      （四）確保資源的有效利用
      （五）報告
      五、管理會計的工作程序
      （一）確認
      注意與財務會計確認對象、標準的不同
      （二）計量
      1、計量對象側重于現(xiàn)在和未來，而不是過去
      2、計量單位多樣
      3、計量基礎不是歷史成本，而是現(xiàn)行成本或未來的現(xiàn)金流量
      （三）歸集（成本）
      （四）分析
      （五）編報與解釋
      （六）傳遞
      六、管理會計信息的質量特征
      相關性、準確性、一貫性、客觀性、靈活性、及時性、簡明性、成本與效益的平衡性
      第四節(jié) 管理會計與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系
      一、管理會計與財務會計的區(qū)別
      （一）職能不同
      管理會計：側重于對未來的預測、決策和規(guī)劃，對現(xiàn)在的控制、考核和評價，屬于經(jīng)營管理型會計。
      財務會計：側重于對過去的核算和監(jiān)督，屬于報帳型會計。
      （二）服務對象不同
      管理會計：對內報告會計。財務會計：對外報告會計。
      （三）約束條件不同
      管理會計：處理方法根據(jù)企業(yè)管理的具體情況和需要自行確定。財務會計：受會計準則、會計制度和法規(guī)制約，處理方法靈活性小。
      （四）報告期間不同
      管理會計：很靈活，視管理需要而定。
      財務會計：有規(guī)定的會計期間（年度、半年度、季度、月）。
      （五）會計主體不同 管理會計：主體多層次，包括企業(yè)整體，也包括各部門、單位。財務會計：主要以企業(yè)整體為其會計主體。
      （六）計算方法不同 管理會計：復雜。財務會計：簡單。
      （七）信息精確程度不同 管理會計：相對精確。財務會計：精確。
      （八）計量尺度不同
      管理會計：貨幣量、實物量、勞動量、關系量度等綜合運用。財務會計：貨幣量。
      二、管理會計與財務會計的聯(lián)系
      （一）起源相同
      均起源于傳統(tǒng)會計，均是傳統(tǒng)會計的發(fā)展與分支。
      （二）目標相同
      最終目標均是為了企業(yè)實現(xiàn)最大利潤，提高經(jīng)濟效益。
      （三）基本信息相同
      （四）服務對象交叉
      （五）某些概念相同 第一章思考題：
      1、管理會計的定義是什么？簡述管理會計的形成與發(fā)展。
      2、管理會計的基本假設是什么？什么是管理會計的對象、目標？管理會計的職能是什么？
      3、簡述管理會計的工作程序及管理會計信息的質量特征。
      4、簡述管理會計與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系。
      管理會計學教案
      第二章 變動成本法 學習目的與要求
      本章學習的目的包括：第一，了解并熟悉成本的各種分類方法。第二，能靈活運用多種方法對混合成本進行分解并掌握這些方法的特點與運用范圍。第三，了解變動成本法和完全成本法的特點，掌握變動成本法和完全成本法的計算過程，通過變動成本法和完全成本法的比較來理解這兩種方法的優(yōu)缺點。學習本章時，要求學生能夠深入地理解成本分類方法、混合成本分解方法及變動成本法在整個管理會計中的基礎性地位。重點、難點
      重點是各個基本概念的理解、各種成本分類方法的原理和適用范圍以及變動成本法和完全成本法的應用及評價。
      難點是混合成本分類方法的正確應用及變動成本法和完全成本法的優(yōu)缺點。第一節(jié) 成本分類
      管理會計要求成本信息的多樣化，故“不同目標，不同成本”
      一、成本按經(jīng)濟用途分類（復習）
      （一）制造成本
      直接人工、直接材料、其他直接
      （二）非制造成本 管理費用、銷售費用
      二、成本按性態(tài)分類
      成本性態(tài)：成本的總額與業(yè)務總量（產(chǎn)量或銷售量）之間的依存關系。
      （一）固定成本
      1、定義：總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。
      （思考？總額不變，那單位成本又將如何？總額不變，是否有其存在的條件？）
      2、分類
      按“固定性的強弱”可將固定成本分為：（對短期決策很重要）（1）酌量性固定成本（選擇性固定成本、任意性固定成本）
      固定性較弱，其大小取決于管理當局對經(jīng)營狀況的判斷，如廣告費、職工教育培訓費。
      （2）約束性固定成本（承諾性固定成本、能量成本）
      固定性強，管理當局無法改變其支出數(shù)額。如房屋及設備租金、不動產(chǎn)稅、財產(chǎn)保險費、照明費、行政管理人員的薪水。（3）固定成本的相關范圍 A、期間范圍
      B、空間范圍（更具有現(xiàn)實意義）
      （二）變動成本
      1、定義：總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍內，隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。
      （思考？總額變動，那單位成本又將如何？總額隨業(yè)務量正比例變動，是否有其存在的條件？）
      2、分類
      （1）酌量性變動成本
      管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本，如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、銷售傭金。
      （2）約束性變動成本
      管理當局無法改變其支出數(shù)額，如直接材料的耗費。（3）變動成本的相關范圍 A、期間范圍 B、空間范圍 注意：定義中的“變動成本”，成本總量與業(yè)務量之間存在的是“完全的線性關系”，這是有一定條件的。請解釋36頁的圖2-4。
      （三）混合成本
      1、定義：“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質的成本。其特征是成本項目發(fā)生額的高低雖然直接受業(yè)務量大小的影響，但不存在嚴格的比例關系。（最常見，企業(yè)的總成本即是最大的一項混合成本）
      2、分類
      （1）半變動成本（最普遍的混合成本的形態(tài)）見教材38頁  y＝a＋bx a：表示固定成本，b：單位變動成本
      如前所述企業(yè)的總成本也可按此公式來中以描述。
      （2）半固定成本（“階梯式固定成本”）見教材38頁。（3）延伸變動成本
      三、成本按決策相關性分類
      可分為相關成本與無關成本，具體內容在后面章節(jié)講述。第三節(jié) 混合成本的分解
      一、歷史成本法 原理：基于在既定的生產(chǎn)流程和工藝設計條件下，歷史數(shù)據(jù)可以比較準確地表達成本與業(yè)務量之間的依存關系，而且，只要生產(chǎn)流程和工藝不變，還可以比較準確地預計未來成本將隨業(yè)務量的變化而發(fā)生怎樣的變化。
      （一）高低點法
      原理：因為混合成本可描述為y=a+bx，在數(shù)學上是一直線方程，根據(jù)“二點決定一直線”，可從歷史數(shù)據(jù)中找出兩個點來確定此議程，這兩點即為在某一期間內最高業(yè)務量（即高點）與最低業(yè)務量點（即低點）。具體例子見書42頁。此方法是歷史成本法中最簡單的一種。注意：
      1、相關范圍
      2、此方法有偶然性
      3、當高點與低點的業(yè)務量不只一個而成本又相異時，原則是高點取成本大者，低點取成本小者。
      （二）散布圖法 原理：在坐標圖中，以橫軸業(yè)務量（x），以縱軸代表混合成本（y），將各種業(yè)務量水平下的混合成本逐一標明在坐標圖上，然后通過目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線。這條直線與縱軸的交點就是固定成本，斜率則是單位變動成本。見教材43頁。此方法代有主觀性，但比高低點法要準確一些。
      （三）回歸直線法 原理：運用數(shù)理統(tǒng)計中常用的最小平方法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計算，從而勾畫出最能代表平均水平的直線。這條通過回歸分析而得到的直線就被稱為回歸直線，它的截距就是因定成本a，斜率就是單位變動成本b。見教材46頁。注意相關程度的分析，即求相關系數(shù)。此方法相對而言比較麻煩，但與高低點法相比，由于選擇了包括高低點在內的全部觀測數(shù)據(jù)，因而避免了高低點可能帶來的偶然性；與散布圖法相比，則是以計算代替了目測方式，所以是一種比較好的混合成本分解方法。作業(yè)：
      1、設某廠的歷史成本數(shù)據(jù)表明電費的相關范圍的變動情況如下：
      月份 機器工作小時 電費支出（元）1 22 23  2 23 26  3 19 21  4 12 17  5 12 17  6 9 15  7 7 14  8 11 16 9 14 19 合計 129 168 要求：（1）用高低點法進行電費的分解；（2）用散布圖法進行電費的分解；（3）用回歸直線進行電費的分解，并進行相關程度的分析。
      二、帳戶分析法
      帳戶分析法是根據(jù)各個成本、費用帳戶（包括明細帳戶）的內容，直接判斷其與業(yè)務量之間的依存關系，從而確定成本性態(tài)的一種成本分解方法。是混合成本分解的諸多方法中最為簡便的一種，同時也是相關決策分析中應用比較廣泛的一種。但分析結果的可靠性在很大程度上取決于分析人員的判斷能力，因而不可避免地帶有一定程度上的片面性和局限性。見教材49頁。
      三、工程分析法
      基本步驟：（1）確定成本研究項目；（2）對導致成本形成的生產(chǎn)過程進行觀察和分析；（3）確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；（4）以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一構成內容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本與變動成本。
      優(yōu)點：（1）是一獨立的分析方法；（2）準確性強；（3）客觀性、科學性與先進性。
      但此種方法的難度較大，分析成本較高。思考題：
      1、管理會計為什么要采用多種成本概念？
      2、變動成本與固定成本的特征是什么？混合成本的特征是什么？混合成本為什么要進行分解？
      3、混合成本分解有哪些基本方法？各有什么特點？
      第三節(jié) 變動成本法與完全成本法
      完全成本：傳統(tǒng)意義上的成本，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括直接人工、直接材料、制造費用，即包括“完全的制造成本”。變動成本法：變動成本法中的產(chǎn)品生產(chǎn)成本僅包括傳統(tǒng)意義的成本中的變動成本部分，而固定成本全部作為期間費用從當期收益中扣除，即成本僅包括“變動性的制造成本”（變動成本包括：直接人工、直接材料、變動性制造費用），而固定性的制造成本則作為期間費用處理。
      一、變動成本法與完全成本法的比較
      （一）產(chǎn)品成本的構成內容不同 完全成本法下：
      產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費用=制造成本
      期間成本=管理費用（包括財務費用）+銷售費用=非制造成本 變動成本法下：
      產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動性制造費用=制造成本-固定性制造費用 期間成本=管理費用（包括財務費用）+銷售費用+固定性制造費用=非制造成本+固定性制造費用 總結：完全成本法下的產(chǎn)品成本高于變動成本法下的產(chǎn)品成本，完全成本法下的期間成本低于變動成本法下的期間成本。
      （二）存貨成本的構成內容不同
      變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。因為變動成本法的期末存貨計價不包括固定性的制造費用。
      （三）各期損益不同 完全成本法：
      銷售收入-銷售生產(chǎn)成本=銷售毛利
      銷售毛利-（銷售費用+管理費用）=稅前利潤 變動成本法：
      銷售收入-變動成本總額=貢獻毛益
      （變動成本=變動生產(chǎn)成本+變動銷售費用+變動管理費用）貢獻毛益-期間成本=稅前利潤
      （期間成本=固定生產(chǎn)成本+固定銷售費用+固定管理費用）見教材56頁
      例1：某工廠19××年生產(chǎn)甲產(chǎn)品12，000件，出售該產(chǎn)品10，000件，每件單價為4.5元（期末無在制品），其制造成本及銷售費用資料如下：（單位：元）
      直接材料 24，000  直接人工 9，600  變動制造費用 2，400  固定制造費用 6，000  銷售費用
      變動費用 4，000  固定費用 2，000 要求：（1）按照全部成本計算法編制該廠年度的損益表。（2）按照變動成本計算法編該廠的年度的損益表。（3）試解釋兩種方法計算利不同的原因。
      例2：設某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、二年的生產(chǎn)量分別為30，000件和24，000件，銷售量分別為20，000件和30，000件，存貨計價采用先進先出法。每單位產(chǎn)品的售價為15元。生產(chǎn)成本：每件變動成本為5元，；固定性制造費用每年的發(fā)生額為80，000元。銷售與行政管理費假定全部都是固定性費用，每年發(fā)生額為25，000。
      要求：（1）根據(jù)上述資料，分別采用變動成本計算和全部成本計算法確定第一年和第二年的凈收益。（2）具體說明第一年和第二年分別采用兩種成本計算法據(jù)以確定的凈收益發(fā)生差異的原因。
      關于各期損益不同，又可分下述兩種具體情況進行描述。
      1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同 見教材57頁
      2、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同 見教材59頁 課堂練習：
      習題一：目的：熟悉變動成本計算法與全部成本計算法。
      資料：設某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、每二年的生產(chǎn)量分別為170，000件和140，000件，銷售量分別為140，000和16，000件。存貨的計價采用先進先出法。每單位產(chǎn)品的售價為5元。生產(chǎn)成本：每件變動成本為3元（其中包括直接材料1.30元、直接人工1.50元、變動性制造費用0.20元）；固定性制造費用每年的發(fā)生額為150，000元。銷售與行政管理費：變動性費用為銷售收入的5%；固定性費用每年發(fā)生額為65，000。
      要求：（1）根據(jù)上述資料，分別采用變動成本計算法和全部成本計算法確定第一年和第二年的凈收益。（2）具體說明第一年和第二年分別采用兩種成本計算法據(jù)以確定的凈收益發(fā)生差異的原因。（3）具體說明采用全部成本計算法所確定的第一和第二年的凈收益發(fā)生差異的原因。
      習題二：目的：了解銷售量不變而生產(chǎn)量變動情況下，變動成本計算法與完全成本計算法結果的區(qū)別。
      資料：某廠制造甲產(chǎn)品，某年第一季度有關資料如下：（1）產(chǎn)銷及存貨數(shù)量
      一月 二月 三月
      期初存貨 0 0 200  生產(chǎn)量 1，000 1，200 800  銷售量 1，000 1，000 1，000  期末存貨 0 200 0（2）變動制造成本每單位30元。
      （3）固定制造費用每月為12，000元。
      （4）銷售費用每月15，000元（為簡化起見，假定全部是固定費用）。（5）單位產(chǎn)品售價為70元。（6）每單位產(chǎn)品的全部成本：
      一月 二月 三月 變動成本 30 30 10 固定成本 12 10 15 合計 42 40 45（7）存貨計價采用先進先出法。
      要求：（1）分別按全部成本計算法，變動成本計算法編制該年度第一季度的損益表（分別月份）（2）為什么按全部成本計算各月利潤不同？你認為這一現(xiàn)象是否合理？
      習題三：目的：熟悉生產(chǎn)情況穩(wěn)定后，變動成本計算法與全部成本計算法的結果的區(qū)別。
      資料：某廠銷售量、生產(chǎn)量資料如下：
      一月 二月 三月
      銷售量 800 1，200 1，000 生產(chǎn)量 1，000 1，000 1，000 其他相關資料見上題。
      要求：（1）分別按全部成本計算法，變動成本計算法編制該廠年度第一季度的損益表（分別按月份）。（2）為什么兩者的計算利潤不同。
      總結：情況一：當產(chǎn)量等于銷量時，兩種成本法計算的損益完全相同。情況二：當產(chǎn)量大于銷量時，按變動成本法計算的損益小于按完全成本法計算的損益。情況三：當產(chǎn)量小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法所計算的損益。
      二、完全成本法和變動成本法的特點
      （一）完全成本法的特點
      1、符合公認會計準則的要求。（“均衡性”關于固定性制造費用轉銷的時間選擇）
      2、強調成本補償上的一致性。（關于“毛利”的計算）
      3、強調生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。（關于“在一定銷售量的情況下，產(chǎn)量大則利潤高”，因為存貨越多，分攤的固定性制造費用也越多）
      （二）變動成本法的特點
      1、以成本性態(tài)分析為基礎計算產(chǎn)品成本。（認為固定性制造費用與產(chǎn)、銷量無關，故應全部從當期收益中扣除）。
      2、強調不同的制造成本的補償方式上存在著差異性。（關于“貢獻毛益”的計算，貢獻毛益=收入-變動成本，凈利潤=貢獻毛益-固定成本）
      3、強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。（關于“在一定產(chǎn)量的情況下，銷量大則利潤高”。）
      三、對變動成本法和完全成本法的評價
      （一）變動成本法的優(yōu)缺點 優(yōu)點：
      1、增強了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策。（多銷售則利潤多）
      2、變動成本法更符合“配比原則”。（固定性制造費用因為與產(chǎn)銷量無關，應全部由當期收中扣除。）
      3、變動成本法便于進行各部門的業(yè)績評價。供應部門、生產(chǎn)部門、銷售部門
      4、變動成本法能促使企業(yè)管理當局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。
      5、變動成本法可以簡化成本的計算工作。缺點：
      1、不合乎稅法。
      2、固定成本與變動成本本身在劃分上的局限性。
      3、僅適用于短期經(jīng)營決策。
      （二）完全成本法的優(yōu)缺點 可相對于變動成本法比較而言。第三章 本-量-利分析
      本-成本（總成本）、量-（銷量？產(chǎn)量？）、利-利潤
      一、學習目的與要求
      本章是全書的第三章，由本-量-利分析的基本假設、本-量-利分析、本-量-利分析的擴展應用三節(jié)組成。
      （1）聯(lián)系第二章變動成本法的內容讓學生深入理解本-量-利分析的基本假設。（2）通過講解使學生理解并掌握本-量-利分析的一般方法。
      （3）通過對本-量-利分析擴展模型的介紹，使學生對復雜情況下的本-量-利分析有初步的了解。
      二、重點、難點
      （1）重點：本-量-利分析的基本假設和一般方法。（2）難點：本-量-利分析的擴展。第一節(jié) 本-量-利分析的基本假設
      一、相關范圍假設（因為本量利分析中的“本”，是指按成本性態(tài)劃分的成本）
      （一）期間假設
      （二）業(yè)務量假設
      二、模型線性假設
      （一）固定成本不變假設
      （二）變動成本與業(yè)務量呈完全線性相關
      （三）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關系假設
      三、產(chǎn)銷平衡假設
      因為“本”與“產(chǎn)量”相關，“利”與“銷量”相關，要研究“本-量-利”之間的關系，唯有此假設才能將產(chǎn)量與銷售量在一個模型中統(tǒng)一起來，否則無法進行分析。
      四、品種結構不變假設
      在一多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品產(chǎn)量（銷售量）的比例保持不變。第二節(jié) 本-量-利分析
      一、盈虧臨界點
      盈虧臨界點又稱保本點、兩平點，是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模（銷售收入、銷售量）剛好使企業(yè)達到不盈不虧的狀態(tài)。（理論基礎是成本按性態(tài)的劃分）。復習：
      利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=營業(yè)貢獻毛益-固定成本 營業(yè)貢獻毛益=銷售收入-產(chǎn)品變動成本（制造過程中發(fā)生的）-期間變動成本（非制造過程中發(fā)生的）
      （一）盈虧臨界點的基本計算模型（公式法）利潤=銷售收入-變動成本-固定成本 在盈虧臨界點有： 利潤為零，即銷售收入=變動成本+固定成本
      銷售量×單價=銷售量×單位變動成本+固定成本 V×SP=V×VC+FC 可引伸出以下概念：
      1、盈虧臨界點的銷售量：
      銷售量=固定成本/（單價-單位變動成本）V=FC/（SP-VC）
      注：單價-單位變動成本=？=單位貢獻毛益（單位產(chǎn)品的貢獻毛益）
      2、盈虧臨界點的銷售額
      銷售量×單價=固定成本/（單價-單位變動成本）×單價
      V×SP=FC/［（SP-VC）/SP］
      注：（單價-單位變動成本）/單價=？=貢獻毛益率（單位產(chǎn)品貢獻毛益在銷 售單價中所占的比率）
      3、盈虧臨界點的作業(yè)率
      盈虧臨界點的作業(yè)率=盈虧臨界點銷售量/正常銷售量×100% 注：企業(yè)的率只有達到作業(yè)率之上才能盈利。
      4、安全邊際
      安全邊際=正常（預計）銷量-盈虧臨界點的銷量 注：此差額越大越“安全”。
      5、安全邊際率
      安全邊際率=安全邊際/正常（預計）銷量
      6、公式的擴展
      只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤（？）故有：利潤=安全邊際×單位貢獻毛益
      =安全邊際×單價×單位貢獻毛益/單價  =安全邊際銷售收入×貢獻毛益率 又，上式左右兩邊同除以產(chǎn)品銷售收入：
      就有：銷售利潤率=安全邊際×單價/（正常銷量×單價）×貢獻毛益率  =安全邊際率×貢獻毛益率
      （二）盈虧臨界圖（圖示法）
      1、傳統(tǒng)式（見教材75頁）
      2、貢獻毛益式（見教材76頁）
      3、利量式（見教材77頁）
      4、單位式 作業(yè)：
      1、熟練掌握盈虧臨界分析的各種公式，并了解其經(jīng)濟意義。
      2、會自己圖示四種盈虧臨界圖，并說明其特點。
      3、設A企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位售價為80元，單位變動成本50元，固定成本總額60，000元，預計正常銷售量4，000。要求：計算盈虧臨界點銷售量及盈虧臨界點作業(yè)率；計算安全過際及安全邊際率。
      4、設甲企業(yè)生產(chǎn)銷售A、B、C三種產(chǎn)品，該企業(yè)計劃年度三種產(chǎn)品品種構成比例不變，計劃銷量及單價、單位變動成本數(shù)據(jù)如下，計劃年度固定成本總額為174，000元。
      產(chǎn)品 計劃銷售量（件）單價 單位變動成本 A 5，000 80 50 B 3，000 90 70 C 2，000 100 60 要求：計算三種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量。
      （三）相關因素變動對盈虧臨界點的影響。
      1、固定成本變動對盈虧臨界點的影響。案例見書81頁，結論：同方向變化。
      2、單位變動成本變動對盈虧臨界點的影響。案例見書82頁，結論：同方向變化。
      3、單價的變動以盈虧臨界點的影響。案例見書82頁，結論：反方向變化。
      4、品種結構變動對盈虧臨界點的影響。
      案例見書85頁，結論：品種結構的變動將使盈虧臨界點產(chǎn)生移動。
      二、實現(xiàn)目標利潤分析
      （一）實現(xiàn)稅前目標利潤的模型 實現(xiàn)稅前目標利潤的銷售量
      =（目標利潤+固定成本）/單位產(chǎn)品貢獻毛益 實現(xiàn)目標利潤的銷售額
      =（目標利潤+固定成本）/貢獻毛益率
      （二）實現(xiàn)稅后目標利潤的模型（略）稅后利潤=稅前利潤（1+33%）稅前利潤=稅后利潤/（1+33%）代入
      （一）公式即可。
      （三）相關因素變動對目標利潤的影響。
      如前所述，固定成本、單位變動成本、單位價格的變動均會對目標利潤產(chǎn)生影響 案例見教材89頁例10，多種因素變動對目標利潤的影響。課堂練習：
      某公司生產(chǎn)電風扇，每臺售價為200元，單位變動成本120元，固定成本總額為200，000元，如果今年的目標利潤為280，000元，目標銷售量和目標銷售額應是多少？如已知市場最大的電風扇銷售量為5，500臺，試計算（1）如果單位變動成本無法壓縮，則為達到目標利潤，固定成本必須降低到多少元？（2）如果固定成本不能壓縮，單位變動成本必須降低到多少元？
      三、本-量-利關系中的敏感性分析 研究兩方面的問題：一是有關因素發(fā)生多少變化會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；二是有關因素變化對利潤變化的影響程度。
      （一）有關因素臨界值的確定 臨界值：達到盈虧臨界點的銷售量和單價的最小允許值，以及單位變動成本和固定成本的最大允許值。
      銷量=固定成本/（單價-單位變動成本）單價=固定成本/銷量+單位變動成本 單位變動成本=單價-固定成本/銷量 固定成本=銷量（單價-單位變動成本）案例見教材91頁。
      （二）有關因素變化對利潤變化的影響程度
      敏感系數(shù)=目標值變動的百分比/因素值變動百分比 案例見教材92頁。固定成本的敏感系數(shù)=-固定成本/目標利潤 單位變動成本的敏感系數(shù)=-變動成本/目標利潤 單價的敏感系數(shù)=銷售收入/目標利潤 銷售量的敏感系數(shù)=貢獻毛益/目標利潤 結論：
      第一：關于敏感系數(shù)的符號。負號表示該因素的變化與利潤的變動成反向關系，正號則表明為同向關系。
      第二：關于敏感系數(shù)的大小。一般而言單價的敏感系數(shù)最大。課堂練習：
      設乙企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)。當年有關數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品4，000件，產(chǎn)品單價80元，單位變動成本50元，固定成本總額50，000元，實現(xiàn)利潤70，000元，計劃年度目標利潤率00，000元。
      要求：計算實現(xiàn)目標利潤的銷售量；計算銷售量、銷售單價、單位變動成本及固定成本的敏感系數(shù)。
      某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位售價為10元，每月銷售量為2，000件，單位變動成本為8元，每月固定成本為3，000元。為了增加利潤，有兩個方案可供選擇，第一個方案，將售價降低0.5，銷售量可望增加35%；第二個方案，不降低售價而每月花500元作廣告，銷售量可望增加20%。試問哪個方案更為有利？ 練習：
      1、某鐘表廠設計新產(chǎn)品電子鐘，預計單位變動成本為30元，固定成本總額為5，000元，預計生產(chǎn)1，000只。（1）該廠想獲利10，000元，每只電子鐘應定價多少。（2）由于電子鐘與其它產(chǎn)品相比，售價只能是40元，如果利潤仍需10，000元，該廠在不擴大銷售條件下采取什么措施較好？（3）如果電子鐘售價40元，變動成本、固定成本不變，則需銷售多少只才能獲利10，000元？
      2、食品公司下年度的預算資料如下：銷售收入125，000元，變動成本100，000元，固定成本10，000元。
      （1）計算下年度預期獲取多少利潤。（2）在下列情況下，計算該公司的獲利多少：邊際貢獻增加10%；邊際貢獻減少10%；銷售量增加10%；銷售量減少10%；變動成本增加5%；變動成本減少5%；固定成本增加8%；固定成本減少8%。第三節(jié) 本-—量-—利分析的擴展（略）
      一、不完全線性關系下的本-量-利分析
      二、非線性關系下的本-量-利分析
      三、不確定狀況下的本-量-利分析
      期間我國勞動保障政策時表示，為了與做實個人賬戶相銜接，從2006年1月1日起，個人賬戶的規(guī)模統(tǒng)一由本人繳費工資的11%調整為8%，全部由個人繳費形成，單位繳費不再劃入個人賬戶。
      田成平說，根據(jù)城鎮(zhèn)個體工商戶和靈活就業(yè)人員收入不穩(wěn)定的特點，將他們的繳費比例統(tǒng)一為當?shù)厣夏甓仍趰徛毠て骄べY的20%，其中8%記入個人賬戶，低于企業(yè)職工的繳費比例。同時，進一步完善鼓勵職工參保繳費的激勵約束機制，相應調整基本養(yǎng)老金計發(fā)辦法。同時，還將進一步加強省級基金預算管理，明確省、市、縣各級政府的責任，建立健全省級基金調劑制度，加大基金調劑力度。
      田成平還介紹說，為切實幫助就業(yè)困難對象再就業(yè)，將享受政策的對象范圍擴展到了廠辦大集體企業(yè)下崗職工中的“4050”人員，以及享受城市居民最低生活保障的長期失業(yè)人員。為解決再就業(yè)者“病有所醫(yī)”的問題，社會保險補貼項目在原來養(yǎng)老、失業(yè)保險的基礎上增加了醫(yī)療保險。下崗失業(yè)人員中的“4050”人員在公益性崗位工作超過3年的，社會保險補貼期限可按其工作期限相應延長。
      1、仁達公司下面有幾個分部均為投資中心。其中甲分部專門生產(chǎn)為電腦配套用的打印機，它的產(chǎn)品既銷售給本公司的電腦分部，也出售給外界電子公司。計劃年度甲分部準備生產(chǎn)12，000臺打印機，其中4，800臺售給外部電子公司，銷售單價為690元，其余7，200臺轉給本公司電腦分部，作為電腦的配套產(chǎn)品出售。該公司產(chǎn)銷打印機發(fā)生的成本數(shù)據(jù)如下（按產(chǎn)銷12，000臺基礎預計）
      變動制造費用 120  固定制造費用 60  變動銷售費用 66  固定銷售費用 30  單位成本 276 目前，該公司財務部提出下列三個標準作為制定內部結算價格的基礎：變動成本；全部成本加成50%；市場價格（即690）。
      要求：分別計算三種標準下甲分部的內部銷售利潤，并確定其全部銷售利潤。
      2、假定A公司下設甲、乙兩個事業(yè)部，均系利潤中心。甲事業(yè)部專門生產(chǎn)一種組件售給乙事業(yè)部為制造某種產(chǎn)品之用。該項組件的內部轉移價格若按完全成本法計算，其資料如下：
      組件的單位變動成本 40  組件分攤的單位固定成本 60  組件的單位成本 100 乙事業(yè)部購進該項組件之后，還需進行加工，共要追加單位變動成本50元才能制成最終產(chǎn)品，然后以200元的價格向外界出售。下面是乙事業(yè)部單位產(chǎn)品的收入與成本的資料：
      銷售收入 200  變動成本
      甲事業(yè)部轉移價格 100  乙事業(yè)部追加成本 50  變動成本合計 150  貢獻毛益 50 最近A公司收到客戶的訂單，希望購買該種產(chǎn)品200件，但其購買單價只愿出125元。
      要求：
      1、試問乙事業(yè)部是否愿意接受該項產(chǎn)品的125元的單位售價？試說明理由。
      2、若甲、乙兩事業(yè)部均有剩余生產(chǎn)能力可接受該客戶200件的訂貨，無需增加固定設備。那么，乙事業(yè)部對上述要求所作的決策對整個公司業(yè)說是否有利？請說明理由。
      第二篇：管理會計學 簡答題
      1、什么是安全邊際？計算這項指標的作用是什么？
      安全邊際是指產(chǎn)品的預計銷售量（或銷售額）超過保本點銷售量（或銷售額）的差額。作用：安全邊際反映了產(chǎn)品的安全程度，安全邊際越大，銷售該產(chǎn)品發(fā)生的虧損的可能性就越小，安全性越高；安全邊際越小，銷售該產(chǎn)品發(fā)生的虧損的可能性就越大，安全性越低。
      2、說明利潤預測中敏感性分析的內容。
      利潤敏感性分析就是研究當影響利潤的有關因素發(fā)生變動時對利潤產(chǎn)生影響的一種定量分析方法。對利潤影響大的因素稱為利潤敏感度高因素，對利潤影響小的因素稱為利潤敏感度低因素。影響利潤變動的因素有銷售單價、單位變動成本、銷售量及固定成本總額。其中，銷售單價的變動對利潤的影響程度最大，是利潤敏感度高因素；固定成本的變動對利潤的影響程度最小，是利潤敏感度低因素。
      3、全面預算體系包括哪些內容？
      全面預算包括：⑴銷售預算⑵生產(chǎn)預算⑶直接材料預算⑷直接人工預算⑸制造費用預算⑹單位產(chǎn)品成本和期末存貨預算⑺銷售費用和管理費用預算⑻現(xiàn)金預算⑼資本預算（將在預算期內發(fā)生的現(xiàn)金收支預算部分）⑽預計利潤表⑾預計資產(chǎn)負債表⑿預計現(xiàn)金流量表。
      4、變動成本法有什么特點？
      變動成本計算法的特點：①前提條件不同：變動成本法先要進行成本性態(tài)分析，將全部成本劃分為變動成本和固定成本；②產(chǎn)品成本的組成不同：按變動成本法計算的產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動制造費用等變動制造費用；③存貨盤存價值不同：采用變動成本法的期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨金額低于采用完全成本法時的估價；④損益確定程序不同：邊際貢獻總額=銷售收入總額-變動成本總額，稅前利潤=邊際貢獻總額-固定成本總額；⑤應用的目的不同：變動成本法的目的是為了滿足企業(yè)的經(jīng)營預測與決策，加強內部控制的需要。
      5、一個完整的標準成本會計制度主要包括哪些內容？
      一個完整的標準成本會計制度主要包括三個方面的內容：標準成本的制定、成本差異分析、成本差異的核算。標準成本是針對直接材料、直接人工和制造費用這三大項目的特點分別制定的。成本差異分析就是分析差異的性質及其具體構成，以便進一步弄清每種差異產(chǎn)生的原因，以及每種原因造成的影響。成本差異的核算既可按變動成本計算法核算，也可按完全成本計算法核算。
      6、利潤中心的基本特征是什么？其考核指標包括哪些？
      利潤中心的基本特征是有經(jīng)營決策權，但沒有投資決策權。考核指標：責任利潤（1）——貢獻毛益是最終形成利潤的基礎和源泉，它與公司產(chǎn)品銷量大小直接聯(lián)系，其總額等于產(chǎn)品銷量與單位貢獻毛益的乘積?？己素暙I毛益可促使公司努力擴大銷量，降低產(chǎn)品單位變動成本，而這正是企業(yè)提高效益、增強自身競爭力以求在市場中健康發(fā)展的根本途徑。責任利潤（2）——可控毛益是公司在其權責范圍內有能力控制，因而對其負責的全部毛益，是最符合“責任利潤”概念的指標，在一般情況下，用于考核公司經(jīng)理的工作業(yè)績是最恰當?shù)模砸卜Q“經(jīng)理毛益”。可控毛益通常是考核利潤中心業(yè)績的最主要指標。責任利潤（3）——公司毛益反映該利潤中心為整個企業(yè)實際作出的貢獻，對于評價其在企業(yè)中所具有的重要性，確定其應有的客觀地位具有重要意義。責任利潤（4）——公司稅前利潤是將公司毛益調整到與整個企業(yè)稅前利潤相一致的指標，其意義在于促使公司經(jīng)理始終意識到本單位只是企業(yè)整體中的一部分，始終不忘為企業(yè)的整體利益、整體目標而努力。
      第三篇：管理會計學答案
      您的本次作業(yè)分數(shù)為：100分 多選題
      1.【第1章】管理會計的內容包括（）。
      A 預測決策會計  B 成本會計  C 規(guī)劃控制會計  D 責任會計
      正確答案:ACD 判斷題
      2.【第1章】管理會計與財務會計盡管服務對象有所側重，但他們的最終目標是一致的。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      3.【第1章】管理會計側重于為企業(yè)外部決策者提供服務。
      正確 錯誤
      正確答案: 錯
      單選題
      4.【第2章】一般說來，計件工資制下的直接人工費屬于（）。
      A 固定成本  B 變動成本  C 混合成本  D 半變動成本
      正確答案:B 單選題
      5.【第2章】廠房和機器設備的折舊一般屬于（）。
      A 變動成本  B 固定成本  C 混合成本  D 半變動成本
      正確答案:B 多選題  6.【第2章】下列項目中（）不屬于固定成本。
      A 定期支付的廣告費  B 按直線法計提的折舊費  C 單耗穩(wěn)定的直接材料成本  D 計件工資
      正確答案:CD 多選題
      7.【第2章】成本按其形態(tài)分類可以分為（）。
      A 固定成本  B 變動成本  C 間接成本  D 混合成本
      正確答案:ABD 判斷題
      8.【第2章】固定成本和變動成本的特性都是在相關范圍內存在的，超出特定范圍，成本的性態(tài)就有可能發(fā)生變化。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      多選題
      9.【第2章】間接成本的分配方法有（）。
      A 直接追溯法  B 分攤法  C 歷史資料分析法  D 作業(yè)成本法。
      正確答案:BD 判斷題
      10.【第2章】作業(yè)成本法按照成本動因來分配間接成本。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      11.【第2章】直接追溯法適用于簡接成本的分配。正確 錯誤
      正確答案: 錯
      單選題
      12.【第2章】按變動成本法計算，產(chǎn)品成本中不包括（）。
      A 直接材料  B 直接人工  C 變動性制造費用  D 固定性制造費用
      正確答案:D 判斷題
      13.【第2章】變動成本法是以成本性態(tài)分析為前提，在計算產(chǎn)品成本時只將變動生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本的一種方法。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      14.【第2章】采用變動成本法對期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計價金額必然會低于采用完全成本法時的金額。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      多選題
      15.【第3章】作業(yè)成本法的核算對象包括（）。
      A 資源  B 作業(yè)  C 最終產(chǎn)品  D 直接材料
      正確答案:ABC 多選題
      16.【第3章】作業(yè)成本法核算與傳統(tǒng)成本核算的區(qū)別為（）。
      A 成本核算對象不同  B 成本計算程序不同  C 成本核算范圍不同  D 費用分配標準不同  正確答案:ABCD 判斷題
      17.【第3章】作業(yè)成本計算是以作業(yè)為基礎的管理信息系統(tǒng)。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      18.【第3章】作業(yè)成本核算的對象是產(chǎn)品。
      正確 錯誤
      正確答案: 錯
      判斷題
      19.【第3章】作業(yè)成本法將企業(yè)看成是多職能價值鏈，立足于這種價值鏈進行管理。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      單選題
      20.【第4章】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位變動成本為30元，單位售價50元，固定成本總額為20000元，則企業(yè)的保本銷售量為（）件。
      A 400  B 600  C 1000  D 1500
      正確答案:C 單選題
      21.【第4章】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位變動成本為30元，單位售價50元，固定成本總額為20000元，則企業(yè)的變動成本率為（）。
      A 40%  B 60%  C 35%  D 50%
      正確答案:B 單選題
      22.【第4章】銷售收入為20萬元，貢獻邊際率為60%，其變動成本總額為（）萬元。
      A 8  B 12  C 4  D 16
      正確答案:A 單選題
      23.【第4章】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位變動成本為30元，單位售價50元，固定成本總額為20000元,預計銷售量為2000件，則企業(yè)的安全邊際率為（）。
      A 100%  B 60%  C 40%  D 50%
      正確答案:D 單選題
      24.【第4章】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位變動成本為30元，單位售價50元，固定成本總額為20000元，則企業(yè)的邊際貢獻率為（）。
      A 40%  B 60%  C 35%  D 50%
      正確答案:A 判斷題
      25.【第4章】邊際貢獻率和變動成本率之間存在互補的關系。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      26.【第4章】邊際貢獻率和變動成本率之間存在同向變動關系。
      正確 錯誤
      正確答案: 錯
      單選題
      27.【第4章】在其他因素不變的情況下，保本點與單位變動成本變動呈（）變動關系。
      A 不變  B 同方向  C 反方向  D 不確定
      正確答案:B 單選題
      28.【第4章】在其他因素不變的情況下，保本點與固定成本變動呈（）變動關系。
      A 不變  B 同方向  C 反方向  D 不確定
      正確答案:B 單選題
      29.【第4章】在其他因素不變的情況下，保本點與價格變動呈（）變動關系。
      A 不變  B 同方向  C 反方向  D 不確定
      正確答案:C 判斷題
      30.【第4章】安全邊際越大，企業(yè)的抗風險能力越強。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      單選題
      31.【第4章】在銷量和成本因素不變的情況下，營業(yè)杠桿系數(shù)的變動與產(chǎn)品售價變動方向（）。
      A 不變  B 相同  C 相反  D 不確定  正確答案:C 單選題
      32.【第4章】在利潤敏感性分析中，如果企業(yè)正常盈利，則對利潤影響程度最高的因素是（）。
      A 單價  B 銷售量  C 單位變動成本  D 固定成本
      正確答案:A 單選題
      33.【第4章】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位變動成本為6元，固定成本總額為5000元，企業(yè)確定的目標利潤為4000元，產(chǎn)品售價為15元。則要實現(xiàn)目標利潤，該產(chǎn)品的銷售量最少應達到（）件。
      A 556  B 444  C 600  D 1000
      正確答案:D 單選題
      34.【第4章】在產(chǎn)品售價和銷量不變的情況下，營業(yè)杠桿系數(shù)的變動與單位變動成本及固定成本變動方向（）。
      A 不變  B 相同  C 相反  D 不確定
      正確答案:B 單選題
      35.【第4章】在產(chǎn)品售價、單位變動成本和固定成本不變的情況下，營業(yè)杠桿系數(shù)的變動與產(chǎn)銷量的變動方向（）。
      A 不變  B 相同  C 相反  D 不確定  正確答案:C 判斷題
      36.【第4章】在利潤敏感性分析中，利潤對價格的敏感度指標是最高的。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      37.【第4章】在同一產(chǎn)銷水平上，營業(yè)杠桿系數(shù)越大，利潤變動幅度也就越大，營業(yè)風險也越大。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      38.【第4章】在固定成本不為零的情況下，營業(yè)杠桿系數(shù)恒大于1。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      39.【第4章】營業(yè)杠桿現(xiàn)象源于固定成本的存在。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      單選題
      40.【第5章】某企業(yè)生產(chǎn)一批殘次品，對于他們的處理方案有兩個，一個是降價銷售，一個是修復后按正常價格出售，那么對兩個方案來說，下列成本費用中哪一個是非相關成本。
      A 生產(chǎn)成本  B 修理費用  C 銷售費用  D 管理費用
      正確答案:A 單選題
      41.【第5章】兩個可供選擇的方案之間預期成本的差異即是（）。
      A 邊際成本  B 變動成本  C 差量成本  D 機會成本
      正確答案:C 多選題
      42.【第5章】以下屬于與決策方案有關的相關成本的是（）。
      A 增量成本  B 沉入成本  C 機會成本  D 以上都不對
      正確答案:AC 判斷題
      43.【第5章】沉入成本是與決策方案相關的成本。
      正確 錯誤
      正確答案: 錯
      判斷題
      44.【第5章】增量成本屬于相關成本。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      45.【第5章】一般來說，賬面成本是非相關成本，重置成本才是相關成本。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      46.【第5章】固定資產(chǎn)的折舊不屬于付現(xiàn)成本。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      47.【第5章】機會成本是指放棄另一個方案實行本方案，而失去的潛在收益。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      單選題
      48.【第5章】當企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力無法轉移時，應不繼續(xù)生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品的條件之一是（）。
      A 該產(chǎn)品的單價等于單位變動成本  B 該產(chǎn)品的單價小于單位變動成本  C 該產(chǎn)品的單位貢獻邊際大于零  D 該產(chǎn)品的變動成本率大于100%
      正確答案:B 單選題
      49.【第5章】在生產(chǎn)決策中，企業(yè)不接受特殊價格追加訂貨的原因是買方出價低于（）。
      A 正常價格  B 單位產(chǎn)品成本  C 單位變動成本  D 單位固定成本
      正確答案:D 單選題
      50.【第5章】有關產(chǎn)品是否進行深加工決策中，深加工前的半成品成本屬于（）。
      A 估算成本  B 重置成本  C 機會成本  D 沉入成本
      正確答案:D 判斷題
      51.【第5章】如果企業(yè)有富余生產(chǎn)能力，在考慮是否停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)時，首先考慮的是虧損產(chǎn)品是否能為企業(yè)創(chuàng)造邊際貢獻。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      52.【第5章】在半成品是否立即出售或進一步加工的選擇中，繼續(xù)加工前半成品的成本是決策的相關成本。
      正確 錯誤
      正確答案: 錯
      判斷題
      53.【第5章】為了扭虧為盈，凡是虧損的產(chǎn)品都應該停產(chǎn)。
      正確 錯誤
      正確答案: 錯
      多選題
      54.【第6章】下列項目中屬于現(xiàn)金流出量的是（）。
      A 購買固定資產(chǎn)  B 投放在原材料上的支出  C 投放在應收賬款上的支出  D 已有廠房的折舊
      正確答案:ABC 多選題
      55.【第6章】下列項目中屬于現(xiàn)金流入量的是（）。
      A 收到的貨款  B 固定資產(chǎn)殘值收入  C 項目終了時收回的流動資產(chǎn)
      正確答案:ABC 判斷題
      56.【第6章】進行長期投資覺得必須區(qū)分收益性支出和資本性支出
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      57.【第6章】普通年金是指發(fā)生在每期期初的年金。
      正確 錯誤
      正確答案: 錯
      判斷題
      58.【第6章】貸款資金成本應是借款利息費用扣除相應的所得稅額。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      單選題
      59.【第6章】在單一方案決策過程中，可能與凈現(xiàn)值評價結論發(fā)生矛盾的評價指標是（）。
      A 凈現(xiàn)值率  B 獲利指數(shù)  C 投資回收期  D 內部收益率
      正確答案:D 單選題
      60.【第6章】現(xiàn)值指數(shù)PI＝1＋（）。A 內部收益率  B 凈現(xiàn)值率  C 預計貼現(xiàn)率  D 年均投資報酬率
      正確答案:B 單選題
      61.【第6章】當內部收益率法、凈現(xiàn)值率法的決策結論與凈現(xiàn)值法的結論相矛盾時，一般應以（）的決策結論為準。
      A 內部收益率法  B 凈現(xiàn)值率法  C 凈現(xiàn)值法
      D 靜態(tài)投資回收期法
      正確答案:C 單選題
      62.【第6章】下列決策方法中，屬于動態(tài)決策方法的是（）。
      A 年平均報酬率法  B 靜態(tài)投資回收期法  C 凈現(xiàn)值法  D 會計收益率法
      正確答案:C 多選題
      63.【第6章】下列決策方法中，屬于靜態(tài)決策方法的是（）。
      A 年平均報酬率法  B 靜態(tài)投資回收期法  C 凈現(xiàn)值法  D 會計收益率法
      正確答案:ABD 判斷題
      64.【第6章】差額投資內部收益率法和年回收額法適用于原始投資額不同的多方案比較。正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      65.【第6章】在實務中對投資決策方法的應用，以凈現(xiàn)值法的應用最為常見。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      66.【第6章】內含報酬率是投資方案凈現(xiàn)值為零時的折現(xiàn)率。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      單選題
      67.【第6章】在項目投資決策的現(xiàn)金流量分析中，“經(jīng)營成本”的概念是指（）。
      A 付現(xiàn)成本  B 變動成本  C 生產(chǎn)成本  D 固定成本
      正確答案:A 單選題
      68.【第6章】當某方案的凈現(xiàn)值大于零時，其內部收益率（）。
      A 可能小于零  B 一定小雨設定折現(xiàn)率  C 一定大于設定折現(xiàn)率  D 可能等于設定折現(xiàn)率
      正確答案:C 多選題
      69.【第6章】常用的固定資產(chǎn)更新決策分析方法有（）。
      A 差量分析法  B平均年成本法  C 機會成本法  D 重置成本法  正確答案:AB 判斷題
      70.【第6章】新舊設備在投資上的差量是指購置新設備必須增加的現(xiàn)金支出。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      71.【第6章】平均成本法是通過計算和比較新舊設備平均每年使用成本的高低來評價設備更新方案是否可行的一直決策方法
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      多選題
      72.【第6章】長期投資決策中投資風險分析常用的方法有（）。
      A 風險調整貼現(xiàn)率法  B 肯定當量法  C 機會成本法  D 重置成本法
      正確答案:AB 判斷題
      73.【第6章】風險調整貼現(xiàn)率法的基本思路是對于高風險的項目，采用較低的貼現(xiàn)率計算凈現(xiàn)值。
      正確 錯誤
      正確答案: 錯
      判斷題
      74.【第6章】可以利用肯定當量系數(shù)把不肯定的現(xiàn)金流量換算成肯定的現(xiàn)金流量。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      單選題
      75.【第7章】編制彈性預算首先應當考慮及確定的因素是（）。
      A 業(yè)務量范圍  B 變動成本  C 固定成本  D 計量單位
      正確答案:A 單選題
      76.【第7章】彈性預算是相對于（）而言的。
      A 固定預算  B 零基預算  C 增量預算  D 定期預算
      正確答案:A 單選題
      77.【第7章】被稱為“總預算”的預算是（）。
      A 生產(chǎn)預算  B 銷售預算  C 專門決策預算  D 財務預算
      正確答案:D 多選題
      78.【第7章】全面預算按照預算的經(jīng)濟內容劃分可以分為（）。
      A 業(yè)務預算  B 財務預算  C 固定資產(chǎn)支出預算  D 滾動預算
      正確答案:ABC 判斷題
      79.【第7章】彈性預算是用數(shù)量形式反映的具有伸縮性的預算。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      80.【第7章】財務預算是反映企業(yè)在預算期內預計現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、經(jīng)營成果和財務狀況的預算。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題  81.【第7章】生產(chǎn)預算是編制全面預算的核心和起點。
      正確 錯誤
      正確答案: 錯
      判斷題
      82.【第7章】彈性預算屬于不確定性預算。
      正確 錯誤
      正確答案: 錯
      判斷題
      83.【第7章】滾動預算是始終保持12個月，逐期向后滾動的預算。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      84.【第7章】概率預算屬于不確定性預算，正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      85.【第7章】零基預算是以零為基礎編制的計劃于預算。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      單選題
      86.【第8章】標準成本控制的重點是（）。
      A 成本控制  B 標準成本的制定  C 成本差異的計算分析  D 成本差異的帳務處理
      正確答案:A 單選題
      87.【第8章】在標準成本控制系統(tǒng)中，成本差異是指在一定時期內生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的（）。
      A 實際成本與標準成本之差  B 實際成本與計劃成本之差  C 預算成本與標準成本之差  D 預算成本與實際成本之差  正確答案:A 判斷題
      88.【第8章】單位產(chǎn)品標準成本的制定是標準成本計算和成本控制的基礎。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      89.【第8章】產(chǎn)品標準成本的基本計算公式是以數(shù)量標準乘以價格標準。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      單選題
      90.【第8章】按照成本差異的性質不同可將其劃分為（）。
      A 數(shù)量差異和價格差異  B 純差異和混合差異  C 有利差異和不利差異  D 可控差異和不可控差異
      正確答案:C 判斷題
      91.【第8章】直接人工差異是指直接人工實際成本與直接人工標準成本之間的的差額。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      92.【第8章】直接材料成本差異的計算包括直接材料價格差異和直接材料數(shù)量差異兩部分。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      單選題
      93.【第9章】責任會計的主體是（）。
      A 管理部門  B 責任中心  C 銷售部門  D 生產(chǎn)中心
      正確答案:B 單選題  94.【第9章】投資中心的利潤與其投資額的比率是（）。
      A 內部收益率  B 剩余收益  C 部門貢獻邊際  D 投資利潤率
      正確答案:D 多選題
      95.【第9章】責任中心一般分為（）。
      A 成本中心  B 利潤中心  C 投資中心  D 會計中心
      正確答案:ABC 判斷題
      96.【第9章】成本中心只衡量成本費用，不衡量收益。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      97.【第9章】利潤中心適用于有收入來源的責任單位。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      98.【第9章】成本中心的責任成本必須是可控成本。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
      判斷題
      99.【第9章】對投資中心可以按投資報酬率和剩余收益進行考核。
      正確 錯誤
      正確答案: 對
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      第四篇：《會計學原理》教案
      第一章
      總論
      第一節(jié) 會計的定義
      會計是指以貨幣為主要計量單位，采用專門的程序和方法，對特定主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，以加強管理、提高經(jīng)濟效益為目的的經(jīng)濟管理活動。
      第二節(jié) 會計職能
      一、核算職能
      二、監(jiān)督職能
      第三節(jié) 會計對象
      會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內容。
      第四節(jié) 會計核算方法
      一、設置賬戶（會計科目）
      二、復式記賬
      三、填制和審核會計憑證
      四、登記賬簿
      五、成本計算
      六、財產(chǎn)清查
      七、編制會計報表
      第五節(jié)
      會計學體系
      一、按會計主體的性質劃分
      1、企業(yè)會計
      2、非營利組織會計
      二、按會計管理的內容劃分
      1、財務會計
      2、管理會計
      3、成本會計
      4、財務管理
      5、稅務會計
      三、按會計研究的內容層次劃分
      1、會計學原理
      2、中級財務會計
      3、高級財務會計 第二章 會計要素和會計等式
      第一節(jié) 會計要素
      一、會計要素的定義
      會計要素是指對會計對象進行的基本分類，是會計對象的具體化。
      二、會計要素的內容
      根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，會計要素具體包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素。
      （一）資產(chǎn)
      資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
      資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
      （二）負債
      負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。
      負債按其流動性分為流動負債和非流動負債。
      （三）所有者權益
      所有者權益也稱股東權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，其金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。
      所有者權益的來源包括所有者投入資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
      （四）收入
      收入是指在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。
      收入分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
      （五）費用
      費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。
      費用分為直接費用、間接費用、期間費用。
      （六）利潤
      利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。
      企業(yè)的利潤是由收入減去費用后的凈額加上直接計入當期損益的利得減去損失后的凈額組成。
      第二節(jié) 會計等式
      資產(chǎn)=負債+所有者權益 資產(chǎn)=權益 資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的四種基本類型：
      1、資產(chǎn)內部此增彼減，增減金額相等；
      2、負債及所有者權益內部此增彼減，增減金額相等；
      3、資產(chǎn)與負債及所有者權益同增；
      4、資產(chǎn)與負債及所有者權益同減。
      第三章 賬戶和復式記賬
      第一節(jié) 會計科目
      一、會計科目的定義
      會計科目是指根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內容和經(jīng)營管理的特點對會計要素所作的進一步分類。
      二、會計科目的分類
      （一）按反映的經(jīng)濟內容分類
      1、資產(chǎn)類
      2、負債類
      3、所有者權益類
      4、成本類
      5、損益類
      6、共同類
      （二）按反映的詳細程度不同分類
      1、總分類
      2、明細分類
      第二節(jié) 賬戶
      一、賬戶的定義
      賬戶是指根據(jù)會計科目開設的，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務，反映會計要素增減變化及其結果的一種工具。
      二、賬戶與會計科目的關系
      相同點：反映的經(jīng)濟內容相同；
      不同點：賬戶是根據(jù)會計科目開設的，會計科目只是賬戶的名稱，賬戶不但有名稱更主要有結構，能夠通過這個結構來反映會計要素增減變化及其結果的情況。
      三、賬戶的分類
      賬戶的分類與會計科目分類相同。
      四、賬戶的結構
      （一）賬戶的名稱（即會計科目）
      （二）日期
      （三）憑證號數(shù)
      （四）摘要
      （五）金額
      第三節(jié) 復式記賬
      一、復式記賬法的定義
      復式記賬法是指對于企業(yè)發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄的一種方法。
      二、復式記賬法的種類
      （一）增減記賬法
      （二）收付記賬法
      （三）借貸記賬法
      第四節(jié) 借貸記賬法
      一、借貸記賬法的定義
      借貸記賬法是指根據(jù)復式記賬的原理，以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種方法。
      借方：資產(chǎn)增加、負債及所有者權益減少、成本費用增加、收入減少；
      貸方：資產(chǎn)減少、負債及所有者權益增加、成本費用減少、收入增加。
      二、借貸記賬法下賬戶的結構
      （一）資產(chǎn)類賬戶
      （二）負債類賬戶
      （三）所有者權益類賬戶（同負債類）
      （四）成本類賬戶（同資產(chǎn)類）
      （五）損益類賬戶
      三、借貸記賬法的應用
      （一）判斷經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的賬戶和金額
      （二）判斷應記入賬戶和方向
      （三）編制會計分錄
      1、會計分錄的定義
      會計分錄是指用來標明某項業(yè)務應記入賬戶、方向和金額的記錄。
      2、會計分錄的分類
      （1）簡單分錄
      （2）復合分錄 練習：
      1、企業(yè)收到A公司前欠貨款2000元存入銀行。
      2、企業(yè)從銀行借入4個月借款償還前欠B公司貨款4000元。
      3、企業(yè)以現(xiàn)金500元支付給C公司押金。
      4、企業(yè)收到D公司投入全新設備一臺，價值10萬元。
      5、企業(yè)以銀行存款交納稅金3000元。
      四、試算平衡
      （一）試算平衡的定義
      試算平衡是指采用科學、簡便的方法來檢查賬戶記錄是否正確。
      （二）試算平衡的方法
      1、余額平衡法
      2、發(fā)生額平衡法
      第五節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶
      一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關系
      （一）相同點
      1、反映的內容相同
      2、登記的依據(jù)相同
      （二）不同點
      1、反映的詳細程度不同
      2、作用不同
      二、平行登記
      （一）平行登記的定義
      平行登記是指對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，一方面登記總分類賬戶，另一方面同時登記其相應的明細分類賬戶。
      （二）平行登記的要點
      1、同依據(jù)（同時）
      2、同方向
      3、等金額
      例：某企業(yè)期初“原材料”總賬借方余額10000元，其中甲材料6000元，乙材料4000元，本月發(fā)生業(yè)務如下：
      （1）購入甲材料20000元，乙材料10000元，材料已驗收入庫，款項以銀行存款支付，不考慮相關稅費。
      （2）企業(yè)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用甲材料15000元，乙材料8000元。
      第四章 借貸記賬法具體應用
      第一節(jié) 采購階段
      一、應開設的賬戶
      “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料采購”、“原材料”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”。
      二、各賬戶的性質、用途、結構
      （一）“庫存現(xiàn)金”
      1、性質：資產(chǎn)類
      2、用途：核算企業(yè)庫存現(xiàn)金增減變化及其余額情況。
      3、結構：
      例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。
      例：企業(yè)購買廠部辦公用品200元，出納以現(xiàn)金付訖。
      例：企業(yè)采購員出差預借差旅費500元，出納以現(xiàn)金付訖。
      例：2天后采購員出差回來，報銷差旅費480元，余額交回財務部門。
      （二）“銀行存款”
      1、性質：資產(chǎn)類
      2、用途：核算企業(yè)銀行存款增減變化及其余額情況。
      3、結構：
      例：企業(yè)收到A公司前欠貨款5000元存入銀行。
      例：企業(yè)以銀行存款支付前欠B公司貨款3000元。
      （三）“在途物資”
      1、性質：資產(chǎn)類
      2、用途：核算企業(yè)已購入但尚未驗收入庫材料的實際成本。
      3、結構：
      外購材料成本組成：
      1、買價（不含增值稅）
      2、運雜費（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等）
      3、途中合理損耗
      4、入庫前挑選整理費
      5、應計入材料成本的相關稅金
      例：企業(yè)購入材料1000公斤，@10元，增值稅1700元，運費300元，材料未驗收入庫，款項均以銀行存款支付。
      例：3天后上述材料收到并驗收入庫。
      若上例改為： 3天后上述材料收到并驗收入庫，發(fā)生途中合理損耗10公斤。
      （四）“原材料”
      1、性質：資產(chǎn)類
      2、用途：核算企業(yè)庫存材料的實際成本。
      3、結構：
      例：企業(yè)購入材料1000公斤，@10元，增值稅率17%，運雜費300元，材料已驗收入庫，款項采用轉賬支票結算。
      例：企業(yè)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料5000元。
      （五）“應付賬款”
      1、性質：負債類
      2、用途：核算企業(yè)與購入材料有關而應付給供應單位款項。
      3、結構：
      例：企業(yè)購入材料1000公斤，@10元，增值稅率17%，運雜費300元，材料已驗收入庫，款項未付。
      例：3天后，企業(yè)簽發(fā)轉賬支票支付上述款項。
      （六）“應付票據(jù)”
      1、性質：負債類
      2、用途：核算企業(yè)與購入材料有關而簽發(fā)給供應單位的商業(yè)匯票。
      3、結構：
      例：企業(yè)購入材料1000公斤，@10元，增值稅率17%，運雜費300元，材料已驗收入庫，款項簽發(fā)一張期限3個月不帶息商業(yè)承兌匯票支付。
      例：3個月到期，企業(yè)簽發(fā)轉賬支票支付上述票據(jù)款。
      （七）“預付賬款”
      1、性質：資產(chǎn)類
      2、用途：核算企業(yè)與購入材料有關而預付給供應單位的款項。
      3、結構：
      例：企業(yè)簽發(fā)轉賬支票預付給A公司貨款10000元。
      例：3天后，企業(yè)收到A公司材料一批并驗收入庫，發(fā)票列明價款8000元，增值稅率17%，余款已通過銀行退回。
      例：3天后，企業(yè)收到A公司材料一批并驗收入庫，發(fā)票列明價款12000元，增值稅率17%，余款未付。
      三、采購費用的分配
      例：企業(yè)購入甲材料1000公斤，@10元，乙材料4000公斤，@5元，增值稅率17%，運雜費400元，材料已驗收入庫，款項均以銀行存款支付，運雜費按甲、乙材料重量比例分配。
      第二節(jié) 生產(chǎn)階段
      一、應開設賬戶
      “生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“庫存商品”。
      二、各賬戶的性質、用途、結構
      （一）“生產(chǎn)成本”
      1、性質：成本類
      2、用途：核算企業(yè)車間生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各種費用。
      3、結構：
      例：企業(yè)本月車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料20000元。
      例：企業(yè)本月車間應付生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資10000元。
      例：企業(yè)本月車間完工產(chǎn)品成本25000元并驗收入庫。
      （二）“制造費用”
      1、性質：成本類
      2、用途：核算企業(yè)車間生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各種間接費用。
      3、結構：
      例：企業(yè)本月車間購買辦公用品200元，以現(xiàn)金支票支付。
      例：企業(yè)本月車間一般性耗用領用材料800元。
      例：企業(yè)本月應付車間管理人員工資4000元。
      例：月末按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時分配本月制造費用，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時600小時，B產(chǎn)品工時400小時。
      （三）“管理費用”
      1、性質：損益類
      2、用途：核算企業(yè)為組織生產(chǎn)經(jīng)營管理而發(fā)生的各種費用。
      3、結構：
      例：企業(yè)本月廠部購買辦公用品200元，以現(xiàn)金支票支付。
      例：企業(yè)本月廠部領用材料800元。
      例：企業(yè)本月應付廠部管理人員工資4000元。
      例：月末將“管理費用”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。
      （四）“財務費用”
      1、性質：損益類
      2、用途：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用。
      3、結構：
      例：2009年1月1日，企業(yè)從銀行借入期限3個月，年利率12%，到期還本付息的借款10萬元存入銀行。
      例： 2009年1月31日，計提本月應負擔的借款利息。
       例： 2009年2月28日，計提本月應負擔的借款利息。
      例： 2009年3月31日，計提本月應負擔的借款利息。
      例：2009年3月31日到期還本付息。
      例：2009年3月10日企業(yè)收到本月存款利息收入200元存入銀行。
      例：2009年3月20日以銀行存款支付銀行手續(xù)費100元。
      例：2009年3月31日，企業(yè)將本月“財務費用”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。
      （五）“應付職工薪酬”
      1、性質：負債類
      2、用途：核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬。
      3、結構：
      1、應付工資
      例：企業(yè)本月發(fā)生工資費用如下： 生產(chǎn)工人工資 100000元 車間管理人員工資 20000元 廠部管理人員工資 30000元
      例：企業(yè)以現(xiàn)金5000元支付離退休人員工資。
      2、職工福利費
      例：企業(yè)根據(jù)本月工資總額14%計提職工福利費。
      例：企業(yè)職工報銷醫(yī)藥費500元，出納以現(xiàn)金付訖。
      （六）“累計折舊”
      1、性質：資產(chǎn)類
      2、用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)損耗程度。
      3、結構：
      例：企業(yè)本月應提折舊如下：
      車間固定資產(chǎn)應提折舊3000元，廠部固定資產(chǎn)應提折舊2000元。
      （七）“庫存商品”
      1、性質：資產(chǎn)類
      2、用途：核算企業(yè)庫存商品的成本。
      3、結構：
      例：企業(yè)本月車間完工產(chǎn)品成本20000元并驗收入庫。
      例：結轉本月已銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本15000元。
      第三節(jié) 銷售階段
      一、應開設賬戶
      “主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、10 “銷售費用”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”、“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”。
      二、各賬戶的性質、用途、結構：
      （一）“主營業(yè)務收入”
      1、性質：損益類
      2、用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的收入。
      3、結構：
      例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款100萬元，增值稅17萬元，款項收存銀行。
      例：月末將“主營業(yè)務收入”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。
      （二）“主營業(yè)務成本”
      1、性質：損益類
      2、用途：核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
      3、結構：
      例：結轉本月已銷售產(chǎn)品成本50000元。
      例：月末將“主營業(yè)務成本”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。
      （三）“營業(yè)稅金及附加”
      1、性質：損益類
      2、用途：核算企業(yè)應負擔的各種附加稅和附加費。
      3、結構：
      例：企業(yè)本月應交納城建稅700元，消費稅2000元，教育費附加300元。
      例：月末將“營業(yè)稅金及附加”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。
      （四）“銷售費用”
      1、性質：損益類
      2、用途：核算企業(yè)與銷售產(chǎn)品有關而發(fā)生的各種費用。
      3、結構：
      例：企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票支付市電視臺廣告費4000元。
      例：企業(yè)以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品運費200元。
      例：企業(yè)本月應付銷售人員工資3000元，應提銷售部門固定資產(chǎn)折舊費800元。
      例：月末將“銷售費用”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。
      （五）“應收賬款”
      1、性質：資產(chǎn)類
      2、用途：核算企業(yè)與銷售產(chǎn)品有關而應收取的款項。
      3、結構：
      例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款100萬元，增值稅17萬元，以現(xiàn)金代墊運費200元，款項未收。
      例：5天后企業(yè)收到上述款項存入銀行。
      （六）“應收票據(jù)”
      1、性質：資產(chǎn)類
      2、用途：核算企業(yè)與銷售產(chǎn)品有關而收到購貨方的商業(yè)匯票。
      3、結構：
      例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款100萬元，增值稅17萬元，以現(xiàn)金代墊運費200元，款項收到一張期限3個月不帶息商業(yè)承兌匯票。
      例：3個月后企業(yè)收到上述款項存入銀行。
      （七）“預收賬款”
      1、性質：負債類
      2、用途：核算企業(yè)與銷售產(chǎn)品有關而預收購貨單位的款項。
      3、結構：
      例：企業(yè)預收B公司貨款10000元存入銀行。
      例：3天后企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品給B公司，價款8000元，增值稅率17%，余款已通過銀行退還。
      例：3天后企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品給B公司，價款12000元，增值稅率17%，余款未收。
      （八）“其他業(yè)務收入”
      1、性質：損益類
      2、用途：核算企業(yè)除銷售產(chǎn)品以外其他次要收入。
      3、結構：
      例：企業(yè)銷售材料一批，價款3000元，增值稅510元，款項未收。
      例：企業(yè)本月應收取出租設備租金收入1000元。
      例：月末將“其他業(yè)務收入”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。
      （九）“其他業(yè)務成本”
      1、性質：損益類
      2、用途：核算企業(yè)為取得其他業(yè)務收入而發(fā)生的成本。
      3、結構：
      例：結轉本月已銷售材料成本2000元。
       例：本月出租設備應提折舊600元，并按收入的5%計算應交營業(yè)稅。
      例：月末將“其他業(yè)務成本”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。
      第四節(jié) 利潤及其分配階段
      一、利潤總額的構成
      利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
      營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益
      營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入
      營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本
      凈利潤=利潤總額-所得稅費用
      二、應開設的賬戶
      “營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“本年利潤”、“所得稅費用”、“利潤分配”、“盈余公積”、“應付利潤”。
      三、各賬戶的性質、用途、結構：
      （一）“營業(yè)外收入”
      1、性質：損益類
      2、用途：核算企業(yè)與日常經(jīng)營活動無關而取得的偶然收入。
      3、結構：
      例：企業(yè)職工違反廠規(guī)處于200元罰款，企業(yè)未收到。
      例：企業(yè)接受A公司捐贈全新設備一臺，價值20萬元。
      例：月末將“營業(yè)外收入”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。
      （二）“營業(yè)外支出”
      1、性質：損益類
      2、用途：核算企業(yè)與日常經(jīng)營無關而發(fā)生的支出。
      3、結構：
      例：企業(yè)簽發(fā)轉賬支票捐給希望工程10萬元。
      例：月末將“營業(yè)外支出”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。
      （三）“本年利潤”
      1、性質：所有者權益類
      2、用途：核算企業(yè)本實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損情況。
      3、結構：
      例：A公司2008年12月份損益類賬戶結轉前金額如下： 賬戶名稱 借方 貸方 主營業(yè)務收入 100萬
      主營業(yè)務成本 60萬 營業(yè)稅金及附加 4萬 管理費用 8萬 財務費用 6萬 銷售費用 2萬
      其他業(yè)務收入 60萬 其他業(yè)務成本 20萬
      營業(yè)外收入 30萬 營業(yè)外支出 10萬
      （四）“所得稅費用”
      1、性質：損益類
      2、用途：核算企業(yè)應負擔的所得稅費用。
      3、結構：
      例：企業(yè)根據(jù)本利潤總額的25%計算應交所得稅。
      例：月末將“所得稅費用”賬戶余額轉入到“本年利潤”賬戶。
      （五）“利潤分配”
      1、性質：所有者權益類
      2、用途：核算企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補情況。
      3、結構：
      例：年末將“本年利潤”賬戶余額轉入到“利潤分配”賬戶。
      （六）“盈余公積”
      1、性質：所有者權益類
      2、用途：核算企業(yè)盈余公積的提取及其使用情況。
      3、結構：
      例：根據(jù)稅后利潤的10%提取法定盈余公積。
      例：企業(yè)用法定盈余公積10萬元轉增資本。
      例：企業(yè)用法定盈余公積10萬元彌補以前虧損。
      （七）“應付利潤”（或“應付股利”）
      1、性質：負債類
      2、用途：核算企業(yè)應付給投資者利潤。
      3、結構：
      例：企業(yè)決定向投資者分配利潤40萬元。
      例：企業(yè)簽發(fā)轉賬支票支付給投資者利潤40萬元。
      第五節(jié) 籌資階段
      一、借入資金的核算
       例：2009年1月1日企業(yè)從銀行借入期限3個月借款10萬元，年利率12%，到期還本付息。
      二、投入資金的核算
      例：企業(yè)接受A公司投入貨幣資金20萬元存入銀行。
      例：企業(yè)接受A公司投入舊設備一臺，原價100萬元，已提折舊30萬元，雙方約定價值為80萬元。
      三、固定資產(chǎn)購入的核算
      例：企業(yè)購入不需安裝設備一臺，價款10萬元，增值稅1.7萬元，運雜費0.3萬元，款項均以銀行存款支付。
      例：企業(yè)購入需安裝設備一臺，價款10萬元，增值稅1.7萬元，運雜費0.3萬元，款項均以銀行存款支付。
      例：上述設備在安裝過程中應付安裝人員工資1萬元，以銀行存款支付其他費用2萬元。
      例：上述設備安裝完畢并交付使用。
      第五章 會計憑證
      第一節(jié) 會計憑證的概述
      一、會計憑證的定義
      會計憑證是指用來記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。
      二、會計憑證的分類
      會計憑證按其用途不同分為原始憑證和記賬憑證。
      第二節(jié) 原始憑證
      一、原始憑證的定義
      原始憑證是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用來證明該項業(yè)務發(fā)生的原始證據(jù)。
      二、原始憑證的分類
      （一）按來源不同分類
      （二）按填制方法不同分類
      三、原始憑證的基本要素
      四、原始憑證的填制要求
      （一）如實反映經(jīng)濟業(yè)務內容
      （二）要素填寫完整，手續(xù)完備
      （三）書寫明晰、規(guī)范
      （四）填寫及時
      （五）順序使用
      五、原始憑證的審核
      （一）審核原始憑證的真實性、客觀性
      （二）審核原始憑證的合法性、合理性
      （三）審核原始憑證的完整性、正確性
      第三節(jié) 記賬憑證
      一、記賬憑證的定義
      記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，對其進行歸類、整理編制的，記錄經(jīng)濟業(yè)務簡要內容，確定、記載會計分錄，作為登記賬簿依據(jù)的書面證明。
      二、記賬憑證的分類
      （一）按使用范圍不同分類
      （二）按編制方法不同分類
      （三）按用途不同分類
      三、記賬憑證的基本要素
      四、記賬憑證的填制要求
      （一）依據(jù)要正確
      （二）編制要及時
      （三）內容要全面
      （四）分錄要準確
      （五）書寫要規(guī)范
      （六）編號要連續(xù)
      （七）附件要注明
      （八）過賬要標注
      （九）責任要確認
      （十）字跡要清楚
      五、記賬憑證的審核
      （一）編制依據(jù)是否正確、真實
      （二）填寫項目是否齊全
      （三）會計分錄是否正確
      （四）計算是否準確
      （五）書寫是否清楚
      第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管
      一、會計憑證的傳遞
      會計憑證傳遞是指會計憑證從取得或填制開始，到整理裝訂歸檔為止，在各企業(yè)、單位內部各有關部門和人員之間，按規(guī)定的要求進行傳遞和處理的程序。
      二、會計憑證的保管
      會計憑證保管期限為15年。
      第六章 賬簿
      第一節(jié) 賬簿的概述
      一、賬簿的定義
      賬簿是指具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成的，以會計憑證為依據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。
      二、賬簿的種類
      （一）按用途不同分類
      （二）按外表形式不同分類
      （三）按賬頁格式不同分類
      第二節(jié) 賬簿的設置與登記
      一、賬簿的內容
      （一）封面
      （二）扉頁
      （三）賬頁
      二、登記賬簿的原則
      （一）賬簿的啟用規(guī)則
      （二）賬簿的登記規(guī)則
      （三）賬簿的更換與保管
      三、賬簿的設置與登記
      （一）日記賬的設置與登記
      （二）總分類賬的設置與登記
      （三）明細分類賬的設置與登記
      第三節(jié) 錯賬更正方法
      一、劃線更正法
      前提條件：記賬憑證正確，登賬時錯誤。
      例：企業(yè)采購員出差預借差旅費500元，出納以現(xiàn)金付訖，并已登賬。
      借：其他應收款 500  貸：庫存現(xiàn)金 500
      二、紅字更正法
      前提條件：記賬憑證錯誤并已登賬。記賬憑證錯誤情況有以下兩種：
      （一）會計科目錯誤；
      例：企業(yè)采購員出差預借差旅費500元，出納以現(xiàn)金付訖，并已登賬。
      借：管理費用 500  18  貸：庫存現(xiàn)金 500
      （二）會計科目正確，金額錯誤，錯誤金額大于正確金額。例：企業(yè)采購員出差預借差旅費500元，出納以現(xiàn)金付訖，并已登賬。
      借：其他應收款 5000  貸：庫存現(xiàn)金 5000
      三、補充登記法
      前提條件：記賬憑證錯誤并已登賬。記賬憑證錯誤情況如下：會計科目正確，金額錯誤，錯誤金額小于正確金額。
      例：企業(yè)采購員出差預借差旅費500元，出納以現(xiàn)金付訖，并已登賬。
      借：其他應收款 50  貸：庫存現(xiàn)金 50
      第四節(jié) 對賬和結賬
      一、對賬
      （一）對賬定義
      （二）對賬內容
      二、結賬
      結賬是指在把一定時期所發(fā)生的全部業(yè)務都登記入賬的基礎上，結算出各種賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的一項會計核算工作。
      第七章 財產(chǎn)清查
      第一節(jié) 財產(chǎn)清查的概述
      一、財產(chǎn)清查的定義
      財產(chǎn)清查是指通過對實物、庫存現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、往來款項的核對，來檢查各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項的實有數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種會計核算方法。
      二、財產(chǎn)清查的種類
      （一）按清查的范圍不同分類
      （二）按清查的時間不同分類
      第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法
      一、財產(chǎn)清查的盤存制度
      （一）永續(xù)盤存制
      1、永續(xù)盤存制的定義
      永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，是指平時賬面上既登記存貨的增加，又登記存貨的減少，從而能隨時從賬面上結出存貨賬面數(shù)量余額的一種方法。
      2、永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點
      缺點：對存貨明細記錄的工作量較大，特別是存貨品種規(guī)格較多的企業(yè)。
      目前大多數(shù)企業(yè)一般采用這種方法。
      （二）實地盤存制
      1、實地盤存制的定義
      實地盤存制也稱定期盤存制，是指平時賬面上只登記存貨的增加，不登記存貨的減少，到了期末通過對剩余存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結存數(shù)量，從而倒軋出本期領用存貨數(shù)量的一種方法。
      2、實地盤存制的優(yōu)缺點
      缺點：加大了期末存貨核算的工作量；不能隨時反映每一存貨收入、發(fā)出和結存的狀態(tài)；容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；不能隨時結轉成本。
      實地盤存制由于存在上述缺點，因此一般企業(yè)不采用這種方法，僅對自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等采用。
      二、財產(chǎn)清查的方法
      （一）貨幣資金的清查
      1、庫存現(xiàn)金的清查方法
      庫存現(xiàn)金的清查是采用實地盤點的方法。
      2、銀行存款的清查方法
      銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法。
      一般情況下，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行的對賬單余額不一致的原因主要有兩種：第一，記賬錯誤；第二，未達賬。
      （1）未達賬的定義
      未達賬是指企業(yè)與銀行之間由于憑證的傳遞時間不同，造成一方已入賬另一方未入賬形成的差額。
      （2）銀行存款余額調節(jié)表的編制
      例：某企業(yè)2009年9月30日銀行存款日記賬余額為10000元，銀行對賬單余額為8000元，經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)下列未達賬：
      1、企業(yè)已收到A公司轉賬支票一張，金額4000元，但尚未交存銀行。
      2、企業(yè)已開出現(xiàn)金支票一張，金額1000元，但持票人尚未到銀行提取現(xiàn)金。
      3、銀行已收到B公司前欠貨款3000元并存入戶頭，但企業(yè)尚未接到收款通知。
      4、銀行已從本企業(yè)戶頭中代扣本月水電費2000元，但企業(yè)尚未接到銀行的付款通知。
      （二）實物的清查
      1、存貨的清查方法
      存貨的清查是采用實地盤點的方法，具體可分為：逐一盤點和技術推算。
      2、固定資產(chǎn)的清查方法
      固定資產(chǎn)的清查也是采用實地盤點的方法。
      （三）往來款項的清查
      往來款項的清查是采用函證核對的方法。
      第三節(jié) 財產(chǎn)清查的結果處理
      一、原材料（或庫存商品）
      （一）盤盈
      例：企業(yè)月末盤點材料時發(fā)現(xiàn)溢余100公斤，重置成本共計500元，原因待查。
      借：原材料 500  貸：待處理財產(chǎn)損溢 500  例：上述材料溢余屬于自然溢余，經(jīng)批準處理。借：待處理財產(chǎn)損溢 500  貸：管理費用 500  21
      （二）盤虧
      例：企業(yè)月末盤點材料時發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，單位成本5元，原因待查。
      借：待處理財產(chǎn)損溢 500  貸：原材料 500  例：上述材料短缺屬于自然損耗，經(jīng)批準處理。借：管理費用 500  貸：待處理財產(chǎn)損溢 500  例：假如上述材料短缺屬于倉管員責任造成，應由其賠償。借：其他應收款 585  貸：待處理財產(chǎn)損溢 500  應交稅費—應交增（進轉出）85
      二、固定資產(chǎn)
      （一）盤盈
      例：企業(yè)月末盤盈舊設備一臺，同類設備全新市價10000元，估計6成新。
      借：固定資產(chǎn) 6000  貸：以前損益調整 6000
      （二）盤虧
      例：企業(yè)月末盤虧舊設備一臺，原價5000元，已提折舊2000元，原因待查。
      借：待處理財產(chǎn)損溢 3000  累計折舊 2000  貸：固定資產(chǎn) 5000  例：上述設備盤虧經(jīng)批準處理。借：營業(yè)外支出 3000  貸：待處理財產(chǎn)損溢 3000
      三、往來款項
      （一）無法支付的應付款
      例：企業(yè)應付A公司貨款3000元，因A公司已倒閉，確認無法支付。借：應付賬款 3000  貸：營業(yè)外收入 3000
      （二）無法收回的應收款
      例：企業(yè)應收B公司貨款5000元，因B公司已倒閉，確認無法收回。借：壞賬準備 5000  22  貸：應收賬款 5000
      第八章 財務報表
      第一節(jié) 財表報表的概述
      一、財務報表的定義
      財務報表是指根據(jù)日常核算的賬簿資料，采用一定的指標體系來總括地反映會計主體財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量變動的表格。
      二、財務報表的種類
      （一）按反映的經(jīng)濟內容不同
      （二）按編報期間不同
      （三）按編制單位不同
      （四）按編制主體不同
      三、財務報表列報的基本要求
      （一）持續(xù)經(jīng)營
      （二）一致性
      （三）重要性
      （四）不可抵銷性
      （五）可比性
      （六）正常營業(yè)周期
      四、財務報表的編制要求
      （一）數(shù)字真實
      （二）計算準確
      （三）內容完整
      （四）報送及時
      第二節(jié) 資產(chǎn)負債表
      一、資產(chǎn)負債表的定義
      資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的報表。
      二、資產(chǎn)負債表的編制依據(jù)
      資產(chǎn)=負債+所有者權益
      三、資產(chǎn)負債表的格式
      四、資產(chǎn)負債表的編制方法
      第三節(jié) 利潤表
      一、利潤表的定義
      利潤表是反映企業(yè)某一特定時期經(jīng)營成果的報表。
      二、利潤表的編制依據(jù)
      收入-費用=利潤
      三、利潤表的格式
      四、利潤表的編制方法
      第九章 會計核算組織程序
      第一節(jié) 會計核算組織程序
      一、會計核算組織程序的定義
      會計核算組織程序又稱賬務處理程序或會計核算形式，是指將賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機結合的方法和形式。
      二、會計核算組織程序的種類
      第二節(jié) 記賬憑證核算組織程序
      一、記賬憑證核算組織程序的特點
      記賬憑證核算組織程序的特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。
      二、記賬憑證核算組織程序的操作步驟
      （一）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。
      （二）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
      （三）根據(jù)記賬憑證、原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記明細分類賬。
      （四）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。
      （五）月末將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及明細賬的余額合計數(shù)，分別有關總分類賬的余額核對相符。
      （六）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬戶的資料編制財務報表。
      三、記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點、適用范圍
      優(yōu)點：
      1、簡單明了，通俗易懂；
      2、總分類賬戶反映比較詳細；
      3、賬戶對應關系清晰，便于核對。
      缺點：業(yè)務量多的企業(yè)登記總賬的工作量較大。
      適用范圍：規(guī)模小、業(yè)務量少的企業(yè)。
      第三節(jié) 科目匯總表核算組織程序
      一、科目匯總表核算組織程序的特點
      科目匯總表核算組織程序的特點是先將記賬憑證匯總成科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。
      二、科目匯總表核算組織程序的操作步驟
      （一）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。
      （二）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
      （三）根據(jù)記賬憑證、原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記明細分類賬。
      （四）根據(jù)記賬憑證定期匯總編制科目匯總表。
      （五）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。
      （六）月末將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及明細賬的余額合計數(shù)，分別有關總分類賬的余額核對相符。
      （七）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬戶的資料編制財務報表。
      三、科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點、適用范圍
      優(yōu)點：減少了登記總賬的工作量。
      缺點：不能反映賬戶之間的對應關系。
      適用范圍：規(guī)模大、業(yè)務量多的企業(yè)。
      第十章 會計工作組織
      第一節(jié) 會計規(guī)范
      一、會計法
      二、會計準則
      （一）基本準則
      基本準則規(guī)范會計目標、會計假設、會計信息質量要求、會計要素的確認、計量和報告原則等。
      1、會計目標
      會計目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。
      2、會計假設（會計核算前提條件）
      （1）會計主體
      （2）持續(xù)經(jīng)營
      （3）會計分期
      （4）貨幣計量
      3、會計信息質量要求
      （1）可靠性
      （2）相關性
      （3）可理解性
      （4）可比性
      （5）實質重于形式
      （6）重要性
      （7）謹慎性
      （8）及時性
      （二）具體準則
      （三）應用指南
      三、會計制度
      第二節(jié) 會計機構
      一、會計機構的設置
      （一）會計機構的定義
      會計機構是指由會計人員組成的，負責組織和管理、監(jiān)督和檢查會計工作，辦理會計事項的職能部門。
      （二）會計機構的類型
      1、獨立設置會計機構
      2、配備專職會計人員
      3、委托代理記賬
      二、會計工作的組織形式
      （一）集中核算
      集中核算是指企業(yè)的主要會計核算工作集中在財務部門進行。
      （二）集中核算
      非集中核算是指會計主體內部會計部門以外的其他部門及下屬單位負責部門發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的明細核算，而會計部門負責總分類核算及一部分明細核算，并編制財務報表。
      三、會計崗位
      會計工作崗位一般可分為：會計機構負責人或者會計主管人員、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、財務成果核算、資金核算、往來核算、總賬報表、稽核、檔案管理等。
      第三節(jié) 會計人員
      一、會計職業(yè)資格
      根據(jù)《會計法》的規(guī)定，我國會計人員實行從業(yè)資格證書制度，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，我國的會計從業(yè)資格證為財政部統(tǒng)一頒發(fā)的會計證。
      二、會計人員的職責與權限
      （一）會計人員的主要職責
      1、依照會計法的規(guī)定進行會計核算；
      2、依照會計法的規(guī)定進行會計監(jiān)督；
      3、擬定本單位辦理會計事務的具體辦法；
      4、參與擬定經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃、考核、分析預算、財務計劃的執(zhí)行情況；
      5、參與其他會計事務。
      （二）會計人員的主要權限
      1、有權要求本單位有關部門、人員遵守國家財經(jīng)紀律和財務會計制度；
      2、有權參與本單位編制計劃、制定定額和簽訂經(jīng)濟合同，參與有關生產(chǎn)、經(jīng)營管理工作會議；
      3、有權監(jiān)督、檢查本單位有關部門的財務收支、資金使用和財產(chǎn)保管、收發(fā)、計量、檢查等情況。
      三、會計人員職業(yè)道德
      （一）愛崗敬業(yè)
      （二）熟悉法規(guī)
      （三）依法辦事
      （四）客觀公正
      （五）搞好服務
      （六）保密守信
      第五篇：會計學基礎教案
      《會計學基礎》教案
      前 言
      會計學基礎是會計專業(yè)的專業(yè)基礎課，也是其他財經(jīng)類專業(yè)共同學習的一門基礎課，本課程采用首都經(jīng)濟貿易大學會計學院編寫的系列教材《會計學基礎》一書，該教材由付磊教授主審，劉文輝、李剛主編，首都經(jīng)濟貿易大學出版社2001年7月出版，2004年第4次印刷。下面簡要說明一下本課程的性質和學習目的、課程體系結構、學習要求和學習方法。
      一、課程的性質和學習的目的
      會計學是一門經(jīng)濟管理的應用科學，會計學基礎是會計學科的入門課程，是為以后學習專業(yè)會計課程打基礎的，所謂基礎就是基本理論、基本方法和基本技能，即這門課主要闡述的是會計的基本理論、會計的基本方法和會計的基本技能。由于記賬、算賬、報賬、向有關各方提供有用的會計信息，是會計工作的根本，因此《會計學基礎》課程在概括闡述會計基本理論和會計工作組織的基礎上，主要是闡述會計核算方法的原理和操作技能，重點是借貸記賬法的原理和實務，目的是通過本課程的學習，從理論、方法和操作技能上為學習會計核算業(yè)務打下堅實的基礎。
      二、課程結構體系
      按照教學大綱的要求，《會計學基礎》課程教學主要包括七章內容，這七章內容可以分為三大部分：
      第一部分即會計基本理論部分，主要是第一章和第七章第一節(jié)、第二節(jié)所講述的內容。這部分內容從理論上概括說明會計的基本概念、會計的對象、會計的職能和目標、會計核算的方法體系以及會計學科體系等。
      第二部分是會計核算基本方法部分，包括第二章至第六章，在這部分中，系統(tǒng)講述會計核算的各種專門方法及其運用，會計核算方法進行會計業(yè)務處理的基本程序。其中第二章一至四節(jié)、第五章是本課程的核心內容，主要闡述會計要素和會計等式、賬戶和復式記賬原理及其應用等。第二章第五節(jié)、第三章、第四章、第六章闡述會計憑證、賬簿、內部控制和財產(chǎn)清查、財務會計報告，主要是根據(jù)記賬原理結合會計憑證、賬簿和會計報表的格式說明記賬和編表的實務。
      第三部分是會計工作組織部分，即第七章的第三節(jié)和第四節(jié)內容，主要闡述會計工作的組織，包括會計機構的設置和組織分工、會計人員的職責和權限、會計職業(yè)道德等。
      三、學習本課程的要求：
      1、學習本課程要注重原理的學習，透徹理解原理。會計學基礎課程主要是闡述會計的原理，包括會計的基本理論和會計核算方法的原理，因此學習時一定要從原理的角度理解和掌握課程的內容。
      例如：在學習各種會計核算方法時，要理解各種方法的理論依據(jù)，既要學會應當怎樣做，又要弄懂為什么要這樣做。另外對課程內容的理解要活，活的基礎還是要吃透原理，因為只有充分理解了原理才能舉一反三，只有掌握了原理才能根據(jù)具體情況運用會計核算方法，發(fā)揮會計的職能作用。
      2、處理好記憶、領會和應用的關系。
      記憶是學習本課程最低的要求，記憶是指通過學習能認知有關的概念、原則、方法的含義，并能表述和判斷是非，但是對課程的學習不能只停留在記憶的要求上。領會是學習本課程較高的要求，領會是指在記憶的基礎上能全面理解、把握有關的基本概念、原則、方法并能表述其基本內容和基本道理，分析有關的相同點和不同點，但記憶和領會仍然是不夠的，還要會應用。應用是學習本課程最高的要求，應用是指在領會的基礎上能運用基本概念、基本方法去分析有關的理論問題，處理一些實際問題。
      應用包括簡單應用和綜合應用，簡單應用是指能用學過的一兩個知識點去計算、分析、處理某個業(yè)務問題。綜合應用是指能應用學過的若干個知識點，綜合的計算、分析、處理比較復雜的業(yè)務問題。同學們在學習本課的內容時，一定要注意對課程內容能力的要求。
      3、關于作業(yè)問題，會計學基礎是一門技術性很強的專業(yè)基礎課，有一套完整的專業(yè)技術方法，本課程學習的重點就是理解和掌握這套方法。為了達到這一學習目的，除了閱讀教材外，必須要重視作業(yè)環(huán)節(jié)。通過作業(yè)不僅可以鞏固所學的知識，而且可以提高操作技能，提高分析問題、解決問題的能力。
      第一章 總論
      【教學目的與要求】 通過本章學習，要熟練掌握會計學基礎中的最基本術語及概念，了解會計的產(chǎn)生和歷史發(fā)展過程，正確理解會計研究的對象、運用的專業(yè)方法、達到的目標；進而對會計學科建立一個總體的框架性認識。理解并掌握會計的定義、會計的對象、會計的職能和目標、會計的基本程序和方法。【教學重點與難點】
      本章主要介紹會計學的一些最基本的知識和概念，它也是學習會計學所必需的入門知識。
      本章重點：建立專業(yè)性的會計認識。從會計定義出發(fā)，建立一個較完整的會計概念。充分理解會計要素的內容、構成及其相互關系；會計核算的工作內容及其相互關系以及在會計中的地位；會計核算方法的組成；會計學的構架。
      本章難點：會計的定義，會計的對象、會計核算的工作內容和會計核算方法。對初學者來說，由于沒有接觸過企業(yè)具體的經(jīng)濟活動，不具備對企業(yè)經(jīng)濟活動的感性認識，因此，本章的幾乎所有內容，都是難點。但等到學完本書的本部內容后，再回頭學習本章的內容，很多原來似乎很難的概念，顯得容易多了。如果以后學完會計學的一些主干課程如：中級財務會計、管理會計、審計學等后，再看這些概念，高屋建瓴，對一些概念的理解也就更加清楚。
      第一節(jié) 什么是會計 會計的產(chǎn)生和發(fā)展
      會計是怎樣產(chǎn)生的？ 首先應了解會計的產(chǎn)生與生產(chǎn)發(fā)展和加強經(jīng)濟管理提高經(jīng)濟效益要求的聯(lián)系，人類要生存，社會要發(fā)展就要進行物質資料的生產(chǎn)，生產(chǎn)活動一方面創(chuàng)造物質財富，取得一定的勞動成果，另一方面要發(fā)生勞動耗費，包括人類、物力的耗費，在一切社會形態(tài)中，人們進行生產(chǎn)活動時總是力求以盡可能少的勞動耗費取得盡可能多的勞動成果，做到所得大于所費，提高經(jīng)濟效益，為了達到這個目標，就必須在不斷改革生產(chǎn)技術的同時對勞動耗費和勞動成果進行記錄、計算并加以比較和分析，這就產(chǎn)生了會計。所以我們說會計是適應生產(chǎn)發(fā)展和加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的要求而產(chǎn)生的。
      會計的發(fā)展，是從簡單到復雜，從低級到高級的不斷發(fā)展的過程。會計發(fā)展的過程可以歸納為三個階段即：古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計。學習時要注意理解和掌握這三個階段的特點和形成的標志。
      （一）古代會計階段
      古代會計階段從時間上看為從會計的產(chǎn)生到復式簿記應用這樣一段過程，大約從舊石器時代的中、晚期到封建社會末期。在會計發(fā)展史上古代會計經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程。在人類社會發(fā)展的初期，由于生產(chǎn)力水平低、生產(chǎn)過程簡單，人們對生產(chǎn)活動數(shù)量方面的記錄僅憑記憶或“結繩記事”、“刻木記事”。據(jù)有文字的歷史記載，在我國，會計一職最早出現(xiàn)在西周，當時稱為司會，掌管王朝的財務收支，以此為濫觴，以后歷代王朝都設有會計一職，并逐步發(fā)展到民間。當時的會計既有日常的零星核算，又有歲終的整合計算，通過日積月累到歲終的核算，達到正確考核王朝財政經(jīng)濟收支的目的。我國古代官廷會計所用的記賬方法是單式記賬法，到了唐朝，出現(xiàn)了“四柱清算”，使我國會計技術提高到一個新的水平。所謂“四柱”，指舊管、新收、開除、實在，相當于現(xiàn)在的上期結存、本期收入、本期支出、期末結存。四柱之間存在著數(shù)量上的平衡關系，舊管（期初結存）+新收（本期收入）=開除（本期支出）+實在（期末結存），按照這種平衡關系編制的報告，就稱為“四柱清冊”。四柱清算法不僅用于官廷會計，后來也傳入民間，這在當時位于世界會計發(fā)展的前列。
      明清兩代，我國商業(yè)、手工業(yè)有了較大規(guī)模的發(fā)展，并且產(chǎn)生了資本主義萌芽。適應這一發(fā)展當時出現(xiàn)了“龍門賬”和“四腳賬”，其中已顯現(xiàn)出復式簿記的雛形?！褒堥T賬”把工商企業(yè)經(jīng)濟活動反映的賬項劃分為“進、繳、該、存”四大類，相當于現(xiàn)在的收入、支出、資產(chǎn)、資本及各項負債，進繳與存該之間的關系為“進-繳=存-該”，運用這一公式計算盈虧，分別編制“進繳表”（相當于損益表）、“存該表”（相當于資產(chǎn)負債表），兩表上計算的盈虧數(shù)應當相等，就是“合龍門”。“龍門賬”反映了中式簿記的特點，同時表明，生產(chǎn)和交換的進一步需要，已使我國傳統(tǒng)的會計記賬方法出現(xiàn)了復式記賬的端倪。在國外，古巴比倫、古希臘和古羅馬都留存有商業(yè)合同、“農(nóng)莊莊園的不動產(chǎn)賬目”等有關會計的記錄。在原始的印度公社里，已經(jīng)有了專門的記賬員，負責登記農(nóng)業(yè)賬目，登記和記錄與此有關的一切事項。
      早期的會計是由生產(chǎn)者在“生產(chǎn)時間之外，附帶地把收入、支付等等記載下來”，只是“生產(chǎn)職能的附帶部分”。隨著社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平，社會出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，特別是出現(xiàn)了商品生產(chǎn)以后，會計才逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一種專門的工作。
      （二）近代會計階段
      近代會計從時間上看，可以從1494年意大利傳教士盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）的著作《算術、幾何、比及比例概要》的出版開始，至20世紀40年代末。
      1494年盧卡·巴其阿勒的著作《算術、幾何、比及比例概要》一書問世，標志著近代會計的開始。十字軍東征，促進了歐洲與東方的貿易往來，影響了意大利的經(jīng)濟，資本主義的萌芽、較發(fā)達的商品經(jīng)濟以及金融業(yè)的發(fā)展對簿記的方法提出了新的要求，要求能夠反映商業(yè)、銀行業(yè)比較復雜的業(yè)務，于是便產(chǎn)生了復式簿記方法。
      美國會計學家利特爾頓（A.C.Littleton）總結了復式簿記產(chǎn)生的七個因素，即書寫藝術（the Art of Writing）、算術（Arithmetic）、私有財產(chǎn)（Privite Property）、貨幣（Mon-ey）、信用（Credit）、商業(yè)（Commerce）、資本（Capital）。他認為，缺少其中任何一個因素，復式簿記也不會產(chǎn)生。地中海沿岸的某些城市具備了這七個因素，便產(chǎn)生了復式簿記。15世紀末到18世紀，隨著商業(yè)在歐洲其他城市的發(fā)展，意大利記賬法不斷地傳播并繼續(xù)得到完善。18世紀末和19世紀初的產(chǎn)業(yè)革命，產(chǎn)生了大機器生產(chǎn)的資本主義工廠制度。工廠制度促進了生產(chǎn)力的發(fā)展，出現(xiàn)了股份有限公司這種新的經(jīng)濟組織形式。這種組織形式的主要特點是資本的所有權和經(jīng)營權分離，這對會計提出了新的要求。為了保護外部股東及債權人的利益，要求股份有限公司的財務報表必須經(jīng)過審計，以核查管理層履行職責的情況。為適應這一要求，出現(xiàn)了以查賬為職業(yè)的注冊會計師或特許會計師。1720年，英國南海（South Sea）公司事件的發(fā)生，使人們認識到公司賬目審計的重要性，英國政府委托會計師審查該公司及與該公司有關商會的賬目，這是英國注冊會計師職業(yè)的開端，其后英國的注冊會計師職業(yè)得到了迅速發(fā)展。1853年，英國蘇格蘭的注冊會計師成立了第一個會計師協(xié)會———愛丁堡會計師公會，標志著會計師從此成為一門專門的職業(yè)，服務于股份有限公司這種資本經(jīng)營形式，為經(jīng)濟和財務活動進行公證，這樣就擴大了會計的服務對象，擴展了會計的內容。
      資本主義的機器大工業(yè)代替了家庭手工業(yè)，促使會計成為工業(yè)企業(yè)管理的一個重要工具。在這一時期，歐美的工業(yè)企業(yè)對固定資產(chǎn)普遍開始計提折舊，產(chǎn)生了折舊會計。另外由于工業(yè)制造過程日益復雜，大型設備增加，也促進了成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展。
      19世紀末20世紀初，世界經(jīng)濟發(fā)展的中心由英國轉移到了美國，會計發(fā)展的中心也轉移到了美國。這一時期，形成了一些具有代表性的會計方法和理論，影響最大的是“公認會計原則”的出現(xiàn)。當時世界范圍內的經(jīng)濟蕭條和金融市場的崩潰，使許多公司破產(chǎn)，政府和社會公眾迫切要求公司的財務報表能真實地反映其財務狀況。為改進會計實務，提高會計報表的可靠性，美國會計師協(xié)會開始制定“公認會計原則”?！肮J會計原則”的確立，標志著傳統(tǒng)會計已發(fā)展成為財務會計。
      會計工作除了向股東、債權人提供相關信息以外，也日益向企業(yè)的基層單位、管理部門和生產(chǎn)技術部門滲透。會計領域引進了泰勒制和科學管理理論后，產(chǎn)生了標準成本控制等方法，以管理當局為服務對象的管理會計逐漸形成。
      （三）現(xiàn)代會計階段
      從時間上看，現(xiàn)代會計是指20世紀50年代開始至現(xiàn)在。在這個階段，會計有兩個重要的變化，一是為適應經(jīng)濟發(fā)展對會計的需要，會計分化為兩個領域，即財務會計和管理會計；二是電子計算機在會計上的應用，使會計由傳統(tǒng)的手工操作逐漸發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。20世紀20年代，由于引進了泰勒制和科學管理理論，會計領域出現(xiàn)了標準成本、預算控制、差異分析等專門方法，這些實際上是管理會計的雛形。第二次世界大戰(zhàn)以后，資本主義企業(yè)規(guī)模日益擴大，市場競爭激烈，失業(yè)率增加，經(jīng)濟危機頻繁發(fā)生，客觀上要求加強企業(yè)管理，增加競爭能力，這時出現(xiàn)了配合職能管理與科學管理的責任會計。50年代，一方面科學技術日益進步，生產(chǎn)力得到巨大發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，出現(xiàn)了很多的跨國公司；另一方面，市場競爭也更加激烈。經(jīng)濟環(huán)境的變化，使企業(yè)管理開始重視經(jīng)濟預測和決策工作，在廣泛推行職能管理和行為科學管理的基礎上，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動采用數(shù)量管理中的一些專門方法加強事前的規(guī)劃與日常的控制，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。這時，管理會計從財務會計中分離出來，形成了一門為企業(yè)加強內部管理、提高經(jīng)濟效益服務的獨立學科。1952年，世界會計學會年會正式通過了管理會計這一名詞，由此傳統(tǒng)會計分化為財務會計和管理會計。管理會計是經(jīng)濟發(fā)展的一個必然結果，它與現(xiàn)代管理科學緊密地聯(lián)系在一起。
      管理會計的形成與發(fā)展豐富了會計的內容，使會計發(fā)展進入到一個高級階段。1946年，美國誕生了第一臺電子計算機，從此開創(chuàng)了會計領域應用電子計算機的新時代。電子計算機在會計上的應用，大致可以分為三個階段:第一階段，大約從1953～1965年，電子計算機主要用來計算工資和銀行存款利息等，這些業(yè)務數(shù)據(jù)量大、計算簡單、重復性強，電子計算機的使用可以大大減少人的工作量，加快計算速度。第二階段，大約從1965～1970年，電子計算機主要是綜合處理各個獨立的會計數(shù)據(jù)，進行信息反饋，把會計數(shù)據(jù)處理作為一個單獨的信息系統(tǒng)，為管理提供有用的經(jīng)濟信息。第三階段，大約從1970年至今，由于通信技術和電子技術的結合，形成了電子計算機網(wǎng)絡和軟件方面的數(shù)據(jù)庫，有些企業(yè)實現(xiàn)了管理信息系統(tǒng)的綜合化和系統(tǒng)化，在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，會計信息系統(tǒng)成為一個子系統(tǒng)。電子計算機在會計工作中的應用，提高了會計工作的及時性和準確性，為充分發(fā)揮會計的職能和作用，創(chuàng)造了一個有利的條件。電子計算機在會計中的普遍應用，可與復式簿記的應用相比擬，成為會計發(fā)展史上的一個飛躍。我國的會計產(chǎn)生比較早，也曾經(jīng)有過輝煌的歷史，但在經(jīng)濟不發(fā)達的封建社會卻發(fā)展緩慢，逐漸拉大了與世界先進水平的距離。自19世紀中葉起，我國淪為半殖民地半封建社會，與這種社會經(jīng)濟狀況相適應，會計上出現(xiàn)了“中式會計”和“西式會計”并存的情況，在由外國人把持的海關、鐵路和郵政等部門，采用西式會計，官廷會計和民間會計仍采用傳統(tǒng)的中式會計。中華人民共和國成立后，我國的社會制度發(fā)生了根本的變化，社會主義制度取代了半殖民地半封建社會制度，為了適應國家有計劃進行社會主義建設的需要，我國會計的主管部門，先后制定出多種統(tǒng)一的會計制度，為國民經(jīng)濟的恢復發(fā)展起到了積極的作用。
      十一屆三中全會以后，我國進入了一個新的歷史時期，對內搞活、對外開放，國民經(jīng)濟得到了飛速發(fā)展。20世紀90年代初提出建立社會主義市場經(jīng)濟體制以來，會計在經(jīng)濟生活中的地位和作用日益重要和突出。1985年，我國頒布了新中國第一部會計法，這標志著我國會計工作進入了法制化新時期。1992年，我國頒布了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，并從1993年7月1日開始施行，這是我國會計工作與國際慣例接軌的一個重大措施，標志著我國會計正逐步走向國際化。隨著經(jīng)濟和會計工作的發(fā)展，為保證會計更好地為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟發(fā)揮作用，我國對會計法進行了第二次修訂，2000年7月1日，我國第二次修訂后的會計法正式實施。這次修訂對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質量、發(fā)揮會計作用具有十分重要的意義，標志著我國會計事業(yè)正進入一個新的發(fā)展階段。
      從會計的產(chǎn)生和發(fā)展過程中可以看出，經(jīng)濟的發(fā)展直接決定了會計的發(fā)展。會計主要是適應一定時期經(jīng)濟的需要，特別是商品經(jīng)濟的需要而產(chǎn)生發(fā)展起來的。15世紀末，意大利沿海地區(qū)經(jīng)濟、貿易的發(fā)展，孕育了第一本復式簿記著作，標志著復式簿記的產(chǎn)生；18世紀末19世紀初英國的工業(yè)革命，促進了成本會計的發(fā)展；美國1929～1933年的經(jīng)濟危機，產(chǎn)生了“公認會計原則”。會計是與商品經(jīng)濟聯(lián)系在一起的，在商品經(jīng)濟中，貨幣充當了價值尺度，一切商品都可以用貨幣加以計量，會計的產(chǎn)生和發(fā)展，依存于商品經(jīng)濟這個外在環(huán)境。同社會生產(chǎn)的發(fā)展一樣，會計的發(fā)展也經(jīng)歷了一個由簡單到復雜、由低級到高級的發(fā)展過程。從會計的任務來說，由最初簡單記載錢糧收支，發(fā)展到對經(jīng)濟活動全過程的反映和監(jiān)督；從會計的方法和工具來說，由傳統(tǒng)的手工記賬和用算盤計算，發(fā)展到科學的記賬方法和用電子計算機處理數(shù)據(jù)?？茖W技術的發(fā)展和運用，使會計正經(jīng)歷著一場革命，現(xiàn)代的會計理論和方法也正在形成。
      二、會計的定義
      對一個初學者來說，這是最難理解的概念之一。政治經(jīng)濟學是會計的理論基礎。為了更好地理解會計的定義，需要聯(lián)系政治經(jīng)濟學關于商品生產(chǎn)和交換過程的知識，這樣才能夠對企業(yè)經(jīng)營活動的過程有一個形象的認識，并與企業(yè)經(jīng)營活動過程中的含義及其過程，達到對會計定義有較深入的理解。會計的定義就是回答會計本質上是什么這個問題。如今會計的作用日益顯著，任何一個國家、任何一個企業(yè)事業(yè)單位，都不可能沒有會計。但是，迄今為止，人們對會計還沒有一個統(tǒng)一的定義。會計本身是一個不斷發(fā)展的概念，在不同時期，會計的內涵和外延不盡相同，人們對會計的認識也是逐步發(fā)展并加深的。
      建國以后，我國會計學界對會計定義進行過多次討論，進入20世紀80年代，我國會計學界對會計定義的討論達到高潮。在各種觀點中，最具代表性的有兩種觀點，一種為“管理活動論”，另一種為“信息系統(tǒng)論”。
      “管理活動論”認為:“會計是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會活動”，“會計不僅是管理經(jīng)濟的工具，它本身就具有管理職能，是人們從事管理的一種活動”。這種觀點強調會計工作是一種管理工作，因此會計的本質是一種管理活動。這種管理工作是隨著經(jīng)濟發(fā)展、企業(yè)規(guī)模擴大，逐漸地從綜合管理中分離出來的?！靶畔⑾到y(tǒng)論”認為:“會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益、加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)?！睍嬍且粋€信息系統(tǒng)，是近代美國會計學界的最新提法，其基本點起源于系統(tǒng)論。我國會計學者從國外引進并發(fā)展了這一觀點，強調在商品經(jīng)濟條件下會計必然以提供財務信息為主這一特點。
      以上兩種觀點并不是對立的，都有一定的道理，另外，這兩種觀點在認識上有接近的趨勢。會計在本質上具有雙重性，它既是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，不斷地將企業(yè)和單位的會計信息提供給信息使用者，同時也是一種經(jīng)濟管理活動，是一項經(jīng)濟管理工作。只是管理活動論從一個側面出發(fā)，強調會計的主要職能是控制和監(jiān)督，不是信息提供；而信息系統(tǒng)論則出自另一個側面的考慮，強調會計的主要職能是提供信息，為決策和咨詢服務，對管理起支持作用。
      現(xiàn)代企業(yè)制度的代表形式是公司制，公司會計必須及時向投資人、債權人、政府部門及有關各方提供企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等方面的信息，同時會計也是企業(yè)管理的一個重要組成部分。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計的這種雙重性就更加顯著。綜合考慮，簡單的會計定義可表述為:會計是以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門方法，對企業(yè)、事業(yè)、機關、團體等單位的經(jīng)濟活動進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄、計算和分析，向有關各方提供會計信息，促使單位提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。會計定義包含了以下內容: 第一，會計范圍包括企業(yè)、事業(yè)、機關團體等單位，這些單位是會計的主體； 第二，會計是對這些單位的經(jīng)濟活動進行記錄、計算和分析，經(jīng)濟活動是會計的客體，即會計的對象；
      第三，會計對經(jīng)濟活動進行記錄、計算和分析，要采用會計所特有的一系列專門方法；
      第四，會計的計量尺度主要是貨幣；
      第五，會計的任務是向有關各方提供財務信息，并參與單位的經(jīng)營管理。
      如上所述，現(xiàn)代會計有財務會計和管理會計之分，以下的論述，圍繞財務會計展開，有關管理會計的詳細情況，將在其他教材中介紹。
      第二節(jié) 會計的對象
      會計的對象指會計反映和監(jiān)督的內容。即會計的客體。會計對象分為會計的一般對象和會計的具體對象，會計的一般對象是會計對象的一般說明，會計的具體對象是會計對象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)，就是會計要素。
      會計對象的一般說明，馬克思關于會計是對過程的控制和觀念總結的論述，明確指出這個過程就是會計反映和監(jiān)督的對象，這是對會計對象最一般、最概括的表述，這里講的過程指的就是社會再生產(chǎn)過程，它是由各個企業(yè)、行政事業(yè)單位共同進行的，在商品、貨幣經(jīng)濟條件下社會再生產(chǎn)過程既可以表現(xiàn)為使用價值的運動，就是各種物資的生產(chǎn)和交換，也可以表現(xiàn)為價值的運動，也就是價值的形成、實現(xiàn)和分配。會計主要是利用貨幣計量，對再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟活動進行反映和監(jiān)督的一項管理工作，因此再生產(chǎn)過程當中發(fā)生的、能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動叫做資金運動，就構成了會計的一般對象，所以從這個論述當中也可以看到，會計對象不是再生產(chǎn)過程中的全部經(jīng)濟活動，而是其中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。
      會計對象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)。會計對象在企業(yè)中可表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。
      下面以工業(yè)企業(yè)為例，講述會計的對象。工業(yè)企業(yè)的資金運動，按運動的程序，可分為資金投入、資金周轉、資金退出三個基本環(huán)節(jié)。相對而言，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可以劃分為供應過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。隨著企業(yè)供產(chǎn)銷的不斷進行，企業(yè)的資金也在不斷地進行著循環(huán)和周轉，由貨幣資金轉化為固定資金、儲備資金，再轉化為生產(chǎn)資金，成品資金，最后又轉化為貨幣資金。在生產(chǎn)過程中，資金的耗費轉化為生產(chǎn)費用，為生產(chǎn)一定種類、數(shù)量產(chǎn)品，所支出的生產(chǎn)費用的總和就構成了產(chǎn)品成本；在銷售過程中，企業(yè)取得的銷售收入，大于為取得這個收入所付出的代價，即費用這一部分，作為企業(yè)的利潤，企業(yè)的實現(xiàn)利潤還要進行分配，一部分退出企業(yè)，另一部分要重新投入企業(yè)的生產(chǎn)周轉。
      上述過程由于資金的取得、運用和退出等經(jīng)濟活動，所引起的各項財產(chǎn)和資源的增減變化情況，在經(jīng)營過程中各項生產(chǎn)費用的支出和產(chǎn)品成本形成的情況，以及企業(yè)銷售收入的取得和企業(yè)利潤的實現(xiàn)分配情況，就構成了工業(yè)企業(yè)會計的具體對象，將上述企業(yè)會計對象的具體內容按其經(jīng)濟特征進行分類，就可以確定出企業(yè)的會計要素。
      企業(yè)的資金不管占用為什么形態(tài)，可以統(tǒng)稱為資產(chǎn)。企業(yè)的資金主要來自兩個方面，人們習慣于把從債權方取得的資金稱為負債，把企業(yè)所有者投入的部分稱為所有者權益，企業(yè)外銷產(chǎn)品取得的貨幣資金，是企業(yè)運用資金取得的成果，稱為營業(yè)收入，而企業(yè)取得收入，而耗費資產(chǎn)的貨幣數(shù)額稱為成本費用，收入與費用之間的差額也就是企業(yè)運用資金所取得的增值額，被稱為利潤。
      上面講的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤就是一般所說的會計對象要素，或者會計要素，會計要素就是對企業(yè)會計對象按照其經(jīng)濟特征所作的分類。
      以上對會計對象進行了兩個層次的表述，第一是對會計對象的一般說明，第二是會計對象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)。關于會計要素，下一章還要做詳細的闡述，同學們學習時要注意把一般對象和會計要素結合起來理解。第三節(jié) 會計的職能與目標
      一、會計的職能
      會計的職能和目標是既有聯(lián)系、又有區(qū)別的概念。會計的職能是指會計客觀上所應該具備的功能，會計的職能就是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。目標則是人們期望會計所應當達成的境地或標準。盡管職能是客觀的，但它的內容在相當程度上取決于人們的認識水平和認識層次。馬克思在《資本論》中指出“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要”，“簿記對資本主義生產(chǎn)比對手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)比對資本主義生產(chǎn)更為必要”。這里講的薄記指的就是會計，這里講的過程指的是再生產(chǎn)過程。馬克思的這段論述包括兩個意思：一是搞經(jīng)濟離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展會計越重要；二是會計的基本職能，是對再生產(chǎn)過程的控制和觀念總結，我國會計界把控制理解為監(jiān)督，把觀念總結理解為反映，反映和核算是同義語。
      所謂觀念總結就是利用觀念上的貨幣對再生產(chǎn)過程所發(fā)生的經(jīng)濟活動進行綜合反映。根據(jù)以上分析反映和監(jiān)督是會計兩項基本職能，會計的職能隨著經(jīng)濟的發(fā)展和會計內容、作用的不斷擴大而發(fā)展著，與傳統(tǒng)會計相比較，現(xiàn)代會計隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和科技水平的提高，在反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動的基礎上，會計還要分析經(jīng)濟情況，預測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)濟決策。學習會計的職能主要應把握以下兩點，一是基本概念，即什么是會計的反映職能、什么是會計的監(jiān)督職能；二是掌握現(xiàn)代會計反映職能和監(jiān)督職能的特點。
      1、會計的反映職能，是指會計具有這樣一種功能，就是通過確認、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)營管理提供信息的功能。
      現(xiàn)代會計反映職能具有哪些特點，特點是通過會計核算與統(tǒng)計核算和業(yè)務核算相比較得出，現(xiàn)代會計與傳統(tǒng)會計相比較它具有哪些特點。反映職能有四個特點：
      （1）會計主要是利用貨幣計量綜合反映各單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)營管理提供可靠的會計信息，從數(shù)量方面反映經(jīng)濟活動可以采用三種量度：實物量度、貨幣量度和勞動量度，勞動量度是指按照勞動工時來計量。而主要利用貨幣計量從數(shù)量方面綜合反映各單位的經(jīng)濟活動情況，是現(xiàn)代會計的一個重要特點。主要利用貨幣計量，也就是說其它的計量單位也用，但是主要還是貨幣計量，因為它的特點就是綜合反映企業(yè)的經(jīng)濟活動；
      （2）會計反映不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，還應面向未來為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。這個特點是用現(xiàn)代會計與傳統(tǒng)會計相比較。傳統(tǒng)會計的反映職能主要是對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行事后的反映，現(xiàn)代會計不僅進行事后的反映，還要為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)，因此還包括事前的反映和事中的反映；
      （3）會計反映應具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。完整性就是指凡屬于會計反映的內容都必須加以記錄不能遺漏；連續(xù)性是指對各種經(jīng)濟業(yè)務應當按照其發(fā)生的時間順序依次的進行登記，而不能有所中斷；系統(tǒng)性是指會計提供的數(shù)據(jù)資料，必須在科學分類的基礎上形成相互聯(lián)系的有序整體，而不能雜亂無章。只有依據(jù)完整連續(xù)和系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料才能全面、系統(tǒng)的反映各單位的經(jīng)濟活動情況，考核它的經(jīng)濟效益。
      （4）隨著電子計算機引入會計領域，會計傳統(tǒng)同現(xiàn)代電子計算機相結合，反映的方式從手工薄記系統(tǒng)，逐步發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，極大的加強了會計獲取多種經(jīng)濟信息的能力和傳遞各種信息的能力，使會計信息變得更為完善、更加及時、靈敏、準確，更能滿足多方面、多層次信息使用者的需求。
      2、會計的監(jiān)督職能。
      監(jiān)督職能就是指會計具有按照一定的目的和要求利用會計反映所提供的經(jīng)濟信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。
      監(jiān)督職能具有以下特點：
      （1）會計監(jiān)督主要是利用會計反映職能提供的各種價值指標進行的貨幣監(jiān)督。反映職能主要是通過貨幣計量，提供一系列綜合反映企業(yè)經(jīng)濟活動的價值指標。比如資產(chǎn)、負債或者是成本費用等等，監(jiān)督就是依據(jù)這些價值指標進行的。
      比如說：利用資產(chǎn)指標可以了解企業(yè)在一定時期資產(chǎn)的總額及其構成，考核企業(yè)資產(chǎn)的利用情況，以提高資產(chǎn)的利用效果；
      （2）會計監(jiān)督是在會計反映各項經(jīng)濟活動的同時進行的，包括事前、事中和事后的監(jiān)督，會計反映包括事前、事中和事后的反映，監(jiān)督是和反映同時進行的，因此也包括事前、事中和事后的監(jiān)督，所謂事前監(jiān)督是指會計部門在參與制定各種決策以及相關的各項計劃費用預算時，對各項經(jīng)濟活動的可行性、合理性、合法性和有效性的審查；事中監(jiān)督是指在日常會計工作中對已發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，促使有關部門采取措施，使其按照預定的目標和要求來進行。事后監(jiān)督是通過分析與取得的會計資料，對已進行的經(jīng)濟活動的合理性、合法性和有效性進行的考核和評價。
      會計的反映職能和監(jiān)督職能是不可分割的，二者的關系是辯證統(tǒng)一的，沒有會計監(jiān)督，會計反映就失去存在的意義；沒有會計反映會計監(jiān)督就失去存在的基礎。
      二、會計目標
      會計目標是指會計活動所要達到的目的。在西方財務會計中，會計目標屬于最高層次的財務會計概念，是財務會計理論研究的起點。會計目標是向以投資人和債權人為主的、與企業(yè)有關的各方提供有用的信息，以幫助他們進行決策和控制經(jīng)濟活動。明確會計目標，需要解決三個方面的問題，即向哪些人提供會計信息?使用者需要哪些會計信息?如何提供這些會計信息?
      （一）向哪些人提供會計信息？
      會計目標要受到社會經(jīng)濟環(huán)境的影響，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)特別是股份有限公司財務報表使用者出現(xiàn)了多元化的情況，主要包括以下幾個方面: 1.任何一個企業(yè)，都會有投資人，有些企業(yè)的投資人直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，因此，他們可以直接獲得有關會計方面的信息，例如:獨資和合伙企業(yè)的投資人，一般來說，他們既是投資者也是經(jīng)營者，可以直接掌握企業(yè)經(jīng)營管理方面的情況。公司特別是股份有限公司，大部分股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，了解和掌握企業(yè)情況的一個重要途徑是通過財務報表。另外，這里所講的投資人，既包括現(xiàn)實的投資人，也包括潛在的投資人。2.債權人企業(yè)在經(jīng)營過程中，會經(jīng)常不斷地發(fā)生舉債行為，債權人就是向企業(yè)提供貸款或持有企業(yè)發(fā)行債券的單位或個人。一般來說，與企業(yè)在結算過程中形成的債權人，不要求單獨提供財務報表。銀行和其他金融機構等債權人為了使自己的利益不受損害，及時收回本金及利息，一般會要求貸款企業(yè)在接受貸款時和貸款后，提供其會計信息，以便掌握企業(yè)的償債能力。另外，作為潛在的債權人，會根據(jù)企業(yè)對外提供的會計信息和其他信息，做出是否向企業(yè)提供貸款的決策。3.政府部門在市場經(jīng)濟條件下，會計要為國家的宏觀調控和管理提供信息。企業(yè)的會計信息是國家進行宏觀調控和管理的主要依據(jù)，企業(yè)要定期向財政部門、工商行政管理部門報送財務報表。國家向企業(yè)征收的各種稅款，也主要是以會計信息為依據(jù)，尤其是企業(yè)所得稅，是在會計資料的基礎上，按稅法規(guī)定調整計算出來的。
      4.企業(yè)職工職工與企業(yè)是密切相關的，企業(yè)經(jīng)營的好壞，直接影響職工個人的利益。職工希望在一個經(jīng)營比較穩(wěn)定、發(fā)展前景良好的企業(yè)中就業(yè)。通過會計信息，可以了解到與他們切身利益相關的情況，如企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?、存在的風險、福利待遇等等。
      5.企業(yè)管理當局企業(yè)是一個自主經(jīng)營、自負盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，為了使其資本保值增值，提高經(jīng)濟效益，要加強企業(yè)管理。企業(yè)管理當局、各職能部門和各級管理人員需要運用會計信息，對日常的經(jīng)營活動進行控制，進行各種經(jīng)營決策，例如:制定企業(yè)的計劃和預算，進行理財決策和投資決策，采購、生產(chǎn)、銷售的管理與控制等等。
      6.其他除上述所列投資人、債權人、政府部門、企業(yè)職工、企業(yè)管理當局外，與企業(yè)存在利害關系的其他單位和個人，也會關注企業(yè)的會計信息，如供貨單位、銷貨單位、財務分析與咨詢機構和社會公眾等等。
      （二）使用者需要什么樣的會計信息
      會計信息的使用者可以劃分為兩類，一類是企業(yè)外部的會計信息使用者，包括政府部門、投資人、債權人、客戶和社會公眾，他們需要根據(jù)企業(yè)提供的會計信息，做出相應的決策。另一類是企業(yè)內部的會計信息使用者，主要是企業(yè)管理當局，他們需要對企業(yè)進行經(jīng)營管理的信息。不同類型的會計信息使用者，可能會對會計信息的要求不一致，會計應滿足大部分使用者的需求，提供各方普遍關心的內容。我國統(tǒng)一會計制度指出:“企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。”   第四節(jié) 會計核算的工作內容和會計方法
      為了實現(xiàn)會計的目標，發(fā)揮會計的職能作用，必須遵循一定的會計程序，采用相應的方法。如果沒有科學的方法，實現(xiàn)會計目標就是一句空話，下面介紹會計核算的工作內容和會計方法。
      一、會計核算的工作內容
      會計核算的工作內容包括會計的確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)。
      （一）會計確認
      會計確認就是按照一定標準，將某一項目作為某一會計要素加以記錄并列入會計報表的過程。確認包括初始確認和再確認，初始確認就是將某一項目或某項經(jīng)濟業(yè)務進行會計記錄，例如記作資產(chǎn)或費用，記作負債或所有者權益。再確認就是在初始確認的基礎上，對數(shù)據(jù)進行篩選，將其列示在財務報表上。如前所述，會計的內容主要是經(jīng)濟活動的數(shù)量方面，具體表現(xiàn)為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素。企業(yè)每天有大量的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，這些經(jīng)濟業(yè)務有些屬于會計反映和監(jiān)督的內容，會引起會計要素的變化，有些不屬于會計反映和監(jiān)督的內容，會計確認所要解決的問題就是哪些項目應該在會計上反映?這些項目應當反映什么會計要素?什么時間予以反映?任何項目的確認，都必須符合一定的標準。會計確認的基本標準包括以下四個方面:（1）定義性。所確認的項目要符合某一會計要素的定義。
      （2）可計量性。所確認的項目在符合會計要素定義的基礎上，要能夠量化，即必須能夠用貨幣計量。
      （3）相關性。所確認項目提供的信息，對使用者的決策要能夠產(chǎn)生影響。（4）可靠性。所確認的項目應該是真實的和可驗證的。在滿足以上四條標準的情況下，還要考慮所確認項目的成本是否小于效益、信息是否重要等因素。會計確認，通常是通過填制和審核會計憑證這一方法來進行的。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，通過會計憑證記錄下來，憑證上載明該項業(yè)務發(fā)生的時間、內容、數(shù)額，確認首先要對憑證進行審核，根據(jù)審核后的憑證登記有關賬簿。
      （二）會計計量
      會計計量就是以貨幣或其他量度單位計算各項經(jīng)濟業(yè)務和結果的過程。會計計量貫穿在會計工作的全過程中，沒有計量，確認就失去了它的意義，記錄和報告也沒有內容。因此，會計計量被視為會計系統(tǒng)的核心職能。會計計量包括兩個方面的內容，即計量單位和計量屬性。計量單位是指計量尺度的量度單位，在商品經(jīng)濟條件下，會計以貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度。計量屬性是指計量資產(chǎn)或負債時的價格標準，可用于計量的屬性有歷史成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等。目前，會計核算中主要以歷史成本作為計量基礎，并在會計原則中加以規(guī)定。例如:某公司購進一臺設備，按購進設備當時的歷史成本進行計量。按歷史成本計量具有許多優(yōu)點，它代表取得資產(chǎn)時實際的資金耗費，有交易時的憑證作為根據(jù)，因而是客觀的、可驗證的。在某種特定的情況下，會計的計量也可以采用現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變性凈值和現(xiàn)值等計量屬性。會計計量需要成本計算這一專門方法。例如，某企業(yè)通過市場購進一批材料，應以實際購進時支付的價款作為歷史成本計量，如果企業(yè)在運輸材料的過程中支付了運輸費，也應作為歷史成本的一部分，這就需要采用成本計算這一方法，計算確定材料的采購成本。
      （三）會計記錄
      會計記錄就是將經(jīng)過確認、計量的項目，運用會計的專門方法在賬簿中登記的過程，主要解決某項經(jīng)濟業(yè)務在會計上如何登記的問題。會計記錄首先要設置賬戶，建立一套連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍體系，然后按照復式記賬的要求，根據(jù)記賬憑證登記賬簿。會計記錄必須在確認的基礎上進行，必須要以貨幣來計量，因此，在會計實務中，會計確認、會計計量和會計記錄是緊密結合在一起同時進行的，會計記錄時采用的會計方法包括:設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿等。
      （四）會計報告
      會計報告是根據(jù)賬簿記錄和其他有關資料，編制會計報表和會計報表附注的過程。通過記錄形成的會計信息資料，信息量大而且比較分散，不能集中、概括說明各單位的財務狀況和經(jīng)營成果，因此必須進行壓縮，形成一套全面、綜合反映各單位情況的財務指標體系。
      二、會計的方法
      會計的方法是指用來反映和監(jiān)督會計對象、實現(xiàn)會計目標而采取的各種方法的總稱。本書所講會計方法主要指手工記賬所采用的方法。隨著會計的發(fā)展，會計方法也在不斷地豐富和完善。會計方法的內容包括會計核算方法、會計分析方法、會計監(jiān)督和檢查方法、會計決策和預測方法，其中會計核算方法是最基本的方法。
      （一）會計核算方法
      會計核算是會計的主要方法，在會計方法體系中處于基礎和核心的地位，是其他各種方法的基礎。會計核算的基本內容是以貨幣為計量單位，運用一系列專門方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預算經(jīng)營過程執(zhí)行情況及其結果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算、分析、定期編制并提供會計報告和其他內部管理所需要的會計資料。
      （二）會計分析方法
      會計分析是以會計核算資料為主要依據(jù)，運用一定的分析方法，對企業(yè)的經(jīng)營過程及其結果進行定性和定量的分析。通過會計分析，能夠對企業(yè)的經(jīng)營活動做出評價，發(fā)現(xiàn)問題，改善企業(yè)的經(jīng)營管理。會計分析是會計核算的繼續(xù)和發(fā)展。
      （三）會計檢查方法
      會計檢查是以會計核算資料為依據(jù)，對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、合理性，對會計資料的真實性、正確性所進行的檢查。會計檢查是對會計核算的必要補充。
      （四）會計預測方法
      會計預測是以會計核算和會計分析的資料為基礎，結合其他有關信息，運用一定的預測方法，對企業(yè)經(jīng)濟活動的發(fā)展趨勢做出測算和估計，為會計決策提供備選方案。
      （五）會計決策方法
      會計決策是指根據(jù)會計核算和會計預測的資料，對各種備選方案進行比較，從中選出最優(yōu)的方案。會計決策是企業(yè)經(jīng)營決策的一個重要組成部分。
      三、會計核算方法
      為了全面、系統(tǒng)、正確地確認、計量、記錄和報告會計對象，需要運用一整套專門的會計核算方法，這些專門方法包括:設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表。下面簡要說明這七種方法的特點以及它們之間的相互聯(lián)系。
      （一）設置會計科目和賬戶
      設置會計科目和賬戶是對會計對象的具體內容進行分類核算的一種專門方法。會計對象的具體內容復雜多樣，設置會計科目和賬戶就是根據(jù)會計對象內容的特點以及管理的要求，按一定的標準對它分類反映，取得所需要的財務信息。
      （二）復式記賬
      復式記賬是記錄經(jīng)濟業(yè)務的一種方法，復式記賬是相對單式記賬而言的。復式記賬是對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，同時記入兩個或兩個以上的有關賬戶。采用復式記賬，可以全面反映會計要素的增減變動情況，可以檢查賬戶記錄的是否正確，因而復式記賬是一種科學的記賬方法。
      （三）填制和審核憑證
      會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的重要依據(jù)。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。對于已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務，都必須由經(jīng)辦人員或單位填制原始憑證，并簽名蓋章。對于原始憑證，要經(jīng)過審核，經(jīng)審核無誤后的原始憑證，才能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)。填制和審核憑證是會計核算工作的首要環(huán)節(jié)，對提高會計工作質量起著重要的作用。
      （四）登記賬簿
      賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。登記賬簿就是以會計憑證為依據(jù)，運用復式記賬的方法，把發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務按發(fā)生的先后順序、分門別類地記入有關賬簿，為經(jīng)營管理提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)的資料。會計賬簿資料是編制會計報表的重要依據(jù)。
      （五）成本計算
      成本計算是對經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用，按照一定的標準歸集和分配，以確定各對象的總成本和單位成本的一種專門方法。成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的一個重要指標，通過成本計算，可以考核物化勞動和活勞動的耗費情況，促使企業(yè)降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟效益。
      （六）財產(chǎn)清查
      財產(chǎn)清查是通過盤點實物、核對賬目，查明各項財產(chǎn)物資實有數(shù)額的一種專門方法。在會計核算中，必須定期或不定期地對各種財產(chǎn)物資、往來款項進行清查，如果賬實不符，要查明原因，及時調整賬簿記錄，使賬簿記錄與實物保持一致，保證會計賬簿的真實性。通過財產(chǎn)清查，還可以發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資保管、使用中存在的問題。因此，財產(chǎn)清查對于保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、提高會計信息質量具有重要意義。
      （七）編制會計報表
      會計報表是以日常核算資料為依據(jù)，以一定的表格形式反映各單位財務狀況經(jīng)營成果的一種書面文件。編制會計報表是對各單位日常核算的總結，會計報表所提供的資料，既為國家宏觀調控和管理提供重要依據(jù)，也為有關各方了解企業(yè)提供了重要信息。
      以上七種核算方法之間的關系。各種會計核算方法相互聯(lián)系、密切配合構成了一個完整的方法體系，在這個體系中就其工作程序和工作過程來說主要是三個環(huán)節(jié)，就是填制和審核憑證、登記賬簿和編制會計報表。關于會計循環(huán)的概念，會計循環(huán)是在一個會計期間所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務都要經(jīng)過三個環(huán)節(jié)進行會計處理，將大量的經(jīng)濟業(yè)務轉換為系統(tǒng)的會計信息，轉換過程就是從填制和審核憑證到登記賬簿，直到編制出會計報表，周而復始的變化過程就是一般所講的會計循環(huán)。其基本內容也就是各種方法之間的相互聯(lián)系，就是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，經(jīng)辦人員要添置或取得原始憑證，經(jīng)會計人員審核整理后，按照設置的會計科目，運用復式記賬法編制記賬憑證并據(jù)以登記賬簿，要依據(jù)憑證和賬簿記錄對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用進行成本計算，并依據(jù)財產(chǎn)清查對賬簿記錄加以核實，在保證賬實相符的基礎上定期編制會計報表。從分析經(jīng)濟業(yè)務到會計報表的編制，就是尋找上述程序進行的，周而復始形成了會計循環(huán)，學習中要注意這七種方法的含義、作用以及它們之間的相互聯(lián)系，還要注意會計循環(huán)這個概念，對各種會計核算方法，在以后各章將依次系統(tǒng)的闡述。
      第五節(jié) 會計學和會計學科體系
      一、會計學
      會計的產(chǎn)生已有幾千年的歷史，但是把會計作為一門專業(yè)知識和獨立學科，最早可追溯到1494年，意大利傳教士盧卡·巴其阿勒所著的《算術、幾何、比及比例概要》，這本書對借貸記賬法進行了系統(tǒng)的闡述，一般認為這是會計學或簿記學的開始，到了19世紀后半期，由于資本主義生產(chǎn)規(guī)模的擴大，會計變得越來越重要，這時出現(xiàn)了研究會計的專著。1929～1933年的經(jīng)濟危機，對美國經(jīng)濟產(chǎn)生了巨大的影響。經(jīng)濟危機使得市場競爭更加激烈，為了實現(xiàn)盈利目標，增強企業(yè)的競爭能力，資本主義企業(yè)需要通過會計加強企業(yè)管理。從20世紀30年代起，開始有組織地研究會計理論，1936年，美國出現(xiàn)了“公認會計原則”的概念，企業(yè)編制財務報告，要以公認會計原則為指導，并將此原則作為審核財務報告的依據(jù)。由于歷史和社會的原因，我國在會計學研究方面發(fā)展得比較慢。但是需要指出，我國古代會計的思想和方法，與同時代的外國會計相比，毫不遜色，甚至走在世界的前列，只是始終沒有形成一門獨立的學科。19世紀末，以借貸記賬法為主要內容的西式會計傳入我國，這時才把會計作為一門學科傳授。會計學是研究會計理論和方法的一門經(jīng)濟管理科學。人們把在會計工作中的經(jīng)驗不斷地加以總結，找出其內在規(guī)律，將其系統(tǒng)化形成了會計學。會計學來源于會計實踐，反過來又指導會計實踐。會計學的建立與發(fā)展，與政治經(jīng)濟學、數(shù)學有密切聯(lián)系。作為一門經(jīng)濟應用學科，會計學要以一定的經(jīng)濟理論為指導，政治經(jīng)濟學是會計學的重要理論基礎。會計與數(shù)學有著密切的關系，會計方法和技術都離不開數(shù)學，數(shù)學方法的使用使會計學的定量分析日益完善。近幾十年，人們將信息論、控制論、系統(tǒng)論、行為科學等引入會計學領域，使會計學的內容更加豐富。
      二、會計學科體系
      經(jīng)濟的發(fā)展，使會計發(fā)展到了一個新的水平，會計學的內容也不斷地得到豐富，形成了一個完整的會計知識體系，也就是會計學科體系。會計學按其研究的內容一般包括會計學基礎、財務會計、成本會計、管理會計、財務管理學、審計學、電算化會計等。下面簡要介紹其主要內容。會計學基礎或稱會計學原理、基礎會計、初級會計等等。這門學科主要闡述會計的原理性的知識，包括會計的基本理論、會計的基本知識和會計的基本方法與技能，主要解決會計學的入門問題，是學習專業(yè)會計學的基礎。財務會計，包括中級財務會計和高級財務會計。中級財務會計主要闡述如何依據(jù)會計準則，運用會計核算方法，對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤各項會計要素進行處理，如何編制財務報告等。中級財務會計闡述企業(yè)會計核算中一般常見的問題；高級財務會計主要闡述企業(yè)財務會計中的一些特殊問題，例如:合并會計報表、租賃會計、外幣會計、物價變動會計、企業(yè)破產(chǎn)清算會計等。財務會計主要是研究對外報告會計的基本程序和基本方法，因此也稱為對外報告會計。成本會計，闡述企業(yè)的成本核算和成本管理的理論和方法，主要內容包括成本的計算、成本分析和成本控制等，研究如何降低成本、提高經(jīng)濟效益。管理會計，主要闡述如何利用會計信息和其他有關信息對企業(yè)進行經(jīng)營管理，使企業(yè)進行最優(yōu)決策的基本理論和方法。主要內容包括預測決策會計、控制會計、責任會計等。管理會計是以現(xiàn)代管理科學為基礎，以改善企業(yè)管理為目的，所提供的信息主要是面對企業(yè)內部管理人員，因此也稱為對內報告會計。財務管理學，主要闡述企業(yè)如何籌集和運用資金的理論和方法。主要內容包括資金的籌措、資金的運用、財務預測、財務分析、利潤分配等。審計學，主要闡述對經(jīng)濟活動的合法性、合理性、效益性進行監(jiān)督檢查的基本理論和方法。審計的監(jiān)督和檢查，主要是通過檢查會計憑證、賬簿和會計報表來進行的。主要內容包括審計的基本理論與方法、財務審計、財政金融審計、財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟效益審計等等。電算化會計，主要闡述利用電子計算機來處理會計數(shù)據(jù)資料的理論和方法，主要內容包括會計電算化的系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設計、程序設計等。會計學也可以按照所應用的行業(yè)來分類，不同行業(yè)會計具有不同的特點，會計按行業(yè)可分為工業(yè)會計、農(nóng)業(yè)會計、商業(yè)會計、交通運輸企業(yè)會計、金融企業(yè)會計、施工企業(yè)會計、飲食服務企業(yè)會計和預算會計等。隨著會計改革的深入、會計準則的完善和實施，行業(yè)會計的差異逐步縮小，其差異主要體現(xiàn)在成本、費用和收入確認的方式等方面。會計學科體系內容的劃分，沒有嚴格標準，也不是一成不變的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟管理要求的變化，會計學科體系也會有所變化。但是，無論會計學科體系發(fā)生怎樣的變化，會計學基礎都是學習其他會計的基礎。在國民經(jīng)濟中，企業(yè)是最基本的經(jīng)濟單位，所以本課程以企業(yè)會計為例進行講解。第二章 會計循環(huán)
      （一）：會計分錄與會計憑證 【教學目的與要求】 通過本章學習，明確會計循環(huán)的步驟，理解會計等式含義，并準確闡述會計等式；掌握會計科目、賬戶、借貸記賬法、會計分錄及會計憑證的概念；運用借貸記賬法編制會計分錄和記賬憑證?！窘虒W重點與難點】
      教學重點：以會計循環(huán)為起點，認識會計核算的過程。充分理解會計等式是會計核算的理論基礎。掌握設置會計科目和賬戶是會計核算的一個專門方法。準確認識和掌握復式記賬是科學地記賬方法，同時明確借貸記賬法的作用、規(guī)則，能夠準確運用借貸記賬法。專業(yè)性地認識和掌握會計的記錄和記錄載體是會計分錄及會計憑證。
      教學難點：會計等式、復式記賬、借貸記賬法、會計分錄及會計憑證。本章介紹的是會計核算二個最基本的方法——賬戶與復式簿記，它也是掌握和運用會計的基礎。對初學者來說，抽象難懂的內容比較多，特別是關于賬戶的類別、結構和具體運用等。
      1、會計要素與會計恒等式。會計要素一般可理解為會計對象的具體化，而會計要素之數(shù)量的表現(xiàn)存在著內在的聯(lián)系，這就形成了會計恒等式。對它們的理解關系到能否掌握和運用會計核算方法等。因此，這是會計學原理的基本內容，財務會計的主要內容都是圍繞這會計恒等式和會計要素展開的。在本章要理解什么是會計要素，資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素數(shù)量上的相互關系，特別是資產(chǎn)、負債、所有者權益三要素與收入、費用、利潤三要素之間的關聯(lián)性，即：“資產(chǎn)=負債+所有者權益”和“收入-費用=利潤”兩個等式之間的聯(lián)系與轉化。
      2、賬戶。理解賬戶是如何確定的；賬戶的結構有什么特點；將賬戶的種類、結構與會計恒等式聯(lián)系起來，有助于理解賬戶在結構上對稱的特點，即：從記錄增加或減少來看，所有賬戶可分為兩大類，一類是處于會計恒等式的左方，一類處于等式的右方，這樣，處于在等式右方的賬戶的貨方（實際上是賬戶的右方）記錄增加。
      在掌握了賬戶的基本結構后，聯(lián)系會計的期間，可以進一步了解期初余額、本期發(fā)生額、期末余額的含義內容、計算和表現(xiàn)方法及三者間的相互關系。
      3、借貨記賬法。要了解借貨記賬法是以“借”和“貨”為記賬符號的復式記賬方法。（我國過去曾發(fā)生了收付記賬法和增減記賬法，實踐證明是不科學的。目前已廢止。）
      對記賬符號“借”和“貸”的理解，一定要舍去其字面含義，僅僅將其作為一種符號，與不同性質的賬戶相聯(lián)系，分別代表了增加和減少。比如，資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，相反，負債類賬戶的借方表示減少，貸方表示增加。
      “有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，是借貸記賬法科學性的體現(xiàn)。對它的理解，應當和會計分錄結合起來。這一記賬規(guī)則還有助于我們更簡便地編制會計分錄，并檢查其正誤。當然，期望僅憑文字理解就領會、掌握具體的會計分錄，是不現(xiàn)實的。唯一的辦法只能通過大量的練習，熟能生巧。
      4、會計憑證是會計方法中操作性很強的部分，因此，學習中特別要注意具體的格式、步驟等。通過自己動手做練習，是學習、掌握會計憑證的最佳方法。記賬憑證的分類和編號。設立一種通用格式的記賬憑證，比較好理解，但根據(jù)與貨幣性資金的關系，分別設收款、付款和轉賬三種基本格式的記賬憑證；而收款和付款按照現(xiàn)金和銀行存款的不同，可進一步分為現(xiàn)金收款、銀行存款收款、現(xiàn)金付款、銀行存款付款及轉賬等五種格式的記賬憑證，對初學者學習起來有一定的難度。多種格式的記賬憑證，編號也更為復雜。此外，關于憑證必須掌握的內容還包括原始憑證和記賬憑證的要素、填制與審核。通過上一章的學習，我們對什么是會計，會計的工作內容和核算方法有了一個基本的認識，接下來我們將對每一會計核算方法逐一加以詳細講解。本章主要分五節(jié)進行講述：
      第一節(jié) 會計循環(huán)概述 通過第一章的學習，大家了解到會計是一個提供會計信息的系統(tǒng)。作為一個系統(tǒng)，應由幾部分構成，每一部分的是如何相互銜接的，構成了什么？這就是本節(jié)要解釋的。
      一、會計循環(huán)的概念
      會計作為一個會計信息系統(tǒng)，是由會計人員運用一定的方式，對企業(yè)在一定期間所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行收集、歸類、記錄、到編制財務報表來完成的。其中收集、歸類、記錄是會計人員“生產(chǎn)”會計信息的過程，財務報表是會計人員“生產(chǎn)”的產(chǎn)品。在會計信息生成的過程中，通常要包括一些具體的會計程序和基本步驟，這些步驟以一定期間為界，依次按順序進行，且循環(huán)反復就構成了會計的循環(huán)。確切講：
      會計循環(huán)的定義，就是指會計信息系統(tǒng)周而復始地對會計信息進行加工處理的過程。
      定義強調了：會計信息系統(tǒng)是對會計信息進行加工處理的過程。要對“會計信息進行加工處理”，就需要借助一定的載體，主要有：會計憑證、賬簿、會計報表。他們之間的關系是，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，先填制會計憑證、再根據(jù)會計憑證登記賬簿、最后根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。這構成了一個過程。在每一過程中，上述順序必須依次進行，不得前后顛倒；每一過程從起點開始，到終點，再回到起點重新運行、從而形成了循環(huán)往復的運動過程。
      二、會計循環(huán)的基本程序及內容
      會計在反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務時，除了要依靠前面提到的載體外，還要采用一些具體的操作步驟。那么，會計循環(huán)的步驟到底包括哪些？請看(P22圖2-1)。從圖可以看出，會計循環(huán)大體要經(jīng)歷10個步驟。
      第一個步驟是收集有關經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)一般都記載在“憑證”上，這一憑證就是會計上所說的“原始憑證”。這樣，收集經(jīng)濟數(shù)據(jù)，也就是收集原始憑證了。
      第二個步驟是分析經(jīng)濟業(yè)務。對原始憑證所記載的資料進行分析，分析其是否影響會計要素的增減變化，若有影響，還要具體分析出對六大要素中哪一個要素有影響，什么樣的影響，目的是用會計的語言來對它進行表述。第三個步驟是編制會計分錄。即在第二步分析業(yè)務的基礎下，用會計的語言——會計分錄，對它加以記錄。至于什么是會計分錄，以后會詳細講述。第四個步驟是“過入有關賬簿”簡稱過賬，也就是把會計分錄的數(shù)據(jù)，按一定的方法登在賬簿上。
      以上四步一般屬于會計的日常工作，要在平時完成。
      第五個步驟是編制調整前試算表。把業(yè)務登在賬簿后，有無差錯要進行檢查，會計上是通過編制試算表來完成這一工作的。由于表的編制時間是在下一步“賬項調整”之前做的，故稱調整前試算表。
      第六個步驟是賬項調整，即編制調整分錄，并登賬。
      第七個步驟是編制調整后試算表。為查明根據(jù)調整分錄登賬后賬簿記錄有無差錯。
      第八個步驟是編制結賬分錄并過入分類賬。結賬分錄是指在會計期末，為將有關賬戶的余額或差額結轉到另一個賬戶上去而編制的分錄。并將其登在相應的賬上。
      第九個步驟是編制結賬后試算表。其目的也是為查明過賬是否有錯誤。第十個步驟是編制財務報表。是一定期間會計數(shù)字資料的一個總結。當財務報表編制后，會計的一次循環(huán)也就結束。下一會計期間新的循環(huán)將開始運行。以上六步通常是在會計期末進行。
      會計循環(huán)的10個步驟，可分成三大階段：第1——3步驟歸為第一階段，是記賬前的工作，主要確定發(fā)生的業(yè)務該記什么賬，記多少金額等；第 4——9步驟歸為第二階段，是賬簿記錄的工作，主要有登記賬簿、賬項調整和結算賬簿等；第10步驟歸為第三階段，是對外報告的編制工作。
      第二節(jié) 會計要素與會計等式 會計在處理各種經(jīng)濟業(yè)務時，首先是根據(jù)有關的憑證登記賬戶，而賬戶是根據(jù)會計科目開設的，而設置會計科目這一方法的理論依據(jù)是會計等式，但要了解會計等式首先必須了解會計要素以及各個要素相互之間的聯(lián)系，因此本節(jié)先講會計要素，再講會計等式。
      一、會計要素
      在上一章的學習中，已經(jīng)涉及到了會計要素，知道了會計要素是會計對象的具體化，是對會計對象的具體內容按其經(jīng)濟特征所作的分類，按我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素，但每一個會計要素的涵義與特征是什么？并未深入講解。下面我們將詳細講述這一問題。
      （一）資產(chǎn) 1．什么是資產(chǎn)
      資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計量并能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。擁有和控制一定數(shù)量的資產(chǎn)是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件，從資產(chǎn)的概念當中可以看出，資產(chǎn)應具備以下特征：
      （1）資產(chǎn)是一種能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源；（2）資產(chǎn)要由企業(yè)擁有或者控制；（3）資產(chǎn)必須是可用貨幣計量的； 2．資產(chǎn)的內容
      企業(yè)的資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。
      （1）流動資產(chǎn)： 流動資產(chǎn)就是可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)（變?yōu)楝F(xiàn)金）或耗用的資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金和銀行存款、短期投資等等。
      （2）長期投資：長期投資是指不準備在一年內變現(xiàn)的投資。包括股票投資、債券投資等等。
      （3）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上、單位價值在規(guī)定標準以上并在使用過程中保持原來物質形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器、設備等等。
      （4）無形資產(chǎn)。是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權或者是商譽等等。
      （5）其他資產(chǎn)：除上述四項資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如凍結存款，訴訟中的財產(chǎn)等。對上述資產(chǎn)的構成，教材的第七頁畫了一個圖，加以表示。
      （二）負債 1．什么是負債
      負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
      這就是負債的確認標準。這個定義說明企業(yè)的負債的特征： 只能由過去的交易活動，或本期經(jīng)濟業(yè)務所形成； 負債而必須于未來某一特定時期予以清償，償還的方式有多種，可以用資產(chǎn)償還，也可以通過提供勞務償還；
      負債必須有其可用貨幣額反映的價值量，且有確定的債權人； 2．負債的內容
      負債按償還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。
      （1）什么是流動負債？流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款，應票據(jù)等等。
      （2）什么是長期負債？長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款或者是應付債券等等。
      （三）所有者權益 1．什么是所有者權益
      所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額是資產(chǎn)減去負債的剩余額，即凈資產(chǎn)。從這個概念當中也可以了解到，所有者權益這個會計要素的確認取決于資產(chǎn)、負債這兩個要素的確認。2．所有者權益的內容
      所有者權益包括企業(yè)投資人對企業(yè)的實收資本，資本公積金，盈余公積金和未分配利潤四個部分。
      （1）實收資本，指投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資和貨幣資金。（2）資本公積金，包括資本溢價，法定財產(chǎn)評估增值、接受捐贈資產(chǎn)的價值等等。在這里，我們只涉及接受捐贈的資產(chǎn)價值。
      （3）盈余公積金，是指按照國家的有關規(guī)定從稅后利潤當中提取的公積金，或者公益金。
      未分配利潤，是指企業(yè)留待以后分配的利潤。
      上述有關負債與所有者權益的構成，可以參閱教材的第九八頁的圖示。
      （四）收入
      1、什么是收入？
      收入是指企業(yè)由于銷售商品，提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流入。收入的特征： 2．收入的內容
      收入廣義的收入和狹義的收入之分，廣義的收入概念下，收入包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入。狹義的收入概念下，收入只包括營業(yè)收入，營業(yè)收入又分為基本業(yè)務收入和其它業(yè)務收入，基本業(yè)務收入又叫主營業(yè)務收入，其他業(yè)務收入又叫附營業(yè)務收入。
      有關收入的內容，可參閱教材的第九頁的圖示。
      （五）費用 1．什么是費用
      費用也有廣義狹義之分。狹義的費用是指通過配比方式確定的，為取得收入而發(fā)生的各種耗費，一般，僅限于同提供商品和勞務有關的資產(chǎn)耗費，即營業(yè)費用。廣義的費用還應該包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費用。2．費用的內容
      營業(yè)費用是企業(yè)費用的主體部分，按照其是否構成產(chǎn)品成本，我們又可以做進一步的劃分：工業(yè)企業(yè)的營業(yè)費用可以劃分為制造成本（或者叫做生產(chǎn)費用）和期間費用。制造成本是指與生產(chǎn)直接有關的費用，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的直接材料、直接工資和制造費用，這些費用應該記入產(chǎn)品成本，從銷售收入中得到補償。
      期間費用是指與銷售產(chǎn)品沒有直接關系，屬于某一時期耗用的費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。期間費用不參與成本計算而是直接進入當期損益。
      （六）利潤 1．什么是利潤
      利潤是企業(yè)在一定時期內的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入、扣除各種費用后的盈余?？梢钥吹嚼麧欉@個要素的確認取決于收入、費用，也就是收入減費用之后的盈余部分即為利潤。2．利潤的構成
      利潤按其構成的不同層次可以分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。對于企業(yè)實現(xiàn)的利潤還要按以下渠道進行分配。
      （1）按稅后利潤的一定比例提取盈余公積金。
      （2）提取公益金。（3）向投資者分配利潤。
      利潤分配之后，如有剩余就計為企業(yè)的未分配利潤。會計要素的劃分在會計核算中具有重要的作用，它是對會計對象進行科學分類和設置會計科目的基本依據(jù)，并構成會計報表的基本框架，因此學好這部分內容對于我們學習主要經(jīng)濟業(yè)務的核算和會計報表的編制，都有密切的聯(lián)系。
      二、會計等式
      （一）會計等式的涵義
      會計等式也叫做會計核算的平衡公式，是根據(jù)資產(chǎn)等于權益（負債加所有者權益）的平衡原理建立的，反映了會計基本要素之間的數(shù)量關系。所以講，會計等式是用數(shù)學等式表示的六個會計要素之間的內在數(shù)量關系。
      （二）會計等式所表述的數(shù)量關系
      1、資產(chǎn)、負債、所有者權益之間的數(shù)量關系
      企業(yè)為了獨立地開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，這些資金可以從兩個角度來分析：一是資金是從哪個來源渠道取得的，可以是企業(yè)借入的、或投資人投入的，在會計上，我們把他們分別稱為負債和所有者權益；二是資金在經(jīng)營活動中是如何具體運用的，即表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，資產(chǎn)的構成就表明企業(yè)所擁有的資金實際的占用形態(tài)，也就是資產(chǎn)在經(jīng)濟活動中的分布情況。所以資產(chǎn)與權益是資金或者叫財產(chǎn)資源同一體的兩個不同側面，客觀上存在著必然相等的關系。這種必然的相等關系就叫做資金的平衡關系。這一平衡關系用公式來表示即為： 資產(chǎn)=權益，而權益又具體分為債權式權益和所有者權益。因此會計等式又可以表示為： 資產(chǎn)=債權式權益+所有者權益
      由于我們通常把債權式權益稱作負債，因此會計等式又可以表示為： 資產(chǎn)=負債+所有者權益
      這個等式反映了企業(yè)在特定日期靜態(tài)的財務狀況。下面用實例說明資產(chǎn)、負債、所有者權益之間的數(shù)量關系。見書P25例（2—1）
      2．收入、費用、利潤之間的數(shù)量關系 企業(yè)在從事經(jīng)營活動中，一方面會發(fā)生銷售商品的業(yè)務、提供服務的業(yè)務，這樣，會賺取相應的收入；與此同時，又會發(fā)生相應的支出和耗費，收入與支出相比較，大于0，就是利潤。小于0，就為虧損。這三個要素的關系可用下列公式表示： 收入—費用=利潤 用實例說明收入、費用、利潤之間的數(shù)量關系 見書P26例（2—2）
      3．資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤之間的數(shù)量關系
      前面分別講述了資產(chǎn)、負債、所有者權益的關系、收入、費用和利潤的關系，那么，從整體來看，這六大要素之間又具有什么樣的關系？ 在一定資金量做基礎的情況下，收入的取得會導致資產(chǎn)增加或負債的減少；費用的發(fā)生會導致負債的增加或資產(chǎn)的減少，收入與費用相抵的結果由所有者承擔。這樣，公式就可擴展為：
      資產(chǎn)+/-（收入導致資產(chǎn)增加-費用導致資產(chǎn)減少）=[負債+/-（費用導致負債的增加-收入導致負債減少）]=（所有者權益+/-利潤或虧損）下面用實例說明見書P26—27 公式變動的結果說明，原有的等式平衡關系不變，但金額會變動，可能增加，也可能減少。
      如：7月1日，資產(chǎn)（250000）=負債（50000）+所有者權益（200000）經(jīng)營一個月，收入為15000元、費用為9000元，利潤為6000元 7月31日，資產(chǎn)（256000）=負債（50000）+所有者權益（260000）
      （三）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響 1．經(jīng)濟業(yè)務的概念
      又稱會計事項，是指引起會計要素發(fā)生增減變動需要會計予以記錄的事項。2．經(jīng)濟業(yè)務的類型及其對會計等式的影響
      經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，引起各項資產(chǎn)、負債和所有者權益的增減變動情況，不外乎是以下四種類型，由于我們這舉例當中把負債、所有者權益合并為一起統(tǒng)稱權益，因此這個等式反映的關系主要是反映資產(chǎn)與權益的關系。
      （1）等式左方同時一增一減一個等量，即經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等
      [例]用銀行存款3000元購買材料。這項業(yè)務發(fā)生以后，只會引起資產(chǎn)內部兩個項目之間以相等的金額，一增一減的變動，那么這一增一減只表明資產(chǎn)占用形態(tài)的變化，而不會引起資產(chǎn)總額的變動，更不會涉及到負債所有者權益這個項目。因此，資產(chǎn)與權益的總額仍然保持平衡的關系。
      （2）等式右方同時一增一減一個等量，即經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起負債和所有者權益項目之間此增彼減、增減數(shù)額相等。
      [例]向銀行借入短期借款5000元，直接償還應付賬款.短期借款和應付賬款都是負債項目，那么這項業(yè)務的發(fā)生只會引起兩個負債項目之間的，以相等的金額一增一減的變動。這一增一減只表明資金來源渠道的轉化，就是從應付賬款轉化為短期借款，既不會引起負債和所有者權益總額發(fā)生變動，也沒有涉及資產(chǎn)項目，因此資產(chǎn)與負債所有者權益的總額仍然保持平衡關系。（3）等式雙方同時增加一個等量，即經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目和負債所有者權益項目同時增加，雙方增加的金額相等。[例]接受其他單位捐贈新設備一臺，價值6000元。
      這項業(yè)務的發(fā)生一方面是企業(yè)固定資產(chǎn)增加了6000元，另一方面，使企業(yè)的資本公積即所有者權益的項目增加6000元，資產(chǎn)項目和權益項目，以相等的金額同時增加，雙方的總額雖然說發(fā)生了變動，但是仍然保持平衡關系。（4）等式雙方同時減少一個等量，即經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起資產(chǎn)項目負債及所有者權益項目同時減少，雙方減少金額相等。如用銀行存款10000元償還長期借款，那么這項業(yè)務的發(fā)生使一個資產(chǎn)項目，就是銀行存款和一個負債項目長期借款同時減少10000元，從而使雙方總額發(fā)生變動但是仍然保持平衡，3．經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生對會計等式影響的結論
      上面舉的四項經(jīng)濟業(yè)務代表著不同的四種業(yè)務類型，從中可以看出，不論哪一種經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都沒有破壞資產(chǎn)總額與負債、所有者權益總額的平衡關系，根據(jù)上面舉例可以得出以下的結論：
      （1）前兩種業(yè)務類型影響等式兩邊的總金額（2）后兩種業(yè)務類型不影響等式兩邊的總金額
      （3）任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都不會破壞會計等式的平衡關系
      （四）明確會計等式的作用
      是以后學習會計科目與賬戶、復式記賬和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。
      第三節(jié) 會計科目和賬戶
      設置會計科目和賬戶是會計核算的主要方法之一。全面地了解和掌握這一方法對后面的學習很重要。
      一、設置會計科目的意義 1．什么是會計科目
      會計科目，是指對會計對象的具體內容，按其不同的特點和經(jīng)營管理的要求，分門別類進行會計核算的項目。2．為什么要設置會計科目？
      會計科目是對會計對象具體內容及會計要素進一步分類核算的項目。而企業(yè)發(fā)生的業(yè)務是復雜多樣、雜亂無章的。為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項會計要素的增減變動情況，分門別類地為經(jīng)濟管理提供會計核算資料，就需要設置會計科目。通過設置會計科目可以把紛繁復雜、性質相異的經(jīng)濟進行科學的分類，將雜亂的經(jīng)濟資料變?yōu)橛幸?guī)律的經(jīng)濟信息，為將其轉換成會計信息作好準備。所以說設置會計科目是正確組織會計核算的一個重要條件。
      二、設置會計科目應遵循的原則
      設置會計科目就是通過會計制度預先規(guī)定這些項目的名稱，并限定其核算的內容范圍，它是設置賬戶、處理賬務所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)。設置會計科目應當遵循哪此原則呢？
      1．設置會計科目必須結合會計對象的具體內容和特點
      例如：工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營活動是制造工業(yè)產(chǎn)品，因而必須設置反映生產(chǎn)耗費、成本計算和生產(chǎn)成果的會計科目。商業(yè)企業(yè)的基本經(jīng)營活動是購進和銷售商品，因而必須設置反映商品采購、商品銷售以及在購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用的會計科目，而行政事業(yè)單位則應設置反映經(jīng)費收支情況的會計科目。2．設置會計科目必須滿足經(jīng)濟管理的要求
      設置會計項目既要滿足對外報告的要求又要符合內部經(jīng)營管理的需要。因此在設置會計科目時，要兼顧對外報告信息和企業(yè)內部經(jīng)營管理的需要，并根據(jù)需要提供的數(shù)據(jù)的詳細程度，分設總分類科目和明細分類科目?？偡诸愴椖渴菍媽ο缶唧w內容進行總括分類核算的科目。
      例如：固定資產(chǎn)、實收資本等科目，它提供的是總括性指標，這些指標基本上能滿足企業(yè)外部有關方面的需要。明細分類科目包括二級科目、明細科目，是對總分類科目的進一步分類。
      比如：固定資產(chǎn)總分類下，可以按照固定資產(chǎn)的類別，分設二級科目和明細科目，它們提供的明細目資料主要為企業(yè)內部經(jīng)營管理服務。
      3．設置會計科目應貫徹統(tǒng)一性和靈活性相結合的原則，保持相對穩(wěn)定 所謂統(tǒng)一性，就是對一些主要的會計科目的設置及其核算內容，進行統(tǒng)一的規(guī)定，以保證會計核算的指標在一個部門乃至全國范圍內綜合匯總，分析利用。所謂靈活性，是指在保證提供統(tǒng)一核算指標的前提下，各單位可以根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟管理的要求，對統(tǒng)一規(guī)定的會計科目做必要的分離、增補或簡并。例如，隨著商業(yè)信用的發(fā)展，為了反映和監(jiān)督商品交易中的延期付款和延期交貨而形成的債權債務的關系。核算中應該單獨設置預收賬款和預付賬款科目，也就是把預收、預付賬款的核算從應收賬款和應付賬款科目中分離出來。但是為了將不同會計期間的會計資料進行比較分析，會計科目一經(jīng)確定，就應保持相對穩(wěn)定。
      三、會計科目分類
      為了更好地學習和掌握會計科目，有必要按下列標準進行劃分： 1．會計科目按經(jīng)濟內容分類
      會計科目按經(jīng)濟內容分為五類，分別是資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類。
      現(xiàn)以企業(yè)會計科目為例，說明會計科目的內容：
      資產(chǎn)類會計科目包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款、壞賬準備、預付賬款、物資采購、原材料、庫存商品、待攤費用、固定資產(chǎn)、累計折舊。
      負債類會計科目包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、其他應付款、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他應交款、長期借款、預提費用。
      所有者權益類會計科目包括實收資本、盈余公積、資本公積、本年利潤、利潤分配
      成本類會計科目包括生產(chǎn)成本、制造費用
      損益類會計科目包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出、所得稅 2． 會計科目按提供會計信息資料的詳細程度進行分類會計科目分為總分類科目和明細分類科目。
      總分類科目，又稱一級科目，是對會計對象的具體內容所做的總括的分類，提供的會計信息較為概括； 明細分類科目，是對某一總分類科目核算的內容所做的詳細分類，提供的會計信息更為具體。明細分類科目根據(jù)需要做進一步的劃分，分為二級科目和三級科目，乃至四級科目。
      四、賬戶與賬戶結構
      （一）賬戶的概念 1． 定義
      賬戶是按照規(guī)定的會計科目，在賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務進行分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄的形式。
      2．為什么使用賬戶？
      會計科目僅是一個分類的項目，要系統(tǒng)、連續(xù)地提供會計信息，還需要采用一定的格式將經(jīng)濟業(yè)務按一個個項目分類記錄下來，那么，就需設置賬戶。3．賬戶的特征
      賬戶是按照規(guī)定的會計科目設置的，故賬戶的名稱與會計科目相同。賬戶是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的，故賬戶有格式、結構。
      賬戶是業(yè)務發(fā)生之后，進行分類、連續(xù)登記的一種手段?！?/p>
      （二）賬戶的結構
      1．基本結構 見書(P31圖)2．賬戶結構中表達的數(shù)量關系
      期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 3．賬戶記錄的基礎
      賬戶的哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，是由賬戶的性質決定的。通常增加額、減少額用相反的方向記錄，余額一般與增加額方向一致。4． 實務中賬戶結構：
      以通常采用的三欄式為例，見書(P32表2-4)
      （三）賬戶的分類
      同會計科目的分類相對應
      1.按反映內容可分為：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類。2.按所提供指標的詳細程度可分為：總分類賬戶和明細分類賬戶。
      第四節(jié) 復式記賬
      本節(jié)主要闡述復式記賬的理論與方法。賬戶和復式記賬是會計核算特有的方法。賬戶是進行復式記賬的前提，復式記賬是對賬戶的科學運用，而其它各單元講述的各種會計核算方法，也都離不開賬戶和復式記賬。因此，理解和掌握復式記賬法的原理和運用，是學習會計核算的基礎。主要講兩個問題：復式記賬原理 和借貸記賬法。
      一、復式記賬原理
      （一）記賬方法的意義和種類
      記賬方法是在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生會引起各有關會計要素的增減變動。如何將這些經(jīng)濟業(yè)務記錄在有關的賬戶中？目前主要有兩種：單式記賬和復式記賬。
      復式記賬法是相對于單式記賬法而言的。學習時應從與單式記賬法的對比中理解復式記賬法的特點。1．什么是單式記賬法
      單式記賬是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。
      例如：用銀行存款購買材料的業(yè)務發(fā)生后，采用單式記賬法只在賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務而對材料的收入業(yè)務卻不在賬戶中記錄。2．什么是復式記賬法 與單式記賬不同，復式記賬是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額，在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。
      例如：上述用銀行存款購買材料的業(yè)務，按照復式記賬則應以相等的金額，一方面在銀行的存款賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務；另一方面在材料賬戶中記錄材料的收入業(yè)務。
      從以上對比當中可以看出：單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它在選擇單方面記賬時，重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權債務方面發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。因此，一般只設“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應付賬款”等賬戶，而沒有一套完整的賬戶體系。賬戶之間也形不成相互對應關系，所以不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。與單式記賬法相比較，復式記賬法具有不可比擬的優(yōu)越性。
      （二）復式記賬及其種類 1．復式記賬的特點
      復式記賬法是以會計等式為依據(jù)建立的一種記賬方法。其特點是：（1）對每一項經(jīng)濟業(yè)務都在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行記錄。這樣，在將全部經(jīng)濟業(yè)務都相互聯(lián)系的記入各有關賬戶以后，通過賬戶記錄不僅可以全面清晰的反映出經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，還能夠全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟活動的過程和結果。
      （2）由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行記錄。因而，根據(jù)這種記錄就可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。以上兩點就是與單式記賬法相比較，復式記賬法的特點或者說是它的優(yōu)點。
      為什么一筆經(jīng)濟業(yè)務要同時在兩個或兩個以上的賬戶相互聯(lián)系的進行登記呢？這就要聯(lián)系上一章我們學習的會計等式即平衡原理來學習。前面曾經(jīng)講過，各會計要素之間的關系，可以概括為下邊的基本會計等式，即資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益。
      上述的各種經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生后，引進資產(chǎn)和負債及所有者權益，各項目的增減變動的四種類型，也可以歸納為兩類：
      一類就是經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，同時涉及等式兩邊的會計要素。表現(xiàn)為資產(chǎn)與權益項目的同增或同減。
      另一類就是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，只涉及等式一邊會計要素，內部項目之間的此增彼減，而不涉及總額變動。因此，對每一項經(jīng)濟業(yè)務都必須做雙重記錄。在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中，實行等額的增減登記，這就是復式記賬法以會計等式及平衡理論為理論依據(jù)的結果。
      2．復式記賬法的種類
      在會計改革之前，我國企業(yè)和行政事業(yè)單位采用的記賬方法雖然都是復式記賬法，但是具體方法不一樣，大體上可以分為三種：借貸記賬法、增減記賬法、和收付記賬法。改革后，國家統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)、行政事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。之所以這樣改革，是因為借貸記賬法經(jīng)過數(shù)百年的實踐，已被全世界的會計工作者普遍接受，是一種比較成熟、完善的記賬方法。
      二、借貸記賬法
      （一）什么是借貸記賬法
      借貸記賬法是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。借貸記賬法是各種復式記賬方法中應用最廣泛的一種方法，它的特點，就是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況。
      （二）借貸記賬法的內容 1．借貸記賬法的記賬符號
      上面講到了借貸記賬法是以借貸作為記賬符號?！敖栀J”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，即用來表示債權、應收款和債務、應付款的增減變動。借貸資本家對收進的存款記在貸主的名下，表示債務，對付出的放款記在借主的名下，表示債權，這時候“借貸”兩字表示債權、債務的變化。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動的內容日益復雜，記錄的經(jīng)濟業(yè)務已不再局限于貨幣資金的借貸業(yè)務，而逐漸擴展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益等等。為了求得賬戶記錄的統(tǒng)一，對非貨幣資金借貸業(yè)務，也以“借貸”兩字記錄其增減變動情況。這樣“借貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉化為純粹的記賬符號。因此，現(xiàn)在講的“借貸”已失去原來的字面含義，只作為記賬符號使用，用以標明記賬的方向。2．借貸記賬法的賬戶結構。
      但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內容來決定。(1)賬戶的基本結構
      在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，是由賬戶所反映的經(jīng)濟內容決定的。A：簡明結構(參閱P34圖2-4)B：實務格式(見書P34表2-5)C：借貸記賬法的理論依據(jù)：會計恒等式(2)借貸記賬法賬戶的內容及表達 借貸記賬法賬戶要反映的基本內容主要有兩大項：
      A：本期發(fā)生額，是在“T”型賬戶中，記入借方和貸方的增加數(shù)和減少數(shù)。由于記在借方、貸方，故可稱為“本期借方發(fā)生額”、“本期貸方發(fā)生額”。B：余額，分為期初余額，期末余額。(3)不同類型的賬戶結構 資產(chǎn)類賬戶的結構是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末有余額，在借方。(結構圖參閱P35圖2-5)負債及所有者權益賬戶的結構是：貸方用來登記增加額，借方用來登記減少額，期末有余額，在貸方。(結構圖參閱P36圖2-6)成本類賬戶的結構是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末如有余額，在借方。(結構圖參閱P36圖2-7)費用類賬戶的結構是：借方用來登記增加額，貸方用來登記減少額，期末一般無余額。(結構圖參閱P36圖2-8)收入類賬戶的結構是：貸方用來登記增加額，借方用來登記減少額，期末一般無余額。(結構圖參閱P36圖2-9)為了便于大家更好地理解和掌握對各類賬戶的結構，現(xiàn)將各類賬戶的結構進行歸納：
      借方 賬戶名稱 貸方 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 成本的增加 成本的結轉 支出的增加 支出的轉銷 負債的減少 負債的增加
      所有者權益的減少 所有者權益的增加 收入的轉銷 收入的增加 期末余額： 資產(chǎn)余額 期末余額： 權益余額 3．借貸記賬法的記賬規(guī)則
      借貸記賬法的記賬規(guī)則概括為“有借必有貸、借貸必相等”。也就是說：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，如果記入一個賬戶的借方，同時要記入一個賬戶或幾個賬戶的貸方，而且記入借方和貸方的金額是相等的。相反，如果記入一個賬戶的貸方，同時要記入一個賬戶或幾個賬戶的借方，而且記入借方和貸方的金額是相等的。這個規(guī)則很容易記，關鍵是要理解它的由來，為了說明這個問題，現(xiàn)舉例加以說明： [例1] 用銀行存款1000元購買材料。
      這項業(yè)務的發(fā)生使材料和銀行存款兩個流動資產(chǎn)項目一增一減，增減金額相等。資產(chǎn)增加記借方，減少記貸方，因此這筆業(yè)務的發(fā)生利用借貸記賬法記賬，就是有“有借有貸、借貸相等”。
      [例2] 向銀行借入短期借款8萬元，直接償還應付賬款。這項業(yè)務的發(fā)生，使短期借款和應付賬款這兩個流動負債項目一增一減，增加記貸方，減少記借方，借貸金額相等。
      [例3]接受其它企業(yè)捐贈新設備一臺，價值30000元。
      這項業(yè)務的發(fā)生使固定資產(chǎn)這一資產(chǎn)項目和資本公積這一所有者權益項目同時增加30000元，資產(chǎn)增加記借方，所有者權益增加記貸方，借貸金額相等。
      [例4]用銀行存款10000元償還長期借款，這項業(yè)務的發(fā)生，銀行存款這一流動資產(chǎn)項目和長期借款這一長期負債項目，同時減少10000元，流動資產(chǎn)減少記貸方，長期負債減少記借方，借貸金額相等。
      由此可以分析，在借貸記賬方法下對任何類型的經(jīng)濟業(yè)務都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。
      4．賬戶對應關系與對應賬戶
      記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是核對賬目的依據(jù)。學習這個問題，要掌握以下兩個概念：
      （1）賬戶對應關系 運用借貸記賬法記賬時，在有關賬戶之間都會形成“應借應貸”的相互關系。那么這種關系就叫做賬戶的對應關系。如上例中的“用銀行存款購買材料” 銀行存款和材料兩個賬戶之間就會形成這種對應關系。（2）對應賬戶
      發(fā)生對應關系的賬戶就叫做對應賬戶。在上例中“銀行存款”與“原材料”就是對應賬戶。在會計實務中，為了保證賬戶對應關系的正確性，登賬前應該先根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務所涉及賬戶及其借貸方向和金額，編制會計分錄，據(jù)以登賬。那么，什么是會計分錄？如何編制？是大家必須掌握的內容。
      5．會計分錄
      （1）什么是會計分錄？
      會計分錄就是標明某項經(jīng)濟業(yè)務的應借應貸賬戶及其金額的記錄。（2）書寫格式
      借：一級會計科目——二級會計科目 ××× 一級會計科目——二級會計科目 ××× 貸：一級會計科目 ×××（3）如何編制會計分錄，編制會計分錄應按照以下步驟來進行。
      A.對所要處理的經(jīng)濟業(yè)務，判斷其究竟引起了哪些賬戶發(fā)生了變化 B.判斷這些賬戶的性質即它們各屬于什么會計要素； C.判斷這些賬戶是增加還是減少；
      D.根據(jù)這些賬戶的性質和其增減方向，確定借方還是貸方； E.根據(jù)會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。舉例：以用銀行存款10萬元歸還短期借款。按上述步驟經(jīng)過分析，這一項業(yè)務涉及的是資產(chǎn)和負債同時減少，資產(chǎn)減少記貸方，負債減少記借方。反映銀行存款和長期借款增減變動的賬戶是“銀行存款”和“短期借款”。根據(jù)這個，編制如下會計分錄 借：短期借款10萬元，貸：銀行存款10萬元。（4）會計分錄的種類
      會計分錄有兩種：簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單的會計分錄，是指一個賬戶的借方只同另一個賬戶貸方發(fā)生對應關系的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。
      復合會計分錄，是指一個賬戶的借方同幾個賬戶貸方發(fā)生對應關系，或者相反，一個賬戶的貸方同幾個賬戶的借方發(fā)生對應關系的會計分錄，即“一借多貸”或者“多借一貸”的會計分錄。還有一種是幾個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發(fā)生對應關系的會計分錄，也就是“多借多貸”的會計分錄，即是說復合會計分錄既包括“一借多貸”和“多借一貸”，也包括“多借多貸”的會計分錄。下面舉例：某企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料1000元，車間一般消耗領用材料600元。如果用簡單的會計分錄即應該做兩筆分錄：（1）借：生產(chǎn)成本1000 貸：原材料 1000（2）借：制造費用600 貸：原材料 600 以上分錄是兩筆簡單的分錄。但是上述分錄也可以編成復合分錄，就是： 借：生產(chǎn)成本5000 借：制造費用500 貸：原材料5500 通過上述分析，可以了解復合會計分錄與簡單會計分錄的關系，復合分錄可以分解成若干簡單分錄。
      但要注意一點：同一經(jīng)濟業(yè)務可用“多借多貸” 反映，但不可把不同類型的經(jīng)濟業(yè)務用“多借多貸”反映
      （三）借貸記賬法的具體應用（見書P43例1-15）
      第五節(jié) 會計憑證
      在記賬實務中填制和審核會計憑證是會計核算的最初環(huán)節(jié)，也是決定會計核算工作質量的基礎環(huán)節(jié)。學習要求是理解會計憑證的作用和種類，原始憑證和記賬憑證的填制要求和審核的內容，掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術方法；以及會計憑證的傳遞和保管，通過學習能夠正確的使用填制會計憑證這一會計核算方法。
      一、會計憑證的意義和種類
      學習時要從會計憑證的意義和會計憑證的分類兩個方面來掌握。會計憑證的意義首要了解會計憑證的定義。在教材第47頁。
      （一）會計憑證的意義
      會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證，是會計工作的開始，也是對經(jīng)濟業(yè)務進行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。
      填制和審核會計憑證的意義，有以下三個方面：
      1、填制、取得會計憑證，可以及時正確地反映各項經(jīng)濟業(yè)務的完成情況。
      2、審核會計憑證，可以更有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，使經(jīng)濟業(yè)務合理合法。
      3、填制和審核會計憑證，便于分清經(jīng)濟責任，可以加強經(jīng)濟管理中的責任制。
      （二）會計憑證的種類
      會計憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。
      二、原始憑證及其填制與審核
      （一）原始憑證的定義及種類（教材47頁）原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或者完成情況，并做為記賬原始依據(jù)的會計憑證。
      原始憑證按其取得的來源不同，又進一步分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類。
      1．自制原始憑證 自制原始憑證，是指由本單位內部經(jīng)辦業(yè)務的部門或個人，在完成某項經(jīng)濟業(yè)務時自行填制的憑證。
      自制原始憑證按其填制手續(xù)不同又可以分為：一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。對這四種原始憑證同學們在學習的過程中應該很好的了解和把握，這是在會計實務中經(jīng)常遇到的。
      （1）一次憑證。一次憑證，是指反映一項經(jīng)濟業(yè)務，或者同時反映若干項同類性質的經(jīng)濟業(yè)務，其填制手續(xù)是一次完成的會計憑證。如企業(yè)購進材料驗收入庫，由倉庫保管員填制的“收料單”車間或班組向倉庫領用材料時填制的“領料單”（49頁表2-12）；以及報銷時有關人員填制的，出納人員及以付款的“報銷憑單”等等，都是一次憑證。
      （2）累計憑證。累計憑證，是指在一定時期內連續(xù)記載若干項同類經(jīng)濟業(yè)務的會計憑證。這類憑證填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟的業(yè)務發(fā)生而分次進行的。如：“限額領料單”就是累計憑證（其格式與內容見教材50頁表2-15）。
      （3）匯總原始憑證。匯總原始憑證是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內若干份記錄同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務總括發(fā)生情況的會計憑證。如“發(fā)料憑證匯總表”（其格式與內容見教材48頁表2-11）；“收料憑證匯總表”“現(xiàn)金收入?yún)R總表”等, 都是匯總原始憑證。在這里同學們要格外注意，匯總原始憑證只能將同類內容的經(jīng)濟業(yè)務匯總填列在一張匯總憑證中，在一張匯總憑證中不能將兩類或兩類以上的經(jīng)濟業(yè)務匯總填列。（4）記賬編制憑證。是根據(jù)賬簿記錄把某一項經(jīng)濟業(yè)務加以歸類整理，而重新編制的一種會計憑證。例如，在計算產(chǎn)品成本時，編制的“制造費用分配表”就是根據(jù)制造費用明細賬記錄的數(shù)字按費用的用途填制的（其格式和內容見教材50頁表2-14）。2．外來原始憑證。
      外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟往來關系時，從外單位取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證，例如企業(yè)購買材料、商品時，從供貨單位取得的發(fā)貨票，就是外來原始憑證（其格式同學們可以參考50頁表2-13）。
      三、原始憑證的填制和審核
      （一）原始憑證的內容
      由于各項經(jīng)濟業(yè)務的內容和經(jīng)濟管理的要求不同，各種原始憑證的名稱、格式和內容也是多種多樣的，但是所有的原始憑證（包括自制原始憑證和外來的原始憑證），同是作為經(jīng)濟業(yè)務的原始證據(jù)，必須詳細記載有關經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，必須明確經(jīng)辦單位和人員的經(jīng)濟責任。因此，各種原始憑證都應具備一些共同的基本內容。原始憑證所包括的基本內容，通常稱為憑證要素，主要有： 1．原始憑證的名稱； 2．填制憑證的日期； 3．憑證的編號；
      4．填制和接受憑證的單位名稱；
      5．經(jīng)濟業(yè)務的基本內容，其中包括經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的金額； 6．填制單位及有關人員的簽章。
      此外，有的原始憑證為了滿足計劃、業(yè)務、統(tǒng)計等職能部門管理經(jīng)濟的需要，還需要列入計劃、定額、合同號碼等項目，這樣可以更加充分地發(fā)揮原始憑證的作用。對于國民經(jīng)濟一定范圍內經(jīng)常發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務，可以由主管部門制定統(tǒng)一的憑證格式。例如，由各專業(yè)銀行統(tǒng)一印制結算單；由運輸部門統(tǒng)一印制運單、車票、航空機票等；商品購銷活動所取得的由各地方稅務主管部門統(tǒng)一印制的發(fā)貨票和現(xiàn)金收據(jù)等。印制統(tǒng)一的原始憑證既可以加強對憑證和企事業(yè)單位經(jīng)濟活動的管理，又可以節(jié)約印刷費用。(二)原始憑證的填制方法。
      首先介紹自制原始憑證的填制方法 1．一次憑證的填制方法。
      一次憑證的填制手續(xù)是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項經(jīng)濟業(yè)務，或者同時反映若干項同類經(jīng)濟的業(yè)務。下面我們就以“領料單”的填制為例，先介紹一次憑證的填制方法。
      “領料單”（同學們看教材49頁表2-12）是企業(yè)車間或職能部門從倉庫中領用各種材料時，都要履行的材料出庫手續(xù)，由領料經(jīng)辦人根據(jù)需要材料的情況填寫領料單，并經(jīng)該單位主管領導批準到倉庫領用材料，倉庫保管人員根據(jù)領料單審核其用途，認真計量發(fā)放材料，并在“領料單”上簽章。
      在這個領料單的最下面一行：主管、記賬、發(fā)料人、領料人都依次的簽章以明確經(jīng)濟責任。這種領料單一式三聯(lián)，一聯(lián)留領料部門存查，一聯(lián)留倉庫，據(jù)以登記材料物資明細賬和材料卡片，一聯(lián)轉會計部門或者由倉庫材料會計月未經(jīng)匯總后，轉給會計部門，據(jù)以進行總分類核算。再介紹累計憑證的填制方法。累計憑證是在一定時期內不斷重復地反映同類經(jīng)濟業(yè)務的完成情況，它是由經(jīng)辦人每次經(jīng)濟業(yè)務完成后在其上面重復填制而成的，在制造企業(yè)中“限額領料單”就是非常典型的累計憑證。下面我們就是限額領料單為例說明累計憑證的填制方法。
      “限額領料單”是多次使用的累計領發(fā)料憑證。在有效期內（一般為一個月），只要領用數(shù)量不超過限額就可以連續(xù)使用。來領用某一種材料，“限額領料單”是由生產(chǎn)、計劃部門根據(jù)下達的生產(chǎn)任務和材料消耗定額按每種材料用途分別開出的，一料一單，一式兩聯(lián)，一聯(lián)交倉庫據(jù)以發(fā)料，一聯(lián)交領料部門據(jù)以領料。領料單位領料時，在該單內注明請領數(shù)量，經(jīng)領料單位負責人簽章批準后，到倉庫領料，倉庫發(fā)料時，根據(jù)材料的品名、規(guī)格和限額內發(fā)料，同時將實發(fā)數(shù)量脫離限額余額填寫在限額領料單內，領發(fā)料雙方在單內簽章。月未在此單內結出實發(fā)數(shù)量和金額轉交會計部門，據(jù)以計算材料費用，并做材料減少的核算。同學們看教材50頁表2-15。在使用限額領料單時，全月領料不能超過生產(chǎn)部門所下達的全月領用限額量。由于增加產(chǎn)量而需追加限額時，應經(jīng)過生產(chǎn)計劃部門批準，辦理追加限額的手續(xù)。由于浪費或其他原因超限額用料需追加限額時，應由用料部門向生產(chǎn)計劃部門提出申請，經(jīng)批準后追加限額。用另一種材料代替限額領料單內所列材料時，應另填一次“領料單”，同時相應地減少限額領料單的余額。其次，外來原始憑證的填制方法
      外來原始憑證是在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時，由外單位的經(jīng)辦人填制的，現(xiàn)在就以購貨發(fā)票為例說明外來原始憑證的填制方法。同學們請看教材50頁表2-13 它的內容有交易項目，收取的費用的金額的計算過程，以及底下有收款單位（蓋章），主管人簽章，經(jīng)手人簽章，電話號碼等等。外來原始憑證一般是由稅務局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務部門批準由經(jīng)濟單位印制，在填制時需要加蓋出據(jù)憑證單位的財務專用章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復寫紙?zhí)讓憽?/p>
      以上我們就介紹了原始憑證包括自制原始憑證和外來原始憑證的填制方法。那么什么樣的憑證才能作為會計核算的原始憑證呢？在這里要特別提醒同學們注意，只有能夠引起資金運動的單據(jù)才能作為會計核算的原始憑證，有一些單據(jù)也很重要，但是它不能引起企業(yè)的資金運動，所以也不做為會計核算的原始證據(jù)，例如，職工每天上班要填寫的考勤表，車間里核算員每天根據(jù)生產(chǎn)情況填制的產(chǎn)量記錄表，以及供應部門為企業(yè)購買材料與供應單位簽定的供應合同和銷售部門為銷售產(chǎn)品與購買單位簽定的銷售合同等等，這些憑證有的有金額欄有的沒有，但是不管其具有金額還是不具有金額欄，它們的填制并沒有引起企業(yè)的資金變動，所以不能夠做為企業(yè)核算的原始證據(jù)。
      （三）填制原始憑證的要求
      為了正確的填制原始憑證國家有關部門提出了，關于填制原始憑證的統(tǒng)一要求，包括以下幾個方面：
      1、原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務必須合法，也就是說經(jīng)濟業(yè)務本身必須是符合國家有關政策、法令、規(guī)章、制度的要求，對于不合法的，不符合方針、政策、規(guī)章、制度要求的經(jīng)濟業(yè)務不得填入會計核算的原始憑證內。
      2、填制在原始憑證上的內容和數(shù)字，必須真實可靠，要符合有關經(jīng)濟業(yè)務的實際完成情況。不得編撰數(shù)字。
      3、各種原始憑證的內容必須逐項的填寫齊全，不得遺漏，必須符合手續(xù)完備的要求，在填寫完必后經(jīng)辦業(yè)務的有關部門和有關人員要認真審查，簽名蓋章。
      4、原始憑證的書寫要用藍黑墨水，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認。不得隨意用國務院未公布的簡化字；對阿拉伯數(shù)字要逐個寫清楚，不得連寫；在阿拉伯數(shù)字前應填寫人民幣符號；屬于一式多聯(lián)的套寫，一定要用復寫紙一次套寫清楚，而且要寫透，不要上面清楚，下面模糊。
      5、大小寫金額數(shù)字要符合規(guī)格，正確填寫。而且在每張發(fā)貨票上都必須有大寫金額和小寫金額，大寫金額和小寫金額應該是一致的。
      6、原始憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補，填寫錯誤了需要更正時，應用劃線更正法。
      7、各種原始憑證必須連續(xù)編號，以便查考。各種憑證如果已預先印定編號，在寫壞作廢時，應該加蓋“作廢”的戳記，全部保存，不得撕毀。
      8、各種原始憑證必須及時填制，一切原始憑證都應按照規(guī)定程序，及時送交財會部門，由財會部門加以審核，并據(jù)以編制記賬憑證。
      （四）原始憑證的審核
      審核會計憑證是正確組織會計核算和進行會計檢查的一個重要方面，也是實行會計監(jiān)督的一個重要手段。為了正確的反映和監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務，保證核算資料的真實、正確和合法，會計部門和經(jīng)辦業(yè)務的有關部門，必須對會計憑證，特別是對原始憑證進行嚴格認真的審核。這也客觀性原則的需要。
      會計憑證的審核，主要是對各種原始憑證的審核。各種原始憑證，除由經(jīng)辦業(yè)務的有關部門審核以外，最后要由會計部門進行審核。及時審核原始憑證，是對經(jīng)濟業(yè)務進行的事前監(jiān)督。至于事后進行的憑證檢查，則屬于審計的范圍，應在審計學中加以學習。審核原始憑證，主要包括以下兩個方面的內容： 第一、審核原始憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務的合法性。審查發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否符合國家的政策、法令、制度和計劃的規(guī)定，有無違反財政紀律等違法亂紀的行為。如有違反，要向本單位領導匯報，提出拒絕執(zhí)行的意見，必要時，可向上級領導機關反映有關情況，對于弄虛作假、營私舞弊、偽造涂改憑證等違法亂紀行為，必須及時揭露，并向領導匯報，嚴肅處理。第二、審查原始憑證填寫的內容的合規(guī)性，如查明憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否符合實際情況，應填寫的項目是否齊全，數(shù)字、文字是否正確，書寫是否清楚，有關人員是否已簽名蓋章等。如有手續(xù)不完備或數(shù)字計算錯誤的憑證，應由經(jīng)辦人員補辦手續(xù)或者更正錯誤。
      原始憑證的審核是一項嚴肅而細致的工作，會計人員必須堅持制度、堅持原則，履行會計人員的職責。在審核過程中，對于內容不全面，手續(xù)不完備，數(shù)字不準確以及情況不清楚的原始憑證，應當退還給有關業(yè)務單位或個人，并令其補辦手續(xù)或進行更正。對于違反制度和法令的一切收支，會計人員應拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執(zhí)行，并向本單位領導報告。對于偽造憑證、涂改憑證和虛報冒領等不法行為，會計人員應扣留原始憑證，并根據(jù)會計法規(guī)，向領導提出書面報告，請求嚴肅處理。
      四、記賬憑證的填制和審核
      （一）記賬憑證的定義
      記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。
      （二）記賬憑證的分類
      第一種分類，按其適用的經(jīng)濟業(yè)務，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。1．專用記賬憑證。專用記賬憑證，是用來專門記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。專業(yè)憑證按其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關系，又分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。
      （1）收款憑證。收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的原始憑證填制的（其格式與內容見教材53頁表2-16）。
      （2）付款憑證。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的原始憑證填制的（其格式與內容見教材54頁表2-17）。
      收款憑證和付款憑證是用來記錄貨幣資金收付業(yè)務的憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬及總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收、付款項的依據(jù)。出納人員不能依據(jù)現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務的原始憑證收付款項，必須根據(jù)會計主管人員或指定人員審核批準的收款憑證和付款憑證收付款項，以加強對貨幣資金的管理，有效地監(jiān)督貨幣資金的使用。
      （3）轉賬憑證。轉賬憑證是用來記錄現(xiàn)金與銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務無關的轉賬業(yè)務（即在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項業(yè)務）的憑證，它是根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制的（其格式和內容見教材54頁表2-18）。
      轉賬憑證是登記總分類賬及有關明細分類賬的依據(jù)。由于轉賬憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務不涉及到現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金的收、付。所以，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬就不能以轉賬憑證為依據(jù)了。2．通用記賬憑證。
      通用記賬憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟業(yè)務（其格式和內容見教材55頁表2-19）。
      在經(jīng)濟業(yè)務比較簡單的經(jīng)濟單位，為了簡化憑證，可以使用通用記賬憑證，記錄所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務。第二種分類，經(jīng)濟憑證按其包括的會計科目是否單一，分為復式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。1．復式記賬憑證。
      復式記賬憑證又叫做多科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的全部會計科目集中填列在一張記賬憑證上。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的格式都是復式記賬憑證的格式。復式的記賬格式可以集中反映賬戶的對應關系。因而，便于了解經(jīng)濟業(yè)務的全貌，了解資金的來朧去脈；便于查賬，同時可以減少填制記賬憑證的工作量，減少記賬憑證的數(shù)量；但是不便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，不便于分工記賬。2．單式記賬憑證。
      單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，其對方科目只供參考，不憑以記賬。也就是把某一項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄，按其所涉及的會計科目，分散填制兩張或兩張以上的記賬憑證。
      單式記賬憑證便于匯總計算每一個會計科目的發(fā)生額，便于分工記賬；但是填制記賬憑證的工作量變大，而且出現(xiàn)差錯不易查找。
      （三）記賬憑證的基本內容
      記賬憑證種類甚多，格式不一，但其主要作用，都在于對原始憑證進行分類、整理，按照復式記賬的要求，運用會計科目，編制會計分錄，據(jù)以登記賬簿。因此，記賬憑證必須具備以下基本內容：
      1．填制單位的名稱；這可以由填制單位將自己單位的名稱印制在記賬憑證上。2．記賬憑證的名稱；
      3．記賬憑證的編號；關于記賬憑證編號的問題在本節(jié)第三個問題中我們還要加以詳細說明。
      4．填制憑證的日期；同學們在這里要特別注意記賬憑證填制憑證的日期不是經(jīng)濟業(yè)務完成的日期，也就是說它與原始憑證填制的日期應該是不一致的，是滯后的。
      5．經(jīng)濟業(yè)務的內容摘要；
      6．會計科目的名稱、記賬方向和金額； 7．所附原始憑證的張數(shù)；
      8．制證、審核、記賬、以及會計主管等有關人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應由出納人員簽名或蓋章。
      (四)記賬憑證的填制方法
      1、專用記賬憑證的填制方法 專用記賬憑證包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，不同的記賬方法下其格式不同，按借貸記賬法的要求我們現(xiàn)在介紹其填制的方法。（1）收款憑證的填制方法。
      收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。
      在借貸記賬法下收款憑證的設置科目，是借方科目，這個收款科目就是收款憑證左上方，在這個收款科目的左上方我們所填列的借方科目應該是現(xiàn)金或是銀行存款科目。
      我們知道例題是銀行存款收入的業(yè)務，所以設置科目、借方科目為銀行存款。在憑證內所反映的貸方科目應填列現(xiàn)金或銀行存款的相對應的科目。金額欄內填列經(jīng)濟業(yè)務實際發(fā)生的數(shù)額。
      收款憑證有關的主要內容填列完畢之后，出納人員還應該在憑證的右側填寫后面所附的原始憑證的張數(shù)，并在出納及制單處簽名、蓋章。其它會計人員也應在相應的欄式內填寫自己的姓名或者鑒章。（2）付款憑證的填制方法。
      付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。在借貸記賬法下，付款憑證的設置科目是貨方科目。在付款憑證左上方所填列的貸方科目就是設置的科目，應該是現(xiàn)金或者銀行存款科目在憑證內所反映的借方科目，應填列與現(xiàn)金或銀行存款相對應的科目。憑證的主要部分填寫完畢之后，應在憑證的右側填寫所附原始憑證的張數(shù)，并在出納及制單處簽名或者蓋章，其它會計也應在相對應的欄目鑒上自己的名字或者蓋章。
      （3）轉賬憑證的填制方法。轉賬憑證是以記錄與貨幣資金收付無關的轉賬業(yè)務的憑證。它是由會計人員根據(jù)審核無誤的轉賬業(yè)務原始憑證填制的。在借貸記賬卡下，填制轉賬憑證，是將經(jīng)濟科目所涉及的會計科目全部填列在憑證內。借方科目在先，貸方科目在后，將各會計科目所計應借應貸的金額填列在借方金額或貸方金額欄內。借方、貸方金額合計數(shù)應該相等。憑證主要內容填寫完畢后，還應該將附件張數(shù)填列在憑證的右側。會計人員在填寫完畢之后，應該在憑證下面有關財務主管記賬、審核、制單等項欄內填寫自己的名字或者蓋章。
      2、通用記賬憑證的編制。
      通用記賬憑證是用以記錄各種經(jīng)濟業(yè)務的憑證，采用通用記賬憑證的經(jīng)濟單位，不再根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內容分別填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證了。所以涉及到貨幣款收付款業(yè)務的記賬憑證是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收付款后填制的。
      在借貸記賬法下，填制通用記賬憑證，是將經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目全部填列在憑證內，借方在先，貸方在后，將各會計科目所記應借、應貸的金額填列在借方金額或貸方金額欄內。借方、貸方金額合計數(shù)應該相等。主要的內容填完畢，還應將所附原始憑證的張數(shù)填列在憑證的右側，制單人應在填制憑證完畢后簽名蓋章。其它的會計主管記賬、審核、出納等會計人員也應在相應的欄目內填字或者蓋章。
      （五）記賬憑證的填制要求 各種記賬憑證的填制，除了嚴格作到上述填制原始憑證的要求外，還必須注意以下幾點：
      1.記賬憑證的摘要欄是對經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明，又是登記賬戶的重要依據(jù)，必須針對不同性質的經(jīng)濟業(yè)務的特點考慮到登記賬戶的需要，正確的填寫不可漏填或者錯填。
      例如供應部門從供應部分購入材料，我們在填寫憑證的摘要欄時應注明從什么單位，購入的是什么材料，有多少數(shù)量。這樣完整的資料，不能直接購料這樣簡單，這樣簡單不能反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍云脈。
      2．必須用會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質編制會計分錄，以保證核算的口徑一致，便于總和匯總。應用借貸記賬法編制會計分錄時，應編制簡單分錄或復合分錄，以便從賬戶對應關系中反映經(jīng)濟業(yè)務的情況。
      3．填制記賬憑證可以根據(jù)每一份原始憑證單獨填列，也可以根據(jù)同類經(jīng)濟業(yè)務的多份原始憑證匯總填列，還可以根據(jù)匯總的原始憑證填列。
      4．記賬憑證在一個月內應連續(xù)編號以便查核。在使用通用記賬憑證時，可以按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的順序編號，采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的單位可采用“字號編號法”，即按照憑證類別順序編號。例如：收字第多少號，付字第多少號，轉字第多少號。也可以采用“雙重編號法”。例如總字第多少號，收字第多少號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要編制多張記賬憑證時，可以采用“分數(shù)編號法”，例如，一筆經(jīng)濟業(yè)務需要編制兩張轉賬憑證，憑證的順序號為10，那么我們編號時可以編為10又1/2，轉字第10又2/2兩個號數(shù)。
      5.記賬憑證的日期。收、付款憑證應按貨幣資金收付的日期來填寫；轉賬憑證原則上應按收到原始憑證的日期填寫。如果一份轉賬憑證依據(jù)不同日期的某類原始憑證填制時，可以按填制憑證日期填寫，在月終時，有些轉賬業(yè)務要等到下月初方可填制轉賬憑證，也可以按月末的日期填寫。6.記賬憑證上應注明所附的原始憑證張數(shù)，以便查核。7.在采用“收款憑證”、“付款憑證”和“轉賬憑證”等復式憑證的情況下，凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務，填制收款憑證；凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務，填制付款憑證；凡涉及到轉賬業(yè)務，填制轉賬憑證。但是這里面我們要特別指出凡是涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的的劃轉業(yè)務的，按照規(guī)定一般只填制付款憑證，不填制收款憑證，以避免重復記賬。例如現(xiàn)金存入銀行就只填一張“現(xiàn)金”付款憑證。
      對于以上現(xiàn)金銀行存款之間劃轉業(yè)務所填制的付款憑證，在登記賬戶的時候，應該據(jù)以同時登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。在同一項經(jīng)營業(yè)務中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付款業(yè)務，又有轉賬業(yè)務，就應該相應的填制收付款憑證和轉賬憑證。如石磊出差回來，報銷差旅費600元，走前已預借800元，剩余款項交回現(xiàn)金。那么這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面出納員收到了200元現(xiàn)金，現(xiàn)金增加應該填現(xiàn)金收款憑證，另一方面，它又報銷了差旅費，管理費用增加，又應該填轉賬憑證，所以我們就可以根據(jù)收回現(xiàn)金的銀錢收據(jù)填寫現(xiàn)金收款憑證，同時根據(jù)差旅費報銷單填制轉賬憑證。8.記賬憑證填寫完畢，應進行復核和檢查，并用所使用的記賬方法進行試算平衡，有關人員均要填名蓋章。出納人員根據(jù)收款憑證收款，根據(jù)付款憑證付款時，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付、防止差錯。
      （六）記賬憑證的審核
      記賬憑證的審核首先是對原始憑證的復核，除對原始憑證進行復審以外，還應作以下的幾個方面的審核：
      1、記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否相一致。
      2、記賬憑證的應借應貸會計科目是否正確，賬戶對應關系是否清晰，所使用的會計科目及其核算內容是否符合會計制度的規(guī)定，金額計算是否準確。
      3、摘要是否填寫清楚、項目填寫是否齊全，如日期、憑證、編號、二級和明細會計科目、附件張數(shù)以及有關人員簽章等。
      在審核過程中如果發(fā)現(xiàn)差錯，應查明原因，按規(guī)定辦法及時處理和更正，只有經(jīng)濟審核無誤的原始憑證，才能俱以登記賬戶證和轉賬憑證了。所以涉及到貨幣款收付款業(yè)務的記賬憑證是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收付款后填制的。
      四、會計憑證的傳遞和保管
      （一）會計憑證的傳遞
      會計憑證的傳遞是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中在單位內部各有關部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。
      正確的組織會計憑證的傳遞，能及時的、真實的反映和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，把有關部門和人員組織起來，分工協(xié)作，使正確的經(jīng)濟活動得以順利實現(xiàn)?？己私?jīng)辦業(yè)務的有關部門和人員是否按照規(guī)定的憑證手續(xù)辦事，從而加強經(jīng)營管理上的責任制，提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟活動的效率?？茖W的會計憑證傳遞程序應作到以下三點：
      1.要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點及內部機構的設置和人員分工的情況以及經(jīng)營管理上的需要，恰當?shù)囊?guī)定各種會計憑證的層數(shù)和所流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)，作到既要使各有關部門和人員能利用憑證了解經(jīng)濟業(yè)務情況，又按照規(guī)定手續(xù)進行處理和審核，又避免憑證的轉遞通過不必要的環(huán)節(jié)影響傳遞速度。2.要根據(jù)有關部門和人員對經(jīng)濟業(yè)務必要手續(xù)的需要，確定憑證在各個環(huán)節(jié)停留的時候，保證業(yè)務手續(xù)的完成。但又要防止不必要的耽擱，從而使會計憑證以最快的速度傳遞，以充分發(fā)揮它及時傳遞經(jīng)濟信息的作用。3.建立憑證交接的簽收制度。為了確保會計憑證的安全和完整，在各個環(huán)節(jié)中都應指定專人辦理交接手續(xù)，做到責任明確、手續(xù)完備、嚴密、簡便易行。
      （二）會計憑證的保管
      會計憑證的保管是指會計憑證結賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證歸檔的保管的主要方法和要求有以下四點： 1.每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無缺號和附件是否齊全。然后按順序號排列裝訂成冊。為了便于事后查閱，應加具封面，封面上應注明：單位的名稱所屬的和月份、起訖的日期、記賬憑證的種類、起訖號數(shù)、總計冊數(shù)等。并由有關人員簽章。
      2.如果在一個月內，憑證數(shù)量過多可分裝若干冊，在封面上加注共幾冊字樣。3.裝訂成冊的會計憑證應集中保管，并指定專人負責。查閱時要有一定的手續(xù)查閱制度。
      4.會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴格執(zhí)行會計法的規(guī)定，任何人無權自行隨意銷毀，具體規(guī)定見教材附錄。
      第三章 會計循環(huán)
      （二）：賬簿登記、調賬與結賬 【教學目的與要求】
      通過本章學習，理解賬簿概念、賬項調整的原理，以及圍繞賬簿內容展開的會計循環(huán)。掌握賬簿登記方法，試算平衡方法、調賬和結賬方法；熟悉工作底稿的編制與運用。
      【教學重點與難點】
      本章在前兩章的基礎上，繼續(xù)講解會計循環(huán)。因此，了解會計循環(huán)的各步驟，聯(lián)系會計工作的具體運行環(huán)節(jié)，形成形象的認識，尤為重要。
      本章重點：建立會計賬簿體系。掌握賬簿基本問題：賬簿作用、賬簿結構、賬簿登記、賬簿分類、記賬規(guī)則、總賬明細賬平行登記。理解和解決賬簿的重要問題：賬簿試算平衡、會計確認與計量基礎權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制、賬項調整與結賬。熟悉記賬程序和工作底稿的編制。
      本章難點：賬簿試算平衡、會計確認與計量基礎權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制、賬項調整與結賬、工作底稿。
      掌握會計賬簿的種類；各類賬簿的登記；如何根據(jù)憑證登記賬簿的記賬程序。本章主要介紹的是會計方法中操作性很強的部分，因此，學習本章特別要注意具體的格式、步驟等。通過自己動手做練習，是學習、掌握會計憑證賬簿的最佳方法。教學的重點和難點內容有：
      1、會計循環(huán)。指會計工作從開始到結束所經(jīng)歷的各個方法和程序。第二到第四章都是介紹會計循環(huán)的不同階段。重要的是，將這幾章的內容貫穿起來，形成一個總的會計循環(huán)的觀念。
      2、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。是指會計確認的時間基礎，主要解決各經(jīng)濟業(yè)務何時確認為收入、費用或資產(chǎn)、負債等。收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金的收到或付出為標準確認收入和費用，權責發(fā)生制則以權利是否形成或責任是否發(fā)生為依據(jù)確認收入和費用。從理論上來說，權責發(fā)生制是一種更為科學的方法，所有 濟業(yè)務都應該以此為標準進行確認。但由于平進所發(fā)生的大量經(jīng)濟業(yè)務中，有一部分的權利和責任是否已形成，當時并不明確。為了便于會計工作的正常進行，這些經(jīng)濟業(yè)務在發(fā)生時，暫時按收付實現(xiàn)制入賬，到期末，再根據(jù)權責發(fā)生制進行調整。調整時所涉及的內容包括應計收入、預收收入、應計費用、預付費用四類。
      3、工作底稿。它是會計循環(huán)中最為重要的組成部分之一，內容可根據(jù)實際工作的需要進行調整。一個完整的工作底稿包括了試算表（調整前、調整后和結賬后三次試算）、調整分錄、利潤表與資產(chǎn)負債表。學會利用和編制工作底稿，將有助于整個會計工作順利進行。
      4、會計記錄錯誤的更正。對憑證和賬簿記錄所發(fā)生的錯誤，不允許用任意的改錯方法如涂、擦、刮、補等，只能運用專門的方法予以更正。這些方法有劃線更正法、補充登記法。要準確理解各種方法的適用性。
      5、記賬程序。記賬程序的實質是解決會計憑證的數(shù)據(jù)登記到賬簿中以及經(jīng)過的環(huán)節(jié)。根據(jù)會計憑證與賬簿之間的關系，最基本的記賬程序是記賬憑證記賬程序，它要求對所有記賬憑證逐筆登記賬簿；匯總記賬憑證記賬程序、科目匯總表記賬程序等，都程度不同地解決了總賬登記的工作量。第一節(jié) 賬簿登記
      一、賬簿的作用
      （一）什么是賬簿
      賬簿用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄會計憑證所反映各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。是會計核算的一種專門方法和工作程序。
      （二）為什么要設置賬簿 由于會計憑證為數(shù)很多，每一張憑證一般只反映一項經(jīng)濟業(yè)務，提供的會計核算資料零星分散，缺乏系統(tǒng)性。為了集中、全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映出一定時期經(jīng)濟業(yè)務的全貌，充分發(fā)揮會計的作用，必須設置賬簿。
      （三）賬簿的作用
      1．賬簿可以為企業(yè)的經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)完整的會計信息。2．賬簿可以為定期編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。
      3．賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營成果，加強經(jīng)濟核算，分析經(jīng)濟活動的重要依據(jù)。
      二、賬簿的種類
      （一）賬簿按其用途的分類
      賬簿按其用途分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿四類。1．序時賬簿。
      序時賬簿又要日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。按其記錄內容的不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。（1）普通日記賬，也稱通用日記賬。是用來登記各單位全部經(jīng)濟業(yè)務的的日記賬。在第八章中我們將介紹日記總賬核算組織形式，借時所設置的日記總賬就是普通日記賬。
      （2）特種日記賬。特種日記賬是專門用來記錄某一特定項目經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。例如各經(jīng)濟單位為了對現(xiàn)金和銀行存款加強管理，所涉及的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬都是特種日記賬。2．分類賬簿
      分類賬簿是指對全部經(jīng)濟業(yè)務按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。分類賬簿又由總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。
      （1）總分類賬簿。按照總分類賬簿分類登記的賬簿叫總分類賬簿。它是用來核算經(jīng)濟業(yè)務的總括內容的。
      （2）明細分類賬簿。按照明細分類賬戶分類登記的賬簿叫做明細分類賬簿。它是用來核算經(jīng)濟業(yè)務的明細內容的。3．備查賬簿
      備查賬簿是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中都未能記載，或者記載不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。該種賬簿可以對某些經(jīng)濟業(yè)務的內容提供必要的參考資料，例如租入固定資產(chǎn)登記簿和委托加工材料登記簿等等。（2）賬簿按外表形式的分類 各種賬簿都具有一定的形式，按其外表形式不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。1．訂本式賬簿
      訂本式賬簿是指把許多賬頁裝訂成冊的賬簿。這種賬簿，賬頁固定、賬頁的編號事先編號，既可以防止賬頁散失，也可防止抽換賬頁。由于賬頁固定，編號固定，使用起來欠靈活，在同一時間內只能由一個人登記賬戶，不便于分工記賬。例如銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬和總分類賬，一般都采用訂本式賬簿形式。2．活頁式賬簿
      活頁式賬簿是指賬頁不固定，用活頁形式的賬簿如材料明細賬。這種賬簿，賬頁可以根據(jù)需要確定，不足的時候，可以隨時增加賬頁；登記方便，可以同時由數(shù)人分工記賬。賬簿中的空白賬頁，在使用時需連續(xù)編號，并裝置在賬夾中，并由有關人員蓋章，以防散失。使用完結，不再登記時，也要將其裝訂成冊，以便保管。在日常工作中，我們所設置的各種明細分類賬，一般都采用活頁式賬簿。3．卡片式賬簿
      卡片式賬簿是指印有記賬格式的卡片，登記各項經(jīng)濟業(yè)務的賬簿?？ㄆ还潭ㄔ谝黄?，數(shù)量可以根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務增減。如固定資產(chǎn)卡片、材料卡片、產(chǎn)成品卡片等。使用完畢，不再登賬時，則將卡片穿孔固定保管。
      三、賬簿的設置與登記(一)賬簿的基本結構
      各種賬簿所記錄的經(jīng)濟業(yè)務內容不同，賬簿格式可以多種多樣。但各種主要賬簿應具備下列基本內容：
      1．封面。每本賬簿的封面都應寫明賬簿的名稱和記賬單位的名稱。2．扉頁。包括兩個內容，一個是經(jīng)營人員一欄員；一個是賬戶目錄。
      (1)在賬簿啟用的時候，經(jīng)辦人（也就是說經(jīng)管人員）應該很仔細的將這個表填好，這個表的內容包括賬簿的名稱、單位的名稱、賬簿編號、賬簿冊數(shù)、賬簿頁數(shù)、啟用日期、會計主管簽章、記賬人員簽賬等內容。
      (2)賬戶目錄。賬戶目錄包括頁數(shù)、科目，每一本賬目中所包括的所有科目都應該按照這個科目所在賬戶的頁數(shù)在第一頁扉頁中將它填寫清楚。這樣以便在日常工作中很快的可以查到某一個賬戶的記錄內容。賬戶目錄是由記賬人員在賬簿中開設賬頁戶頭后，按順序將每個賬戶的名稱和頁數(shù)登記的。如果是活頁賬簿，在賬簿啟用時無法確定頁數(shù)，可以先將戶名填寫好，等到年終裝訂歸檔的時候，再把頁數(shù)填上。
      (3)賬頁。賬頁的格式因為反映經(jīng)濟業(yè)務內容的不同，可有不同的格式，但是賬頁的基本格式應該包括以下內容： ①賬戶的名稱； ②登賬日期欄；
      ③憑證種類和號數(shù)欄；
      ④摘要欄（摘要欄記錄經(jīng)濟業(yè)務內容的簡要說明）；
      ⑤金額欄（金額欄記錄經(jīng)濟業(yè)務所引起的金額上的增減變動）； ⑥總頁次和分戶頁次。
      由于賬簿所記錄的經(jīng)濟業(yè)務內容不同，其結構和登記方法也各不相同，下面我們就依次介紹有關序時賬簿和分類賬簿的結構與登記方法。(二)日記賬的設置與登記
      一切經(jīng)濟單位都應設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，用于序時核算現(xiàn)金和銀行存款的收、付出和結存情況，借以加強對貨幣資金的管理。1．現(xiàn)金日記賬的設置與登記 首先是現(xiàn)金日記賬的設置。現(xiàn)金日記賬是出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的?，F(xiàn)金日記賬賬頁中有日期欄（這里是登記賬簿的日期）；有憑證號數(shù)欄（有憑證的種類和編號）；摘要欄（簡單的、扼要的記錄經(jīng)濟業(yè)務內容）；對方科目欄（也就是引起現(xiàn)金增減變動的對方科目是什么，填在這一欄中）；收入欄、支出欄和結余欄。
      下面介紹現(xiàn)金日記賬的登記方法：
      （1）日期欄：在日期欄中應該登記記賬憑證的日期，也就是說要與現(xiàn)金實際收付日期一致，因為我們要求對于現(xiàn)金收付的業(yè)務應該在在現(xiàn)金收入或者付出之后馬上編制記賬憑證，并且在當天就登記入現(xiàn)金日記賬。
      （2）憑證欄：是指登記入賬的收款憑證或者付款憑證的種類和編號。比如說現(xiàn)金的收或者付憑證，可以簡寫為現(xiàn)金（收）、現(xiàn)金（付），銀行存款收、付憑證可以簡寫為銀行（收）、銀行（付）。登記欄還可以登記憑證的編號數(shù)以便查賬和核對。
      （3）摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務的內容。文字要簡練，但是要能夠說明內容。
      （4）對方科目欄：是指現(xiàn)金收入的來源科目或者支出的用途科目。比如說從銀行提取現(xiàn)金，其來源科目（對對方科目）而言應該是“銀行存款”。其作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。
      （5）收入、支出欄：是指現(xiàn)金實際收付的金額。每日終了，應分別計算現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，結出余額，同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對，即通常說的“日清”。如賬款不符應查明原因，并記錄備案。月終同樣要計算現(xiàn)金收、付和結存的合計數(shù)，通常稱“月結”。2．銀行存款日記賬的設置與登記。
      首先是銀行存款日記賬的設置。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款收、付款憑證和現(xiàn)金付款憑證，按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間的先后順序，逐日逐筆的進行登記。
      銀行存款日記賬的三欄式格式，它的具體登記方法如下：
      （1）日期欄：是指記賬憑證的日期。對于銀行存款收付款這樣的業(yè)務在收付款完畢之后，馬上編制銀行存款的收付款憑證，并且在當天據(jù)以記賬。
      （2）憑證欄：是指登記入賬的收付款憑證的種類和編號。如銀行存款收款憑證，我們簡稱銀（收）；銀銀行存款付款憑證，我們簡稱銀（付）；或者現(xiàn)金付款憑證，簡稱現(xiàn)（付）。
      （3）摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務的內容。文字要簡練，但是要能概括說明問題。
      （4）現(xiàn)金支票號數(shù)和轉賬支票號數(shù)：如果所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是以支票付款結算的，應該在這兩欄中填寫相應的支票號數(shù)，以便與開戶銀行轉來的對賬單對賬。（5）對方科目欄：是指銀行存款收入的來源科目或支出的用途科目。如開出支票一張支付購料款，其支出的作用科目（也就是對方科目）為“材料采購”科目，它的作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。
      （6）收入、支出欄：是指銀行存款實際收付的金額。每日終了，應分別計算銀行存款的收入和支出的合計數(shù)，結算出余額，做到日清；月終應計算出銀行存款全月收入、支出的合計數(shù)，做到月結。3．多欄式日記賬的設置與登記?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬，一般都采用三欄式的賬簿。為了反映每一筆收支業(yè)務的來龍去脈，以便分析和匯總對應科目的發(fā)生額，也可以采用多欄式日記賬。這種賬簿是把收入欄和支出欄分別按對方科目設專欄進行登記，把經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的原因或結果全部反映出來。多欄式日記賬的賬頁格式可參閱教材第67頁表3-4。有關多欄式日記賬登記方法這里不做重點介紹。(三)總分類賬的設置和登記 1．總分類賬的設置
      總分類賬是按照總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。在總分類賬中，應按照會計科目的編碼順序分別開設賬戶，由于總分類賬一般都采用訂本式賬簿，所以事先應為每個賬戶預留若干張賬頁。由于總分類賬能夠全面總括的反映經(jīng)濟活動情況，并為編制會計報表提供資料，因而任何單位都必須設置總分類賬簿?？偡诸愘~簿的格式因采用的記賬方法和賬務處理程序不同而異，一般有三欄式、多欄式等不同格式。這里我們主要介紹三欄式總分類賬。
      三欄式總分類賬的賬頁有日期欄（這是登記總賬的日期）、憑證種類和編號（這是指登記總分類賬所依據(jù)的憑證的種類和編號）、摘要欄（以最簡單的語言扼要的介紹經(jīng)濟業(yè)務的內容）、有借方金額欄、貸方金額欄（借和貸表示余額的方向）、最后有余額欄。
      2．總分類賬的登記。
      總分類賬可以直接根據(jù)各種記賬憑證，逐筆進行登記。也可以將一定時期的各種記賬憑證先匯總，編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再進行登記總賬?？偡诸愘~的登記方法取決于經(jīng)濟單位所采用的會計核算組織形式，這一內容我們將在后面做具體的介紹。
      (四)明細分類賬的設置和登記
      明細分類賬是用來分類登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，明細分類賬一般采用活頁式賬簿。各種明細分類賬一般采用活頁式賬簿。各種明細分類賬是根據(jù)實際需要，分別按照二級科目或明細科目開設賬戶，用來分類、連續(xù)地記錄有關資產(chǎn)、負債和所有者權益及收入、費用和利潤（或虧損）的詳細資料。明細分類賬所提供的有關經(jīng)濟活動的詳細資料，也是編制會計報表的依據(jù)。因此，各個經(jīng)濟單位在設置總分類賬的基礎上，還應按照總分類科目設置所屬的若干必要的明細分類賬。這樣即能根據(jù)總分類了解某一科目的總括情況，又能根據(jù)明細分類賬進一步了解該科目的具體和詳細情況。根據(jù)經(jīng)營管理的需要，各個單位，除現(xiàn)金、銀行存款等賬戶外，應為各種材料物資、應收應付款、費用、成本、收入、利潤等總分類賬戶設置明細分類賬，進行明細分類核算。
      根據(jù)經(jīng)濟管理的要求和各明細分類賬記錄的內容的不同，明細分類賬分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種格式的賬頁。
      下面我們就分別介紹這三種格式的明細分類賬的設置和登記方法： 1．三欄式明細分類賬的設置與登記
      三欄式明細分類賬的賬頁只設有借方、貸方和余額三個金額欄，不設數(shù)量欄。它適用于只需要反映金額的經(jīng)濟業(yè)務，如“應收賬款”、“應付賬款”等不需要進行數(shù)量核算的債權、債務結算賬戶。
      三欄式明細分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進行登記。2．數(shù)量金額式明細分類賬的設置與登記 數(shù)量金額式明細分類賬的賬頁格式，分別設有收入、發(fā)出和結存欄。但是在收入、發(fā)出和結存欄的每一欄目中，又分別設有數(shù)量、單價和金額欄。通過這個賬頁我們可以清楚的了解到企業(yè)財產(chǎn)物資進出及結存的數(shù)量、單價和結存情況。這種格式適用于既要進行金額核算，又需要進行實物量核算的各種財產(chǎn)資料賬戶，如：“材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶的明細分類核算。就需要這樣的格式。
      數(shù)量金額式明細分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進行登記的。3．多欄式明細分類賬的設置與登記 多欄式明細分類賬，是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內按有關明細科目或明細項目分設若干專欄，用以在同一張賬頁集中反映各有關明細科目或明細項目的核算資料。按明細分類賬登記的經(jīng)濟業(yè)務不同，多欄式明細分類賬頁又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均多欄三種格式。(1)多欄式明細分類賬的格式 ①借方多欄式明細分類賬的設置
      借方多欄式明細分類賬的賬頁格式是用于借方需要設多個明細科目或明細項目的賬戶，如“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”和“營業(yè)外支出”等科目的明細分類核算。②貸方多欄式明細分類賬的設置
      貸方多欄式明細分類賬的賬頁格式適用于貸方需要設多個明細科目或明細項目的賬戶，如“產(chǎn)品銷售收入”和“營業(yè)外收入”等科目的明細分類核算。③借方貸方多欄式明細分類賬的設置
      借方貸方多欄式明細分類賬的賬頁格式適用于借方貸方均需要設多個明細科目或明細項目的賬戶，如“本年利潤”科目的明細分類核算。(2)多欄式明細分類賬的登記
      多欄式明細分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。
      借方多欄式明細分類賬由于只在借方設多欄，平時在借方登記費用、成本或者營業(yè)外支出的發(fā)生額，貸方登記月末將借方發(fā)生額一次轉出的數(shù)額，所以平明如發(fā)生貸方發(fā)生額，應該用紅數(shù)字在借方多欄中登記。
      四、賬簿登記和使用的規(guī)則及保管
      （一）啟用賬簿時的一般規(guī)則 賬簿是儲存數(shù)據(jù)資料的重要會計檔案，登記賬簿要有專人負責。為了保證賬簿記錄的嚴肅性和合法性，明確記賬責任，保證資料完整，在賬簿啟用時，應在“賬簿啟用和經(jīng)營人員一覽表”中詳細載明：單位名稱、賬簿編號、賬簿冊數(shù)、賬簿共計頁數(shù)、啟用日期、并加蓋單位公章、經(jīng)營人員（包括企業(yè)負責人、主管會計、復核和記賬人員）均應載明姓名并加蓋印章。
      記賬人員調動工作或因故離職時，應辦理交接手續(xù)，在交接記錄欄內填寫交接日期和交接人員姓名（簽章）。“啟用和經(jīng)管人員一覽”中也有這樣的內容。
      （二）賬簿登記的規(guī)則
      登記賬簿必須按照以下要求來辦理：
      1．必須根據(jù)審核無誤原會計憑證進行登記。
      2．記賬必須用藍黑墨水的鋼筆或者炭素墨水的鉛字書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬。
      3．記賬時應按賬戶頁次順序逐頁登記，不得隔行跳頁。4．除了結賬、改錯和銷賬簿記錄外，不得用紅色墨水。
      5．記賬時，每一筆賬都要記明日期、憑證號數(shù)、摘要和金額。記賬以后，應該在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數(shù)，并劃勾表示已經(jīng)登記入賬，避免重復記賬或漏記賬。
      6．記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字都要端正、清楚，嚴禁刮擦、挖補、涂改或用藥水消除字跡。7．凡需結出余額的賬戶，結出余額后，應在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”的字樣。對于沒有余額的賬戶，應在該欄中寫“平”字，并在余額欄“元”位上寫“0”?，F(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬必須做到日清月結，每日結出余額。8．各賬戶在一張賬頁記滿時，要在該賬頁的最末一行加計發(fā)生額合計數(shù)和結出余額，并在該行“摘要”欄注明“轉次頁”字樣，然后再抄這個發(fā)生額合計數(shù)和余額填列到下一頁的第一行內，并在“摘要”欄內注明“承前頁”，以保證賬簿記錄的連續(xù)性。
      9．訂本式的賬簿，都編有賬頁的順序號，不得任意撕毀?；铐撌劫~簿也不得隨便抽換賬頁。
      10．記賬時書寫文字和數(shù)碼字要符合規(guī)范。不要用怪體字、錯別字，不要潦草。
      （三）錯賬更正的方法
      會計人員填制會計憑證和登記賬簿，必須嚴肅認真，一絲不茍，盡最大努力把賬記好算對，防止差錯，保證核算質量。
      在記賬過程中，如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，不得任意用刮擦、挖補、涂改或用退色藥水等方法去更改字跡，必須根據(jù)錯誤的具體情況，相應采用正確的方法予以更正。更正錯賬的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種。1． 劃線更正法
      首先，了解劃線更正法的使用條件，在結賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯誤，即純屬登賬時文字或數(shù)字上的錯誤，應采用劃線更正法更正。其次，具體操作的方法是：先將錯誤數(shù)字全部劃一條紅線予以注銷，但不得只劃線更正其中個別數(shù)字；對已劃銷的數(shù)字，應當保持原有字跡仍可辨認，以備查核。然后，將正確的數(shù)字用藍色墨水鋼筆或者碳素墨水鋼筆寫在劃掉的數(shù)字上面，并由記賬人員在更正處蓋人名章，以明確責任。例如：把5130.00元誤記為5730.00時，又沒有進行結賬，憑證也沒有發(fā)生錯誤，我們可以將錯誤數(shù)字5730.00全部用紅線劃掉，在其上方寫上正確的數(shù)字5130.00。2．紅字更正法
      紅字更正法適用于以下兩種情況：
      (1)記賬以后，會計發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借應貸的符號、科目或金額有錯誤時，可采用紅字更正法進行更正。具體作法就是在進行更正的時候，用紅數(shù)字填寫一份與原來科目借貸方向和金額完全相同的記賬憑證，并根據(jù)這張紅數(shù)字填寫的憑證，進行賬簿登記以沖銷原來的記錄，然后再用數(shù)字重新填寫一份正確的記賬憑證登記入賬。
      例：某企業(yè)購進汽車1000元，貨款尚未支付。編制記賬憑證時，誤編制下列會計分錄：
      借：固定資產(chǎn) 1000 貸：應收賬款 1000 并且根據(jù)這個錯誤的會計分錄已經(jīng)登記入賬了。在結賬以后發(fā)現(xiàn)這個賬記錯了，錯在哪兒呢？錯在原來的會計分錄中的貸方科目應該是“應付賬款”，發(fā)現(xiàn)這個錯誤后就填制一張紅色數(shù)字的記賬憑證。借：固定資產(chǎn) 1000 貸：應收賬款 1000 并且登記入賬，沖掉第一筆會計分錄所記入的錯誤內容，然后再用藍數(shù)字填制一張正確：記賬憑證。借： 固定資產(chǎn) 1000 貸： 應付賬款 1000 并登記入賬。
      (2)會計在記賬以后，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，這個錯誤的性質是什么呢？是原記賬憑證中，應借或者應貸的會計科目沒有錯誤，只是金額有錯誤，所記金額大于應記金額。也就是說多記了，這時候我們可以采用紅字更正法給予更正，其具體作法就是將多記的金額，也就是說正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差數(shù)用紅數(shù)字填寫一張記賬憑證來沖銷多記的金額。編制的會計分錄是： 借：應付賬款 10000
      貸：銀行存款 10000 將多記的這部分數(shù)字金額用紅數(shù)字編制一張與會計科目相同的會計分錄，并具以記賬，將多登的部分沖掉，那我們編的分錄紅數(shù)字的分錄是： 借：應付賬款 9000
      貸：銀行存款 9000 并且登記賬戶。
      紅字更正法不僅能保持賬戶間的對應關系，而且還能保持賬戶中的正確發(fā)生額，不致于因改正錯賬而使數(shù)字虛增或虛減。3．補充登記法
      這種方法的適用條件是：會計在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應借、應貸的會計科目并無錯誤，只是所記金額小于應記金額，也就是說少記了，我們可以采用填補登記法少記部分補充登記上就可以了。具體作法是再填一張補充少記金額的記賬憑證，將其少記部分補記入賬。
      某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，計20000元，貨款尚未收到，金額誤記為2000元，即記賬憑證少記18000元。原來記賬憑證上的會計分錄是： 借：應收賬款 2000
      貸：主營業(yè)務收入 2000 這筆分錄會計科目沒有錯誤，應借應貸的方向也沒有錯誤，只是金額應該是20000，誤記為2000，少記了18000，會計登記賬后發(fā)現(xiàn)了這個錯誤，就可以再編制第二對會計分錄，將少記的18000元補充登記上。借：應收賬款 18000
      貸：主營業(yè)務收入 18000 并且登記賬戶
      （三）賬簿的保管
      各種賬簿同會計憑證及會計報表一樣，都是重要的經(jīng)濟檔案。必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管、不得丟失和任意銷毀。保管期滿后，按照規(guī)定的審批程序報經(jīng)批準以后，再行銷毀。
      五、試算平衡
      （一）什么是試算平衡
      試算平衡是指在期末根據(jù)記賬規(guī)則和會計恒等式對所有賬戶的發(fā)生額和余額進行加總,以確定借貸是否相等,從而檢查記賬,過賬過程中是否存在差錯的方法。
      （二）試算平衡原理
      1．對發(fā)生額進行試算平衡
      平衡公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸、借貸必相等。2．對余額進行試算平衡
      平衡公式：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計 理論依據(jù)：會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益。
      （三）試算平衡原理的運用
      結合上章的業(yè)務編制“試算平衡表”。“試算平衡表”的格式與內容參閱教材第76頁表3-11。
      六、總分類核算與明細分類核算
      （一）總分類核算與明細分類核算的意義 1．總分類核算與明細分類核算的涵義
      總分類核算，是指運用貨幣指標，總括反映資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的核算。在總分類核算中使用的賬戶稱為總分類賬戶或一級賬戶。明細分類核算，是指運用貨幣指標或貨幣、數(shù)量兩種指標詳細反映各項資產(chǎn)、債權，以及各有關收入、費用和所有者權益變動的具體詳細信息的核算。在明細分類核算中使用的賬戶稱為明細分類賬戶。
      2．總分類賬與明細分類賬的關系及其平行登記 所謂總賬，是指按總賬科目開設的賬戶，對總賬科目的經(jīng)濟內容進行總括的核算，提供總括性經(jīng)濟指標；所謂明細賬，是按照明細科目開設的賬戶，對總分類賬的經(jīng)濟內容進行明細分類核算，提供具體而詳細的核算資料。總分類賬和明細分類賬是既有內在聯(lián)系，又有區(qū)別的兩類賬戶。1．總分類賬戶與明細分類賬的區(qū)別
      總分類賬戶與明細分類賬戶的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）二者反映經(jīng)濟內容的詳細程度不一樣?？傎~反映資金增減變化的總括情況，提供總括資料；明細賬反映資金動動的詳細情況，提供某一方面的詳細資料；有些明細賬還可以提供實物量指標和勞動量指標。
      （2）二者的作用不同?？傎~提供的經(jīng)濟指標，是明細賬資料的綜合，對所屬明細賬起著統(tǒng)馭作用；明細賬是對有關總賬的補充。起著詳細說明的作用。2．總分類賬與明細分類賬的平行登記
      為了使總分類賬與其所屬的明細分類賬之間能到統(tǒng)馭與補充的作用，便于賬戶核對，并確保核算資料的正確、完整，必須采用平行登記的方法，在總分類賬及其所屬的明細分類賬中進行記錄。平行登記是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)會計憑證一方面要登記有關的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各有關明細分類賬戶。
      總分類賬與明細分類賬的平行登記要點如下：
      （1）同時：對于需要提供其詳細指標的每一項經(jīng)濟業(yè)務，應根據(jù)審核無誤后的記賬憑證，記入總分類賬戶的同時，記入同期總分類賬戶所屬的有關各明細分類賬戶。
      （2）同方向：登記總分類賬及其所屬明細分類賬的方向應該相同。
      這里所指的方向，是指所體現(xiàn)的變動方向，而并非是指賬戶的借方或貸方。一般情況下，總分類賬及其所屬的明細分類賬都按借方、貸方和余額設專欄登記，這時，在總分類賬與其所屬明細分類賬中的記賬方向是相同的.（3）等額：記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的各明細分類賬戶的金額相等總分，所以，記入總分類賬的金額與記入其所屬各明細分類賬戶的金額相等。根據(jù)以上三個方面的介紹，我們可以將總分賬與其所屬明細分類賬平行登記的要點歸納為：依據(jù)相同，方向一致，金額相等。
      七、賬務處理程序
      (一)賬務處理程序的意義 1．什么是賬務處理程序
      所謂賬務處理程序就是指會計憑證、賬簿、會計報表和賬務處理程序相互結合的方式。也叫作會計核算組織程序、賬務處理程序和記賬程序。2．賬務處理程序的意義 采用一定的賬務處理程序，通過規(guī)定會計憑證、賬簿和會計報表之間的登記傳遞程序，將各個企業(yè)和行政、事業(yè)等單位的會計核算工作有機地組織成為既有分工又有協(xié)作的整體，將各個會計核算崗位的工作連在一起，對于減少會計人員的工作量，對于節(jié)約人力和物有著重要的意義。3．設計賬務處理程序的要求
      設計合理的、適用的賬務處理程序，一般要符合以下三個要求：
      （1）要適應本單位的經(jīng)濟活動特點、規(guī)模的大小和業(yè)務的繁簡情況，有利于會計核算的分工，建立崗位責任制。
      （2）要適應本單位、主管部門以至國家管理經(jīng)濟的需要，全面、系統(tǒng)、及時、正確地提供反映本單位經(jīng)濟活動情況的會計核算資料。
      （3）要在保證核算資料正確、及時和完整的前提條件下，盡可能地簡化會計核算手續(xù)，提高會計工作效率，節(jié)約人力物力，節(jié)約核算費用。4． 賬務處理程序的種類 根據(jù)上述要求，結合我國會計工作的實際情況，我國各經(jīng)濟單位采用的賬務處理程序一般有以下五種：
      （1）記賬憑證賬賬務處理程序；（2）科目匯總表賬務處理程序；
      （3）多欄式日記賬賬賬務處理程序；（4）匯總記賬憑證賬賬務處理程序；（5）分錄日記賬賬賬務處理程序
      以上六種賬務處理程序有很多相同點，但也有區(qū)別，其主要區(qū)別，即各自的特點主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。由于登記總賬的依據(jù)和方法不同，就形成了以上五種賬務處理程序。
      （二）記賬憑證賬務處理程序 1．記賬憑證賬務處理程序的特點
      記賬憑證賬務處理程序的特點是：直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務處理程序。其他各種賬務處理程序都是在此基礎上，根據(jù)經(jīng)濟管理的需要發(fā)展而形成的。2．記賬憑證賬務處理程序
      （1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。
      （2）根據(jù)各種原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證（包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證）。
      （3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細賬。（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。
      （6）月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬戶余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。
      （7）月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄，編制會計報表。3．記賬憑證賬賬務處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍 記賬憑證賬賬務處理程序比較簡單明了，易于理解，總分類賬較詳細的記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，來龍去脈清楚，便于了解經(jīng)濟業(yè)務動態(tài)和查對賬目。其不足之處是由于總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，如果一個企業(yè)規(guī)模大，記賬憑證多，登記總分類賬的工作量也就很大，所以這種賬務處理程序一般適用于規(guī)模小且經(jīng)濟業(yè)務較少的經(jīng)濟單位。
      （三）科目匯總表賬務處理程序 1．科目匯總表賬務處理程序的特點 科目匯總表賬務處理程序的特點是：定期地將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。2．科目匯總表賬賬務處理程序
      （1）根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證等記賬憑證。
      （2）根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬。（4）根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制成科目匯總表。（5）根據(jù)定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。
      （6）月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬戶余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。
      （7）月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。3．科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)點和適用范圍
      科目匯總表賬務處理程序與記賬憑證賬賬務處理程序相比，其較突出的優(yōu)點是：由于總分類賬是根據(jù)定期編制的科目匯總表登記的，大大減少了登記總賬的工作量。其不足之處在于：科目匯總表是按總賬科目匯總編制的，只能作為登記總賬和試算平衡的依據(jù)，不便于分析和檢查經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，不便于查對賬目。科目匯總表賬務處理程序適用于經(jīng)濟業(yè)務量較多的經(jīng)濟單位。
      （四）多欄式日記賬賬賬務處理程序 1．多欄式日記賬賬賬務處理程序的特點 多欄式日記賬賬賬務處理程序的特點是：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均采用多欄式，并根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的記錄登記總賬。對于轉賬業(yè)務，可以根據(jù)轉賬憑證逐筆登記總賬，也可以根據(jù)轉賬憑證定期編制匯總表，根據(jù)轉賬憑證匯總表登記總賬。
      2．多欄式日記賬賬賬務處理程序的賬務處理程序
      （1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，如轉賬憑證較多，可定期根據(jù)轉賬憑證編制轉賬憑證匯總表。（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。（3）根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表或記賬憑證登記明細分類賬。
      （4）月終，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬登記總分類賬。同時根據(jù)轉賬憑證匯總表登記總分類賬。
      （5）月終，將各種明細分類賬的余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。
      （6）根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細分類賬編制會計報表。3．多欄式日記賬賬賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍
      這種賬賬務處理程序的優(yōu)點是可以簡化總分類賬的登記工作。它的缺點是它的對應科目非常的多，所以需要設置的欄次就很多，那么這個賬頁就很長。在業(yè)務較復雜，會計科目設置較多的企業(yè)里，日記賬的專欄次過多，賬頁必定龐大，就不便于記賬。因此，這種賬賬務處理程序適用于運用會計科目少，業(yè)務量小的經(jīng)濟單位。
      （五）匯總記賬憑證賬賬務處理程序 1．匯總記賬憑證賬務處理程序的特點
      匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是：先定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。（1）匯總收款憑證
      匯總收款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時期內現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務。匯總付款憑證
      匯總付款憑證是指按“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種記賬憑證，它匯總了一定時期內現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務。匯總轉賬憑證
      匯總轉賬憑證是指按轉賬憑證中每一貸方科目分別設置的，用來匯總一定時期內轉賬業(yè)務的一種匯總記賬憑證。
      由于匯總轉賬憑證上的科目對應關系是，一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應，因此，在匯總記賬憑證賬賬務處理程序下，為了便于編制匯總轉賬憑證，所有轉賬憑證也只能按一個貸方科目與一個或幾個借方科目對應來填制，不能填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應的轉賬憑證。也就是可以填制一借一貸和一貸多借的轉賬憑證，而不能填制一借多貸和多借多貸的轉賬憑證。3．匯總記賬憑證賬務處理的程序
      （1）根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。
      （4）根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證，匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。
      （5）根據(jù)定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，登記總分類賬。
      （6）月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細分類賬的余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。
      （7）月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。4．匯總記賬憑證賬賬務處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍
      匯總記賬憑證賬賬務處理程序與記賬憑證賬賬務處理程序和科目匯總表賬賬務處理程序相比，其優(yōu)點是：由于匯總記賬憑證，是根據(jù)一定是時期內全部記賬憑證，按照科目對應關系進行歸類、匯總編制的，便于通過有關科目之間的對應關系，了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，這一點就克服了科目匯總表的缺點；在匯總記賬憑證賬賬務處理程序下，總分類賬根據(jù)匯總記賬憑證，于月終時一次登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量，這一點就克服了記賬憑證賬賬務處理程序的缺點。匯總記賬憑證賬賬務處理程序的不足之處在于，匯總轉賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經(jīng)濟業(yè)務的性質歸類，匯總的，因而不利于會計核算工作的分工，當轉賬憑證量多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大，這種賬賬務處理程序適用于規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務較多的經(jīng)濟單位。
      （六）分錄日記賬賬務處理程序 1．分錄日記賬賬賬務處理程序的特點 分錄日記賬賬賬務處理程序的特點是：依據(jù)原始憑證編制會計分錄進行記錄的序時賬.2．分錄日記賬賬賬務處理程序的賬務處理程序 根據(jù)原始憑證登記分錄日記賬
      根據(jù)分錄日記賬中的會計分錄逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 根據(jù)原始憑證和分錄日記賬登記各種明細賬 根據(jù)分錄日記賬登記總分類賬
      期末,將現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬和各種明細賬的余額分別與總分類賬中的有關余額核對
      月末根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表.3．分錄日記賬賬賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用條件
      優(yōu)點是通過分錄日記賬可以全面了解當期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務,便于分析經(jīng)濟活動。缺點：不利于財會人員會計核算的分工協(xié)作.適用于電子計算機進行會計核算的單位。
      第二節(jié) 調賬
      一、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制
      權責發(fā)生制是指以擁有收入的權利,承擔費用的義務為基礎,確認本期的收入與費用。收付實現(xiàn)制是指以款項收到或支付為基礎,確認本期收入和費用。
      二、調賬 賬項調整是指為準確計量當期收入，費用以及資產(chǎn)，負債，在會計期末，依照權責發(fā)生制對有關的會計事項進行調整的過程。(一)調整期末應計本期收入和費用的賬項
      1．應計收入：在本期中已賺取,但尚未收取款項而沒有入賬的收入.2．應計費用：在本期內已經(jīng)發(fā)生并歸屬于本期經(jīng)濟利益的流出,但尚未支付款項而沒有入賬的費用.(二)調整期末時應按期分配收入和費用的賬項
      1．分配收入：款項在前期或本期已收到,但必須按相應歸屬期進行分配收入.2．分配費用：款項在前期或本期已經(jīng)支付,但必須相應的受益期進行分配的費用。
      第三節(jié) 工作底稿
      一、試算平衡與工作底稿
      前面有關章節(jié)已介紹了試算平衡的內容。從會計核算程序整體性角度看，試算平衡包括三個環(huán)節(jié): 第一，調整前試算平衡。即在根據(jù)本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務編制記賬憑證并依據(jù)記賬憑證登賬后，對賬簿記錄進行試算平衡，以驗證分類賬的正確性。
      第二，調整后試算平衡。即在編制調整分錄并據(jù)以登賬之后，對賬簿記錄進行試算平衡，以驗證調整后賬簿記錄的正確性。
      第三，結賬后試算平衡。即在編制結賬分錄并結清賬戶后，對賬簿記錄進行試算平衡，以驗證結賬后賬簿記錄的正確性。鑒于試算平衡的多環(huán)節(jié)性，在實際工作中，為簡化核算工作，以編制工作底稿的方式進行試算。工作底稿是在一張表中闡述調整前試算（平衡）表、調整后試算（平衡）表、調整分錄和會計報表之間的關系。主要作用是為避免已完成的工作發(fā)生錯誤，并且也是進行下一步工作的需要。即通過工作底稿可以檢查賬簿記錄的正確性，為編制利潤表和資產(chǎn)負債表提供必要資料。工作底稿的具體內容表述在表中項目內，工作底稿基本格式如教材表3-69。從工作底稿格式所述的項目中可以看出，它將調整前和調整后的兩次試算合并反映在一張表中，使得在實際操作中節(jié)省了工作量。同時，它也把分散在各賬戶中的大量會計數(shù)據(jù)匯總起來，經(jīng)過計算，可直接獲得編表和結賬所需的數(shù)據(jù)，以便順利完成會計報表的編制工作。
      二、工作底稿的編制
      工作底稿是手工會計核算中，會計人員常用的工作草稿。因此，“工作底稿”一詞便以術語形式沿襲下來。工作底稿并不是會計核算程序中正式要求的步驟，而是會計人員通常為節(jié)省工作量而運用的一種技術方法，在運用計算機進行會計核算中，工作底稿可能僅僅存在于計算機屏幕上，而未被印制。但工作底稿的性質未變，仍然顯示著調整前賬戶余額、調整分錄、調整后賬戶余額及與會計報表的關系。因此，無論是以手工還是以計算機進行會計核算，工作底稿的編制方法一致，包括如下步驟。
      （一）根據(jù)分類賬的會計記錄編制調整前試算表，并填入工作底稿“調整前試算表”欄 將各分類賬戶的余額，分別按借貸方向，登入“調整前試算表”欄目，并加計總數(shù)，確定它們是否相等，以驗證賬簿記錄的正確性。
      （二）根據(jù)期末賬項調整情況，將調整分錄記入工作底稿中的“調整分錄”欄 根據(jù)第二節(jié)中所編制的調整分錄，按對應賬戶填入工作底稿。如果工作底稿賬戶欄
       
      
    
      

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