第一篇：《納稅會(huì)計(jì)》教學(xué)輔導(dǎo)(四)

《納稅會(huì)計(jì)》教學(xué)輔導(dǎo)

（四）第七章

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

一.所得額課稅概述

㈠所得額與收益額

所得額是收益額的一種。收益額可分為純收益額和總收益額。純收益額亦稱所得額，是指自然人；法人或其他經(jīng)濟(jì)組織從是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的收入，減去相應(yīng)的成本之后的余額；總收益額是指納稅人的全部收入。

㈡與流轉(zhuǎn)課稅相比，所得課稅有哪些特點(diǎn)（區(qū)別）

1.計(jì)稅依據(jù)不同。流轉(zhuǎn)稅是對(duì)納稅人的銷售（營(yíng)業(yè)、勞務(wù)）收入額課稅，即對(duì)總收益額課稅；而所得稅是對(duì)納稅人的利潤(rùn)額（所得額）課稅，即對(duì)純收益額課稅。這種純收益額是依據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定計(jì)算的所得額。

2.計(jì)稅依據(jù)受成本影響程度不同。流轉(zhuǎn)額只與銷售收入有關(guān)，不受成本高低的影響，所得額直接受成本高低的影響。對(duì)所得額的課稅能使稅收收入比較準(zhǔn)確的反映國(guó)民收入的增減變化情況。

3.采用稅率形式不同。流轉(zhuǎn)稅一般采用比例稅率和定額稅率，所得稅一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率。所得稅更能體現(xiàn)量力負(fù)擔(dān)的原則，有利于促進(jìn)企業(yè)間的合理競(jìng)爭(zhēng)。

4.稅收的增減變動(dòng)對(duì)物價(jià)的影響不同。流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅，大部分是價(jià)內(nèi)稅，稅收的增減變動(dòng)直接影響物價(jià)水平；所得稅屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，稅收的增減變動(dòng)對(duì)物價(jià)不會(huì)產(chǎn)生直接影響，有利于更好的發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

此外，所得額的課稅，稽征技術(shù)比較復(fù)雜，相對(duì)來(lái)講，流轉(zhuǎn)稅的課稅稽征技術(shù)比較簡(jiǎn)便。無(wú)論是流轉(zhuǎn)額的課稅還是所得額的課稅都會(huì)受到經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和企業(yè)管理水平的影響，都會(huì)影響財(cái)政收入。

㈢分類稅制與綜合稅制

分類稅制是將各類所得分別不同的來(lái)源，采取不同的稅率課以不同的所得稅。

綜合稅制是對(duì)納稅人的各項(xiàng)各種來(lái)源所得采用累進(jìn)稅率，對(duì)其所得總額征稅。㈣實(shí)報(bào)實(shí)銷法與標(biāo)準(zhǔn)扣除法

應(yīng)納稅所得額允許扣除為取得所得而支付的必要成本和納稅人及受其撫養(yǎng)的直系親屬的生活費(fèi)用。我國(guó)扣除費(fèi)用的方法主要有實(shí)報(bào)實(shí)銷法與標(biāo)準(zhǔn)扣除法兩種。

實(shí)報(bào)實(shí)銷法是根據(jù)納稅人的實(shí)際開銷來(lái)確定扣除額的一種方法。計(jì)算比較復(fù)雜。

標(biāo)準(zhǔn)扣除法是對(duì)納稅人的必要費(fèi)用和基本生活費(fèi)用確定一個(gè)或多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，作為固定扣除數(shù)額，計(jì)算較簡(jiǎn)便，但不符合實(shí)際。㈤源泉課征法與申報(bào)法

源泉課征法也叫源課法，是在所得額的發(fā)生地課征的一種方法。這種方法能控制稅源，防止偷漏稅，但只適用于分類征稅制度，采用比例稅率，不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)原則。

申報(bào)法又叫綜合課稅法，是納稅人按稅法規(guī)定自行申報(bào)所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審核，然后根據(jù)申報(bào)的所得依率計(jì)算稅額，由納稅人一次或分次繳納。這種方法容易造成偷漏稅，一般適用于綜合征稅制度，采用累進(jìn)稅率，符合按能力負(fù)擔(dān)原則。二.企業(yè)所得稅

㈠企業(yè)所得稅的涵義

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除外）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

㈡征收制度

1.

第二篇：《納稅會(huì)計(jì)》教學(xué)輔導(dǎo)(三)

《納稅會(huì)計(jì)》教學(xué)輔導(dǎo)

（三）關(guān)稅會(huì)計(jì)

一、關(guān)稅概述 ㈠關(guān)稅的涵義

關(guān)稅是各國(guó)根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治的需要，由海關(guān)依據(jù)關(guān)稅法對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境稅。㈡關(guān)稅的作用

關(guān)稅是貫徹對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易政策的重要手段，它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)貿(mào)易往來(lái)、保護(hù)民族企業(yè)、防止國(guó)外經(jīng)濟(jì)侵襲、爭(zhēng)取關(guān)稅互惠、增加國(guó)家財(cái)政收入等方面都具有重要作用。㈢關(guān)稅種類

依據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以劃分為不同種類。按征收對(duì)象劃分：進(jìn)口關(guān)稅（Import Duty）,出口關(guān)稅（Expert Duty）和過境稅（Transit Duty）

2、按征收目的劃分：財(cái)政關(guān)稅和保障性關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等。

3、按征收標(biāo)準(zhǔn)劃分：從量稅（Speific Duty）,從價(jià)稅（Ad Valorem Duty）混合稅（Mixed or Compound Duty）滑準(zhǔn)稅（Sliding Duty）

4、按稅率制劃分：自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅 ㈣關(guān)稅特點(diǎn)

納稅的統(tǒng)一性和一次性 征收上的過“關(guān)”性

稅率上的復(fù)式性，同一進(jìn)口貨物設(shè)置最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率。征管上的權(quán)威性 對(duì)進(jìn)出貿(mào)易的調(diào)節(jié)性 ㈤關(guān)稅征收制度 納稅人

可分為貿(mào)易性商品納稅人和物品納稅人兩大類

2、征稅范圍（對(duì)象）

關(guān)稅納稅范圍是準(zhǔn)許進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品

3、出口稅則、稅目和稅率 ⑴進(jìn)出口稅則又稱海關(guān)稅則，是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定立法程序制定公布實(shí)施的對(duì)進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品的關(guān)稅稅率表。海關(guān)據(jù)以征收關(guān)稅，是關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。海關(guān)稅則一般包括兩部分：一部分是海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說(shuō)明；另一部分是關(guān)稅稅目稅率表。進(jìn)出口稅則以稅率表為主體。⑵關(guān)稅稅目、稅率

稅則商品分類目錄：2002年我國(guó)《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定全部應(yīng)稅商品共分為21大類（教材P149—150）進(jìn)口稅則總稅目數(shù)為7316個(gè)，我國(guó)出口稅則稅目總數(shù)為36個(gè)。稅則歸類，就是按稅則的規(guī)定，將每項(xiàng)具體進(jìn)出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個(gè)稅號(hào)，即“對(duì)號(hào)入座”以便確定其適用稅率，計(jì)算其關(guān)稅稅負(fù)。稅率：關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩部分。A、進(jìn)口稅率

進(jìn)口稅率中對(duì)同一貨物，又區(qū)分情況規(guī)定了最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率共四欄稅率。最惠國(guó)稅率適用原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)待遇條款的WTO成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物或原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有相互給與最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的貨物，以及原產(chǎn)于我國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物。

協(xié)定稅率適用于原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物，目前對(duì)于原產(chǎn)于韓國(guó)、斯里蘭卡和孟加拉3個(gè)曼谷協(xié)定成員的739個(gè)稅目進(jìn)口商品實(shí)行協(xié)定稅率（即受益協(xié)定稅率）

特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，目前對(duì)原產(chǎn)于孟加拉的18個(gè)稅目進(jìn)口商品實(shí)行特惠稅率（即曼谷協(xié)定特惠稅率）普通稅率適用原產(chǎn)于上述國(guó)家或地區(qū)以外的其他國(guó)家和地區(qū)的進(jìn)口貨物。按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國(guó)稅率。

原產(chǎn)地采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家或地區(qū)內(nèi)生產(chǎn)和制造”，生產(chǎn)制造過即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。

實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家或地區(qū)參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)標(biāo)準(zhǔn)。其基本涵義是：經(jīng)過幾個(gè)國(guó)家加工，制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。“實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例，已超過30%及以上的。出口稅率

我國(guó)對(duì)出口商品一般不征出口稅，但對(duì)須限制出口的商品及少數(shù)出口商品也開征出口關(guān)稅。出口稅率為一欄稅率，統(tǒng)一實(shí)行一種差別比例稅率，現(xiàn)行稅則對(duì)36種商品計(jì)征出口關(guān)稅，其中23種商品稅率實(shí)行0-20%的暫定稅率，其中16種商品為零關(guān)稅，6種商品稅率為10%以下。與進(jìn)口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅率中規(guī)定的出口稅率。真正征收關(guān)稅的商品只是20種商品。稅減免

關(guān)稅減免權(quán)限屬于中央。主要有以下幾種減免。

⑴法定減免，是指《進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《進(jìn)出口稅則》中明確規(guī)定的減免稅。納稅義務(wù)人無(wú)須提出申請(qǐng)，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。具體條款見教材P151頁(yè)。⑵特定減免，是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免以外，由國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免，也稱政策性減免。特定減免一般有地區(qū)或企業(yè)、用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理，也需進(jìn)行減免稅統(tǒng)計(jì)。主要有：科教用品、殘疾類用品、扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資，“三來(lái)一補(bǔ)”即來(lái)料加工、來(lái)樣加工及來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易以及進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，免征進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅。如果為內(nèi)銷時(shí)應(yīng)照章納稅，如果使用剩余料件或生產(chǎn)產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)，經(jīng)核準(zhǔn)價(jià)值在進(jìn)口料件總值2%以內(nèi)，且總價(jià)值在5000元以下的，免稅。邊境貿(mào)易進(jìn)口物資：邊民通過互市貿(mào)易進(jìn)口的商品，每人每日價(jià)值在3000元以下的，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅。邊境小額貿(mào)易企業(yè)除煙、酒、化妝品以及國(guó)家規(guī)定必須照章納稅的其他商品外，進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅減半征收。特定行業(yè)或用途減免稅：對(duì)開采石油、天然氣相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足要求的設(shè)備、儀器、零配件等免征關(guān)稅和增值稅。

⑶臨時(shí)減免，是指在法定減免和特定減免范圍以外，對(duì)納稅人由于特殊原因臨時(shí)給予的減免。由國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某一進(jìn)口貨物特殊情況的減免，實(shí)行一案一批制度。⑷保稅制度，是指對(duì)進(jìn)口貨物由海關(guān)批準(zhǔn)指定存放場(chǎng)所暫不征收進(jìn)口稅的一種海關(guān)管理制度。如設(shè)立的保稅區(qū)有保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)。均是指在限期內(nèi)復(fù)運(yùn)出口就不征稅，進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)就再征稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口稅的辦法》對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。行李和郵遞物品進(jìn)口關(guān)稅簡(jiǎn)稱行郵稅。是對(duì)個(gè)人非貿(mào)易性入境物品征收的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口工商稅的總稱。

●納稅人：是指攜帶應(yīng)稅個(gè)人自用物品入境的旅客、運(yùn)輸工具服務(wù)人員，進(jìn)口郵遞物品的收件人以及以其方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人。

●課稅對(duì)象：是指應(yīng)稅行李物品，個(gè)人郵遞物品，饋贈(zèng)物品以及以其他方式入境的個(gè)人物品等項(xiàng)物品。簡(jiǎn)稱進(jìn)口物品。對(duì)于進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用汽車、摩托車及其配件、附件以及超過海關(guān)規(guī)定自用合理數(shù)量部分的應(yīng)稅物品應(yīng)按貨物進(jìn)口程序辦理報(bào)關(guān)驗(yàn)放手續(xù)?！穸惵剩?稅目

稅率

煙、酒

50%

紡織品及其制成品 攝像機(jī)、攝錄一體機(jī)

數(shù)碼照相機(jī)及其它電器用具 照相機(jī)、自行車、手表 鐘表、化妝品

20%

書報(bào)、刊物、電影片 錄音像帶、金銀及其制品 食品、飲料和其他商品

10%

●計(jì)稅依據(jù)：海關(guān)參照該項(xiàng)物品的境外正常零售平均價(jià)格確定完稅價(jià)格。實(shí)行從價(jià)計(jì)征?！窦{稅期限：海關(guān)按照填發(fā)稅收繳款書當(dāng)日有效的稅率和完稅價(jià)格計(jì)算征收，納稅人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)放行應(yīng)稅個(gè)人自用物品之前交清稅款。

5、關(guān)稅繳納

⑴關(guān)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限

進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)。進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)（星期日和法定節(jié)假日除外）向指定銀行繳納稅款。申請(qǐng)延緩繳納關(guān)稅經(jīng)批準(zhǔn)緩納關(guān)稅的納稅人，在批準(zhǔn)期限內(nèi)，需按月支付10‰的利息。逾期繳納的除依法追繳外，由海關(guān)自到期的次日起至交清稅款日止，按日加收欠繳稅款的滯納金。超過3個(gè)月仍未繳納的，海關(guān)可責(zé)令擔(dān)保人繳納稅款或者將貨物變價(jià)抵繳，必要時(shí)，可通知銀行在擔(dān)保人或納稅人存款內(nèi)扣繳。⑵納稅地點(diǎn)

海關(guān)征收關(guān)稅時(shí)，根據(jù)納稅人的申請(qǐng)及進(jìn)出口貨物的具體情況，可以在關(guān)境地征收，也可以在主管地征收。納稅人向海關(guān)指定銀行繳納。A、關(guān)境地征收，即口岸納稅

指不管納稅人的住址在哪里，進(jìn)出口貨物在哪里通關(guān)，納稅人即在哪里繳納關(guān)稅，這是一種常見的方法。

B、主管地納稅，亦稱集中納稅 納稅人繳納關(guān)稅，經(jīng)海關(guān)辦理有關(guān)手續(xù)，進(jìn)出口貨物即可由納稅人住址所在地的海關(guān)監(jiān)管其通關(guān)，關(guān)稅也在納稅人住址所在地繳納。⑶關(guān)稅的補(bǔ)征和追征 進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，海關(guān)應(yīng)自繳納稅款或者貨物放行之日起一年內(nèi)，向收發(fā)貨人或其代理人補(bǔ)征。因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征的，海關(guān)在三年內(nèi)可以追征，特殊情況可延至10年追征。騙取退稅款，可無(wú)限期追征。⑷關(guān)稅退稅

進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或其代理人，因多繳、誤繳稅款，可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理。海關(guān)自受理退說(shuō)申請(qǐng)30日內(nèi)作出書面答復(fù)通知退稅申請(qǐng)人。

二、關(guān)稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額的計(jì)算： 從價(jià)稅應(yīng)納稅額：

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率 從量稅應(yīng)納稅額：

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額 復(fù)合稅應(yīng)納稅額：

先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額：

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率

滑準(zhǔn)稅稅率計(jì)算公式在《進(jìn)出口商品稅目稅率》的后面，該公式是一個(gè)與應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物完稅價(jià)格相關(guān)的取整函數(shù)。㈠完稅價(jià)格的確定

1、完稅價(jià)格的涵義

完稅價(jià)格是指海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格，即應(yīng)稅價(jià)格。關(guān)稅的完稅價(jià)格是以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的，而國(guó)際貿(mào)易中貨物買賣的交易條件涉及到運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)由誰(shuí)承擔(dān)，運(yùn)輸路途的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、其他費(fèi)用由誰(shuí)負(fù)擔(dān)，因此每一貿(mào)易條件必須在理論上訂立兩個(gè)臨界點(diǎn)，第一是“交貨臨界點(diǎn)”又稱風(fēng)險(xiǎn)臨界點(diǎn)，貨物達(dá)到這個(gè)臨界點(diǎn)，從法律觀念上，可以認(rèn)為賣方已經(jīng)盡到交貨責(zé)任，將貨物交與買方，故在這個(gè)臨界點(diǎn)以前貨物遇到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生損失由賣方承擔(dān)責(zé)任，在這個(gè)臨界點(diǎn)以后，貨物遇到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生損失由買方承擔(dān)責(zé)任。第二是費(fèi)用臨界點(diǎn)，在這個(gè)臨界點(diǎn)以前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)（有時(shí)加保險(xiǎn)費(fèi)）由賣方負(fù)擔(dān)，在這個(gè)臨界點(diǎn)以后發(fā)生的運(yùn)費(fèi)（有時(shí)加保險(xiǎn)費(fèi)）由買方負(fù)擔(dān)。

貿(mào)易條件由單價(jià)金額、符號(hào)、地點(diǎn)組成；如USD12.00 PER SET FOB SHANG HAI表示每套12美元上海港船上交貨。

根據(jù)國(guó)際商業(yè)條件，確定了13項(xiàng)貿(mào)易條件（交易價(jià)格）⑴貿(mào)易條件應(yīng)用于各種運(yùn)輸方式：

分類

術(shù)語(yǔ)

條件

⑴任何運(yùn)輸方式，包括多式 聯(lián)運(yùn)

EXW FCA CPT CIP DAF DDU DDP

工廠交貨條件

交至承運(yùn)人交貨條件

運(yùn)費(fèi)付至指名目的地交貨條件 運(yùn)保費(fèi)付至指名目的地交貨條件 邊境交貨條件 不付關(guān)稅交貨條件 已付關(guān)稅交貨條件

⑵空運(yùn)

FCA

交至承運(yùn)人交貨條件

⑶鐵路運(yùn)輸 FCA

交至承運(yùn)人交貨條件

⑷海運(yùn)及內(nèi)河水運(yùn)

FAS FOB CFR EIF DES DEQ

船邊交貨條件

裝運(yùn)港船上交貨條件 成本加運(yùn)費(fèi)交貨條件 成本加運(yùn)保費(fèi)交貨條件 目的港船上交貨條件 目的港碼頭交貨條件

⑵依據(jù)貨物運(yùn)送風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用劃分

運(yùn)送費(fèi)用（COST）及風(fēng)險(xiǎn)（RISK）均由買方負(fù)擔(dān)的貿(mào)易條件有：EXW、FCA、FAS、FOB四種。

運(yùn)送費(fèi)用由賣方負(fù)擔(dān)，風(fēng)險(xiǎn)由買方負(fù)擔(dān)的貿(mào)易條件有：CFR、CIF、CPT、CIP四種。運(yùn)送費(fèi)用及風(fēng)險(xiǎn)均由賣方負(fù)擔(dān)的貿(mào)易條件包括組的全部：DAF、DES、DEQ、DDU、DDP五種。⑶關(guān)于13種貿(mào)易條件買賣雙方風(fēng)險(xiǎn)與費(fèi)用劃分比較

E類型：工廠交貨條件：賣方（出口國(guó)）降低其風(fēng)險(xiǎn)至最少，于其廠房處所（工場(chǎng)、工廠、倉(cāng)庫(kù)）交貨。即買方（進(jìn)口國(guó)）負(fù)擔(dān)所有的（包括出口國(guó)與進(jìn)口國(guó)）運(yùn)費(fèi)和風(fēng)險(xiǎn)。如EXW價(jià)格。

F類型：買方（出口國(guó)）安排并付清前段（在出口國(guó)的）的運(yùn)送費(fèi)，包括出口清關(guān)費(fèi)、稅款等。如FOB價(jià)格。

C類型：賣方（出口國(guó)）安排并付清主要運(yùn)費(fèi)，但不負(fù)擔(dān)主要運(yùn)費(fèi)的保險(xiǎn)。如CFR（成本加運(yùn)費(fèi)）價(jià)格。買方（進(jìn)口國(guó)）還可以提出采用成本加運(yùn)保費(fèi)條件，此時(shí)變?yōu)镃IF價(jià)格。D類型：賣方的成本及風(fēng)險(xiǎn)大最高。賣方負(fù)擔(dān)貨物運(yùn)達(dá)雙方同意之目的地的所有費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。如DES價(jià)格。有時(shí)的交易條件甚至要求賣方必須負(fù)擔(dān)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)包括進(jìn)出口關(guān)稅、各種流轉(zhuǎn)稅和其他費(fèi)用；如果當(dāng)事人想在賣方義務(wù)中免除貨物進(jìn)口支付的一些費(fèi)用，如增值稅，應(yīng)清楚地寫明：“已付關(guān)稅、交貨、不付增值稅”

例：每紙板箱20美元已付關(guān)稅，交貨在華盛頓14號(hào)街321號(hào)（USD20.00 PER

Carton DDP at321,14 th street N.W.Washing Ton,DC.)國(guó)際貿(mào)易中貨物的買賣條件是由貿(mào)易雙方在交易前談判的結(jié)果，采取什么樣的價(jià)格交易則要根據(jù)買賣雙方的意愿與辦理貨物進(jìn)（出）口清關(guān)手續(xù)的能力。

2、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算 ⑴進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定

進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)作為完稅價(jià)格。所謂成交價(jià)格，是指買方為購(gòu)買該貨物，并按《完稅價(jià)格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付和應(yīng)付價(jià)格包括貨價(jià)加上貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。還包括進(jìn)口方向賣方支付的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)，特許權(quán)使用費(fèi)，以及為在境內(nèi)使用而向境外支付與該進(jìn)口貨物有關(guān)的費(fèi)用。賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售，處置和使用所得中獲得的收益。但對(duì)于賣方付給買方的正常價(jià)格回扣、傭金，在合同內(nèi)訂明的應(yīng)從成交價(jià)格內(nèi)扣除。進(jìn)口貨物收貨人完稅價(jià)格不能提供相關(guān)資料的由海關(guān)按《完稅價(jià)格辦法》規(guī)定的方法進(jìn)行估定。

●基本形式進(jìn)口貨物 ○計(jì)算地

進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算中、海運(yùn)進(jìn)口貨物，可計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸（包括內(nèi)河、江口岸）。陸運(yùn)進(jìn)口貨物可計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的目的地口岸?？者\(yùn)進(jìn)口貨物，可計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的目的地口岸?！疬\(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)

陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)，按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。

以其他方式進(jìn)口的貨物：郵運(yùn)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路和公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；進(jìn)口貨物以自駕進(jìn)口運(yùn)輸工具進(jìn)口的，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可以不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。具體表述公式有：

進(jìn)口貨物以貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)加保險(xiǎn)費(fèi)（CIF）價(jià)格成交。（即到岸價(jià)成交）： 完稅價(jià)格=CIF或CIFC或CIFW 進(jìn)口貨物以FOB價(jià)格成交（即離岸價(jià)格成交）： 完稅價(jià)格=（FOB+運(yùn)費(fèi)）÷（1—保險(xiǎn)費(fèi)率）

= FOB+I+F 在運(yùn)保費(fèi)不能確定時(shí)，海關(guān)一般直接采用以下方法確定完稅價(jià)格：

進(jìn)口貨物用FOB價(jià)格成交，以海運(yùn)或空運(yùn)方式進(jìn)口以常數(shù)6%計(jì)征運(yùn)保費(fèi) 完稅價(jià)格=FOB×（1+6%）

進(jìn)口貨物用FOB價(jià)格成交，自港澳地區(qū)以陸運(yùn)方式進(jìn)口，以常數(shù)1%計(jì)征運(yùn)保費(fèi) 完稅價(jià)格= FOB×（1+1%）

進(jìn)口貨物以貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)（CFR）價(jià)格成交： 完稅價(jià)格=CFR÷（1—保險(xiǎn)費(fèi)率）

在保險(xiǎn)費(fèi)不能確定時(shí)，貨物以海運(yùn)、空運(yùn)、陸運(yùn)方式進(jìn)口的，以常數(shù)3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi) 完稅價(jià)格=CFR×（1+3‰）

如果進(jìn)口貨物成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定，由海關(guān)估定完稅價(jià)格。按下列順序確定： 貨物成交價(jià)格方法：

相關(guān)或類似從該項(xiàng)進(jìn)口貨物同一出口國(guó)或者地區(qū)購(gòu)進(jìn)相同或類似貨物成交價(jià)格，作為完稅價(jià)格。（申報(bào)進(jìn)口三日前后45天以內(nèi)）倒扣價(jià)格方法： 即以被估的進(jìn)口貨物，相同和類似的進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售價(jià)格為基礎(chǔ)估定完估價(jià)格。進(jìn)口貨物相同或類似貨物在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的批發(fā)價(jià)格，減去關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅費(fèi)，以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及利潤(rùn)后的價(jià)格作為完稅價(jià)格。由于各類貨物進(jìn)口后的各項(xiàng)費(fèi)用及利潤(rùn)，參差不齊，通常以CIF價(jià)格的20%進(jìn)行計(jì)算。進(jìn)口貨物不征國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)算公式：

完稅價(jià)格=進(jìn)口貨物國(guó)內(nèi)正常批發(fā)價(jià)÷（1+關(guān)稅稅率+20%）

應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅的貨物，應(yīng)扣除國(guó)內(nèi)稅，計(jì)算出完稅價(jià)格，計(jì)算公式為：

完稅價(jià)格=進(jìn)口貨物正常批發(fā)價(jià)÷[（1+進(jìn)口關(guān)稅率）+（1+關(guān)稅率）÷（1—消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率+20%] =進(jìn)口貨物正常批發(fā)價(jià)÷[（1+進(jìn)口關(guān)稅率）÷（1—消費(fèi)稅率）+20%] 計(jì)算價(jià)格方法：

按生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值和加工、裝配費(fèi)用，向境內(nèi)出口的利潤(rùn)及費(fèi)用，以及運(yùn)抵境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)及相關(guān)費(fèi)用之和計(jì)算出的價(jià)格估定完稅價(jià)格。其他合理方法

●運(yùn)往境外修理的貨物，在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和制件費(fèi)以及貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為估定完稅價(jià)格

●運(yùn)往境外加工的貨物，在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和材料費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。

●以租賃（租借）方式進(jìn)口貨物，以海關(guān)審定貨物的租金，作為完稅價(jià)格。留購(gòu)的租賃貨物進(jìn)口貨樣以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格，承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

●監(jiān)管減免稅進(jìn)口貨物，在管理年限內(nèi)，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓、扣除其使用年現(xiàn)折舊作為完稅價(jià)格，計(jì)算公式為：

完稅價(jià)格=原進(jìn)口價(jià)格×[1—實(shí)際已使用月份÷（管理年限×12）] 以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。

●準(zhǔn)予暫時(shí)進(jìn)口設(shè)備6個(gè)月內(nèi)不納關(guān)稅，超過6個(gè)月仍在境內(nèi)使用的，從第7個(gè)月起，按月征收進(jìn)口關(guān)稅，按原貨物到岸價(jià)格計(jì)征，每月計(jì)算公式為： 關(guān)稅稅額=到岸價(jià)×關(guān)稅稅率×（1÷48）⑵出口貨物完稅價(jià)格的確定

出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。

●以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格 出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)并包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價(jià)格。成交價(jià)格中含有支付國(guó)外的傭金，單獨(dú)列明的應(yīng)予扣除；出口貨物在離岸價(jià)格以外，買方另行支付貨物包裝費(fèi)應(yīng)將其計(jì)入完稅價(jià)格?！癯隹谪浳锖ｊP(guān)估價(jià)方法：

出口貨物成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)一次使用下列方法估定： 同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口相同貨物的成交價(jià)格，同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口類似貨物的成交價(jià)格，根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和費(fèi)用，境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算價(jià)格

其他合理估定價(jià)格辦法 ① FOB價(jià)格成交的：

出口貨物以我國(guó)口岸FOB價(jià)格成交，應(yīng)以該價(jià)格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。計(jì)算公式為：

完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1+出口關(guān)稅率）② CIF價(jià)格成交的：

出口貨物以境外口岸CIF價(jià)格成交時(shí)（即貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)），應(yīng)先扣除離開我國(guó)口岸后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，再按規(guī)定扣除出口關(guān)稅后計(jì)算完稅價(jià)格。計(jì)算公式為： 完稅價(jià)格=（CIF—保險(xiǎn)費(fèi)—運(yùn)費(fèi)）÷（1+出口關(guān)稅率）③ CFR價(jià)格成交的：

出口貨物以境外口岸CFR價(jià)格成交的（即貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)），應(yīng)先扣除離開我國(guó)口岸后的運(yùn)費(fèi)、再按規(guī)定扣除出口關(guān)稅后計(jì)算完稅價(jià)格。計(jì)算公式為： 完稅價(jià)格=（CFR—運(yùn)費(fèi)）÷（1+出口關(guān)稅稅率）④ CIFC價(jià)格成交的

出口貨物以境外口岸CIFC價(jià)格成交（即貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+傭金），應(yīng)扣除離開我國(guó)口岸后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金后，再按規(guī)定扣除出口關(guān)稅后計(jì)算完稅價(jià)格。計(jì)算公式為： 完稅價(jià)格=（CIFC—保險(xiǎn)費(fèi)—運(yùn)費(fèi)—傭金）÷（1+出口關(guān)稅稅率）如果傭金以百分比計(jì)算，則計(jì)算公式為：

完稅價(jià)格=[CIFC×（1—C）—保險(xiǎn)費(fèi)—運(yùn)費(fèi)]÷（1+出口關(guān)稅稅率）㈡關(guān)稅的計(jì)算

1、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額的計(jì)算 ⑴ CIF價(jià)格成交（到岸價(jià)格）進(jìn)口關(guān)稅額=CIF×進(jìn)口關(guān)稅稅率 舉例：教材P155 [例1] 例：某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF天津USD500000。當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD100=￥864，稅則號(hào)列：甲醇應(yīng)歸入2905.1100，稅則為12%（優(yōu)）甲醇的完稅價(jià)格：500000×8.64=4320000(元)甲醇的進(jìn)口關(guān)稅：4320000×12%=518400（元）⑵ CIFC價(jià)格成交（到岸價(jià)格+傭金）進(jìn)口關(guān)稅額=CIFC×進(jìn)口關(guān)稅率 舉例：教材P156 [例2] ⑶ FOB價(jià)格成交（離岸價(jià)格）

進(jìn)口關(guān)稅額=[（FOB+運(yùn)費(fèi)）÷（1—保險(xiǎn)費(fèi)率）]×進(jìn)口關(guān)稅率 舉例：教材P157 [例5] 例：某單位委托香港某公司自英國(guó)進(jìn)口柚木木材，運(yùn)費(fèi)計(jì)44200元，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%,傭金為FOB價(jià)格的3%,進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB香港USD580000,當(dāng)日的外匯牌價(jià)為:USD100=￥864。柚木木材進(jìn)口稅則號(hào)列為4407.2910,稅率9%(優(yōu))580000×8.64=5011200 完稅價(jià)格=(5011200×1.03+44200)÷(1—0.3%)

= 5221400 進(jìn)口關(guān)稅=5221400×9%=469926(元)⑷ CFR價(jià)格成交(貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格,C&F價(jià)格,或稱含運(yùn)費(fèi)價(jià)格)進(jìn)口關(guān)稅額=CFR÷(1－保險(xiǎn)費(fèi)率)×進(jìn)口關(guān)稅稅率 舉例：教材Ｐ158 [例7] ⑸進(jìn)口貨物海關(guān)估定完稅價(jià)格,由于進(jìn)口貨物一般需征收消費(fèi)稅與增值稅.故其估定完稅價(jià)格計(jì)算公式為: 完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)÷[1+進(jìn)口關(guān)稅率+20%+(1+進(jìn)口關(guān)稅率)÷(1－消費(fèi)稅率)×消費(fèi)稅率] 舉例：教材Ｐ158 [例6] 例:M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國(guó)外進(jìn)口一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品,其CIF價(jià)格已無(wú)法確定,進(jìn)貨地國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的市場(chǎng)正常批發(fā)價(jià)格為925000元,國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅率為8%,進(jìn)口同類貨物關(guān)稅稅率為15%,試計(jì)算該批護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納關(guān)稅.完稅價(jià)格=925000÷[1+15%+20%+(1+15%)÷(1—8%)×8%]

=925000÷1.45

=637931(元)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額=637931×15%=95690(元)應(yīng)納消費(fèi)稅額=(637931+95690)÷(1—8%)×8%=63793（元）應(yīng)納增值稅額=（637931+95690+63793）×17%=135560（元）出口關(guān)稅稅額的計(jì)算 ⑴ FOB價(jià)格成交

出口關(guān)稅稅額=[FOB÷（1+出口關(guān)稅率）]×出口關(guān)稅稅率 舉例：教材P156 [例4] 例：某進(jìn)出口公司出口5000噸磷到日本，每噸FOB天津USD560，其傭金為完稅價(jià)格的2%，清艙費(fèi)USD10000，磷出口關(guān)稅率為10%，當(dāng)日外匯牌價(jià)為USD100=￥830，試計(jì)算出口關(guān)稅。將含傭金FOB價(jià)換算為不含傭金價(jià)格

（5000×560）÷（1+2%）=2745098（美元）減去理艙費(fèi)：2745098—10000=2735098（美元）完稅價(jià)格=2735098÷（1+10%）=2486453（美元）人民幣完稅價(jià)格：2486453×8.3=20637560(元)應(yīng)納出口關(guān)稅:20637560×10%=2063756(元)⑵ CIF價(jià)格成交

出口關(guān)稅稅額=[(CIF—保險(xiǎn)費(fèi)—運(yùn)費(fèi))÷（1+出口關(guān)稅率）]×出口關(guān)稅率 舉例：教材P159[例8] 例：天津某進(jìn)出口公司向新加坡出口黑鎢沙5噸，成交價(jià)格為CIF新加坡USD4000，其中運(yùn)費(fèi)USD400，保險(xiǎn)費(fèi)USD40，出口關(guān)稅稅率20%，當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）USD100=￥825，試計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅。

完稅價(jià)格=（4000—400—40）×8.25÷（1+20%）

=24475（元）

應(yīng)納出口關(guān)稅：24475×20%=4895（元）

三、關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

㈠制造業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

1、進(jìn)口關(guān)稅的核算

制造業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料或設(shè)備等應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，不通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算，一并直接記入進(jìn)口原材料的采購(gòu)成本或固定資產(chǎn)。

例1：某生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口A材料USD100000，當(dāng)日外匯市場(chǎng)牌價(jià)USD100=￥864，支付材料款同時(shí)支付進(jìn)口關(guān)稅40000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，代征增值稅率17%。會(huì)計(jì)處理如下： ⑴購(gòu)入外匯

借：銀行存款—美元現(xiàn)匯存款

864000 貸：銀行存款—人民幣存款

864000

⑵對(duì)外付匯，支付材料款支付進(jìn)口關(guān)稅及增值稅，計(jì)算物資采購(gòu)成本：

A物資采購(gòu)成本：864000+40000=904000 支付增值稅款：904000×17%=153680 借：物資采購(gòu)—A材料

904000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153680 貸：銀行存款—美元現(xiàn)匯存款

864000 銀行存款—人民幣存款

193680 ⑶材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料—A材料

904000 貸：物資采購(gòu)—A材料

904000 例2：某生產(chǎn)企業(yè)從香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國(guó)的設(shè)備2臺(tái)，該設(shè)備價(jià)格CFR天津港HKD120000，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%,關(guān)稅稅率為10%,代征增值稅率為17%,外匯牌價(jià)HKD100=RMB107。⑴港幣折合人民幣：120000×1.07=128400(元)⑵ CFR價(jià)格的完稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。

128400÷（1—0.3%）=128786.36(元)⑶計(jì)算關(guān)稅:

128786.36×10%=12878.64(元)⑷計(jì)算增值稅

(128786.36+12878.64)×17%=24083.05(元)⑸會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)—設(shè)備

165748.05 貸:銀行存款

165748.05

2、出口關(guān)稅的核算

制造業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳關(guān)稅，直接記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶的借方，通過損益類賬戶進(jìn)行利潤(rùn)核算。

例：某生產(chǎn)企業(yè)向日本出口一批鉻鐵，國(guó)內(nèi)港口FOB價(jià)格折合人民幣為5600000元，鉻鐵出口稅率為40%，關(guān)稅以支票付訖。企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下： 出口關(guān)稅稅額=5600000÷（1+40%）×40%=1600000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1600000 貸：銀行存款

1600000 ㈡商品流通企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等）按其經(jīng)營(yíng)方式不同，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營(yíng)和代理兩大類。不同經(jīng)營(yíng)方式的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，其關(guān)稅核算方法與內(nèi)容也有所不同。自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算

自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過設(shè)置，“應(yīng)交稅金—進(jìn)口關(guān)稅”和“物資采購(gòu)”賬戶加以反映的。應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅，借記“物資采購(gòu)”，貸記“應(yīng)交稅金—進(jìn)口關(guān)稅”賬戶；也可不通過“應(yīng)交稅金—進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，直接借記“物資采購(gòu)”，貸記“銀行存款”等賬戶。

自營(yíng)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅金—出口關(guān)稅”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的，應(yīng)繳納出口關(guān)稅時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金—出口關(guān)稅”，賬戶。

例1：某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品一批，CIF價(jià)格折合人民幣400000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率40%，代征增值稅率17%，根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支票付訖相關(guān)稅款。會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅稅額=400000×40%=160000（元）物資采購(gòu)成本=400000+160000=560000（元）代征增值稅=560000×17%=95200（元）借：物資采購(gòu)

560000 貸：應(yīng)交稅金—進(jìn)口關(guān)稅

160000 應(yīng)付賬款

400000 借：應(yīng)交稅金—進(jìn)口關(guān)稅 160000 貸：銀行存款

160000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）95200 貸：銀行存款

95200 商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品

560000 貸：物資采購(gòu)

560000 例2：某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的繳納證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。會(huì)計(jì)分錄如下： 出口關(guān)稅稅額=720000÷（1+20%）×20%=120000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加120000 貸：應(yīng)交稅金—出口關(guān)稅

120000 借：應(yīng)交稅金—出口關(guān)稅 120000 貸：銀行存款

120000 代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算

代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，一般不墊付貨款，多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)，因此，由于進(jìn)出口而計(jì)繳的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān)，受托方即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是墊付或代付，日后仍要從委托方收回。

例1：某單位委托某進(jìn)出口公司進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款2550000元，已匯入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品在我國(guó)口岸CIF價(jià)為USD240000，當(dāng)日的人民幣外匯牌價(jià)USD100=￥864，代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)2%收取，現(xiàn)該批商品已運(yùn)達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。⑴計(jì)算該批商品的人民幣貨價(jià)：240000×8.64=2073600(元)⑵計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅:2073600×20%= 414720(元)⑶計(jì)算代理手續(xù)費(fèi):2073600×2%= 41472(元)⑷收到委托方劃來(lái)貨款時(shí)：

借：銀行存款

2550000 貸：應(yīng)付賬款—××單位

2550000 ⑸對(duì)外付匯，進(jìn)口商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—××外商2073600 貸：銀行存款

2073600 ⑹支付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)：

借：應(yīng)付帳款—××單位

414720 貸：應(yīng)交稅金—進(jìn)口關(guān)稅

414720 借：應(yīng)交稅金—進(jìn)口關(guān)稅

414720 貸：銀行存款

414720 ⑺將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款—××單位

2115072 貸：代銷代購(gòu)收入（手續(xù)費(fèi)）

41472 應(yīng)收賬款—××外商

2073600 ⑻將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時(shí)： 借：應(yīng)付賬款—××單位

20208（2550000—414720—2115072）

貸：銀行存款

20208 例

2、某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品，我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20%，手續(xù)費(fèi)10800元。

出口關(guān)稅稅額=360000÷（1+20%）×20%=60000（元）⑴計(jì)繳出口關(guān)稅時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—××單位

60000 貸：應(yīng)交稅金—出口關(guān)稅

60000 ⑵繳納出口關(guān)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金—出口關(guān)稅60000 貸：銀行存款

60000 ⑶計(jì)算手續(xù)費(fèi)

借：應(yīng)收賬款—××單位

10800 貸：代銷代購(gòu)收入—手續(xù)費(fèi)

10800 ⑷收到委托單位付來(lái)的稅款及手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款

70800 貸：應(yīng)收賬款—××單位

70800 城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)

一、城建稅概述

納稅人：繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的各類企業(yè)單位和個(gè)人。（不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。稅率：

按所在地實(shí)行差別比例稅率

市區(qū)：7%，縣鎮(zhèn)：5%，其他地區(qū)：1%。注意：

⑴由委托方代征代扣“三稅”的單位和個(gè)人，其代征代扣的城建稅按受托方所在地適用稅率。⑵流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅”的，按經(jīng)營(yíng)地適用稅率 計(jì)稅依據(jù)：納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額。（不包括加收的滯納金與罰款）

納稅環(huán)節(jié)和地點(diǎn)：納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的環(huán)節(jié)和地點(diǎn)。代征代扣“三稅”的單位和個(gè)人，納稅地點(diǎn)在代征代扣的。流動(dòng)經(jīng)營(yíng)無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人在經(jīng)營(yíng)地繳納。納稅期限：納稅人在繳納“三稅”時(shí)同時(shí)繳納，所以納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。減免規(guī)定

⑴外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不征收城建稅

⑵城建稅隨同增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征免或減免 ⑶出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅時(shí)不退還已納城建稅。

二、城建稅會(huì)計(jì)處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅 貸：銀行存款

第三篇：《會(huì)計(jì)電算化》課程教學(xué)輔導(dǎo)

山東廣播電視大學(xué)三二連讀高職教育 《會(huì)計(jì)電算化》課程教學(xué)輔導(dǎo)（1）

一、總賬系統(tǒng)的初始設(shè)置

初始化設(shè)置是會(huì)計(jì)電算化的重要基礎(chǔ)工作，是確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)以后正常工作的關(guān)鍵一環(huán)。初始化設(shè)置的很多內(nèi)容一旦確定并投入使用，將不能更改，所以教師要提醒學(xué)生在初始化設(shè)置時(shí)一定要多加注意。教師應(yīng)指導(dǎo)學(xué)生根據(jù)實(shí)驗(yàn)資料的具體情況，按照實(shí)驗(yàn)的總體設(shè)想進(jìn)行初始設(shè)置。例如，準(zhǔn)備科目的編碼時(shí)，教師按照編碼的原則、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)資料的具體情況指導(dǎo)學(xué)生編制出科學(xué)、實(shí)用的會(huì)計(jì)科目體系，確定科目的編碼、名稱、級(jí)次。要確保初始化設(shè)置沒有問題后才能進(jìn)入下一步。

二、總賬系統(tǒng)的日常賬務(wù)處理

教師應(yīng)指導(dǎo)學(xué)生將模擬實(shí)驗(yàn)資料的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆輸入賬務(wù)處理系統(tǒng)，進(jìn)行審核、記賬、查詢。根據(jù)資料的具體情況，設(shè)置常用摘要、常用憑證，以減少大量漢字輸入工作量，提高工作效率。審核憑證時(shí)，教師要提醒學(xué)生注意更換有審核權(quán)限的操作員進(jìn)行審核。

三、自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄的設(shè)置和生成憑證

這一部分是總賬系統(tǒng)的難點(diǎn)，特別是自動(dòng)轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，有的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證要在一些業(yè)務(wù)處理完畢后才能生成。

四、總賬系統(tǒng)的月末處理

主要是結(jié)賬。

五、工資核算

在做工資系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證編制和傳遞時(shí)，應(yīng)提醒學(xué)生注意：自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證編制工作要在當(dāng)月工資業(yè)務(wù)處理完畢，并將工資數(shù)據(jù)匯總后才能進(jìn)行，工資轉(zhuǎn)賬憑證傳送必須在賬務(wù)系統(tǒng)每月結(jié)賬前進(jìn)行。

六、固定資產(chǎn)核算

難點(diǎn)是固定資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)據(jù)處理

七、存貨核算。

難點(diǎn)是存貨的業(yè)務(wù)科目設(shè)置和憑證的生成

八、編制會(huì)計(jì)報(bào)表

報(bào)表系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，要求學(xué)生掌握各種會(huì)計(jì)報(bào)表的手工編制方法，熟悉模擬實(shí)驗(yàn)資料，這樣才能編制出正確的報(bào)表系統(tǒng)的計(jì)算公式。本部分的難點(diǎn)是報(bào)表計(jì)算公式的設(shè)置，開始時(shí)可先采用軟件提供的引導(dǎo)輸入方式生成計(jì)算公式。教師要向?qū)W生解釋報(bào)表公式的含義，以便學(xué)生理解并掌握。

第四篇：中央電大管理會(huì)計(jì)教學(xué)輔導(dǎo)

第一章 總論

《管理會(huì)計(jì)》課程是廣播電視大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)?？崎_設(shè)的一門必修課，同時(shí)也是工商管理專業(yè)本科的選修課。本課程操作性較強(qiáng)，內(nèi)容涵蓋廣，具有相當(dāng)?shù)碾y度。本課程共分十二章，其中第一章是總論，主要介紹管理會(huì)計(jì)的含義、管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展以及管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系；第二章成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)的基本理論基礎(chǔ)；第三章變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)中獨(dú)有的成本計(jì)算方法，需要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的完全成本法加以區(qū)別；第四章本量利分析是管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容之一，也是成本性態(tài)分析的具體應(yīng)用，其中公式較多，需要重點(diǎn)掌握；第五章預(yù)測(cè)分析和第六章短期決策分析主要應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方面，是管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容；第七章長(zhǎng)期投資決策要素和第八章長(zhǎng)期投資決策分析是管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)投資方面的具體應(yīng)用，也是其重點(diǎn)內(nèi)容之一；第九章全面預(yù)算主要體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的事先預(yù)測(cè)的職能，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算；第十章成本控制和地十一章責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)規(guī)劃控制與業(yè)績(jī)考核職能的具體體現(xiàn)，也是本課程的重點(diǎn)內(nèi)容；第十二章不確定分析是將前面各章中涉及到的不確定分析方法集中在一起，其內(nèi)容涉及到前面學(xué)過的有關(guān)內(nèi)容。綜合以上可以看出，管理會(huì)計(jì)課程主要包括三大塊：第一部分決策分析，包括短期和長(zhǎng)期決策分析；第二部分預(yù)測(cè)主要包括全面預(yù)算；第三部分控制考核主要包括成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)。第一章 總論

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．了解管理會(huì)計(jì)原則

2．掌握管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別和聯(lián)系

3．重點(diǎn)掌握管理會(huì)計(jì)的定義、職能和內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)包括兩大部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)。作為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)別而存在的管理會(huì)計(jì)，主要側(cè)重與為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。因此管理會(huì)計(jì)也被稱為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)。

一、管理會(huì)計(jì)的含義

管理會(huì)計(jì)是指在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

二、管理會(huì)計(jì)的職能

管理會(huì)計(jì)主要包括五大職能：

1．預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景的職能，就是按照企業(yè)未來(lái)的總目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針，充分考慮經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用和經(jīng)濟(jì)條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預(yù)計(jì)和推測(cè)未來(lái)企業(yè)銷售、利潤(rùn)、成本以及資金的變動(dòng)趨勢(shì)和水平，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供第一手信息。

2．參與經(jīng)濟(jì)決策。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮參與經(jīng)濟(jì)決策的職能，主要體現(xiàn)在根據(jù)企業(yè)決策目標(biāo)收集，整理有關(guān)信息資料，選擇科學(xué)的方法計(jì)算有關(guān)長(zhǎng)短期決策方案的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并做出正確的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，最終篩選出最優(yōu)的行動(dòng)方案。

3．規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的職能，是通過編制各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的。它要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解到各有關(guān)預(yù)算中去。

4．控制經(jīng)濟(jì)過程。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮控制經(jīng)濟(jì)過程的職能，就是將對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的事前控制同事中控制有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，通過事前確定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)執(zhí)行過程中的實(shí)際與計(jì)劃發(fā)生偏差進(jìn)行原因分析，并及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整的過程。

5．考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。管理會(huì)計(jì)履行考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的職能，是通過建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)，即在各部門各單位及每個(gè)人均明確各自責(zé)任的前提喜愛，逐級(jí)考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，從而為改進(jìn)未來(lái)工作措施的形成提供的依據(jù)。

三、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)。

預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心，又是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)形成的關(guān)鍵標(biāo)志之一。

規(guī)劃控制會(huì)計(jì)的主要作用是為了保證預(yù)期奮斗目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。

責(zé)任會(huì)計(jì)通過考核評(píng)價(jià)各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況，從而調(diào)動(dòng)企業(yè)職工積極性的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。

四、管理會(huì)計(jì)的原則

管理會(huì)計(jì)的基本原則有六項(xiàng)：

1．最優(yōu)化原則。

2．效益性原則，包括兩層含義：一是信息質(zhì)量應(yīng)有助于管理會(huì)計(jì)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是堅(jiān)持成本――效益原則。

3．決策有用性原則。這一原則要使管理會(huì)計(jì)的信息在質(zhì)量上必須符合相關(guān)性和可信性的要求。

4．及時(shí)性原則。

5．重要性原則。貫徹重要性原則必須考慮成本效益原則和決策有用原則性的要求。

6．靈活性原則。

五、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)

2．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)相同

3．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分享部分信息

4．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革有助于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1．會(huì)計(jì)主體不同。管理會(huì)計(jì)以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以整個(gè)企業(yè)為工作主體

2．具體工作目標(biāo)不同。管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)。

3．基本職能不同。管理會(huì)計(jì)的主要職能是預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)履行反映、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的職能。

4．工作依據(jù)不同。管理會(huì)計(jì)的工作靈活，沒有同一的指導(dǎo)原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息則必須依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求。

5．方法及程序不同。管理會(huì)計(jì)需要選擇靈活多樣的方法進(jìn)行分析處理，程序性較差財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法則比較穩(wěn)定，必須遵循固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序。

6．信息特征不同。管理會(huì)計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)時(shí)態(tài)，其載體沒有同一格式，不對(duì)外公開提供信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息大多為過去的信息，其載體是具有固定格式的財(cái)務(wù)報(bào)表，其信息需對(duì)外公開。

7．體系的完善程度不同。管理會(huì)計(jì)相對(duì)缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，體系尚不健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系比較完善，具有統(tǒng)一性和規(guī)范性。

8．觀念取向不同。管理會(huì)計(jì)不僅看重管理行為實(shí)施結(jié)果，而且更關(guān)注管理過程本身，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般不答重視管理過程及其對(duì)職工心理和行為的影響。

第二章 成本性態(tài)分析

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．掌握管理會(huì)計(jì)中成本的概念及分類

2．重點(diǎn)掌握固定成本，變動(dòng)成本，混合成本的特點(diǎn)

3．掌握貢獻(xiàn)邊際的含義及特點(diǎn)

4．重點(diǎn)掌握成本性態(tài)分析的方法：高低點(diǎn)法

一、成本的概念及分類

按照企業(yè)管理的不同要求，可以選擇不同的標(biāo)志將成本劃分為不同的類型，主要包括以下幾種：

（一）成本按核算的目標(biāo)分類

成本按其核算目標(biāo)不同，可以分為：業(yè)務(wù)成本、責(zé)任成本和質(zhì)量成本。

業(yè)務(wù)成本是為達(dá)到反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)情況，以便確定成本的補(bǔ)償尺度而核算的成本。業(yè)務(wù)成本就是以產(chǎn)品為中心，以其開支范圍為半徑的所有成本的集合。

責(zé)任成本是為落實(shí)責(zé)任，以便控制成本，明確有關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

（二）成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類

成本按其時(shí)態(tài)分類可分為歷史成本和未來(lái)成本兩類。

歷史成本是指以前實(shí)際發(fā)生或本期發(fā)生的成本，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的實(shí)際成本。

未來(lái)成本是指預(yù)先測(cè)算的成本，類型主要包括：估算成本、計(jì)劃成本、預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等。未來(lái)成本實(shí)際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。

（三）成本按其相關(guān)行分類

成本的相關(guān)性是指成本的發(fā)生與特定決策是否有關(guān)的性質(zhì)。按照這種分類辦法，成本可以分為相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本兩類。

相關(guān)成本是與決策有關(guān)系的成本，在決策時(shí)必須予以考慮的成本項(xiàng)目。

無(wú)關(guān)成本是與決策無(wú)關(guān)的成本，在決策時(shí)無(wú)需考慮的成本項(xiàng)目。

（四）成本按其可控行分類

成本的可控性是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生是否可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及事后進(jìn)行考核的性質(zhì)。按照這種標(biāo)志，成本可以分為可控成本和不可控成本。

可控成本是指責(zé)任單位對(duì)成本的發(fā)生事先預(yù)計(jì)，事中計(jì)量，并在事后落實(shí)責(zé)任考核的成本。

（五）成本按其可辨認(rèn)分類

成本的可辨認(rèn)性是指成本的發(fā)生與特定的歸集對(duì)象之間的聯(lián)系。按照這種分類方法，成本可分為直接成本和間接成本兩類。

直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸屬的成本。

間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無(wú)直接聯(lián)系或無(wú)法追蹤其歸屬的成本。

（六）成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)成本實(shí)施在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本，包括：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。

非生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)成本以外的成本，包括：推銷成本和管理費(fèi)用等項(xiàng)目。

（七）成本按其可盤存性分類

成本的可盤存性是指在一定期間發(fā)生的成本有可能構(gòu)成資產(chǎn)價(jià)值，可在期末進(jìn)行盤點(diǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中得以反映，并遞延到下期去的性質(zhì)。按照這種分類方法，成本可以分為產(chǎn)品成本和期間成本。

產(chǎn)品成本是指隨產(chǎn)品試題流動(dòng)而流動(dòng)的成本。

期間成本是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，其效益隨期間推移而消逝不能遞延到下期去的成本。

二、固定成本與變動(dòng)成本

按照成本性態(tài)，即在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，成本可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。

（一）固定成本

固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的成本。

固定成本具有兩個(gè)特征：

（1）固定成本總額的不變性。

（2）單位固定成本的反比例變動(dòng)性。

固定成本進(jìn)一步劃分，按照是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

（二）變動(dòng)成本

變動(dòng)成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的成本。

變動(dòng)成本的特征有以下兩個(gè)：

（1）變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性；

（2）單位變動(dòng)成本的不變性。

變動(dòng)成本進(jìn)一步細(xì)分，可以劃分為基數(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本兩類。

（三）混合成本

混合成本是介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

按照混合成本變動(dòng)趨勢(shì)的不同，可分為階梯式混合成本、標(biāo)準(zhǔn)式混合成本、低坡式混合成本和曲線式混合成本四種類型。

三、成本性態(tài)的特點(diǎn)

由于相關(guān)范圍的存在，成本性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可能轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。

1．成本性態(tài)的相對(duì)性，是指在同一時(shí)期內(nèi)同一成本項(xiàng)目在不同企業(yè)之間可能具有不同的性態(tài)。

2．成本性態(tài)的暫時(shí)性，是指就同一企業(yè)而言，同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期可能有不同的性態(tài)。

3．成本性態(tài)的可能轉(zhuǎn)化性，是指在同一時(shí)空條件下，某些成本項(xiàng)目可以在固定成本和變動(dòng)成本之間實(shí)現(xiàn)相互轉(zhuǎn)化。

三、成本性態(tài)分析的方法

成本性態(tài)分析的方法，主要有技術(shù)測(cè)定法、直接分析法、歷史資料分析法等。需要重點(diǎn)掌握的方法是高低點(diǎn)法。

高低點(diǎn)法是歷史資料分析法的一種，是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的相應(yīng)成本關(guān)系，來(lái)推算固定成本總額a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

該方法的具體分析步驟如下：

（1）選擇高低兩點(diǎn)的坐標(biāo)，找出最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量以及相應(yīng)的成本，從而確定高點(diǎn)坐標(biāo)（x1,y1）,同樣確定最低點(diǎn)坐標(biāo)（x2,y2）；

（2）計(jì)算b值，公式如下：

（3）計(jì)算a值，公式如下：

a=最高點(diǎn)成本－b×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量＝y(tǒng)1-bx1

或a=最低點(diǎn)成本－b×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量＝y(tǒng)2-bx2

高低點(diǎn)法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，易于理解。但該法只是選擇了歷史資料諸多數(shù)據(jù)中的兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)，使建立起來(lái)的成本性態(tài)模型可能不具代表性，容易導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差。因此只適用于成本變動(dòng)趨勢(shì)比較穩(wěn)定的趨勢(shì)。

第三章 變動(dòng)成本法

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．了解變動(dòng)成本法的理論前提

2．掌握變動(dòng)成本法與完全成本法在成本和收益確定上的區(qū)別

3．重點(diǎn)掌握用變動(dòng)成本法計(jì)算損益

4．重點(diǎn)掌握差額簡(jiǎn)算法

一、變動(dòng)成本法的理論前提

變動(dòng)成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進(jìn)行分析，產(chǎn)品成本中只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。

二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)中確定損益的方法，而完全成本法是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確定損益的方法。兩種方法在成本和損益確定上均有較大的差異，具體表現(xiàn)在以下方面：

1．應(yīng)用的前提條件不同

應(yīng)用變動(dòng)成本法首先要進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分，尤其要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。

完全成本法則首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。

2．產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本全部有變動(dòng)成本構(gòu)成，包括：直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用；期間成本由固定性制造費(fèi)用、固定性銷售費(fèi)用、固定性管理費(fèi)用、固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用、變動(dòng)性銷售費(fèi)用、變動(dòng)性管理費(fèi)用、變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用構(gòu)成。

在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，即：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，期間費(fèi)用包括全部非生產(chǎn)成本。

3．銷貨成本以及存貨成本水平不同

在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。

在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要在本期銷貨和期末存貨之間分配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨成本計(jì)入班期利潤(rùn)表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨期末存貨成本遞延到下期。

4．常用的銷貨成本計(jì)算公式不同

變動(dòng)成本法下，銷貨成本全部是由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，當(dāng)期末存貨量為零時(shí)，單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個(gè)指標(biāo)相等，或者前后期成本水平不變，這時(shí)單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本可以用統(tǒng)一的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本來(lái)表示，可以用下面的公式直接計(jì)算：

本期銷貨成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×本期銷售量

完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個(gè)指標(biāo)等于單位生產(chǎn)成本指標(biāo)，可以用以下公式直接計(jì)算銷貨成本：

本期銷貨成本＝單位生產(chǎn)成本×本期銷售量

但在前后期成本水平不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，否則應(yīng)當(dāng)按照各期的產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)偹?fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用。

5．損益確定程序不同

在變動(dòng)成本法下，確定損益因感召貢獻(xiàn)式損益程序計(jì)量，首先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)的銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，從而確定貢獻(xiàn)邊際，然后再用貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償固定成本來(lái)確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

在完全成本法下，確定損益應(yīng)按照傳統(tǒng)式損益確定程序進(jìn)行，首先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)成本，從而確定營(yíng)業(yè)毛利，然后再利用營(yíng)業(yè)毛利補(bǔ)償營(yíng)業(yè)費(fèi)用以確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

兩種成本法的損益確定具體區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同

在貢獻(xiàn)式損益確定程序下，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)須按下列步驟和公式計(jì)算：

營(yíng)業(yè)收入－變動(dòng)成本＝貢獻(xiàn)邊際

貢獻(xiàn)邊際－固定成本＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

在傳統(tǒng)式損益確定程序下，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)須按下列步驟和公式計(jì)算：

營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本＝營(yíng)業(yè)毛利

營(yíng)業(yè)毛利－營(yíng)業(yè)費(fèi)用＝營(yíng)業(yè)費(fèi)用

（2）編制的利潤(rùn)表格式不同

變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表，其中間指標(biāo)是貢獻(xiàn)邊際；而完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表，其中間指標(biāo)是營(yíng)業(yè)毛利。

（3）計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同

按照變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能不一致。但從長(zhǎng)期的角度來(lái)看，這兩種成本計(jì)算方法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額只有可能性，沒有必然性。

6．所提供信息的用圖不同

變動(dòng)成本法主要為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能。

完全成本法適用內(nèi)部事后漿液間接成本分配給各種產(chǎn)品，滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要。

如果連續(xù)考查一端較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)的銷售量與按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的相關(guān)資料，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有以下變動(dòng)規(guī)律：

（1）當(dāng)某期銷售量比上期增加時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)比上期增加；

（2）當(dāng)某期銷售量比上期減少時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)比上期減少；

（3）當(dāng)某期銷售量最高時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最高；

（4）當(dāng)某期銷售量最低時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最低；

（5）當(dāng)任意兩期銷售量相同時(shí)，這兩期按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相同。

三、簡(jiǎn)算法的應(yīng)用

這部分內(nèi)容就是要求能夠在應(yīng)用變動(dòng)成本法確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，利用兩種成本法確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法，求出完全成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額就是反按兩種成本計(jì)算方法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額。不同期間兩種成本計(jì)算法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額可能大于、小于也可能等于零。

導(dǎo)致兩種成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本原因在于兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)了差異，這種差異又具體體現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用之間的差異。

在實(shí)務(wù)中，并不需要按兩種成本法同事計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而是先計(jì)算出變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，再利用利潤(rùn)差額簡(jiǎn)算法確定兩種成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額，最后按簡(jiǎn)化公式直接推算出完全成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和期末存貨成本。計(jì)算公式如下：

完全成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋按簡(jiǎn)算法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額

完全成本法下的期末存貨成本＝變動(dòng)除非法下期末存貨成本＋期末存貨應(yīng)吸收的固定性制造費(fèi)用

第四章 本量利分析

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1． 重點(diǎn)掌握單一品種保本分析，保利分析

2． 掌握多品種保本分析

3． 掌握因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響。

本量利分析就是成本－業(yè)務(wù)量－利潤(rùn)之間依存關(guān)系的簡(jiǎn)稱，是在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型與圖形來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售收入、利潤(rùn)等變量之間內(nèi)在規(guī)律性練習(xí)，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和歸還提供必要財(cái)務(wù)信息的技術(shù)方法。

一、本量利分析的基本公式

本量利分析的基本公式就是：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝銷售收入－銷售成本

＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量－固定成本

在基本公式中，特別要注意貢獻(xiàn)邊際的概念。

貢獻(xiàn)邊際就是銷售收入與相應(yīng)的變動(dòng)成本之間的差額，其表現(xiàn)形式為單位貢獻(xiàn)邊際、貢獻(xiàn)邊際總額和貢獻(xiàn)邊際率等幾種形式。貢獻(xiàn)邊際雖然不是企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但它與企業(yè)利潤(rùn)的形成有著密切的關(guān)系。因?yàn)樨暙I(xiàn)邊際首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，只有當(dāng)貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀具€有剩余時(shí)，企業(yè)才會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利。

貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率之間有著密切的聯(lián)系，屬于互補(bǔ)性質(zhì)，變動(dòng)成本率越高，貢獻(xiàn)邊際率越低、盈利能力越??；反之，變動(dòng)成本率越低，貢獻(xiàn)邊際率越高，盈利能力越強(qiáng)。貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率的關(guān)系可以表示如下式：

關(guān)系邊際率＋變動(dòng)成本率＝1

二、單一品種產(chǎn)品保本、保利分析

1． 保本分析

保本分析就是研究企業(yè)恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤(rùn)為零的狀態(tài)下的本量利關(guān)系。保本點(diǎn)就是能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱，具體有兩種表現(xiàn)形式：保本點(diǎn)銷售量和保本點(diǎn)銷售額。

（1）在確定保本點(diǎn)時(shí)，可以采用圖解法、基本等式法和貢獻(xiàn)邊際法。

具體的應(yīng)用需要采用以下公式：

保本量＝固定成本÷（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）

保本額＝單價(jià)×保本量

或：保本量＝固定成本÷單位貢獻(xiàn)邊際

保本額＝固定成本÷貢獻(xiàn)邊際率

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)

評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度的指標(biāo)是安全邊際。安全邊際就是預(yù)計(jì)的銷售量與保本銷售量的差額，具體有安全邊際量、安全邊際額和安全邊際率等表現(xiàn)形式。

與此相對(duì)應(yīng)，保本作業(yè)率就是保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量的比率。保本作業(yè)率與安全邊際率之間存在以下關(guān)系：

保本作業(yè)率＋安全邊際率＝1

2． 保利分析

保利分析就是在保本分析的基礎(chǔ)上，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn)能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額。

保利量＝（固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn)）÷（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）

保利額＝（固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn)）÷貢獻(xiàn)邊際率

保凈利點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量，具體形式包括保凈利量和保凈利額兩種形式，具體計(jì)算過程如下：

保凈利量＝（固定成本＋目標(biāo)凈利潤(rùn)÷（1－所得稅率））

÷（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）

保凈利額＝（固定成本＋目標(biāo)凈利潤(rùn)÷（1－所得稅率））

÷貢獻(xiàn)邊際率

三、多品種保本分析

對(duì)多品種保本分析，依據(jù)的原理是單一品種保本分析的基本公式，但需要先確定出多品種的綜合貢獻(xiàn)邊際率。重點(diǎn)掌握運(yùn)用加權(quán)平均法計(jì)算確定綜合貢獻(xiàn)邊際率。

綜合貢獻(xiàn)邊際率＝

多品種的保本額＝固定成本÷綜合貢獻(xiàn)邊際率

多品種保利額＝（固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn)）÷綜合貢獻(xiàn)邊際率

可用的方法還包括：聯(lián)合單位法、分算法、主要品種法等。

四、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響

1．因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響

（1）單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響）

當(dāng)單價(jià)上升時(shí)，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率同時(shí)上升的保本點(diǎn)和保利保點(diǎn)就會(huì)降低，使得經(jīng)營(yíng)狀況向安全方向發(fā)展；單價(jià)下降時(shí)，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率同時(shí)下降，保本點(diǎn)和保利保點(diǎn)就會(huì)升高，使得經(jīng)營(yíng)狀況向不安全的方向發(fā)展。

（2）單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響

單位變動(dòng)成本的變動(dòng)，會(huì)引起單位貢獻(xiàn)和貢獻(xiàn)不僅率向相反方向變化，因而使得保本點(diǎn)和保利點(diǎn)向著單價(jià)變動(dòng)影響的相反方向變化。變動(dòng)成本上升，會(huì)增加保本點(diǎn)和保利點(diǎn)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況向不安全的方向發(fā)展；單位變動(dòng)成本下降時(shí)，會(huì)減少保本點(diǎn)和保利點(diǎn)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況向安全的方向發(fā)展。

（3）固定成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響

固定成本的增加會(huì)使保本點(diǎn)和保利點(diǎn)提高，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)向不利方向發(fā)展；相反，固定成本的減少會(huì)使保本點(diǎn)和保利點(diǎn)降低，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)向有利方向發(fā)展。

（4）目標(biāo)利潤(rùn)因素單獨(dú)變動(dòng)的影響

目標(biāo)利潤(rùn)的變動(dòng)只會(huì)影響保利點(diǎn)，而不會(huì)影響保本點(diǎn)。

（5）銷售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響

由于保本點(diǎn)和保利點(diǎn)本身就是業(yè)務(wù)量指標(biāo)，因此銷售量的變動(dòng)只會(huì)影響應(yīng)用利潤(rùn)，對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算都不會(huì)產(chǎn)生影響。

2．有關(guān)因素變動(dòng)隨安全邊際的影響

（1）單價(jià)因素單獨(dú)變動(dòng)的影響

由于單價(jià)變動(dòng)會(huì)引起保本點(diǎn)向相反方向發(fā)展，因而在銷售業(yè)務(wù)量既定的條件下，會(huì)使安全邊際向著同方向變動(dòng)。

（2）單位變動(dòng)成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響

單位變動(dòng)成本的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致保本點(diǎn)同方向不會(huì)，從而在銷售業(yè)務(wù)量既定的條件下會(huì)使安全邊際向反方向變化。

（3）固定成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響

固定成本變動(dòng)使保本點(diǎn)向相同方向變化，從而使安全邊際向相反方向變化。

（4）預(yù)計(jì)銷售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響

預(yù)計(jì)銷售量的變動(dòng)，會(huì)使安全邊際向同方向變化。

3．有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響

（1）單價(jià)的變動(dòng)可通過改變銷售收入從而從正方向影響利潤(rùn)，即在不考慮其他因素時(shí)，單價(jià)提高，利潤(rùn)增加，反之，單價(jià)降低，利潤(rùn)減少。

（2）單位變動(dòng)成本的變動(dòng)可通過改變變動(dòng)成本總額從而從反方向影響利潤(rùn)。在不考慮其他因素時(shí)，變動(dòng)成降低，利潤(rùn)增加，反之，亦然。

（3）固定成本的變動(dòng)會(huì)從反方向直接改變利潤(rùn)。

（4）銷售量的變動(dòng)可通過改變貢獻(xiàn)邊際總額從而從正方向影響利潤(rùn)。

第五章 預(yù)測(cè)分析

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．預(yù)測(cè)分析的意義、特征、內(nèi)容、步驟

2．預(yù)測(cè)分析的方法

3．銷售預(yù)測(cè)，成本預(yù)測(cè)

4．定量預(yù)測(cè)方法

5．利潤(rùn)預(yù)測(cè)

預(yù)測(cè)分析就是用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)、推斷事物發(fā)展的必然性或可能性的行為，即根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計(jì)未來(lái)，由已知推斷未知的過程。管理會(huì)計(jì)中的預(yù)測(cè)分析，是指按照一定的原則和程序，運(yùn)用專門的方法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的過程。

預(yù)測(cè)分析具有以下特點(diǎn)：依據(jù)的科學(xué)性、時(shí)間的相對(duì)性、結(jié)論的可驗(yàn)證性和方法的靈活性。預(yù)測(cè)分析主要包括：銷售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)和資金預(yù)測(cè)等方面。

一、銷售預(yù)測(cè)

在企業(yè)的預(yù)測(cè)系統(tǒng)中，銷售預(yù)測(cè)處于先導(dǎo)地位，對(duì)于指導(dǎo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)和資金預(yù)測(cè)，進(jìn)行長(zhǎng)短期決策，安排經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，組織生產(chǎn)都起到重要的作用。

銷售預(yù)測(cè)的方法包括用于市場(chǎng)調(diào)查方法和用于銷售量預(yù)測(cè)的方法，包括定性預(yù)測(cè)和定量預(yù)測(cè)方法。其中應(yīng)重點(diǎn)掌握定量預(yù)測(cè)法中的算術(shù)平均法、移動(dòng)平均法和平滑指數(shù)法。

1．算術(shù)平均法

算術(shù)平均法是以過去若干時(shí)期的銷售量的算術(shù)平均數(shù)作為銷售預(yù)測(cè)數(shù)的一種預(yù)測(cè)方法。計(jì)算公式為：

各期銷售量之和

銷售量預(yù)測(cè)數(shù)＝—————————

期數(shù)

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算公式簡(jiǎn)單，缺點(diǎn)是把不同時(shí)間的差異平均化，沒有考慮遠(yuǎn)近期間銷售業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對(duì)預(yù)測(cè)期銷售量影響的程度不同，可能造成預(yù)測(cè)結(jié)果產(chǎn)生較大誤差。

2．移動(dòng)平均法

移動(dòng)平均法是從n期的時(shí)間數(shù)列銷售量中選取一組m期的數(shù)據(jù)作為觀察期數(shù)據(jù)，求其算術(shù)平均數(shù)，并不斷向后移動(dòng)，連續(xù)計(jì)算觀測(cè)值平均數(shù)，以最后一組平均數(shù)作為未來(lái)銷售預(yù)測(cè)值的一種方法。計(jì)算公式為：

銷售量預(yù)測(cè)數(shù)＝最后m期算術(shù)平均銷售量

最后移動(dòng)期銷售量之和

＝————————————

m 期

3．平滑指數(shù)法

平滑指數(shù)法是在前期銷售量的實(shí)際數(shù)和預(yù)測(cè)數(shù)的基礎(chǔ)上，利用實(shí)現(xiàn)確定的平滑指數(shù)預(yù)測(cè)未來(lái)銷售量的一種方法。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，平滑指數(shù)法也是一種特使的加權(quán)平均法。

銷售量預(yù)測(cè)數(shù)＝平滑指數(shù)×前期實(shí)際銷售量＋（1－平滑指數(shù)）×前期預(yù)測(cè)銷售量

平滑指數(shù)a的取值范圍一般是在0.3－0.7之間，平滑指數(shù)越大，則近期實(shí)際數(shù)對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響越大；平滑指數(shù)越小，則近期實(shí)際歲數(shù)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響越小。因此，采用較大的平滑指數(shù)，平均數(shù)能反映觀察值新近的變化趨勢(shì)，若采用較小的平滑指數(shù)，則平均數(shù)能反映觀察值不斷的長(zhǎng)期趨勢(shì)。一般情況下，如果銷售量波動(dòng)較大或要求進(jìn)行短期效率預(yù)測(cè)，則應(yīng)選擇較大的平滑指數(shù)，如果銷量的波動(dòng)較小或要求進(jìn)行長(zhǎng)期銷量預(yù)測(cè)，則應(yīng)選擇較小的平滑指數(shù)。

二、利潤(rùn)預(yù)測(cè)

利潤(rùn)預(yù)測(cè)是企業(yè)未來(lái)經(jīng)意概念的重要戰(zhàn)略目標(biāo)之一。利潤(rùn)的預(yù)測(cè)首先就要進(jìn)行目標(biāo)利潤(rùn)的制定。

1．目標(biāo)利潤(rùn)及其預(yù)測(cè)分析

目標(biāo)利潤(rùn)就是企業(yè)在未來(lái)一端時(shí)間內(nèi)，經(jīng)過努力應(yīng)該達(dá)到的最優(yōu)化利潤(rùn)控制目標(biāo)。目標(biāo)利潤(rùn)的確定需要經(jīng)過以下四個(gè)步驟：

（1）選擇確定特定的利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)

（2）計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)

目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)＝預(yù)定的銷售利潤(rùn)率×預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售額

目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)＝預(yù)定的產(chǎn)值利潤(rùn)率×預(yù)計(jì)總產(chǎn)值

目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)＝預(yù)定的資金利潤(rùn)率×預(yù)計(jì)資金平均占用額

（3）確定目標(biāo)利潤(rùn)修正值

（4）確定最終目標(biāo)利潤(rùn)并分解落實(shí)

2．利用經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)預(yù)測(cè)利潤(rùn)

（1）經(jīng)營(yíng)杠桿效應(yīng)的含義

經(jīng)營(yíng)杠桿效應(yīng)就是利潤(rùn)的變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的現(xiàn)象。產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)杠桿效應(yīng)的原因在于，當(dāng)產(chǎn)銷量變化時(shí)，因固定成本的存在而使得單位固定成本呈反比例變動(dòng)，從而使單位利潤(rùn)相對(duì)變化，導(dǎo)致利潤(rùn)的波動(dòng)率總是大于產(chǎn)銷量的變動(dòng)率。

（2）經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的計(jì)算

經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)就是利潤(rùn)變動(dòng)率相當(dāng)于產(chǎn)銷量變動(dòng)率的倍數(shù)。計(jì)算公式有兩個(gè)：

利潤(rùn)變動(dòng)率

經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)＝————————

產(chǎn)銷量變動(dòng)率

基期貢獻(xiàn)邊際

經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)＝————————

基期利潤(rùn)

以上兩個(gè)公式應(yīng)用時(shí)，要注意適用的條件。

（3）經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)規(guī)律

掌握以下變動(dòng)規(guī)律：

只要固定成本不等于零，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)恒大于1；

產(chǎn)銷量的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反；

成本指標(biāo)的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方法相同；

單價(jià)的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反；

在同一產(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，利潤(rùn)變動(dòng)幅度越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大。

三、成本預(yù)測(cè)

成本預(yù)測(cè)就是企業(yè)在掌握未來(lái)的成本水平和變動(dòng)趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，以達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)成本管理，為成本決策和實(shí)施成本控制提供依據(jù)的目的。

1．成本預(yù)測(cè)一般包括以下三個(gè)步驟：

（1）提出目標(biāo)成本方案

（2）預(yù)測(cè)成本的發(fā)展趨勢(shì)

（3）修訂目標(biāo)成本

2．成本預(yù)測(cè)的方法

重點(diǎn)掌握高低點(diǎn)法和加權(quán)平均法。

成本預(yù)測(cè)中的加權(quán)平均法是根據(jù)若干期固定成本總額和單位變動(dòng)成本的歷史資料，按照事先確定的權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)，以計(jì)算加權(quán)平均的成本水平，從而確定成本預(yù)測(cè)模型，預(yù)測(cè)未來(lái)總成本的一種定量分析方法。

第六章 短期決策分析

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．決策分析特征、原則、程序

2．相關(guān)收入與相關(guān)成本

3．短期經(jīng)營(yíng)決策方法

4．各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策

決策分析包括短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策。決策是面向未來(lái)的，而未來(lái)含有許多不確定因素，因此，預(yù)測(cè)是決策的基礎(chǔ)，是決策科學(xué)化的前提。同時(shí)，決策又是規(guī)劃的依據(jù)。決策分析必須遵循合法性原則、責(zé)任性原則、民主性原則、相對(duì)合理性原則、科學(xué)性原則和效益性原則。

一、相關(guān)收入和相關(guān)成本

在進(jìn)行決策分析時(shí)，必須分清楚相關(guān)與無(wú)關(guān)收入及成本的概念。

1．相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的收入。相關(guān)收入的計(jì)算，要以特定決策方案的單價(jià)和相關(guān)銷售量為依據(jù)。

與相關(guān)收入相對(duì)應(yīng)的概念就是無(wú)關(guān)收入。如果無(wú)論是否存在某決策方案，均會(huì)發(fā)生某項(xiàng)收入，那么就可以斷定該項(xiàng)收入是無(wú)關(guān)收入。

2．相關(guān)成本是指與特定決策方案相練習(xí)的、能決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須充分考慮的成本。如果某項(xiàng)成本只屬于某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策方案，如果該方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，如果該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，那么這項(xiàng)成本就是相關(guān)成本。相關(guān)成本要重點(diǎn)分析增量成本、機(jī)會(huì)成本、專屬成本在短期經(jīng)營(yíng)決策中的影響。

（1）增量成本是指單一決策方案由于生產(chǎn)能量利用程度的不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。在一定條件下，某一決策方案的增量成本就是該方案相關(guān)的變動(dòng)成本。

（2）機(jī)會(huì)成本就是在經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)由中選的最優(yōu)方案負(fù)擔(dān)的、按所放棄的次優(yōu)方案潛在的收益計(jì)算的那部分資源的損失。選擇某一方案必然以為著其他方案可能獲利的機(jī)會(huì)備放棄或喪失，因此，以次優(yōu)方案的可能收益作為最佳方案的所失，可以全面評(píng)價(jià)決策方案所得與所失的關(guān)系。雖然機(jī)會(huì)成本沒有構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際成本支出，但在管理會(huì)計(jì)中必須將機(jī)會(huì)成本作為決策的相關(guān)成本來(lái)考慮。

（3）專屬成本是指能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。專屬成本的確任與取得為彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足而增加的裝置、設(shè)備、工具的方式有關(guān)。

2．無(wú)關(guān)成本是與特定決策沒有關(guān)系的成本項(xiàng)目。無(wú)關(guān)成本常常會(huì)影響決策的結(jié)果，因此必須劃分清楚相關(guān)的概念。無(wú)關(guān)成本中應(yīng)重點(diǎn)區(qū)分沉沒成本和共同成本。

（1）沉沒成本實(shí)際上就是歷史成本，是指由于過去決策所引起并已經(jīng)實(shí)際支付過款項(xiàng)的成本。一般情況下，大多數(shù)固定成本，如固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷等都屬于沉沒成本。但這并不絕對(duì)的，如與決策方案有關(guān)的新固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)就屬于相關(guān)成本。另外，又是變動(dòng)成本業(yè)可能屬于沉沒成本，如半成品深加工前的成本，不僅固定成本而且其變動(dòng)成本均為沉沒成本。

（2）共同成本是應(yīng)當(dāng)由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的注定要發(fā)生的固定成本或混合成本，是與專屬成本相對(duì)立的成本。由于其發(fā)生與特定方案的選擇無(wú)關(guān)，因此，在決策中可以不予考慮。

二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方法

應(yīng)重點(diǎn)掌握四種決策方法：

1．單位資源貢獻(xiàn)邊際法是指以有關(guān)方案的單位資源貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的一種方法。這種方法一般在企業(yè)的生產(chǎn)受到某一項(xiàng)資源，如原材料、人工工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)數(shù)有限制時(shí)使用在決策時(shí)要優(yōu)先安排單位資源貢獻(xiàn)邊際最大的那種產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)。

單位資源貢獻(xiàn)邊際＝單位貢獻(xiàn)邊際÷單位產(chǎn)品資源消耗定額

單位資源貢獻(xiàn)邊際是個(gè)正指標(biāo)，根據(jù)它做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：選擇該項(xiàng)指標(biāo)最大的方案作為最優(yōu)方案。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用貢獻(xiàn)邊際總額法也可以進(jìn)行相應(yīng)的決策結(jié)果。

2．差別損益分析法。適用于兩個(gè)互斥方案的決策，通過比較兩個(gè)方案的差別收入和差別成本，從而確定差別損益。

這種方法需要以各種有關(guān)方案的相關(guān)收入和相關(guān)成本作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，因此，一旦相關(guān)收入和相關(guān)成本的內(nèi)容界定得不準(zhǔn)確、不完整，就會(huì)直接影響決策質(zhì)量，甚至?xí)贸鲥e(cuò)誤的結(jié)論。根據(jù)差別損益做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：若差別損益大于零，則A方案優(yōu)于B方案，否則，B方案優(yōu)于A方案。

差別損益分析法比較科學(xué)、簡(jiǎn)單、實(shí)用，能夠直接揭示中選方案比放棄的方案多獲得的利潤(rùn)或損失。通常適用于單一方案決策或只有兩個(gè)備選方案的互斥決策，但要進(jìn)行多個(gè)方案的決策，就必須逐次進(jìn)行篩選。

3．相關(guān)損益分析法。這種方法適用于多個(gè)方案的決策分析，最終選擇相關(guān)損益最大的項(xiàng)目作為最優(yōu)方案。某方案的相關(guān)損益就是該方案的相關(guān)收入與相關(guān)差別之差。

相關(guān)損益指標(biāo)是一個(gè)正指標(biāo)，根據(jù)它做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：哪個(gè)方案的相關(guān)損益最大，哪個(gè)方案最優(yōu)。該法可以同時(shí)用于兩個(gè)以上方案的決策。

4．成本無(wú)差別法。這種方法適用于各備選方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)的業(yè)務(wù)量為不確定因素時(shí)，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本無(wú)差別點(diǎn)之間的關(guān)系。運(yùn)用該方法，相關(guān)方案之間的相關(guān)固定差別水平與單位變動(dòng)差別水平應(yīng)恰好相互矛盾。其基本公式為：

兩方案相關(guān)固定差別之差

差別無(wú)差別點(diǎn)＝—————————————

兩方案單位變動(dòng)差別之差

無(wú)差別點(diǎn)法通常被應(yīng)用于業(yè)務(wù)量不確定的零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝基數(shù)方案的決策。

三、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策

應(yīng)用以上四種分析方法，可以進(jìn)行基本的經(jīng)營(yíng)決策，如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策、虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)的決策、半成品是否深加工的決策、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策以及零部件自制還是外購(gòu)的決策等。

1．新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策

新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策，是指企業(yè)在利用現(xiàn)有的絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個(gè)或兩個(gè)以上可供選擇的多個(gè)新產(chǎn)品中選擇一個(gè)最優(yōu)品種的決策。

一般可用的決策方法是差別損益分析法、相關(guān)損益分析法，當(dāng)有資源的限制條件時(shí)，最好選用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行決策。

2．虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)的決策

虧損產(chǎn)品的決策，是指企業(yè)在組織多品種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的條件下，當(dāng)其中一種產(chǎn)品為虧損產(chǎn)品時(shí)，所做出的是否按照原有規(guī)模繼續(xù)生產(chǎn)，或按照擴(kuò)大規(guī)模生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品的決策。

虧損產(chǎn)品分為兩種情況：一種是虛虧，另一種是實(shí)虧。虛虧就是貢獻(xiàn)邊際大于零的情況，這時(shí)只要生產(chǎn)該產(chǎn)品可以彌補(bǔ)一部分固定成本，而剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，就應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品。實(shí)虧就是生產(chǎn)某產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際小于固定成本，在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。

3．半成品是否深加工的決策

半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。該決策施加上就是在“將半成品深加工為產(chǎn)成品”的方案和“直接出售半成品”兩個(gè)備選方案中選擇。

在將半成品深加工為產(chǎn)成品的方案中，需要考慮的相關(guān)成本包括：按深加工業(yè)務(wù)量計(jì)算的將半成品深加工為產(chǎn)成品的加工成本、為了形成深加工能力而追加的專屬成本或已經(jīng)具備且可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本。

在直接出售半成品的方案中，相關(guān)成本為零。

該決策一般可以用差別損益分析法來(lái)決策。

4．是否接受低價(jià)追加訂貨的決策

是否接受低價(jià)訂貨的決策，是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)于是否安排低于正常訂貨價(jià)格的追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)所作的決策。

該決策類型一般通過比較接受或拒絕方案的相關(guān)損益，即比較貢獻(xiàn)邊際的大小來(lái)確定。如果貢獻(xiàn)邊際大于零，則追加訂貨可以接受，如果貢獻(xiàn)邊際小于零，則追加訂貨決策應(yīng)當(dāng)拒絕。

5．零部件自制或外購(gòu)的決策

零部件自制或外購(gòu)的決策，是指企業(yè)圍繞既可以自制又可以外購(gòu)的零部件的取得方式展開的決策。這類決策無(wú)需考慮相關(guān)收入，只需考慮相關(guān)成本因素。

不同生產(chǎn)工藝基數(shù)分哪個(gè)按的選擇也適用于類似零部件自制或外購(gòu)的決策。

第七章 長(zhǎng)期投資決策要素

通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．現(xiàn)金流量的含義、內(nèi)容

2．凈現(xiàn)金流量的計(jì)算

3．貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算

長(zhǎng)期投資是指投入資金多，獲取報(bào)酬或收益的持續(xù)期間超過一年以上，能在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲利能力的投資。長(zhǎng)期投資具有投入資金的數(shù)額多、對(duì)企業(yè)影響的持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、資金回收的速度慢、蒙受風(fēng)險(xiǎn)的可能性大。

一、現(xiàn)金流量的含義和內(nèi)容

在長(zhǎng)期投資決策中，現(xiàn)金流量是指投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的統(tǒng)稱。

在管理會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期投資決策中，利用現(xiàn)金流量信息可以發(fā)揮以下作用：

第一、現(xiàn)金流量信息所揭示的未來(lái)期間現(xiàn)實(shí)貨幣資金收支運(yùn)動(dòng)，可以序時(shí)動(dòng)態(tài)地反映項(xiàng)目投資的流向和回收之間的投入產(chǎn)出關(guān)系；

第二、利用現(xiàn)金流量指標(biāo)代替利潤(rùn)指標(biāo)作為反映項(xiàng)目效益的信息，可以使決策建立在更透明和可比的基礎(chǔ)上。

第三、利用現(xiàn)金流量信息，可以簡(jiǎn)化投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算過程。

第四、現(xiàn)金流量信息與項(xiàng)目計(jì)算期的各個(gè)時(shí)點(diǎn)密切結(jié)合，有助于應(yīng)用貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行動(dòng)態(tài)投資分析。

1．現(xiàn)金流入量是指能夠使投資方案的現(xiàn)實(shí)貨幣資金項(xiàng)目增加的項(xiàng)目。

現(xiàn)金流入量包括：營(yíng)業(yè)收入、回收固定資產(chǎn)余值、回收流動(dòng)資金等項(xiàng)目。其中營(yíng)業(yè)收入是項(xiàng)目投產(chǎn)后每年事先的全部銷售收入或業(yè)務(wù)收入，是經(jīng)營(yíng)期間最主要的現(xiàn)金流入項(xiàng)目。

2．現(xiàn)金流出適量能夠使投資方案的現(xiàn)實(shí)貨幣資金減少或需要?jiǎng)佑矛F(xiàn)金的項(xiàng)目。

現(xiàn)金流出量包括：建設(shè)投資、流動(dòng)資金投資、經(jīng)營(yíng)成本等項(xiàng)目。其中經(jīng)營(yíng)成本是指雜經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)為滿足正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而動(dòng)用現(xiàn)實(shí)貨幣資金支付的成本費(fèi)用。它是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段最主要的現(xiàn)金流出項(xiàng)目。

二、凈現(xiàn)金流量的計(jì)算

凈現(xiàn)金流量就是現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的差額。應(yīng)當(dāng)掌握不同階段的凈現(xiàn)金流量的計(jì)算。

凈現(xiàn)金流量具有以下兩個(gè)特征：

第一、無(wú)論是在經(jīng)營(yíng)期間，還是在建設(shè)期間，都存在凈現(xiàn)金流量這個(gè)指標(biāo)。

第二、不同階段上的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項(xiàng)目發(fā)生的可能性不同，從而各階段上凈現(xiàn)金流量在數(shù)值上表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。

具體來(lái)說(shuō)，計(jì)算不同階段的凈現(xiàn)金流量的公式如下：

建設(shè)期某年的凈現(xiàn)金流量＝－該年發(fā)生的原始投資額

經(jīng)營(yíng)期某年凈現(xiàn)金流量＝稅后利潤(rùn)＋折舊

回收期凈現(xiàn)金流量＝稅后利潤(rùn)＋折舊＋回收額

三、貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算

貨幣時(shí)間價(jià)值就是作為資本或資金使用的貨幣在其運(yùn)用過程中隨時(shí)間推移而帶來(lái)的一部分增值價(jià)值。貨幣時(shí)間價(jià)值充分體現(xiàn)了時(shí)間就是金錢的概念。

貨幣時(shí)間價(jià)值具有以下特點(diǎn)：

第一、貨幣時(shí)間價(jià)值的表現(xiàn)形式是價(jià)值的增值，是同一筆貨幣資金在不同時(shí)點(diǎn)上表現(xiàn)出來(lái)的價(jià)值差量或變動(dòng)率。

第二、貨幣的自行增值是在其被當(dāng)作投資資本的運(yùn)用過程中實(shí)現(xiàn)的，不能被當(dāng)作資本利用的貨幣是不具備自行增值屬性的。

第三、貨幣時(shí)間價(jià)值的規(guī)定性與時(shí)間的長(zhǎng)短成同方向的變動(dòng)關(guān)系。

應(yīng)當(dāng)區(qū)分出終值與現(xiàn)值的不同含義以及相應(yīng)的計(jì)算公式。

1．復(fù)利終值與復(fù)利現(xiàn)值。

復(fù)利終值就是一次性收付款在一定時(shí)間終點(diǎn)發(fā)生的數(shù)額，實(shí)際上就是本利和的概念，而復(fù)利現(xiàn)值就是一次性收付款項(xiàng)在一定時(shí)間的起點(diǎn)發(fā)生的數(shù)額，實(shí)際上就是本金的概念。

請(qǐng)注意：復(fù)利終值與復(fù)利現(xiàn)值是同一筆資金在一收一付不同時(shí)點(diǎn)上的兩種表現(xiàn)形式，它們只有數(shù)額上的區(qū)別，并沒有價(jià)值上的區(qū)別，而且與實(shí)際貨幣的先收后付或先付候收的時(shí)間順序并沒有必然的聯(lián)系。具體計(jì)算公式如下：

2．年金終值與年金現(xiàn)值

年金就是在一定時(shí)期內(nèi)每隔相同時(shí)間就發(fā)生相同數(shù)額的收款或付款，一般具有連續(xù)性、等額性、同方向性的特點(diǎn)。

年金的形式有多種，如普通年金、遞延年金、先付年金、永續(xù)年金等形式。其中普通年金是最基本的形式。

普通年金就是從第1期開始，凡在每期期末發(fā)生的年金，又叫后付年金。普通年金的計(jì)算公式如下：

請(qǐng)學(xué)會(huì)運(yùn)用時(shí)間價(jià)值系數(shù)表求折現(xiàn)率、年金、時(shí)期、現(xiàn)值、終值等指標(biāo)。

第八章 長(zhǎng)期投資決策分析

通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．長(zhǎng)期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)及其類型

2．長(zhǎng)期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)及其計(jì)算

3．長(zhǎng)期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的運(yùn)用

一、長(zhǎng)期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)及其類型

進(jìn)行長(zhǎng)期投資決策，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用長(zhǎng)期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)衡量和比較投資項(xiàng)目的可行性或優(yōu)劣。各種指標(biāo)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行相應(yīng)的分類，如按照在計(jì)算過程中是否考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，評(píng)價(jià)指標(biāo)可以分為折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)和非折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、獲利指數(shù)和內(nèi)部收益率等，一般稱為動(dòng)態(tài)指標(biāo)。而非折現(xiàn)指標(biāo)主要包括：投資利潤(rùn)率、年平均投資報(bào)酬率、原始投資回收率和靜態(tài)投資回收期等。按指標(biāo)的性質(zhì)分類，可以分作正指標(biāo)和反指標(biāo)兩大類，凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率等屬于正指標(biāo)，而投資回收期屬于反指標(biāo)。按決策中所處的地位不同，指標(biāo)可以分為主要指標(biāo)、次要指標(biāo)和輔助指標(biāo)，凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率等為主要指標(biāo)，靜態(tài)投資回收期為次要指標(biāo)，投資利潤(rùn)率、年平均投資報(bào)酬率等為輔助指標(biāo)。

二、長(zhǎng)期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)及其計(jì)算

進(jìn)行長(zhǎng)期投資決策評(píng)價(jià)需要運(yùn)用的指標(biāo)，主要從折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)和非折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)兩個(gè)方面考查。

（一）非折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)

非折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，主要指標(biāo)包括：投資利潤(rùn)率、年平均投資報(bào)酬率、原始投資回收率和靜態(tài)投資回收期等。主要掌握靜態(tài)投資回收率的有關(guān)問題。

靜態(tài)投資回收期，是指以投資項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量抵償原始總投資所需要的全部時(shí)間。靜態(tài)投資回收期是一個(gè)絕對(duì)數(shù)反指標(biāo)，它能夠直觀地反映原始總投資的返本期限，具有容易理解，計(jì)算簡(jiǎn)便的特點(diǎn)。但由于沒有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，也沒有考慮回收期滿后繼續(xù)發(fā)生發(fā)生的現(xiàn)金流量的變化情況，這是該指標(biāo)的不足之處。

靜態(tài)投資回收期的計(jì)算方法有兩種：一種是公式法，一種是列表法。

1．公式法

運(yùn)用公式法需要滿足以下特殊條件，即投資幾種發(fā)生在建設(shè)期內(nèi)，投產(chǎn)后若干年內(nèi)，每年的經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量相等，并且滿足以下的關(guān)系式：

投產(chǎn)后各年相等的凈現(xiàn)金流量≥原始投資額

在這種情況下，可以按照簡(jiǎn)化公式計(jì)算靜態(tài)投資回收期：

原始投資額

包括建設(shè)期在內(nèi)的投資回收期＝——————————————

投產(chǎn)后每年相等凈現(xiàn)金流量

2．列表法

當(dāng)各年凈現(xiàn)金流量不相等時(shí)，可以通過列表的形式計(jì)算“累計(jì)凈現(xiàn)金流量”來(lái)確定回收期。在計(jì)算時(shí)，可能出現(xiàn)兩種情況：

第一、累計(jì)凈現(xiàn)金流量有等于零的情況，則零所對(duì)應(yīng)的時(shí)期為包括建設(shè)期的投資回收期；

第二、如果累計(jì)凈現(xiàn)金流量沒有剛好等于零的情況，則應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算回收期：

包括建設(shè)期的投資回收期＝最后一項(xiàng)為負(fù)值的累計(jì)凈現(xiàn)金流量對(duì)應(yīng)的年數(shù)＋（最后一項(xiàng)為負(fù)值的累計(jì)凈現(xiàn)金流量的絕對(duì)值）÷下年凈現(xiàn)金流量

（二）折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)

折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的因素，指標(biāo)主要包括四個(gè)：凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、獲利指數(shù)和內(nèi)部收益率。

1．凈現(xiàn)值

凈現(xiàn)值是指在項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)，按行業(yè)基準(zhǔn)折現(xiàn)率或其他設(shè)定折現(xiàn)率計(jì)算的各年凈現(xiàn)金流量的代數(shù)和。該指標(biāo)是一個(gè)折現(xiàn)的絕對(duì)值正指標(biāo)，其優(yōu)點(diǎn)在于既綜合考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值的各種運(yùn)算技巧，又運(yùn)用了項(xiàng)目計(jì)算期的全部?jī)衄F(xiàn)金流量。但是從該指標(biāo)的結(jié)果中無(wú)法直接反映投資項(xiàng)目的實(shí)際收益率水平。

凈現(xiàn)值的計(jì)算公式如下：

當(dāng)各年凈現(xiàn)金流量相等時(shí)，可以采用簡(jiǎn)便的方法，通過計(jì)算年金現(xiàn)值來(lái)確定凈現(xiàn)值。

2．凈現(xiàn)值率

凈現(xiàn)值率是指投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值占原始投資現(xiàn)值總和的百分比指標(biāo)。該指標(biāo)是一個(gè)折現(xiàn)的絕對(duì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，其優(yōu)點(diǎn)在于可以從動(dòng)態(tài)的角度反映項(xiàng)目投資的資金投入與凈產(chǎn)出之間的關(guān)系，但該指標(biāo)無(wú)法直接反映投資項(xiàng)目的實(shí)際收益率。

凈現(xiàn)值率的計(jì)算公式如下：

項(xiàng)目的凈現(xiàn)值

凈現(xiàn)值率＝———————————×100％

原始投資的現(xiàn)值合計(jì)

3．獲利指數(shù)

獲利指數(shù)實(shí)際上就是現(xiàn)值指數(shù)，一般認(rèn)為就是指投產(chǎn)后按行業(yè)基準(zhǔn)折現(xiàn)率或設(shè)定折現(xiàn)率折算的各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值合計(jì)與原始投資的現(xiàn)值合計(jì)之比。該指標(biāo)是折現(xiàn)的相對(duì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，可從動(dòng)態(tài)的角度反映資金投入與總產(chǎn)出之間的關(guān)系，但無(wú)法直接反映投資項(xiàng)目的實(shí)際收益率。

投產(chǎn)后各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值合計(jì)

獲利質(zhì)素＝ ————————————————

原始投資的現(xiàn)值合計(jì)

一般情況下，獲利指數(shù)＝1＋凈現(xiàn)值率。

4．內(nèi)部收益率

內(nèi)部收益率是指項(xiàng)目投資實(shí)際可望達(dá)到的報(bào)酬率，即能使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值等于零的折現(xiàn)率。內(nèi)部收益率應(yīng)滿足以下條件：

內(nèi)部收益率是一個(gè)折現(xiàn)的相對(duì)量正指標(biāo)，它能從動(dòng)態(tài)的角度直接反映投資項(xiàng)目的實(shí)際收益水平，又不收行業(yè)基準(zhǔn)收益率高低的影響，比較客觀。

一般情況下，內(nèi)部收益率的計(jì)算過程比較復(fù)雜，需要逐步測(cè)試不同的折現(xiàn)率計(jì)算的凈現(xiàn)值是否等于零，如果結(jié)果大于零，則擴(kuò)大折現(xiàn)率繼續(xù)計(jì)算凈現(xiàn)值，指導(dǎo)等于零為止。如果通過計(jì)算難以找到凈現(xiàn)值等于零的折現(xiàn)率，則需采用內(nèi)插法求出相應(yīng)的折現(xiàn)率。

當(dāng)各年的凈現(xiàn)金流量都相等時(shí)，可以采用簡(jiǎn)便的算法，即用原始投資額的現(xiàn)值除以各年相等的的凈現(xiàn)金流量，其結(jié)果就是年金現(xiàn)值系數(shù)，查年金現(xiàn)值系數(shù)表可以得到合適的內(nèi)部收益率。

三、長(zhǎng)期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的運(yùn)用

一般說(shuō)來(lái)，長(zhǎng)期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的運(yùn)用應(yīng)遵循以下原則；具體問題具體分析、確保財(cái)務(wù)可行性、分清主次指標(biāo)、講求效益的原則。

對(duì)于單一的獨(dú)立投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性的評(píng)價(jià)，一般可以參考以下標(biāo)準(zhǔn)：

凈現(xiàn)值≥0

凈現(xiàn)值率≥0

獲利質(zhì)指數(shù)≥1

內(nèi)部收益率≥行業(yè)基準(zhǔn)折現(xiàn)率

包括建設(shè)期在內(nèi)的靜態(tài)回收期≤n÷2

對(duì)于多個(gè)互斥方案的決策，可以通過比較凈現(xiàn)值的大小、差額投資內(nèi)部收益率等方法確定最優(yōu)方案。

第九章 全面預(yù)算

通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．全面預(yù)算的概述

2．預(yù)算體系的內(nèi)容，編制程序

3．銷售預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算

4．滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算

全面預(yù)算是在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)的未來(lái)的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，其目的是對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地進(jìn)行具體組織與協(xié)調(diào)。

利用全面預(yù)算，不僅可以明確工作目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，而且能夠控制各部門日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，考核各部門的工作業(yè)績(jī)。

一、全面預(yù)算的體系

全面預(yù)算主要包括三個(gè)部分：業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

（一）業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，主要包括與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算銷售及管理用預(yù)算等。其中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點(diǎn)。

（二）專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算是指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動(dòng)所編制的預(yù)算，主要包括：根據(jù)長(zhǎng)期投資決策結(jié)論編制的與購(gòu)置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算等。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算主要反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算，包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。財(cái)務(wù)預(yù)算是以來(lái)于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算而編制的，是整個(gè)預(yù)算體系的主體。

二、業(yè)務(wù)預(yù)算

傳統(tǒng)的全面預(yù)算體系是建立在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，也就是說(shuō)銷售預(yù)算是全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。銷售預(yù)算需要根據(jù)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售價(jià)格和銷售額等參數(shù)編制。

（一）銷售預(yù)算

在單一產(chǎn)品的企業(yè)里，銷售預(yù)算中反映產(chǎn)品的銷售數(shù)量、銷售價(jià)格和銷售額。在多品種的企業(yè)里，銷售預(yù)算中通常只需要列示全年及各季的銷售總額，并根據(jù)各種主要產(chǎn)品的銷售量和銷售單價(jià)分別編制銷售預(yù)算的附表。

通常情況下，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售預(yù)算編制與銷售收入有關(guān)的現(xiàn)金收入預(yù)計(jì)表，用以反映全年及各季銷售所得現(xiàn)銷收入和回收以前期間應(yīng)收帳款的現(xiàn)金數(shù)額。

（二）生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算編制的主要依據(jù)是預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售倆意匠存貨資料。在正常情況下，企業(yè)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和銷售量往往存在不一致現(xiàn)象，企業(yè)就需要儲(chǔ)備一定數(shù)量的產(chǎn)成品存貨。因此，在預(yù)計(jì)生產(chǎn)量時(shí)要考慮產(chǎn)成品期初存貨和期末存貨的水平?？梢园凑障旅娴墓酱_定本期的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量：

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末存貨量－預(yù)計(jì)期初存貨量

（三）直接材料預(yù)算

直接材料的預(yù)算是為規(guī)劃直接材料的采購(gòu)活動(dòng)和消耗情況而編制的，其編制依據(jù)是生產(chǎn)預(yù)算、材料單耗等資料。

優(yōu)于企業(yè)預(yù)算期的生產(chǎn)耗用量和采購(gòu)量存在不一致的情況，企業(yè)一般會(huì)保持一定數(shù)量的材料庫(kù)存，以滿足生產(chǎn)的變化需要。預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量可以按照下面的公式：

預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量＝預(yù)計(jì)材料耗用量＋預(yù)計(jì)期末庫(kù)存材料－預(yù)計(jì)期初庫(kù)存材料

同時(shí)，為了以后編制財(cái)務(wù)預(yù)算的方便，根據(jù)直接材料采購(gòu)的預(yù)算情況，需要編制獻(xiàn)計(jì)支出預(yù)算。

（四）直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算是用來(lái)確定預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的耗費(fèi)水平和人工成本水平的預(yù)算。在編制過程中，主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)率等資料。

預(yù)計(jì)直接人工成本＝小時(shí)工資率×預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)

預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)＝單位產(chǎn)品直接人工的工時(shí)定額×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

此外，還需要編制制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等。

三、現(xiàn)金預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算主要是規(guī)劃預(yù)算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和資金融通的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。

現(xiàn)金預(yù)算通常由四個(gè)部分組成：

（一）現(xiàn)金收入

現(xiàn)金收入包括期初的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)和預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收入，其主要來(lái)源是銷售收入和應(yīng)收帳款的收回。

（二）現(xiàn)金支出

現(xiàn)金支出包括預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的一切現(xiàn)金支出，如材料采購(gòu)支出、直接人工支出、制造費(fèi)用支出等。

（三）現(xiàn)金收支差額

根據(jù)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的情況，可以得出現(xiàn)金支出差額。如果差額為正，說(shuō)明收入大于支出，現(xiàn)金有余；如果差額為負(fù)，說(shuō)明支出大于收入，現(xiàn)金不足，需要進(jìn)行資金的融通。

（四）資金融通

在預(yù)算期內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)金收支的差額和企業(yè)有關(guān)資金管理的各項(xiàng)政策，確定資金籌集和運(yùn)用的數(shù)額。資金融通包括兩方面：多余資金的合理運(yùn)用，不足資金的籌措。

四、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算。

傳統(tǒng)的全面預(yù)算方法主要涉及固定預(yù)算、增量預(yù)算和定期預(yù)算。而與此相對(duì)應(yīng)，比較先進(jìn)的預(yù)算編制方法為彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算。

（一）彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是指在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的漁村關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制的能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量的預(yù)算。

彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于，按照彈性預(yù)算編制的預(yù)算能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平相對(duì)應(yīng)的不同預(yù)算額，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整；同時(shí)雜預(yù)算期實(shí)際業(yè)務(wù)量與計(jì)劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下，可以將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對(duì)比，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。

彈性預(yù)算適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算。

（二）滾動(dòng)預(yù)算

滾動(dòng)預(yù)算的編制期還是保持12個(gè)月，但不是嚴(yán)格與會(huì)計(jì)一致，而是將預(yù)算期與會(huì)計(jì)脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)。

在實(shí)際編制的過程中，每過一個(gè)季度或月份，立即根據(jù)前一個(gè)季度或月份的預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)以后季度或月份進(jìn)行修訂，并增加一個(gè)季度或月份的預(yù)算，形成逐期向后滾動(dòng)、連續(xù)不斷地預(yù)算。

滾動(dòng)預(yù)算具有透明度高、靈活性強(qiáng)、連續(xù)性突出等特點(diǎn)，但相應(yīng)地工作量比較大。

（三）零基預(yù)算

零基預(yù)算就是以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法，具體是在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往夸期間發(fā)射機(jī)的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，以所有的預(yù)算項(xiàng)目均為零為出發(fā)點(diǎn)，來(lái)規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。

零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是可以合理有效地進(jìn)行資源分配，充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的積極性和創(chuàng)造性，可以提高資金的利用效果，特別適合于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門預(yù)算的編制與控制。但是一切以零為起點(diǎn)來(lái)確定預(yù)算數(shù)，工作量顯然會(huì)很龐大。因此，比較實(shí)際的做法就是不要每年都按零基預(yù)算的方法編制預(yù)算，而是每隔幾年才編制一次零基預(yù)算。

第十章 成本控制

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1．成本控制類型、原則、程序

2．成本差異的類型及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 3．成本差異分析方法

4．采購(gòu)經(jīng)濟(jì)批量控制、最優(yōu)生產(chǎn)批量控制

成本控制就是在生產(chǎn)階段對(duì)產(chǎn)品成本的控制，具體就是運(yùn)用一點(diǎn)德國(guó)方法對(duì)成過程中產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費(fèi)，進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)格的計(jì)算、現(xiàn)值和監(jiān)督，將各項(xiàng)實(shí)際耗費(fèi)中預(yù)先確定在預(yù)算、計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，并通過分析造成實(shí)際脫離計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)的原因，積極采取對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)全面降低成本目標(biāo)的工作。

一、成本控制的類型、原則和程序

成本控制可按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類：

（一）按照控制的時(shí)間分類，可以分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。事前成本控制的主要目的是防患于未然，事中控制主要是日常的控制；而事后控制是對(duì)性成的產(chǎn)品成本進(jìn)行總和分析和考核。

（二）按照控制的原理分類，可以分為前饋性成本控制、防護(hù)性成本控制和反饋性成本控制。前饋性成本控制屬于事前成本控制；防護(hù)性成本控制是輔助控制，也屬于事前成本控制；反饋性成本控制主要進(jìn)行的是日常或事后的成本控制。

（三）按照控制的手段分類，可以分為絕對(duì)成本控制和相對(duì)成本控制。絕對(duì)成本控制主要著眼于節(jié)約支出；而相對(duì)成本控制是開源與節(jié)流并重。

（四）按照控制的對(duì)象分類，可以分為產(chǎn)品成本控制和質(zhì)量成本控制。產(chǎn)品質(zhì)量控制是對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品全過程的控制；質(zhì)量成本控制是質(zhì)量管理與成本管理的有機(jī)結(jié)合，通過確定最優(yōu)質(zhì)量成本而達(dá)到控制成本的目的。

（五）按照控制時(shí)期分類，可以分為經(jīng)營(yíng)期成本控制和使用壽命周期成本控制。經(jīng)營(yíng)期成本控制側(cè)重于控制經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的成本；而使用壽命周期成本控制則要壞死兌現(xiàn)取得成本和使用成本的雙重控制。

成本控制應(yīng)遵循以下原則：全面控制的原則、講求效益的原則、目標(biāo)管理及責(zé)任落實(shí)的原則、物質(zhì)利益的原則以及例外管理的原則。

二、成本差異的類型及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

成本差異就是在一定時(shí)期雙重一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本總額與標(biāo)準(zhǔn)成本總額之間的總差額。

（一）成本差異的類型

1．價(jià)格差異和數(shù)量差異

價(jià)格差異是優(yōu)于特定成本項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)格水平與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不一致而導(dǎo)致的成本差異。其計(jì)算公式為：

價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際消耗量

＝價(jià)格差×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際消耗量

數(shù)量差異是優(yōu)于特定成本項(xiàng)目的實(shí)際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量不一致而導(dǎo)致的成本差異。其計(jì)算公式為：

數(shù)量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際耗用量－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量）

＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際產(chǎn)量下的用量差

2．純差異與混合差異

純差異就是把其他因素固定在標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，計(jì)算出來(lái)的差異。純用量差異就是標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與用量之積；純價(jià)格差異則是價(jià)格差異與標(biāo)準(zhǔn)用量之積。

混合差異是總差異扣除所有純差異之后的剩余差異，等于價(jià)格差與用量差之積。對(duì)混合差異的處理方法有三種：第一，將它分離出來(lái)，單獨(dú)列示；第二，將混合差異平均或按一定的比重在純差異之間分配；第三，不單獨(dú)計(jì)算混合差異，而將其直接歸并于某項(xiàng)差異。

3．有利差異與不利差異

有利差異是指因?qū)嶋H成本低于比重成本總額而形成的節(jié)約差。不利差異是指實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本總額而形成的超支差。但要注意，有利與不利是相對(duì)而言的，在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)換。

4．可控差異與不可控差異

可控差異是成本控制的重點(diǎn)，是與主觀努力密切相關(guān)的成本差異。不可控差異的形成或變動(dòng)主要受客觀因素制約，與主觀努力的關(guān)系不大。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本是按照成本項(xiàng)目事前制定的，在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。

標(biāo)準(zhǔn)成本雖然屬于未來(lái)成本，但不同于預(yù)算成本的總成本的范疇，而是單位成本的范疇。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，有利于企業(yè)編制預(yù)算、考核評(píng)價(jià)各個(gè)部門的工作業(yè)績(jī)，并為正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定主要包括三個(gè)方面：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定以及固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。

1．直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是單位產(chǎn)品應(yīng)耗用直接材料的成本目標(biāo)，是由直接材料價(jià)格和直接材料用量?jī)蓚€(gè)因素決定的。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝（某種直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià) 格?該種直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)）? 2．直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位產(chǎn)品應(yīng)耗用直接工資的成本目標(biāo)。在采用計(jì)件工資形式的企業(yè)中，直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本直接表現(xiàn)為計(jì)件工資單價(jià)；在采用計(jì)時(shí)工資形式的企業(yè)中，直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本是由工資率標(biāo)準(zhǔn)和直接人工工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的。工資率標(biāo)準(zhǔn)＝預(yù)算直接人工工資總額

標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總額 單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝工資率標(biāo)準(zhǔn)×直接人工工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)

3．變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由變動(dòng)性制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)和工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的。變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)＝

變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額

標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù) 單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本＝變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)

4．固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

固定性制造費(fèi)用通常是根據(jù)事先編制的固定預(yù)算來(lái)控制其費(fèi)用總額。在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，不必在各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配，因而不包括在單位的編制成本中。但在完全成本法下，制定固定性制造費(fèi)用的編制成本可采用兩種方法：第一種方法是分別確定固定性制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)和工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，然后計(jì)算兩者的乘積；第二種方法是直接按固定性制造費(fèi)用預(yù)算額除以預(yù)算產(chǎn)量。

5．單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

通過制定以上的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本、變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本，可以逐項(xiàng)匯總確定出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

三、成本差異的分析方法

一般情況下，成本差異的分析要從價(jià)格因素和數(shù)量因素兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。具體分解要從直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用、固定性制造費(fèi)用四個(gè)方面進(jìn)行。

1．直接材料成本差異

直接材料的成本差異是指實(shí)際產(chǎn)量下直接材料實(shí)際總成本與其標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差額。

直接材料成本差異＝（直接材料實(shí)際價(jià)格－直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量下直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量＝直接材料價(jià)格差異＋直接財(cái)料耗用量差異 其中： 直接材料價(jià)格差異＝（直接材料實(shí)際價(jià)格－直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量下直接材料實(shí)際耗用量

直接材料耗用量差異＝直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（之積產(chǎn)量下直接材料實(shí)際耗用量－實(shí)際產(chǎn)量下直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量）

2．直接人工成本差異

直接人工成本差異就是在實(shí)際產(chǎn)量下直接工資總成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本總額的差額。

直接人工成本差異＝實(shí)際工資率×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際人工工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)＝工資率差異＋人工效率差異 其中：

工資率差異＝（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際人工工時(shí) 人工效率差異－標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際人工工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）

3．變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異

變動(dòng)性制造費(fèi)用是在實(shí)際產(chǎn)量下變動(dòng)性制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。

變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異＝變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際分配率×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)－變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)＝變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＋變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異 其中：

變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)性制造澳費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)

變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異＝變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）

4．固定性制造費(fèi)用成本差異

固定性制造費(fèi)用成本差異是在實(shí)際產(chǎn)量下固定性制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。

固定性制造費(fèi)用成本差異＝實(shí)際產(chǎn)量下固定性制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用

對(duì)固定性制造費(fèi)用的差異分解可采用兩差異分析法和三差異分析法。

兩差異分析法是將固定性制造費(fèi)用的成本差異分解為預(yù)算差異和能量差異。三差異分析法是將固定性制造費(fèi)用的成本差異分解為開支差異、生產(chǎn)能力差異和效率差異。

在標(biāo)準(zhǔn)成本控制體系中，對(duì)本發(fā)生的各類成本差異需要在會(huì)計(jì)期末分別按直接處理法、遞延法或穩(wěn)健法進(jìn)行賬務(wù)處理

四、批量成本控制 1．采購(gòu)經(jīng)濟(jì)批量控制

材料采購(gòu)經(jīng)濟(jì)批量是在保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的前提下，能使全年材料相關(guān)總成本最低的采購(gòu)批量。一般情況下，與經(jīng)濟(jì)批量控制相關(guān)的成本，包括變動(dòng)性儲(chǔ)存成本和變動(dòng)性訂貨成本兩項(xiàng)。

訂貨成本是企業(yè)為訂購(gòu)有關(guān)材料而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。儲(chǔ)存成本是指企業(yè)為儲(chǔ)存有關(guān)材料而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。在簡(jiǎn)單條件下，材料采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)批量控制模型表示如下：

相關(guān)總成本＝P*

QA +C*

2Q經(jīng)濟(jì)批量＝2PA C最低相關(guān)總成本＝2PAC

2．最優(yōu)生產(chǎn)批量控制

在最優(yōu)生產(chǎn)批量控制的過程中，主要應(yīng)考慮調(diào)整準(zhǔn)備成本和儲(chǔ)存成本兩個(gè)相關(guān)因素。

調(diào)整準(zhǔn)備成本是指每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好準(zhǔn)備工作而發(fā)生的成本。儲(chǔ)存成本是單位產(chǎn)品或零部件在儲(chǔ)存過程中所發(fā)生的成本。作優(yōu)生產(chǎn)批量控制的模型如下：

最優(yōu)生產(chǎn)批量＝

2AS dC(1?)p最優(yōu)批量的全年總成本＝2ASC(1?d)p第十一章 責(zé)任會(huì)計(jì)

2003年10月30日

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1．責(zé)任會(huì)計(jì)的含義、構(gòu)成、原則 2．各種責(zé)任中心的考核指標(biāo) 3．內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移問題

責(zé)任會(huì)計(jì)是通過在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任中心，利用責(zé)任預(yù)算為控制，通過編制責(zé)任報(bào)告進(jìn)行業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

一、責(zé)任會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成以及原則 責(zé)任會(huì)計(jì)制度包括以下內(nèi)容： 1．設(shè)置責(zé)任中心，明確責(zé)權(quán)范圍； 2．編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)； 3．提交責(zé)任報(bào)告，考核預(yù)算的執(zhí)行情況； 4．評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)施獎(jiǎng)懲制度。

建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，應(yīng)遵循責(zé)權(quán)利相結(jié)合、可控性、統(tǒng)一性、激勵(lì)、反饋等原則。

二、各種責(zé)任中心的考核指標(biāo)

責(zé)任中心是具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。責(zé)任中心按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，可分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三大類。1．成本中心的業(yè)績(jī)考核

成本是只對(duì)成本負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。這類成本中心一般不形成收入，而只負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、提供勞務(wù)的部門和被規(guī)定一定費(fèi)用控制資得標(biāo)企業(yè)概況部門。

構(gòu)成一個(gè)成本中心責(zé)任成本的是該中心的全部可控成本之和?？煽爻杀臼秦?zé)任單位可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量、可以施加影響和可以落實(shí)責(zé)任的成本。

成本的可控性是相對(duì)的，而且由于它與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限及控制范圍的大小，以及管理?xiàng)l件的變化有著直接的關(guān)系，可控成本與不可控成本可以實(shí)現(xiàn)相互轉(zhuǎn)化。

應(yīng)區(qū)分責(zé)任成本與可控成本、產(chǎn)品成本的關(guān)系。2．利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

利潤(rùn)中心是既能控制成本，又能控制收入的責(zé)任中心，其中成本是值責(zé)任成本，既包括利潤(rùn)中心本身發(fā)生的可控成本，也包括利潤(rùn)中心的下屬成本中心轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本，它處于比成本中心高一層次的責(zé)任中心。這類責(zé)任中心通常是具有產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策全的部門。一個(gè)利潤(rùn)中心通常包含若干不同層次的下屬成本中心。

利潤(rùn)中心考核指標(biāo)的重點(diǎn)是貢獻(xiàn)邊際和利潤(rùn)，但對(duì)于不同范圍的利潤(rùn)中心來(lái)說(shuō)，其指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。3．投資中心的考核指標(biāo)

投資中心是指既要對(duì)成本、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又要對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是比利潤(rùn)中心更高層次的責(zé)任中心。投資中心具有投資決策權(quán)，能夠相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，有權(quán)購(gòu)置和處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或削減生產(chǎn)能力。

投資中心的考核指標(biāo)有兩個(gè)，一是投資報(bào)酬率，二是剩余收益。

（1）投資報(bào)酬率，是投資中心所獲得的利潤(rùn)占到投資額的百分比，它可以反映投資中心的總和盈利能力。計(jì)算公式為：

投資報(bào)酬率＝

但需注意的是，投資報(bào)酬率是相對(duì)指標(biāo)，當(dāng)一個(gè)投資項(xiàng)目的投資報(bào)酬率低于某投資中心的投資報(bào)酬率而高于整個(gè)企業(yè)的投資報(bào)酬率時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致投資決策的次優(yōu)化選擇，使企業(yè)的整體利益受到損害。

（2）剩余收益是投資中心獲得的利潤(rùn)減去其投資額按預(yù)期最低投資報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬后的余額。其計(jì)算公式為：

剩余收益＝利潤(rùn)－投資額×預(yù)期最低投資報(bào)酬率

剩余收益是絕對(duì)指標(biāo)，利用該指標(biāo)考核投資中心的工作業(yè)績(jī)能使企業(yè)的整體利益和個(gè)別投資中心的局部利益達(dá)到一致。

三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)辦理企業(yè)辦理內(nèi)部交易結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的價(jià)格。與外部市場(chǎng)價(jià)格不同，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所涉及的交易雙方是處于同一個(gè)企業(yè)中的生產(chǎn)部門或責(zé)任中心。在其他條件不變的情況下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的變化，會(huì)使買賣雙方的收入和內(nèi)部利潤(rùn)發(fā)生相反方向的變化。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型主要有：實(shí)際成本法、實(shí)際成本加成法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本加成法、市場(chǎng)價(jià)格法、雙重市場(chǎng)價(jià)格法、協(xié)商價(jià)格法。1．實(shí)際成本法

實(shí)際成本法是以中間產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的生產(chǎn)成本作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。由于實(shí)際成本有據(jù)可查，具有一定的客觀性，使之簡(jiǎn)單可行。但會(huì)在一定程度上使提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門的成績(jī)或不足全部轉(zhuǎn)移給使用部門，不利于責(zé)任中心的考核。2．實(shí)際成本加成法

實(shí)際成本加成法是在實(shí)際成本的基礎(chǔ)上，加上一定的利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。這種方法有助于調(diào)動(dòng)供應(yīng)部門的積極性，因?yàn)榭梢蕴峁┊a(chǎn)品或勞務(wù)的部門得到一定數(shù)額的利潤(rùn)。但這種轉(zhuǎn)移價(jià)格包含了實(shí)際成本在內(nèi)，仍存在成績(jī)或不足的轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，而且利潤(rùn)加成也有一定的主觀隨意性。3．標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法是以各中間產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。這種方法避免了上游責(zé)任中心將其工作成績(jī)或不足專家給下游中心的現(xiàn)象，能夠使管理和核算結(jié)合起來(lái)，明確供需雙方的責(zé)任。該方法適用于成本中心之間相互轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品時(shí)使用。4．標(biāo)準(zhǔn)成本加成法

標(biāo)準(zhǔn)成本加成法是在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，加上一定的利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。這種方法的使用能夠避免上下游之間的轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，但利潤(rùn)的確定仍然是一個(gè)問題。標(biāo)準(zhǔn)成本加成法主要適用于產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移涉及到利潤(rùn)中心或投資中心時(shí)采用。5．市場(chǎng)價(jià)格法

市場(chǎng)價(jià)格法是在能取得市價(jià)且市價(jià)比較穩(wěn)定的情況下，以實(shí)施價(jià)格作為內(nèi)部專價(jià)格的方法。以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格比較公正，對(duì)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也比較合理可心，但要注意由于內(nèi)部銷售賣方可以節(jié)約一定的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，因此在利用市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)應(yīng)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整市場(chǎng)價(jià)格。市場(chǎng)價(jià)格法適用于獨(dú)立經(jīng)營(yíng)核算的利潤(rùn)中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時(shí)采用。6．雙重市場(chǎng)價(jià)格法

雙重試產(chǎn)價(jià)格法是指在產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格不止一種時(shí)，供需雙方分別采用不同的價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。應(yīng)用該方法時(shí)，供應(yīng)方應(yīng)有權(quán)在市場(chǎng)上自主銷售，同時(shí)需求方有權(quán)在市場(chǎng)上自主采購(gòu)。這樣在結(jié)算時(shí)，供應(yīng)方可以采用較高的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，而需求方可以采用較低的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，兩種價(jià)格造成的差異由管理部門來(lái)承擔(dān)?？梢?，以雙重市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，有助于調(diào)動(dòng)雙方的積極性。7．協(xié)商價(jià)格法

協(xié)商價(jià)格法是由購(gòu)銷雙方共同協(xié)商確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。采用協(xié)商價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，不僅能夠同時(shí)滿足購(gòu)銷雙方的需要，而且能夠兼顧有關(guān)責(zé)任中心各自的利益，適用于某種產(chǎn)品或勞務(wù)沒有現(xiàn)成的市場(chǎng)價(jià)格或有多種市場(chǎng)價(jià)格的情況。

以上各種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可以作為內(nèi)部交易結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

第十二章 不確定分析

2003年10月30日

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1．不確定性分析的含義、類型 2．利潤(rùn)和投資敏感性分析原理

一、不確定性分析

不確定性分析就是對(duì)可能出現(xiàn)的不同結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策分析的統(tǒng)稱。主要包括：敏感性分析、概率分析和非概率分析。1．敏感性分析

敏感性分析是指從定量分析的角度研究有關(guān)因素發(fā)生某中變化對(duì)某一個(gè)或一組關(guān)鍵指標(biāo)影響程度的一種不確定分析技術(shù)。其實(shí)質(zhì)是通過逐一改變相關(guān)變量數(shù)值的方法來(lái)解釋關(guān)鍵指標(biāo)受這些因素變動(dòng)影響大小的規(guī)律。2．概率分析

概率分析是指在概率論原理的指導(dǎo)下，直接利用概率對(duì)那些有多種可能后果的不確定因素進(jìn)行定量處理的一種不確定分析技術(shù)。其實(shí)質(zhì)是在充分考慮各種可能事件的基礎(chǔ)上，利用概率來(lái)反映各種事件出現(xiàn)的可能性的大小，估計(jì)特定研究對(duì)象未來(lái)最優(yōu)可能達(dá)到的水平。3．非概率分析

非概率分析是在無(wú)法指導(dǎo)決策對(duì)象可能出現(xiàn)的后果，或雖然指導(dǎo)可能的后果但無(wú)法指導(dǎo)它發(fā)生的概率的大小，即無(wú)法直接利用概率的情況下采取的一種不確定分析技術(shù)。

二、利潤(rùn)和投資的敏感性分析 1．利潤(rùn)的敏感性分析

利潤(rùn)的敏感性分析是指專門研究制約利潤(rùn)的有關(guān)因素在特定條件下發(fā)生變化時(shí)對(duì)利潤(rùn)所產(chǎn)生影響的一種敏感性的分析方法。進(jìn)行利潤(rùn)敏感性分析的主要目的是計(jì)算有關(guān)因素的利潤(rùn)靈敏度指標(biāo)，揭示利潤(rùn)與有關(guān)因素之間的相對(duì)關(guān)系，并利用靈敏度指標(biāo)進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)。

利潤(rùn)靈敏度指標(biāo)的計(jì)算公式為：

任意第I個(gè)因素的利潤(rùn)靈敏度指標(biāo)＝

需要注意的是，單價(jià)的中間變量是銷售收入，單位變動(dòng)成本的中間變量是變動(dòng)成本總額，銷售量的中間變量是貢獻(xiàn)邊際，固定成本的中間變量就是固定成本本身。利潤(rùn)靈敏度指標(biāo)的排列有如下的規(guī)律：（1）單價(jià)的靈敏度指標(biāo)總是最高；（2）銷售量的靈敏度指標(biāo)不可能最低；

（3）單價(jià)的靈敏度指標(biāo)與單位變動(dòng)成本的靈敏度指標(biāo)之差等于銷售量的靈敏度指標(biāo)；（4）銷售量的靈敏度指標(biāo)與固定成本的靈敏度指標(biāo)之差等于1％。2．投資的敏感性分析

投資的敏感性分析就是通過分析預(yù)測(cè)有關(guān)因素對(duì)凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率等主要經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響程度的一種敏感性分析方法。投資敏感性分析的主要目的是揭示有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響程度，從而確定敏感因素，抓住主要矛盾。

進(jìn)行投資敏感性分析，一般包括兩個(gè)方面：一是分別計(jì)算有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率的影響程度；二是計(jì)算有關(guān)因素的變動(dòng)極限。

因素變動(dòng)對(duì)凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率影響程度的計(jì)算分析，可以采用總量法和差量法進(jìn)行。

因素變動(dòng)極限的計(jì)算分析，可以采用各因素不利變動(dòng)的臨界限度分析法進(jìn)行

第五篇：納稅會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告

關(guān)于涿州市樺昌房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)有限公司納稅會(huì)計(jì)的調(diào)查報(bào)告

關(guān)于對(duì)涿州市樺昌房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)有限公司納稅會(huì)計(jì)的調(diào)查報(bào)告

為了運(yùn)用所學(xué)的專業(yè)知識(shí)來(lái)了解納稅和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，加深對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，將理論聯(lián)系和實(shí)踐相結(jié)合，培養(yǎng)實(shí)際的工作能力和分析解決問題的能力，達(dá)到學(xué)以致用的目的，為今后更好的工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。為此我于2011年9月21日至2011年10月21日在涿州市樺昌房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)有限公司對(duì)納稅情況進(jìn)行了為期一個(gè)月的實(shí)習(xí)。

在該公司的實(shí)習(xí)中，了解到涿州市樺昌房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)有限公司，位于涿州市東興南街房產(chǎn)交易城內(nèi)，成立于2009年9月，主要從事于房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，旗下有一家分公司，擁有員工8名，其中財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人1名，會(huì)計(jì)1名，出納1名，其主要是調(diào)查該公司的納稅情況、所納稅種、納稅方法等。

通過以往的理論學(xué)習(xí)，我們了解到財(cái)務(wù)人員是企業(yè)效益的創(chuàng)始者之一。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的不斷進(jìn)步，特別是經(jīng)濟(jì)效益觀念的日益強(qiáng)化和“企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心”的提出，對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的工作要求越來(lái)越高，財(cái)會(huì)工作不再局限于簡(jiǎn)單的記帳，算賬和報(bào)賬，而是充分利用掌握的專業(yè)知識(shí)和政策法規(guī)，積極參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和資本運(yùn)營(yíng)等方方面面工作，直接或間接為企業(yè)效益最大化發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。財(cái)會(huì)人員是企業(yè)不可或缺的，具有特殊身份的管理者之一，在創(chuàng)造企業(yè)效益中處于極其重要的核心地位，真正發(fā)揮著“內(nèi)當(dāng)家”的作用，在對(duì)企業(yè)效益的創(chuàng)造過程和結(jié)果進(jìn)行全面核算與監(jiān)督的同時(shí)為企業(yè)直接或間接的創(chuàng)造效益。

財(cái)務(wù)人員為企業(yè)創(chuàng)造效益有以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)最基本的職能之一，通過記賬，算賬和報(bào)賬，及時(shí)提供正確有用的會(huì)計(jì)信息，客觀的反映經(jīng)營(yíng)成果，為公司領(lǐng)導(dǎo)的決策提供可靠的依據(jù)，即是會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)價(jià)值的體現(xiàn)，也進(jìn)而成為企業(yè)效益間接的創(chuàng)造者。如何做好會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)人員最基本的工作，也是對(duì)會(huì)計(jì)人員最基本的要求，會(huì)計(jì)核算不做好，談何進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督與參與管理。以信息化（ERP）為手段，結(jié)合財(cái)務(wù)軟件的使用，加強(qiáng)審核與對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核監(jiān)督，來(lái)規(guī)范我們的核算，提高核算的效益，降低核算的成本，從而間接的為企業(yè)創(chuàng)造效益。

（二）資金管理。資金是企業(yè)的血液，資金流貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)五一節(jié)，資金即是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的保障，也是企業(yè)創(chuàng)造效益的最終體現(xiàn)。通過融資和投資，如何提高資金的使用率，降低資金的使用成本，為企業(yè)創(chuàng)造效

益是資金管理的根本。其管理的主要方式體現(xiàn)于融資籌劃，和采用有利的支付方式以及資本經(jīng)營(yíng)，加上資金的收支一級(jí)管理等方面。在此不再做詳細(xì)介紹。

（三）稅收籌劃。我國(guó)是世界上稅賦最重的國(guó)家之一，稅賦在企業(yè)的成本中占有一定的比重，如何進(jìn)行稅收籌劃，合法避稅，是會(huì)計(jì)人員為企業(yè)節(jié)約成本，創(chuàng)造效益的重要方面。（1）充分運(yùn)用國(guó)家財(cái)稅新政策，如國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策，以國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅；（2）積極向財(cái)稅部門申請(qǐng)實(shí)施企業(yè)所得稅合并納稅，使各分公司盈虧在所得稅前合并調(diào)節(jié)，達(dá)到節(jié)稅的目的；（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售改為委托加工。關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部銷售實(shí)質(zhì)上增加了企業(yè)的稅賦，通過稅收籌劃，改為委托加工形式，大大降低了企業(yè)稅賦。

（四）參與管理。會(huì)計(jì)人員通過成本會(huì)計(jì)核算，進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤對(duì)比，加強(qiáng)成本的日常監(jiān)控，對(duì)企業(yè)成本的降低起到很大作用；通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，以及對(duì)專業(yè)知識(shí)和政策法規(guī)的掌握，為企業(yè)的發(fā)展提出有效的建議；通過制訂全面預(yù)算，明確企業(yè)總體目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上分解各部門預(yù)算，健全責(zé)任制考核體系，調(diào)動(dòng)子公司和分公司積極性，并促進(jìn)了企業(yè)快速發(fā)展。

在本次實(shí)習(xí)調(diào)查中，我們將公司的會(huì)計(jì)核算形式、公司涉及的稅種及納稅申報(bào)方法及內(nèi)容等作為調(diào)查的主要內(nèi)容，具體包括為：第一，會(huì)計(jì)核算的形式；第二，公司涉及的稅種有哪些；第三，納稅申報(bào)的方法及內(nèi)容有哪些？

根據(jù)以上內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)查，現(xiàn)將主要情況報(bào)告如下：首先，我和單位會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)了會(huì)計(jì)核算。

1、會(huì)計(jì)核算的形式有：一是記賬憑證核算形式、二是科目匯總表核算形式、三是匯總記賬憑證核算形式、該單位使用的是記賬憑證核算形式，跟會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)了如何記賬，報(bào)賬、怎么樣登記會(huì)計(jì)賬薄等；了解了房產(chǎn)所涉及的稅種有營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅等；納稅申報(bào)方法是指納稅人和扣繳義務(wù)人在發(fā)生納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)后，在其申報(bào)期限內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定到指定稅務(wù)機(jī)關(guān)或通過郵寄形式，辦理納稅申報(bào)。具體方法有如下四種。(1)直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。(2)郵寄申報(bào)。納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取郵寄申報(bào)的方式，將納稅申報(bào)表及其有關(guān)的納稅資料通過郵局寄送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人實(shí)際申報(bào)日期以寄出地的郵戳日期為準(zhǔn)。(3)數(shù)據(jù)電文元式辦理納稅申報(bào)。(4)其他方式。

公司每月都需要報(bào)稅的，一般情況下，按月報(bào)稅的有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等，季度報(bào)稅的是企業(yè)所得稅。按月報(bào)稅的時(shí)間是次月10日以前，按季報(bào)稅的是季后15日，限期繳納最后一日，遇到休息日，順延一日；遇到長(zhǎng)假（春節(jié)、五一、十一節(jié)），按休息日順延。

報(bào)稅需要三份文件，首先是增值稅納稅申報(bào)表，小規(guī)模納稅申報(bào)表內(nèi)容包括計(jì)稅依據(jù)、稅款計(jì)算、納稅人或委托代理人填報(bào)。一般納稅人的申報(bào)表相對(duì)而言要詳細(xì)些，包括銷售額、稅款計(jì)算、稅款繳納、納稅聲明或納稅人申明。然后需要企業(yè)本月的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。報(bào)稅的相關(guān)文件一式三份，一份納稅人留存，一份主管稅務(wù)部門留存，一份征收部門留存。申報(bào)后，會(huì)得到國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)證結(jié)果通知書，會(huì)計(jì)人員要將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)與通知書一起裝訂成冊(cè)，作為納稅檢查的備查資料，通知書一式倆聯(lián)，第一聯(lián)稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，第二聯(lián)送達(dá)企業(yè)。

月底是公司出具財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候?？傎~會(huì)計(jì)即主管會(huì)計(jì)，主要負(fù)責(zé)公司主要財(cái)務(wù)報(bào)表的出具。在實(shí)習(xí)期間，我主要學(xué)習(xí)了資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、損益表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及各種附表，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，計(jì)算出本期應(yīng)納稅所得額并進(jìn)行納稅申報(bào)。通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表還能對(duì)公司的資產(chǎn)負(fù)債率以及銷售利率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)報(bào)表需一式三份，上交給國(guó)稅及地稅各一份，本公司自己留底一份。

公司財(cái)務(wù)部還設(shè)有出納及增值稅發(fā)票開具處，出納主要管理日?，F(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制現(xiàn)金及銀行存款日記賬等，開具收款收據(jù)以及票據(jù)的辦理，專用收款收據(jù)需到稅務(wù)局領(lǐng)購(gòu)，且每次只能購(gòu)買一本。通過出納崗位的實(shí)習(xí)，我還了解到真實(shí)的現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票的開具以及銀行承兌匯票的辦理。在增值稅專用發(fā)票的開具中，必須核對(duì)單位的每一項(xiàng)稅務(wù)信息，包括稅號(hào)、名稱、電話、地址等，在開具過程中，必須真實(shí)準(zhǔn)確，如發(fā)生錯(cuò)誤的增值稅發(fā)票，需向稅務(wù)局提出申請(qǐng)，開具紅字發(fā)票等。

通過這次考查發(fā)現(xiàn)需要注意的問題：1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不符合規(guī)定，經(jīng)常出現(xiàn)用自己的親屬當(dāng)出納或會(huì)計(jì)，再外聘“高手”做兼職定期來(lái)做賬，甚至有些會(huì)計(jì)沒有從業(yè)資格證就上崗就業(yè)。2.所有者逃避納稅現(xiàn)象很普遍，通常為了自身利益，竟想著逃避納稅義務(wù)從而多獲得利潤(rùn)。3.有時(shí)想要獲得原始憑證卻要加價(jià)，而不要發(fā)票時(shí)價(jià)格較低，也是逃稅的一種做法。4.建賬不規(guī)范或不依法建賬，賬簿登記賬目混亂，也有企業(yè)設(shè)兩套賬，使會(huì)計(jì)信息失真。5.企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和控制制度不健全，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)常會(huì)干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于領(lǐng)導(dǎo)或用利益驅(qū)使，使會(huì)計(jì)工作不能真實(shí)的體現(xiàn)出來(lái)。

通過這次的實(shí)習(xí)，我了解到理論的應(yīng)用一定要在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，而相對(duì)的實(shí)踐必須在學(xué)習(xí)理論的前提下才可以更好的完成。作為現(xiàn)代大學(xué)生我們不但要學(xué)好我們的專業(yè)課，學(xué)扎實(shí)我們的專業(yè)知識(shí)，還要抓住任何實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)努力加強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并把我們所學(xué)的和我們所做努力結(jié)合在一起。

當(dāng)中我也深刻認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性，會(huì)計(jì)工作不僅僅是為了報(bào)表而已，更是為了掌握好企業(yè)的各個(gè)會(huì)計(jì)資料好用來(lái)正確的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，用來(lái)為決策者提供必要的決策條件，使得企業(yè)能長(zhǎng)足穩(wěn)定健康的發(fā)展。會(huì)計(jì)工作人員可謂是處于公司財(cái)政的咽喉部位，在財(cái)政工作中起著不可或缺的重要作用，我們必須牢記會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，堅(jiān)持會(huì)計(jì)的工作原則的處理我們今后需面對(duì)的會(huì)計(jì)工作。