第一篇：淺談公路建設(shè)項目工程竣工決算的審查和審計

淺談公路建設(shè)項目工程竣工決算的審查和審計

摘要：本文通過對公路建設(shè)竣工決算的審查，介紹了審查和審計的主要內(nèi)容，分析交通行業(yè)部門審查和審計部門審查的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：公路；竣工決算；審查；審計 引言

公路工程建設(shè)項目的竣工決算是建設(shè)單位按交通部和財政部的有關(guān)規(guī)定文件編制的，它是反映建設(shè)項目實際造價和投資效果的文件，是竣工驗收報告的重要組成部分，內(nèi)容包括建設(shè)項目從籌建開始到竣工交付使用為止全過程的全部建設(shè)費用，即建筑安裝工程費用、設(shè)備、工器具購置費和工程建設(shè)其他費用以及建設(shè)期貸款利息等。建設(shè)單位從項目籌建開始，就應(yīng)明確專人負(fù)責(zé)該項工作，項目完建時，應(yīng)組織工程技術(shù)、計劃、財務(wù)、統(tǒng)計等有關(guān)人員，共同完成工程竣工預(yù)決算報告的編制工作。竣工決算反映項目從籌建至完工的最終建設(shè)成本。它是考核竣工項目設(shè)計概算執(zhí)行情況；核定竣工項目新增固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)價值，是確定和移交路產(chǎn)路權(quán)的依據(jù)；竣工決算是核定收費項目的經(jīng)營期及收費標(biāo)準(zhǔn)、收費年限的基礎(chǔ)資料。筆者通過幾年來對部分公路工程項目的竣工決算審查，結(jié)合審計部門的審計報告，對竣工決算的審查和審計的異同作如下膚淺分析，僅供與同行探討。公路工程建設(shè)項目竣工決算的審查

公路建設(shè)項目竣工決算的審查是交通部門根據(jù)國家交通基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定及交通部《交通建設(shè)項目竣工決算編制辦法》的規(guī)定，對交通建設(shè)項目竣工決算進(jìn)行審查。審查主要體現(xiàn)在工程造價構(gòu)成合法性、合理性、完整性、真實性，通過審查核定建設(shè)項目的建設(shè)成本。其審查主要內(nèi)容：

（1）審查竣工決算合法性、完整性，項目是否有完善的基建程序，是否按批準(zhǔn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)規(guī)模組織實施。

（2）審查竣工決算費用組成的合法性、合理性，分析分項工程綜合經(jīng)濟指標(biāo)合理性。（3）審查施工合同執(zhí)行情況，明確工程費用結(jié)算原則，工程費用是否按合同結(jié)算。（4）審查竣工圖的工程量與實際結(jié)算工程量是否一致。

2審查銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金；審核庫存物資實存量的真實性，有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題；審查往來款項，核實債權(quán)債務(wù)，有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時等問題。

（9）審計建設(shè)項目的建設(shè)收入，審查建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成、使用情況。（10）評價建設(shè)項目投資效益和貸款償還能力

審查項目營運以后收入和車次是否達(dá)到原設(shè)計各項指標(biāo)；審查能否按時、足額償還各項貸款；評價建設(shè)項目的經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益；評價建設(shè)項目建設(shè)管理水平?？⒐Q算審查和審計的區(qū)別

公路工程建設(shè)項目竣工決算的審查和審計分別從工程和財務(wù)的角度對工程造價進(jìn)行審查，其主要區(qū)別如下：

（1）依據(jù)的不同

竣工決算審查主要是交通主管部門根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)交通部和財政部制訂的有關(guān)規(guī)定，對項目工程造價進(jìn)行管理。在工程項目實施階段，建安工程以施工承包合同為基礎(chǔ)，在交工驗收后結(jié)合工程變更、有關(guān)簽證等情況，作出符合施工實際的工程結(jié)算，它是承發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù)，也是工程決算的基礎(chǔ)資料和依據(jù)；其他工程費用則按有關(guān)協(xié)議或財務(wù)支出憑證確認(rèn)?？⒐Q算審計是國家審計機關(guān)根據(jù)《審計法》、審計準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對建設(shè)項目竣工決算進(jìn)行審計。審計的主要職能是監(jiān)督職能，但在公路建設(shè)項目竣工決算審計中同時具有鑒定職能。

（2）從業(yè)人員不同

審查與審計是兩個截然不同的專業(yè)學(xué)科，竣工決算審查主要以審查工程為主，審查人員主要是工程經(jīng)濟和工程技術(shù)人員，目前國家正在實行注冊造價工程師制度，今后將以造價工程師為主；竣工決算審計則包括財務(wù)審計及工程審計二方面內(nèi)容，審計人員包括審計師、工程師等各方面專業(yè)技術(shù)人員。（3）側(cè)重點不同

項目竣工決算與審計的區(qū)別

1、兩者依據(jù)不同

竣工決算審計依據(jù)《審計法》和審計署發(fā)《基本建設(shè)竣工決算審計工作要求》進(jìn)行，基建審計內(nèi)容為（1）竣工決算編制依據(jù)；（2）項目建設(shè)及概（預(yù)）算執(zhí)行情況；（3）建設(shè)成本；（4）交付使用資產(chǎn)；（5）尾工工程；（6）結(jié)余資金；（7）基建收人；（8）投資包干結(jié)余；（9）投資效益評價。

主要根據(jù)國家的審計法和相關(guān)規(guī)定，對建設(shè)項目竣工決算進(jìn)行審計，主要審查概（預(yù)〕算在執(zhí)行中是否超支，超支原因，有元隱匿資金；隱瞞或截留基建收人和投資包干結(jié)余、以及以投資包干結(jié)余名義分基建投資之類的違紀(jì)行為等等。

工程造價審店主要是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的工程定額I、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機械臺冊價格參數(shù)、設(shè)周一圖紙和工程實物量，村工程造價的確人和控制進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查。在工程項目實施階段，以承包合同為基礎(chǔ)，在竣工驗收后結(jié)合施工變更、工程簽證。情況，作出符合施工實際的竣工造價中查結(jié)果，它是承發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù)，也是工程決算的基礎(chǔ)資料和依據(jù)。

2、兩者標(biāo)的不同

審計以基建項目為標(biāo)，包括資金來源、基建計劃、前期工程、征用土地、勘察設(shè)計、施工實施的一切財務(wù)收支；

工程造價審核以單位工種為標(biāo)的，只對單位工程造價的合理負(fù)責(zé)。

3、兩者從業(yè)人員不同

審計與工程造價審核是兩個截然不同的專業(yè)學(xué)科，審計以會計師、審計師為主；而工程造價審核以工程經(jīng)濟和工程技術(shù)人員為主。目前國家正在實行注冊造價工程師制度，今后的工程造價審核，將以造價工程帥為主。

4、兩者法律效力不同

怎樣作好建設(shè)工程竣工結(jié)算審核工作

摘要：工程竣工結(jié)算系指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進(jìn)行的最終工程款結(jié)算?？⒐そY(jié)算書是一種動態(tài)的計算，是按照工程實際發(fā)生的量與額來計算的。經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價的依據(jù)，也是建設(shè)項目竣工驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。

關(guān)鍵詞：竣工結(jié)算 審核

一、認(rèn)真分析影響工程結(jié)算的因素對辦好工程竣工結(jié)算是很有意義的。工程結(jié)算直接關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。在結(jié)算的編審過程中由于編審人員所處的地位、立場不同、目的不同，而且編審人員的工作水平不同的差異，因而編審結(jié)果存在不同程度的差距純屬正常。但是相關(guān)太大，就有有意壓低造價或高估冒算的可能。

（一）送審的結(jié)算中，常發(fā)現(xiàn)有工程預(yù)算多報的現(xiàn)象產(chǎn)生。究其原因，大致有三種：第一，極少數(shù)的結(jié)算編制人員業(yè)務(wù)水平不過關(guān)，以致計算“失真”；第二，建設(shè)單位在發(fā)包合同及現(xiàn)場簽證中用詞不嚴(yán)謹(jǐn)而導(dǎo)致結(jié)算與實際有出入；第三、施工單位顧慮結(jié)算卡得太緊。送審結(jié)算是建設(shè)單位委托中介機構(gòu)審核的，建設(shè)單位的主觀愿望是核減核增的額度來收取業(yè)務(wù)費，這自然形成施工單位加大水分多報的可能。

（二）結(jié)算“失真”的原因

第一、聯(lián)系單盲目簽證，事后補簽，簽證表述不清、準(zhǔn)確度不夠、時間性不強以及征得簽證。

第二、工程量計算方面。工程量的計算是依據(jù)竣工圖紙、設(shè)計變更聯(lián)系單和國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則來編制的，是結(jié)算編制的基礎(chǔ)。工程量計算誤差主要包括在定額中子目錄再次計算、計算單位不一致而造成工程量的小數(shù)點錯位。

第三、套用定額方面。對定額中的缺項套用子目或換算的理解有出入、忽略定額綜合解釋，不換算系數(shù)、高套定額

第四、材料價格方面。主材的型號、材質(zhì)在設(shè)計中不明確；除省規(guī)定的材料價格外，還有大部分采用的是市場價，這也影響了結(jié)算的造價。

第五、費用計算方面。不按合同要求套用費用定額。根據(jù)工程類別劃分，三類工程卻高套用二類工程。工程沒有達(dá)到約定的文明施工程度卻按約定計算文明施工增加費。在縣城（鎮(zhèn)）的工程稅金的卻套用市區(qū)的費率等。

二、怎樣客觀實際反映工程總造價，辦好竣工結(jié)算審核，我認(rèn)為應(yīng)該作好以下幾項工作。

（一）搜集、整理好竣工資料竣工資料包括：工程竣工圖、設(shè)計變更通知、各種簽證，主材的合格證，單價等?？⒐D是工程交付使用時的實樣圖。對于工程變化不大的，可在施工圖上變更處分別標(biāo)明，不用重新繪制；對于工程變化較大的一定要重新繪制竣工圖，對結(jié)構(gòu)件和門窗重新編號?？⒐D繪制后要請建設(shè)單位建筑監(jiān)理人員在圖簽欄內(nèi)簽字，并加蓋竣工工圖章。竣工圖是其它竣式資料的綱領(lǐng)性總圖，一定要如實地反映工程實況。設(shè)計變更通知必須是由原設(shè)計單位不達(dá)的，必須要有設(shè)計人員的簽名和設(shè)計單位的印章。由建設(shè)單位現(xiàn)場監(jiān)理人員發(fā)出的不影響結(jié)構(gòu)案例和造型美觀的室內(nèi)外局部小變動也屬于變更之列，但必須要有建設(shè)單位工地負(fù)責(zé)人的簽字并還要征得設(shè)計人員的認(rèn)可及簽字方可生效。各種簽證資料，合同簽證，它決定著工程的承包形式與承包資格、方式、工期及質(zhì)量獎罰；現(xiàn)場簽證即施工簽證，包括設(shè)計變更聯(lián)系單如實施工確認(rèn)簽證；主體工程中隱蔽工程簽證；暫不計入但說明按實際工程量結(jié)算的項目工程量簽證以及一些預(yù)算外外的用工、用料或建設(shè)單位原因引起的返工費等。其中主體工程中的隱蔽工程及時簽證尤為重要，這種工程事后根本無法核對其工程量，所以必須是在施工的同時，畫好隱蔽圖檢查隱蔽驗收記錄，再請設(shè)計單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場驗收簽字，手續(xù)完整，工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。這些簽證最好在施工的同時計算實際金額，交建設(shè)單位簽證，這樣就能有效避免事后糾紛。主要建筑材料規(guī)格、質(zhì)量與價格簽證。因為設(shè)計圖紙對一些裝飾材料只指定規(guī)格與品種，而不能指定生產(chǎn)廠家。目前市場上的偽劣產(chǎn)品較多，就是同一種合格或優(yōu)先產(chǎn)品，不同的廠家和型號，價格差異也比較大。特別是一些高級裝飾材料，進(jìn)化前必須征得建設(shè)單位同意，其價格必須要建設(shè)單位簽證，如果因某種原因其價格銷售表及進(jìn)化發(fā)標(biāo)以備查。對于一些涉及培養(yǎng)工程較多而工程有較長的工程，價格漲跌幅度較大，必須分期多批對主要建材與建設(shè)單位進(jìn)行價格簽證。

簽證是決算的計算依據(jù)，它必須數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

甲方拖延決算 我們該怎么辦

以拖延工程決算來達(dá)到拖欠工程款的目的，是當(dāng)前建筑市場上某些發(fā)包人常用的辦法。施工企業(yè)應(yīng)該如何對策呢？筆者認(rèn)為，去年出臺的《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（最高人民法院發(fā)布）和《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》（財政部、建設(shè)部共同頒布），施工企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研讀。因為兩部新法規(guī)在工程結(jié)算時限上有許多新規(guī)定，如果施工企業(yè)能充分領(lǐng)會和運用，對解決這個問題肯定是有意義的。

首先，《司法解釋》第20條規(guī)定了承、發(fā)包人如在施工合同中明確約定：“發(fā)包人收到竣工結(jié)算文件后，在約定期限內(nèi)不予答復(fù)，視為認(rèn)可竣工結(jié)算文件的，按照約定處理?！币簿褪钦f，如果發(fā)包人收到竣工結(jié)算文件后在約定期限內(nèi)不予答復(fù)，承包方提出按照竣工結(jié)算文件結(jié)算工程價款的請求，肯定會獲得法院的支持。

其次，按照《暫行辦法》的第14條規(guī)定：（1）單項工程竣工后，承包人應(yīng)在提交竣工驗收報告的同時，向發(fā)包人遞交竣工結(jié)算報告及完整的結(jié)算資料。發(fā)包人應(yīng)根據(jù)竣工結(jié)算報告金額的不同，從接到竣工結(jié)算報告和完整的竣工結(jié)算資料之日起，在相應(yīng)的時間內(nèi)完成結(jié)算報告的審查并提出審查意見。具體是：500萬元以下的20天； 500萬元—2000萬元的30天； 2000萬元—5000萬元的45天； 5000萬元以上的60天。（2）建設(shè)項目竣工總結(jié)算在最后一個單項工程竣工結(jié)算審查確認(rèn)后15天內(nèi)匯總，送發(fā)包人后30天內(nèi)審查完成。

在上述規(guī)定的或合同約定的期限內(nèi)，如果發(fā)包人在收到承包人遞交的竣工結(jié)算報告及完整的結(jié)算資料后，沒有按本辦法規(guī)定的期限（合同約定有期限的，從其約定）進(jìn)行核實，也沒有給予確認(rèn)或者提出修改意見，則視同發(fā)包人認(rèn)可承包人遞交的竣工結(jié)算報告。

第三，根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算報告，承包人向發(fā)包人申請支付工程竣工結(jié)算款，發(fā)包人應(yīng)在收到申請后15天內(nèi)支付結(jié)算款，到期沒有支付的應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。此時，承包人也可以催告發(fā)包人支付結(jié)算價款，如果雙方就結(jié)算價款達(dá)成了延期支付協(xié)議，發(fā)包人應(yīng)按同期銀行貸款利率支付拖欠工程價款的利息；如雙方未達(dá)成延期支付協(xié)議的，承包人可以與發(fā)包人協(xié)商將該工程折價，或申請人民法院將該工程依法拍賣，承包人就該工程折價或者拍賣的價款優(yōu)先受償。

第四，發(fā)包人在規(guī)定的期限內(nèi)無正當(dāng)理由不予答復(fù)的，則視為認(rèn)可，其中《司法解釋》還規(guī)定了發(fā)包人超過約定期限未審查完畢視為認(rèn)可；而《暫行辦法》是在沒有約定的情形下，依據(jù)竣工結(jié)算報告金額的不同檔次分別規(guī)定了發(fā)包人審查結(jié)算報告的期限，并進(jìn)一步規(guī)定了發(fā)包人在本辦法規(guī)定或合同約定期限內(nèi)，對所收到的結(jié)算報告及資料沒有提出意見，視同認(rèn)可；從效力上看，只要承、發(fā)包人之間的協(xié)議不違反法律、法規(guī)的強制性規(guī)定即應(yīng)有效。當(dāng)然，在具體運用時，我們還應(yīng)注意：如果雙方在合同中對審查工程決算的期限做出了約定，就應(yīng)該按照合同約定履行。只有當(dāng)承發(fā)包方?jīng)]有選用合同示范文本且未對工程決算的期限作出約定時，才應(yīng)按照《暫行辦法》規(guī)定的期限執(zhí)行。

21314 ⑤ 完成本工程所必須的任何種類的附加工作；

⑥ 改變本工程任何分項工程規(guī)定的施工順序或時間安排。

而在51.2中對于變更指令又做了如下解釋，“沒有監(jiān)理工程師的指令，承包人不能進(jìn)行任何工程變更。但如果工程量的增減是由于其實際工程量超過或少于工程量清單中估算的數(shù)量而非監(jiān)理工程師指令的結(jié)果，則這類增減不需要變更指令?！?/p>

工程量清單說明第二條明確規(guī)定，“工程量清單中所列工程數(shù)量是估算的或設(shè)計的預(yù)計數(shù)量，僅作為投標(biāo)的共同依據(jù)，不能作為最終結(jié)算的依據(jù)。實際支付應(yīng)按實際完成的工程量，由承包人按技術(shù)規(guī)范規(guī)定的計量方法，以監(jiān)理工程師認(rèn)可的尺寸、斷面計量，按工程量清單的單價和總額價計算支付金額。”

從以上文字中不難看出,在實際工作中不是所有的工程量變化都有變更指令做支撐，有些工程數(shù)量變化并不是由于工程變更所引起的，比如土石方，由于設(shè)計周期等方面的原因，在實施階段會因地形、地貌的變化導(dǎo)致工程數(shù)量發(fā)生一定的變化，實際支付是以監(jiān)理工程師認(rèn)可的尺寸、斷面進(jìn)行計量，但由于沒有相應(yīng)的變更指令對此進(jìn)行修正，就不存在變更工程量，在10表中就出現(xiàn)了實際支付工程量與核算工程量不一致的情況。對于這種情況的處理就需要對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表格文件進(jìn)行必要的改動，在合同工程量之后加一列審定工程量。因為在項目建設(shè)過程中，施工單位進(jìn)場之后會有一個由業(yè)主、監(jiān)理、施工單位三方共同參與的工程量復(fù)測過程，在此基礎(chǔ)上會有一個三方認(rèn)可的審定工程量，有時也會定義為0#變更或0#清單，在審定工程量基礎(chǔ)上發(fā)生的工程量增加或減少定義為變更。這樣一來10表中核算工程量=審定工程量+變更工程量，合同金額＝合同工程量×合同單價，支付金額=支付工程量×合同單價，這時對差量的分析應(yīng)該是審定工程量與支付工程量的差異的分析。這樣，就可以解決了土石方工程量這類不是由于變更引起的工程數(shù)量的變化問題，也不會因為工程決算的編制要求對所有的工程量清單細(xì)目進(jìn)行一次變更，從而在一定程度上也減少了建設(shè)管理者的工作量。

工程決算的表格文件是相互關(guān)聯(lián)的，但審定工程量的增加不會改變決算的編制體系。從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表的內(nèi)容來看，10表的內(nèi)容來源于11表-19表，10表的調(diào)整對這部分表格沒有影響；對于工程決算表，從10表中只提取支付工程量、合同單價、支付金額以及其他支付等內(nèi)容，審定工程量在工程決算表格上不出現(xiàn)，也就不會影響以后的編制工作。比如標(biāo)底及合同費用分析表（05表）

6175 結(jié)語

隨著《公路建設(shè)項目工程決算編制辦法》的頒布實施，逐步規(guī)范了項目管理過程中工程決算的編制工作。但由于該編制辦法是第一次實施，在編制過程中會因項目的不同、管理方式的不同而出現(xiàn)這樣、那樣的問題，這就需要建設(shè)管理者在工作過程中不斷的總結(jié)經(jīng)驗，加強交流，使工程決算的編制工作能夠順利進(jìn)行。

劉秋霞

西安市-1920當(dāng)中，這就造成竣工決算沒有真正體現(xiàn)工程實際完成貨幣工作量，從而影響竣工資料的真實性和客觀性。

竣工決算是工程造價管理系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，不能認(rèn)為一個建設(shè)項目竣工了，就意味著各項工作已經(jīng)結(jié)束，要從竣工決算中認(rèn)真總結(jié)，從一個標(biāo)段、一個分項工程、一個建設(shè)項目入手，客觀真實地認(rèn)真對待。在當(dāng)前公路基本建設(shè)投資規(guī)模逐漸加大的情況下，更應(yīng)精打細(xì)算、認(rèn)真設(shè)計、精心施工，做好工程造價管理工作，使交通建設(shè)工程造價管理系統(tǒng)發(fā)揮更加完善的職能作用。

單明慧(青海省交通建設(shè)工程造價管理站 西寧市 810008)

223標(biāo)準(zhǔn)上存在交叉。工程概算預(yù)算在工程實施過程中是按照工程承包合同，以工程量清單為依據(jù)進(jìn)行結(jié)算，因此工程承包合同和工程量清單是工程計劃統(tǒng)計和財務(wù)核算的基礎(chǔ)，正確理解工程量清單每個章節(jié)的細(xì)目，就可以正確地把每個細(xì)目劃分到概算預(yù)算的每個項目中，這對正確和科學(xué)地進(jìn)行工程計劃統(tǒng)計和財務(wù)核算是極其重要的。在工程計劃統(tǒng)計時，需要做的技術(shù)調(diào)整主要有：

工程量清單100章總則反映的是直接為施工準(zhǔn)備，組織施工生產(chǎn)和管理所需的費用，如工程保險費、竣工文件、施工環(huán)保費、承包人駐地建設(shè)、臨時道路修建、臨時工程用地、臨時電力電訊設(shè)施等費用，這些費用直接服務(wù)于路基、路面、橋梁涵洞、安全設(shè)施、綠化及環(huán)保等工程，這些費用在概算預(yù)算中屬于現(xiàn)場經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)按照一定的分?jǐn)傄?guī)則攤?cè)氲皆摴こ坛邪贤墓こ添椖恐腥ァ?/p>

工程量清單200章路基的工作內(nèi)容包括路基土石方工程，排水工程及路基防護工程的施工及其有關(guān)作業(yè)，它包括了橋梁涵洞工程和交叉工程界面中的相同作業(yè)，例如橋梁涵洞工程中的結(jié)構(gòu)物臺背回填、錐坡填土及防護等；交叉工程中的路基土石方工程、排水工程、防護工程等。工程計劃統(tǒng)計和財務(wù)核算應(yīng)將這一部分工程量和投資剝離出來，納入到相應(yīng)工程中進(jìn)行統(tǒng)計和核算，加上應(yīng)從100章分?jǐn)偟慕痤~。

工程量清單300章路面工作內(nèi)容包括在已完成并經(jīng)監(jiān)理工程師驗收合格的路基上鋪筑各種墊層、底基層、基層和面層；路面及中央分隔帶排水施工；培土路肩、中央分隔帶回填及路緣石設(shè)置，以及修筑路面附屬設(shè)施等有關(guān)作業(yè)。它包括了橋梁涵洞工程和交叉工程界面中的相同作業(yè)，例如橋梁涵洞工程中的橋面鋪裝(瀝青混凝土面層)；交叉工程中的各種墊層、底基層、基層和面層，路面及中央分隔帶排水施工，培土路肩、中央分隔帶回填及路緣石設(shè)置，以及修筑路面附屬設(shè)施等有關(guān)作業(yè)等。工程計劃統(tǒng)計和財務(wù)核算應(yīng)將這一部分工程量投資剝離出來，納入到相應(yīng)工程中進(jìn)行統(tǒng)計和核算，加上應(yīng)從100章分?jǐn)偟慕痤~。

工程量清單400章橋梁涵洞中包括了路線主體工程中所有的結(jié)構(gòu)物的施工，包括了交叉工程中的橋梁涵洞、通道，應(yīng)將這一部分工程量和投資進(jìn)行剝離；但是400章不包含橋梁涵洞的結(jié)構(gòu)物臺背回填、錐坡填土及防護、橋面鋪裝(瀝青混凝土面層)等工程作業(yè)，應(yīng)將200章和300章相應(yīng)工程量和投資納入進(jìn)行統(tǒng)計和核算，加上應(yīng)從100章分?jǐn)偟慕痤~。交叉工程的統(tǒng)計和核算需要從200章、300章、400章提取數(shù)據(jù)，加上應(yīng)從100章分?jǐn)偟慕痤~。

5建設(shè)項目審計風(fēng)險的識別和控制探析

建設(shè)項目的實現(xiàn)過程，是一個復(fù)雜的、一次性的、開放并涉及到許多關(guān)系和變數(shù)的過程，這些獨特性所決定的建設(shè)項目審計工作具有周期長、內(nèi)容多、范圍廣且技術(shù)經(jīng)濟性強、審計要求高等特征，因而建設(shè)項目審計面臨的風(fēng)險較之于其他審計項目要大。如何有效地識別、控制和防范審計風(fēng)險，是搞好建設(shè)項目審計的關(guān)鍵。

一、建設(shè)項目審計及其風(fēng)險涵義

 一般地說，建設(shè)項目審計是指由獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家在一定時期內(nèi)頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，運用審計技術(shù)對建設(shè)項目建設(shè)全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動以及與之相聯(lián)系的各項工作進(jìn)行的審查、監(jiān)督。

 所謂風(fēng)險，是指在一定的環(huán)境、一定的時期內(nèi)，在目標(biāo)的期望值約束下，預(yù)期結(jié)果與實際結(jié)果可能發(fā)生的差異。由于差異的存在，不可避免地面臨一系列的不確定性因素，而這些不確定性因素積累到一定程度，遇到適宜的條件就會轉(zhuǎn)化為風(fēng)險事故，而對風(fēng)險事故若不進(jìn)行及時化解或解決，風(fēng)險就會形成損失或影響組織實現(xiàn)目標(biāo)成為現(xiàn)實。

 綜上，建設(shè)項目審計風(fēng)險可表述為：審計人員對建設(shè)項目實施審計時，由于建設(shè)項目“活動”本身存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。也即建設(shè)項目審計風(fēng)險包含兩個層次的含義：一是建設(shè)項目“活動”本身存在著重大的錯弊風(fēng)險，二是審計人員審計后表示該建設(shè)項目“活動”并不存在重大錯弊的風(fēng)險。因此，建設(shè)項目審計風(fēng)險是客觀存在和主觀因素的共同作用。

 按照形成原因的不同，建設(shè)項目審計風(fēng)險可分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假如不存在內(nèi)部控制時，建設(shè)項目“活動”發(fā)生錯弊的可能性；控制風(fēng)險是指建設(shè)項目“活動”發(fā)生錯弊不能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性；檢查風(fēng)險是指建設(shè)項目“活動”存在錯弊，而未能被審計人員實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在上述三個構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與建設(shè)項目、建設(shè)單位有關(guān)，審計人員對此無能為力，但通過對建設(shè)項目和建設(shè)單位的了解，可以對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低作出評估。在此基礎(chǔ)上，審計人員可確定實質(zhì)性測試的重點，以將檢查風(fēng)險和總體審計風(fēng)

72829工作能力，通過“走出去，請進(jìn)來”等方法，加強人員的培訓(xùn)和交流；通過對現(xiàn)有人員的整合，人力資源的優(yōu)化，提高整體的審計戰(zhàn)斗力；通過對骨干人員的重點培養(yǎng)，帶動一大批審計人員在實踐中脫穎而出。近階段亟需培養(yǎng)具有較高的政策理論水平，懂財務(wù)、熟悉工程的復(fù)合型人才。 2．創(chuàng)新審計技術(shù)和方法。先進(jìn)的審計技術(shù)和方法的運用，有利于提高審計效率，保證審計質(zhì)量。針對建設(shè)項目審計有別于常規(guī)的財務(wù)收支審計，其審計技術(shù)落后，審計方法不多，要加大創(chuàng)新力度，建立與建設(shè)項目審計相適應(yīng)的現(xiàn)代審計技術(shù)和方法體系，強化以電子計算機技術(shù)為核心的現(xiàn)代技術(shù)與方法在建設(shè)項目審計中的應(yīng)用，以審計方法的高技術(shù)含量達(dá)到提高審計質(zhì)量，防范與降低審計風(fēng)險的目的。再者，對建設(shè)項目實施跟蹤審計，即由傳統(tǒng)的事后審計轉(zhuǎn)化為事前、事中、事后的全過程跟蹤審計，可以及早發(fā)現(xiàn)錯弊，及時糾正錯弊，在較大程度上控制審計風(fēng)險，是一種較為可行的建設(shè)項目審計方法。但目前跟蹤審計尚不規(guī)范，在如何“跟蹤”問題上還許多課題值得深入研究。

作者單位：浙江省臺州市椒江區(qū)審計局 金寧通

該項目概算總投資為42216萬元，竣工決算反映的工程造價為378,054,670.69元，節(jié)約投資44,105,329.31元。

該項目計劃工期為一年，2003年5月29日開工，2003年11月29日恢復(fù)通車，2003年12月28日完成掃尾工程，實際工期７個月，比計劃工期提前５個月竣工。工程質(zhì)量經(jīng)湖南省交通建設(shè)質(zhì)量監(jiān)督站檢驗評定為“優(yōu)良工程”。

從實施的效果來看，這次跟蹤審計比普通的事后審計具有明鮮的優(yōu)越性。審計組通過現(xiàn)場的實時監(jiān)督和對計量相關(guān)資料的嚴(yán)格審查，確保了工程計量和計價的合法性、真實性和準(zhǔn)確性，特別是有效地防止了隱蔽工程上的虛假變更和高估冒算等問題的發(fā)生，大大提高了工程審計的質(zhì)量，并充分發(fā)揮了審計監(jiān)督在控制工程造價，促進(jìn)工程建設(shè)管理和廉政建設(shè)等方面的作用。

長潭高速公路的跟蹤審計的經(jīng)驗，得到了廳領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定，李安廳長指示，今后所有在建或新建的重點建設(shè)工程都要實行跟蹤審計。為此，我們制定了《湖南省交通建設(shè)項目跟蹤審計實施辦法》等一系列制度，使交通建設(shè)項目跟蹤審計制度成為一種長效機制。

二、主要作法和經(jīng)驗

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視與支持是搞好跟蹤審計的重要前提

跟蹤審計是一種全新的審計方法，對此，建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位一開始都多少感到有些迷感和不解，會提出種種理由拒絕、阻擾審計工作。有的提出交通部合同范本中沒有審計簽字程序，有的提出概算中沒有審計費預(yù)算，還有的認(rèn)為會影響工程進(jìn)度等等。長潭高速公路改造工程跟蹤審計進(jìn)點時就遇到過上述類似問題。為此，我廳分管工程建設(shè)的詹新華副廳長在一次現(xiàn)場辦公會議上明確指示，開展跟蹤審計是廳黨組的決定，是加強造價控制的新舉措，各方面必須積極配合。正是由于廳黨組和主管廳領(lǐng)導(dǎo)強有力的支持，該項審計試點工作終得以順利開展。

（二）加強審計前培訓(xùn)和宣教，提高全體工程建設(shè)者的認(rèn)識是搞好跟蹤審計的重要保證

跟蹤審計工作是一項新生事物，建設(shè)單位、監(jiān)理、承包商都不熟悉。因此，在對某項目進(jìn)行跟蹤審計之前，有必要組織各參建單位的負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，講解培訓(xùn)內(nèi)容主要是《審計法》關(guān)于國家建設(shè)項目審計的規(guī)定、《國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》（審計署2003年３號令）、4

（四）跟蹤審計有所為、有所不為是順利完成任務(wù)的重要手段

審計工作的深度、廣度、時間直接牽涉到審計成本的大小，這也是必須綜合考慮的。如果面面俱到，則審計成本較大，審計力量也恐不及。因此，在審計合同（協(xié)議）書中，應(yīng)明確跟蹤審計工作的范圍、重點和時間安排。從我們實施的情況來看，路面表層以下的隱蔽工程和變更工程應(yīng)是審計工作的重點，每個施工現(xiàn)場應(yīng)派兩人以上的審計人員全過程實時跟蹤，而路面表層以上的可視工程次之，可只在計量時進(jìn)行審計。審計組不必參加質(zhì)量驗收工作，但要查閱質(zhì)量檢驗資料，只對合格和合格以上的工程進(jìn)行計量。也不參加工程招投標(biāo)，但可以審查標(biāo)底、評標(biāo)報告等有關(guān)資料，對招投標(biāo)的過程和結(jié)果的合法性、有效性有權(quán)發(fā)表意見。

（五）做好審計結(jié)果溝通和協(xié)調(diào)工作，是按好跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)

在跟蹤審計工作的實施過程中，不可避免地會出現(xiàn)一些審計組與建設(shè)單位、監(jiān)理方、施工承包商之間的不同意見，若協(xié)調(diào)不好，就影響工作。

我們的做法是，由出資人單位（審計委托單位）負(fù)責(zé)監(jiān)督、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)跟蹤審計工作。對于建設(shè)單位、監(jiān)理方、施工承包商之間協(xié)商不成的一般問題，由出資人單位（審計委托單位）審計部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，重大問題和涉及宏觀管理方面的問題由出資人單位（審計委托單位）主管領(lǐng)導(dǎo)召集審計、工程管理、計劃、財務(wù)等部門開會研究解決。

（六）建立嚴(yán)格的審計程序，是搞好跟蹤審計質(zhì)量的重要保證

跟蹤審計程序非常重要，跟蹤審計應(yīng)遵循監(jiān)督而不替代管理職責(zé)的原則，堅持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，實施再監(jiān)督。我們開展跟蹤審計是按下列程序進(jìn)行的：

１、審計組（含社會審計組，下同）進(jìn)點前應(yīng)制定審計方案，明確審計范圍、內(nèi)容、方式、程序、審計組人員分工及審計質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點，確定工作駐點。

２、審計組進(jìn)點后應(yīng)獨立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進(jìn)行全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督。

３、凡監(jiān)理處對承包商（供應(yīng)商）進(jìn)行計量驗收時，必須通知審計組同往；驗收后，施工單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計組四方在驗收單上簽字。

三、跟蹤審計比一般事后審計的優(yōu)點

（一）跟蹤審計與事后審計最大的區(qū)別在審計人員能及時地對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項目的審計質(zhì)量。

（二）由于變更工程的單價由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價。

（三）有利于監(jiān)理工作。試點項目的監(jiān)理單位認(rèn)為，在現(xiàn)場驗收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要向?qū)徲嫿M作較長時間的解釋工作。實行跟蹤審計，工程完、審計也完，有利于監(jiān)理人員及時投入新的工作。

（四）有利于維護競爭有序的交通建設(shè)市場。目前，有的交通建設(shè)項目中標(biāo)價只相當(dāng)于標(biāo)底的60-70％，理論上肯定會要虧本。為什么有的施工單位敢于以低價投標(biāo)，主要指望并且實際上只有通過工程變更才能賺到錢。這對于其他一些施工企業(yè)明顯是不公平的，所以，在自由競價投標(biāo)工程項目的管理工作中實行跟蹤審計，對變更工程的計量與計價增加了一個監(jiān)督環(huán)節(jié)，這不僅對節(jié)約投資和廉政建設(shè)工作大有益處，而且也抑制了低價搶標(biāo)的現(xiàn)象。

（五）由于事后審計對隱蔽工程結(jié)算存在的疑點只能先詢問（質(zhì)疑）建設(shè)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人，建設(shè)單位因為已經(jīng)簽字認(rèn)可，肯定對自己的行為要作種種解釋和辯護，審計本來是審計施工單位的工程結(jié)算變成了與建設(shè)單位扯皮，跟蹤審計可避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（六）跟蹤審計不僅能及時糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工

程造價的問題，還可以通過審計組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠(yuǎn)意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻(xiàn)。

（七）跟蹤審計是將管理審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計、環(huán)保審計等新的審計理論和方法運用到交通建設(shè)項目中，有利于提高交通建設(shè)項目的管理水平。

四、目前跟蹤審計面臨的困難

8新形式下對財政投資評審工作模式的探討

財政投資評審工作是財政預(yù)算管理的重要組成部分，主要側(cè)重于運用工程造價專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，對預(yù)算支出進(jìn)行審核，為財政項目支出預(yù)算的編制提供可靠依據(jù)，通過對項目的事前、事中和事后的審核，為財政支出預(yù)算管提供準(zhǔn)確的信息和政策建議，以強化財政監(jiān)督管理職能，提高財政資金使用效益。作為財政的一項固有職能，財政投資評審工作在加強財政投資監(jiān)督管理，提高財政投資效益，構(gòu)筑公共財政框架方面具有十分重要的意義。隨著評審工作的深入開展，如何更好地發(fā)揮評審機構(gòu)的作用，加強評審隊伍的建設(shè)，拓寬評審工作范圍，確立更好的管理模式及操作規(guī)程，成為財政投資評審工作當(dāng)前亟待解決和完善的問題。

一、財政投資評審工作歷史回顧

我國工程造價管理制度的建立始于1950年。借鑒前蘇聯(lián)的概預(yù)算定額管理制度經(jīng)驗，政府成立了建設(shè)銀行，對當(dāng)時的政府基建撥款、基建工程概算、預(yù)算和決算進(jìn)行審核，代行財政職能，并由建行同建設(shè)行政主管部門共同制定各專業(yè)工程預(yù)算定額，加強財政部門在建設(shè)經(jīng)濟管理方面的職能作用。隨著市場經(jīng)濟體制的建立，金融體制改革和國有專業(yè)銀行商業(yè)化，建行代行財政職能已不適合，1994年財政部收回了原委托建設(shè)銀行代行基建管理的職能，由各地財政部門內(nèi)部成立相應(yīng)的機構(gòu)對政府基建投資進(jìn)行審核。廣東省1996年11月15日發(fā)布的粵財基[1996]60號文《關(guān)于加強我省基本建設(shè)管理工作的意見》中要求“抓緊收回原委托建設(shè)銀行廣州市分行有關(guān)支行代行的財政職能，把基建財務(wù)管理納入財政管理”。1996年廣州市財政局將原委托建行代行的財政職能收回，2000年成立了市財政投資評審中心，我區(qū)也于2002年8月1日成立了廣州市番禺區(qū)基建投資評審中心，負(fù)責(zé)番禺區(qū)財政投資基建項目的評審工作。

二、財政投資評審工作的現(xiàn)狀

財政投資評審工作是一個新生事物，各地開展工作起步時間先后不一致，所以目前財政部尚未統(tǒng)一規(guī)定評審機構(gòu)的設(shè)置，運行模式及管理體制，而是由各級政府財政部門根據(jù)本地區(qū)實際情況，制定暫行規(guī)定、內(nèi)部管理辦法，可謂“百花齊放、百家爭嗚”。

目前評審機構(gòu)接受任務(wù)主要有以下三種情況：

0收費。有的單位對我們的工作程序和要求不清楚，評審過程中遇到新問題要不斷地調(diào)研、協(xié)調(diào)，加之我們?nèi)耸稚佟⑷蝿?wù)重，無形中加重了工作強度，延長了評審時間。針對這種現(xiàn)象，我們應(yīng)借助媒體如報紙、電視和有關(guān)專業(yè)雜志，通過介紹、宣傳評審工作的性質(zhì)、作用和意義，來爭取各級領(lǐng)導(dǎo)、各部門的重視和支持，以提高我們的知名度和社會認(rèn)知度。

第三、評審范圍不廣。在委托評審模式下，評審范圍很難真正落實，有相當(dāng)一部分政府投資項目游離于財政投資評審范圍之外，沒有納入財政投資評審范圍。財政投資評審作用沒有真正發(fā)揮。目前國家財政投資評審的范圍主要體現(xiàn)在七個方面：一是財政預(yù)算內(nèi)建設(shè)項目；二是納入財政管理的預(yù)算外建設(shè)項目；三是政府性基金建設(shè)項目；四是政府性融資建設(shè)項目；五是其他財政性資金項目支出；六是對使用科技三項費、技改貼息、國土資源調(diào)查費等財政性資金項目的專項檢查；七是建設(shè)單位委托的其他項目。就目前的情況從廣度上看，評審范圍僅局限于財政預(yù)算內(nèi)建設(shè)項目，而且對于這部分項目，經(jīng)財政評審的不足三分之二，其中對于公路、橋梁等交通投資項目的評審仍是空白。從深度上看，財政評審工作仍停留在工程概、預(yù)、結(jié)算造價的審查上，而對影響項目投資關(guān)鍵的可行性研究論證、擴大初步設(shè)計和初步設(shè)計階段還沒有發(fā)揮作用。因而拓寬財政投資評審領(lǐng)域、增加評審工作深度，在降低工程造價，節(jié)約政府投資方面還有巨大潛力可挖。評審工作應(yīng)從單純?yōu)榛ㄍ顿Y服務(wù)拓展到為財政大預(yù)算服務(wù)，專項評審涵蓋了預(yù)算撥款集中支付，政府采購定額制訂，效益評價、政策調(diào)研等方面。

第四、評審機構(gòu)尚不完善。由于國家及各省市區(qū)財政部門投資評審機構(gòu)成立時間較短，整體上尚未形成聯(lián)系緊密的系統(tǒng)，職能設(shè)置尚未統(tǒng)一，評審機構(gòu)管理形式多種多樣，沒有統(tǒng)一的管理模式，隊伍建設(shè)相對薄弱，評審人員大多是臨時聘請，人手少，專業(yè)不全面，影響了財政投資評審機構(gòu)的職能發(fā)揮，因此應(yīng)該建立人才庫及可隨時抽調(diào)的專家小組，解決人手不足的問題，但對于一部分人也可以入編，以解決人員穩(wěn)定問題，而對于評審機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)建立和完善評審的各項規(guī)章制度，規(guī)范評審工作程序，嚴(yán)格落實崗位責(zé)任制，執(zhí)行各級復(fù)核制度，對評審人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高評審人員業(yè)務(wù)技能和政策水平。

第五、財政投資評審基礎(chǔ)工作還不適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。財政投資評審工作涉及信息量大，時間跨度長，評審工作中面對的問題也錯綜復(fù)雜。因此，建立財政投資評審資源共享系統(tǒng)平臺，如建立財政投資項目庫、投資評審法規(guī)庫、工程材料價格信息庫、評審人才專家?guī)旌托б嬖u價指標(biāo)庫等信息系統(tǒng)，對財政投資評審工作有很大的幫助，同時也可以加強財政部門的宏觀管理。

2淺談建設(shè)工程竣工結(jié)算審核工作

工程竣工結(jié)算系指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進(jìn)行的最終工程公款結(jié)算。經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價的依據(jù)，也是建設(shè)項目竣工驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。因此，建設(shè)、監(jiān)理、咨詢、審計和資產(chǎn)評估等有關(guān)單位十分重視竣工結(jié)算的審核工作。如何加強工程竣工結(jié)算的審核工作，本人談幾點意見：

一、當(dāng)前竣工結(jié)算存在的問題

（l）利用合同開口多算。有的業(yè)主對發(fā)包合同重視不夠，僅與施工單位商定工程范圍、進(jìn)度和質(zhì)量等條款就簽訂合同，開工建設(shè)。到工程竣工結(jié)算時，才發(fā)現(xiàn)原發(fā)包合同一無工程價款，二無結(jié)算要求，連設(shè)計變更也沒有限制的條款，甚至隨意開口，合同對工程結(jié)算沒有約束力，施工單位借此夸大施工難度，不斷單項報告建設(shè)單位負(fù)責(zé)人簽批增加工日和投資的條子；施工單位辦理結(jié)算時，又利用合同開口和其它漏洞高估多算，增加結(jié)算投資。

（2）隱蔽工程沒有驗收。建設(shè)項項目沒有實行工程監(jiān)理，或只委托“形式監(jiān)理”（即有監(jiān)理合同，但不要求派人駐現(xiàn)場監(jiān)理）。建設(shè)單位沒有專人管施工現(xiàn)場，隱蔽工程沒有驗收、沒有簽證、沒有記錄，到竣工結(jié)算時，施工單位才找設(shè)計人員補簽證，然后列人結(jié)算。這種事后補簽的隱蔽工程往往數(shù)量多記，甚至根本沒有發(fā)生也列人結(jié)算。

（3）設(shè)計變更事后簽證。有的建設(shè)單位不重視控制設(shè)計變更，不辦理設(shè)計變更的審批手續(xù)，沒有正式的設(shè)計變更通知單，沒有設(shè)計變更引起的工程量與投資增減的記錄。

（4）工程計量不按規(guī)定。工程量不按國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則和竣工圖尺寸計算。如建筑工程土方外運按開挖量，不扣除回填土數(shù)量；砌墻體未扣0．3M以上洞孔和鋼筋檢圈梁、柱等體積；框架間墻體規(guī)定按凈長線計算，卻用中心線長度計算，多算框架柱部分；綜合腳手架應(yīng)按建筑面積計算，卻把不能計算建筑面積的雜物間面積也計人少扣重疊交叉多算工程量也時有出現(xiàn)等等。由于沒有按規(guī)定計算，造成竣工結(jié)算工程量增加而多報工程價款。

（5）結(jié)算單價隨意高套。不認(rèn)真執(zhí)行規(guī)定的定額（或合同約定的）單價，隨意高套，造成結(jié)算投資虛增。

445探索在高速公路建設(shè)項目中實施全過程跟蹤審計

省廳針對近幾年發(fā)生在交通領(lǐng)域的腐敗案件,抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位及時采取有效措施,努力探索在高速公路建設(shè)項目中實施全過程跟蹤審計,將審計監(jiān)督關(guān)口前移。

過去,對高速公路審計采取竣工決算審計，結(jié)果發(fā)現(xiàn)竣工決算審計具有較大的局限性,存在許多不能解決的問題。主要是：

審計質(zhì)量無法保證。因交通建設(shè)項目建設(shè)周期長，涉及單位多，到竣工決算審計時已時過境遷，當(dāng)事人和施工單位已解除合同各奔東西，無法實施必要的審計程序，不能充分了解當(dāng)時背景和詳細(xì)情況，審計事項的確認(rèn)和判斷就會大大受到影響，因此，審計質(zhì)量和效果難以保證。

審計結(jié)果落實比較難。建設(shè)單位一般按照工程進(jìn)度付款，等到竣工決算審計時，已經(jīng)將工程款全部付給施工單位，若有審減額，追索難度很大，所以審計結(jié)果遲遲不能落實。

審計工作量和難度大。交通建設(shè)項目投資大，建設(shè)周期長，形成的工程建設(shè)資料數(shù)量多，內(nèi)容復(fù)雜，資料丟失、散落嚴(yán)重。到竣工決算審計時，需要下大力收集、整理、核對查證，以致造成工作量大，工作難度大，審計時間長，管理單位難以承受。

針對這些問題，從2003年起，省廳開始對在建的高速公路工程項目前期工作、審批程序、工程造價、合同簽定、資金使用以及竣工決算等情況實施全過程跟蹤審計，使審計工作提前介入。經(jīng)過幾年探索和實踐，收到了較好成效。主要做法是：

一、抓住開工前這個基礎(chǔ)，深入進(jìn)行審計。主要審計的內(nèi)容是基本建設(shè)程序是否合規(guī)；手續(xù)是否完善；基本建設(shè)投資計劃及資金來源是否落實；征地、拆遷手續(xù)是否辦妥；設(shè)計、施工和監(jiān)理單位選定是否合規(guī)，是否進(jìn)行了招投標(biāo)，招投標(biāo)程序是否規(guī)范；概、預(yù)算編制是否規(guī)范，有無預(yù)算超概算情況，定額套用是否合規(guī)；各項合同簽訂是否合規(guī)、合法等。對不合規(guī)的事項及時進(jìn)行糾正，把問題解決在萌芽狀態(tài)。

二、抓住建設(shè)期間這個關(guān)鍵，適時進(jìn)行審計。審計的具體內(nèi)容有四項：1．建設(shè)項目施工組織管理，包括建筑安裝投資管理、設(shè)備投資管理、其他基本建設(shè)投資管理情況。重點關(guān)注土建工程和材料采購等有無進(jìn)行招投標(biāo)，施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包和分包行為。2．建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況，包括

7淺談內(nèi)部審計的地位和作用

時值機構(gòu)改革的今天，有人認(rèn)為內(nèi)部審計不能為其所在單位帶來多大的效益，對單位的建設(shè)與發(fā)展起不到什么作用，或者雖然能夠起到一定作用，但作用甚微，因而建議削弱內(nèi)部審計的力量、甚至撤消內(nèi)部審計。難道內(nèi)部審計真的是可有可無的嗎？答案是否定的。為什么呢？原因有以下幾方面。

首先，從內(nèi)部審計的本身來看，內(nèi)部審計是建立于各組織內(nèi)部的審計機構(gòu)，它是從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。這就決定了內(nèi)部審計具有其自身的特點：內(nèi)部審計獨立于單位內(nèi)部其它各職能管理部門，接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)，并獨立開展工作，充當(dāng)他們的參謀和助手，成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊的一環(huán)，服務(wù)于本單位的總體目標(biāo)。由此可見，內(nèi)部審計本身具有特殊地位，是其它部門所不能取代的。

其次，從內(nèi)部審計的所開展的工作來看，不同行業(yè)不同單位的內(nèi)部審計工作各有側(cè)重、各有其特色和針對性，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時期的內(nèi)審工作其目的、內(nèi)容、方法、手段也都不盡相同。內(nèi)審活動的廣泛性、多樣性決定了內(nèi)審所起的作用也是多方面的。目前，內(nèi)部審計具有監(jiān)督和服務(wù)兩大職能，得到社會上的廣泛認(rèn)同。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，不僅僅指對國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進(jìn)行審計，還包括對本單位內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等。而內(nèi)部審計的服務(wù)功能又可具體表現(xiàn)為以下多個方面：（1）、參謀與助手的功能：內(nèi)部審計通過調(diào)查、了解、評價、分析、判斷為領(lǐng)導(dǎo)決策層出謀劃策，促進(jìn)管理，提高效益。例如，近幾年來，我們先后開展了一系列的審計調(diào)查：對有關(guān)單位內(nèi)部控制制度的審計調(diào)查、對31個企業(yè)資產(chǎn)狀況及經(jīng)營狀況的審計調(diào)查、對住宅樓的工程造價的審計調(diào)查……通過審計調(diào)查，對帶有普遍性的存在問題提出了改進(jìn)建議，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)；（2）、建設(shè)的功能：例如，內(nèi)部審計部門通過參與某些項目、工程的有關(guān)規(guī)章制度、計劃方案的制訂，提供相關(guān)的審計建議；（3）、保護的功能：內(nèi)部審計通過查錯糾弊，為本單位事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展保駕護航。（4）、調(diào)解協(xié)調(diào)的功能：由于內(nèi)部審計工作綜合性強，涉及面廣在多個職能部門之間開展工作時，經(jīng)常起到溝通協(xié)調(diào)的作用；（5）、其它服務(wù)功能：例如，內(nèi)部審計部門對外開展的咨詢服務(wù)等等。由此可見內(nèi)部審計在多個方面有著重要的作用。

再其次，讓我們來看看“內(nèi)審可有可無論”，他們認(rèn)為內(nèi)部審計起不了什么作用，可有可無，應(yīng)當(dāng)削弱甚至撤消。這實際上是否認(rèn)了內(nèi)部審計的特殊地位和重要作用。而正如前面所說，內(nèi)審的特殊地位是由其自身的性質(zhì)所決定，是客觀存在的，不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。另一方面“內(nèi)審可有可無論”所說的一些單位的內(nèi)部審計工作作用不大，實際上不是內(nèi)部審計沒有用，而恰恰是內(nèi)部審計工作受到制限，內(nèi)審的作用沒有真正地發(fā)揮出來。影響內(nèi)部審計工作發(fā)揮其應(yīng)有作用的一些制約因素有：單位領(lǐng)導(dǎo)決策層對內(nèi)部審計是否重視；內(nèi)部審計能否取得周圍群眾的理解與支持；內(nèi)部審計能否取得相關(guān)部處的合作；內(nèi)部審計是否擁有高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員；內(nèi)部審計工作是否有法可依，有章可循；內(nèi)部審計的技術(shù)、方法、條件、手段是否跟上了社會發(fā)展的需求……以上這些因素中的任何一項都將影響到內(nèi)部審計能否順利地開展工作，能否成功發(fā)揮其應(yīng)有的作用，以及內(nèi)部審計能否在該單位繼續(xù)生存。例如，以“內(nèi)部審計的技術(shù)、方法、條件、手段是否跟上了社會發(fā)展的需求”這一點來說，隨著形勢的發(fā)展，如果內(nèi)部審計的方法不從現(xiàn)在的財務(wù)審計與制度基礎(chǔ)審計相結(jié)合的審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計與風(fēng)險審計相結(jié)合的審計方式，如果內(nèi)部審計的技術(shù)手段不從手工審計逐步轉(zhuǎn)向計算機審計，仍然采用舊的審計模式，那么，內(nèi)部審計將無法進(jìn)行，將無法在這個網(wǎng)絡(luò)化、信息化的社會發(fā)揮其應(yīng)有的作用。事實證明，哪個單位這些方面的條件具備了、滿足了，那個單位的內(nèi)部審計就干得有聲有色；反之，則內(nèi)部審計工作不盡人意，發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。從以上的論述我們可以看出，并不是內(nèi)部審計對一個單位的建設(shè)和發(fā)展起不到什么作用，也不是內(nèi)部審計所起的作用很小很微、可有可無，而是內(nèi)部審計的作用沒有得到充分地發(fā)揮。

由此可見，內(nèi)部審計的地位和作用是不可否認(rèn)的，相信隨著社會的發(fā)展以及改革的深入，內(nèi)部審計的地位和作用將會得到進(jìn)一步的體現(xiàn)！華南理工大學(xué) 白 緋

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第二篇：工程建設(shè)項目竣工決算審計實施辦法

工程建設(shè)項目竣工決算審計實施辦法

第一章 總則

第一條

為了進(jìn)一步實現(xiàn)我區(qū)建設(shè)項目工程竣工決算審計工作的制度化、規(guī)范化，明確審計人員的工作職責(zé)，提高審計工作效率，保證審計質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《江蘇省國家建設(shè)項目審計監(jiān)督辦法》、《南京市建設(shè)項目竣工決算審計監(jiān)督辦法》的規(guī)定，結(jié)合我區(qū)工程竣工決算審計實際情況，制定本辦法。

第二條

本辦法是審計人員實施工程審計、反映審計結(jié)果、提出審計報告、作出審計決定以及進(jìn)行審計歸檔應(yīng)當(dāng)遵循的工作規(guī)范。

第二章 審計項目管理

第三條

審計立項

1、工作計劃安排的工程項目；

2、區(qū)各單位報審的工程項目；

3、區(qū)領(lǐng)導(dǎo)交辦的工程項目。

第四條

資料接收及預(yù)審

工程竣工資料送達(dá)后，固定資產(chǎn)投資審計科應(yīng)由專人對相關(guān)資料的完整性進(jìn)行預(yù)審。預(yù)審內(nèi)容包括（劃線部分為必需資料）：（1）工程招、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同、補充協(xié)議、預(yù)算書、立項批文、開竣工日期及驗收資料；（2）施工過程中的有關(guān)設(shè)計變更、工程簽證、會議記要、監(jiān)理日志、與工程造價有關(guān)隱蔽工程資料和其他相關(guān)文件資料；（3）全套設(shè)計圖紙、竣工圖紙；蓋有建設(shè)單位、施工單位及編制人員簽章的工程竣工決算書；（4）工程量計算書；主要材料（設(shè)備）采購合同協(xié)議、發(fā)票、供應(yīng)、驗收及出入庫統(tǒng)計資料等原始憑證；（5）施工單位資質(zhì)證書、取費證書；（6）審計部門要求提供的其他相關(guān)資料。

對資料不完整，不具備審計條件的，向建設(shè)單位制發(fā)《不予受理通知書》，并要求在規(guī)定時間內(nèi)補齊資料。

第五條

時間要求

審計組收到經(jīng)過預(yù)審后的工程竣工決算資料后，應(yīng)在以下時間內(nèi)保質(zhì)保量完成項目審計：送審金額在100萬元以下的，40日內(nèi)完成；送審金額在100萬元至1000萬元的，50日內(nèi)完成；送審金額在1000萬元以上的，60日內(nèi)完成。特殊情況下,報經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)同意,可適當(dāng)放寬審計時間。

第六條

建立工程審計臺帳

固定資產(chǎn)投資審計科應(yīng)由專人負(fù)責(zé)工程竣工決算資料的接收、登記、統(tǒng)計工作，并建立工程竣工決算審計臺帳。臺帳內(nèi)容為：項目名稱、送審單位、施工單位、監(jiān)理單位、審計起始時間、審計文號、送審金額、核減金額、核減率、審計組長、參審工程人員等。

第七條

成立審計組

固定資產(chǎn)投資審計科根據(jù)審計立項和工程項目性質(zhì)成立審計組，組長由我局審計人員擔(dān)任，組員由我局審計人員和特約審計員組成，特約審計員原則上從我局工程審計資源庫中選定。

選定原則：（1）在本項目類方面具有專業(yè)特長；（2）無在手積壓項目或雖有個別項目，但能在規(guī)定時間內(nèi)完成的；（3）與項目相關(guān)單位無利害關(guān)系。

選定程序：根據(jù)項目性質(zhì)、規(guī)模及時間要求，由固定資產(chǎn)投資審計科擬定人選報經(jīng)分管局長或主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后選定。

第八條

制發(fā)審計通知書

1、固定資產(chǎn)投資審計科每年年初向建設(shè)項目較多的單位統(tǒng)一下發(fā)審計通知書（預(yù)備）。

2、對于區(qū)各單位報審的項目或區(qū)領(lǐng)導(dǎo)交辦的項目，應(yīng)在正式實施審計前向建設(shè)單位制發(fā)審計通知書。

第三章 審計工作程序

第九條

初審

特約審計員在接到資料7日內(nèi)，對工程項目進(jìn)行初審，并向?qū)徲嫿M長通報初審情況。初審內(nèi)容包括：（1）工程項目概況；（2）項目招投標(biāo)情況，施工合同簽訂程序是否合規(guī)；（3）主要工程子項及決算編制情況；（4）決算審計所必需的資料是否齊備；（5）有無影響審計工作開展的重大事項等。審計組長根據(jù)初審結(jié)果決定正式實施審計。如發(fā)現(xiàn)報審資料不齊全并影響審計結(jié)果的，審計組長應(yīng)及時通知建設(shè)單位和施工單位在規(guī)定時間內(nèi)補全所缺資料。第十條

取證

1、測量工程量。審計組會同建設(shè)方、施工方進(jìn)入工程現(xiàn)場測量工程量，原則如下：（1）建設(shè)方提供圖紙的，對照圖紙、工程竣工決算書等資料對工程量進(jìn)行復(fù)核；（2）建設(shè)方?jīng)]有提供圖紙、提供圖紙不全或不規(guī)范的，特約審計員對照工程竣工決算書及其他資料進(jìn)行測量并勾畫現(xiàn)場簡圖；（3）對于隱蔽工程或難以在現(xiàn)場測量的工程，要求建設(shè)方和施工方提供隱蔽工程驗收單或其他證明資料。

2、補報資料。測量工程量時，如存在施工單位漏報工程子項的，審計人員應(yīng)要求建設(shè)單位和施工單位在規(guī)定時間內(nèi)補報相應(yīng)工程決算（有建設(shè)方、施工方蓋章簽字認(rèn)可），并說明漏報原因、漏報金額等。審計人員按補充完整的資料進(jìn)行審計，如建設(shè)單位和施工單位在規(guī)定時間內(nèi)未按要求補報決算的，則視其不存在漏報事項。

3、審查材料價格。審計人員對工程材料價格進(jìn)行審計，一般參照以下價格執(zhí)行：（1）同一時期市場調(diào)查的材料價格；（2）工程造價部門發(fā)布的同一時期工程造價信息；（3）建設(shè)單位的簽證價格、施工單位提供的原始發(fā)票。如發(fā)現(xiàn)報審資料中原始發(fā)票、簽證價格偏高，則按同一時期市場調(diào)查價格予以調(diào)整。

第十一條

審核

取證完畢后，特約審計員應(yīng)及時對測量的工程量進(jìn)行計算、匯總，對照相關(guān)資料對工程量、定額套用、材料價格、取費等進(jìn)行調(diào)整，并將審計結(jié)果向?qū)徲嫿M長匯報，審計組長根據(jù)情況安排時間約定建設(shè)方、施工方對審計情況進(jìn)行核對。

施工單位代表需出具合法的授權(quán)委托書，審計組應(yīng)建立完整的審計過程記錄，每次對帳后一般應(yīng)形成相應(yīng)的工作記錄，并由與會各方簽字。

涉及重大審計事項的，審計組應(yīng)書面函詢、函證建設(shè)項目相關(guān)單位。

如建設(shè)單位、施工單位等對審計工作不予配合，審計組應(yīng)依照法定權(quán)限以書面形式予以督促、責(zé)成。性質(zhì)嚴(yán)重的，依照《中華人民共和國審計法》及相關(guān)法規(guī)給予處理處罰。

第十二條

審計組對審計實施過程中遇到重大事項及問題，應(yīng)當(dāng)向科長、分管局長匯報，分管局長視情況召開審計業(yè)務(wù)會議研究決定。

第十三條

整理審計證據(jù) 審計人員應(yīng)及時整理審計證據(jù)，將其交付審計組長：（1）直接在決算書上進(jìn)行修改的，將修改后的竣工決算書簽字后交給審計組長。（2）使用工程軟件的，須向?qū)徲嫿M長提供一份工程審計資料（包括取費表、材差表、審計核定決算書等）。

特約審計員整理審計證據(jù)，因特殊原因無法按上述要求整理審計證據(jù)的，應(yīng)向?qū)徲嫿M長請示，征得審計組長同意后，按審計組長要求整理。

審計組有責(zé)任對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題進(jìn)行整理，并形成相應(yīng)的審計證據(jù)。

第十四條

特約審計員出具審核報告

工程審計結(jié)束后，特約審計員應(yīng)根據(jù)審計情況，及時出具審核意見，審核意見應(yīng)包括下列基本要素：

1、標(biāo)題（關(guān)于***工程竣工決算的審核報告）；

2、主送單位（鼓樓區(qū)審計局）；

3、報告內(nèi)容：（1）審計的時間、范圍、方式；（2）工程基本概況、工程地點（綠化、亮化、出新需附現(xiàn)場簡圖）、招投標(biāo)情況、開竣工時間；（3）報審數(shù)、審計核定數(shù)及核減額；（4）核減原因：主要從材料價格、定額套用、工程量調(diào)整、取費標(biāo)準(zhǔn)等方面加以論述；

4、特約審計員簽名、日期。

審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整，表述準(zhǔn)確，語言簡練。

第十五條

出具審計報告、審計決定

1、審核結(jié)束后，審計組應(yīng)向分管局長匯報工程審計情況，并形成相應(yīng)的審計結(jié)論，按《審計法》要求書面征求相關(guān)單位意見。

2、審計組應(yīng)對建設(shè)、施工等相關(guān)單位反饋的意見進(jìn)行審核，根據(jù)實際情況修正審計結(jié)論。如相關(guān)單位無正當(dāng)理由拒不服從審計意見，經(jīng)審計業(yè)務(wù)會議研究，直接出具審計結(jié)論。

3、為提高工作效率，對送審金額低于200萬元的項目，可用工程竣工決算審計核定結(jié)果征求意見書代替代審計報告征求意見書。

第四章 審計檔案

第十六條

審計項目結(jié)束后10內(nèi)，特約審計員應(yīng)對審計項目形成的審計資料進(jìn)行收集、整理，交付給審計組長，審計組長檢查無誤后按立卷規(guī)則和方法立卷，經(jīng)檔案管理人員復(fù)查后，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行歸檔。審計檔案主要包括以下材料：審計報告、審計決定書（簡易審計結(jié)果報告）的草擬稿、辦文單和正式文書，審計定案表，竣工決算書及其審計核定稿，施工合同，補充協(xié)議，會議記要，主要材料(設(shè)備)采購合同協(xié)議和發(fā)票，簽證單，施工單位資質(zhì)證書、取費證書以及其他資料。

第五章 工作紀(jì)律

第十七條

工程審計人員應(yīng)遵守以下工作紀(jì)律：

1、嚴(yán)格遵守國家法律、法規(guī)和我局制訂的各項規(guī)章制度，依法審計。

2、辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)客觀公正、實事求是，保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度，不得弄虛作假，徇私舞弊，不得收取建設(shè)單位或施工單位好處，不得接受建設(shè)單位和施工單位宴請，不得參加可能影響審計公正執(zhí)行的活動，不得以我局名義承攬工程預(yù)、決算審計業(yè)務(wù)。

3、辦理審計事項，與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

4、對在執(zhí)行審計任務(wù)中知悉的被審計單位不宜公開的事項，負(fù)有保密責(zé)任。

5、審計中遇到問題需向建設(shè)單位或施工單位協(xié)商或核實的，應(yīng)由審計組長同建設(shè)單位和施工單位聯(lián)系，并在我局核對相關(guān)審計事項，特約審計員不得單獨同建設(shè)單位或施工單位聯(lián)系。

6、現(xiàn)場核對工程量時，一般由我局審計人員、特約審計員會同建設(shè)方、施工方代表一同到現(xiàn)場測量核實，如是零星的工程，經(jīng)審計組長認(rèn)可，可由特約審計員會同建設(shè)方、施工方代表一同現(xiàn)場測量核實。

第六章

工作責(zé)任

第十八條

過錯追究及處理

（一）在工程竣工決算審計工作中，我局人員違反審計工作紀(jì)律和審計程序，按《鼓樓區(qū)審計局過錯責(zé)任追究制度》規(guī)定進(jìn)行處罰。

（二）在工程竣工決算審計工作中，特約審計員違反工作紀(jì)律和審計程序，按以下情況進(jìn)行處理：

1、情節(jié)輕微的：扣除勞務(wù)費及押金，并視情況決定是否解除聘用關(guān)系。

2、情節(jié)嚴(yán)重的：（1）屬于自身原因的，扣除其勞務(wù)費及押金，解除聘用關(guān)系，并向其從業(yè)單位和資質(zhì)頒發(fā)管理機構(gòu)提出處理建議，必要時移送處理。（2）不屬于自身原因的，扣除其勞務(wù)費及押金，解除聘用關(guān)系。

（三）特約審計員因違反規(guī)定，造成審計項目的行政訴訟或賠償，應(yīng)參加訴訟并承擔(dān)一切經(jīng)濟責(zé)任和相應(yīng)的法律責(zé)任。

第七章

考核

第十九條

考核

1、我局定期對特約審計員履行職責(zé)狀況進(jìn)行考核?？己擞晒潭ㄙY產(chǎn)投資審計科組織，考核結(jié)果作為支付勞務(wù)費及獎罰的主要依據(jù)。

2、在聘用期內(nèi)，特約審計員有義務(wù)每年向我局提交書面述職報告或履行職責(zé)情況總結(jié)。

3、考核標(biāo)準(zhǔn)

（1）特約審計員對我局交辦任務(wù)的完成情況；

（2）特約審計員完成工程審計的質(zhì)量情況；

（3）特約審計員執(zhí)行本辦法第五章工作紀(jì)律情況；

（4）我局規(guī)定的其他情況。

4、考評分為不合格、合格、優(yōu)秀三個等次。

第二十條

獎懲措施

1、考評不合格等次的，扣除其質(zhì)量保證金，并將其解聘；

2、考評合格等次的，年終歸還其質(zhì)量保證金；

3、考評優(yōu)秀等次的，年終歸還其質(zhì)量保證金，并給予一定獎勵。

第八章

工程審計資源庫的使用和管理

第二十一條

建庫。工程審計資源庫建庫工作由鼓樓區(qū)審計

局向社會公開招標(biāo)，擇優(yōu)選擇10家工程造價咨詢機構(gòu)。進(jìn)入政府投資項目工程審計資源庫后，須與鼓樓區(qū)審計局簽訂廉政合同并報鼓樓區(qū)工程建設(shè)管理委員會辦公室和鼓樓區(qū)紀(jì)委監(jiān)察局備案。

第二十二條

用庫。我局在實施固定資產(chǎn)投資審計項目時，根據(jù)工作需要，從資源庫中選取具備相關(guān)資質(zhì)、職業(yè)操守較好的人員擔(dān)任特約審計員，參與項目審計。具體操作辦法見第二章第七條。

第二十三條

管庫。工程審計資源庫實行動態(tài)管理。我局定期組織考核?？己宿k法見第七章，依據(jù)考核業(yè)績按一定比例優(yōu)勝劣汰。

第九章

附

則

第二十四條

固定資產(chǎn)投資審計科每月底召開一次由分管局長或局長參加的工程審計工作例會。第二十五條

本辦法自公布之日起施行。

第三篇：竣工決算審計

鄞州區(qū)政府投資項目竣工決算審計指導(dǎo)意見

為了切實加強對政府投資項目的審計監(jiān)督，進(jìn)一步規(guī)范項目竣工決算審計行為，提高決算審計工作效率，加快決算審計進(jìn)度，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和《寧波市鄞州區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督辦法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，制定項目竣工決算審計指導(dǎo)意見。

一、竣工決算審計含義及范圍

政府投資項目竣工決算審計是指政府投資項目建設(shè)完成后對其前期準(zhǔn)備、項目概（預(yù)）算執(zhí)行和竣工決（結(jié)）算全過程審計，必要時對建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得建設(shè)項目資金的真實性、合法性進(jìn)行調(diào)查。

政府投資項目竣工決算審計范圍是：由區(qū)政府各部門、直屬單位負(fù)責(zé)投資建設(shè)投資金額50萬元以上或單項施工合同金額50萬元以上的項目；由鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府、街道辦事處投資建設(shè)投資金額500萬元以上的項目；由鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府、街道辦事處投資建設(shè)投資金額500萬元以下但區(qū)財政補助資金比例占50%以上的項目；全區(qū)行同步實施建設(shè)項目。

二、竣工決算審計應(yīng)當(dāng)具備條件

實施政府投資項目竣工決算審計必須具備以下條件：

㈠項目已辦理竣工驗收手續(xù)，且工程質(zhì)量符合規(guī)定要求；

㈡已按規(guī)定編制項目竣工決算和財務(wù)決算報表及說明書，并通過政府投資項目聯(lián)網(wǎng)管理系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上申報；

㈢ 項目送審資料齊全，管理責(zé)任人落實，具備項目竣工決算審計基本條件。

三、竣工決算審計主要依據(jù)

㈠《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《財政部基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》以及區(qū)委區(qū)政府、上級審計機關(guān)頒發(fā)的政府投資項目審計工作相關(guān)規(guī)定；

㈡國家主管部門及地方有關(guān)部門頒發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)、定額、價格信息和工程技術(shù)經(jīng)濟規(guī)范；

㈢與項目建設(shè)和管理相關(guān)的國家和地方其他政策法規(guī)；

㈣與項目決（結(jié)）算相關(guān)的設(shè)計圖紙、竣工圖紙、工程招投標(biāo)文件、合同、會議紀(jì)要、預(yù)算書、變更聯(lián)系單、工程結(jié)算書、財務(wù)賬冊、報表等竣工資料；

㈤其他與項目竣工決（結(jié)）算審計相關(guān)資料。

四、竣工決算審計需提供主要材料

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㈠工程項目立項及相關(guān)文件。包括項目建議書及可行性研究報告批復(fù)；初步設(shè)計概算批復(fù)；概算及概算調(diào)整資料；用地、規(guī)劃、拆遷、環(huán)保等批文；施工許可證；地質(zhì)勘察資料；擴初設(shè)計會審資料。

㈡代建、勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工、采購等招投標(biāo)文件。包括招標(biāo)文件；招標(biāo)答疑書；評標(biāo)報告；中標(biāo)通知書；投標(biāo)文件。

㈢代建、勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工、采購等合同及報告。包括代建合同；勘察合同及成果資料；設(shè)計合同；監(jiān)理合同及相關(guān)資料報告；施工合同；采購合同；其他相關(guān)合同。

㈣工程竣工技術(shù)資料。包括開工竣工報告、圖紙會審、隱蔽工程竣工圖、質(zhì)量驗收及備案等資料。

㈤工程結(jié)算資料。包括工程變更聯(lián)系單（設(shè)計變更）；各單項工程計算書；各單項工程結(jié)算書（業(yè)主單位簽字蓋章）；其他有關(guān)結(jié)算資料。

㈥財務(wù)決算資料。包括財務(wù)決（結(jié)）算審計相關(guān)情況說明；項目送審總投資表及明細(xì)表；會計報表、賬簿、憑證；銀行開戶證明及銀行對賬單；各科目余額表；其他與工程有關(guān)財務(wù)資料。

㈦其他與工程有關(guān)資料。

五、竣工決算審計內(nèi)容和重點

㈠項目建設(shè)程序執(zhí)行情況，主要內(nèi)容有：

1.項目是否經(jīng)批準(zhǔn)立項或納入部門單位建設(shè)計劃；

2.項目是否按規(guī)定進(jìn)行勘察、設(shè)計，勘察設(shè)計單位確定程序是否合規(guī)，該公開招投標(biāo)的是否進(jìn)行公開招投標(biāo)；

3.項目建設(shè)是否嚴(yán)格按規(guī)定實行監(jiān)理制度，監(jiān)理單位確定程序是否合規(guī)，該公開招投標(biāo)的是否進(jìn)行公開招投標(biāo)；

4.項目施工單位確定是否嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行公開招投標(biāo)；

5.地坪、水電、通信、供氣等“三通一平”前期準(zhǔn)備工作是否充分，工程發(fā)包需要招投標(biāo)的是否按規(guī)定進(jìn)行公開招投標(biāo)；

6.施工、監(jiān)理單位是否存在分包、轉(zhuǎn)包等問題。

㈡ 項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計，主要內(nèi)容有：

1.項目建設(shè)規(guī)模、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的項目計劃；

2.項目總預(yù)算、分項預(yù)算是否符合總概算、分項概算，項目竣工決算是否存在超概算現(xiàn)象，超概10%是否補辦審批手續(xù)；

3.項目招標(biāo)控制價（預(yù)算標(biāo)底）編制是否準(zhǔn)確，招標(biāo)控制價（預(yù)算標(biāo)底）應(yīng)上報審計部門審核的是否按規(guī)定報審計部門審核，并根據(jù)審計部門審核意見調(diào)整招標(biāo)控制價（預(yù)算標(biāo)底）。

㈢ 項目合同及履行情況審計，主要內(nèi)容有：

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1.與政府投資項目有關(guān)的合同訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止的真實性和合法性；

2.工程建設(shè)工期是否符合合同約定的要求，是否存在工程延期情況，工程延期的主客觀原因，工程延期是否經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)并明確相應(yīng)的處理處罰措施；

3.工程竣工后是否按規(guī)定組織施工、監(jiān)理、設(shè)計、質(zhì)監(jiān)等相關(guān)人員進(jìn)行竣工驗收，工程質(zhì)量是否符合合同約定要求，未達(dá)到合同約定要求的是否明確相應(yīng)的處理處罰措施；

4.項目合同訂立是否規(guī)范，應(yīng)報經(jīng)審計部門審查的合同是否按規(guī)定事先報經(jīng)審計部門審查。

㈣ 項目設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證審計，主要內(nèi)容有：

1.工程變更是否符合法定審批程序；

2.工程變更產(chǎn)生的原因和相關(guān)責(zé)任；

3.變更部分的工程內(nèi)容和工程量的真實性、合法性；

4.計價是否符合招標(biāo)文件、合同和其他計價文件的規(guī)定；

5.工程一般變更和重大變更是否報經(jīng)審計部門審核，重大變更是否事先報區(qū)政府批準(zhǔn)。

㈤對工程結(jié)算審計，主要內(nèi)容有：

1.是否存在偷工減料、材料以次充好問題；

2.是否存在高估冒算、虛報工程量；

3.是否存在隨意變更工程內(nèi)容，提高工程造價；

4.單位工程結(jié)算是否符合相關(guān)規(guī)定；

5、施工單位上報的工程結(jié)算是否超過審計審定價的10%，并分析主客觀原因；

6、審計施工單位、監(jiān)理單位工作職責(zé)是否到位 ；

7、審計工程質(zhì)量情況。

㈥ 對工程財務(wù)決算審計，主要內(nèi)容有：

1.項目竣工決算報表和竣工決算說明書的真實性、合法性；

2.項目建設(shè)規(guī)模及總投資控制情況；

3.項目資金來源及使用情況。審計項目資金來源是否合法，資金到位是否及時；審計建設(shè)資金使用的真實性、合法性和效益性，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金；項目進(jìn)度款支付是否符合區(qū)政府文件規(guī)定，有無存在付“過頭款”問題；

4.項目征地、拆遷、賠償?shù)日咛幚碣M用支出和管理情況。審計項目征地、拆遷、賠償程序是否合法；征地、拆遷、賠償標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)政策規(guī)定；征地、拆遷、賠償?shù)日咛幚韮?nèi)部控制制度是否完善，執(zhí)行是否到位；政策處理費用支出依據(jù)是否充分，支出是否合法，是否真實，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支出以及弄虛作假等問題；

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5.項目建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資列支內(nèi)容和分?jǐn)傄约捌渌顿Y列支的真實性和合法性；

6.建設(shè)單位管理費支出合規(guī)合法性。審計建設(shè)單位管理費支出是否實行總額控制，并分據(jù)實列支，超過開支標(biāo)準(zhǔn)的是否報經(jīng)同級財政部門審查批準(zhǔn)；業(yè)務(wù)招待費支出是否控制在建設(shè)單位管理總金額的10%；代建管理費是否按區(qū)政府文件規(guī)定通過招投標(biāo)確定，費率是否超過區(qū)政府文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；

7.項目設(shè)計費和監(jiān)理費支付是否符合合同約定和國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；

8.交付使用資產(chǎn)的真實性、合法性和完整性；

9.項目基建收入的來源、分配、上繳和留成使用的真實性、合法性；

10.與項目有關(guān)的收費、稅費計繳及其他財務(wù)收支事項的真實性、合法性；

11.項目投資包干指標(biāo)完成的真實性和包干結(jié)余資金分配的合法性；

12.項目尾工工程未完工程量和預(yù)留工程價款的真實性。

㈦對民生項目績效審計，主要內(nèi)容有：

1.經(jīng)濟性，包括項目立項、招標(biāo)、設(shè)計、施工等環(huán)節(jié)的質(zhì)量、投入和項目造價控制；

2.效率性，包括項目立項、招標(biāo)、設(shè)計、施工等各環(huán)節(jié)的管理政策、原則、制度、措施、組織結(jié)構(gòu)、資金利用及其執(zhí)行情況；

3.效果性，包括項目的預(yù)期目標(biāo)、經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境保護設(shè)施與工程建設(shè)的同步性、有效性。

六、工程決（結(jié)）算審計疑難問題解決方法

㈠對無故不對賬、不配合、不簽證行為：可告知有關(guān)單位進(jìn)行網(wǎng)上公示，并通報相關(guān)單位；

㈡對設(shè)計變更和定額理解存在爭議：征求工程設(shè)計單位及專家和定額管理部門及專家意見；

㈢對工程量存在爭議：組織相關(guān)各方進(jìn)行現(xiàn)場取證核實，然后進(jìn)行對賬；

㈣對無價材料、暫定價材料價格存在爭議：先進(jìn)行市場調(diào)查，在掌握定價充分證據(jù)基礎(chǔ)上，再組織相關(guān)單位和人員進(jìn)行協(xié)商；

㈤對施工過程中存在偷工減料、以次充好、弄虛作假等工程質(zhì)量問題：要進(jìn)行深入細(xì)致的審計調(diào)查和現(xiàn)場取證，掌握充分審計證據(jù)，做到以理服人；

㈥對施工、監(jiān)理等單位存在的工作不到位，轉(zhuǎn)包、分包等問題，要組織力量進(jìn)行調(diào)查取證，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，依法進(jìn)行定性和取證；

㈦對工程財務(wù)決算資料不完整：按照立項準(zhǔn)入制度，暫不立項，待資料完整具備審計條件再審計立項，審計過程中相關(guān)單位未按審計要求及時補充相關(guān)資料，口頭或書面告知相關(guān)單位，必要時啟動暫停審計程序；

㈧對項目征地、拆遷、賠償?shù)日咛幚泶嬖跔幾h：審計人員找準(zhǔn)政策依據(jù)，并對相關(guān)問題進(jìn)行歸納整理，然后征求被審計單位意見，必要時請區(qū)政府辦公室進(jìn)行協(xié)調(diào)，對審計發(fā)現(xiàn)政策處理中評估單位存在問題：審計人員要進(jìn)

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行深入細(xì)致調(diào)查取證，并對照評估單位行業(yè)規(guī)范和相關(guān)政策進(jìn)行審計定性分析，必要時提交權(quán)威部門進(jìn)行重新評估；

㈨對工程款支付或付“過頭款”審計：審計人員要嚴(yán)格按合同和招投標(biāo)文件進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)價款支付不符合合同和招投標(biāo)約定的當(dāng)事人的，審計人員要進(jìn)行深入細(xì)致的查賬、調(diào)查和取證，及時發(fā)現(xiàn)工程款支付中存在問題，以及工程承包過程中可能存在的轉(zhuǎn)包、分包問題；

㈩對審計發(fā)現(xiàn)問題定性與取證：一般性審計發(fā)現(xiàn)問題定性，只需在取得原始證據(jù)基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿，重大問題定性需要編制審計取證單基礎(chǔ)上，再編制審計工作底稿，協(xié)審人員審計工作底稿和審計取證單，需要報審計中心人員復(fù)核后，再履行取證和簽證手續(xù)。

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第四篇：竣工決算-審計計劃

工程竣工財務(wù)決算審計計劃書

一、項目基本情況

（一）工程位置及設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)

該工程位于。使用性質(zhì)為，建筑總面積平方米，框架結(jié)構(gòu)，高寫寫幫文秘助手，地上層地下層，建筑設(shè)計使用年限50年，抗震設(shè)防烈度8度，人防工程等級6級。

（二）概算建設(shè)內(nèi)容

1、建筑工程：建筑結(jié)構(gòu)工程、裝飾工程。

2、機電工程：給水排水工程、消防噴灑及火災(zāi)報警系統(tǒng)、污水處理、采暖工程、地板采暖、空調(diào)工程、通風(fēng)工程、變配電工程、動力照明工程、弱電工程、電梯工程。

3、室外工程：綜合管線、道路、綠化、照明。

4、獨立費用：項目前期立項報告編制費、工程勘察費、工程設(shè)計費、工程監(jiān)理費、工程招投標(biāo)代理服務(wù)費、施工人員意外傷害保險費、施工圖審查費、三通一平、城市基礎(chǔ)設(shè)施費、環(huán)評費用、審計費。

二、審計目的

通過審計，確保建設(shè)項目竣工決算真實、合法，交付使用資產(chǎn)安全、完整。揭示項目投資和建設(shè)中存在的問題，評價項目的投資效益，促進(jìn)項目單位不斷總結(jié)經(jīng)驗，加強項目管理，保障建設(shè)項目資金的合法、合理和有效使用。

三、審計范圍

我們接受委托，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》審計該企業(yè)根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》組織建設(shè)并編制的工程竣工財務(wù)決算報表。

四、審計內(nèi)容和重點

對該項目的審計，重點是檢查項目竣工決算是否真實合法，交付使用資產(chǎn)是否真實完整，項目建設(shè)和管理是否符合法律、法規(guī)的要求，評價項目投資效益。其具體審計內(nèi)容如下：

（一）審查內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況

主要檢查業(yè)主單位是否就項目建設(shè)建立了工程管理、財務(wù)管理以及材料設(shè)備管理等方面的內(nèi)部控制制度，項目建設(shè)過程中，所建立的內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行。

（二）基建程序和概算執(zhí)行情況

1、基建程序履行情況。主要是：建設(shè)單位是否依照國家規(guī)定的建設(shè)程序辦理立項審批手續(xù)。

2、檢查項目概算執(zhí)行情況，分析項目投資節(jié)約或超支的原因，查明有無擴大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和計劃（設(shè)計）外工程；規(guī)劃、勘察、設(shè)計等前期工作是否科學(xué)合理，是否因前期工作深度不夠造成工期延誤，有無較多或較大的設(shè)計變更，并因此造成增加投資和損失浪費。

（三）招投標(biāo)和合同執(zhí)行情況

1、檢查項目招投標(biāo)管理的情況。主要是：項目的設(shè)計、施工、監(jiān)理以及主要設(shè)備、材料的采購是否按有關(guān)部門核定的招標(biāo)方案進(jìn)行招標(biāo)，招標(biāo)程序是否合法，評標(biāo)是否公正、公平、公開，有無弄虛作假行為。

2、檢查合同簽訂與執(zhí)行情況。主要是：合同簽訂程序是否合規(guī)；合同文件是否完整；合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的實質(zhì)內(nèi)容一致，投標(biāo)承諾是否在合同中體現(xiàn)；主要合同條款要約是否明確，有無因合同要約不清晰導(dǎo)致的結(jié)算爭議或糾紛，并因此增加工程造價；合同條款是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無違規(guī)進(jìn)行轉(zhuǎn)包、分包的問題等。

（四）竣工決算編制及財務(wù)收支情況

1、檢查竣工決算報表編制情況。主要是：竣工決算報表是否真實、合規(guī)，填列內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系是否正確；竣工決算說明書內(nèi)容是否完整、準(zhǔn)確，是否符合項目的實際情況。

2、檢查項目資金落實及到位情況。主要是：建設(shè)資金來源是否合規(guī)，是否足額落實，是否按建設(shè)進(jìn)度及時到位，有無因資金不落實、不到位造成工期延誤，引起索賠，甚至形成損失浪費。

3、檢查建設(shè)成本核算情況。主要是：建安投資、設(shè)備投資是否真實、合法，有無擠占問題，并重點關(guān)注超概算較多的項目；待攤投資的列支和分?jǐn)偸欠駵?zhǔn)確，有無將不合規(guī)的費用擠入待攤投資的問題；其他投資的列支是否真實。

4、核實債權(quán)債務(wù)，檢查有無轉(zhuǎn)移、挪用和侵占建設(shè)資金的問題，有無債權(quán)債務(wù)清理不及時的問題。

5、檢查交付的固定資產(chǎn)是否真實，是否辦理驗收手續(xù)，有無賬外資產(chǎn)等問題。

（五）設(shè)備材料采購及管理情況

主要是檢查設(shè)備材料是否按設(shè)計要求采購，有無盲目采購造成積壓的問題；設(shè)備材料的管理是否到位，有無因管理不善，造成所購設(shè)備、材料不適用，質(zhì)量不合格等問題；庫存設(shè)備、材料及其他建設(shè)物資是否按規(guī)定處理。

（六）工程價款結(jié)算情況

1、檢查現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更、工程結(jié)算等原始資料是否齊全、合規(guī)、合法。

2、按照工程招投標(biāo)文件、施工合同及工程變更通知等有關(guān)文件的規(guī)定，對工程結(jié)算價款的真實性，合法性進(jìn)行審計。主要是計量內(nèi)容是否與圖紙和實際相符，工程量的計算是否正確，合規(guī)，是否存在將合同包干內(nèi)容重復(fù)計費的問題；定額的套用是否正確；是否符合造價管理的有關(guān)規(guī)定，組價是否合理、合規(guī)，是否存在將已含在定額內(nèi)的內(nèi)容另行計算取費的問題；工程取費是否正確，是否執(zhí)行相應(yīng)計費基數(shù)和費率標(biāo)準(zhǔn)，單項費率的計取是否符合實際狀況和造價管理的有關(guān)規(guī)定；材料價格的確定是否合理，有無以特殊材料為借口過分報價的現(xiàn)象。

五、審計步驟和預(yù)定時間

1、審前準(zhǔn)備階段：預(yù)計3天時間。主要工作是進(jìn)行審前調(diào)查，制訂審計實施方案，學(xué)習(xí)法律法規(guī)，成立審計組，擬定進(jìn)點時間，召開進(jìn)點會。

2、審計實施階段：

3、審計報告階段：預(yù)計2014年11月20日撰寫并下達(dá)審計報告。

六、審計分工

計劃成立3人的審計組，由負(fù)責(zé)全面工作，并負(fù)責(zé)匯總材料和撰寫審計報告并負(fù)責(zé)上述審計內(nèi)容的（一）和

（二）項內(nèi)容；負(fù)責(zé)上述審計內(nèi)容的（四）和

（六）項內(nèi)容；負(fù)責(zé)上述審計內(nèi)容的（三）和

（五）項內(nèi)容。

七、審計要求

審計組成員要嚴(yán)格按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》、財政部《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定開展審計，認(rèn)真做好審計工作底稿，做到違規(guī)事實表述清晰、問題定性正確、原因分析透徹，證據(jù)充分，引用法律法規(guī)恰當(dāng)，處理建議適當(dāng)。

審計組成員要嚴(yán)格按照審計計劃的要求開展工作，工作中遇到新問題，要及時溝通，及時修訂方案，確保審計質(zhì)量。

第五篇：淺談水利工程竣工決算審計

淺談水利工程的竣工決算審計

隨著市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，工程建設(shè)投資主體的多元化，建設(shè)工程的審計工作業(yè)務(wù)也越來越大，但審計的工作周期卻越來越短，這就對審計人員提出了更高的要求，如何更好更準(zhǔn)確地做好審計工作，下面結(jié)合實際工作談自己的體會。（談體會：施工過程中測量資料的收集整理工程量簽證、設(shè)計變更等，超過3千萬的國家投資項目必須要兩次審計）

1．審計依據(jù)要明確

通常水利工程的審計，其依據(jù)主要有：

1）水利部的《水利基本建設(shè)項目竣工決算審計暫行辦法》

3）；《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》；

5）經(jīng)審查批復(fù)的工程初步設(shè)計報告和批復(fù)文件；

6）工程竣工決算報告及工程結(jié)算書；

8）設(shè)計施工圖紙、設(shè)計變更、合同文件（材料單價調(diào)整）、工程量簽證等；

9）其他有關(guān)規(guī)定。

2．審核工程量-方法要得當(dāng)

要做好審計工作，必須有高效恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞣椒?，審計的對象主要是工程投資，我們知道量是費的基礎(chǔ)，要想控制好工程投資費用，就必需要控制工程量的合理、真實準(zhǔn)確（尤其是單價承包合同），其次是工程建設(shè)過程中所發(fā)生的新增單價的合理以及其他費用。

步驟如下

1）查看現(xiàn)場，熟悉工程情況；

2）熟讀概算審批文件和招投標(biāo)文件，按照招標(biāo)工程量清單與施工圖紙實施項目，對比決算工程項目內(nèi)容，核對工程項目；

3）根據(jù)竣工決算報告查看設(shè)計施工圖紙、修改通知單、施工單位文件及監(jiān)理工程師簽署的指令文件等，核對決算工程量；

4）按照合同的有關(guān)規(guī)定，核對標(biāo)內(nèi)工程單價，變更項目工程單價依據(jù)施工合同及有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審核；

5）依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《基本建設(shè)財務(wù)管理財務(wù)若干規(guī)定》等財務(wù)制度，對其他項目（費用）進(jìn)行審計。結(jié)合企業(yè)的實際情況，實施包括檢查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序，并核對簽定的合同是否符合有關(guān)的法律法規(guī)，其支付是否嚴(yán)格按照國家財務(wù)制度和合同條款進(jìn)行。

3.2.4審核單價：

主要審核標(biāo)外工程單價，按照合同的有關(guān)規(guī)定，核對標(biāo)內(nèi)工程單價，變更項目工程單價依據(jù)施工合同，重點審查定額選用是否正確合理、施工方法與實際相符與否、砼標(biāo)號土方類別是否高套、運距多計等。（審核單價的方法：經(jīng)驗法；根據(jù)施工工藝和定額。新增單價的確定：對施工工藝熟悉，如倒運；無類似定額取相近最大，如聚氨酯）

3.2.5審核其他項目（費用）： 依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《基本建設(shè)財務(wù)管理財務(wù)若干規(guī)定》等財務(wù)制度進(jìn)行，同時結(jié)合企業(yè)的實際情況，實施包括檢查會計記錄等認(rèn)為必要的審計程序，并核對簽定的合同是否符合有關(guān)的法律法規(guī)，其支付是否嚴(yán)格按照國家財務(wù)制度和合同條款進(jìn)行。主要審查是否存在不該計取的或者不符合規(guī)定的、重復(fù)計算等情況。（頭屯河鋼模臺車重復(fù)計算。聚氨酯止水、電纜線單價無對應(yīng)定額套用相似定額或類似單價）

3.2.7審計結(jié)論

該工程土建施工、監(jiān)理均已按照國家的有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行了招標(biāo)投標(biāo)，經(jīng)查看的有關(guān)招投標(biāo)文件，土建工程施工招標(biāo)采用綜合評分法，以最高得分者為中標(biāo)人，招標(biāo)過程體現(xiàn)了公平、公正、公開原則。

工程款支付基本按照國家財務(wù)制度和合同條款進(jìn)行，進(jìn)度款按月支付，支付符合有關(guān)程序。

審計同意竣工決算報告列項，工程投資很好地控制在審批的概算之內(nèi)。

4．結(jié)束語

工程審計是既嚴(yán)肅又繁瑣的工作，這就要求審計人員必須公正、仔細(xì)、認(rèn)真、負(fù)責(zé)，在保護國家或者投資人的利益的同時也要讓承包方取得相應(yīng)合法利潤，只有公平公正實事求是才能做好審計工作。因此要求人員必須有較好的素質(zhì)和相當(dāng)?shù)墓こ探?jīng)驗，毫無疑問有過設(shè)計、工程造價管理、工程施工或者工程建設(shè)監(jiān)理經(jīng)驗的人員對審計工作是大有裨益的。另外工程在招標(biāo)時起草的招標(biāo)文件要盡可能詳細(xì)、明確，對今后可能發(fā)生的事件作出清晰的規(guī)定，同時設(shè)計必須達(dá)到相應(yīng)的深度，才可以避免工程實施過程的大量修改而引起計量和支付的糾紛。

常用的預(yù)結(jié)算審核方法有以下幾種：

1.全面審核法。全面審核法就是根據(jù)施工圖紙的要求，根據(jù)目前工程定額、施工組織設(shè)計以及相關(guān)合同等內(nèi)容，對工程的數(shù)量、定額單價以及費用的計算進(jìn)行仔細(xì)而全面的審核。全面審核方法實施的過程與施工圖預(yù)算的過程基本相同。全面審核法往往被應(yīng)用于一些工程量比較小、工藝比較簡單的工程或編制工程預(yù)結(jié)算的技術(shù)力量比較薄弱的預(yù)結(jié)算中。

2.重點審核法。重點審核法就是要對工程預(yù)結(jié)算中的重點部位進(jìn)行審核，該方法與全面審核法類似，主要區(qū)別就在于審核的范圍不同。重點審核法具有一定的側(cè)重點，往往被應(yīng)用于工程量較大而且費用比較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的大型工程中。如基礎(chǔ)工程、磚石工程、混凝土及鋼筋混凝土工程，門窗幕墻工程等。

3.對比審核法。在建筑工程的施工過程中，往往會有在同一地區(qū)，需要工程用途和結(jié)構(gòu)基本相似的兩個或兩個以上的工程，這時工程造價也基本相似，因此，可以通過對比和分析，找到同類工程造價預(yù)結(jié)算以及材料消耗的規(guī)律性，從而根據(jù)不同的工程類型和結(jié)構(gòu)，不同的用途給予不同的消耗指標(biāo)。然后根據(jù)這些指標(biāo)，對需要審核的對象進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)不符合該標(biāo)準(zhǔn)的工程造價指標(biāo)，針對這些工程進(jìn)行重點的計算和審核。4.分組計算審核法。該方法主要是將整個工程項目劃分為若干個項目組，每個項目中給予一種審核方法，采用該審核方法的基礎(chǔ)是具有相鄰并且有內(nèi)部聯(lián)系的兩項或者幾項工程項目進(jìn)行分組和編制，確保每個分組內(nèi)的幾個項目都有著相同或者相近的計算機基數(shù)，通過對其中一個分項的審查，就能夠判斷出其他項目工程量的準(zhǔn)確程度。

5.篩選法。該方法是統(tǒng)籌法中的一種，通過找到部分工程在單位建筑面積上的工程量、價格、用工的基本數(shù)值，歸納為工程量、價格、用工三個單方基本值表，當(dāng)需要審核的內(nèi)容預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與該基本值表中的基本值不相同時，則需要對其進(jìn)行調(diào)整。篩選法具有簡單易懂、審核速度快等特點，但是其對于差錯問題的解決能力還有待于進(jìn)一步審查。

竣工決算內(nèi)容

竣工結(jié)算工程價款=合同價款額+施工過程中合同價款調(diào)整額-預(yù)付及已經(jīng)結(jié)算工程價款（注意應(yīng)按合同應(yīng)留的保修金5%）。依據(jù)：設(shè)計圖紙、設(shè)計變更、招投標(biāo)文件、工程量簽證、材料發(fā)票等 工程竣工結(jié)算的審查。一般從以下8方面入手：

(1)核對合同條款。首先，應(yīng)該對竣工工程內(nèi)容是否符合合同條件要求，工程是否竣工驗收合格，只有按合同要求完成全部工程并驗收合格才能列入竣工結(jié)算。其次，應(yīng)按合同約定的結(jié)算方法、計價定額、取費標(biāo)準(zhǔn)、主材價格和優(yōu)惠條款等，對工程竣工結(jié)算進(jìn)行審核，若發(fā)現(xiàn)合同開口或有漏洞，應(yīng)請建設(shè)單位與施工單位認(rèn)真研究，明確結(jié)算要求。(2)檢查隱蔽驗收記錄。所有隱蔽工程均需進(jìn)行驗收，兩人以上簽證，實行工程監(jiān)理的項目應(yīng)經(jīng)監(jiān)理工程師簽證確認(rèn)。審核竣工結(jié)算時應(yīng)該核對隱蔽工程施工記錄和驗收簽證，手續(xù)完整，工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。

(3)落實設(shè)計變更簽證。設(shè)計修改變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單和修改圖紙，設(shè)計、校審人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師審查同意、簽證；重大設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。

(4)按圖核實工程數(shù)量。竣工結(jié)算的工程量應(yīng)依據(jù)竣工圖、設(shè)計變更單和現(xiàn)場簽證等進(jìn)行核算，并按國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則計算工程量。水利工程工程量計量較為復(fù)雜，不規(guī)則計量較多，計量原則：可計可不計的要有聯(lián)合測量資料；多種計量方法的取最大量法（給施工隊算量則相反）；分輕重計量法（小量或者造價千元左右的，若存在爭議，可舍棄。權(quán)重量或造價較高的必須堅持到底，或通過項目經(jīng)理解決。新增單價同法）

(5)嚴(yán)格執(zhí)行合同約定單價。結(jié)算單價應(yīng)按合同約定或招投標(biāo)規(guī)定的計價定額與計價原則執(zhí)行。

(6)注意各項費用計取。建安工程的取費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按合同要求或項目建設(shè)各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價差調(diào)整計算是否符合要求。(7)按合同要求分清是清單報價還是套定額取費。

(8)防止各種計算誤差。工程竣工結(jié)算子目多、篇幅大，往往有計算誤差應(yīng)認(rèn)真核算，防止因計算誤差多計或少算。

四、竣工結(jié)算階段的造價管理

（一）竣工資料的收集工作。包括設(shè)計圖紙、設(shè)計變更、現(xiàn)場變更、設(shè)備清單、材料及設(shè)備的采購發(fā)票等。

（二）竣工資料的認(rèn)定工作。由建設(shè)單位、監(jiān)理公司、施工單位共同做好竣工資料的認(rèn)定。經(jīng)過項目管理的工程，應(yīng)由建設(shè)單位的現(xiàn)場管理人員、造價管理人員及施工單位有關(guān)人員共同認(rèn)定，以確?？⒐べY料的準(zhǔn)確、可靠，從而更好地維護雙方的利益。

（三）在竣工結(jié)算編制時，認(rèn)真分析招投標(biāo)文件及合同文件，熟知本地區(qū)的政策性文件，認(rèn)真仔細(xì)計算工程量，與建設(shè)單位根據(jù)實事求是的原則進(jìn)行結(jié)算造價核對，力爭為本單位實現(xiàn)結(jié)算造價的最大化。