第一篇：結(jié)算、決算與審計(jì)的關(guān)系探析

結(jié)算、決算與審計(jì)的關(guān)系探析

一、問題的提出

2012年9月26日《上海市審計(jì)條例》正式通過，其中第13條（建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)）第3款規(guī)定：“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，按照國家和本市規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的，建設(shè)單位或者代建單位應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件以及與施工單位簽訂的合同中明確以審計(jì)結(jié)果作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)涉及工程價(jià)款的，以招標(biāo)投標(biāo)文件和合同關(guān)于工程價(jià)款及調(diào)整的約定作為審計(jì)的基礎(chǔ)?！钡?4條（審計(jì)結(jié)果運(yùn)用）第3款規(guī)定：“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)作為有關(guān)部門辦理項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)?！痹诖酥?，理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目中審計(jì)結(jié)論的效力問題的爭議就一直存在。該條例頒布之后，“審計(jì)結(jié)論能否作為工程竣工結(jié)算或者竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)”的問題再次引發(fā)熱議。除上海之外，北京、海南、江西、安徽、河北、重慶等地也出臺了類似規(guī)定，或要求在合同中約定以審計(jì)結(jié)果作為工程結(jié)算依據(jù)，或直接規(guī)定審計(jì)結(jié)論應(yīng)當(dāng)作為建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決（結(jié)）算、國有資產(chǎn)移交的依據(jù)。

《審計(jì)法》及其實(shí)施條例中并沒有關(guān)于“結(jié)算”、“決算”和“審計(jì)”關(guān)系的規(guī)定。《基本財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第38條明確規(guī)定工程結(jié)算是基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)之一，這一特點(diǎn)體現(xiàn)了結(jié)算與決算的最重要的聯(lián)系?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》第20條第2款規(guī)定了基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容，包括建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、單項(xiàng)工程結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算。由此可見，除了單項(xiàng)工程結(jié)算之外，結(jié)算與審計(jì)并無直接聯(lián)系，而是以項(xiàng)目決算作為連接的橋梁。結(jié)算、決算與審計(jì)的關(guān)系簡而言之就是，結(jié)算是決算的基礎(chǔ)和依據(jù)，而決算是審計(jì)的重要內(nèi)容。

結(jié)算與審計(jì)分屬于兩種法律關(guān)系。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是一種行政法律行為，受法律法規(guī)調(diào)整，其目的主要在于揭露基本建設(shè)項(xiàng)目中的違法違規(guī)行為，提高財(cái)政資金的使用效益，是一種行政監(jiān)督行為，審計(jì)結(jié)論只對被審計(jì)單位有直接約束力，而不及于承包方。工程結(jié)算是一種民事法律行為，是作為平等民事主體的建設(shè)方和承包方之間對工程造價(jià)進(jìn)行審查、核對用以確定最終結(jié)算的一種辦法，結(jié)算結(jié)果對建設(shè)方和承包方均具有法律約束力，是支付工程結(jié)算款的依據(jù)，整個(gè)結(jié)算過程完全體現(xiàn)了雙方當(dāng)事人意思自治的原則。

工程結(jié)算與審計(jì)結(jié)論的矛盾集中體現(xiàn)在二者在工程價(jià)款計(jì)算的差異上。將審計(jì)結(jié)論作為工程結(jié)算的依據(jù)，從表面上看明確了工程價(jià)款確定的依據(jù)，確立了審計(jì)結(jié)論在工程價(jià)款確定上的優(yōu)先效力，似乎有助于減少糾紛的產(chǎn)生，實(shí)則打破了結(jié)算、決算與審計(jì)原有的邏輯關(guān)系，對相關(guān)制度之間的平衡產(chǎn)生沖擊。究竟審計(jì)結(jié)論能否作為工程結(jié)算或者決算的依據(jù)，本文將在以下部分對此作出深入剖析。

二、審計(jì)結(jié)論效力的立法與司法實(shí)踐

由于《審計(jì)法》及其實(shí)施條例對審計(jì)結(jié)論的效力未作出明確規(guī)定，在實(shí)踐中，當(dāng)審計(jì)結(jié)論與民事合同發(fā)生效力沖突時(shí)，存在著法律適用上的困境，地方立法與司法實(shí)踐對此的認(rèn)定也有很大出入。

在司法領(lǐng)域，典型的是最高人民法院在2001年4月2日以（2001）民一他字第2號函答復(fù)河南省高級人民法院《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確定的工程價(jià)款與審計(jì)部門審計(jì)的工程決算價(jià)款不一致時(shí)如何運(yùn)用法律問題的電話答復(fù)意見》，其中指出：“審計(jì)是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計(jì)結(jié)論作為判決的依據(jù)?！贝撕蟮脑S多案件中，法院均以此為據(jù)，認(rèn)為“工程造價(jià)審計(jì)只是審計(jì)機(jī)關(guān)對國家投資項(xiàng)目建設(shè)單位的行政監(jiān)督，不能以此否定雙方已經(jīng)確認(rèn)的工程價(jià)款?！边@一回復(fù)強(qiáng)調(diào)了合法有效的合同對當(dāng)事人的約束力，但也給審計(jì)結(jié)論的采信規(guī)則留下了空間，即雙方當(dāng)事人可以在合同中明確約定以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)。其本質(zhì)上是尊重合同的效力，反對以審計(jì)監(jiān)督干預(yù)民事行為。

隨后，廣東、江蘇、四川三省高級人民法院和深圳市中級人民法院在有關(guān)審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件的意見中都作出了類似的規(guī)定。2011年《全國民事審判工作會議紀(jì)要》第25條也指出：“當(dāng)事人以審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)報(bào)告、財(cái)政評審機(jī)構(gòu)作出的評審結(jié)論，主張變更有效的建設(shè)工程施工合同約定的工程價(jià)款數(shù)額的，不予支持。”

上述最高人民法院的回復(fù)以及各地方法院的相關(guān)意見使得審計(jì)結(jié)論在訴訟中不足以對抗合法有效的合同。對此，上海、北京、安徽、江西、重慶、河北等地方紛紛出臺地方性法規(guī)或地方政府規(guī)章，要求政府投資建設(shè)項(xiàng)目的合同中應(yīng)當(dāng)明確約定以審計(jì)結(jié)果作為工程結(jié)算依據(jù)，或者直接規(guī)定以審計(jì)結(jié)果作為竣工財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)交付依據(jù),以此增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的效力。

上述司法意見與立法規(guī)定的不同，使得實(shí)踐中的一些情形相似的建設(shè)項(xiàng)目施工合同糾紛案件出現(xiàn)了不同的審判結(jié)論。

（一）以合同約定為準(zhǔn)的相關(guān)案例

1.南充市公路管理局直屬分局訴南部縣人民政府建設(shè)工程施工合同糾紛案

該案中，被告南部縣人民政府以《審計(jì)決定書》核減了工程價(jià)款為由不支付剩余工程款，并反訴原告南充市公路管理局直屬分局返還超領(lǐng)的工程款。一審判決支持了被告的反訴請求。二審依據(jù)最高院（2001）民一他字第2號函，認(rèn)為“南部縣公路指揮部與上訴人簽訂的公路路面施工合同、補(bǔ)充協(xié)議和結(jié)算是雙方在平等基礎(chǔ)上協(xié)商一致的民事行為，應(yīng)當(dāng)受到法律的保護(hù)。本案所涉及工程造價(jià)審計(jì)只是審計(jì)機(jī)關(guān)對國家投資項(xiàng)目建設(shè)單位的行政監(jiān)督，雙方當(dāng)事人在合同中并未約定以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)，也無證據(jù)證明結(jié)算本身存在違法性，雙方的工程價(jià)款結(jié)算具體明確，應(yīng)予采信，審計(jì)結(jié)論不能作為本案的判決依據(jù)，不能以此否定雙方已經(jīng)確認(rèn)的工程價(jià)款。”支持了上訴人南充市公路管理局直屬分局的請求。

2.省建五公司訴鄭州市工商行政管理局中原分局建設(shè)工程施工合同糾紛案

該案中，被告以資金不足，需要國家撥款，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督為由，不支付所欠工程款。法院經(jīng)審理認(rèn)為，“在原被告未約定合同履行中可以適用審計(jì)結(jié)論的情況下，被告以承擔(dān)接受審計(jì)的行政責(zé)任為由，要求不再對外承擔(dān)民事責(zé)任，以此阻免承擔(dān)繼續(xù)履行支付欠款的合同義務(wù)和賠償原告損失的違約責(zé)任，沒有法律依據(jù)”，判決被告支付剩余工程款及利息。在這個(gè)案子的判決中，法院還對被告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事責(zé)任與行政責(zé)任的區(qū)別作了詳細(xì)的解釋說明。

第二個(gè)案例雖然未直接引用最高院的回復(fù)，但其判決理由實(shí)質(zhì)上遵從了回復(fù)的意旨，即尊重意思自治，承認(rèn)合同的效力。兩例案件的區(qū)別在于第一個(gè)案件中合同約定的工程造價(jià)與審計(jì)結(jié)論不一致，而第二個(gè)案例中被告正在接受審計(jì)，審計(jì)結(jié)論尚未作出。

（二）以審計(jì)結(jié)論為準(zhǔn)的相關(guān)案例

1.百色建筑安裝工程總公司訴那坡縣教育局建設(shè)工程施工合同糾紛案

該案中，雙方并未以合同中約定工程價(jià)款以審計(jì)結(jié)論為準(zhǔn)，但被告因?qū)υ黾拥墓こ塘坑挟愖h而申請審計(jì)。原告以被告拖欠工程款為由提起訴訟，雙方就剩余工程款利息和違約金的起算時(shí)間產(chǎn)生爭議，原告認(rèn)為應(yīng)以其向被告提交工程結(jié)算單報(bào)告之日起算，被告主張以審計(jì)報(bào)告作出之日起算。法院判決中首先承認(rèn)了雙方所簽訂建設(shè)工程施工合同的效力，認(rèn)定被告構(gòu)成違約，但相應(yīng)的利息和違約金從審計(jì)報(bào)告作出次日起算。

案件中，雙方雖然對工程價(jià)款沒有爭議，但仍是以審計(jì)報(bào)告中核定的實(shí)際造價(jià)為準(zhǔn)，這一核定造價(jià)與施工合同約定的價(jià)款并不一致。此外，利息和違約金亦是從審計(jì)報(bào)告作出次日起算，這實(shí)質(zhì)上是對審計(jì)結(jié)論效力的承認(rèn)。

2.杭州某某工程有限公司與龍游縣某某中心建設(shè)工程施工合同糾紛案

這起案例與工程決算審計(jì)并無直接關(guān)聯(lián)，而是涉及到了財(cái)政部門的審核，但與建設(shè)項(xiàng)目施工合同審計(jì)糾紛的處理有相似之處，可以做一比較和類推。

該案中，雙方當(dāng)事人約定工程造價(jià)以財(cái)政部門審核結(jié)論為準(zhǔn)。財(cái)政部門由于兩次對相關(guān)工程決算審定的造價(jià)不一致，且雙方不能達(dá)成一致意見，故一直未出具審核結(jié)論。原告以被告拖欠工程款為由提起訴訟。一審法院認(rèn)為，“原、被告在合同中約定：工程造價(jià)的最后確定以龍游縣財(cái)政部門審核結(jié)論為準(zhǔn)。但龍游縣財(cái)政部門至今未出具審核結(jié)論，故原告起訴的條件尚未成就”，駁回起訴。二審法院認(rèn)為，“財(cái)政審核是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位建設(shè)工程施工合同的效力。本案當(dāng)事人雙方在合同中約定以財(cái)政部門審核結(jié)論為準(zhǔn)，并不違反法律規(guī)定?！睋?jù)此駁回上訴，維持一審裁定。

本案雖不牽涉審計(jì)結(jié)論的效力問題，但決算審計(jì)與財(cái)政審核有相似之處，且最高人民法院在2008年5月16日以（2008）民一他字第4號答復(fù)福建省高級人民法院《關(guān)于人民法院在審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件中如何認(rèn)定財(cái)政評審中心出具的審核結(jié)論問題的答復(fù)》中指出：“財(cái)政部門對財(cái)政投資的評定審核是國家對建設(shè)單位基本建設(shè)資金的監(jiān)督管理，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力及履行。但是，建設(shè)合同中明確約定以財(cái)政投資的審核結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)的，審核結(jié)論應(yīng)當(dāng)作為結(jié)算的依據(jù)?！庇纱丝梢?，對于建設(shè)項(xiàng)目施工合同審計(jì)糾紛和財(cái)政審核糾紛問題上，處理原則有相通之處。而實(shí)踐中也極有可能發(fā)生雙方約定工程造價(jià)以審計(jì)結(jié)論為準(zhǔn)，但審計(jì)結(jié)論久未作出，施工單位起訴建設(shè)單位清償工程款的案件。審計(jì)結(jié)論作出與否是否影響原告的起訴條件？這是審計(jì)結(jié)論效力的又一表現(xiàn)形式。

三、以審計(jì)結(jié)論作為工程結(jié)算依據(jù)的辨析

在工程實(shí)踐中，某些施工單位高估冒算、偷工減料，導(dǎo)致國家財(cái)產(chǎn)流進(jìn)了私人腰包。諸如《上海市審計(jì)條例》的規(guī)定有利于加大對國家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)力度，保證建設(shè)單位使用、管理國有資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和效益性，在提高資金使用效益方面有積極意義。2012年度《審計(jì)署績效報(bào)告》中指出：“（2012年）全年各級審計(jì)機(jī)關(guān)共對已投入資金3.5萬億元的政府投資項(xiàng)目實(shí)施了審計(jì)或調(diào)查，審計(jì)資金總額2.3萬億元。通過審計(jì)，核減工程價(jià)款和節(jié)省工程投資1100多億元，占審計(jì)資金總額的4.9%?！奔訌?qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)在節(jié)約財(cái)政資金、提高財(cái)政資金的使用效益方面的作用可見一斑。

誠然，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督對規(guī)范財(cái)政資金使用上有一定作用，但其對市場機(jī)制，尤其是招投標(biāo)制度的破壞亦不能忽視。本文將從以下七個(gè)方面闡述反對“以審計(jì)結(jié)論作為工程結(jié)算依據(jù)”之理由。

1.與審計(jì)的目的、本質(zhì)不符

《審計(jì)法》第一條開門見山地對立法目的做出了規(guī)定：“為了加強(qiáng)國家的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展，根據(jù)憲法，制定本法?！薄凹訌?qiáng)國家的審計(jì)監(jiān)督”是指通過制定《審計(jì)法》，對國家審計(jì)監(jiān)督的重要事項(xiàng)作出法律規(guī)定，為國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)提供法律依據(jù)和法律保障，以加強(qiáng)國家的審計(jì)監(jiān)督工作?！熬S護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序”是指《審計(jì)法》主要為行政管理行為服務(wù)，由審計(jì)機(jī)關(guān)通過審計(jì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，保證地區(qū)、部門和單位管理、使用國有資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性?！疤岣哓?cái)政資金使用效益”是指通過效益審計(jì)，重點(diǎn)揭露嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和效益低下問題，促進(jìn)建立科學(xué)有效的決策機(jī)制，促進(jìn)提高財(cái)政管理水平和財(cái)政資金使用效益。“促進(jìn)廉政建設(shè)”是指通過審計(jì)監(jiān)督，揭露貪污、侵占國有財(cái)產(chǎn)，鋪張浪費(fèi)、大肆揮霍國家錢財(cái)?shù)男袨椋衣缎匈V受賄、搞權(quán)錢交易的行為，為依法追究少數(shù)腐敗分子的法律責(zé)任提供證據(jù)。②“保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展”，是講《審計(jì)法》對經(jīng)濟(jì)和社會協(xié)調(diào)發(fā)展的作用，通過加強(qiáng)國家的審計(jì)監(jiān)督制度，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，但歸根到底是為了貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，促進(jìn)構(gòu)建和諧社會。

審計(jì)是國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，具有預(yù)防、揭示和抵御功能。根據(jù)法律規(guī)定，審計(jì)的首要職責(zé)是監(jiān)督，監(jiān)督就必須查錯(cuò)糾弊，糾正對規(guī)則、秩序和決策的背離和偏差。因此，對基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督的應(yīng)有之義，但審計(jì)這種“免疫系統(tǒng)”的本質(zhì)決定了其對基本建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)側(cè)重發(fā)揮揭示功能和抵御功能?！皩徲?jì)是一種客觀地收集、評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和事項(xiàng)的認(rèn)定(Assertions)證據(jù)，以確定其認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之相符程度并將其結(jié)果傳遞給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過程。” 基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的揭示功能應(yīng)當(dāng)著眼于揭露和查處工程建設(shè)活動中的違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪、損失浪費(fèi)等行為，并依法對這些行為進(jìn)行懲戒；著眼于揭示國家資金建設(shè)和工程決算方面的制度缺陷、機(jī)制扭曲和管理漏洞。審計(jì)機(jī)關(guān)對基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督不僅是查明工程建設(shè)的有關(guān)情況、揭示其中的問題，還應(yīng)對產(chǎn)生這些問題的原因進(jìn)行深層次分析，提出建設(shè)性意見，促進(jìn)政策的科學(xué)化和制度的完善，這是審計(jì)抵御功能在基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的體現(xiàn)?；趯徲?jì)這種“免疫系統(tǒng)”的本質(zhì)和監(jiān)督職能，基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)不應(yīng)過分糾結(jié)于工程價(jià)款數(shù)額這一表象上，更不應(yīng)當(dāng)采用“以審計(jì)結(jié)論作為工程結(jié)算依據(jù)”的形式“自降身價(jià)”去充當(dāng)建設(shè)單位的合同審算機(jī)構(gòu)。

2.與民事行為“意思自治”原則相悖

《審計(jì)法》與《合同法》分別屬于行政法和民法兩個(gè)法律部門，二者調(diào)整的社會關(guān)系的性質(zhì)和范圍、調(diào)整方法均有明顯差異。行政法強(qiáng)調(diào)國家行政機(jī)關(guān)的依法行政，將行政機(jī)關(guān)的合法行政行為作為行政法律關(guān)系發(fā)生的唯一依據(jù)；而民法則充分尊重民事主體的自由意志，將當(dāng)事人雙方通過平等協(xié)商而形成的共同意志行為作為民事法律關(guān)系發(fā)生的重要根據(jù)。但行政法與民法的根本目的是一致的。法律體系的形成是由客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和經(jīng)濟(jì)關(guān)系決定的，反過來，法律體系也對經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，集中表現(xiàn)為法與利益的關(guān)系。行政法和民法不過是通過不同的途徑來調(diào)整利益而已，兩者統(tǒng)一于整個(gè)國家的憲法基礎(chǔ)之上，是構(gòu)成法律體系的有機(jī)組成部分，它們之間相互協(xié)調(diào)，相互配合，共同構(gòu)成一個(gè)國家和諧有序的法律體系。

在我國現(xiàn)行法律體系中，《審計(jì)法》約束審計(jì)機(jī)關(guān)和國有資產(chǎn)的管理、使用者，《合同法》約束國有資產(chǎn)的管理、使用者和承包商。國有資產(chǎn)的管理、使用者受到來自兩方面的約束，在審計(jì)活動中作為審計(jì)對象受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督，在建設(shè)工程合同中作為平等主體的一方受對方的權(quán)利制約。這種約束機(jī)制的理想情況是立法者通過兩法中權(quán)利義務(wù)的配置，影響當(dāng)事人——主要指國有資產(chǎn)的管理、使用者——的選擇，最終實(shí)現(xiàn)國家和個(gè)人利益兼得的局面。

近年來，審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)立法有擴(kuò)大審計(jì)范圍、延伸審計(jì)權(quán)力的趨勢。修改后的《審計(jì)法》及其實(shí)施條例較之于原《審計(jì)法》及其實(shí)施條例，在審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、權(quán)限、法律責(zé)任等方面都有擴(kuò)權(quán)的跡象。修改后的《審計(jì)法》第1條立法目的中增加了“提高資金使用效益”；第16條將“預(yù)算外資金的管理和使用情況”改為“其他財(cái)政收支情況”，后者的范圍明顯大于前者；第19條增加了對“使用財(cái)政資金的其他組織的財(cái)務(wù)收支”的審計(jì)監(jiān)督；第22條將原《審計(jì)法》第23條的“國家投資項(xiàng)目”改為“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”，擴(kuò)大了基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的范圍；第31條在要求被審計(jì)單位提供的材料增加了“運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔，在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的情況”，并增加了第2款“被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對本單位提供的財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)”；第33條賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)“查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶”和“被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款”的權(quán)力；原《審計(jì)法》沒有規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)封存有關(guān)資料和資產(chǎn)，修改前的《審計(jì)法實(shí)施條例》僅規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)“有權(quán)暫時(shí)封存被審計(jì)單位與違反國家規(guī)定的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的賬冊資料”，修改后的《審計(jì)法》第34條第2款規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)“有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)”；在法律責(zé)任一章中，修改后的《審計(jì)法》第47條規(guī)定被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計(jì)決定，拒不執(zhí)行時(shí)，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)采取處理措施，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)，這在原《審計(jì)法》中也未作規(guī)定。兩相對比之下，審計(jì)領(lǐng)域立法所呈現(xiàn)出的權(quán)力擴(kuò)張傾向顯而易見。北京、上海等地方性法規(guī)的出臺可以說是“順應(yīng)”了這一趨勢，并且有突破《審計(jì)法》授權(quán)范圍之嫌。這使得審計(jì)法律法規(guī)與《合同法》等民事法律法規(guī)之間應(yīng)有的平衡被打破，沖突加劇。

就政府投資建設(shè)項(xiàng)目而言，建設(shè)單位與施工單位締結(jié)建設(shè)工程合同及其他補(bǔ)充協(xié)議，本質(zhì)上是民事行為，應(yīng)當(dāng)遵循“意思自治”原則。這一原則的核心是合同及其對價(jià)應(yīng)當(dāng)建立在雙方當(dāng)事人協(xié)商一致的基礎(chǔ)上。依法成立并且有效的合同，對雙方當(dāng)事人均有約束力，雙方當(dāng)事人都應(yīng)共同遵守并履行合同條款所確定的權(quán)利義務(wù)。上海等地方的規(guī)定剝奪了施工單位在合同對價(jià)上的話語權(quán)，只以審計(jì)結(jié)果為準(zhǔn)，有違《民法通則》、《合同法》、《建筑法》等法律的立法精神，且有以行政手段干涉民事行為之嫌。

3.工程價(jià)款結(jié)算技術(shù)復(fù)雜，結(jié)算價(jià)與審計(jì)結(jié)論的差異不可避免

一般而言，在政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目中，建筑工程竣工資料紛繁，結(jié)算工作復(fù)雜，工程造價(jià)計(jì)算極具專業(yè)性。對于工程造價(jià)中的某些問題，不同的機(jī)構(gòu)和人員可能抱持不同的意見。從工程開工到竣工，建設(shè)單位與承包商的概預(yù)算人員之間需要進(jìn)行大量的溝通,才能對工程造價(jià)取得一致意見。盡管如此，由于建設(shè)工程的復(fù)雜性、系統(tǒng)性以及體系的龐大性，雙方最后確認(rèn)的工程結(jié)算價(jià)可能仍然不是絕對客觀準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，所謂的最終一致意見往往是相互妥協(xié)的結(jié)果?？梢哉f，合同當(dāng)事人的結(jié)算結(jié)果與任何第三方獨(dú)立得出的結(jié)論有所差異是很正常的。這種差異性如果不被理解或者被不恰當(dāng)?shù)睦斫饩蜆O易導(dǎo)致沖突與糾紛。

4.對招標(biāo)投標(biāo)制度產(chǎn)生沖擊

首先，按照《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，雙方應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立合同，當(dāng)然也要按照合同訂立的價(jià)格進(jìn)行結(jié)算和決算。如果強(qiáng)制由審計(jì)定價(jià)，招投標(biāo)程序中的價(jià)格磋商機(jī)制就毫無意義了。投標(biāo)人只需按照最能夠中標(biāo)的條件報(bào)價(jià)，根本不必考慮自己的成本，更談不上對預(yù)期利益的判斷。最終結(jié)果是：價(jià)格磋商流于形式，審計(jì)結(jié)論一錘定音。這不但是對招標(biāo)投標(biāo)制度的破壞，更會實(shí)質(zhì)性地沖擊優(yōu)勝劣汰機(jī)制。其次，按照《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，合同中約定的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中有體現(xiàn)，合同內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是招標(biāo)文件明確的，或者是招標(biāo)文件要求投標(biāo)文件明確的。按照上海等地方的規(guī)定，建設(shè)工程施工合同應(yīng)當(dāng)明確約定“以審計(jì)結(jié)果作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)”，但招標(biāo)文件中不可能出現(xiàn)這樣的條件。這就造成招標(biāo)文件與合同內(nèi)容的不對稱，對于投標(biāo)人而言有失公允，也有違《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定。

5.審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性難以保證

政府投資或以政府投資為主動的基本建設(shè)項(xiàng)目中，建設(shè)單位很可能是政府工程部門或是政府本身，例如在“南充市公路管理局直屬分局訴南部縣人民政府建設(shè)工程施工合同糾紛案”中，糾紛一方就是南部縣人民政府。由于我國的審計(jì)監(jiān)督是行政型，而非司法型或獨(dú)立型的，造成的結(jié)果就是與建設(shè)工程施工合同一方當(dāng)事人有利害關(guān)系，甚至是隸屬關(guān)系的主體成了監(jiān)督者，并且享受最終的“定價(jià)權(quán)”。監(jiān)督者與操作者身份的錯(cuò)位使得審計(jì)監(jiān)督主體的獨(dú)立性難以保證，導(dǎo)致監(jiān)督職能弱化。

6.審計(jì)時(shí)限不明確使審計(jì)結(jié)論難以作為結(jié)算的依據(jù)

《審計(jì)法》及其實(shí)施條例對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的時(shí)限沒有明確規(guī)定，《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》第9條雖然規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對列入年度審計(jì)計(jì)劃的竣工決算審計(jì)項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書確定的審計(jì)實(shí)施日起3個(gè)月內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告”，但通知書的下達(dá)時(shí)間并不明確。面對量大、面廣的審計(jì)需求，現(xiàn)實(shí)中審計(jì)期限往往很長。

7.施工企業(yè)面臨更大風(fēng)險(xiǎn)

其一，建設(shè)單位對列入審計(jì)范圍的項(xiàng)目應(yīng)是明知的，若其明知卻未在合同中約定則屬于違法，違法的過錯(cuò)責(zé)任實(shí)際應(yīng)由建設(shè)方承擔(dān)，但施工方對此有無審查義務(wù)？當(dāng)建設(shè)單位突破投資概算時(shí)，在施工單位有圖紙的情況下，審計(jì)卻不會去認(rèn)定多余的工程，施工方的損失如何彌補(bǔ)？

其二，無論是工程審價(jià)還是工程審計(jì)，其中必然有審價(jià)依據(jù)，以招投標(biāo)文件為基礎(chǔ)并非必須遵循的依據(jù)，那么審計(jì)的依據(jù)仍不確定，施工單位嚴(yán)格按合同編制結(jié)算是否有效？條例所指的“基礎(chǔ)”涵義不明。

上述七個(gè)理由從不同角度論述了《上海市審計(jì)條例》及類似地方立法規(guī)定的不合理之處。在實(shí)踐中，建設(shè)項(xiàng)目工程價(jià)款的最終確定以審計(jì)結(jié)論為準(zhǔn)的做法實(shí)屬普遍，一些地方雖未要求在合同明確約定工程結(jié)算以審計(jì)結(jié)論為準(zhǔn)，但也往往會在規(guī)范性文件中規(guī)定以審計(jì)結(jié)論作為剩余工程款撥付的依據(jù)，例如《XX人民政府關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范政府投資項(xiàng)目管理的意見》中規(guī)定：“市審計(jì)部門依法對政府投資項(xiàng)目概（預(yù)）算的執(zhí)行和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。未經(jīng)竣工決算審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目，不得辦理工程價(jià)款的最終結(jié)算?！薄罢顿Y項(xiàng)目推行代建制。項(xiàng)目資金統(tǒng)一由市財(cái)政部門根據(jù)項(xiàng)目投資計(jì)劃和工程進(jìn)度撥付至項(xiàng)目建設(shè)單位。工程款支付累計(jì)額達(dá)到工程造價(jià)的70%時(shí)暫停撥付資金，剩余30%的工程款待市財(cái)政、審計(jì)部門對項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)查審計(jì)后，并在竣工驗(yàn)收后一年內(nèi)，工程沒有質(zhì)量問題的方可予以清算?！边@種規(guī)定與《上海市審計(jì)條例》的第14條的規(guī)定在本質(zhì)上并無區(qū)別。

如前所述，《審計(jì)法》與《合同法》在規(guī)范工程建設(shè)方面應(yīng)當(dāng)是一種相輔相成的平衡結(jié)構(gòu)，但由于地方立法和實(shí)踐操作中審計(jì)監(jiān)督權(quán)力的擴(kuò)張傾向，建設(shè)項(xiàng)目施工合同糾紛不斷。國家加強(qiáng)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督無可厚非，但需要注意的是：一方面，監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)立足于加深對國家審計(jì)的認(rèn)識、提高審計(jì)監(jiān)督的水平上來，而非側(cè)重于審計(jì)權(quán)力的延伸和擴(kuò)張；另一方面，要注重對施工單位合法權(quán)益的保護(hù)，警惕國家權(quán)力的濫用。此外，作為國有資產(chǎn)的管理、使用者的建設(shè)單位，在行政監(jiān)督關(guān)系中必須真實(shí)、合法和有效地履行法定義務(wù)，在民事合同關(guān)系中必須平等地履行合同義務(wù)。法律制度如此設(shè)計(jì)，便是希望建設(shè)單位能在來自審計(jì)機(jī)關(guān)的不平等權(quán)力和施工單位的平等權(quán)利的雙重制約中，達(dá)到保障國有資產(chǎn)管理、使用的真實(shí)、合法與效益和保護(hù)承包商合法權(quán)益兼顧的狀態(tài)。

第二篇：項(xiàng)目竣工結(jié)算審核與竣工決算審計(jì)的區(qū)別

項(xiàng)目竣工結(jié)算審核與竣工決算審計(jì)的區(qū)別

竣工決算審計(jì)：主要根據(jù)國家的審計(jì)法和相關(guān)規(guī)定，對建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)，主要審查概（預(yù)）算在執(zhí)行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金；隱瞞或截留基建收人和投資包干結(jié)余、以及以投資包干結(jié)余名義分基建投資之類的違紀(jì)行為等等?；▽徲?jì)內(nèi)容為竣工結(jié)算編制依據(jù)、項(xiàng)目建設(shè)及概（預(yù)）算執(zhí)行情況、建設(shè)成本、交付使用資產(chǎn)、尾工工程、結(jié)余資金、基建收人、投資包干結(jié)余、投資效益評價(jià)?？⒐そY(jié)算審核：主要根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的工程定額I、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺冊價(jià)格參數(shù)、設(shè)計(jì)圖紙和工程實(shí)物量，工程造價(jià)的確認(rèn)的控制進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查。在工程項(xiàng)目實(shí)施階段，以承包合同為基礎(chǔ)，在竣工驗(yàn)收后結(jié)合施工變更、工程簽證的情況，作出符合施工實(shí)際的竣工結(jié)算。

竣工決算審計(jì)：以基建項(xiàng)目為標(biāo)，包括獎(jiǎng)金來源、基建計(jì)劃、前期工程、征用土地、勘察設(shè)計(jì)、施工實(shí)施的一切財(cái)務(wù)收支；

竣工結(jié)算審核：以單位工種為標(biāo)的，只對單位工程造價(jià)的合同負(fù)責(zé)?？⒐Q算審計(jì)：審計(jì)以會計(jì)師、審計(jì)師為主?？⒐そY(jié)算審核：以造價(jià)工程師為主。審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位：是一種審計(jì)行政法律關(guān)系，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督只對被審計(jì)單位產(chǎn)生法律效力，對其它單位不產(chǎn)生連帶法律約束力。凡對建設(shè)單位投資項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)結(jié)果，對施工單位的造價(jià)結(jié)算不具有約束力。工程審計(jì)：目的是加強(qiáng)對公有制投資者獎(jiǎng)金進(jìn)行有效的控制，減少投資者濫用職權(quán)截留資金，轉(zhuǎn)移資金于小金庫，造成建設(shè)資金流失，實(shí)施違法行為。其職能是一種監(jiān)督行為。

工程造價(jià)審核：是運(yùn)用科學(xué)、技術(shù)原理和經(jīng)濟(jì)法律手段，解決工程建設(shè)活動中工程造價(jià)的確定與控制。從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的的行為，是確定造價(jià)的實(shí)施過程和行為。工程造價(jià)中的工程結(jié)算審核：以施工承包合同為基礎(chǔ)，以承發(fā)包雙方發(fā)生的實(shí)物交易為依據(jù)，按照國家或地方施工工、料、機(jī)消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，對雙方有約束力。其工程結(jié)算審核結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。

第三篇：東農(nóng)業(yè)大學(xué)基本建設(shè)工程預(yù)算決算、結(jié)算審計(jì)

東農(nóng)業(yè)大學(xué)基本建設(shè)工程預(yù)算、決算審計(jì)暫行辦法

農(nóng)審字〔1999〕2號

一、為了進(jìn)一步提高基本建設(shè)工程預(yù)算、決算編報(bào)質(zhì)量，規(guī)范基本建設(shè)工 程預(yù)算、決算審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)國家教委第24號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》及國家其它 有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我校實(shí)際制定本辦法。



二、本辦法所稱基本建設(shè)工程預(yù)算、決算審計(jì)，是指對基 本建設(shè)工程預(yù)算、決算及其相關(guān)資料進(jìn)行審查與復(fù)核，并發(fā)表審計(jì)意見。本辦法所稱基本建設(shè)工程決算，是指 在工程項(xiàng)目或單項(xiàng)工程竣工后編制的，綜合反映工程項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)、建設(shè)成果的文件。



三、修繕、專項(xiàng)、裝飾等工程審計(jì)業(yè) 務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本辦法辦理。



四、合理編制并充分披露基本建設(shè)工程預(yù)算、決算，保證預(yù)算、決算及相 關(guān)資料的真實(shí)、合 法、完整，是被審計(jì)單位的責(zé)任；按照本辦法的要求出具基本建設(shè)工程預(yù)算、決算審計(jì)結(jié)論，保證審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性、合法性，是審計(jì)單位及審計(jì)人員的責(zé)任。



五、基本建設(shè)工程預(yù)算具有固有的不確定性，審計(jì)人員不應(yīng)對預(yù)算結(jié)果的 可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。



六、審計(jì)人員執(zhí)行基本建設(shè)工程決算審計(jì)應(yīng)當(dāng)在國家認(rèn)可的工程監(jiān)理等質(zhì) 量管理部門對工程項(xiàng)目質(zhì)量驗(yàn)證后進(jìn)行。

七、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將基本建設(shè)工程預(yù)算、決算審計(jì)的過程及其結(jié)果記錄于 審計(jì)工作底稿，并進(jìn)行必要的復(fù)核。



八、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解所審計(jì)的基本建設(shè)工程項(xiàng)目的以下情況：(一)工程項(xiàng)目性質(zhì)、類別、規(guī)模、承建方式等情況； (二)審計(jì)所需的相關(guān)資料的可獲得性； (三)工程材料的供應(yīng)方式； (四)工程價(jià)款結(jié)算情況；

(五)工程項(xiàng)目預(yù)算、決算已審計(jì)情況及審計(jì)結(jié)果的處理； (六)工程項(xiàng)目現(xiàn)場施工條件；

(七)建設(shè)期內(nèi)工程預(yù)算定額、預(yù)算單價(jià)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等的變化情況； (八)其他需要了解的情況。



九、審計(jì)人員執(zhí)行基本建設(shè)工程預(yù)算、決算審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在充分了 解被審計(jì)單位有關(guān)情況和獲取審計(jì)資料的基礎(chǔ)上，合理制定審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)審計(jì)過程中情 況的變化，予以必要的修改或補(bǔ)充。

十、在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位基本建設(shè)工程 預(yù)算、決算及其編制所依據(jù)的以下資料：

(一)工程項(xiàng)目批準(zhǔn)建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)量驗(yàn)收等有關(guān)文件； (二)概算資料及招投標(biāo)文件； (三)合同、協(xié)議； (四)施工圖或竣工圖； (五)工程量計(jì)算書； (六)材料費(fèi)用資料； (七)取費(fèi)資料； (八)付款資料； (九)有關(guān)證照； (十)施工組織設(shè)計(jì)； (十一)工程變更簽證資料； (十二)隱蔽工程資料； (十三)工程決算的財(cái)務(wù)資料； (十四)其他影響工程造價(jià)的有關(guān)資料。



十一、審計(jì)人員在審計(jì)基本建設(shè)工程預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查以下事項(xiàng) ：

(一)單項(xiàng)工程預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確，主要包括： 

1、工程量計(jì)算是否符合規(guī)定的計(jì)算規(guī)則、是否準(zhǔn)確； 

2、分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng)； 

3、工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)； 

4、設(shè)備、材料用量是否與定額含量或設(shè)計(jì)含量一致； 

5、設(shè)備、材料是否按國家定價(jià)或市場價(jià)計(jì)價(jià)；



6、利潤和稅金的計(jì)算基數(shù)、利潤率、稅率是否符合規(guī)定。(二)預(yù)算項(xiàng)目是否與圖紙相符；

(三)多個(gè)單項(xiàng)工程構(gòu)成一個(gè)工程項(xiàng)目時(shí)，審查工程項(xiàng)目是否包含各個(gè)單項(xiàng)工程，費(fèi)用內(nèi)容是 否正確； (四)預(yù)算是否控制在概算允許范圍以內(nèi)。



十二、審計(jì)人員在審計(jì)基本建設(shè)工程決算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審查本辦法第十 一條規(guī)定的審查事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查以下事項(xiàng)： (一)工程實(shí)施過程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證； (二)工程材料和設(shè)備價(jià)格的變化情況； (三)工程實(shí)施過程中的建筑經(jīng)濟(jì)政策變化情況； (四)補(bǔ)充合同的內(nèi)容； (五)工程項(xiàng)目概算執(zhí)行情況；

(六)工程項(xiàng)目資金的來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況； (七)工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況； (八)交付使用資產(chǎn)情況。



十三、審計(jì)人員在審計(jì)基本建設(shè)工程決算過程中，必要時(shí)，應(yīng)通過委 托人會同建設(shè)單位、施工單位，對以下項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場查勘核實(shí)： (一)分部或分項(xiàng)工程；

(二)實(shí)際施工用料偏離結(jié)算的工程項(xiàng)目； (三)變更設(shè)計(jì)的工程項(xiàng)目； (四)必須丈量的工程項(xiàng)目； (五)交付使用的資產(chǎn)； (六)預(yù)留的尾工工程； (七)需要查勘的其他事項(xiàng)。



十四、審計(jì)人員審計(jì)基本建設(shè)工程決算遇到以下情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： (一)變更工程設(shè)計(jì)；

(二)建設(shè)單位提供材料和設(shè)備； (三)施工中使用的工程材料或設(shè)備的價(jià)格與規(guī)定不符； (四)變更不同資質(zhì)的施工企業(yè)； (五)改變工程項(xiàng)目的性質(zhì)； (六)提高或降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)； (七)計(jì)劃外工程項(xiàng)目； (八)其他應(yīng)當(dāng)獲取證據(jù)的情況。



十五、審計(jì)人員審計(jì)基本建設(shè)工程決算遇到以下情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取必要的簽證：

(一)施工情況與圖紙不符； (二)實(shí)物工程量與圖紙不符； (三)施工用料發(fā)生變化； (四)施工情況與施工合同不符。



十六、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下事項(xiàng)，以判斷基本建設(shè)工程預(yù)算、決算是否運(yùn)用了不合理定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)： (一)對預(yù)算、決算有重大影響的； (二)特別容易受關(guān)鍵因素變動影響的； (三)具有高度不確定性的分項(xiàng)工程； (四)預(yù)算定額沒有列入或需要換算的。



十七、審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有責(zé)任專門就基本建設(shè)工程項(xiàng)目的定額標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見。



十八、審計(jì)人員通常應(yīng)當(dāng)就審計(jì)后的意見與委托人、建設(shè)單位和施工單位會審，根據(jù)會審情況形成審計(jì)結(jié)論。經(jīng)會審后，如果委托人、建設(shè)單位、施工單位對審計(jì)結(jié) 論無異議，審計(jì)人員應(yīng)提請其在“基本建設(shè)工程預(yù)算審核定案表”、“基本建設(shè)工程結(jié)算審 核定案表”上簽章確認(rèn)。



十九、為了嚴(yán)格工程預(yù)、決算管理，根據(jù)有關(guān)規(guī)定凡誤差超過5%的征收其 審計(jì)費(fèi)用，專戶管理。對一年內(nèi)有兩項(xiàng)工程項(xiàng)目預(yù)、決算誤差超過20%的施工單位，審計(jì)室建議有關(guān)部門取消其在 我校承接工程項(xiàng)目的資格。



二十、審計(jì)室在對基建、修繕等工程項(xiàng)目審計(jì)的過程中，要按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》組織實(shí)施。對查出的違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為和損害學(xué)校權(quán)益的行為及有關(guān)責(zé) 任人，要按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并向有關(guān)部門單位提出處理、處罰的意見和建議。

 二

十一、審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須實(shí)事求是，客觀公正，認(rèn)真負(fù)責(zé)，對 違規(guī)違紀(jì)的有關(guān)責(zé)任人要按規(guī)定進(jìn)行處理或處分。 二

十二、本辦法自一九九九年三月十六日起施行，由審計(jì)室負(fù)責(zé)解釋。

第四篇：建筑工程結(jié)算與竣工決算

建筑工程結(jié)算與竣工決算

第一節(jié)工程結(jié)算

工程結(jié)算是指施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程價(jià)清算的經(jīng)濟(jì)文件。工程建設(shè)周期長，耗用資金數(shù)大，為使建筑安裝企業(yè)在施工中耗用的資金及時(shí)得到補(bǔ)償，需要對工程價(jià)款進(jìn)行中間結(jié)算（進(jìn)度款結(jié)算）、年終結(jié)算，全部工程竣工驗(yàn)收后應(yīng)進(jìn)行竣工結(jié)算。

一、工程結(jié)算的意義

工程結(jié)算是工程項(xiàng)目承包中的一項(xiàng)十分重要的工作，主要表現(xiàn)為以下幾方面：（1）工程結(jié)算是反映工程進(jìn)度的主要指標(biāo)。在施工過程中，工程結(jié)算的依據(jù)之一就是按照已完的工程進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)累計(jì)已結(jié)算的工程價(jià)款占合同總價(jià)款的比例，能夠近似反映出工程的進(jìn)度情況。

（2）工程結(jié)算是加速資金周轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)。施工單位盡快盡早地結(jié)算工程款，有利于償還債務(wù)，有利于資金回籠，降低內(nèi)部運(yùn)營成本。通過加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率。

（3）工程結(jié)算是考核經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)。對于施工單位來說，只有工程款如數(shù)地結(jié)清，才意味著避免了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，施工單位也才能夠獲得相應(yīng)的利潤，進(jìn)而達(dá)到良好的經(jīng)濟(jì)效益。

二、工程結(jié)算的方式

我國目前采用的工程結(jié)算方式主要有以下幾種：（1）按月結(jié)算

實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算的方法?？缈⒐さ墓こ?，在年終進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理結(jié)算。（2）竣工后一次結(jié)算

建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程全部建筑安裝工程建設(shè)期在12個(gè)月以內(nèi)，或者工程承包價(jià)值在100萬元以下的，可以實(shí)行工程價(jià)款每月月中預(yù)支，竣工后一次結(jié)算。（3）分段結(jié)算

即當(dāng)年開工，當(dāng)年不能竣工的單項(xiàng)工程或單位工程按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算。

（4）目標(biāo)結(jié)算方式

即在工程合同中，將承包工程的內(nèi)容分解成不同的控制界面，以業(yè)主驗(yàn)收控制界面作為支付工程款的前提條件。也就是說，將合同中的工程內(nèi)容分解成不同的驗(yàn)收單元，當(dāng)施工單位完成單元工程內(nèi)容并經(jīng)業(yè)主經(jīng)驗(yàn)收后，業(yè)主支付構(gòu)成單元工程內(nèi)容的工程價(jià)款。在目標(biāo)結(jié)算方式下，施工單位要想獲得工程價(jià)款，必須按照合同約定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)完成界面內(nèi)的工程內(nèi)容，要想盡早獲得工程價(jià)款，施工單位必須充分發(fā)揮自己的組織實(shí)施能力，在保證質(zhì)量的前提下，加快施工進(jìn)度。（5）結(jié)算雙方約定的其他結(jié)算方式。

三、工程預(yù)付款的撥付與扣還

實(shí)行預(yù)收備料款的工程項(xiàng)目，在承包合同或協(xié)議中應(yīng)明確發(fā)包單位（甲方）在開工前撥付給承包單位（乙方）工程備料款的預(yù)付數(shù)額、預(yù)付時(shí)間，開工后扣還備料款的起扣點(diǎn)、逐次扣還的比例，以及辦理的手續(xù)和方法。

按照我國有關(guān)規(guī)定，備料款的預(yù)付時(shí)間應(yīng)不遲于約定的開工日期前7天。發(fā)包方不按約定預(yù)付的，承包方在約定預(yù)付時(shí)間7天后發(fā)包方發(fā)出要求預(yù)付的通知。發(fā)包方收到通知后仍不能按要求預(yù)付，承包方可在發(fā)出通知后7天停止施工，發(fā)包方應(yīng)從約定應(yīng)付之日起向承包方支付應(yīng)付款的貸款利息，并承擔(dān)違約責(zé)任。（1）預(yù)付備料款的預(yù)收

施工單位向建設(shè)單位預(yù)收備料款的數(shù)額取決于主要材料(包括外購構(gòu)件)占合同造價(jià)的比重、材料儲備期和施工工期等因素。預(yù)收備料款數(shù)額可按下式計(jì)算：

例1某住宅工程，計(jì)劃完成建筑安裝工作量321萬元，施工天數(shù)為350天，材料費(fèi)占造價(jià)的比重為60%，材料儲備期為110天，試確定工程備料款數(shù)額。解 根據(jù)上述公式，工程備料款數(shù)額為：(321×0.6÷350)×110=60.53萬元

一般情況下建筑工程的備料款不應(yīng)超過當(dāng)年建筑工作量(包括水、暖、電)的30%，安裝工程的備料款不應(yīng)超過年安裝工作量的10%；材料占比重較多的安裝工程按年計(jì)劃產(chǎn)值的15%左右撥付。（2）工程備料款的扣還

施工企業(yè)對工程備料款只有使用權(quán)，沒有所有權(quán)。它是建設(shè)單位（業(yè)主）為保證施工生產(chǎn)順利進(jìn)行而預(yù)交給施工單位的一部分墊款。當(dāng)施工到一定程度后，材料和構(gòu)配件的儲備量將減少，需要的工程備料款也隨之減少，此后辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)開始扣還工程備料款。扣還的工程備料款，以沖減工程結(jié)算價(jià)款的方法逐次抵扣，工程竣工時(shí)備料款全部扣完。

工程備料款的起扣點(diǎn)：是指工程備料款開始扣還時(shí)的工程進(jìn)度狀態(tài)。

確定工程備料款起扣點(diǎn)的原則：未完工程所需主要材料和構(gòu)件的費(fèi)用，等于工程備料款的數(shù)額。

工程備料款的起扣點(diǎn)有兩種表示方法：

①累計(jì)工作量起扣點(diǎn)：用累計(jì)方法完成建筑安裝工作量的數(shù)額表示；

②工作量百分比起扣點(diǎn)：用累計(jì)完成建筑安裝工作量與承包工程價(jià)款總額的百分比表示。按累計(jì)工作量確定起扣點(diǎn)時(shí)，應(yīng)以未完工程所需主材及結(jié)構(gòu)構(gòu)件的價(jià)值剛好和備料款相等為原則。工作備料款的起扣點(diǎn)可按下式計(jì)算： T=P-M/N 式中T——起扣點(diǎn)，即預(yù)付備料款開始扣回時(shí)的累計(jì)完成工作量（元）； P——承包工程價(jià)款總額； M——預(yù)付備料款限額； N——主要材料所占比重。

例2某工程全同總價(jià)860萬元，預(yù)付工程備料款的額度為25%，材料費(fèi)占工程造價(jià)的比例為50%，試計(jì)算累計(jì)工作量起扣點(diǎn)。解 工程備料款數(shù)額：860×25%=215萬元 累計(jì)工作量起扣點(diǎn)：860-215/50%=430萬元

按工作量百分比表示的起扣點(diǎn)是承包方完成金額累計(jì)達(dá)到合同總價(jià)的一定比例后，由承包方開始向發(fā)包方還款。設(shè)起扣點(diǎn)百分比為λ，則λ=（T/P）×100%或λ=（1-M/NP）×100% 例3某工程合同總價(jià)860萬元，預(yù)付工程備料款的額度為25%，材料費(fèi)占工程造價(jià)的比例為50%，試確定百分比起扣點(diǎn)。

解 工程備料款數(shù)額：860×25%=215萬元 百分比起扣點(diǎn)：

（1-215/50%×860）×100%=50% 即完成合同造價(jià)的50%（即430萬元=860×50%）時(shí)開始扣還工程備料款?？圻€工程備料款的方式有分次扣還和一次扣還。

例4某工程合同造價(jià)860萬元，工程備料款215萬元，材料工程造價(jià)的比例為50%，工程備料款起點(diǎn)是累計(jì)完成工作量430萬元，7月份累計(jì)完成工作量510萬元，當(dāng)月完成工作量112萬元，8月份累計(jì)完成工作量618萬元。試計(jì)算7月份和8月份終結(jié)算時(shí)應(yīng)抵扣備料款的數(shù)額（6月份未達(dá)起扣點(diǎn)）。解 第一次扣還為7月份，應(yīng)抵扣的數(shù)額：（510-430）×50%=40萬元

第二次扣還為8月份，應(yīng)抵扣的數(shù)額：（618-510）×50%=54萬元

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，情況比較復(fù)雜，有些工程工期較短，就無需分期扣回。有些工程工期較長，如跨施工，在上一年預(yù)付備料款可以不扣或少扣，并于次年按應(yīng)付備料款調(diào)整，多退少補(bǔ)。

四、中間結(jié)算

施工企業(yè)在施工過程中，按逐月（或形象進(jìn)度，或控制界面等）完成的工程數(shù)量計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用，向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程進(jìn)度款的支付（即中間結(jié)算）。

以按月結(jié)算為例，現(xiàn)行的中間結(jié)算辦法是，施工企業(yè)在旬末或月中旬向單位提出預(yù)支工程款賬單，預(yù)支一旬或半月的工程款，月終再提出工程款結(jié)算賬單和已完工程月報(bào)表，收取當(dāng)月工程價(jià)款，并通過銀行進(jìn)行結(jié)算。按月進(jìn)行結(jié)算，要對現(xiàn)場已施工完畢的工程逐一進(jìn)行清點(diǎn)，資料提出后要交監(jiān)理工程師和建設(shè)單位審查簽證。為簡化手續(xù)，應(yīng)以施工企業(yè)提出的統(tǒng)計(jì)進(jìn)度月報(bào)表為支取工程款的憑證，即通常所稱的工程進(jìn)度款。工程進(jìn)度款的支付步驟為：

工程量測量與統(tǒng)計(jì)→提交已完工程量報(bào)告→工程師審核并確認(rèn)→建設(shè)單位認(rèn)可并審批→交付工程進(jìn)度款。

五、竣工驗(yàn)收及其結(jié)算

（1）工程竣工結(jié)算的含義及要求

竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定，在一個(gè)單位工程或項(xiàng)建筑安裝工程完工、驗(yàn)收、點(diǎn)交后，向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理最后工程價(jià)款清算的經(jīng)濟(jì)技術(shù)文件。《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》中對竣工結(jié)算作了詳細(xì)規(guī)定：

①工程竣工驗(yàn)收報(bào)告經(jīng)發(fā)包方認(rèn)可后28天內(nèi)，承包方向發(fā)包方遞交竣工結(jié)算報(bào)告及完整的結(jié)算資料，雙方按照協(xié)議書約定的合同價(jià)款及專用條款約定的合同價(jià)調(diào)整內(nèi)容，進(jìn)行工程竣工結(jié)算。

②發(fā)包方收到承包方遞交的竣工結(jié)算報(bào)告及結(jié)算資料后28天內(nèi)進(jìn)行核實(shí)，給予確認(rèn)或者提出修改意見。發(fā)包方確認(rèn)竣工結(jié)算報(bào)告后通知經(jīng)辦銀行向承包方支付工程竣工結(jié)算價(jià)款。承包方收到竣工結(jié)算價(jià)款后14天內(nèi)將竣工工程交付發(fā)包方。

③發(fā)包方收到竣工結(jié)算報(bào)告及結(jié)算資料后28天內(nèi)無正當(dāng)理由不支付工程竣工結(jié)算價(jià)款，從第29天起按承包方同期向銀行貸款利率支付拖欠工程價(jià)款的利息，并承擔(dān)違約責(zé)任。④發(fā)包方收到竣工結(jié)算報(bào)告及結(jié)算資料后28天內(nèi)不支付工程竣工結(jié)算價(jià)款，承包方可以催告發(fā)包方支付結(jié)算價(jià)款。發(fā)包方在收到竣工結(jié)算報(bào)告及結(jié)算資料后56天內(nèi)仍不支付的，承包方可以與發(fā)包方協(xié)議將該工程折價(jià)，也可以由承包方申請人民法院將該工程依法拍賣，承包方就該工程折價(jià)或者拍賣的價(jià)款優(yōu)先受償。

⑤工程竣工驗(yàn)收報(bào)告經(jīng)發(fā)包方認(rèn)可后28天內(nèi)，承包方未能向發(fā)包方遞交竣工結(jié)算報(bào)告及完整的結(jié)算資料，造成工程竣工結(jié)算不能正常進(jìn)行或工程結(jié)算價(jià)款不能及時(shí)支付，發(fā)包方要求交付工程的，承包方應(yīng)當(dāng)交付；發(fā)包方不要求交付工程的，承包方承擔(dān)保管責(zé)任。⑥發(fā)包方和承包方對工程竣工結(jié)算價(jià)款發(fā)生爭議時(shí)，按爭議的約定處理。在實(shí)際工作中，當(dāng)年開工、當(dāng)年竣工的工程，只需辦理一次性結(jié)算?？绲墓こ?，在年終辦理一次年終結(jié)算，將未完工程結(jié)轉(zhuǎn)到下一，此時(shí)竣工結(jié)算等于各結(jié)算的總和。辦理工程價(jià)款竣工結(jié)算的一般公式為：竣工決算工程款=預(yù)算（或概算）或合同價(jià)款+施工過程中預(yù)算或合同價(jià)款調(diào)整數(shù)額－預(yù)付及已結(jié)算工程價(jià)款－保修金（2）竣工結(jié)算方式 結(jié)算書以施工單位為主進(jìn)行編制。目前竣工結(jié)算一般采用以下方式： ①預(yù)算結(jié)算方式

這種方式是把經(jīng)過審定確認(rèn)的施工圖預(yù)算作為竣工結(jié)算的依據(jù)，在施工過程中發(fā)生的而施工預(yù)算中未包括的項(xiàng)目和費(fèi)用，經(jīng)建設(shè)單位駐現(xiàn)場工程師簽證，和原預(yù)算一起在工程結(jié)算時(shí)進(jìn)行調(diào)整，因此又稱這種方式為施工圖預(yù)算加簽證的結(jié)算方式。②承包總價(jià)結(jié)算方式

這種方式的工程承包合同為總價(jià)承包合同。工程竣工后，暫扣合同價(jià)的2%～5%作為維修金，其余工程價(jià)款一次結(jié)清，在施工過程中所發(fā)生的材料代用、主要材料價(jià)差、工程量的變化等，如果合同中沒有可以調(diào)價(jià)的條款，一般不予調(diào)整。因此，凡按總價(jià)承包的工程，一般都列有一項(xiàng)不可預(yù)見費(fèi)用。③平方米造價(jià)包干方式

承發(fā)包雙方根據(jù)一定的工程資料，經(jīng)協(xié)商簽訂每平方米造價(jià)指標(biāo)的合同，結(jié)算時(shí)按實(shí)際完成的建筑面積匯總結(jié)算價(jià)款。④工程量清單結(jié)算方式

采用清單招標(biāo)時(shí)，中標(biāo)人填報(bào)的清單分項(xiàng)工程單價(jià)是承包合同的組成部分，結(jié)算時(shí)按實(shí)際完成的工程量，以合同中的工程單價(jià)為依據(jù)計(jì)算結(jié)算價(jià)款。

第二節(jié)竣工決算

一、竣工決算的意義

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是指建設(shè)項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收、交付使用階段，由建設(shè)單位編制的反應(yīng)建設(shè)項(xiàng)目從籌建開始到竣工投入使用為止全過程中實(shí)際費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。編制竣工決算的目的主要有以下幾方面：

（1）可作為正確核定固定資產(chǎn)價(jià)值，辦理交付使用、考核和分析投資效果的依據(jù)。（2）及時(shí)辦理竣工結(jié)算，并據(jù)此辦理新增固定資產(chǎn)移交轉(zhuǎn)賬手續(xù)，可縮短工程建設(shè)周期，節(jié)約建設(shè)資金。對已完并具備交付使用條件或已驗(yàn)收并投產(chǎn)使用的工程項(xiàng)目，如不及時(shí)辦理移交手續(xù)，不僅不能提取固定資產(chǎn)折舊，而且發(fā)生的維修費(fèi)和職工的工資等，都要在建設(shè)項(xiàng)目投資額中支付。（3）對完工并已驗(yàn)收的工程項(xiàng)目，及時(shí)辦理竣工決算及交付手續(xù)，可使建設(shè)單位對各類固定資產(chǎn)做到心中有數(shù)。

（4）辦理竣工決算后，建設(shè)單位可以正確地計(jì)算已投入使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，合理計(jì)算生產(chǎn)成本和利潤，便于經(jīng)濟(jì)核算。

（5）通過編制竣工決算，可以全面清理基本建設(shè)財(cái)務(wù)，做到工完賬清。便于及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，積累各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，提高基本建設(shè)管理水平和投資效果。

（6）正確編制竣工決算，有利于正確地進(jìn)行“三算”對比，即設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算和工程竣工決算的對比。

二、竣工決算的內(nèi)容

竣工決算由“竣工決算報(bào)表”和“竣工情況說明書”兩部分組成。由于建設(shè)規(guī)模不同，一般大、中型建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算報(bào)表包括：竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表、建設(shè)項(xiàng)目交付使用財(cái)產(chǎn)總表和交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表等；小型建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算報(bào)表一般包括：竣工決算總表和交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表兩部分。除此之外，還可以根據(jù)需要，編制結(jié)余設(shè)備材料明細(xì)表、應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)表、結(jié)余資金明細(xì)表等，將其作為竣工決算表的附件。內(nèi)容包括以下四個(gè)方面：（1）竣工決算報(bào)告情況說明書

竣工決算報(bào)告情況說明書主要反映竣工工程建設(shè)結(jié)果和經(jīng)驗(yàn)，是對竣工決算報(bào)表進(jìn)行分析和補(bǔ)充說明的文件，是全面考核分析工程投資與造價(jià)的書面總結(jié)。（2）竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表要根據(jù)大、中型建設(shè)項(xiàng)目和小型建設(shè)項(xiàng)目分別制定。大、中型建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表包括：建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審批表、竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表、交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表。

小型建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表包括：建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審批表、竣工財(cái)務(wù)決算總表、建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表。（3）建設(shè)工程竣工圖

建設(shè)工程竣工圖是真實(shí)地記錄各種地上、地下建筑物、構(gòu)筑物等情況的技術(shù)文件，是工程進(jìn)行交工驗(yàn)收、維護(hù)改建和擴(kuò)建的依據(jù)，是國家的重要技術(shù)檔案。國家規(guī)定：各項(xiàng)新建、擴(kuò)建、改建的基本建設(shè)工程，特別是基礎(chǔ)、地下建筑、管線、結(jié)構(gòu)、井巷、橋梁、隧道、港口、水壩以及設(shè)備安裝等隱蔽部位，都要編制竣工圖。為確?？⒐D質(zhì)量，必須在施工過程中（不能在竣工后及時(shí)做好隱蔽工程檢查記錄，整理好設(shè)計(jì)變更文件）。

第五篇：竣工決算審計(jì)

鄞州區(qū)政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)指導(dǎo)意見

為了切實(shí)加強(qiáng)對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步規(guī)范項(xiàng)目竣工決算審計(jì)行為，提高決算審計(jì)工作效率，加快決算審計(jì)進(jìn)度，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》和《寧波市鄞州區(qū)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，制定項(xiàng)目竣工決算審計(jì)指導(dǎo)意見。

一、竣工決算審計(jì)含義及范圍

政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是指政府投資項(xiàng)目建設(shè)完成后對其前期準(zhǔn)備、項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行和竣工決（結(jié)）算全過程審計(jì)，必要時(shí)對建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。

政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)范圍是：由區(qū)政府各部門、直屬單位負(fù)責(zé)投資建設(shè)投資金額50萬元以上或單項(xiàng)施工合同金額50萬元以上的項(xiàng)目；由鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府、街道辦事處投資建設(shè)投資金額500萬元以上的項(xiàng)目；由鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府、街道辦事處投資建設(shè)投資金額500萬元以下但區(qū)財(cái)政補(bǔ)助資金比例占50%以上的項(xiàng)目；全區(qū)行同步實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目。

二、竣工決算審計(jì)應(yīng)當(dāng)具備條件

實(shí)施政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)必須具備以下條件：

㈠項(xiàng)目已辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，且工程質(zhì)量符合規(guī)定要求；

㈡已按規(guī)定編制項(xiàng)目竣工決算和財(cái)務(wù)決算報(bào)表及說明書，并通過政府投資項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)管理系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)；

㈢ 項(xiàng)目送審資料齊全，管理責(zé)任人落實(shí)，具備項(xiàng)目竣工決算審計(jì)基本條件。

三、竣工決算審計(jì)主要依據(jù)

㈠《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》、《財(cái)政部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》以及區(qū)委區(qū)政府、上級審計(jì)機(jī)關(guān)頒發(fā)的政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作相關(guān)規(guī)定；

㈡國家主管部門及地方有關(guān)部門頒發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)、定額、價(jià)格信息和工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)規(guī)范；

㈢與項(xiàng)目建設(shè)和管理相關(guān)的國家和地方其他政策法規(guī)；

㈣與項(xiàng)目決（結(jié)）算相關(guān)的設(shè)計(jì)圖紙、竣工圖紙、工程招投標(biāo)文件、合同、會議紀(jì)要、預(yù)算書、變更聯(lián)系單、工程結(jié)算書、財(cái)務(wù)賬冊、報(bào)表等竣工資料；

㈤其他與項(xiàng)目竣工決（結(jié)）算審計(jì)相關(guān)資料。

四、竣工決算審計(jì)需提供主要材料

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㈠工程項(xiàng)目立項(xiàng)及相關(guān)文件。包括項(xiàng)目建議書及可行性研究報(bào)告批復(fù)；初步設(shè)計(jì)概算批復(fù)；概算及概算調(diào)整資料；用地、規(guī)劃、拆遷、環(huán)保等批文；施工許可證；地質(zhì)勘察資料；擴(kuò)初設(shè)計(jì)會審資料。

㈡代建、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、采購等招投標(biāo)文件。包括招標(biāo)文件；招標(biāo)答疑書；評標(biāo)報(bào)告；中標(biāo)通知書；投標(biāo)文件。

㈢代建、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、采購等合同及報(bào)告。包括代建合同；勘察合同及成果資料；設(shè)計(jì)合同；監(jiān)理合同及相關(guān)資料報(bào)告；施工合同；采購合同；其他相關(guān)合同。

㈣工程竣工技術(shù)資料。包括開工竣工報(bào)告、圖紙會審、隱蔽工程竣工圖、質(zhì)量驗(yàn)收及備案等資料。

㈤工程結(jié)算資料。包括工程變更聯(lián)系單（設(shè)計(jì)變更）；各單項(xiàng)工程計(jì)算書；各單項(xiàng)工程結(jié)算書（業(yè)主單位簽字蓋章）；其他有關(guān)結(jié)算資料。

㈥財(cái)務(wù)決算資料。包括財(cái)務(wù)決（結(jié)）算審計(jì)相關(guān)情況說明；項(xiàng)目送審總投資表及明細(xì)表；會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證；銀行開戶證明及銀行對賬單；各科目余額表；其他與工程有關(guān)財(cái)務(wù)資料。

㈦其他與工程有關(guān)資料。

五、竣工決算審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)

㈠項(xiàng)目建設(shè)程序執(zhí)行情況，主要內(nèi)容有：

1.項(xiàng)目是否經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)或納入部門單位建設(shè)計(jì)劃；

2.項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行勘察、設(shè)計(jì)，勘察設(shè)計(jì)單位確定程序是否合規(guī)，該公開招投標(biāo)的是否進(jìn)行公開招投標(biāo)；

3.項(xiàng)目建設(shè)是否嚴(yán)格按規(guī)定實(shí)行監(jiān)理制度，監(jiān)理單位確定程序是否合規(guī)，該公開招投標(biāo)的是否進(jìn)行公開招投標(biāo)；

4.項(xiàng)目施工單位確定是否嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行公開招投標(biāo)；

5.地坪、水電、通信、供氣等“三通一平”前期準(zhǔn)備工作是否充分，工程發(fā)包需要招投標(biāo)的是否按規(guī)定進(jìn)行公開招投標(biāo)；

6.施工、監(jiān)理單位是否存在分包、轉(zhuǎn)包等問題。

㈡ 項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)，主要內(nèi)容有：

1.項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目計(jì)劃；

2.項(xiàng)目總預(yù)算、分項(xiàng)預(yù)算是否符合總概算、分項(xiàng)概算，項(xiàng)目竣工決算是否存在超概算現(xiàn)象，超概10%是否補(bǔ)辦審批手續(xù)；

3.項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)（預(yù)算標(biāo)底）編制是否準(zhǔn)確，招標(biāo)控制價(jià)（預(yù)算標(biāo)底）應(yīng)上報(bào)審計(jì)部門審核的是否按規(guī)定報(bào)審計(jì)部門審核，并根據(jù)審計(jì)部門審核意見調(diào)整招標(biāo)控制價(jià)（預(yù)算標(biāo)底）。

㈢ 項(xiàng)目合同及履行情況審計(jì)，主要內(nèi)容有：

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1.與政府投資項(xiàng)目有關(guān)的合同訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止的真實(shí)性和合法性；

2.工程建設(shè)工期是否符合合同約定的要求，是否存在工程延期情況，工程延期的主客觀原因，工程延期是否經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)并明確相應(yīng)的處理處罰措施；

3.工程竣工后是否按規(guī)定組織施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、質(zhì)監(jiān)等相關(guān)人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收，工程質(zhì)量是否符合合同約定要求，未達(dá)到合同約定要求的是否明確相應(yīng)的處理處罰措施；

4.項(xiàng)目合同訂立是否規(guī)范，應(yīng)報(bào)經(jīng)審計(jì)部門審查的合同是否按規(guī)定事先報(bào)經(jīng)審計(jì)部門審查。

㈣ 項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證審計(jì)，主要內(nèi)容有：

1.工程變更是否符合法定審批程序；

2.工程變更產(chǎn)生的原因和相關(guān)責(zé)任；

3.變更部分的工程內(nèi)容和工程量的真實(shí)性、合法性；

4.計(jì)價(jià)是否符合招標(biāo)文件、合同和其他計(jì)價(jià)文件的規(guī)定；

5.工程一般變更和重大變更是否報(bào)經(jīng)審計(jì)部門審核，重大變更是否事先報(bào)區(qū)政府批準(zhǔn)。

㈤對工程結(jié)算審計(jì)，主要內(nèi)容有：

1.是否存在偷工減料、材料以次充好問題；

2.是否存在高估冒算、虛報(bào)工程量；

3.是否存在隨意變更工程內(nèi)容，提高工程造價(jià)；

4.單位工程結(jié)算是否符合相關(guān)規(guī)定；

5、施工單位上報(bào)的工程結(jié)算是否超過審計(jì)審定價(jià)的10%，并分析主客觀原因；

6、審計(jì)施工單位、監(jiān)理單位工作職責(zé)是否到位 ；

7、審計(jì)工程質(zhì)量情況。

㈥ 對工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)，主要內(nèi)容有：

1.項(xiàng)目竣工決算報(bào)表和竣工決算說明書的真實(shí)性、合法性；

2.項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模及總投資控制情況；

3.項(xiàng)目資金來源及使用情況。審計(jì)項(xiàng)目資金來源是否合法，資金到位是否及時(shí)；審計(jì)建設(shè)資金使用的真實(shí)性、合法性和效益性，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金；項(xiàng)目進(jìn)度款支付是否符合區(qū)政府文件規(guī)定，有無存在付“過頭款”問題；

4.項(xiàng)目征地、拆遷、賠償?shù)日咛幚碣M(fèi)用支出和管理情況。審計(jì)項(xiàng)目征地、拆遷、賠償程序是否合法；征地、拆遷、賠償標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)政策規(guī)定；征地、拆遷、賠償?shù)日咛幚韮?nèi)部控制制度是否完善，執(zhí)行是否到位；政策處理費(fèi)用支出依據(jù)是否充分，支出是否合法，是否真實(shí)，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支出以及弄虛作假等問題；

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5.項(xiàng)目建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資列支內(nèi)容和分?jǐn)傄约捌渌顿Y列支的真實(shí)性和合法性；

6.建設(shè)單位管理費(fèi)支出合規(guī)合法性。審計(jì)建設(shè)單位管理費(fèi)支出是否實(shí)行總額控制，并分據(jù)實(shí)列支，超過開支標(biāo)準(zhǔn)的是否報(bào)經(jīng)同級財(cái)政部門審查批準(zhǔn)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是否控制在建設(shè)單位管理總金額的10%；代建管理費(fèi)是否按區(qū)政府文件規(guī)定通過招投標(biāo)確定，費(fèi)率是否超過區(qū)政府文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；

7.項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)支付是否符合合同約定和國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；

8.交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和完整性；

9.項(xiàng)目基建收入的來源、分配、上繳和留成使用的真實(shí)性、合法性；

10.與項(xiàng)目有關(guān)的收費(fèi)、稅費(fèi)計(jì)繳及其他財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性；

11.項(xiàng)目投資包干指標(biāo)完成的真實(shí)性和包干結(jié)余資金分配的合法性；

12.項(xiàng)目尾工工程未完工程量和預(yù)留工程價(jià)款的真實(shí)性。

㈦對民生項(xiàng)目績效審計(jì)，主要內(nèi)容有：

1.經(jīng)濟(jì)性，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工等環(huán)節(jié)的質(zhì)量、投入和項(xiàng)目造價(jià)控制；

2.效率性，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工等各環(huán)節(jié)的管理政策、原則、制度、措施、組織結(jié)構(gòu)、資金利用及其執(zhí)行情況；

3.效果性，包括項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益、社會效益以及環(huán)境保護(hù)設(shè)施與工程建設(shè)的同步性、有效性。

六、工程決（結(jié)）算審計(jì)疑難問題解決方法

㈠對無故不對賬、不配合、不簽證行為：可告知有關(guān)單位進(jìn)行網(wǎng)上公示，并通報(bào)相關(guān)單位；

㈡對設(shè)計(jì)變更和定額理解存在爭議：征求工程設(shè)計(jì)單位及專家和定額管理部門及專家意見；

㈢對工程量存在爭議：組織相關(guān)各方進(jìn)行現(xiàn)場取證核實(shí)，然后進(jìn)行對賬；

㈣對無價(jià)材料、暫定價(jià)材料價(jià)格存在爭議：先進(jìn)行市場調(diào)查，在掌握定價(jià)充分證據(jù)基礎(chǔ)上，再組織相關(guān)單位和人員進(jìn)行協(xié)商；

㈤對施工過程中存在偷工減料、以次充好、弄虛作假等工程質(zhì)量問題：要進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)調(diào)查和現(xiàn)場取證，掌握充分審計(jì)證據(jù)，做到以理服人；

㈥對施工、監(jiān)理等單位存在的工作不到位，轉(zhuǎn)包、分包等問題，要組織力量進(jìn)行調(diào)查取證，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，依法進(jìn)行定性和取證；

㈦對工程財(cái)務(wù)決算資料不完整：按照立項(xiàng)準(zhǔn)入制度，暫不立項(xiàng)，待資料完整具備審計(jì)條件再審計(jì)立項(xiàng)，審計(jì)過程中相關(guān)單位未按審計(jì)要求及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)資料，口頭或書面告知相關(guān)單位，必要時(shí)啟動暫停審計(jì)程序；

㈧對項(xiàng)目征地、拆遷、賠償?shù)日咛幚泶嬖跔幾h：審計(jì)人員找準(zhǔn)政策依據(jù)，并對相關(guān)問題進(jìn)行歸納整理，然后征求被審計(jì)單位意見，必要時(shí)請區(qū)政府辦公室進(jìn)行協(xié)調(diào)，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)政策處理中評估單位存在問題：審計(jì)人員要進(jìn)

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行深入細(xì)致調(diào)查取證，并對照評估單位行業(yè)規(guī)范和相關(guān)政策進(jìn)行審計(jì)定性分析，必要時(shí)提交權(quán)威部門進(jìn)行重新評估；

㈨對工程款支付或付“過頭款”審計(jì)：審計(jì)人員要嚴(yán)格按合同和招投標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)價(jià)款支付不符合合同和招投標(biāo)約定的當(dāng)事人的，審計(jì)人員要進(jìn)行深入細(xì)致的查賬、調(diào)查和取證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程款支付中存在問題，以及工程承包過程中可能存在的轉(zhuǎn)包、分包問題；

㈩對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題定性與取證：一般性審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題定性，只需在取得原始證據(jù)基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿，重大問題定性需要編制審計(jì)取證單基礎(chǔ)上，再編制審計(jì)工作底稿，協(xié)審人員審計(jì)工作底稿和審計(jì)取證單，需要報(bào)審計(jì)中心人員復(fù)核后，再履行取證和簽證手續(xù)。

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