第一篇：2010-11-05關(guān)于做好出口貨物退(免)稅自查自糾工作的通知

關(guān)于做好出口貨物退（免）稅自查自糾工作的通知

各出口企業(yè)：

為進一步規(guī)范出口貨物退稅秩序，防范打擊出口騙稅行為，浙江省國稅局將于2011年上半年對全省的出口貨物退（免）稅情況開展一次專項檢查，檢查重點為出口企業(yè)是否存在通過“假自營真代理”、“買單”、“借權(quán)、掛靠”等帶有“四自三不見”特征的違規(guī)經(jīng)營方式申報退稅的情況。為了配合全省的專項檢查工作，我局要求全市出口企業(yè)做好相關(guān)內(nèi)容的自查自糾工作，具體工作布置如下：

一、出口企業(yè)自查的重點以2009年1月1日（以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準）后報關(guān)出口的貨物為主。

二、出口企業(yè)自查的標準參照《國家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于進一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通和》（國稅發(fā)〔2006〕24號）文件第二條所述的七種情況（見附件一）。同時，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》（國稅發(fā)〔2005〕199號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行有關(guān)單證備案管理制度的補充通知》（國稅函〔2006〕904號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化出口貨物退（免）稅單證備案制度的通知》（國稅函〔2009〕104號）等文件的有關(guān)要求，加強對備案單證的日常管理，以備稅務(wù)機關(guān)核查。

三、出口企業(yè)要梳理企業(yè)內(nèi)部管理，要加強對業(yè)務(wù)員的管理，進一步規(guī)范經(jīng)營行為，嚴格按照正常的貿(mào)易程序經(jīng)營出口業(yè)務(wù)，確保出口業(yè)務(wù)的真實性。

四、出口企業(yè)應(yīng)高度重視本次自查自糾工作，嚴格按照有關(guān)文件的要求進行自查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，若存在前述文件所述的七種情況并已申報退稅的，應(yīng)主動補繳已退稅款。對在后續(xù)的出口貨物退（免）稅專項檢查中發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)從事前述文件第二條所述業(yè)務(wù)之一并申報退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級以上（含省級）稅務(wù)機關(guān)批準，停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間，對該企業(yè)自營、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責任。

五、出口企業(yè)必須在2010年12月15日之前完成自查自糾工作，并將本次自查自糾情況以書面形式上報主管稅務(wù)機關(guān)退稅管理部門。

溫州市國家稅務(wù)局 2010年11月4日

附件一：

國家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于進一步規(guī)范

外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通和

國稅發(fā)〔2006〕24號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局，商務(wù)主管部門：

為確保我國外貿(mào)出口的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，進二步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序，嚴禁出口企業(yè)從事“四自三不見”等不規(guī)范的出口業(yè)務(wù)，嚴格出口貨物退（免）稅管理，防范和打擊騙取出口退稅的違法犯罪活動，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、出口企業(yè)要規(guī)范出口經(jīng)營行為，進一步建立和完善內(nèi)部管理制度，加強對業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)教育，嚴格按照正常的貿(mào)易程序開展出口業(yè)務(wù)。出口企業(yè)要實質(zhì)參與出口交易活動，確保出口業(yè)務(wù)的真實性，嚴格遵守國家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)。

二、為維護我國正常外貿(mào)經(jīng)營秩序，確保國家出口退稅機制的平穩(wěn)運行，避免國家財產(chǎn)損失，凡自營或委托出口業(yè)務(wù)具有以下情況之一者，出口企業(yè)不得將該業(yè)務(wù)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅：

（一）出口企業(yè)將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由國外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的；

（二）出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營者（或企業(yè)、個體經(jīng)營者及其他個人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的；

（三）出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；

（四）出口貨物在海關(guān)驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以承運人交給發(fā)貨人的運輸單據(jù)為準，下同）上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單有關(guān)內(nèi)容不符的；

（五）出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風險的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔外方的索賠責任（合同中有約定質(zhì)量責任承擔者除外）；不承擔未按期結(jié)匯導致不能核銷的責任（合同中有約定結(jié)匯責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的；

（六）出口企業(yè)未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的；

（七）其他違反國家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。

三、出口企業(yè)凡從事本通知第二條所述業(yè)務(wù)之一并申報退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級以上（含省級）稅務(wù)機關(guān)批準，停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間，對該企業(yè)自營、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責任。

四、各級稅務(wù)機關(guān)、商務(wù)主管部門要進一步加強協(xié)作，做好政策宣傳工作，積極引導出口企業(yè)從事正常的出口貿(mào)易，規(guī)范外貿(mào)經(jīng)營程序，加強出口貨物退（免）稅管理。主管出口退（免）稅的稅務(wù)機關(guān)繼續(xù)按現(xiàn)行規(guī)定的申報、審核、審批要求，做好出口企業(yè)正常出口貨物的退（免）稅申報、審核、審批管理。同時，稅務(wù)機關(guān)和商務(wù)主管部門要加強信息溝通與交流，密切注意騙稅新動向，對已發(fā)現(xiàn)的違法、違規(guī)行為，要嚴肅處理，不得以任何理由姑息、縱容出口企業(yè)從事違反國家有關(guān)規(guī)定、違背正常出口經(jīng)營程序的出口業(yè)務(wù)。

五、本通知自2006 年3 月1 日起執(zhí)行（以出口貨物報關(guān)單〔出口退稅專用〕上注明的出口日期為準）。

國家稅務(wù)總局

中華人民共和國商務(wù)部

第二篇：出口貨物退免稅認定

出口貨物退（免）稅認定

一、業(yè)務(wù)概述

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后30日內(nèi)，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）應(yīng)在代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。

特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程>（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2002〕11號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù) 《出口貨物退（免）稅認定表》，2份

四、納稅人應(yīng)提供資料 1．需出示的資料 《稅務(wù)登記證》（副本）2．需報送的資料

（1）已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復印件，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的提供代理出口協(xié)議原件及復印件

（2）海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書原件及復印件（無進出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）

（3）外商投資企業(yè)提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》原件和復印件（4）特許退（免）稅的單位和人員還須提供現(xiàn)行有關(guān)出口貨物退（免）稅規(guī)定要求的其他相關(guān)憑證

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

對外貿(mào)易經(jīng)營者（包括從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人）應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記后30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。

沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）的，應(yīng)在代理出口 1 協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。

六、稅務(wù)機關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當場辦結(jié)； 如出口商提交的證件和資料明顯有疑點的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

出口貨物退（免）稅認定變更

一、業(yè)務(wù)概述

已辦理出口貨物退（免）稅認定的出口商，其認定內(nèi)容發(fā)生變化的，須向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續(xù)。

二、法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù) 《出口貨物退（免）稅認定表》，2份

《出口貨物退（免）稅認定變更、注銷申請表》2份

四、納稅人應(yīng)提供資料 1．需出示的資料 《稅務(wù)登記證》（副本）2．需報送的資料

（1）有關(guān)管理機關(guān)批準的文件、證明材料（原件及復印件）

（2）已變更的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復印件（無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的不需提供）

（3）已變更的《海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書》原件及復印件（無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的不需提供）

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

出口商應(yīng)自有關(guān)管理機關(guān)批準變更之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續(xù)。

六、稅務(wù)機關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當場辦結(jié)； 如 2 出口商提交的證件和資料明顯有疑點的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

出口貨物退（免）稅認定注銷

一、業(yè)務(wù)概述

出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項的，須向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅注銷認定手續(xù)。

二、法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

《出口貨物退（免）稅認定注銷表》,2份

四、納稅人應(yīng)提供資料 1．需出示的資料 《稅務(wù)登記證》（副本）2．需報送的資料

（1）辦理出口貨物退（免）稅認定注銷申請報告（2）原《出口貨物退（免）稅認定表》

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

出口商自發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退免稅事項之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅注銷認定手續(xù)。

六、稅務(wù)機關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當場辦結(jié)； 如明顯有疑點的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

第三篇：出口退免稅認定

出口退免稅認定

一、申請條件及時間要求

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后、沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同）、特定退（免）稅的企業(yè)和人員（外商投資企業(yè)除外）應(yīng)自辦理備案登記、簽訂代理出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。

對已經(jīng)認定但暫不開展出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，可向主管退稅機關(guān)提出書面申請，不進行報表鑒定以及退（免）稅申報；待準備開展出口業(yè)務(wù)時，提前一個月向主管退稅機關(guān)提出書面申請，請求恢復報表鑒定，進行退（免）稅申報。

二、申請資料

1、《出口企業(yè)退（免）稅認定表》，2份；

2、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）原件及復印件；

3、《稅務(wù)登記證》（副本）原件及復印件；

4、出口退稅賬戶申請（由主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)印制）；

5、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復印件（取得自營進出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

6、主管海關(guān)核發(fā)的《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書》原件及復印件（取得自營進出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

7、商務(wù)部批準使用中國政府優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)提供）；

8、委托出口協(xié)議（無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)提供）；

9、中標單位所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標證明通知書》（中標企業(yè)提供）；

10、蘇州大市范圍內(nèi)的遷移證明（遷入企業(yè)提供）。

11、企業(yè)辦稅人員情況表（由主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)印制）

12、公章、法人章

企業(yè)提供的復印件均需加蓋公章，并注明“與原件一致”字樣。

三、辦理程序

到退稅辦稅窗口領(lǐng)取《出口企業(yè)退（免）稅認定表》和《出口退稅賬戶申請》，按要求填妥并蓋章后，與所需資料一并交窗口人員審核。審核通過后，收回資料原件，并將經(jīng)稅務(wù)機關(guān)簽章退回的《出口企業(yè)退（免）稅認定表》（1份）妥善保管。

第四篇：稅源管理崗位考試(出口貨物退免稅管理)

第九條 出口貨物退免稅管理

一、適用增值稅、消費稅出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍 答：1.依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶。

解釋：本條指有進出口經(jīng)營權(quán)的單位或者個人，自營或委托出口貨物。單位：既可以是內(nèi)資，也可以是外資；既可以是生產(chǎn)企業(yè)，也可以是外貿(mào)企業(yè)。自營：貨物所有權(quán)發(fā)生兩次轉(zhuǎn)移，委托：貨物所有權(quán)發(fā)生一次轉(zhuǎn)移。

2.依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

解釋：本條指無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，委托出口貨物。生產(chǎn)企業(yè)無進出口經(jīng)營權(quán)，若辦理了出口退（免）稅認定，成為“出口企業(yè)“，適用出口退（免）稅政策；若未辦理出口退（免）稅認定，就是“非出口企業(yè)“，適用出口免稅政策。

二、適用增值稅退（免）稅政策貨物、勞務(wù)范圍： 指適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，不包括適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)和適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)。1.出口企業(yè)出口貨物

（包括視同自產(chǎn)貨物、列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物）出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

一般出口貨物申請退（免）稅應(yīng)具備以下四個條件：（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物（2）必須是報關(guān)離境的貨物

（3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物（4）必須是出口收匯的貨物

2.出口企業(yè)或其他單位的視同出口貨物

包括：1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（不予退（免）稅的貨物除外）。4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設(shè)項目的中標機電產(chǎn)品（以下稱中標機電產(chǎn)品）。5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。6.外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣（以下稱輸入特殊區(qū)域的水電氣）。

3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)

指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。4.零稅率應(yīng)稅服務(wù)

（1）指境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)；（2）境內(nèi)的單位和個人提供的往返港澳臺的交通運輸服務(wù)等

三、適用消費稅退（免）稅政策貨物、勞務(wù)范圍 1.外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費稅貨物

退消費稅政策

2.生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費稅貨物

免消費稅政策。

四、適用增值稅退（免）稅政策的計算方法 1.“免抵退稅”方法。

（1）一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營或者委托出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物以及對外提供加工修理修配勞務(wù)（2）列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物 “免”稅，指免征出口環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅額；

注意：應(yīng)納增值稅額不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額?！巴恕倍?，指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準后，予以退稅。

2.“免退稅”方法。

（1）一般納稅人外貿(mào)企業(yè)（或者實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等）出口貨物勞務(wù)

（2）其他單位出口貨物勞務(wù)（如：特殊區(qū)域水電氣，為購買方）

“免”稅，指免征出口環(huán)節(jié)增值稅； “退”稅，指進項稅額退稅。

退稅按增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格來計算，而不是按出口發(fā)票的FOB價計算。

若取得的是普通發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證，則適用增值稅免稅政策。

五、出口貨物退免稅計算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

1.當期應(yīng)納稅額的計算

當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）

當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

2.當期免抵退稅額的計算

當期免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3.當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額

（2）當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。

六、題庫

1.一外貿(mào)公司購進一批貨物出口，增值稅發(fā)票注明進項金額50000元，稅額6500元，征稅率13%，退稅率5%，該批貨物全部出口，收匯額8000美元，記帳匯率6.28元/美元，則該企業(yè)可退增值稅多少元（A）

A.2500元 B.6500元 C.3750元 D.3105元

2.主管退稅機關(guān)在審核計算生產(chǎn)企業(yè)的免抵退稅額時，計算的依據(jù)是（D）。

A.全部銷售額B.單證不齊的出口額C.單證齊全的出口額D.單證齊全且與海關(guān)出口信息核對一致的出口額

3.出口報關(guān)單中以下那種成交方式為離岸價（C）A.C&F B.C&I C.FOB D.CIF 4.《增值稅納稅申報表》中“免抵退貨物已退稅額”欄次按照經(jīng)主管退稅部門審核確認的（B）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免.抵.退稅申報匯總表》中的“當期應(yīng)退稅額” 填報； A.當期 B.上期 C.下期 D 本年累計

5.從2004年11月1日起，國家多次調(diào)整出口退稅率，新舊退稅率的劃分時間應(yīng)以企業(yè)提供的（A）為準。A.出口貨物報關(guān)單上注明的“出口日期” B.財務(wù)上的記帳時間 C.收到銷貨款的時間 D.實際申報退稅的時間

6.關(guān)于代理出口貨物，下面說法正確的是（A）。

A.在委托方辦理出口退（免）稅 B.在受托方辦理出口退（免）稅 C.委托方或受托方都可辦理退稅 D.不能辦理出口退免稅。7.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價為計稅依據(jù)計算“免.抵.退”稅額，若以其他價格條件成交的，企業(yè)可先根據(jù)實際記帳收入申報辦理征免稅手續(xù)，當期支付的下列費用一律沖減出口收入。（ABC）A.境外運費 B.境外保險費； C.境外傭金 D.報關(guān)手續(xù)費 E.出口口岸費用

8.屬于出口貨物備案單證的有（ABCD）A.生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同

B.出口貨物裝貨單（俗稱“關(guān)單”，即海關(guān)放行的單據(jù)）

C.出口貨物運輸單據(jù)（俗稱“提單”，即承運公司提供的提貨單據(jù)）D.外貿(mào)企業(yè)購貨合同的補充合同

9.某電器廠2010年一季度出口空調(diào)30臺，以CIF價格成交，每臺240美元，并每臺支付運費20美元.保險費10美元.傭金2美元，匯率7元/美元。當期實現(xiàn)內(nèi)銷空調(diào)20臺，銷售收入35000元，銷項稅額5950元，進項稅額為1080元，無上期留抵。計算企業(yè)當期免抵退稅額.當期免抵稅額.當期應(yīng)退稅額。（空調(diào)退稅率13%）答：

（1）出口貨物銷售收入 ＝30×(240－20－10－2)×7＝43680（元）（3分）（2）當期不予免征抵扣稅額

＝43680×（17％－13％）＝1747.20（元）（3分）（3）當期應(yīng)納稅額

＝5950－（1080－1747.20）＝6617.20（元）（3分）（4）當期免抵退稅額

＝43680×13％=5678.40（元)（3分）（5）因為當期應(yīng)納稅額大于0，所以當期應(yīng)退稅額為0，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額，即5678.40元。（3分）

第五篇：出口貨物退免稅的構(gòu)成要素

出口貨物退免稅的構(gòu)成要素

出口貨物退（免）稅構(gòu)成要素主要包括：出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、退稅率、計稅依據(jù)、期限和地點、退（免）預算級次和違章處理等八項內(nèi)容，其中：范圍、退稅率、計稅依據(jù)是構(gòu)成出口退（免）稅的基本要素。

（一）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍

主要指按國家政策規(guī)定可以享受出口退（免）稅政策的企業(yè)，它是出口退（免）稅的主體，也是出口退（免）稅的享受人，它與稅法中規(guī)定的納稅人，既有聯(lián)系又有區(qū)別，凡是出口退（免）稅的享受人都是納稅人，享受人只是納稅人的一種負概念。享受人必須按規(guī)定履行出口貨物退（免）稅的所有事項，否則應(yīng)由該行為的當事人承擔相應(yīng)的責任。

（二）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

退稅對象是指對什么東西退稅，即出口退稅的客體，它是確定退稅類型的主要條件，也是退稅的基本依據(jù)。而貨物范圍，是確定退稅對象的具體界限。納入退稅范圍的退稅對象，由于退稅前的征稅規(guī)定不同、退稅率不同和出口方式不同等，必須把出口貨物的退稅對象在具體范圍上予以明確。

（三）出口貨物退（免）稅的稅種

我國出口貨物退（免）稅僅限于間接稅中的增值稅和消費稅。

（四）出口貨物退（免）稅的稅率

退稅率是出口貨物的實際退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)國家在一定時期的經(jīng)濟政策，反映出口貨物實際征稅水平，退稅率是根據(jù)出口貨物的實際整體稅負確定時，同時，也是零稅率原則和宏觀調(diào)控原則相結(jié)合的產(chǎn)物。

（五）出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)

退（免）稅的計稅依據(jù)是具體計算應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標準。具體包括出口離岸價、貨物購進金額、組成計稅價、數(shù)量等根據(jù)實際情況分別確定。正確地確定計稅依據(jù)，既關(guān)系到征退稅關(guān)聯(lián)問題，又關(guān)系到國家財政收支平衡。

（六）出口貨物退（免）稅的期限和地點

退稅期限是指貨物出口的行為發(fā)生后，申報辦理出口退稅的時間要求。它包括多長時間辦理一次退稅，以及在什么時間段內(nèi)申報退稅。

退稅地點是企業(yè)按規(guī)定申報退（免）稅的所在地。

（七）出口貨物退（免）稅的預算級次

以1993年底各地實際退稅為基數(shù)，中央財政負擔80%，地方財政負擔20%，對于超基數(shù)部分的出口退增值稅和消費稅全部由中央財政負擔。即預算級次為中央級。

（八）出口貨退（免）稅的違章處理

指出口企業(yè)或當事人在辦理出口貨物退（免）稅過程中，違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章、相關(guān)的國家行政機關(guān)和司法部門依法給予處罰。