第一篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（推薦）

【發(fā)布單位】稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1999]6號 【發(fā)布日期】1999-01-07 【生效日期】1999-01-01 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退

（免）稅清算管理辦法》的通知

（1999年1月7日國稅發(fā)〔1999〕6號）

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：

為了正確貫徹國家出口貨物退（免）稅政策，加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈 出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號）的有關(guān)規(guī)定，我局制定了《出口貨物退（免）稅清算管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，自1999年1月1日起執(zhí)行。

出口貨物退（免）稅清算管理辦法

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈 出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號）的有關(guān)規(guī)定，特對出口貨物退（免）稅清算規(guī)定如下：

一、出口貨物退（免）稅清算是指一個(gè)年度（公歷1月1日至12月31日，下同）終了后三個(gè)月內(nèi)，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱退稅機(jī)關(guān)）按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規(guī)定，對出口企業(yè)在上一年度出口貨物退（免）稅情況進(jìn)行一次全面、系統(tǒng)的重新審核、計(jì)算、清理和檢查。

二、清算范圍包括出口企業(yè)在上一個(gè)年度內(nèi)當(dāng)年出口貨物的退（免）稅款，以及以前年度應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)上年辦理的退（免）稅款。

出口企業(yè)是指外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)、實(shí)行“免、抵、退”稅辦法（或“先征后退”辦法）的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（包括1994年1月1日后成立的外商投資企業(yè)）、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的煙草進(jìn)出口公司和卷煙生產(chǎn)企業(yè)、國家稅務(wù)總局〔1994〕031號等文件規(guī)定特準(zhǔn)退（免）稅的企業(yè)等。

三、在清算工作中，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行出口退稅法規(guī)政策的規(guī)定，根據(jù)附表1至附表9的內(nèi)容對出口企業(yè)出口貨物的名稱、數(shù)量、金額和退（免）稅款進(jìn)行檢查，并與出口企業(yè)有關(guān)帳戶進(jìn)行核對。其中附表1至附表4為清算后退稅機(jī)關(guān)上報(bào)國家稅務(wù)總局的清算表格；附表4至附表9為退稅機(jī)關(guān)對出口企業(yè)進(jìn)行清算的表格，各地可根據(jù)本地實(shí)際情況對附表4至附表9的內(nèi)容進(jìn)行增改。清算核查的重點(diǎn)內(nèi)容是：

（一）出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)適用是否準(zhǔn)確；

（二）出口貨物退稅率適用是否準(zhǔn)確；

（三）實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)是否按財(cái)稅字〔1997〕50號等文件的規(guī)定，辦理有關(guān)“免、抵、退”稅的申報(bào)、審核、審批手續(xù)；有無企業(yè)自行“免、抵”稅款的情況；出口的貨物是否按規(guī)定計(jì)算并處理“不予抵扣或退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額”；

（四）出口企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，對這部分銷售材料的應(yīng)交稅款是否在出口企業(yè)當(dāng)期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；

（五）有無非指定出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理退稅的問題；

（六）有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問題；

（七）對出口卷煙有無超計(jì)劃辦理免稅的問題；

（八）出口企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅后，發(fā)生退關(guān)、國外退貨時(shí)，企業(yè)是否向退稅機(jī)關(guān)辦理了申報(bào)手續(xù)并補(bǔ)交或抵扣稅款；

（九）出口企業(yè)是否按期結(jié)匯，遠(yuǎn)期結(jié)匯（180天以上）的出口貨物，出口企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，是否附送了外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的遠(yuǎn)期結(jié)匯證明；

（十）實(shí)行Ａ、Ｂ類退稅管理的企業(yè)是否將外匯收匯核銷單等退稅憑證收齊備查，清算時(shí)對未收齊外匯收匯核銷單等單證的已退稅款應(yīng)予以扣回；

（十一）出口企業(yè)有無從事“四自、三不見”業(yè)務(wù)涉嫌騙取退稅的問題；

（十二）出口企業(yè)申報(bào)退稅所提供的出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實(shí)有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的問題。

（十三）根據(jù)出口貨物退（免）稅政策的調(diào)整和變化，其他需要重點(diǎn)清算的內(nèi)容。

四、退稅機(jī)關(guān)可以采取兩種清算方式：一是先由出口企業(yè)按退稅機(jī)關(guān)的要求自行進(jìn)行清算，并將清算自查報(bào)告、清算表格等清算資料上報(bào)退稅機(jī)關(guān)，由退稅機(jī)關(guān)復(fù)核確認(rèn)；二是由退稅機(jī)關(guān)直接對出口企業(yè)進(jìn)行清算。不論采取那種方式，出口企業(yè)的清算面必須達(dá)到100％。退稅機(jī)關(guān)對清算中核實(shí)出口企業(yè)多退（免）稅款應(yīng)限期追繳入庫，少退（免）的稅款予以補(bǔ)足。

五、每戶出口企業(yè)清算后，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)向出口企業(yè)發(fā)出“清算情況通知書”。“清算情況通知書”的內(nèi)容包括：

（一）出口企業(yè)名稱、企業(yè)性質(zhì)、清算范圍、企業(yè)當(dāng)年出口額、主要出口品種等，清算后出口企業(yè)應(yīng)退稅款，已退稅款等數(shù)據(jù)資料；

（二）清算中發(fā)現(xiàn)的問題，多退、少退、錯(cuò)退的金額及原因分析；

（三）清算處理結(jié)果及意見。“清算情況通知書”的格式由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行印制。

六、在清算期內(nèi)（清算期當(dāng)年3月31日以前，下同），凡出口企業(yè)在增值稅專用發(fā)票、專用稅票齊備的前提下（實(shí)行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)除外）仍未收齊出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）、外匯收匯核銷單的出口貨物，以及海關(guān)、外匯電子信息對審核對不上和對貨源有疑問進(jìn)行函調(diào)未回函的出口貨物，由出口企業(yè)填寫“外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)出口退稅清算單證不齊及未回函備案表”（附表7）和“實(shí)行‘免抵退’稅辦法生產(chǎn)企業(yè)單證不齊及未回函備案表（附表9）”，并于清算期內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)，由退稅機(jī)關(guān)復(fù)核確認(rèn)后予以備案，退稅機(jī)關(guān)依以下情況予以分別處理。對出口企業(yè)在清算期內(nèi)未申報(bào)備案的，清算期結(jié)束后退稅機(jī)關(guān)不再受理。具體是：

（一）外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)（包括實(shí)行“先征后退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)、特準(zhǔn)退稅等企業(yè)）填寫附表7。對列入“備案表”的出口貨物在清算期當(dāng)年6月30日以前補(bǔ)齊退稅單證，且海關(guān)、外匯電子信息對審核對通過或已收到回函證明無問題的，予以辦理退稅；對未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機(jī)關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅；

（二）實(shí)行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)填寫附表9。對列入“備案表”的出口貨物，應(yīng)按“免抵退”稅辦法的規(guī)定，隨同生產(chǎn)企業(yè)其他出口貨物一并計(jì)算“免抵退”稅額。凡在清算期當(dāng)年6月30日以后仍未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而企業(yè)又未提供舉證材料的，對已“免抵退”稅額一律由退稅機(jī)關(guān)追繳入庫，有關(guān)企業(yè)不得將已扣稅款沖減當(dāng)年應(yīng)納稅款。

七、各地清算工作必須于當(dāng)年3月31日以前結(jié)束。清算結(jié)束后，退稅機(jī)關(guān)不再受理出口企業(yè)提出的上年度出口貨物退（免）稅款申請和申報(bào)備案。上年度出口貨物是指出口企業(yè)上年1月1日至12月31日報(bào)關(guān)出口的貨物，出口日期以出口貨物報(bào)關(guān)單上的離境時(shí)間為準(zhǔn)。

八、退稅機(jī)關(guān)遇到下述情況，應(yīng)對該年度內(nèi)出口企業(yè)出口貨物已退（免）稅情況進(jìn)行及時(shí)清算：

（一）出口企業(yè)經(jīng)營發(fā)生變化，如出口企業(yè)因某種原因停業(yè)、歇業(yè)、破產(chǎn)、遷移、轉(zhuǎn)業(yè)、合并、分設(shè)等；

（二）出口企業(yè)違反國家有關(guān)政策規(guī)定，被國家有關(guān)部門停止或暫停一定時(shí)期出口退稅權(quán)、出口經(jīng)營權(quán)的。

九、出口企業(yè)向退稅機(jī)關(guān)報(bào)送的清算資料應(yīng)由企業(yè)法人審核簽（章）并加蓋企業(yè)公章。凡發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)上報(bào)的清算資料不全、清算資料印章不全、清算表項(xiàng)目漏填、錯(cuò)填等情況的，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)將清算資料退回企業(yè)重新填寫上報(bào)。

十、在清算中，凡出口企業(yè)不提供有關(guān)財(cái)務(wù)帳冊、清算資料，不配合退稅機(jī)關(guān)清算工作，致使退稅機(jī)關(guān)無法按時(shí)完成清算任務(wù)的，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)暫緩辦理該企業(yè)清算期當(dāng)年的出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)，直至該企業(yè)清算工作結(jié)束。對該企業(yè)的清算時(shí)間可不受本辦法規(guī)定的清算結(jié)束時(shí)間的限制，但退稅機(jī)關(guān)應(yīng)在向國家稅務(wù)總局上報(bào)的清算報(bào)告中加以說明，待今后該企業(yè)清算結(jié)束后專題上報(bào)國家稅務(wù)總局。

十一、清算中，出口企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款必須按期補(bǔ)繳入庫，逾期不繳的，從期滿之日起，依未繳稅款按日加收2‰滯納金。

十二、在清算工作中，凡發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)不如實(shí)申報(bào)清算情況，弄虛作假，在出口退稅方面有違法違章行為的，要一查到底，并按有關(guān)規(guī)定予以嚴(yán)肅處理。

十三、退稅機(jī)關(guān)在清算期辦理的上年退（免）稅款和“備案表”中出口貨物的退（免）稅款，應(yīng)單獨(dú)審核、審批，單獨(dú)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，不得與清算期當(dāng)年新的出口貨物退（免）稅混淆。

十四、各地退稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立出口退稅清算檔案管理制度，明確劃分出口企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)保管的清算資料，裝訂成冊建立檔案。

十五、各地退稅機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真負(fù)責(zé)地做好清算工作，按時(shí)完成清算任務(wù)，年度清算工作結(jié)束后，國家稅務(wù)總局將對各地清算工作進(jìn)行評比。

十六、各地應(yīng)于清算期結(jié)束后一個(gè)月內(nèi)（即4月30日以前）將清算結(jié)果的書面報(bào)告和本辦法附表1至附表4所列內(nèi)容逐項(xiàng)填寫后，一并報(bào)送國家稅務(wù)總局。

附件1：填表說明。

附件2：出口貨物退（免）稅清算表（附表1－附表9）

附件1：

填表說明

一、附表1至附表9相同項(xiàng)目填表說明

（一）“上報(bào)單位”：指主管出口退稅和“免、抵、退”稅工作的國家稅務(wù)局。

（二）“企業(yè)名稱”：指出口企業(yè)營業(yè)執(zhí)照登記的企業(yè)名稱全稱。

（三）“企業(yè)代碼”：指出口企業(yè)在海關(guān)注冊登記的海關(guān)代碼。

（四）“所屬期”：指出口貨物退（免）稅所屬年度。

（五）“外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)”：指外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)。

（六）“內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)”：指外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。

（七）“新外商投資企業(yè)”：指1994年1月1日以后成立的外商投資企業(yè)。

（八）“先征后退”生產(chǎn)企業(yè)：指根據(jù)財(cái)稅字〔1996〕92號等文件規(guī)定，實(shí)行“先征后退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)（包括新外商投資企業(yè)）和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)（不包括小規(guī)模納稅人）。

（九）“其他企業(yè)”：指根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕031號等有關(guān)文件規(guī)定，特準(zhǔn)退（免）稅的企業(yè)等。

二、附表

1、附表

5、附表7填表說明

（一）上述第一項(xiàng)第八、九條的“先征后退”生產(chǎn)企業(yè)和“其他企業(yè)”比照外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)進(jìn)行清算，并按附表

1、附表

5、附表7的內(nèi)容填寫。

（二）“戶數(shù)”：指本年辦理過出口退稅業(yè)務(wù)的出口企業(yè)戶數(shù)。

（三）“本年出口總額”：指出口企業(yè)全年出口貨物的出口額，包括退稅出口貨物、免稅出口貨物、不退稅出口貨物等，出口額以離岸價(jià)計(jì)算。

（四）“本年退（免）稅出口額”：指準(zhǔn)予退（免）稅的出口貨物出口額，出口額以離岸價(jià)計(jì)算。

（五）“本年當(dāng)期出口貨物已退稅款”：指本年1月1日至12月31日報(bào)關(guān)出口貨物已退稅款。

（六）“以前年度應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)本年退稅款”：指本年清算期所退上年稅款和本年“備案表”中已退上年稅款。

三、附表

2、附表

8、附表9填表說明

（一）“戶數(shù)”：指本年辦理過“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)。

（二）“進(jìn)料加工進(jìn)口額”：指根據(jù)進(jìn)料加工貿(mào)易來認(rèn)定，從國外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料等進(jìn)口貨物到岸價(jià)。

（三）“不予免抵稅額”：指按“免抵退”稅辦法計(jì)算的本年“不予免征、抵扣和退稅的稅額”。

四、附表

3、附表6填表說明

（一）“進(jìn)口料件名稱”、“計(jì)量單位”、“當(dāng)年進(jìn)口料件”欄，依海關(guān)《進(jìn)料加工 登記手冊》所列項(xiàng)目填寫。

（二）“上年結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口料件”：指上年進(jìn)口料件中未進(jìn)行加工復(fù)出口而結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年的進(jìn)口料件。

（三）“委托加工進(jìn)料金額（數(shù)量）”：指外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)將進(jìn)口料件委托加工時(shí)，該批進(jìn)口料件的進(jìn)口金額（數(shù)量）。

（四）“作價(jià)加工”中的“銷售金額”：指銷售進(jìn)口料件金額。

（五）“抵扣稅率”：指進(jìn)口加工復(fù)出口貨物的退稅率。

（六）“進(jìn)口料件進(jìn)價(jià)金額”：指關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅。

（七）“進(jìn)項(xiàng)稅額”（海關(guān)實(shí)征稅）：指進(jìn)口料件減免稅進(jìn)口時(shí)，海關(guān)實(shí)征增值稅。

五、附表4填表說明

1欄：以出口貨物報(bào)關(guān)單所列出口貨物名稱為準(zhǔn)。

2欄：指國家稅務(wù)總局下達(dá)的全年免稅出口卷煙計(jì)劃。3欄：指退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)企業(yè)購進(jìn)免稅出口卷煙的數(shù)量。

4欄：指企業(yè)實(shí)際出口的卷煙數(shù)量。

5欄：指退稅機(jī)關(guān)實(shí)際核銷企業(yè)出口卷煙免稅數(shù)量。

6欄：指企業(yè)將免稅購進(jìn)的出口卷煙轉(zhuǎn)內(nèi)銷的數(shù)量，以銷售發(fā)票所列數(shù)量為準(zhǔn)。

7欄：銷售發(fā)票所列銷項(xiàng)金額。

8欄：指轉(zhuǎn)內(nèi)銷免稅出口卷煙已補(bǔ)交增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)。

9欄：指轉(zhuǎn)內(nèi)銷免稅出口卷煙少補(bǔ)交增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)。

10欄＝4欄－5欄－6欄。

附件2：

附表1 出口企業(yè)出口貨物退稅清算匯總表

上報(bào)單位（公章）： 所屬期： 年度 單位：萬元－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

｜企業(yè)性質(zhì)｜戶數(shù)｜本年出口 ｜本年退稅 ｜ 本年退稅情況 ｜

｜ ｜ ｜ 總額 ｜ 出口額 ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－｜

｜ ｜ ｜（萬美元）｜（萬美元）｜ 合 計(jì) ｜本年當(dāng)期出｜以前年度應(yīng)｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜口貨物已退｜退未退結(jié)轉(zhuǎn)｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 稅 款 ｜本年退稅款｜

｜－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜

｜ 1 ｜2 ｜ 3 ｜ 4 ｜5＝6＋7｜ 6 ｜ 7 ｜

｜－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜

｜外貿(mào)（工｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜貿(mào)企業(yè) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜

｜“先征后｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜退”生產(chǎn)｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜企業(yè) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜

｜其他企業(yè)｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜

｜ 合計(jì) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

接上表

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

清算期情況 ｜ 清處未退稅情況 ｜備注｜

－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜ ｜

本年應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)｜清算期辦｜ 合計(jì) ｜“備案表”中｜不予辦理｜ ｜

清算期應(yīng)退稅款 ｜理退稅 ｜ ｜ 應(yīng)退稅款 ｜退稅款 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜－－｜

8＝9＋10 ｜ 9 ｜10＝11＋12｜ 11 ｜ 12 ｜13｜

－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

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填報(bào)日期： 年 月 日

附表2 實(shí)行“免、抵、退”稅辦法生產(chǎn)企業(yè)清算匯總表

上報(bào)單位（公章）： 所屬期： 年度 單位：萬元

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｜ 企業(yè)性質(zhì)｜戶數(shù)｜本年出口總額｜本年“免抵退”稅出｜進(jìn)料加工進(jìn)口額｜不予免｜

｜ ｜ ｜ ｜ 口貨物出口額 ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－｜抵稅額｜

｜ ｜ ｜美元｜人民幣｜ 美元 ｜人民幣 ｜美元 ｜人民幣｜ ｜

｜－－－－－｜－－｜－－｜－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜

｜ 1 ｜2 ｜3 ｜ 4 ｜ 5 ｜ 6 ｜ 7 ｜ 8 ｜ 9 ｜

｜－－－－－｜－－｜－－｜－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜

｜內(nèi)資生產(chǎn) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ 企業(yè) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－－｜－－｜－－｜－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜

｜新外商投資｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ 企業(yè) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－－｜－－｜－－｜－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜

｜ 合 計(jì) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

接上表

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－本年已辦理“免抵退”稅額｜清算辦理“免抵退”稅額｜“備案表”中應(yīng)｜備 ｜

｜ ｜“免抵退”稅額｜ ｜－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－｜ 合 計(jì) ｜注 ｜總計(jì) ｜免抵額｜退稅額 ｜總計(jì) ｜免抵額｜退稅額｜ ｜ ｜－－－｜－－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－－－－｜－－｜10 ｜11 ｜ 12 ｜13 ｜14 ｜15 ｜ ｜17｜－－－｜－－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－－－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜－－－｜－－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－－－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜－－－｜－－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－－－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

填報(bào)日期： 年 月 日

附表3 進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)清算匯總表

上報(bào)單位（公章）： 所屬期： 年度 單位：萬元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

｜ 企業(yè)性質(zhì) ｜戶數(shù)｜ 全部進(jìn) ｜上年結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)｜本年進(jìn)口料｜委托加工料｜

｜ ｜ ｜ 口料件 ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ 合 計(jì) ｜口料件金額｜ 件金額 ｜ 件金額 ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜

｜ 1 ｜2 ｜3＝4＋5｜ 4 ｜ 5 ｜ 6 ｜

｜－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜

｜外貿(mào)（工貿(mào)）｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ 企 業(yè) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜

｜ 內(nèi)資生產(chǎn) ｜ ｜ ｜----｜ ｜----｜

｜ 企業(yè) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜

｜ 新外商 ｜ ｜ ｜----｜ ｜----｜

｜ 投資企業(yè) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜

｜ 其他企業(yè) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜

｜ 合計(jì) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

接上表

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

作 價(jià) 加 工 ｜ 結(jié)轉(zhuǎn)下年 ｜備注｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜ ｜ ｜ 進(jìn)｜銷售金額｜ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ｜應(yīng)抵扣｜已抵扣｜未抵扣｜ 庫存金額 ｜ ｜

料｜ ｜（海關(guān)實(shí)證稅）｜稅 款｜稅 款｜稅 款｜ ｜ ｜

金｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

額｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－｜－－－－｜－－－－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－－－－－｜－－｜

7｜ 8 ｜ 9 ｜10 ｜11 ｜12 ｜13＝3－6－7｜14｜

－｜－－－－｜－－－－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－－－－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－｜－－－－｜－－－－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－－－－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

--｜----｜----｜----｜----｜----｜----｜---｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－｜－－－－｜－－－－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－－－－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

--｜----｜----｜----｜----｜----｜----｜---｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－｜－－－－｜－－－－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－－－－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－｜－－－－｜－－－－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－－－－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

填報(bào)日期： 年 月 日

附表4 卷煙出口企業(yè)清算表

企業(yè)代碼：

企業(yè)名稱（公章）： 所屬期： 年度 單位：元；萬支／箱

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

｜產(chǎn)品名稱｜本年免稅｜準(zhǔn)予｜已出｜已免稅｜ 轉(zhuǎn)內(nèi)銷情況 ｜

｜ ｜出口卷煙｜免說｜口數(shù)｜ ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－｜

｜（品牌）｜計(jì)劃數(shù)量｜數(shù)量｜量 ｜數(shù) 量｜數(shù)量｜金額｜已補(bǔ)交稅款｜少不交稅款｜

｜－－－－｜－－－－｜－－｜－－｜－－－｜－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜

｜ 1 ｜ 2 ｜ 3｜ 4｜ 5 ｜6 ｜7 ｜ 8 ｜ 9 ｜

｜－－－－｜－－－－｜－－｜－－｜－－－｜－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－｜－－－－｜－－｜－－｜－－－｜－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－｜－－－－｜－－｜－－｜－－－｜－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜

｜ 合計(jì) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

接上表

－－－－－－－－

庫存數(shù)量｜備注｜

｜ ｜

｜ ｜

－－－－｜－－｜

｜11｜

－－－－｜－－｜

｜ ｜

－－－－｜－－｜

｜ ｜

－－－－｜－－｜

｜ ｜

－－－－－－－－

企業(yè)法人代表（簽字）： 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（簽字）： 填報(bào)日期： 年 月 日

附表5 外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)出口貨物退稅清算表

企業(yè)代碼：

企業(yè)名稱（公章）： 所屬期： 年度 單位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

｜商品｜退稅出｜本年退｜ 本年退 ｜本年當(dāng)期出口貨物退稅｜以前年度應(yīng)退未退｜

｜ ｜口貨物｜稅出口｜ 稅合計(jì) ｜ ｜結(jié)轉(zhuǎn)本年退稅款 ｜

｜代碼｜名稱 ｜額 ｜ ｜－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜小計(jì)｜已 退｜已 退｜合計(jì)｜已退｜已退｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜增 值｜消 費(fèi)｜ ｜增值｜消費(fèi)｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜稅 ｜稅 ｜ ｜稅 ｜稅 ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－｜－－－｜－－－｜－－－－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－｜－－｜－－｜

｜1 ｜ 2 ｜ 3 ｜4＝5＋8｜5 ｜ 6 ｜ 7 ｜8 ｜9 ｜10｜

｜－－｜－－－｜－－－｜－－－－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－｜－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－｜－－－｜－－－｜－－－－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－｜－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－｜－－－｜－－－｜－－－－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－｜－－｜－－｜

｜合計(jì)｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

接上表

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 清 算 情 況 ｜

｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜

本年應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)清算期應(yīng)退稅款｜清算期辦理退稅 ｜清算后不予退稅 ｜

－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－｜

合計(jì) ｜應(yīng)退增值稅｜應(yīng)退消費(fèi)稅｜合計(jì)｜已退增｜已退消｜合計(jì)｜增值稅｜消費(fèi)稅｜

｜ ｜ ｜ ｜值稅 ｜費(fèi)稅 ｜ ｜ ｜ ｜

－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－｜－－－｜－－－｜｜ 12 ｜ 13 ｜14｜15 ｜16 ｜17｜18 ｜19 ｜

－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－｜－－－｜－－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－｜－－－｜－－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－｜－－－｜－－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

企業(yè)法人代表（簽字）： 企業(yè)負(fù)責(zé)人（簽字）： 填表日期： 年 月 日

附表6 外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)清算表

企業(yè)代碼：

企業(yè)名稱（公章）： 所屬期： 年度 單位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

｜海關(guān)商品｜進(jìn)口料件｜計(jì)量｜上年結(jié)轉(zhuǎn) ｜本年進(jìn)口料件｜委托加工 ｜ ｜ 代碼 ｜ 名稱 ｜單位｜進(jìn)口料件 ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－｜

｜ ｜ ｜ ｜數(shù)量｜金額｜數(shù)量｜金 額｜數(shù)量｜進(jìn)料｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜金額｜

｜－－－－｜－－－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－－｜－－｜－－｜

｜ 1 ｜ 2 ｜3 ｜4 ｜5 ｜6 ｜ 7 ｜8 ｜9 ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－｜－－－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－－｜－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－｜－－－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－－｜－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－｜－－－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－－｜－－｜－－｜

｜ 合計(jì) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

接上表

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 作 價(jià) 加 工 ｜結(jié)轉(zhuǎn)下年庫存｜備 ｜

｜ 進(jìn)口料件 ｜注 ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－－｜

數(shù)量｜進(jìn)料｜銷售｜抵扣｜進(jìn)項(xiàng)稅額｜ 應(yīng)抵扣 ｜已抵扣｜數(shù)量｜金額 ｜ ｜

｜金額｜金額｜稅率｜（海關(guān)實(shí)｜ 稅額 ｜稅額 ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜證稅）｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－｜－－｜－－｜－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－｜－－｜－－－｜－－｜

10｜11｜12｜13｜14 ｜15＝12×｜16 ｜17｜18 ｜19｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜13－14 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－｜－－｜－－｜－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－｜－－｜－－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－｜－－｜－－｜－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－｜－－｜－－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－｜－－｜－－｜－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－｜－－｜－－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

企業(yè)法人代表（簽字）： 企業(yè)負(fù)責(zé)人（簽字）： 填表日期： 年 月 日

注：1．17欄＝4欄＋6欄－8欄－10欄。

2．18欄＝5欄＋7欄－9欄－11欄。

附表7 外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)出口退稅清算單證不齊及未回函備案表

企業(yè)代碼：

企業(yè)名稱（公章）： 所屬期： 年度 單位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

｜出｜海關(guān)｜出口｜出口｜出口｜計(jì)量｜出口額 ｜出口貨｜增值稅｜應(yīng) 退｜應(yīng) 退｜

｜口｜商品｜貨物｜時(shí)間｜數(shù)量｜單位｜（美元）｜物進(jìn)項(xiàng)｜退稅率｜增值稅｜（免）｜

｜發(fā)｜代碼｜名稱｜ ｜ ｜ ｜ ｜金 額｜ ｜ ｜消費(fèi)稅｜

｜票｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜號｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜碼｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜

｜1｜ 2｜ 3｜4 ｜5 ｜6 ｜ 7 ｜ 8 ｜ 9 ｜10 ｜11 ｜

｜－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜

｜合｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜計(jì)｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

接上表

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

應(yīng) 退 稅 ｜ 單證不齊情況 ｜ 海 關(guān) ｜ 外匯核 ｜未回函暫 ｜

｜－－－－－－－－－－－｜ ｜ ｜ ｜

合 計(jì) ｜報(bào) 關(guān) 單｜外匯核銷單｜電子信息 ｜銷單信息 ｜ 不退稅 ｜

｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜

｜有 ｜無 ｜有 ｜無 ｜有 ｜無 ｜有 ｜無 ｜是 ｜否 ｜

－－－－－－－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜

12＝10＋11｜13｜14｜15｜16｜17｜18｜19｜20｜21｜22｜

－－－－－－－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

企業(yè)法人代表（簽字）： 企業(yè)負(fù)責(zé)人（簽字）： 填表日期： 年 月 日

附表8 實(shí)行“免、抵、退”稅生產(chǎn)企業(yè)清算表

企業(yè)代碼：

企業(yè)名稱（公章）： 所屬期： 年度 單位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

｜產(chǎn)品名稱｜出口銷售額 ｜進(jìn)料加工進(jìn)口額｜出口貨物｜ 不 予 免 ｜

｜ ｜－－－－－－｜－－－－－－－｜ ｜ ｜

｜ ｜美元｜人民幣｜美 元｜人民幣｜退稅率 ｜ 抵 稅 額 ｜

｜－－－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜－－－－－－－－｜

｜ 1 ｜3 ｜ 4 ｜ 5 ｜ 6 ｜ 7 ｜8＝（4－6）×｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜（征稅率－7）｜

｜－－－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜－－－－－－－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜－－－－－－－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

｜－－－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜－－－－－－－－｜

｜ 合計(jì) ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

接上表

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

本年已辦理“免抵退”稅額｜清算辦理“免抵退”稅額｜

－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－｜

總 計(jì)｜免抵額｜退稅額 ｜總 計(jì)｜免抵額｜退稅額｜

－－－｜－－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜

｜10 ｜11 ｜12 ｜13 ｜14 ｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－｜－－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－｜－－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－｜－－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

企業(yè)法人（簽字）： 企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（簽字）： 填表日期： 年 月 日

附表9 實(shí)行“免抵退”稅辦法生產(chǎn)企業(yè)單證不齊及未回函情況備案表

企業(yè)代碼：

企業(yè)名稱（公章）： 所屬期： 年度 單位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜出口發(fā)｜產(chǎn)品｜本年出口總額｜本年“免抵退”稅｜進(jìn)料加工進(jìn)口額｜退稅率｜｜票號碼｜名稱｜ ｜出口貨物出口額 ｜ ｜ ｜｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜｜ ｜ ｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－－｜ ｜｜ ｜ ｜美元｜人民幣｜美 元｜人民幣 ｜美 元｜人民幣｜ ｜｜－－－｜－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜｜ 1 ｜2 ｜ 3 ｜ 4 ｜ 5 ｜ 6 ｜ 7 ｜ 8 ｜ 9 ｜｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜｜－－－｜－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜｜－－－｜－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜｜－－－｜－－｜－－｜－－－｜－－－｜－－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜｜合 計(jì)｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

接上表

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

不予免抵 ｜ 應(yīng)“免抵退” ｜ 單證不齊情況 ｜海 關(guān) 電｜

稅 款 ｜ 稅額合計(jì) ｜－－－－－－－－－－－｜子 信 息｜

｜ ｜報(bào) 關(guān) 單｜外匯核銷 ｜ ｜

｜ ｜ ｜單 ｜ ｜

｜ ｜－－－－－｜－－－－－｜－－－－－｜ ｜ ｜有 ｜無 ｜有 ｜無 ｜有 ｜無 ｜

－－－－－｜－－－－－－－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜

10=(6-8)×｜11=(6-8)×9 ｜12 ｜13 ｜14 ｜15 ｜16 ｜17 ｜

(征稅率-9)｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－｜－－－－－－－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－｜－－－－－－－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－｜－－－－－－－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

接上表

－－－－－－－－－－－－

外匯核 ｜未回函暫 ｜

銷單信 ｜不退稅 ｜

息 ｜ ｜

｜ ｜

－－－－－｜－－－－－｜

有 ｜無 ｜是 ｜否 ｜

－－｜－－｜－－｜－－｜｜19 ｜20 ｜21 ｜

｜ ｜ ｜ ｜

－－｜－－｜－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜

－－｜－－｜－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜

－－｜－－｜－－｜－－｜

｜ ｜ ｜ ｜

－－－－－－－－－－－－

企業(yè)法人代表（簽字）： 企業(yè)負(fù)責(zé)人（簽字）： 填表日期： 年 月 日

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第二篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知

中國紡織工業(yè)——服裝：牛仔褲為你提供

國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知

日期：2006-9-4

來源： 國家稅務(wù)總局

國稅發(fā)[2006]102號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：

針對部分地區(qū)在出口退（免）稅工作中反映的一些問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；

（三）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；

（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物；

（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率

對上述應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅。

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二、對出口企業(yè)按本通知第一條規(guī)定計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅的出口貨物，不再辦理退稅。對已計(jì)算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

三、退稅審核期為12個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。

四、出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報(bào)關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請開具代理出口證明。

因代理出口證明推遲開具，導(dǎo)致委托出口企業(yè)不能在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)正常申報(bào)出口退稅而提出延期申報(bào)的，委托出口企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕68號）第四條規(guī)定辦理。

代理出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)，向簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對代理出口企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時(shí)函告委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對該批貨物按內(nèi)銷征稅。

五、從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主

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管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》；并于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。逾期未申報(bào)辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。

六、企業(yè)以實(shí)物投資出境的設(shè)備及零部件（包括實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)在實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策以前購進(jìn)的設(shè)備），實(shí)行出口退（免）稅政策。實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)以實(shí)物投資出境的在實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策以后購進(jìn)的設(shè)備及零部件，不實(shí)行單項(xiàng)退稅政策，實(shí)行免、抵、退稅的政策。

企業(yè)以實(shí)物投資出境的外購設(shè)備及零部件按購進(jìn)設(shè)備及零部件的增值稅專用發(fā)票計(jì)算退（免）稅；企業(yè)以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備，按照下列公式計(jì)算退（免）稅：

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設(shè)備折余價(jià)值/設(shè)備原值×適用退稅率

設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值-已提折舊

企業(yè)以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備，須按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例》規(guī)定的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的折舊年限計(jì)算提取折舊，并計(jì)算設(shè)備折余價(jià)值。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)出口自用舊設(shè)備的退稅申報(bào)后，須填寫《舊設(shè)備折舊情況核實(shí)表》（見附件）交由負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)無誤后辦理退稅。

七、利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標(biāo)方式，國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品或外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，凡屬于《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品的，不予退（免）稅；其他機(jī)電產(chǎn)品按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理退（免）稅。

八、出口企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）的有關(guān)規(guī)定辦理出口退(免)稅認(rèn)定手續(xù)。出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報(bào)期期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過出口退稅申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。

九、本通知自2006年7月1日起執(zhí)行，執(zhí)行日期以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)。

第三篇：出口貨物發(fā)生退運(yùn)范文

一、以前出口貨物本年發(fā)生退運(yùn)

以前出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款。由審批機(jī)關(guān)開具《中華人民共和國稅收通用繳款書》通知企業(yè)補(bǔ)稅，預(yù)算科目名稱為“歸還出口貨物增值稅退稅欠款”。

應(yīng)補(bǔ)稅額＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率。

二、本出口貨物發(fā)生退運(yùn)

本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整），并在本免抵退稅申報(bào)額中抵減免抵退稅額。具體做法是：

1、辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理該證明時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

（1）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》

（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）

（4）出口發(fā)票

（5）主管退稅部門要求提供的其它資料

2、賬務(wù)處理

按照《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》所列數(shù)據(jù)，在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入。

沖減的銷售收入＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)

沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率－退稅率）

3、免抵退稅申報(bào)

按照《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》所列數(shù)據(jù)，在下期單證齊全申報(bào)時(shí)，在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅申報(bào)明細(xì)表》（單證收齊）中錄入負(fù)數(shù)沖減當(dāng)期的免抵退稅額，并在“備注”中注明“退運(yùn)”字樣。如當(dāng)期免抵退稅額不足以抵減退運(yùn)補(bǔ)稅

額時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)進(jìn)行抵減。

1、上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不予免征和抵扣稅額抵減額

——上個(gè)月的抵扣中，進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可以留到下期再抵扣。

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

——免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率—出口貨物退稅率）[這是進(jìn)口中不得抵扣的]

3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額

——免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 [這是進(jìn)口中不得抵扣的]

4、結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

——你這還少了一個(gè)組成，就是出口銷售額乘征退稅率之差，出口銷售額乘征退稅率之差=免抵退出口貨物銷售額×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）。

如：出口銷售額乘征退稅率之差>免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 +上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不予免征和抵扣稅額抵減額(如果上期有的話),則結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額為0.它們的差就是免抵退稅不得免征和抵扣稅額(這要你自己好好理解了,其實(shí)它們一個(gè)是單一的,一個(gè)是總的)

而以下就是免抵退中可以抵扣的,也就是出口商品退稅率，這你也少了一個(gè)出口銷售額乘退稅率。出口銷售額乘退稅率=出口貨物銷售額×退稅率。

1、上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

——同義于上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不予免征和抵扣稅額抵減額，都是進(jìn)大于銷，未抵完，下期留抵的。

2、免抵退稅額抵減額

——免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

3、免抵退稅額

——免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額

4、結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額

——同上結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，銷大于進(jìn)，就沒有了。

其中，免抵退不得免征和抵扣稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免抵退稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額，一期只能存在一個(gè)，它們是相對的，銷大于進(jìn)就只有免抵退不得免征和抵扣稅額與免抵退稅額。進(jìn)大于銷就只有結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免抵退稅額與結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額。

某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料與出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為11%。2007年12月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

1.購進(jìn)原材料若干批，取得增值稅專用發(fā)票并通過了認(rèn)證，發(fā)票上注明的價(jià)款是800萬元，增值稅稅額是136萬元 2.進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為300萬元 3.國內(nèi)銷售貨物若干批，取得銷售額（不含增值稅）250萬元 4.報(bào)關(guān)離境出口貨物三批，銷售額折合人民幣498萬元 5.本企業(yè)在建工程使用上期購進(jìn)原材料一批，實(shí)際成本40萬元 請根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額？

無論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，可退的增值稅都是購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物專用發(fā)票上的稅額就是可退的增值稅，根據(jù)不同的退稅率可以退回部分至全額不等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品，一部分用于國內(nèi)銷售，一部分用于出口；全部進(jìn)項(xiàng)稅額先用于抵扣國內(nèi)銷售部分的銷項(xiàng)稅額；抵扣之后還有余額的，說明出口部分占較大比重，有需要退還的進(jìn)項(xiàng)稅額；否則，說明國內(nèi)銷售占較大比重，出口部分的進(jìn)項(xiàng)稅額已用來抵扣國內(nèi)銷售部分的銷項(xiàng)稅額。這時(shí)，還要用外銷金額與退稅率的乘積確定可退的稅款限額（出口報(bào)價(jià)一般是不含增值稅的成本價(jià)格）。解答：

1、銷項(xiàng)稅額=250*17%=42.5

2、進(jìn)項(xiàng)稅額=136-40*17%=129.2

3、應(yīng)納稅額=42.5-(129.2-（29.88-18)）=-74.82 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=498*（17%-11%）=29.88（退稅率為11%，差額6%部分不予退稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=300*（17%-11%）=18（進(jìn)料加工的進(jìn)口料件本身是免稅的，出口銷售額498萬元當(dāng)中包含免稅進(jìn)料300萬元。由于進(jìn)料免稅，出口498萬元不予退稅的6%當(dāng)中所含的進(jìn)料300萬元的6%應(yīng)該減除。）

4、免抵退稅額=498*11%-33=21.78 免抵退稅額抵減額=300*11%=33(免稅進(jìn)料由于進(jìn)口時(shí)免稅，沒有征進(jìn)口增值稅，所以出口銷售額498萬元當(dāng)中所包含的300萬元是不能計(jì)算退稅的。）

5、免抵退稅額21.78小于留抵稅額74.82，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額是21.78萬元。

498*11%-300*11%=21.78，是應(yīng)退稅額的尺度、標(biāo)準(zhǔn)，最多（任何情況下不能超過這個(gè)限額）可退的稅款。

（應(yīng)納稅額計(jì)算出的負(fù)數(shù)，是生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額中產(chǎn)生的可退稅的來源、源泉。生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，出口環(huán)節(jié)才可能退稅。就是說進(jìn)項(xiàng)稅額用來抵扣抵頂不完，國家只能退稅給企業(yè)。）

進(jìn)料加工免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，隨著產(chǎn)品生產(chǎn)，進(jìn)貨成本（免稅進(jìn)料）轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本（本題出口銷售額498萬元當(dāng)中相當(dāng)于有300萬元是免稅進(jìn)料）。退稅率為11%，該免稅進(jìn)料的300萬元也分成兩部分，一部分是300*11%，一部分是300*（17%-11%）。出口銷售額498萬元當(dāng)中的300萬元由于免稅購進(jìn)，相當(dāng)于沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，也就不存在退稅的問題。所以498*11%-300*11%，才是應(yīng)該退的稅款限額。出口銷售額498萬元，退稅率為11%，6%是不予退稅的稅額；但進(jìn)料加工是免稅的，所以300*（17%-11%）部分不應(yīng)從498*（17%-11%）中扣減；就是說出口銷售額中只是198（498-300=198）的6%（17%-11%），才是真正的不予退稅。

通過以上計(jì)算可以看出出口銷售額為498萬元，其中包含免費(fèi)的進(jìn)料300萬元，實(shí)際上只是對其差額498-300=198進(jìn)行出口退稅的計(jì)算，“真正的出口銷售額”只有198萬元。

帶有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口退稅計(jì)算，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅額”，可按扣除進(jìn)料金額后的“真正的出口銷售額”計(jì)算，就不用再考慮計(jì)算“抵減額”。這樣更易于計(jì)算，更易于理解。因?yàn)檫M(jìn)料加工是免稅的，既然是免稅的，自始至終都可不考慮進(jìn)料金額“稅”的影響。

新的解答：

1、銷項(xiàng)稅額=250*17%=42.5

2、進(jìn)項(xiàng)稅額=136-40*17%=129.2

3、應(yīng)納稅額=42.5-(129.2-11.88）=-74.82 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=198*（17%-11%）=11.88

4、免抵退稅額=198*11%=21.78

5、免抵退稅額21.78小于留抵稅額74.82，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額是21.78萬元。

大家以后在解答此類退稅題時(shí)，用“真正的出口銷售額”進(jìn)行相應(yīng)計(jì)算，就不存在“抵減額”了。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關(guān)系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵?jǐn)?shù)對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進(jìn)行調(diào)庫，因此，會計(jì)核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細(xì)科目劃分清

楚，這也使會計(jì)核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會計(jì)核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實(shí)際工作。本章結(jié)合現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度與“免抵退”稅政策，一些會計(jì)處理，特別是會計(jì)調(diào)整，只是從實(shí)踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。

一、外銷收入的確認(rèn)

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補(bǔ)償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易1進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加工復(fù)出口貿(mào)易1國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價(jià)為依據(jù)進(jìn)行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認(rèn)還與外匯匯率確定、國外運(yùn)保傭的沖減、出口貨物退運(yùn)等密切相二六二。

(一)人賬時(shí)間及依據(jù)

1．生產(chǎn)企業(yè)自營出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(jià)(FOB價(jià))為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運(yùn)輸1保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。

2．委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實(shí)。人賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減銷售收入。

3．來料加工復(fù)出口，以收到成品出運(yùn)運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)理。人賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價(jià)，在核算來料加工復(fù)出口貨物銷售收入時(shí)，對不作價(jià)的，按工繳費(fèi)收人人賬；作價(jià)的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費(fèi)入賬。對外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口貨物退(免)稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費(fèi)時(shí)據(jù)以免征增值稅。

4．國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加工貨物后報(bào)關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。其銷售收入的確認(rèn)與內(nèi)銷大致相同。

(二)外匯匯率的確定

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價(jià))，確定后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)應(yīng)將計(jì)算出口銷售收人時(shí)的匯率與實(shí)際收匯時(shí)的匯率加以區(qū)別，計(jì)算出口銷售收入時(shí)以入賬時(shí)規(guī)定的匯率計(jì)算，同時(shí)記應(yīng)收外匯賬款，收匯時(shí)按當(dāng)日銀行現(xiàn)匯買人價(jià)折合人民幣，與對應(yīng)的應(yīng)收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結(jié)匯時(shí)銀行扣除的手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

(三)支付國外費(fèi)用

1．國外運(yùn)費(fèi)

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關(guān)手續(xù)都是由賣方負(fù)擔(dān)，其含義如下：

(1)FOB：是指船上交貨(??指定裝運(yùn)港)，當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點(diǎn)起承當(dāng)貨物滅失或損壞的一切風(fēng)險(xiǎn)。FOB術(shù)語要求賣方辦理貨物出口清關(guān)手續(xù)。

(2)CFR：成本加運(yùn)費(fèi)(??指定目的港)，有時(shí)也稱CNF，是指在裝運(yùn)港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。

(3)CIF：成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)(??指定目的港)，是指在裝運(yùn)港當(dāng)貨物越過船舷時(shí)賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用，但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運(yùn)輸途中滅失或損壞風(fēng)險(xiǎn)的海運(yùn)保險(xiǎn)。貨物裝運(yùn)出口后，企業(yè)收到對外運(yùn)輸單位收取的運(yùn)費(fèi)單據(jù)時(shí)，按實(shí)際支付的海運(yùn)費(fèi)(包括空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi))沖減出口銷售收入。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi)用(如內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)1口岸雜費(fèi)等等)，單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng)作銷售費(fèi)用處理。對以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)向外匯銀行按當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)申購?fù)鈪R劃撥收款單位，即外匯應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)折合人民幣。

2．國外保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來的出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。

3．國外傭金

傭金是價(jià)格的組成部分，也是給中間商的一種報(bào)酬。國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和會傭方式進(jìn)行支付的，生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。

明傭是指根據(jù)成交的價(jià)格條件在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金，其金額是根據(jù)出口發(fā)票所列貨物乘以規(guī)定的傭金率計(jì)算而得。在會計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。

暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。

支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時(shí)，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。

企業(yè)在支付傭金后，應(yīng)按實(shí)際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。

4．“免抵退”生產(chǎn)企業(yè)國外費(fèi)用的處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價(jià)(FOB價(jià))為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算“免抵退”稅。若出口貨物采用到岸價(jià)(CIF)或成本加運(yùn)費(fèi)(C6F)成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實(shí)際記賬收入申報(bào)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。當(dāng)期支付的國外運(yùn)費(fèi)1保險(xiǎn)費(fèi)1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時(shí)的免抵退稅計(jì)算，而在一定時(shí)點(diǎn)(通常在年末)對其進(jìn)行結(jié)算調(diào)整免抵退稅。對出口筆數(shù)較少的企業(yè)，也可將國外運(yùn)保傭與每筆銷售對應(yīng)起來(可以提運(yùn)單號或出口發(fā)票號為關(guān)聯(lián))進(jìn)行免稅申報(bào)，即每一筆免稅明細(xì)申報(bào)后跟一筆運(yùn)1保1傭沖減的記錄(負(fù)數(shù)反映，調(diào)賬標(biāo)志為“國外費(fèi)用沖減”)，此時(shí)該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計(jì)算，年終不再調(diào)整。

(四)出口銷售退回

貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

1．對已同意全部退還的貨物，業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單時(shí)，應(yīng)即交由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)，財(cái)會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。

對退貨的原出口運(yùn)保費(fèi)和傭金，應(yīng)按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收人處理；退貨所發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)，如是對方負(fù)擔(dān)的不作處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外支出處理。

2．退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種1數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫及調(diào)換貨物發(fā)運(yùn)時(shí)，也可簡化處理。對退回的貨物作增加產(chǎn)成品處理，對調(diào)換發(fā)運(yùn)的貨物作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對出口銷售進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運(yùn)貨物如發(fā)生國外運(yùn)保傭的，對退貨的原出口運(yùn)保傭應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理，同時(shí)調(diào)增出口銷售收入。

3．跨發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過“以前損益調(diào)整”會計(jì)科目進(jìn)行核算，調(diào)減以前利潤在“利潤分配——末分配利潤”中支出，調(diào)增上利潤在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤分配——未分配利潤”。

(五)銷售賬簿的設(shè)置

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬1來料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況，以便于國稅機(jī)關(guān)審核出口退(免)稅。

二、免抵退稅會計(jì)科目的設(shè)置

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、進(jìn)料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金——未交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”會計(jì)科目。

(一)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。

出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人，下同)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額1反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

2．“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交成本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”。

3．“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”等科目。

4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法：

第一種是在取得國稅機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書》后進(jìn)行免抵和退稅的會計(jì)處理o按《免抵退稅通知書》批準(zhǔn)的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報(bào)表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

兩種方法各有利弊，前者是根據(jù)國稅機(jī)關(guān)審核審批結(jié)果得出的，反映的是免抵稅額的真實(shí)結(jié)果，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，避免了企業(yè)申報(bào)與審批不同步而產(chǎn)生的大量調(diào)賬工作量，缺點(diǎn)是企業(yè)對免抵稅額不能及時(shí)把握，不便于統(tǒng)計(jì)分析；后者的優(yōu)點(diǎn)是，企業(yè)能根據(jù)計(jì)算公式和申報(bào)系統(tǒng)及時(shí)計(jì)算和反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計(jì)分析，平時(shí)賬務(wù)處理也較為清晰，缺點(diǎn)是每期計(jì)算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數(shù)一致，這主要是因?yàn)閷徟拿獾侄愵~是根據(jù)退稅審核通過數(shù)計(jì)算，這與申報(bào)數(shù)有一些差異，因此企業(yè)在收到《免抵退稅通知書》后的調(diào)賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進(jìn)行會計(jì)處理，這樣更能使退稅申報(bào)和退稅審批有機(jī)結(jié)合起采，提高會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。

5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交末交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”。

上述五個(gè)專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方核算。

6．“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記?，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實(shí)行“先征后退”的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復(fù)出P貨物外，出口貨物離岸價(jià)視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價(jià)為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報(bào)退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額貸記本科目，同時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算的出口退稅借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，按征退稅率之差計(jì)算的不予退稅部分借記“出口產(chǎn)品銷售成本”；

實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收人不計(jì)征銷項(xiàng)稅額，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。

7．“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實(shí)行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)”，貸記本科目。本專欄以及應(yīng)退稅額1應(yīng)免抵稅額的確定方法請參見第4點(diǎn)。

8．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時(shí)，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收人的同時(shí)，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計(jì)算出的“不予抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額”累計(jì)發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報(bào)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計(jì)數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運(yùn)保傭費(fèi)用支付時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。

9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金——末交增值稅”，貸記本科目。對采用第4點(diǎn)中的第一種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)的絕對值；對采用第4點(diǎn)中第二種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計(jì)算“免抵退”稅公式計(jì)算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”。上述四個(gè)專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸款核算。

為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”會計(jì)科目核算的全過程，采用“丁”字型賬戶反映如下：(見后表)

(二)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金——末交增值稅明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。月度終了，將本月應(yīng)交末交增值稅e‘‘應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”，貸記本科目，將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目[注2，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)]”。本月上交上期應(yīng)交末交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A(yù)繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。

生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計(jì)算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)，也就是說當(dāng)期必須有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期未抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額在月末須從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實(shí)際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計(jì)算應(yīng)退稅時(shí)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，收到退稅時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。

(三)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的核算內(nèi)容

“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細(xì)賬頁進(jìn)行明細(xì)核算。本科目可分以下兩種情況進(jìn)行記載：

第一種是在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書》后，作免抵和應(yīng)退稅的會計(jì)處理，按《免抵退稅通知書》上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到國稅機(jī)關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫的應(yīng)退稅額。

第二種是企業(yè)在辦理退(免)稅申報(bào)時(shí)，暫不考慮申報(bào)的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當(dāng)期申報(bào)的免稅出口額按規(guī)定的征退稅率與當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算出應(yīng)退稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，金額與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退”稅匯總申報(bào)表》中的“本月應(yīng)退稅額”一致。借方反映的是企業(yè)向國稅機(jī)關(guān)辦理退稅申報(bào)時(shí)所計(jì)算的應(yīng)遲稅款，與國稅機(jī)關(guān)審批數(shù)有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報(bào)所屬期進(jìn)行調(diào)整，不足的用藍(lán)字在借方本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”3貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計(jì)已按申報(bào)數(shù)計(jì)算但尚未收到的退稅。

兩種方法相比而言，第一種方法與國稅機(jī)關(guān)審批結(jié)合起來，賬務(wù)處理簡便易行，更適合企業(yè)采用，因此企業(yè)原則上應(yīng)采用第一種方法。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)遲稅額和不予抵扣稅額等會計(jì)處理，按財(cái)會字(1995)21號《財(cái)政部門關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計(jì)處理的通知》總概如下：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

三、免抵退稅的會計(jì)核算

出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅的計(jì)算和確定可按兩種方法進(jìn)行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對出口貨物“免、抵、退”稅各個(gè)環(huán)節(jié)的會計(jì)核算分別進(jìn)行介紹。(一)購進(jìn)貨物的會計(jì)核算

1.采購國內(nèi)原材料。價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計(jì)分錄： 借： 材料采購

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)

對可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：材料采購

原材料入庫時(shí)，根據(jù)入庫單作如下會計(jì)分錄： 借： 原材料 貸：材料采購 2.進(jìn)口原材料。

(1)報(bào)關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會計(jì)分錄： 借： 材料采購——進(jìn)料加工——××材料名稱 貸：應(yīng)付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目內(nèi)直接費(fèi)用，作如下會計(jì)分錄： 借： 材料采購——進(jìn)料加工——××材料名稱 貸：銀行存款

貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會計(jì)分錄： 借： 材料采購——進(jìn)料加工——××材料名稱 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ——應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅

(2)交納進(jìn)門料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ——應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅 ——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款

對按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計(jì)分錄。

(3)進(jìn)口料件入庫。進(jìn)口料件入庫后，財(cái)會部門應(yīng)憑儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計(jì)分錄： 借： 原材料——進(jìn)料加工——xx商品名稱 貸：材料采購——進(jìn)料加工——xx商品名稱

3．外購出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品?，F(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。(1)購入。購入擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計(jì)分錄： 借： 材料采購

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)

驗(yàn)收入庫后，憑入庫單作如下會計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：材料采購

(2)委托加工產(chǎn)品會計(jì)處理。

①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計(jì)分錄： 借： 委托加工材料 貸：原材料

②根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑 證，作如下會計(jì)分錄： 借： 委托加工材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

③委托加工產(chǎn)品收回?？芍苯訉ν怃N售的，憑入庫單作如下會計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計(jì)分錄： 借： 原材料 貸：委托加工材料(二)銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)核算 1．內(nèi)銷貨物處理。 借： 銀行存款(應(yīng)收賬款) 貸： 產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2．自營出口銷售。銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國外費(fèi)用在沖減銷售收入后，在當(dāng)期可暫不計(jì)算不予抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)稅；也可在當(dāng)期同步計(jì)算不予抵扣稅額沖減數(shù)。(1)一般貿(mào)易的核算

①銷售收入。財(cái)會部門收到儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來已出運(yùn)全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計(jì)分錄：

借： 應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時(shí)，財(cái)會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計(jì)分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣)

②不予抵扣稅額計(jì)算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

③運(yùn)保傭沖減。運(yùn)保傭的沖減有兩個(gè)處理方法，前面已作介紹，下按兩種方法分別進(jìn)行會計(jì)核算。 暫不計(jì)算不予抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會計(jì)分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款

在沖減的同時(shí)，按沖減金額同步計(jì)算不予抵扣稅額的，作如下會計(jì)分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時(shí)：

借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)(2)進(jìn)料加工貿(mào)易的核算。企業(yè)在記載銷售賬時(shí)原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過二級科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不予抵扣稅額抵減額”。對購進(jìn)國內(nèi)免稅原材料加工生產(chǎn)產(chǎn)品出口的，視同進(jìn)料加工貿(mào)易管理，只不過國稅機(jī)關(guān)出具的是《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

①出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計(jì)分錄：

借： 產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字) 〓〓貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

②收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計(jì)分錄：

借： 產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字) 〓〓貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字) 對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計(jì)分錄。

(3)來料加工貿(mào)易的核算。出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，向主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅。來料加工免稅收人應(yīng)與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運(yùn)保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。 ①合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工

②合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分)

應(yīng)付外匯賬款(合同約定進(jìn)口價(jià)格，匯率按原作價(jià)時(shí)中間價(jià)) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工(原輔料款及加工資)

③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口。銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進(jìn)口料件外商不作價(jià)和作價(jià)兩種。

A.不作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)作如下會計(jì)分錄：

借： 撥出來料——加工廠名——來料名(只核算數(shù)量) 貸：外商來料——國外客戶名——來料名(只核算數(shù)量) 憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——來料加工 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

委托加工的成品驗(yàn)收入庫時(shí)作如下會計(jì)分錄：

借： 代管物資——國外客戶名——加工成品名稱(只核算數(shù)量) 〓〓貸：撥出來料——加工廠名——來料名(核算原料規(guī)定耗用數(shù)量)

B.作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名——來料名稱加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計(jì)分錄： 借： 庫存商品——國外客戶名——加工成品名

貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本) 應(yīng)付賬款——來料加工廠(加工資，如外幣按入庫日匯率)

④對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分?jǐn)?，按分?jǐn)傤~作如下會計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——來料加工

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3．委托代理出口。收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收賬款等產(chǎn)品銷售費(fèi)用(代理手續(xù)費(fèi)) 貸：產(chǎn)品銷售收入

支付的運(yùn)保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

4．銷售退回。生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進(jìn)行介紹，進(jìn)料加工貿(mào)易與此類似。

(1)末確認(rèn)收人的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計(jì)入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：發(fā)出產(chǎn)品

(2)已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免、抵、退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計(jì)處理：

①業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單并由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)后，財(cái)會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計(jì)分錄：

貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應(yīng)收外匯賬款

②退貨貨物的原運(yùn)保傭以及退貨費(fèi)用的處理。 由對方承擔(dān)的： 借： 銀行存款

貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分) 由我方承擔(dān)的，先作如下處理： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸： 產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分) 〓〓銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費(fèi)用) 批準(zhǔn)后：

〓〓借： 營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

③出口銷售退回稅收調(diào)整的會計(jì)處理。 詳見本節(jié)四款中的第(五)部分。(待續(xù))

第四篇：出口貨物退(免)稅認(rèn)定

出口貨物退（免）稅認(rèn)定

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品），應(yīng)分別在備案登記后，代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

（一）納稅人應(yīng)提供的主表及份數(shù)

《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，一式二份

（二）納稅人應(yīng)提供的資料

1、需出示的資料

《稅務(wù)登記證》（副本）

2、需報(bào)送的資料

（1）已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的提供代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件；

（2）海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書原件及復(fù)印件（無進(jìn)出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）；；

（3）外商投資企業(yè)提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》原件和復(fù)印件；

（4）特許退（免）稅的單位和人員還須提供現(xiàn)行有關(guān)出口貨物退（免）稅規(guī)定要求的其他相關(guān)憑證。

（三）納稅人辦稅業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

對外貿(mào)易經(jīng)營者（包括從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)的法人、其他組織和個(gè)人）應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記后30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）的，應(yīng)在代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

（四）辦稅程序

受理→審核→核準(zhǔn)

（五）國稅機(jī)關(guān)承諾辦結(jié)時(shí)限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場辦結(jié)；如出口商提交的證件和資料明顯有疑點(diǎn)的，在2個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定的，自受理之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。

第五篇：出口貨物退(免)稅管理辦法

出口貨物退（免）稅管理辦法

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“免、抵、退”稅操作說明、帳務(wù)處理及其它問題匯總！

“免、抵、退”稅操作說明、帳務(wù)處理及其它問題匯總！出口貨物“免、抵、退”稅政策基本介紹

一、“免、抵、退”稅基本內(nèi)容

實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn) 企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。

二、“免、抵、退”稅管理辦法的實(shí)施范圍

（一）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。

生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅 人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè) 集團(tuán)。

自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過加工生產(chǎn)的貨物。下列出口貨物可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅: 1 ．收購與本企業(yè)生產(chǎn)貨物的名稱、性能相同，使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商 的貨物；

2．收購與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物配套出口的貨物。

生產(chǎn)企業(yè)出口外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，視同自產(chǎn)貨物 辦理退稅。

（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。．收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，凡符合下列條件的，可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。

（1）經(jīng)縣級以上人民政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。4.委托加工生產(chǎn)收回的貨物。

生產(chǎn)企業(yè)出口委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；

（4）委托方必須與受托方簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。

（三）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口銷售入帳時(shí)間、銷售收入和離岸價(jià)的確定

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運(yùn)出口，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的入帳時(shí)間作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間登記出口銷售帳。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（要求出口發(fā)票與出口報(bào)關(guān)單的成交方式、數(shù)量、金額一致）；若以其他價(jià)格條件成交的，原則上以海關(guān)確定的離岸價(jià)格計(jì)算出口銷售收入。對財(cái)務(wù)健全、核算規(guī)范的出口企業(yè)，確需按實(shí)列支國外運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金的，可提出申請，報(bào)經(jīng)出口退稅管理部門審批同意后方可實(shí)行，但在申報(bào)退稅時(shí)須附送相應(yīng)的有效憑證復(fù)印件，凡不能提供或提供不實(shí)的，今后一律以海關(guān)報(bào)關(guān)單上注明的離岸價(jià)為退稅依據(jù)。

（三）出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關(guān)帳冊；生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記帳匯率（一般為中間價(jià)），確定后報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，一個(gè)清算內(nèi)不予調(diào)整。

四、有關(guān)“免抵退”稅的計(jì)算

（一）“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額及“免抵”稅額的計(jì)算： “免抵退”稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式為 ：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 “免抵”稅額=“免抵退”稅額-應(yīng)退稅額

（二）當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計(jì)算

1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項(xiàng)稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，應(yīng)納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）=當(dāng)期“免抵退”稅額

無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即為0）。

2．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項(xiàng)稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，本月進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0；

（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

“期末留抵稅額”是計(jì)算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。

（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

（五）生產(chǎn)企業(yè)必須在足額繳納增值稅，無欠繳、緩繳增值稅稅款的情況下方可予以辦理出口貨物的“免抵退”稅。

（六）生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過六個(gè)月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)手續(xù)的，視同內(nèi) 銷貨物計(jì)算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報(bào)或已申報(bào)但審核未通過的，主管國稅機(jī)關(guān)不再辦理免抵退。

（七）生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品后，應(yīng)及時(shí)回收單證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)手續(xù)，如不按規(guī)定及時(shí)申報(bào)，將按相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn) 行處罰。

五、“免、抵、退”稅申報(bào)的一般程序

“免、抵、退”稅計(jì)算申報(bào)比較復(fù)雜，在日常操作中，出口企業(yè)必須特別注意在相應(yīng)申報(bào)時(shí)嚴(yán)格按規(guī)定程序進(jìn)行：

申報(bào)前，應(yīng)首先在計(jì)算機(jī)中正確安裝出口退稅申報(bào)系統(tǒng)和免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端軟件；有出口在財(cái)務(wù)入帳后次月的7—10 日內(nèi)，必須在免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端中錄入數(shù)據(jù)生成免抵退稅月份申報(bào)表并向國稅機(jī)關(guān)辦理預(yù)免預(yù)抵申報(bào)手續(xù)；單證齊全后，應(yīng)及時(shí)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中錄入數(shù)據(jù)，生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)在每月7—12 號辦理預(yù)申報(bào)，通過后在免抵退稅管理系統(tǒng)企業(yè)端中生成免抵退稅單證齊全申報(bào)表連同裝訂成冊的單證向國稅機(jī)關(guān)辦理單證齊全申報(bào)手續(xù)。

生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，在進(jìn)行免抵退申報(bào)時(shí)，須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收購視同自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。供貨 企業(yè)銷售給生產(chǎn)企業(yè)或?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)加工視同生產(chǎn)產(chǎn)品后，比照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書。生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅時(shí)，須按當(dāng)月出口情況在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》備注欄中注明視同產(chǎn)品的出口 額。凡視同自產(chǎn)產(chǎn)品超過當(dāng)月產(chǎn)品出口額50%的，須報(bào)經(jīng)省國家稅務(wù)局審核后辦理免、抵、退稅。

六、其他“免、抵、退”稅單證辦理程序。．《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補(bǔ)辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：（1）《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明）的報(bào)告》；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；（3）出口銷售發(fā)票；

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《代理出口未退稅證明》。委托（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報(bào)告》；

（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。．《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運(yùn)手續(xù)。

本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn) 的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補(bǔ)繳稅款。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料?！懊獾滞恕倍惖挠?jì)算及賬務(wù)處理

出口貨物新的“免、抵、退”稅辦法（財(cái)稅［2002］7號）已實(shí)行一年有余，但一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對此仍不能很好掌握，現(xiàn)結(jié)合實(shí)際情況舉例說明。

例如：某增值稅一般納稅人自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品，出口產(chǎn)品的征稅率為17％，出口產(chǎn)品的退稅率為13％，2002年1月1日開始執(zhí)行“免、抵、退”稅增值稅政策，有關(guān)資料如下：

1．2002年1月，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，本期外購原料500萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額75萬元（部分未取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票），當(dāng)期內(nèi)銷貨物550萬元，自營出口產(chǎn)品取得離岸價(jià)收入折合人民幣400萬元；

2．2002年2月、3月，無涉稅事宜；

3．2002年4月，收齊1月份250萬元出口貨物的退稅單證報(bào)退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的上述250萬元出口產(chǎn)品的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》；

4．2002年5月、6月、7月、8月，無涉稅事宜；

5．2002年9月，取得內(nèi)銷收入400萬元，收齊1月份150萬元的出口貨物退稅單證報(bào)退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》。

2002年1月～9月“免、抵、退”稅的計(jì)算及會計(jì)處理如下： 1．2002年1月：外購貨物時(shí)： 借：原材料5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）750000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）5750000 內(nèi)銷產(chǎn)品取得收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款6435000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷貨物5500000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）935000 出口產(chǎn)品時(shí)：

借：應(yīng)收外匯款4000000 貸：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口4000000 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝4000000×（17％－13％）＝160000（元）。轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品時(shí)：

借：產(chǎn)品銷售成本—一般貿(mào)易出口160000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）160000 當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅總額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝935000－（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為655000元。

2．2002年2月、3月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

3．2002年4月：根據(jù)退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率＝2500000×13％＝325000（元），因免抵退稅額325000元小于2002年3月末留抵稅額655000元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為325000元。

免抵退稅的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退增值稅325000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）325000 當(dāng)期應(yīng)繳增值稅＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為330000元。

4．2002年5月、6月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。

5．2002年7月，因1月份出口的150萬元銷售貨物已超過6個(gè)月未收齊退稅單證，應(yīng)按內(nèi)銷貨物征稅。

（1）將出口銷售收入轉(zhuǎn)為內(nèi)銷收入： 借：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口1500000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入1500000（2）補(bǔ)提銷項(xiàng)稅額： 借：其他應(yīng)收款255000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000（3）沖減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”＝1500000×（17％－13％）＝60000（元）。借：產(chǎn)品銷售成本——般貿(mào)易出口60000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）60000（4）當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝255000－（0＋330000＋60000）＝－135000（元），即“應(yīng)交增值稅”借方余額為135000元。

6．2002年8月，只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶余額即可。7．2002年9月：內(nèi)銷的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（銀行存款）4680000 貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入4000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000 調(diào)沖7月份外銷轉(zhuǎn)內(nèi)銷的賬務(wù)處理：

（1）借：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入1500000 貸：產(chǎn)品銷售收入——般貿(mào)易出口1500000（2）借：其他應(yīng)收款255000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000（3）借：產(chǎn)品銷售成本——般貿(mào)易出口60000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）60000 出口免抵退稅額的賬務(wù)處理：

根據(jù)退稅部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝1500000×13％＝195000（元）。因免抵退稅額195000元大于2002年8月留抵稅額135000元，則應(yīng)退稅額為135000元。

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退增值稅135000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）135000（4）當(dāng)期應(yīng)繳增值稅＝680000－255000－（0＋135000－135000－60000－0）＝485000（元）。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅485000 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅485000。

按照現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計(jì)核算主要涉及到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅”等科目。其會計(jì)處理如下：

（1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）做如下會計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

（2）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計(jì)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”做如下會計(jì)處理：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵稅額”做如下會計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（5）收到出口退稅款時(shí)，做如下會計(jì)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅

對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。

對于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

對于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。

由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會計(jì)處理為：

（一）對本出口銷售收入的調(diào)整

（1）對于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

（2）對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字）

當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）”不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）

注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。

② 對于已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會計(jì)處理。

（三）對上出口銷售收入的調(diào)整

（1）對于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：以前損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

（2）對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳（上）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）

貸：以前損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）

（3）當(dāng)上12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）”不等于0時(shí)，須在本1月份進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）

貸：以前損益調(diào)整（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）

注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

（四）對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

對于上出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理：

根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：

借：以前損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字或紅字）

根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（藍(lán)字或紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍(lán)字或紅字）

注意事項(xiàng)：

① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

實(shí)行”免、抵、退“稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會計(jì)處理。

（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

注意事項(xiàng)：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。

③ 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

④對于退關(guān)退運(yùn)貨物已在”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“時(shí)已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退運(yùn)貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減”主營業(yè)務(wù)成本“，而是在月末將匯總計(jì)算的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“一次性結(jié)轉(zhuǎn)至”主營業(yè)務(wù)成本“中。

（二）以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入”以前損益調(diào)整“：

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）

調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本：

借：庫存商品

貸：以前損益調(diào)整

根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意事項(xiàng)：

① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅。② 對于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。

③ 據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。

④ 與本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對于以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行沖減。

”免、抵、退“稅會計(jì)處理探討之四（未按規(guī)定時(shí)間取得出口單證補(bǔ)稅的會計(jì)處理）

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計(jì)處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。

借：主營業(yè)務(wù)收入--出口收入

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注意事項(xiàng)：

① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

②對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減”主營業(yè)務(wù)成本“，而是在月末將匯總計(jì)算的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“一次性結(jié)轉(zhuǎn)至”主營業(yè)務(wù)成本“中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：以前損益調(diào)整（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項(xiàng)：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中也不進(jìn)行調(diào)整。

② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“與本年出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③在錄入”出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的”不得抵扣稅額“時(shí)，只錄入本年出口貨物的”免抵退稅不予免征和抵扣稅額“，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“。

”免、抵、退“稅會計(jì)核算舉例

例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價(jià)）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價(jià)）未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）9,097,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 8,270,000 其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 827,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340,000（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800

借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）330,800（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200

免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝129,200

免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860

根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 129,200

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200

根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）515,860

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860 例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價(jià)）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額（FOB價(jià)）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340,000（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640

借：主營業(yè)務(wù)成本 264,640

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）264,640（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝195,360

免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210

根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 195,360

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）195,360

根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）557,210

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）557,210（6）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額：

借：以前損益調(diào)整 413,500

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）413,500（7）根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）53,755

貸：銀行存款 53,755 例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額（FOB價(jià)）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）10萬美元，2005年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2005年1月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額（FOB價(jià)）為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 6,616,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：

借：應(yīng)收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340,000（3）根據(jù)采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000

貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,000×8.27＝496,200

借：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 496,200

貸：應(yīng)收賬款--XX公司（美元）496,200（5）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792

借：主營業(yè)務(wù)成本 244,792

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）244,792（6）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝215,208

免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382

根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 215,208

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）215,208

根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）752,382

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）752,382（7）根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)：

借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 661,600

貸：銀行存款 661,600（8）調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：

調(diào)整出口銷售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400

借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi) 165,400

貸：以前損益調(diào)整 165,400

調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616

借：以前損益調(diào)整 6,616

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6,616

調(diào)整免抵退稅額＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）21,502

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）21,502（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額：100,000×8.27×17%＝140,590

借：以前損益調(diào)整 140,590

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）140,590

沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080

借：以前損益調(diào)整 －33,080

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）－33,080

調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%＝107,510

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）－107,510

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）－107,510 出口退稅相關(guān)問題匯總！出口退稅辦稅員培訓(xùn)講稿

一、出口退稅管理：

（一）取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)以后應(yīng)根據(jù)海關(guān)要求安裝電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)軟件，以便申報(bào)出口報(bào)關(guān)單信息及外匯核銷單信息。

（二）出口退稅登記 1．領(lǐng)取

（1）、企業(yè)自取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)之日起三十日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口退稅登記。（2）、沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理臨時(shí)出口退稅登記。

（3）、應(yīng)填報(bào)《出口企業(yè)退稅登記表》并提供下列資料： a.法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本）。b.國稅稅務(wù)登記證（副本）。

c.中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提 供）、外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書。

d.海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提 供）。

e.《增值稅一般納稅人資格證書》（新辦企業(yè)可提供暫被認(rèn)定為一般納稅人 的《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》）。以上文本必須提供原件與復(fù)印件。f.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

2．注銷或變更 —— 出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況的，應(yīng)自批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)，注銷或變更退稅登記手續(xù)。

3．未辦理出口退稅登記的企業(yè)不得辦理有關(guān)出口退稅涉稅事項(xiàng)。

（三）出口貨物退（免）稅的基本條件： 1．必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。2．必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。

3．必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。4．必須是出口收匯并已核銷的貨物。

只有同時(shí)具備上述四個(gè)條件，才能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。

申請辦理

（四）向主管稅務(wù)部門申請領(lǐng)購出口貨物銷售統(tǒng)一發(fā)票，并按財(cái)務(wù)規(guī)定單獨(dú)設(shè)立出口銷售帳依據(jù)當(dāng)月一日或銷售當(dāng)日匯率核算銷售收入。

二．出口企業(yè) “退（免）”稅政策

（一）、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的概念

◆實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。

◆“免、抵、退”稅管理辦法的實(shí)施范圍

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品,除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅辦法。計(jì)算機(jī)軟件出口（海關(guān)出口商品碼9803）實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品

1、生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

（2）使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

2、生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)

自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；

（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。

3、凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公

司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。

（1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生 產(chǎn)企業(yè)；（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；

（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托

深加工收回的產(chǎn)品；

（2）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托

方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專 用發(fā)票。

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。

◆出口企業(yè)(包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，下同)出口《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》(財(cái)稅[2003]222號)及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退(免)稅的貨物，應(yīng)分別按下列公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

一般納稅人：

銷項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價(jià)格x外匯人民幣牌價(jià))÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

小規(guī)模納稅人：

應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格x外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率

出口企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的不予退(免)稅的貨物，須按照復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退(免)稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。

（三）有關(guān)“免抵退”稅的計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整(或年終清算時(shí)一并調(diào)整)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

“免抵退”稅額、“免抵退”稅額抵減額的計(jì)算：

“免抵退”稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

“免抵退”稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進(jìn)的免稅原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額的計(jì)算

1．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項(xiàng)稅額≥本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，應(yīng)納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0）=當(dāng)期“免抵退”稅額

無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即為0）。

2．當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項(xiàng)稅額＜本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，本月進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0；（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

“期末留抵稅額”是計(jì)算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。

（四）外（工）貿(mào)企業(yè)的退（免）稅計(jì)算：

外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。

基本計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率 三．出口貨物退(免)稅申報(bào)及退稅

（一）.外(工)貿(mào)企業(yè)申報(bào)及退稅

1．外貿(mào)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后應(yīng)及時(shí)與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報(bào)關(guān)單(退稅)證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對后報(bào)送，并按照現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售。

2．外貿(mào)企業(yè)應(yīng)定期將收齊的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷單(出口退稅聯(lián))、出口專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。（上述資料簡稱“二票二單”），紙質(zhì)單證有關(guān)數(shù)據(jù)錄入外貿(mào)企業(yè)出口退(免)稅電子申報(bào)系統(tǒng)（電子申報(bào)系統(tǒng)可在杭州國稅網(wǎng)站下載中心下載），也可委托中介機(jī)構(gòu)代理生成軟盤后送國稅退稅部門進(jìn)行預(yù)審。

3．外貿(mào)企業(yè)從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，采用“作價(jià)加工”方式的，作價(jià)不得高于進(jìn)口料件的到岸價(jià)，并持進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件和復(fù)印件、進(jìn)料加工手冊原件及復(fù)印件、外貿(mào)企業(yè)開具給加工生產(chǎn)企業(yè)的增值稅專用發(fā)票原件及復(fù)印件和《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》到國稅退稅部門辦理審批手續(xù)，核準(zhǔn)外貿(mào)企業(yè)作價(jià)環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅暫不計(jì)征入庫，可從外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅中扣回。

4．外貿(mào)企業(yè)將申報(bào)軟盤在國稅退稅部門預(yù)審后，將正確無誤的出口貨物紙質(zhì)單證進(jìn)行配單，并根據(jù)退稅部門預(yù)審后又反饋信息調(diào)整相關(guān)的出口貨物電子申報(bào)數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行一致性檢查后，重新產(chǎn)生明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)。并打印出《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》和《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》。

5．從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將國稅退稅部門核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》錄入電子申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算相應(yīng)的出口退(免)稅扣減額。

6．外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)持以下資料到國稅退稅部門正式辦理退稅申報(bào)。(1)裝訂成冊的二票二單；

(2)《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》；

(3)與原始單證內(nèi)容、順序一致的電子申報(bào)軟盤(電子申報(bào)軟盤退稅數(shù)據(jù)必須與紙質(zhì)進(jìn)、出口登錄表、匯總表的退稅數(shù)據(jù)一致)；

(4)《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》（進(jìn)料加工企業(yè)提供）；(5)換匯成本異常說明；

(6)國稅部門要求提供的其他資料。(二)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)及退稅

1．生產(chǎn)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后應(yīng)及時(shí)與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報(bào)關(guān)單(退稅)證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對報(bào)送，并按現(xiàn)行會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售。

2．開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)：

（1）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記，開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在履行每份進(jìn)料加工復(fù)出口合同第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》、經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、進(jìn)口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應(yīng)進(jìn)口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。

（2）、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件的當(dāng)月底，須持進(jìn)口報(bào)關(guān)單原件、復(fù)印件及《進(jìn)料加工登記手冊》復(fù)印件，填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和制成的軟盤報(bào)國稅退稅部門審核，退稅部門按規(guī)定審核后在《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上簽注意見返回企業(yè)。辦理“免稅證明”后應(yīng)按批次提供審批結(jié)果，并及時(shí)提供給財(cái)務(wù)以辦理預(yù)免抵申報(bào)手續(xù)。

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用“購進(jìn)法”計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅抵減額”，《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。

（3）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷，生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后，《進(jìn)料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊》結(jié)案前的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算。

退稅部門在辦理進(jìn)料加工核銷時(shí)應(yīng)對企業(yè)核銷資料與登記資料按規(guī)定要求進(jìn)行核對，如結(jié)案核銷情況與原扣減情況有差異的應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。4．生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)(每月10日前)持下列資料向主管國稅機(jī)關(guān)征收部門辦理納稅申報(bào)和“免抵退”稅申報(bào)手續(xù)。

(1)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》【第7欄本月數(shù)、累計(jì)數(shù)應(yīng)與免、抵、退稅申報(bào)表中第7欄數(shù)據(jù)及明細(xì)表的合計(jì)數(shù)一致。第15欄數(shù)據(jù)應(yīng)與上期征收部門審批的免、抵、退稅申報(bào)表第19欄數(shù)據(jù)一致】及附表【附表二第18欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報(bào)表第11欄數(shù)據(jù)一致】；

(2)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》【本表第16欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報(bào)表第8欄數(shù)據(jù)一致、第17欄數(shù)據(jù)應(yīng)與免、抵、退稅申報(bào)表第13欄數(shù)據(jù)一致】；

(3)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總申報(bào)表》；

(4)當(dāng)期退稅部門確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

5．生產(chǎn)企業(yè)持下列資料到退稅部門辦理免、抵、退稅申報(bào)手續(xù)。

(1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退（單證齊全）正式申報(bào)表，收齊出口貨物一票兩單原件(核銷單、報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票)，并裝訂成冊。

(2)《進(jìn)貨憑證登錄表》、《出口憑證登錄表》、《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》（3）代理出口貨物的需報(bào)《代理出口貨物證明》原件。

（4）視同自產(chǎn)貨物出口的生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)提供增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件。(5)電子申報(bào)軟盤（可在杭州國稅網(wǎng)站下載中心下載，使用外貿(mào)6.0申報(bào)系統(tǒng)）；(6)國稅退稅部門要求提供的其他資料。(三).外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅申報(bào)

1．符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產(chǎn)設(shè)備采購合同第一次購買國產(chǎn)設(shè)備前，應(yīng)持《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊》（登記手冊向主管退稅部門申請），并附以下資料其主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)：

(1)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；(2)企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；(3)出口退稅登記證副本復(fù)印件；(4)企業(yè)可行性研究報(bào)告；(5)合同章程協(xié)議復(fù)印件；(6)中華人民共和國外商(臺港澳僑)投資企業(yè)批準(zhǔn)證書復(fù)印件” ；

(7)進(jìn)口設(shè)備清單（如免稅進(jìn)口的應(yīng)提供省計(jì)經(jīng)委簽發(fā)的免稅項(xiàng)目批準(zhǔn)書）；(8)投資方實(shí)物投資原始憑證復(fù)印件；(9)國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件;(10)驗(yàn)資報(bào)告。

2．外商投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備后，按每份合同所采購的國產(chǎn)設(shè)備，填寫《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》，同時(shí)附送以下資料向其主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理國產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù)：

(1)增值稅專用發(fā)票；(2)付款憑證；(3)登記手冊；

(4)國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件（需貼印花稅）。(四).出口加工區(qū)耗用水、電、氣退稅申報(bào)

出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣準(zhǔn)予退還所含的增值稅，區(qū)內(nèi)企業(yè)須按季填報(bào)《出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用水、電、氣退稅申報(bào)表》，并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅手續(xù)：

1．供水、供電、供氣公司(或單位)開具的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))； 2．支付水、電、氣費(fèi)用的銀行結(jié)算憑證(復(fù)印件加蓋銀行印章)； 3．增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果通知書復(fù)印件。

l新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。

l其他“免、抵、退”稅單證辦理

1、《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》生產(chǎn)企業(yè)遺失出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補(bǔ)辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時(shí),應(yīng)提交下列憑證資料:(1)《關(guān)于申請出具(補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明)的報(bào)告》(2)出口貨物報(bào)關(guān)單(其他未丟失的聯(lián)次)(3)出口收匯核銷單(出口退稅專用)(4)出口銷售發(fā)票

2、《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管外匯管理局申請出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》時(shí),應(yīng)提交下列資料:（1）《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明）的報(bào)告》（2）出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)（3）出口銷售發(fā)票

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料

3、《代理出口未退稅證明》，委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口未退稅證明》需申請補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

（1）《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報(bào)告》；

（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料

4、《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境，因故發(fā)生退運(yùn)，且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運(yùn)手續(xù)。本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)交原免、退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”，若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補(bǔ)交稅款。

出口企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）（4）出口銷售發(fā)票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料?！絷P(guān)于清算

·每年1月15日以前，出口企業(yè)應(yīng)將其上一退（免）稅單證收齊部分但未申報(bào)“免、退稅的出口貨物，向退稅部門申報(bào)退（免）稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定的程序辦理退（免）稅的審核、審批，并填報(bào)出口退稅清算表。

·每年1月15日前，出口企業(yè)應(yīng)將上一所有退（免）稅單證不齊部分的出口貨物，填具《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退“稅清算備案明細(xì)表》【外(工)貿(mào)企業(yè)填具《外(工)貿(mào)企業(yè)清算備案明細(xì)表》】，由主管出口退（免）稅的退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后備案。對經(jīng)查實(shí)未備案的上年出口貨物，對生產(chǎn)企業(yè)征稅機(jī)關(guān)按內(nèi)銷貨物予以補(bǔ)稅；外(工)貿(mào)企業(yè)一律不辦理退稅。

按以下公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額：

銷項(xiàng)稅額=視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×增值稅征稅稅率

上述視同內(nèi)銷征稅貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

·對生產(chǎn)企業(yè)已備案的上一出口貨物，實(shí)行單獨(dú)申報(bào)、審批“免、抵“稅的管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)已備案的，3月31日前收齊單證的出口貨物，退稅機(jī)關(guān)按免抵退稅總額審批免抵退稅額。計(jì)算公式如下：

應(yīng)免抵稅額=免抵退稅總額；

免抵退稅總額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率－免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×出口退稅率。

·出口企業(yè)應(yīng)于3月31日前將收齊退稅單證且有關(guān)電子信息核對無誤的出口貨物（含暫未收齊出口收匯核銷單）向所轄退稅部門申報(bào)，愈期退稅部門不再受理。

2004年出口退稅新政策要點(diǎn)摘要

2004年出口退稅政策又有新的辦法，繼國家稅務(wù)總局下發(fā)國稅發(fā)[2004]64號文件后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)稅[2004]101號文件，進(jìn)一步明確了本年的操作，浙江省國家稅務(wù)局根據(jù)財(cái)政部和總局的文件精神擬定了浙國稅進(jìn)便函[2004]8號通知，結(jié)合浙江省的實(shí)際情況又作了一些補(bǔ)充規(guī)定。三個(gè)文件內(nèi)容繁多，因此，我們選定要點(diǎn)，以便貴公司領(lǐng)會。

1、時(shí)間要求：老企業(yè)（出口退稅登記證辦理至2004年6月1日超過1年的），報(bào)關(guān)單黃單應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口報(bào)關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)）起90天內(nèi)收齊上報(bào)，核銷單在180天內(nèi)收齊上報(bào)（遠(yuǎn)期收匯除外）。與老企業(yè)相對應(yīng)的新企業(yè)在登記之日起2年內(nèi)報(bào)關(guān)單黃單和核銷單均要在90天內(nèi)收齊上報(bào)，能提供外管局遠(yuǎn)期收匯證明的可以例外。

2、申報(bào)要求：根據(jù)新的規(guī)定，老企業(yè)在90天內(nèi)必須上報(bào)報(bào)關(guān)單黃單，180天內(nèi)必須上報(bào)核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)，新企業(yè)必須在90天內(nèi)上報(bào)黃單和核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外），在規(guī)定的申報(bào)日期前上報(bào)的紙質(zhì)單證可以無電子信息。如果不能在規(guī)定期限內(nèi)上報(bào)單證，稅務(wù)部門將不再受理該筆貨物的出口退稅申報(bào)【生產(chǎn)企業(yè)必須轉(zhuǎn)內(nèi)銷補(bǔ)稅，外（工）貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本】。這和2003年的政策是不同的。

3、外（工）貿(mào)企業(yè)進(jìn)貨發(fā)票新老企業(yè)申報(bào)要求：根據(jù)文件規(guī)定，對老企業(yè)可先按發(fā)票認(rèn)證信息申報(bào)退稅，但根據(jù)認(rèn)證信息辦理退稅后，三個(gè)月內(nèi)仍必須使用相關(guān)稽核，協(xié)查信息進(jìn)行比對復(fù)核，對復(fù)核有誤的，要及時(shí)追回已退（免）稅款。對新企業(yè)必須按增值稅專用發(fā)票稽核協(xié)查信息審核，對于暫無信息的進(jìn)貨發(fā)票，在規(guī)定申報(bào)期內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)作“無電子信息申報(bào)”，但稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后暫不予退稅，待取得總局下傳的增值稅專用發(fā)票信息比對相符后審批退稅，因此專用發(fā)票的開具與認(rèn)證時(shí)間就尤為關(guān)鍵。

4、信息要求：鑒于申報(bào)日期較之以往縮短很多，因此，（最好在15日內(nèi)）企業(yè)更應(yīng)該注意電子口岸報(bào)關(guān)單信息的確認(rèn)，同時(shí)外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的出口貨物應(yīng)及時(shí)取得供貨企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；其購進(jìn)貨物開具的增值稅專用發(fā)票屬增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的應(yīng)自開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。請企業(yè)重點(diǎn)抓好信息確認(rèn)關(guān)。

5、出口企業(yè)如因紙質(zhì)退稅憑證（包括報(bào)關(guān)單、核銷單、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票）丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，以及退稅機(jī)關(guān)審核時(shí)按有關(guān)審核規(guī)定作撤單或撤消退稅申報(bào)處理，而造成出口企業(yè)未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)辦理正式退稅申報(bào)的，出口企業(yè)可在貨物出口日起90天內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。未在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)提出延期申報(bào)申請或雖已提出延期申報(bào)但未在3個(gè)月的延期申報(bào)期限內(nèi)辦理正式申報(bào)的，退稅機(jī)關(guān)一律不再受理。因此，企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)有上述情況，應(yīng)及時(shí)辦理延期申請，以免超期。

6、鑒于新政策強(qiáng)調(diào)的核銷單上報(bào)日，因此，要求企業(yè)出口收匯核銷單上必須注明核銷日期。工業(yè)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào)

工業(yè)企業(yè)，指自營或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)。對1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅；其它有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的貨物免征消費(fèi)稅、”免、抵、退“增值稅；沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)委托出口貨物”先征后退“增值稅、消費(fèi)稅。

一、”免、抵、退“稅的計(jì)算

”免、抵、退“稅適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅，計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點(diǎn)是，出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，對內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，根據(jù)企業(yè)出口銷售額占當(dāng)期（1個(gè)季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額

當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)× 外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅規(guī)定稅率－退稅率）

如果生產(chǎn)企業(yè)有”進(jìn)料加工“復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，對以”進(jìn)料加工“貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，應(yīng)先按進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格填具”進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表“，報(bào)經(jīng)主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)同意簽章后，允許對這部分進(jìn)口料件以”進(jìn)料加工貿(mào)易申請表“中的價(jià)格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，并在計(jì)算其免抵稅額時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額予以扣減。為了簡化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在”當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中“，計(jì)算公式如下：

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià) ×（征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率-退稅率）

其它計(jì)算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。

當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額 的50％，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50％以上（含50％），且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：

（一）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

（二）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對值 < 本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值

（三）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額。

例：應(yīng)納稅額為正數(shù)

某電器廠1997年一季度出口電視機(jī)30000臺，離岸價(jià)格為每臺210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元 8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬元。免、抵、退稅的計(jì)算如下：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入 ＝30000×210×8.2928＝52244640（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元）

從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。

例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例不到50％。某電視機(jī)廠1997年二季度出口電視機(jī)40000臺，每臺離岸價(jià)150美元，外匯人民幣牌價(jià)為1:8.2928，內(nèi)銷收入56000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額13800000元，免抵退稅的計(jì)算如下：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入 ＝40000×150×8.2928＝49756800（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）

（4）出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售比例 ＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％

從以上計(jì)算可以看出，雖當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，但出口貨物銷售額占全部貨物銷售額的比例只有47.05％，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額299456元不能退稅，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例≥50％。

某電器廠1997年一季度出口空調(diào)30000臺，其中：（1）28000臺以FOB價(jià)成交，每臺200美元，外匯 人民幣牌價(jià)1:8.2836元；（2）2000臺以CIF價(jià)格成交，每臺240美元，并每臺支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn) 費(fèi)10元、傭金2元，外匯人民幣牌價(jià)為1:8.2948元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷空調(diào)19400臺，銷售收入34920000 元，銷項(xiàng)稅額5936400元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10800000元，免抵退稅計(jì)算如下：

（1）出口貨物銷售收入 ＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948 ＝49838796.80（元）

（2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49838796.80×（17％－9％）＝3987103.74（元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝34920000×17％－（10800000－3987103.74）＝-876496.26（元）

（4）出口貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例 ＝49838796.80/（34920000＋49838796.80）＝58.80％>50％

（5）當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 ＝49838796.80×9％＝4485491.71（元）ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71

（6）應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值＝876496.26（元)

如果應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)5000000元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物”免、抵、退“稅

某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬元，內(nèi)銷收入200萬元，國內(nèi)購進(jìn)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額 64.98萬元，采取進(jìn)料加工形式進(jìn)口滌綸棉CIF價(jià)24萬美元，折合成人民幣200萬元，海關(guān)按85％免 稅，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，進(jìn)口料件當(dāng)期已全部核銷。免抵退稅的計(jì)算如下：

（1）進(jìn)口料件組成價(jià)格 ＝2000000＋2000000×20％×（100％－85％）＝2060000（元）

（2）進(jìn)口料件準(zhǔn)予抵扣的稅額 ＝2060000×17％＝350200（元）

（3）進(jìn)口料件應(yīng)扣減免抵稅額 ＝2060000×9％－2060000×17％×（100％－85％）＝185400－52530 =132870（元）

（4）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝8000000×（17％－9％）－2060000×（17％－9％）＝640000－164800 ＝475200（元）

（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝2000000×17％－（[649800＋350200）－475200－132870] ＝340000－391930 ＝-51930（元）

（6）應(yīng)退稅額為51930元（出口額占全部銷售額50％以上）

二、”免、抵、退“稅的申報(bào) 出口貨物”免、抵、退“稅申報(bào)，指經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，按照規(guī)定的程序和要求，向國稅機(jī)關(guān)提出”免、抵、退“稅申請的一項(xiàng)法定義務(wù)和手續(xù)。

（一）”免、抵、退“稅申報(bào)的程序

生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口的自產(chǎn)貨物按下列程序辦理”免、抵、退“稅手續(xù)：

按月申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，應(yīng)按月?lián)?shí)填具《生產(chǎn)企業(yè)自營（委 托）出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表》（以下簡稱《申報(bào)表》）連同有關(guān)憑證向主管 征稅的國稅機(jī)關(guān)申報(bào)，辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù)。經(jīng)縣級以上（合縣級）國稅機(jī)關(guān)審核無誤、并在《申報(bào)表》及出口憑證上簽署意見后，由主管征稅的國稅機(jī)關(guān)按審核意見，先對生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時(shí)，將經(jīng)縣級以上國稅機(jī)關(guān)審核簽署意見的《申報(bào)表》（第1、2、4聯(lián)）、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)。

按季匯總申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)于每季度末將出口及內(nèi)銷貨物等情況按季匯總填報(bào)《申報(bào)表》，逐級上報(bào)主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)審批后，辦理免、抵、退稅結(jié)算手續(xù)。

（二）”免、抵、退“稅申報(bào)的憑證資料

生產(chǎn)企業(yè)按月申報(bào)”免、抵、退“稅應(yīng)提供出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷 單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。按季匯總申報(bào)應(yīng)提供以下憑證資料：

經(jīng)縣級以上國稅機(jī)關(guān)簽署意見的本季度的分月《申報(bào)表》（第1、2聯(lián)），及對應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供”代理出口貨物證明“（原件）和代理出口協(xié)議副本；

本季度如有繳稅的，應(yīng)提供經(jīng)主管征稅國稅機(jī)關(guān)審核蓋章的”稅收繳款書“（復(fù)印件）；

屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，需報(bào)送《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》及當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件的有關(guān)憑證資料。

三、”先征后退“稅的計(jì)算與申報(bào)

”先征后退“稅辦法，適用于沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物。其特點(diǎn)是，對出口貨物出口環(huán)節(jié)照常征收增值稅、消費(fèi)稅，手續(xù)齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，退稅由主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

（一）先征后退稅的計(jì)算

先征后退的征、退增值稅計(jì)稅依據(jù)，均為出口貨物的離岸價(jià)格。征稅稅率為增值稅規(guī)定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計(jì)算公式如下：

1.征稅的計(jì)算

出口貨物銷項(xiàng)稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣 牌 價(jià)×征稅稅率

當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額＋出口貨物的銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期，指國稅機(jī)關(guān)給企業(yè)核定的納稅期，一般為1個(gè)月。

2.退稅的計(jì)算

應(yīng)退稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

例：某電器總廠1997年1月份內(nèi)銷空調(diào)2000臺，每臺4500元，委托某家電進(jìn)出口公司出口空調(diào)500臺，其中：以FOB價(jià)成交300臺，每臺售價(jià)530美元，以CIF價(jià)成交200臺，每臺售價(jià)570美元，每臺支付運(yùn)費(fèi)20美元、保險(xiǎn)費(fèi)10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價(jià)1:8.2849。進(jìn)項(xiàng)稅額1388262元，先征后退的計(jì)算如下：

（1）委托出口銷售收入 ＝300×530×8.2849＋200×（570－20－10－4）×8.2849 ＝1317299.10＋888141.28 ＝2205440.38（元）

（2）內(nèi)銷銷售收入 ＝2000×4500 ＝9000000（元）

（3）應(yīng)納稅額＝2205440.38＋9000000）×17％－1388262 ＝1904924.86－1388262 ＝516662.86（元）

（4）應(yīng)退稅額 ＝2205440.38×9％ ＝198489.63（元）

先征后退的征、退消費(fèi)稅計(jì)算方法完全相同。計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)或出口數(shù)量，稅率為 《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的程序或單位稅額。具體計(jì)算公式如下：

1.實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的

應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×消費(fèi)稅稅率

2.實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅的 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物數(shù)量×單位稅額

例：某日用化工廠1997年1月委托某化工進(jìn)出口公司出口洗發(fā)精一批，F(xiàn)OB價(jià)100000美元，外匯人 民幣牌價(jià)為1：8.2882。應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下：

應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額＝100000×8.2882×17％ ＝140899.40（元）

例：某啤酒廠1997年2月委托某糧油食品進(jìn)出口公司出口啤酒100噸，應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下：

應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額＝100×220＝22000（元）

（二）先征后退的申報(bào)

委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，在貨物出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》、《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》，并提供出口退稅的有關(guān)憑證，經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核后，直接報(bào)送主管出口退稅國稅機(jī)關(guān)。需要提供的出口退稅憑證資料有：

（1）主管受托企業(yè)出口退稅的國稅機(jī)關(guān)簽章的《代理出口貨物證明》；

（2）委托企業(yè)與受托企業(yè)簽署的代理出口協(xié)議；

（3）受托企業(yè)出口委托出口貨物的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）和出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）及出口發(fā)票。

與其它出口貨物一樣，沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，上一退稅委托出口的貨物，也必須在下一年的3月底以前申報(bào)退稅，否則主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)可不予受理。

出口退稅常見問答

一、作為一家出口企業(yè)，在取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)后，應(yīng)辦理哪些涉稅事宜？

（一）出口企業(yè)退稅登記

1、登記時(shí)限 出口企業(yè)必須在取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的一個(gè)月內(nèi)到主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口企業(yè)退稅登記。

2、附送的資料

（1）進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)批文及其復(fù)印件；

（2）企業(yè)章程；

（3）國稅稅務(wù)登記證副本及其復(fù)印件；

（4）營業(yè)執(zhí)照及其復(fù)印件；

（5）一般納稅人資格證書及其復(fù)印件；

（6）自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書及其復(fù)印件；

（7）銀行開戶證明。

（二）出口企業(yè)退稅辦稅員培訓(xùn) 根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《出口貨物退（免）稅管理辦法》（國稅發(fā)〔1994〕031號）第12條規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時(shí)通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷原《辦稅員證》。凡未及時(shí)通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動(dòng)和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。

二、貨物已報(bào)關(guān)出口，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅，應(yīng)提供哪些資料？

1、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；

2、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明；

3、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；

4、出口貨物專用發(fā)票；

5、稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單；

6、委托出口的，還需提供《代理出口貨物證明》。

三、貨物已報(bào)關(guān)出口，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退稅應(yīng)提供哪些資料？

1、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；

2、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明；

3、出口貨物專用發(fā)票；

4、委托出口的，還需提供代理出口貨物證明；

5、出口企業(yè)《增值稅納稅申報(bào)表》、《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》；

6、增值稅稅收繳款書（復(fù)印件）；

7、運(yùn)保費(fèi)單據(jù)（復(fù)印件）；

8、如果屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的還需附送《進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》。

四、無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，如何申報(bào)辦理出口退稅？

無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，可委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，在申請辦理退（免）稅時(shí)，必須提供以下憑證資料：

（一）”代理出口貨物證明“?！贝沓隹谪浳镒C明“由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。

（二）受托方代理出口的”出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）“。委托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方必須提供”出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）“復(fù)印件。

（三）”出口收匯核銷單（出口退稅專用）“。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的”出口收匯核銷單（出口退稅專用）“。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供”出口收匯核銷單（出口退稅專用）“復(fù)印件。

（四）代理出口協(xié)議副本。

（五）”銷售帳“。

五、如何辦理代理出口證明？

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方辦理退（免）稅，受托方須向委托方提供”代理出口貨物證明“。在一般情況下，受托方在代理出口貨物已實(shí)際結(jié)匯后，到主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《代理出口貨物證明》，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)錄入證明的有關(guān)內(nèi)容，并與有關(guān)電子數(shù)據(jù)核對無誤后出具《代理出口貨物證明》。在辦理”代理出口貨物證明“時(shí)，受托方應(yīng)提供下列資料：

1、委托代理出口協(xié)議；

2、受托方代理出口的”出口貨物報(bào)關(guān)單“（出口退稅聯(lián)）；

3、出口貨物專用發(fā)票；

4、出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）；

5、代理銷售明細(xì)帳；

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。

六、何時(shí)可進(jìn)行申報(bào)退稅工作？

有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

七、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)辦理退稅需填寫哪些申報(bào)資料？填表有何要求？

1、將有關(guān)退稅資料，按帳上做銷售的順序，按月按同類產(chǎn)品歸集填報(bào)”出口退稅申報(bào)表“（一式四份）。

2、可將同一內(nèi)不同月份的申報(bào)表按裝訂冊歸集填報(bào)審批表，每冊一張。

3、根據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和專用繳款書的裝訂順序，填報(bào)”出口退稅進(jìn)貨憑證登錄表“（一式四份）。

4、根據(jù)出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷單、遠(yuǎn)期收匯證明單、代理出口證明單等，依憑證裝訂順序，填報(bào)”出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單登錄表“（一式四份）。

5、根據(jù)消費(fèi)稅出口專用繳款書，填報(bào)”出口退稅進(jìn)貨憑證登錄表“（一式四份）。

6、填寫登錄表時(shí)，應(yīng)每筆一行。（一票多筆或一筆多票時(shí)都應(yīng)分別填寫）。若發(fā)生以前申報(bào)的有關(guān)項(xiàng)目錯(cuò)誤可用正負(fù)數(shù)填報(bào)相關(guān)的登錄表進(jìn)行調(diào)整。

7、根據(jù)每次申報(bào)報(bào)送的資料匯總填報(bào)”出口貨物退稅單證匯總表“（一式四份）。

8、用于申報(bào)退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報(bào)的登錄表、申報(bào)表等內(nèi)容必須一致。

八、生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)辦理退稅需填寫哪些申報(bào)資料？填表有何要求？

必須填寫《出口貨物退稅審批表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物免抵退稅申報(bào)表》或《生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物先征后退申報(bào)表》、《出口貨物退稅單證匯總表》。用于申報(bào)退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報(bào)的登錄表、申報(bào)表等內(nèi)容必須一致。

九、在相關(guān)原始退稅單證及申報(bào)資料收集、填寫齊全后，是否即可辦理申報(bào)退稅？

在相關(guān)原始退稅單證及申報(bào)資料收集、填寫齊全后，必須先查詢相關(guān)電子信息和進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證后，方可辦理申報(bào)。出口企業(yè)每月（次）報(bào)送出口退稅申報(bào)資料之前，應(yīng)先將該月（次）申報(bào)出口退稅貨物對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)證。未經(jīng)認(rèn)證或認(rèn)證不符及密文有誤的增值稅專用發(fā)票不能申報(bào)出口退稅。

根據(jù)廈門市國家稅務(wù)局、廈門市貿(mào)易發(fā)展委員會《關(guān)于出口退稅申報(bào)管理若干問題的通知》（廈國稅〔2000〕84號）規(guī)定：為了提高企業(yè)退稅單證審核通過率，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，決定從2000年10月1日后，對出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷單、出口貨物退稅專用繳款書及分割單（簡稱專用稅票）實(shí)施”先查詢、后申報(bào)“的辦法，即出口企業(yè)先進(jìn)行電腦查詢相關(guān)電子信息，然后進(jìn)行出口退稅申報(bào)，具體要求：

1、對2000年9月1日后開具的專用稅票及分割單，以及對應(yīng)的出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷單信息齊全、單證齊全的，單獨(dú)造冊申報(bào)；

2、對連續(xù)兩個(gè)月查無專用稅票及分割單或報(bào)關(guān)單或核銷單信息的，單獨(dú)申報(bào)，由退稅部門按月向有關(guān)部門反饋。

十、保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時(shí)由倉儲企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)如何申報(bào)退稅？

保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時(shí)由倉儲企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)申報(bào)退稅除需符合一般出口退稅的條件外，還需提供倉儲企業(yè)的出口備案清單（復(fù)印件并加蓋海關(guān)的證明章），向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅操作流程簡介

二、納稅申報(bào)

出口生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，應(yīng)在每月10日前向主管國稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)，并提供相應(yīng)的免稅申報(bào)明細(xì)。

經(jīng)主管征收部門認(rèn)定實(shí)行免抵退稅管理的出口生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)購買全省統(tǒng)一使用的 “生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)”〔下稱退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)〕申報(bào)軟件。

（一）免稅申報(bào)信息的錄入與生成

免抵退稅企業(yè)在每月10日前，通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入并生成所屬期為上個(gè)月的免稅明細(xì)信息。

1、信息錄入（1）免稅明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入

免抵退稅企業(yè)通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表的數(shù)據(jù)。錄入的依據(jù)為企業(yè)所屬期月份的出口銷售明細(xì)賬，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按銷售實(shí)際發(fā)生的日期記賬，若一筆出口銷售對應(yīng)多張出口發(fā)票，應(yīng)按發(fā)票號碼分開錄入。為了保證錄入內(nèi)容的準(zhǔn)確性，企業(yè)錄入人員應(yīng)掌握每筆出口銷售業(yè)務(wù)的貿(mào)易性質(zhì)（建議在出口銷售明細(xì)賬摘要欄中注明）。對于所屬期內(nèi)發(fā)生的、應(yīng)沖減出口銷售的運(yùn)保傭費(fèi)用錄入負(fù)數(shù)，運(yùn)保傭費(fèi)用無法分清對應(yīng)的出口貨物明細(xì)時(shí)，錄入的退稅率一律從高。

（2）進(jìn)料加工抵扣明細(xì)錄入

免抵退稅企業(yè)在申報(bào)所屬期內(nèi)，收到退稅部門開具的“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明”或“生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明”，通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，將證明的內(nèi)容錄入系統(tǒng)，用于向征收部門申請免抵退不予抵扣稅額的抵減額。

2、生成申報(bào)表和申報(bào)數(shù)據(jù)

免抵退稅企業(yè)將每月錄入的免稅信息按規(guī)定的格式打印申報(bào)表、生成電子數(shù)據(jù)，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)一并上報(bào)征稅部門。

（1）通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，打印《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》。打印的紙張為A4紙，打印的項(xiàng)目不可增加或減少，打印的內(nèi)容不可更改，打印的內(nèi)容若需要修改，須回到信息錄入界面進(jìn)行修改后，再重新打印表格，以免發(fā)生申報(bào)表內(nèi)容與申報(bào)的電子數(shù)據(jù)內(nèi)容不一致。

（2）通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，生成免稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)。

（二）納稅申報(bào)

免抵退稅企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，除了一般納稅人納稅申報(bào)所需提供的納稅資料外，還需提供相關(guān)免抵退資料：

四、退（免）稅申報(bào)

出口生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在每月15日前，對收齊退稅憑證的出口貨物和進(jìn)料加工業(yè)務(wù)向主管退稅部門辦理退（免）稅申報(bào)。

（一）退（免）稅申報(bào)信息的錄入與生成

1、退（免）稅申報(bào)信息的錄入（1）退稅明細(xì)信息錄入

免抵退稅企業(yè)對于已進(jìn)行免稅申報(bào)的出口貨物，收齊收匯核銷單（退稅專用聯(lián)）和出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）等退稅單證后，將相關(guān)信息通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入申報(bào)系統(tǒng)。退稅明細(xì)申報(bào)錄入的依據(jù)為企業(yè)的出口貨物報(bào)關(guān)單，錄入的外幣金額為報(bào)關(guān)單上列明的出口貨物離岸價(jià)格。若一張出口報(bào)關(guān)單對應(yīng)多張出口發(fā)票，應(yīng)在出口發(fā)票號欄中錄入其中一個(gè)出口發(fā)票號碼，其余的出口發(fā)票號頂格錄入“關(guān)聯(lián)發(fā)票號碼”欄中，關(guān)聯(lián)發(fā)票號碼之間用“+”號相連。清算期內(nèi)的退稅明細(xì)申報(bào)錄入，所屬期一律為200213。

（2）納稅匯總表數(shù)據(jù)錄入

免抵退稅企業(yè)通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入當(dāng)月的納稅數(shù)據(jù)。納稅匯總表數(shù)據(jù)錄入的依據(jù)為當(dāng)月納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，其中“出口貨物免稅銷售額”、“不予抵扣稅額”、“不予抵扣稅額抵減額”三個(gè)項(xiàng)目根據(jù)當(dāng)月的免稅明細(xì)錄入信息自動(dòng)產(chǎn)生。

（3）進(jìn)料加工手冊登記錄入

免抵退稅企業(yè)申報(bào)所屬期內(nèi)申領(lǐng)的進(jìn)料加工手冊，應(yīng)向退稅部門辦理登記，通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)錄入手冊信息。

（4）進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)錄入

免抵退稅企業(yè)申報(bào)所屬期內(nèi)收到貿(mào)易性質(zhì)為進(jìn)料加工的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，應(yīng)將進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單的信息錄入系統(tǒng)，并向退稅部門申報(bào)。通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)口信息，錄入的依據(jù)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單。

2、生成退（免）稅申報(bào)表和申報(bào)數(shù)據(jù)

免抵退稅企業(yè)進(jìn)行退（免）稅申報(bào)時(shí)，將每月錄入的退（免）稅信息打印成表并生成電子數(shù)據(jù)。（1）通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，打印《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記信息》、《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》。打印的表格中，《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總申報(bào)表》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》由申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)生，不需要錄入數(shù)據(jù)。《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記信息》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》中的內(nèi)容若為空，則不需要打印。打印的紙張除《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》為A3紙，其余都為A4紙，打印的項(xiàng)目不可增加或減少，打印的內(nèi)容不可更改，打印的內(nèi)容若需要修改，須回到信息錄入界面進(jìn)行修改后，再重新打印表格，以免申報(bào)表格內(nèi)容與申報(bào)的電子數(shù)據(jù)內(nèi)容不一致。

（2）通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，生成退稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)。若生成電子數(shù)據(jù)后，需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，可以通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，輸入需撤消的免稅申報(bào)所屬期，確認(rèn)后進(jìn)入免稅數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)修改數(shù)據(jù)，然后重新打印申報(bào)表和生成免稅申報(bào)數(shù)據(jù)。

（二）退（免）稅申報(bào)

出口生產(chǎn)企業(yè)的退（免）稅申報(bào)工作，應(yīng)由該企業(yè)指定的專職辦稅員（有有權(quán)國稅局頒發(fā)的辦稅員證）辦理，退（免）稅申報(bào)應(yīng)提供相關(guān)資料、報(bào)表及電子數(shù)據(jù)。所有報(bào)表應(yīng)按規(guī)定加蓋企業(yè)的相關(guān)印章方為有效。

2、退稅單證（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》所附單證包括：①出口商品專用發(fā)票；②出口收匯核銷單（出口退稅專用）；③出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；④代理出口協(xié)議或合同（副本）、代理出口貨物證明（委托外貿(mào)企業(yè)代理出口時(shí)提供）。以上單證應(yīng)為原件，并按退稅部門的要求裝訂成冊。

（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》后附進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單（復(fù)印件）等單證，并按退稅部門的要求裝訂成冊。

（3）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》后附進(jìn)料加工登記手冊（復(fù)印件），復(fù)印件的內(nèi)容包括：手冊封面、企業(yè)加工合同備案呈報(bào)表（預(yù)錄入）、手冊第一頁。

五、免抵退稅單證辦理

免抵退稅企業(yè)涉及的下列單證，由各地退稅部門負(fù)責(zé)辦理。

（一）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》

免抵退稅企業(yè)出口貨物如果有貿(mào)易性質(zhì)為進(jìn)料加工的，在該筆貨物進(jìn)行退稅申報(bào)的同時(shí)，向主管退稅部門申請出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，證明辦理流程如下：

1、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記

免抵退稅企業(yè)領(lǐng)取進(jìn)料加工登記手冊，應(yīng)向退稅部門辦理手冊登記。

2、進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)

免抵退稅企業(yè)有進(jìn)料加工貿(mào)易性質(zhì)的貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口并拿到進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單后，應(yīng)向退稅部門辦理進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)。

3、進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請

免抵退稅企業(yè)每月打印和生成退稅申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)，如果有貿(mào)易性質(zhì)為進(jìn)料加工的貨物，退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)進(jìn)料加工手冊登記的計(jì)劃分配率生成《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》數(shù)據(jù)，企業(yè)作為退稅申報(bào)的內(nèi)容之一向退稅部門提出免稅申請。

5、進(jìn)料登記手冊的核銷

（1）進(jìn)料加工登記手冊海關(guān)核銷

免抵退稅企業(yè)在《進(jìn)料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷后、《進(jìn)料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，將手冊復(fù)印。

（2）進(jìn)料加工登記手冊核銷登記

免抵退稅企業(yè)手冊在海關(guān)核銷后，本手冊項(xiàng)下出口貨物的退稅單證全部收齊，并已辦理退稅申報(bào)后，應(yīng)向進(jìn)出口稅收管理分局辦理進(jìn)料加工手冊核銷登記。

進(jìn)料加工登記手冊核銷登記步驟如下： ①錄入信息；

②打印申請表；

③生成申報(bào)數(shù)據(jù)。

（3）進(jìn)料加工手冊登記核銷申請

企業(yè)持《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊登記核銷申請表》和對應(yīng)的電子數(shù)據(jù)，向主管退稅部門辦理進(jìn)料加工手冊核銷手續(xù)。

①《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊登記核銷申請表》及相應(yīng)電子數(shù)據(jù)； ②向海關(guān)辦理核銷的《進(jìn)料加工登記手冊》復(fù)印件； ③間接出口貨物的報(bào)關(guān)單復(fù)印件； ④海關(guān)補(bǔ)稅的稅收繳款書復(fù)印件。

對屬于間接出口結(jié)轉(zhuǎn)來的進(jìn)料加工登記手冊，若對方結(jié)轉(zhuǎn)過來的進(jìn)口料件未實(shí)行免稅，而是開具增值稅專用發(fā)票，則該手冊進(jìn)行登記時(shí)，計(jì)劃進(jìn)口總值為0，即該本手冊的計(jì)劃分配率為0。進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)和退稅明細(xì)申報(bào)照常進(jìn)行。該本手冊在核銷時(shí)，核銷項(xiàng)目中的“其他減少進(jìn)口料件”欄，輸入該本手冊的全部進(jìn)口料件總金額，使得該本手冊的實(shí)際分配率為0。

（二）來料加工免稅證明

1、來料加工手冊登記

免抵退稅企業(yè)自海關(guān)取得《來料加工登記手冊》后，應(yīng)向退稅部門辦理登記。（1）登記信息錄入

通過出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，將手冊相關(guān)內(nèi)容錄入系統(tǒng)。

（2）生成《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》

企業(yè)通過出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，選中“生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅證明申請表”，按“增加”按鈕，確定后根據(jù)來料加工登記手冊的信息生成《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》。

通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，選中“生產(chǎn)企業(yè)來料加工手冊登記”，按“增加”按鈕，確認(rèn)后生成《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》申報(bào)數(shù)據(jù)。（3）申請開具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》

免抵退稅企業(yè)向主管退稅部門申請辦理來料加工免稅證明，并提供以下資料： ①《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》及對應(yīng)的電子數(shù)據(jù)；

②來料加工登記手冊復(fù)印件（復(fù)印件按申請表的順序號裝訂成冊）、其中復(fù)印件的內(nèi)容包括手冊封面、企業(yè)加工合同備案呈報(bào)表（預(yù)錄入）、手冊第一頁；

③外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》及有關(guān)清單。免抵退稅企業(yè)涉及的下列單證，由市進(jìn)出口稅收管理分局負(fù)責(zé)辦理。

（三）補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明

生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑市進(jìn)出口稅收管理分局出具的《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補(bǔ)辦。

1、補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單信息的錄入

出口企業(yè)通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，將遺失的貨物報(bào)出口關(guān)單信息錄入系統(tǒng)。

2、生成《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》

企業(yè)通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，在“申請出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告”欄選中需補(bǔ)辦的出口貨物報(bào)關(guān)單，按“增加”按鈕，確定后根據(jù)錄入的遺失出口報(bào)關(guān)單信息生成《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》。

通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，在“申請出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告”欄選中需補(bǔ)辦的出口貨物報(bào)關(guān)單，按“增加”按鈕，確認(rèn)后生成《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》申報(bào)數(shù)據(jù)。

3、申請開具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。

免抵退稅企業(yè)向市進(jìn)出口稅收管理分局申請出具補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明，并提供相關(guān)資料及電子數(shù)據(jù)：

（四）退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明

生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境后因故發(fā)生退運(yùn)，海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），若企業(yè)已申報(bào)退稅，可以憑市進(jìn)出口稅收管理分局出具的《退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，到海關(guān)提取退運(yùn)貨物。

1、退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明信息的錄入 通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，將退運(yùn)信息錄入系統(tǒng)。

2、生成《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請》

企業(yè)通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，在“出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請”欄選中退運(yùn)對應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單，按“增加”按鈕，確定后根據(jù)錄入的退運(yùn)信息生成《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請》。通過退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)，在“退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請的報(bào)告”欄選中退運(yùn)對應(yīng)的報(bào)關(guān)單，按“增加”按鈕，確認(rèn)后生成《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請》申報(bào)數(shù)據(jù)。

3、申請開具《退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》

免抵退稅企業(yè)向市進(jìn)出口稅收管理分局申請出具《退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，并提供相關(guān)資料及電子數(shù)據(jù)：

生產(chǎn)企業(yè)第一次辦理出口退稅流程 第一次申報(bào)

1.目錄準(zhǔn)備在硬盤（最好是D、E盤，不要在C盤）上，建立一個(gè)文件夾并命名為“出口退稅申報(bào)數(shù)據(jù)”，然后在此文件夾內(nèi)按照“企業(yè)簡稱+申報(bào)年月+數(shù)據(jù)性質(zhì)”建立五個(gè)文件夾用于存放申報(bào)數(shù)據(jù)，分別是“預(yù)申報(bào)（YSB）、預(yù)反饋（YFK）、正式申報(bào)明細(xì)（ZMX）、正式申報(bào)匯總（ZHZ）、正式反饋（ZFK）”，以便存放相關(guān)數(shù)據(jù)；也可以建一個(gè)批處理文件，每次通過修改批處理文件來自動(dòng)建文件夾，附：有業(yè)務(wù).BAT，無業(yè)務(wù).BAT。

2.【第一步】免抵退明細(xì)數(shù)據(jù)采集 ◆ 〖出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入〗

[記銷售日期]以每月財(cái)務(wù)做賬的日期為準(zhǔn)。[出口日期]關(guān)單上的”出口日期“所載日期。

[外幣金額]：以出口貨物報(bào)關(guān)單上（不含運(yùn)保雜三費(fèi)）的金額為準(zhǔn)。首先查看關(guān)單的“成交方式”一欄，如果是FOB，則直接以“總價(jià)”作為外銷收入；如果是CIF，則要用“總價(jià)”減去“運(yùn)費(fèi)”、“保費(fèi)”、“雜費(fèi)”等項(xiàng)，以此作為外銷收入。

[匯率]：以水單上匯率為準(zhǔn)。

★如果一筆關(guān)單對應(yīng)多張水單，且各水單匯率不一，申報(bào)時(shí)匯率如何填寫？

將各水單上人民幣相加，除以關(guān)單上的外幣金額得出加權(quán)平均匯率作為此關(guān)單匯率。例如：1萬美元關(guān)單對應(yīng)兩張水單，分別是$6000,8.45;;;$4000,8.43,則匯率計(jì)算如下：（6000*8.45+4000*8.43）/10000=8.442 [單證不齊標(biāo)志]：關(guān)單不齊填B，核銷單不齊填H，代理證明不齊填D。

特別注意：對代理出口企業(yè)不齊的只有代理證明，而無關(guān)單和核銷單；也就是說單證不齊時(shí)只能填D不能填BH。

[同一張報(bào)關(guān)單多筆出口]：

在出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入界面中，對于報(bào)關(guān)的錄入規(guī)則是這樣的：前9位為報(bào)關(guān)單號，第十位為零，后兩位為報(bào)關(guān)單的項(xiàng)號。對于一張報(bào)關(guān)單多筆（進(jìn)）出口業(yè)務(wù)在錄入時(shí)，需要按照項(xiàng)號依次添加到申報(bào)系統(tǒng)中即可。絕對不允許直接錄入合計(jì)數(shù)，審核系統(tǒng)無法審核通過。

3.【第三步】免抵退稅預(yù)申報(bào)

◆ 〖生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)〗—（申報(bào)明細(xì)表數(shù)據(jù)）將生成數(shù)據(jù)放入當(dāng)月預(yù)申報(bào)文件夾。4.上網(wǎng)報(bào)送預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)

004km.cn出口退稅退稅申報(bào)本企業(yè)文件夾內(nèi)，將本月數(shù)據(jù)文件夾拷上網(wǎng)。5.（了解）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核處理 ◆ 〖網(wǎng)上接收數(shù)據(jù)〗 ◆ 〖預(yù)審核〗

◆ 〖預(yù)反饋數(shù)據(jù)上網(wǎng)〗 6.網(wǎng)上接收稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)反饋數(shù)據(jù)

004km.cn出口退稅退稅申報(bào)本企業(yè)文件夾內(nèi)，將本月數(shù)據(jù)文件夾從網(wǎng)上拷入本地硬盤對應(yīng)位置。

7.【第四步】預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整 ◆ 〖撤銷已申報(bào)數(shù)據(jù)〗 ◆ 〖稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入〗 ◆ 〖稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息處理〗

◆ 根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的預(yù)審結(jié)果相應(yīng)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù) 8.【第七步】納稅申報(bào) 根據(jù)預(yù)申報(bào)明細(xì)結(jié)果填寫增值稅納稅申報(bào)當(dāng)期出口貨物銷售額和免抵退稅不得抵扣稅額，并進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。

9.【第八步】納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集 ◆ 〖增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〗 10.【第五步】生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)

◆ 〖生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)〗—（申報(bào)明細(xì)表數(shù)據(jù)）將生成數(shù)據(jù)放入當(dāng)月正明細(xì)文件夾。11.【第九步】免抵退匯總數(shù)據(jù)采集 ◆ 〖免抵退申報(bào)匯總表錄入〗 12.【第十步】免抵退稅正式申報(bào)

◆ 〖生成申報(bào)數(shù)據(jù)〗—（申報(bào)匯總表數(shù)據(jù)）將生成數(shù)據(jù)放入當(dāng)月正匯總文件夾。

◆ 〖電子信息上網(wǎng)〗—（004km.cn出口退稅退稅申報(bào)本企業(yè)文件夾內(nèi)，將本月數(shù)據(jù)文件夾拷上網(wǎng)）

◆ 〖打印申報(bào)報(bào)表〗—（打印申報(bào)明細(xì)表、申報(bào)匯總表報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)）

附：【資料目錄】

1、申報(bào)匯總表（四份）

2、出口貨物免抵退申報(bào)明細(xì)表（當(dāng)期出口明細(xì)）（三份）

3、出口貨物當(dāng)期單證齊全并且信息齊全明細(xì)表（三份）（如有當(dāng)期單證收齊）

4、增值稅納稅申報(bào)表含附表

一、附表二（各兩份）

5、外銷帳復(fù)印件

6、出口企業(yè)基本情況核對表

7、收齊的單證（請按核銷單、水單、關(guān)單、外銷發(fā)票、代理證明（只對代理出口企業(yè)）順序，單獨(dú)裝訂以防遺失）

工業(yè)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào)

工業(yè)企業(yè)，指自營或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)。對1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅；其它有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的貨物免征消費(fèi)稅、”免、抵、退“增值稅；沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)委托出口貨物”先征后退“增值稅、消費(fèi)稅。

一、”免、抵、退“稅的計(jì)算

”免、抵、退“稅適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅，計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點(diǎn)是，出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，對內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，根據(jù)企業(yè)出口銷售額占當(dāng)期（1個(gè)季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額

當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)× 外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅規(guī)定稅率－退稅率）

如果生產(chǎn)企業(yè)有”進(jìn)料加工“復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，對以”進(jìn)料加工“貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，應(yīng)先按進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格填具”進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表“，報(bào)經(jīng)主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)同意簽章后，允許對這部分進(jìn)口料件以”進(jìn)料加工貿(mào)易申請表“中的價(jià)格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，并在計(jì)算其免抵稅額時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額予以扣減。為了簡化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在”當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中"，計(jì)算公式如下：

當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià) ×（征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率-退稅率）

其它計(jì)算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。

當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額 的50％，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50％以上（含50％），且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：

（一）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

（二）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對值 < 本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值

（三）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額。

例：應(yīng)納稅額為正數(shù)