第一篇：增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標(試行)

增值稅納稅評估部分方法及

行業(yè)納稅評估指標

（試行）

第一部分 增值稅納稅評估部分方法

一、稅負對比分析法

稅負即稅收負擔率，是應納稅額與課稅對象的比率，它比較直觀地體現(xiàn)了一個企業(yè)實現(xiàn)稅收的能力和負擔水平。行業(yè)內全部企業(yè)的應納稅總額與課稅對象總額之比，即行業(yè)稅負。

行業(yè)稅負反映了行業(yè)內企業(yè)的總體負擔水平。行業(yè)中單個企業(yè)的稅負在一定時期內對行業(yè)稅負的背離，造成企業(yè)稅負與行業(yè)稅負的差異。而稅負對比分析法是稅務部門對企業(yè)稅負背離行業(yè)稅負進行有效監(jiān)控的方法之一。它是通過企業(yè)稅負與行業(yè)稅負的對比，對稅負異常的企業(yè)圍繞關聯(lián)指標展開分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問題的一種方法。

稅負對比分析法的適用范圍很廣，基本上對所有行業(yè)均可適用。模型：

稅負差異率＝（企業(yè)稅收負擔率－行業(yè)稅收負擔率）÷行業(yè)稅收負擔率×100% 稅負對比分析法屬于綜合分析法，影響因素較多，涉及稅基的多個方面。因此，用該法發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負異常時，應結合其他分析方法進行多角度分析。

需要注意的幾個問題：（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產(chǎn)，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。（2）政策性因素。出口企

業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少，稅負降低。（3）價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負降低。（4）經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。

二、工業(yè)增加值評估

（一）應納稅額與工業(yè)增加值彈性評估模型與評估方法

1．應納稅額與工業(yè)增加值彈性評估模型

應納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)?應納稅額增長率 其中：

工業(yè)增加值增長率應納稅額增長率?當期應納稅額?基期應納稅額?100%

基期應納稅額當期工業(yè)增加值?基期工業(yè)增加值?100%

基期工業(yè)增加值

工業(yè)增加值增長率? 2.評估方法

工業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。一般情況下，應納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)為 1，對彈性系數(shù)＜1的，可根據(jù)造紙行業(yè)一定時期的發(fā)展狀況，確定一定區(qū)間作為預警值。彈性系數(shù)小于預警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（二）工業(yè)增加值稅負評估模型與評估方法 1.工業(yè)增加值稅負評估模型

工業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工業(yè)增加值稅負÷同行業(yè)工業(yè)增加值稅負〕×100%。其中：

本企業(yè)工業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應納稅額÷本企業(yè)工業(yè)增加值

同行業(yè)工業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應納稅額總額÷同行業(yè)工業(yè)增加值

2.評估方法

應用該指標分析本企業(yè)工業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

三、投入產(chǎn)出法

投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測算、分析側重的內容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。

（一）投入產(chǎn)出比模型：

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

評估期產(chǎn)品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應用中該模型的分析重點是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進行關聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。

（二）單位產(chǎn)品定耗模型的應用

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標，評估產(chǎn)品實際產(chǎn)量和銷售額，進而評估出納稅人是否存在有隱瞞銷售收入的問題。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用輔助材料和包裝物定額等。分析應用時要靈活運用，關聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。

需要注意的幾個問題：（1）注意測算分析和實地調查相結合。對測算分析結果，必須深入調查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；（2）注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現(xiàn)錯誤；（3）對農副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實性。

四、能耗測算法

能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。

該分析方法廣泛應用于工業(yè)企業(yè)。對賬務核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個體工商戶同樣適用。

評估模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額 評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量

評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)量×評估期產(chǎn)品銷售單價×適用稅率（征收率）

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。

需要注意的幾個問題：（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉售其他企業(yè)或用于非應稅項目等情況，少計其他業(yè)務收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費。（2）應加強同當?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管稅務機關提供電力、自來水發(fā)票復印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實。（3）在實際分析中，應選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。對能耗指標的分析應用，應充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標的運用不可生搬硬套，應因地制宜，根據(jù)當?shù)貙嶋H選用或增設輔助指標，確定科學、合理的參考系數(shù)，多個指標并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點。

五、工時（工資）耗用法

工時耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法，工資耗用是生產(chǎn)耗用工時反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。

由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。

評估模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）÷單位產(chǎn)品耗用工時（或者工資）

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找納稅疑點和線索。

需要注意的幾個問題：（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標準或者關鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時（工資）標準應相對穩(wěn)定，相關數(shù)據(jù)應易于收集和計算；（2）參考當?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標準，便于稅企雙方工時（工資）標準的共同認可；（3）生產(chǎn)工時總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。

六、設備生產(chǎn)能力法

設備生產(chǎn)能力法是指主要生產(chǎn)設備在原料、動力和人員等正常運轉下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O計生產(chǎn)能力和實際生產(chǎn)能力。設計生產(chǎn)能力指按照國家標準生產(chǎn)或引進的設備，經(jīng)過國家有關部門審驗、認可的標準性生產(chǎn)能力。實際生產(chǎn)能力是指設備在實際運轉時的生產(chǎn)能力。在一般情況下，設備的實際生產(chǎn)能力與設計生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個行業(yè)國標、強制性國標及行業(yè)管理標準的出臺和完善，設備的實際生產(chǎn)能力越來越接近設計生產(chǎn)能力。

設備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設備生產(chǎn)能力，測算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量，進而核實應稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。該方法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結合使用，效果會更好。

評估模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設備的日產(chǎn)量或時產(chǎn)量×評估期正常工作日或工作時

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時間測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找涉稅疑點和線索。

需要注意的幾個問題：（1）設備生產(chǎn)能力可從隨機文件中得到。隨機文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對了解和掌握納稅人的設備生產(chǎn)能力較為重要；（2）實地查看時要注意正確區(qū)分設備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力；（3）設備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結合企業(yè)實際情況進行掌握。

第二篇：納稅評估分析指標

附件1 納稅評估分析指標

一、增值稅

(一)增值稅稅收負擔率(簡稱稅負率)1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式： ①本期銷項稅額

②免抵退銷項稅額=免抵退銷售額*適用稅率

③進項稅額=當期申報抵扣進項稅額-當期進項稅額轉出+進口料件模擬進項

備注：進口料件模擬進項=當期進口料件金額*適用稅率

④存貨變動影響額=(存貨期末金額-存貨期初金額)*適用稅率

屬于農副產(chǎn)品的存貨變動率=(存貨期末金額-存貨期初金額)/(1-扣除率)*扣除率

⑤銷售總額=內銷銷售

額+免抵退銷售額

⑥存貨變動額=存貨期末金額-存貨期初金額

⑦綜合稅負率=(①+②-③+④)/(⑤+⑥)*100% 4.預警值(標準值)情況：設定預警值，根據(jù)稅政確定的指標。

5.疑點提示：以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應核實銷項稅額計算的正確性。對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財務報表，管理采集錄入。

（注：個別縣局認為分子還要加上（期初留抵稅額—期末留抵稅額）)

（二）單位產(chǎn)成品原材料耗用率 1.適用類型：生產(chǎn)性納稅人 2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式：單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%(公式中的原材料指構成產(chǎn)品的主要、必要的原材料；

本期投入原材料指數(shù)量或金額)。

4.預警值(標準值)：下達任務時說明。

5.疑點提示：如高于預警值，或與往年同期相比較高，可能存在人為虛增原材料數(shù)量金額，人為擴大損耗率，存在帳外銷售問題、存在錯誤使用存貨計價方法、存在人為調整產(chǎn)成品成本或應納所得額等問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財務報表，管理采集錄入。

（三）進項稅金控制額

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式：本期進項稅金控制額=(期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額)×主要外購貨物的增值稅稅率

+本期運費支出數(shù)×7%。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財務報表，管理采集錄入。

（四）累計應稅銷售額變動率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式：累計應稅銷售額變動率=(本期累計應稅銷售額-上年同期應稅銷售額)/上年同期應稅銷售額*100% 4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、按規(guī)定視同銷售的業(yè)務不計或少計銷售、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍,可能存在虛開專票等問題。

6.數(shù)據(jù)來源：CTAIS。

（五）應稅銷售額變動率與應納稅額變動率的差異額

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。3.指標計算公式：

應稅銷售額變動率=(本期累計應稅銷售額-上年同期累計應稅銷售額)/上年同期累計應稅銷售額*100% 應納稅額變動率=(本期累計應納稅額-上年同期累計應納稅額)/上年同期累計應納稅額*100% 應稅銷售額變動率與應納稅額變動率的差異額=應稅銷售額變動率-應納稅額變動率

4.預警值(標準值)：絕對值大于30%為異常。

5.疑點提示：可能存在虛增進項、少報銷售。

6.數(shù)據(jù)來源：CTAIS。

（六）應收(付)賬款變動率 1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：參考。3.指標計算公式：

應收賬款變動率=(期末應收賬款借方余額－期初應收賬款借方余額)÷期初應收賬款借方余額×100%。

應付賬款變動率=(期末應付賬款貸方余額－期初應付賬款貸方余額)÷期初應付賬款貸方余額×100%。

應收(付)賬款：包括應收賬款、預收賬款、其他應收款、應付賬款、預付賬款、其他應付款等往來賬戶。

4.預警值(標準值)：大于30%為異常

5.疑點提示：商業(yè)企業(yè)應收(付)賬款增減變動情況，有利于判斷其銷售實現(xiàn)情況。如結合《資產(chǎn)負債表》中“應收賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現(xiàn)紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，判斷是否存在少計收入的問題。

二、所得稅

（一）主營業(yè)務收入變動率 1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。3.指標計算公式：

主營業(yè)務收入變動率=(評估期累計主營業(yè)務收入-基期累計主營業(yè)務收入)÷基期累計主營業(yè)務收入×100% 4.預警值(標準值)：無。5.疑點提示：

主營業(yè)務收入變動率值如果小于1，說明收入比上期下降，變動率值越小，則下降越大，應重點審核其是否隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財務報表，管理采集錄入。

（二）主營業(yè)務成本變動率 1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。3.指標計算公式：

主營業(yè)務成本變動率=(評估期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本)÷基期主營業(yè)務成本*100% 4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：如果主營業(yè)務成本變動率大于主營業(yè)務收入變動率，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財務報表，管理采集錄入。

（三）應稅所得率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。3.指標計算公式：

應稅所得率=(本期應納稅所得額÷收入總額)×100% 注：如果虧損，則應納稅所得額為負數(shù)；本期應納稅所得額為彌補以前虧損前的應納稅所得額。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：企業(yè)銷售額增加，應納稅所得額反而下降，說明銷售收入和應納稅所得額未保持同步增長，具體可結合銷售毛利率、銷售稅金率、銷售成本率、銷售期間費用率等指標進行分析。對于銷售毛利率偏低

或為負值的出口企業(yè)，應重點審核是否存在與境外關聯(lián)企業(yè)之間進行價格轉讓、轉移利潤問題，內銷企業(yè)應重點審核有否隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財務報表，管理采集錄入。

（四）應稅所得率變動率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：參考。

3.指標計算公式：應稅所得率變動率=(評估期應納稅所得額÷評估期收入總額)÷(基期應納稅所得額÷基期收入總額)×100%。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：該指標如果小于1并且發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調節(jié)利潤問題；

也可能存在費用配比不合理等問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財務報表，管理采集錄入。

（五）成本費用利潤率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式：成本費用利潤率=(利潤總額÷成本費用總額)×100% 注：利潤總額可由總收入扣除成本和費用計算得出。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：若該指標偏低，應重點審核分析費用開支是否合理正常，有否存在少報收入、多列成本、費用等現(xiàn)象。

6.數(shù)據(jù)來源：財務報表，管理采集錄入。

(六)銷售利潤率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：必要。

3.指標計算公式：銷售利潤率=(利潤總額÷收入總額)×100% 注：利潤總額可由總收入扣除成本和費用計算得出。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：企業(yè)銷售額增加，銷售利潤反而下降，說明銷售收入和利潤額未保持同步增長，具體可結合銷售毛利率、銷售稅金率、銷售成本率、銷售期間費用率等指標進行分析。對于銷售毛利率偏低或為負值的出口企業(yè)，應重點審核是否存在與境外關聯(lián)企業(yè)之間進行價格轉讓、轉移利潤問題，內銷企業(yè)應重點審核有否隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財務報表，管理采集錄入。

(七)銷售成本率變動率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：參考。

3.指標計算公式：銷售成本率變動率=(評估期銷售成本÷評估期銷售收入)÷(基期銷售成本÷基期銷售收入)×100%。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：該指標如果大于1且發(fā)生較大變化，說明單位成本上升，重點審核是否多列成本。

6.數(shù)據(jù)來源：財務報表，管理采集錄入。

(八)費用率變動率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：參考。

3.指標計算公式：費用率變動率=(評估期累計費用÷評估期銷售收入)÷(基期累計費用÷基期銷售收入)×100%。

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：該指標如果大于1且發(fā)生較大變化，說明單位費用上升，重點審核是否多列費用。

6.數(shù)據(jù)來源：財務報表，管理采集錄入。

(九)資產(chǎn)利潤率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：參考。

3.指標計算公式：資產(chǎn)利潤率=(凈利潤÷平均凈資產(chǎn))×100%

注：本指標計算涉及資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：該比率越低表明企業(yè)資產(chǎn)的利用效果越差，應分析是否有人為瞞報收入或閑置未用財產(chǎn)計提折舊等問題。

6.數(shù)據(jù)來源：財務報表，管理采集錄入。

(十)資產(chǎn)負債率

1.適用類型：商業(yè)、生產(chǎn)、加工、其他非商業(yè)納稅人。

2.是否必要指標：參考。

3.指標計算公式：資產(chǎn)負債率=(總負債÷總資產(chǎn))×100% 注：本指標計算涉及資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)

4.預警值(標準值)：無。

5.疑點提示：該比率大于1的，應分析是否存在效益差、資不抵債的情況，有否存在關聯(lián)企業(yè)間的借貸關系及避稅問題。

第三篇：增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義

第1章 納稅評估概述

1.1納稅評估的產(chǎn)生和背景

一、納稅評估的產(chǎn)生和發(fā)展

納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務審計制度，目前大部分西方國家已建立了納稅評估體系和稅收評估模型。我國納稅評估工作起步較晚，其產(chǎn)生和發(fā)展大致可分為三個階段。

（一）起步階段

1997年，國務院辦公廳轉發(fā)國家稅務總局深化稅收征管改革方案，“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查。”的稅收征管新模式全面啟動，一些省市稅務機關開始了納稅評估的實踐探索。1998年開始實行的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》，提出“審核評稅是指主管稅務機關根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術手段和方法，對納稅人一個納稅期內納稅情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異常申報現(xiàn)象”，標志著我國納稅評估實踐的正式開始。

（二）發(fā)展階段

1999年青島市國稅局將外資企業(yè)的“審核評稅”擴展到內資企業(yè)，在實踐中率先提出了“納稅評估”的概念，之后納稅評估工作陸續(xù)在部分省市稅務系統(tǒng)推行。

2001年6月6日印發(fā)的《國家稅務總局關于開展增值稅、個人所得稅專項檢查等問題的通知》（國稅發(fā)[2001]61號），提出“對檢查范圍所列企業(yè)進行增值稅納稅評估（案頭稽核），篩選具有虛開增值稅專用發(fā)票和偷稅行為嫌疑的稽查對象?！钡谝淮卧趪叶悇湛偩终轿募刑岬健凹{稅評估”。緊接著于2001年6月15日印發(fā)的《國家稅務總局關于加強商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2001]73號），提出“管理部門必須根據(jù)《增值稅日?；檗k法》對商貿企業(yè)按月進行增值稅的納稅評估?！睆摹叭粘；椤钡慕嵌忍岬健凹{稅評估”。

2001年12月國家稅務總局制定印發(fā)了《商貿企業(yè)增值稅納稅評估辦法》（國稅發(fā)[2001]140號），明確規(guī)定了納稅評估的程序、指標和方法，使商貿企業(yè)增值稅納稅評估工作在全國范圍內展開。

與此同時，全國各地稅務機關不同程度地相繼開展了以增值稅為重點的納稅評估工作，有的省市在市、縣稅務機關建立了納稅評估專業(yè)管理機構并探索運用信息化手段開展納稅評估工作。

（三）全面開展階段

2003年10月印發(fā)的《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》提出“積極開展納稅評估工作”，對納稅評估的工作內容、方式方法進行了詳細闡述，開始將納稅評估全面引入稅源管理。

2004年7月27日，國家稅務總局局長謝旭人在全國稅收征管工作會議上進一步明確和強調了深入開展納稅評估的各項要求，推動了納稅評估工作的全面開展。

2005年3月，國家稅務總局《納稅評估管理辦法》的出臺，標志著我國納稅評估工作開始步入制度化、規(guī)范化管理軌道。

二、我國納稅評估產(chǎn)生的背景

納稅評估是稅收制度適應我國社會主義市場經(jīng)濟不斷完善和發(fā)展的客觀需要，也是稅收征管改革逐步深入的必然結果。開展納稅評估工作是新時期強化稅源管理的重要內容和手段，是進一步加強稅收征管基礎工作，推進稅收管理科學化、精細化，不斷提高征管質量和效率的必由之路。

（一）社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要納稅評估

稅收征管承擔著全面落實國家稅收政策，保障稅收收入，促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要任務。依據(jù)稅法和政策，通過各方面管理工作，使稅款實征數(shù)不斷接近法定應征數(shù)，保持稅收收入與經(jīng)濟協(xié)調增長是提高稅收征管質量和效率的重要目標。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，一方面，納稅主體、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)日趨復雜，致使稅源變化規(guī)律、納稅申報質量難以掌握，稅收征管難度增大；另一方面，稅收征管理念、操作方式發(fā)生了根本的轉變，對稅收征管提出了更高的要求。用納稅評估的方法監(jiān)控稅源，符合現(xiàn)代化管理的理念，也符合國際上通行的做法，適應了市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

（二）推進依法治稅需要納稅評估

通過科學、有效的稅收征管形式和手段，努力做到嚴格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，維護良好的稅收管理秩序，確保各項稅收政策措施落實到位，保護納稅人和稅務機關的合法權益，是依法治稅的客觀需要。作為強化稅源管理，促進納稅遵從，提高納稅申報質量的科學管理方式，納稅評估成為新形勢下推進依法治稅的必要選擇。

（三）稅收征管改革為納稅評估提供了實現(xiàn)條件

稅收征管改革的不斷深化，以計算機網(wǎng)絡為依托的新型稅收征管模式的建立和完善，極大的增強了我國稅收征管能力，尤其是以增值稅信息管理系統(tǒng)（金稅工程）和綜合征管軟件（CTAIS）為標志的信息化建設取得了歷史性的進展，增值稅信息管理系統(tǒng)在對專用發(fā)票防偽方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值稅專用發(fā)票騙取扣稅的違法犯罪活動，也為以信息化為基本前提條件的納稅評估提供了可能。

（四）提高稅源管理水平需要納稅評估

近幾年，我國稅收征管的取向開始從追求規(guī)模、速度轉為注重稅收征管能力的提高、注重征管的質量與效率。為此，用各種各樣的方法盡可能多地掌握稅源的規(guī)模和分布，成為稅務機關征管工作的核心任務。我國的增值稅實行憑發(fā)票注明稅款抵扣制度。可抵扣的發(fā)票除增值稅專用發(fā)票外，還有海關代征增值稅專用繳款書（海關完稅憑證）、貨物運輸發(fā)票（貨運發(fā)票）、廢舊物資發(fā)票及農產(chǎn)品收購憑證和普通發(fā)票。“兩個比對”，是對專用發(fā)票的存根聯(lián)與銷項及抵扣聯(lián)與進項的比對，僅僅局限于要求增值稅專用發(fā)票的“票”“表”一致。由于增值稅的鏈條機制，光管好增值稅專用發(fā)票無法徹底遏制虛假抵扣和虛開發(fā)票等偷騙稅違法犯罪活動，稅收管理僅抓住以票管稅仍存在缺陷。而納稅評估，則是稅源管理的基礎性工作和重要方法，納稅評估這一管理方法的確立，其意義不僅是解決稅源管理中的漏洞，而且標志著稅收工作的時代性進步，標志著新時期稅收征管新格局初步搭建完成。

（五）強化科學管理需要納稅評估

科學化管理就是要從實際出發(fā)，實事求是，積極探索和掌握征管工作規(guī)律，善于運用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，提高管理的實效性。精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，加強協(xié)調配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。納稅評估是強化稅源管理，切實解決納稅申報質量問題，切實解決“淡化責任，疏于管理”問題的有力手段，是落實稅收科學化、精細化管理的必由之路。

1.2納稅評估的概念

一、納稅評估的定義

納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。正確地理解納稅評估的概念應把握以下幾點：

（一）納稅評估的法律主體是各級稅務機關，納稅評估工作主要由直接面向納稅人負責稅收征收管理的基層稅務分局、稅務所或稅源管理科（股）及其稅收管理員負責。同時，納稅評估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級稅務機關分別運用，只不過不同級別的稅務機關開展納稅評估的范圍、內容、重點、形式、方法、目的有所區(qū)別。

（二）納稅評估的客體是納稅人，具體對象是納稅人的申報納稅信息以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。廣泛、全面、連續(xù)的采集涉及納稅人申報納稅的有效數(shù)據(jù)信息是開展納稅評估的前提條件。

（三）納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期和以往。

（四）納稅評估的工作內容是對納稅人納稅申報情況的真實性、準確性，進行審核、統(tǒng)計、分析、判斷，并對疑點問題分別采取稅務約談、調查核實、處理移交等征管措施。

（五）納稅評估要在依托信息技術手段的基礎上，做到人機結合。

（六）記載納稅評估結果的納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿，是稅務機關內部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟的依據(jù)。納稅評估注重評估客體的陳述申辯和一般性問題的自行改正。

二、納稅評估的形式、內容、原則

（一）基本形式

1、按納稅評估業(yè)務內容可分為全面評估和專項評估。

2、按納稅評估廣度可分為典型評估和行業(yè)評估。

3、按納稅評估時間可分為日常評估和臨時評估。

4、按納稅評估信息來源可分為自選事項評估和外來事項評估。

5、按納稅評估實施方式可分為案頭評估和實地調查評估。

（二）工作內容

1、開展宏觀稅收分析和行業(yè)稅負評估分析，設立分地區(qū)、分行業(yè)評估指標及其預警值，進行地區(qū)或行業(yè)指標比對分析，發(fā)布評估報告。

2、運用設立的預警值等指標，進行綜合比對分析，篩選評估對象，確定疑點納稅人，發(fā)布下級稅務機關實施評估。

3、對上級發(fā)布的本轄區(qū)內疑點納稅人，進行審核分析，確定重點評估對象，部署或組織進一步評估分析，匯總評估結果，報送評估報告。

4、對上級確定的疑點納稅人或重點評估對象，逐戶進行評估分析，并作出定性和定量的判斷，查找疑點原因，處理評估問題，反饋評估結果。

5、通過對管轄納稅人納稅申報資料真實性、準確性分析，判斷納稅人遵守稅法，執(zhí)行稅收政策情況。

6、通過對管轄納稅人實施評估，及時發(fā)現(xiàn)納稅人在履行納稅義務方面存在的問題。

7、通過納稅評估對判定有問題納稅人按規(guī)定程序進行處理或移交稽查等部門處理。

8、通過納稅評估，發(fā)現(xiàn)稅收政策和征管中存在的漏洞，及時提出完善的建議。

9、維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎信息等。

（三）納稅評估的原則

納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務；分類實施、因此制宜；人機結合、簡便易行的原則。

（1）客觀性原則。對采集的納稅評估數(shù)據(jù)信息要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對同一評估內容，要堅持在評估方法、分類、標準上的一致性，以保障篩選的評估對象或疑點納稅人的客觀公正。

（2）效率性原則。要加強納稅評估工作協(xié)作，提高相關數(shù)據(jù)的共享程度，簡化評估程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。

（3）預防和打擊相結合的原則。對評估結果的處理要嚴格按照有關稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定辦理，正確區(qū)分不同性質的問題。對因稅收管理漏洞引發(fā)的問題要及時進行整頓，預防問題的再次發(fā)生。對故意規(guī)避或拒絕納稅評估的納稅人要依法進行嚴厲打擊。

（4）誠信和公開性原則。要將納稅評估結果在一定范圍內進行公布，并與納稅信譽等級評定結合起來，以促進誠信納稅，提高納稅遵從。

1.3納稅評估的職能、作用

一、對內職能

（一）及時發(fā)現(xiàn)稅源管理中的薄弱環(huán)節(jié)，防范稅收風險。

（二）為完善稅收政策，加強稅源監(jiān)控提供參考依據(jù)。

（三）促進稅收管理內部機制的有效運行。

（四）促進稅務機關稅收征管水平和稅務人員執(zhí)法水平的提高。

（五）促進稅收監(jiān)控管理信息化網(wǎng)絡的形成。

二、對外職能

（一）解決納稅人異常申報問題。

（二）促進納稅人對稅法的遵從。

從實踐看，納稅評估具有三種基本功能：

一是日常稅源管理功能。納稅評估通過對具體納稅人的評估分析，查找疑點，發(fā)現(xiàn)問題，并對一般性問題督促納稅人進行自查自糾，降低征納雙方的納稅風險，是日常稅源管理的一種具體手段或方法。

二是宏觀稅源監(jiān)控功能。一方面，納稅評估通過及時發(fā)現(xiàn)和處理納稅人存在的問題，對納稅違規(guī)行為形成威懾；另一方面，通過宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)某一行業(yè)或某一類型納稅人的異常問題以及管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有利于及時堵塞管理漏洞。

三是“審計”功能。納稅評估的基本方法是數(shù)據(jù)分析，并在分析基礎上實施稅務約談、帳證審閱，實地核查，突破了傳統(tǒng)管理方式的局限性，大大提高了稅源管理的系統(tǒng)性、針對性、實效性，與國外“稅務審計”模式類似，體現(xiàn)出一定的審計、檢查功能。

我國建立納稅評估制度，不僅在理論上是可行的，而且在實踐中也取得了顯著的效果。特別是在強化稅源管理，搭建征管新格局中，納稅評估發(fā)揮了不可替代的積極作用。

一、有助于稅務機關強化稅源管理，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，增加稅收收入，保持稅收收入與經(jīng)濟協(xié)調增長，發(fā)揮稅收職能作用。

二、有助于稅務機關及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人存在的非主觀性納稅錯誤和異常問題，有效地防范征納雙方的稅收風險，降低征納成本，提高納稅人的納稅遵從，優(yōu)化納稅環(huán)境，推進依法治稅。

三、有助于增強稅務機關和稅收管理人員的稅源管理能力，促進稅收科學化、精細化管理，不斷提高稅收征管的質量和效率，為搭建新時期稅收征管新格局奠定良好基礎。

四、能夠為稅務稽查提供準確案源，減少稅務稽查工作的盲目性，提高準確性和時效性，促進稅務機關內部機制的有效運行，增強稅收征管工作的整體效能。

五、能夠為納稅信用等級評定及時提供基礎信息和依據(jù)，對于建設納稅信用體系乃至誠信社會有著重要的推動作用。

1.4納稅評估的特征

納稅評估作為監(jiān)控納稅申報質量，強化稅源管理的重要手段，與其他稅收征管方式的區(qū)別和聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、納稅評估與納稅申報的關系

納稅申報是納稅人履行納稅義務的重要法定程序，是納稅人據(jù)以繳納稅款，稅務機關據(jù)以征收稅款的主要依據(jù)，同時也是納稅評估的分析對象，是開展納稅評估的主要依據(jù)。納稅評估通過對納稅申報資料進行全方位審核分析評定，繼而通過稅務約談、宣傳稅法，調查核實，及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的偏差、錯誤與問題，提高納稅人稅法遵從度，促進納稅申報質量的不斷提高。

二、納稅評估與稅務稽查的關系

1、納稅評估區(qū)別于稅務稽查。第一，稅務稽查主要承辦涉稅違法案件的查出工作，是征管稅收征管的最后一道關口，多數(shù)情況下稅務稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開展稽查工作的前提，其對象是特定的而不是普遍的；而納稅評估是根據(jù)納稅申報情況和稅源管理工作的需要，選擇開展評估工作的對象，其對象總體而言是普遍的而非特定的。第二，納稅評估所能處理的問題，只能是情節(jié)輕微的一般性問題；通過評估所發(fā)現(xiàn)的嫌疑偷稅稅違法以及其他應當進行立案查出的稅收違法行為，必須移送稽查部門處理。第三，稅務稽查處理的案件，在補繳稅款的同時，一般都要進行相應處罰；而納稅評估發(fā)現(xiàn)的問題可視具體情況分別給予不同處理，有些情況由納稅人自行改正。第四，稅務稽查通過查出問題的處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖，維護稅收征管秩序；而納稅評估則是通過評估結果的處理，找出形成異?；騿栴}的原因，目的在于促進納稅人納稅遵從，強化管理措施，提高稅源管理水平。

2、納稅評估與稅務稽查又相互聯(lián)系。第一，納稅評估通過行業(yè)稅負監(jiān)控，可以準確設立行業(yè)評估指標警戒線，為稽查選案提供重要參照系數(shù)，并通過移交案件，增強選案準確性，提高稽查工作的質量。第二，納稅評估的數(shù)據(jù)信息分析資料，既是確定納稅評估對象的基本依據(jù)，又可作為稅務檢查選案的依據(jù)，既能通過納稅評估發(fā)現(xiàn)移送稽查的案源，又能通過稽查為納稅評估提供可比信息。第三，納稅評估是連接稅款征收與稅務稽查的有效載體，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，使稅款征收與稅務稽查有機地聯(lián)系在一起。并通過處理和解決一般性稅收問題，緩解稽查壓力，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。

三、納稅評估與日常檢查的關系

通過日常檢查，經(jīng)常了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，可以豐富納稅評估所需數(shù)據(jù)信息，克服納稅評估本身因缺乏分析信息而存在的信息不對稱問題。單純依靠納稅人報送的納稅申報表、會計報表等數(shù)據(jù)信息，只能進行一般性案頭評估分析，無法最終澄清評估疑點問題。只有將納稅評估與日常檢查有機結合，既要在日常檢查中有計劃的收集納稅人的相關涉稅信息，又要在初步評估的基礎上，有針對性收集評估所需信息，才能真正發(fā)揮納稅評估的作用，并最終減輕日常檢查的工作量，提高日常檢查的成效。1.5流轉稅管理部門在納稅評估中的職責

納稅評估工作涉及多個部門，需要彼此間的密切配合。作為流轉稅主管部門，按照稅種管理的理念，組織、指導、督促基層稅務部門開展流轉稅納稅評估，是各級流轉稅管理部門一項重要職責，其職責主要包括：

一、負責制定流轉稅納稅評估辦法，規(guī)范流轉稅納稅評估流程并組織實施。

二、負責建立、完善流轉稅主要是增值稅納稅評估指標體系和評估模型，并組織應用。

三、負責分析并發(fā)布分行業(yè)、分地區(qū)增值稅稅負等指標信息，指導基層稅務機關開展增值稅的日常評估。

四、負責組織流轉稅專項納稅評估。

五、負責提供有關開發(fā)、研制、完善流轉稅納稅評估信息管理系統(tǒng)的業(yè)務需求，并組織操作應用。

六、負責組織對從事流轉稅納稅評估人員的業(yè)務培訓。

七、負責流轉稅納稅評估工作的績效考核。

第2章 納稅評估工作流程

按照納稅評估工作的規(guī)范，信息采集階段是納稅評估工作流程的起點和基礎，納稅評估部門充分利用采集到的納稅人納稅申報的信息結合從其他渠道得到的相關信息，采用計算機軟件處理或人工審核的方法，應用納稅評估的指標體系對納稅人申報的真實性、準確性做出定性、定量的判斷。對案頭審核為無異常和需要繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)經(jīng)評估委員會審核后，轉評估部門存檔；對需要進一步核實情況的企業(yè)由稅收管理員采用稅務約談、實地調查等方式做深入的調查、了解，并將評估工作內容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結論等記入納稅評估工作底稿，交由納稅評估委員會審理，并做出處理意見。對處理意見是無異常和繼續(xù)監(jiān)控的轉評估部門存檔，對納稅人由于計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，提出管理處罰的審理意見，由稅收管理員、征收管理部門督促、指導納稅人按照稅法規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。審理認為納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理?；椴块T查實后，對需要查補稅款的，按照稽查規(guī)程處理，并轉稅收征管部門組織稅款入庫，同時定期將處理結果向評估部門反饋。

信息采集階段：納稅評估工作的基礎是信息采集，其中，“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免、緩、抵、退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結果等。稅務機關還需要逐步掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數(shù)據(jù)信息；上級稅務機關發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標的預警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關指標數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息等等。

更重要的是引入第三方的獨立信息，用以核對企業(yè)申報的信息是否真實。包括向電力供應部門和自來水供應部門核對納稅人實際用電量、用水信息，向有關部門核對銀行資金信息，海關的進出口信息，統(tǒng)計局等部門掌握的有關企業(yè)的經(jīng)營和財務信息等。比如說成品油評估引入的成品油批發(fā)環(huán)節(jié)的售油信息就是成品油零售單位納稅評估的第三方信息，用來印證成品油零售單位的申報是否真實。

案頭審核階段：該階段主要作用是篩選評估對象，方法可以是軟件審核，比如成品油以進控銷系統(tǒng)；也可以是人工審核，比如在評估軟件未開發(fā)之前，人工挑選出連續(xù)兩個月負申報、零申報的企業(yè)以及收入變化、行業(yè)稅負異常的企業(yè)。

篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結果等數(shù)據(jù)，結合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。主要包括納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確，申報數(shù)據(jù)與稅務機關所掌握的相關數(shù)據(jù)是否相符；與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；企業(yè)的申報與稅務機關推斷的納稅能力和本地區(qū)行業(yè)平均水平是否一致等等。對于經(jīng)過審核分析發(fā)現(xiàn)是由于評估軟件設計缺陷、評估方法、模型本身的局限、企業(yè)自身特殊性等原因造成的指標異常企業(yè)應解除異常；對于難以確定情況的企業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控，并記入納稅評估工作底稿；這兩種情況經(jīng)評估委員會審理確認后，轉評估部門存檔；對于需要進一步調查核實的企業(yè)應進入稅務約談與實地調查階段。

稅務約談與實地調查階段：對于納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。稅務約談的對象主要是企業(yè)財務會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關人員的，應經(jīng)稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務部門進行安排。對評估分析和稅務約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應經(jīng)所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調查核實。對調查核實的情況，要作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。并將評估工作內容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結論等記入納稅評估工作底稿。并做出稅務約談結論和實地調查結論，提交評估審理委員會審核。

評估委員會審核及評估結果處理：評估委員會負責對納稅評估工作底稿進行審理，根據(jù)企業(yè)的不同情況做出不同處理。具體分為無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰、移交稽查部門4種處理意見。其中，屬于無異常和繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)，評估資料轉評估部門存檔，屬于一般性問題的企業(yè)要提請納稅人自行修正，并區(qū)分不同情況，提出管理處罰意見，由稅收管理員、征收管理部門指導、督促納稅人按照稅法的規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業(yè)要移交稽查部門處理。

稽查結果查實： 稽查部門接到評估部門轉來的案件后，要組織力量立案調查，并定期將稽查結果反饋給評估部門，對需要查補稅款的按照稽查規(guī)程辦理，由征收管理部門組織稅款入庫。

例如，按照總局對成品油納稅評估的統(tǒng)一要求，按月對加油站進行納稅評估，按照本流程的運行可以描述如下：

每月，各地上傳批發(fā)企業(yè)的銷售發(fā)票，總局清分給購方加油站所在稅務機關，這樣引入第三方信息，并采集加油站申報資料，屬于信息采集階段；利用評估軟件初步確認“成品油購進金額差異率”和“銷售額差異率”指標異常的企業(yè)，進入案頭審核階段，打印出《申報異常企業(yè)名單》進行案頭分析，對于已了解情況的企業(yè)可以解除異?；蚶^續(xù)監(jiān)控，對于需要稅收管理員進一步審核調查的要下發(fā)評估選案名單，進入“稅務約談、實地調查階段”。稅收管理員要充分利用約談、實地調查等手段進行核實，并填制《成品油納稅評估工作底稿》，形成對評估流程的完整記錄，交由“評估委員會”審核，按照不同的情況做出處理意見，對于“無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰”等3種評估處理意見按照規(guī)程處理，對于移交稽查部門立案查處的要等到稽查部門反饋結果后，將評估資料歸檔，才能結束評估。

第三章 現(xiàn)行增值稅納稅評估方法

現(xiàn)行增值稅納稅評估方法，大致上可分為兩大類，一類是以金稅工程的增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為依托，采用自上而下的方式，開展的增值稅專項納稅評估；另一類是依據(jù)各級稅務機關建立的增值稅納稅評估指標體系，由基層主管稅務機關對納稅人開展的個案納稅評估。3.1 增值稅專項納稅評估的開展情況

根據(jù)國家稅務總局“以票管稅、網(wǎng)絡比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，為了進一步拓展金稅工程數(shù)據(jù)應用空間，充分發(fā)揮稽核系統(tǒng)內增值稅專用發(fā)票信息的作用，稅務機關先后開展了以下幾項增值稅納稅評估工作。

一、建立成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)，對成品油零售加油站逐月開展增值稅納稅評估。

（一）評估方法

依據(jù)《成品油零售單位增值稅納稅評估管理辦法（試行）》的規(guī)定，成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)的工作原理為：成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位所在地稅務機關應按月將其銷售成品油信息通過金稅工程網(wǎng)絡傳遞到購油單位所在地主管稅務機關，購油單位所在地主管稅務機關采取以進控銷的方法，對成品油零售單位開展納稅評估。

這一專項評估工作主要包括數(shù)據(jù)采集與傳輸、對成品油零售單位進行納稅評估和結果反饋三部分。

1.數(shù)據(jù)采集與傳輸

省級國家稅務局按月將金稅工程稽核系統(tǒng)采集的成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息匯總上傳至國家稅務總局，國家稅務總局將專用發(fā)票存根聯(lián)信息進行清分和分撿后下傳，各級再逐級分撿、下傳至購油方所在地主管稅務機關，從而使主管稅務機關可以掌握成品油零售單位的購油信息。

2.納稅評估

區(qū)縣級稅務機關依據(jù)成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息、成品油零售單位的納稅申報信息及成品油零售單位的成品油購銷存情況明細信息，對成品油零售單位進行納稅評估。成品油納稅評估指標包括：成品油購進金額差異率、銷售額差異率及稅收負擔率。

區(qū)縣級稅務機關應當在每月納稅申報期結束后三日內，從地市級稅務機關“中心數(shù)據(jù)庫”提取以下信息：

（1）從“成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)清分信息庫”中提取“總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位購進成品油的金額”數(shù)據(jù)。

（2）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《增值稅納稅申報表》中的“應稅貨物及勞務銷售收入合計”數(shù)據(jù)。

（3）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細表》中的“期初庫存自購金額合計”、“本期出庫非應稅部分自用金額合計”、“期末庫存自購金額合計”數(shù)據(jù)。

區(qū)縣級主管稅務機關對成品油零售單位成品油購進金額差異率、銷售額差異率、稅收負擔率指標進行評定，對指標異常的，系統(tǒng)生成《納稅申報異常納稅人清單》；指標正常的，對資料進行整理、歸檔。

3.納稅評估指標說明

（1）成品油購進金額差異率

成品油購進金額差異率=（下傳的評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計÷評估所屬期成品油零售單位自行申報的自購油金額合計）×100% 成品油購進金額差異率≠1，屬于異常

（2）銷售額差異率

銷售額差異率=（評估所屬期測算的銷售額－評估所屬期申報的銷售額）÷評估所屬期申報的銷售額

評估所屬期測算的銷售額=（評估所屬期“期初庫存自購金額合計”+評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位的專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計－評估所屬期“本期出庫非應稅部分自用金額合計”－評估所屬期“期末庫存自購金額合計”）÷（1－成本利潤率）

銷售額差異率<－5％或>5％，屬于異常。

（3）稅收負擔率

稅收負擔率=本期應納稅額÷本期應稅銷售額×100%

稅收負擔率<本地區(qū)成品油零售單位平均稅收負擔率，屬于異常。成本利潤率和平均稅收負擔率由地市級國家稅務機關確定。

（二）評估效果和意義

對成品油零售單位采取以進控銷的方式進行納稅評估，主要為了實現(xiàn)以下目的：第一，通過監(jiān)控成品油零售單位購油信息，與其增值稅納稅申報資料進行核對，定期開展納稅評估工作，可以較為準確地掌握成品油零售單位的銷售收入，加強對成品油零售單位的增值稅征收管理。第二，為加強商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅征收管理積累經(jīng)驗。

二、對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)的納稅評估

（一）評估方法

從2005年4月份開始，總局通過FTP網(wǎng)按月發(fā)布增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)名單，逐級下傳基層稅務機關，由基層稅務機關對名單所列企業(yè)開展納稅評估工作。評估結果于次月25日前上報總局。

此項工作開展后，增值稅專用發(fā)票銷項金額范圍幾經(jīng)調整，最終確定為240萬元到250萬元之間。

（二）評估效果和意義

開展此項納稅評估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)進行監(jiān)控，防止虛開專用發(fā)票案件的發(fā)生。

通過一年來的運行，列入名單的企業(yè)主要為以下幾種情況：

1.前期庫存較多，留抵稅金較大，本月無購進；

2.主要以海關完稅憑證、運輸發(fā)票等“四小票”為抵扣憑證；

3.屬于農產(chǎn)品加工企業(yè)，主要以農產(chǎn)品收購發(fā)票為抵扣憑證。

總的來說，列入名單中的企業(yè)絕大部分經(jīng)營情況是正常的，但此項工作對搜索虛開發(fā)票企業(yè)，加強對納稅人的管理還是有一定作用的。

三、利用金稅工程稽核系統(tǒng)存根聯(lián)滯留發(fā)票信息開展的專項納稅評估

金稅工程的開通運行和“一窗式”管理的實施，使一般納稅人申報進項、銷項數(shù)據(jù)與認證、報稅數(shù)據(jù)保持一致，基本做到了“以票控稅”。但在增值稅管理手段不斷增強、管理力度不斷加大的同時，不法納稅人利用專用發(fā)票進行偷稅的手段也在不斷翻新。

一些不法納稅人在經(jīng)營過程中為少繳稅款，經(jīng)常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。如果其將進項稅額全部抵扣，將會出現(xiàn)零負申報或低稅負申報，易被稅務機關列為重點評估或稽查對象，而且，如果將購進貨物進行會計核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會給稅務機關留下查賬的線索。因此，不法納稅人一般采取“體外循環(huán)”的方法，將銷售時不需開具增值稅專用發(fā)票的購銷業(yè)務不進行核算或單設一套帳核算，在公開帳簿中只核算一部分收入，然后根據(jù)配比原則確定進項稅額。從帳簿上看，收入、成本、費用及稅金等對應比例恰當，會計科目數(shù)字勾稽關系正確，但實際上進行按比例的壓縮，這種情況下，如果對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀沒有深入的了解，是較難發(fā)現(xiàn)問題的。

對稽核系統(tǒng)中的存根聯(lián)滯留發(fā)票進行核查，通過專項評估，發(fā)現(xiàn)非正常滯留存根聯(lián)發(fā)票，可以為查處“賬外經(jīng)營”行為提供重要的線索。

（一）存根聯(lián)滯留發(fā)票核查方法

從總局、省局、市局三級稽核系統(tǒng)中調取接受發(fā)票方為本地區(qū)所轄納稅人的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，經(jīng)計算機分揀整理，下發(fā)各級主管稅務機關展開核查，屬正常滯留票的，反饋結果；屬于非正常滯留票的，責令納稅人進行帳務調整，發(fā)現(xiàn)重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級反饋結果。

（二）存根聯(lián)滯留票產(chǎn)生的具體情況

1.正常滯留票

（1）不抵扣認證：外購貨物用于固定資產(chǎn)、在建工程、非增值稅應稅項目或免稅項目等不得抵扣進項稅額，應認證而未認證。

(2)退票紅沖：由于下列原因導致銷貨方將已開具的正數(shù)發(fā)票全聯(lián)次保存并作廢，跨月開具負數(shù)發(fā)票沖減銷售，造成原正數(shù)發(fā)票滯留：

a.因購貨方未支付或未全部支付貨款，銷貨方未將已開具的發(fā)票交給購貨方；

b.因貨物質量、價格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發(fā)票；

c.因發(fā)票密碼區(qū)打印有誤、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認證；

d.因客觀原因延誤導致發(fā)票過期無法認證。

（3）超期未認證

一些企業(yè)的業(yè)務員收到發(fā)票后由于失職未及時交給企業(yè)財務，從而導致超過90天認證期限而無法認證抵扣，但企業(yè)按規(guī)定入了帳并于銷售時計了收入。

2.非正常滯留

(1)賬外經(jīng)營：購進貨物屬實（發(fā)票保存完整或已損壞丟失），但未入賬核算，未申報納稅。

(2)購銷爭議：發(fā)票存放在購貨方，自述滯留原因是擬退回貨物或要求價格折讓，準備將發(fā)票退回銷貨方或要求重新開具。

(3)三無發(fā)票：購貨方自稱無購貨、無付款、無發(fā)票。

部分購貨方企業(yè)并未收到滯留發(fā)票對應抵扣聯(lián)，經(jīng)過實地調查了解此部分發(fā)票所發(fā)生的業(yè)務不是所調查企業(yè)發(fā)生的業(yè)務，所調查企業(yè)也未購買過發(fā)票所列的貨物。具體情況需異地調查。

(4)借名購貨：第三方為取得購貨價格優(yōu)惠，以購貨方（經(jīng)銷單位或代理單位）名義購進貨物，該經(jīng)營業(yè)務與購貨方無任何關系；購貨方為完成銷售業(yè)績取得返利，同意或授意第三方以自己的名義購進或聯(lián)營購進貨物。

（三）開展存根聯(lián)滯留票專項評估的意義和價值

1.拓寬了稽核系統(tǒng)存根聯(lián)數(shù)據(jù)資源的應用范圍，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應用。

目前，金稅工程稽核系統(tǒng)采集的發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)，除了與認證系統(tǒng)采集的發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)進行比對以外，還沒有其他用途，稽核系統(tǒng)長期滯留著大量得不到認證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)比對的存根聯(lián)數(shù)據(jù)，技術部門在工作中往往將這些數(shù)據(jù)作為系統(tǒng)的“運行垃圾”定期清理。通過開展專項評估將這些數(shù)據(jù)變廢為寶，成為稅源管理和稽查選案的重要線索，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應用。

2.存根聯(lián)滯留票信息的專項評估完全能夠成為新型的人機結合選案模式，同時也提高了協(xié)查系統(tǒng)人工選票的準確率，為查處賬外經(jīng)營行為提供了快捷、準確的線索支持平臺。

目前，稽查部門在確定稽查對象工作中，大多數(shù)仍由人工來完成，主要是根據(jù)對納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營狀況的分析來確定稽查對象。對于賬外經(jīng)營行為，因其偷稅動機的故意和作案手法的隱蔽，這種做法往往會出現(xiàn)主觀意志濃、盲目性大、準確率低的問題，已不適應科學化、精細化管理的需要。而且在后續(xù)的取證環(huán)節(jié)，不僅取證困難而且時間滯后、手段有限，稽查工作完全處于被動的局面。通過開展滯留票專項評估工作，為稽查選案和取證提供了非常明確的線索、思路和方向，能夠為我們查處賬外經(jīng)營提供一條快捷的檢查方法，使得稽查工作真正做到了有的放矢，能夠以較少的人力、物力和財力投入，獲得最佳的稽查效果。

3.滯留票專項評估工作的開展迫使不法納稅人將原來游離于稅務機關監(jiān)管之外的購銷活動納入會計核算、反映到賬簿上來。

此項工作的開展，必將使納稅人在購進環(huán)節(jié)核算的數(shù)據(jù)漸趨完整真實，為稅務機關測算稅收負擔率進行納稅評估和采取以進控銷的辦法開展稅源管理奠定扎實的基礎。

3．2增值稅納稅評估指標及分析方法

評估指標體系主要來源于各地管理中的實踐經(jīng)驗，可以說是全國增值稅管理人員集體智慧的結晶。另外，也吸取了近年來發(fā)生的一系列增值稅專用發(fā)票案件和重大偷稅案件，通過對這些案件認真梳理和深入剖析，對一些規(guī)律性的東西，總結提練形成增值稅監(jiān)控指標。

整個指標體系是以納稅申報信息為主線，重點圍繞企業(yè)的銷售收入，進項稅額及稅負率三個方面，通過利用企業(yè)發(fā)票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤以及投入產(chǎn)出等信息,從多個角度對企業(yè)納稅申報的真實性進行審核分析。

下面，就目前運用的主要評估指標的設計原理、分析方法介紹如下,供各地在實際工作中參考。

一、增值稅評估通用分析指標及使用方法

（一）收入類評估分析指標

1、主營業(yè)務收入變動率的分析

主營業(yè)務收入變動率=（本期主營業(yè)務收入－基期主營業(yè)務收入）÷基期主營業(yè)務收入×100%。

如主營業(yè)務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。

2、主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結合“主營業(yè)務利潤率”指標進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務利潤率”指標也異常的企業(yè)，應通過申報表及附表分析企業(yè)收入構成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結合《資產(chǎn)負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。

3、用企業(yè)存貨變動情況測算當期申報銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）

商業(yè)企業(yè)：進價核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價核算本期 商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額

工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額”計算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）計算出企業(yè)當期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實際申報的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標提示異常時應注意：

（1）銷售貨物未做財務處理或雖作處理但未申報。

正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費用與當期主營業(yè)務成本是配比的。因此，對此問題應重點審查當期《利潤表》“主營業(yè)務成本”和“營業(yè)費用”本月數(shù)，計算出本月營業(yè)費用占主營業(yè)務成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數(shù)，計算出上期比率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

（2）發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。

企業(yè)發(fā)生增值稅條例所列的八種視同銷售行為時，會在財務資料的相應科目體現(xiàn)出來，因此應重點審查當期《資負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務支出”等欄次期末余額，并與上期《資負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則說明企業(yè)可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

（3）發(fā)生非正常損失未作進項稅轉出。企業(yè)當期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應審查《資產(chǎn)負債表》“待處理流動資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末數(shù)進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則應審查《納稅申報表》“進項稅額轉出”欄中有無相應數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應在評析結論中說明，作為已基本明確的問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)進一步落實。

（4）以貨抵債未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務未按規(guī)定作銷售處理時，一般通過應付帳款、其它應付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題，應審查當期《資產(chǎn)負債表》“應付帳款”、“其它應付款”欄次期末余額，特別是其它應付款，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無異常沖減額。若有，還要結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)（商）品功用、財務核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。流資較少，“其它應付款”、“應付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

（5）以物易物未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企業(yè)進行分析。判斷有無此行為，應審查《庫存商品明細表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營范圍的部分。

如：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍為各類服裝生產(chǎn)、加工。2004年7月份申報銷售額207726.8元，應納增值稅6980.32元。企業(yè)當月期初庫存產(chǎn)成品金額為209601.3元,本期完工產(chǎn)成品金額為185198.65元,期末庫存產(chǎn)成品金額為138250.7元，根據(jù)其產(chǎn)品銷售利潤與銷售成本測算其成本利潤率為12.8%,評估人員應用此項指標進行評估。

評估銷售收入=（209601.3+185198.65-138250.7）×（1+12.8%）=289387.6元

與企業(yè)實際申報銷售收入的差額=289387.6-207726.8=81660.8元

評估的銷售收入與企業(yè)實際申報的收入相差較大，評估人員懷疑企業(yè)可能存在少記產(chǎn)品銷售收入的問題。經(jīng)約談，企業(yè)對存在的問題不能說明原因，在舉證不清的情況下，評估人員到企業(yè)進行實地調查，通過查閱賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利，未計銷售收入，該批貨物按當月同類產(chǎn)品的平均銷售價共計價值73240.46元，少繳增值稅12450.88元。

4、用企業(yè)資金動態(tài)測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物提供應稅勞務和其它應稅行為收到的資金-“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發(fā)生額 +“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應納增值稅額÷本期不含稅收入總額

“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為而在本期收到的貨款；“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規(guī)定應作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數(shù)大于企業(yè)實際申報數(shù)（應稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應重點審查《資產(chǎn)負債表》“其它應付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應結合以下問題進行分析。

（1）企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。

根據(jù)平時掌握的企業(yè)實際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉售外購原輔助材料業(yè)務，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉售業(yè)務；若為工業(yè)企業(yè)，還應看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

（2）企業(yè)收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，只有白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金當期應并入銷售收入，其它企業(yè)只在逾期的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問題應針對白酒生產(chǎn)企業(yè)分析。

（二）增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）評估指標

稅負率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業(yè)務收入）×100%。

計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證。

根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負債表、損益表和其他有關納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。

與預警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應核實銷項稅額計算的正確性。

對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

稅收負擔率屬綜合類分析指標，影響該指標的因素較多，涉及進項和銷項的方方面面，因此，指標提示異常時，應結合其它指標異常情況進行多角度分析。

1、指標提示稅負率變動異常時應首先分析排除的正常情況和問題。

⑴季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)變化的影響，本期進入銷售淡季，同時開始為銷售旺季準備生產(chǎn)，有大量購進，形成購銷失衡等；

⑵政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少，稅負降低；

⑶價格因素。受市場競爭影響，該企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負降低；

⑷經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等其它特殊情況。

2、可能存在的問題及分析方法。

⑴隱瞞銷售收入。若用資金或存貨測算銷售額指標同時提示異常，則結合指標疑點進行綜合分析。重點審查分析企業(yè)應收帳款、其它應收款、其它應付款等科目期末余額是否長期較大，且存在逐期上升趨勢，根據(jù)平時掌握的企業(yè)銷售回款率情況進行分析，判斷其銷售欠款率是否正常，若與企業(yè)實際情況不符，則說明企業(yè)可能有銷售掛帳隱瞞收入的嫌疑，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

⑵虛增進項。

若用資金或存貨測算進項稅指標同時提示異常，則結合指標疑點進行綜合分析。對企業(yè)的資產(chǎn)結構和存貨結構是否合理進行分析，如工業(yè)企業(yè)原材料庫存長期占存貨比例較大，且存在逐期上升趨勢；商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，甚至超出企業(yè)流動資金的數(shù)倍等，結合企業(yè)實際情況分析是否正常，若企業(yè)沒有季節(jié)性購進、季節(jié)性生產(chǎn)或其它正常因素，則說明企業(yè)可能有虛增庫存、多列進項的嫌疑，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

（三）工（商）業(yè)增加值分析指標

1、應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：

應納稅額增長率=（本期應納稅額-基期應納稅額）÷基期應納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

2、工（商）業(yè)增加值稅負分析

工（商）業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負〕×100%。其中：

本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應用該指標分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（四）進項稅金控制額

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%。

將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額。具體分析應注意：

1、購進固定資產(chǎn)，申報抵扣進項稅。

重點審查當期《資產(chǎn)負債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應在評析結論中說明，作為疑點問題轉下環(huán)節(jié)落實。

2、用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務及非正常損失的購進貨物，未按規(guī)定轉出進項稅；

重點審查本期《資產(chǎn)負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出”欄有無相應數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

另外，還要根據(jù)平時掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進應作進項稅轉出。若有，則應審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。

3、取得虛開的增值稅專用發(fā)票或虛開收購發(fā)票、運費發(fā)票申報抵扣進項稅；

非善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務，一般情況下，無資金流，或有票無貨、票面金額大而實際付款少等，結合日常積累的管理經(jīng)驗，對企業(yè)的存貨變動和資金支付作相關性邏輯分析。

4、沒有自營進口或委托代理進口業(yè)務而以海關增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。

如：某化工有限公司為一家商業(yè)企業(yè)，經(jīng)營各類化工產(chǎn)品，為增值稅一般納稅人。2004年8月份實現(xiàn)銷售收入324655.12元，當月申報的進項稅額為25045.98元，應納增值稅30145.39元。該單位期初存貨金額為158052.43元，本期期末存貨金額251028.20元，本期商品銷售成本49453.52元，本期購進綜合抵扣率為0.17%，評估人員應用此項指標進行評估。

評估進項稅額=（251028.20-158052.43+49453.52）×17%=24212.97元

與企業(yè)實際申報進項稅額的差額=25045.98-24212.97=833.01元

企業(yè)申報的進項稅額高于評估的進項稅額，評估人員懷疑企業(yè)可能存在多抵扣進項稅額的問題。，經(jīng)約談和進行實地調查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)一筆價值7286.59元的存貨因遭雨淋發(fā)生損毀，企業(yè)申報進項稅時未將非正常損失作進項稅轉出，造成多抵扣進項稅1238.72元。

二、增值稅評估專用分析指標及使用方法

（一）投入產(chǎn)出評估分析指標

投入產(chǎn)出，對企業(yè)而言是個效率指標。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出，如債券投資及收益等，還包括人力的投入產(chǎn)出，如投入一定量的員工在一定的時間內生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品，等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。這里所講的投入產(chǎn)出即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

1、適用范圍

投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測算、分析側重的內容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。

2、具體應用

（1）投入產(chǎn)出比模型：

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

評估期產(chǎn)品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應用中該模型的分析重點是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進行關聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。

以某織布廠評估情況為例：該廠2002年6月被認定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業(yè)，現(xiàn)有職工90人，共有織機11臺，主要產(chǎn)品為不割絨茶巾、浴巾。2004年1—5月，實現(xiàn)銷售收入684500元，銷項稅額116365元，進項稅額105857元，繳納增值稅稅額10508元，當期稅收負擔率為1.53%，產(chǎn)品平均售價為19.2元/公斤（不含稅），1-5月投入棉紗62385公斤，賬面產(chǎn)品期初無庫存，期末庫存為13000公斤，銷量為37000公斤,該行業(yè)不割絨茶巾、浴巾的投入產(chǎn)出率應在85%以上，評估人員運用投入產(chǎn)出率模型對該廠進行評估。

評估期產(chǎn)量＝62385（評估期投入原材料）×85%（投入產(chǎn)出率）＝53027.25公斤

評估期銷售量＝53027.25（評估期產(chǎn)量）－13000（期末庫存）＝40027.25公斤

評估問題值＝40027.25（評估期銷售量）－37000（賬面銷量）＝3027.25公斤

評估差異金額＝3027.25×19.2元（每公斤售價）＝58123.2元

評估稅款與申報稅款差異額=58123.20×17%＝9880.94元。

同時利用企業(yè)申報的數(shù)據(jù)測算其投入產(chǎn)出率=[37000（賬面銷量）+13000（期末庫存）] ÷62385（評估期投入原材料）×100%= 80.15%

與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率85%也存在差異。經(jīng)約談，該廠承認為了打開銷路，部分產(chǎn)品無償贈送給了客戶，并由于資金緊張，部分產(chǎn)品作為工資福利發(fā)放給了職工，數(shù)量和金額與測算數(shù)據(jù)基本一致。

某些特殊行業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料等有一定的再利用價值，對其產(chǎn)出和再利用率的測算、分析，與前者的測算方法及原理相同，在具體工作中應注意利用該廢料產(chǎn)出和再利用率，結合投入產(chǎn)出比，評估分析企業(yè)申報的真實度。以XX紡織有限公司為例：該公司2003年9月底被認定為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)設備較新、性能好，以棉花為主要原料，生產(chǎn)經(jīng)營20支以上精梳紗，向香港XX公司出口外銷;生產(chǎn)經(jīng)營20支以下粗紗用于內銷，外銷比例達到 80%。2004年元月－4月份申報外銷收入6759.12萬元，內銷收入2481.68 萬元，辦理出口退稅 806.75萬元，免抵調庫128萬元。1-4月該單位賬載投入原材料5977噸，賬面產(chǎn)量5508.40噸,賬載廢棉產(chǎn)量468.52噸,可利用廢棉281.11噸,該行業(yè)廢棉產(chǎn)出率為8%-12%,再利用率為50%-70%。經(jīng)測算，該企業(yè)的廢棉產(chǎn)出率及再利用率如下: 廢棉產(chǎn)出率＝468.52÷5977＝7.84％

廢棉可利用率＝281.11÷468.52＝60％

通過上述兩個指標的測算，企業(yè)的廢棉投入產(chǎn)出率為7.84％，與紡紗行業(yè)數(shù)學模型中的8％－－12％存在出入。經(jīng)分析，該企業(yè)有可能存在銷售廢棉未記“其他業(yè)務收入”和投入可再利用廢棉生產(chǎn)棉紗未作銷售的現(xiàn)象。針對異常情況，稅務人員與該企業(yè)約談后，進行了實地調查。經(jīng)賬實核對后發(fā)現(xiàn)，該公司自2003年2-4月份，先后將256.82噸可利用的廢棉238萬元銷售給XX棉花加工廠，收到棉花加工廠提貨欠條，未取得收入，未作銷售，僅在倉庫保管賬上有記載，則：

應補提銷項稅：2380000÷（1＋13％）×13％＝273805.31元。

同時，該公司將剩余可再利用的廢棉211.7噸(468.52-256.82)投入生產(chǎn)產(chǎn)出的127.02噸棉紗發(fā)貨銷售，每噸售價14530.41元（不含稅），貨款尚未取得，未記銷售, 則：

應補提銷售收入：14530.41×127.02＝1845652.68元

銷項稅額＝1845652.68×17％＝313760.96元。

企業(yè)及時補交了稅款587566.27元，并同時加收了滯納金。

（2）單位產(chǎn)品定耗模型的應用

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標，評估產(chǎn)品實際產(chǎn)量和銷售額。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用包裝物定額等。分析應用時要靈活運用，關聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。

以某化工有限公司為例,該公司于2001年7月成立，增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品有纖維素、鈉鹽（CMC）等。該企業(yè)2003年5月份耗用原材料精制棉19687公斤，月初庫存產(chǎn)品CMC3.5噸，月末庫存CMC4.4噸，本月售價12000元／噸，上期無留抵，進項稅額6240.13元，銷項稅額13872元，行業(yè)單位產(chǎn)品耗用原材料定額1200公斤/噸。根據(jù)模型測算該單位5月份銷售額及銷項稅金應為：

本月測算生產(chǎn)量＝本月耗用精制棉數(shù)量÷每噸CMC耗用精制棉數(shù)量＝19687公斤÷1200公斤＝16.4（噸）

本月測算銷售產(chǎn)品CMC數(shù)量＝期初庫存＋本月測算產(chǎn)量－期末庫存＝3.5+16.4-4.4＝15.5（噸）

本月測算銷項稅額＝12000元／噸×15.5噸×17％＝31620（元）測算銷項稅額與該企業(yè)申報銷項稅額差距:31620－13872＝17748（元）

經(jīng)約談，該單位承認貨物發(fā)出未開具增值稅專用發(fā)票，未及時計銷售收入，少繳增值稅17748元。

3、應注意的問題

（1）注意測算分析和實地調查相結合。對測算分析結果，必須深入調查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；

（2）注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現(xiàn)錯誤。

（3）對農副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實性。

（二）能耗測算法

任何事物運動都需要消耗一定的能量。因此，納稅人只要生產(chǎn)必然發(fā)生一定的能耗，且相對客觀、不易更改。能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。

1、適用范圍

由于其客觀不可更改性，該分析方法廣泛應用于工業(yè)企業(yè)。對賬務核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個體工商戶同樣適用。

2、具體應用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量

評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)量×評估期產(chǎn)品銷售單價×適用稅率（征收率）

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。

以某煉鐵廠為例，該單位2003年元月份認定為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為煉鋼生鐵、球墨生鐵、鑄造生鐵。2004年1—5月份實現(xiàn)銷售收入124282777元，繳納增值稅2645107元，稅負2.13%。1-5月生產(chǎn)用電9906604.04度，行業(yè)耗電定額為150度/噸，賬載期初庫存產(chǎn)成品249噸，期末庫存產(chǎn)成品12012噸，產(chǎn)品平均銷售單價2300元/噸（不含稅），利用能耗測算法分析：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)耗電量÷單位產(chǎn)品耗電定額=9906604.04÷150=66044.03噸

評估期應稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量)×評估期產(chǎn)品銷售單價=（249+66044.03-12012）×2300=124846369元

問題值=（124846369-124282777）×17%=563592×17%=95810.64元

利用能耗測算法測算應稅銷售收入與企業(yè)申報124282777萬元,相差563592元,企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題，也可能存在非應稅項目用電情況。通過約談，該廠負責人不能說明耗用電費的用途。經(jīng)實地查閱企業(yè)的賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在建工程用電563591.15元，應轉出進項稅額563592×17%=95810.64元。

3、注意的問題

（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉售其他企業(yè)或用于非應稅項目等情況，少計其他業(yè)務收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費。因為電管部門規(guī)定，凡變壓器功率在315千伏安（含）以上的，無論用電多少，均須按每千伏安繳納15元的基本電費。

（2）應加強同當?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管稅務機關提供電力、自來水發(fā)票復印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實。

（3）在實際分析中，應選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。對能耗指標的分析應用，應充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標的運用不可生搬硬套，應因地制宜，根據(jù)當?shù)貙嶋H選用或增設輔助指標，確定科學、合理的參考系數(shù)，多個指標并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點。

（三）工時（工資）耗用法

工時耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。

由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。

工資耗用是生產(chǎn)耗用工時反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。工資耗用法是指在單位產(chǎn)品生產(chǎn)工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工資總量，分析、測算該時期內的產(chǎn)品數(shù)量及銷量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。

1、適用范圍

工時、工資耗用法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。

2、具體應用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）÷單位產(chǎn)品耗用工時（或者工資）

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找納稅疑點和線索。

如某造紙機械廠2002年初投入生產(chǎn)運營，增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)復卷機為主。2002年全申報應稅銷售收入6615000元，全年應繳增值稅85974元，每臺復卷機需要噴漆280個小時，0.5元/工時，全年工時102980個，工資51490元，年底賬面庫存20臺，當卷機市場平均單位售價21000元（不含稅）。

評估人員運用工時（工資）耗用模型測算：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=102980（評估期工時總量）÷280（單位產(chǎn)品耗用工時）=368臺

測算應稅銷售收入=[0（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量）+368（評估期產(chǎn)品產(chǎn)量）-20（期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）]×21000（評估期產(chǎn)品銷售單價）=7308000元

問題值=7308000（測算應稅銷售收入）-6615000(企業(yè)實際申報應稅銷售收入)×17%=693000×17%=117810元

評估人員分析，該企業(yè)2002年投入生產(chǎn)，年初無庫存，根據(jù)模型分析企業(yè)應生產(chǎn)復卷機368臺，年底賬面庫存20臺，則銷量應為348臺。而該企業(yè)申報銷售收入6615000元，計算出當年的銷售數(shù)量應為315臺（6615000÷21000）。據(jù)此，評估人員分析企業(yè)少申報了33臺，隱瞞銷售收入693000元（不含稅），應補稅款117810元。此案已移交稽查，經(jīng)查實后，向公安部門進行了移交。

3、應注意的問題

（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標準或者關鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時（工資）標準應相對穩(wěn)定，相關數(shù)據(jù)應易于收集和計算。

（2）參考當?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）

標準，便于稅企雙方工時（工資）標準的共同認可。

（3）生產(chǎn)工時總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。

（四）設備生產(chǎn)能力法

生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設備在原料、動力和人員等正常運轉下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O計生產(chǎn)能力和實際生產(chǎn)能力。設計生產(chǎn)能力指按照國家標準生產(chǎn)或引進的設備，經(jīng)過國家有關部門審驗、認可的標準性生產(chǎn)能力。實際生產(chǎn)能力是指設備在實際運轉時的生產(chǎn)能力。在一般情況下，設備的實際生產(chǎn)能力與設計生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個行業(yè)國標、強制性國標及行業(yè)管理標準的出臺和完善，設備的實際生產(chǎn)能力越來越接近設計生產(chǎn)能力。

設備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設備生產(chǎn)能力，測算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量，進而核實應稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。

1、適用范圍

設備生產(chǎn)能力法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結合使用，效果會更好。

2、具體應用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設備的日產(chǎn)量或時產(chǎn)量×評估期正常工作日或工作時

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時間測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找涉稅疑點和線索。如某造紙廠1993年底被認定為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)高強度瓦楞紙，有紙機6臺：1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺。2002年申報銷售收入14996419元，應納增值稅387967元，稅負2.7%。2002年1760型紙車的生產(chǎn)時間為140天，其它型號紙車的生產(chǎn)時間均為240天。單臺1575、1760、1880、2400型紙車（雙缸）日設計生產(chǎn)能力分別為8噸、10噸、13噸、15噸，賬面產(chǎn)量10200噸，產(chǎn)品平均銷售單價1250元（不含稅）。

評估人員對該企業(yè)2002生產(chǎn)設備情況進行了分析：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=8×240×3+10×140+13×240+15×240=5760+1400+3120+3600=13880噸

該企業(yè)全年紙的產(chǎn)量應為13880噸，該企業(yè)賬面產(chǎn)量10200噸，二者相差3680噸左右，差距較大。

在約談中，該廠僅承認450噸紙（562500元）未計銷售。后經(jīng)稽查部門查實有3570噸瓦楞紙未計銷售，應補繳增值稅款678066.08元。此案已移送公安部門立案查處。

3、注意的問題

（1）設備生產(chǎn)能力可從隨機文件中得到。隨機文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對了解和掌握納稅人的設備生產(chǎn)能力較為重要。

（2）實地查看時要注意正確區(qū)分設備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力。

（3）設備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結合企業(yè)實際情況進行掌握。

（五）設備生產(chǎn)周期法

社會經(jīng)濟現(xiàn)象總是隨著時間的推移發(fā)生變化，呈現(xiàn)動態(tài)性和周期性或類似周期性。與此相類似，各種設備生產(chǎn)產(chǎn)品所用的時間是明確的，大多都有一定的周期，只不過有些周期性較強、有些較弱。

設備生產(chǎn)周期法是指納稅人生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品周期，結合設備或生產(chǎn)線開工情況測算分析生產(chǎn)量，結合庫存，核實其銷售數(shù)量或銷售金額，然后與申報信息比對、分析申報是否異常的方法。

1、適用范圍

設備生產(chǎn)周期法可適用于磚瓦制造行業(yè)、水泥制品制造如預制等行業(yè)。由于設備生產(chǎn)周期主要考慮時間因素，在實際應用中，該方法往往與設備生產(chǎn)能力法結合使用。如輪窯燒1圈的天數(shù)，與輪窯的門數(shù)基本對應相等（磚瓦含內燃），如15門的輪窯轉圈燒，1天燒到1門，15天全部燒完，1門磚燒好需要15天。

2、具體應用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)的周期數(shù)×設備每一周期的生產(chǎn)能力或總容量

評估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時數(shù)÷設備運行一個周期的天數(shù)或小時數(shù)

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設備生產(chǎn)周期、設備的生產(chǎn)能力、容量等測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找疑點和線索。如某磚場為小規(guī)模納稅人，個人承包經(jīng)營，有職工15人，擁有15門的輪窯4座，平均每門裝土坯6000塊，1門磚的生產(chǎn)周期為15天，實行“雙定”征收，2003月核定增值稅稅額為1600元，2003全年繳納增值稅19200元，2004年月核定稅額調整為2200元，1-5月繳納增值稅11000元。每塊磚市場平均售價0.1元(含稅)，該制磚廠2003年以來一直生產(chǎn)，中間沒有報停，且生產(chǎn)出的磚供不應求，沒有庫存。

2004年6月，評估人員對其2004年1-5月份的納稅情況運用設備生產(chǎn)周期法進行了月均生產(chǎn)情況的測算：

評估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時數(shù)÷設備運行一個周期的天數(shù)或小時數(shù)=30÷15=2

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)的周期數(shù)×設備每一周期的生產(chǎn)能力或總容量=2×（15×6000）×4=720000塊

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價=720000×0.1÷1.06=67924.53元

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）=67924.53×6%×5-11000=9377.36元

經(jīng)約談、舉證，該磚場主動補繳了稅款9377.36元和滯納金。主管稅務機關將其核定稅額由2200元/月,調整為4075元/月。

3、注意的問題

（1）該方法與設備生產(chǎn)能力法配合使用，效果會更好。

（2）該方法在運用中應考慮點火或開工時間，及影響生產(chǎn)周期的不確定因素。如輪窯燒磚瓦時出現(xiàn)漏氣，則生產(chǎn)周期變長。

（3）應注意季節(jié)對生產(chǎn)周期的影響。

（六）毛利率法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年的經(jīng)營中，形成了行業(yè)中較為固定的毛利率，以便企業(yè)在經(jīng)營中參考和借鑒。

毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關指標測算企業(yè)應稅銷售收入，并與企業(yè)申報信息進行對比分析的一種方法。

1、適用范圍

毛利率法主要適用于商業(yè)企業(yè)，如：鋼材批發(fā)業(yè)、汽車銷售業(yè)等。

2、具體應用

模型：

毛利差異率=,（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100%

（1）審查企業(yè)應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結構和存貨結構是否合理進行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。評析人員應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

（2）充分利用金稅工程內企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認證信息進行比對，如其取得的進項發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進貨物不入賬，銷售不開票，進行賬外循環(huán)的可能。

（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結合有關指標，測算企業(yè)的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結合企業(yè)財務資料，重點審查企業(yè)的費用賬目、應付賬款、預付賬款等科目，看其是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款，等等。

如汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，2004年1-5月銷售收入8260萬元，銷售奧迪轎車223臺，累計實現(xiàn)稅前利潤148萬元，各項經(jīng)營費用255萬元。累計銷項1687萬元，進項1404萬元，繳納增值稅5.5萬元，稅負0.06%。企業(yè)5月申報信息中銷售成本為1861萬元、銷售收入1951萬元，市場同品牌車的平均毛利率為5.2%。

首先用銷售毛利差異率進行測算、對比分析：

銷售毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入×100%=（1951-1861）/1951=4.6% 銷售毛利差異率=（銷售毛利率－市場同品牌平均毛利率）/市場當期同品牌平均毛利率×100%=（4.6-5.2）/5.2% =-11.5%，差異率〉10%。

通過對企業(yè)2004年1-5月數(shù)據(jù)測算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負差異率明顯偏高。

然后用費用倒擠法模型進行測算。

評估期銷售收入=∑經(jīng)營費用=255萬元

評估期應納稅額=評估期銷售收入×17%=255×0.17=43.35萬元

應納稅額差異=評估期應納稅額-評估期申報納稅額=43.35-5.5=37.85萬元

通過測算，顯示企業(yè)納稅異常。

由以上兩個模型測算看，該單位的毛利率為4.6%，推算出的毛利差異率數(shù)額較大，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營期的經(jīng)營費用測算企業(yè)的應納稅額為43萬元，實際應納5.5萬元，應納稅額差異較大。據(jù)此分析企業(yè)可能有少記銷售收入的行為。

在約談階段企業(yè)承認在銷售汽車過程中,對購車者進行饋贈禮品，對所饋贈禮品，該公司未記銷售收入，合計含稅收入20335.00元，應提銷項稅額2954.66元，只作費用支出；企業(yè)有四輛車以巡展的名義，跨地區(qū)移送，并長期未入賬，應提銷項稅額211264.95元。共計應補繳稅款：211264.95+2954.66=214219.61元。

3、應注意的問題

（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產(chǎn)，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。

（2）政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少。

（3）價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。

（4）經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。

（七）以進控銷法 以進控銷法就是根據(jù)企業(yè)評估期購進商品數(shù)量金額結合庫存信息，測算商品銷售數(shù)量、金額的分析方法。

1、適用范圍

該方法適用于商業(yè)企業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，對經(jīng)營商品單宗大額、便于盤庫、財務核算相對健全的企業(yè)尤為適用。

2、具體應用

由于商業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)方式下的成本核算方式有兩類：一是進價核算，其分為進價金額核算和進價數(shù)量金額核算；二是售價核算，其又細分為售價金額核算和售價數(shù)量金額核算。通常零售企業(yè)，如百貨業(yè)，采用售價核算方式；批發(fā)企業(yè)采用進價核算方式；售價變化頻繁或進貨與銷貨的數(shù)量計量誤差較大的行業(yè)，如蔬菜、副食品經(jīng)營等行業(yè)也普遍采用進價核算方式。

針對企業(yè)成本核算方式，構建以下以進控銷模型：

（1）以金額表現(xiàn)：

①采用售價核算

測算應稅銷售收入=期初庫存商品金額＋評估期購進商品金額-期末庫存商品金額

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

②采用進價核算：

測算應稅銷售收入=（期初庫存商品金額＋本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1－毛利率）

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

（2）以數(shù)量表現(xiàn)：

測算應稅銷售收入=（期初庫存商品數(shù)量+評估期購進商品數(shù)量-期末庫存商品數(shù)量）×評估期商品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

以某首飾有限公司為例，該單位為小規(guī)模納稅人，主營珠寶、錢幣。2004年3月銷售黃金首飾申報增值稅收入64040.5元、納稅2561.62元，消費稅3202.03元。賬載期初庫存商品14克、本期購進商品593克、期末庫存商品30克，當期黃金平均售價125元/克（不含稅），采用以進控銷法對企業(yè)相關數(shù)據(jù)進行測算：

評估期商品銷售數(shù)量=14克（期初庫存商品數(shù)量）+593克（本期購進商品數(shù)量）-30克（期末庫存商品數(shù)量）=577克

評估期銷售收入=577克（評估期商品銷售數(shù)量）×125元/克（銷售單價）=72125元

評估期應納增值稅稅額=72125元（評估期銷售收入）×4%（適用稅率）=2885元

評估期應納消費稅稅額=72125元(評估期銷售收入)×5%(適用稅率)=3606.25元

經(jīng)與該單位負責人及財務人員約談，該單位負責人及財務人員避重就輕，不承認少報收入。評估人員進行實地盤庫后發(fā)現(xiàn)：該單位黃金有65克價值8125元已減少庫存，但未見開票，也未作不開票收入，應補增值稅323.38元，應補消費稅404.23元。另有錢幣收入6875元未申報增值稅275元。以上合計應補稅1002.61元。

3、應注意的問題

（1）盡量按照單品數(shù)據(jù)進行測算分析，以求測算結果的相對準確。企業(yè)商品購進情況應注意與金稅工程認證信息、倉庫保管賬簿或憑據(jù)、實際盤存情況等相結合，進行深入對比、分析。

（2）對測算異常的企業(yè)應分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報，發(fā)生視同銷售行為減少存貨未計提銷項稅額，以貨抵債未計銷售收入，以物易物未計銷售收入，發(fā)生非正常損失未作進項稅額轉出等情況。

（八）產(chǎn)品（行業(yè)）鏈分析法

在對稅源實施分類管理的工作中，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)與企業(yè)間，行業(yè)與行業(yè)間在生產(chǎn)經(jīng)營中有一條固定的產(chǎn)銷鏈條，也就是說，這個企業(yè)的產(chǎn)品，有可能是另一企業(yè)的生產(chǎn)原材料，這一個行業(yè)是另一個行業(yè)的原料供應商，他們在生產(chǎn)經(jīng)營中形成鏈條關系，這個鏈條為我們加強稅源管理提供了極好的條件。如某主管稅務機關在對煤礦開采企業(yè)實行日常管理時，通過控管煤炭銷售公司的進貨渠道，控管了小煤窯的開采量；通過控管煤炭銷售公司的銷售渠道，控管了火電廠的進貨渠道。

產(chǎn)品（行業(yè)）鏈分析法就是通過企業(yè)產(chǎn)品或其所屬行業(yè)與其上下游相關的產(chǎn)品或行業(yè)形成的鏈條式關系，對企業(yè)申報信息進行分析對比，加強稅源控管的一種方法。

1、適用范圍

它適用于產(chǎn)業(yè)鏈相對集中在某一區(qū)域，鏈條內各環(huán)節(jié)經(jīng)營信息易取得的企業(yè)或行業(yè)。

2、具體應用

模型：

評估期銷項稅額＝下游產(chǎn)品或行業(yè)的進項稅額

評估期進項稅額＝上游產(chǎn)品或行業(yè)的銷項稅額

（1）該分析方法主要是提示管理及評估人員,在實踐工作中應充分利用企業(yè)內部信息、不同企業(yè)間關聯(lián)信息、不同行業(yè)間關聯(lián)信息綜合的分析和挖掘管理線索，印證企業(yè)申報的真實性。不應簡單、孤立、片面的管理和分析企業(yè)存在的問題。

（2）這種分析方法應該是靈活多樣的，信息來源更為廣泛，目前僅是一些地市在部分行業(yè)間的初步探索，在不同產(chǎn)品和行業(yè)間其規(guī)律性表現(xiàn)不同。

（3）目前通過金稅工程提供的企業(yè)上游產(chǎn)品或行業(yè)的抄稅信息或其申報的銷項稅額信息，與企業(yè)的進項稅額進行對比，如不相一致，則分析企業(yè)有購進貨物不入賬，收入不開票，進行賬外循環(huán)的可能，或上游產(chǎn)品或行業(yè)有隱瞞收入的可能，為實施產(chǎn)品鏈、行業(yè)鏈管理提供了分析信息的便利條件。

（4）通過金稅工程提供的企業(yè)下游產(chǎn)品或行業(yè)的認證信息或其申報的進項稅額信息，與企業(yè)的銷項稅額進行對比，如不相一致，則企業(yè)有隱瞞收入的可能，或下游產(chǎn)品或行業(yè)有購進貨物不入賬，收入不開票，進行賬外循環(huán)的可能。

如某線材加工廠，私營企業(yè)，2002年6月被認定為增值稅一般納稅人，主營：盤元加工。2003年1－6月，實現(xiàn)銷售收入6900045.79元，銷項稅額1173007.78元，進項稅額1162004.43元，應納增值稅12003.35元，當期稅負0.17%。該單位的盤元主要從本稅務機關轄區(qū)內的某商貿有限公司購進。本月共從該公司購進盤元753噸，單價2457.09元/噸，金額為1850188.77元。

評估人員據(jù)此利用產(chǎn)品（行業(yè)）鏈法進行了評估分析。金稅工程中該商貿公司6月份的抄報稅信息顯示，6月5、12、14、28日該公司售給該廠盤元金額為1907365.25元，按單價2457.09元/噸計算，數(shù)量應為776.27噸。

評估差額=776.27-753=23.27噸

針對以上兩個單位盤元數(shù)量相差23.27噸問題，評估人員通過對該線材加工廠約談，該單位財務負責人承認：6月下旬把購進23.27噸盤元加工后，以每噸2500元的價格，不開發(fā)票銷售給郊區(qū)一建筑承包商。為使賬務平衡，該加工廠取得進項發(fā)票沒有記賬和抵扣稅款。該單位隱瞞銷售收入49722.22元，最后補繳增值稅8452.78元。

3、注意的問題

（1）實施產(chǎn)品（行業(yè)）鏈管理，應選擇對控制進銷項起關鍵性作用的產(chǎn)品或行業(yè)；如紡織行業(yè)，要以棉花收購、加工、紡紗、織布環(huán)節(jié)作為鏈條式管理對象。

（2）對游離于金稅工程之外的普通發(fā)票等信息，應盡量在本轄區(qū)的企業(yè)或行業(yè)進行收集，以提高工作的時效性和準確性。如需收集涉及外轄區(qū)的有關信息，可用函調或派員調查等方式進行。

（3）應注意結合自身稅源的地域性特點和優(yōu)勢。

（九）外部信息核對法

外部信息是指貫穿于納稅人整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終，并與之密不可分的第三方信息。外部信息核對法就是利用與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營密切相關的第三方信息，來分析、核實納稅人申報信息是否真實的方法。

任何事物都不是孤立地存在于這個世界上的，它總是和周圍的事物有著千絲萬縷的關系。納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營也不例外。因此，當我們使用常規(guī)的查賬方法或者僅靠納稅人的內部信息不能準確判斷其納稅申報是否真實時，采用外部信息核對法往往可以取得意想不到的效果。比如：我們通過從市石油公司取得的其撥付給縣石油公司的噸油運費，可以分析、核實縣石油公司的當期銷售數(shù)量；通過從檢疫部門取得的動物檢疫費，可以分析、核實生豬宰殺企業(yè)當期的生產(chǎn)數(shù)量；通過從礦管局取得的礦產(chǎn)資源補償費，可以分析、核實礦產(chǎn)品開采企業(yè)當期的銷售數(shù)量；通過從質量監(jiān)督部門取得的其發(fā)放的產(chǎn)品質量合格證數(shù)量，可以分析、核實機器機械生產(chǎn)企業(yè)當期的生產(chǎn)數(shù)量,等等。此外，如前面“能耗測算法”一節(jié)中所說的耗電測算指標，我們也同樣可以從第三方——供電部門取得耗電量信息，用來分析、核實一些如水泥預制、面粉加工、煤制品加工等以電為主要動力的生產(chǎn)加工企業(yè)的當期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，并與“能耗測算法”加以相互印證。

1、適用范圍

由于外部信息核對法是以第三方信息為主要測算評析指標的，因此，它主要適用于某些生產(chǎn)經(jīng)營指標受主管部門嚴格考核或控管的企業(yè)、產(chǎn)品,國家有嚴格質量檢驗標準的企業(yè)、產(chǎn)品品種較為單一的企業(yè)等。

2、具體應用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=第三方信息數(shù)據(jù)÷單位產(chǎn)品耗用定額或繳納費用標準

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價 問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

實際工作中，外部信息核對法的操作計算比較簡單，關鍵要找準第三方信息，并確保其真實、準確。如飛馬車輛制造廠為一般納稅人，主要生產(chǎn)“飛馬牌”農用機動三輪車，每輛不含稅單價2200元。2004年6月10日向主管稅務機關申報繳納增值稅16000元。申報資料顯示其5月份的銷售收入440000元，銷售量為200輛，計提銷項稅額57200元，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票16份，稅額41200元，當月全部通過認證。6月20日，評估人員在評估時認為，該企業(yè)5月份銷售收入與往常相比異常，經(jīng)約談企業(yè)財務人員，未查出異常原因。評估人員分析時認為，該企業(yè)的產(chǎn)品必須有技術監(jiān)督部門出具的合格證才能出廠銷售。經(jīng)調查，技術監(jiān)督部門5月份共為該企業(yè)發(fā)放產(chǎn)品合格證45枚，這說明企業(yè)有25輛三輪車銷售未計收入。經(jīng)再次約談，企業(yè)財務人員承認確有25輛三輪車直接銷售給兩個個體代銷商，對方不索取發(fā)票，企業(yè)未作銷售收入。

3、應注意的問題

（1）找準與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營密切相關的第三方信息。

（2）確保第三方數(shù)據(jù)信息的真實準確。

（3）與有關職能部門建立信息通報制度。

（十）費用倒擠法

費用倒擠法即保本經(jīng)營法，它是按照納稅人生產(chǎn)經(jīng)營保本這一最基本要求，根據(jù)其一定屬期內的費用開支狀況，倒擠出納稅人當期的最低保本銷售收入，并以此來分析、核實其申報信息是否真實的方法。

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人盡管由于受市場變化和經(jīng)營水平等多方面因素的影響，獲取的利益有大有小，但保本經(jīng)營則是其最低要求。所謂的“保本”，就是假定納稅人的經(jīng)營利潤為零，其經(jīng)營收入扣除其商品（產(chǎn)品）成本后，僅夠用于支付日常必須的費用開支。

1、適用范圍

它的主要適用于不建賬或建簡易賬的個體工商戶及規(guī)模不大、財務核算不規(guī)范的小型企業(yè)。

2、具體應用

模型：

最低保本銷售收入=評估期的費用支出總額

測算應納增值稅額=最低保本銷售收入×適用稅率

問題值=測算應納增值稅額-申報繳納的增值稅額

實際工作中，費用例擠法的操作計算比較簡單，關鍵是要摸清納稅人費用開支的真實情況。如宏達日雜批發(fā)門市部，屬核定征收的小規(guī)模納稅人，月核定增值稅額1000元，主要從事五金交電等日雜用品的批零業(yè)務，租賃門面房4間，雇傭工人4名。2004年6月份，稅務人員采用費用例擠法來測算、評估其應納稅額是否真實。經(jīng)調查，該納稅人每月日常所必須的費用開支情況如下：房租6000元，雇工工資1600元，水電費300元，工商費500元，衛(wèi)生費100元，上繳地稅部門稅款600元，共計9100元。另外，據(jù)調查，業(yè)主一家4口人沒有其他收入來源。以此推算，該納稅人每月的日常開支應在10000元左右，每月應納增值稅1700元。對上述各項費用支出數(shù)據(jù)和稅務人員的計算方法，該納稅人表示認可，接受了稅務機關重新核定稅款及有關處理決定。

3、注意的問題

（1）確定納稅人必不可少的費用支出項目，如房租、水電費、雇員工資、工商費、衛(wèi)生費、品牌使用費、繳納的地稅稅款以及其他必要的費用支出等。

（2）合理確定納稅人費用支出額度和非生產(chǎn)經(jīng)營收入，如確定納稅人的房租支出時，應參照同一地段其他納稅人的房租高低；在確定雇員工資時，不僅要參照當?shù)毓凸さ钠骄べY水平，還應根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，準確掌握雇工人數(shù)；在確定納稅人其他費用開支時，還應摸清納稅人的家庭人員構成狀況，有無其他收入來源，等等。

（十一）資金監(jiān)控法

資金監(jiān)控法就是通過對納稅人一定時期內的銀行存款、現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)等資金核算科目的監(jiān)控，分析其資金的流轉狀況，并以此評析納稅人當期申報信息是否真實的方法。

納稅人發(fā)出貨物應記銷售收入的常用借方會計科目有：銀行存款、現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、對外投資等，而與之對應的貸方會計科目一般為“產(chǎn)品（商品）銷售收入”或“其他業(yè)務收入”等。因此，將納稅人的上述資金類核算科目的借方發(fā)生額與其相對應的會計科目貸方發(fā)生額相對比，就可以有效地分析、判斷納稅人當期申報的銷售信息是否真實。

1、適用范圍

它主要適用于一般納稅人和財務核算規(guī)范的小規(guī)模企業(yè)。

2、具體應用

模型：

（當期應收賬款收入類借方發(fā)生額+當期應收票據(jù)收入類借方發(fā)生額+當期銀行存款收入類借方發(fā)生額+當期現(xiàn)金收入類借方發(fā)生額+當期對外投資視同銷售類借方發(fā)生額）÷（1+適用稅率或征收率）≤當期產(chǎn)品銷售收入貸方發(fā)生額+其他業(yè)務收入類貸方發(fā)生額

一般情況下，公式左右方應當平衡；如果左方小于右方，可能存在納稅人前期預收賬款在本期發(fā)出貨物實現(xiàn)收入，也可能存在納稅人發(fā)出貨物后，購買方用貨物抵頂欠款，納稅人基本上不存在偷稅問題；如果左方大于右方，則企業(yè)存在偷稅的可能性較大。如捷達電動自行車廠2003年5月被認定為一般納稅人，主要生產(chǎn)電動自行車，有財務人員4名，財務制度比較健全。2004年5月10日向主管稅務機關申報繳納增值稅56800元，申報銷售收入684786.32元。企業(yè)當月賬簿記載的有關會計科目情況如下：銀行存款科目借方發(fā)生額合計660000元，其中：4月16日3#記賬憑證摘要欄注明字樣：“預收某某商場購貨款”，會計分錄為：借：銀行存款26000元，貸：預收賬款26000元；現(xiàn)金科目借方發(fā)生額合計85000元；應收賬款科目借方發(fā)生額合計154000元，其中4月18日2#憑證摘要欄注明字樣：“應收代商業(yè)大廈墊支包裝費款”，會計分錄為：借：應收賬款1600元，貸：現(xiàn)金1600元；主營業(yè)務收入科目貸方發(fā)生額合計680000元。5月16日，評估人員運用資金監(jiān)控數(shù)學模型對其當月的申報收入進行評析：

公式左方=（660000-26000+85000+154000-1600）÷（1+17%）=871400÷（1+17%）=744786.32元

公式右方=684786.32元

左方數(shù)據(jù)>右方數(shù)據(jù)，說明企業(yè)很可能少記或漏記了銷售收入。

評估人員決定與企業(yè)財務人員進行約談。經(jīng)過對財務人員攜帶的2004年4月份賬簿、憑證資料的認真查看，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)4月26日1#記賬憑證會計分錄有誤：

借：應收賬款 98280 貸：產(chǎn)成品 98280

原來，會計人員將應計入主營業(yè)務收入科目的金額計入了產(chǎn)成品科目，且未計提銷項稅額。評估人員隨即向企業(yè)下達了《申報稅款錯誤更正通知書》，要求企業(yè)補繳稅款，并作如下賬務調整：

借：應收賬款 98280

貸：主營業(yè)務收入 84000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）14280

3、注意的問題

（1）運用資金監(jiān)控法時，應對公式左方各科目的摘要欄內容進行認真分析，對不屬于增值稅應稅收入的部分予以剔除，如：“應收賬款”或“應收票據(jù)”科目中的轉讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入及代墊包裝費、代墊運雜費等；“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目中的預收購買方的貨款、收回應收賬款等。

（2）應注意對企業(yè)的“預收賬款”、“應付賬款”、“在建工程”、“應付福利費”、“營業(yè)外支出”等會計科目的內容進行認真分析，看納稅人是否有發(fā)出貨物不作銷售收入處理而直接沖減原材料、產(chǎn)成品（庫存商品）成本，或有用原材料、產(chǎn)成品（庫存商品）抵頂債務不作銷售收入處理而直接沖減應付賬款，或有視同銷售行為而故意不計、少計銷項稅額等行為。

（十二）綜合評析法

綜合評析法就是將采集的納稅人各項信息結合行業(yè)特點、規(guī)律，根據(jù)建立的評估模型，利用人機結合的方法，測算分析出主控、輔控指標的具體數(shù)值，全面地對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務狀況進行關聯(lián)性解剖和分析，從而對納稅人申報真實程度的評價與判斷的綜合應用性的分析方法。

1、將納稅人各單項指標的測算結果，與納稅人納稅情況進行關聯(lián)性、綜合性地比較、分析，查找疑點，確定出重點評估對象。在測算中關聯(lián)性分析很重要，現(xiàn)以造紙行業(yè)舉例分析如下：

某造紙廠，1993年12月8日被認定為增值稅一般納稅人，注冊資本129萬元，生產(chǎn)工人380人，主要生產(chǎn)高強度瓦楞紙，共有紙機6臺，分別是1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺，2002年1－12月申報銷售14996419.57元，已納稅額387967.91元，稅負2.7%，當年入庫產(chǎn)成品11392.438噸，該產(chǎn)品投入產(chǎn)出比為55%、單位產(chǎn)品耗煤量為0.69噸/噸、單位產(chǎn)品耗電量為400度/噸、紙車日生產(chǎn)量分別為8噸、10噸、13噸、15噸。

利用評估模型分析、測算：

評估人員一方面查閱了該納稅人的納稅申報資料，另一方面采用外圍調查的方法，對其實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、投入產(chǎn)出率、單位產(chǎn)品物耗和能耗、庫存、業(yè)務往來、資金流通等情況進行詳細了解，獲取第一手資料，并根據(jù)造紙行業(yè)的特點及工藝流程，運用評估模型推算該廠評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，發(fā)現(xiàn)了一些問題。

（1）按單位產(chǎn)品耗草模型計算：

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結轉草7336.921噸，本年購進44586.313噸,生產(chǎn)領用草27231.64噸，年末結存24691.594噸。評估期耗用麥草數(shù)量＝期初庫存麥草數(shù)量+評估期購進麥草數(shù)量－期末庫存麥草數(shù)量

＝7336.921+44586.313－24691.594 ＝27231.64(噸)

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期耗用麥草數(shù)量×投入產(chǎn)出率＝27231.64×55%＝14977.40(噸)(2)按單位產(chǎn)品耗煤模型計算:

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結轉煤625.8噸,本年購進9118.78噸,年末結存－563.9噸（未收到發(fā)票、未記賬，煤已先使用）,生產(chǎn)領用煤10308.48噸。

評估期耗用煤的數(shù)量＝期初庫存數(shù)量+評估期購進數(shù)量－期末庫存數(shù)量

＝625.8+9118.78－(－563.9)＝10308.48(噸)

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期耗用煤數(shù)量／單位產(chǎn)品耗煤量＝10308.48/0.69＝14939.826(噸)(3)按單位產(chǎn)品耗電模型計算:

該單位2002年1－12月共計耗電5992080 度。

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期耗電量÷單位產(chǎn)品耗電量＝5992080÷400＝14980.2(噸)(4)按紙車日生產(chǎn)量模型計算:

該廠1760型紙車為3缸車，每天比同型號紙車多生產(chǎn)紙0.4噸。根據(jù)稅源管理責任人日常巡查掌握情況，查看工人工資表，考慮環(huán)保治理、農村秋麥兩季、春節(jié)、機器檢修等停產(chǎn)時間而計算出該廠正常生產(chǎn)日為240天。

評估期生產(chǎn)成品的數(shù)量＝∑各型號紙車日產(chǎn)量×評估期正常生產(chǎn)日＝（62+0.4）×240＝14976(噸)

分析：按該廠耗用的原材料、煤、電推算的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量與設備設計生產(chǎn)能力大致相同，說明造紙業(yè)的評估模型基本符合企業(yè)實際。推算出的納稅人評估期產(chǎn)量與賬面記載產(chǎn)量相差3500多噸，說明其很可能存在未記銷售的現(xiàn)象。

評估認定情況：

評估人員經(jīng)過約談，該廠僅承認銷售450噸紙，562500元的收入未記銷售，應補繳增值稅562500÷1.17×17%＝81730.77元。這與計算出的產(chǎn)量差額仍相距甚遠。評估人員認為該廠未如實提供有關收入數(shù)據(jù)，遂將其按照納稅評估規(guī)程移交稽查部門。通過稽查，查證該廠出售3570噸瓦楞紙未記銷售，金額3988623.97元(不含稅),少繳增值稅3988623.97×17%＝678066.08元。

2、綜合分析時有可能一些主控指標測算正常，但從其他輔控指標關聯(lián)分析時也能發(fā)現(xiàn)線索。

如某棉紡織有限公司,1999年4月被認定為增值稅一般納稅人，注冊資本367萬元，主營棉紗、混紡紗等，有紗機48臺，生產(chǎn)規(guī)模20000錠。2002年申報銷售額4015萬元，繳納增值稅189萬元,稅收負擔率4.71％。2003年1－4月份申報銷售額1814萬元，銷項稅額308.4萬元，進項稅額233.8萬元，繳納增值稅74.6萬元,稅收負擔率4.11％。

測算、分析情況如下：

該廠的原材料主要為皮棉、粘膠、滌綸等，動力是電，包裝物是塑料袋、塑料薄膜，產(chǎn)品種類有棉紗、混紡紗。通過投入產(chǎn)出、耗電定額、稅收負擔率分析企業(yè)基本正常，但管理人員分析生產(chǎn)中經(jīng)過清花程序后，應產(chǎn)生廢棉（清彈棉），每噸價格在450－2500元左右，經(jīng)過梳棉程序后，應產(chǎn)生精棉（精落棉），每噸價格在4500－6500元左右，但該廠賬面無其他業(yè)務收入。針對疑點，評估人員使用廢棉產(chǎn)量模型對其廢棉進行了計算。

2002年該納稅人投入皮棉、粘膠3247.987噸，生產(chǎn)棉紗2750.48噸。行業(yè)平均投入產(chǎn)出率為85%，廢棉產(chǎn)出率為15%。

評估期廢棉產(chǎn)量＝評估期原料投入量×廢棉產(chǎn)出率＝3247.987×15%＝487.198噸

評估認定處理情況：

經(jīng)約談，該廠承認2002年發(fā)出廢棉480.566噸，2003年1－4月發(fā)出廢棉69.6573噸，合計共發(fā)出廢棉550.2233噸未計銷售，應補計銷售額1934256.86元，補繳增值稅251453.39元，稅款已入庫，其稅負達到5%。

3、對企業(yè)運用評估指標測算發(fā)生異常的，應從以下方面進行分析、核實：

（1）對投入產(chǎn)出模型、耗用輔助材料、包裝物等模型，當測算結果大于確定標準幅度的，應分析納稅人可能存在：

①銷售產(chǎn)品不記應稅收入行為;

②將購進或生產(chǎn)貨物用于非應稅項目，多抵進項稅額；

③虛開收購發(fā)票，投入原材料不實現(xiàn)象；

④轉讓購進貨物，少記應稅其它業(yè)務收入；

⑤多結轉成本現(xiàn)象；

⑥賬外經(jīng)營現(xiàn)象；

⑦其他異常情況。

（2）當測算結果低于確定標準幅度的，應分析納稅人可能存在：

①少結轉成本現(xiàn)象；

②為他人代開發(fā)票或其它發(fā)票違章行為；

③賬外經(jīng)營現(xiàn)象；

④其他異常情況。

上述十幾種分析方法在實踐工作中不能孤立應用，應結合行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和規(guī)律，相互關聯(lián)、綜合應用。

第四篇：增值稅納稅評估指標體系及分析方法

增值稅納稅評估指標體系及分析方法

納稅評估指標：是稅務機關篩選評估對象，進行重點分析時所采用的主要指標。分為：通用分析指標和專用分析指標兩大類，使用時可以根據(jù)實際工作情況不斷進行細化和完善。

納稅評估指標預警值：是稅務機關根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務會計核算情況以及內部相關信息，運用數(shù)學方法測算出：算術、加權平均值以及合理變動范圍。

算術預警值：應綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關指標的若干的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值可以根據(jù)自己地區(qū)的實際進行確定。

納稅評估的分析方法

1、對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核對比，以確定進一步評估分析的方向和重點；

2、通過各項指標與相關數(shù)據(jù)的測算，設置相應的預警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預警值相比較；

3、將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關數(shù)據(jù)進行橫向比較；

4、將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關數(shù)據(jù)進行縱向比較；

5、根據(jù)不同稅種之間的關聯(lián)性和勾稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯(lián)性分析，分析納稅人應納稅相關稅種的異常變化；

6、應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和累計的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；

7、通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結構、主要產(chǎn)品能耗、五號等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關經(jīng)濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。

評估結果的處理

1、對納稅人評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正；

2、對納稅人評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人；

3、對評估分析和稅務約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的應經(jīng)所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調查核實；

4、發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。

審核分析納稅資料的重點

1、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務。各類納稅申報附送的各類低扣、列支憑證是否合法、真實、完整。

2、納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確；申報數(shù)據(jù)與稅務機關所掌握的相關數(shù)據(jù)是否相符。

3、收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法的規(guī)定。申請減免緩抵退稅、虧損結轉、獲利的確定是否符合稅法的規(guī)定并正確履行相關手續(xù)。

4、與上期和同期申報納稅情況有無較大差異。

5、稅務機關和稅收管理員認為應該審核的其他數(shù)據(jù)。

一、疑點問題分析

疑點分析是在綜合分析的基礎上，根據(jù)確定的疑點分析指標篩選出異常地區(qū)或行業(yè)的具體異常企業(yè)名單，制定檢查方案，下發(fā)基層稅源管理部門進行納稅評估的過程。在疑點分析中可選擇以下指標，或者根據(jù)增值稅管理的需要進行擴充或增減，但對于上級國稅機關已經(jīng)確認的應必須選用。

（一）變更法定代表人的商業(yè)一般納稅人領購開具增值稅專用發(fā)票異常問題；

（二）一般納稅人（包括工業(yè)、商業(yè)以及輔導期一般納稅人）增值稅稅負偏低問題；

（三）一般納稅人進項稅額增幅高于銷項稅額增幅10%以上問題;

（四）工業(yè)小規(guī)模納稅人納稅異常問題;

（五）利用廢舊物資銷售發(fā)票抵扣不實問題;

（六）利用農產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票抵扣不實問題;

（七）海關完稅憑證抵扣不實問題;

（八）運費發(fā)票抵扣不實問題;

（九）增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票問題;

（十）達到一般納稅人認定標準的小規(guī)模企業(yè)問題；

（十一）連續(xù)三個月零稅申報企業(yè)問題；

（十二）同時具備下列條件的異常企業(yè)問題：

1、稅負率小于等于0.5%；

2、銷售額與上季度比增長幅度大于等于100%；

3、增值稅專用發(fā)票以外的其他抵扣憑證（農產(chǎn)品收購憑證、廢舊物資銷售發(fā)票、海關完稅憑證、運輸發(fā)票）抵扣額占全部進項稅額比利大于等于60%。

（十三）留抵稅額異常企業(yè)問題。

二、納稅評估所需的數(shù)據(jù)資料及來源

（一）上級部門發(fā)布的涉稅信息；

（二）征管信息系統(tǒng)存儲的各類增值稅納稅人的“一戶式”信息資料。包括納稅人的登記、認定、資格審批、發(fā)票領購等基本信息，以 及增值稅納稅申報資料（主要包括：《增值稅納稅申報表》、《增值稅納稅申報表附列資料》、《增值稅（專用／普通）發(fā)票使用明細表》、《增值稅（專用發(fā)票／收購憑證／運輸發(fā)票）抵扣明細表》、《商貿企業(yè)增值稅進銷項稅額明細表》）和企業(yè)財務會計報表（資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表）。

（三）增值稅征管信息系統(tǒng)所采集的增值稅專用發(fā)票和“四小票”數(shù)據(jù)；

（四）國稅機關獲取的第三方信息資料；

（五）主管國稅機關要求納稅人報送的其他資料。

三、增值稅納稅評估指標及使用方法

評估人員可以同時采用以下方法中的任意幾種進行綜合分析評估，一般不少于兩種。對于通過特定疑點確定的納稅評估對象，可根據(jù)需要自行確定評估分析方法。

（一）增值稅評估通用分析指標及使用方法

1、收入類評估分析指標

（1）用企業(yè)存貨變動情況測算當期申報銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+ 本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）

商業(yè)企業(yè)：進價核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額

工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額”計算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）計算出企業(yè)當期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實際申報的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標提示異常時應注意： ①銷售貨物未做財務處理或雖作處理但未申報。

正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費用與當期主營業(yè)務成本是配比的。因此，對此問題應重點審查當期《利潤表》“主營業(yè)務成本”和“營業(yè)費用”本月數(shù)，計算出本月營業(yè)費用占主營業(yè)務成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數(shù)，計算出上期比率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。②發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。

重點審查當期《資負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務支出”等欄次期末余額，并與上期《資負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則說明 6 企業(yè)可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

③發(fā)生非正常損失未作進項稅轉出。

企業(yè)當期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應審查《資產(chǎn)負債表》“待處理流動資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末數(shù)進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則應審查《納稅申報表》“進項稅額轉出”欄中有無相應數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應在評析結論中說明，作為已基本明確的問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)進一步落實。

④以貨抵債未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務未按規(guī)定作銷售處理時，一般通過應付帳款、其它應付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題，應審查當期《資產(chǎn)負債表》“應付帳款”、“其它應付款”欄次期末余額，特別是其它應付款，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無異常沖減額。若有，還要結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)（商）品功用、財務核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。流資較少，“其它應付款”、“應付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。⑤以物易物未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企 業(yè)進行分析。判斷有無此行為，應審查《庫存商品明細表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營范圍的部分。（2）用企業(yè)資金動態(tài)測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物提供應稅勞務和其它應稅行為收到的資金-“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發(fā)生額+“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）

本期銷售綜合稅率=本期應納增值稅額÷本期不含稅收入總額 “應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為而在本期收到的貨款；“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規(guī)定應作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數(shù)大于企業(yè)實際申報數(shù)（應稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應重點審查《資產(chǎn)負債表》“其它應付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應結合以下問題進行分析。

①企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。

根據(jù)平時掌握的企業(yè)實際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉售外購原輔助材料業(yè)務，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉售業(yè)務；若為工業(yè)企業(yè)，還應看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

②企業(yè)收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均并入當期銷售額征稅。

2、增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）評估指標

稅負率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業(yè)務收入）×100%。將稅負率與相應的預警值進行比較，低于預警值的要列入疑點范圍。

稅收負擔率屬綜合類分析指標，影響該指標的因素較多，涉及進項和銷項的方方面面，因此，指標提示異常時，應結合其它指標異常情況和其它評估方法進行多角度分析。

3、工（商）業(yè)增加值分析指標

（1）應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：

應納稅額增長率=（本期應納稅額-基期應納稅額）÷基期應納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（2）工（商）業(yè)增加值稅負分析

工（商）業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負〕×100%。其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應用該指標分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

4、進項稅金控制額分析指標

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%。將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。

具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額。具體分析應注意：（1）購進固定資產(chǎn)，申報抵扣進項稅。

重點審查當期《資產(chǎn)負債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應在評析結論中說明，作為疑點問題轉下環(huán)節(jié)落實。

（2）用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務及非正常損失的購進貨物，未按規(guī)定轉出進項稅； 重點審查本期《資產(chǎn)負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出”欄有無相應數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

另外，還要根據(jù)平時掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進應 作進項稅轉出。若有，則應審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。

企業(yè)所得稅納稅評估指標體系及分析方法

一、企業(yè)所得稅納稅評估對象的篩選確定

篩選企業(yè)所得稅納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)利潤率、行業(yè)貢獻率和行業(yè)稅負等數(shù)據(jù)，結合企業(yè)所得稅評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營期、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

企業(yè)所得稅納稅評估對象除按申報差異綜合評分法確定的應進行評估的納稅人外，應對以下納稅人重點予以關注：

1、連續(xù)三年以上虧損的納稅人；

2、房地產(chǎn)等重點行業(yè)；

3、享受減稅、免稅且經(jīng)營規(guī)模較大的納稅人；

4、減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的納稅人；

5、有審核審批和后續(xù)管理事項的納稅人；

6、存在關聯(lián)交易的納稅人；

7、省、市級所得稅重點稅源納稅人；

8、其他需作為重點評估對象的納稅人。

二、企業(yè)所得稅納稅評估指標體系

依托征管信息系統(tǒng)，以從《企業(yè)所得稅納稅申報表》中提取的數(shù)據(jù)為基礎

（一）銷售（營業(yè)）收入比值

計算公式：銷售（營業(yè)）收入比值= [評估期銷售（營業(yè)）收入/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

指標分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）收入的變化情況。與同行業(yè)預警值進行比較，若高于預警值暫視為正常，若低于預警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

3、市場因素；

4、政策因素等等。

（二）銷售（營業(yè)）成本率

計算公式：銷售（營業(yè)）成本率= [評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

指標分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）成本占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預警值進行比較，若低于預警值暫視為正常，若高于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、市場因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會計核算方法的調整；

7、稅法與會計的差異調整正確性；

8、政策因素等等。

（三）銷售（營業(yè)）成本率比值

計算公式：評估期銷售（營業(yè)）成本率= [評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

基期銷售（營業(yè)）成本率= [基期銷售（營業(yè)）成本/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

銷售（營業(yè)）成本率比值=[評估期銷售（營業(yè)）成本率/基期銷售（營業(yè)）成本率]×100％

指標分析：分析評估期銷售（營業(yè)）成本率比基期銷售（營業(yè)）成本率的變動情況。評估期與基期的銷售（營業(yè)）成本率應基本持平，如該指標小于預警值暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、市場因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會計核算方法的調整；

7、稅法與會計的差異調整正確性；

8、政策因素等等。

（四）期間費用收入比值

計算公式：期間費用收入比值=[評估期期間費用/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

指標分析：分析評估期的期間費用占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預警值比較，如該指標小于預警值，暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費用；

3、虛列財務費用；

4、虛列營業(yè)費用等等。

（五）期間費用收入比比值

計算公式：評估期期間費用收入比率=[評估期期間費用/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

基期期間費用收入比率=[基期期間費用/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

期間費用收入比比值=[評估期期間費用收入比率/基期期間費用收入比率] ×100％

指標分析：分析評估期與基期的期間費用占銷售（營業(yè)）收入的比例變動情況，以測算期間費用的增減變化。評估期與基期期間費用收入比率應基本持平，如該指標小于預警值,暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費用；

3、虛列財務費用；

4、虛列營業(yè)費用等等。

（六）利潤率

計算公式：評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入

指標分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例，反映了企業(yè)的盈利能力。該指標如大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費用；

3、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、隱瞞收入；

5、政策因素；

6、市場因素等等。

（七）利潤率差值

計算公式：評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入

基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業(yè)）收入 利潤率差值=評估期利潤率-基期利潤率

指標分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例的變化情況，反映了企業(yè)的盈利能力的變化情況。該指標如大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費用；

3、隱瞞收入；

4、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易等等。

（八）所得稅貢獻率

計算公式：所得稅貢獻率=[評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入]×100％

指標分析：分析應納所得稅額占收入比例情況。該指標與同行業(yè)比較，若高于預警值的，暫視為正常，若低于預警值的，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費用；

3、隱瞞收入；

4、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

5、市場因素；

6、政策因素；

7、稅法與會計差異調整的正確性等等。

（九）所得稅貢獻率比值

計算公式：評估期所得稅貢獻率=[評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入]×100％

基期所得稅貢獻率=[基期應納所得稅額/基期銷售（營業(yè)）收入]×100％

所得稅貢獻率比值=(評估期所得稅貢獻率／基期所得稅貢獻率)×100％

指標分析：分析評估期與基期的應納所得稅額占收入總額比例的變動情況。評估期與基期的所得稅貢獻率應基本持平，如該指標大于 預警值,暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費用；

3、隱瞞收入；

4、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

5、市場因素；

6、政策因素；

7、稅法與會計差異調整的正確性等等。

（十）所得稅負擔率

計算公式：所得稅負擔率=(評估期應納所得稅額／評估期利潤總額)×100％

指標分析：分析測算企業(yè)所得稅稅負，與同行業(yè)水平相比較，若高于預警值暫視為正常，若低于預警值的，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會計差異調整的正確性；

3、彌補虧損等等。評估企業(yè)如為虧損企業(yè),該指標等于零。

（十一）所得稅負擔率比值 計算公式：

評估期所得稅負擔率=(評估期應納所得稅額／評估期利潤總額)×100％

基期所得稅負擔率=（基期應納所得稅額/基期利潤總額）×100％ 所得稅負擔率比值=(評估期所得稅負擔率／基期所得稅負擔率)×100％

指標分析：分析測算企業(yè)所得稅稅負的變化情況，如該指標大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會計差異調整的正確性。

三、納稅評估指標綜合評分方法

納稅人申報差異綜合評分法，是對納稅人遵從稅法的程度進行綜合評價的方法。此方法是以行業(yè)預警值為參照對象，利用納稅人申報資料計算出企業(yè)所得稅指標體系，并與預警值進行對照，偏差程度越大得分就越高，對分數(shù)值達到一定程度的納稅人進入審核分析環(huán)節(jié)。具體評分步驟包括:

1、按照所列的指標數(shù)據(jù)，從《企業(yè)所得稅納稅申報表》中，提取需要測算的數(shù)據(jù)。

2、納稅人申報差異綜合評分采用百分制，根據(jù)每個指標的重要性進行分值分配，具體分值如下（可根據(jù)實際情況和主觀經(jīng)驗進行調整）：

銷售（營業(yè)）收入比值………………………………… 11 銷售（營業(yè)）成本率…………………………………… 13 銷售（營業(yè)）成本率比值……………………………… 9 期間費用收入比值……………………………………… 13 期間費用收入比比值…………………………………… 9 利潤率………………………………………………… 8 利潤率差值…………………………………………… 7 所得稅貢獻率………………………………………… 12 所得稅貢獻率比值………………………………………8 所得稅負擔率……………………………………………5 所得稅負擔率比值………………………………………5

3、計算各企業(yè)總分值。先按照指標體系計算出某納稅人每項指標的數(shù)值，然后根據(jù)計算的數(shù)值與預警值的偏離程度來確定該項指標的得分，再將各指標分值匯總，即為該納稅人總得分。具體方法為（可根據(jù)實際情況和主觀經(jīng)驗進行調整）：

偏離程度計算公式為：偏離程度=納稅人某指標數(shù)值-該指標預警值/該指標預警值（絕對值）

偏離預警值程度為±5%（含），得該項指標總分的10%； 偏離預警值程度為±5%-10%（含），得該項指標總分的20%； 偏離預警值程度為±10%-20%（含），得該項指標總分的40%； 偏離預警值程度為±20%-30%（含），得該項指標總分的60%； 偏離預警值程度為±30%-40%（含），得該項指標總分的80%； 偏離預警值程度為±40%-50%（含）及以上的，得該項指標總分的100%。

在上述的11項指標中，銷售（營業(yè)）成本率、銷售（營業(yè)）成本率比值、期間費用收入比值、期間費用收入比比值4項指標應測算正偏差；其余7項指標應測算負偏差。（注：減免稅企業(yè)、農產(chǎn)品收購企業(yè)、廢舊物資行業(yè)的銷售（營業(yè)）收入比值、銷售（營業(yè)）成本率、銷售（營業(yè)）成本率比值、期間費用收入比值、期間費用收入比比值5項指標應測算正、負雙向偏差。）

4、根據(jù)納稅評估的異常指標和分值，確定需進入審核分析環(huán)節(jié)的納稅評估對象?？蓪偡种颠M行如下劃分：總分值為0－50分的企業(yè)，基本無問題；總分值為50－70分的企業(yè)，需一般評估；總分值為70 －100分的企業(yè)，需重點評估；評估人員可按指標說明中的分析目的確定的分析方向，進行審核分析和核查取證。

四、審核分析的主要內容

1、經(jīng)營額變化幅度分析；

2、經(jīng)營額與應納稅額變化幅度的分析；

3、成本費用利潤率變化分析；

4、負債率變化分析；

5、銷售成本、銷售費用、財務費用、管理費用增減變化的分析；

6、其他指標（開辦費、工資費用、廣告費、宣傳費、業(yè)務招待費、捐贈款、職工人數(shù)等）分析。

第五篇：納稅評估管理辦法(試行)

國家稅務總局關于印發(fā)《納稅評估管理辦法（試行）》的通知

國稅發(fā)[2005]43號

2005-03-11國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅

為推進依法治稅，切實加強對稅源的科學化、精細化管理，總局在深入調查研究、總結各地經(jīng)驗的基礎上，制定了《納稅評估管理辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請結合實際認真貫徹執(zhí)行。對在試行過程中遇到的情況和問題，要及時報告總局。

附件：1.納稅評估通用分析指標及其使用方法

2.納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法

國家稅務總局

二○○五年三月十一日

納稅評估管理辦法（試行）

第一章

總則

第一條

為進一步強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率，根據(jù)國家有關稅收法律、法規(guī)，第二條

納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服

第三條

納稅評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務

前款所稱基層稅務機關是指直接面向納稅人負責稅收征收管理的稅務機關；稅源管理部門是指基層稅務機關所屬的稅務分局、稅務所

對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地稅務機關實施，對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估，由其監(jiān)管的當?shù)囟悇諜C關實施；對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機構的納稅評估，由總機構所在地的主管稅務機關實

第四條

開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期

第五條 納稅評估主要工作內容包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結果以及相關數(shù)據(jù)設立評估指標及其預警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎信息

第二章

納稅評估指標

第六條

納稅評估指標是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，分為通用分析指標和特定分析指標兩大類，使

第七條

納稅評估指標的功能、計算公式及其分析使用方法參照《納稅評估通用分析指標及其使用方法》（附件1）、《納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法》（附件

2第八條

納稅評估分析時，要綜合運用各類指標，并參照評估指標預警值進行配比分析。評估指標預警值是稅務機關根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數(shù)學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍。測算預警值，應綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關指標的若干的平

均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警

第三章

納稅評估對象

第九條

納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納

第十條

納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選

第十一條

篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結果等數(shù)據(jù)，結合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析

第十二條

綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和

第四章

納稅評估方法

第十三條

納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結合、統(tǒng)一進行，第十四條 納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源包括：

“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相

稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物

上級稅務機關發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標的預警

本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關指標數(shù)據(jù)，外部交

第十五條

納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采

對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一

通過各項指標與相關數(shù)據(jù)的測算，設置相應的預警值，將納稅

將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相

根據(jù)不同稅種之間的關聯(lián)性和鉤稽關系，參照相關預警值進行

應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納

通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結構，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關經(jīng)濟指

第十六條

對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，要包括以

納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；

納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確，申報數(shù)據(jù)與稅務機關所掌

收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結轉、獲利的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關手續(xù)；

與上期

第十七條

對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關評估指標定

期進行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達到起征點并恢

第五章

評估結果處理

第十八條

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法

第十九條

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。

稅務約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準并事先發(fā)出《稅務約談通

稅務約談的對象主要是企業(yè)財務會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關人員的，應經(jīng)稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務部門進行

納稅人因特殊困難不能按時接受稅務約談的，可向稅務機關說

納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務代理人進行稅務約談。稅務代理人代表納稅人進行稅務約談時，應向稅務機關提交納稅人委托代理合法證

第二十條

對評估分析和稅務約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應經(jīng)所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調查核實。對調查核實的情況，要作認真記錄。需要處

第二十一條 發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門

對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務稽查部門要將

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

第二十二條

對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟

第六章

評估工作管理

第二十三條

基層稅務機關及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實際情況，結合自身納稅評估的工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對重點稅源戶，要保證

第二十四條

基層稅務機關及其稅源管理部門要充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息，不斷提高評估工作水平；要經(jīng)常對評估結果進行分析研究，提出加強征管工作的建議；要作好評估資料整理工作，本著“簡便、實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，并注重保護納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私；要建立健全納稅評估工作崗位責任制、崗位輪換制、評估復查制和責任追究制等各項制度，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核；要加強對從事納稅評估工作人員的培訓，不斷提高納稅評估工作人

第二十五條

各級稅務機關的征管部門負責納稅評估工作的組織協(xié)調工作，制定納稅評估工作業(yè)務規(guī)程，建立健全納稅評估規(guī)章制度和反饋機制，指導基層稅務機關開展納稅評估工作，明確納稅評估工

各級稅務機關的計劃統(tǒng)計部門負責對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟的對應規(guī)律、總體稅源和稅負的增減變化等情況進行定期的宏觀分

各級稅務機關的專業(yè)管理部門（包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣級稅務機關的綜合業(yè)務部門）負責進行行業(yè)稅負監(jiān)控、建立各稅種的納稅評估指標體系、測算指標預警值、制定分稅種的第二十六條

從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇

私舞弊或者濫用職權，或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實結果、應移交案件不移交的，或致使納稅評估結果失真、給納稅人造成損失的，不構成犯罪的，由稅務機關按

第二十七條

各級國家稅務局、地方稅務局要加強納稅評估工作的協(xié)作，提高相關數(shù)據(jù)信息的共享程度，簡化評估工作程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。

規(guī)定處理。

納稅評估通用分析指標及其使用方法

一、通用指標及功能

主營業(yè)務收入變動率=（本期主營業(yè)務收入－基期主營業(yè)務收入）÷基期主營業(yè)務收入×100%

如主營業(yè)務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問

單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%

分析單位產(chǎn)品當期耗用原材料與當期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否

主營業(yè)務成本變動率=（本期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本）÷基期主營業(yè)務成本×100%，其中：主營業(yè)務成本率=主營業(yè)務成本÷

主營業(yè)務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入、主營業(yè)務費用變動率=（本期主營業(yè)務費用-基期主營業(yè)務費用）÷基期主營業(yè)務費用×100%，其中：主營業(yè)務費用率=（主營業(yè)務費用÷主營業(yè)務收入）×100%

營業(yè)（管理、財務）費用變動率=〔本期營業(yè)（管理、財務）費-用×100%。

如果營業(yè)（管理、財務）費用變動率與前期相差較大，可能存

成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務費用）÷本期主營業(yè)務成本×100%。

分析納稅人期間費用與銷售成本之間關系，與預警值相比較，成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額=主營業(yè)務成本總額+

與預警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在稅前列支費用評估分析指標：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣除限額、交際應酬費列支額（業(yè)務招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術開發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除限額、業(yè)務宣傳費扣除限額、財產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。

如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標準，可能存在未按規(guī)定進行納稅調整，擅自擴大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。

主營業(yè)務利潤變動率=（本期主營業(yè)務利潤-基期主營業(yè)務利潤）÷基期主營業(yè)務利潤×100%

其他業(yè)務利潤變動率=（本期其他業(yè)務利潤-基期其他業(yè)務利潤）÷基期其他業(yè)務利潤×100%

上述指標若與預警值相比相差較大，可能存在多結轉成本或不

稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數(shù)額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)

營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加

較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%

分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標與預警值相差較大，可

總資產(chǎn)周轉率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%。

存貨周轉率=主營業(yè)務成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%

分析總資產(chǎn)和存貨周轉情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉率或存貨周轉率加快，而應納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本

應收（付）賬款變動率=（期末應收（付）賬款－期初應收（付）賬款）÷期初應收（付）賬款×100%

分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%

固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分

資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：負債總額=流

動負債+長期負債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。

分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負債率與預警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的

二、指標的配比分析

（一）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除

對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結合“主營業(yè)務利潤率”指標進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務利潤率”指標也異常的企業(yè)，應通過申報表及附表分析企業(yè)收入構成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結合《資產(chǎn)負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預

（二）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析

正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。當比值〈1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成 本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值為負數(shù)，且前者為正后者為

對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結合“主營業(yè)務收入變動率”指標，對企業(yè)主營業(yè)務收入情況進行分析，通過分析企業(yè)申報表及附表《營業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結合《資產(chǎn)負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進行分析，如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現(xiàn)紅字和“預收賬款”期末大幅度增長情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業(yè)務成本率對申報表及附表進行分析，了解企業(yè)成本的結轉情況，分析是否存在改變成（三）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務費用變動率配比分析 正常情況下，二者基本同步增長。當比值〈1且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能企業(yè)存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題；當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結合《資產(chǎn)負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現(xiàn)紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業(yè)務成本，通過申報表及附表分析企業(yè)成本的結轉情況，以

判斷是否存在改變成本結轉方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題；結合“主營業(yè)務費用率”、“主營業(yè)務費用變動率”兩項指標進行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過《損益表》對營業(yè)費用、財務費用、管理費用的若干數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務費用增長較多的，結合《資產(chǎn)負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進行分析，以判斷財務費用增長是否合理，是否存在基建貸

（四）主營業(yè)務成本變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析

當兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍

（五）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉率、銷售利潤率配比分析

綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉率與上年同期總資產(chǎn)周轉率。如本期總資產(chǎn)周轉率-上年同期總資產(chǎn)周轉率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。如本期總資產(chǎn)周轉率-上年同期總資產(chǎn)周轉率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明資產(chǎn)

（六）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉率配比分析

比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉率與上年同期總資產(chǎn)周轉率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產(chǎn)周轉率-上年同期總資產(chǎn)周轉率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。

納稅評估分稅種特定分析指標及使用方法

一、增值稅評估分析指標及使用方法

稅負率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業(yè)務收入）×100%。

計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估

根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負債表、損益表和其他有關納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步

與預警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等

對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

1.應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應納稅額增長率÷工

應納稅額增長率=（本期應納稅額-基期應納稅額）÷基期應納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%

應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評

2.工（商）業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負

100%

本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應納稅額÷本企業(yè)工（商）

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應納稅額總額÷同行業(yè)工

（商）

應用該指標分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%

將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。

具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。

投入產(chǎn)出評估分析指標=當期原材料（燃料、動力等）投入量÷單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量。

單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)

單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。對投入產(chǎn)出指標進行分析，測算出企業(yè)實際產(chǎn)量。根據(jù)測算的實際產(chǎn)量與實際庫存進行對比，確定實際銷量，從而進一步推算出企業(yè)銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并與稅收管理員根據(jù)掌握稅負變化的二、內資企業(yè)所得稅評估分析指標及使用方法

（一）1.稅負率=應納所得稅額÷利潤總額×100%

與當?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔率相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，運用其它相關指標深入評估分析。

2.利潤稅負率=（本期應納稅額÷本期主營業(yè)務利潤）×100%。

上述指標設定預警值并與預警值對照，與當?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔率相比，如果低于預定值，企業(yè)可能存在銷售未計

3.應納稅所得額變動率=（評估期累計應納稅所得額-基期累計應納稅所得額）÷基期累計應納稅所得額×100%

關注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標如果發(fā)生較大變化，可

能存在少計收入、多列成本，人為調節(jié)利潤問題；也可能存在費用配比

4.所得稅貢獻率=應納所得稅額÷主營業(yè)務收入×100%

將當?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻率相比，低于標準值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應運用所得稅變動率等相關指標作進一步評

5.所得稅貢獻變動率=（評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率）÷基期所得稅貢獻率×100%

與企業(yè)基期指標和當?shù)赝袠I(yè)同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍

運用其它相關指標深入詳細評估，并結合上述指標評估結果，進一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費用的變化和異常情況及其

6.所得稅負擔變動率=（評估期所得稅負擔率-基期所得稅負擔率）÷基期所得稅負擔率×100%

與企業(yè)基期和當?shù)赝袠I(yè)同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問

運用其它相關指標深入詳細評估，并結合上述指標評估結果，進一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費用的變化和異常情況及其

1.企業(yè)所得稅納稅評

對企業(yè)所得稅進行評估時，為便于操作，可將通用指標中涉及

一類指標：主營業(yè)務收入變動率、所得稅稅收負擔率、所得稅

二類指標：主營業(yè)務成本變動率、主營業(yè)務費用變動率、營業(yè)（管理、財務）費用變動率、主營業(yè)務利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得稅負擔變動率、所得稅貢獻變動率、應納稅所得額變

三類指標：存貨周轉率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營業(yè)外收支增

2.各類指標出現(xiàn)異常，應對可能影響異常的收入、成本、費用、（1）一類指標出現(xiàn)異常，要運用二類指標中相關指標進行審核分析，并結合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。

（2）二類指標出現(xiàn)異常，要運用三類指標中影響的相關項目和指標進行深入審核分析，并結合原材料、燃料、動力等情況進一步分析

（3）在運用上述三類指標的同時，對影響企業(yè)所得稅的其它指

三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅評估分析指標及其使用方法

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估時，除按《納稅評估

1.會計師查帳報告中涉及的稅收問題是否在納稅申報中作出了

2.預提所得稅代扣代繳是否完整、及時，所涉及的使用費轉讓

3.納稅人存在關聯(lián)交易的，是否就其關聯(lián)交易進行申報，與關

4.在納稅評估審核分析時，應特別關注下列類型的企業(yè)：長期虧損企業(yè)；由免稅期或減稅期進入獲利后，利潤陡降或由贏利變虧損的企業(yè)；贏利但利潤率水平明顯低于同行業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)

1.所得稅稅收負擔率（同內資企業(yè)所得稅指標，公式及使用方

（1）主營業(yè)務收入稅收負擔率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業(yè)務收入額）×100%

（2.3.不得稅前列支的利息支出=按規(guī)定而未到位資本×借款利率

如果注冊資本金未按照稅法規(guī)定實際到位，則相應得利息支出

4.如果存在境外應補所得稅額不實或者有誤等問題，應進一步審

5.生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入劃分額

非生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入≥50%

生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入≥50%

如果生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務收入50%或非生產(chǎn)性經(jīng)營收入≥50%時，按照稅法規(guī)定不能享受當生產(chǎn)性企業(yè)相關的減免稅

6.分析時應考慮：（1）是否存在關聯(lián)企業(yè)間借貸利息支出問題；（2）借款金額是否過大，如果存在關聯(lián)企業(yè)間借款金額過大，考慮借

7.出口銷售毛利率=（出口收入-出口成本）÷出口收入×100%。

按照公平交易原則，如果該指標明顯低于可比對象，可能存在關聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低，又轉移利潤的嫌疑，需提示作進一步反避稅

8.資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉讓利潤率=〔資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉讓實際收取的價款-資產(chǎn)（財產(chǎn)）原賬面價值-

如果該指標小于零，可能存在企業(yè)向較低稅率的關聯(lián)企業(yè)轉讓

9.關聯(lián)出口銷售比例=關聯(lián)出口收入÷主營業(yè)務收入×100%。

如果本指標較大并且可能存在關聯(lián)交易的，應重點關注。

10.關聯(lián)采購比率=關聯(lián)采購額÷全部采購額×100%

本比值重點分析購銷價格，如果關聯(lián)采購占全部采購額的比值

11.要特別關注特許權使用費，如果數(shù)額較大超過預警值時，應對

12.應特別關注籌資企業(yè)的負債與權益比例，如果融通資金數(shù)額較大，或者可能存在資本弱化問題，應對相關納稅人重點關注。

13.如果勞務費數(shù)額過高，或勞務費收取標準高于市場水平，應對

14.關聯(lián)銷售比率=關聯(lián)銷售額÷全部銷售額×100%

15.關聯(lián)采購變動率=（本期關聯(lián)采購額-上期關聯(lián)采購額）÷上期關聯(lián)采購額×100%

本指標通過分析關聯(lián)企業(yè)間采購的變動情況，了解企業(yè)是否通過轉讓定價轉移利潤的問題。如果對比值較大并且可能存在關聯(lián)交易

16.關聯(lián)銷售變動率=（本期關聯(lián)銷售額-上期關聯(lián)銷售額）÷上期關聯(lián)銷售額×100%

1.重點分析關聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關聯(lián)銷售變動率<銷售收入變動率，則說明企業(yè)關聯(lián)銷售商品金

額的變化沒有帶來相應的關聯(lián)銷售收入的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關聯(lián)銷售收入小于非關聯(lián)銷售收入，可能存在關聯(lián)交易定價低于非關聯(lián)交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。

2.重點分析關聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關聯(lián)銷售變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應的銷售利潤的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關聯(lián)銷售利潤小于非關聯(lián)銷售利潤，可能存在關聯(lián)交易定價低于非關聯(lián)交易定

3.重點分析關聯(lián)購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業(yè)，如關聯(lián)采購變動率>銷售成本變動率，則說明企業(yè)關聯(lián)購進原材料金額的變化導致過大的關聯(lián)銷售成本的變化，采購同樣數(shù)量原材料，關聯(lián)采購成本大于非關聯(lián)采購成本，可能存在關聯(lián)交易定價高于非關聯(lián)

4.重點分析關聯(lián)購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業(yè)，如關聯(lián)采購變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關聯(lián)購進原材料金額的變化導致過大的關聯(lián)銷售成本的變化，影響了銷售利潤，采購同樣數(shù)量原材料，關聯(lián)采購成本大于非關聯(lián)采購成本，可能存在關聯(lián)交易定價高于非關聯(lián)交易定價的問題，存在 5.重點分析存在無形資產(chǎn)關聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權使用費等，如無形資產(chǎn)關聯(lián)購買變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)購買的無形資產(chǎn)沒有帶來相應的收益增長，可能支付了過高的無形資產(chǎn)購買價格或

四、印花稅評估分析指標及使用方法

印花稅稅負變動系數(shù)=本期印花稅負擔率÷上年同期印花稅負擔率。其中：印花稅負擔率=(應納稅額÷計稅收入)×100%。本指標用于分析可比口徑下印花稅額占計稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負擔率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題，進入下一工作環(huán)節(jié)處

印花稅同步增長系數(shù)=應納稅額增長率÷主營業(yè)務收入增長率，應納稅額增長率= 〔(本期累計應納稅額-上年同期累計應納稅額)÷上年同期累計應納稅額〕 ×100%

主營業(yè)務收入增長率=〔(本期累計主營業(yè)務收入額-上年同期累計主營業(yè)務收入額)÷上年同期累計主營業(yè)務收入額〕×100%。

本指標用于分析印花稅應納稅額增長率與主營業(yè)務收入增長率，評估納稅人申報（貼花）納稅情況真實性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應納稅額增長率與主營業(yè)務收入增長率對比分析。正常情況下二

者應基本同步增長，比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預警值的，要借助其他指標深入

1.審核納稅申報表中本期各稅目應納稅額與上期應納稅額、上年同期應納稅

2.3.適用稅目稅率等是否正確；是否有錯用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計征的憑證相互混淆；有無將載有多項不同性質經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)濟合同誤用稅目稅率，應稅合同計稅依據(jù)是否正

4.申報單位所屬行業(yè)所對應的應稅憑證是否申報納稅（如工商

5.參考同行業(yè)的合同簽訂情況以及其他影響印花稅納稅的情況

6.對于簽訂時無法確定金額的應稅憑證，在最終結算實際金額

7.審核《營業(yè)稅納稅申報表》中申報項目是否有租賃、建筑安裝、貨物運輸、銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)等應稅收入，是否申報繳納

8.實行印花稅匯總繳納的納稅人，其“利潤表”中的“主營業(yè)務收入”與申報的“購銷合同”計稅金額或“加工承攬合同”的計稅金

9.根據(jù) “利潤表”中“財務費用”以及“資產(chǎn)負債表”中的“短期借款”和“長期借款”項目的變動情況，確定申報“借款合同”的計稅金額是否合 10.“資產(chǎn)負債表”中“實收資本”項目和“資本公積”項本期

11.“ 管理費用”等科目中體現(xiàn)的保險支出與已申報情況進行

12.審核《資產(chǎn)負債表》中的“固定資產(chǎn)”科目中“不動產(chǎn)”項目增加或減少情況，據(jù)此檢查納稅人書立領受的“產(chǎn)權轉移書據(jù)”是否繳納了印花稅。

13.審核《資產(chǎn)負債表》中的“在建工程”科目是否有建筑、設備安裝等項目，“委托加工物資”科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務，是否申

14.審核其它業(yè)務收入和營業(yè)外收入項目是否有應稅收入。

15.16.五、資源稅評估分析指標及使用方法

分析納稅人申報繳納的資源稅占應稅產(chǎn)品銷售收入的比例及其

資源稅稅負變動系數(shù)=本期資源稅稅收負擔率÷上年同期資源

資源稅稅收負擔率= 〔應納稅額÷主營業(yè)務收入（產(chǎn)品銷售收入）〕×100%

本指標是本期資源稅負擔率與上年同期資源稅負擔率的對比分析。一般在產(chǎn)品售價相對穩(wěn)定的情況下二者的比值應接近1。

當比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題，進入下一工作環(huán)節(jié)處理。當比值大于

1分析資源稅應納稅額增長率與主營業(yè)務收入（產(chǎn)品銷售收入）

資源稅同步增長系數(shù)=應納稅額增長率÷主營業(yè)務收入（產(chǎn)品銷

應納稅額增長率= 〔(本期累計應納稅額-上年同期累計應納稅額)÷上年同期累計應納稅額］×100%

主營業(yè)務收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率={〔本期累計主營業(yè)務收入（產(chǎn)品銷售收入）-上年同期累計主營業(yè)務收入（產(chǎn)品銷售收入）〕÷上年同期累計主營業(yè)務收入（產(chǎn)品銷售收入）}×100%

本指標是應納稅額增長率與主營業(yè)務收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率的對比分析。正常情況下二者應基本同步增長（在產(chǎn)品銷售單價沒有較大波動的情況下），比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預警率指標的要借助其他指

1.審核《資源稅納稅申報表》中項目、數(shù)字填寫是否完整，適

2.審核《資源稅納稅申報表》、《代扣代繳代收代繳稅款報告

3.4.是否以礦產(chǎn)品的原礦作為課稅數(shù)量，折算比率是否合理。

5.6.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目的產(chǎn)品，是否分別核算納稅，7.納稅人本期各稅目、稅額與上期應納稅額、上年同期應納稅

8.減稅、免稅項目的課稅數(shù)量是否單獨核算，未單獨核算或者

9.與上期申報表進行比對，審核增減變化情況，并與同期礦產(chǎn)

10.11.審核《利潤表》中的應稅礦產(chǎn)品“銷售（營業(yè)）收入”與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷存明細表中應稅礦產(chǎn)品產(chǎn)量比率增減變化情況，同時與申報表中資源

12.審核納稅人申報的課稅數(shù)量與其利潤表中的“主營業(yè)務收入”或者“其他業(yè)務收入”的比率是否合理，以期發(fā)現(xiàn)納稅人有無少申

13.是否有將銷售收入直接計入“營業(yè)外收入”、“盈余公積”

14.是否有將已實現(xiàn)的銷售收入掛“應付賬款”賬戶，不結轉銷

15.審核應稅產(chǎn)品期初庫存量加當期產(chǎn)量減當期銷量減當期自

16.其他需要審核、分析的內容。