第一篇：出口退稅函調(diào)辦法（小編推薦）

出口貨物稅收函調(diào)管理辦法

第一章

總

則

第一條

為正確貫徹國家出口退稅政策，加強出口退稅管理，促進征退稅工作銜接，防范和打擊騙取出口退稅違法行為，制定本辦法。

第二條

各地對出口企業(yè)出口貨物的函調(diào)發(fā)函工作，由主管稅務(wù)機關(guān)的退稅部門（以下簡稱退稅部門）負責，對出口貨物供貨企業(yè)（以下簡稱供貨企業(yè)）的函調(diào)復函工作由供貨企業(yè)所在地的縣以上稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱復函地稅務(wù)機關(guān)）的稅源管理部門或相關(guān)部門負責。

第三條

稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部負責函調(diào)工作的職能部門應(yīng)指定專職或兼職人員負責管理，應(yīng)對函調(diào)工作分別設(shè)臵相應(yīng)的起草、復核、簽發(fā)崗位和權(quán)限，并建立崗位監(jiān)督制約機制。函調(diào)中發(fā)現(xiàn)涉嫌騙取出口退稅的，應(yīng)將函調(diào)中取得的相關(guān)資料報請主管局長核簽后，移交同級稽查部門查處?；椴块T在接收時應(yīng)做好審核、簽收、登記工作。

第四條

出口貨物稅收函調(diào)工作一律使用出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)（以下簡稱函調(diào)系統(tǒng)）進行。調(diào)查函、復函、延期復函說明等函件，應(yīng)使用函調(diào)系統(tǒng)進行起草、簽發(fā)和傳送，可不郵寄紙質(zhì)函件。發(fā)函地稅務(wù)機關(guān)要求郵寄紙質(zhì)函件的，復函地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時郵寄。

第二章

核查和發(fā)函規(guī)程

第五條 主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱退稅機關(guān)），對出口企業(yè)申報的出口退（免）稅有下列情形之一的，應(yīng)要求出口企業(yè)填報《外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》（附件1）或《生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》（附件2），并分析有關(guān)內(nèi)容。

（一）出口業(yè)務(wù)涉及國家稅務(wù)總局預警信息，包括國家稅務(wù)總局預警出口企業(yè)、國家稅務(wù)總局預警供貨企業(yè)、國家稅務(wù)總局預警出口商品等。

（二）稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部提供涉嫌騙取出口退稅線索的。

（三）稅務(wù)系統(tǒng)以外部門提供涉嫌騙取出口退稅線索的。

（四）出口企業(yè)及供貨企業(yè)均屬關(guān)注企業(yè)，且出口關(guān)注商品的。

（五）關(guān)注企業(yè)首次出口關(guān)注商品的。

（六）出口企業(yè)首次從關(guān)注企業(yè)購進關(guān)注商品出口的。

（七）有下列情形，且出口企業(yè)蓋有公章的書面理由不充分的：

1.出口貨物換匯成本高于合理上限的。

2.出口關(guān)注商品，且關(guān)注商品出口數(shù)量月度增幅超過20%或出口單價與上次申報相比超過10%。

3.出口關(guān)注商品，且關(guān)注商品進貨單價與上次申報相比超過10%。

4.跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)經(jīng)分析異常的。

（八）退稅機關(guān)認為需要調(diào)查的其他情況，比如發(fā)現(xiàn)供

貨企業(yè)所在地、貨物啟運地、報關(guān)口岸、離境口岸、出口國別、運輸方式等內(nèi)容兩項或多項之間明顯有悖常理,首次出口非傳統(tǒng)商品且屬跨大類商品出口企業(yè)無充分的蓋有公章的書面理由的等。

第六條 退稅機關(guān)經(jīng)對《外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》或《生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》分析核查后未發(fā)現(xiàn)明顯疑點的，可根據(jù)審核、審批程序辦理出口退稅；核查后不能排除明顯疑點的，應(yīng)通過函調(diào)系統(tǒng)向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣以上稅務(wù)機關(guān)發(fā)函調(diào)查，并依據(jù)復函情況按規(guī)定進行處理。未收到復函前，對于尚未辦理的出口退稅，暫不辦理。

第七條

對需要函調(diào)的業(yè)務(wù)，由出口企業(yè)所在地縣以上稅務(wù)機關(guān)主管局長審批后進行發(fā)函調(diào)查。

第八條

對下列情況可以不按本辦法第五條規(guī)定核查，也可不發(fā)函調(diào)查：

（一）函調(diào)未發(fā)現(xiàn)問題，回函一年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進同類商品的出口業(yè)務(wù)。

（二）出口企業(yè)從同一供貨企業(yè)購貨，月出口申報退稅額不超過10萬元的。但出口企業(yè)從多家供貨企業(yè)購進出口業(yè)務(wù)有第五條所列疑點的除外。

（三）出口到香港、澳門、臺灣、東南亞國家、陸路毗鄰國家以及海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域以外的國家和地區(qū)（不包括通過上述國家和地區(qū)轉(zhuǎn)口），且出口商品不屬于價值較高、退

稅率高、體積較小或重量較輕的商品，也沒有將不退稅或低退稅率貨物申報為高退稅率貨物商品代碼疑點的。

（四）使用稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票申報出口退稅的。

（五）進料加工出口業(yè)務(wù)。

（六）核查過程中出口企業(yè)自愿放棄并自愿收回出口退（免）稅申報的。

稅務(wù)機關(guān)在核查過程中疑點特別異常的不受上述條件限制。

第九條

負責發(fā)函的稅務(wù)部門應(yīng)及時通過函調(diào)系統(tǒng)查閱復函情況，收到復函后應(yīng)及時處理，1個月內(nèi)仍未收到復函或延期復函說明的，可逐級向省國稅局反映。省國稅局經(jīng)協(xié)調(diào)、督促仍未復函的，將有關(guān)情況向國家稅務(wù)總局如實反映。

第三章

復函規(guī)程

第十條

復函地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時通過函調(diào)系統(tǒng)查閱待復函情況，在收到出口貨物稅收函調(diào)的調(diào)查函后，要求供貨企業(yè)填報《供貨企業(yè)自查表》（附件3），對《供貨企業(yè)自查表》內(nèi)容及綜合征管系統(tǒng)中該企業(yè)的有關(guān)情況分析，并派2位以上稅務(wù)人員對供貨企業(yè)進行實地核查。

復函地稅務(wù)機關(guān)在對供貨企業(yè)進行核查時，出口貨物屬供貨企業(yè)外購或委托加工的，如認為其外購業(yè)務(wù)或委托加工業(yè)務(wù)的真實性存在疑點的，也可通過函調(diào)系統(tǒng)向其上游企業(yè)發(fā)函調(diào)查。對上游供貨企業(yè)函調(diào)的復函格式、復函時間等要

求應(yīng)依照本規(guī)程第十二條、第十三條規(guī)定執(zhí)行。

第十一條

供貨企業(yè)拒絕、逃避或者以其他方式導致稅務(wù)機關(guān)無法正常核查的，復函地稅務(wù)機關(guān)可按照稅收管理及發(fā)票管理規(guī)定處理。核查中發(fā)現(xiàn)重大稅收違法行為的，應(yīng)將取得相關(guān)線索資料報請主管局長核簽后，移交同級稽查部門查處?；椴块T在接收時應(yīng)做好審核、簽收、登記工作。

第十二條

復函地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在收到調(diào)查函后1個月內(nèi)，根據(jù)對供貨企業(yè)的核查情況，經(jīng)復函地縣以上稅務(wù)機關(guān)分管局領(lǐng)導審批后按照函調(diào)系統(tǒng)中的內(nèi)容及格式復函。如因特殊情況不能按時復函的，應(yīng)在1個月內(nèi)向發(fā)函單位說明原因及復函的具體時間，延期復函時間一般不得超過3個月。

如供貨企業(yè)核查時正被國家有關(guān)部門進行增值稅調(diào)查，復函地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在有關(guān)部門調(diào)查完畢后核查并及時復函。

第十三條

復函地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)復函具體內(nèi)容和情況，對應(yīng)函調(diào)系統(tǒng)中規(guī)定的復函類型進行復函。

第十四條

對復函類型為“經(jīng)調(diào)查有疑點尚未核查完畢”的，待核查完畢后，必須再次復函，將處理情況及時函告發(fā)函機關(guān)。復函后發(fā)現(xiàn)有與原復函內(nèi)容不一致的新情況的，也應(yīng)及時再次函告發(fā)函單位。復函以最后一次內(nèi)容為準。

第四章

復函處理規(guī)程

第十五條

退稅部門收到復函后，經(jīng)退稅機關(guān)負責人審批后按照以下方式進行處理：

（一）復函確認供貨企業(yè)存在下列情況之一的，不得辦理出口退稅，對已辦理出口退稅的，應(yīng)將出口退稅款追回。按規(guī)定需要征稅的，應(yīng)予征稅。需要立案查處的，退稅部門應(yīng)及時按照有關(guān)規(guī)定，將有關(guān)資料移交稽查部門立案查處。

1.供貨企業(yè)銷售該批貨物開出的增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票。

2.供貨企業(yè)銷售貨物屬自行生產(chǎn)的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物，或該企業(yè)不具備該批貨物產(chǎn)能的。

3.供貨企業(yè)銷售該批非自產(chǎn)貨物的購進業(yè)務(wù)不真實。

4.供貨企業(yè)銷售該批貨物為委托加工產(chǎn)品，其委托加工業(yè)務(wù)不真實。

5.供貨企業(yè)被注銷或被認定為非正常戶后開出增值稅專用發(fā)票的。

6.供貨企業(yè)實際銷售的貨物與增值稅專用發(fā)票所列貨物不一致的，或出口企業(yè)從供貨企業(yè)采購的貨物與其實際出口貨物不一致的。

7.其他按規(guī)定不予辦理出口退稅的情況。

（二）復函確認供貨企業(yè)存在下列疑點之一的，暫緩辦理出口退稅，對已辦理出口退稅的，應(yīng)按照該復函所涉及退稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于該復函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保。待復函稅務(wù)機關(guān)再次復函排除相應(yīng)疑點

后，方可辦理出口退稅。

1.供貨企業(yè)銷售該批貨物開出的增值稅專用發(fā)票為涉嫌虛開發(fā)票。

2.供貨企業(yè)銷售該批自產(chǎn)貨物，復函的具體情況說明中提出其生產(chǎn)能力存在疑點的。

3.供貨企業(yè)銷售該批非自產(chǎn)貨物，復函的具體情況說明中提出其購進業(yè)務(wù)存在疑點的。

4.供貨企業(yè)銷售的貨物為委托加工產(chǎn)品，復函的具體情況說明中提出其委托加工業(yè)務(wù)存在疑點的。

5.其他按規(guī)定或復函機關(guān)認為需要進一步核查的情況。

（三）根據(jù)復函，結(jié)合退稅部門對出口企業(yè)核查的情況仍存在下列疑點之一的，暫緩辦理出口退稅，已辦理退稅的，應(yīng)按照該復函所涉及退稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于該復函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保。待排除相應(yīng)疑點后，方可辦理出口退稅。

1.存在或涉嫌存在《國家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于進一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知》（國稅發(fā)?2006?24號）第二條規(guī)定的七種不予辦理出口退稅情況之一的。

2.供貨企業(yè)存在將貨物發(fā)往非購貨方地址或非該批出口業(yè)務(wù)出口口岸，且無蓋有公章的書面合理原因的。

3.有關(guān)國內(nèi)進貨、出口收匯、付款、國內(nèi)外運輸費用憑證及相關(guān)合同不齊全無合理理由或內(nèi)容及邏輯存在明顯疑點的情況。

4.該批出口貨物已收匯，但供貨企業(yè)實際收到貨款及稅款與應(yīng)收貨款及稅款比率低于85%且無蓋有公章的書面合理原因的。

5.出口貨物非購買方付款占應(yīng)收款比率15%以上且無蓋有公章的書面合理原因的。

6.存在其他暫時無法排除的明顯疑點的情況。

（四）復函確認供貨企業(yè)存在下列疑點之一，退稅部門對出口企業(yè)核查也存在明顯疑點的，暫緩辦理出口退稅，待復函稅務(wù)機關(guān)再次復函排除相應(yīng)疑點后，方可辦理出口退稅。

1.供貨企業(yè)被認定為非正常戶，至復函日止仍欠繳增值稅的，或被調(diào)查商品為消費稅應(yīng)稅貨物仍欠消費稅稅款的，且欠繳稅款大于等于應(yīng)退稅款。

2.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)實地核查，供貨企業(yè)查無下落，導致復函稅務(wù)機關(guān)無法核實有關(guān)情況。

3.供貨企業(yè)被認定為非正常戶之前3個月內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票但該企業(yè)未接受核查。

（五）不存在上述第一、二、三、四項所述情況，為正常業(yè)務(wù)復函。退稅機關(guān)應(yīng)根據(jù)出口退稅審核、審批相關(guān)規(guī)定

辦理出口退稅。

第十六條

復函內(nèi)容存在本辦法第十五條第一項情況之一的，退稅機關(guān)應(yīng)將該出口企業(yè)1年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進貨物，以及從其他供貨企業(yè)購進同類商品的其他尚未函調(diào)的出口業(yè)務(wù)作為有疑點的業(yè)務(wù)進行函調(diào)。未收到復函前，對于尚未辦理出口退稅的，暫不辦理；已辦理退稅的，應(yīng)按照該復函所涉及退稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于該復函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保。收到復函后，按照本辦法第十五條規(guī)定進行處理。

復函內(nèi)容存在本辦法第十五條第二、三、四項情況之一的，退稅機關(guān)應(yīng)將該出口企業(yè)1年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進貨物，以及從其他供貨企業(yè)購進同類商品的其他尚未函調(diào)的出口業(yè)務(wù)作為有疑點的業(yè)務(wù)進行函調(diào)。未收到復函前，對于尚未辦理的出口退稅，暫不辦理。收到復函后，按照本辦法第十五條規(guī)定進行處理。

第五章

附

則

第十七條

國家稅務(wù)總局根據(jù)函調(diào)等情況對國家稅務(wù)總局預警信息、國家稅務(wù)總局關(guān)注信息、出口業(yè)務(wù)需核查情形以及不需核查和函調(diào)情形實行動態(tài)管理。

第十八條

為提高出口貨物稅收函調(diào)工作效率，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格按照發(fā)函標準和復函時限進行發(fā)函、復函。國

家稅務(wù)總局將根據(jù)情況向逾期未復函的稅務(wù)機關(guān)發(fā)出催辦函，并定期通報發(fā)函、逾期未復函以及回函質(zhì)量等情況。

第十九條

各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)成立出口退稅函調(diào)工作協(xié)調(diào)領(lǐng)導小組，建立退稅部門與稅源管理部門、稽查部門的協(xié)調(diào)機制。

第二十條

稅務(wù)機關(guān)不得對出口企業(yè)尚未上報的出口退（免）稅進行核查和發(fā)函調(diào)查。

第二十一條

發(fā)函地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將出口貨物核查審批、核查結(jié)果處理等資料保存歸檔；負責復函的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將企業(yè)報送的供貨企業(yè)調(diào)查表及附送資料、核查記錄等保存歸檔。保存期限按照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十二條

本辦法從2010年9月1日起開始執(zhí)行。

第二篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領(lǐng)資料：1.介紹信。2.申請書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領(lǐng)需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領(lǐng)核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請,申領(lǐng)成功后，去外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單。領(lǐng)完核銷單進入出口收匯/口岸備案中進行口岸備案，備案成功后去海關(guān)報關(guān)，貨物出口海關(guān)打印出報關(guān)單后進入出口收匯/企業(yè)交單中輸入核銷單號碼查找出該核銷單及對應(yīng)的報關(guān)單，然后進行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時也可以進入出口退稅/數(shù)據(jù)報送中做報送，報送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網(wǎng)上備案：在貨物報關(guān)前，需在網(wǎng)上進行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進行企業(yè)交單。（電子口岸---出口收匯----企業(yè)交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領(lǐng)取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報關(guān)單（核銷聯(lián)）4）銀行水單（核銷聯(lián)）。（銀行水單領(lǐng)取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領(lǐng)取水單。C.水單申報，一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進行申報，即進入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報。

出口退稅（90天內(nèi)必須申報，逾期不予申報退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口退稅欄，將報關(guān)單預錄入單號進行報送。（電子口岸---出口退稅----數(shù)據(jù)報送----查詢報送---報送）進入出口退稅申報系統(tǒng)。需要提供的資料如下：先到國稅局領(lǐng)裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報關(guān)單出口退稅聯(lián)。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。C.已認證的增值稅發(fā)票。D.出口發(fā)票 供國稅局查詢的資料如下：A.內(nèi)購合同。B.明細單。C.出口貨物裝貨單。D.運輸單據(jù)

第三篇：出口退稅新舊申報辦法如何銜接

出口退稅新舊申報辦法如何銜接

日前，富士施樂（深圳）有限公司熊女士向深圳國稅12366咨詢，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）明確的申報方法，與現(xiàn)行申報方法有何不同？新舊申報方法應(yīng)如何銜接？

深圳國稅12366座席員答復熊女士，在原有的出口退（免）稅申報方法下，生產(chǎn)企業(yè)常常會因為單證不齊或無電子信息而無法錄入正確申報數(shù)據(jù)造成計算有誤，需對差錯進行申報調(diào)整。為減少出口退（免）稅申報的差錯率和疑點，進一步提高申報和審批效率，加快出口退稅進度，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號），規(guī)定自2014年1月1日起（以出口日期為準），企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（以下簡稱出口貨物勞務(wù)及服務(wù)），在主管稅務(wù)機關(guān)確認申報憑證內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息比對無誤后，才能進行正式的出口退（免）稅申報。較之原有的申報方法，座席員答復熊女士，調(diào)整后的申報辦法要求，生產(chǎn)企業(yè)正式申報的出口銷售額為主管稅務(wù)機關(guān)確認申報憑證內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息比對無誤后的銷售額，而不一定等于申報所屬期出口企業(yè)出口并按會計規(guī)定記銷售收入的出口銷售額。生產(chǎn)企業(yè)據(jù)此出口銷售額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”欄（第十八欄）、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第十五欄）。也就是說，申報期內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)有取得申報憑證，且電子信息經(jīng)過比對無誤的銷售額才確認計算當期的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。

對于新舊申報方法如何銜接，座席員答復熊女士，61號公告規(guī)定，出口貨物勞務(wù)及服務(wù)不包括生效前已按原辦法申報的憑證或信息不齊的出口銷售額。特別是生產(chǎn)企業(yè)已按原辦法申報憑證或信息不齊的，在61號公告生效后應(yīng)及時收齊有關(guān)憑證，進行預申報，并在憑證齊全、信息通過預申報核對無誤后進行免抵退稅正式申報。正式申報時，只計算免抵退稅額，不計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，避免重復計算不得免征和抵稅額。

第四篇：中國建設(shè)銀行出口退稅質(zhì)押貸款辦法

中國建設(shè)銀行關(guān)于印發(fā)《中國建設(shè)銀行出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款實施辦

法》的通知

來源： 作者：

發(fā)文單位：中國建設(shè)銀行 文

號：建總發(fā)[2002]101號 發(fā)布日期：2002-8-14 執(zhí)行日期：2002-8-14

各省、自治區(qū)、直轄市分行，總行直屬分行，蘇州、三峽分行：

《中國建設(shè)銀行出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款實施辦法》（以下簡稱《辦法》）已于2002年7月30日經(jīng)風險與內(nèi)控管理委員會第六次全體委員會議審議通過，現(xiàn)予印發(fā)，并提出以下要求，請一并轉(zhuǎn)知所屬遵照執(zhí)行。

一、各一級分行可以根據(jù)本《辦法》制定相應(yīng)的實施細則。在本《辦法》下發(fā)之前各行已制定的相關(guān)辦法、實施細則或操作規(guī)程與本《辦法》有抵觸的，按本《辦法》執(zhí)行；與外貿(mào)主管部門、稅務(wù)部門簽署的協(xié)議可繼續(xù)執(zhí)行或根據(jù)本《辦法》重新協(xié)商修訂。

二、出口退稅權(quán)利質(zhì)押這種擔保方式存在一定的法律風險。由于該種權(quán)利質(zhì)押不是《中華人民共和國擔保法》及《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國擔保法〉若干問題的解釋》里明確規(guī)定的權(quán)利質(zhì)押種類，一旦發(fā)生糾紛，能否得到法院的支持仍存在不確定性。因此各行在發(fā)放此類貸款時，要把好客戶準入關(guān)。對此，各行也可以根據(jù)客戶的具體情況和所申請貸款的風險程度，在以企業(yè)出口退稅收款權(quán)利作質(zhì)押的前提下，要求客戶提供其他擔保，并落實有關(guān)擔保手續(xù)。

三、出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)也存在一定的經(jīng)營風險和政策風險。經(jīng)營風險主要體現(xiàn)為出口企業(yè)可能發(fā)生非法逃套匯、偷騙稅或涉嫌騙稅的行為，從而導致質(zhì)押合同無效，還款來源無法落實。政策風險是指出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款是政策性很強的信貸產(chǎn)品，一旦國家外貿(mào)政策及出口退稅政策的調(diào)整，就有可能對我行回收貸款帶來較大風險。因此，各行應(yīng)做好貸后跟蹤管理工作，與當?shù)囟悇?wù)部門、外經(jīng)貿(mào)主管部門、外匯管理部門等保持密切聯(lián)系，及時掌握出口企業(yè)的有關(guān)情況和政策動態(tài)。

四、出口退稅質(zhì)押貸款的主要還款來源是出口企業(yè)的應(yīng)退稅款，落實企業(yè)應(yīng)退稅款的真實性，準確性是把握貸款風險的關(guān)鍵之一，因此，各行在辦理每一筆貸款時，應(yīng)該向當?shù)囟惒块T核實應(yīng)退稅款的真實性、準確性。同時，要對企業(yè)提供的重要原始材料〔如增值稅專用發(fā)票及增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書、出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、外匯核銷單等單據(jù)〕的真實性進行調(diào)查，必要時，應(yīng)該到有關(guān)國家機關(guān)或部門進行核實。各行要通過對出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款各環(huán)節(jié)的跟蹤調(diào)查和貸后管理，切實防范風險。

五、各行開辦此項業(yè)務(wù)時要積極爭取客戶在我行辦理國際業(yè)務(wù)，擴大借款企業(yè)在我行的國際結(jié)算量，對于已在我行長期辦理國際結(jié)算業(yè)務(wù)且業(yè)務(wù)量較大（或是我行正在拓展的重要出口企業(yè)）的優(yōu)質(zhì)客戶可以優(yōu)先發(fā)放該類貸款。

六、各行審核借款人的出口退稅質(zhì)押貸款展期申請要嚴格按照本《辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

七、對于尚未評定信用等級或BBB級客戶（借款人），如果該類客戶向我行申請單筆出口退稅權(quán)利貸款，其用于質(zhì)押出口退稅權(quán)利為當?shù)囟悇?wù)部門已審批確定、退稅金額也已確定的，在提供我行認可的擔保方式的前提下，各行可以按照本《辦法》操作，發(fā)放出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款。

八、考慮到各地稅務(wù)部門及其他相關(guān)國家機關(guān)、部門在配合商業(yè)銀行辦理該項業(yè)務(wù)時的具體操作存在一定的差異，因此，總行對業(yè)務(wù)操作中已存在的細節(jié)差異不強行統(tǒng)一：如《辦法》中設(shè)計的附件，向稅務(wù)部門發(fā)出的《關(guān)于請求協(xié)助辦理出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款有關(guān)事宜的函》及相應(yīng)的通知回執(zhí)，這些附件僅供分行參考，可以直接采用當?shù)囟悇?wù)部門統(tǒng)一的格式，也可由各行自行設(shè)計經(jīng)一級分行法律部門審核同意。

中國建設(shè)銀行出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款實施辦法

第一章 總則

第一條 為加強我行對出口企業(yè)的金融支持，滿足出口企業(yè)的短期融資需求，拓展和鞏固優(yōu)質(zhì)出口企業(yè)客戶群體，根據(jù)《貸款通則》、《中國人民銀行、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理出口退稅賬戶托管貸款業(yè)務(wù)的通知》（銀發(fā)〔2001〕276號）和相關(guān)法律法規(guī)，特制定本辦法。

第二條 本辦法所指出口退稅是指為了鼓勵出口，國家稅務(wù)機關(guān)根據(jù)我國稅法將對出口企業(yè)已報送離境的貨物在出口前生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)已繳納的流轉(zhuǎn)稅退還貨物出口企業(yè)的稅收制度。

第三條 出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款，是指建設(shè)銀行為解決出口企業(yè)出口退稅款未能及時到賬而出現(xiàn)的短期資金困難，在以該企業(yè)的出口退稅賬戶實行托管的前提下，向出口企業(yè)提供的以出口退稅應(yīng)收款作為還款擔保的短期流動資金貸款。

出口退稅賬戶，是指為保證建設(shè)銀行貸款債權(quán)的實現(xiàn)，經(jīng)稅務(wù)部門同意，出口企業(yè)（借款人）在建設(shè)銀行開立的以其將來劃入的應(yīng)退稅款優(yōu)先償還建設(shè)銀行債權(quán)的特定退稅賬戶。該賬戶是借款人惟一的、專用退稅賬戶，在建設(shè)銀行債權(quán)未獲清償前，借款人不得申請變更或撤銷，不得以該賬戶內(nèi)資金支付貸款本息以外的其他費用和債務(wù)。

第四條 出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款納入建設(shè)銀行對借款人的一般授信額度管理。

第二章 貸款對象和條件

第五條 出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款發(fā)放的對象（借款人）為具有出口經(jīng)營權(quán)且依據(jù)稅法規(guī)定可以享受出口退稅的各類出口企業(yè)，并要求同時具備以下條件：

（一）在建設(shè)銀行開立本外幣基本存款賬戶或一般存款賬戶；

（二）原則上要求其申請辦理的出口退稅質(zhì)押貸款所對應(yīng)的出口業(yè)務(wù)已在建設(shè)銀行辦理結(jié)算；

（三）已在建設(shè)銀行開立或承諾開立稅務(wù)部門認可的惟一的出口退稅專用賬戶；

（四）原則上借款人的信用等級在A級（含）以上，無不良融資記錄；

（五）近三年來未發(fā)生過非法逃套匯和偷騙稅或涉嫌騙稅問題；

（六）生產(chǎn)經(jīng)營正常，財務(wù)制度健全；

（七）未被列入稅務(wù)、工商、海關(guān)、外匯管理等國家機關(guān)的違規(guī)行為通報名單；

（八）建設(shè)銀行要求的其他條件。

第六條 向我行申請的出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款的借款人和出口退稅收款權(quán)利的出質(zhì)人應(yīng)當為同一法人。

第七條 建設(shè)銀行不受理異地報關(guān)結(jié)匯企業(yè)的出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款申請。

第八條 出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款最高額度不得超過經(jīng)稅務(wù)部門確認的應(yīng)退未退出口退稅款的90％。

第九條 出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款的具體貸款期限應(yīng)根據(jù)出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量和退稅資金到位的時間合理確定，最長不得超過一年。

第十條 出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款利率按照中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三章 受理與調(diào)查

第十一條 申請出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款的客戶（借款人），應(yīng)提供下列材料：

（一）經(jīng)過年檢且在有效期內(nèi)的法人營業(yè)執(zhí)照；

（二）稅務(wù)登記證、退稅登記證；

（三）企業(yè)或公司章程；

（四）經(jīng)會計師或?qū)徲嫀熓聞?wù)所審核的最近三年的財務(wù)報告；

（五）經(jīng)過年檢且在有效期內(nèi)的貸款卡（貸款證）；

（六）進出口經(jīng)營權(quán)許可證書及外經(jīng)貿(mào)部門批準企業(yè)擁有出口經(jīng)營權(quán)的批文，特殊出口貨物的出口許可證；

（七）出口銷售增值稅專用發(fā)票及增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書；

（八）出口貨物銷售明細賬；

（九）蓋有海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；

（十）出口收匯單證（如外匯核銷單），如果出口結(jié)算業(yè)務(wù)在他行辦理的，要求提供他行出具的出口收匯單證；

（十一）出口貨物退（免）稅申報表；

（十二）建設(shè)銀行要求的其他材料。

第十二條 信貸經(jīng)營部門受理客戶申請材料后，應(yīng)該審查借款人提供的材料是否齊全、合格，借款人資格是否具備，核實借款人提供材料的原件與復印件是否一致，如一致，則退回借款人所提供材料的原件。

第十三條 對符合條件同意受理的，由信貸經(jīng)營部門繼續(xù)進行調(diào)查評價。對不具備借款資格和條件的借款人，信貸經(jīng)營部門將其所提供的材料予以退回，并做好解釋工作。

第十四條 調(diào)查評價的具體內(nèi)容包括：

（一）客戶評價

調(diào)查人員應(yīng)該根據(jù)建設(shè)銀行客戶評價的相關(guān)規(guī)定，對借款人的情況進行調(diào)查，并撰寫客戶評價報告。

已做過的客戶評價在有效期內(nèi)的，仍可繼續(xù)使用；借款人的情況有重大變化的，調(diào)查人員應(yīng)重新進行客戶評價。

（二）本筆貸款業(yè)務(wù)有關(guān)情況

1.檢查中國人民銀行頒發(fā)的貸款卡是否經(jīng)過年檢并在有效期內(nèi)，借款人是否在我行或其他金融機構(gòu)有逾期貸款或其他不良信譽記錄；

2.向外經(jīng)貿(mào)部門了解出口退稅政策，調(diào)查借款人以往出口業(yè)務(wù)運作情況；

3.向當?shù)赝鈪R管理部門調(diào)查了解借款人以往收匯核銷記錄；

4.調(diào)查借款人以往在我行辦理國際結(jié)算業(yè)務(wù)特別是出口結(jié)算業(yè)務(wù)的情況、對我行的貢獻度；

5.借款人以往在我行辦理出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款的信譽記錄；

6.調(diào)查借款人申請貸款的期限和數(shù)額是否與其應(yīng)退稅額和退稅時間相匹配，是否符合本辦法第二章的規(guī)定，貸款用途是否符合我行有關(guān)規(guī)定；

7.根據(jù)借款人情況，按照人民銀行規(guī)定的利率上下限，提出本筆貸款適用的利率，并做出效益分析。

（三）出口退稅專項調(diào)查內(nèi)容

1.向會計結(jié)算部門了解借款人出口退稅專用賬戶開立情況，如果沒有在我行開立的，要求借款人在貸款發(fā)放前開立；

2.向當?shù)囟悇?wù)部門確認借款人應(yīng)收出口退稅款額的準確性和真實性，核實出口退稅賬戶的惟一性；

3.取得當?shù)囟悇?wù)部門出具的出口退稅應(yīng)退未退稅款余額的證明資料；

4.向當?shù)囟悇?wù)部門發(fā)出《關(guān)于請求協(xié)助辦理出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款有關(guān)事宜的函》（見附件1），并取得相應(yīng)的《通知》回執(zhí)（見附件2）；

5.必要時，向當?shù)睾ｊP(guān)核查出口貨物報關(guān)單；

6.必要時，向當?shù)赝鈪R管理部門核實該筆出口業(yè)務(wù)的收匯情況和外匯核銷單的真實性。

第十五條 根據(jù)以上調(diào)查情況，客戶經(jīng)理對該客戶的該筆貸款從風險程度、綜合效益等方面進行定性、定量全面分析，并著重分析客戶整體經(jīng)營情況、出口業(yè)務(wù)業(yè)績和業(yè)務(wù)發(fā)展前景、國外客戶的分布和變化、出口收匯記錄、出口退稅情況、該筆貸款所對應(yīng)的應(yīng)退稅款的情況及在我行的結(jié)算情況，并作出調(diào)查結(jié)論。

第四章 審查與審批

第十六條 經(jīng)調(diào)查初步同意提供貸款的，客戶經(jīng)理將有關(guān)材料按審批程序報信貸有權(quán)部門審批。

第十七條 貸款審批部門依據(jù)授權(quán)權(quán)限和規(guī)定程序?qū)徟J款。

第十八條 有權(quán)審批部門審批后，信貸經(jīng)營部門應(yīng)將審批結(jié)果通知借款人。對不同意貸款的，做好解釋工作；對有條件同意的，經(jīng)辦行應(yīng)與借款人協(xié)商，落實審批時提出的前提條件。

第十九條 對借款人在授信額度內(nèi)的貸款申請，審批按《中國建設(shè)銀行額度授信管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第五章 貸款發(fā)放

第二十條 貸款審批同意后，客戶經(jīng)理應(yīng)取得出口退稅憑證的全部正本單據(jù)。如果借款人尚未在我行開立出口退稅專用賬戶，要求借款人在我行立即開立該賬戶。

組織借款人簽訂《人民幣資金借款合同》和《出口退稅權(quán)利質(zhì)押合同》（見附件3）并且在借款合同中增加一條：“如果出口退稅質(zhì)押的出質(zhì)人涉嫌發(fā)生或暴露稅收違法行為時，甲方（中國建設(shè)銀行）有權(quán)提前收回或停止發(fā)放全部或部分貸款”。

第二十一條 合同簽訂后，客戶經(jīng)理與借款人一起到當?shù)毓C機關(guān)辦理質(zhì)押登記手續(xù)，質(zhì)押登記有關(guān)費用由借款人承擔。

第二十二條 客戶經(jīng)理辦妥質(zhì)押登記手續(xù)后，將審批意見復印件、借款合同副本送會計結(jié)算部門為借款人開立貸款賬戶。

第二十三條 在同時具備下列條件后，借款人填寫貸轉(zhuǎn)存憑證（或借款借據(jù)）辦理貸轉(zhuǎn)存手續(xù)：

（一）借款合同正式生效；

（二）公證機關(guān)辦妥質(zhì)押登記公證；

（三）其他約定義務(wù)。

經(jīng)審核符合條件的，會計結(jié)算部門在憑證上加蓋經(jīng)辦部門（行）章，第一聯(lián)交信貸經(jīng)營部門歸檔，第二聯(lián)、第三聯(lián)由會計結(jié)算部門留底，第四聯(lián)退借款人備查。

第二十四條 客戶經(jīng)理憑貸轉(zhuǎn)存憑證登錄借款人、保證人的貸款卡。貸款卡由信貸經(jīng)營部門負責返還借款人、保證人。

第二十五條 貸款發(fā)放后，客戶經(jīng)理及時登記中國建設(shè)銀行信貸業(yè)務(wù)臺賬和信貸管理信息系統(tǒng)。

第六章 貸款本息收回第二十六條 貸款到期前十五天，客戶經(jīng)理向借款人發(fā)送《中國建設(shè)銀行貸款到期通知書》，督促借款人主動歸還貸款。

第二十七條 客戶經(jīng)理在每個結(jié)息日的前五天提示借款人按時付息，扣息當日，如果借款人在我行的存款賬戶中無足額資金，會計結(jié)算部門也可以按照借款合同約定直接從出口退稅專用賬戶中扣收利息。

在每個結(jié)息日后兩個工作日內(nèi)，會計結(jié)算部門將借款人結(jié)息情況反饋信貸經(jīng)營部門，客戶經(jīng)理對沒有按時付息的借款人發(fā)送《中國建設(shè)銀行催收利息通知書》催收利息。

第二十八條 貸款到期的當日（遇節(jié)假日提前至前一工作日），客戶經(jīng)理要求借款人歸還貸款，或書面通知會計結(jié)算部門依借款合同約定，從借款人存款賬戶或出口退稅專用賬戶中直接扣收貸款本金和利息。

貸款歸還后，還款憑證一聯(lián)交借款人留存，一聯(lián)交客戶經(jīng)理歸檔，其余為會計結(jié)算部門作記賬憑證。

第二十九條 貸款本息全部收回后，會計結(jié)算部門辦理貸款銷戶手續(xù)。

第三十條 貸款銷戶后，客戶經(jīng)理及時登記臺賬，注銷借款人和保證人貸款卡中的相關(guān)貸款記錄，解除對出口退稅專用賬戶的凍結(jié)，并辦理質(zhì)押登記的注銷手續(xù)。

第七章 貸款提前歸還、收回或展期

第三十一條 貸款期間，如借款人主動提前歸還貸款的，客戶經(jīng)理要求其在準備還款的三十個工作日前，向我行送交《中國建設(shè)銀行提前還款申請書》。對符合提前還款條件的，由經(jīng)辦行主管行長批準同意后，即可辦理相關(guān)還款手續(xù)。還款程序參照第六章“貸款本息收回”有關(guān)規(guī)定。

第三十二條 貸款期間，如出現(xiàn)借款合同約定的停止支付借款人尚未使用的貸款和提前收回貸款的情形，經(jīng)辦行應(yīng)停止支付借款人尚未使用的貸款，并要求借款人提前歸還貸款。

第三十三條 提前回收貸款的程序

（一）客戶經(jīng)理提出提前收回貸款的意見，交審查部門審查后報經(jīng)辦行主管行長審批；

（二）經(jīng)辦行主管行長同意后，客戶經(jīng)理填寫《中國建設(shè)銀行提前歸還貸款通知書》一式四份，經(jīng)審查人員審查同意，并提交行內(nèi)簽章后，將《中國建設(shè)銀行提前歸還貸款通知書》一份送借款人，一份行內(nèi)歸檔，一份送會計結(jié)算部門作為辦理會計記賬手續(xù)的依據(jù)。

提前收回貸款的審查、審批、發(fā)送通知全過程時間不得超過兩個工作日。

第三十四條 對已發(fā)送《中國建設(shè)銀行提前歸還貸款通知書》借款人未歸、或經(jīng)催收仍未收回的貸款，按不良貸款管理。如借貸雙方發(fā)生爭議，應(yīng)協(xié)商解決，協(xié)商不成的，通過法律手段解決。

第三十五條 因出口退稅款無法按時到位，造成借款人無法按時歸還我行出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款的，借款人可以在該筆貸款到期前十天向我行申請該筆貸款展期，但申請展期的借款人必須同時符合以下條件：

（一）應(yīng)退稅款仍有效且稅款金額未減少；

（二）出口退稅專用賬戶仍在我行；

（三）該筆貸款所對應(yīng)的應(yīng)退稅款尚未退入借款人在我行開立的出口退稅專用賬戶；

（四）與我行業(yè)務(wù)往來記錄良好，未出現(xiàn)風險預警信號。

第三十六條 對于符合展期條件的借款人，經(jīng)辦行按照《中國建設(shè)銀行信貸業(yè)務(wù)手冊》第一篇第二章2.2.5.3的有關(guān)規(guī)定辦理。展期期限不能超過當?shù)囟悇?wù)部門重新確定的退稅期及我行對貸款展期期限的有關(guān)規(guī)定。

第八章 貸后檢查和管理

第三十七條 貸款發(fā)放后，客戶經(jīng)理應(yīng)根據(jù)貸后管理的有關(guān)規(guī)定進行檢查，檢查內(nèi)容主要包括兩部分：

（一）借款人的經(jīng)營管理情況：

根據(jù)客戶評價辦法的有關(guān)規(guī)定對借款人進行檢查，重點檢查借款人貸款前后有關(guān)指標的變化情況及有無重大事項發(fā)生。

（二）貸款貸后情況，包括：

1.有無違反借款合同條款的情況；

2.質(zhì)押賬戶（出口退稅專用賬戶）中退稅資金的到位情況；

3.借款資金運用是否合理，有無挪用貸款的情況；

4.關(guān)注國家稅收政策和外貿(mào)政策變動情況，向海關(guān)、外經(jīng)貿(mào)部門及稅務(wù)部門跟蹤了解借款人出口業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況和出口退稅變動情況；

5.其他重要情況。

（三）是否按時登錄人民銀行的貸款卡信息系統(tǒng)和我行的信貸管理信息系統(tǒng)、信貸業(yè)務(wù)臺賬。

第三十八條 檢查后，客戶經(jīng)理及時做好檢查記錄，檢查結(jié)果將作為貸款風險分類的主要依據(jù)。

第三十九條 客戶經(jīng)理應(yīng)該將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時向經(jīng)營主責任人匯報，根據(jù)實際情況及借款合同、《出口退稅權(quán)利質(zhì)押合同》的規(guī)定采取相應(yīng)的保全措施。

第四十條 信貸經(jīng)營部門與會計結(jié)算部門共同對質(zhì)押賬戶（出口退稅專用賬戶）進行監(jiān)管。會計結(jié)算部門每個月向信貸經(jīng)營部門提供質(zhì)押賬戶資金進出情況清單。該質(zhì)押賬戶內(nèi)的資金必須在我行貸款本息已經(jīng)足額清償?shù)那疤嵯?，?jīng)過信貸經(jīng)營部門主管、會計結(jié)算部門主管簽字后才可辦理劃出轉(zhuǎn)賬手續(xù)。在借款人在我行貸款本息未獲清償前，不得為借款人辦理該質(zhì)押賬戶（出口退稅專用賬戶）的變更或撤銷手續(xù)。

第四十一條 借款合同到期后，借款人不歸還貸款的，經(jīng)辦行應(yīng)及時向借款人催收，行使質(zhì)押權(quán)，處分質(zhì)押賬戶中的資金。

第四十二條 經(jīng)營部門應(yīng)建立出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)檔案，檔案資料的管理、交接、建檔等按照我行有關(guān)檔案管理的規(guī)定執(zhí)行。

第九章 附則

第四十三條 本辦法由中國建設(shè)銀行總行負責解釋。

第四十四條 本辦法自發(fā)布之日起施行。

附件：1.關(guān)于請求協(xié)助辦理出口退稅權(quán)利質(zhì)押貸款有關(guān)事宜的函（略）

2.通知（略）

3.出口退稅權(quán)利質(zhì)押合同（略）中國建設(shè)銀行

中國人民銀行 對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部 國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理出口退稅賬戶托管貸款業(yè)務(wù)的通知

銀發(fā)[2001]276號

頒布時間：2001-8-24發(fā)文單位：中國人民銀行 對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部 國家稅務(wù)總局

人民銀行各分行、營業(yè)管理部，各國有獨資商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行，各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單

列市外經(jīng)貿(mào)委（廳、局）、國家稅務(wù)局：

為支持出口企業(yè)擴大出口，解決出口企業(yè)短期流動資金困難，切實防范貸款風險，現(xiàn)就辦理出口退稅

賬戶托管貸款業(yè)務(wù)通知如下：

一、出口退稅賬戶托管貸款，是指商業(yè)銀行為解決出口企業(yè)出口退稅款未能及時到賬而出現(xiàn)短期資金困難，在對企業(yè)出口退稅賬戶進行托管的前提下，向出口企業(yè)提供的以出口退稅應(yīng)收款作為還款保證的短

期流動資金貸款。

二、出口退稅賬戶托管貸款對象為信譽良好，沒有非法逃套匯和偷騙稅行為，近年內(nèi)有穩(wěn)定的出口業(yè)

績，財務(wù)健全的各類出口企業(yè)。

三、出口退稅賬戶托管貸款期限最長不超過1年，貸款比例原則上最高不得超過企業(yè)應(yīng)得退稅款的70％，貸款利率按中國人民銀行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、出口退稅賬戶托管貸款是商業(yè)性貸款，由商業(yè)銀行自主審查、自主決定。商業(yè)銀行應(yīng)當與借款人約定：自銀行發(fā)放貸款之日起至該筆貸款全部清償完畢之日止，借款人同意由貸款人監(jiān)控該賬戶，未經(jīng)貸款人同意，借款人不得擅自轉(zhuǎn)移該賬戶內(nèi)的款項。出口退稅專用賬戶的退稅款是出口企業(yè)償還貸款的保證，商業(yè)銀行應(yīng)要求企業(yè)在退稅款到位后歸還該項貸款的本息，必要時商業(yè)銀行可根據(jù)貸款風險程度要求出口

企業(yè)提供其他擔保。

五、各級稅務(wù)部門要在不得提供任何形式擔保的前提下，認真配合商業(yè)銀行做好該項貸款工作。要確保貸款企業(yè)出口退稅專用賬戶的唯一性，保證退稅款退入該專戶，不得轉(zhuǎn)移；在出口退稅賬戶托管貸款全部償還之前，未經(jīng)貸款銀行同意，不得為出口企業(yè)辦理出口退稅專用賬戶轉(zhuǎn)移手續(xù)（國家有關(guān)法律有特殊規(guī)定的除外）各級稅務(wù)部門應(yīng)為商業(yè)銀行查詢出口退稅企業(yè)資信提供方便。

六、各級外經(jīng)貿(mào)主管部門要及時向商業(yè)銀行通報出口退稅政策變動情況和出口企業(yè)的經(jīng)營情況，向商

業(yè)銀行提供信譽良好的企業(yè)名單。

七、各商業(yè)銀行要主動和各級稅務(wù)部門、外經(jīng)貿(mào)主管部門溝通與合作，切實改進金融服務(wù)，提高服務(wù)效率，要根據(jù)《中華人民共和國商業(yè)銀行法》和《貸款通則》的有關(guān)規(guī)定加強貸款管理，嚴格貸前審查、貸后檢查，切實防范貸款風險，確保此項貸款業(yè)務(wù)的穩(wěn)步發(fā)展。

八、各商業(yè)銀行可根據(jù)本通知，結(jié)合本行實際情況，制訂具體實施辦法，也可根據(jù)實際情況辦理與出口退稅相關(guān)的其他貸款業(yè)務(wù)，并報中國人民銀行備案。

請中國人民銀行各分行、營業(yè)管理部將本通知翻印至轄區(qū)內(nèi)各城市商業(yè)銀行。

第五篇：出口退稅論文

淮北師范大學

中國對外貿(mào)易教程論文

淺析我國出口退稅政策及完善措施

13國貿(mào)

20131003015

李貴

2015/12/29

[ 淺析我國出口退稅政策及完善措施

摘要：通過對出口退稅政策發(fā)展的研究，具體分析我國出口退稅政策存在的問題、問題出現(xiàn)原因，從而具體問題具體分析，逐步解決該政策存在的漏洞，完善我國的出口退稅政策，更好地適應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展。關(guān)鍵詞：出口退稅 困境 解決措施

一、我國出口退稅現(xiàn)狀

我國自一九八五年開始對出口產(chǎn)品實施出口退稅政策以來,對支持外貿(mào)體制改革,鼓勵和擴大出口創(chuàng)匯,促進國民經(jīng)濟的發(fā)展起到了極為重要的作用。一九九四年八屆人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國對外貿(mào)易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項主要的促進貿(mào)易措施。此后，出口退稅制度不斷發(fā)展完善，通過以下兩圖，可以幫助我們更好的了解出口退稅。

我國外匯儲備歷年變化（1995-2011），數(shù)據(jù)來自中國人民銀行

從上圖可以看出，1990-2015年我國出口退稅總額不斷上升，并早已突破10000億元大關(guān)，并仍呈現(xiàn)緩慢上升態(tài)勢，說明出口退稅方興未艾，順應(yīng)了時代發(fā)展潮流。

數(shù)據(jù)來源：出口退稅、2010年國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站;2006~2010年出口額、財政收入、國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計年鑒2010》。

從上表得知，2006—2010年，我國出口退稅額與出口額同步增長，占財政收入比重、占增值稅比重不斷上升，也正說明我國出口退稅對經(jīng)濟有重大的影響。

二、我國企業(yè)騙取出口退稅案例

案例：全案價稅金額達3.66億元的廣西柳州市“勞聯(lián)”騙稅大案。1994年?1996年，身兼柳州市錦華經(jīng)濟發(fā)展公司(下稱錦華公司）經(jīng)理和廣東汕頭市斯可思經(jīng)濟發(fā)展公司經(jīng)理的鄭x x與錦華公司副經(jīng)理吳x x、廣東潮陽市無業(yè)人員周x x、伙同柳州市勞聯(lián)實業(yè)有限公司（下稱勞聯(lián)公司）原董事長左x x、原總經(jīng)理何x x、原辦公室主任馮x以及中國機械對外經(jīng)濟技術(shù)合作總公司柳州分公司原副總經(jīng)理王x x和柳州市外貿(mào)公司原負責人朱x x、劉x等人，以代銷代理為幌子，虛開增值稅專用發(fā)票共131份，全案價稅金額3.66億元，其中稅額5320多萬元;共騙取國家出口退稅2100多萬元。勞聯(lián)公司共參與作案12起，虛開增 值稅專用發(fā)票共115份，價稅2.5億元，稅款3600多萬元，騙取出口退稅1800多萬元。案發(fā)后，執(zhí)法機關(guān) 共追繳款、物折合人民幣1270多萬元?！?】

從上述案例可以看出，不少犯罪分子專鉆出口退稅的空子，虛開增值稅發(fā)票，通過賄賂、欺詐等手段騙取國家出口退稅，不僅使國家蒙受巨大損失，而且嚴重擾亂國內(nèi)國際市場秩序，使我國國際貿(mào)易陷入泥潭。

三、我國出口退稅制度存在的問題(一)騙稅嚴重，阻礙了退稅工作的順利進行

我國自實行出口退稅政策以來，出口騙稅就屢有發(fā)生，一些國際國內(nèi)不法分子在巨大利益的驅(qū)動下，利用各種手段大肆騙取國家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報關(guān)、不見出口產(chǎn)品、不見供應(yīng)貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業(yè)務(wù)，使國家財政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現(xiàn)的以出口高稅率產(chǎn)品為名，實為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區(qū)發(fā)生的以設(shè)立虛假企業(yè),虛開增值稅專用發(fā)票，專業(yè)分工，集團作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。兩次大規(guī)模的騙稅使國家財政資金在短時期內(nèi)大量流失,嚴重擾亂了稅收秩序，使1994年以來的稅制改革面臨困境。為此國家兩次下調(diào)出口貨物退稅率，恢復使用稅收專用繳款書，建立出口退稅專用稅票認證系統(tǒng)，增加海關(guān)電子信息和外匯核銷單信息等等。雖然這些措施給騙取出口退稅的不法分子從稅收管理方面給以沉重的打擊，但還沒有使騙稅現(xiàn)象得到完全遏制，因此,進一步加強出口退稅管理已是當務(wù)之急。(二)退稅周期長，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，增加了退稅成本

出口企業(yè)在辦理退稅時，必須要求單證齊全(包括紙質(zhì)單證和信息）,否則不予退稅。一般從貨物出口到收到外匯核銷單，需要1?6個月的不等時間，因此外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口所預先支付的稅金，最快也得一個月才能以出口退稅的方式收到，如果企業(yè)收購貨物所應(yīng)付的稅額較小，則影響還不會更大，如果應(yīng)付稅款額度較大，則企業(yè)資金周轉(zhuǎn)就會受到很大影響;而實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)性企業(yè),從貨物出口到收到出口退稅款最快也是一個月，如果加上出口貨物報關(guān)單信息滯后，以及其他不確定因素的影響,時間就會更長，有的甚至要超過半年;再則，由于近幾年來出口退稅指標嚴重不足，導致出口貨物應(yīng)退稅款嚴重滯后，退稅周期逐漸加長,增加了出口企業(yè)的退稅成本，對出口創(chuàng)匯也產(chǎn)生了一定的影響。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規(guī)顯得很不嚴肅 有的地方出于對本地區(qū)利益考慮，利用現(xiàn)行出口退稅有些政策不明確、不規(guī)范、規(guī)定多等特點，擅自制定了一些同國家現(xiàn)行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴肅。如有的地方把國家沒有規(guī)定實行“先征后退”的出口企業(yè)納人“先征后退”辦法管理;有的地方以減少進口抵扣稅額，人為擴大“免抵”調(diào)庫額的方法來增加地方的財政收入，這不僅給企業(yè)增加了額外負擔，也使稅法失去了剛性。

造成以上問題出現(xiàn)，原因可以從以下幾個方面來探討： 1.出口退稅制度本身的不完善，是造成以上問題的首要原因

（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實現(xiàn) 增值稅條例規(guī)定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國家另有規(guī)定的除外。”從原理上講,增值稅具有商品整體稅負與稅率相一致的特征，即設(shè)計稅率17%，說明增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅負擔率為17%,產(chǎn)品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實現(xiàn)零稅率，但實際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優(yōu)惠政策,如校辦、福利企業(yè)的先征后返，初級農(nóng)產(chǎn)品虛擬稅額，有的地區(qū)還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執(zhí)行稅收政策的情況，因此，很難準確地計算名義稅率與實際稅負的差異，在實際工作中，不可避免地出現(xiàn)了征多退少與征少退多的問題，進而造成稅負不公。

（2）小規(guī)模納稅人得不到退稅，使我國出口退稅制度很不完備

由于我國對進出口經(jīng)營權(quán)審批較為嚴格，許多私營、個體業(yè) 戶出口商品往往依靠旅游購物和代理出口這種形式來實現(xiàn)，因此規(guī)模較小，無法認定其為一般納稅人，按照我國現(xiàn)行出口退稅管理辦法規(guī)定，小規(guī)模納稅人的出口貨物不予退稅,使得國民待遇無法實現(xiàn),顯現(xiàn)了出口退稅制度的不盡完備。

2.出口退稅管理手段落后，手續(xù)繁雜，是出現(xiàn)上述問題的另一個重要原因（1）出口退稅手續(xù)繁雜

因為出口退稅是在征稅部門、出口企業(yè)、海關(guān)、銀行、外匯管理部門和退稅部門等多個環(huán)節(jié)的共同醞合和協(xié)作下完成的，一批貨物從購進或生產(chǎn)到報關(guān)出口及收匯再辦完退稅,其中要經(jīng)歷對購進或生產(chǎn)出口貨物抵扣憑證、貨物出關(guān)査驗、外匯結(jié)算各環(huán)節(jié)真實性的認定、企業(yè)退稅額計算準確性的認定、稅務(wù)部門對各類憑證信息真?zhèn)蔚木C合認定等多個環(huán)節(jié)，且審批手續(xù)繁瑣，這是出口退稅不能及時足額到位的一個重要原因。而且出口企業(yè)申請退稅必須出具“三票、兩單”,即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用繳款書、海關(guān)報關(guān)單、收匯核銷單，使得出口退稅單證繁多程序復雜，一個企業(yè)從產(chǎn)品出口到收齊各種單證，需要1?6 個月時間，占用了企業(yè)的流動資金，增加了利息支出。除此之外，申報時還有許多報表。填表時復雜的計算也使納稅人無所適從。（2）對出口貨物的應(yīng)退稅稅額審計監(jiān)督不力

目前實行的審核辦法主要是單單對應(yīng)審核，這種審核是必要的，但對一些熟悉退稅辦法的騙稅者來說不一定起作用。尤其是對進項稅額、銷售收入的計人是否準確，很難核實,加之單證又是非常軟化的東西，這樣產(chǎn)生的漏洞，會給騙稅者以可乘之機。（3）征管手段落后

出口退稅部門在審核各種報表和單證的真?zhèn)螘r，大部分依靠的是手工操作或人機結(jié)合方式來進行的。國家稅務(wù)局雖然統(tǒng)一了進出口稅收計算機管理程序，初步建立了與海關(guān)、外管局數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)，但還不完善，再加上少數(shù)地區(qū)由于觀念落后及經(jīng)濟的不發(fā)達，根本就沒有運用先進的稅收管理模式，因此很難判斷和發(fā)現(xiàn)退稅憑證的真?zhèn)?，極易發(fā)生出口騙稅行為，工作效率也會受到影響。

3．出口退稅制度變化過頻過快，政策缺乏連續(xù)性、穩(wěn)定性

自從我國恢復出口退稅制度以來，出口退稅政策始終處于一種不斷的調(diào)整變化過程中。出口退稅制度的頻繁變化，說明我們尚未找到出口退稅的規(guī)律，未形成良性機制。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯(lián)系起來，使得從事進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項工作進一步復雜化,而且大大增加了退稅成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退稅政策的貫徹執(zhí)行

一是出口退稅完全由中央財政負擔，退稅金額多少與地方?jīng)]有直接利益關(guān)系，從出口退稅的管理上講,難以得到地方政府的關(guān)注和全力支持。忽視對出口退稅的監(jiān)督,這是地方政府行為不當?shù)母础?/p>

二是“免、抵、退”稅政策與當前財政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財政分成收入，因而造成政策的貫徹執(zhí)行面過窄，執(zhí)行比例過低。

四、解決對策

我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我們應(yīng)尊重出口退稅的國際慣例 ,從改革機制、創(chuàng)新機制入手,把出口退稅納入增值稅的常規(guī)管理 ,做到征稅、免稅、抵扣稅、退稅一體化 ,實現(xiàn)出口退稅辦法與國際慣例接軌,從根本上解決當前出口退稅面臨的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口貨物零稅率機制,是一個逐步積累、循序漸進的復雜的系統(tǒng)工程。從我國現(xiàn)有的條件和實際情況出發(fā) ,穩(wěn)妥有效地推進這項改革 ,應(yīng)當對各類出口企業(yè)都實行出口貨物零稅率這一同等待遇。當然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據(jù)各類出口企業(yè)的不同特點 ,在實施方式上應(yīng)予區(qū)別 ,分步進行。

第一步 ,首先要解決好出口退稅財力不足和制約機制乏力、出口騙稅嚴重的問題。(一)盡快改變我國目前進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅與關(guān)稅同步減免的做法 ,對進口產(chǎn)品按照本國的稅收制度征收進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。這也是實現(xiàn)進口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品公平稅負 ,平等競爭的保證。同時 ,通過對進口產(chǎn)品普遍征收進口環(huán)節(jié)稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財力不足的壓力 ,實現(xiàn)以進養(yǎng)出 ,大體自求平衡 ,形成進出口貿(mào)易的良性循環(huán)。

(二)盡快完善現(xiàn)有的出口退稅制約機制 ,防止出口騙稅行為的發(fā)生。在計算機網(wǎng)絡(luò)尚未建立之前 ,應(yīng)花大力氣加強增值稅發(fā)票的管理 ,嚴格增值稅發(fā)票的發(fā)行和檢查 ,同時 ,對出口產(chǎn)品的海關(guān)報關(guān)檢查和出口結(jié)匯管理也應(yīng)進一步規(guī)范 ,海關(guān)對一定出口額以上的貨物必須進行貨物檢查 ,在出口結(jié)匯管理方面 ,應(yīng)明確 ,企業(yè)申請出口退稅時必須附外匯管理部門出具的結(jié)匯憑證 ,并統(tǒng)一格式和管理 ,以防止不法分子利用虛假出口報關(guān)單、虛假結(jié)匯單證來騙稅。

第二步 ,在實現(xiàn)全國稅務(wù)、海關(guān)等部門的計算機聯(lián)網(wǎng)進行交叉稽核的基礎(chǔ)上 ,使出口退稅機制的創(chuàng)新從量變到質(zhì)變 ,最終達到徹底的出口貨物零稅率。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購買。即出口企業(yè)在購進貨物時就予徹底免稅。對于以出口為主的流通企業(yè)可以實行這種辦法。該類出口企業(yè)在年初 ,根據(jù)上一的出口實績 ,向其所在地的稅務(wù)部門書面申請本的出口免稅指標 ,經(jīng)審批后 ,出口企業(yè)當年就可以批準額度內(nèi)自主辦理免稅購進貨物 ,不需到稅務(wù)部門逐筆審批。出口企業(yè)與供貨企業(yè)發(fā)生購銷關(guān)系時 ,出口企業(yè)只需向供貨企業(yè)提供一個有免稅證明批準號碼的購貨函即可 ,供貨企業(yè)憑此函就可以向出口企業(yè)提供免稅貨物 ,并相應(yīng)開具零稅率的增值稅發(fā)票。同時供貨企業(yè)可憑此函在當?shù)囟悇?wù)部門辦理免稅。由于增值稅是價外稅 ,是一個中性稅種 ,它對于生產(chǎn)經(jīng)營單位的投資、定價以及成本和利潤的核算不產(chǎn)生影響 ,因此在出口企業(yè)免稅購進和供貨企業(yè)免稅銷售這一交易行為發(fā)生過程中 ,不必擔心誰借機漲價或壓價 ,誰騙誰的問題。同時 ,如果出口企業(yè)免稅購進的貨物未能出口而轉(zhuǎn)為內(nèi)銷 ,則由出口企業(yè)照章補交稅款。自出口企業(yè)免稅購進貨物后 ,經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題均與供貨企業(yè)無關(guān) ,一律由出口企業(yè)承擔責任。

(2)先免后抵再退。即對出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅 ,以前各道環(huán)節(jié)應(yīng)退的稅款與內(nèi)銷貨物應(yīng)納的稅款進行抵扣 ,不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫。以內(nèi)銷為主的企業(yè)出口貨物時宜實行這種免抵退的辦法。例如企業(yè)某期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅金為 100萬元人民幣 ,當期收購出口貨物的進項稅為120萬人民幣 ,貨物出口后這120萬可以從應(yīng)納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬元憑增值稅發(fā)票和出口報關(guān)單再向稅務(wù)部門申請退稅 ,稅務(wù)部門可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業(yè)稅款的問題 ,如經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業(yè) ,從重經(jīng)濟處罰和法律制裁。只要健全了一套科學、嚴密、簡便、穩(wěn)定的出口貨物零稅率機制 ,加上強大的法律震懾力量 ,出口退稅的改革必將出現(xiàn)一個嶄新局面。

出口貨物零稅率機制是由市場經(jīng)濟、分稅制、增值稅制的自身構(gòu)架和內(nèi)在要求所決定的 ,改革出口退稅辦法的條件已初步形成 ,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現(xiàn)出口退稅機制的創(chuàng)新 ,我國稅制改革成果的鞏固和擴大 ,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善?！?】

另外，在以下幾個方面，也可以進行相應(yīng)的調(diào)整。（1）改革中央與地方的分擔機制

中央在出口退稅當中負擔的比例較大，直接導致企業(yè)不能 及時得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔機制至關(guān)重要。出口退稅分擔比例制定的前提是保持分擔比例在全國基本統(tǒng)一，并在此基礎(chǔ)上對不同的地區(qū)進行不同的處理。比如，在經(jīng)濟落后的地區(qū)，取消基數(shù)，出口退稅金額全部由中央財政負擔，在中等發(fā)達的地區(qū)，適當提高基數(shù)，超過基數(shù)的部分有省級和中央財政共同負擔，而在經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，適當?shù)慕档突鶖?shù)，緩解中央財政的困難。

（2）優(yōu)化調(diào)整出口退稅率

提髙平均退稅率是優(yōu)化調(diào)整出口退稅率的有效措施。近幾年我國出口道稅政策的主要調(diào)整是對農(nóng)產(chǎn)品進行免稅，對一些新興出口產(chǎn)業(yè)如電子商務(wù)等實行出口退稅，但是出口退稅率的 變動不太大。13%的退稅率相對于17%的征稅率來說顯然是不夠的，我國應(yīng)當逐步提高退稅率。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對符合現(xiàn)階段發(fā)展的產(chǎn)品提高出口退稅率，比如近幾年國家對高科技機電產(chǎn)品、紡織品 實行高出口退稅率，增強了這些行業(yè)在國際貿(mào)易中的市場競爭力。因此，通過對出口退稅率的調(diào)整可以在一定程度上對產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)進行適當?shù)母淖?。眾所周知，國家對某些出口產(chǎn)品的鼓勵或限制在政策制定時都會有所體現(xiàn)，對于限制出口的產(chǎn)品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對于鼓勵出口的產(chǎn)品，鼓勵出口的程度通過其退稅額就可以體現(xiàn)出來。(3)完善出口退稅的管理

首先，實行退稅管理的網(wǎng)絡(luò)化。在網(wǎng)絡(luò)化日益盛行的今天，出口退稅也應(yīng)當進行網(wǎng)絡(luò)化的申報、審核、批準以及退還，加強對工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓，防止操作不當阻礙退稅的速度。其次，加快出口退稅的時間，減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。新頒發(fā)的出口退稅政策對于單證的審核更為嚴格，并且放寬了出口退稅申報時間，但是，這就意味著出口退稅的時間也會隨 著相應(yīng)的延長。因此，在審批等過程當中國家稅務(wù)部門應(yīng)當進一步的完善，比如充分利用網(wǎng)絡(luò)辦公，提高工作效率；在企業(yè)提交預審后，只要所有單證無誤，即可正式申報成功；將企業(yè)的申報方式調(diào)整為信息齊全并且無誤后再正式申報，雖然申報時間推遲，但實質(zhì)不會影響企業(yè)收到退稅款項的時間等等。最后，學習英國支付退稅滯退金。大量退稅欠款的存在嚴重影響了部分企業(yè)的流動資金，打擊了它們出口貿(mào)易的積極性。為了保證企業(yè)的利益，我國應(yīng)當學習英國的現(xiàn)金經(jīng)驗，對退稅款延期支付的企業(yè)給予一定比例的滯退金作為補償，滯退金的支付也可以加快稅務(wù)部門及時退還稅款。

(4）加強退稅檢查與騙稅懲罰力度

一方面，加強對出口退稅的檢查。為抑制騙稅行為的發(fā)生，國家稅務(wù)總局應(yīng)該釆取專項檢查、日常檢查和突擊檢查有機結(jié)合的辦法，不僅要求國家、各省、各地市稅收主管部門的參加，同時要求海關(guān)、公安機關(guān)等部門的協(xié)助調(diào)查，分級監(jiān)管，實現(xiàn)各部門之間的聯(lián)合協(xié)作，共同打擊騙稅行為，加大檢查力度，在萌芽中就愛將其抑制掉。另一方面，加強對騙稅行為的懲罰力度。不斷完善出口騙稅的相關(guān)法律，加大懲罰力度。對于出口騙稅的企業(yè)，嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國刑法》中的相關(guān)規(guī)定其行追究政責任和刑事 責任，對于公職人員利用職務(wù)便利與不法分子相互勾結(jié)、共同騙稅、損害國家利益的行為，嚴厲打擊，追究其相關(guān)的責任，堵住出口退稅政策監(jiān)管中的漏洞?！?】

五、出口退稅的意義

所謂出口退稅 ,即外貿(mào)商品出口后 ,稅務(wù)部門將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的間接稅予以退還 ,使外貿(mào)商品以不含稅的價格進入國際市場。出口退稅的理論和實踐意義主要在于:(一)對出口貨物實行退(免)稅避免了國際貿(mào)易中的雙重課稅。從稅法的原理進行分析 ,間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅 ,雖然是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收,但實際上是由最終消費者負擔。根據(jù)間接稅的屬地主義原則 ,各國消費者只負擔本國的納稅 ,沒有義務(wù)承擔其他國家的稅賦。由于出口貨物并沒有在國內(nèi)消費 ,因此應(yīng)將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還;同時 ,出口國將貨物出口以后 ,根據(jù)領(lǐng)域權(quán)原則 ,進口國為保護本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn) ,增加財政收入 ,還要依據(jù)本國的稅法規(guī)定對進口貨物征收間接稅。盡管進口貨物是在國外生產(chǎn)的 ,但它在進口國境內(nèi)消費 ,其間接稅自然應(yīng)由進口國的最終消費者承擔。由此可見 ,出口國對出口貨物實行退(免)稅 ,無疑是避免了雙重課稅。這樣既不歧視為內(nèi)銷進行的生產(chǎn) ,也不歧視為外銷進行的生產(chǎn);既不歧視國內(nèi)貿(mào)易 ,也不歧視國際貿(mào)易 ,符合了當代稅收的公平原則。

(二)出口貨物以不含稅的價格進入國際市場 ,是進行公平競爭的必要手段。不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭 ,必然要求在稅負上享有同等待遇。但是 ,由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大 ,這樣在國際市場上就無法進行公平競爭。從發(fā)展國際貿(mào)易的需要出發(fā) ,要消除這種不利影響就必須使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場。所以說 ,只有對出口貨物實行退(免)稅,才能保證本國的貨物在國際市場上具有競爭力 ,從而達到公平競爭 ,促進出口的目的。如果不實行出口退稅 ,實際上是限制出口 ,最終將影響出口國的經(jīng)濟發(fā)展 ,尤其是間接稅所占比重較大的國家,實際出口退稅將具有更重大的意義。

(三)實行出口退稅可以促進進出口貿(mào)易的良性循環(huán)。從進出口的對應(yīng)關(guān)系來講 ,出口退稅表面上看使國家財政少收了出口貨物的間接稅,但出口收匯是為了進口用匯,在貨物進口時,進口國同樣要向進口者征收相應(yīng)的間接稅,這樣一退一收,國家的財政收入并不會減少。如果出口貨物含稅 ,其國際競爭力勢必大大下降,出口收匯將會因此減少,進口用匯也會相應(yīng)減少,由此引起的進出口貿(mào)易的萎縮不僅影響稅源,而且會產(chǎn)生諸多的嚴重問題?！?】

六、結(jié)論

改革出口退稅辦法的條件已初步形成,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現(xiàn)出口退稅機制的創(chuàng)新,我國稅制改革成果的鞏固和擴大,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。出口退稅利大于弊，在國家今后稅制改革調(diào)整應(yīng)繼續(xù)堅持并不斷完善以適應(yīng)新時代的變化，為我國經(jīng)濟的發(fā)展添加動力?！?】參考孔凡民.推進省以下地方審計機關(guān)統(tǒng)一管理的思考[J].理財，2015 【2】摘自呂旭東建新趙氏集團有限公司刊名：會計師2015(10)【3】摘自景慧芬山西財政稅務(wù)?？茖W校學報總11期第 5期 【4】摘自劉志剛大方略第三部出口退稅管理中存在的問題 及完善對策

【5】摘自景慧芬山西財政稅務(wù)專科學校學報總11期第5期