第一篇：納稅評(píng)估優(yōu)秀案例：某藥業(yè)有限公司納稅評(píng)估案例

納稅評(píng)估優(yōu)秀案例——某藥業(yè)有限公司納稅評(píng)估案例

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來源：財(cái)稅前沿 2010年3期

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一、內(nèi)容提要

某藥業(yè)有限公司為一制藥企業(yè)，主要生產(chǎn)猴耳環(huán)消炎膠囊和復(fù)方木芙蓉涂鼻膏兩種產(chǎn)品。2006年1季度以來該企業(yè)的銷售收入和實(shí)現(xiàn)稅收呈明顯下降趨勢(shì)，2006年4月11日被××縣國(guó)稅局列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。縣局成立分管局長(zhǎng)任組長(zhǎng)，企業(yè)責(zé)任區(qū)稅收管理員、評(píng)估業(yè)務(wù)分管科長(zhǎng)、綜合業(yè)務(wù)科科長(zhǎng)等任組員的評(píng)估小組，以稅負(fù)分析為中心，以收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣分析為重點(diǎn)、以產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)及原材料庫存數(shù)量、生產(chǎn)能力和產(chǎn)品銷售量分析為基本點(diǎn)、依托計(jì)算機(jī)設(shè)定的評(píng)估指標(biāo)，采取人機(jī)結(jié)合的方式展開分析評(píng)估。至7月24日，歷時(shí)三個(gè)月的評(píng)估處理終結(jié)，對(duì)某藥業(yè)有限公司共追繳稅款、罰款、滯納金計(jì)55.69萬元。

二、案例介紹

（一）分析選案

1、選案背景。制藥行業(yè)既是龍里縣的支柱產(chǎn)業(yè)，也是全縣財(cái)源建設(shè)的重點(diǎn)行業(yè)。但2006年1?3月以來制藥行業(yè)稅收大幅下滑，同比下降471.32萬元，降幅達(dá)169.28%，剔除國(guó)家大政方針（如治理商業(yè)賄賂）及市場(chǎng)等因素的影響，下降仍然很大?？h局決定選擇部分制藥企業(yè)，以納稅評(píng)估的方式進(jìn)行解剖，以查清行業(yè)稅收大幅下滑的原因。同時(shí)，負(fù)責(zé)制藥行業(yè)稅源管理的稅收管理員在日常管理中發(fā)現(xiàn)部份制藥企業(yè)各月進(jìn)項(xiàng)較大，存貨余額較高，在存貨較多的情況下，仍持續(xù)購(gòu)進(jìn)大量原材料，由此把該企業(yè)納入了評(píng)估范圍。

2、對(duì)象篩選?！痢量h國(guó)稅局開發(fā)的納稅評(píng)估軟件在按照設(shè)定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)比率、單位產(chǎn)成品原材料耗用率、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收（付）帳款變動(dòng)率8個(gè)評(píng)估指標(biāo)對(duì)貴州省龍里縣某藥業(yè)有限公司進(jìn)行自動(dòng)評(píng)估分析后，發(fā)現(xiàn)有二項(xiàng)納稅評(píng)估指標(biāo)異常，其中農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)比率遠(yuǎn)高于全省中成藥制造業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)比率（60%）的預(yù)警值，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)稅額與所有進(jìn)項(xiàng)稅額之比高達(dá)98.76%，經(jīng)過批準(zhǔn)將該企業(yè)確立為評(píng)估對(duì)象。

3、疑點(diǎn)分析?！痢量h國(guó)稅局按照上級(jí)局公布的關(guān)于中成藥制造的8個(gè)納稅評(píng)估指標(biāo)，采集了基期、評(píng)估期相關(guān)收入費(fèi)用、利潤(rùn)，存貨、原材料耗用，應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等數(shù)據(jù)，經(jīng)過細(xì)致的數(shù)據(jù)對(duì)比和審核分析，發(fā)現(xiàn)該藥業(yè)有限公司2006年2月份的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)比率為98.76%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于省局發(fā)布的60%的預(yù)警值。進(jìn)一步調(diào)查，該公司2006年1-2月收購(gòu)中藥材猴耳環(huán)葉（干枝）11671公斤，價(jià)值826306.8萬元，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額107419.884元，采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量金額巨大。而據(jù)稅收管理員掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況顯示：某藥業(yè)有限公司生產(chǎn)能力正常，也未研發(fā)出任何新產(chǎn)品，為何需采購(gòu)如此多的農(nóng)產(chǎn)品呢？為此，審核評(píng)析人員質(zhì)疑該企業(yè)可能存在虛開虛抵農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票及稅負(fù)偏低的問題，決定對(duì)其進(jìn)行約談，并擬定了約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)約談通知書》，指出異常涉稅指標(biāo)，要求企業(yè)對(duì)評(píng)估初步確認(rèn)的問題進(jìn)行自查，一并作出合理的解釋。

（二）約談舉證

為摸清該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)比率偏高的原因，按照納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)流程，2006年4月15日管理人員首先對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)兼會(huì)計(jì)主管李某進(jìn)行了約談，要求其對(duì)疑點(diǎn)問題作出合理的解釋及詳細(xì)的說明。在約談舉證中，納稅人的陳述說明不僅未能消除疑點(diǎn)，反使疑點(diǎn)加劇，納稅人一接觸到重要的，實(shí)質(zhì)性的問題或推委搪塞、顧左右而言他或吱吱唔唔、東扯西拉，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的分析疑點(diǎn)和質(zhì)詢問題也不能提供相應(yīng)舉證材料，導(dǎo)致約談沒有進(jìn)展。

（三）實(shí)地核查

基于稅務(wù)約談無法消除疑點(diǎn)問題和充分認(rèn)定評(píng)估指標(biāo)分析的可行性基礎(chǔ)上，指出農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)比率指標(biāo)的異常，企業(yè)的購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)很有可能存在問題。經(jīng)批準(zhǔn)該局派出兩名稅收管理員有針對(duì)性地到該企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)，審核有關(guān)帳簿憑證。在實(shí)地了解到該企業(yè)由于沒有中藥材處理設(shè)備，其購(gòu)進(jìn)的中藥材全部委托其他兩家制藥企業(yè)進(jìn)行加工處理，為進(jìn)一步搞清楚該企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，4月21日縣局再派員到這兩家受托加工企業(yè)調(diào)查核實(shí)其為該藥業(yè)公司加工的情況，提取了相關(guān)證據(jù)資料。在對(duì)該企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理記錄及有關(guān)的會(huì)計(jì)帳、倉庫帳、銀行存款日記帳、現(xiàn)金日記帳等證據(jù)材料的檢查中，發(fā)現(xiàn)納稅人在農(nóng)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)和抵扣方面存在嚴(yán)重問題：①倉庫帳與實(shí)際庫存不符；②倉庫帳與會(huì)計(jì)帳不符；③委托加工業(yè)務(wù)帳與外調(diào)取得證據(jù)資料不符；④會(huì)計(jì)原始憑證存在嚴(yán)重邏輯錯(cuò)誤，銷貨人收款收據(jù)時(shí)間早于現(xiàn)金支票時(shí)間；⑤農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)檢報(bào)告反映的農(nóng)產(chǎn)品來源地和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上反映的農(nóng)產(chǎn)品來源地不同。初步判定該企業(yè)存在涉嫌虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的嫌疑。

（四）評(píng)估處理

根據(jù)總局《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》第二十一條之規(guī)定：發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稽查部門處理。我局稅源管理股于4月28日按程序?qū)⒃摪冈匆扑涂h局稽查局進(jìn)行查處?；椴块T依法對(duì)該企業(yè)下達(dá)了處理處罰決定書，于7月24日查結(jié)該案，稽查結(jié)果表明該公司2005年?2006年3月間存在虛開虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票行為,涉及金額264.69萬元，偷稅34.41萬元，追繳稅款、罰款、滯納金共計(jì)55.69萬元。針對(duì)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞制定《征管建議書》反饋相關(guān)稅源監(jiān)控崗。

三、評(píng)估建議

1、構(gòu)建企業(yè)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查良性互動(dòng)機(jī)制，形成納稅評(píng)估為稅務(wù)稽查提供有效案源，稅務(wù)稽查保證納稅評(píng)估疑案的有效落實(shí)。該案中，開展納稅評(píng)估之前4個(gè)月納稅人申請(qǐng)抵扣農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票34份，涉稅金額132.64萬元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17.24萬元，開展納稅評(píng)估之后4個(gè)月納稅人申請(qǐng)抵扣農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票份稅為0，入庫增值稅款是開展納稅評(píng)估之前的2.59倍。

2、稅收管理員須采取多種途徑、形式提高與管戶稅源直接相關(guān)的有用信息的獲取能力，最大限度占有評(píng)估所需的有用信息，了解行業(yè)特點(diǎn)，熟悉行業(yè)財(cái)務(wù)制度，掌握行業(yè)稅收政策。

3、建立農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理長(zhǎng)效機(jī)制，防止虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。一是嚴(yán)把用票資格審核關(guān)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品開票對(duì)象進(jìn)行具體的分析和嚴(yán)格把握，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)控。二是嚴(yán)把抵扣關(guān)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證實(shí)行“先審核、后抵扣”的辦法。先審核，稅收管理員在納稅申報(bào)之前，對(duì)納稅人當(dāng)期準(zhǔn)備申報(bào)的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行全面審核，事前控制；后抵扣，經(jīng)稅收管理員審核無誤的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、探索科技之路，增強(qiáng)查找疑點(diǎn)問題、篩選對(duì)象的及時(shí)性和實(shí)效性，該案中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上級(jí)局發(fā)布的中成藥制造行業(yè)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)及預(yù)警值自行探索開發(fā)的簡(jiǎn)單的納稅評(píng)估軟件發(fā)揮了積極的作用，通過采集錄入納稅評(píng)估所需涉稅信息后，軟件在納稅人申報(bào)期結(jié)束后，自動(dòng)提示納稅評(píng)估指標(biāo)是否異常，為審核評(píng)析人員指明了納稅評(píng)估的重點(diǎn)和方向。

四、本案點(diǎn)評(píng)

1、案例概述

本案選擇制藥行業(yè)中的低稅負(fù)企業(yè)為評(píng)估對(duì)象，以稅負(fù)分析為中心，以收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣分析為重點(diǎn)、以產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)及原材料庫存數(shù)量、生產(chǎn)能力和產(chǎn)品銷售量分析為基本點(diǎn)、依托計(jì)算機(jī)設(shè)定的評(píng)估指標(biāo)，采取人機(jī)結(jié)合的方式展開分析評(píng)估。

2、評(píng)估各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)做法

在選案環(huán)節(jié)，結(jié)合同行業(yè)稅負(fù)持續(xù)下降的趨勢(shì)，依托制藥行業(yè)設(shè)定的評(píng)估指標(biāo)，采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選和人工分析篩選，選準(zhǔn)對(duì)象。

在評(píng)估分析環(huán)節(jié)，運(yùn)用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)比率與上級(jí)局發(fā)布預(yù)警值相比對(duì)分析，找出涉稅疑點(diǎn)。

在約談舉證環(huán)節(jié)，評(píng)稅人員應(yīng)在約談前，擬定詳細(xì)的約談提綱，使約談過程更具有針對(duì)性、可操作性和有效性。這樣，一方面找準(zhǔn)切入點(diǎn)，讓企業(yè)難以自圓其說，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。另一方面，通過企業(yè)參與約談的態(tài)度，從中可判斷出企業(yè)存在問題大小的程度。

在實(shí)地核查環(huán)節(jié)，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力的實(shí)地調(diào)查，進(jìn)一步掌握其農(nóng)產(chǎn)品來源、存儲(chǔ)及加工情況，找準(zhǔn)存在的主要問題，從而提高了納稅評(píng)估工作效率。

第二篇：納稅評(píng)估案例

納稅評(píng)估案例

1.案例分析

A市某區(qū)國(guó)稅局利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)2005年1至10月份轄區(qū)內(nèi)納稅申報(bào)情況進(jìn)行納稅評(píng)估篩選，系統(tǒng)提示發(fā)現(xiàn)該市某酒類銷售有限公司2005年稅收負(fù)擔(dān)異常且應(yīng)納稅額變動(dòng)與銷售變動(dòng)配比變動(dòng)率為“-1”，綜合疑點(diǎn)系數(shù)較大，被列為當(dāng)期評(píng)稅對(duì)象。

在評(píng)稅分析過程中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在如下異常問題：

1.2005年8-10月企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率為8.91%，而參照稅負(fù)率為1.96%，實(shí)際稅負(fù)高于參照稅負(fù)，且超過了偏差限制度；但通過測(cè)算2005年1-10月稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年1-10月稅收負(fù)擔(dān)為1.6%，仍低于參照稅收負(fù)擔(dān)率。

2.2005年10月份銷售收入為444790.60元，應(yīng)納稅額為17710.22元，2005年9月份銷售收入為175235.04元，應(yīng)納稅額為29789.96元。銷售收入增長(zhǎng)率為153.8%，而應(yīng)納稅額減少40.55%。

評(píng)稅人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)查了解，并對(duì)其報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、申報(bào)附列資料、發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、發(fā)票使用明細(xì)表及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真的分析。通過分析認(rèn)為造成數(shù)據(jù)異常可能存在以下幾種情況

1.10月份少記商品銷售收入

2.2.商品已入庫，貨款未付清，進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣；

3.由于所經(jīng)銷的商品是日常消費(fèi)品有可能贈(zèng)送他人，未做銷售收入；

4.由于貨款暫未收訖，未做銷售收入。針對(duì)上述疑點(diǎn)對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及法人代表進(jìn)行了約談。

約談中，評(píng)稅人員通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員及法人代表宣傳稅法，并介紹評(píng) 1

稅工作的目的和意義，使企業(yè)有了比較清醒的認(rèn)識(shí)，積極配合評(píng)稅工作。經(jīng)財(cái)務(wù)人員的自查，確認(rèn)由于資金周轉(zhuǎn)困難有隱瞞銷售收入滯后申報(bào)及視同銷售貨物的情況，具體違法事實(shí)如下：

1.2005年1-9月漏申報(bào)商品銷售收入7113.54元，應(yīng)繳增值稅1209.30

元。

2.2005年10月1號(hào)憑證商品銷售收入4634.16元，10月2號(hào)憑證商品

銷售收入256002.85元，應(yīng)繳增值稅44308.29元。

3.庫存商品用于贈(zèng)送他人按零售價(jià)計(jì)5870.00元，應(yīng)繳增值稅997.90元。

4.庫存商品用于集體福利按成本價(jià)計(jì)18601.88元，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

3162.32元。

5.銷售給某大酒店因貨款暫未收訖未做銷售收入計(jì)38260.00元（含稅），應(yīng)繳增值稅5559.15元。

綜合1-5點(diǎn)該企業(yè)共自查補(bǔ)申報(bào)稅款55236.96元。

通過本案例，我們可以看到，進(jìn)行納稅評(píng)估工作要對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況充分了解，同時(shí)，要充分靈活地利用納稅評(píng)估中的各種指標(biāo)，通過分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點(diǎn)和問題，為后期工作提供有價(jià)值的線索。

2.案例分析

某工藝品廠主要生產(chǎn)銷售銜縫制品、工藝品等，產(chǎn)品絕大部分銷售給外貿(mào)出口（進(jìn)出口）公司，并開具6.8%的稅收（出口貨物專用）繳款書。2002年產(chǎn)品銷售收入19204431.34元，2003年產(chǎn)品銷售收入17457922.09元，但應(yīng)納增值稅均為零。連續(xù)兩年稅收零負(fù)擔(dān)的異常現(xiàn)象引起了當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)的高度重視，被列入當(dāng)期納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。經(jīng)評(píng)估分析，疑點(diǎn)不能排除，進(jìn)行約談舉證環(huán)節(jié)。

針對(duì)連續(xù)兩年零稅負(fù)現(xiàn)象，企業(yè)總帳會(huì)計(jì)陳述如下：該企業(yè)主產(chǎn)品為銜縫

制品，每年上半年為生產(chǎn)、銷售淡季，下半年才陸續(xù)組織生產(chǎn)，故前期組織生產(chǎn)用原材料購(gòu)進(jìn)大，進(jìn)項(xiàng)稅額留抵大，至2003年10月末尚有2.16萬元留抵稅額，尤其是受今年非典的嚴(yán)重影響，產(chǎn)品壓庫滯銷較大，1—8月份僅實(shí)現(xiàn)銷售收入304.6萬元，影響應(yīng)納增值稅額的實(shí)現(xiàn)。另外，近幾年來原材料價(jià)格不斷上漲，工費(fèi)等成本增大，而銷售價(jià)格又提不上去，為拉住客戶，虧本也做，故出現(xiàn)進(jìn)銷倒掛現(xiàn)象，幾年來企業(yè)未有稅金實(shí)現(xiàn)，稅額的實(shí)現(xiàn)將體現(xiàn)在以后。

由于該企業(yè)的財(cái)會(huì)人員系從事財(cái)會(huì)工作多年的老會(huì)計(jì)，也較熟悉稅收政

策，僅靠約談、理論分析難以發(fā)掘其問題，評(píng)估人員要求其舉證，并調(diào)閱了相關(guān)帳冊(cè)及憑證。發(fā)現(xiàn)如下疑點(diǎn)：

一、產(chǎn)成品無明細(xì)帳。產(chǎn)品收、發(fā)、存財(cái)務(wù)上僅有匯總帳，無分品種的分類明細(xì)帳，而矛盾的是每筆出庫憑證的附件卻有詳細(xì)品種，企業(yè)卻無法提供分品種的結(jié)存明細(xì)帳。

二、無半成品帳。根據(jù)銜縫制品的工藝流程和特點(diǎn)，月度之間應(yīng)該有已完工的半成品被子、墊等，但財(cái)務(wù)上未設(shè)半成品的明細(xì)帳，卻有半成品購(gòu)進(jìn)和發(fā)外加工。

三、原材料大多為購(gòu)進(jìn)的半成品。查看其提供的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，大多數(shù)是半成品被子、墊等品種，直接原材料很少，說明該企業(yè)自備工序簡(jiǎn)單，主要依賴外部協(xié)作。

四、原材料、半成品供應(yīng)商主要系關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過舉證檢查，我們發(fā)現(xiàn)原材料、半成品主要由另一個(gè)企業(yè)提供，而另一企業(yè)的法人代表與該企業(yè)系同一人，也主要從事同類同品種銜縫被生產(chǎn)，相互之間存在價(jià)格上、供應(yīng)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

五、另一關(guān)聯(lián)企業(yè)系民政福利企業(yè)。另一福利企業(yè)與該企業(yè)經(jīng)營(yíng)品種相同，互為購(gòu)銷關(guān)系，該企業(yè)間接出口的大部分產(chǎn)品均系另一福利企業(yè)提供。

恰好當(dāng)期該企業(yè)正在申請(qǐng)稅收（出口貨物專用）繳款書多繳稅款退稅。針

對(duì)這一突破口，評(píng)估人員明確指出，該企業(yè)財(cái)務(wù)核不夠健全，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)缺乏相互制約措施。從財(cái)務(wù)管理的角度分析，股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，投資與決策都必須保證資金的獲得和有效使用，確保保值增值。尤其是作為一個(gè)有著多年財(cái)務(wù)工作年限的老會(huì)計(jì)，更應(yīng)知曉該道理。在該企業(yè)存在的疑點(diǎn)問題調(diào)查清楚之前，不能給予退稅。

面對(duì)退稅申請(qǐng)難以被批準(zhǔn)的現(xiàn)實(shí)和疑點(diǎn)無法合理解釋的情況，在強(qiáng)大的政策攻勢(shì)面前企業(yè)會(huì)計(jì)終于道出了“苦衷”：

一、內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)混亂，導(dǎo)致生產(chǎn)、倉庫、供銷、財(cái)務(wù)上銜接不暢，原始數(shù)據(jù)和資料難以準(zhǔn)確及時(shí)采集和共享，各自為政而保其目標(biāo)任務(wù)的完成現(xiàn)象較嚴(yán)重。因而造成財(cái)務(wù)核算被動(dòng)，倒臵為以銷為帳，原始明細(xì)資料不全而無法詳細(xì)核算，故無產(chǎn)成品明細(xì)帳。

二、在產(chǎn)品、半成品合在一起核算。事實(shí)上，部分半成品還可以對(duì)外出售，但為了簡(jiǎn)化，人為與在產(chǎn)品混在一起核算，并將大量已發(fā)出未及時(shí)開票記收入的產(chǎn)成品掛在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本借方余額）中。

三、該企業(yè)的設(shè)立是有隱情的。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，民政福利自營(yíng)出口或銷售給外貿(mào)公司出口的貨物不得享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策。為達(dá)到能享受優(yōu)惠政策，便變通設(shè)立了該企業(yè)，基本上平價(jià)進(jìn)出給該企業(yè)銷售給外貿(mào)公司，達(dá)到了既變通享受了優(yōu)惠政策，稅負(fù)又為零的目的。

四、產(chǎn)成品實(shí)際上系福利企業(yè)所生產(chǎn)。兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)為兩塊牌子一套班子，倉庫、工人、設(shè)備、場(chǎng)地共用，只是人為將產(chǎn)成品根據(jù)該企業(yè)開具發(fā)票量的多少分配到兩個(gè)企業(yè)帳務(wù)上去。購(gòu)進(jìn)的應(yīng)該是產(chǎn)成品而非半成品，違反了稅收（出口貨物）專用繳款書開具的規(guī)定。

五、人為調(diào)節(jié)購(gòu)銷而遲做、少做收入。由于間接出口的外貿(mào)產(chǎn)品，結(jié)算形式大多是貨先發(fā)出，待外貿(mào)公司通知其開具專用發(fā)票、專用繳款書以及付款時(shí)方開具發(fā)票入帳反映收入。再加上發(fā)出產(chǎn)品須經(jīng)外貿(mào)公司質(zhì)量全檢，方能確定

各品種的開票數(shù)量，故亦未能及時(shí)記收入，另外，設(shè)立的門市部少做收入現(xiàn)象也一定程度存在著。

據(jù)此，該企業(yè)因上述因素，未及時(shí)開票或少做收入，至評(píng)估時(shí)（11月底）共計(jì)178.63萬元，少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額30.37萬元，抵減上期留抵稅額后，實(shí)際應(yīng)納28.21萬多元，已限期入庫。對(duì)其購(gòu)進(jìn)名為半成品實(shí)為產(chǎn)成品的非自產(chǎn)品部分的專用繳款書退稅申請(qǐng)49萬多元，不予審批退稅，并按規(guī)定進(jìn)行了

處罰；對(duì)其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有意偷逃稅行為依法移送稽查進(jìn)一步作關(guān)聯(lián)檢查。

3.案例分析

XX公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)面粉加工、小麥?zhǔn)召?gòu)、飼料銷售、兌

換，其主產(chǎn)品是面粉，副產(chǎn)品是飼料（麩皮和黃粉）。該企業(yè)近兩年連續(xù)虧損，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為8317950.39元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為8234607.47元，其主營(yíng)成本利潤(rùn)率只有1.0%，但其實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)正常。為此，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)將其列入當(dāng)年納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象單位。

通過評(píng)估分析認(rèn)為主營(yíng)成本利潤(rùn)率明顯偏低，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況應(yīng)該是不容樂觀的，但該企業(yè)實(shí)際情況卻并非如此。其新增應(yīng)收帳款金額為839368.15元，占營(yíng)業(yè)收入的10%，存貨的周轉(zhuǎn)狀況較好，期末數(shù)為648220.03元，比期初數(shù)下降了27.56%。而該企業(yè)的應(yīng)付帳款余額引起了評(píng)估分析人員的注意。其期初余額為251151.74元，期末余額為-155156.81元，增加借方發(fā)生額406308.55元。

鑒于以上疑點(diǎn)的存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人下發(fā)了《納稅評(píng)估約談?wù)f明建議書》。納稅人說明理由是：一是受國(guó)家宏觀調(diào)控影響小麥?zhǔn)召?gòu)價(jià)格高，且工人工資又高，而面粉銷售價(jià)格低，導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)成本偏高，主營(yíng)利潤(rùn)率偏低；二是企業(yè)雖然經(jīng)營(yíng)狀況不佳，但農(nóng)產(chǎn)品加工市場(chǎng)是不斷變化的，企業(yè)通過舉債，仍能維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)；三是企業(yè)下半年為了增加效益，做到了少進(jìn)多出，導(dǎo)致存貨偏低。對(duì)于該企業(yè)的說明，明顯存在理由過于籠統(tǒng)，缺乏足夠的數(shù)據(jù)信息，未能完全排除其存在問題的可能。于是主管局決定對(duì)該企業(yè)實(shí)施實(shí)地核查。

評(píng)估分析人員首先深入該企業(yè)了解其生產(chǎn)工藝流程及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其每單位原料產(chǎn)出的主產(chǎn)品與副產(chǎn)品比大體是3：1。根據(jù)這一基本數(shù)據(jù)，對(duì)該企業(yè)的銷售明細(xì)情況進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)其主產(chǎn)品面粉與副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）比例偏離了正常的比例關(guān)系，副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額占整個(gè)銷售額的35%以上，于是把是否少報(bào)主產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入作為主要核查目標(biāo)。經(jīng)查，該企業(yè)的銷售對(duì)象均為外地客戶，而沒有本地客戶，且該企業(yè)又存在著門市營(yíng)業(yè)部。在對(duì)門市營(yíng)業(yè)部進(jìn)行核查時(shí)，從其銷售憑證中查實(shí)該企業(yè)2004未申報(bào)銷售。對(duì)未申報(bào)銷售的收入進(jìn)行核實(shí)后，發(fā)現(xiàn)其配比關(guān)系仍存在差距。與其法定代表人溝通，并告知，如果不能說明其中的疑點(diǎn)，根據(jù)其成本核算狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)有關(guān)稅收法律規(guī)定結(jié)合副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額核定其主產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)的法人代表及財(cái)務(wù)人員只得說明其中一部分副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）是從別的同行中購(gòu)進(jìn)的，尚未取得發(fā)票，款已付給對(duì)方，所以應(yīng)付帳款為借方余額，且已進(jìn)入了生產(chǎn)成本。至此，評(píng)估分析人員的疑問有了答案。

根據(jù)評(píng)估結(jié)論，該企業(yè)對(duì)少計(jì)收入的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額310000元，其增值稅也按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，銷售麩皮成本多結(jié)轉(zhuǎn)116802.97元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額116802.97元，不合法票據(jù)49298.41元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。面粉成本少結(jié)轉(zhuǎn)15778.21元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。經(jīng)評(píng)估分析確定該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為55942.15元。

第三篇：納稅評(píng)估案例

行業(yè)基本情況

近年來，在青島膠南市茶葉制品生產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，但與之相反的是該行業(yè)納稅情況一直低迷，膠南市國(guó)稅局根據(jù)稅收數(shù)據(jù)分類統(tǒng)計(jì)分析，該行業(yè)主要存在以下三個(gè)納稅疑點(diǎn)問題：一是一般納稅人稅負(fù)率偏低，2005年行業(yè)增值稅稅負(fù)率僅為3.25%。從收購(gòu)鮮茶葉（初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，稅率13%）到精制茶（稅率17%）稅率差為4%，并且精制茶附加值頗高，因此，行業(yè)稅負(fù)率應(yīng)遠(yuǎn)高于4%，但實(shí)際行業(yè)稅負(fù)率卻與此背離。

二是實(shí)行查賬征收的小規(guī)模納稅人申報(bào)明顯偏低。2005年行業(yè)查賬征收小規(guī)模納稅人，全年戶均實(shí)現(xiàn)增值稅稅額僅為60元，相當(dāng)于全年戶均申報(bào)銷售收入僅為1000元。

三是個(gè)體工商戶核定銷售額明顯偏低。統(tǒng)計(jì)顯示，該行業(yè)月核定稅額在500元以下的業(yè)戶占到總戶數(shù)的82.05%，甚至個(gè)別個(gè)體業(yè)戶月核定稅額僅為18元。

行業(yè)指標(biāo)分析

為破解上述疑點(diǎn)問題，評(píng)估人員詳細(xì)了解了制成茶的基本工藝流程、相關(guān)技術(shù)指標(biāo)，并深入精制茶加工業(yè)納稅人茶地和制茶加工車間進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。

經(jīng)調(diào)查了解，精制茶加工業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程一般為：采摘鮮茶-篩分-風(fēng)選-揀剔-碎塊-殺青（干燥）-勻堆-制成茶-分級(jí)-銷售。如果是外購(gòu)茶葉，流程可簡(jiǎn)化為：鮮茶-殺青（干燥）-勻堆-制成茶-分級(jí)-銷售。

根據(jù)上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程和行業(yè)納稅人共同認(rèn)可的指標(biāo)參數(shù)，評(píng)估人員形成了掌控“鮮茶葉基本畝產(chǎn)量”、“鮮茶投入產(chǎn)出率”、“各品級(jí)茶葉產(chǎn)成分配比例”和“單位能耗茶葉殺青量”等四個(gè)“關(guān)鍵率”指標(biāo)，以產(chǎn)控稅評(píng)估精制茶加工行業(yè)疑點(diǎn)問題的方法。

1.鮮茶葉基本畝產(chǎn)量：根據(jù)茶葉種植指導(dǎo)站提供的數(shù)據(jù)，并經(jīng)實(shí)地調(diào)查測(cè)算和納稅人認(rèn)可，正常情況下，膠南市鮮茶葉畝產(chǎn)量一般在50公斤~55公斤，春、夏、秋茶占畝產(chǎn)量的比重分別為70%、15%、15%。

評(píng)估指標(biāo)：根據(jù)鮮茶葉基本畝產(chǎn)量，可以精確計(jì)算出精制茶加工業(yè)納稅人自有茶園的納稅當(dāng)期鮮茶的產(chǎn)量，即：

納稅當(dāng)期鮮茶葉產(chǎn)量=∑（茶葉種植可采畝數(shù)×鮮茶葉年基本畝產(chǎn)量×各季節(jié)鮮茶畝產(chǎn)量配比）

如果納稅人當(dāng)期鮮茶產(chǎn)量明顯低于計(jì)算值，應(yīng)懷疑存在納稅異常問題。

2.鮮茶投入產(chǎn)出率和各品級(jí)茶葉產(chǎn)成分配比例。各季節(jié)鮮茶葉經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、殺青（干燥）和勻堆等工序，最后形成制成茶，正常情況下，春茶、夏茶、秋茶的投入產(chǎn)出率分別為0.5公斤制成茶/2.1公斤鮮茶葉、0.5公斤制成茶/2.5公斤鮮茶葉、0.5公斤制成茶/2.5公斤鮮茶葉。

根據(jù)茶葉種植指導(dǎo)站提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，由于各季度鮮茶品質(zhì)的差異，其品級(jí)茶葉產(chǎn)生分配比例也有所不同，即春季，一般分特級(jí)、一級(jí)和二級(jí)茶，其產(chǎn)成分配比例分別為20%、47%、33%，如只分一、二級(jí)茶，則產(chǎn)生分配比例為60%和40%；夏季，由于夏茶品質(zhì)差，只能產(chǎn)成二級(jí)茶；秋季，一般分一、二級(jí)兩個(gè)品級(jí)，其產(chǎn)成分配比例約各占50%.評(píng)估指標(biāo)：根據(jù)上述兩個(gè)“關(guān)鍵率”，結(jié)合納稅當(dāng)期鮮茶葉投入量和各品級(jí)茶葉當(dāng)期平均銷售價(jià)格，可較為精確地計(jì)算出納稅人當(dāng)期正常茶葉銷售收入，即：

納稅當(dāng)期茶葉銷售收入=∑（當(dāng)期鮮茶葉投入量×各季節(jié)鮮茶投入產(chǎn)出率×各季節(jié)品級(jí)茶葉產(chǎn)生分配比例×各品級(jí)茶葉當(dāng)期平均銷售價(jià)格）

如果納稅人當(dāng)期申報(bào)或核定銷售收入明顯偏離正常銷售收入，應(yīng)懷疑存在隱匿銷售收入等問題。

3.單位能耗茶葉殺青量。膠南市鮮茶葉殺青（干燥）一般采取直接烘烤和蒸氣烘烤兩種工藝手段，其中，直接烘烤，主要采用燃煤和液化氣兩種燃料直接加熱烘烤殺青，燃煤、液化氣直接烘烤單位能耗茶葉殺青量分別為1250公斤鮮葉/噸煤和6公斤鮮葉/公斤液化氣；采用蒸氣烘烤，便于控制溫度，但能耗也較大，其單位能耗茶葉殺青量約為625公斤鮮葉/噸煤。

評(píng)估指標(biāo)：根據(jù)該“關(guān)鍵率”，結(jié)合實(shí)證掌握的納稅人當(dāng)期能耗量，可以較為準(zhǔn)確地計(jì)算出納稅當(dāng)期鮮茶葉總投入量，即：

納稅當(dāng)期鮮茶葉總投入量=當(dāng)期能耗量×單位能耗茶葉殺青量。

如果納稅人當(dāng)期賬面記載的鮮茶葉投入量明顯小于理論計(jì)算當(dāng)期鮮茶葉，應(yīng)懷疑納稅人存在通過隱瞞鮮茶葉實(shí)際投入量，人為減少銷售收入，少繳稅款的問題。

典型案例

（一）利用投入產(chǎn)出率，精算企業(yè)核定稅額。

膠南市某茶廠為增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)行核定征收，2005年該廠核定銷售額為2.4萬元，月核定增值稅稅額為120元，不足起征點(diǎn)。2006年在對(duì)該廠進(jìn)行納稅評(píng)估中，通過調(diào)查并實(shí)地查看企業(yè)賬簿、自有茶園和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，評(píng)估人員獲取了企業(yè)相關(guān)主要數(shù)據(jù)：

茶葉產(chǎn)出量：企業(yè)同期茶園可采面積為15畝，主要生產(chǎn)季度為春、秋兩季。茶園每畝年產(chǎn)鮮茶葉為55公斤，其中春、秋兩季分別畝產(chǎn)35公斤、20公斤，春茶每2.1公斤可生產(chǎn)成品茶0.5公斤，秋茶每2.5公斤可生產(chǎn)成品茶0.5公斤。春茶分為特級(jí)、一級(jí)和二級(jí)等3個(gè)品級(jí)，品級(jí)產(chǎn)成分配比例為20%、47%、33%；秋茶分為一、二兩個(gè)品級(jí)茶，產(chǎn)成分配比例各占50%。上述數(shù)據(jù)與評(píng)估人員掌控的“關(guān)鍵率”基本一致，因此，經(jīng)計(jì)算，2006年該企業(yè)春、秋兩季各品級(jí)茶葉產(chǎn)量分別為：

春季：特級(jí)茶=15×35÷2.1×0.5×20%=25公斤；

一級(jí)茶=15×35÷2.1×0.5×47%=58.75公斤；

二級(jí)茶=15×35÷2.1×0.5×33%=41.25公斤；

秋季：一級(jí)茶=15×20÷2.5×0.5×50%=30公斤；

二級(jí)茶=15×20÷2.5×0.5×50%=30公斤。

茶葉銷售收入：根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，2006年膠南市春茶特級(jí)、一級(jí)和二級(jí)成品茶的價(jià)格分別為每公斤2400元、400元和120元；秋茶一、二級(jí)成品茶的價(jià)格分別為每公斤100元和60元，因此，根據(jù)茶葉產(chǎn)出量，可計(jì)算出2006年企業(yè)茶葉銷售收入應(yīng)為：

2006年企業(yè)銷售收入=春茶各品級(jí)成茶收入+秋茶各品級(jí)成茶收入=（25×2400+58.75×400+41.25×120）+（30×100+30×60）=9.325萬元。

根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)銷售收入，可分別計(jì)算出企業(yè)本銷售額（不含稅）、應(yīng)納增值稅額和月度應(yīng)納稅額，即：

企業(yè)銷售額=9.325÷（1+6%）=8.8萬元；

企業(yè)應(yīng)納增值稅額=8.8×6%＝5280元；企業(yè)月度應(yīng)納增值稅額=5280÷12=440元。

將計(jì)算數(shù)據(jù)與企業(yè)2005納稅情況進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)，2006年企業(yè)銷售額與上核定銷售額2.4萬元相差達(dá)6.4萬元，月核定增值稅稅額相差達(dá)320元。據(jù)此，評(píng)估人員對(duì)該戶納稅人進(jìn)行了約談。在嚴(yán)密的邏輯和準(zhǔn)確的測(cè)算面前，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管承認(rèn)以前核定稅額低了，并同意調(diào)高核定銷售額，由過去的月核定稅額120元調(diào)增至420元。

（二）運(yùn)用單位能耗殺青量，巧破隱匿鮮茶投入。

某茶葉研究所為增值稅一般納稅人，2005年申報(bào)銷售收入79.8萬元，繳納增值稅稅款4.8萬元，增值稅稅負(fù)率6.02%。2006年1月~9月申報(bào)銷售收入49.8萬元，繳納增值稅2.89萬元，增值稅稅負(fù)率為5.8%，稅負(fù)率比上年下降了0.22%。為此，評(píng)估人員對(duì)該企業(yè)2006年1月~9月納稅情況進(jìn)行了評(píng)估。

評(píng)估中，評(píng)估人員了解到該企業(yè)鮮茶葉全部從外地購(gòu)入，同時(shí)，企業(yè)賬面記載當(dāng)期外購(gòu)鮮茶葉9000公斤。于是，評(píng)估人員根據(jù)“鮮茶投入產(chǎn)出率”和“各品級(jí)茶葉產(chǎn)成分配比例”等“關(guān)鍵率”指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的銷售收入和繳納稅款進(jìn)行了測(cè)算，結(jié)果，測(cè)算與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)基本一致。

在該行業(yè)經(jīng)營(yíng)紅火的勢(shì)頭下，企業(yè)稅負(fù)率出現(xiàn)下滑，說明企業(yè)納稅確實(shí)存在疑點(diǎn)，但問題究竟出在哪里呢？評(píng)估人員重新調(diào)整了分析思路，將問題的突破點(diǎn)選在了企業(yè)生產(chǎn)能耗上。于是，評(píng)估人員調(diào)取了企業(yè)相關(guān)賬簿，經(jīng)查當(dāng)期企業(yè)賬面記載：耗煤量為17.68噸。根據(jù)企業(yè)采用蒸氣烘烤工藝進(jìn)行殺青，評(píng)估人員運(yùn)用蒸氣烘烤“單位能耗殺青量”指標(biāo)，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)當(dāng)外購(gòu)鮮茶葉數(shù)量，即當(dāng)期實(shí)際應(yīng)當(dāng)外購(gòu)鮮茶葉數(shù)量=17.68×625公斤/噸煤=11050公斤。

計(jì)算得出的外購(gòu)鮮茶葉與企業(yè)賬面記載的數(shù)量相比短缺達(dá)2150公斤。在此基礎(chǔ)上，評(píng)估人員又根據(jù)“鮮茶投入產(chǎn)出率”和“各品級(jí)茶葉產(chǎn)成分配比例”，對(duì)企業(yè)銷售收入進(jìn)行了重新計(jì)算，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)少申報(bào)銷售收入達(dá)21.3萬元。在精確掌握企業(yè)外購(gòu)茶葉數(shù)量和銷售收入的情況后，評(píng)估人員約談了企業(yè)法定代表人。在充分有力的事實(shí)面前，該法定代表人承認(rèn)當(dāng)年和2005年存在部分外購(gòu)鮮茶葉未入賬，并積極主動(dòng)補(bǔ)繳增值稅稅款及滯納金5.3萬元。

評(píng)估成效

2006年，通過有效掌控“關(guān)鍵率”指標(biāo)，以產(chǎn)控稅開展精制茶加工行業(yè)評(píng)估，膠南市國(guó)稅局共評(píng)估一般納稅人3戶，自查入庫增值稅稅款85.3萬元，一般納稅人稅負(fù)率原來的3.25%升至5.6%，提高幅度達(dá)2.35個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)4戶原采取查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人進(jìn)行了稅額核定，對(duì)5戶采取核定征收的小規(guī)模企業(yè)和63戶個(gè)體戶進(jìn)行了稅額調(diào)整，調(diào)增核定稅額21.4萬元。

xx省茶葉加工企業(yè)增值稅納稅評(píng)估方法

湖南省國(guó)稅局：《橫向縱向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點(diǎn)》

企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營(yíng)有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本3100萬元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強(qiáng)的代表性。2006年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國(guó)稅局將該公司確定為納稅評(píng)估的重點(diǎn)對(duì)象。

疑點(diǎn)采集

評(píng)估人員調(diào)閱了2005、2006企業(yè)所得稅報(bào)表及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，分析比較了近兩年的稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)。

疑點(diǎn)1.企業(yè)2006銷售收入313034862.5元，2005年應(yīng)稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動(dòng)率為87%，大大超過±30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？

疑點(diǎn)2.企業(yè)2006年增值稅應(yīng)納稅額1763393.45元，稅負(fù)0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負(fù)率的1．2%低0.64個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，2006年增值稅稅負(fù)率下降了0.49個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值±30%的范圍。是否存在少計(jì)銷售收入，多列進(jìn)項(xiàng)抵扣行為？

疑點(diǎn)3.企業(yè)2005年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額272230.98元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額782975.18元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額50921797.78元的比例卻達(dá)到1.54%，比上年增長(zhǎng)57%。是否存在多列運(yùn)費(fèi)抵扣的問題？

疑點(diǎn)4.企業(yè)2005年應(yīng)稅銷售收入為167349819.15元，應(yīng)納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.207%；2006年應(yīng)稅銷售收入為313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率下降0.087個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率為43%。是否存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題？

疑點(diǎn)5.企業(yè)2005年?duì)I業(yè)費(fèi)用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年?duì)I業(yè)費(fèi)用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動(dòng)率高達(dá)74.68%。是否存在多列費(fèi)用，少繳企業(yè)得稅的行為？ 疑點(diǎn)6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動(dòng)異常。是否存在存貨不實(shí)，發(fā)出商品不計(jì)或少計(jì)收入問題？ 約談舉證及實(shí)地調(diào)查

針對(duì)以上疑點(diǎn)問題，評(píng)估人員對(duì)該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點(diǎn)1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點(diǎn)1被排除。而由于企業(yè)方面無法對(duì)其他疑點(diǎn)給出合理解釋，評(píng)估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查核實(shí)。根據(jù)企業(yè)主動(dòng)提供的賬簿資料，評(píng)估人員對(duì)公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進(jìn)行了測(cè)算。經(jīng)測(cè)算，企業(yè)2006實(shí)現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應(yīng)納稅額1763393.45元，增值稅稅負(fù)率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應(yīng)納稅額2312659.86元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應(yīng)納稅額－634969.74元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應(yīng)納稅額85703.33元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)1.06%。

評(píng)估人員通過上述指標(biāo)測(cè)算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，其2006年增值稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項(xiàng)目銷售的稅負(fù)率為－1.3%，很可能存在少計(jì)鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入的現(xiàn)象。評(píng)估人員決定對(duì)其存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。

評(píng)估人員通過對(duì)企業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對(duì)鋼材倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實(shí)不符，賬面比實(shí)際庫存多2048噸，鋼材賬實(shí)不符的原因是： 企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時(shí)與對(duì)方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評(píng)估人員對(duì)實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細(xì)的記錄，確定了鋼材存貨不實(shí)，發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)銷售收入的問題，并取得相關(guān)的材料。通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時(shí)做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認(rèn)可了上述問題，愿意主動(dòng)自查申報(bào)補(bǔ)稅。

經(jīng)查閱賬簿資料和運(yùn)費(fèi)抵扣憑證，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)的單價(jià)過高，每噸貨物1公里的運(yùn)費(fèi)單價(jià)高達(dá)2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價(jià)是0.7元左右。針對(duì)這一疑點(diǎn)，評(píng)估人員要求企業(yè)自查申報(bào)。但企業(yè)認(rèn)為其運(yùn)費(fèi)已實(shí)際發(fā)生，取得的運(yùn)輸發(fā)票也是真實(shí)的，并且通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，因而沒有進(jìn)行自查申報(bào)。評(píng)估人員經(jīng)查閱費(fèi)用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用變動(dòng)率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用－代理費(fèi)”科目列支750000元，并于當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實(shí)企業(yè)2005發(fā)生的代理費(fèi)，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購(gòu)人員在某地稅局取得代理費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。該筆代理費(fèi)不符合所得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000元。但該企業(yè)認(rèn)為費(fèi)用已實(shí)際發(fā)生，不愿意自查申報(bào)補(bǔ)稅。評(píng)估處理 經(jīng)評(píng)估分析、約談和實(shí)地調(diào)查，該公司對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)作收入的問題主動(dòng)進(jìn)行自查申報(bào)。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意該公司進(jìn)行自查申報(bào)。

自查后，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了《納稅評(píng)估自查報(bào)告》，主動(dòng)申報(bào)2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補(bǔ)繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入而少繳的增值稅進(jìn)行了自查申報(bào)，對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)作收入少繳的企業(yè)所得稅、運(yùn)輸費(fèi)用多抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進(jìn)行自查申報(bào)，評(píng)估人員認(rèn)為不能消除該企業(yè)的疑點(diǎn)。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評(píng)估人員將該公司移送至稽查部門進(jìn)行查處?；榫謱?duì)該企業(yè)進(jìn)行了稽查，稽查查處結(jié)果如下：

1.對(duì)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費(fèi)、押運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，造成多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，予以追繳，補(bǔ)征增值稅264621．84元；

2.對(duì)企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時(shí)作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問題進(jìn)行查處，補(bǔ)征企業(yè)所得稅275620.49元； 3.對(duì)上述查補(bǔ)稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對(duì)上述查補(bǔ)稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計(jì)270121.17元。河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局

河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局：《評(píng)估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問題》

企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊(cè)資金800萬元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計(jì)價(jià)方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，稅率為33%。分析選案

2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了綜合查詢分析，在對(duì)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司的2006財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表及其他稅務(wù)資料進(jìn)行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值小于1，且二者均為負(fù)數(shù)。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動(dòng)率為－7.7%，營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值大于1，且二者都為負(fù)數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。

針對(duì)上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計(jì)該公司存在少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，提交稅源管理科實(shí)施納稅評(píng)估。稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查

基于以上分析，評(píng)估人員作好約談準(zhǔn)備，報(bào)請(qǐng)稅源管理部門負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出納稅評(píng)估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評(píng)估人員到達(dá)公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等在2006沒有明顯變化。在對(duì)其2006納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合會(huì)計(jì)賬、憑證進(jìn)行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問題：（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上記載有12筆對(duì)外服務(wù)收入，合計(jì)126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對(duì)該收入只進(jìn)行所得稅申報(bào)而未進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅申報(bào)，其稅務(wù)登記的經(jīng)營(yíng)范圍中也沒有其他服務(wù)項(xiàng)目。

（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購(gòu)支出均計(jì)入生產(chǎn)成本，全年累計(jì)金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計(jì)價(jià)方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計(jì)34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上沒有對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上，合計(jì)68745元。（3）期間費(fèi)用有關(guān)資料顯示：①管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支83560元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金18000元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)計(jì)提12000元。②銷售費(fèi)用中，廣告費(fèi)列支326500元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支74600元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元。③財(cái)務(wù)費(fèi)用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營(yíng)業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費(fèi)20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費(fèi)。②贈(zèng)送支出90000元，經(jīng)查憑證系對(duì)客戶購(gòu)買量大而贈(zèng)送的產(chǎn)品，此為成本價(jià)，按同期同類平均不含稅價(jià)計(jì)算為120000元。

針對(duì)以上問題，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在約談時(shí)解釋為：有的問題是因?yàn)椴恢老嚓P(guān)的稅法規(guī)定，有的問題是因?yàn)閷?duì)有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對(duì)性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)可了評(píng)估人員的如下意見：（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！惫蕬?yīng)補(bǔ)提增值稅61676元，補(bǔ)提城建稅和教育費(fèi)附加6167.6元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

（2）對(duì)外服務(wù)收入問題：要補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加6980.33元（126915×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6980.33元；還要變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營(yíng)范圍中增加其他服務(wù)項(xiàng)目，以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)服務(wù)業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購(gòu)支出問題：食堂采購(gòu)支出不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時(shí)建議其采購(gòu)憑證到當(dāng)?shù)貒?guó)稅局代開發(fā)票。

（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計(jì)價(jià)方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓(xùn)收入問題：少計(jì)培訓(xùn)收入68745元，要補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加3780.98元（68745×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。（6）期間費(fèi)用問題：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支19360元，壞賬準(zhǔn)備多提6000元，廣告費(fèi)超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支10400元，財(cái)務(wù)費(fèi)用超支48400元。合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。（7）營(yíng)業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費(fèi)屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈(zèng)送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，補(bǔ)繳增值稅20400元（120000×17%），補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經(jīng)過實(shí)地核查，對(duì)該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評(píng)估人員耐心細(xì)致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對(duì)其問題全部予以簽字認(rèn)可。同時(shí)在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為下一步評(píng)估調(diào)整作好準(zhǔn)備。評(píng)估結(jié)果

根據(jù)上述情況，該公司共補(bǔ)繳企業(yè)所得稅519184.74元，營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評(píng)估人員建議進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。此后，評(píng)估小組將該公司的增值稅問題函告當(dāng)?shù)貒?guó)稅局。評(píng)估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯(cuò)漏。2.建議措施：（1）評(píng)估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過案頭審核稅務(wù)資料來確定評(píng)估對(duì)象，而不是盲目地選擇評(píng)估對(duì)象。（2）在評(píng)估過程中要針對(duì)案頭審核的疑點(diǎn)有的放矢地開展評(píng)估工作，而不是對(duì)評(píng)估對(duì)象的納稅情況進(jìn)行泛泛地評(píng)估。（3）評(píng)估工作不僅僅局限于納稅評(píng)估，還要對(duì)納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類錯(cuò)誤。（4）要注意部門配合，評(píng)估結(jié)果要通報(bào)同級(jí)國(guó)（地）稅局，以避免重復(fù)勞動(dòng)，保證國(guó)家稅收。山東省鄒平縣國(guó)稅局、江蘇省南京市國(guó)稅局

江蘇省南京市國(guó)稅局：

《透過往來款項(xiàng)看外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損原因》

行業(yè)基本情況

近年，隨著城市化快速推進(jìn)，江蘇省南京市的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。在樓市持續(xù)繁榮的情況下，一些房地產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損面達(dá)42.85%。評(píng)估數(shù)據(jù)采集與案頭分析

評(píng)估人員以2005匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對(duì)上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對(duì)往來款項(xiàng)、收入、成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評(píng)估疑點(diǎn)指標(biāo)。

評(píng)估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率、銷售收入變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率、稅金及附加變動(dòng)率等重點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率是變化最多、最大的指標(biāo)。評(píng)估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點(diǎn)。2005其他應(yīng)付款大幅增加，變動(dòng)率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個(gè)地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u(píng)估關(guān)注點(diǎn)。（2）Y公司疑點(diǎn)。2005年往來款項(xiàng)大，且長(zhǎng)期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比差異達(dá)14倍；2004年~2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加變動(dòng)率為－70%，與銷售收入變動(dòng)率的44%呈反向波動(dòng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報(bào)納稅。

（3）J公司疑點(diǎn)。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2005年較2004年增長(zhǎng)幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬元，與經(jīng)營(yíng)收入611萬元不配比。J公司無在建項(xiàng)目，對(duì)其大額資金往來項(xiàng)目需要進(jìn)一步評(píng)估。

（4）H公司疑點(diǎn)。2005年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比，且變動(dòng)率為-66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。評(píng)估約談舉證和實(shí)地調(diào)查

根據(jù)案頭分析疑點(diǎn)，評(píng)估人員對(duì)幾家房產(chǎn)公司的往來款項(xiàng)異常指標(biāo)開展約談和實(shí)地核查。發(fā)現(xiàn)共性涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，在同類企業(yè)中進(jìn)行拓展聯(lián)評(píng)。通過往來款項(xiàng)異常指標(biāo)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)幾家房地產(chǎn)企業(yè)存在四類涉稅問題：

（一）F公司———多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本問題。針對(duì)F公司疑點(diǎn)（兩期開發(fā)，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分?jǐn)偅?，評(píng)估人員設(shè)計(jì)了成本計(jì)算及記錄循環(huán)內(nèi)部控制問卷和納稅事項(xiàng)專題問卷。通過問卷形式，評(píng)估人員對(duì)其會(huì)計(jì)制度和稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了測(cè)試與評(píng)價(jià)。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發(fā)成本均已結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本。開發(fā)商起初并無建造主樓的計(jì)劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會(huì)決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進(jìn)入銷售期。

評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增建行為引發(fā)了多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的稅收風(fēng)險(xiǎn)。通過政策輔導(dǎo)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到，由于輔樓、裙樓開發(fā)銷售在前，主樓建造在后，原有開發(fā)成本均已計(jì)入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套設(shè)施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應(yīng)按銷售面積以及可售單位工程成本費(fèi)用，進(jìn)行合理分?jǐn)?。?yīng)企業(yè)要求，評(píng)估人員在實(shí)地核查階段輔導(dǎo)財(cái)務(wù)人員依法對(duì)前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進(jìn)行了核實(shí)。核查發(fā)現(xiàn)，已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中，應(yīng)在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負(fù)一層、負(fù)二層之間分?jǐn)偟拈_發(fā)成本合計(jì)30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計(jì)算分?jǐn)偤螅o樓和裙樓銷售成本應(yīng)調(diào)減7255萬元，列入主樓開發(fā)成本。企業(yè)應(yīng)調(diào)增2005應(yīng)納稅所得額7255萬元，自查補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2394萬元。

（二）Y公司——減收增支問題。針對(duì)Y公司異常的應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率，評(píng)估人員經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)：該公司分別于2003年和2004年預(yù)提土地增值稅1367.83萬元，實(shí)際繳納土地增值稅為297.89萬元，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額1069.93萬元?！捌渌麘?yīng)付款”中掛賬1391.98萬元，是1994年~1995年計(jì)提需支付給外方的服務(wù)費(fèi)，但未支付，且企業(yè)不能提供外方要求支付的相關(guān)合理證明，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1391.98萬元。

案頭分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比，且會(huì)計(jì)報(bào)表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對(duì)該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發(fā)現(xiàn)：Y公司與香港C公司1997年聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，Y公司負(fù)責(zé)提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開發(fā)資金（2474.8萬元），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，樓盤銷售使用的是Y公司的發(fā)票，并由Y公司繳納營(yíng)業(yè)稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營(yíng)業(yè)稅金背離收入大幅波動(dòng)的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據(jù)Y公司實(shí)際能夠提供的稅票，只有43.6萬元。在實(shí)地核查中評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，香港C公司該項(xiàng)目的賬冊(cè)與憑證資料缺失不全，評(píng)估人員要求該公司委托境內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)其開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計(jì)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)該項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額為605萬元。

由于該樓盤應(yīng)納稅所得額是應(yīng)作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭(zhēng)議，評(píng)估人員在請(qǐng)示上級(jí)有關(guān)部門后，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以實(shí)際利潤(rùn)歸屬者香港C公司作為納稅人，認(rèn)定應(yīng)繳納外國(guó)企業(yè)所得稅199.7萬元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬元后，企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款156.1萬元。

（三）J公司——關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金減少利潤(rùn)問題。

針對(duì)J公司無在建項(xiàng)目而存在巨額往來款項(xiàng)和財(cái)務(wù)費(fèi)用的疑點(diǎn)進(jìn)行約談。

該公司2005年財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業(yè)2005年虧損的主要原因。約談發(fā)現(xiàn)，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負(fù)責(zé)向銀行貸款，再分配給集團(tuán)內(nèi)部子公司使用。同時(shí)，J公司也是一個(gè)內(nèi)部資金拆借的平臺(tái)，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配使用。表現(xiàn)在其他應(yīng)收款科目-內(nèi)部應(yīng)收科目中，2005年借方發(fā)生額高達(dá)110220萬元，貸方發(fā)生額高達(dá)137678萬元，年末貸方余額為27458萬元，所有關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金往來均未支付或收取利息。根據(jù)評(píng)估初步測(cè)算，按照相關(guān)政策規(guī)定，僅2005關(guān)聯(lián)融資就造成企業(yè)虧損增加2400萬元。但是，由于集團(tuán)調(diào)配資金數(shù)額巨大，筆數(shù)繁多，多數(shù)融資行為無書面協(xié)議，取證時(shí)間較長(zhǎng)，因此評(píng)估人員將該情況移交反避稅調(diào)查，將作進(jìn)一步處理。

（四）H公司往來款項(xiàng)異常指標(biāo)——未付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問題。

針對(duì)H公司較高應(yīng)付款項(xiàng)且與當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比的疑點(diǎn)，評(píng)估人員約談后發(fā)現(xiàn)：1995年起收取的業(yè)主住房維修基金仍然掛賬102.63萬元一直未予支付，且企業(yè)不能提供相應(yīng)資料，證明需要付款。對(duì)此，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額102.63萬元，補(bǔ)稅33.86萬元。評(píng)估結(jié)果

通過評(píng)估，揭示了往來款項(xiàng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響。往來款項(xiàng)是造成房地產(chǎn)企業(yè)虧損的重要原因之一，是利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器、虧損的蓄水池。此次評(píng)估共發(fā)現(xiàn)5戶企業(yè)存在涉稅問題，共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10732萬元，彌補(bǔ)虧損2489萬元后，合計(jì)補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2521萬元，代扣代繳外國(guó)企業(yè)所得稅156萬元，加收滯納金19萬元；3戶長(zhǎng)期虧損企業(yè)的可彌補(bǔ)虧損額由7089萬元下降為4568萬元，下降了36%。評(píng)估后，外資房地產(chǎn)行業(yè)虧損面，由評(píng)估前的42.85%降低為35.71%。

山東省鄒平縣國(guó)稅局：

《用證據(jù)來印證約談結(jié)果的可信度》

.企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊(cè)資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營(yíng)范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。信息采集

根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報(bào)異常，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)增值稅103088元，實(shí)現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負(fù)為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評(píng)估對(duì)象，同時(shí)采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入分析。評(píng)估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當(dāng)月有關(guān)涉稅信息，為便于對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，同時(shí)采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。

疑點(diǎn)分析

（一）對(duì)企業(yè)2006年1月份申報(bào)數(shù)據(jù)與去年同期指標(biāo)進(jìn)行如下配比分析：1.應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負(fù)數(shù)且配比分析指標(biāo)接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析。

銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標(biāo)小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負(fù)數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品用于集體福利、在建工程等不計(jì)銷售收入或未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問題。

（二）評(píng)估人員又根據(jù)采集的全年累積指標(biāo)進(jìn)行了如下配比分析。1.應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=23.7%/13.7%=1.73；遠(yuǎn)大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實(shí)現(xiàn)銷售收入不計(jì)提銷項(xiàng)稅金或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。2.銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析。

銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無問題。

3.銷售毛利率變動(dòng)幅度分析。

銷售毛利變動(dòng)率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動(dòng)幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問題。

綜合以上分析指標(biāo)得出的疑點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評(píng)估人員認(rèn)為該單位少計(jì)銷售收入從而少計(jì)銷項(xiàng)稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動(dòng)幅度過大的情況，評(píng)估人員將疑點(diǎn)定在擴(kuò)大銷售成本和進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍上。于是評(píng)估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的如下相關(guān)信息： 從以上指標(biāo)可以看出，該單位的進(jìn)項(xiàng)稅金的構(gòu)成部分中變動(dòng)幅度最大的是7%的進(jìn)項(xiàng)，特別是2005年12月當(dāng)月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運(yùn)輸發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)的情況。約談舉證

針對(duì)以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評(píng)估人員擬定了詳細(xì)的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，對(duì)企業(yè)實(shí)施約談。

針對(duì)稅負(fù)較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當(dāng)?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場(chǎng)吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實(shí)行競(jìng)價(jià)，為抓牢市場(chǎng)，不得不超低價(jià)供貨。另外，原材料市場(chǎng)價(jià)格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負(fù)較低。

針對(duì)銷售成本比收入增長(zhǎng)過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲(chǔ)上的不嚴(yán)密，造成產(chǎn)成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格上不去，就會(huì)形成成本大于收入的情況。而當(dāng)月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價(jià)賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財(cái)務(wù)人員隨即對(duì)這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進(jìn)行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對(duì)12月份的運(yùn)費(fèi)抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財(cái)務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評(píng)估人員的疑慮，評(píng)估人員決定讓該單位對(duì)有關(guān)疑點(diǎn)問題的解釋處理情況進(jìn)行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運(yùn)費(fèi)單據(jù)的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點(diǎn)核實(shí)內(nèi)容。

經(jīng)過對(duì)該單位有關(guān)舉證資料進(jìn)行核實(shí)發(fā)現(xiàn)：該單位所說的超低價(jià)處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實(shí)，因?yàn)樵搯挝坏馁~務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無對(duì)應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說，該單位該項(xiàng)業(yè)務(wù)只計(jì)了成本而未計(jì)銷售。而其提供的有關(guān)運(yùn)費(fèi)的舉證資料中，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運(yùn)費(fèi)發(fā)票大部分為當(dāng)?shù)氐囟惒块T的代開運(yùn)費(fèi)發(fā)票。承運(yùn)人為幾個(gè)固定的個(gè)人姓名。而且貨物的起運(yùn)地與該單位的主要原材料采購(gòu)地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。針對(duì)這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人已很難自圓其說，終于承認(rèn)所說的次品業(yè)務(wù)實(shí)際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時(shí)進(jìn)行了露天存放的處理。但卻由于一場(chǎng)意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報(bào)廢?？紤]到非正常損失的產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實(shí)際已報(bào)廢的產(chǎn)品作為次品進(jìn)行了賬務(wù)處理，以達(dá)到不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的目的。

而其運(yùn)費(fèi)的問題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個(gè)人提供，這些人沒有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅款，還能達(dá)到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評(píng)估人員就此對(duì)企業(yè)方面進(jìn)行了政策解讀后，王某及其財(cái)務(wù)人員表示一定要進(jìn)行認(rèn)真的自查。

隨后，評(píng)估人員就《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報(bào)批需要的資料向企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時(shí)間內(nèi)完成了財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批工作。企業(yè)也同時(shí)對(duì)相關(guān)的涉稅問題進(jìn)行了認(rèn)真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。自查結(jié)果

經(jīng)過企業(yè)自查，確認(rèn)了非正常損失和在建工程所用材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及擴(kuò)大銷售成本的事實(shí)。企業(yè)更正了申報(bào)表，并將應(yīng)補(bǔ)繳增值稅295636.34元和應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補(bǔ)繳入庫，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。北京市地稅局

北京市地稅局：

《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責(zé)任公司納稅評(píng)估案例

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營(yíng)有限公司，注冊(cè)資金為500萬元，二級(jí)裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊(cè)設(shè)計(jì)師149人。評(píng)估數(shù)據(jù)采集

（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集

首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報(bào)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入3887萬元，繳納營(yíng)業(yè)稅194.35萬元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬元，繳納個(gè)人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數(shù)據(jù)采集

1.選擇10個(gè)市場(chǎng)調(diào)取該公司簽訂的合同資料。

評(píng)估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場(chǎng)中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評(píng)估部門組織力量，從這10個(gè)市場(chǎng)抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)取該公司上報(bào)資料。

評(píng)估人員從北京市家裝協(xié)會(huì)取得的該公司報(bào)送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析

將該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)、在10個(gè)主要市場(chǎng)的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點(diǎn)和問題：

（一）該公司有未如實(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入的嫌疑。1.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與其在市場(chǎng)的簽章金額存在巨大差異。市場(chǎng)是家裝企業(yè)取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機(jī)關(guān)在10個(gè)市場(chǎng)采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只約等于在10個(gè)市場(chǎng)簽章金額的69%。2.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只占其向行業(yè)協(xié)會(huì)申報(bào)收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤(rùn)的嫌疑。近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤(rùn)率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤(rùn)率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員個(gè)人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。稅務(wù)約談及自查結(jié)果

經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實(shí)面前承認(rèn)了自身的涉稅問題，共補(bǔ)繳2003年~2004年兩個(gè)稅費(fèi)485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實(shí)際取得收入15137.12萬元，少申報(bào)收入5254.87萬元，兩年共計(jì)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費(fèi)附加7.88萬元。該公司2003未如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅104.05萬元。該公司對(duì)設(shè)計(jì)師發(fā)放的個(gè)人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個(gè)人所得稅，2003年~2004年共計(jì)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計(jì)補(bǔ)繳印花稅1.57萬元。分析及建議

當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報(bào)營(yíng)業(yè)收入不實(shí)。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報(bào)收入繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)收入。

2.未按規(guī)定申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營(yíng)模式，將收入的70%撥給包工隊(duì)作為工程款，包工隊(duì)多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員的個(gè)人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握其真實(shí)收入。針對(duì)目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評(píng)估人員建議：

加大以票控稅力度，增強(qiáng)企業(yè)的依法納稅意識(shí)和群眾索要發(fā)票意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要加強(qiáng)針對(duì)該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識(shí)；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對(duì)施工合同示范文本進(jìn)行修訂，增加“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭(zhēng)議解決的重要憑證”條款，以增強(qiáng)群眾索要發(fā)票意識(shí)；三是為鼓勵(lì)群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎(jiǎng)發(fā)票范圍。

擴(kuò)大委托代征范圍，實(shí)行屬地征收。委托家具建材市場(chǎng)代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源?？紤]只有實(shí)力較強(qiáng)的家裝企業(yè)才能進(jìn)行市場(chǎng)，而這些家裝企業(yè)注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地分離，收入主要來源于市場(chǎng)，合同須由市場(chǎng)認(rèn)證備案的特點(diǎn)，建議可由市場(chǎng)管理部門根據(jù)合同代征營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場(chǎng)主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)零散稅源。主要針對(duì)個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強(qiáng)對(duì)居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊(duì)動(dòng)工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗(yàn)收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復(fù)征收。建立情報(bào)交換機(jī)制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場(chǎng)簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機(jī)制，及時(shí)反饋給家裝企業(yè)注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對(duì)企業(yè)申報(bào)收入明顯低于已掌握的其市場(chǎng)簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實(shí)施細(xì)則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實(shí)行核定征收。對(duì)未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊(duì)?wèi)?yīng)一律實(shí)行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會(huì)共同制定家裝指導(dǎo)價(jià)格，按指導(dǎo)價(jià)格核定營(yíng)業(yè)收放。

對(duì)家裝業(yè)全面實(shí)行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對(duì)家裝企業(yè)全面實(shí)行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定的，如果采取前幾項(xiàng)措施，可基本掌握其營(yíng)業(yè)收入，為實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會(huì)和市場(chǎng)管理部門，共同加強(qiáng)對(duì)家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要和建委、家裝協(xié)會(huì)以及市場(chǎng)管理部門建立起信息溝通的機(jī)制，在家裝企業(yè)評(píng)優(yōu)和資質(zhì)年檢時(shí)將誠(chéng)信納稅作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。遼寧省國(guó)稅局

遼寧省國(guó)稅局：

《找出4S店經(jīng)營(yíng)中的利潤(rùn)蓄水池》 稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營(yíng)整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評(píng)估方法

（一）評(píng)估企業(yè)稅負(fù)分析法

1.評(píng)估企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與預(yù)警稅負(fù)對(duì)比分析該公司2005年實(shí)現(xiàn)銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅90萬元，稅負(fù)0.22%，明顯低于全國(guó)汽車銷售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（0.47％）。2.評(píng)估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對(duì)比分析

汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫存增減和整車購(gòu)進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對(duì)實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫存增減和整車購(gòu)進(jìn)均衡性對(duì)稅負(fù)的影響。

汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%~1.5%。參考稅負(fù)模型計(jì)算方法: 參考稅負(fù)=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計(jì)算說明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況修正參數(shù)）。

修正后的增值稅稅負(fù)=［評(píng)估期應(yīng)納增值稅稅額-評(píng)估期期末增值稅留抵稅額+評(píng)估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測(cè)算該企業(yè)2005年修正稅負(fù)為0.16%，遠(yuǎn)低于參考稅負(fù)1.2%。

（二）評(píng)估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤(rùn)來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對(duì)穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營(yíng)期的延長(zhǎng)而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評(píng)估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評(píng)估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計(jì)算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對(duì)汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評(píng)估的關(guān)鍵。1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計(jì)劃的獎(jiǎng)勵(lì)與返利，數(shù)額由合同約定，有明點(diǎn)與暗點(diǎn)兩種形式，明點(diǎn)由專用發(fā)票注明，暗點(diǎn)一般的沖抵購(gòu)車款，隱蔽性較大。

評(píng)估期整車銷售毛利率=評(píng)估期整車銷售毛利/評(píng)估期整車銷售額；

評(píng)估期整車銷售毛利=評(píng)估期整車銷售額-（評(píng)估期期初整車庫存余額+評(píng)估期期間整車購(gòu)進(jìn)金額-評(píng)估期期末整車庫存余額）；

整車毛利率受市場(chǎng)供求關(guān)系影響較大，除極個(gè)別車型高于廠商零售指導(dǎo)價(jià)加價(jià)銷售外，一般均為降價(jià)銷售，毛利率沒有一個(gè)絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會(huì)低于2%。按上述方法計(jì)算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤(rùn)率基本相當(dāng)。

2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價(jià)，一般為15%~20%左右；人工費(fèi)（工時(shí)），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評(píng)估期維修銷售毛利率=評(píng)估期維修銷售毛利/評(píng)估期維修銷售額； 評(píng)估期維修銷售毛利=評(píng)估期維修銷售額-評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本；

評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本=評(píng)估期期初配件庫存余額+評(píng)估期期間配件購(gòu)進(jìn)金額-評(píng)估期期末配件庫存余額； 根據(jù)企業(yè)填報(bào)的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購(gòu)進(jìn)2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。

當(dāng)年汽車維修及精品實(shí)耗成本＝上年底維修備件庫存＋當(dāng)年維修購(gòu)進(jìn)－當(dāng)年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤(rùn)率=（維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入-維修及精品實(shí)耗成本）/維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。從經(jīng)營(yíng)相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤(rùn)率為35％~40％?？梢娖髽I(yè)維修利潤(rùn)率明顯偏低。

3.配件及精品加價(jià)率分析在工時(shí)既定的條件下，配件及精品的加價(jià)=維修及精品收入－配件及精品材料實(shí)耗－維修工時(shí)費(fèi)用；

配件及精品加價(jià)率=配件及精品的加價(jià)/配件及精品材料實(shí)耗；

據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時(shí)費(fèi)用為1079萬元，假定此項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計(jì)算該公司2005年配件加價(jià)為：汽車維修及精品收入3376萬元－實(shí)耗材料2714萬元－維修工時(shí)費(fèi)用1079萬元＝－417萬元。配件利潤(rùn)率為-15.36%。

從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價(jià)率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價(jià)率呈負(fù)值顯然不合常理，可推論其有瞞報(bào)維修銷售收入或精品贈(zèng)送未計(jì)收入的可能。應(yīng)納稅款評(píng)估從

上述情況分析，該公司維修利潤(rùn)率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報(bào)維修銷售收入問題的可能?？梢园聪率龇椒ㄍ扑悖瑢?duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行評(píng)估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實(shí)耗成本是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與配件實(shí)耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實(shí)耗成本/（1-維修利潤(rùn)率），按維修利潤(rùn)率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計(jì)算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時(shí)費(fèi)是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與工時(shí)費(fèi)的關(guān)系：維修收入=工時(shí)費(fèi)/工時(shí)費(fèi)占收入的比例，按工時(shí)費(fèi)占收入的比例上限25%計(jì)算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。約談

根據(jù)約談?lì)A(yù)案，評(píng)估小組采取靈活的方式分別對(duì)售車顧問、維修人員、前臺(tái)收銀人員、配件保管人員進(jìn)行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員對(duì)該公司銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。

企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)稅務(wù)約談人員提出的疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋。對(duì)于稅負(fù)偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進(jìn)口轎車降價(jià)幅度較大，影響了稅負(fù)。對(duì)于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競(jìng)爭(zhēng)激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤(rùn)低。但同時(shí)承認(rèn)確有精品贈(zèng)送、免費(fèi)維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計(jì)入銷售收入申報(bào)納稅。那位負(fù)責(zé)人當(dāng)場(chǎng)表示將高度重視，認(rèn)真開展自查。企業(yè)自查及評(píng)估結(jié)果

該企業(yè)在約談后對(duì)公司的用友財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財(cái)務(wù)確認(rèn)相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動(dòng)對(duì)外贈(zèng)送有工時(shí)無成本（免費(fèi)添加機(jī)油等）；2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務(wù)的人工費(fèi)等在R3系統(tǒng)確認(rèn)而在財(cái)務(wù)沒有體現(xiàn)；3.公司為廣告客戶免費(fèi)車輛維修保養(yǎng)；4.整車銷售進(jìn)行精品贈(zèng)送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對(duì)以上項(xiàng)目相關(guān)政策把握不當(dāng)，造成工時(shí)核算不準(zhǔn)，同時(shí)沒能開發(fā)票確認(rèn)收入。

該企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了自查表。將未申報(bào)的維修收入進(jìn)行了申報(bào)，補(bǔ)繳入庫增值稅、滯納金合計(jì)104萬元，該公司評(píng)估后的增值稅稅負(fù)為0.48%，較評(píng)估前提高1.18倍，超過了預(yù)警線。湖南省地稅局：《評(píng)估不匹配數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外收入》

企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營(yíng)有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊(cè)資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤(rùn)642000元，申報(bào)企業(yè)所得稅211860元。評(píng)估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國(guó)，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運(yùn)輸時(shí)對(duì)紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動(dòng)了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實(shí)現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤(rùn)水平應(yīng)該偏高。針對(duì)稅負(fù)異常這一疑點(diǎn)，醴陵市地稅局決定將它列為評(píng)估對(duì)象。為了便于評(píng)估工作的正常開展，評(píng)估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時(shí)，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時(shí)，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時(shí)，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評(píng)估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過各項(xiàng)指標(biāo)測(cè)算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量。評(píng)估小組根據(jù)全市重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運(yùn)用數(shù)字方法，測(cè)算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評(píng)估算公式如下：

評(píng)估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。案頭分析

通過對(duì)相關(guān)指標(biāo)測(cè)算，評(píng)估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。2.評(píng)估小組通過測(cè)算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評(píng)估小組測(cè)算的數(shù)少405噸。實(shí)施約談

通過以上案頭分析，評(píng)估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點(diǎn)較多，有必要讓企業(yè)對(duì)上述疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。4月19日評(píng)估小組及時(shí)向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財(cái)務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，評(píng)估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對(duì)列舉的疑點(diǎn)歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點(diǎn)逐一展開。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)評(píng)估人員提出的幾個(gè)問題在約談時(shí)解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤(rùn)偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強(qiáng)，發(fā)生嚴(yán)重的浪費(fèi)所致。

2.評(píng)估小組通過測(cè)算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因?yàn)槠髽I(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。

評(píng)估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員對(duì)疑點(diǎn)一、二的解釋，企業(yè)利潤(rùn)偏低是因?yàn)楣芾聿簧?，職工浪費(fèi)過大的解釋不盡合理。因?yàn)樵撈髽I(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)這么大的浪費(fèi)現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實(shí)。實(shí)地調(diào)查

評(píng)估人員認(rèn)為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)所了解情況。對(duì)業(yè)務(wù)往來單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料，耗用煤炭，購(gòu)進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對(duì)生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實(shí)；二是針對(duì)產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對(duì)產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實(shí)。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評(píng)估小組于4月25日到企業(yè)實(shí)地核實(shí)。1.在實(shí)地核實(shí)過程中，評(píng)估人員對(duì)每一筆原材料發(fā)票從購(gòu)進(jìn)到入庫再到出庫，對(duì)每個(gè)月耗用的電費(fèi)，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對(duì)在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機(jī)調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評(píng)估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評(píng)估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實(shí)。評(píng)估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財(cái)務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財(cái)務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員無法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號(hào)，評(píng)估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請(qǐng)，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號(hào)，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個(gè)體戶發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。面對(duì)評(píng)估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。評(píng)估處理結(jié)果

由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評(píng)估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評(píng)估材料移送稽查局?；榫指鶕?jù)評(píng)估材料，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)其偷稅行為實(shí)施了行政處罰。企業(yè)按期足額補(bǔ)繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

重慶市地稅局的

重慶市地稅局：《數(shù)字圖像實(shí)時(shí)監(jiān)控，礦業(yè)評(píng)估科學(xué)便捷》 企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營(yíng)有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊(cè)資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤(rùn)642000元，申報(bào)企業(yè)所得稅211860元。評(píng)估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國(guó)，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運(yùn)輸時(shí)對(duì)紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動(dòng)了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實(shí)現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤(rùn)水平應(yīng)該偏高。針對(duì)稅負(fù)異常這一疑點(diǎn)，醴陵市地稅局決定將它列為評(píng)估對(duì)象。

為了便于評(píng)估工作的正常開展，評(píng)估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時(shí)，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時(shí)，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時(shí)，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評(píng)估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過各項(xiàng)指標(biāo)測(cè)算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量。評(píng)估小組根據(jù)全市重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運(yùn)用數(shù)字方法，測(cè)算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評(píng)估算公式如下： 評(píng)估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。

案頭分析

通過對(duì)相關(guān)指標(biāo)測(cè)算，評(píng)估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

2.評(píng)估小組通過測(cè)算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評(píng)估小組測(cè)算的數(shù)少405噸。實(shí)施約談

通過以上案頭分析，評(píng)估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點(diǎn)較多，有必要讓企業(yè)對(duì)上述疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。4月19日評(píng)估小組及時(shí)向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財(cái)務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，評(píng)估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對(duì)列舉的疑點(diǎn)歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點(diǎn)逐一展開。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)評(píng)估人員提出的幾個(gè)問題在約談時(shí)解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤(rùn)偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強(qiáng)，發(fā)生嚴(yán)重的浪費(fèi)所致。

2.評(píng)估小組通過測(cè)算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因?yàn)槠髽I(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。

評(píng)估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員對(duì)疑點(diǎn)一、二的解釋，企業(yè)利潤(rùn)偏低是因?yàn)楣芾聿簧?，職工浪費(fèi)過大的解釋不盡合理。因?yàn)樵撈髽I(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)這么大的浪費(fèi)現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實(shí)。實(shí)地調(diào)查

評(píng)估人員認(rèn)為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)所了解情況。對(duì)業(yè)務(wù)往來單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料，耗用煤炭，購(gòu)進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對(duì)生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實(shí)；二是針對(duì)產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對(duì)產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實(shí)。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評(píng)估小組于4月25日到企業(yè)實(shí)地核實(shí)。

1.在實(shí)地核實(shí)過程中，評(píng)估人員對(duì)每一筆原材料發(fā)票從購(gòu)進(jìn)到入庫再到出庫，對(duì)每個(gè)月耗用的電費(fèi)，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對(duì)在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機(jī)調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評(píng)估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評(píng)估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實(shí)。評(píng)估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財(cái)務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財(cái)務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員無法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號(hào)，評(píng)估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請(qǐng)，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號(hào)，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個(gè)體戶發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對(duì)評(píng)估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。評(píng)估處理結(jié)果 由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評(píng)估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評(píng)估材料移送稽查局。稽查局根據(jù)評(píng)估材料，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)其偷稅行為實(shí)施了行政處罰。企業(yè)按期足額補(bǔ)繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負(fù) 大連市金州區(qū)國(guó)稅局、青島市國(guó)家稅務(wù)局的

大連市金州區(qū)國(guó)稅局：

《梳理疑點(diǎn)，在評(píng)估中還原企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購(gòu)銷政策放開后，青島市同全國(guó)其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個(gè)體、私營(yíng)藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報(bào)銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計(jì)顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報(bào)銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計(jì)部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對(duì)比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費(fèi)者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實(shí)的銷售收入情況是深入開展納稅評(píng)估工作所面臨的第一道難題。通過詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)地查證，評(píng)估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等三項(xiàng)收入構(gòu)成，而在這三項(xiàng)收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時(shí)難以查清，但醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項(xiàng)收入信息，將為核實(shí)該行業(yè)銷售收入的真實(shí)面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。

為獲得上述兩項(xiàng)收入的準(zhǔn)確信息，青島國(guó)稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺(tái)的力量，爭(zhēng)取市財(cái)源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊(cè)的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。

在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項(xiàng)進(jìn)行比對(duì)分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨(dú)立核算藥店719戶，非獨(dú)立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國(guó)稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨(dú)立核算的納稅人中有120戶申報(bào)應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬元，個(gè)別納稅人申報(bào)收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評(píng)估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實(shí)證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項(xiàng)銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個(gè)案評(píng)估提供切實(shí)有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國(guó)稅局將醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅收入比對(duì)差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進(jìn)行實(shí)證調(diào)查。

在實(shí)證調(diào)查中，稽查部門不僅實(shí)現(xiàn)查補(bǔ)稅款445萬元，還通過實(shí)證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營(yíng)的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)績(jī)情況，總機(jī)構(gòu)只對(duì)本部收入進(jìn)行申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)成為稅收征管的盲點(diǎn)； 二是通過對(duì)45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入等三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即：

全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入比例）。約談自查

利用以上實(shí)證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評(píng)估人員對(duì)全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與申報(bào)應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時(shí)，該市各區(qū)（市）國(guó)稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。

集體約談過程中，一方面，評(píng)估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報(bào)自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營(yíng)面積、實(shí)際所在街道、聯(lián)營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)等基本情況外，還專門設(shè)計(jì)了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報(bào)應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)保卡收入、現(xiàn)金收入和其他收入三項(xiàng)，實(shí)行分類申報(bào)，既促使納稅人據(jù)實(shí)填報(bào)，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動(dòng)補(bǔ)繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計(jì)，驗(yàn)證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和銀行卡收入三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例關(guān)系的正確性。個(gè)案評(píng)估

納稅人自查結(jié)束后，評(píng)估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對(duì)納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對(duì)相類似納稅人，納稅人報(bào)送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營(yíng)等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡三項(xiàng)收入申報(bào)信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ取⑾嚓P(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異常現(xiàn)象的納稅人352戶，并對(duì)其進(jìn)行了個(gè)案再評(píng)估。

評(píng)估中，評(píng)估人員根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，針對(duì)性地采取了蹲點(diǎn)調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實(shí)施評(píng)估。如在對(duì)“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評(píng)估中，評(píng)估人員不間斷連續(xù)3天蹲點(diǎn)記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)卡進(jìn)項(xiàng)金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實(shí)際情況后，評(píng)估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險(xiǎn)卡信息、分支機(jī)構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫存狀況等情況，對(duì)納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計(jì)算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實(shí)申報(bào)部分收入，主動(dòng)補(bǔ)繳稅款32萬元。

通過對(duì)352戶疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行個(gè)案再評(píng)估，共評(píng)估補(bǔ)繳稅款111萬元。評(píng)估成效

在成功評(píng)估補(bǔ)繳稅款1005.2萬元的同時(shí)，青島市國(guó)稅局認(rèn)識(shí)到納稅評(píng)估補(bǔ)稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長(zhǎng)效管理機(jī)制才是評(píng)估工作的真正目的。為此，青島市國(guó)稅局在總結(jié)該行業(yè)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺(tái)了有針對(duì)性的管理措施和辦法，旨在實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)的長(zhǎng)效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對(duì)納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實(shí)行“三比對(duì)一巡查”制度?！叭葘?duì)”即將行業(yè)納稅人國(guó)地稅登記信息相比對(duì)、國(guó)稅登記與工商登記相比對(duì)、國(guó)稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對(duì)，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇?duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實(shí)施定期現(xiàn)場(chǎng)核查。二是積極推行稅控收款機(jī)，實(shí)施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機(jī)、銀行POS機(jī)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡收款機(jī)，對(duì)已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對(duì)于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對(duì)于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，實(shí)行監(jiān)管代開發(fā)票管理。

三是對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)實(shí)行分項(xiàng)收入申報(bào)。要求在正常的稅種申報(bào)的同時(shí)，終了分別對(duì)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和其他收入進(jìn)行分項(xiàng)填報(bào)，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，進(jìn)行實(shí)地蹲點(diǎn)查實(shí)。

四是加強(qiáng)對(duì)非獨(dú)立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)本市內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。

通過實(shí)施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計(jì)顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬元，同比增長(zhǎng)54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個(gè)百分點(diǎn)。

青島市國(guó)家稅務(wù)局: 《拓展信息觸角 增強(qiáng)評(píng)估實(shí)效 》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購(gòu)銷政策放開后，青島市同全國(guó)其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個(gè)體、私營(yíng)藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報(bào)銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計(jì)顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報(bào)銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計(jì)部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對(duì)比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費(fèi)者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實(shí)的銷售收入情況是深入開展納稅評(píng)估工作所面臨的第一道難題。通過詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)地查證，評(píng)估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等三項(xiàng)收入構(gòu)成，而在這三項(xiàng)收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時(shí)難以查清，但醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項(xiàng)收入信息，將為核實(shí)該行業(yè)銷售收入的真實(shí)面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。

為獲得上述兩項(xiàng)收入的準(zhǔn)確信息，青島國(guó)稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺(tái)的力量，爭(zhēng)取市財(cái)源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊(cè)的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。

在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項(xiàng)進(jìn)行比對(duì)分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨(dú)立核算藥店719戶，非獨(dú)立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國(guó)稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨(dú)立核算的納稅人中有120戶申報(bào)應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬元，個(gè)別納稅人申報(bào)收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評(píng)估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實(shí)證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項(xiàng)銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個(gè)案評(píng)估提供切實(shí)有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國(guó)稅局將醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅收入比對(duì)差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進(jìn)行實(shí)證調(diào)查。

在實(shí)證調(diào)查中，稽查部門不僅實(shí)現(xiàn)查補(bǔ)稅款445萬元，還通過實(shí)證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營(yíng)的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)績(jī)情況，總機(jī)構(gòu)只對(duì)本部收入進(jìn)行申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)成為稅收征管的盲點(diǎn)；

二是通過對(duì)45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入等三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即：

全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入比例）。約談自查

利用以上實(shí)證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評(píng)估人員對(duì)全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與申報(bào)應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時(shí)，該市各區(qū)（市）國(guó)稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。

集體約談過程中，一方面，評(píng)估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報(bào)自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營(yíng)面積、實(shí)際所在街道、聯(lián)營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)等基本情況外，還專門設(shè)計(jì)了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報(bào)應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖?、現(xiàn)金收入和其他收入三項(xiàng)，實(shí)行分類申報(bào)，既促使納稅人據(jù)實(shí)填報(bào)，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動(dòng)補(bǔ)繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計(jì)，驗(yàn)證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和銀行卡收入三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例關(guān)系的正確性。個(gè)案評(píng)估

納稅人自查結(jié)束后，評(píng)估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對(duì)納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對(duì)相類似納稅人，納稅人報(bào)送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營(yíng)等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡三項(xiàng)收入申報(bào)信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異常現(xiàn)象的納稅人352戶，并對(duì)其進(jìn)行了個(gè)案再評(píng)估。

評(píng)估中，評(píng)估人員根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，針對(duì)性地采取了蹲點(diǎn)調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實(shí)施評(píng)估。如在對(duì)“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評(píng)估中，評(píng)估人員不間斷連續(xù)3天蹲點(diǎn)記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)卡進(jìn)項(xiàng)金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實(shí)際情況后，評(píng)估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險(xiǎn)卡信息、分支機(jī)構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫存狀況等情況，對(duì)納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計(jì)算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實(shí)申報(bào)部分收入，主動(dòng)補(bǔ)繳稅款32萬元。

通過對(duì)352戶疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行個(gè)案再評(píng)估，共評(píng)估補(bǔ)繳稅款111萬元。評(píng)估成效 在成功評(píng)估補(bǔ)繳稅款1005.2萬元的同時(shí)，青島市國(guó)稅局認(rèn)識(shí)到納稅評(píng)估補(bǔ)稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長(zhǎng)效管理機(jī)制才是評(píng)估工作的真正目的。為此，青島市國(guó)稅局在總結(jié)該行業(yè)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺(tái)了有針對(duì)性的管理措施和辦法，旨在實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)的長(zhǎng)效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對(duì)納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實(shí)行“三比對(duì)一巡查”制度。“三比對(duì)”即將行業(yè)納稅人國(guó)地稅登記信息相比對(duì)、國(guó)稅登記與工商登記相比對(duì)、國(guó)稅登記與醫(yī)保卡結(jié)算用戶相比對(duì)，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇?duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實(shí)施定期現(xiàn)場(chǎng)核查。

二是積極推行稅控收款機(jī)，實(shí)施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機(jī)、銀行POS機(jī)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡收款機(jī)，對(duì)已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對(duì)于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對(duì)于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，實(shí)行監(jiān)管代開發(fā)票管理。

三是對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)實(shí)行分項(xiàng)收入申報(bào)。要求在正常的稅種申報(bào)的同時(shí)，終了分別對(duì)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和其他收入進(jìn)行分項(xiàng)填報(bào)，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，進(jìn)行實(shí)地蹲點(diǎn)查實(shí)。

四是加強(qiáng)對(duì)非獨(dú)立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)本市內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。

通過實(shí)施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計(jì)顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬元，同比增長(zhǎng)54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個(gè)百分點(diǎn)。

（本案例由青島市國(guó)家稅務(wù)局提供）

第四篇：紡織有限公司納稅評(píng)估案例（范文模版）

紡織有限公司納稅評(píng)估案例

一、內(nèi)容提要

Z紡織有限公司屬于中型紡織企業(yè)，是自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)，適用“免、抵、退、稅”辦法申請(qǐng)出口退稅。2004年至2006年4月，Z紡織有限公司累計(jì)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅1054萬元，2006年6月16日被**市**區(qū)國(guó)稅局列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。成立評(píng)估小組，組員包括負(fù)責(zé)該企業(yè)免抵退稅工作的人員和稅源管理科的稅收管理員、區(qū)局稅政科科長(zhǎng)、稅源管理科科長(zhǎng)等。評(píng)估小組以產(chǎn)能分析為中心、以紡織產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝特點(diǎn)分析為切入點(diǎn)、依托評(píng)估指標(biāo)和產(chǎn)能測(cè)算展開分析評(píng)估。至7月17日，歷時(shí)一個(gè)月的評(píng)估處理終結(jié)，Z紡織有限公司補(bǔ)繳增值稅579萬元。

二、案例介紹

（一）分析選案

1、選案背景

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口使用“免、抵、退稅”辦法，是我國(guó)為推進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品出口、提高退稅效率、減輕生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)而推行的一種新型退稅管理方式，具有退稅效率高、企業(yè)資金負(fù)擔(dān)小、申報(bào)退稅一體化等優(yōu)點(diǎn)。該辦法推行以來對(duì)鼓勵(lì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口取得了較好的促進(jìn)作用，但是，從這幾年的執(zhí)行情況上看，由于“免、抵、退稅”的便利性，使得一些企業(yè)將外購(gòu)產(chǎn)品作為自產(chǎn)產(chǎn)品出口并申報(bào)退稅。該公司從2004年6月開始發(fā)生出口業(yè)務(wù)，按照出口退稅審核軟件統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)出口情況是：2004年6月-12月出口銷售3110萬元人民幣（以下均為人民幣），出口數(shù)量284萬米：其中6月2058萬元、7-10月銷售為0、11月436萬元、12月616萬元；2005年合計(jì)出口銷售5242萬元，出口數(shù)量477萬米：其中1月1289萬元、2月800萬元、3月1958萬元、4月1031萬元、5月43.9萬元、6月-8月為0、9月130萬元、10-12月銷售0；2006年1-4月出口銷售5367萬元，出口數(shù)量480萬米：1月出口1527萬元、2月599萬元、3月2638萬元；4月604萬元。2004年6月-2006年4月共出口銷售數(shù)量1241萬米，出口銷售收入13720萬元，并據(jù)此辦理出口退稅1045萬元。從申報(bào)情況和日常管理中反映出來的情況看，該公司存在重大疑點(diǎn)。

2、對(duì)象篩選

主要運(yùn)用行業(yè)對(duì)比法進(jìn)行分析，進(jìn)一步確定評(píng)估對(duì)象。

（1）該企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品品名與出口報(bào)關(guān)的產(chǎn)品名稱不一致，比如工廠實(shí)際生產(chǎn)彈力卡其、燈芯絨、府綢、滌棉布、帆布、彈力斜紋布等，出口為化纖梭織布、染色布、滌棉針織布、滌綸針織布等。而由于紡織設(shè)備和紡織工藝的特殊性，不同的紡織設(shè)備所適用的紡織原料和生產(chǎn)的紡織品是完全不同的，且設(shè)備之間不存在替代性。由于該公司的生產(chǎn)設(shè)備僅有劍桿織機(jī)，這種設(shè)備主要是用于織造各種棉制或混紡的梭織布，無法生產(chǎn)針織布，因此，顯然該公司出口的部分產(chǎn)品不是自產(chǎn)。

（2）該企業(yè)幾年來的出口數(shù)量的增長(zhǎng)速度異常。（見下表，單位：元）時(shí)間

銷售收入

免抵退銷售收入 內(nèi)銷

直接人工支出

2003年

16752.36 0 16752.36

43401.00

2004年

37463188.51

30813179.78

6650008.73

3633933.50

2005年

64907119.81

55292757.82

9614361.99

3826880.97

2006年1-4月

57991031.91

53678265.77

4312766.14

1243468.83合計(jì)

160378092.59

139784203.37

20593889.22

從表中可以看出該企業(yè)的出口增長(zhǎng)幾乎是每年翻一番，而從企業(yè)人力資源投入并沒有太大的變化，這顯然不符合紡織工業(yè)生產(chǎn)的基本常理。

（3）從企業(yè)的賬面看，車間每月生產(chǎn)多少成品就銷售多少，有時(shí)兩千萬銷售收入，有時(shí)幾百萬，有時(shí)為0，顯示企業(yè)月度銷售極其不均衡，與該公司的每月耗電量不吻合。

（4）資金流向分析。資金往來看，該公司與其關(guān)聯(lián)公司存在著大量的相互拆借和相互買賣的現(xiàn)象，且其出口商也是公司的股東。同時(shí)在資金運(yùn)用中大量采用銀行承兌匯票，資金的運(yùn)作令人可疑（具體流轉(zhuǎn)見下圖）。

鑒于以上情況，經(jīng)**區(qū)國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將該企業(yè)確立為評(píng)估對(duì)象。

3、案頭分析基礎(chǔ)

該紡織企業(yè)于2000年6月成立。主要經(jīng)營(yíng)范圍：紡織和織布加工。公司原注冊(cè)資本500萬美元，2004年4月26日營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更，將注冊(cè)資本增加到800萬美元，截至2004年11月5日公司實(shí)際到位貨幣資金為690萬美元。

評(píng)估小組利用平時(shí)出口退稅審核數(shù)據(jù)、征管資料數(shù)據(jù)、金稅工程數(shù)據(jù)以及評(píng)估需要補(bǔ)充而收集的資料，根據(jù)紡織企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)測(cè)算該公司的最高可能產(chǎn)量，從而推測(cè)出該企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力，鎖定企業(yè)申報(bào)出口退稅中可能存在的問題和下一步約談舉證的重點(diǎn)。

4、指標(biāo)選擇與分析

由于紡織行業(yè)的設(shè)備使用時(shí)其功率是基本恒定的，而且在技術(shù)條件基本不變的前提下，單位時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)效率也是基本一致的。因此，評(píng)估小組決定以生產(chǎn)設(shè)備的功率指標(biāo)和效率指標(biāo)為核心，測(cè)算該公司的實(shí)際產(chǎn)量。于是評(píng)估小組根據(jù)管理人員掌握的企業(yè)2006年1-3月詳細(xì)的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表，結(jié)合企業(yè)每月電費(fèi)耗用情況，對(duì)該公司的實(shí)際生產(chǎn)情況進(jìn)行測(cè)算，經(jīng)測(cè)算，該公司2003年12月至2006年5月的實(shí)際生產(chǎn)量約為277萬至306萬米（詳見下表）。Z紡織有限公司電費(fèi)測(cè)算實(shí)際生產(chǎn)量明細(xì)表時(shí)間

耗電

生產(chǎn)量（米）

生產(chǎn)量（米）

備注

數(shù)量（千瓦時(shí)）金額（含稅）

扣除其他企業(yè)用電

200312 17456 14930.24

29015.01

32632.25

耗電推算

200401 12950 11169.77

21525.23

24208.73

耗電推算

200402 23120 16935.85

38429.60

43220.53

耗電推算

200403 12889 9807.4

21423.84

24094.70

耗電推算

200404 39749 40722.97

66069.99

74306.78

耗電推算

200405 35483 30000

58979.13

66331.92

耗電推算

200406 17200 65858.01

28589.50

32153.68

耗電推算

200407 22800 48822.23

37897.70

42622.32

耗電推算

200408 36800 58088.72

61168.22

68793.92

耗電推算

200409 48000 64153.57

79784.64

89731.20 耗電推算

200410 76800 74107.13

127655.42

143569.92

耗電推算

200411 82000 75192.88 136298.76

153290.80

耗電推算

200412 103600

107079.25

172201.85

193669.84

耗電推算

200501 96400

117358.87

160234.15

180210.16

耗電推算

200502 65200

104729.05

108374.14

121884.88

耗電推算200503 134000

222732.12

250499.60

耗電推算

200504 119200

198131.86

222832.48 耗電推算

200505 73600

122336.448

137587.84

耗電推算

200506 64400

107044.392

120389.36

耗電推算

200507 62000

103055.16

115902.80

耗電推算

200508 75600

125660.808

141326.64

耗電推算

200509 54400

90422.592

101695.36

耗電推算

200510 45600

161950.72

75795.408

85244.64

耗電推算

200511 50800

84438.74

94965.52

耗電推算

200512 54000 91964.87

89757.72

100947.60

耗電推算

200601 22000 74034.66

44627.10

44627.10

取自企業(yè)生產(chǎn)記錄

200602 40400 58309.84

72264.40

72264.40

取自企業(yè)生產(chǎn)記錄 200603 52000

73264.90

73264.90

取自企業(yè)生產(chǎn)記錄

200604

116957.90 116957.90

取自企業(yè)生產(chǎn)記錄

200605

99318.80

99318.80

取自企業(yè)生產(chǎn)記錄

合計(jì)

2773455.54

3068546.56

5、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

（1）、該公司申報(bào)的自營(yíng)出口銷售額與公司實(shí)際生產(chǎn)能力嚴(yán)重不符，存在虛報(bào)自產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量的可能。根據(jù)評(píng)估人員的測(cè)算該公司2003年12月至2006年5月的實(shí)際生產(chǎn)量約為277萬至306萬米，而企業(yè)以自產(chǎn)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的出口產(chǎn)品數(shù)量為1241萬米，兩者相差甚巨。

（2）、該公司存在虛增固定資產(chǎn)，多提折舊的可能。截至2006年5月，該公司賬面體現(xiàn)公司有劍桿織機(jī)332臺(tái)，價(jià)值1376萬元，高速織機(jī)儲(chǔ)緯器346臺(tái)，價(jià)值1091萬元，上述兩類固定資產(chǎn)企業(yè)年計(jì)提折舊226.32萬元，從上述的產(chǎn)量推算中可以進(jìn)一步分析出，以企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)能看，企業(yè)并不需要這么多的設(shè)備，如果企業(yè)賬面數(shù)字屬實(shí)的話，將造成大量的資產(chǎn)閑置。

（3）、存在虛開加工費(fèi)發(fā)票的可能。2005年1月27日，該公司開具12份增值稅專用發(fā)票，共計(jì)金額934772.05，稅額158911.22。上述發(fā)票注明的勞務(wù)是針織布加工費(fèi)。由于該公司沒有生產(chǎn)針織布的相關(guān)設(shè)備，不可能為他人加工針織布，因此上述的發(fā)票明顯涉嫌虛開。

（二）約談舉證

**區(qū)國(guó)稅局向企業(yè)發(fā)出了《納稅評(píng)估約談?wù)f明建議書》，指出異常涉稅指標(biāo)，并列出要核實(shí)情況的明細(xì)清單，要求企業(yè)對(duì)評(píng)估初步確認(rèn)的問題進(jìn)行自查，并作出合理的解釋。區(qū)局評(píng)估小組于2006年6月20日開始與企業(yè)負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)廠長(zhǎng)、會(huì)計(jì)、及辦稅人員進(jìn)行了當(dāng)面約談。約談圍繞案頭分析異常點(diǎn)逐一展開：

異常點(diǎn)一:企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力與企業(yè)出口銷售的數(shù)量嚴(yán)重不符。

對(duì)于上述的問題，該公司法人稱：

1、區(qū)局評(píng)估人員所采用的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表，系該公司部分新產(chǎn)品的生產(chǎn)記錄而非全部的生產(chǎn)記錄，因此，區(qū)局根據(jù)耗電量測(cè)算產(chǎn)量的方法不全面。

2、該公司的出口產(chǎn)品大部分是自產(chǎn)，僅有小部分特定品種

委托加工，同時(shí)提供了兩份加工合同和部分加工企業(yè)名單。

異常點(diǎn)二:企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，多提折舊。

對(duì)于上述問題企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋為部分設(shè)備尚未到位，但發(fā)票已經(jīng)開具為理由，因此先在賬上反映，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員不熟悉情況，將該部分未到位的設(shè)備也計(jì)提折舊。

異常點(diǎn)三: 存在虛開加工費(fèi)發(fā)票的可能。

對(duì)于上述問題，企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋為可能是開票時(shí)，開票人員填寫失誤造成的。

（三）進(jìn)一步核查

為了確實(shí)了解和掌握該公司的實(shí)際生產(chǎn)能力，檢查人員采取了以下措施進(jìn)一步展開調(diào)查：

（1）、通過調(diào)查、了解其同類型的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確定該公司的實(shí)際生產(chǎn)能力。區(qū)局通過兄弟單位了解到，某紡織工業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）使用的紡織設(shè)備的型號(hào)和該公司一致，均為GA747-Ⅱ型。為此，派人到A公司實(shí)地了解這種類型設(shè)備的生產(chǎn)能力，作為確定該公司實(shí)際生產(chǎn)能力的參照依據(jù)。由于A公司系原國(guó)有企業(yè)廈門紡織廠改制而成，其生產(chǎn)歷史悠久，生產(chǎn)技術(shù)較為成熟，生產(chǎn)組織管理完善、嚴(yán)密，因此其提供的數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的可信度和指標(biāo)意義（具體指標(biāo)數(shù)據(jù)見下表）。GA747-Ⅱ型箭桿織機(jī)相關(guān)性能指標(biāo)項(xiàng)目

數(shù)據(jù)

備注

1、工作效率

90%－100%

連續(xù)生產(chǎn)的可能性

2、功率

1.2 千瓦時(shí)/小時(shí)

織機(jī)的單位耗電量3、24小時(shí)全班產(chǎn)出量

100米以下

密度越高的布單位產(chǎn)量越少

根據(jù)A公司提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，測(cè)算出該公司的最高可能的產(chǎn)量為：2004年1285338.24米；2005年2175742.31米；2006年1至5月554143.48米，合計(jì)4015224.04米（具體計(jì)算見下表）。

Z紡織有限公司最大可能產(chǎn)量測(cè)算表日期

總耗用電量（度）

織機(jī)耗用（度）

織機(jī)使用時(shí)間

產(chǎn)量（米）

200312 17456 12219.2

2.164605846

42426.27 200401 12950 9065

1.605845881

31474.58

200402 23120 16184

2.866961913

56192.45 200403 12889 9022.3

1.598281665

31326.32

200404 39749 27824.3

4.929016829

96608.73 200405 35483 24838.1

4.400017715

86240.35

200406 17200 12040

2.132860939

41804.07 200407 22800 15960

2.827280779

55414.70

200408 36800 25760

4.563330381

89441.28 200409 48000 33600

5.952170062

116662.53

200410 76800 53760

9.523472099

186660.05 200411 82000 57400

10.16829052

199298.49

200412 103600 72520

12.84676705

251796.63

本年小計(jì)

1285346.47 200501 96400 67480

11.95394154

234297.25

200502 65200 45640

8.085031001

158466.61

200503 134000 93800

16.61647476

325682.91

200504 119200 83440

14.78122232

289711.96

200505 73600 51520

9.126660762

178882.55

200506 64400 45080

7.985828167

156522.23

200507 62000 43400

7.688219663

150689.11

200508 75600 52920

9.374667848

183743.49

200509 54400 38080

6.745792737

132217.54

200510 45600 31920

5.654561559

110829.41

200511 50800 35560

6.299379982

123467.85

200512 54000 37800

6.69619132

131245.35

本年小計(jì)

2175756.24

200601 22000 15400

2.728077945

53470.33

200602 40400 28280

5.009743136

98190.97

200603 52000 36400

6.448184234

126384.41

200604 54800 38360

6.795394154

133189.73

200605 58800 41160

7.291408326

142911.60

本年小計(jì)

554147.03

合計(jì)

4015249.75

上述的測(cè)算結(jié)果印證了區(qū)局評(píng)估人員采用的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表是該公司完整的生產(chǎn)記錄，而非部分記錄，也就是說評(píng)估人員用該公司2006年1-3月的實(shí)際產(chǎn)量測(cè)算2003年12月至2006年4月的產(chǎn)量的方法是合理的。

（2）、根據(jù)該公司法人代表提供的資料，到**市實(shí)地調(diào)查委托加工的說法是否屬實(shí)。通過實(shí)地調(diào)查區(qū)局評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，該公司所提供L織造有限公司在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)沒有找到相應(yīng)的登記記錄。而且通過調(diào)查了解到**市的紡織企業(yè)使用的機(jī)器絕大部分是噴水織機(jī)或更高級(jí)的噴氣織機(jī)（該機(jī)型用于織高檔服裝面料而非化纖布），噴水織機(jī)使用的原料是滌綸長(zhǎng)絲而非滌棉紗或滌綸短纖。由于該公司僅在2004年11月和2005年1月有滌綸長(zhǎng)絲的采購(gòu)記錄和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，且合計(jì)數(shù)量104.6噸，金額為1269543.6元（含稅），這個(gè)數(shù)量的滌綸絲大概可以加工69－70萬米的化纖布（按150克/ 計(jì)算），加工費(fèi)大約為49萬元（0.7元/米），這和該企業(yè)的實(shí)際出口額差距太大，這說明委托加工的說法難以成立，而且從一個(gè)側(cè)面反映了該公司外購(gòu)產(chǎn)品用于出口的可能性更大。

通過上述的調(diào)查區(qū)局評(píng)估人員基本認(rèn)定以下事實(shí)：

（1）、該企業(yè)2004年1月－2006年4月內(nèi)銷產(chǎn)品數(shù)量為2827220.38米，與該公司的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量基本相符，因此，結(jié)合該公司相關(guān)工作人員的證詞，可以認(rèn)定該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品基本用于內(nèi)銷(內(nèi)銷情況統(tǒng)計(jì)表見附表4)。

（2）、由于不能提供相關(guān)的加工合同、發(fā)票或購(gòu)買委托加工所用原材料的相關(guān)票據(jù)，因此可以認(rèn)定該公司出口的化纖梭織布、棉布和滌棉布系通過外購(gòu)所得而非委托加工或自產(chǎn)。

（3）、由于該公司提供了兩份針織布的加工合同,且制作針織布的設(shè)備可使用滌綸長(zhǎng)絲、滌綸短纖、棉紗等原料（該企業(yè)有購(gòu)進(jìn)這些原料），雖然該公司不能提供相應(yīng)的加工費(fèi)發(fā)票或支付加工費(fèi)的相關(guān)證據(jù)，但由于不能排除企業(yè)確實(shí)有委托加工針織布的可能性，因此本著事實(shí)重于形式的原則，可暫認(rèn)定該公司2004 年10月以后出口的針織布中不超過93800米的部分、2006年1月以后出口的針織布中109000米的部分為委托加工產(chǎn)品。

（四）評(píng)估處理

1、以外購(gòu)產(chǎn)品出口申報(bào)“免、抵、退、稅”的處理。

（1）、由于該公司出口的化纖梭織布、滌棉布、棉布非自產(chǎn)產(chǎn)品，且不符合國(guó)稅函〔2002〕1170號(hào)文第四條規(guī)定的委托加工視同自產(chǎn)貨物，因此不適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法，應(yīng)視同內(nèi)銷處理。

（2）、該公司不具備針織布的生產(chǎn)加工能力，其出口的針織布中，2004年11月出口的94821米（收入為1285181.16元人民幣）、2006年1月、2月出口的97300米（收入為1566530.00元人民幣）有提供相應(yīng)的加工合同，可視同自產(chǎn)貨物適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法辦理退稅，其余的同樣不符合國(guó)稅函〔2002〕1170號(hào)文第四條規(guī)定的委托加工視同自產(chǎn)貨物，因此不適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法，應(yīng)視同內(nèi)銷處理。

（3）、該公司開具的934772.05元針織布加工費(fèi)發(fā)票應(yīng)暫時(shí)視為虛開，不計(jì)入銷售收入另案處理。

根據(jù)上述三點(diǎn)意見，該公司2004年1月至2006年4月的增值稅申報(bào)繳納情況應(yīng)調(diào)整如下：時(shí)間

原期末留抵

調(diào)整后期末留抵

應(yīng)辦退稅

實(shí)際辦退稅

應(yīng)收回退稅款

2004年

4119420.21

2913390.14

167073.55

4043272.01

3876198.46

2005年

2598478.37

第五篇：某裝飾有限公司納稅評(píng)估案例

某裝飾有限公司納稅評(píng)估案例

它山之石 2008-03-24 14:09:35 閱讀855 評(píng)論1字號(hào)：大中小 訂閱

一、基本情況

吉林省某裝飾有限公司，成立于2002年5月8日，注冊(cè)資金60萬。主營(yíng)建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包，具有建設(shè)部門頒發(fā)的三級(jí)資質(zhì)。主營(yíng)業(yè)務(wù)分為“工裝”和“家裝”兩部分。該單位04年申報(bào)收入265064元、申報(bào)營(yíng)業(yè)稅7951.92元；05年申報(bào)收入355278元、申報(bào)營(yíng)業(yè)稅10658.34元；06年1至7月申報(bào)收入

576972元、申報(bào)營(yíng)業(yè)稅17309.16元。企業(yè)所得稅屬于國(guó)稅局征收。

二、信息采集

通過采集該單位的信息，了解到該單位以從事“家裝”業(yè)務(wù)為主，并且每從事一項(xiàng)業(yè)務(wù)都簽訂合同。根據(jù)“裝飾行業(yè)評(píng)估數(shù)據(jù)信息采集表”和“從業(yè)人員調(diào)查表”上的信息顯示，該單位從業(yè)人員僅為4人，并且合同

在會(huì)計(jì)處保管。

外部信息：在確定評(píng)估對(duì)象之后，我們首先調(diào)查了幾個(gè)物業(yè)小區(qū)（長(zhǎng)春明珠、太陽世紀(jì)居、南郡水云天……），通過個(gè)別物業(yè)公司提供的裝飾裝修記錄顯示，僅長(zhǎng)春明珠小區(qū)內(nèi)05年由該單位裝修的就25戶。

三、疑點(diǎn)分析

1、該單位具有建設(shè)部門的裝飾三級(jí)資質(zhì)，而建設(shè)部門規(guī)定，具備裝飾三級(jí)資質(zhì)的企業(yè)年工程量必須超

過50萬元，否則將影響資質(zhì)的年審。而該單位04年、05年收入分別為26萬元和35萬元。

2、該單位的賬面顯示，該單位04年、05年收入全部為從事“工裝”業(yè)務(wù)的收入。而通過該單位的信息采集，發(fā)現(xiàn)該單位主營(yíng)為“家裝”業(yè)務(wù)。在會(huì)計(jì)處調(diào)取該單位合同全部為“家裝”部分，并且了解到該公司有項(xiàng)目經(jīng)理32人左右（內(nèi)部稱工長(zhǎng)），從理論上講這些項(xiàng)目經(jīng)理都應(yīng)該有工程的，據(jù)此推算每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理所做的工程額度不應(yīng)僅為1萬元左右。

3、通過對(duì)物業(yè)小區(qū)的外部信息調(diào)查顯示，該單位05年為長(zhǎng)春明珠的業(yè)主裝修25戶，雖然沒有裝修

金額，但25戶的裝修費(fèi)用理應(yīng)超過05年全年收入35萬元。

在南郡水云天我們了解到該單位7月份就在10棟、11棟進(jìn)行了5個(gè)業(yè)戶的裝修，而該公司這期間申

報(bào)收入僅2萬元。這與“行業(yè)數(shù)據(jù)信息采集表”上的數(shù)據(jù)相差甚遠(yuǎn)。

4、我們?cè)诓杉摴緮?shù)據(jù)，填寫“行業(yè)數(shù)據(jù)信息采集表”時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司有兩處營(yíng)業(yè)場(chǎng)所（一處為吉發(fā)廣場(chǎng)、一處為太陽城），而對(duì)這兩處地點(diǎn)同時(shí)調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)會(huì)計(jì)，而且都是從事記賬業(yè)務(wù)的，有此可

初步推斷該公司存在兩套賬。

四、約談取證

根據(jù)以上內(nèi)外信息的比較分析，決定對(duì)其中一名會(huì)計(jì)進(jìn)行稅務(wù)約談，同時(shí)調(diào)取相關(guān)證據(jù)。在調(diào)查該單位資料時(shí)，從該會(huì)計(jì)處取得已填開收據(jù)60本、04年至05年的內(nèi)部賬本9本，記載收入的臺(tái)賬3份。通

過上述資料，該單位會(huì)計(jì)及法人承認(rèn)有部分收入開白條收據(jù)，不入賬不交稅的行為。

五、評(píng)定處理根據(jù)上述信息，以及約談取證，經(jīng)分局納稅評(píng)估審理委員會(huì)集體討論后，確定該公司隱

瞞收入，有偷稅嫌疑，依法移交有關(guān)部門處理。