第一篇：白酒行業(yè)納稅評(píng)估案例

家庭式小作坊白酒生產(chǎn)企業(yè)評(píng)估案例

作者簡(jiǎn)介：李兵，1985年。長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院稅收學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)雙學(xué)士，國(guó)際稅收學(xué)研究生畢業(yè)?，F(xiàn)任國(guó)家稅務(wù)局大企業(yè)管理人員，省大企業(yè)管理骨干人才。曾發(fā)表：《預(yù)約定價(jià)稅制研究》、《跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制研究》、《證券市場(chǎng)稅制研究》、《大企業(yè)預(yù)約安排制度研究》等多篇實(shí)用性論文。

（一）企業(yè)基本情況

某企業(yè)成立于2004年，2009年認(rèn)定為一般納稅人。公司系原供銷(xiāo)合作社作坊式生產(chǎn)的沿襲，2004年以前曾瀕臨消失，03年酒廠承包給一人，一年后因經(jīng)營(yíng)虧損，主動(dòng)提前終止合同。04年下半年，酒廠在無(wú)人接手的情況下承包給了現(xiàn)在的承包人。

該酒廠占地面積約5畝，房屋低矮破舊陰暗，公司總員工人數(shù)18人，且經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，除了本地同樣的8家其他酒廠的競(jìng)爭(zhēng)外還存在大量的假冒偽劣競(jìng)爭(zhēng)，生存現(xiàn)狀較為困難。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地夏天易出現(xiàn)洪水，冬天易出現(xiàn)冰雪。生產(chǎn)產(chǎn)品為清香型小曲酒，窖池?cái)?shù)量30個(gè)，每個(gè)窖池容積約3立方米。其主要原材料均為高粱，不使用其他糧食。酒精發(fā)醇期為8天。其產(chǎn)品以52度散裝白酒（簡(jiǎn)單塑料桶）為主，主要面向農(nóng)村市場(chǎng)，銷(xiāo)售價(jià)格較低。

2012年申報(bào)銷(xiāo)售數(shù)量254,132.00斤，銷(xiāo)售收入2,911,883.77元，增值稅419,252.75元，消費(fèi)稅586,966.79元，所得稅24,580.19元，5月以前地稅入庫(kù)所得稅23,732.69元，總共入庫(kù)增、消、所三稅1,054,532.42元。窖池每立方米稅收貢獻(xiàn)率為11,717.03元。

（二）案頭分析

根據(jù)糧食投料分析法計(jì)算，糧食投入量＝窖池總窖積×200×365÷發(fā)酵周期，即30×3×200×365÷8=812250斤。

產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)度數(shù)酒量=糧食投入量×出酒率（按46%計(jì)算），即812250×46%=377775斤。

產(chǎn)成品數(shù)量=標(biāo)準(zhǔn)度數(shù)酒量（57度）×加漿降度系數(shù)（1.1），即377775×1.1=415552.5斤

申報(bào)數(shù)與理論數(shù)差距415552.5-254132.00=161420.50斤。須進(jìn)行評(píng)估核實(shí)。

（三）約談舉證

通過(guò)約談，企業(yè)認(rèn)同公司窖池有30個(gè)，出酒率約為46%，主要原材料均為高粱，購(gòu)進(jìn)均從東坡區(qū)火車(chē)站***處購(gòu)進(jìn)。包裝物分別從夾江、成都和彭州購(gòu)進(jìn)，但所有購(gòu)進(jìn)均未取得發(fā)票，賬務(wù)也不健全無(wú)法提供證據(jù)證明申報(bào)的銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售均價(jià)的合理性，但認(rèn)為公司是據(jù)實(shí)申報(bào)了的。同時(shí)認(rèn)為公司每年的生產(chǎn)時(shí)間只有200天左右，僅能生產(chǎn)銷(xiāo)售250000斤左右的白酒。公司低端白酒的銷(xiāo)售均價(jià)約為7元/斤，高檔白酒的銷(xiāo)售均價(jià)約為35元/斤左右。低端白酒和高端白酒的銷(xiāo)售比例約為90%∣10%。

（四）實(shí)地核實(shí)

根據(jù)約談內(nèi)容，我們進(jìn)行了實(shí)地核實(shí)。核實(shí)情況如下：

1、核實(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)雖為一般納稅人，但屬于農(nóng)村作坊式生產(chǎn)，只有幾間較為陳舊的生產(chǎn)產(chǎn)房，且屬于向原集體企業(yè)租用。

2、企業(yè)確只有30個(gè)窖池在生產(chǎn)，大部分產(chǎn)品也確實(shí)為簡(jiǎn)單的塑料桶包裝銷(xiāo)售。

3、購(gòu)進(jìn)的高粱、包裝物、煤炭等都沒(méi)有發(fā)票留存，東坡區(qū)火車(chē)站***所有的公司也已注銷(xiāo)，無(wú)法找到當(dāng)事人。

4、公司財(cái)務(wù)核算也極為不健全，無(wú)法提供生產(chǎn)和銷(xiāo)售數(shù)量，也無(wú)法提供每個(gè)品種的銷(xiāo)售單價(jià)。包裝物的領(lǐng)用記錄也沒(méi)有，工人的工資記錄也沒(méi)有，煤炭的消耗記錄也沒(méi)有……，無(wú)法從賬面進(jìn)行核實(shí)。

5、通過(guò)對(duì)零售商的走訪，發(fā)現(xiàn)零售商所述的購(gòu)進(jìn)價(jià)格與企業(yè)提供的銷(xiāo)售價(jià)格有一定差距，需要進(jìn)一步尋找依據(jù)進(jìn)行核實(shí)。

6、通過(guò)對(duì)工人等相關(guān)人員的走訪,發(fā)現(xiàn)企業(yè)確存在春節(jié)期間放假1個(gè)多月,農(nóng)忙和洪水、大雪期間也存在停工放假的情形，一年的生產(chǎn)時(shí)間約為280-300天左右。

（五）評(píng)估計(jì)算

根據(jù)納稅約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)，發(fā)現(xiàn)無(wú)法從企業(yè)賬面對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行準(zhǔn)確核實(shí)，只能通過(guò)評(píng)估方法進(jìn)行測(cè)算。

（一）投入產(chǎn)出法分析測(cè)算

我們?cè)O(shè)定相關(guān)指標(biāo)為：生產(chǎn)時(shí)間290天、出酒率46%、加漿降度系數(shù)1.1。

糧食投入量＝窖池總窖積×200×365÷發(fā)酵周期，即30×3×200×365÷8=652500斤。產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)度數(shù)酒量=糧食投入量×出酒率（按46%計(jì)算），即652500×46%=300150斤。

產(chǎn)成品數(shù)量=標(biāo)準(zhǔn)度數(shù)酒量（57度）×加漿降度系數(shù)（1.1），即300150×1.1=330165斤.即公司的產(chǎn)量應(yīng)在330165斤左右，與企業(yè)申報(bào)數(shù)量差距約為76000斤。

（二）邊際貢獻(xiàn)法測(cè)算

根據(jù)公司的實(shí)際情況，主要可變成本包括：糧食成本、人工工資、煤炭耗用、包裝物、消費(fèi)稅，固定成本主要包括：鍋爐折舊、管理人員工資、窖池承包費(fèi)用、電費(fèi)等。

我們測(cè)定單位白酒（加漿降度后）耗用1.88斤糧食，每斤糧食1.8元，耗用0.8斤煤炭，每斤煤炭0.2元，包裝物每斤白酒耗用0.28元，人工工資每天480元，每天產(chǎn)1200斤酒，每斤酒0.4元，消費(fèi)稅約為每斤1.70（按每斤7元）。酒糟收入每斤酒約產(chǎn)2斤酒糟，酒糟銷(xiāo)售價(jià)格為每斤0.18元。

每斤白

酒

可

變

成本

=1.88

×1.8+0.2+0.28+0.4+1.70-0.36=5.60元

固定成本每年鍋爐折舊2萬(wàn)元，管理人員工資5萬(wàn)元，窖池承包費(fèi)1萬(wàn)元，電費(fèi)2.5萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元。

每年的固定成本為2+5+1+2.5+1=11.5萬(wàn)元。

根據(jù)企業(yè)陳述，企業(yè)的低端白酒銷(xiāo)售收入基本能將成本費(fèi)用收回，高端酒銷(xiāo)售收入為盈利收入。每斤酒按7元的銷(xiāo)售價(jià)格，不含稅銷(xiāo)售價(jià)為7/1.17=5.98元，每斤的毛利為5.98-5.60=0.38元。

低端酒產(chǎn)量約為115000/0.38=302631.58斤，企業(yè)總生產(chǎn)量為302631.58/0.9=336257.31斤。

綜上所述，兩種方法測(cè)算結(jié)果基本一致，企業(yè)存在少申報(bào)銷(xiāo)售收入的行為。

（六）評(píng)定處理

通過(guò)與企業(yè)再次溝通，將兩種計(jì)算方法一一向企業(yè)進(jìn)項(xiàng)計(jì)算演示，企業(yè)最終自查承認(rèn)約少計(jì)銷(xiāo)售數(shù)量約6萬(wàn)斤左右，自查補(bǔ)繳稅款236,633.70元，加收滯納金17,747.53元，補(bǔ)繳稅款后，企業(yè)窖池每立方米稅收貢獻(xiàn)率達(dá)到14,346.29元。

第二篇：白酒評(píng)估案例

***酒業(yè)有限公司納稅評(píng)估案例

一、納稅人基本情況

***酒業(yè)有限公司是一家以生產(chǎn)醬香型白酒為主的企業(yè)，法定代表人：***，注冊(cè)資本2.028億元，經(jīng)營(yíng)地址：貴州省仁懷市茅臺(tái)鎮(zhèn)，納稅人識(shí)別號(hào)：52038272218365-4，主要從事白酒生產(chǎn)、銷(xiāo)售、出口貿(mào)易活動(dòng)，現(xiàn)有職工580人，屬于增值稅一般納稅人。該公司于2001年3月設(shè)立，現(xiàn)有制酒車(chē)間七個(gè)，制曲車(chē)間一棟，酒庫(kù)五棟、辦公樓1棟、包裝車(chē)間及成品包材庫(kù)一棟，以及配電房、污水處理設(shè)備、水池等相應(yīng)配套的基礎(chǔ)硬件設(shè)施，形成年產(chǎn)大曲醬香基酒2000噸生產(chǎn)能力的大中型白酒生產(chǎn)企業(yè)，年銷(xiāo)售額近8,100.00萬(wàn)元，投資規(guī)模與年銷(xiāo)售收入在同行業(yè)中處于中偏上水平。

二、確定評(píng)估對(duì)象

2010年12月，仁懷市地方稅務(wù)局稅收管理員在日常管理中發(fā)現(xiàn)應(yīng)該公司虧損和彌補(bǔ)虧損認(rèn)定未按照稅法規(guī)定及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。根據(jù)醬香型白酒的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和生產(chǎn)周期長(zhǎng)、固定資產(chǎn)投入大、生產(chǎn)原酒存貨周轉(zhuǎn)率底、在建設(shè)期間生產(chǎn)費(fèi)用高、銷(xiāo)售收入少等現(xiàn)象以及該公司的虧損盈利情況，評(píng)估人員進(jìn)行綜合分析，同時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司的所得稅負(fù)擔(dān)率，增值稅、消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)率、其他地方各稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的異常，確定將該公司納入納稅評(píng)估對(duì)象。評(píng)估期間為2008年1月1日至2010年12月31日，疑點(diǎn)分析以2010年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，由于該公司涉及彌補(bǔ)虧損，對(duì)虧損部分?jǐn)?shù)據(jù)追述到2003。

三、評(píng)估數(shù)據(jù)說(shuō)明及疑點(diǎn)分析

（一）財(cái)務(wù)狀況總體說(shuō)明

根據(jù)***酒業(yè)有限公司近3年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)顯示，截至2007年12月止，***酒業(yè)有限公司未分配利潤(rùn)為-37,288.90萬(wàn)元。2008年、2009年、2010年期間銷(xiāo)售收

入與以前相比有明顯增長(zhǎng)，2008年銷(xiāo)售收入4,311.00萬(wàn)元、2009年銷(xiāo)售收入5,478.00萬(wàn)元、2010年銷(xiāo)售收入8,100.00萬(wàn)元，年均增長(zhǎng)率為37.5%。根據(jù)***酒業(yè)有限公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)顯示，該公司2010期末庫(kù)存存貨總額20,265.00萬(wàn)元（2007年、2008年、2009年存貨年均增加4000多萬(wàn)元），固定資產(chǎn)余額達(dá)25,433.00萬(wàn)元（在建工程未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)1000多萬(wàn)元），說(shuō)明該公司年產(chǎn)2000噸生產(chǎn)車(chē)間工程建設(shè)項(xiàng)目基本結(jié)束，企業(yè)較2007年期末庫(kù)存8,625.00萬(wàn)元，增長(zhǎng)135%，占2010年期末資產(chǎn)總額的38%，存貨周轉(zhuǎn)率為40%。

（二）理論稅負(fù)測(cè)算

評(píng)估人員根據(jù)***酒業(yè)有限公司基酒耗用的紅糧、小麥、谷殼等不同原材料測(cè)算，每公斤產(chǎn)成品（糧食白酒）耗用進(jìn)項(xiàng)稅額為2.55元。該公司成品酒每公斤平均銷(xiāo)售單價(jià)為65.80元，其進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)率為22.78%（2.55/11.19＝22.78%），測(cè)算出綜合理論稅負(fù)水平為13.13%，較全國(guó)白酒生產(chǎn)行業(yè)平均稅負(fù)水平7.64%高5.49個(gè)百分點(diǎn)。

（三）疑點(diǎn)問(wèn)題分析

該公司2003年至2007年末累計(jì)虧損3,728.90 萬(wàn)元（其中2003年虧損714.92萬(wàn)元、2004年虧損379.42萬(wàn)元、2005年虧損413.73萬(wàn)元、2006年虧損561.81萬(wàn)元、2007年虧損1,659.02萬(wàn)元），2008年盈利899.22萬(wàn)元，2009年盈利559.65萬(wàn)元，2010年盈利3,000.325萬(wàn)元。

根據(jù)理論稅負(fù)的測(cè)算結(jié)果表明，該公司可能存在少繳所得稅和部分地方稅費(fèi)的問(wèn)題，結(jié)合醬香型白酒生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，與財(cái)務(wù)報(bào)表表明的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)得知，如何在眾多的評(píng)估分析方法中選擇正確的評(píng)估方法是破解該行業(yè)稅收管理的關(guān)鍵所在。以單位產(chǎn)品的直接原材料耗用情況計(jì)算產(chǎn)量，從而推斷產(chǎn)品銷(xiāo)售量是工業(yè)企業(yè)評(píng)估中常用的方法。評(píng)估人員運(yùn)用能耗測(cè)算法對(duì)該醬香型白酒生產(chǎn)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)下列疑點(diǎn)：

疑點(diǎn)1：2010年1月至12月白酒生產(chǎn)最主要的2種原料高粱、小麥耗單位用量比2009年成本減少0.11元/公斤，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)2：根據(jù)測(cè)算1公斤紅糧、1公斤曲藥產(chǎn)出0.5公斤醬香型酒，2010該公司出酒率高達(dá)28%，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)3：***酒業(yè)有限公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)3,000.325萬(wàn)元，未見(jiàn)該公司企業(yè)所得稅申報(bào)繳納憑證，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)4：2010年固定資產(chǎn)期末數(shù)為25,433.96萬(wàn)元，期初數(shù)為16,529.30萬(wàn)元，內(nèi)新增加固定資產(chǎn)8,904.66萬(wàn)元，需要核實(shí)該公司是否開(kāi)具發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，是否按照規(guī)定繳足房產(chǎn)稅，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)5：長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年期初數(shù)1,389.09萬(wàn)元，期末數(shù)1,598.41萬(wàn)元，內(nèi)新增加長(zhǎng)期股權(quán)投資209.32萬(wàn)元，需要核實(shí)該公司是否為**酒銷(xiāo)售公司、***關(guān)聯(lián)公司添置固定資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)6：2010年期末累計(jì)折舊期初數(shù)3,001.89萬(wàn)元，期末數(shù)2,073.67萬(wàn)元，需要核實(shí)該公司累計(jì)折舊是否符合固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)7：2010年在建工程期末減少5,700.00萬(wàn)元，核實(shí)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間和結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程的明細(xì)，需要核實(shí)長(zhǎng)期借款利息支出是否按照實(shí)際比例計(jì)入在建工程，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)8：2010年無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)987.40萬(wàn)元，期末1,444.25萬(wàn)元，內(nèi)新增加無(wú)形資產(chǎn)接近450萬(wàn)元，核實(shí)是否有購(gòu)入商標(biāo)或者土地，核實(shí)該公司記帳和攤銷(xiāo)情況，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)9：核實(shí)該公司的實(shí)收資本202,800.00萬(wàn)元、資本公積增加、長(zhǎng)期借款合同、是否按規(guī)定繳足印花稅，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)10：2010年應(yīng)收帳款期初數(shù)532.62萬(wàn)元，期末數(shù)1,148.10萬(wàn)元，將該公司2010總收入和應(yīng)收帳款進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)該公司是否有分期收款發(fā)出商品、銷(xiāo)售折扣情況，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)11：2010未分配利潤(rùn)期初數(shù)-1061.05萬(wàn)元，期末1939.27萬(wàn)元，結(jié)合醬香型白酒生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)，查找虧損的原因以及利息支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用支出是否真實(shí)準(zhǔn)確需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)12：核實(shí)該公司營(yíng)業(yè)外支出13.70萬(wàn)元是否包含罰款、滯納金，“三費(fèi)”支出、對(duì)外捐贈(zèng)等是否符合規(guī)定，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

四、約談舉證

針對(duì)上述疑點(diǎn)問(wèn)題，評(píng)估人員約談該公司財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員解釋舉證如下： 針對(duì)疑點(diǎn)1：紅糧、小麥?zhǔn)轻劸茣r(shí)的主要配料，其中小麥?zhǔn)侵谱骶魄闹饕牧?，紅糧、小麥的耗用量和氣候、環(huán)境、工藝操作直接影響出酒率，2010年與2009年相比，每生產(chǎn)0.5公斤原酒降低耗用原糧0.11元/公斤，主要原因是該公司加強(qiáng)了收購(gòu)原材料的質(zhì)量；實(shí)行ISO900質(zhì)量認(rèn)證管理，嚴(yán)格規(guī)范工藝操作流程；氣候環(huán)境比2009年好，出現(xiàn)極端氣候較少，有利于酒醅的發(fā)酵。

針對(duì)疑點(diǎn)2： 1公斤紅糧、1公斤曲藥產(chǎn)出0.5公斤醬香型酒是傳統(tǒng)工藝對(duì)出酒率的標(biāo)準(zhǔn)，但糧食的出酒率與酒醅的發(fā)酵周期、溫度以及所投糧食的品質(zhì)有直接的關(guān)系，尤其是酒醅的發(fā)酵周期直接決定著糧食出酒率的高低。酒醅的發(fā)酵周期越長(zhǎng)，其出酒率越低，酒的品質(zhì)越高。該公司所生產(chǎn)的主要產(chǎn)品屬于面對(duì)市場(chǎng)的中高檔醬香型白酒，其發(fā)酵周期和儲(chǔ)存周期較長(zhǎng)。經(jīng)評(píng)估人員核實(shí)，該公司2009年每生產(chǎn)0.5公斤原酒耗用紅糧、小麥1.93公斤。2010年每生產(chǎn)0.5公斤原酒耗用紅糧、小麥1.74公斤，屬于正常。

針對(duì)疑點(diǎn)3：根據(jù)該公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)3,003.20萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估人員核實(shí)，該公司2005年虧損413.73萬(wàn)元，2006年虧損561.81萬(wàn)元，2007年虧損1,659.02萬(wàn)元，2008年盈利899.22萬(wàn)元，2009年盈利1777.22萬(wàn)元，2010年盈利3,000.325萬(wàn)元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1997]22號(hào)）之規(guī)定，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等)允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。因此，該公司從被投資方收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益應(yīng)按照財(cái)稅[1997]22號(hào)文件規(guī)定彌補(bǔ)以前虧損。

針對(duì)疑點(diǎn)4：2010年固定資產(chǎn)期末數(shù)為25,433.96萬(wàn)元，期初數(shù)為16,529.30萬(wàn)元，內(nèi)新增加固定資產(chǎn)8,904.66萬(wàn)元，核實(shí)該公司是否開(kāi)具發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定繳足房產(chǎn)稅。經(jīng)評(píng)估人員核實(shí)，該公司只按照7,021.16萬(wàn)元房產(chǎn)原值申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，新增加固定資產(chǎn)8,904.66萬(wàn)元，其中屬于應(yīng)繳納房產(chǎn)稅的原值5,064.3459萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅3.54萬(wàn)元。

針對(duì)疑點(diǎn)5：長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年期初數(shù)1,389.09萬(wàn)元，期末數(shù)1,598.41萬(wàn)元，年內(nèi)新增加長(zhǎng)期股權(quán)投資209.32萬(wàn)元，核實(shí)該公司是否為**酒銷(xiāo)售公司、***關(guān)聯(lián)公司添置固定資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)。經(jīng)評(píng)估人員核實(shí)，該公司對(duì)**酒銷(xiāo)售公司、***關(guān)聯(lián)公司的直接投資，屬于正常。

針對(duì)疑點(diǎn)6：2010年累計(jì)折舊期初數(shù)3,001.89萬(wàn)元，期末數(shù)2,073.67萬(wàn)元，核實(shí)累計(jì)折舊是否符合折舊標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)評(píng)估人員核實(shí),該公司的固定資產(chǎn)明細(xì)，固定資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定。

針對(duì)疑點(diǎn)7：2010年在建工程期末減少5,700.00萬(wàn)元，核實(shí)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間和結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程的明細(xì)，需要核實(shí)長(zhǎng)期借款利息支出是否按照實(shí)際比例計(jì)入在建工程。經(jīng)評(píng)估人員核實(shí)，該公司在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)間是2010年11月23日。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，其中屬于應(yīng)稅房產(chǎn)原值的5,064.3459元，應(yīng)于2010年12月起繳納房產(chǎn)稅。該公司2010應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅3.54萬(wàn)元。

針對(duì)疑點(diǎn)8：2010年無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)987.40萬(wàn)元，期末1,444.25萬(wàn)元，新增加接近450.00萬(wàn)元，核實(shí)是否有購(gòu)入商標(biāo)或者土地，核實(shí)計(jì)帳和攤銷(xiāo)情況。經(jīng)評(píng)估人員核實(shí)，該公司2010年期末新增加無(wú)形資產(chǎn)接近450萬(wàn)元，其中購(gòu)買(mǎi)商標(biāo)227.20萬(wàn)元、2010年3月辦理土地使用權(quán)補(bǔ)繳土地出讓金262.37萬(wàn)元，未按規(guī)定繳納契稅7.87萬(wàn)元。新增加3.04畝(2,026.68㎡)土地已按規(guī)定繳納耕地占用稅和契稅。

針對(duì)疑點(diǎn)9：核實(shí)該公司的實(shí)收資本202,800.00萬(wàn)元、資本公積增加、長(zhǎng)期借款合同、是否按規(guī)定繳足印花稅。經(jīng)核實(shí)，該公司實(shí)收資本、資本公積、長(zhǎng)期借款合同已按照規(guī)定足額繳納印花稅。該公司2010取得銷(xiāo)售收入8,100.00萬(wàn)元、2010年購(gòu)包裝物2,069.94萬(wàn)元、購(gòu)車(chē)等固定51.49萬(wàn)元、購(gòu)進(jìn)原材料（紅糧、小麥等）3,954.93萬(wàn)元，未按照規(guī)定繳納印花稅。應(yīng)補(bǔ)繳印花稅4.25萬(wàn)元。

針對(duì)疑點(diǎn)10：2010年應(yīng)收帳款期初數(shù)532.62萬(wàn)元，期末數(shù)1,148.10萬(wàn)元，總收入和應(yīng)收帳款進(jìn)行比對(duì)，是否有分期收款發(fā)出商品，是否有銷(xiāo)售折扣。經(jīng)評(píng)估人員核實(shí)，該公司2010年總收入8100.00萬(wàn)元，內(nèi)新增加應(yīng)收帳款615.48萬(wàn)元，新增應(yīng)收帳款占總收入的7.6%，期末應(yīng)收帳款占總收入的14.2%，應(yīng)收帳款率過(guò)大，建議該公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高資金回籠率，增加公司的效率。

針對(duì)疑點(diǎn)11：2010未分配利潤(rùn)期初數(shù)-1061.05萬(wàn)元，期末1,939.27萬(wàn)元，結(jié)合醬香型白酒生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)，查找虧損的原因（支出利息、財(cái)務(wù)費(fèi)用、庫(kù)存時(shí)間長(zhǎng)等），核實(shí)彌補(bǔ)虧損的情況。經(jīng)評(píng)估人員核實(shí)，該公司從設(shè)立、生產(chǎn)建設(shè)、投入使用，符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀。該公司未完全按稅法規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)虧損向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，建議該公司加強(qiáng)彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬管理和備案工作。

針對(duì)疑點(diǎn)12：核實(shí)營(yíng)業(yè)外支出13.70萬(wàn)元是否包含罰款、滯納金和不符合規(guī)定捐贈(zèng)等情況。經(jīng)核實(shí)，該公司2010年贊助工商局3.00萬(wàn)元、質(zhì)量監(jiān)督局罰款4.06萬(wàn)元、環(huán)保罰款3.00萬(wàn)元、滯納金0.44萬(wàn)元、贊助遵義消防支隊(duì)組建2.00萬(wàn)元，合計(jì)12.50萬(wàn)元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，不準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

通過(guò)對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行約談，因?yàn)榫祁?lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的特殊性，部分疑點(diǎn)問(wèn)題未能解除，需要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。

五、實(shí)地核查

評(píng)估人員對(duì)***酒業(yè)有限公司釀造車(chē)間、儲(chǔ)存車(chē)間、制曲車(chē)間、勾兌車(chē)間、瓶裝車(chē)間進(jìn)行實(shí)地核查后了解到：一是該企業(yè)于2009年前主要生產(chǎn)的是發(fā)酵周期比較長(zhǎng)的酒類(lèi)產(chǎn)品，該公司基酒生產(chǎn)車(chē)間7棟、儲(chǔ)存?zhèn)}庫(kù)4棟（面積共31,726.00㎡），露天酒罐600噸的有2個(gè)、50-200噸的有15個(gè)、儲(chǔ)存酒壇噸壇5100個(gè)、千斤壇4300個(gè)，但因儲(chǔ)酒容器的特殊性，無(wú)法核實(shí)罐內(nèi)存酒的真實(shí)性；該公司部分生產(chǎn)車(chē)間實(shí)行的是固定工資制，包裝車(chē)間實(shí)行的是固定工資+計(jì)件工資，但該公司的財(cái)務(wù)核算比較健全，詳細(xì)記載具體計(jì)件工資的分配；該公司主要?jiǎng)恿槊汉碗?，各月發(fā)生的數(shù)額與生產(chǎn)周期匹配，主要產(chǎn)品的生產(chǎn)量和投入的原材料匹配。

實(shí)地核查的結(jié)果證實(shí)，企業(yè)說(shuō)明的理由屬實(shí)，同時(shí)表明投入產(chǎn)出比例和生產(chǎn)周期的固定投入適合醬香型白酒生產(chǎn)企業(yè)，其原因主要是：一是酒類(lèi)產(chǎn)品當(dāng)期投入的紅糧、小麥、曲藥等原材料生產(chǎn)出的半成品原酒，即當(dāng)期直接原材料的投入產(chǎn)出只與當(dāng)期入庫(kù)的原酒數(shù)量有關(guān)，原酒儲(chǔ)存損耗與酒壇子質(zhì)量和儲(chǔ)酒年份有很大的關(guān)系，當(dāng)期生產(chǎn)的原酒需要5年的儲(chǔ)存期后才能成為合格的醬香型白酒，當(dāng)期產(chǎn)成品的銷(xiāo)量是5年前的產(chǎn)量（不計(jì)算正常損耗），計(jì)算正常損耗后的銷(xiāo)量才是企業(yè)當(dāng)期真正的銷(xiāo)量；二是醬香型白酒釀造工藝復(fù)雜，如該企業(yè)嚴(yán)格按照一年為一個(gè)生產(chǎn)周期，9次蒸煮，七次取酒，一年后輪次盤(pán)勾，入庫(kù)儲(chǔ)存4年，勾兌成品。該企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)各類(lèi)產(chǎn)品的需求開(kāi)發(fā)高端品牌酒、個(gè)性化訂制酒、團(tuán)購(gòu)酒等。從生產(chǎn)、儲(chǔ)存、勾兌、包裝、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)，存在多元式成本組成方式，單一的測(cè)算方法不能全面反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，只能反應(yīng)部分成本的真實(shí)情況，某些指標(biāo)還需要科學(xué)測(cè)定，準(zhǔn)確反應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況（如原酒儲(chǔ)存的酒耗，包裝物品—瓶子、酒盒、酒蓋的正常損耗等）。根據(jù)前期評(píng)估存在的疑點(diǎn)及約談情況，有針對(duì)性對(duì)該公司進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。

（一）該公司從2003年至2010未完全按企業(yè)所得稅法的規(guī)定彌補(bǔ)虧損、建立虧損臺(tái)賬和向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（二）2010該公司總收入8,100.00萬(wàn)元，內(nèi)新增加應(yīng)收帳款615.48萬(wàn)元，新增應(yīng)收帳款占總收入的7.6%，期末應(yīng)收帳款占總收入的14.2%，應(yīng)收帳款率過(guò)大，建議企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高資金回籠率，增加企業(yè)的效率。

（三）部分地方稅種未足額及時(shí)繳，應(yīng)補(bǔ)繳納契稅7.87萬(wàn)元、房產(chǎn)稅3.54萬(wàn)元、印花稅4.25萬(wàn)元、企業(yè)所得稅190.12萬(wàn)元。

（四）2010實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)30,003,252.97元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額371376.17元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額69,473.42元，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額30,305,155.72元，彌補(bǔ)以前虧損22,700,279.05元。彌補(bǔ)虧損后應(yīng)納稅所得額7,604,876.67元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1,901,219.00元。

六、評(píng)估處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)印花稅暫

行條例》、《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》等相關(guān)規(guī)定，該公司2008年至2010期間應(yīng)補(bǔ)繳契稅7.87萬(wàn)元、房產(chǎn)稅3.54萬(wàn)元、印花稅4.25萬(wàn)元、企業(yè)所得稅 190.12萬(wàn)元。三年應(yīng)補(bǔ)繳地方各稅共計(jì)205.78萬(wàn)元。

七、評(píng)估建議

通過(guò)以上評(píng)估案例，為加強(qiáng)稅源，促進(jìn)稅收征收，達(dá)到對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化的管理目的，擬建議如下：

（一）應(yīng)加強(qiáng)白酒行業(yè)稅收調(diào)查與研究。根據(jù)醬香型白酒生產(chǎn)的工藝流程特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)品牌、經(jīng)營(yíng)方式、財(cái)務(wù)核算等特點(diǎn)，稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)稅收征管，建立健全動(dòng)態(tài)稅源監(jiān)控，設(shè)定科學(xué)的稅負(fù)參考值和指標(biāo)預(yù)警值，對(duì)醬香型白酒行業(yè)的納稅評(píng)估和稅源管理起指導(dǎo)作用。

（二）應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收檢查。關(guān)聯(lián)企業(yè)是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)和逃避稅收的重要途徑，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)中有的征收方式為查賬征收，有的為核率征收，還有的為減免稅企業(yè)，相互間不按獨(dú)立企業(yè)之間往來(lái)進(jìn)行結(jié)算，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)，逃避繳納稅款的目的。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅源管理和稅收日常檢查工作。

（三）注重對(duì)評(píng)估結(jié)果分析，并不斷修正和強(qiáng)化日常征管。利用納稅評(píng)估這一有效手段，在幫助納稅人準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅款，提高依法履行納稅義務(wù)能力的同時(shí)，通過(guò)對(duì)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行歸類(lèi)、匯總和細(xì)化分析，從納稅人履行納稅義務(wù)存在差異和異常現(xiàn)象入手，發(fā)現(xiàn)納稅人在稅法執(zhí)行上存在的普遍問(wèn)題，以及時(shí)解決我們?nèi)粘Ｕ鞴苤写嬖诘谋∪醐h(huán)節(jié)和征管漏洞。

第三篇：面粉加工行業(yè)納稅評(píng)估案例

面粉加工行業(yè)納稅評(píng)估案例

面粉加工行業(yè)納稅評(píng)估案例

——內(nèi)蒙古巴彥淖爾市國(guó)家稅務(wù)局

一、內(nèi)容提要

內(nèi)蒙古巴彥淖爾市屬于種植農(nóng)作物比較集中的地區(qū)，河套地區(qū)的小麥非常適合加工優(yōu)質(zhì)面粉，質(zhì)優(yōu)價(jià)廉地原料成就了一大批面粉加工企業(yè)，部分企業(yè)的產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上具有很高的知名度，一些龍頭企業(yè)帶動(dòng)了巴彥淖爾市面粉加工企業(yè)的發(fā)展。每年的面粉銷(xiāo)售量非常大，但是絕大部分面粉加工企業(yè)的稅負(fù)較低，基于這種異?，F(xiàn)象，2006年3月21日，由巴彥淖爾市國(guó)稅局征管科牽頭成立專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估小組，開(kāi)展了面粉行業(yè)的納稅評(píng)估。

通過(guò)在基層局選擇2戶具有代表性的企業(yè)作為評(píng)估對(duì)象，實(shí)地了解面粉加工企業(yè)的工藝流程，從中找出了關(guān)鍵電耗和物耗指標(biāo)，以電耗、面粉的出成率為基礎(chǔ)、依據(jù)二者之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系展開(kāi)分析評(píng)估。至4月5日，利用半個(gè)月的時(shí)間對(duì)這兩戶企業(yè)實(shí)施了納稅評(píng)估，通過(guò)評(píng)估，制定了面粉加工行業(yè)的關(guān)鍵性指標(biāo)預(yù)警值，并且在全市推廣了面粉加工行業(yè)指標(biāo)的參照標(biāo)準(zhǔn)。全市各征管局根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有的面粉加工企業(yè)展開(kāi)納稅評(píng)估，在一個(gè)月的時(shí)間內(nèi)共評(píng)估入庫(kù)稅款400萬(wàn)元，面粉行業(yè)的稅負(fù)率由過(guò)去0.6％提高到現(xiàn)在的1.2％，提高了0.6個(gè)百分點(diǎn)。

二、案例介紹

（一）分析選案

1、選案背景。由于本地生產(chǎn)的面粉在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占據(jù)了不少的份額，而且有了自己的知名品牌，面粉交易量日趨增大，稅負(fù)率卻普遍偏低，針對(duì)這種異常情況，決定在面粉行業(yè)選擇2戶具有代表的企業(yè)作為納稅評(píng)估的對(duì)象。

2、對(duì)象篩選。在面粉加工行業(yè)內(nèi)根據(jù)企業(yè)的技術(shù)設(shè)備、規(guī)模大小、資金實(shí)力、日處理能力等選取兩戶具有代表性的企業(yè)，確定為評(píng)估對(duì)象。主要運(yùn)用行業(yè)稅負(fù)對(duì)比法進(jìn)行分析，進(jìn)一步確定評(píng)估對(duì)象。

3、案頭分析基礎(chǔ) ⑴熟悉掌握工藝流程

在此之前，我們對(duì)面粉加工業(yè)的工藝流程一無(wú)所知，這是我們?cè)诩{稅評(píng)估工作中面臨的第一道難關(guān)。為了盡快熟悉工藝流程，我們首先與當(dāng)?shù)毓に囎钕冗M(jìn)的一戶面粉廠取得聯(lián)系，與廠方的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人一起召開(kāi)了小型的座談會(huì)，廠方的技術(shù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)我們實(shí)地參觀了加工面粉的生產(chǎn)線。經(jīng)過(guò)融洽的交流和溝通，結(jié)合實(shí)地的參觀，我們熟悉了面粉的生產(chǎn)流程、面粉加工行業(yè)的核算流程、主要技術(shù)指標(biāo)等方面的情況。

面粉的生產(chǎn)流程。目前都是自動(dòng)化流水作業(yè)，首先將小麥源源不斷地送入儲(chǔ)藏罐中，再由輸送管道輸入清理設(shè)備；經(jīng)過(guò)風(fēng)力設(shè)備的粗清、二清甚至三次以上清理，進(jìn)入磨粉機(jī)組；磨粉機(jī)組中磨的數(shù)量各有不同，復(fù)式氣壓磨最先進(jìn)，磨的數(shù)量多，產(chǎn)出的面粉精細(xì)程度越高，可以從質(zhì)量等級(jí)上分出十幾種不同等級(jí)的面粉；不同質(zhì)量等級(jí)的面粉從磨粉機(jī)組的出面口自動(dòng)流出，然后進(jìn)行包裝入庫(kù)。

（2）核算流程。由于小麥?zhǔn)遣粩嗟亓魅肷a(chǎn)設(shè)備的，安裝精確的計(jì)量裝置比較昂貴，所以五原的面粉加工廠都沒(méi)有計(jì)量裝置。為了解決小麥的出庫(kù)核算問(wèn)題，采用“面粉+麩面+麩皮=小麥出庫(kù)量”的方法核算小麥出庫(kù)量。目前，每個(gè)面粉加工企業(yè)都采用這種辦法。

（3）主要技術(shù)指標(biāo)。面粉加工行業(yè)普遍以“加工每百斤小麥耗電3.5度、投入人工費(fèi)用1.5元”作為投入成本標(biāo)準(zhǔn)；以“出粉率74%為標(biāo)準(zhǔn)，衡量小麥質(zhì)量，最高的不超過(guò)76%，最低的也有71%。

（二）指標(biāo)選擇與分析

1.對(duì)企業(yè)產(chǎn)品出成率的測(cè)算分析，推測(cè)企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅款。在熟悉了工藝流程后，我們?cè)谠u(píng)估中選擇了處理每斤小麥的耗電量、處理每斤小麥的直接人工、出粉率。針對(duì)我們能夠采集到數(shù)據(jù)的可能性，對(duì)個(gè)體戶和企業(yè)采用了不同的評(píng)估指標(biāo)組合辦法。

①個(gè)體戶產(chǎn)量評(píng)估。由于只能采集到用電量，且電量數(shù)據(jù)真實(shí)程度相當(dāng)高，因此我們以處理每百斤小麥的耗電量3.5度,出粉率72%為標(biāo)準(zhǔn)按月估算面粉產(chǎn)量。小麥投入量估算值（斤）=實(shí)際耗電量（度）÷3.5（度）×100（斤），面粉產(chǎn)量估算值=小麥投入量估算值×出粉率。②企業(yè)產(chǎn)量評(píng)估。將處理每斤小麥的耗電量、處理每斤小麥的直接人工、出粉率指標(biāo)的實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行對(duì)比，找出偏離標(biāo)準(zhǔn)的月份，對(duì)偏離標(biāo)準(zhǔn)的月份進(jìn)行產(chǎn)品數(shù)量結(jié)構(gòu)分析和成本價(jià)值構(gòu)成分析，查找投入產(chǎn)出不符合正常結(jié)構(gòu)比例的實(shí)際比例關(guān)系，為指標(biāo)的異常表現(xiàn)尋找更有力的分析性證據(jù)，經(jīng)過(guò)證實(shí)后，重新按標(biāo)準(zhǔn)估算產(chǎn)量。2.確定數(shù)據(jù)采集方式

為了滿足對(duì)企業(yè)進(jìn)行完整、系統(tǒng)評(píng)估的要求，以及避免實(shí)行實(shí)地檢查，打擾納稅人。我們擬訂了數(shù)據(jù)采集方案，確定數(shù)據(jù)采集的項(xiàng)目、范圍，并制成固定的表格，由采集人員到企業(yè)說(shuō)明情況，以財(cái)務(wù)人員填列為主的方式收集數(shù)據(jù)。3.具體估算分析

工作小組的人員對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)計(jì)算。分別從投入產(chǎn)出總量計(jì)算三項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比；分品種產(chǎn)品產(chǎn)量、主要產(chǎn)品單位成本與毛利；月份之間小麥投入增減量與面粉產(chǎn)出增減量、麩皮和麩面增減量、電耗增減量、直接人工增減量的結(jié)構(gòu)變動(dòng)；同行業(yè)同等質(zhì)量面粉價(jià)格對(duì)比等方面進(jìn)行分析。4.現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)與驗(yàn)證

通過(guò)與納稅人的訪談和溝通，結(jié)合具體的估算分析，我們認(rèn)識(shí)到：最關(guān)鍵的是處理小麥的電量單耗標(biāo)準(zhǔn)和出粉率標(biāo)準(zhǔn)一定要有說(shuō)服力。為了驗(yàn)證這兩項(xiàng)指標(biāo)平均值的可靠性。我們選擇1戶設(shè)備較先進(jìn)的企業(yè)納稅人和1戶規(guī)模較小的個(gè)體戶，進(jìn)行這兩項(xiàng)指標(biāo)的現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)。

設(shè)備較先進(jìn)的企業(yè)是戶一般納稅人企業(yè),有一條生產(chǎn)線,設(shè)計(jì)能力是日處理小麥50噸，工藝技術(shù)水平較先進(jìn)。對(duì)其耗電測(cè)試情況是：在正常生產(chǎn)情況下，于2006年3月22日第一次測(cè)試實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)20小時(shí)20分，耗電量3034度，處理小麥43噸，每百斤小麥耗電3.5度。2006年3月23日第二次測(cè)試實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)23小時(shí)20分，耗電量3460度，處理小麥50噸，每百斤小麥耗電3.5度。

規(guī)模較小的個(gè)體面粉廠在1993年開(kāi)業(yè)，使用的是巴盟面機(jī)廠1993年出產(chǎn)的磨粉設(shè)備，技術(shù)比較落后。對(duì)其耗電和出粉率的測(cè)試情況是：現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試1小時(shí)，在正常生產(chǎn)情況下，耗電80度，處理小麥2475斤，生產(chǎn)出面粉1875斤、麩面和麩皮600斤。用測(cè)試數(shù)據(jù)計(jì)算得出，處理每百斤小麥耗電3.2度，出粉率75.8%。

通過(guò)對(duì)兩戶納稅人生產(chǎn)耗電和產(chǎn)量的現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試可知，處理小麥的電量單耗、出粉率與設(shè)備的先進(jìn)程度沒(méi)有直接關(guān)系。在同等的小麥質(zhì)量前提下，這兩項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值不會(huì)有很大的變動(dòng)。只不過(guò)是先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備能生產(chǎn)更多得優(yōu)質(zhì)面粉，但不會(huì)改變面粉總產(chǎn)量。具體見(jiàn)小麥處理量測(cè)算明細(xì)表。小麥處理量測(cè)算明細(xì)表

月份

電量（度）

每斤小麥的耗電標(biāo)準(zhǔn)

小麥處理量

一月

31600

0.035

902857 二月

0

0 三月

6000

0.035

171429 四月

6320

0.035

180571 五月

3240

0.035

92573 六月

3040

0.035

86857 七月

2520

0.035

72000 八月

2800

0.035

80000 九月

6040

0.035

172571 十月

0.035

0 十一月

720

0.035

20571 十二月

2400

0.035

68571 合計(jì)

64680

0.035

1848000 面粉產(chǎn)量測(cè)算明細(xì)表

月份

小麥處理量

出粉率

面粉產(chǎn)量

麩面和麩皮

一月

902857

0.72

650057

252800 二月

0

0

0

0 三月

171429

0.72

123429

48000 四月

180571

0.72

130011

50560 五月

25920 六月

24320 七月

20160 八月

22400 九月

48320 十月

十一月

5760 十二月

19200 合計(jì)

92573

86857

72000

80000

172571 0

20571

68571 1848000

0.72

0.72

0.72

0.72

0.72 0.72

0.72

0.72

0.72

66653

62537

51840

57600

124251

0

0

14811

49371

1330560

517440

（二）約談舉證

我們用以上的估算結(jié)果與業(yè)主進(jìn)行了約談。在約談過(guò)程中，我們首先向業(yè)主講明約談的目的：一是了解去年面粉加工的情況，銷(xiāo)售情況；二是通過(guò)約談解釋納稅上存在的問(wèn)題，以督促自查自糾。所以，業(yè)主以自述為主，評(píng)估人員在業(yè)主自述的基礎(chǔ)上，解釋估算過(guò)程。通過(guò)約談，業(yè)主對(duì)以電耗測(cè)算的小麥處理估計(jì)量作了兩個(gè)方面的說(shuō)明：一是個(gè)體面粉廠存在給農(nóng)戶換面的代農(nóng)加工業(yè)務(wù)和部分客戶委托加工業(yè)務(wù)，這部分在1月份至少有50%的量，不完全是自購(gòu)糧加工，每加工100斤收2元加工費(fèi)；二是面粉質(zhì)量不合格時(shí)，還要重新回機(jī)加工，每月回機(jī)2-3次，一次回機(jī)數(shù)量小，一般是一兩千斤，但需要消耗電。

業(yè)主對(duì)評(píng)估人員測(cè)算的處理小麥的電耗標(biāo)準(zhǔn)、出粉率標(biāo)準(zhǔn)表示認(rèn)可，同時(shí)講到這兩個(gè)指標(biāo)在面粉加工行業(yè)是大家公認(rèn)的指標(biāo)。

根據(jù)約談的情況，我們對(duì)該戶個(gè)體面粉廠的收入情況進(jìn)行了評(píng)估。具體估算情況如下：

XX個(gè)體面粉廠2005年收入情況估算表

單位：度、斤、元

月份

電耗

小麥處理量

面粉

麩皮

不含稅收入

自購(gòu)糧

代農(nóng)加工

自購(gòu)糧

代農(nóng)加工

1月

31600

451428

451429

325028

126400

221045

8517 2-12月

33080

945143

---

680502

264641

462228

---

（三）評(píng)估處理

經(jīng)過(guò)測(cè)算分析、約談舉證，我們得出這樣的結(jié)論：處理小麥的電耗標(biāo)準(zhǔn)、出粉率標(biāo)準(zhǔn)是面粉加工行業(yè)的公認(rèn)指標(biāo)。處理小麥的電量單耗、出粉率與設(shè)備的先進(jìn)程度沒(méi)有直接關(guān)系。在同等的小麥質(zhì)量前提下，這兩項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值是不會(huì)有很大的變動(dòng),處理每斤小麥的人工費(fèi)用會(huì)因?yàn)楦髯缘那闆r不同有所變動(dòng)。這兩戶典型戶的三項(xiàng)指標(biāo)的測(cè)算值同樣證明了上述結(jié)論。具體測(cè)算情況如下表： 典型戶的三項(xiàng)指標(biāo)的測(cè)算值

納稅人名稱

經(jīng)濟(jì)類(lèi)型

設(shè)備先進(jìn)程度

處理百斤小麥的電耗

出粉率

處理百斤小麥的直接人工

XX面粉廠

私營(yíng)企業(yè)

最先進(jìn)

3.3-3.5

74-75%

1.3-1.5 XX面粉廠

私營(yíng)企業(yè)

較先進(jìn)

3.3-3.5

74-75%

1.3-1.5 XX面粉廠

個(gè)體

一般

3.3-3.5

73-75%

——

XX面粉廠

個(gè)體

落后

3.3-3.5

73-75%

——

（四）評(píng)估延伸

通過(guò)評(píng)估，我們將納稅評(píng)估工作成果在全市面粉加工行業(yè)進(jìn)行了推廣、延伸。

1.確定面粉加工行業(yè)稅負(fù)參照值

（1）小麥年末零庫(kù)存條件下的稅負(fù)水平。以一個(gè)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的小麥全部投入生產(chǎn)并實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售為假設(shè)，以處理每斤小麥的耗電0.035度、出粉率73%、處理每斤小麥的直接人工0.015為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅負(fù)率是2.67%。具體測(cè)算過(guò)程如下： 主要抵扣項(xiàng)目計(jì)算表 單位：斤、度、元

主要購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目

購(gòu)進(jìn)數(shù)量

不含稅單價(jià)

購(gòu)進(jìn)金額

抵扣稅額

小麥

0.55

7.15 電力

3.5

0.439

1.54

0.26 包裝袋

0.73

1.45

0.25 合計(jì)

--

--

--

7.66 銷(xiāo)售收入計(jì)算表 單位:斤、元

主要產(chǎn)品

銷(xiāo)售數(shù)量

不含稅單價(jià)

銷(xiāo)售收入

銷(xiāo)項(xiàng)稅額 面粉

0.90

65.7

8.54 麩皮和麩面

0.31

8.37

1.10 合計(jì)

--

--

74.07

9.64處理百斤小麥評(píng)估參照值 單位:斤、元

應(yīng)納稅額

稅負(fù)率

電耗

電費(fèi)

電量的單位稅量

電費(fèi)的單位 稅量

1.98

2.67%

3.5

1.5

0.57

1.32（2）小麥年末10%庫(kù)存條件下的稅負(fù)水平。本實(shí)際投入小麥100斤，購(gòu)進(jìn)小麥110斤時(shí)，與零庫(kù)存條件下的稅負(fù)水平相比，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額增加0.72元,稅負(fù)率是1.7%。處理百斤小麥評(píng)估參照值 單位:斤、元

應(yīng)納稅額

稅負(fù)率

電耗

電費(fèi)

電量的單位稅量

電費(fèi)的單位 稅量

1.27

1.7%

3.5

1.5

0.36

0.85 經(jīng)過(guò)以上分析，個(gè)體戶一般是購(gòu)、產(chǎn)、銷(xiāo)基本平衡，按照一般納稅人理論稅負(fù)水平核定應(yīng)納稅額，適宜采用零庫(kù)存小麥條件下的稅負(fù)水平核定應(yīng)納稅額。在估算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)用“電量的單位稅量”或“電費(fèi)的單位稅量”。以XX個(gè)體面粉廠2005年耗電情況為例，該個(gè)體面粉廠2003年耗電64680度，按單位電量應(yīng)負(fù)擔(dān)0.57元稅額測(cè)算,2005年應(yīng)納稅額為36868元(64680×0.57)。這種核定方法既能平衡同行業(yè)稅負(fù),又能根據(jù)納稅人生產(chǎn)的淡、旺季及時(shí)調(diào)整定額。

通過(guò)以上分析，面粉加工企業(yè)一般規(guī)模較大，應(yīng)保持一定的小麥庫(kù)存數(shù)量，以保證企業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此，面粉加工企業(yè)應(yīng)適用小麥10%庫(kù)存條件下，測(cè)算的稅負(fù)水平作為面粉加工行業(yè)的稅負(fù)參照標(biāo)準(zhǔn)。2.建立面粉加工行業(yè)投入產(chǎn)出結(jié)構(gòu)模型

經(jīng)過(guò)對(duì)面粉加工行業(yè)的實(shí)地調(diào)查測(cè)算，處理每百斤小麥耗電3.3度—3.5度電量,出粉率一般為73%--75%,可以確定投入100斤小麥，該面粉加工企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為:面粉73斤—75斤,麩皮、麩面27斤—25斤，其他的雜質(zhì)、水分約為0.08斤。投入產(chǎn)出產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模型

單位：斤

小麥投入量

面粉產(chǎn)出量

麩子產(chǎn)出量

其他水分雜質(zhì) 1

0.73-0.75

0.27-0.25

0-0.08

三、評(píng)估建議

1、發(fā)揮行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)的重要作用。通過(guò)此次納稅評(píng)估我們可以看出，對(duì)企業(yè)、行業(yè)生產(chǎn)工藝流程、財(cái)務(wù)核算過(guò)程全面深入的了解，抓住關(guān)鍵因素，將為作好納稅評(píng)估工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2、“投入產(chǎn)出分析方法”是深度納稅評(píng)估工作的有效手段。本評(píng)估案例充分說(shuō)明通過(guò)科學(xué)合理的投入產(chǎn)出指標(biāo)，結(jié)合約談信息，使生產(chǎn)能力的分析更細(xì)致更嚴(yán)謹(jǐn)，為納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，找準(zhǔn)問(wèn)題，核實(shí)疑點(diǎn)創(chuàng)造了有利地位。

3、加強(qiáng)后續(xù)成果推廣，促進(jìn)行業(yè)管理。通過(guò)挖掘典型，提取規(guī)律性的東西，推廣到行業(yè)的稅源管理，追求評(píng)估效益最大化，成為稅源管理的目標(biāo)之一。本案例中面粉行業(yè)的稅源管理經(jīng)驗(yàn)在行業(yè)稅源管理的方法上作了有益嘗試，其啟示意義是顯而易見(jiàn)的。

四、本案點(diǎn)評(píng)

本案選擇不同納稅水平、工藝水平的的典型企業(yè)為評(píng)估對(duì)象，以投入產(chǎn)出分析為中心，依托評(píng)估指標(biāo)測(cè)算，展開(kāi)產(chǎn)量分析評(píng)估的方法值得在深度挖掘稅源工作中借鑒。在約談舉證環(huán)節(jié)，借助實(shí)地檢測(cè)數(shù)據(jù)，論證指標(biāo)的科學(xué)性，給企業(yè)各層次會(huì)計(jì)核算人員和企業(yè)管理人員上了一堂生動(dòng)的稅收實(shí)踐課，提高了納稅人的稅法遵從度。

第四篇：納稅評(píng)估案例

納稅評(píng)估案例

1.案例分析

A市某區(qū)國(guó)稅局利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)2005年1至10月份轄區(qū)內(nèi)納稅申報(bào)情況進(jìn)行納稅評(píng)估篩選，系統(tǒng)提示發(fā)現(xiàn)該市某酒類(lèi)銷(xiāo)售有限公司2005年稅收負(fù)擔(dān)異常且應(yīng)納稅額變動(dòng)與銷(xiāo)售變動(dòng)配比變動(dòng)率為“-1”，綜合疑點(diǎn)系數(shù)較大，被列為當(dāng)期評(píng)稅對(duì)象。

在評(píng)稅分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在如下異常問(wèn)題：

1.2005年8-10月企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率為8.91%，而參照稅負(fù)率為1.96%，實(shí)際稅負(fù)高于參照稅負(fù)，且超過(guò)了偏差限制度；但通過(guò)測(cè)算2005年1-10月稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年1-10月稅收負(fù)擔(dān)為1.6%，仍低于參照稅收負(fù)擔(dān)率。

2.2005年10月份銷(xiāo)售收入為444790.60元，應(yīng)納稅額為17710.22元，2005年9月份銷(xiāo)售收入為175235.04元，應(yīng)納稅額為29789.96元。銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率為153.8%，而應(yīng)納稅額減少40.55%。

評(píng)稅人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)查了解，并對(duì)其報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、申報(bào)附列資料、發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、發(fā)票使用明細(xì)表及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真的分析。通過(guò)分析認(rèn)為造成數(shù)據(jù)異?？赡艽嬖谝韵聨追N情況

1.10月份少記商品銷(xiāo)售收入

2.2.商品已入庫(kù)，貨款未付清，進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣；

3.由于所經(jīng)銷(xiāo)的商品是日常消費(fèi)品有可能贈(zèng)送他人，未做銷(xiāo)售收入；

4.由于貨款暫未收訖，未做銷(xiāo)售收入。針對(duì)上述疑點(diǎn)對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及法人代表進(jìn)行了約談。

約談中，評(píng)稅人員通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員及法人代表宣傳稅法，并介紹評(píng) 1

稅工作的目的和意義，使企業(yè)有了比較清醒的認(rèn)識(shí)，積極配合評(píng)稅工作。經(jīng)財(cái)務(wù)人員的自查，確認(rèn)由于資金周轉(zhuǎn)困難有隱瞞銷(xiāo)售收入滯后申報(bào)及視同銷(xiāo)售貨物的情況，具體違法事實(shí)如下：

1.2005年1-9月漏申報(bào)商品銷(xiāo)售收入7113.54元，應(yīng)繳增值稅1209.30

元。

2.2005年10月1號(hào)憑證商品銷(xiāo)售收入4634.16元，10月2號(hào)憑證商品

銷(xiāo)售收入256002.85元，應(yīng)繳增值稅44308.29元。

3.庫(kù)存商品用于贈(zèng)送他人按零售價(jià)計(jì)5870.00元，應(yīng)繳增值稅997.90元。

4.庫(kù)存商品用于集體福利按成本價(jià)計(jì)18601.88元，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

3162.32元。

5.銷(xiāo)售給某大酒店因貨款暫未收訖未做銷(xiāo)售收入計(jì)38260.00元（含稅），應(yīng)繳增值稅5559.15元。

綜合1-5點(diǎn)該企業(yè)共自查補(bǔ)申報(bào)稅款55236.96元。

通過(guò)本案例，我們可以看到，進(jìn)行納稅評(píng)估工作要對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況充分了解，同時(shí)，要充分靈活地利用納稅評(píng)估中的各種指標(biāo)，通過(guò)分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點(diǎn)和問(wèn)題，為后期工作提供有價(jià)值的線索。

2.案例分析

某工藝品廠主要生產(chǎn)銷(xiāo)售銜縫制品、工藝品等，產(chǎn)品絕大部分銷(xiāo)售給外貿(mào)出口（進(jìn)出口）公司，并開(kāi)具6.8%的稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)。2002年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入19204431.34元，2003年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入17457922.09元，但應(yīng)納增值稅均為零。連續(xù)兩年稅收零負(fù)擔(dān)的異?，F(xiàn)象引起了當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)的高度重視，被列入當(dāng)期納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。經(jīng)評(píng)估分析，疑點(diǎn)不能排除，進(jìn)行約談舉證環(huán)節(jié)。

針對(duì)連續(xù)兩年零稅負(fù)現(xiàn)象，企業(yè)總帳會(huì)計(jì)陳述如下：該企業(yè)主產(chǎn)品為銜縫

制品，每年上半年為生產(chǎn)、銷(xiāo)售淡季，下半年才陸續(xù)組織生產(chǎn)，故前期組織生產(chǎn)用原材料購(gòu)進(jìn)大，進(jìn)項(xiàng)稅額留抵大，至2003年10月末尚有2.16萬(wàn)元留抵稅額，尤其是受今年非典的嚴(yán)重影響，產(chǎn)品壓庫(kù)滯銷(xiāo)較大，1—8月份僅實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入304.6萬(wàn)元，影響應(yīng)納增值稅額的實(shí)現(xiàn)。另外，近幾年來(lái)原材料價(jià)格不斷上漲，工費(fèi)等成本增大，而銷(xiāo)售價(jià)格又提不上去，為拉住客戶，虧本也做，故出現(xiàn)進(jìn)銷(xiāo)倒掛現(xiàn)象，幾年來(lái)企業(yè)未有稅金實(shí)現(xiàn)，稅額的實(shí)現(xiàn)將體現(xiàn)在以后。

由于該企業(yè)的財(cái)會(huì)人員系從事財(cái)會(huì)工作多年的老會(huì)計(jì)，也較熟悉稅收政

策，僅靠約談、理論分析難以發(fā)掘其問(wèn)題，評(píng)估人員要求其舉證，并調(diào)閱了相關(guān)帳冊(cè)及憑證。發(fā)現(xiàn)如下疑點(diǎn)：

一、產(chǎn)成品無(wú)明細(xì)帳。產(chǎn)品收、發(fā)、存財(cái)務(wù)上僅有匯總帳，無(wú)分品種的分類(lèi)明細(xì)帳，而矛盾的是每筆出庫(kù)憑證的附件卻有詳細(xì)品種，企業(yè)卻無(wú)法提供分品種的結(jié)存明細(xì)帳。

二、無(wú)半成品帳。根據(jù)銜縫制品的工藝流程和特點(diǎn)，月度之間應(yīng)該有已完工的半成品被子、墊等，但財(cái)務(wù)上未設(shè)半成品的明細(xì)帳，卻有半成品購(gòu)進(jìn)和發(fā)外加工。

三、原材料大多為購(gòu)進(jìn)的半成品。查看其提供的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，大多數(shù)是半成品被子、墊等品種，直接原材料很少，說(shuō)明該企業(yè)自備工序簡(jiǎn)單，主要依賴外部協(xié)作。

四、原材料、半成品供應(yīng)商主要系關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過(guò)舉證檢查，我們發(fā)現(xiàn)原材料、半成品主要由另一個(gè)企業(yè)提供，而另一企業(yè)的法人代表與該企業(yè)系同一人，也主要從事同類(lèi)同品種銜縫被生產(chǎn)，相互之間存在價(jià)格上、供應(yīng)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

五、另一關(guān)聯(lián)企業(yè)系民政福利企業(yè)。另一福利企業(yè)與該企業(yè)經(jīng)營(yíng)品種相同，互為購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，該企業(yè)間接出口的大部分產(chǎn)品均系另一福利企業(yè)提供。

恰好當(dāng)期該企業(yè)正在申請(qǐng)稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)多繳稅款退稅。針

對(duì)這一突破口，評(píng)估人員明確指出，該企業(yè)財(cái)務(wù)核不夠健全，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)缺乏相互制約措施。從財(cái)務(wù)管理的角度分析，股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，投資與決策都必須保證資金的獲得和有效使用，確保保值增值。尤其是作為一個(gè)有著多年財(cái)務(wù)工作年限的老會(huì)計(jì)，更應(yīng)知曉該道理。在該企業(yè)存在的疑點(diǎn)問(wèn)題調(diào)查清楚之前，不能給予退稅。

面對(duì)退稅申請(qǐng)難以被批準(zhǔn)的現(xiàn)實(shí)和疑點(diǎn)無(wú)法合理解釋的情況，在強(qiáng)大的政策攻勢(shì)面前企業(yè)會(huì)計(jì)終于道出了“苦衷”：

一、內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)混亂，導(dǎo)致生產(chǎn)、倉(cāng)庫(kù)、供銷(xiāo)、財(cái)務(wù)上銜接不暢，原始數(shù)據(jù)和資料難以準(zhǔn)確及時(shí)采集和共享，各自為政而保其目標(biāo)任務(wù)的完成現(xiàn)象較嚴(yán)重。因而造成財(cái)務(wù)核算被動(dòng)，倒臵為以銷(xiāo)為帳，原始明細(xì)資料不全而無(wú)法詳細(xì)核算，故無(wú)產(chǎn)成品明細(xì)帳。

二、在產(chǎn)品、半成品合在一起核算。事實(shí)上，部分半成品還可以對(duì)外出售，但為了簡(jiǎn)化，人為與在產(chǎn)品混在一起核算，并將大量已發(fā)出未及時(shí)開(kāi)票記收入的產(chǎn)成品掛在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本借方余額）中。

三、該企業(yè)的設(shè)立是有隱情的。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，民政福利自營(yíng)出口或銷(xiāo)售給外貿(mào)公司出口的貨物不得享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策。為達(dá)到能享受優(yōu)惠政策，便變通設(shè)立了該企業(yè)，基本上平價(jià)進(jìn)出給該企業(yè)銷(xiāo)售給外貿(mào)公司，達(dá)到了既變通享受了優(yōu)惠政策，稅負(fù)又為零的目的。

四、產(chǎn)成品實(shí)際上系福利企業(yè)所生產(chǎn)。兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)為兩塊牌子一套班子，倉(cāng)庫(kù)、工人、設(shè)備、場(chǎng)地共用，只是人為將產(chǎn)成品根據(jù)該企業(yè)開(kāi)具發(fā)票量的多少分配到兩個(gè)企業(yè)帳務(wù)上去。購(gòu)進(jìn)的應(yīng)該是產(chǎn)成品而非半成品，違反了稅收（出口貨物）專(zhuān)用繳款書(shū)開(kāi)具的規(guī)定。

五、人為調(diào)節(jié)購(gòu)銷(xiāo)而遲做、少做收入。由于間接出口的外貿(mào)產(chǎn)品，結(jié)算形式大多是貨先發(fā)出，待外貿(mào)公司通知其開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票、專(zhuān)用繳款書(shū)以及付款時(shí)方開(kāi)具發(fā)票入帳反映收入。再加上發(fā)出產(chǎn)品須經(jīng)外貿(mào)公司質(zhì)量全檢，方能確定

各品種的開(kāi)票數(shù)量，故亦未能及時(shí)記收入，另外，設(shè)立的門(mén)市部少做收入現(xiàn)象也一定程度存在著。

據(jù)此，該企業(yè)因上述因素，未及時(shí)開(kāi)票或少做收入，至評(píng)估時(shí)（11月底）共計(jì)178.63萬(wàn)元，少計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額30.37萬(wàn)元，抵減上期留抵稅額后，實(shí)際應(yīng)納28.21萬(wàn)多元，已限期入庫(kù)。對(duì)其購(gòu)進(jìn)名為半成品實(shí)為產(chǎn)成品的非自產(chǎn)品部分的專(zhuān)用繳款書(shū)退稅申請(qǐng)49萬(wàn)多元，不予審批退稅，并按規(guī)定進(jìn)行了

處罰；對(duì)其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有意偷逃稅行為依法移送稽查進(jìn)一步作關(guān)聯(lián)檢查。

3.案例分析

XX公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)面粉加工、小麥?zhǔn)召?gòu)、飼料銷(xiāo)售、兌

換，其主產(chǎn)品是面粉，副產(chǎn)品是飼料（麩皮和黃粉）。該企業(yè)近兩年連續(xù)虧損，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為8317950.39元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為8234607.47元，其主營(yíng)成本利潤(rùn)率只有1.0%，但其實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)正常。為此，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)將其列入當(dāng)年納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象單位。

通過(guò)評(píng)估分析認(rèn)為主營(yíng)成本利潤(rùn)率明顯偏低，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況應(yīng)該是不容樂(lè)觀的，但該企業(yè)實(shí)際情況卻并非如此。其新增應(yīng)收帳款金額為839368.15元，占營(yíng)業(yè)收入的10%，存貨的周轉(zhuǎn)狀況較好，期末數(shù)為648220.03元，比期初數(shù)下降了27.56%。而該企業(yè)的應(yīng)付帳款余額引起了評(píng)估分析人員的注意。其期初余額為251151.74元，期末余額為-155156.81元，增加借方發(fā)生額406308.55元。

鑒于以上疑點(diǎn)的存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人下發(fā)了《納稅評(píng)估約談?wù)f明建議書(shū)》。納稅人說(shuō)明理由是：一是受?chē)?guó)家宏觀調(diào)控影響小麥?zhǔn)召?gòu)價(jià)格高，且工人工資又高，而面粉銷(xiāo)售價(jià)格低，導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)成本偏高，主營(yíng)利潤(rùn)率偏低；二是企業(yè)雖然經(jīng)營(yíng)狀況不佳，但農(nóng)產(chǎn)品加工市場(chǎng)是不斷變化的，企業(yè)通過(guò)舉債，仍能維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)；三是企業(yè)下半年為了增加效益，做到了少進(jìn)多出，導(dǎo)致存貨偏低。對(duì)于該企業(yè)的說(shuō)明，明顯存在理由過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏足夠的數(shù)據(jù)信息，未能完全排除其存在問(wèn)題的可能。于是主管局決定對(duì)該企業(yè)實(shí)施實(shí)地核查。

評(píng)估分析人員首先深入該企業(yè)了解其生產(chǎn)工藝流程及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其每單位原料產(chǎn)出的主產(chǎn)品與副產(chǎn)品比大體是3：1。根據(jù)這一基本數(shù)據(jù)，對(duì)該企業(yè)的銷(xiāo)售明細(xì)情況進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)其主產(chǎn)品面粉與副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）比例偏離了正常的比例關(guān)系，副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷(xiāo)售額占整個(gè)銷(xiāo)售額的35%以上，于是把是否少報(bào)主產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入作為主要核查目標(biāo)。經(jīng)查，該企業(yè)的銷(xiāo)售對(duì)象均為外地客戶，而沒(méi)有本地客戶，且該企業(yè)又存在著門(mén)市營(yíng)業(yè)部。在對(duì)門(mén)市營(yíng)業(yè)部進(jìn)行核查時(shí)，從其銷(xiāo)售憑證中查實(shí)該企業(yè)2004未申報(bào)銷(xiāo)售。對(duì)未申報(bào)銷(xiāo)售的收入進(jìn)行核實(shí)后，發(fā)現(xiàn)其配比關(guān)系仍存在差距。與其法定代表人溝通，并告知，如果不能說(shuō)明其中的疑點(diǎn)，根據(jù)其成本核算狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)有關(guān)稅收法律規(guī)定結(jié)合副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷(xiāo)售額核定其主產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)的法人代表及財(cái)務(wù)人員只得說(shuō)明其中一部分副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）是從別的同行中購(gòu)進(jìn)的，尚未取得發(fā)票，款已付給對(duì)方，所以應(yīng)付帳款為借方余額，且已進(jìn)入了生產(chǎn)成本。至此，評(píng)估分析人員的疑問(wèn)有了答案。

根據(jù)評(píng)估結(jié)論，該企業(yè)對(duì)少計(jì)收入的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額310000元，其增值稅也按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，銷(xiāo)售麩皮成本多結(jié)轉(zhuǎn)116802.97元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額116802.97元，不合法票據(jù)49298.41元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。面粉成本少結(jié)轉(zhuǎn)15778.21元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。經(jīng)評(píng)估分析確定該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為55942.15元。

第五篇：納稅評(píng)估案例

行業(yè)基本情況

近年來(lái)，在青島膠南市茶葉制品生產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，但與之相反的是該行業(yè)納稅情況一直低迷，膠南市國(guó)稅局根據(jù)稅收數(shù)據(jù)分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析，該行業(yè)主要存在以下三個(gè)納稅疑點(diǎn)問(wèn)題：一是一般納稅人稅負(fù)率偏低，2005年行業(yè)增值稅稅負(fù)率僅為3.25%。從收購(gòu)鮮茶葉（初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，稅率13%）到精制茶（稅率17%）稅率差為4%，并且精制茶附加值頗高，因此，行業(yè)稅負(fù)率應(yīng)遠(yuǎn)高于4%，但實(shí)際行業(yè)稅負(fù)率卻與此背離。

二是實(shí)行查賬征收的小規(guī)模納稅人申報(bào)明顯偏低。2005年行業(yè)查賬征收小規(guī)模納稅人，全年戶均實(shí)現(xiàn)增值稅稅額僅為60元，相當(dāng)于全年戶均申報(bào)銷(xiāo)售收入僅為1000元。

三是個(gè)體工商戶核定銷(xiāo)售額明顯偏低。統(tǒng)計(jì)顯示，該行業(yè)月核定稅額在500元以下的業(yè)戶占到總戶數(shù)的82.05%，甚至個(gè)別個(gè)體業(yè)戶月核定稅額僅為18元。

行業(yè)指標(biāo)分析

為破解上述疑點(diǎn)問(wèn)題，評(píng)估人員詳細(xì)了解了制成茶的基本工藝流程、相關(guān)技術(shù)指標(biāo)，并深入精制茶加工業(yè)納稅人茶地和制茶加工車(chē)間進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。

經(jīng)調(diào)查了解，精制茶加工業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程一般為：采摘鮮茶-篩分-風(fēng)選-揀剔-碎塊-殺青（干燥）-勻堆-制成茶-分級(jí)-銷(xiāo)售。如果是外購(gòu)茶葉，流程可簡(jiǎn)化為：鮮茶-殺青（干燥）-勻堆-制成茶-分級(jí)-銷(xiāo)售。

根據(jù)上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程和行業(yè)納稅人共同認(rèn)可的指標(biāo)參數(shù)，評(píng)估人員形成了掌控“鮮茶葉基本畝產(chǎn)量”、“鮮茶投入產(chǎn)出率”、“各品級(jí)茶葉產(chǎn)成分配比例”和“單位能耗茶葉殺青量”等四個(gè)“關(guān)鍵率”指標(biāo)，以產(chǎn)控稅評(píng)估精制茶加工行業(yè)疑點(diǎn)問(wèn)題的方法。

1.鮮茶葉基本畝產(chǎn)量：根據(jù)茶葉種植指導(dǎo)站提供的數(shù)據(jù)，并經(jīng)實(shí)地調(diào)查測(cè)算和納稅人認(rèn)可，正常情況下，膠南市鮮茶葉畝產(chǎn)量一般在50公斤~55公斤，春、夏、秋茶占畝產(chǎn)量的比重分別為70%、15%、15%。

評(píng)估指標(biāo)：根據(jù)鮮茶葉基本畝產(chǎn)量，可以精確計(jì)算出精制茶加工業(yè)納稅人自有茶園的納稅當(dāng)期鮮茶的產(chǎn)量，即：

納稅當(dāng)期鮮茶葉產(chǎn)量=∑（茶葉種植可采畝數(shù)×鮮茶葉年基本畝產(chǎn)量×各季節(jié)鮮茶畝產(chǎn)量配比）

如果納稅人當(dāng)期鮮茶產(chǎn)量明顯低于計(jì)算值，應(yīng)懷疑存在納稅異常問(wèn)題。

2.鮮茶投入產(chǎn)出率和各品級(jí)茶葉產(chǎn)成分配比例。各季節(jié)鮮茶葉經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、殺青（干燥）和勻堆等工序，最后形成制成茶，正常情況下，春茶、夏茶、秋茶的投入產(chǎn)出率分別為0.5公斤制成茶/2.1公斤鮮茶葉、0.5公斤制成茶/2.5公斤鮮茶葉、0.5公斤制成茶/2.5公斤鮮茶葉。

根據(jù)茶葉種植指導(dǎo)站提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，由于各季度鮮茶品質(zhì)的差異，其品級(jí)茶葉產(chǎn)生分配比例也有所不同，即春季，一般分特級(jí)、一級(jí)和二級(jí)茶，其產(chǎn)成分配比例分別為20%、47%、33%，如只分一、二級(jí)茶，則產(chǎn)生分配比例為60%和40%；夏季，由于夏茶品質(zhì)差，只能產(chǎn)成二級(jí)茶；秋季，一般分一、二級(jí)兩個(gè)品級(jí)，其產(chǎn)成分配比例約各占50%.評(píng)估指標(biāo)：根據(jù)上述兩個(gè)“關(guān)鍵率”，結(jié)合納稅當(dāng)期鮮茶葉投入量和各品級(jí)茶葉當(dāng)期平均銷(xiāo)售價(jià)格，可較為精確地計(jì)算出納稅人當(dāng)期正常茶葉銷(xiāo)售收入，即：

納稅當(dāng)期茶葉銷(xiāo)售收入=∑（當(dāng)期鮮茶葉投入量×各季節(jié)鮮茶投入產(chǎn)出率×各季節(jié)品級(jí)茶葉產(chǎn)生分配比例×各品級(jí)茶葉當(dāng)期平均銷(xiāo)售價(jià)格）

如果納稅人當(dāng)期申報(bào)或核定銷(xiāo)售收入明顯偏離正常銷(xiāo)售收入，應(yīng)懷疑存在隱匿銷(xiāo)售收入等問(wèn)題。

3.單位能耗茶葉殺青量。膠南市鮮茶葉殺青（干燥）一般采取直接烘烤和蒸氣烘烤兩種工藝手段，其中，直接烘烤，主要采用燃煤和液化氣兩種燃料直接加熱烘烤殺青，燃煤、液化氣直接烘烤單位能耗茶葉殺青量分別為1250公斤鮮葉/噸煤和6公斤鮮葉/公斤液化氣；采用蒸氣烘烤，便于控制溫度，但能耗也較大，其單位能耗茶葉殺青量約為625公斤鮮葉/噸煤。

評(píng)估指標(biāo)：根據(jù)該“關(guān)鍵率”，結(jié)合實(shí)證掌握的納稅人當(dāng)期能耗量，可以較為準(zhǔn)確地計(jì)算出納稅當(dāng)期鮮茶葉總投入量，即：

納稅當(dāng)期鮮茶葉總投入量=當(dāng)期能耗量×單位能耗茶葉殺青量。

如果納稅人當(dāng)期賬面記載的鮮茶葉投入量明顯小于理論計(jì)算當(dāng)期鮮茶葉，應(yīng)懷疑納稅人存在通過(guò)隱瞞鮮茶葉實(shí)際投入量，人為減少銷(xiāo)售收入，少繳稅款的問(wèn)題。

典型案例

（一）利用投入產(chǎn)出率，精算企業(yè)核定稅額。

膠南市某茶廠為增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)行核定征收，2005年該廠核定銷(xiāo)售額為2.4萬(wàn)元，月核定增值稅稅額為120元，不足起征點(diǎn)。2006年在對(duì)該廠進(jìn)行納稅評(píng)估中，通過(guò)調(diào)查并實(shí)地查看企業(yè)賬簿、自有茶園和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，評(píng)估人員獲取了企業(yè)相關(guān)主要數(shù)據(jù)：

茶葉產(chǎn)出量：企業(yè)同期茶園可采面積為15畝，主要生產(chǎn)季度為春、秋兩季。茶園每畝年產(chǎn)鮮茶葉為55公斤，其中春、秋兩季分別畝產(chǎn)35公斤、20公斤，春茶每2.1公斤可生產(chǎn)成品茶0.5公斤，秋茶每2.5公斤可生產(chǎn)成品茶0.5公斤。春茶分為特級(jí)、一級(jí)和二級(jí)等3個(gè)品級(jí)，品級(jí)產(chǎn)成分配比例為20%、47%、33%；秋茶分為一、二兩個(gè)品級(jí)茶，產(chǎn)成分配比例各占50%。上述數(shù)據(jù)與評(píng)估人員掌控的“關(guān)鍵率”基本一致，因此，經(jīng)計(jì)算，2006年該企業(yè)春、秋兩季各品級(jí)茶葉產(chǎn)量分別為：

春季：特級(jí)茶=15×35÷2.1×0.5×20%=25公斤；

一級(jí)茶=15×35÷2.1×0.5×47%=58.75公斤；

二級(jí)茶=15×35÷2.1×0.5×33%=41.25公斤；

秋季：一級(jí)茶=15×20÷2.5×0.5×50%=30公斤；

二級(jí)茶=15×20÷2.5×0.5×50%=30公斤。

茶葉銷(xiāo)售收入：根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，2006年膠南市春茶特級(jí)、一級(jí)和二級(jí)成品茶的價(jià)格分別為每公斤2400元、400元和120元；秋茶一、二級(jí)成品茶的價(jià)格分別為每公斤100元和60元，因此，根據(jù)茶葉產(chǎn)出量，可計(jì)算出2006年企業(yè)茶葉銷(xiāo)售收入應(yīng)為：

2006年企業(yè)銷(xiāo)售收入=春茶各品級(jí)成茶收入+秋茶各品級(jí)成茶收入=（25×2400+58.75×400+41.25×120）+（30×100+30×60）=9.325萬(wàn)元。

根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)銷(xiāo)售收入，可分別計(jì)算出企業(yè)本銷(xiāo)售額（不含稅）、應(yīng)納增值稅額和月度應(yīng)納稅額，即：

企業(yè)銷(xiāo)售額=9.325÷（1+6%）=8.8萬(wàn)元；

企業(yè)應(yīng)納增值稅額=8.8×6%＝5280元；企業(yè)月度應(yīng)納增值稅額=5280÷12=440元。

將計(jì)算數(shù)據(jù)與企業(yè)2005納稅情況進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)，2006年企業(yè)銷(xiāo)售額與上核定銷(xiāo)售額2.4萬(wàn)元相差達(dá)6.4萬(wàn)元，月核定增值稅稅額相差達(dá)320元。據(jù)此，評(píng)估人員對(duì)該戶納稅人進(jìn)行了約談。在嚴(yán)密的邏輯和準(zhǔn)確的測(cè)算面前，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管承認(rèn)以前核定稅額低了，并同意調(diào)高核定銷(xiāo)售額，由過(guò)去的月核定稅額120元調(diào)增至420元。

（二）運(yùn)用單位能耗殺青量，巧破隱匿鮮茶投入。

某茶葉研究所為增值稅一般納稅人，2005年申報(bào)銷(xiāo)售收入79.8萬(wàn)元，繳納增值稅稅款4.8萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)率6.02%。2006年1月~9月申報(bào)銷(xiāo)售收入49.8萬(wàn)元，繳納增值稅2.89萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)率為5.8%，稅負(fù)率比上年下降了0.22%。為此，評(píng)估人員對(duì)該企業(yè)2006年1月~9月納稅情況進(jìn)行了評(píng)估。

評(píng)估中，評(píng)估人員了解到該企業(yè)鮮茶葉全部從外地購(gòu)入，同時(shí)，企業(yè)賬面記載當(dāng)期外購(gòu)鮮茶葉9000公斤。于是，評(píng)估人員根據(jù)“鮮茶投入產(chǎn)出率”和“各品級(jí)茶葉產(chǎn)成分配比例”等“關(guān)鍵率”指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售收入和繳納稅款進(jìn)行了測(cè)算，結(jié)果，測(cè)算與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)基本一致。

在該行業(yè)經(jīng)營(yíng)紅火的勢(shì)頭下，企業(yè)稅負(fù)率出現(xiàn)下滑，說(shuō)明企業(yè)納稅確實(shí)存在疑點(diǎn)，但問(wèn)題究竟出在哪里呢？評(píng)估人員重新調(diào)整了分析思路，將問(wèn)題的突破點(diǎn)選在了企業(yè)生產(chǎn)能耗上。于是，評(píng)估人員調(diào)取了企業(yè)相關(guān)賬簿，經(jīng)查當(dāng)期企業(yè)賬面記載：耗煤量為17.68噸。根據(jù)企業(yè)采用蒸氣烘烤工藝進(jìn)行殺青，評(píng)估人員運(yùn)用蒸氣烘烤“單位能耗殺青量”指標(biāo)，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)當(dāng)外購(gòu)鮮茶葉數(shù)量，即當(dāng)期實(shí)際應(yīng)當(dāng)外購(gòu)鮮茶葉數(shù)量=17.68×625公斤/噸煤=11050公斤。

計(jì)算得出的外購(gòu)鮮茶葉與企業(yè)賬面記載的數(shù)量相比短缺達(dá)2150公斤。在此基礎(chǔ)上，評(píng)估人員又根據(jù)“鮮茶投入產(chǎn)出率”和“各品級(jí)茶葉產(chǎn)成分配比例”，對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售收入進(jìn)行了重新計(jì)算，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)少申報(bào)銷(xiāo)售收入達(dá)21.3萬(wàn)元。在精確掌握企業(yè)外購(gòu)茶葉數(shù)量和銷(xiāo)售收入的情況后，評(píng)估人員約談了企業(yè)法定代表人。在充分有力的事實(shí)面前，該法定代表人承認(rèn)當(dāng)年和2005年存在部分外購(gòu)鮮茶葉未入賬，并積極主動(dòng)補(bǔ)繳增值稅稅款及滯納金5.3萬(wàn)元。

評(píng)估成效

2006年，通過(guò)有效掌控“關(guān)鍵率”指標(biāo)，以產(chǎn)控稅開(kāi)展精制茶加工行業(yè)評(píng)估，膠南市國(guó)稅局共評(píng)估一般納稅人3戶，自查入庫(kù)增值稅稅款85.3萬(wàn)元，一般納稅人稅負(fù)率原來(lái)的3.25%升至5.6%，提高幅度達(dá)2.35個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)4戶原采取查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人進(jìn)行了稅額核定，對(duì)5戶采取核定征收的小規(guī)模企業(yè)和63戶個(gè)體戶進(jìn)行了稅額調(diào)整，調(diào)增核定稅額21.4萬(wàn)元。

xx省茶葉加工企業(yè)增值稅納稅評(píng)估方法

湖南省國(guó)稅局：《橫向縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點(diǎn)》

企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營(yíng)有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本3100萬(wàn)元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強(qiáng)的代表性。2006年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國(guó)稅局將該公司確定為納稅評(píng)估的重點(diǎn)對(duì)象。

疑點(diǎn)采集

評(píng)估人員調(diào)閱了2005、2006企業(yè)所得稅報(bào)表及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，分析比較了近兩年的稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開(kāi)具情況和稅款抵扣情況。通過(guò)初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)。

疑點(diǎn)1.企業(yè)2006銷(xiāo)售收入313034862.5元，2005年應(yīng)稅銷(xiāo)售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷(xiāo)售收入增加145685043.35元，銷(xiāo)售收入變動(dòng)率為87%，大大超過(guò)±30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為？

疑點(diǎn)2.企業(yè)2006年增值稅應(yīng)納稅額1763393.45元，稅負(fù)0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負(fù)率的1．2%低0.64個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，2006年增值稅稅負(fù)率下降了0.49個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值±30%的范圍。是否存在少計(jì)銷(xiāo)售收入，多列進(jìn)項(xiàng)抵扣行為？

疑點(diǎn)3.企業(yè)2005年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額272230.98元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額782975.18元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額50921797.78元的比例卻達(dá)到1.54%，比上年增長(zhǎng)57%。是否存在多列運(yùn)費(fèi)抵扣的問(wèn)題？

疑點(diǎn)4.企業(yè)2005年應(yīng)稅銷(xiāo)售收入為167349819.15元，應(yīng)納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.207%；2006年應(yīng)稅銷(xiāo)售收入為313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率下降0.087個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率為43%。是否存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問(wèn)題？

疑點(diǎn)5.企業(yè)2005年?duì)I業(yè)費(fèi)用3959776元，占銷(xiāo)售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年?duì)I業(yè)費(fèi)用12951268.63元，占銷(xiāo)售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動(dòng)率高達(dá)74.68%。是否存在多列費(fèi)用，少繳企業(yè)得稅的行為？ 疑點(diǎn)6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒(méi)有大型倉(cāng)庫(kù)，年末存貨金額變動(dòng)異常。是否存在存貨不實(shí)，發(fā)出商品不計(jì)或少計(jì)收入問(wèn)題？ 約談舉證及實(shí)地調(diào)查

針對(duì)以上疑點(diǎn)問(wèn)題，評(píng)估人員對(duì)該公司展開(kāi)了約談。在約談過(guò)程中，被約談人僅就疑點(diǎn)1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點(diǎn)1被排除。而由于企業(yè)方面無(wú)法對(duì)其他疑點(diǎn)給出合理解釋?zhuān)u(píng)估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查核實(shí)。根據(jù)企業(yè)主動(dòng)提供的賬簿資料，評(píng)估人員對(duì)公司的增值稅稅率，按貨物品種分類(lèi)進(jìn)行了測(cè)算。經(jīng)測(cè)算，企業(yè)2006實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入313034862.50元，應(yīng)納稅額1763393.45元，增值稅稅負(fù)率為0.56%。其中，銷(xiāo)售生鐵收入256143123.95元，應(yīng)納稅額2312659.86元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)0.9%；銷(xiāo)售鋼材收入48806518.55元，應(yīng)納稅額－634969.74元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)－1.3%；銷(xiāo)售其他貨物收入8085220元，應(yīng)納稅額85703.33元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)1.06%。

評(píng)估人員通過(guò)上述指標(biāo)測(cè)算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，其2006年增值稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項(xiàng)目銷(xiāo)售的稅負(fù)率為－1.3%，很可能存在少計(jì)鋼材銷(xiāo)售收入或發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入的現(xiàn)象。評(píng)估人員決定對(duì)其存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。

評(píng)估人員通過(guò)對(duì)企業(yè)鋼材倉(cāng)庫(kù)的入庫(kù)單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對(duì)鋼材倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實(shí)不符，賬面比實(shí)際庫(kù)存多2048噸，鋼材賬實(shí)不符的原因是： 企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時(shí)與對(duì)方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評(píng)估人員對(duì)實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作了詳細(xì)的記錄，確定了鋼材存貨不實(shí)，發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)銷(xiāo)售收入的問(wèn)題，并取得相關(guān)的材料。通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷(xiāo)貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時(shí)做銷(xiāo)售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認(rèn)可了上述問(wèn)題，愿意主動(dòng)自查申報(bào)補(bǔ)稅。

經(jīng)查閱賬簿資料和運(yùn)費(fèi)抵扣憑證，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)的單價(jià)過(guò)高，每噸貨物1公里的運(yùn)費(fèi)單價(jià)高達(dá)2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價(jià)是0.7元左右。針對(duì)這一疑點(diǎn)，評(píng)估人員要求企業(yè)自查申報(bào)。但企業(yè)認(rèn)為其運(yùn)費(fèi)已實(shí)際發(fā)生，取得的運(yùn)輸發(fā)票也是真實(shí)的，并且通過(guò)了稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，因而沒(méi)有進(jìn)行自查申報(bào)。評(píng)估人員經(jīng)查閱費(fèi)用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用變動(dòng)率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用－代理費(fèi)”科目列支750000元，并于當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實(shí)企業(yè)2005發(fā)生的代理費(fèi)，因無(wú)法取得發(fā)票，企業(yè)采購(gòu)人員在某地稅局取得代理費(fèi)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)。該筆代理費(fèi)不符合所得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000元。但該企業(yè)認(rèn)為費(fèi)用已實(shí)際發(fā)生，不愿意自查申報(bào)補(bǔ)稅。評(píng)估處理 經(jīng)評(píng)估分析、約談和實(shí)地調(diào)查，該公司對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)作收入的問(wèn)題主動(dòng)進(jìn)行自查申報(bào)。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意該公司進(jìn)行自查申報(bào)。

自查后，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了《納稅評(píng)估自查報(bào)告》，主動(dòng)申報(bào)2048噸鋼材的銷(xiāo)售收入5848949.35元，補(bǔ)繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入而少繳的增值稅進(jìn)行了自查申報(bào)，對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)作收入少繳的企業(yè)所得稅、運(yùn)輸費(fèi)用多抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問(wèn)題未進(jìn)行自查申報(bào)，評(píng)估人員認(rèn)為不能消除該企業(yè)的疑點(diǎn)。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評(píng)估人員將該公司移送至稽查部門(mén)進(jìn)行查處?；榫謱?duì)該企業(yè)進(jìn)行了稽查，稽查查處結(jié)果如下：

1.對(duì)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費(fèi)、押運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，造成多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，予以追繳，補(bǔ)征增值稅264621．84元；

2.對(duì)企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時(shí)作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問(wèn)題進(jìn)行查處，補(bǔ)征企業(yè)所得稅275620.49元； 3.對(duì)上述查補(bǔ)稅款從滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金；

4.對(duì)上述查補(bǔ)稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計(jì)270121.17元。河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)地稅局

河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)地稅局：《評(píng)估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問(wèn)題》

企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)某軟件開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊(cè)資金800萬(wàn)元，主要從事軟件開(kāi)發(fā)及銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，存貨計(jì)價(jià)方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，稅率為33%。分析選案

2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了綜合查詢分析，在對(duì)某軟件開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司的2006財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表及其他稅務(wù)資料進(jìn)行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值小于1，且二者均為負(fù)數(shù)。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動(dòng)率為－7.7%，營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值大于1，且二者都為負(fù)數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。

針對(duì)上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計(jì)該公司存在少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問(wèn)題，決定將其列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，提交稅源管理科實(shí)施納稅評(píng)估。稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查

基于以上分析，評(píng)估人員作好約談準(zhǔn)備，報(bào)請(qǐng)稅源管理部門(mén)負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出納稅評(píng)估約談通知書(shū)，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評(píng)估人員到達(dá)公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等在2006沒(méi)有明顯變化。在對(duì)其2006納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合會(huì)計(jì)賬、憑證進(jìn)行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問(wèn)題：（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷(xiāo)售收入明細(xì)賬上存在紅字沖銷(xiāo)362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷(xiāo)而開(kāi)展商業(yè)折扣，另開(kāi)紅字發(fā)票沖銷(xiāo)收入。②其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上記載有12筆對(duì)外服務(wù)收入，合計(jì)126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對(duì)該收入只進(jìn)行所得稅申報(bào)而未進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅申報(bào)，其稅務(wù)登記的經(jīng)營(yíng)范圍中也沒(méi)有其他服務(wù)項(xiàng)目。

（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購(gòu)支出均計(jì)入生產(chǎn)成本，全年累計(jì)金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，全年累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計(jì)價(jià)方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計(jì)34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上沒(méi)有對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上，合計(jì)68745元。（3）期間費(fèi)用有關(guān)資料顯示：①管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支83560元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金18000元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)計(jì)提12000元。②銷(xiāo)售費(fèi)用中，廣告費(fèi)列支326500元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支74600元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元。③財(cái)務(wù)費(fèi)用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類(lèi)貸款利率為5.58%。

（4）營(yíng)業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費(fèi)20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費(fèi)。②贈(zèng)送支出90000元，經(jīng)查憑證系對(duì)客戶購(gòu)買(mǎi)量大而贈(zèng)送的產(chǎn)品，此為成本價(jià)，按同期同類(lèi)平均不含稅價(jià)計(jì)算為120000元。

針對(duì)以上問(wèn)題，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在約談時(shí)解釋為：有的問(wèn)題是因?yàn)椴恢老嚓P(guān)的稅法規(guī)定，有的問(wèn)題是因?yàn)閷?duì)有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過(guò)有針對(duì)性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)可了評(píng)估人員的如下意見(jiàn)：（1）另開(kāi)紅字發(fā)票沖銷(xiāo)收入問(wèn)題：按國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)文件規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額?！惫蕬?yīng)補(bǔ)提增值稅61676元，補(bǔ)提城建稅和教育費(fèi)附加6167.6元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

（2）對(duì)外服務(wù)收入問(wèn)題：要補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加6980.33元（126915×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6980.33元；還要變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營(yíng)范圍中增加其他服務(wù)項(xiàng)目，以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)服務(wù)業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購(gòu)支出問(wèn)題：食堂采購(gòu)支出不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時(shí)建議其采購(gòu)憑證到當(dāng)?shù)貒?guó)稅局代開(kāi)發(fā)票。

（4）銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題：按規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計(jì)價(jià)方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓(xùn)收入問(wèn)題：少計(jì)培訓(xùn)收入68745元，要補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加3780.98元（68745×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。（6）期間費(fèi)用問(wèn)題：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支19360元，壞賬準(zhǔn)備多提6000元，廣告費(fèi)超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支10400元，財(cái)務(wù)費(fèi)用超支48400元。合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。（7）營(yíng)業(yè)外支出問(wèn)題：衛(wèi)生費(fèi)屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈(zèng)送產(chǎn)品應(yīng)視同銷(xiāo)售，補(bǔ)繳增值稅20400元（120000×17%），補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經(jīng)過(guò)實(shí)地核查，對(duì)該公司審核分析出的問(wèn)題終于水落石出，通過(guò)評(píng)估人員耐心細(xì)致的解釋?zhuān)玫搅似髽I(yè)的理解和配合，對(duì)其問(wèn)題全部予以簽字認(rèn)可。同時(shí)在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為下一步評(píng)估調(diào)整作好準(zhǔn)備。評(píng)估結(jié)果

根據(jù)上述情況，該公司共補(bǔ)繳企業(yè)所得稅519184.74元，營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評(píng)估人員建議進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。此后，評(píng)估小組將該公司的增值稅問(wèn)題函告當(dāng)?shù)貒?guó)稅局。評(píng)估建議

1.反映問(wèn)題：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯(cuò)漏。2.建議措施：（1）評(píng)估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過(guò)案頭審核稅務(wù)資料來(lái)確定評(píng)估對(duì)象，而不是盲目地選擇評(píng)估對(duì)象。（2）在評(píng)估過(guò)程中要針對(duì)案頭審核的疑點(diǎn)有的放矢地開(kāi)展評(píng)估工作，而不是對(duì)評(píng)估對(duì)象的納稅情況進(jìn)行泛泛地評(píng)估。（3）評(píng)估工作不僅僅局限于納稅評(píng)估，還要對(duì)納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類(lèi)錯(cuò)誤。（4）要注意部門(mén)配合，評(píng)估結(jié)果要通報(bào)同級(jí)國(guó)（地）稅局，以避免重復(fù)勞動(dòng)，保證國(guó)家稅收。山東省鄒平縣國(guó)稅局、江蘇省南京市國(guó)稅局

江蘇省南京市國(guó)稅局：

《透過(guò)往來(lái)款項(xiàng)看外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損原因》

行業(yè)基本情況

近年，隨著城市化快速推進(jìn)，江蘇省南京市的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。在樓市持續(xù)繁榮的情況下，一些房地產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損面達(dá)42.85%。評(píng)估數(shù)據(jù)采集與案頭分析

評(píng)估人員以2005匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對(duì)上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)、收入、成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評(píng)估疑點(diǎn)指標(biāo)。

評(píng)估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率、銷(xiāo)售收入變動(dòng)率、銷(xiāo)售成本變動(dòng)率、稅金及附加變動(dòng)率等重點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率是變化最多、最大的指標(biāo)。評(píng)估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點(diǎn)。2005其他應(yīng)付款大幅增加，變動(dòng)率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個(gè)地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u(píng)估關(guān)注點(diǎn)。（2）Y公司疑點(diǎn)。2005年往來(lái)款項(xiàng)大，且長(zhǎng)期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率與銷(xiāo)售成本變動(dòng)率配比差異達(dá)14倍；2004年~2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加變動(dòng)率為－70%，與銷(xiāo)售收入變動(dòng)率的44%呈反向波動(dòng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開(kāi)發(fā)雁鳴山莊，2005年9月已銷(xiāo)售完畢，到2005年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報(bào)納稅。

（3）J公司疑點(diǎn)。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2005年較2004年增長(zhǎng)幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬(wàn)元，與經(jīng)營(yíng)收入611萬(wàn)元不配比。J公司無(wú)在建項(xiàng)目，對(duì)其大額資金往來(lái)項(xiàng)目需要進(jìn)一步評(píng)估。

（4）H公司疑點(diǎn)。2005年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬(wàn)元，與當(dāng)年703萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比，且變動(dòng)率為-66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。評(píng)估約談舉證和實(shí)地調(diào)查

根據(jù)案頭分析疑點(diǎn)，評(píng)估人員對(duì)幾家房產(chǎn)公司的往來(lái)款項(xiàng)異常指標(biāo)開(kāi)展約談和實(shí)地核查。發(fā)現(xiàn)共性涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，在同類(lèi)企業(yè)中進(jìn)行拓展聯(lián)評(píng)。通過(guò)往來(lái)款項(xiàng)異常指標(biāo)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)幾家房地產(chǎn)企業(yè)存在四類(lèi)涉稅問(wèn)題：

（一）F公司———多結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本問(wèn)題。針對(duì)F公司疑點(diǎn)（兩期開(kāi)發(fā)，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分?jǐn)偅?，評(píng)估人員設(shè)計(jì)了成本計(jì)算及記錄循環(huán)內(nèi)部控制問(wèn)卷和納稅事項(xiàng)專(zhuān)題問(wèn)卷。通過(guò)問(wèn)卷形式，評(píng)估人員對(duì)其會(huì)計(jì)制度和稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了測(cè)試與評(píng)價(jià)。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷(xiāo)售完畢，所有開(kāi)發(fā)成本均已結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷(xiāo)售成本。開(kāi)發(fā)商起初并無(wú)建造主樓的計(jì)劃，后來(lái)由于南京樓市前景看好，董事會(huì)決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開(kāi)工，未進(jìn)入銷(xiāo)售期。

評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增建行為引發(fā)了多結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的稅收風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)政策輔導(dǎo)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到，由于輔樓、裙樓開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售在前，主樓建造在后，原有開(kāi)發(fā)成本均已計(jì)入輔樓和裙樓的銷(xiāo)售成本中。但其中的土地出讓金、基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套設(shè)施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應(yīng)按銷(xiāo)售面積以及可售單位工程成本費(fèi)用，進(jìn)行合理分?jǐn)?。?yīng)企業(yè)要求，評(píng)估人員在實(shí)地核查階段輔導(dǎo)財(cái)務(wù)人員依法對(duì)前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進(jìn)行了核實(shí)。核查發(fā)現(xiàn)，已結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本中，應(yīng)在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負(fù)一層、負(fù)二層之間分?jǐn)偟拈_(kāi)發(fā)成本合計(jì)30996萬(wàn)元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計(jì)算分?jǐn)偤?，輔樓和裙樓銷(xiāo)售成本應(yīng)調(diào)減7255萬(wàn)元，列入主樓開(kāi)發(fā)成本。企業(yè)應(yīng)調(diào)增2005應(yīng)納稅所得額7255萬(wàn)元，自查補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2394萬(wàn)元。

（二）Y公司——減收增支問(wèn)題。針對(duì)Y公司異常的應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率，評(píng)估人員經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)：該公司分別于2003年和2004年預(yù)提土地增值稅1367.83萬(wàn)元，實(shí)際繳納土地增值稅為297.89萬(wàn)元，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額1069.93萬(wàn)元?！捌渌麘?yīng)付款”中掛賬1391.98萬(wàn)元，是1994年~1995年計(jì)提需支付給外方的服務(wù)費(fèi)，但未支付，且企業(yè)不能提供外方要求支付的相關(guān)合理證明，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1391.98萬(wàn)元。

案頭分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比，且會(huì)計(jì)報(bào)表附注中記載有雁鳴山莊樓盤(pán)，但對(duì)該樓盤(pán)的納稅狀況卻未有披露。約談發(fā)現(xiàn)：Y公司與香港C公司1997年聯(lián)合開(kāi)發(fā)雁鳴山莊，Y公司負(fù)責(zé)提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開(kāi)發(fā)資金（2474.8萬(wàn)元），2005年9月全部銷(xiāo)售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒(méi)有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)，樓盤(pán)銷(xiāo)售使用的是Y公司的發(fā)票，并由Y公司繳納營(yíng)業(yè)稅，但銷(xiāo)售收入屬于香港C公司，這正是造成營(yíng)業(yè)稅金背離收入大幅波動(dòng)的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬(wàn)元用于代繳所得稅，但根據(jù)Y公司實(shí)際能夠提供的稅票，只有43.6萬(wàn)元。在實(shí)地核查中評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，香港C公司該項(xiàng)目的賬冊(cè)與憑證資料缺失不全，評(píng)估人員要求該公司委托境內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)其開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計(jì)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)該項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額為605萬(wàn)元。

由于該樓盤(pán)應(yīng)納稅所得額是應(yīng)作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭(zhēng)議，評(píng)估人員在請(qǐng)示上級(jí)有關(guān)部門(mén)后，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以實(shí)際利潤(rùn)歸屬者香港C公司作為納稅人，認(rèn)定應(yīng)繳納外國(guó)企業(yè)所得稅199.7萬(wàn)元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬(wàn)元后，企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款156.1萬(wàn)元。

（三）J公司——關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金減少利潤(rùn)問(wèn)題。

針對(duì)J公司無(wú)在建項(xiàng)目而存在巨額往來(lái)款項(xiàng)和財(cái)務(wù)費(fèi)用的疑點(diǎn)進(jìn)行約談。

該公司2005年財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬(wàn)元，為同期收入的4倍，是造成企業(yè)2005年虧損的主要原因。約談發(fā)現(xiàn)，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負(fù)責(zé)向銀行貸款，再分配給集團(tuán)內(nèi)部子公司使用。同時(shí)，J公司也是一個(gè)內(nèi)部資金拆借的平臺(tái)，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配使用。表現(xiàn)在其他應(yīng)收款科目-內(nèi)部應(yīng)收科目中，2005年借方發(fā)生額高達(dá)110220萬(wàn)元，貸方發(fā)生額高達(dá)137678萬(wàn)元，年末貸方余額為27458萬(wàn)元，所有關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金往來(lái)均未支付或收取利息。根據(jù)評(píng)估初步測(cè)算，按照相關(guān)政策規(guī)定，僅2005關(guān)聯(lián)融資就造成企業(yè)虧損增加2400萬(wàn)元。但是，由于集團(tuán)調(diào)配資金數(shù)額巨大，筆數(shù)繁多，多數(shù)融資行為無(wú)書(shū)面協(xié)議，取證時(shí)間較長(zhǎng)，因此評(píng)估人員將該情況移交反避稅調(diào)查，將作進(jìn)一步處理。

（四）H公司往來(lái)款項(xiàng)異常指標(biāo)——未付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題。

針對(duì)H公司較高應(yīng)付款項(xiàng)且與當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比的疑點(diǎn)，評(píng)估人員約談后發(fā)現(xiàn)：1995年起收取的業(yè)主住房維修基金仍然掛賬102.63萬(wàn)元一直未予支付，且企業(yè)不能提供相應(yīng)資料，證明需要付款。對(duì)此，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額102.63萬(wàn)元，補(bǔ)稅33.86萬(wàn)元。評(píng)估結(jié)果

通過(guò)評(píng)估，揭示了往來(lái)款項(xiàng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響。往來(lái)款項(xiàng)是造成房地產(chǎn)企業(yè)虧損的重要原因之一，是利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器、虧損的蓄水池。此次評(píng)估共發(fā)現(xiàn)5戶企業(yè)存在涉稅問(wèn)題，共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10732萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損2489萬(wàn)元后，合計(jì)補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2521萬(wàn)元，代扣代繳外國(guó)企業(yè)所得稅156萬(wàn)元，加收滯納金19萬(wàn)元；3戶長(zhǎng)期虧損企業(yè)的可彌補(bǔ)虧損額由7089萬(wàn)元下降為4568萬(wàn)元，下降了36%。評(píng)估后，外資房地產(chǎn)行業(yè)虧損面，由評(píng)估前的42.85%降低為35.71%。

山東省鄒平縣國(guó)稅局：

《用證據(jù)來(lái)印證約談結(jié)果的可信度》

.企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊(cè)資本1500萬(wàn)元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營(yíng)范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。信息采集

根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報(bào)異常，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)增值稅103088元，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入10187823.2元，增值稅稅負(fù)為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評(píng)估對(duì)象，同時(shí)采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入分析。評(píng)估人員通過(guò)CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當(dāng)月有關(guān)涉稅信息，為便于對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，同時(shí)采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。

疑點(diǎn)分析

（一）對(duì)企業(yè)2006年1月份申報(bào)數(shù)據(jù)與去年同期指標(biāo)進(jìn)行如下配比分析：1.應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。

應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負(fù)數(shù)且配比分析指標(biāo)接近1，反映無(wú)問(wèn)題。

2.銷(xiāo)售成本變動(dòng)率與銷(xiāo)售額變動(dòng)率配比分析。

銷(xiāo)售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標(biāo)小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負(fù)數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品用于集體福利、在建工程等不計(jì)銷(xiāo)售收入或未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問(wèn)題。

（二）評(píng)估人員又根據(jù)采集的全年累積指標(biāo)進(jìn)行了如下配比分析。1.應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。

應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=23.7%/13.7%=1.73；遠(yuǎn)大于正常比值1，說(shuō)明企業(yè)可能存在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。2.銷(xiāo)售成本變動(dòng)率與銷(xiāo)售額變動(dòng)率配比分析。

銷(xiāo)售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無(wú)問(wèn)題。

3.銷(xiāo)售毛利率變動(dòng)幅度分析。

銷(xiāo)售毛利變動(dòng)率=（本期銷(xiāo)售毛利率－上年同期銷(xiāo)售毛利率）/上年同期銷(xiāo)售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動(dòng)幅度低于－20%，說(shuō)明企業(yè)可能存在銷(xiāo)售貨物時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本而不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售價(jià)格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問(wèn)題。

綜合以上分析指標(biāo)得出的疑點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評(píng)估人員認(rèn)為該單位少計(jì)銷(xiāo)售收入從而少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷(xiāo)售成本過(guò)大和銷(xiāo)售毛利率變動(dòng)幅度過(guò)大的情況，評(píng)估人員將疑點(diǎn)定在擴(kuò)大銷(xiāo)售成本和進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍上。于是評(píng)估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的如下相關(guān)信息： 從以上指標(biāo)可以看出，該單位的進(jìn)項(xiàng)稅金的構(gòu)成部分中變動(dòng)幅度最大的是7%的進(jìn)項(xiàng)，特別是2005年12月當(dāng)月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說(shuō)明該單位可能存在利用運(yùn)輸發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)的情況。約談舉證

針對(duì)以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評(píng)估人員擬定了詳細(xì)的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，對(duì)企業(yè)實(shí)施約談。

針對(duì)稅負(fù)較低問(wèn)題，法定代表人王某解釋?zhuān)洚a(chǎn)品紡織漿料主要銷(xiāo)售給當(dāng)?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷(xiāo)售市場(chǎng)吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實(shí)行競(jìng)價(jià)，為抓牢市場(chǎng)，不得不超低價(jià)供貨。另外，原材料市場(chǎng)價(jià)格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷(xiāo)售毛利率下降，稅負(fù)較低。

針對(duì)銷(xiāo)售成本比收入增長(zhǎng)過(guò)快的問(wèn)題，特別是2005年12月份的銷(xiāo)售成本高于銷(xiāo)售收入的問(wèn)題，該法定代表人解釋?zhuān)捎诩徔棟{料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲(chǔ)上的不嚴(yán)密，造成產(chǎn)成品從入庫(kù)到出庫(kù)過(guò)程中的自然損耗過(guò)大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格上不去，就會(huì)形成成本大于收入的情況。而當(dāng)月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價(jià)賣(mài)出造成的數(shù)據(jù)異常。財(cái)務(wù)人員隨即對(duì)這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進(jìn)行了說(shuō)明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本926802元。對(duì)12月份的運(yùn)費(fèi)抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財(cái)務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評(píng)估人員的疑慮，評(píng)估人員決定讓該單位對(duì)有關(guān)疑點(diǎn)問(wèn)題的解釋處理情況進(jìn)行書(shū)面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運(yùn)費(fèi)單據(jù)的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點(diǎn)核實(shí)內(nèi)容。

經(jīng)過(guò)對(duì)該單位有關(guān)舉證資料進(jìn)行核實(shí)發(fā)現(xiàn)：該單位所說(shuō)的超低價(jià)處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實(shí)，因?yàn)樵搯挝坏馁~務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的記錄，卻無(wú)對(duì)應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說(shuō)，該單位該項(xiàng)業(yè)務(wù)只計(jì)了成本而未計(jì)銷(xiāo)售。而其提供的有關(guān)運(yùn)費(fèi)的舉證資料中，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運(yùn)費(fèi)發(fā)票大部分為當(dāng)?shù)氐囟惒块T(mén)的代開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票。承運(yùn)人為幾個(gè)固定的個(gè)人姓名。而且貨物的起運(yùn)地與該單位的主要原材料采購(gòu)地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。針對(duì)這越來(lái)越多的問(wèn)題，該單位的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人已很難自圓其說(shuō)，終于承認(rèn)所說(shuō)的次品業(yè)務(wù)實(shí)際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過(guò)程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉(cāng)庫(kù)。企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時(shí)進(jìn)行了露天存放的處理。但卻由于一場(chǎng)意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報(bào)廢?？紤]到非正常損失的產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅款需要轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，該單位就把實(shí)際已報(bào)廢的產(chǎn)品作為次品進(jìn)行了賬務(wù)處理，以達(dá)到不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的目的。

而其運(yùn)費(fèi)的問(wèn)題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥(niǎo)”的目的。原來(lái)該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個(gè)人提供，這些人沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷(xiāo)售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅款，還能達(dá)到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評(píng)估人員就此對(duì)企業(yè)方面進(jìn)行了政策解讀后，王某及其財(cái)務(wù)人員表示一定要進(jìn)行認(rèn)真的自查。

隨后，評(píng)估人員就《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報(bào)批需要的資料向企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時(shí)間內(nèi)完成了財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批工作。企業(yè)也同時(shí)對(duì)相關(guān)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行了認(rèn)真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。自查結(jié)果

經(jīng)過(guò)企業(yè)自查，確認(rèn)了非正常損失和在建工程所用材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及擴(kuò)大銷(xiāo)售成本的事實(shí)。企業(yè)更正了申報(bào)表，并將應(yīng)補(bǔ)繳增值稅295636.34元和應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補(bǔ)繳入庫(kù)，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫(kù)。北京市地稅局

北京市地稅局：

《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責(zé)任公司納稅評(píng)估案例

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營(yíng)有限公司，注冊(cè)資金為500萬(wàn)元，二級(jí)裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊(cè)設(shè)計(jì)師149人。評(píng)估數(shù)據(jù)采集

（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集

首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報(bào)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入3887萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅194.35萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬(wàn)元，繳納個(gè)人所得稅1.2萬(wàn)元，該公司2003年未繳納過(guò)印花稅。

（二）外部數(shù)據(jù)采集

1.選擇10個(gè)市場(chǎng)調(diào)取該公司簽訂的合同資料。

評(píng)估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場(chǎng)中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評(píng)估部門(mén)組織力量，從這10個(gè)市場(chǎng)抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬(wàn)元。

2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)取該公司上報(bào)資料。

評(píng)估人員從北京市家裝協(xié)會(huì)取得的該公司報(bào)送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析

將該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)、在10個(gè)主要市場(chǎng)的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點(diǎn)和問(wèn)題：

（一）該公司有未如實(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入的嫌疑。1.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與其在市場(chǎng)的簽章金額存在巨大差異。市場(chǎng)是家裝企業(yè)取得收入的主要來(lái)源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機(jī)關(guān)在10個(gè)市場(chǎng)采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只約等于在10個(gè)市場(chǎng)簽章金額的69%。2.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只占其向行業(yè)協(xié)會(huì)申報(bào)收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤(rùn)的嫌疑。近年來(lái)，北京市家裝企業(yè)的純利潤(rùn)率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤(rùn)率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員個(gè)人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。稅務(wù)約談及自查結(jié)果

經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實(shí)面前承認(rèn)了自身的涉稅問(wèn)題，共補(bǔ)繳2003年~2004年兩個(gè)稅費(fèi)485.15萬(wàn)元。其中，該公司2003年~2004年實(shí)際取得收入15137.12萬(wàn)元，少申報(bào)收入5254.87萬(wàn)元，兩年共計(jì)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅262.74萬(wàn)元、城建稅18.39萬(wàn)元、教育費(fèi)附加7.88萬(wàn)元。該公司2003未如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅104.05萬(wàn)元。該公司對(duì)設(shè)計(jì)師發(fā)放的個(gè)人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個(gè)人所得稅，2003年~2004年共計(jì)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅90.52萬(wàn)元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬(wàn)分之三稅率，兩年共計(jì)補(bǔ)繳印花稅1.57萬(wàn)元。分析及建議

當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問(wèn)題：

1.申報(bào)營(yíng)業(yè)收入不實(shí)。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開(kāi)具發(fā)票金額申報(bào)收入繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，未開(kāi)具發(fā)票部分沒(méi)有向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)收入。

2.未按規(guī)定申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營(yíng)模式，將收入的70%撥給包工隊(duì)作為工程款，包工隊(duì)多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒(méi)有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員的個(gè)人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問(wèn)題最主要的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握其真實(shí)收入。針對(duì)目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評(píng)估人員建議：

加大以票控稅力度，增強(qiáng)企業(yè)的依法納稅意識(shí)和群眾索要發(fā)票意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要加強(qiáng)針對(duì)該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識(shí)；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對(duì)施工合同示范文本進(jìn)行修訂，增加“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭(zhēng)議解決的重要憑證”條款，以增強(qiáng)群眾索要發(fā)票意識(shí)；三是為鼓勵(lì)群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎(jiǎng)發(fā)票范圍。

擴(kuò)大委托代征范圍，實(shí)行屬地征收。委托家具建材市場(chǎng)代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源?？紤]只有實(shí)力較強(qiáng)的家裝企業(yè)才能進(jìn)行市場(chǎng)，而這些家裝企業(yè)注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地分離，收入主要來(lái)源于市場(chǎng)，合同須由市場(chǎng)認(rèn)證備案的特點(diǎn)，建議可由市場(chǎng)管理部門(mén)根據(jù)合同代征營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場(chǎng)主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)零散稅源。主要針對(duì)個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)及家裝企業(yè)不開(kāi)具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強(qiáng)對(duì)居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊(duì)動(dòng)工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗(yàn)收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開(kāi)具的發(fā)票免于重復(fù)征收。建立情報(bào)交換機(jī)制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場(chǎng)簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機(jī)制，及時(shí)反饋給家裝企業(yè)注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對(duì)企業(yè)申報(bào)收入明顯低于已掌握的其市場(chǎng)簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說(shuō)明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實(shí)施細(xì)則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實(shí)行核定征收。對(duì)未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊(duì)?wèi)?yīng)一律實(shí)行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無(wú)合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會(huì)共同制定家裝指導(dǎo)價(jià)格，按指導(dǎo)價(jià)格核定營(yíng)業(yè)收放。

對(duì)家裝業(yè)全面實(shí)行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對(duì)家裝企業(yè)全面實(shí)行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定的，如果采取前幾項(xiàng)措施，可基本掌握其營(yíng)業(yè)收入，為實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會(huì)和市場(chǎng)管理部門(mén)，共同加強(qiáng)對(duì)家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要和建委、家裝協(xié)會(huì)以及市場(chǎng)管理部門(mén)建立起信息溝通的機(jī)制，在家裝企業(yè)評(píng)優(yōu)和資質(zhì)年檢時(shí)將誠(chéng)信納稅作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。遼寧省國(guó)稅局

遼寧省國(guó)稅局：

《找出4S店經(jīng)營(yíng)中的利潤(rùn)蓄水池》 稅人基本情況

遼寧某汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車(chē)4S店，即專(zhuān)營(yíng)整車(chē)銷(xiāo)售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評(píng)估方法

（一）評(píng)估企業(yè)稅負(fù)分析法

1.評(píng)估企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與預(yù)警稅負(fù)對(duì)比分析該公司2005年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入39517萬(wàn)元，其中整車(chē)銷(xiāo)售收入36141萬(wàn)元，汽車(chē)維修收入3376萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅90萬(wàn)元，稅負(fù)0.22%，明顯低于全國(guó)汽車(chē)銷(xiāo)售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（0.47％）。2.評(píng)估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對(duì)比分析

汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫(kù)存增減和整車(chē)購(gòu)進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對(duì)實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫(kù)存增減和整車(chē)購(gòu)進(jìn)均衡性對(duì)稅負(fù)的影響。

汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%~1.5%。參考稅負(fù)模型計(jì)算方法: 參考稅負(fù)=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計(jì)算說(shuō)明：假設(shè)整車(chē)銷(xiāo)售毛利率4%，維修及配件銷(xiāo)售毛利率35%，整車(chē)銷(xiāo)售收入占全部銷(xiāo)售收入的90%應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況修正參數(shù)）。

修正后的增值稅稅負(fù)=［評(píng)估期應(yīng)納增值稅稅額-評(píng)估期期末增值稅留抵稅額+評(píng)估期期初增值稅留抵稅額+同期整車(chē)庫(kù)存金額增量×(1+整車(chē)銷(xiāo)售平均毛利率)×17%］/［同期銷(xiāo)售額+同期整車(chē)庫(kù)存金額增量×（1+整車(chē)銷(xiāo)售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測(cè)算該企業(yè)2005年修正稅負(fù)為0.16%，遠(yuǎn)低于參考稅負(fù)1.2%。

（二）評(píng)估企業(yè)銷(xiāo)售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開(kāi)業(yè)3年以上）的汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)企業(yè)主要的利潤(rùn)來(lái)源于維修收入，企業(yè)維修銷(xiāo)售收入占銷(xiāo)售收入總額的比例也相對(duì)穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車(chē)的這一比例更高，并隨著經(jīng)營(yíng)期的延長(zhǎng)而逐漸提高。企業(yè)維修銷(xiāo)售收入占銷(xiāo)售收入總額的比例=評(píng)估期維修銷(xiāo)售收入/銷(xiāo)售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷(xiāo)售收入占銷(xiāo)售收入總額的比例=3376萬(wàn)元/39517萬(wàn)元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的品牌是高檔汽車(chē)，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評(píng)估企業(yè)毛利率分析汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車(chē)銷(xiāo)售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷(xiāo)售列在維修收入中）。將整車(chē)與維修（含配件與精品銷(xiāo)售）銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本分離，分別計(jì)算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)企業(yè)納稅評(píng)估的關(guān)鍵。1.整車(chē)銷(xiāo)售毛利率分析整車(chē)銷(xiāo)售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專(zhuān)用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷(xiāo)售計(jì)劃的獎(jiǎng)勵(lì)與返利，數(shù)額由合同約定，有明點(diǎn)與暗點(diǎn)兩種形式，明點(diǎn)由專(zhuān)用發(fā)票注明，暗點(diǎn)一般的沖抵購(gòu)車(chē)款，隱蔽性較大。

評(píng)估期整車(chē)銷(xiāo)售毛利率=評(píng)估期整車(chē)銷(xiāo)售毛利/評(píng)估期整車(chē)銷(xiāo)售額；

評(píng)估期整車(chē)銷(xiāo)售毛利=評(píng)估期整車(chē)銷(xiāo)售額-（評(píng)估期期初整車(chē)庫(kù)存余額+評(píng)估期期間整車(chē)購(gòu)進(jìn)金額-評(píng)估期期末整車(chē)庫(kù)存余額）；

整車(chē)毛利率受市場(chǎng)供求關(guān)系影響較大，除極個(gè)別車(chē)型高于廠商零售指導(dǎo)價(jià)加價(jià)銷(xiāo)售外，一般均為降價(jià)銷(xiāo)售，毛利率沒(méi)有一個(gè)絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會(huì)低于2%。按上述方法計(jì)算該公司2005年汽車(chē)整車(chē)銷(xiāo)售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤(rùn)率基本相當(dāng)。

2.維修銷(xiāo)售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車(chē)獲利的主要部分。維修及配件銷(xiāo)售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價(jià)，一般為15%~20%左右；人工費(fèi)（工時(shí)），一般為15%~25%左右。維修及配件銷(xiāo)售毛利率為35%左右。如果維修銷(xiāo)售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷(xiāo)售收入的可能。

評(píng)估期維修銷(xiāo)售毛利率=評(píng)估期維修銷(xiāo)售毛利/評(píng)估期維修銷(xiāo)售額； 評(píng)估期維修銷(xiāo)售毛利=評(píng)估期維修銷(xiāo)售額-評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本；

評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本=評(píng)估期期初配件庫(kù)存余額+評(píng)估期期間配件購(gòu)進(jìn)金額-評(píng)估期期末配件庫(kù)存余額； 根據(jù)企業(yè)填報(bào)的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)收入3376萬(wàn)元。2004年底維修備件賬面庫(kù)存為658萬(wàn)元，2005年賬面維修購(gòu)進(jìn)2649萬(wàn)元，年底賬面庫(kù)存為593萬(wàn)元。

當(dāng)年汽車(chē)維修及精品實(shí)耗成本＝上年底維修備件庫(kù)存＋當(dāng)年維修購(gòu)進(jìn)－當(dāng)年底庫(kù)存＝658+2649-593=2714萬(wàn)元。

維修利潤(rùn)率=（維修及精品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)收入-維修及精品實(shí)耗成本）/維修及精品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。從經(jīng)營(yíng)相同品牌的汽車(chē)4S店的情況看，維修利潤(rùn)率為35％~40％?？梢?jiàn)企業(yè)維修利潤(rùn)率明顯偏低。

3.配件及精品加價(jià)率分析在工時(shí)既定的條件下，配件及精品的加價(jià)=維修及精品收入－配件及精品材料實(shí)耗－維修工時(shí)費(fèi)用；

配件及精品加價(jià)率=配件及精品的加價(jià)/配件及精品材料實(shí)耗；

據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時(shí)費(fèi)用為1079萬(wàn)元，假定此項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計(jì)算該公司2005年配件加價(jià)為：汽車(chē)維修及精品收入3376萬(wàn)元－實(shí)耗材料2714萬(wàn)元－維修工時(shí)費(fèi)用1079萬(wàn)元＝－417萬(wàn)元。配件利潤(rùn)率為-15.36%。

從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價(jià)率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價(jià)率呈負(fù)值顯然不合常理，可推論其有瞞報(bào)維修銷(xiāo)售收入或精品贈(zèng)送未計(jì)收入的可能。應(yīng)納稅款評(píng)估從

上述情況分析，該公司維修利潤(rùn)率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報(bào)維修銷(xiāo)售收入問(wèn)題的可能。可以按下述方法推算，對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行評(píng)估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實(shí)耗成本是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與配件實(shí)耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實(shí)耗成本/（1-維修利潤(rùn)率），按維修利潤(rùn)率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計(jì)算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬(wàn)元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬(wàn)元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時(shí)費(fèi)是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與工時(shí)費(fèi)的關(guān)系：維修收入=工時(shí)費(fèi)/工時(shí)費(fèi)占收入的比例，按工時(shí)費(fèi)占收入的比例上限25%計(jì)算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬(wàn)元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬(wàn)元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。約談

根據(jù)約談?lì)A(yù)案，評(píng)估小組采取靈活的方式分別對(duì)售車(chē)顧問(wèn)、維修人員、前臺(tái)收銀人員、配件保管人員進(jìn)行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員對(duì)該公司銷(xiāo)售經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。

企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)稅務(wù)約談人員提出的疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋。對(duì)于稅負(fù)偏低問(wèn)題解釋為該品牌轎車(chē)特別是進(jìn)口轎車(chē)降價(jià)幅度較大，影響了稅負(fù)。對(duì)于維修收入比例偏小、維修毛利低問(wèn)題解釋為同城有3家同品牌店，競(jìng)爭(zhēng)激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤(rùn)低。但同時(shí)承認(rèn)確有精品贈(zèng)送、免費(fèi)維修、公司內(nèi)部車(chē)輛維修等視同銷(xiāo)售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔](méi)有計(jì)入銷(xiāo)售收入申報(bào)納稅。那位負(fù)責(zé)人當(dāng)場(chǎng)表示將高度重視，認(rèn)真開(kāi)展自查。企業(yè)自查及評(píng)估結(jié)果

該企業(yè)在約談后對(duì)公司的用友財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專(zhuān)用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財(cái)務(wù)確認(rèn)相差597萬(wàn)元，涉及增值稅101.49萬(wàn)元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動(dòng)對(duì)外贈(zèng)送有工時(shí)無(wú)成本（免費(fèi)添加機(jī)油等）；2.公司內(nèi)部車(chē)輛修理業(yè)務(wù)的人工費(fèi)等在R3系統(tǒng)確認(rèn)而在財(cái)務(wù)沒(méi)有體現(xiàn)；3.公司為廣告客戶免費(fèi)車(chē)輛維修保養(yǎng)；4.整車(chē)銷(xiāo)售進(jìn)行精品贈(zèng)送（車(chē)輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對(duì)以上項(xiàng)目相關(guān)政策把握不當(dāng)，造成工時(shí)核算不準(zhǔn)，同時(shí)沒(méi)能開(kāi)發(fā)票確認(rèn)收入。

該企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了自查表。將未申報(bào)的維修收入進(jìn)行了申報(bào)，補(bǔ)繳入庫(kù)增值稅、滯納金合計(jì)104萬(wàn)元，該公司評(píng)估后的增值稅稅負(fù)為0.48%，較評(píng)估前提高1.18倍，超過(guò)了預(yù)警線。湖南省地稅局：《評(píng)估不匹配數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外收入》

企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營(yíng)有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊(cè)資金700萬(wàn)元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷(xiāo)售收入16244160元，利潤(rùn)642000元，申報(bào)企業(yè)所得稅211860元。評(píng)估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國(guó)，產(chǎn)品銷(xiāo)往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運(yùn)輸時(shí)對(duì)紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動(dòng)了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過(guò)硬，按理來(lái)說(shuō)利潤(rùn)水平應(yīng)該偏高。針對(duì)稅負(fù)異常這一疑點(diǎn)，醴陵市地稅局決定將它列為評(píng)估對(duì)象。為了便于評(píng)估工作的正常開(kāi)展，評(píng)估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時(shí)，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時(shí)，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時(shí)，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評(píng)估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)測(cè)算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量。評(píng)估小組根據(jù)全市重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類(lèi)）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運(yùn)用數(shù)字方法，測(cè)算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評(píng)估算公式如下：

評(píng)估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。案頭分析

通過(guò)對(duì)相關(guān)指標(biāo)測(cè)算，評(píng)估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。2.評(píng)估小組通過(guò)測(cè)算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評(píng)估小組測(cè)算的數(shù)少405噸。實(shí)施約談

通過(guò)以上案頭分析，評(píng)估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點(diǎn)較多，有必要讓企業(yè)對(duì)上述疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。4月19日評(píng)估小組及時(shí)向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書(shū)，要求財(cái)務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，評(píng)估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對(duì)列舉的疑點(diǎn)歸類(lèi)進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點(diǎn)逐一展開(kāi)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)評(píng)估人員提出的幾個(gè)問(wèn)題在約談時(shí)解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤(rùn)偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強(qiáng)，發(fā)生嚴(yán)重的浪費(fèi)所致。

2.評(píng)估小組通過(guò)測(cè)算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因?yàn)槠髽I(yè)與同行業(yè)相比耗用過(guò)大造成的。

評(píng)估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員對(duì)疑點(diǎn)一、二的解釋?zhuān)髽I(yè)利潤(rùn)偏低是因?yàn)楣芾聿簧?，職工浪費(fèi)過(guò)大的解釋不盡合理。因?yàn)樵撈髽I(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)這么大的浪費(fèi)現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實(shí)。實(shí)地調(diào)查

評(píng)估人員認(rèn)為通過(guò)約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)所了解情況。對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料，耗用煤炭，購(gòu)進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對(duì)生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實(shí)；二是針對(duì)產(chǎn)成品或銷(xiāo)售入賬的情況對(duì)產(chǎn)品出庫(kù)單，庫(kù)存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實(shí)。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評(píng)估小組于4月25日到企業(yè)實(shí)地核實(shí)。1.在實(shí)地核實(shí)過(guò)程中，評(píng)估人員對(duì)每一筆原材料發(fā)票從購(gòu)進(jìn)到入庫(kù)再到出庫(kù)，對(duì)每個(gè)月耗用的電費(fèi)，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對(duì)在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機(jī)調(diào)查基本沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

2.評(píng)估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評(píng)估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實(shí)。評(píng)估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉(cāng)庫(kù)保管員查看入庫(kù)出庫(kù)記錄。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，入庫(kù)記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財(cái)務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫(kù)記錄也與財(cái)務(wù)上的銷(xiāo)售數(shù)量不符。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員無(wú)法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號(hào)，評(píng)估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請(qǐng)，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號(hào)，涉及銷(xiāo)售方向該單位匯入銷(xiāo)售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的個(gè)體戶發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)，銷(xiāo)售箱板紙410噸，取得銷(xiāo)售收入1061100元（含稅）。面對(duì)評(píng)估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)沒(méi)有將該部分收入入賬。評(píng)估處理結(jié)果

由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評(píng)估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評(píng)估材料移送稽查局。稽查局根據(jù)評(píng)估材料，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)其偷稅行為實(shí)施了行政處罰。企業(yè)按期足額補(bǔ)繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過(guò)了全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

重慶市地稅局的

重慶市地稅局：《數(shù)字圖像實(shí)時(shí)監(jiān)控，礦業(yè)評(píng)估科學(xué)便捷》 企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營(yíng)有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊(cè)資金700萬(wàn)元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷(xiāo)售收入16244160元，利潤(rùn)642000元，申報(bào)企業(yè)所得稅211860元。評(píng)估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國(guó)，產(chǎn)品銷(xiāo)往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運(yùn)輸時(shí)對(duì)紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動(dòng)了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過(guò)硬，按理來(lái)說(shuō)利潤(rùn)水平應(yīng)該偏高。針對(duì)稅負(fù)異常這一疑點(diǎn)，醴陵市地稅局決定將它列為評(píng)估對(duì)象。

為了便于評(píng)估工作的正常開(kāi)展，評(píng)估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時(shí)，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時(shí)，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時(shí)，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評(píng)估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)測(cè)算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量。評(píng)估小組根據(jù)全市重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類(lèi)）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運(yùn)用數(shù)字方法，測(cè)算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評(píng)估算公式如下： 評(píng)估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。

案頭分析

通過(guò)對(duì)相關(guān)指標(biāo)測(cè)算，評(píng)估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

2.評(píng)估小組通過(guò)測(cè)算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評(píng)估小組測(cè)算的數(shù)少405噸。實(shí)施約談

通過(guò)以上案頭分析，評(píng)估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點(diǎn)較多，有必要讓企業(yè)對(duì)上述疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。4月19日評(píng)估小組及時(shí)向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書(shū)，要求財(cái)務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，評(píng)估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對(duì)列舉的疑點(diǎn)歸類(lèi)進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點(diǎn)逐一展開(kāi)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)評(píng)估人員提出的幾個(gè)問(wèn)題在約談時(shí)解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤(rùn)偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強(qiáng)，發(fā)生嚴(yán)重的浪費(fèi)所致。

2.評(píng)估小組通過(guò)測(cè)算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因?yàn)槠髽I(yè)與同行業(yè)相比耗用過(guò)大造成的。

評(píng)估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員對(duì)疑點(diǎn)一、二的解釋?zhuān)髽I(yè)利潤(rùn)偏低是因?yàn)楣芾聿簧?，職工浪費(fèi)過(guò)大的解釋不盡合理。因?yàn)樵撈髽I(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)這么大的浪費(fèi)現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實(shí)。實(shí)地調(diào)查

評(píng)估人員認(rèn)為通過(guò)約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)所了解情況。對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料，耗用煤炭，購(gòu)進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對(duì)生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實(shí)；二是針對(duì)產(chǎn)成品或銷(xiāo)售入賬的情況對(duì)產(chǎn)品出庫(kù)單，庫(kù)存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實(shí)。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評(píng)估小組于4月25日到企業(yè)實(shí)地核實(shí)。

1.在實(shí)地核實(shí)過(guò)程中，評(píng)估人員對(duì)每一筆原材料發(fā)票從購(gòu)進(jìn)到入庫(kù)再到出庫(kù)，對(duì)每個(gè)月耗用的電費(fèi)，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對(duì)在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機(jī)調(diào)查基本沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

2.評(píng)估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評(píng)估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實(shí)。評(píng)估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉(cāng)庫(kù)保管員查看入庫(kù)出庫(kù)記錄。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，入庫(kù)記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財(cái)務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫(kù)記錄也與財(cái)務(wù)上的銷(xiāo)售數(shù)量不符。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員無(wú)法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號(hào)，評(píng)估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請(qǐng)，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號(hào)，涉及銷(xiāo)售方向該單位匯入銷(xiāo)售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的個(gè)體戶發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)，銷(xiāo)售箱板紙410噸，取得銷(xiāo)售收入1061100元（含稅）。

面對(duì)評(píng)估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)沒(méi)有將該部分收入入賬。評(píng)估處理結(jié)果 由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評(píng)估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評(píng)估材料移送稽查局。稽查局根據(jù)評(píng)估材料，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)其偷稅行為實(shí)施了行政處罰。企業(yè)按期足額補(bǔ)繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過(guò)了全市同行業(yè)平均稅負(fù) 大連市金州區(qū)國(guó)稅局、青島市國(guó)家稅務(wù)局的

大連市金州區(qū)國(guó)稅局：

《梳理疑點(diǎn)，在評(píng)估中還原企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)政策放開(kāi)后，青島市同全國(guó)其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個(gè)體、私營(yíng)藥店如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報(bào)銷(xiāo)售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計(jì)顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報(bào)銷(xiāo)售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對(duì)比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費(fèi)者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等銷(xiāo)售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實(shí)的銷(xiāo)售收入情況是深入開(kāi)展納稅評(píng)估工作所面臨的第一道難題。通過(guò)詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)地查證，評(píng)估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷(xiāo)售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等三項(xiàng)收入構(gòu)成，而在這三項(xiàng)收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時(shí)難以查清，但醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門(mén)從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項(xiàng)收入信息，將為核實(shí)該行業(yè)銷(xiāo)售收入的真實(shí)面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。

為獲得上述兩項(xiàng)收入的準(zhǔn)確信息，青島國(guó)稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺(tái)的力量，爭(zhēng)取市財(cái)源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門(mén)提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊(cè)的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算信息；通過(guò)與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷(xiāo)售收入情況奠定了基礎(chǔ)。

在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項(xiàng)進(jìn)行比對(duì)分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨(dú)立核算藥店719戶，非獨(dú)立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國(guó)稅部門(mén)辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨(dú)立核算的納稅人中有120戶申報(bào)應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬(wàn)元，個(gè)別納稅人申報(bào)收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評(píng)估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，偷逃稅款的嫌疑。實(shí)證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷(xiāo)售收入問(wèn)題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項(xiàng)銷(xiāo)售收入配比規(guī)律，為約談自查和個(gè)案評(píng)估提供切實(shí)有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國(guó)稅局將醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅收入比對(duì)差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門(mén)進(jìn)行實(shí)證調(diào)查。

在實(shí)證調(diào)查中，稽查部門(mén)不僅實(shí)現(xiàn)查補(bǔ)稅款445萬(wàn)元，還通過(guò)實(shí)證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問(wèn)題和銷(xiāo)售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營(yíng)的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)績(jī)情況，總機(jī)構(gòu)只對(duì)本部收入進(jìn)行申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)成為稅收征管的盲點(diǎn)； 二是通過(guò)對(duì)45戶企業(yè)收入分類(lèi)匯總統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入等三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷(xiāo)售收入，即：

全年銷(xiāo)售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入比例）。約談自查

利用以上實(shí)證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問(wèn)題和規(guī)律，評(píng)估人員對(duì)全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與申報(bào)應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問(wèn)題的納稅人1072戶。同時(shí)，該市各區(qū)（市）國(guó)稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來(lái)的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。

集體約談過(guò)程中，一方面，評(píng)估人員通過(guò)講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說(shuō)明行業(yè)稅收問(wèn)題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報(bào)自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營(yíng)面積、實(shí)際所在街道、聯(lián)營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)等基本情況外，還專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報(bào)應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖?、現(xiàn)金收入和其他收入三項(xiàng)，實(shí)行分類(lèi)申報(bào)，既促使納稅人據(jù)實(shí)填報(bào)，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過(guò)集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動(dòng)補(bǔ)繳稅款449.2萬(wàn)元，而且通過(guò)納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，驗(yàn)證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和銀行卡收入三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例關(guān)系的正確性。個(gè)案評(píng)估

納稅人自查結(jié)束后，評(píng)估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對(duì)納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對(duì)相類(lèi)似納稅人，納稅人報(bào)送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營(yíng)等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡三項(xiàng)收入申報(bào)信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對(duì)其進(jìn)行了個(gè)案再評(píng)估。

評(píng)估中，評(píng)估人員根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，針對(duì)性地采取了蹲點(diǎn)調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實(shí)施評(píng)估。如在對(duì)“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評(píng)估中，評(píng)估人員不間斷連續(xù)3天蹲點(diǎn)記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過(guò)記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷(xiāo)售冬蟲(chóng)夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)卡進(jìn)項(xiàng)金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實(shí)際情況后，評(píng)估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險(xiǎn)卡信息、分支機(jī)構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫(kù)存狀況等情況，對(duì)納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計(jì)算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實(shí)申報(bào)部分收入，主動(dòng)補(bǔ)繳稅款32萬(wàn)元。

通過(guò)對(duì)352戶疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行個(gè)案再評(píng)估，共評(píng)估補(bǔ)繳稅款111萬(wàn)元。評(píng)估成效

在成功評(píng)估補(bǔ)繳稅款1005.2萬(wàn)元的同時(shí)，青島市國(guó)稅局認(rèn)識(shí)到納稅評(píng)估補(bǔ)稅只是第一步，如何防范問(wèn)題發(fā)生，形成長(zhǎng)效管理機(jī)制才是評(píng)估工作的真正目的。為此，青島市國(guó)稅局在總結(jié)該行業(yè)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺(tái)了有針對(duì)性的管理措施和辦法，旨在實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)的長(zhǎng)效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對(duì)納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問(wèn)題，實(shí)行“三比對(duì)一巡查”制度?！叭葘?duì)”即將行業(yè)納稅人國(guó)地稅登記信息相比對(duì)、國(guó)稅登記與工商登記相比對(duì)、國(guó)稅登記與醫(yī)保卡結(jié)算用戶相比對(duì)，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇?duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類(lèi)納稅人，由稅收管理員按月或按季實(shí)施定期現(xiàn)場(chǎng)核查。二是積極推行稅控收款機(jī)，實(shí)施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機(jī)、銀行POS機(jī)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡收款機(jī)，對(duì)已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對(duì)于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對(duì)于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，實(shí)行監(jiān)管代開(kāi)發(fā)票管理。

三是對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)實(shí)行分項(xiàng)收入申報(bào)。要求在正常的稅種申報(bào)的同時(shí)，終了分別對(duì)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和其他收入進(jìn)行分項(xiàng)填報(bào)，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，進(jìn)行實(shí)地蹲點(diǎn)查實(shí)。

四是加強(qiáng)對(duì)非獨(dú)立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)本市內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。

通過(guò)實(shí)施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計(jì)顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過(guò)去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個(gè)百分點(diǎn)。

青島市國(guó)家稅務(wù)局: 《拓展信息觸角 增強(qiáng)評(píng)估實(shí)效 》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)政策放開(kāi)后，青島市同全國(guó)其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個(gè)體、私營(yíng)藥店如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報(bào)銷(xiāo)售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計(jì)顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報(bào)銷(xiāo)售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對(duì)比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費(fèi)者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等銷(xiāo)售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實(shí)的銷(xiāo)售收入情況是深入開(kāi)展納稅評(píng)估工作所面臨的第一道難題。通過(guò)詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)地查證，評(píng)估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷(xiāo)售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等三項(xiàng)收入構(gòu)成，而在這三項(xiàng)收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時(shí)難以查清，但醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門(mén)從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項(xiàng)收入信息，將為核實(shí)該行業(yè)銷(xiāo)售收入的真實(shí)面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。

為獲得上述兩項(xiàng)收入的準(zhǔn)確信息，青島國(guó)稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺(tái)的力量，爭(zhēng)取市財(cái)源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門(mén)提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊(cè)的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算信息；通過(guò)與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷(xiāo)售收入情況奠定了基礎(chǔ)。

在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項(xiàng)進(jìn)行比對(duì)分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨(dú)立核算藥店719戶，非獨(dú)立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國(guó)稅部門(mén)辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨(dú)立核算的納稅人中有120戶申報(bào)應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬(wàn)元，個(gè)別納稅人申報(bào)收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評(píng)估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，偷逃稅款的嫌疑。實(shí)證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷(xiāo)售收入問(wèn)題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項(xiàng)銷(xiāo)售收入配比規(guī)律，為約談自查和個(gè)案評(píng)估提供切實(shí)有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國(guó)稅局將醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅收入比對(duì)差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門(mén)進(jìn)行實(shí)證調(diào)查。

在實(shí)證調(diào)查中，稽查部門(mén)不僅實(shí)現(xiàn)查補(bǔ)稅款445萬(wàn)元，還通過(guò)實(shí)證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問(wèn)題和銷(xiāo)售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營(yíng)的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)績(jī)情況，總機(jī)構(gòu)只對(duì)本部收入進(jìn)行申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)成為稅收征管的盲點(diǎn)；

二是通過(guò)對(duì)45戶企業(yè)收入分類(lèi)匯總統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入等三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷(xiāo)售收入，即：

全年銷(xiāo)售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入比例）。約談自查

利用以上實(shí)證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問(wèn)題和規(guī)律，評(píng)估人員對(duì)全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與申報(bào)應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問(wèn)題的納稅人1072戶。同時(shí)，該市各區(qū)（市）國(guó)稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來(lái)的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。

集體約談過(guò)程中，一方面，評(píng)估人員通過(guò)講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說(shuō)明行業(yè)稅收問(wèn)題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報(bào)自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營(yíng)面積、實(shí)際所在街道、聯(lián)營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)等基本情況外，還專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報(bào)應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖?、現(xiàn)金收入和其他收入三項(xiàng)，實(shí)行分類(lèi)申報(bào)，既促使納稅人據(jù)實(shí)填報(bào)，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過(guò)集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動(dòng)補(bǔ)繳稅款449.2萬(wàn)元，而且通過(guò)納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，驗(yàn)證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和銀行卡收入三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例關(guān)系的正確性。個(gè)案評(píng)估

納稅人自查結(jié)束后，評(píng)估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對(duì)納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對(duì)相類(lèi)似納稅人，納稅人報(bào)送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營(yíng)等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡三項(xiàng)收入申報(bào)信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對(duì)其進(jìn)行了個(gè)案再評(píng)估。

評(píng)估中，評(píng)估人員根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，針對(duì)性地采取了蹲點(diǎn)調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實(shí)施評(píng)估。如在對(duì)“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評(píng)估中，評(píng)估人員不間斷連續(xù)3天蹲點(diǎn)記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過(guò)記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷(xiāo)售冬蟲(chóng)夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)卡進(jìn)項(xiàng)金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實(shí)際情況后，評(píng)估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險(xiǎn)卡信息、分支機(jī)構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫(kù)存狀況等情況，對(duì)納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計(jì)算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實(shí)申報(bào)部分收入，主動(dòng)補(bǔ)繳稅款32萬(wàn)元。

通過(guò)對(duì)352戶疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行個(gè)案再評(píng)估，共評(píng)估補(bǔ)繳稅款111萬(wàn)元。評(píng)估成效 在成功評(píng)估補(bǔ)繳稅款1005.2萬(wàn)元的同時(shí)，青島市國(guó)稅局認(rèn)識(shí)到納稅評(píng)估補(bǔ)稅只是第一步，如何防范問(wèn)題發(fā)生，形成長(zhǎng)效管理機(jī)制才是評(píng)估工作的真正目的。為此，青島市國(guó)稅局在總結(jié)該行業(yè)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺(tái)了有針對(duì)性的管理措施和辦法，旨在實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)的長(zhǎng)效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對(duì)納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問(wèn)題，實(shí)行“三比對(duì)一巡查”制度?！叭葘?duì)”即將行業(yè)納稅人國(guó)地稅登記信息相比對(duì)、國(guó)稅登記與工商登記相比對(duì)、國(guó)稅登記與醫(yī)保卡結(jié)算用戶相比對(duì)，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇?duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類(lèi)納稅人，由稅收管理員按月或按季實(shí)施定期現(xiàn)場(chǎng)核查。

二是積極推行稅控收款機(jī)，實(shí)施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機(jī)、銀行POS機(jī)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡收款機(jī)，對(duì)已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對(duì)于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對(duì)于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，實(shí)行監(jiān)管代開(kāi)發(fā)票管理。

三是對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)實(shí)行分項(xiàng)收入申報(bào)。要求在正常的稅種申報(bào)的同時(shí)，終了分別對(duì)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和其他收入進(jìn)行分項(xiàng)填報(bào)，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，進(jìn)行實(shí)地蹲點(diǎn)查實(shí)。

四是加強(qiáng)對(duì)非獨(dú)立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)本市內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。

通過(guò)實(shí)施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計(jì)顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過(guò)去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個(gè)百分點(diǎn)。

（本案例由青島市國(guó)家稅務(wù)局提供）