第一篇：煤礦井巷工程質(zhì)量驗收新舊規(guī)范對比

新舊規(guī)范比對

一、混凝土與鋼筋混凝土工程：

1、模板工程 舊規(guī)范：無 新規(guī)范：（1）模板及其支架應(yīng)根據(jù)工程結(jié)構(gòu)形式、工程類型、荷載大小、巖土類別、施工設(shè)備和材料供應(yīng)、允許偏差等條件進(jìn)行設(shè)計。

（2）在澆筑混凝土之前，應(yīng)對模板工程進(jìn)行驗收。模板安裝后和澆筑混凝土過程中，應(yīng)對模板及其支架進(jìn)行觀察和維護(hù)發(fā)生異常情況時，應(yīng)按施工技術(shù)方案及時進(jìn)行處理。

（3）凍結(jié)法施工的立井，內(nèi)層井壁采用整體滑升鋼模板時，在井下首次組裝的允許偏差應(yīng)符合表8.1.4的規(guī)定，在澆筑混凝土之前應(yīng)由建立組織建設(shè)、施工等單位檢查驗收。（4）對立井普通法鑿井單層混凝土井壁和凍結(jié)法鑿井外層鋼筋混凝土井壁，采用整體移動式鋼模板在井下首次組裝的允許偏差應(yīng)符合表8.1.5的規(guī)定，在澆筑混凝土前應(yīng)由監(jiān)理、建設(shè)、施工等單位共同檢查驗收。

（5）對立井鉆井法鑿井預(yù)制混凝土井壁的內(nèi)、外組合鋼模板，在地面組裝規(guī)格的允許偏差應(yīng)符合表8.1.6的規(guī)定。

（6）立井采用組合鋼模板時在井下組裝規(guī)格的允許偏差應(yīng)符合表8.1.7的規(guī)定。

2、鋼筋工程 舊規(guī)范：無 新規(guī)范：（1）立模前，應(yīng)進(jìn)行鋼筋隱蔽工程驗收。

（2）鋼筋和鋼筋制成品進(jìn)場時應(yīng)對品種、規(guī)格、出廠日期等進(jìn)行檢查，并對強(qiáng)度及其他必要的性能指標(biāo)按批次進(jìn)行復(fù)檢，起質(zhì)量應(yīng)符合國家現(xiàn)行有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

3、混凝土工程 舊規(guī)范：無

新規(guī)范：（1）水泥進(jìn)場時應(yīng)對其品種、級別、出廠日期等進(jìn)行檢查，并應(yīng)對其強(qiáng)度、安定性及其他必要的性能指標(biāo)進(jìn)行復(fù)檢，質(zhì)量應(yīng)符合現(xiàn)行國家標(biāo)準(zhǔn)《通用硅酸鹽水泥》GB 175的規(guī)定。出廠日期超過3個月以上的水泥以及認(rèn)為質(zhì)量可疑的水泥，應(yīng)復(fù)查試驗，并按檢查結(jié)果決定是否使用。

（2）首次使用的混凝土配合比，應(yīng)由具備相應(yīng)資質(zhì)的實驗室試驗后確定，其性能應(yīng)在滿足經(jīng)濟(jì)、合理的條件下達(dá)到設(shè)計的要求。

4、混凝土支護(hù)工程 舊規(guī)范：無 新規(guī)范：（1）當(dāng)混凝土強(qiáng)度評定不合格時，可采用非破損或局部破損的檢測方法，按國家現(xiàn)行有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定對結(jié)構(gòu)構(gòu)件中的混凝土強(qiáng)度進(jìn)行推斷，并作為處理的依據(jù)。

（2）施工縫的位置和處理方法應(yīng)符合設(shè)計要求和施工技術(shù)方案。

二、錨噴支護(hù)工程

1、噴射混凝土工程 舊規(guī)范：無

新規(guī)范：井下公示的防水要求應(yīng)符合本規(guī)范附錄G表G.0.2的規(guī)定。

2、鋼纖維噴射混凝土支護(hù)工程

舊規(guī)范：鋼纖維噴射混凝土支護(hù)工程 新規(guī)范：無

三、鉆井井筒工程

1、井筒鉆進(jìn)工程

舊規(guī)范：鉆井最大一級鉆頭的成孔偏斜率應(yīng)符合以下規(guī)定 合格：終孔后任一深度片斜率不大于1‰.優(yōu)良：終孔后任一深度片斜率不大于0.8‰.新規(guī)范：鉆進(jìn)中空的程控偏斜應(yīng)符合下列規(guī)定：（1）深度小于300m時，允許偏差值應(yīng)為240mm。（2）深度大于300m時，允許偏斜率應(yīng)為0.8‰。

2、井壁預(yù)制工程 舊規(guī)范：無

新規(guī)范：井壁預(yù)制工程

四、沉井井筒工程

舊規(guī)范：沉井井筒工程 新規(guī)范：無

五、凍結(jié)施工工程

1、凍結(jié)鉆孔工程

舊規(guī)范：凍結(jié)管下管深度應(yīng)符合以下規(guī)定：

合格：下管深度不小于設(shè)計500mm，不大于設(shè)計1000mm。優(yōu)良：下管深度不小于設(shè)計，不大于設(shè)計500mm。

新規(guī)范：凍結(jié)管、供液管的下管深度不應(yīng)小于設(shè)計深度。

2、凍結(jié)制冷工程 舊規(guī)范：無

新規(guī)范：（1）凍結(jié)器、鹽水干管的鹽水流量與溫度的檢測裝置和安裝質(zhì)量應(yīng)符合凍結(jié)施工組織設(shè)計要求。

（2）凍結(jié)站冷卻水系統(tǒng)的補(bǔ)給水源井位置、水量和管路儲水池、排水溝的安裝、施工質(zhì)量應(yīng)滿足凍結(jié)施工組織設(shè)計的要求。

六、混凝土帷幕工程

舊規(guī)范：混凝土帷幕工程 新規(guī)范：無

七、防治水工程

1、水泥砂漿防水層工程

舊規(guī)范：工作面預(yù)注漿效果應(yīng)符合一下規(guī)定： 合格：注漿段剩余漏水量不大于4m/h 優(yōu)良：注漿段剩余漏水量不大于2m3/h 新規(guī)范：工作面預(yù)注漿掘進(jìn)漏水量不應(yīng)大于5m/h

2、卷材防水層工程 舊規(guī)范：無

新規(guī)范：卷材防水層搭接寬度應(yīng)符合設(shè)計要求，其允許偏差應(yīng)為-10mm。

3八、井下附屬物工程

舊規(guī)范：木質(zhì)地板板面允許偏差為5mm

新規(guī)范：木質(zhì)地板表面平整度允許偏差應(yīng)為0-3mm。

九、井下鋪軌工程

舊規(guī)程：軌道接頭的平整度應(yīng)符合以下規(guī)定： 合格：接頭的高低和內(nèi)側(cè)錯距均不大于2mm。優(yōu)良：接頭的高低和內(nèi)側(cè)錯距均不大于1mm。新規(guī)程：軌道的接頭高低差和內(nèi)錯距均應(yīng)為0-2mm。

十、附錄

舊規(guī)程：對比新規(guī)程無工序質(zhì)量驗收記錄表、分項工程質(zhì)量驗收記錄表、新規(guī)程：舊規(guī)程分部工程質(zhì)量驗收記錄表評定標(biāo)準(zhǔn)是優(yōu)良率，新規(guī)程分部工程質(zhì)量驗收記錄表評定標(biāo)準(zhǔn)為施工單位檢查結(jié)果和驗收核查意見。單位工程質(zhì)量檢驗綜合評定表中新規(guī)程中新加入了技術(shù)負(fù)責(zé)人、項目經(jīng)理及項目技術(shù)負(fù)責(zé)人，并且檢驗單位由建設(shè)單位負(fù)責(zé)人和工程質(zhì)量監(jiān)督或主管部門核定簽字改為建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位、設(shè)計單位負(fù)責(zé)人簽字。除此之外，新規(guī)程中增加了單位工程質(zhì)量控制資料核查記錄表以及立井單位工程感觀質(zhì)量驗收記錄表。在舊規(guī)程當(dāng)中的硐室單位工程感官質(zhì)量驗收記錄表、運輸線路鋪軌單位工程感官質(zhì)量驗收記錄表、斜井、平硐、井底車場、主要運輸巷道感官質(zhì)量檢驗評定表的基礎(chǔ)上驗收人員由舊規(guī)程中的建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位增加了監(jiān)理單位。

第二篇：新舊會計準(zhǔn)則對比

新舊會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度的比較

2006年2月15日，財政部發(fā)布了1項企業(yè)基本會計準(zhǔn)則和38項企業(yè)具體會計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；力爭在不長時間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。

之前施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是在1992年制定的，當(dāng)時的企業(yè)會計準(zhǔn)則主要是為了適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)由計劃經(jīng)濟(jì)模式向市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變。2001年我國正式簽署協(xié)議加入世貿(mào)組織后，對會計改革又提出了新的挑戰(zhàn)，并且隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)行，這套企業(yè)會計準(zhǔn)則漸漸不能適應(yīng)新形勢的需要了。因此，近兩年中國對已有的企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了修改和完善，建立起一套新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。財政部部長金人慶說，與原有的準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則體系的最大特點是它實現(xiàn)了與國際相關(guān)準(zhǔn)則的趨同，有利于進(jìn)一步提高中國的對外開放水平。

2000年12月29日財政部出臺了《企業(yè)會計制度》，2001年先在股份公司執(zhí)行，2002年在所有外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵國有企業(yè)執(zhí)行，到2005年底之前，國資委監(jiān)管的所有中央企業(yè)全面執(zhí)行會計制度。除此之外，還有針對銀行，保險公司，證券公司，投資公司和基金公司的業(yè)務(wù)《金融企業(yè)會計制度》，同時，為了規(guī)范小企業(yè)會計行為又發(fā)布執(zhí)行了《小企業(yè)會計制度》。這樣，我國的會計制度體系從原來的13個行業(yè)會計制度轉(zhuǎn)成現(xiàn)在的《企業(yè)會計制度》，《金融企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計制度》三個制度，基本涵蓋了全國各類企業(yè)。

目前我國采納國際慣例制定會計準(zhǔn)則，形成準(zhǔn)則與制度并存的格局。

會計制度與會計準(zhǔn)則都是由財政部根據(jù)會計法予以制定，都屬于同一層次的法規(guī)，具有同等的法律效力。兩者的基本目的也是一致的，即對企業(yè)會計核算進(jìn)行規(guī)范。會計制度與會計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容應(yīng)該是一致的，這樣才不致造成執(zhí)行過程中對兩者的無所適從。但從新企業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則的比較中發(fā)現(xiàn)，新會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度在基本內(nèi)容上顯然仍然有其不一致之處。

現(xiàn)在，將2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則）與1992年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱舊準(zhǔn)則）以及2000年《企業(yè)會計制度》（以下簡稱會計制度）中基本假設(shè)，會計原則，會計要素作比較，對于更好的理解和應(yīng)用企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度具有更好的指導(dǎo)作用。

一、會計假設(shè)的新舊準(zhǔn)則與制度的比較

舊準(zhǔn)則有會計主體，持續(xù)經(jīng)營，會計分期和貨幣計量四個假設(shè)。新準(zhǔn)則的規(guī)定增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。會計制度仍然規(guī)定為四個假設(shè)。

（一）會計主體比較

舊準(zhǔn)則規(guī)定會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告。

會計制度的規(guī)定與舊準(zhǔn)則相同。

（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

舊準(zhǔn)則規(guī)定會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會計確認(rèn)，計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

會計制度的規(guī)定與舊準(zhǔn)則相同。

（三）會計分期假設(shè)

舊準(zhǔn)則規(guī)定會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為，季度和月份。，季度和月份的起訖日期采用公歷日期。

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為和中期。中期是指短于一個完整的會計的報告期間。

會計制度的規(guī)定概念與新準(zhǔn)則相同，但將會計期間分為，半，季度和月度。，半，季度和月度均按公歷起訖日期確定。半，季度和月度均稱為會計中期。所稱的期末和定期，是指月末，季末，半年末和年末。

（四）貨幣計量假設(shè)

舊準(zhǔn)則規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

新準(zhǔn)則僅僅規(guī)定企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。對記賬本位幣未作規(guī)定。

會計制度的規(guī)定與舊準(zhǔn)則相同，并且規(guī)定在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

二、會計原則的新舊準(zhǔn)則與會計制度比較

舊準(zhǔn)則規(guī)定有十二項一般原則，即7個會計信息質(zhì)量特征（真實性，相關(guān)性，可比性，一致性，及時性，重要性，明晰性）和5個計量和確認(rèn)原則（實際成本，配比，權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃分收益性支出與資本性支出，謹(jǐn)慎性）。新準(zhǔn)則為了與財務(wù)報告的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，將會計原則改為會計信息質(zhì)量要求與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，命名為“會計信息質(zhì)量要求”，對原基本原則分別作了補(bǔ)充和完善，更加強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，將2001年1月1日實行的《企業(yè)會計制度》中“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；同時突出相關(guān)性，弱化可靠性原則。包括：可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性和一致性，實質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性，及時性。會計制度規(guī)定企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循十三項基本原則，在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了實質(zhì)重于形式原則。

（一）維持不變并加以修改補(bǔ)充的會計原則

1、可靠性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即真實性，又稱客觀性。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。由此可以稱為可靠性。

會計制度規(guī)定：在舊準(zhǔn)則的內(nèi)容上增加了現(xiàn)金流量的反映。

2、相關(guān)性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去，現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。這一原則規(guī)定也是財務(wù)報告的目標(biāo)，作為相關(guān)性強(qiáng)調(diào)了財務(wù)會計報告使用者的需要。

會計制度規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

3、可比性和一致性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況，變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務(wù)報告中說明。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。將會計處理方法改為會計政策，這比會計處理方法的口徑更寬，并且強(qiáng)調(diào)了同一企業(yè)不同時期和不同企業(yè)同一時期會計政策的選擇應(yīng)當(dāng)保持一致，會計制度規(guī)定：與舊準(zhǔn)則規(guī)定相同，強(qiáng)調(diào)為如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由，變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

4、及時性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告，不得提前或者延后。

會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。

5、明晰性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。圍繞著財務(wù)會計報告的目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)了對財務(wù)會計報告使用者提供的服務(wù)。

會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

6、謹(jǐn)慎性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可以發(fā)生的損失和費用。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用。

會計制度規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。

7、重要性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。

會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)，負(fù)債，損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分，準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

（二）修改變化的會計原則

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

新準(zhǔn)則在第一章作為權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)來規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告。將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則變化為權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。

會計制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

2、配比性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：收入與其相關(guān)的成本，費用應(yīng)當(dāng)相互配比。

新準(zhǔn)則無此項原則。

會計制度規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本，費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本，費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。

3、歷史成本

舊準(zhǔn)則規(guī)定：各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值。

新準(zhǔn)則無此項會計原則。而是在會計計量中，針對會計計量屬性規(guī)定了歷史成本的定義。即歷史成本是在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。并且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

會計制度規(guī)定：企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律，行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

4、劃分收益性支出與資本性支出

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

新準(zhǔn)則無此項規(guī)定。

會計制度規(guī)定：基本與舊準(zhǔn)則相同，增加本（或一個營業(yè)周期）以及幾個會計（或幾個營業(yè)周期）的界定。

（三）新增加的會計原則

即新增加實質(zhì)重于形式原則

舊準(zhǔn)則無此項規(guī)定。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

三、會計要素的新舊準(zhǔn)則與會計制度比較

會計要素始終不變的是仍然為：資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費用和利潤會計六大要素，新準(zhǔn)則的突出點是針對會計要素的確認(rèn)，計量和報告，都作了明確，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征來確定會計要素。

（一）資產(chǎn)

舊準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)，債權(quán)和其他權(quán)利。并將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)，長期投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)六類，并詳細(xì)分別定義，解釋，說明。僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義，沒有關(guān)于如何確認(rèn)資產(chǎn)的內(nèi)容

新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的三個特征：a）過去的交易和事項形成的；b）必須由企業(yè)擁有或控制；c）包含未來經(jīng)濟(jì)利益。滿足資產(chǎn)定義的同時，應(yīng)同時滿足：a）與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流入企業(yè)；b）該項目的成本或價值能夠可靠的計量，才可確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條件的項目，在附注中作相關(guān)披露。

會計制度規(guī)定：資產(chǎn)是指過去的交易，事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（二）負(fù)債

舊準(zhǔn)則規(guī)定：負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。將負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，并對其分別做出詳細(xì)規(guī)定僅規(guī)定了負(fù)債的定義，沒有關(guān)于如何確認(rèn)負(fù)債的內(nèi)容。

新準(zhǔn)則規(guī)定：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。刪除負(fù)債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)負(fù)債的三個特征：a）過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務(wù)；b）義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；c）義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。滿足資產(chǎn)負(fù)債定義的同時，應(yīng)同時滿足：a）與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè)；b）未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計量。

會計制度規(guī)定：負(fù)債是指過去的交易，事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（三）使用者權(quán)益

舊準(zhǔn)則規(guī)定：所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。明確定義所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤等，并對各項作了具體解釋。

新準(zhǔn)則規(guī)定：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。未對如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益與負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不得相互混淆。

會計制度規(guī)定：所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本），資本公積，盈余公積和未分配利潤等。

（四）收入

舊準(zhǔn)則規(guī)定：收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

新準(zhǔn)則規(guī)定：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

會計制度規(guī)定：收入是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。

（五）費用

舊準(zhǔn)則規(guī)定：費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。將費用分為直接費用，間接費用和期間費用。

新準(zhǔn)則規(guī)定：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的姑娘發(fā)生的對象化的費用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本，在確認(rèn)產(chǎn)品或勞務(wù)收入時，計入當(dāng)期損益；無法對象化的費用直接計入發(fā)生當(dāng)期損益。

會計制度規(guī)定：費用是指企業(yè)為銷售商品，提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。

（六）利潤

舊準(zhǔn)則規(guī)定：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤，投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

新準(zhǔn)則規(guī)定：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。包括營業(yè)利潤，投資收益，利得和損失等。利得指收入和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。損失指除費用和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。

會計制度規(guī)定：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤，利潤總額和凈利潤。

第三篇：新舊會計準(zhǔn)則及對比

一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

（一）仍然稱為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國際慣例使用“財務(wù)會計概念框架”（CF）一詞。

（二）明確了會計目標(biāo)。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從理論上講，我國的會計目標(biāo)兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀。但是，我國會計目標(biāo)顯然將受托責(zé)任觀放在第一位，強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性，與國際上普遍強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性有一定差別。

（三）刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質(zhì)量要求。會計信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等八個方面。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現(xiàn)在會計要素計量部分。

（五）會計要素定義遵照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，但收入與費用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，這主要是借鑒了國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）《編制財務(wù)報表的框架》的相關(guān)條款。

（六）引入利得和損失兩個概念。同時，對于利得和損失又區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質(zhì)上尚未實現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實現(xiàn)。

（七）首次規(guī)范會計計量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，而且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會計計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。國際會計準(zhǔn)則委員會《編報財務(wù)報表的框架》中規(guī)定，財務(wù)報表的計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。

（八）取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。

二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》

（一）符合條件的存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》中，即借款費用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項目，也就是那些需要相當(dāng)長時間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因為象大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得 的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準(zhǔn)則規(guī)定只允許專門借款的借款費用資本化的規(guī)定不夠合理。

（二）取消了后進(jìn)先出法。一是因為改進(jìn)后的《國際會計準(zhǔn)則第2號——存貨》取消了后進(jìn)先出法；二是因為后進(jìn)先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實情況。

（三）取消了移動加權(quán)平均法。因為移動加權(quán)平均法實質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國際會計準(zhǔn)則也沒有移動加權(quán)平均法。

（四）明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。

三、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》

（一）縮小了適用范圍。與原《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》相比，本準(zhǔn)則僅規(guī)范長期股權(quán)投資的核算，短期投資、長期債權(quán)投資由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范，這一規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則完全一致。

（二）對于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》相協(xié)調(diào)。

（三）重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，上述規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則完全一致。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，母公司應(yīng)以成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即俗稱的“表上權(quán)益法”，完全不同于我國原來使用的“賬上權(quán)益法”。關(guān)于成本法與權(quán)益法適用范圍的變化，與相關(guān)國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。

（四）取消了長期股權(quán)投資差額。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

四、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》

（一）投資性房地產(chǎn)須單獨列報。企業(yè)持有的土地、房產(chǎn)中專門用于投資而非自用的部分，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算，并在會計報表中單列“投資性房地產(chǎn)”項目。

（二）規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量時，與固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，此時不再對該部分投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。但是，國際會計準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的計量以公允價值模式為主。

五、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》

（一）首次定義了固定資產(chǎn)的各組成部分。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。

（二）取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認(rèn)原則與固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的原則相同，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說，后續(xù)支出如果進(jìn)行資本化，必須符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件。

（三）規(guī)定了未來棄置費用的會計處理。固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費用的現(xiàn)值，其應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認(rèn)的棄置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)一項負(fù)債。

（四）重新定義預(yù)計凈殘值。一是強(qiáng)調(diào)預(yù)計凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值，而不是終值；二是在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核預(yù)計凈殘值（通常等于公允價值減去處置費用后的凈額），這一規(guī)定類似于《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第5號——持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》的相關(guān)規(guī)定。

（五）明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計估計變更。

（六）將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。

六、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》

（一）明確了生產(chǎn)特產(chǎn)的分類。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。國際會計準(zhǔn)則第41號對生物資產(chǎn)并沒有明確的分類要求。

（二）規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用成本模式計量生物資產(chǎn)。但有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行計量。而國際會計準(zhǔn)則第41號要求全面采用公允價值計量生物資產(chǎn)。

（三）要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，而且計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，但公益性生物資產(chǎn)不得計提減值準(zhǔn)備。

七、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》

（一）無形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，把可辨認(rèn)作為無形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制，與國際會計準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)定義相同。

（二）允許外購無形資產(chǎn)借款費用的資本化。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

（三）改革研究開發(fā)費用的會計處理。新準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用進(jìn)行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費用應(yīng)予以費用化；研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。我國關(guān)于研究、開發(fā)費用的會計處理與國際會計準(zhǔn)則一致，但美國會計準(zhǔn)則規(guī)定所有研究開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到所有準(zhǔn)則中去。

（四）根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷。

（五）取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。

八、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》

1.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，分別采用賬面價值和公允價值計量。交易具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

2.交易是否具有商業(yè)實質(zhì)是判斷非貨幣資產(chǎn)交換公允性的基本標(biāo)準(zhǔn)。判斷一項非貨幣交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，主要考慮兩項因素：一是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在產(chǎn)生現(xiàn)金流量時間、金額、風(fēng)險方面是否發(fā)生變化，以及換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關(guān)系——存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實質(zhì)。這一規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則基本一致，與美國最近修訂的第154號準(zhǔn)則完全相同。

3.改變了非貨幣交易損益的處理方式。對于具有商業(yè)實質(zhì)的非性資產(chǎn)貨幣交易，按換出資產(chǎn)的公允價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，同時確認(rèn)資產(chǎn)處置損益和非貨幣交易損益；對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣交易，按換出資產(chǎn)的賬面價值來計量換入資產(chǎn)的入賬價值，交易的雙方均不確認(rèn)損益。

九、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》

（一）單列準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值的會計處理。準(zhǔn)則主要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值會計處理進(jìn)行了規(guī)范。

（二）引入的資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，這一規(guī)定與定義與國際會計準(zhǔn)則一致。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。資產(chǎn)組在國際會計準(zhǔn)則中稱作現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而對資產(chǎn)組組合則沒有單獨定義。

（三）明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

（四）詳細(xì)規(guī)定了可收回金額的計量?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額時，資產(chǎn)即發(fā)生減值。

（五）明確計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一，但與美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相同。必須注意的是，根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備只包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和按成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益

工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——存貨》規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回；對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

（六）單獨規(guī)定商譽減值。企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年終了進(jìn)行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。國際會計準(zhǔn)則也規(guī)定商譽只能進(jìn)行減值測試，不得攤銷。

十、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》

（一）規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認(rèn)職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負(fù)債。

（二）統(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業(yè)全部計入管理費用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計入成本費用。本準(zhǔn)則規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計入成本或費用。

（三）單獨規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系相關(guān)支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期費用。

十一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》

1.鑒于我國法律法規(guī)的限制，我國企業(yè)年金基金會計只規(guī)定了類似于國際會計準(zhǔn)則第26號中的設(shè)定提存計劃退休福利的會計處理，這也是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差別之一。

2.企業(yè)年金是一個獨立的會計主體，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產(chǎn)與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產(chǎn)分開管理，分別核算。

3.企業(yè)年金基金形成的投資按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

4.企業(yè)年金基金的財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注組成。

十二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》

（一）明確了股份支付會計規(guī)范的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，而國際會計準(zhǔn)則所規(guī)范的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。

a)股份支付均以公允價值計量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，其公允價值變動計入資

本公積；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，其公允價值計入當(dāng)期損益。

十三、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》

（一）重新規(guī)范債務(wù)重組的含義，將讓步作為判斷債務(wù)重組的基本標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的定義與2001年修訂后債務(wù)重組準(zhǔn)則相比變化較大，但與1998年最初發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則基本一致。

（二）允許確認(rèn)債務(wù)重組損益。債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。同時，對于以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行的債務(wù)重組，債務(wù)人還要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

（三）債務(wù)重組形成的資產(chǎn)按公允價值計量。

（四）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)付金額，但債權(quán)人不得確認(rèn)或有應(yīng)收金額。

十四、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》

（一）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但由或有事項導(dǎo)致的符合條件的現(xiàn)時義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

（二）預(yù)計負(fù)債的計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等因素。

（三）首次明確變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會計處理。如果待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。例如，企業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產(chǎn)負(fù)債表日，該商品的進(jìn)價已經(jīng)達(dá)到110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應(yīng)對履行上述合同可能產(chǎn)生的虧損計提預(yù)計負(fù)債。該規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則相一致。

（四）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，但可以為符合條件的重組確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

十五、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》

（一）收入定義變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。該定義引入要素定義的資產(chǎn)負(fù)債觀，表明我國會計準(zhǔn)則制定部分地轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債觀，與國際會計準(zhǔn)則逐漸趨同。

（二）明確銷售商品的合同價或協(xié)議價與公允價值差額的會計處理。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。這一規(guī)定實質(zhì)上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務(wù)）收入與利息收入。

十六、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》

本準(zhǔn)則與原《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造合同》差異不大，在此不予贅述。(續(xù))

十七、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》

（一）政府補(bǔ)助全面采用收益法進(jìn)行會計處理。我國原來許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助應(yīng)采用資本法進(jìn)行會計處理，即將政府補(bǔ)助計入資本公積。而《國際會計準(zhǔn)則第20號——政府補(bǔ)助的會計和政府援助的披露》規(guī)定，政府補(bǔ)助均采用收益法，即將政府補(bǔ)助均計入收益。本準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則全面趨同，要求采用收益法核算政府補(bǔ)助。

（二）將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，以名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)然損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當(dāng)期損益。

（三）已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理。

十八、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》

（一）擴(kuò)大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍?！胺腺Y本化條件的資產(chǎn)”，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才可以達(dá)到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn)。例如，船舶、飛機(jī)等制造時間非常長，相關(guān)借款費用允許資本化，這一規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則一致。

（二）擴(kuò)大了可以資本化的借款范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還可以包括為生產(chǎn)、制造“符合資本化條件的資產(chǎn)”而發(fā)生的一般借款。國際會計準(zhǔn)則第23號也允許一般性借入資金借款費用的資本化。

（三）取消了借款溢折價攤銷的直線法。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，不再使用直線法進(jìn)行攤銷，而國際會計準(zhǔn)則對此沒有明確規(guī)定。

十九、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》

（一）禁止采用應(yīng)付稅款法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，而不是財政部1994年制定的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》（財會字〔1994〕第025號）規(guī)定的損益表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

（二）用暫時性差異取代時間性差異。這是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的結(jié)果，也是與國際會計準(zhǔn)則第12號趨同的結(jié)果。暫時性差異是資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額；負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額。

（三）暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

（四）稅率變化時，要求相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

（五）禁止對對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。

（六）要求在資產(chǎn)負(fù)債日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

二十、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》

（一）明確了記賬本位幣和境外經(jīng)營記賬本位的確定方法。記賬本位幣的確定要考慮企業(yè)收入、支出及融資活動的所使用的主要貨幣；境外經(jīng)營記賬本位幣的確定要考慮經(jīng)營活動的自主性、企業(yè)交易占境外經(jīng)營交易的比重、現(xiàn)金流量是否存在限制以及取得的現(xiàn)金流量是否足夠償還可預(yù)期的債務(wù)。

（二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目按采用的計量模式分別折算。外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該規(guī)定與企業(yè)會計制度關(guān)于期末對外幣賬戶按期末匯率進(jìn)行折算的要求有所不同，與國際會計準(zhǔn)則第21號規(guī)定相比，新準(zhǔn)則沒有規(guī)定以公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折算方法。

（三）首次規(guī)定 惡性通貨膨脹條件下境外經(jīng)營外幣報表的折算。企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表時，應(yīng)首先對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。

（四）明確了處置境外經(jīng)營時相應(yīng)外幣折算差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

二

十一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》

（一）明確了企業(yè)合并的定義。企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并還包括業(yè)務(wù)合并（如聯(lián)想集團(tuán)購買IBM的PC電腦業(yè)務(wù)）。

（二）規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其相應(yīng)的合并會計處理方法。根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

1．同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的（判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，要運用實質(zhì)重于形式的原則），應(yīng)按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理，即按賬面價值核算所取得的長期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的

差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。美國公認(rèn)會計原則及國際會計準(zhǔn)則均禁止使用權(quán)益結(jié)合法，由于我國的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國有企業(yè)合并，加之我國市場發(fā)不完善，此類合并所支付的對價一般不夠公允，按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理容易抑制企業(yè)對利潤的操縱。

2．非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并，屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進(jìn)行的合并，對此要求采用購買法進(jìn)行會計處理，按公允價值進(jìn)行核算，相關(guān)規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則一致。

（三）對于形成母子關(guān)系的企業(yè)合并，要求編制購買日的合并財務(wù)報表。同一控制下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購買日須編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，被購買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以賬面價值計量，被購買企業(yè)的自合并期初實現(xiàn)的利潤及現(xiàn)金流量均應(yīng)納入合并；非同一控制下的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，被購買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以公允價值計量。

二十二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》

（一）取消了承租人未確認(rèn)融資費用的直線攤銷法和年數(shù)總和法，要求承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，采用實際利率法。

（二）取消了出租人未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偟闹本€法和年數(shù)總和法，要求出租人采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入，將未實現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配。

二十三、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》

（一）明確金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類。金融資產(chǎn)分為四類：一是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)），二是持有至到期投資，三是貸款和應(yīng)收款項，四是可供出售金融資產(chǎn)；金融負(fù)債分為兩類：一是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（包括交易性金融負(fù)債、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債），二是其他金融負(fù)債?

第四篇：新舊會計準(zhǔn)則對比

新舊會計準(zhǔn)則主要變化對比分析

2006年2月，國家財政部頒布了新的會準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個部分構(gòu)成。和舊的會計準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則從基本會計準(zhǔn)則到具體會計準(zhǔn)則都作了較大的改動。

一、比較

（一）新基本準(zhǔn)則與舊基本準(zhǔn)則的比較

新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。

（二）新會計準(zhǔn)則中具體準(zhǔn)則與舊具體準(zhǔn)則的比較

1.增加的舊會計準(zhǔn)則中缺乏的部分

（1）金融工具確認(rèn)和計量、金融工具列報和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

關(guān)于金融工具的4項具體會計準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把”雙刃劍”，因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度相比共有5方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計價基礎(chǔ)的不同、確認(rèn)方面的差異和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。

（2）原保險合同與再保險合同

我國一直沒有對原保險合同制定準(zhǔn)則，實務(wù)指導(dǎo)以《金融企業(yè)會計制度》為準(zhǔn)。與金融企業(yè)會計制度相比，新準(zhǔn)則由如下特點：區(qū)分保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險；增加準(zhǔn)備充足性測試；區(qū)分原保險合同和再保險合同。

（3）石油天然氣開采

這條準(zhǔn)則是對我國現(xiàn)行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業(yè)務(wù)處理的描述。新會計準(zhǔn)則與原企業(yè)會計制度的主要差異體現(xiàn)在：礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施折耗的計算方法，原制度采用直線法，新準(zhǔn)則引入產(chǎn)量法和年限平均法。新準(zhǔn)則允許提取棄置支出準(zhǔn)備，并設(shè)置了“油氣資產(chǎn)”，“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，同時取消了“地質(zhì)成果”科目。

（4）投資性房地產(chǎn)

舊準(zhǔn)則并沒有將房地產(chǎn)作為一個單獨項目來加以處理，而是把現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容分散在其他相關(guān)準(zhǔn)則之中。新準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的計量采用成本模式和公允價值模式兩種方法。成本模式的計量方法與原準(zhǔn)則相同，但在采用公允價值模式時，不需要攤銷或折舊，也不需計提減值準(zhǔn)備，只需要在期末按公允價值對帳面進(jìn)行調(diào)整，將其差額直接計入當(dāng)期損益。

（5）增加了生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金和股份支付準(zhǔn)則

這三條準(zhǔn)則對舊會計準(zhǔn)則中未曾規(guī)范或者沒有詳細(xì)規(guī)范的方面制定了更為嚴(yán)謹(jǐn)可行的操作指南。填補(bǔ)了在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和期權(quán)激勵行為的會計核算規(guī)范方面的空白。

2．在舊會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上發(fā)生突破性變革的新會計準(zhǔn)則主要部分

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提。新舊準(zhǔn)則主要區(qū)別在：

新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度要求更加明確，可收回金額的計量原則也更具有操作性。并且新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念，對公允價值的計量使用做出了限制性規(guī)定，強(qiáng)調(diào)一但使用公允價值就停止歷史成本價值的帳務(wù)處理。同時由于使用公允價值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定可謂是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異最大的地方。

（2）債務(wù)重組方法。新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價值的使用和債務(wù)重組收益將計入當(dāng)期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后影響的是當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。

（3）企業(yè)合并會計處理。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價值也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽。新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

（4）所得稅的影響。新舊準(zhǔn)則的差異體現(xiàn)在：

在計稅基礎(chǔ)上，舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析，新準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異，從余額角度來進(jìn)行分析。在所得稅確認(rèn)上，舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù)法）核算所得稅；新會計準(zhǔn)則則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計量上，舊準(zhǔn)則沒有遞延稅款借項計提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，而新準(zhǔn)則則規(guī)定在一定的情況下，可計提減值準(zhǔn)備，并在日后符合規(guī)定時可以轉(zhuǎn)回。

（1）長期投資核算方法。新舊準(zhǔn)則的差異表現(xiàn)在：

舊準(zhǔn)則對投資中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額進(jìn)行確認(rèn)，并分期進(jìn)行攤銷，以調(diào)整投資收益，如果是負(fù)的股權(quán)投資差額就應(yīng)確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，如長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額的，確認(rèn)為商譽，該商譽不進(jìn)行攤銷；如果是小于的，則直接沖減留存收益。

二、思考

會計準(zhǔn)則的更新，無論是對企業(yè)、投資者、注冊會計師、審計人員和政府部門的監(jiān)管者，影響都是巨大的。宏觀上這是一種中國會計史上里程碑似的變革，微觀上則涉及到社會生活的方方面面的利益和選擇。較之舊會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則總結(jié)起來更有如下的優(yōu)點：

（一）新會計準(zhǔn)則使財務(wù)信息更加可靠

新準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確規(guī)定了會計信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整”。新會計準(zhǔn)則從三個方面確保了會計信息的真實可靠性：1.新會計準(zhǔn)則充分考慮了市場因素變化對資產(chǎn)價值的影響，強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義確認(rèn)和計量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，要求企業(yè)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；2.新會計準(zhǔn)則充分考慮了企業(yè)所處的具體商業(yè)環(huán)境。允許企業(yè)在不違背國家統(tǒng)一的會計核算制度的前提下，根據(jù)所處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會計政策，如可對其他應(yīng)收款計提壞帳準(zhǔn)備，可采取不同百分比進(jìn)行計提，以及采用不同的固定資產(chǎn)折舊政策等；充分揭示企業(yè)所面臨的市場風(fēng)險；3.新會計準(zhǔn)則就或有事項等不確定性事項所可能引發(fā)的風(fēng)險，要求企業(yè)認(rèn)真甄別，將符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并在會計報表附注中充分披露。新會計準(zhǔn)則還要求承擔(dān)人在確認(rèn)租賃引發(fā)的負(fù)債時，考慮貨幣的時間價值。

（二）新會計準(zhǔn)則適應(yīng)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新。

新會計準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件新型業(yè)務(wù)處理規(guī)定的空白。主要創(chuàng)新表現(xiàn)在：

在涉及的領(lǐng)域上，增加了原準(zhǔn)則中沒有或有但規(guī)定不詳細(xì)或不明確的內(nèi)容。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認(rèn)計量與列報、保險合同的規(guī)定等等。

在會計處理方法的具體內(nèi)容上，引入多項新的概念，如：

公允價值概念引入。新準(zhǔn)則引入了公允價值計量，例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價值以及交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價值，并要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產(chǎn)換入高價資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。

資金的時間價值在新準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。金融工具確認(rèn)和計量的準(zhǔn)則要求，公司對應(yīng)收和應(yīng)付款項采用實際利率法，按攤余成本計量。這使得擁有長期應(yīng)收、應(yīng)付款項的上市公司不得不將這些長期資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值減計至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。這種處理方法充分體現(xiàn)了資金的占用成本，并會在一定程度上促進(jìn)上市公司管理層對資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷政策進(jìn)行優(yōu)化。

在批露方法上也作出許多新的規(guī)定，如：

金融風(fēng)險的披露更為直接和透明。準(zhǔn)則要求，將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，這使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險金融投資可以及時地在財務(wù)報表中得到反映，使治理層可以更直接地獲取相關(guān)信息，為更好地履行其職責(zé)提供了條件，同時也使投資者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情況。

（三）新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同

新準(zhǔn)則充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，除極少數(shù)事項外，已與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同。新準(zhǔn)則實現(xiàn)與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。新會計標(biāo)準(zhǔn)充分地體現(xiàn)了這一客觀要求，將實質(zhì)重于形式列入會計核算的基本原則；此外，在資產(chǎn)計價、負(fù)債核算、收入確認(rèn)和完善財務(wù)報告體系等重要方面與國際會計慣例基本一致。

企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨

1、取消了后進(jìn)先出法

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

改進(jìn)后《國際會計準(zhǔn)則第2號》取消了后進(jìn)先出法，我國修訂的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn) 先出法，主要是因為后進(jìn)先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)，這一決定并不排除與后進(jìn)先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊成本法。

2、關(guān)于存貨的借款費用的會計處理問題

第十條 應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。（第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。）這一問題將由修訂后的借款費用準(zhǔn)則予以規(guī)范，借款費用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項目，如需要相當(dāng)長時間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。

企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資

1、母子公司采用成本法核算

第五條 下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條 規(guī)定，采用成本法核算：(一)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。(二)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

2、權(quán)益法下初始投資成本的計量

第九條 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

舉例說明：企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120*17%=140.4(萬元)，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價值500萬。按新《非貨幣性交易準(zhǔn)則》會計處理為： 借：長期股權(quán)投資——投資成本100萬 商譽

40.4萬 貸：原材料100萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 20.4萬 營業(yè)外收入20元

舊準(zhǔn)則處理：投得多占得少計入股權(quán)投資差額，按期攤銷； 借：長期股權(quán)投資——投資成本100萬 長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額

20.4萬 貸：原材料100萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 20.4萬

企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120x17%=140.4(萬元)，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價值800萬。

按新《非貨幣性交易準(zhǔn)則》會計處理為： 借：長期股權(quán)投資——投資成本160萬 貸：原材料100萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 20.4萬 營業(yè)外收入20萬 投資收益19.6萬

舊準(zhǔn)則處理：投得少占得多計資本公積； 借：長期股權(quán)投資——投資成本160萬 貸：原材料100萬

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 20.4萬 資本公積

39.6萬

3、減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回

第十四條 按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。（第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。）4、因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。是不是按追溯調(diào)整法？還沒找到。

企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資（而不是自用）項目的處理。在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。同時規(guī)定如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準(zhǔn)備。新內(nèi)容不多說了！

企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)

1、固定資產(chǎn)的范圍變化

第二條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

(一)經(jīng)濟(jì)林木和產(chǎn)役畜等生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》。

(二)礦區(qū)權(quán)益和石油、天然氣礦產(chǎn)儲量，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號――石油天然氣開采》。

(三)作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》。

2、固定資產(chǎn)的確認(rèn)，只有兩個特征，刪除了單位價值較高的規(guī)定 第三條 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：

(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

(二)使用壽命超過一個會計期間。

3、取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則

第六條 企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條 規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條 規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第四條 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

(一)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

4、重新定義了預(yù)計凈殘值

新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。新的預(yù)計凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，在這種情況預(yù)計凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費用后的凈額。

5、折舊 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。

6、取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

新的會計準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。

第二十條 固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》（第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回）處理。

7、接受捐贈的固定資產(chǎn)如何入賬，在新準(zhǔn)則上還沒看到。企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn) 新增內(nèi)容

1、定義及分類：

第二條 生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。

第三條 生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

消耗性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 公益性生物資產(chǎn) 定義 是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。確認(rèn)計量 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

(一)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出確定。

(二)自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，按照其郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費及其他管護(hù)費等必要支出確定。

(三)自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出確定。

(四)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，按照其在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出確定。； 自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

(一)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費及其他管護(hù)費等必要支出確定。

(二)自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡)前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出確定。

達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。

自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照其達(dá)到郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護(hù)費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費及其他管護(hù)費等必要支出確定。折舊 不提 可以計提折舊 不提 減值 計提并可轉(zhuǎn)回 一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回 不計提

企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)

1、準(zhǔn)則適用范圍不同。

原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，但同時規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽。這樣在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽就有了疑問，概念不清晰。

修訂后，明確規(guī)定本準(zhǔn)則不包括商譽，商譽在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。第二條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

(一)企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽的確認(rèn)和計量，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。

(二)礦區(qū)權(quán)益的確認(rèn)和計量，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》。

(三)作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》。

2、準(zhǔn)則定義不同 原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，把商譽排除在外。

3、對研究開發(fā)費用的費用化和資本化的會計處理進(jìn)行修訂 原準(zhǔn)則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用?！?/p>

新準(zhǔn)則對研究開發(fā)費用的費用化進(jìn)行了修訂，研究費用依然是費用化處理，進(jìn)入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。

第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

(一)從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；

(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

(四)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量/

4、增加了借款費用的處理

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。實際支付的價款與確認(rèn)的成本之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為利息費用。

5、取消原準(zhǔn)則中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。”

6、增加了使用壽命的規(guī)定

第十九條 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

7、原準(zhǔn)則規(guī)定了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定，一旦提取就不允許沖回。

企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換

一、新舊會計準(zhǔn)則主要差異 舊準(zhǔn)則：

以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，且不涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價所含的損益為限。新準(zhǔn)則： 符合商業(yè)性質(zhì)且公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性交易以公允價值計價，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量；不管以何種基礎(chǔ)計價，不核算收到補(bǔ)價所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入損益。

（一）新準(zhǔn)則采用公允價值計價的判斷

準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性交易同時滿足兩個條件時，以公允價值計量。兩個條件為：一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量。不滿足兩個條件之一時，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。因此，在新準(zhǔn)則中是采用賬面價值還是公允價值計價，對交易是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。

（二）新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會計處理的差異

1、在不涉及補(bǔ)價的條件下

新準(zhǔn)則：若以公允價值計價，以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

公式為：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

若以賬面價值計價，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 與新準(zhǔn)則賬面價值計價結(jié)果一樣。

2、在涉及補(bǔ)價的條件下（1）支付補(bǔ)價的

新準(zhǔn)則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 與新準(zhǔn)則以賬面價值計價結(jié)果一樣。（2）收到補(bǔ)價的

新準(zhǔn)則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值－補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補(bǔ)價所含賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；并計算補(bǔ)價所含損益計入當(dāng)期損益。

公式：收到補(bǔ)價應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價－（補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值－（補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)支付相關(guān)稅費 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－（補(bǔ)價－應(yīng)確認(rèn)的收益）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費（3）在同時換入多項資產(chǎn)的情況下

不管是否涉及補(bǔ)價，基本原則是按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對按不同計量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價值總額按比例進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

新舊準(zhǔn)則對換入多項非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的分配原則一致。綜上，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定的主要差異是：以交易是否具有商業(yè)實質(zhì)作為是否采用公允價值計量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，是否確認(rèn)損益與采用的計量方式直接相關(guān)，在以換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)入賬價值時，不論是否收到補(bǔ)價，交易各方均不確認(rèn)損益。

三、主要會計分錄舉例 下面分別以不涉及補(bǔ)價、涉及補(bǔ)價、涉及多項資產(chǎn)交換的情況舉例說明在新舊準(zhǔn)則不同的計量方式下，換入資產(chǎn)入賬價值的差異。

（一）不涉及補(bǔ)價的情況下

【例1】A公司決定以賬面價值為9000元、公允價值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價值為11000元，公允價值為10000元的乙材料，A公司支付運費300元，B公司支付運費500元。A、B兩公司均未對存貨計提跌價準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。新準(zhǔn)則：（1）設(shè)雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且甲、乙材料公允價值是可靠的，采用公允價值計價：

A公司：借：材料――乙材料

10300（10000+300）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700（換入乙材料增值稅）

貸：材料――甲材料

9000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700（換出甲材料增值稅）

銀行存款

300

營業(yè)外損益――非貨幣性交易損益

1000 B公司：借：材料――甲材料

10200（10000+200）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700（換入甲材料增值稅）

營業(yè)外損益――非貨幣性交易損益

1000

貸：材料――乙材料

11000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700（換出乙材料增值稅）

銀行存款

200 即A公司確認(rèn)1000元非貨幣性交易收益；B公司確認(rèn)1000元非貨幣性交易損失。新準(zhǔn)則：（2）假設(shè)A公司換入乙材料非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實質(zhì)，采用賬面價值計價。

A公司：借：材料――乙材料

9300（9000+300）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700（換入乙材料增值稅）

貸：材料――甲材料

9000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700（換出甲材料增值稅）

銀行存款

300 B公司：借：材料――甲材料

11200（10000+200）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1700（換入甲材料增值稅）

貸：材料――乙材料

11000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700（換出乙材料增值稅）

銀行存款

200 即A、B公司均不確認(rèn)非貨幣性交易損益。舊準(zhǔn)則：核算結(jié)果與新準(zhǔn)則以賬面價值計量一樣。

（二）涉及補(bǔ)價情況下

【例2】A公司以一臺設(shè)備換入B公司的一輛小轎車，該設(shè)備的賬面原值為50萬元，公允價值為35萬元，B公司小轎車的公允價值為30萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬元補(bǔ)價，A公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運至B公司，交換小轎車。在這項交易中，A公司支付運雜費2萬元，支付營業(yè)稅及附加1.925萬元，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費為3.925萬元。B公司支付相關(guān)稅費1.65萬元。A公司未對該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備1萬元。

設(shè)分三種情況（1）A公司的設(shè)備至交換日的累計折舊為20萬元；（2）A公司的設(shè)備至交換日的累計折舊為10萬元；（3）A公司的設(shè)備至交換日的累計折舊為18.925萬元。分別計算A公司換入資產(chǎn)的入賬價值。從收到補(bǔ)價的A公司看，收到的補(bǔ)價5萬元占換出資產(chǎn)的公允價值35萬元的比例為14.25％（5/35＝14.25％），該比例小于25％，屬非貨幣性交易，應(yīng)按照非貨幣性交易會計準(zhǔn)則核算。以下分三種情況對比新舊準(zhǔn)則的核算差別。

第一種情況：交換日累計折舊為20萬元，則換出資產(chǎn)的賬面價值為30萬元。當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)支付稅費之和（33.925萬元）小于公允價值（35萬元）時，舊準(zhǔn)則下確認(rèn)非貨幣性交易收益。新準(zhǔn)則：（1）設(shè)交易具有商業(yè)實質(zhì)，可靠公允價值，采用公允價值計價： A公司：換入資產(chǎn)小汽車入賬價值＝350000-50000+39250＝339250（元）會計分錄：

1、換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理

300 000

累計折舊

200 000 貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備

500 000

2、支付相關(guān)稅費（應(yīng)交稅金步驟略）借：固定資產(chǎn)清理

250

貸：銀行存款

250（20000+19250）

3、換入小轎車并收到補(bǔ)價

借：固定資產(chǎn)――小轎車 339 250(350000-50000+39250)

銀行存款

000

貸：固定資產(chǎn)清理

389 250

4、確認(rèn)收益

借：固定資產(chǎn)清理

000

貸：營業(yè)外損益――非貨幣性交易收益

000 賬務(wù)處理合并（把幾個核算步驟合一，略去固定資產(chǎn)清理步驟）： 借：固定資產(chǎn)――小轎車

339 250(350000-50000+39250)

銀行存款

750(50000-39250)

累計折舊

200 000

貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備

500 000

營業(yè)外損益――非貨幣性交易收益

000 新準(zhǔn)則：（2）設(shè)交易雙方的公允價值均不可靠，采用賬面價值計價： 換入資產(chǎn)小轎車入賬價值＝300000-50000+39250＝289250（元）會計分錄（設(shè)備清理過程略）：

借：固定資產(chǎn)――小轎車

289 250(300000-50000+39250)

銀行存款

750(50000-39250)

累計折舊

200 000

貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備

500 000 舊準(zhǔn)則：會計分錄（設(shè)備清理過程略）：

借：固定資產(chǎn)――小轎車

290 786

銀行存款750

累計折舊

200 000

貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備

500 000

營業(yè)外收入――非貨幣性交易收益536 由此可以看出，舊準(zhǔn)則及新準(zhǔn)則的賬面價值計價法，小轎車的入賬價值大大低于其公允價值；按照舊準(zhǔn)則確認(rèn)的非貨幣性交易收益只是補(bǔ)價部分所含的換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值之差的體現(xiàn)；按照新準(zhǔn)則的賬面價值計價不確認(rèn)收到補(bǔ)價所含的損益，直接體現(xiàn)在換入資產(chǎn)的入賬價值上。新準(zhǔn)則公允價值法確認(rèn)的非貨幣性交易收益實際上是換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差，是被低估的未計入賬上的價值。

第二種情況：交換日累計折舊為10萬元，則換出資產(chǎn)的賬面價值為40萬元。

當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)支付稅費之和（43.925萬元）大于公允價值（35萬元）時，舊準(zhǔn)則確認(rèn)非貨幣性交易損失。

則新準(zhǔn)則公允法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽賬面價值為339250 元(350000-50000+39250)；確認(rèn)非貨幣性交易損失50000元；

新準(zhǔn)則賬面法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價值為389250元(400000-50000+39250)；不確認(rèn)非貨幣性交易損益；

舊準(zhǔn)則確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價值為376500 元(根據(jù)公式計算)；確認(rèn)非貨幣性交易損失1275元（根據(jù)公式計算）。由此可以看出，新準(zhǔn)則賬面價值法及舊準(zhǔn)則小轎車的入賬價值大大高于其公允價值；按照舊準(zhǔn)則確認(rèn)的非貨幣性交易損失只是補(bǔ)價部分所含的換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值之差的體現(xiàn)；新準(zhǔn)則賬面價值法不體現(xiàn)該部分損失；按照新準(zhǔn)則確認(rèn)的非貨幣性交易損失實際上是換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差，是被高估未沖減的賬上價值。

第三種情況：交換日累計折舊為18.925萬元，即換出資產(chǎn)的賬面價值為31.075萬元。當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)支付稅費之和（35萬元）等于公允價值（35萬元）時，舊準(zhǔn)則既不確認(rèn)非貨幣性交易損失也不確認(rèn)收益。

則新準(zhǔn)則公允法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽賬面價值為339250 元(350000-50000+39250)；確認(rèn)非貨幣性交易收益39250元；

新準(zhǔn)則賬面法確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價值為300000元(310750-50000+39250)；不確認(rèn)非貨幣性交易損益；

舊準(zhǔn)則確認(rèn)換入資產(chǎn)小汽車賬面價值為300000 元(根據(jù)公式計算)；確認(rèn)非貨幣性交易損益為0（根據(jù)公式計算）。由此可見，當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)支付稅費之和等于公允價值，舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則賬面價值法完全一致，均不確認(rèn)非貨幣性交易損益。會計分錄參見第一種情況，略。

從支付補(bǔ)價的B公司看，要關(guān)注的條件是：換入資產(chǎn)設(shè)備的公允價值35萬元，換出資產(chǎn)小轎車原值35萬元，累計折舊3萬元，計提減值準(zhǔn)備1萬元，支付補(bǔ)價5萬元，支付相關(guān)稅費1.65萬元。

支付的補(bǔ)價5萬元占換出資產(chǎn)的公允價值30萬元及補(bǔ)價之和的比例為14.25％（5/（30＋5）＝14.25％），該比例小于25％，屬非貨幣性交易，應(yīng)按照非貨幣性交易會計準(zhǔn)則核算。新準(zhǔn)則：設(shè)（1）雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值可靠，采用公允價值計價 換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價值＝30+5+1.65＝36.65（萬元）確認(rèn)的非貨幣性交易損失＝（35-3-1）-30＝1（萬元）會計分錄（設(shè)備清理過程略）：

借：固定資產(chǎn)―― 某設(shè)備

366 500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備000

累計折舊000

營業(yè)外損益――非貨幣性交易損益

000

貸：固定資產(chǎn)――小轎車

350 000

銀行存款

500 新準(zhǔn)則：（2）設(shè)雙方交易公允價值計量不可靠，采用賬面價值計價 換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價值＝31+5+1.65＝37.65（萬元）不確認(rèn)非貨幣性交易損失 會計分錄（設(shè)備清理過程略）：

借：固定資產(chǎn)―― 某設(shè)備

376 500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備000

累計折舊000

貸：固定資產(chǎn)――小轎車

350 000

銀行存款

500 舊準(zhǔn)則：

換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價值＝31+5+1.65＝37.65（萬元）不確認(rèn)非貨幣性交易損失 會計分錄（設(shè)備清理過程略）：

借：固定資產(chǎn)―― 某設(shè)備

376 500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備000

累計折舊000

貸：固定資產(chǎn)――小轎車

350 000

銀行存款

500 與新準(zhǔn)則賬面價值計價完全一致。

（三）同時換入多項資產(chǎn)的情況

【例3】A公司以一項股權(quán)投資，賬面余額250萬元，計提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價值200萬元，換入B公司一輛小轎車，賬面價值50萬元，公允價值60萬元，一批產(chǎn)品，賬面價值170萬元，公允價值150萬元，A公司支付B公司補(bǔ)價10萬元，A公司支付相關(guān)運費5000元。假設(shè)不考慮其他稅費。在A公司的角度：

分析：支付補(bǔ)價10萬元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補(bǔ)價之和210萬元的4.76%，小于25%，則按照非貨幣性交易準(zhǔn)則核算。

新準(zhǔn)則：假設(shè)交易雙方具有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，且公允價值是可靠的。換入資產(chǎn)入賬價值總額＝200＋10＋0.5＝210.5萬元； 小轎車公允價值的比例＝60/(60+150)=28.57%, 則換入資產(chǎn)小轎車的入賬價值=210.5*28.57%,=60.142857萬元； 產(chǎn)品公允價值的比例＝150/（60+150）＝71.43% 換入資產(chǎn)庫存商品的入賬價值＝210.5×71.43%＝150.357143萬元 借：固定資產(chǎn)――小轎車

601 428.57

庫存商品――×產(chǎn)品503 571.43

長期投資減值準(zhǔn)備

300 000

營業(yè)外損益――非貨幣性交易損益 200 000

貸：長期股權(quán)投資500 000

銀行存款

000 采用新準(zhǔn)則賬面價值法及采用舊準(zhǔn)則分?jǐn)偢黜棑Q入資產(chǎn)的入賬價值的計算方法同上。

企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值

（1）新準(zhǔn)則限定了本準(zhǔn)則資產(chǎn)內(nèi)容。規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”（新準(zhǔn)則第二條）。在單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。

（2）擴(kuò)大適用范圍。2001年《企業(yè)會計制度》提出了計提“八項”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認(rèn)和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍的同時，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”（新準(zhǔn)則第三條）。

（3）在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額”（新準(zhǔn)則第四條）。

（4）可收回金額的計量原則比現(xiàn)行制度更具實務(wù)操作指導(dǎo)性。對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。

（5）新準(zhǔn)則規(guī)定已計提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。

（6）新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。

（7）新準(zhǔn)則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法。企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進(jìn)行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。

企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組

（一）定義

新會計準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。舊準(zhǔn)則定義為指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。廣義上講，所有涉及修改債務(wù)條件的事項（包括修改債務(wù)的金額或時間）都應(yīng)視為債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，還包括債務(wù)人處于清算或改組時的債務(wù)重組。新準(zhǔn)則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出了讓步的事項?！闭f明我國具體準(zhǔn)則的范圍限定在對債務(wù)人處于財務(wù)困難時債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組。原因有以下幾點：（1）債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題，或?qū)儆诰栀?，使用其他?zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生帳面價值的變動，不必進(jìn)行會計處理。（2）企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算應(yīng)遵循特殊的會計準(zhǔn)則。（3）債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步，而是采取以物抵帳或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。

（二）債務(wù)重組方式

新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組方式將舊準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式。

這種修改不是實質(zhì)性的變革，新準(zhǔn)則在語言表述方面更加簡潔、概括，易于理解和記憶。

（三）主要會計處理：

1、以現(xiàn)金償還債務(wù)

債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。需要注意的是，債權(quán)人已對債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。

例1：20x5年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價格為100000元，增值稅稅率為17％。當(dāng)年3月20日，B公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意減免B公司20000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。A公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。

B公司（債務(wù)人）：

（1）計算

債務(wù)重組日

重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=117000－97000=20000（元）

（2）賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款97000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益20000

A公司（債權(quán)人）：

借：銀行存款97000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000

貸：應(yīng)收賬款117000

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

依據(jù)以上原則，下面分別就債務(wù)人所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的類型加以說明。

例2：20X5年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。20X5年7月1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計提了存貨跌價準(zhǔn)備500元，深廣公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費。

紅星公司（債務(wù)人）：

（1）計算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值105000元

減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價值（7000－500）69500元

增值稅銷項稅額（80000×17％）13600元

當(dāng)期損益21900元

（2）賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款105000

存貨跌價準(zhǔn)備500

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 11900 借：主營業(yè)務(wù)成本70000 貸：庫存商品70000

深廣公司（債權(quán)人）：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13600

壞賬準(zhǔn)備500

存貨（原材料）80000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10900

貸：應(yīng)收賬款105000 例3：20X5年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的公允價值為80000元，歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減值準(zhǔn)備為9000元。深廣公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

紅星公司（債務(wù)人）：

借：固定資產(chǎn)清理90000

累計折舊30000

貸：固定資產(chǎn)120000

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000

“固定資產(chǎn)清理”科目余額=90000＋1000=91000（元）

借：應(yīng)付票據(jù)103500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000

營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失2000

貸：固定資產(chǎn)清理91000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益23500

深廣公司（債權(quán)人）：

借：固定資產(chǎn)80000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失23500

貸：應(yīng)收票據(jù)103500

假定紅星公司用于償債的設(shè)備的公允價值為100000元，其他資料保持不變，則紅星公司和深廣公司的財務(wù)處理如下：

紅星公司（債務(wù)人）：

借：固定資產(chǎn)清理90000

累計折舊30000

貸：固定資產(chǎn)120000

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000

“固定資產(chǎn)清理”科目余額=90000＋1000=91000（元）

借：應(yīng)付票據(jù)103500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000

貸：固定資產(chǎn)清理91000

營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益18000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益3500

深廣公司（債權(quán)人）：

借：固定資產(chǎn)100000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失3500

貸：應(yīng)收賬款103500

例4：20X5年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。20X6年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項長期股權(quán)投資用于低償債務(wù)。該項長期股權(quán)投資的公允價值為430000元，賬面價值為470000元，計提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為51700元。B公司轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資時發(fā)生相關(guān)費用2000元，A公司對相關(guān)債權(quán)提取了70200元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

B公司（債務(wù)人）：

（1）計算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值468000元

減：所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價值（470000－51700）418300元

發(fā)生的相關(guān)費用2000元

所轉(zhuǎn)讓投資公允價值與賬面價值差（430000-418300）11700元

重組差額38000元

（2）賬務(wù)處理

借： 應(yīng)付賬款468000

長期投資減值準(zhǔn)備51700

貸：長期股權(quán)投資470000

銀行存款2000

投資收益9700

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益38000

A公司：

借：長期股權(quán)投資430000

壞賬準(zhǔn)備70200

貸：應(yīng)收賬款468000

管理費用32200 以資本償還債務(wù)

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，股權(quán)的公允價值一定小于債務(wù)的帳面價值，二者的差額為債務(wù)重組損益，計入營業(yè)外收入。按股權(quán)份額或股份的面值確認(rèn)為實收資本或股本。股權(quán)的公允價值與股權(quán)份額或股份面值的差額應(yīng)當(dāng)計入資本公積。

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人可能會發(fā)生一些稅費，如印花稅。一般情況下，這些費用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

對債權(quán)人而言，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的投資成本包括股權(quán)的公允價值與相關(guān)稅費（如印花稅），股權(quán)的公允價值與債權(quán)的帳面價值的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

例5：20X5年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.4%，不考慮其他稅費。

紅星公司：

（1）計算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值（100000＋3500）103500元

減：債權(quán)人享有股份的面值總額10000元

債權(quán)人享有股份市價與面值差額86000元。重組差額7500

（2）賬務(wù)處理

借：應(yīng)付票據(jù)103500

貸：股本10000

資本公積——股本溢價86000 營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益7500

借：管理費用——印花稅384

貸：銀行存款384

深廣公司：

借：長期股權(quán)投資96384 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失7500

貸：應(yīng)收票據(jù)103500

銀行存款3843、修改債務(wù)條件

以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期收益；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失； 采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時，如果債務(wù)人涉及或有支出，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，應(yīng)將或有支出計入將來應(yīng)付金額，重組債務(wù)的帳面價值大于將來應(yīng)付金額的差額作為債務(wù)重組收益。將來實際發(fā)生的或有支出沖減重組后債務(wù)的帳面價值，若或有支出沒有發(fā)生，則于債務(wù)結(jié)清時確認(rèn)為當(dāng)期重組收益。

對債權(quán)人，如果涉及或有收益，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，或有收益不計入將來應(yīng)收入金額。重組債權(quán)的帳面價值大于將來應(yīng)收金額的差額作為債務(wù)重組損失。將來實際發(fā)生的或有收益計入當(dāng)期損益。

例6：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于2005年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)200000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，深廣公司加收余款2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司為債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備為520000元，現(xiàn)行帖現(xiàn)率為6%。

紅星公司：

（1）計算重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)付金額現(xiàn)值之間的差額

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值=5200000（元）

將來應(yīng)付金額=（5200000－200000）×（1＋2％）=5100000（元）將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值=5100000*0.943=4809300元（查表得現(xiàn)值系數(shù)0.943）

差額為390700元。

（2）賬務(wù)處理

①債務(wù)重組日

借：應(yīng)付賬款5200000

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組4809300

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益390700

②重組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組4809300 財務(wù)費用290700

貸：銀行存款5100000

深廣公司：

（1）計算重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)收金額現(xiàn)值之間的差額

債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值=5200000（元）

將來應(yīng)收金額=5000000×（1＋2％）=5100000（元）將來應(yīng)收金額現(xiàn)值=4809300

差額為390700元，應(yīng)在債務(wù)重組日扣除相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備后確認(rèn)為當(dāng)期損失。

（2）賬務(wù)處理

①債務(wù)重組日

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組4809300

壞賬準(zhǔn)備390700 貸：應(yīng)收賬款5200000

②重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息

借：銀行存款5100000 壞賬準(zhǔn)備29300

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組4809300 財務(wù)費用3200004、混合方式 混合重組方式，指以下四種方式中的兩種或兩種以上的組合：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改其他債務(wù)條件。根據(jù)組合方法不同，混合重組可以有多種不同的方式。一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，接下來是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件。修改其他債務(wù)條件的結(jié)果是，債務(wù)實質(zhì)上還要延續(xù)。因此將其放在最后考慮是比較合理的。

例8：深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時，累計利息為1000元。由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)與深廣公司協(xié)商，同意紅星公司支付5000元現(xiàn)金，同時轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)以清償該項債務(wù)。該項無形資產(chǎn)的賬面價值和公允價值為14000元，紅星公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅為900元。假定紅星公司沒有對轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，且不考慮其他稅費。

紅星公司：

（1）計算

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值（20000＋1000）21000元

減：支付的現(xiàn)金5000元

轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)賬面價值14000元

支付的相關(guān)稅費900元

債務(wù)重組收益1100元

（2）賬務(wù)處理

借：應(yīng)付票據(jù)21000

貸：銀行存款5000

無形資產(chǎn)14000

應(yīng)交稅金——營業(yè)稅900

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益1100

深廣公司：

借：銀行存款5000

無形資產(chǎn)14000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2000

貸：應(yīng)收票據(jù)21000 企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項

新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則關(guān)于或有事項的概念和確認(rèn)條件一致，但對預(yù)計負(fù)債的計量不同。舊準(zhǔn)則對預(yù)計負(fù)債的計量只有初始計量，即按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行，而新準(zhǔn)則對預(yù)計負(fù)債的計量分為初始計量和后續(xù)計量，初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行，并應(yīng)考慮貨幣時間價值，后續(xù)計量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入

1．銷售商品收入和提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的表述上略有差異，其實質(zhì)內(nèi)容未改變。原準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足四項條件，其中第四條為“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量”；提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足三項條件，其中第一條為“勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量”。

新準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足五項條件，其中第三條為“收入的金額能夠可靠地計量”，第五條為“相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量”；提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足四項條件，其中第一條為“收入金額能夠可靠計量”，第四條為“已發(fā)生的成本和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量”。其實質(zhì)內(nèi)容與舊準(zhǔn)則規(guī)定是一致的，只是在表述方法上略有不同。2．

新準(zhǔn)則在計量時采用公允價值模式

原準(zhǔn)則規(guī)定 “收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，即計量采用名義金額。

新準(zhǔn)則要求計量采用公允價值，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量”。如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額計量；如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價值計量。

第五篇：新舊管理辦法對比（范文模版）

為貫徹落實國務(wù)院行政審批制度和商事制度改革的相關(guān)要求，切實轉(zhuǎn)變政府職能，并進(jìn)一步規(guī)范代理記賬資格管理，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，促進(jìn)代理記賬行業(yè)健康發(fā)展，財政部對《代理記賬管理辦法》（財政部令第27號，以下簡稱原《辦法》）進(jìn)行了修訂，以財政部令第80號發(fā)布了新的《代理記賬管理辦法》（以下簡稱新《管理辦法》），將于2016年5月1日起施行。近日，財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就新《管理辦法》回答了記者提問。

問：請介紹修訂出臺新《管理辦法》的背景和過程。

答：《中華人民共和國會計法》規(guī)定，不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或者會計人員的單位，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。為規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù)，財政部1994年印發(fā)了《代理記賬管理暫行辦法》（〔94〕財會字第24號），2005年對其修訂后印發(fā)了財政部第27號令，即原《辦法》，明確了從事代理記賬業(yè)務(wù)的條件、代理記賬資格的申請要求和程序、代理記賬業(yè)務(wù)委托雙方的權(quán)利和義務(wù)，以及對代理記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)管要求。經(jīng)過20年發(fā)展，全國代理記賬機(jī)構(gòu)達(dá)1萬多家，從業(yè)人員近10萬人，業(yè)務(wù)收入近百億元，形成了一支新興的會計服務(wù)力量。代理記賬行業(yè)的發(fā)展，一定程度上緩解了部分企業(yè)會計人員短缺的矛盾，規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，提升了我國企業(yè)特別是小微企業(yè)的會計信息質(zhì)量，在維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定和市場經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮了積極作用。

隨著我國改革的不斷深入和代理記賬行業(yè)的發(fā)展壯大，特別是黨的十八屆三中全會后，國務(wù)院加快推進(jìn)行政審批制度和商事制度等一系列改革，要求我們進(jìn)一步改進(jìn)代理記賬資格管理和代理記賬行業(yè)監(jiān)管。2014年8月以來，財政部聯(lián)合相關(guān)部門先后赴廣東、上海、北京等地開展調(diào)研，聽取代理記賬機(jī)構(gòu)、小企業(yè)以及地方財政、稅務(wù)、工商等監(jiān)管部門對原《辦法》的意見。2015年6月，財政部印發(fā)了《代理記賬管理辦法（征求意見稿）》，向社會公開征求意見。根據(jù)反饋的意見修改后形成《代理記賬管理辦法（修訂草案）》。2015年9月，財政部組織有關(guān)專家集中研究討論《代理記賬管理辦法（修訂草案）》，會后根據(jù)專家意見對修訂草案予以完善，報財政部部務(wù)會議審議通過后，最終形成新《管理辦法》。2016年2月17日，新《管理辦法》以財政部令第80號正式發(fā)布。

問：與原《辦法》相比，新《管理辦法》主要在哪些方面進(jìn)行了修訂？

答：新《管理辦法》共30條，與原《辦法》相比，主要在以下四個方面進(jìn)行了修訂：

一是放寬市場準(zhǔn)入門檻，簡化資格申請要求。2014年11月24日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2014〕50號），明確將“中介機(jī)構(gòu)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)審批”由工商登記前置審批事項調(diào)整為后置審批事項。新《管理辦法》對代理記賬資格的申請條件相應(yīng)進(jìn)行了調(diào)整，同時進(jìn)一步放寬市場準(zhǔn)入，刪除了“有固定的辦公場所”和“有健全的財務(wù)會計管理制度”兩項準(zhǔn)入條件，并將申請代理記賬資格應(yīng)提交的六項材料簡化為四項。此外，為方便申請人開展業(yè)務(wù)，新《管理辦法》規(guī)定，代理記賬機(jī)構(gòu)新設(shè)分支機(jī)構(gòu)開展代理記賬業(yè)務(wù)，向其審批機(jī)關(guān)辦理備案即可，其新設(shè)分支機(jī)構(gòu)無需申請代理記賬許可證書。

二是建立信用約束機(jī)制，主動接受社會監(jiān)督。2014年8月7日，國務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)信息公示暫行條例》（國務(wù)院令第654號），規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行政許可取得、變更、延續(xù)信息形成之日起20個工作日內(nèi)通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。為加強(qiáng)代理記賬機(jī)構(gòu)的信用管理，維護(hù)公平競爭的市場秩序，新《管理辦法》要求申請人取得代理記賬許可證書、代理記賬機(jī)構(gòu)完成變更登記后，在規(guī)定時間內(nèi)通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示；同時，要求審批機(jī)關(guān)在批準(zhǔn)代理記賬資格后，在規(guī)定時間內(nèi)向社會公示；代理記賬機(jī)構(gòu)有違法違規(guī)行為的，審批機(jī)關(guān)也應(yīng)及時向社會公示。

三是加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，加大違規(guī)處罰力度。按照工商登記制度改革“寬進(jìn)嚴(yán)管”的要求，新《管理辦法》加強(qiáng)了與其他法律法規(guī)的有效銜接，強(qiáng)化了對代理記賬機(jī)構(gòu)的后續(xù)監(jiān)管，加大了對無證經(jīng)營、違規(guī)經(jīng)營的處罰力度。對于無證經(jīng)營的，由縣級以上人民政府財政部門按照有關(guān)法律、法規(guī)予以查處。對于違規(guī)經(jīng)營的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令其限期改正，拒不改正的，列入重點關(guān)注名單，并向社會公示，提醒其履行有關(guān)義務(wù)；情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門按照有關(guān)法律、法規(guī)給予行政處罰，并向社會公示。

四是加強(qiáng)行業(yè)自我約束，發(fā)揮行業(yè)組織作用。行業(yè)自律是實現(xiàn)社會共同治理,推動市場主體自我約束、誠信經(jīng)營的重要途徑，是維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的必要補(bǔ)充。為更好地提升行業(yè)組織參與市場監(jiān)管能力，充分發(fā)揮行業(yè)組織在行業(yè)管理、監(jiān)督、約束和職業(yè)道德建設(shè)等方面的作用，新《管理辦法》規(guī)定，代理記賬機(jī)構(gòu)依法成立的行業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)維護(hù)會員合法權(quán)益，建立會員誠信檔案，規(guī)范會員代理記賬行為，推動代理記賬信息化建設(shè)；代理記賬行業(yè)組織應(yīng)當(dāng)接受縣級以上人民政府財政部門的指導(dǎo)和監(jiān)督。

問：新《管理辦法》對代理記賬許可證書管理有什么新的要求？

答：新《管理辦法》對代理記賬

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《會計法》第36條明確規(guī)定：“不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記帳業(yè)… 許可證書管理有兩項重大改革：一是代理記賬許可證書不再受區(qū)域限制，在全國范圍內(nèi)有效。新《管理辦法》規(guī)定，代理記賬機(jī)構(gòu)跨原審批機(jī)關(guān)管轄地遷移辦公地點的，由遷出地審批機(jī)關(guān)將代理記賬機(jī)構(gòu)的相關(guān)信息及材料移交遷入地審批機(jī)關(guān)即可，代理記賬機(jī)構(gòu)無需重新申請證書。二是代理記賬許可證書由財政部統(tǒng)一印制改為財政部統(tǒng)一規(guī)定樣式。新《管理辦法》實施后，財政部將不再印制代理記賬許可證書，改由各地財政部門根據(jù)財政部規(guī)定的統(tǒng)一樣式自行印制。

問：新《管理辦法》明確了代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)要求，請介紹一下具體內(nèi)容？

答：隨著代理記賬行業(yè)的發(fā)展，一些規(guī)模較大的代理記賬機(jī)構(gòu)在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)。目前，各地區(qū)對代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的管理要求尚不統(tǒng)一，在一定程度上影響了代理記賬機(jī)構(gòu)的跨區(qū)域發(fā)展。為此，新《管理辦法》明確了代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)要求：一是代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立或撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)辦理變更登記；二是分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時向其所在地的審批機(jī)關(guān)辦理備案登記，分支機(jī)構(gòu)名稱、主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人發(fā)生變更的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照要求向其所在地的審批機(jī)關(guān)辦理變更登記；三是代理記賬機(jī)構(gòu)在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息管理等方面對其設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行實質(zhì)性的統(tǒng)一管理，并對分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任。

問：財政部對貫徹落實新《管理辦法》有哪些要求？

答：一是做好宣傳培訓(xùn)和制定配套措施。各省級財政部門應(yīng)加強(qiáng)對各市、縣級會計管理機(jī)構(gòu)和本地區(qū)代理記賬機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，引導(dǎo)代理記賬機(jī)構(gòu)在寬松準(zhǔn)入的同時，承擔(dān)相應(yīng)的信息報告和公示義務(wù)，增強(qiáng)代理記賬機(jī)構(gòu)信息的透明度；同時，結(jié)合本地區(qū)實際情況，制定和完善配套的監(jiān)管制度，配備必要的執(zhí)法力量，強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)管。

二是建立健全部門協(xié)同監(jiān)管機(jī)制。各地財政部門應(yīng)在積極推行代理記賬資格審批信息化管理的基礎(chǔ)上，建立與相關(guān)監(jiān)管部門的信息溝通機(jī)制，依托代理記賬機(jī)構(gòu)管理平臺和企業(yè)信用信息公示平臺，及時獲取擬從事代理記賬業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的工商登記信息和反饋代理記賬機(jī)構(gòu)的行政許可信息，注重運用信息公示、信息共享、信用約束等手段，建立健全部門合作機(jī)制，發(fā)揮協(xié)同監(jiān)管合力。

三是加強(qiáng)行業(yè)宣傳力度。各地財政部門應(yīng)通過宣傳代理記賬的積極意義和重要作用，增強(qiáng)小微企業(yè)、個體工商戶及其他小型經(jīng)濟(jì)組織對代理記賬的認(rèn)識，進(jìn)一步提高代理記賬的社會認(rèn)可度；代理記賬機(jī)構(gòu)自身應(yīng)注重品牌宣傳，主動宣傳代理記賬的工作方式和主要優(yōu)勢。

四是注重發(fā)揮行業(yè)組織的自律作用。各地財政部門要切實履行好對行業(yè)組織的指導(dǎo)和監(jiān)督責(zé)任，引導(dǎo)和鼓勵本地區(qū)代理記賬機(jī)構(gòu)自愿有序加入本地區(qū)行業(yè)協(xié)會，發(fā)揮和借重行業(yè)協(xié)會在權(quán)益保護(hù)、信用評價、糾紛處理、失信懲戒等方面的作用，逐步形成行政監(jiān)管和行業(yè)自律的良性互動。