第一篇：不相容職務(wù)分離控制概述

不相容職務(wù)分離控制概述

不相容職務(wù)分離控制概述，概括而言，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)者和執(zhí)行者要分離，執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督站要分離，物資財(cái)產(chǎn)的保管者和使用者與記錄者要分離。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制。單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要考慮哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)與權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。不相容崗位是指設(shè)置的崗位不能交叉，不能重疊，不能由一個(gè)人擔(dān)任。貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費(fèi)用等所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，按不相容職務(wù)分離的要求，必須合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。無論各行各業(yè)，從總體上看，不相容職務(wù)主要分為五種：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、稽核檢查職務(wù)。

所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。

內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一套相互監(jiān)督、相互制約、相互制衡、彼此聯(lián)結(jié)的方法、措施和程序。不相容職務(wù)崗位相互分離，是內(nèi)部控制有效性保障的首要措施和手段?？茖W(xué)界定和設(shè)置職務(wù)崗位，明確不相容職務(wù)崗位相分離，將有效保證經(jīng)營(yíng)管理合法、資產(chǎn)安全、信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。管理層和決策層，在積極貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范要求的過程中，如果能夠把這種現(xiàn)代管理理念和措施落實(shí)到位，切實(shí)做到不相容職務(wù)崗位相互分離，那么，制定的發(fā)展目標(biāo)就一定能夠?qū)崿F(xiàn)。目前內(nèi)部控制不相容職務(wù)存在的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制方面存在著許多漏洞和不足，總結(jié)主要存在以下幾個(gè)方面：

（一）缺乏內(nèi)部牽制的理念許多企業(yè)受企業(yè)規(guī)模和所有制形式的限制，管理方面的視野和境界相對(duì)較弱，對(duì)于如何建立一個(gè)合理的權(quán)責(zé)分配體系和內(nèi)部牽制制度的認(rèn)識(shí)不成熟，有的甚至不了解不相容職務(wù)的相關(guān)概念，許多企業(yè)管理人員更多的是憑借經(jīng)驗(yàn)工作，信任誰就讓誰干，沒有考慮到對(duì)員工進(jìn)行監(jiān)督和限制，更沒有考慮不相容職務(wù)分離控制管理。

（二）不相容職務(wù)設(shè)置不完善 部分企業(yè)能夠結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況設(shè)置不相容職務(wù)，但設(shè)置的不規(guī)范、不完善。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。有的企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉太多，會(huì)計(jì)人員兼職過多。有的企業(yè)不相容職務(wù)設(shè)置缺乏系統(tǒng)性，不能覆蓋各類資產(chǎn)和各種業(yè)務(wù)事項(xiàng)，管理效應(yīng)也層層弱化。

（三）授權(quán)批準(zhǔn)控制程序存在漏洞 企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是授權(quán)批準(zhǔn)控制，應(yīng)該明確各個(gè)部門和各個(gè)崗位辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍和相關(guān)的審批程序、責(zé)任等。在企業(yè)的日常管理中，授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制主要體現(xiàn)在對(duì)審核批準(zhǔn)的控制上，就是要求企業(yè)的各個(gè)崗位按照規(guī)定的程序來復(fù)核和審查相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、真實(shí)性以及相關(guān)資料的真實(shí)性和完整性，并作出批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)的決定。當(dāng)前，我國(guó)的很多企業(yè)都存在著授權(quán)批準(zhǔn)控制不健全的現(xiàn)象，例如：授權(quán)批準(zhǔn)帶有較大的隨意性、授權(quán)批準(zhǔn)的程序不夠完善、等，這些都可能引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)雖然制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際執(zhí)行的過程中，由于人員素質(zhì)不高、管理層不夠重視等多方面的原因，使得內(nèi)部控制制度得不到應(yīng)有的執(zhí)行，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的控制作用。例如：有些企業(yè)為了應(yīng)付上級(jí)檢查或者是滿足信息披露的要求，表面上制定了一系列的內(nèi)部控制制度，但是這些制度并沒有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中落到實(shí)處。另外，很多企業(yè)的管理層把精力都放在了產(chǎn)品更新?lián)Q代或者開拓市場(chǎng)上，將企業(yè)的內(nèi)部控制擱置起來，只是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)重大問題的時(shí)候，才想起實(shí)施內(nèi)部控制。不相容職務(wù)分離的必要性

不相容職務(wù)既可以在事前規(guī)避舞弊行為發(fā)生，也可以在事中糾正財(cái)務(wù)舞弊。一方面通過設(shè)置不相容崗位，嚴(yán)格執(zhí)行定崗定位定操作。不相容職務(wù)分離措施嚴(yán)格執(zhí)行，能夠預(yù)防有意的舞弊行為。另一方面公司各部門或同一部門的不相容職務(wù)相關(guān)人員在崗位上相互制約，在工作過程中相互監(jiān)督。并保證相關(guān)權(quán)利的制衡，從而徹底消滅舞弊滋生和繁衍的環(huán)境；對(duì)于比較容易發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊，不相容職務(wù)應(yīng)該及時(shí)制止并實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制。而對(duì)于沒有發(fā)現(xiàn)或者很難發(fā)現(xiàn)的舞弊，則應(yīng)在阻止舞弊后果擴(kuò)散的前提下，盡快消除舞弊產(chǎn)生的不良影響。一個(gè)人不能同時(shí)兼干可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)。記賬職務(wù)與經(jīng)營(yíng)保管的職務(wù)相分隔，可以有效防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會(huì)計(jì)記錄的辦法隱匿這些行為。記賬人員不能擔(dān)任經(jīng)辦人、審批人，不能保管企業(yè)財(cái)務(wù)。在生產(chǎn)業(yè)務(wù)方面，保管要和物品使用相互分離，出納要和會(huì)計(jì)相互分離。我國(guó)法律上也有規(guī)定：會(huì)計(jì)崗位不能兼任出納崗位。在職務(wù)定期輪崗方面，當(dāng)不相容職務(wù)員工暗地勾結(jié)、徇私舞弊時(shí)，就使不相容職務(wù)分離失去意義。對(duì)此，需要在關(guān)鍵崗位進(jìn)行定期輪崗。例如財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行5年制的輪崗、物資采購人、倉庫管理員、審計(jì)、會(huì)計(jì)、出納也要進(jìn)行定期輪崗，移交工作也要有部門負(fù)責(zé)人監(jiān)督。定期輪崗可以避免員工懶散、散漫的工作態(tài)度，提升員工全面素質(zhì)，在預(yù)防了企業(yè)內(nèi)部控制問題，減少了財(cái)務(wù)舞弊行為的同時(shí)，也提升了工作效率，讓員工能夠相互學(xué)習(xí)、相互溝通。不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或者兩個(gè)以上的部門或者人參加，只有這些人員和部門不相互勾結(jié)，差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但提高工作效率，而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

第二篇：淺議企業(yè)內(nèi)部控制中不相容職務(wù)分離

淺議企業(yè)內(nèi)部控制中不相容職務(wù)分離

摘要：不相容職務(wù)分離作為制衡性原則在企業(yè)內(nèi)部控制中的具體應(yīng)用，存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)防范錯(cuò)誤和舞弊行為起著很重要的作用。但并非在任何情況下不相容職務(wù)都必須分離，在某些特殊情況下，不相容職務(wù)也可以不分離。但必須進(jìn)行更加嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，以避免出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 不相容職務(wù) 分離控制

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。那么什么是內(nèi)部控制目標(biāo)呢？根據(jù)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范給出的定義：內(nèi)部控制目標(biāo)就是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。為了更好的實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范同時(shí)提出了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)繩，即內(nèi)部控制原則。包括：全面性原則、重要性原則，制衡性原則，適應(yīng)性原則，成本效益原則。本文所闡述的內(nèi)容“不相容職務(wù)分離”主要涉及制衡性原則以及成本效益原則。

一、不相容職務(wù)分離在企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用

所課制衡性原則就是內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約相互監(jiān)督的機(jī)制，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，同時(shí)還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性。不相容職務(wù)分離控制正好滿足了這一要求，所以說不相 容職務(wù)分離是制衡性原則在企業(yè)內(nèi)部控制中的具體應(yīng)用。

不相容職務(wù)是指那些如果由一人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。企業(yè)可以通過在兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員之間分配工作的方式，相互制約的工作機(jī)制實(shí)現(xiàn)這一監(jiān)控目標(biāo)。也就是說不相容職務(wù)可以實(shí)行分離控制，通過互相牽制達(dá)到防范錯(cuò)誤和舞弊行為的目的。作為制衡性原則在企業(yè)內(nèi)部控制中的具體應(yīng)用，其存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)防范錯(cuò)誤和舞弊行為起著很重要的作用。

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。單位內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有：一是授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時(shí)兼任采購員職務(wù)。二是執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。三是執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷貨人員不能同時(shí)兼任會(huì)計(jì)記賬工作。四是保管某些財(cái)產(chǎn)物資 和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離，如會(huì)計(jì)部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。五是保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對(duì)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。六是記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。七是登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。

二、企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中不相容職務(wù)分離的具體內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中的不相容職務(wù)

按照1996年6月17日財(cái)政部發(fā)布實(shí)施的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員，出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報(bào)表，稽核，檔案管理等。上述會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應(yīng)符合不相容職務(wù)相互分離的要求，具體包括：其一，出納職務(wù)與收入、支出、費(fèi)用的核算職務(wù)，與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù)，與稽核職務(wù)，與會(huì)計(jì)檔案的保管職務(wù)等均屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。其二，會(huì)計(jì)核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予分離。其三，總分類賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細(xì)分類賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離。其四，開展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，電算化會(huì)計(jì)崗位中的軟件操作職務(wù)、審核記賬職務(wù)、電算審查職務(wù)、檔案保管職務(wù)等互為不相容職務(wù)，均應(yīng)當(dāng)予以分離。

（二）貨幣資金業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù) 一是錢賬分管，即出納專職負(fù)責(zé)貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，除現(xiàn)金和銀行存款日記賬外，不兼記總賬和債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬，不負(fù)責(zé)匯總記賬憑證，不抄寄各種往來結(jié)算賬戶對(duì)賬單。另一方面，除了出納外，其他任何人，包括會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)、各種業(yè)務(wù)人員等，均不得辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)，包括收付現(xiàn)金和接收、開出銀行支票。二是出納與核對(duì)職務(wù)應(yīng)分離，即庫存現(xiàn)金要由專人進(jìn)行定期或不定期地進(jìn)行盤點(diǎn)；銀行存款應(yīng)指定專人及時(shí)對(duì)賬，每月收受銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)當(dāng)由出納、管現(xiàn)金賬和銀行存款賬以外的人員負(fù)責(zé)。三是支票的簽發(fā)除有專用公章外，還要有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或企業(yè)負(fù)責(zé)人的私章同時(shí)蓋印才有效。上述支票所簽印章不能由出納一人保管。四是一切付款均須得到恰當(dāng)批準(zhǔn)，即付款經(jīng)辦人與審批人應(yīng)當(dāng)分離。

（三）購貨與付款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

購貨與付款業(yè)務(wù)通常要經(jīng)過提出申請(qǐng)——訂貨采購——驗(yàn)收入庫——結(jié)算付款這樣四個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，涉及使用部門、供應(yīng)部門、倉儲(chǔ)部門和會(huì)計(jì)部門四個(gè)職能部門。因此，在購貨與付款業(yè)務(wù)中，商品存貨的請(qǐng)購、訂貨、驗(yàn)收和結(jié)算職務(wù)互為不相容職務(wù)，必須由不同的人員擔(dān)任。按照財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購與付款(試行)》的規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相 互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務(wù)不相容職責(zé)至少包括：請(qǐng)購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約與監(jiān)督。

（四）存貨與倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

一是商品存貨的保管、收發(fā)必須由專人負(fù)責(zé)，并建立賬卡進(jìn)行數(shù)量核算，不得兼任采購或銷售，也不能擔(dān)任會(huì)計(jì)部門有關(guān)存貨總賬、明細(xì)賬的登記職務(wù)；同時(shí)，非實(shí)物保管人員應(yīng)限制接近資產(chǎn)，不得辦理物資收發(fā)。二是商品存貨的請(qǐng)領(lǐng)、審批、發(fā)放與記賬須相互獨(dú)立，不能由一人包辦。三是財(cái)產(chǎn)物資的保管與清查職務(wù)應(yīng)分離，即應(yīng)由會(huì)計(jì)部門組織，定期或不定期的查對(duì)賬證、抽點(diǎn)實(shí)物，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。

（五）工資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

在工資業(yè)務(wù)中，起薪止薪?jīng)Q定、考勤記錄、工薪發(fā)放、工資記錄等職務(wù)應(yīng)相互分離，一般涉及企業(yè)的勞動(dòng)工資部門或人事部門、車間或班組、會(huì)計(jì)部門等職能部門。勞動(dòng)工資管理部門與會(huì)計(jì)部門的職責(zé)分工如下。勞動(dòng)工資管理部門的主要職責(zé)：根據(jù)在冊(cè)職工和工資標(biāo)準(zhǔn)開列工資單，根據(jù)考勤記錄和扣款記錄計(jì)算工資額。會(huì)計(jì)部門的主要職責(zé)：根據(jù)工 資結(jié)算單編制工資費(fèi)用分配表，根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制記賬憑證入賬。

（六）銷售與收款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

銷售與收款業(yè)務(wù)主要有訂立合同、編制銷售單、發(fā)運(yùn)貨物和開票收款等幾個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，所涉及的不相容職務(wù)主要包括：一是銷售部門和銷售人員必須專職獨(dú)立，不得兼記會(huì)計(jì)部門銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬，不得直接收取貨款，不得兼任貨物保管和發(fā)貨，不得兼貨物采購。同時(shí)，其他部門及人員也不得兼辦銷售，即銷售與記賬、收款、保管、發(fā)貨、采購均屬不相容職務(wù)。二是銷售業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括銷售合同的簽訂、銷售單的編制、發(fā)票的開出、售價(jià)的確定、銷售方式和結(jié)算方式、銷售折扣折讓與退貨等，都要經(jīng)過恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)，即批準(zhǔn)與經(jīng)辦應(yīng)予以分離。三是開票與發(fā)貨、開票與收款、銷售收入賬的記錄、應(yīng)收賬款賬的記錄和收款應(yīng)予分離，即負(fù)責(zé)銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬的會(huì)計(jì)不得經(jīng)手貨幣資金，并且銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬最好由不同的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。四是記賬、收款和抄寄對(duì)賬單屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離，即企業(yè)應(yīng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員，按月向客戶寄發(fā)賬單。按照財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—銷售與收款(試行)》中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立；單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨 及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。這些都是對(duì)企業(yè)提出的、有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

（七）籌資與投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

一是籌資與投資業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)和會(huì)計(jì)記錄互為不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離。二是籌資與投資業(yè)務(wù)明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)應(yīng)予分離。三是籌資與投資業(yè)務(wù)中的記賬、保管、核對(duì)職務(wù)均為不相容職務(wù)，應(yīng)相互分離。具體內(nèi)容又可以分為籌資業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)兩個(gè)方面?；I資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)通常包括：第一是籌資計(jì)劃編制人與審批人應(yīng)適當(dāng)分離，以利于審批人從獨(dú)立的立場(chǎng)來評(píng)判計(jì)劃的優(yōu)劣。第二是經(jīng)辦人員不能接觸會(huì)計(jì)記錄，通常由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。第三是會(huì)計(jì)記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款的人員相分離，有條件的應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)。第四是證券保管人員同會(huì)計(jì)人員分離。投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)一般包括：對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批，對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估，對(duì)外投資的決策與執(zhí)行，對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行，對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。實(shí)際工作時(shí)，這些職務(wù)都應(yīng)當(dāng)分離。

三、不相容職務(wù)分離的靈活運(yùn)用

不相容職務(wù)分離作為制衡性原則在企業(yè)內(nèi)部控制中的具體應(yīng)用，對(duì)企業(yè)防范錯(cuò)誤和舞弊行為起著很重要的作用。但基于成本效益原則的考慮，在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的同時(shí)還應(yīng)權(quán)衡投入成本和產(chǎn)出效益之間的關(guān)系。因?yàn)闊o論采取何種控制措施，目的只有一個(gè)就是減少風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高收益。如果我們?yōu)榱私档惋L(fēng)險(xiǎn)而付出的成本大于所獲得的收益那可真叫得不償失，違背了我們實(shí)行內(nèi)部控制的初衷。這就引出了內(nèi)部控制的另外一個(gè)原則，即成本效益原則。

所謂成本效益原則就是內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期收益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投資成本和產(chǎn)出效益之比。對(duì)成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會(huì)影響工作效率，但可能會(huì)避免整個(gè)企業(yè)面臨更大損失，此時(shí)仍應(yīng)實(shí)施相應(yīng)控制。相反如果某些控制的實(shí)施盡管可能會(huì)使企業(yè)避免一定的損失，但其控制成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于這些損失，此時(shí)就應(yīng)放棄實(shí)施相應(yīng)的控制。

例如某小型企業(yè)員工數(shù)量較少，僅有一名會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)記賬和編制報(bào)表。出于成本效益原則的考慮，企業(yè)指定該會(huì)計(jì)人員兼任出納工作。根據(jù)制衡性原則，會(huì)計(jì)和出納屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)相互分離。但考慮到企業(yè)規(guī)模較小的實(shí)際情 況，從節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率最大化的角度出發(fā)，企業(yè)可以指定會(huì)計(jì)人員出任出納工作，但企業(yè)管理層必須定期或不定期對(duì)上述人員的工作進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督檢查，以避免出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。這樣的安排，既滿足了成本效益原則，同時(shí)也遵循了制衡性原則的要求。需要指出的是，對(duì)于具備一定規(guī)模的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離的內(nèi)部控制要求。

概括來說，不相容職務(wù)分離作為制衡性原則在企業(yè)內(nèi)部控制中的具體應(yīng)用，存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)防范錯(cuò)誤和舞弊行為起著很重要的作用，工作中應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行。但遇到一些特殊情況，我們出于控制成本的考慮就要靈活運(yùn)用，不相容職務(wù)也可以不分離。但必須進(jìn)行更加嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，避免出現(xiàn)舞弊和欺詐行為，以達(dá)到既減少風(fēng)險(xiǎn)又提高效益的目的。

參考文獻(xiàn)：

（1）2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)計(jì)一考試輔導(dǎo)教材《綜合階段》，人民出版社。（2）2014年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。

第三篇：不相容崗位職務(wù)分離制度,內(nèi)部控制不相容職務(wù)分離淺析_會(huì)計(jì)學(xué)堂

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不相容職務(wù)是指哪些由一個(gè)人擔(dān)任，極可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤或舞弊行為的崗位。對(duì)不相容的職務(wù)，如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊。我們必須按照“不能由同一個(gè)人完成兩項(xiàng)作業(yè)、不能由同一個(gè)崗位同時(shí)履行兩項(xiàng)職責(zé)、不能由同一個(gè)部門同時(shí)負(fù)責(zé)兩個(gè)崗位”的不相容職務(wù)分離的要求，遵循全面性、重要性、制衡性等原則，科學(xué)界定和設(shè)置崗位，確保不相容職務(wù)相互分離。不相容職務(wù)分離控制，是內(nèi)部控制措施中首要和重大的控制措施，對(duì)于發(fā)揮控制作用和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)起著決定性作用。那么在實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，到底由那些崗位是不相容崗位呢？

01

貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：

（一）貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；

（二）貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查；

（三）貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。

出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

02

企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：

（一）請(qǐng)購與審批；

（二）詢價(jià)與確定供應(yīng)商；

（三）采購合同的訂立與審核；

（四）采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；

（五）付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。03 存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：

（一）存貨的請(qǐng)購與審批，審批與執(zhí)行；

（二）存貨的采購與驗(yàn)收、付款；

（三）存貨的保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；

（四）存貨發(fā)出的申請(qǐng)與審批，申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄；

（五）存貨處置的申請(qǐng)與審批，申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄。

會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)http://004km.cn 04 對(duì)外投資不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：

（一）對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性研究與評(píng)估；

（二）對(duì)外投資的決策與執(zhí)行；

（三）對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行；

（四）對(duì)外投資績(jī)效評(píng)估與執(zhí)行。05 工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：

（一）項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；

（二）概預(yù)算編制與審核；

（三）項(xiàng)目決策與項(xiàng)目實(shí)施；

（四）項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；

（五）項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目驗(yàn)收；

（六）竣工決算與竣工決算審計(jì)

06 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：

（一）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；

（二）固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；

（三）固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批；

（四）固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批，審批與執(zhí)行；

（五）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。07 銷售與收款不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：

（一）客戶信用調(diào)查評(píng)估與銷售合同的審批簽訂；

（二）銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨；

（三）銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；

（四）銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；

（五）銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理；

（六）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷與審批。08 籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：

（一）籌資方案的擬訂與決策；

（二）籌資合同或協(xié)議的審批與訂立；

（三）與籌資有關(guān)的各種款項(xiàng)償付的審批與執(zhí)行；

（四）籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。09 成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：

（一）成本費(fèi)用定額、預(yù)算的編制與審批；

（二）成本費(fèi)用支出與審批；

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（三）成本費(fèi)用支出與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。10 擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：

（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批；

（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行；

（三）擔(dān)保業(yè)務(wù)的執(zhí)行和核對(duì)；

一、不相容職務(wù)分離控制概述

不相容職務(wù)分離控制概述，概括而言，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)者和執(zhí)行者要分離，執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督站要分離，物資財(cái)產(chǎn)的保管者和使用者與記錄者要分離。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制。單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要考慮哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)與權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。不相容崗位是指設(shè)置的崗位不能交叉，不能重疊，不能由一個(gè)人擔(dān)任。貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費(fèi)用等所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，按不相容職務(wù)分離的要求，必須合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。無論各行各業(yè)，從總體上看，不相容職務(wù)主要分為五種：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、稽核檢查職務(wù)。

所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。

內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一套相互監(jiān)督、相互制約、相互制衡、彼此聯(lián)結(jié)的方法、措施和程序。不相容職務(wù)崗位相互分離，是內(nèi)部控制有效性保障的首要措施和手段。科學(xué)界定和設(shè)置職務(wù)崗位，明確不相容職務(wù)崗位相分離，將有效保證經(jīng)營(yíng)管理合法、資產(chǎn)安全、信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。管理層和決策層，在積極貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范要求的過程中，如果能夠把這種現(xiàn)代管理理念和措施落實(shí)到位，切實(shí)做到不相容職務(wù)崗位相互分離，那么，制定的發(fā)展目標(biāo)就一定能夠?qū)崿F(xiàn)。

二、目前內(nèi)部控制不相容職務(wù)存在的現(xiàn)狀。

內(nèi)部控制方面存在著許多漏洞和不足，總結(jié)主要存在以下幾個(gè)方面：

（一）缺乏內(nèi)部牽制的理念許多企業(yè)受企業(yè)規(guī)模和所有制形式的限制，管理方面的視野和境界相對(duì)較弱，對(duì)于如何建立一個(gè)合理的權(quán)責(zé)分配體系和內(nèi)部牽制制度的認(rèn)識(shí)不成熟，有的甚至不了解不相容職務(wù)的相關(guān)概念，許多企業(yè)管理人員更多的是憑借經(jīng)驗(yàn)工作，信任誰就讓誰干，沒有考慮到對(duì)員工進(jìn)行監(jiān)督和限制，更沒有考慮不相容職務(wù)分離控制管理。

（二）不相容職務(wù)設(shè)置不完善 部分企業(yè)能夠結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況設(shè)置不相容職務(wù)，但設(shè)置的不規(guī)范、不完善。不

會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)http://004km.cn 相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。有的企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉太多，會(huì)計(jì)人員兼職過多。有的企業(yè)不相容職務(wù)設(shè)置缺乏系統(tǒng)性，不能覆蓋各類資產(chǎn)和各種業(yè)務(wù)事項(xiàng)，管理效應(yīng)也層層弱化。

（三）授權(quán)批準(zhǔn)控制程序存在漏洞 企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是授權(quán)批準(zhǔn)控制，應(yīng)該明確各個(gè)部門和各個(gè)崗位辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍和相關(guān)的審批程序、責(zé)任等。在企業(yè)的日常管理中，授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制主要體現(xiàn)在對(duì)審核批準(zhǔn)的控制上，就是要求企業(yè)的各個(gè)崗位按照規(guī)定的程序來復(fù)核和審查相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、真實(shí)性以及相關(guān)資料的真實(shí)性和完整性，并作出批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)的決定。當(dāng)前，我國(guó)的很多企業(yè)都存在著授權(quán)批準(zhǔn)控制不健全的現(xiàn)象，例如：授權(quán)批準(zhǔn)帶有較大的隨意性、授權(quán)批準(zhǔn)的程序不夠完善、等，這些都可能引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)雖然制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際執(zhí)行的過程中，由于人員素質(zhì)不高、管理層不夠重視等多方面的原因，使得內(nèi)部控制制度得不到應(yīng)有的執(zhí)行，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的控制作用。例如：有些企業(yè)為了應(yīng)付上級(jí)檢查或者是滿足信息披露的要求，表面上制定了一系列的內(nèi)部控制制度，但是這些制度并沒有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中落到實(shí)處。另外，很多企業(yè)的管理層把精力都放在了產(chǎn)品更新?lián)Q代或者開拓市場(chǎng)上，將企業(yè)的內(nèi)部控制擱置起來，只是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)重大問題的時(shí)候，才想起實(shí)施內(nèi)部控制。

三、不相容職務(wù)分離的必要性

不相容職務(wù)既可以在事前規(guī)避舞弊行為發(fā)生，也可以在事中糾正財(cái)務(wù)舞弊。一方面通過設(shè)置不相容崗位，嚴(yán)格執(zhí)行定崗定位定操作。不相容職務(wù)分離措施嚴(yán)格執(zhí)行，能夠預(yù)防有意的舞弊行為。另一方面公司各部門或同一部門的不相容職務(wù)相關(guān)人員在崗位上相互制約，在工作過程中相互監(jiān)督。并保證相關(guān)權(quán)利的制衡，從而徹底消滅舞弊滋生和繁衍的環(huán)境；對(duì)于比較容易發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊，不相容職務(wù)應(yīng)該及時(shí)制止并實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制。而對(duì)于沒有發(fā)現(xiàn)或者很難發(fā)現(xiàn)的舞弊，則應(yīng)在阻止舞弊后果擴(kuò)散的前提下，盡快消除舞弊產(chǎn)生的不良影響。一個(gè)人不能同時(shí)兼干可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)。記賬職務(wù)與經(jīng)營(yíng)保管的職務(wù)相分隔，可以有效防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會(huì)計(jì)記錄的辦法隱匿這些行為。記賬人員不能擔(dān)任經(jīng)辦人、審批人，不能保管企業(yè)財(cái)務(wù)。在生產(chǎn)業(yè)務(wù)方面，保管要和物品使用相互分離，出納要和會(huì)計(jì)相互分離。我國(guó)法律上也有規(guī)定：會(huì)計(jì)崗位不能兼任出納崗位。在職務(wù)定期輪崗方面，當(dāng)不相容職務(wù)員工暗地勾結(jié)、徇私舞弊時(shí)，就使不相容職務(wù)分離失去意義。對(duì)此，需要在關(guān)鍵崗位進(jìn)行定期輪崗。例如財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行5年制的輪崗、物資采購人、倉庫管理員、審計(jì)、會(huì)計(jì)、出納也要進(jìn)行定期輪崗，移交工作也要有部門負(fù)責(zé)人監(jiān)督。定期輪崗可以避免員工懶散、散漫的工作態(tài)度，提升員工全

會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)http://004km.cn 面素質(zhì)，在預(yù)防了企業(yè)內(nèi)部控制問題，減少了財(cái)務(wù)舞弊行為的同時(shí)，也提升了工作效率，讓員工能夠相互學(xué)習(xí)、相互溝通。

不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或者兩個(gè)以上的部門或者人參加，只有這些人員和部門不相互勾結(jié)，差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但提高工作效率，而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

第四篇：不相容職務(wù)有哪些

有哪些不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離：

1.授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時(shí)兼任采購員職務(wù)。

2.執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。

3.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷貨人員不能同時(shí)兼任會(huì)計(jì)記賬工作。

4.保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離，如會(huì)計(jì)部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。

5.保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對(duì)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。

6.記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。

7.登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。其具體包括: 1.記錄應(yīng)付債券與債券發(fā)行

2.出納 與 稽核，會(huì)計(jì)檔案保管，收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記

3.支票保管與印章保管

4.票據(jù)保管與票據(jù)貼現(xiàn)審批

5.合同談判與合同訂立

6.銷售與賒銷審批

7.請(qǐng)購與審批

8.詢價(jià)與確定供應(yīng)商

9.合同訂立與審批

10.采購與驗(yàn)收

11.采購、驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄

12.付款審批與付款執(zhí)行等

小型企業(yè)也必須健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

麻雀雖小五臟齊全。企業(yè)再小可它也是個(gè)企業(yè)。因?yàn)閹兔?，接觸過不少小企業(yè)的財(cái)務(wù)。有新辦企業(yè)，建制建崗的。有做過幾年，企業(yè)增資擴(kuò)大時(shí)，財(cái)務(wù)亂成了一堆麻，需要疏理后快刀斬亂麻后建崗建制的。也有因?yàn)槭栌诠芾?，沒注意不相容職務(wù)，已造成經(jīng)濟(jì)損失后重新建崗建制的。因?yàn)榻?jīng)過，所以有點(diǎn)體會(huì)，有話想說?？赡懿怀墒?，留著以后慢慢完善。小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員較少的企業(yè)。由于人員較少，在內(nèi)部控制崗位的設(shè)置和職責(zé)劃分上容易產(chǎn)生重疊交叉現(xiàn)象。所以有人以為，很難進(jìn)行內(nèi)部控制，無法有健全的內(nèi)部控制。但只要記住一句話：只要做到事事有人管，就可以做到健全內(nèi)部控制。

所謂內(nèi)部控制制度是指為了防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，以職責(zé)分工為基礎(chǔ)所設(shè)計(jì)實(shí)施的，對(duì)單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制和協(xié)調(diào)的一種內(nèi)部管理制度。不管企業(yè)是大還是小，都必須健全。否則會(huì)至使企業(yè)財(cái)務(wù)管理比較混亂會(huì)計(jì)信息失真。甚至于造成經(jīng)濟(jì)損失。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主要內(nèi)容有：

1． 辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須取得或填制原始憑證

2． 記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員，經(jīng)辦人員財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離的制約。

3． 財(cái)產(chǎn)清查的范圍，期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。4． 對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確

5． 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)帳目的登記工作。

概括地說，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要包括，不相容職務(wù)的分離控制、職權(quán)和程序控制、檢控制約控制、記錄控制、實(shí)物控制、和稽核控制等內(nèi)容。

一．

不相容職務(wù)的分離控制

為了預(yù)防和糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的錯(cuò)弊，必須實(shí)施不相容職務(wù)的嚴(yán)格分離控制。所謂不相容職務(wù)，是指如由一個(gè)人辦理，即能弄虛作假，又能掩飾錯(cuò)弊的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。不相容職務(wù)分離要求一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能由一個(gè)人從頭到尾辦理。而應(yīng)將其中不相容事由兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員來承擔(dān)。一般而言，企業(yè)中以下職務(wù)應(yīng)以分離 1． 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)，批準(zhǔn)與執(zhí)行職務(wù) 2． 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄職務(wù) 3． 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù) 4． 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄，財(cái)產(chǎn)保管與稽核職務(wù) 5． 總帳，明細(xì)帳，日記帳記錄職務(wù) 6． 對(duì)原發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)峰進(jìn)行程序性控制的職務(wù) 二．

職權(quán)和程序控制

由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分工的存在，按經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求，必須對(duì)每一工作崗位規(guī)定職責(zé)。相應(yīng)授權(quán)。使之做到有職有責(zé)有權(quán)。從而達(dá)到各司其職、各負(fù)其責(zé)。實(shí)行靜態(tài)的職權(quán)控制。這一控制要求企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員必須經(jīng)過授權(quán)或批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。未經(jīng)授權(quán)，批準(zhǔn)不得接觸這些業(yè)務(wù)。

為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，從動(dòng)態(tài)上控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的錯(cuò)*應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的各類管理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為若干步驟，進(jìn)行程序控制。如銷售業(yè)務(wù)可以分為：銷售政策的制度與授權(quán)，討價(jià)還價(jià)并開具發(fā)票。收款并存入銀行，發(fā)貨，入帳等步驟。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)劃分為授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、稽核等幾個(gè)程序。并交由不同人員來辦理。三．

檢控制約控制

為了預(yù)防發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊，凡辦理原發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都應(yīng)從縱向和橫向兩方面設(shè)計(jì)具有相互制約關(guān)系的措施予以嚴(yán)格控制。其中由上下兩級(jí)參加核查簽署所形成的相互檢控關(guān)系稱為縱向牽制關(guān)系。如費(fèi)用報(bào)銷時(shí)的審批時(shí)形成的關(guān)系；由平行且無隸屬關(guān)系的兩個(gè)及兩個(gè)及以上的參加核查簽署形成的相互檢控關(guān)系稱為橫向牽制關(guān)系。如開票與收款，會(huì)計(jì)與出納等的工作關(guān)系。四．記錄控制

記錄是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)載體化工作。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中憑證控制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。嚴(yán)格的憑證控制應(yīng)包括：

1． 設(shè)計(jì)合適的憑證格式及傳遞程序。建立憑證的領(lǐng)用，繳銷手續(xù)和清查制度，對(duì)發(fā)票、收據(jù)、支票等重要憑證建立領(lǐng)繳存輔助帳

2． 所有憑證都應(yīng)預(yù)先統(tǒng)一連續(xù)編號(hào)。注明各聯(lián)次的用途以便進(jìn)行完整性控制和程序性控制。

3． 辦理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)取得或填制憑證。并明確檢控制約責(zé)任。一旦發(fā)生錯(cuò)弊憑證就成為追究當(dāng)事人責(zé)任的證據(jù)。五.實(shí)物控制

實(shí)物控制是指保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全完整的各種控制措施。包括：

1． 實(shí)物限制接近。即只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接觸財(cái)產(chǎn)物資和控制財(cái)產(chǎn)物資流轉(zhuǎn)的記錄。對(duì)于容易發(fā)生錯(cuò)弊的貨幣資金，有價(jià)證券，存貨其他易于轉(zhuǎn)移的實(shí)物限制接近制度。2． 保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)措施 3． 定期或不定期清查財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存量和質(zhì)量。六．

獨(dú)立的稽核控制

它是為了驗(yàn)證另一個(gè)執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及記錄結(jié)果所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)察控制。主要包括： 1． 對(duì)記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證及其他資料的稽核 2． 帳證表等會(huì)計(jì)資料的稽核

3． 財(cái)產(chǎn)清查。銀行存款余額的調(diào)節(jié)等帳實(shí)核對(duì)

由于小型企業(yè)人員較少，為了達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的，在設(shè)置和責(zé)權(quán)劃分上所設(shè)置三個(gè)崗位 1． 會(huì)計(jì)主管兼總帳會(huì)計(jì)。職責(zé)是在廠長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)管理工作的開展。并負(fù)責(zé)編制、審核會(huì)計(jì)憑證、登記總分類帳、編制會(huì)計(jì)報(bào)表和成本核算工作。2． 出納崗位。負(fù)責(zé)與貨幣資金收付有關(guān)的具體業(yè)務(wù)。如記錄日記帳，處理日常貨幣資金收支、審報(bào)、繳納稅金、備用金核算等。

3． 明細(xì)帳會(huì)計(jì)崗位兼稽核。負(fù)責(zé)各種明細(xì)帳的登記工作。帳目的定期核對(duì)工作，財(cái)產(chǎn)清查的安排與實(shí)施工作等。

由于崗位設(shè)置較少，在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離。如出納、總帳與稽核；出納與總帳、明細(xì)帳的分離等

對(duì)于財(cái)務(wù)收支處理權(quán)限可按以下思路設(shè)計(jì)。各部門根據(jù)工作的需要提出申請(qǐng)或計(jì)劃。財(cái)會(huì)審核后報(bào)廠長(zhǎng)批準(zhǔn)。由財(cái)會(huì)按此計(jì)劃控制各種開支，做到每筆都由廠長(zhǎng)批準(zhǔn)。一方面強(qiáng)化廠長(zhǎng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理責(zé)任。另一方面也增加了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制環(huán)節(jié)。小型企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)量不多，由廠長(zhǎng)對(duì)每一筆開支進(jìn)行審批是可行的。

總之，隨小型企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位的不斷提高。對(duì)其會(huì)計(jì)制度的設(shè)立也會(huì)有更加完善更加先進(jìn)的方法。規(guī)范小型企業(yè)會(huì)計(jì)制度，將越來越南受到人們的重視。

第五篇：不相容崗位分離說透

終于有人把內(nèi)部控制“不相容職務(wù)分離”說透徹了！

一、不相容職務(wù)分離控制概述

即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)者和執(zhí)行者要分離，執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督站要分離，物資財(cái)產(chǎn)的保管者和使用者與記錄者要分離。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制。

單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要考慮哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)與權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

不相容崗位是指設(shè)置的崗位不能交叉，不能重疊，不能由一個(gè)人擔(dān)任。貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費(fèi)用等所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，按不相容職務(wù)分離的要求，必須合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

無論各行各業(yè)，從總體上看，不相容職務(wù)主要分為五種：

授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、稽核檢查職務(wù)。

所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。

內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一套相互監(jiān)督、相互制約、相互制衡、彼此聯(lián)結(jié)的方法、措施和程序。不相容職務(wù)崗位相互分離，是內(nèi)部控制有效性保障的首要措施和手段?？茖W(xué)界定和設(shè)置職務(wù)崗位，明確不相容職務(wù)崗位相分離，將有效保證經(jīng)營(yíng)管理合法、資產(chǎn)安全、信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。管理層和決策層，在積極貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范要求的過程中，如果能夠把這種現(xiàn)代管理理念和措施落實(shí)到位，切實(shí)做到不相容職務(wù)崗位相互分離，那么，制定的發(fā)展目標(biāo)就一定能夠?qū)崿F(xiàn)。

二、目前內(nèi)部控制不相容職務(wù)的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制方面存在著許多漏洞和不足，總結(jié)主要存在以下幾個(gè)方面：

（一）缺乏內(nèi)部牽制的理念許多企業(yè)受企業(yè)規(guī)模和所有制形式的限制，管理方面的視野和境界相對(duì)較弱，對(duì)于如何建立一個(gè)合理的權(quán)責(zé)分配體系和內(nèi)部牽制制度的認(rèn)識(shí)不成熟，有的甚至不了解不相容職務(wù)的相關(guān)概念，許多企業(yè)管理人員更多的是憑借經(jīng)驗(yàn)工作，信任誰就讓誰干，沒有考慮到對(duì)員工進(jìn)行監(jiān)督和限制，更沒有考慮不相容職務(wù)分離控制管理。

（二）不相容職務(wù)設(shè)置不完善部分企業(yè)能夠結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況設(shè)置不相容職務(wù)，但設(shè)置的不規(guī)范、不完善。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。有的企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉太多，會(huì)計(jì)人員兼職過多。有的企業(yè)不相容職務(wù)設(shè)置缺乏系統(tǒng)性，不能覆蓋各類資產(chǎn)和各種業(yè)務(wù)事項(xiàng)，管理效應(yīng)也層層弱化。

（三）授權(quán)批準(zhǔn)控制程序存在漏洞。企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是授權(quán)批準(zhǔn)控制，應(yīng)該明確各個(gè)部門和各個(gè)崗位辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍和相關(guān)的審批程序、責(zé)任等。在企業(yè)的日常管理中，授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制主要體現(xiàn)在對(duì)審核批準(zhǔn)的控制上，就是要求企業(yè)的各個(gè)崗位按照規(guī)定的程序來復(fù)核和審查相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、真實(shí)性以及相關(guān)資料的真實(shí)性和完整性，并作出批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)的決定。當(dāng)前，我國(guó)的很多企業(yè)都存在著授權(quán)批準(zhǔn)控制不健全的現(xiàn)象，例如：授權(quán)批準(zhǔn)帶有較大的隨意性、授權(quán)批準(zhǔn)的程序不夠完善等，這些都可能引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)雖然制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際執(zhí)行的過程中，由于人員素質(zhì)不高、管理層不夠重視等多方面的原因，使得內(nèi)部控制制度得不到應(yīng)有的執(zhí)行，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的控制作用。例如：有些企業(yè)為了應(yīng)付上級(jí)檢查或者是滿足信息披露的要求，表面上制定了一系列的內(nèi)部控制制度，但是這些制度并沒有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中落到實(shí)處。另外，很多企業(yè)的管理層把精力都放在了產(chǎn)品更新?lián)Q代或者開拓市場(chǎng)上，將企業(yè)的內(nèi)部控制擱置起來，只是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)重大問題的時(shí)候，才想起實(shí)施內(nèi)部控制。

三、不相容職務(wù)分離的必要性

不相容職務(wù)既可以在事前規(guī)避舞弊行為發(fā)生，也可以在事中糾正財(cái)務(wù)舞弊。

一方面通過設(shè)置不相容崗位，嚴(yán)格執(zhí)行定崗定位定操作。不相容職務(wù)分離措施嚴(yán)格執(zhí)行，能夠預(yù)防有意的舞弊行為。另一方面公司各部門或同一部門的不相容職務(wù)相關(guān)人員在崗位上相互制約，在工作過程中相互監(jiān)督。并保證相關(guān)權(quán)利的制衡，從而徹底消滅舞弊滋生和繁衍的環(huán)境；對(duì)于比較容易發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊，不相容職務(wù)應(yīng)該及時(shí)制止并實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制。而對(duì)于沒有發(fā)現(xiàn)或者很難發(fā)現(xiàn)的舞弊，則應(yīng)在阻止舞弊后果擴(kuò)散的前提下，盡快消除舞弊產(chǎn)生的不良影響。

一個(gè)人不能同時(shí)兼干可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)。記賬職務(wù)與經(jīng)營(yíng)保管的職務(wù)相分隔，可以有效防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會(huì)計(jì)記錄的辦法隱匿這些行為。記賬人員不能擔(dān)任經(jīng)辦人、審批人，不能保管企業(yè)財(cái)務(wù)。在生產(chǎn)業(yè)務(wù)方面，保管要和物品使用相互分離，出納要和會(huì)計(jì)相互分離。

我國(guó)法律上也有規(guī)定：會(huì)計(jì)崗位不能兼任出納崗位。在職務(wù)定期輪崗方面，當(dāng)不相容職務(wù)員工暗地勾結(jié)、徇私舞弊時(shí)，就使不相容職務(wù)分離失去意義。對(duì)此，需要在關(guān)鍵崗位進(jìn)行定期輪崗。例如財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行5年制的輪崗、物資采購人、倉庫管理員、審計(jì)、會(huì)計(jì)、出納也要進(jìn)行定期輪崗，移交工作也要有部門負(fù)責(zé)人監(jiān)督。定期輪崗可以避免員工懶散、散漫的工作態(tài)度，提升員工全面素質(zhì)，在預(yù)防了企業(yè)內(nèi)部控制問題，減少了財(cái)務(wù)舞弊行為的同時(shí)，也提升了工作效率，讓員工能夠相互學(xué)習(xí)、相互溝通。

不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或者兩個(gè)以上的部門或者人參加，只有這些人員和部門不相互勾結(jié)，差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但提高工作效率，而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

不相容職務(wù)分離控制，是內(nèi)部控制措施中首要和重大的控制措施，對(duì)于發(fā)揮控制作用和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)起著決定性作用。不相容職務(wù)是指哪些由一個(gè)人擔(dān)任，極可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤或舞弊行為的崗位。對(duì)不相容的職務(wù)，如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊。我們必須按照“不能由同一個(gè)人完成兩項(xiàng)作業(yè)、不能由同一個(gè)崗位同時(shí)履行兩項(xiàng)職責(zé)、不能由同一個(gè)部門同時(shí)負(fù)責(zé)兩個(gè)崗位”的不相容職務(wù)分離的要求，遵循全面性、重要性、制衡性等原則，科學(xué)界定和設(shè)置崗位，確保不相容職務(wù)相互分離。那么在實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，到底由那些崗位是不相容崗位呢？

01貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：

（一）貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；

（二）貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查；

（三）貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。

出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

02企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：

（一）請(qǐng)購與審批；

（二）詢價(jià)與確定供應(yīng)商；

（三）采購合同的訂立與審核；

（四）采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；

（五）付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。

03存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：

（一）存貨的請(qǐng)購與審批，審批與執(zhí)行；

（二）存貨的采購與驗(yàn)收、付款；

（三）存貨的保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；

（四）存貨發(fā)出的申請(qǐng)與審批，申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄；

（五）存貨處置的申請(qǐng)與審批，申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄。

04對(duì)外投資不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：

（一）對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性研究與評(píng)估；

（二）對(duì)外投資的決策與執(zhí)行；

（三）對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行；

（四）對(duì)外投資績(jī)效評(píng)估與執(zhí)行。

05工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：

（一）項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；

（二）概預(yù)算編制與審核；

（三）項(xiàng)目決策與項(xiàng)目實(shí)施；

（四）項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；

（五）項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目驗(yàn)收；

（六）竣工決算與竣工決算審計(jì)

06固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：

（一）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；

（二）固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；

（三）固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批；

（四）固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批，審批與執(zhí)行；

（五）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

07銷售與收款不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：

（一）客戶信用調(diào)查評(píng)估與銷售合同的審批簽訂；

（二）銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨；

（三）銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；

（四）銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；

（五）銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理；

（六）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷與審批。

08籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：

（一）籌資方案的擬訂與決策；

（二）籌資合同或協(xié)議的審批與訂立；

（三）與籌資有關(guān)的各種款項(xiàng)償付的審批與執(zhí)行；

（四）籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

09成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：

（一）成本費(fèi)用定額、預(yù)算的編制與審批；

（二）成本費(fèi)用支出與審批；

（三）成本費(fèi)用支出與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

10擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：

（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批；

（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行；

（三）擔(dān)保業(yè)務(wù)的執(zhí)行和核對(duì)；